Valoarea deprecierii se determină lunar, separat pentru fiecare proprietate amortizabilă.
Amortizarea începe în data de 1 a lunii următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare, încetează în data de 1 a lunii următoare celei în care valoarea obiectului a fost radiată integral sau când acest obiect a fost scos din proprietatea amortizabilă. .
Amortizarea se percepe în conformitate cu rata de amortizare determinată pentru un obiect pe baza duratei de viață a acestuia.
Punctul 18 din PBU 6/01 stabilește patru metode de calculare a amortizarii în scopuri contabile:
cale liniară;
metoda echilibrului reducător;
metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă;
metoda de anulare a costului proporțional cu volumul produselor (lucrărilor);
Indiferent de metoda de amortizare pe care o alege o organizație, aceasta trebuie să determine ratele de amortizare anuale și lunare.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru a calcula impozitul pe venit, contribuabilii pot alege una dintre metodele de calcul al amortizarii:
- metoda liniara;
este o cale neliniară.
Metoda aleasă de organizație pentru calcularea amortizarii în raport cu obiectul bunului amortizabil în baza paragrafului 3 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu poate fi modificat pe toată perioada de amortizare a acestui obiect.
Amortizarea este anulată atunci când mijlocul fix este retras. Contabilitatea sumelor de amortizare se tine in contul 02 "Amortizarea mijloacelor fixe"
4.1.1. Metoda amortizarii liniare
Cu metoda liniară de amortizare, valoarea anuală a amortizarii este determinată pe baza costului inițial sau a valorii curente (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) a unui element de imobilizări și a ratei de amortizare calculată pe baza valorii utile. durata de viață a acestui articol.
1) perioada estimată de utilizare a acestei instalații în conformitate cu productivitatea sau capacitatea preconizată;
2) uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, a sistemului de reparații;
3) restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestui obiect (de exemplu, termenul de închiriere).
Durata de viață utilă a obiectelor este determinată de organizație în mod independent atunci când acceptă obiectul în contabilitate.
Durata de viață utilă a mijloacelor fixe poate fi revizuită de organizație în cazuri de îmbunătățire (creștere) a indicatorilor normativi adoptați inițial de funcționare a mijloacelor fixe ca urmare a reconstrucției sau modernizării.
De la 1 ianuarie 2002, în scopurile contabilității fiscale, la determinarea duratei de viață utilă a mijloacelor fixe, organizațiile trebuie să se ghideze după Rezoluția N1.
Pe baza Scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 august 2002 N 04-05-06 / 34, atunci când aplică această rezoluție în scopuri contabile, organizațiile folosesc Clasificarea specificată pentru a determina durata de viață utilă a mijloacelor fixe acceptate pentru contabilitate (contul de debit 01) începând cu 1 ianuarie 2002.
Amortizarea mijloacelor fixe admise în contabilitate înainte de 1 ianuarie 2002 în scopuri contabile continuă să fie percepută pe baza duratei de viață utilă determinată la înregistrarea obiectului și a metodei de amortizare alese de organizație pentru un grup de obiecte omogene.
Exemplu.
Costul mijloacelor fixe este de 260.000 de ruble. În conformitate cu clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 01 ianuarie 2002 N 1, obiectul este atribuit celui de-al treilea grup de amortizare cu o durată de viață utilă mai mare de 3 ani pentru 5 ani inclusiv. Durata de viață utilă este setată la 5 ani. Rata anuală de amortizare este de 20% (100%: 5 ani), valoarea anuală a amortizarii este de 52.000 de ruble (260.000 x 20/100), valoarea lunară a amortizarii este de 4.333,33 ruble (52.000/12).
4.1.2. Metoda echilibrului descrescător
Atunci când eficiența utilizării unui element de imobilizări scade cu fiecare an următor, organizația are dreptul să aplice metoda soldului reducător pentru a determina durata de viață utilă și amortizarea.
Valoarea anuală a amortizarii este determinată pe baza valorii reziduale a mijlocului fix la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a factorului de accelerare stabilit în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Exemplu.
Costul unui mijloc fix este de 260.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 5 ani. Factor de accelerare 2. Rata anuală de amortizare 20%. Rata anuală de amortizare cu un factor de accelerare de 40%.
În primul an de funcționare:
Valoarea anuală a deducerilor de amortizare va fi determinată pe baza costului inițial format la afișarea elementului de mijloc fix și se va ridica la 104.000 de ruble (260.000 x 40% = 104.000).
În al doilea an de funcționare:
Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul primului an de funcționare, va fi de 62.400 de ruble ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).
În al treilea an de funcționare:
Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al doilea an de funcționare, va fi de 37.440 de ruble ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).
În al patrulea an de funcționare:
Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al treilea an de funcționare, va fi de 22464 ruble ((93600 - 37440) = 56160 x 40%).
În timpul celui de-al cincilea an de funcționare:
Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al patrulea an de funcționare, va fi de 13478,40 ruble ((56160 - 22464) = 33696 x 40%).
Amortizarea acumulată pe cinci ani se va ridica la 239.782,40 ruble. Diferența dintre costul inițial al obiectului și valoarea deprecierii acumulate în valoare de 20217,60 ruble este valoarea de salvare a obiectului, care nu este luată în considerare la calcularea amortizarii pe an, cu excepția ultimului an de funcționare. În ultimul an de funcționare, amortizarea se calculează prin scăderea valorii de salvare din valoarea reziduală a obiectului la începutul ultimului an.
Atunci când organizațiile aleg să calculeze amortizarea folosind metoda soldului reducător, trebuie amintit că, începând cu 2002, mecanismul de amortizare accelerată stabilit anterior prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 19 august 1994 N 967 „Cu privire la utilizarea mecanism de amortizare accelerată și reevaluare a mijloacelor fixe” a fost declarat invalid. Această anulare a fost făcută prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 20 februarie 2002 N 121 „Cu privire la modificarea și invalidarea anumitor acte ale Guvernului Federației Ruse privind impozitarea profiturilor organizațiilor”.
4.1.3. Metoda de anulare bazată pe suma anilor de viață utilă
Prin această metodă, rata anuală de amortizare se determină pe baza costului inițial al mijlocului fix și a raportului anual, unde numărătorul este numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață a obiectului, iar numitorul este suma dintre numărul de ani din durata de viață utilă a obiectului.
Exemplu.
Costul unui mijloc fix este de 260.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 5 ani. Suma anilor de viață utilă este 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
În primul an de funcționare, raportul va fi de 5/15, valoarea deprecierii acumulate va fi de 86.666,67 ruble (260.000 x 5/15).
În al doilea an de funcționare, raportul este de 4/15, valoarea deprecierii acumulate este de 69.333,33 ruble (260.000 x 5/15).
În al treilea an de funcționare, raportul este de 3/15, valoarea deprecierii acumulate este de 52.000 de ruble (260.000 x 3/15).
În al patrulea an de funcționare, raportul este de 2/15, valoarea deprecierii acumulate este de 34.666,67 ruble (260.000 x 2/15).
În ultimul, al cincilea an de funcționare, raportul este de 1/15, valoarea amortizarii acumulate este de 17.333,33 ruble (260.000 x 1/15).
4.1.4. Metoda de anulare proporțională cu volumul produselor (lucrări, servicii)
Prin metoda de anulare a costului unui mijloc fix proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii), amortizarea se percepe pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) în perioada de raportare și a raportului dintre costul inițial al mijlocului fix și volumul estimat de produse (lucrări) pe întreaga durată de viață utilă a mijlocului fix obiect.
Exemplu.
Costul mașinii este de 65.000 de ruble, kilometrajul estimat al mașinii este de 400.000 km. În perioada de raportare, kilometrajul mașinii a fost de 8.000 km., Valoarea amortizarii pentru această perioadă va fi de 1.300 de ruble (8.000 km x (65.000 de ruble: 400.000 km.)). Valoarea deprecierii pentru întreaga perioadă de kilometraj este de 65.000 de ruble (400.000 km. x 65.000 ruble: 400.000 km.).
4.1.5. Stergerea costului mijloacelor fixe pe măsură ce acestea sunt puse în producție
Punctul 18 din PBU 6/01 prevede că mijloacele fixe în valoare de cel mult 10.000 de ruble pe unitate sau o altă limită stabilită în politica contabilă a organizației pe baza caracteristicilor tehnologice, precum și cărțile, broșurile și publicațiile similare achiziționate pot fi permise. amortizate pentru costurile de producție (cheltuieli de vânzare) pe măsură ce sunt puse în producție sau în exploatare. Pentru a asigura siguranta acestor obiecte in productie sau in timpul functionarii in organizatie este necesara organizarea controlului deplasarii acestora.
Efectul acestei reguli în ceea ce privește restricțiile de cost „nu mai mult de 10.000 de ruble pe unitate sau altă limită stabilită în politica contabilă pe baza caracteristicilor tehnologice” pe baza Scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 august, 2002 N 04-05-06 / 34 se aplică numai obiectelor mijloace fixe acceptate în contabilitate după 1 ianuarie 2002.
4.2. Metode de amortizare în contabilitatea fiscală
În contabilitatea fiscală (clauza 1, articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse), contribuabilii au dreptul de a utiliza una dintre cele două metode posibile pentru calcularea amortizarii:
– liniar;
- neliniar.
La aplicarea uneia dintre aceste metode, cuantumul amortizarii se determina in scopuri fiscale lunar, in conformitate cu rata de amortizare, in functie de durata de viata utila a obiectului. Mai mult, amortizarea se percepe separat pentru fiecare proprietate amortizabilă.
În ceea ce privește tipurile de bunuri amortizabile precum clădirile, structurile și dispozitivele de transport incluse în grupele de amortizare a opta până la a zecea, indiferent de perioada de punere în funcțiune a acestora, legislația fiscală prevede utilizarea numai a metodei de amortizare liniară.
Pentru alte mijloace fixe, contribuabilul poate aplica oricare dintre metodele de mai sus.
Legea federală N 58-FZ a introdus art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse este o schimbare foarte importantă.
„Contribuabilul are dreptul de a include în cheltuielile perioadei (de impozitare) de raportare costul investițiilor de capital în valoare de cel mult 10% din costul inițial al mijloacelor fixe (cu excepția mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit). ) și (sau) cheltuielile efectuate în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a mijloacelor fixe, ale căror sume se determină în conformitate cu art. 257 din prezentul Cod”.
Aceste cheltuieli ar trebui clasificate drept cheltuieli asociate cu producția și vânzările (în valoare de amortizare acumulată) (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 11 octombrie 2005 N 03-03-04 / 2/76).
La calcularea sumei deprecierii, contribuabilul nu ia în calcul cheltuielile de mai sus pentru investițiile de capital.
Exemplu.
Organizația în ianuarie 2006 a achiziționat echipamente în valoare de 118.000 de ruble (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Costurile de livrare a echipamentelor s-au ridicat la 11.800 de ruble (inclusiv TVA - 1.800 de ruble).
Echipamentul a fost pus în funcțiune în ianuarie 2006. Să presupunem că durata de viață utilă a acestui echipament este de 5 ani, metoda de amortizare este liniară. Organizația decide să ia în calcul în contabilitatea fiscală drept cheltuieli 10% din costul inițial al echipamentului. Valoarea acestor cheltuieli este de 11.000 de ruble ((118.000 - 18.000 + 11.800 - 1.800) x 10%).
Apoi, în contabilitatea organizației, aceste tranzacții comerciale se vor reflecta după cum urmează:
După cum se poate vedea din exemplu, valoarea deprecierii acumulate în contabilitate lunară este de 1833,33 ruble.
În contabilitatea fiscală, luând în considerare același exemplu, procedura de calculare a amortizarii pentru acest echipament va fi oarecum diferită, datorită faptului că în contabilitatea fiscală, cheltuielile în valoare de 11.000 de ruble sunt recunoscute ca deduceri de amortizare la un moment dat. Amortizarea ulterioară (inclusiv cheltuielile deduse) se ridică lunar la 1.650 de ruble (110.000 - 11.000) / 60 de luni.
În legătură cu procedura diferită de calculare a amortizarii în contabilitate și în contabilitate fiscală, în februarie 2006, un contribuabil are o diferență între valoarea deprecierii în contabilitate și valoarea deducerilor pentru amortizare recunoscută ca cheltuială în scopuri fiscale, care este supusă reflectării. în conturile contabile în conformitate cu regulile standardului contabil PBU 18/02.
Metoda de amortizare aleasă de contribuabil nu este supusă modificării pe toată perioada de amortizare a imobilului amortizabil.
Luați în considerare metodele de amortizare liniară și neliniară, fiecare separat.
4.2.1. Metoda amortizarii liniare
În conformitate cu paragraful 4 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse metoda liniara reprezintă o anulare uniformă a costului proprietății amortizabile pe parcursul duratei de viață a acesteia, stabilită de organizație la acceptarea obiectului în contabilitate.
La aplicarea metodei liniare, valoarea deprecierii acumulată pe o lună în raport cu un obiect de proprietate amortizabilă se determină ca produs dintre costul său inițial (de înlocuire) și rata de amortizare determinată pentru acest obiect.
Atunci când se aplică metoda liniară, rata de amortizare pentru fiecare element de proprietate amortizabilă este determinată de formula:
K = (1/n) x 100%,
Unde K- rata de amortizare ca procent din costul inițial (de înlocuire) al proprietății amortizabile;
n
Exemplu.
În ianuarie 2006, organizația a pus în funcțiune un obiect al mijloacelor fixe achiziționate în aceeași lună pentru 60.000 de ruble (fără TVA). Elementul de imobilizari achizitionat apartine grupei a patra de amortizare iar organizatia a stabilit durata de viata utila egala cu 6 ani (72 luni). Instrumentul principal este utilizat în activitățile de afaceri ale organizației.
Rata lunară de amortizare va fi (1/72 din lună) x 100% = 1,39%.
Valoarea deducerilor lunare pentru amortizare va fi de 834 de ruble (60.000 de ruble x 1,39%). Astfel, în scopul calculării impozitului pe venit, cheltuielile de producție și vânzări vor include suma deprecierii acestui mijloc fix în valoare de 834 de ruble.
4.2.2. Metoda de amortizare neliniară
Alineatul 5 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se determină că, atunci când se utilizează metoda neliniară, valoarea deprecierii acumulată timp de o lună în legătură cu un obiect de proprietate amortizabilă este determinată ca produsul valorii reziduale a unui obiect. a proprietății amortizabile și rata de amortizare determinată pentru acest obiect.
La aplicarea metodei neliniare, rata de amortizare a unui obiect de proprietate amortizabilă este determinată de formula:
K = (2/n) x 100%,
Unde K- rata de amortizare ca procent din valoarea reziduala aplicata acestei proprietati amortizabile;
n- durata de viata utila a acestui element imobiliar amortizabil, exprimata in luni.
În acest caz, din luna următoare celei în care valoarea reziduală a imobilului amortizabil atinge 20% din valoarea inițială (de înlocuire) a acestui obiect, amortizarea asupra acestuia se calculează în următoarea ordine:
1) valoarea reziduală a proprietății amortizabile în scopul amortizarii este fixată ca valoare de bază pentru calcule ulterioare;
2) valoarea deprecierii acumulate timp de o lună pentru acest element de proprietate amortizabil se determină prin împărțirea costului de bază al acestui element la numărul de luni rămase până la expirarea duratei de viață utilă a acestui element.
Exemplu.
În ianuarie 2005, organizația a pus în funcțiune un mijloc fix în valoare de 20.000 de ruble (fără TVA). Acest element de imobilizari apartine celei de-a doua grupe de amortizare, organizatia a stabilit o durata de viata utila de 2,5 ani (30 de luni).
Rata lunară de amortizare pentru acest element de mijloc fix, calculată pe baza duratei de viață utilă a elementului, va fi de 6,67% (2/30 luni) x 100%).
Din calculul de mai sus se poate observa că lunar scade valoarea amortizarii acumulate.
În decembrie 2006, valoarea reziduală a mijlocului fix va fi de 20% din costul său inițial (20.000 de ruble x 20% = 4.000 de ruble). Au trecut 23 de luni de la amortizarea din acest exemplu. Durata de viață utilă rămasă a obiectului este de 7 luni.
Valoarea lunară a deducerilor de depreciere până la sfârșitul duratei de viață a instalației va fi de 4088,22 ruble / 7 luni = 584,03 ruble.
4.3. Durata de viață utilă a unui element de imobilizări corporale
La acceptarea unui obiect de mijloace fixe pentru contabilitate și contabilitate fiscală, primul lucru de făcut este să determinați durata de viață utilă a obiectului.
Durata de viață utilă a unui element de mijloace fixe este determinată de organizație în momentul în care elementul este acceptat în contabilitate.
Durata de viață utilă a unui element de imobilizări se determină pe baza:
– durata de viață estimată a acestei instalații în conformitate cu productivitatea sau capacitatea preconizată;
– uzura fizică preconizată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, a sistemului de reparații;
– restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestei facilități (de exemplu, termenul de închiriere).
În cazurile de îmbunătățire (creștere) a indicatorilor normativi adoptați inițial de funcționare a unui element de imobilizare ca urmare a reconstrucției sau modernizării, organizația revizuiește durata de viață utilă a acestui element.
În contabilitatea fiscală, durata de viață utilă este determinată în termenii stabiliți de Clasificarea mijloacelor fixe (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 N 1).
Trebuie să verificați în ce grupă de amortizare se încadrează mijlocul fix și să selectați orice durată de viață utilă în termenii stabiliti pentru acest grup de amortizare.
De exemplu, telefoanele sunt denumite în a treia grupă de amortizare (cod OKOF 14 3222135), care include proprietăți cu o durată de viață utilă mai mare de 3 ani până la 5 ani inclusiv. La achiziționarea unui telefon, o organizație poate stabili pentru acesta orice durată de viață utilă, cuprinsă între 37 și 60 de luni inclusiv, de exemplu 40 de luni. Nu este necesară nicio justificare suplimentară pentru a furniza de ce durata de viață utilă a aparatului este de 40 de luni (mai degrabă decât 50 sau 60).
Dacă mijlocul fix nu este denumit în niciuna dintre grupele de amortizare stabilite prin Clasificarea mijloacelor fixe, atunci contribuabilul nu are dreptul să determine în mod independent durata de viață utilă a acestui element.
Pentru astfel de active fixe, durata de viață utilă este stabilită de contribuabil în conformitate cu condițiile tehnice sau recomandările organizațiilor de producție (clauza 5, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă acest lucru nu este posibil, atunci organizația nu are de ales decât să adreseze o solicitare Ministerului Economiei al Rusiei. Fără un răspuns oficial din partea acestui departament, organizația nu va putea acumula amortizare pentru acest obiect în scopul impozitului pe profit. Aceasta este poziția exprimată de reprezentanții autorităților fiscale ca răspuns la solicitările private ale contribuabililor.
4.4. Valoarea amortizarii anuale
Anual sumă deducerile din amortizare sunt determinate de:
1. Cu metoda liniară - pe baza costului inițial sau a valorii (actuale (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) a unui element de imobilizări și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element.
2. Cu metoda echilibrului reducător - pe baza valorii reziduale a mijlocului fix la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect și a unui coeficient nu mai mare de 3, stabilit de organizație;
3. Cu metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă - pe baza costului inițial sau a valorii (actuale (de înlocuire) (în cazul unei reevaluări) a unui element de imobilizări și a unui raport, al cărui numărător este numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiect, iar numitorul este suma numerelor de ani din durata de viață utilă a obiectului.
Pe parcursul anului de raportare, cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe se acumulează lunar, indiferent de metoda de acumulare utilizată, în cuantum de 1/12 din suma anuală.
Pentru mijloacele fixe utilizate în organizațiile cu natură sezonieră a producției, valoarea anuală a amortizarii mijloacelor fixe se acumulează uniform pe perioada de funcționare a organizației în anul de raportare.
Cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de producție (muncă), amortizarea este percepută pe baza indicatorului natural al volumului de producție (muncă) în perioada de raportare și raportul dintre costul inițial al mijlocului fix obiect și volumul estimat de producție (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a obiectului de mijloc fix.
4.5. Prima de amortizare
Conform clauzei 1.1. Artă. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdus prin Legea N 58-FZ, de la 1 ianuarie 2006, contribuabilii au primit dreptul de a include simultan în cheltuielile perioadei de raportare (fiscală) costul investițiilor de capital în valoare de nu mai mult de 10% din costul inițial al mijloacelor fixe amortizabile (aceasta este așa-numitul bonus de amortizare).
Includerea acestor costuri în componența cheltuielilor este un drept, nu o obligație a contribuabilului.
Noile norme specificate la paragraful 1.1. Artă. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică investițiilor de capital care vizează:
1) privind investițiile în mijloace fixe.
Organizația poate include în cheltuielile perioadei de raportare (de impozitare) până la 10% din costul inițial al mijloacelor fixe.
Această regulă nu se aplică mijloacelor fixe primite gratuit.
Această regulă nu se aplică nici mijloacelor fixe primite ca aport la capitalul autorizat.
În mod formal, în paragraful 1.1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu există nicio interdicție asupra unor astfel de active fixe. Cu toate acestea, acest alineat prevede că valoarea cheltuielilor pentru investițiile de capital trebuie determinată în conformitate cu art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. Iar procedura de determinare a valorii mijloacelor fixe primite sub formă de aport la capitalul autorizat este definită la art. 277 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În conformitate cu Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 martie 2006 N 03-03-04 / 2/94), clauza 1.1 din art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, de asemenea, nu se aplică proprietăților achiziționate pentru leasing și contabilizate de organizația locatorului în contul 03 „Investiții profitabile în active materiale”.
De menționat că este posibilă anularea drept cheltuieli până la 10% din valoarea investițiilor de capital realizate, adică utilizarea primei de amortizare, numai în raport cu mijloacele fixe amortizabile care sunt supuse amortizarii fiscale.
Deci, de exemplu, terenurile nu sunt supuse deprecierii (clauza 2, articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse), prin urmare, o organizație, care a cumpărat un teren, nu are dreptul de a anula 10% din valoarea sa ca cheltuieli;
2) pentru cheltuielile efectuate în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a mijloacelor fixe.
Dar. 1.1 Art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică cheltuielilor pentru reconstrucția activelor fixe.
În conformitate cu paragraful 3 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, bonusul de amortizare pentru activele imobilizate este anulat ca cheltuieli ale perioadei la care se referă data începerii deprecierii acestor active imobilizate.
Prima de amortizare pentru costul modernizării (finalizării etc.) se ia în considerare în cheltuieli în perioada în care se încadrează data modificării costului inițial al imobilizării modernizate (finalizate etc.).
Ce element de cheltuieli ar trebui să reflecte suma unei sume forfetare anulate investițiilor de capital?
Pe de o parte, în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 decembrie 2005 N 03-03-04 / 3/21, se indică faptul că cheltuielile sub formă de investiții de capital în valoare de până la 10% a costului inițial al mijloacelor fixe (costuri de modernizare, echipamente suplimentare etc.) etc.) sunt recunoscute ca cheltuieli la postul „Deduceri din amortizare”.
Pe de altă parte, în noua formă a declarației de impozit pe venit (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 07.02.2006 N 24n), în Anexa N 2 la fișa 02, informații cu privire la valoarea cheltuielilor pentru investițiile de capital (linia 044) se reflectă în informațiile privind costurile indirecte.
Având în vedere faptul că forma declarației și procedura de completare a acesteia sunt aprobate prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei, care este înregistrat la Ministerul Justiției din Rusia, este mai oportun ca organizațiile să recunoască amortizarea. bonus ca cheltuială indirectă. Pentru a evita neînțelegerile cu autoritățile fiscale, poate fi indicat ca organizația să fixeze această prevedere în ordinea privind politicile contabile în scopuri fiscale.
Decizia privind aplicarea (sau neaplicarea) bonusului de amortizare ar trebui să se reflecte în ordinea privind politica contabilă a organizației în scopul impozitului pe profit. În cazul în care se ia o decizie de utilizare a acestui mecanism, ordinul trebuie să precizeze și procentul de anulare (nu mai mare de 10% din valoarea investițiilor de capital).
Vă rugăm să rețineți că, incluzând în politica contabilă decizia de anulare unică a sumei investițiilor de capital ca cheltuieli, această cotă trebuie aplicată în cursul anului în raport cu toate investițiile de capital enumerate la clauza 1.1 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede posibilitatea aplicării unui bonus de amortizare în raport cu doar o parte a activelor imobilizate sau, de exemplu, numai în legătură cu costurile de modernizare. Procedura de contabilizare a cheltuielilor pentru investițiile de capital ar trebui să fie aceeași pentru toate investițiile de capital efectuate de organizație în cursul anului corespunzător.
Atunci când se utilizează mecanismul de anulare unică de până la 10% din valoarea investițiilor de capital, trebuie avut în vedere faptul că, în viitor, la calcularea sumelor de amortizare pentru mijlocul fix corespunzător, anulate în conformitate cu cu clauza 1.1 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile nu mai sunt luate în considerare. Adică, amortizarea este percepută pe costul redus cu valoarea cheltuielilor de capital anulate la un moment dat.
Exemplul B.
Politica contabilă a Pharm SRL pentru anul 2006 prevede o anulare unică a 10% din valoarea investițiilor de capital efectuate în perioada de raportare (de impozitare), în modul prevăzut de clauza 1.1 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În ianuarie 2006, Pharm LLC a achiziționat echipamente în valoare de 500.000 de ruble. (fara TVA). Costurile de instalare a echipamentelor s-au ridicat la 30.000 de ruble. (fara TVA). Instalarea a fost efectuată în februarie, iar în aceeași lună echipamentul a fost inclus în mijloace fixe.
Utilajele sunt incluse în a 3-a grupă de amortizare. Durata de viață utilă a echipamentului este stabilită la 4 ani (48 de luni). Metoda de amortizare este liniara. Amortizarea echipamentelor se percepe de la 1 martie 2006.
În conformitate cu art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costul inițial al echipamentului este de 530.000 de ruble. În martie, Pharm LLC anulează 10% din costul inițial al echipamentului - 53.000 de ruble.
Să calculăm valoarea deprecierii pentru echipamente, pe care Pharm LLC o poate include lunar în cheltuieli începând din martie 2006:
(530.000 de ruble - 53.000 de ruble): 48 de luni. = 9937,5 ruble. /luna
Astfel, în luna martie, Pharm LLC va anula două sume pentru cheltuieli în contabilitatea fiscală:
- primă de amortizare în valoare de 53.000 de ruble;
- suma deprecierii în valoare de 9937,5 ruble.
În viitor, Pharm LLC va acumula lunar amortizarea echipamentelor în valoare de 9937,5 ruble.
Dacă o organizație suportă cheltuieli pentru modernizarea (finalizarea, etc.) a mijloacelor fixe, atunci până la 10% din suma cheltuielilor efectuate este debitat ca cheltuieli la un moment dat (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 2005). N 03-03-04 / 3/21). Partea rămasă din cheltuielile efectuate mărește costul inițial al mijlocului fix și este amortizată prin amortizare în modul general stabilit.
Exemplu.
Să presupunem că Pharm LLC are un computer în bilanţ cu un cost iniţial de 35.000 de ruble. Calculatorul a fost achizitionat in decembrie 2004. Durata de viata utila stabilita la data punerii in functiune a calculatorului este de 40 de luni. Metoda de amortizare este liniara. Amortizarea în valoare de 875 de ruble a fost percepută lunar pe computer. (35.000 de ruble: 40 de luni).
În 2006, Pharm LLC a actualizat computerul. Suma cheltuielilor pentru modernizare este de 12.000 de ruble. Actualizările au fost finalizate în martie, așa că ar trebui să fie taxate în martie ca o creștere a costului inițial al computerului.
În martie 2006, Pharm LLC anulează 10% din costul modernizării computerului - 1200 de ruble. În consecință, 10.800 de ruble vor fi alocate creșterii costului inițial al computerului.
Să calculăm lunar suma deprecierii pe care Pharm LLC o va acumula pe un computer în contabilitate fiscală, începând cu aprilie 2006:
(35.000 de ruble + 10.800 de ruble): 40 de luni = 1145 ruble. /lună
Astfel, în martie, Pharm LLC va anula valoarea bonusului de amortizare în valoare de 1200 de ruble în contabilitatea fiscală. și amortizarea pe computer în valoare de 875 de ruble.
Începând din aprilie, Pharm LLC va acumula lunar amortizare pe computer în valoare de 1145 de ruble. până când valoarea reziduală a calculatorului devine zero (sau până când aceasta este scoasă din bilanţ).
O atenție deosebită trebuie acordată faptului că, în conformitate cu paragraful 1.1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse, capacitatea de a anula la un moment dat până la 10% din valoarea investițiilor de capital realizate este prevăzută numai în legislația fiscală.
PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” nu prevede o astfel de oportunitate. În contabilitate, costurile de achiziție a mijloacelor fixe și (sau) costurile de finalizare (echipamente suplimentare, etc.) ale mijloacelor fixe pot fi anulate ca cheltuieli doar prin amortizare.
Prin urmare, utilizarea unei prime de amortizare în scopuri de impozitare pe profit va duce la o discrepanță între datele contabile și cele fiscale.
Organizațiile care aplică PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor de impozit pe venit” vor trebui să țină evidența diferențelor temporare apărute în acest sens.
Exemplu.
Luați în considerare condițiileexemplu "B" și să presupunem că în contabilitate durata de viață utilă a echipamentelor este setată la aceeași ca în contabilitatea fiscală - 4 ani, metoda de amortizare este liniară. Pharm LLC ia în considerare veniturile și cheltuielile atunci când calculează impozitul pe venit pe bază de angajamente. Cota impozitului pe venit este de 24%.
În contabilitate, achiziția de echipamente este reflectată în următoarele înregistrări.
ianuarie 2006:
Factura numărul 08 Factura numărul 60- 500.000 de ruble. – echipamentul achizitionat este primit de la furnizor.
Februarie:
Factura numărul 08 Factura numărul 60- 30.000 de ruble. – a efectuat lucrări la instalarea echipamentelor;
ID factură 01 Cantitate factură 08 - 530.000 de ruble. - echipamentul este acceptat în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe ale organizației.
Din martie 2006, pentru echipamente începe să se acumuleze o amortizare în valoare de 11.041,67 ruble. pe lună (530.000 de ruble: 48 de luni):
Factura numărul 20 Factura numărul 02 – 11041,67 RUB
În contabilitatea fiscală în martie, 10% din costul inițial al echipamentului - 53.000 de ruble, precum și amortizarea pentru martie - 9937,5 ruble sunt deduse ca cheltuieli la un moment dat. Valoarea totală a cheltuielilor recunoscute în contabilitatea fiscală în martie este de 62.937,5 ruble.
În contabilitate în martie, doar suma deprecierii în valoare de 11.041,67 ruble este recunoscută ca cheltuială.
Astfel, valoarea cheltuielilor recunoscute în contabilitatea fiscală depășește suma cheltuielilor recunoscute în contabilitate cu 51.895,83 ruble.
În conformitate cu paragraful 12 din PBU 18/02, această diferență este recunoscută ca diferență temporară impozabilă. Așadar, în luna martie, contabilul Pharm LLC trebuie să acumuleze datoria privind impozitul amânat corespunzătoare acestei diferențe, care se reflectă în afișare:
Factura numărul 68 / „Impozitul pe venit” Factura numărul 77 – 12455 rub. (51895,83 ruble x 24%).
În viitor, diferența temporară impozabilă identificată în martie va scădea treptat pe măsură ce se acumulează amortizarea echipamentelor. În același timp, va scădea și obligația corespunzătoare privind impozitul amânat.
Procesul de apariție și de reducere a diferenței impozabile și a obligației de impozit amânat corespunzătoare în cursul anului 2006 poate fi ilustrat clar cu ajutorul tabelului.
În mod evident, anularea diferenței apărute în martie 2006 și obligația de impozit amânată corespunzătoare se va efectua pe toată perioada în care echipamentul se află în bilanțul organizației.
4.6. Amortizarea fondului locativ
La punctul 17 din versiunea veche a PBU 6/01, se spunea că amortizarea nu a fost percepută pentru anumite grupuri de active fixe. Acestea au inclus facilități de locuit, îmbunătățiri externe și alte facilități similare, precum și animale productive și plantații perene care nu au atins vârsta operațională. Pentru astfel de obiecte, amortizarea a fost percepută într-un cont separat în afara bilanţului.
Totodată, paragraful 51 din Ghid prevede că pentru obiectele din fondul locativ care sunt utilizate de organizație pentru a genera venituri și sunt înregistrate în contul investițiilor de venituri în active materiale, amortizarea se percepe în modul general stabilit.
Această prevedere a fost fixată și în noua ediție a clauzei 17 din PBU 6/01. Pentru obiectele de fond locativ (cladiri de locuit, camine, apartamente etc.) care sunt folosite pentru a genera venituri si care sunt contabilizate in contul 03, amortizarea trebuie sa fie perceputa in conformitate cu procedura general stabilita. Valoarea reziduală a acestor obiecte este reflectată în bilanţ ca parte a investiţiilor profitabile.
4.7. Taxa de amortizare a capacitatilor de mobilizare
De la 1 ianuarie 2006, nu este necesară perceperea amortizarii capacităților de mobilizare, adică a acelor mijloace fixe care sunt utilizate de organizație pentru implementarea legislației Federației Ruse privind pregătirea și mobilizarea mobilizării (clauza 17 PBU 6/01). ). Dar numai cu condiția ca aceste obiecte să fie puse sub control și să nu fie utilizate în producția de produse, în executarea muncii sau în prestarea de servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație în schimbul unei taxe pentru posesia temporară. și utilizare sau pentru utilizare temporară.
Această adăugare indică indirect că capacitățile de mobilizare sunt contabilizate ca active fixe, în ciuda faptului că aceste facilități nu sunt destinate utilizării în activitățile comerciale ale organizației (clauza 4 PBU 6/01).
4.8. Obiecte ale mijloacelor fixe care nu sunt supuse amortizarii
Lista obiectelor nesupuse amortizării, ale căror proprietăți de consum nu se modifică în timp (clauza 17 din PBU 6/01), a fost completată cu obiecte clasificate ca obiecte muzeale și colecții muzeale. Ce obiecte de mijloace fixe le aparțin, puteți afla din art. 3 din Legea federală din 26 mai 1996 N 54-FZ „Cu privire la fondul muzeelor al Federației Ruse și a muzeelor din Federația Rusă”. Obiectele și colecțiile muzeale sunt incluse în Fondul Muzeal, pot fi de stat, municipale, private sau alte forme de proprietate, iar circulația lor civilă este limitată.
În plus, la paragraful 17, lista obiectelor neamortizabile este deschisă, adică poate fi completată. Anterior, doar terenurile și obiectele de gospodărire a naturii erau clasificate ca acestea.
4.9. Amortizarea de accelerare
A fost modificat paragraful 19 din PBU 6/01, care a stabilit factorul de accelerare utilizat la calcularea amortizarii folosind metoda soldului reducător. În formularea anterioară a acestui paragraf, s-a spus că coeficientul este stabilit în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Articolul 10 din Legea federală din 14 iunie 1995 N 88-FZ „Cu privire la sprijinul de stat pentru întreprinderile mici în Federația Rusă” prevedea că întreprinderile mici au dreptul de a aplica amortizarea accelerată într-o sumă de două ori mai mare decât normele stabilite legal. Cu toate acestea, această normă a fost anulată de la 01.01.2005 prin Legea federală din 22 august 2004 N 122-FZ.
Această prevedere a fost utilizată în contractul de închiriere. Articolul 31 din Legea din 29 octombrie 1998 N 164-FZ „Cu privire la leasingul financiar (leasing)” stabilește că bunul închiriat transferat locatarului în baza unui contract de leasing este contabilizat în bilanțul locatorului sau locatarului de comun acord. . Părțile la contractul de închiriere au dreptul, de comun acord, să aplice amortizarea accelerată a bunului închiriat. Deducerile din depreciere se efectuează de către partea la contractul de leasing în al cărei bilanț se află obiectul leasingului. Astfel, legiuitorul stabilește posibilitatea aplicării amortizarii accelerate a bunului închiriat prin acordul părților contractante. Cu toate acestea, mecanismul de accelerare în sine nu este specificat în această lege.
În ceea ce privește impozitul pe venit, mecanismul de amortizare accelerată este descris la art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. În ceea ce privește mecanismul de amortizare accelerată din punct de vedere al impozitului pe proprietate, art. 374 și 375 din Codul fiscal al Federației Ruse, legiuitorul se referă la procedura contabilă.
Procedura de înregistrare în contabilitate a operațiunilor în baza unui contract de leasing a fost reglementată până în prezent doar prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 februarie 1997 N 15 „Cu privire la reflectarea în contabilitate a operațiunilor în cadrul unui contract de leasing”. Preciza ca acumularea deducerilor de amortizare pentru refacerea integrala a bunului inchiriat se face pe baza valorii acestuia si a normelor aprobate in modul prevazut, sau din normele indicate, majorate in legatura cu aplicarea mecanismului de amortizare accelerata printr-un factor nu mai mare de 3.
Totodată, paragrafele 50 și 54 din Instrucțiunile metodologice stabilesc că atunci când amortizarea se calculează prin metoda soldului reducător pentru bunurile mobile care constituie obiectul leasingului financiar și care sunt atribuibile părții active a imobilizărilor, locatorul sau locatarul poate aplica factor de accelerare în conformitate cu termenii contractului de închiriere financiară.chiria nu este mai mare de 3. Ministerul Finanțelor, printr-o scrisoare din 28 februarie 2005 N 03-06-01-04/118, a raportat că aplicarea factorul de accelerare la calcularea deducerilor de amortizare în metoda liniară PBU 6/01 nu este furnizat.
Modificările aduse paragrafului 3 al clauzei 19 permit tuturor organizațiilor, fără excepție, să utilizeze un coeficient stabilit de organizație în mod independent atunci când calculează amortizarea prin metoda soldului reducător.
Valoarea anuală a amortizarii prin metoda soldului reducător se determină pe baza valorii reziduale a obiectului la începutul anului de raportare, a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect și a unui coeficient nu mai mare de 3 stabilit. în politica contabilă a organizaţiei pentru un grup de mijloace fixe omogene.
4.10. Amortizarea mijloacelor fixe utilizate într-un mediu ostil
proprietate amortizabilă, în conformitate cu art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea, rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil, sunt utilizate de acesta pentru a genera venituri și al căror cost este rambursat prin amortizarea acumulată sunt recunoscute. Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă de peste 12 luni și un cost inițial de peste 10.000 de ruble. Proprietatea amortizabilă este împărțită în grupe de amortizare în funcție de durata de viață utilă. Durata de viata utila este perioada in care un obiect de imobilizari sau un obiect de imobilizari necorporale serveste la indeplinirea obiectivelor activitatilor contribuabilului. Durata de viață utilă este determinată de contribuabil în mod independent la data punerii în funcțiune a acestei proprietăți amortizabile, în conformitate cu prevederile acestui articol și ținând cont de Clasificarea activelor imobilizate aprobată de Guvernul Federației Ruse.
În conformitate cu art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii acumulează amortizare fie pe o bază liniară, fie neliniară. Cuantumul deprecierii este determinat de contribuabili lunar în modul prevăzut de prezentul articol. Amortizarea se calculează separat pentru fiecare element de proprietate amortizabilă. Acumularea deprecierii asupra unui obiect de proprietate amortizabil începe din 1 zi a lunii următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare. Acumularea deprecierii asupra unui obiect de proprietate amortizabil încetează începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care valoarea unui astfel de obiect a fost radiată în totalitate sau când acest obiect a fost scos din proprietatea amortizabilă a contribuabilului pentru orice motiv.
Potrivit paragrafului 7 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse în legătură cu activele fixe amortizabile (denumite în continuare active fixe) utilizate pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi sporite, contribuabilul are dreptul de a aplica un coeficient special la nivelul de bază. rata de amortizare, dar nu mai mare de 2. Pentru mijloacele fixe amortizabile care fac obiectul contractului de leasing financiar (contract de leasing), contribuabilul pentru care acest mijloc fix trebuie contabilizat în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar (leasing). acord) are dreptul de a aplica un coeficient special cotei de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3. Aceste norme nu se aplică mijloacelor fixe aferente primei, a doua și a treia grupe de amortizare, dacă se calculează amortizarea în funcție de mijloace fixe. folosind o metodă neliniară. Contribuabilii care utilizează mijloace fixe amortizabile pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi sporite au dreptul să utilizeze coeficientul special specificat numai atunci când calculează amortizarea în raport cu aceste mijloace fixe. Lista sistemelor de operare care pot fi clasificate ca sisteme de operare care operează într-un mediu agresiv este stabilită de către contribuabil în mod independent (în conformitate cu articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse și cu cerințele documentației tehnice a sistemului de operare utilizat). Rețineți că contribuabilul trebuie să confirme utilizarea efectivă a sistemului de operare într-un mediu agresiv. Totodata, amortizarea accelerata se acumuleaza si se ia in calcul in scopuri de impozit pe profit numai in luna (perioada) imobilizarii in mediu agresiv.
Amortizarea mijloacelor fixe reprezintă includerea costului în costul bunurilor sau serviciilor produse. În înregistrările contabile se ia în considerare amortizarea mijloacelor fixe la data. Amortizarea permite producătorului să includă în costul de producție toate costurile de producție. De fapt, din cauza deprecierii, are loc schimbarea capitalului.
Amortizarea poate fi încetată doar dacă echipamentul este inactiv mai mult de trei luni și dacă instalațiile sunt modernizate pentru o perioadă de 12 luni sau mai mult. Sumele se acumulează din luna următoare celei de punere în producție a obiectului și nu se acumulează din luna următoare scoaterii din producție a utilajului.
Nu se poate percepe amortizarea pentru urmatoarele obiecte:
Luați în considerare principalele tipuri de înregistrări tipice pentru diferite tipuri de tranzacții.
Cablaj:
Cablaj:
| Debit | Credit | Descrierea operațiunii |
| 01. | Ștergeți valoarea deprecierii echipamentelor |
Cablaj:
Cablaj:
Există mai multe tipuri de amortizare și fiecare dintre ele are avantajele și dezavantajele sale:
Metoda liniară este cea mai ușoară. Nu necesita calcule complexe si se plateste in rate egale pentru lunile in care are loc amortizarea. Pentru a calcula valoarea deprecierii, costul obiectului este luat și împărțit la perioada de utilizare pe luni. În continuare, se rezolvă o simplă proporție a procentului față de sumă. Aceasta metoda este utila in mentinerea calitatii produselor fabricate, indiferent de gradul de uzura al obiectului.
Exemplu: prețul unui obiect este de 600.000, durata de viață a acestuia este de 5 ani. Aceasta înseamnă că plata anuală va fi de 20% din valoarea obiectului sau 120 000. În consecință, suma lunară va fi de 10 000.
A doua metodă de pe lista noastră depinde de factorul anual de accelerare stabilit de firmă. Această metodă este aplicabilă dacă calitatea mărfurilor depinde de nivelul de uzură al echipamentului.
Exemplu: prețul echipamentului este de 600.000, durata de viață a acestuia este de 5 ani. Plata anuală este tot de 20%, dar acum există un factor de accelerare, să zicem, 2. Înseamnă că procentul anual al sumei neamortizate se înmulțește cu 2. Deci, în primul an este: 600.000 * 0,4 = 240.000, în al doilea: 600.000 – 240000 = 360000; 360000 * 0,4 = 144000; etc. În ultimul an, amortizarea se percepe din soldul sumei.
Metoda de anulare a performanței este foarte convenabilă pentru mașini-unelte, mașini și alte obiecte care pot fi prezise prin resursă. Calculul se face exclusiv din munca efectuată folosind acest obiect.
Exemplu: prețul echipamentului este de 100000, resursa acestuia este de 1000 de produse. Luna aceasta au fost produse 100 de produse, 10% din resursa unității. Aceasta înseamnă că amortizarea pentru această lună va fi de 10% din cost - 10.000.
Metoda de calcul a sumei este simplă și destul de des folosită în locul metodei soldului descrescător, deoarece este convenabil să o folosești dacă calitatea mărfurilor depinde direct de obiect. Esența sa constă în plata unei sume egale cu raportul dintre anii rămași de funcționare și suma totală de ani de funcționare înmulțit cu costul obiectului.
Exemplu: prețul unui obiect este de 100.000, durata de viață a acestuia este de 6 ani. Suma anilor de funcționare - . În primul an, suma de plată va fi 6/21 * 100.000. În plus, calculul se efectuează conform aceleiași scheme. În ultimul an se achită restul sumei totale.
Amortizarea în programul 1C Contabilitate este debitată automat în contul 02, conform parametrilor specificați pentru fiecare mijloc fix. Acest lucru se face în fiecare lună folosind documentul „Închiderea lunii”.
Orice întreprindere are în bilanţ proprietăţi utilizate în scopuri de producţie şi administrative. În timpul funcționării, este supusă uzurii naturale: mobilierul, electrocasnicele, echipamentele industriale, comerciale, de birou, vehiculele și alte mijloace fixe își pierd în timp caracteristicile inițiale, devin învechite, starea lor tehnică se deteriorează și, în consecință, costul lor scade. .
Când proprietatea este înscrisă în evidențele contabile, i se atribuie o anumită valoare în termeni monetari, inițial egală cu prețul de cumpărare și, desigur, trebuie ajustată în mod regulat în jos. Pentru a face acest lucru, departamentul de contabilitate anulează o parte din costul mijloacelor fixe, care se numește amortizare.
Proprietatea amortizabilă include activele corporale și necorporale care aparțin întreprinderii pe baza dreptului de proprietate sau de proprietate, sunt utilizate pentru a obține un profit (producție, prestare de servicii și lucrări) pentru mai mult de 12 luni și au o valoare inițială de peste 40.000 de ruble. .
Astfel, amortizarea mijloacelor fixe se aplică următoarelor grupe de active:
Terenurile și alte resurse naturale, construcțiile în curs, instrumentele bursiere, obiectele de artă, mijloacele fixe primite cadou sau dobândite prin subvenții vizate nu sunt supuse amortizarii.
Reguli de amortizare
Enumerăm regulile de bază pentru calcularea amortizarii:
În funcție de durata de viață utilă a mijloacelor fixe, proprietatea este împărțită în grupe de amortizare (vezi tabel). În contabilitatea fiscală, se utilizează gruparea prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse, iar stabilirea perioadei de amortizare în contabilitate coincide cel mai adesea cu aceasta.
Clasificarea completă a mijloacelor fixe după durata de viață a acestora este cuprinsă în Decretul Guvernului din 1 ianuarie 2002, din momentul publicării acestuia au loc periodic completări și excluderi ale anumitor obiecte de proprietate. Iată o listă aproximativă a obiectelor grupelor de amortizare în conformitate cu versiunea curentă a documentului.
| Numărul grupului de amortizare | Proprietate amortizabilă | Viata utila |
| 1 | echipamente de foraj, producție de gaze și petrol; un instrument legat de mecanizarea la scară mică în silvicultură; montaj si constructii manual si mecanizat, echipamente de productie; instrumente medicale |
1–2 ani |
| 2 | ascensoare de marfă și macarale; unele tipuri de transportoare; pompe submersibile; mașini de recoltat furaje; unelte pentru minerit; facilitati informatice (echipamente informatice si de retea); echipamente de uz casnic și sportiv |
2–3 ani |
| 3 | generatoare diesel și termice; tractoare pentru lemn, fabrici de cherestea; separatoare, utilaje agricole; ascensoare; mașini de cusut; mașini de copiat; cântare, instrumente de măsură de laborator și de uz casnic; autoturisme si microbuze, biciclete, motociclete, transport pe apa; câini de serviciu |
3–5 ani |
| 4 | chioșcuri, corturi din lemn, structuri metalice, materiale film; conducte; stivuitoare, excavatoare; autobuze; masini pentru productia de mobila; echipament de sudură; electronice radio; plantații perene de fructe de pădure; vite de lucru; mobilier pentru birou, comert, institutii |
5–7 ani |
| 5 | obiecte nerezidențiale mobile, pliabile; magistrala de incalzire si conducte de gaz; ferme de animale; Utilaje agreeculturale.Echipament agreecultural; masini-unelte pentru metal si lemn; cazane de încălzire, cuptoare; armă; echipamente pentru producția de celuloză și hârtie și polimeri; echipamente pentru film și fotografie; ambarcațiuni mici; plantații de semințe oleaginoase perene și culturi de citrice |
7–10 ani |
| 6 | puțuri de petrol; cadru din stuf și alte locuințe ușoare; echipamente sanitare; mașini de turnătorie; echipamente pentru productia betonului armat, industria textila, retele electrice de inalta tensiune; transport naval și aerian; plantări agricole de plante perene cu sâmburi |
10–15 ani |
| 7 | obiecte nerezidenţiale din lemn, cadru, chirpici; canalizare din oțel, ciment; mine; Cuptoare cu vatră deschisă; poduri și drumuri; transformatoare și alte surse de energie; podgorii |
15–20 de ani |
| 8 | dulapuri blindate, metalice, usi etc.; cladiri nerezidentiale cu tavane; furnale; căi ferate, rețele de contact urbane pentru transport electric; nave fluviale marfă-pasatori |
20–25 de ani |
| 9 | rețele de canalizare din ceramică; spatii de depozitare din piatra, cladiri cu pardoseli din beton armat; instalații de tratament; nave maritime |
25–30 de ani |
| 10 | cladiri rezidentiale, structuri capitale nerezidentiale; paravent; amenajare perenă |
Peste 30 de ani |
Perioada de amortizare a proprietății care nu se încadrează în clasificare este determinată de întreprindere în mod independent atunci când aceasta este trecută în bilanț, pe baza timpului estimat în care obiectul va aduce beneficii economice. La instalare, o organizație poate fi ghidată de factori precum intensitatea utilizării proprietății, influența factorilor de mediu agresivi care pot accelera uzura fizică. Pe măsură ce activele materiale sunt utilizate, această perioadă poate fi revizuită, de exemplu, dacă s-a înregistrat o îmbunătățire a stării tehnice datorită modernizării, reconstrucției.
Legislația fiscală prevede 2 metode de calcul al amortizarii:
Întreprinderea însăși alege metoda care va fi aplicată tuturor obiectelor amortizabile și poate trece de la metoda neliniară la metoda liniară o dată la cinci ani, de la începutul anului fiscal.
Calculul sumei de anulare se bazează pe conceptul de rată de amortizare.
Cu metoda liniară, rata de amortizare este calculată ca procent lunar din costul inițial al proprietății:
K=1/n * 100, unde
K - coeficientul de amortizare;
n este durata de viață utilă a obiectului în luni.
Ratele de amortizare pentru fiecare grupă cu acumulare neliniară sunt stabilite prin art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse:
| Număr de grup | K, în % pe lună |
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 |
| 3 | 5,6 |
| 4 | 3,8 |
| 5 | 2,7 |
| 6 | 1,8 |
| 7 | 1,3 |
| 8 | 1,0 |
| 9 | 0,8 |
| 10 | 0,7 |
Metode de amortizare contabilă
Amortizarea unui articol trebuie anulată în același mod pe toată durata de viață a acestuia.
Prin metoda liniară, amortizarea se calculează pe costul inițial al mijloacelor fixe, care se determină în conformitate cu art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ca sumă a costurilor de achiziție, transport, instalare, punere în funcțiune și alte lucrări necesare pentru începerea funcționării acestora.
Valoarea deprecierii este definită astfel:
A \u003d St * K, unde
A - valoarea amortizarii pentru luna;
St - costul initial al mijlocului fix;
K este rata de amortizare.
Exemplu: o organizație a achiziționat o proprietate în valoare de 120.000 de ruble, durata sa de viață utilă este de 5 ani. În consecință, rata lunară de amortizare va fi de 1,66%, iar rata anuală va fi de 20%. Astfel, departamentul de contabilitate va anula 24.000 de ruble de amortizare pentru anul.
Metoda soldului reducător se bazează pe determinarea sumei anuale de amortizare pe baza valorii reziduale a proprietății la începutul perioadei de raportare. Această sumă poate fi ajustată ținând cont de factorul de accelerare permis pentru utilizare pentru o serie de industrii și echipamente de înaltă tehnologie.
De exemplu, un obiect în valoare de 100.000 de ruble are o durată de viață de 5 ani. Conform legislației, pentru acest tip de proprietate, întreprinderile pot seta independent factorul de accelerare (nu mai mult de 3). În acest caz, amortizarea accelerată pentru anul va fi de 40% (rată anuală de 20% * factor de accelerare 2), valoarea deducerilor este de 40.000 de ruble pentru primul an de funcționare. În anii următori, amortizarea se va calcula pe valoarea reziduală a obiectului.
Această metodă este calculul amortizarii pe baza produsului dintre costul inițial al mijlocului fix și coeficientul anual. Coeficientul în acest caz este raportul: numărul de ani rămase până la sfârșitul vieții obiectului, împărțit la suma numărului de ani care alcătuiesc această perioadă. De exemplu, cu o durată de viață de 5 ani, suma numerelor este 15 (1+2+3+4+5). Astfel, in primul an de functionare, amortizarea va fi de 5/15 din valoarea imobilului, in al doilea an - 4/15, si tot asa pana la sfarsitul perioadei.
Acestea sunt principalele metode de amortizare utilizate de majoritatea organizațiilor. Ultima metodă, așa-numita metodă de producție, prezintă diferențe semnificative față de celelalte.
În această metodă de amortizare, durata de viață utilă nu este prezentată în ani, ci în rate de producție așteptate. Metoda de producție constă în amortizarea proporțională cu volumul real de produse create, servicii prestate pentru perioada de raportare.
Radierea se face din valoarea contabilă reziduală împărțită la suma care se preconizează a fi produsă pe întreaga durată de viață a activului. De exemplu, o organizație a achiziționat o mașină pentru transport, așteptându-se ca în timpul funcționării sale să parcurgă 400 de mii de km. Pe baza costului mașinii de 800.000 de ruble și a kilometrajului pentru perioada de raportare de 5 mii km, valoarea amortizarii va fi de 5.000 * 800.000/400.000 = 10.000 de ruble.
Dacă totul este clar cu amortizarea proprietății, atunci cum rămâne cu imobilizările necorporale care nu sunt supuse uzurii fizice și nu au întotdeauna o viață utilă?
De fapt, multe active fixe necorporale au o durată de viață utilă care poate fi specificată într-o licență, brevet, acord de achiziție și așa mai departe. Dacă astfel de informații nu sunt disponibile, 10 ani sau perioada de funcționare a întreprinderii, dacă este cunoscută, este considerată perioadă utilă de utilizare.
Amortizarea imobilizărilor necorporale se calculează la valoarea reziduală, iar metodele care sunt utilizate pentru aceasta nu diferă de amortizarea imobilizărilor imobilizate. Dacă activitatea organizației este suspendată, se suspendă temporar și anularea valorii imobilizării necorporale.
Ele diferă doar prin metoda de calcul a sumei anuale a amortizarii. Rezultatul este întotdeauna același: ștergerea lunară a costului OS ca cheltuieli. In plus, indiferent de metoda aleasa, pentru a determina cuantumul deducerilor anuale si lunare, este necesar sa se cunoasca durata de viata utila a OS.
Termen de utilizare: real și contabil
Pentru a determina în mod independent durata de viață utilă a unui element de imobilizări, trebuie să:
Puteți utiliza pur și simplu o Clasificare specială pentru aceasta pentru a determina durata de viață utilă a mijloacelor fixe acceptate pentru contabilitate (aprobată printr-un decret al Guvernului Federației Ruse). În el, toate obiectele OS sunt împărțite în grupuri și fiecare are propria sa perioadă. Este necesar doar să atribuiți corect sistemul de operare dorit unuia dintre grupuri. După stabilirea perioadei, puteți trece la calculul amortizarii.
Metoda liniară de amortizare în contabilitate
Dintre cele patru metode, cea mai comună și necomplicată este liniară. Principalul său avantaj, care o obligă să fie aleasă de marea majoritate a companiilor, este aplicarea sa simultană în contabilitatea fiscală. Acest lucru este foarte convenabil pentru contabil și îi simplifică sarcinile. Cum se determină rata de amortizare folosind metoda liniară în contabilitate? Formula destul de simplă. Ea trebuie să știe:
Luăm anul de funcționare a sistemului de operare ca valoare abstractă și calculăm câte procente din amortizare pe an sunt furnizate pentru un anumit obiect conform formulei:
Amortizare anuală = 1: JV × 100%
Apoi, înmulțim rata anuală de amortizare (NA) rezultată cu costul și obținem suma necesară. Pe care de la an la an le vom anula drept cheltuieli. Formula aplicata este:
Anual NA × PV = Valoarea amortizarii pentru anul
Suma pe lună se determină prin împărțirea rezultatului la 12. Este valabilă pe toată perioada de funcționare a OS și se poate modifica doar dacă obiectul este reevaluat sau îmbunătățit.
Important: Fiscalitatea și contabilitatea au unele diferențe de atribuire la cheltuieli. În impozite, NA se calculează pentru fiecare lună, iar în contabilitate - pentru un an. Prin urmare, din cauza rotunjirii, sumele în funcție de versiunea fiscală și contabilă pot diferi ușor. Este necesar să ne străduim să minimizăm și, cel mai bine, să eliminam complet această diferență. Pentru a face acest lucru, la calcularea NA anuală, este de dorit să lăsați valoarea rezultată cu numărul maxim de zecimale (cel puțin 4). Apoi deducerile lunare pot fi ajustate prin rotunjirea acestor semne, ceea ce vă permite să evitați chiar și o mică diferență a sumelor.
Cum se calculează amortizarea folosind metoda liniară: un exemplu
Organizația a pus pe echilibru o mașină cu un cost inițial de 300.000 de ruble. Se aplică metoda liniară de amortizare. OS aparține celui de-al patrulea grup de amortizare. Durata de viață utilă a stivuitorului va fi de 5 ani sau 60 de luni. Să determinăm ce rata de amortizare a încărcătorului va fi conform standardelor de contabilitate fiscală:
1: 60 × 100 = 1,6666%.
Plata lunara va fi:
300.000 × 1,6666% = 4999,8 ruble
AN anual (conform standardelor de contabilitate) va fi:
(1:5 ani) × 100 = 20%.
Iar suma care va fi dedusa pentru cheltuieli va fi:
300.000 × 20% = 60.000 de ruble
Sau 5000 de ruble pe lună.
Diferența era de 20 de copeici. Pentru a o corecta, contabilul a trebuit să revizuiască lunar rata de amortizare a mașinii (conform contabilității fiscale):
1: 60 × 100 = 1,66667% × 300.000 = 5000,01
În acest scenariu, un ban poate fi aruncat, iar sumele de amortizare ale încărcătorului acumulate în contabilitate și contabilitate fiscală pentru luna se vor dovedi a fi egale.
Următoarele trei metode de amortizare sunt mai originale și mai complexe.
Metoda echilibrului descrescător
Punctul 19 din Secțiunea III PBU 6/01 prevede că amortizarea poate fi percepută „pe baza valorii reziduale a mijlocului fix la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect și a unui coeficient. nu mai mare de 3 stabilite de organizație”. Evident, aceasta este o depreciere a soldului în scădere.
Să-l împărțim în componentele sale:
Un exemplu de aplicare a metodei soldului scadent
O mașină a fost achiziționată la un cost de 100.000 de ruble. cu o durată de viață utilă de 5 ani. NA anual calculată pe baza duratei de viață utilă este de 20%. Trebuie crescută cu un factor de accelerație de 2, ceea ce înseamnă că va fi deja egală cu 40%. În continuare, calculăm imediat sumele pentru întreaga perioadă:
Pentru primul an de funcționare al mașinii, este necesar să se scadă suma anuală de amortizare de 40.000 de ruble din costul său inițial, format la acceptarea în contabilitate. (100000 x 40 / 100).
Pentru al 2-lea an - o sumă de 40% din valoarea sa reziduală la începutul anului (100 - 40) x 40 / 100 = 24.000) - 24.000 de ruble.
Pentru al 3-lea an - 12.400 de ruble. - ţinând cont de diferenţa dintre valoarea reziduală a obiectului, la sfârşitul celui de-al doilea an de funcţionare, şi suma deprecierii acumulate pentru al doilea an ((60 - 24) x 40 / 100) .
Din exemplu se poate observa că formula de determinare a NA anuală nu diferă de cea utilizată în metoda liniară. Dar pentru a afla cuantumul deprecierii pe an, este necesar să se aplice și factorul de câștig (KU). Deci formula finală arată astfel:
HA anuală × CL × Valoarea reziduală a activelor fixe la începutul perioadei de raportare = suma pentru anul
Această metodă vă permite să transferați rapid costul mijloacelor fixe în cheltuieli. În practică, este indispensabil în companiile care utilizează în mod activ facilități, de exemplu, în baza unui contract de leasing sau a propriilor active fixe pentru investiții mari de capital. Toate acestea le oferă posibilitatea de a minimiza impozitul pe proprietate în primii ani de funcționare.
În plus, această metodă este similară cu, din contabilitatea fiscală. Dar există diferențe semnificative între ele:
Stergerea costului mijloacelor fixe prin suma numărului de ani de viață utilă
Această metodă este destul de originală. Contabilul trebuie să cunoască și PS-ul mijlocului fix (recuperare), precum și durata de viață utilă a acestuia. Apoi, trebuie să găsiți suma numerelor într-un mod destul de original: trebuie să fie adunate împreună.
De exemplu, pentru un obiect OS cu o durată de viață utilă de 5 ani, suma numerelor va fi de 15 ani:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
După ce se găsește această valoare, puteți determina valoarea amortizarii pentru anul:
Suma HA = Numărul de ani rămași până la sfârșitul duratei de viață utilă a mijloacelor fixe: Suma numărului de ani ai duratei de viață utilă, unități. × PS
Rezultatul obținut este împărțit la 12 și obținem suma care trebuie amortizată lunar. (clauza 19 PBU 6/01). Nu există analogi cu această metodă în contabilitatea fiscală. Este bine pentru că în primii ani de funcționare ai OS, amortizarea acestuia are loc mai rapid decât la metoda liniară.
Amortizarea pe suma numărului de ani de viață utilă: un exemplu
O pompă adâncă în valoare de 30.000 de ruble a fost acceptată pentru echilibru. Durata sa de viață utilă este de 2 ani. În contabilitatea mașinilor și echipamentelor, amortizarea se aplică pe baza sumei anilor de viață utilă. Suma numărului de ani de viață utilă a pompei este:
1 + 2 = 3.
Amortizarea pompei pentru primul an de funcționare:
2: 3 × 30.000 de ruble. = 20.000 de ruble.
Aceasta înseamnă că deducerea lunară în primul an de funcționare va fi de 1666,67 ruble.
Pentru al doilea an:
1: 3 × 30.000 de ruble. = 1o 000
Care, respectiv, va da 833,33 ruble pe lună.
Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări)
A patra, metoda finală de amortizare contabilă este cea mai consumatoare de timp în calcule. Este prevăzută în clauza 19. III RAS 6/01.Amortizarea proporțională cu volumul producției este bună pentru că vă permite să reflectați cel mai bineintensitatea participării unui anumit mijloc fix la procesul de afaceri.
Un contabil trebuie să calculeze un indicator natural al volumului de producție (muncă) în perioada de raportare. În plus, el trebuie să cunoască raportul dintre costul inițial al obiectului OS și volumul estimat de producție (lucrări, servicii) pentru întreaga durată de viață utilă a unui anumit sistem de operare. Puteți aplica formula:
Valoarea deprecierii lunare = PS / Producția estimată (cantitate) x Producția reală pe lună (cantitate).
Să aruncăm o privire mai atentă la aceste cifre. Indicatorul „volum estimat” înseamnă aplicarea practică a valorilor economice planificate. Pentru definirea lor corectă este nevoie măcar de un serviciu economic special. În caz contrar, contabilul va trebui să ia această cifră „din tavan”, iar acest lucru este inacceptabil.
Cu volumul real, desigur, este mai ușor, poate fi luat din acreditări. Dar toate calculele vor trebui făcute în fiecare lună. Nu există un standard universal pentru această metodă. Ei bine, nu există o metodă similară în contabilitatea fiscală.
Un exemplu de amortizare proporțională cu volumul produselor (lucrărilor)
O presă de tipar cu un PS de 2.000.000 de ruble poate tipări 100.000 de reviste pe întreaga perioadă de utilizare. Politica contabilă prevede amortizarea unor astfel de mașini proporțional cu volumul produselor fabricate.
Într-un an, aparatul a tipărit:
· în luna mai – 30 mii reviste;
· în august - 1 mie de reviste.
Prin urmare, pentru acest an, departamentul de contabilitate trebuie să calculeze amortizarea mașinii:
în luna mai: 30.000 buc. × 2.000.000 de ruble : 100.000 buc. = 600.000 de ruble.
in august: 1000 buc. × 2.000.000 de ruble : 100.000 buc. = 20.000 de ruble.
Deci, cu metodele de calcul al amortizarii, ne-am dat seama. Cea mai simplă dintre ele este liniară, iar cea mai fiabilă este metoda după volumul produselor fabricate. Pe care să alegeți pentru aplicare ar trebui să fie decis pentru fiecare organizație în mod individual.
Mijloacele fixe înregistrate de societate, prin deduceri din amortizare, își transferă treptat valoarea considerabilă la costurile de producție. Mai multe metode de calculare a amortizarii au fost aprobate legal, dar nu există linii directoare stricte pentru utilizarea obligatorie a unei anumite metode. Cu toate acestea, există o serie de Regulamente și Instrucțiuni aprobate care vorbesc despre versiunea recomandată a formulei pentru calcularea amortizarii pentru fiecare grup specific din Lista de calificare OS.
Pe baza tezelor Legislației Federației Ruse, proprietatea cu amortizare include echipamente, a căror durată de funcționare productivă depășește o perioadă de 12 luni, iar costul inițial este determinat de mărimea de 40 de mii de ruble. Terenurile, resursele naturale, construcțiile de capital în curs, titlurile de valoare nu se uzează și, prin urmare, nu sunt supuse deprecierii.
Există mai multe metode de calcul:
Metoda liniară este cea mai comună datorită naturii sale elementare și nepretențioșiei. La prima etapă de lucru, conform formulei de calcul a amortizarii mijloacelor fixe, se determină rata de amortizare:
LAO \u003d 1 / durata de viață în luni x 100%
Rata anuală de amortizare se determină procentual.
CAM \u003d PS x NAO / 100%,
unde PS reflectă costul inițial al mijlocului fix.
Pe baza calculelor obținute se constată valorile lunare ale normelor și sumele de amortizare. Conform acestei metode, amortizarea se efectuează direct pentru fiecare număr de inventar al proprietății care este înregistrat de organizație.
Amortizarea se calculează lunar în rate egale.
Rata de amortizare nu se modifică pe toată perioada de funcționare a instalației.
Evaluarea echipamentului tehnologic 550 mii de ruble. Aparține grupei a 4-a de amortizare, perioada de funcționare este de 84 de luni (7 ani).
Rata de amortizare = 100% : 7 = 14,29% pe an
Sumă \u003d 550.000 x 14,29%: 100% \u003d 78.595 ruble. in an
Deduceri de depreciere în fiecare lună = 78595 / 12 = 6550 ruble.
Versiunea neliniară a deprecierii, la rândul său, este împărțită în mai multe zone:
Metoda soldului descrescător se caracterizează printr-un proces accelerat de amortizare, care se bazează pe termenii valorii reziduale a proprietății.
UOAO \u003d OS x NAO x KU / 100%,
Valoarea proprietății este de 300.000 de ruble. Termenul de funcționare este de 5 ani. Factorul de accelerare fixat în politica contabilă este 1,5.
Rata de amortizare = 100% : 5 = 20% 
Amortizarea mijloacelor fixe conform formulei metodei de anulare bazată pe suma numărului de ani ai duratei de viață utilă este determinată de formula:
AOCHL \u003d PS x CHLO / CHLPI,
MLO - numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață,
ChLPI - durata de viață utilă completă a mijloacelor fixe.
Costul inițial al mijlocului fix este de 400.000 de ruble. A doua grupă de amortizare, durata de viață este de 3 ani Conform metodei de anulare a costului mijloacelor fixe proporțional cu volumul producției, lucrărilor și serviciilor prestate, formula de calcul a amortizarii ia următoarea formă:
AOVP \u003d FOP x PS x / PO,
FOP - volumul de producție produs efectiv pentru o anumită perioadă de raportare,
Software - volumul de ieșire planificat pentru întreaga durată de viață utilă a echipamentului.
Această metodă de acumulare este fixată în actul de acceptare și transfer (formular OS-1).
Costul inițial al mașinii este de 430 de mii de ruble. Kilometraj estimat 500 mii km.
PS / kilometraj așteptat = 430.000 / 500.000 = 0,86 ruble / km
In perioada de functionare, mijloacele fixe sunt expuse mediului extern si altor influente negative, prin urmare, in timp, se manifesta deteriorarea morala si fizica a echipamentelor folosite.
Amortizarea fizică presupune o scădere a nivelului caracteristicilor tehnice originale ale mijloacelor fixe și depinde de mulți factori:
Esența economică a învechirii constă în faptul că activele de producție se depreciază înainte de sfârșitul duratei de viață. Dezvoltarea constantă a producției duce la uzură din cauza:
Companiile pot folosi diverse rate care accelerează sau încetinesc procesul de amortizare. Alegerea indicatorilor prevăzuți în Codul Fiscal al Federației Ruse este reflectată de firme în politicile contabile.
Pentru echipamentele utilizate în atmosfere agresive sau în condiții de funcționare extinsă sunt aplicabili factori de multiplicare. La calcularea amortizarii mijloacelor fixe dupa formula de calcul se aplica factori de multiplicare in sumele aprobate de lege.
Organizația, la decizia șefului, poate aplica coeficienți reducători. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, mașinilor primite sau închiriate se aplică factori speciali de eficiență. De exemplu, microbuzele destinate transportului de persoane, cu un cost de achiziție de peste 400 de mii de ruble, sunt amortizate cu k=1/2.
Toate modificările privind aplicarea coeficienților suplimentari sunt fixate în politica contabilă a întreprinderii și sunt valabile pe toată perioada fiscală. Nu este permisă recalcularea amortizarii mijloacelor fixe după formula de calcul în perioada de raportare.
