Sistemul fiscal general este regimul fiscal implicit. Adică, dacă un antreprenor sau organizație, la înregistrarea la organele de contabilitate și control de stat, nu și-a exprimat dorința de a trece la vreun sistem fiscal special, atunci aplică automat OSNO. Cu toate acestea, există cazuri când, din anumite motive, întreprinzătorii individuali și întreprinderile sunt nevoiți să treacă la regimul general tradițional de la alte regimuri fiscale în cursul activităților lor comerciale. În acest material, vom avea în vedere o situație în care trecerea la un sistem comun are loc de la un regim de impozitare simplificat.
Regimul simplificat de impozitare este extrem de convenabil pentru întreprinderile mici și mijlocii. Eliberează contribuabilii de contabilitate și contabilitate fiscală complexă, oferă cote de impozitare destul de mici și vă permite să evitați plata mai multor tipuri de impozite simultan, plătind doar unul. Prin urmare, în rândul antreprenorilor, este solicitat și foarte comun. Cu toate acestea, există situații de tranziție de la acesta la un sistem fiscal comun, mai complex.
Motivele pentru aceasta pot fi:
Un antreprenor individual sau o întreprindere își pierde dreptul de a aplica sistemul fiscal simplificat dacă sunt încălcați următorii indicatori:
Aceștia și alți factori servesc drept bază legală pentru tranziția forțată la regimul fiscal general - o listă completă a acestora poate fi găsită în Codul Fiscal al Federației Ruse.
Atenţie! Se va putea reveni de la OSNO înapoi la „simplificat” la numai un an de la pierderea dreptului de utilizare. Pentru a face acest lucru, va fi necesară depunerea unei notificări privind trecerea la sistemul fiscal simplificat către serviciul fiscal în mod standard.
În cazul în care o companie sau un antreprenor este obligat să treacă la OSNO, acestea sunt obligate să facă acest lucru în cel mult 15 zile de la sfârșitul lunii în care dreptul de a folosi „simplificarea” a fost pierdut.
În acest caz, trebuie să depuneți o declarație de impozit în regim de impozitare simplificat cel târziu în data de 25 a lunii care urmează lunii de raportare folosind sistemul de impozitare simplificat.
Când treceți la OSNO la cererea dumneavoastră, trebuie să depuneți o notificare la fisc până la data de 15 ianuarie a anului următor celui de raportare pentru „simplificare”.
De îndată ce o organizație sau antreprenori au trecut la OSNO, aceștia se confruntă cu nevoia de a plăti noi tipuri de taxe.
Pentru entitati legale acestea vor fi:
IP pe OSNO plătiți următoarele tipuri de impozite:
Atenţie! Cotele de TVA pot avea semnificații diferite. 18% este cea mai frecvent utilizată cotă de impozitare, care este folosită de majoritatea oamenilor de afaceri, 10% este cota stabilită pentru o listă limitată de bunuri prescrise în Codul Fiscal al Federației Ruse (produse farmaceutice și medicale, produse alimentare, produse pentru copii) . Rata zero este extrem de rară și este folosită doar în tranzacțiile de export.
Notă. Plătitorii de TVA pot fi scutiți de la, dar numai atunci când veniturile unui antreprenor individual sau organizație timp de trei luni consecutive au fost mai mici de două milioane de ruble (cu excepția acelor comercianți care vând produse accizabile).
O altă procedură, fără de care trecerea la OSNO este imposibilă - (TVA).
Acest proces ar trebui să includă două puncte principale:
Pentru toate aceste operațiuni trebuie emise facturi pentru a le transfera ulterior celui de-al doilea pentru a respecta condițiile de deducere a TVA.
În același timp, întreprinderea sau întreprinzătorul individual de pe OSNO are drept spre pe baza facturilor primite de la contractori din patru motive.
Potrivit primelor trei puncte, TVA-ul ar trebui rambursat în primul trimestru de lucru la OSNO. Al patrulea paragraf implică compensarea la acceptarea bunurilor, lucrărilor și serviciilor de mai sus pentru contabilitate.
Imediat ce contribuabilul trece la OSNO, acesta este obligat sa depuna noi tipuri de declaratii la fisc. În special, începând cu trimestrul în care s-a aplicat pentru prima dată sistemul general de impozitare, este necesar să se întocmească și să depună către specialiștii fiscali:
Pe lângă declarații, contribuabilii OSNO trebuie să păstreze mai multe documente în mod continuu:
În ciuda atractivității regimului fiscal simplificat, uneori întreprinderile și întreprinzătorii individuali sunt forțați sau trec voluntar la sistemul clasic de impozitare generală. Mai mult, dacă o tranziție voluntară este posibilă doar cu începutul unei noi perioade fiscale, poți fi obligat să treci la OSNO în orice moment. Acest proces necesită respectarea anumitor proceduri și complică automat contabilitatea și contabilitatea fiscală. Totuși, în același timp, utilizarea OSNO extinde semnificativ oportunitățile pentru antreprenori și organizații în ceea ce privește perspectivele și dezvoltarea afacerii.
Trecerea de la USN la OSNO presupune nu numai modificări ale volumului de impozitare, ci implică și o creștere a scalei contabilității (pentru firmele care au păstrat-o într-o versiune simplificată). Motivele pentru trecerea de la sistemul fiscal simplificat la OSNO sunt prezentate în acest articol. De asemenea, se discută în detaliu schimbările care așteaptă un contribuabil care decide să treacă de la impozitarea simplificată la OSNO. Puteți reveni la aplicarea sistemului simplificat de impozitare după trecerea la un alt regim de impozitare nu mai devreme de un an mai târziu.
STS și OSNO sunt sisteme de impozitare atât de diferite încât este foarte dificil să le comparăm. DOS asigură o contabilitate completă cu acumularea și plata tuturor tipurilor de impozite. USN permite plata unei sume minime de taxe.
Cum se trece de la USN la OSN? Trecerea de la un regim fiscal (STS) la altul (OSN) este posibilă în următoarele cazuri:
Formularul de notificare este dat în ordinea Serviciului Federal de Taxe din 02.11.12 Nr. ММВ-7-3/829.
„Fly off the simplificat” - așa numesc oamenii pierderea dreptului de a utiliza sistemul simplificat de impozitare. Pentru a face acest lucru, trebuie să depășiți cel puțin unul dintre indicatorii activității contribuabilului:
În cazul pierderii dreptului de utilizare a sistemului fiscal simplificat, este necesar să se calculeze și să plătească impozitele utilizate în OSNO. Acest lucru se face în conformitate cu regulile prevăzute în Codul Fiscal al Federației Ruse pentru organizațiile nou create sau antreprenorii individuali nou înregistrați. Amenzile și penalitățile pentru plata cu întârziere a plăților lunare în trimestrul în care au trecut la OSNO nu vor trebui plătite.
În perioada de tranziție de la sistemul fiscal simplificat la sistemul fiscal de bază, va fi necesar să se determine:
Toți acești indicatori vor ajuta la calcularea bazelor impozabile și a impozitelor în sine.
Ce trebuie făcut dacă fiscul a raportat nerespectarea condițiilor sistemului fiscal simplificat, citiți.
Tranziția de la USN poate fi nu numai la OSN, ci și la alte regimuri fiscale, de exemplu, UTII, dacă aceasta corespunde tipului de activitate care se desfășoară (clauza 2 din articolul 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse). ). Cu toate acestea, o astfel de tranziție poate fi efectuată numai de la începutul anului următor, deoarece refuzul voluntar de la sistemul fiscal simplificat în perioada fiscală nu este permis (clauza 3 a articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, IFTS va trebui să fie notificat cu privire la intenția de a aplica UTII în primele 5 zile lucrătoare ale anului (clauza 3 a articolului 346.28 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Lista activităților la care se poate aplica UTII este stabilită de autoritățile locale ale orașului sau raionului. Ea decide și valoarea cotei unice de impozitare, care depinde nu de rezultatele activității economice, ci de tipurile acesteia.
Organizațiile care au trecut la imputare, precum și în cadrul sistemului fiscal simplificat, sunt obligate să depună situații financiare la fisc. Setul de impozite obligatorii pentru firme și întreprinzătorii individuali rămâne același ca în cazul sistemului de impozitare simplificat (plăți către fonduri extrabugetare, impozit pe venitul persoanelor fizice), dar impozitul simplificat este înlocuit cu impozitul UTII.
La fel ca în sistemul simplificat de impozitare, impozitul pe venit, impozitul pe proprietate (în lipsa proprietății evaluate la valoarea cadastrală), TVA-ul nu se plătește pe UTII, dar dacă există o bază se plătesc taxe de teren, transport și apă.
Baza de impozitare pentru UTII este descifrată în art. 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse. I se aplică factori de ajustare. Cuantumul impozitului pe lună se formează prin înmulțirea bazei impozabile cu 15%. Impozitul unic este redus cu valoarea primelor de asigurare plătite - cu 100% (antreprenorii individuali care lucrează singuri) sau cu 50% (firme și antreprenori individuali care angajează angajați).
Veniturile neplătite în cadrul sistemului de impozitare simplificat trebuie incluse în venit în prima lună de aplicare a OSN (subclauza 1, clauza 2, articolul 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 01/09/2018 Nr SD-4-3/6).
Toate avansurile pe care „simplificatorul” le-a primit înainte de trecerea de la sistemul fiscal simplificat la OSNO sunt incluse în baza impozabilă pentru un singur impozit. Acest lucru se face chiar dacă mărfurile sunt expediate în avans după trecerea de la sistemul fiscal simplificat la sistemul general de impozitare (subclauza 1, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costurile unui astfel de transport vor reduce baza de impozitare pe venit (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 28.01.09 Nr. 03-11-06/2/8).
Cheltuielile pentru trecerea de la sistemul fiscal simplificat la OSNO (în prima lună de aplicare a noului regim) includ datoria neachitată pentru serviciile prestate (subclauza 2, clauza 2, articolul 346.25 din Codul Fiscal al Federației Ruse), neachitate. salariile și primele de asigurare neplătite (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 03.05.2017 Nr. 03-11-06/2/26921, din 22 decembrie 2014 Nr. 03-11-06/2/66188).
Pentru mai multe informații despre recunoașterea cheltuielilor, consultați articolul „Contribuțiile acumulate în cadrul sistemului de impozitare simplificat – venituri și plătite în cadrul OSN – ar trebui recunoscute pentru impozitul pe venit?” .
Codul fiscal al Federației Ruse nu leagă posibilitatea de a clasifica bunurile, lucrările, serviciile neplătite în cadrul sistemului fiscal simplificat drept cheltuieli în cadrul OSN cu utilizarea unuia sau altuia obiect de impozitare a sistemului fiscal simplificat („venituri” sau „venituri minus cheltuieli”). Adică cheltuielile care au fost efectuate la aplicarea sistemului de impozitare simplificat, inclusiv cu obiectul „venit”, dar plătite după trecerea la OSNO, sunt luate în considerare la calculul impozitului pe venit. Litigiile sunt cauzate de ordinea contabilizării costurilor mărfurilor. Pentru a ține cont de costul acestora pentru sistemul de impozitare simplificat, bunurile trebuie nu numai plătite, ci și vândute. Prin urmare, bunurile care au fost achiziționate și plătite în cadrul sistemului fiscal simplificat și vândute după trecerea la OSNO, cei mai înalți judecători au voie să ia în considerare în perioada de implementare a acestora, adică la calcularea impozitului pe venit (litera al Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 01/09/2018 Nr. SD-4-3/6 , Hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 6 martie 2015 Nr. 306-KG15-289). Anterior, Ministerul Finanțelor a exprimat o poziție diferită - cheltuielile trebuie luate în considerare la data tranziției (scrisoarea nr. 03-11-06/2/37697 din 31 iulie 2014). Acum poziția departamentului coincide cu avizul Curții Supreme (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 14 noiembrie 2016 nr. 03-03-06/1/66457, din 22 ianuarie 2016 nr. 03 -03-06/1/2227). Acest lucru este benefic mai ales pentru cei care au folosit sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venit”, deoarece înainte de a trece la OSNO nu pot folosi cheltuielile pentru reducerea impozitului.
Dacă contribuabilul din sistemul simplificat de impozitare are creanțe a căror restituire este imposibilă, atunci pierderile din anularea acestuia nu sunt luate în considerare. Nu poate reduce baza de impozitare pe sistemul simplificat de impozitare (articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse) și nu o poate atribui cheltuielilor cu OSN (paragraful 2 al clauzei 2 din articolul 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse) va nici nu funcționează (scrisorile Ministerului Finanțelor din 20 februarie 2016 Nr. 03-11-06 /2/9909, din 23.06.2014 Nr. 03-03-06/1/29799).
Dacă persoana simplificată face trecerea la OSNO pe bază de voluntariat de la începutul anului următor, atunci nu există probleme cu mijloacele fixe. Proprietatea achiziționată în cadrul sistemului fiscal simplificat este anulată în rate egale în perioada fiscală - un an.
În cazul în care trecerea de la sistemul simplificat de impozitare are loc înainte de sfârșitul anului, se va înregistra în contabilitate soldul costului mijloacelor fixe achiziționate. Acest sold al valorii proprietății care nu este anulat ca cheltuieli „simplificate” trebuie transferat în contabilitatea fiscală pentru OSNO ca valoare reziduală a mijloacelor fixe (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 martie 2011 nr. 03-11-06 / 2/34). La trecerea la OSNO dintr-un sistem simplificat cu un obiect „venit”, nu este necesară determinarea valorii reziduale a activelor fixe și a activelor necorporale (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11.03.2016 Nr. 03-03-06 /1/14180, din 19.01.2012 Nr. 1/20, Serviciul Fiscal Federal din 02.10.2012 Nr. ED-4-3/ [email protected]).
În Codul Fiscal al Federației Ruse există o regulă privind calcularea valorii reziduale a activelor fixe și a activelor necorporale la trecerea de la USN la OSNO. Este vorba despre obiecte care au fost dobândite chiar înainte de aplicarea sistemului simplificat de impozitare în perioada lucrărilor la OSNO. Adică au cumpărat proprietăți pe OSNO, apoi au trecut la sistemul simplificat de impozitare și apoi s-au întors la OSNO. La data revenirii la impozitul pe venit, valoarea reziduală fiscală a activelor fixe și a imobilizărilor necorporale se calculează ca diferență între valoarea reziduală a acestor obiecte la trecerea la sistemul de impozitare simplificat și cheltuielile anulate pentru perioada de impozitare simplificată ( clauza 3, articolul 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru mai multe informații despre mijloacele fixe, consultați acest articol.
La încetarea aplicării sistemului fiscal simplificat (indiferent de motivul acestei încetări), societatea sau întreprinzătorul individual devine plătitor de TVA și dobândește obligația de a-l percepe. În perioada de tranziție, trebuie să țineți cont de momentul în care au ajuns banii. Dacă plata în avans pentru mărfuri a fost primită înainte de trecerea la OSNO și achiziția sa a avut loc mai târziu, atunci trebuie să percepeți TVA numai la vânzări. În cazul unei plăți în avans după trecerea de la USN la OSNO, TVA-ul se calculează din valoarea plății în avans și se percepe pentru implementare. In acest caz, dupa expediere, in deduceri poate fi inclus TVA din avans.
Citiți mai multe despre regulile pentru rambursările de TVA pe un sistem simplificat în articol. „Procedura de rambursare a TVA în cadrul sistemului de impozitare simplificat în perioada 2017-2018” .
Este necesară perceperea TVA la trecerea de la sistemul simplificat de impozitare de la începutul trimestrului în care a avut loc trecerea la OSNO, chiar dacă aceasta s-a întâmplat în ultima lună a trimestrului. Compania trebuie să calculeze și să plătească impozit la buget pentru întregul trimestru.
Este necesar să se acorde atenție faptului că reemiterea facturilor cu includerea TVA în acestea este posibilă doar pentru acele expedieri, a căror perioadă de emitere (5 zile) expiră în luna în care a devenit necesară trecerea la OSNO. Acest lucru este reglementat de faptul că facturile sunt emise exact în acest moment de la data expedierii (clauza 3, articolul 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Explicații similare sunt date de scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din 8 februarie 2007 Nr. MM-6-03 / [email protected] Dacă vânzătorul pierde dreptul la sistemul simplificat de impozitare, atunci va trebui să plătească TVA pe cheltuiala sa. Nu va fi posibilă luarea în considerare a acestei sume pentru cheltuielile cu impozitul pe venit (articolul 170, paragraful 19 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Unele instanțe de arbitraj ajung la concluzia că corectitudinea reemiterii facturilor cu alocarea TVA de la începutul întregii perioade fiscale pentru TVA, care include pierderea dreptului la sistemul fiscal simplificat (decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtul Volga din 30 mai 2007 Nr. A12-14123 / 06-C29 a fost susținut și de Curtea Supremă de Arbitraj Federația Rusă în definiția din 08/06/2007 Nr. 9478/07).
Puteți trece de la sistemul simplificat de impozitare la sistemul general de impozitare pe bază voluntară de la începutul noului an sau în cazul pierderii dreptului la impozitare simplificată. Ca urmare, va crește atât volumul contabilității, cât și al contabilității fiscale, precum și suma impozitelor plătite.
O firmă sau întreprinzător individual, fiind „simplificator”, poate trece la OSNO, pierzând dreptul la sistemul fiscal simplificat, sau în mod voluntar. Ca urmare a acestei tranziții, volumele de impozitare și contabilitate se modifică. Citiți despre principalele caracteristici care sunt luate în considerare atunci când schimbați „simplificarea” într-un sistem comun în acest articol.
Puteți renunța voluntar la „simplificarea” în favoarea OSNO atunci când se termină anul calendaristic - perioada fiscală în cadrul sistemului fiscal simplificat. IFTS depune o „Notificare de refuz de a utiliza sistemul fiscal simplificat” în formularul nr. 26.2-3 (aprobat prin ordin al Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 02.11.2012 nr. ММВ-7-3 / 829) . Termenul limită de notificare este 15 ianuarie a anului de la începutul căruia are loc trecerea la OSNO.
Foștii angajați „simplificați” care fac trecerea voluntară de la sistemul fiscal simplificat la regimul general de la începutul anului 2018 trebuie să depună, ca de obicei, o declarație „simplificată” pentru anul 2017: pentru persoanele juridice până la data de 04.02.2018, iar pentru antreprenori individuali - 30.04.2018.
În cazul în care contribuabilul a încetat complet să se angajeze în activități „simplificate”, se acordă 15 zile de la data încetării pentru a notifica organele fiscale despre aceasta. Formularul de notificare nr. 26.2-8 poate fi găsit în Anexa nr. 8 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse nr. ММВ-7-3/829. Înainte de a 25-a zi a lunii următoare după încetarea tipului de afaceri „simplificat”, trebuie să depuneți o declarație fiscală.
Trecerea la un sistem de impozitare comun cu sistemul de impozitare simplificat poate fi forțată atunci când se pierde dreptul de a folosi „simplificarea”. În cazul în care limita de venit anual admisă în sistemul simplificat de impozitare (150 de milioane de ruble) a fost depășită, numărul de angajați a devenit mai mare de 100 de persoane sau alte criterii stabilite de articolele 346.12, 346.13 și paragraful 3 al art. 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul „zboară” automat din regimul special de la începutul trimestrului în care s-a produs încălcarea. O cerere de tranziție de la sistemul fiscal simplificat la OSNO, sau mai degrabă, „Notificarea pierderii dreptului de utilizare a sistemului fiscal simplificat” în formularul nr. 26.2-2 (a se vedea ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federația Rusă Nr în spatele trimestrului „de tranziție”.
După mesajul despre trecerea de la „simplificat” la OSNO, nu trebuie să așteptați un răspuns de la IFTS, deoarece. procedura de tranziție este de natură consultativă.
Care sunt punctele importante de luat în considerare pentru cei care trec de la „simplificat” la OSNO?
Dacă întreprinderile pot ține o contabilitate simplificată pe sistemul fiscal simplificat și un registru este suficient pentru contabilitatea fiscală - KUDiR, atunci după trecerea unui SRL de la sistemul fiscal simplificat la OSNO, volumul și detaliile contabilității și impozitelor contabilitatea crește semnificativ, mai ales pentru cei care au folosit „profitabilul” obiectul impozitării pe sistemul fiscal simplificat.
„Simplificatoarele” sunt scutite de TVA, impozitul pe proprietate, persoanele juridice nu plătesc impozit pe venit, iar antreprenorii - impozit pe venitul persoanelor fizice pe veniturile din afaceri. Trecând la OSNO, va trebui să calculați și să plătiți toate aceste taxe, precum și să depuneți declarații cu privire la acestea. Cei care au pierdut dreptul la „simplificare” trebuie să recalculeze taxele pe OSNO de la începutul trimestrului în care s-a întâmplat acest lucru. În plus, firmele aflate în regim general, atunci când calculează impozitul pe venit, trebuie să utilizeze metoda de angajamente în locul metodei de numerar.
Recunoașterea veniturilor și cheltuielilor „de tranziție” este un punct important, care are propriile subtilități. Veniturile și cheltuielile pe sistemul „simplificat” sunt recunoscute pe măsură ce sunt plătite, pe OSNO, veniturile sunt luate în considerare pe măsură ce sunt expediate, iar cheltuielile sunt recunoscute în perioada de apariție, fără a ține cont de data plății (clauza 1, articolul 271, clauza 1, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cum reglementează Codul Fiscal al Federației Ruse tranziția de la USN la OSNO în această parte:
„Creantele” fără speranță apărute la utilizarea sistemului de impozitare simplificat nu reduce baza impozabilă a impozitului „simplificat”, întrucât nu este inclusă în lista cheltuielilor luate în considerare de „simplificatori” (clauza 1, art. 346.16). din Codul Fiscal al Federației Ruse). De asemenea, nu poate fi dedus pentru impozitul pe venit conform OSNO (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 23.06.2014 Nr. 03-03-06 / 29799). Dar va fi necesar să se ia în considerare ca parte a veniturilor „de tranziție”, conform paragrafelor. 1 p. 2 art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Un „simplificator” care trece la OSNO la mijlocul unui an calendaristic poate avea soldul valorii activelor fixe achiziționate să nu fie anulat drept cheltuieli. Valoarea reziduală a mijloacelor fixe la trecerea de la sistemul fiscal simplificat la OSNO se determină de la data tranziției, ca și costul inițial al mijloacelor fixe minus cheltuielile luate în considerare în perioada simplificării „venituri-cheltuieli”, adică valoarea reziduală de mai sus a mijloacelor fixe este acceptată pentru impozitul pe venit.
Dacă există o tranziție de la „STS 6” la OSNO, valoarea reziduală a mijloacelor fixe nu este calculată, deoarece cheltuielile nu sunt incluse în calculul bazei de impozitare pe STS „profitabil” (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din 02.10. .2012 Nr ED-4-3 / 16539).
Aplicând OSNO, un antreprenor individual sau o firmă trebuie să emită facturi cu TVA către cumpărători, virând apoi impozitul la buget. TVA se percepe de la începutul trimestrului în care contribuabilul a încetat să mai fie un „simplificat” și a trecut la OSNO.
Adesea, în timpul tranziției, apare o situație: o plată în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) a fost primită în timp ce încă lucra la „sistemul simplificat”, când TVA nu a fost perceput, iar expedierea (execuția lucrărilor, servicii) a avut loc deja la OSNO. În acest caz, suma rambursată în avans este inclusă în venit în cadrul sistemului de impozitare simplificat, achându-se un impozit „simplificat” din acesta. TVA suplimentar este perceput la vânzări și plătit de cumpărător deja în perioada „modului general”. Daca avansul a fost primit dupa trecerea la regimul OSNO, se percepe si TVA pe acesta.
Sistemul de impozitare simplificat are avantaje incontestabile față de cel general. Reduce semnificativ sarcina fiscală din motive legale, simplifică foarte mult întocmirea și transmiterea rapoartelor etc. Cum să treci la un regim special din 2018 și ce obiect de impozitare să alegi - citește în articolul nostru.
1. Povara fiscală asupra acestui regim special este foarte blândă. La urma urmei, companiile nu trebuie să transfere astfel de plăți bugetare (insuportabile pentru mulți) precum impozitul pe venit, TVA și impozitul pe proprietate (deși există anumite excepții - a se vedea paragraful 2 al articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse).
2. Capacitatea de a alege obiectul impozitării („venituri” sau „venituri minus cheltuieli”), care permite companiei să adapteze povara fiscală la indicatorii activității sale economice. Mai mult, dacă societatea a greșit în alegere, obiectul impozitării poate fi apoi modificat (de la începutul noului an calendaristic).
3. Cote de impozitare nu atât de mari (6 și 15 la sută), pe care autoritățile regionale le pot, de asemenea, să le reducă (articolul 346.20 din Codul fiscal al Federației Ruse). Trebuie spus că multe entități constitutive ale Federației Ruse folosesc în mod activ acest drept (de exemplu, în capitală este prevăzută o rată de 10 la sută pentru un număr de lucrători simplificați „venituri-cheltuieli” - Legea Moscovei din 07.10.2009 nr. . 41).
4. Costul imobilizărilor și imobilizărilor necorporale dobândite în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare se include în cheltuielile exercițiului (clauzele 1 și 2, clauza 3 din art. 346.16 din Cod, scrisoarea Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 14.06.2017 Nr. 03-11-11 / 36922 ). Este mult mai rapid decât în modul general.
5. Contabilitatea fiscală a unei companii în sistemul fiscal simplificat se efectuează în cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor, care este destul de simplu de completat și nu trebuie să fie certificată de Serviciul Fiscal Federal. Iar declarația este prezentată ca „simplificată” doar în funcție de rezultatele perioadei fiscale (adică anul calendaristic), care, de asemenea, nu poate decât să trezească interes.
Recent, legiuitorii au mărit semnificativ limitele „simplificate”, ceea ce face posibil ca un număr mult mai mare de organizații să aplice acest regim special anul viitor. Vom vorbi despre cum să trecem în mod competent la sistemul fiscal simplificat și despre ce nuanțe trebuie avute în vedere.
Deci, valoarea venitului companiei pentru 9 luni din 2017 (fără TVA) nu trebuie să depășească 112,5 milioane de ruble (clauza 2 a articolului 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru comparație, pentru a trece la sistemul fiscal simplificat din 2017, acest indicator pentru 9 luni ale anului 2016 nu ar trebui să depășească scara pentru 59,805 milioane de ruble (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 24 ianuarie 2017 nr. 03) -11-06/2/3269).
Rețineți că până la 01.01.2020, utilizarea coeficientului deflator în scopul calculării acestui standard a fost suspendată. Și încă o nuanță - pentru a determina această limită, ei folosesc suma veniturilor din vânzări și veniturile neexploatare (articolul 248 din Codul fiscal al Federației Ruse).
De asemenea, este necesar să se respecte încă o valoare de prag: valoarea reziduală contabilă a activelor imobilizate de la 1 ianuarie 2018 nu ar trebui să depășească 150 de milioane de ruble. Interesant este că în acest caz vorbim doar despre acele mijloace fixe care sunt supuse amortizarii și sunt recunoscute drept proprietate amortizabilă conform cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 16 clauza 3 articolul 346.12 din Cod). Adică, de exemplu, terenurile și alte obiecte ale managementului naturii, obiectele de construcție capitală neterminată nu sunt luate în considerare (articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Vă rugăm să rețineți: depășirea limitei de 150 de milioane de la 1 octombrie sau a datei de depunere a notificării nu reprezintă un obstacol în calea trecerii la sistemul de „simplificare”. Principalul lucru este că valoarea reziduală a mijloacelor fixe nu depășește standardul legal stabilit începând cu 01.01.2018.
Trebuie îndeplinite și condițiile generale de utilizare a „simplificarii”. Și anume, întreprinderea nu trebuie să aibă sucursale, numărul mediu al angajaților săi să nu depășească 100 de persoane, iar ponderea maximă a altor companii în capitalul autorizat să fie de peste 25 la sută. În plus, băncile, asigurătorii, fondurile de pensii private, casele de amanet, instituțiile de stat și bugetare, precum și o serie de alte organizații nu au dreptul să lucreze la sistemul fiscal simplificat.
Este imperativ să se raporteze o modificare a regimului special, întrucât firmele care nu au notificat în timp util organele fiscale despre trecerea la „sistemul simplificat” nu au dreptul să o aplice (clauza 19, clauza 3, art. 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 februarie 2013 Nr. 03-11- 11/66). Valabilitatea acestuia este ilustrată și de cel mai recent verdict al arbitrilor supremi - Decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 29 septembrie 2017 Nr. 309-KG17-13365. Să ne oprim asupra ei mai detaliat.
Un cetățean care s-a înregistrat ca antreprenor individual a aplicat cu conștiință sistemul fiscal simplificat: a depus o declarație și a virat impozitul la buget. Totuși, la jumătatea anului, fiscali i-au cerut să depună un decont de TVA, și au blocat contul bancar al comerciantului până la depunerea acestuia. Motivul este că întreprinzătorul individual nu a depus o notificare de trecere la un regim special până la data de 31 decembrie a anului precedent, prin urmare, nu are dreptul la „simplificare”.
Interesant este că instanța de fond l-a susținut pe antreprenor, indicând că acesta a aplicat efectiv sistemul simplificat de impozitare în lipsa unor obiecții din partea inspectorilor, ceea ce înseamnă că cerința de a lucra în regim general este ilegală. Cu toate acestea, toate instanțele ulterioare, inclusiv Forțele Armate ale Federației Ruse, s-au alăturat controlorilor, referindu-se la prescripția clară a normei paragrafelor. 19 p. 3 art. 346.12 din Cod. Faptul că comerciantul a depus o declarație USN, iar inspectoratul a acceptat-o, și fără niciun comentariu, nu vorbește de aprobarea utilizării „simplificarii” de către fiscali. La urma urmei, IFTS nu are dreptul de a refuza să accepte declarația depusă de plătitor (articolul 80 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Un punct de vedere similar al Forțelor Armate ale Federației Ruse a fost exprimat anterior (Decizia din 20 septembrie 2016 nr. 307-KG16-11322). Cu aceasta este și Curtea de Arbitraj a Districtului Moscova (decretele din 02.05.2017 nr. F05-3020 / 2017, din 27.04.2016 nr. F05-4624 / 2016). Argumente detaliate în favoarea poziției luate în considerare se regăsesc și în Decretul CA al Districtului Siberiei de Vest din 10 decembrie 2014 Nr. F04-11632 / 2014.
Este important ca pe lângă notificare să nu fie necesară depunerea altor documente la inspecție în acest caz. De asemenea, auditorii nu au dreptul să ceară informații suplimentare de la organizație.
Și încă ceva - întreprinderile care operează deja într-un regim simplificat nu trebuie să informeze autoritățile fiscale despre continuarea aplicării acestuia anul viitor. Este exact ceea ce cred miniștrii din Themis (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Moscova din 19.09.2007, 24.09.2007 Nr. KA-A40 / 9540-07).
Vă rugăm să rețineți că trecerea la sistemul fiscal simplificat în cursul anului este imposibilă, inclusiv în legătură cu apariția unor noi tipuri de activități comerciale pentru companie (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21.04.2014 nr. 03-). 11-11 / 18274).
În rândurile goale ale notificării, este pusă o liniuță. Documentul este semnat de șeful companiei și certificat prin sigiliul acesteia (dacă există).
În general, formularul, care constă dintr-o singură pagină, este destul de ușor de completat. Nu ar trebui să fie probleme cu el.
Notificarea poate fi transmisă la IFTS personal, printr-un reprezentant autorizat, sau trimisă prin scrisoare recomandată. În primul și al doilea caz, data depunerii va fi ziua în care documentul este primit de către secretariatul sau biroul inspectoratului. În aceasta din urmă - ziua indicată pe ștampila poștale.
Rețineți că în cazul în care notificarea este depusă prin intermediul unui reprezentant al companiei, numele documentului care confirmă autoritatea acestei persoane se reflectă în câmpul inferior al acesteia. Acest document (o copie a acestuia) trebuie atașat la notificare.
Alegerea obiectului de impozitare este cea mai importantă procedură pentru organizație. De regulă, obiectul „venit” este mai profitabil dacă cheltuielile companiei nu sunt atât de semnificative. Dacă costurile sunt semnificative și, în același timp, va fi posibilă reducerea bazei pentru impozitul USN asupra acestora (amintim că lista cheltuielilor „simplificate” este închisă - Art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse), atunci este mai profitabil să se aplice „simplificarea veniturilor-cheltuieli”.
Un beneficiu aproximativ poate fi calculat prin compararea bazelor de impozitare și a cotelor celor două obiecte STS, din care rezultă: dacă cheltuielile firmei sunt mai mici de 60 la sută din veniturile acesteia, este mai bine să alegeți obiectul „venit”. Dacă mai mult - atunci o alternativă.
Cu toate acestea, pentru un calcul mai precis, ar trebui luați în considerare o serie de alți factori, inclusiv ce cote unice de impozitare sunt stabilite pentru 2018, în funcție de tipul de activitate și categoria de contribuabil din regiunea dvs. Și numai după o analiză detaliată, remediați alegerea în notificare.
Și dacă notificarea a fost deja depusă, dar puțin mai târziu societatea a decis să schimbe obiectul de impozitare ales inițial? Apoi, compania poate (până la termenul menționat mai sus) să depună la IFTS o nouă notificare cu un obiect diferit de impozitare, anexând o scrisoare prin care se menționează că cea inițială este anulată (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10/14). /2015 Nr. 03-11-06/2/813). Dacă termenul limită (în cazul nostru - 01/09/2018) este ratat, atunci întreprinderea va putea schimba obiectul numai de la începutul noii perioade fiscale, adică din 2019. Acest lucru nu va fi posibil în cursul anului 2018 (clauza 2 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 07.05.2009 nr. 20-18 / 2 / [email protected]).
În practică, există cazuri când o organizație aplică efectiv obiectul de impozitare greșit care este indicat în notificare. IFTS va considera cu siguranță acest lucru ilegal și va recalcula obligațiile fiscale ale companiei cu toate consecințele care decurg. Iar judecătorii sunt probabil să fie de acord cu fiscalitatea. De exemplu, în Decretul A VI-a AAC din 01.10.2014 nr.06AP-5107/2014 se reține: trecerea la un regim simplificat, alegerea unui obiect de impozitare, în ciuda caracterului voluntar, se realizează de către plătitor nu în mod arbitrar, ci cu respectarea condițiilor și procedurii clar indicate în cap. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și dacă organizația, cu încălcarea procedurii stabilite, a schimbat efectiv obiectul USN, va trebui să răspundă pentru asta.
Totodată, contribuabilul are dreptul de a transmite oricând o cerere inspectoratului său pentru a confirma faptul că a aplicat regimul special simplificat. Formularul de solicitare recomandat poate fi găsit în Anexa nr. 6 la Regulamentul administrativ, care a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 99n din 2 iulie 2012. Cu toate acestea, cererea este permisă să fie făcută sub orice formă.
IFTS, în conformitate cu clauza 93 din Reglementările administrative, în termen de 30 de zile calendaristice de la data înregistrării cererii, trebuie să trimită plătitorului o scrisoare de informare în forma 26.2-7 (aprobată prin Ordin al Serviciului Federal de Impozite din Federația Rusă din 02.11.2012 Nr. ММВ-7-3 / [email protected]). În ea apare, printre altele, data depunerii la inspecție de către plătitor a unei notificări de trecere la „sistemul simplificat” - dar nimic mai mult.
Astfel, întreaga responsabilitate pentru respectarea criteriilor necesare atât pentru trecerea la acest regim special, cât și pentru aplicarea ulterioară a acestuia revine în întregime organizației însăși.
Ar trebui să se aștepte o reacție independentă din partea inspectorilor într-un singur caz: dacă compania încalcă termenul limită pentru depunerea unei notificări. Apoi, oficialii vor trimite companiei un mesaj în formularul 26.2-5 (aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 2 noiembrie 2012 Nr. MMV-7-3 / [email protected]), adică imposibilitatea utilizării „simplificarii”.
Potrivit oficialilor, organizația este obligată să notifice fiscala noua decizie înainte de data de 15 ianuarie a anului din care s-a planificat aplicarea sistemului simplificat de impozitare. O concluzie similară a fost făcută în baza paragrafului 6 al art. 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse, în ciuda faptului că această regulă se referă la plătitorii care lucrează deja la un sistem „simplificat” și care doresc să treacă la un alt regim de impozitare de la începutul anului calendaristic. Deci, dacă compania nu face acest lucru, conform autorităților, nu va putea aplica DOS în 2018 (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 mai 2007 Nr. 2007 Nr. XC- 6-02/ [email protected], scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 19 iulie 2011 Nr. ED-4-3 / 11587).
Cu toate acestea, miniștrii din Themis nu sprijină oficialii în această chestiune. Să luăm, de exemplu, Decretul Districtului Autonom al Districtului Siberiei de Vest din 05/06/2016 Nr. F04-1942/2016, care spune: contribuabilul are dreptul de a în mod independent, în lipsa aprobării IFTS , înainte de începerea aplicării „simplificarii” să se răzgândească și să rămână pe DOS, indiferent de motiv . Factorul determinant îl constituie desfășurarea efectivă a activităților în conformitate cu regimul de impozitare ales de la începutul anului.
În Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 3 noiembrie 2010 nr. A33-2847/2010, judecătorii au subliniat, de asemenea, că este de importanță juridică ca contribuabilul, după ce a sesizat inspectoratul trecerea la regimul simplificat. sistemul fiscal, nu a început să-l aplice, lucrând de fapt la regimul fiscal general, adică se renunță la „simplificare” înainte de începerea utilizării acestuia. Această abordare este împărtășită de Serviciul Federal Antimonopol din Districtul Caucazului de Nord, care a remarcat că numai companiile și antreprenorii care au notificat Serviciul Federal de Taxe și au trecut efectiv la acest regim fiscal sunt considerate că au trecut la sistemul fiscal simplificat ( Rezoluția Nr. A53-10176 / 2013 din 14 martie 2014).
Cu toate acestea, pentru a evita disputele inutile cu fiscala, vă sfătuim să îi notificați asupra modificării deciziei dumneavoastră inițiale. Din fericire, acest lucru nu este laborios și poate economisi mult timp și nervi.
Caracteristicile calculării bazei de impozitare în timpul trecerii de la regimul general (pentru întreprinderile care au utilizat metoda de angajamente) la regimul „simplificat” (în care se aplică metoda de numerar) sunt cuprinse în paragraful 1 al art. 346.25 din Cod. Astfel de companii trebuie să respecte mai multe reguli (lista este închisă). În special, să includă în baza de impozitare unică la data tranziției sumele primite înainte de 31.12.2017 în plată în temeiul contractelor care vor fi executate după trecerea la sistemul de impozitare simplificat. Sau, invers, nu includeți într-o astfel de bază fondurile primite în urma unei astfel de tranziții, dacă acestea au fost deja incluse în veniturile „profitabile”. Toate aceste reguli se bazează pe principiul principal: un anumit venit (cheltuială) trebuie luat în considerare o singură dată - fie în regim general, fie în regim simplificat.
În trimestrul IV al anului 2017 este necesară restabilirea TVA la activele fixe, imobilizările necorporale și stocurile. Sumele de impozit sunt restabilite în suma acceptată anterior pentru deducere, iar în ceea ce privește activele fixe și imobilizările necorporale - în valoare proporțională cu valoarea reziduală (contabilă), excluzând reevaluarea. Rețineți că vorbim despre valoarea reziduală conform datelor contabile (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10.06.2009 Nr. 03-11-06 / 2/99, din 27.01.2010 Nr. 03-07- 14 / 03).
În același timp, dacă TVA-ul asupra proprietății dobândite înainte de trecerea la „sistemul simplificat” nu era deductibil, atunci acest impozit nu este supus recuperării (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 octombrie 2016 nr. 03). -07-14 / 60503 și din 16 februarie 2012 Nr. 03 -07-11 / 47, Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 25 mai 2011 Nr. A54-3447 / 2010-C2).
Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Rezoluția nr. 10462/11 din 01.12.2011 a subliniat că alin. 2 p. 3 art. 170 din Cod nu permite o astfel de recuperare a TVA în nicio perioadă de timp. Aceasta trebuie făcută integral în trimestrul care precede trecerea la regimul special.
Impozitul restabilit este inclus în alte cheltuieli conform art. 264 din Cod (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 aprilie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/205, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 24 decembrie 2009 Nr. 16-15 / 136335).
Dacă societatea a primit un avans și a plătit TVA pe aceasta, iar bunurile relevante (lucrări, servicii) vor fi expediate (efectuate, prestate) deja în perioada de aplicare a „simplificarii”, TVA-ul ar trebui returnat cumpărătorilor din astfel de avansuri. O astfel de taxă poate fi dedusă în al patrulea trimestru al anului 2017, însă, numai dacă există documente care confirmă faptul rambursării TVA (clauza 5, articolul 346.25 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Este important ca secvența de mai sus să nu fie încălcată. Dacă această taxă este mai întâi declarată deductibilă și abia apoi returnată contrapartidei, auditorii vor considera cu siguranță o astfel de deducere nelegală, iar miniștrii din Themis îi vor susține cel mai probabil (Rezoluția CA a Districtului Caucaz de Nord din 09.09.2016). Nr Ф08-6531 / 2016).
Arbitrii recunosc o astfel de deducere ca fiind legitimă în următoarele situații:
Și ultimul lucru - dacă compania a creat rezerve în contabilitatea fiscală în anul curent (pentru plata concediului de odihnă, pentru datorii îndoielnice etc.), luați în considerare soldurile acestora la 31 decembrie 2017 ca parte a veniturilor neexploatare ( clauza 7 din articolul 250, subclauza 5 clauza 4 articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Instruire
trece voluntar la general sistem impozitare este posibil numai de la începutul anului calendaristic (acest lucru este menționat în clauza 6 a articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a trece de la simplificat la general sistem impozitare, trebuie sa depuneti o notificare la fisc ca refuzati aplicarea sistemului simplificat impozitare. Notificarea se depune în conformitate cu Formularul 26.2-4, aprobat prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 19 septembrie 2002 Nr. VG-3-22/495. Acest lucru trebuie făcut înainte de 15 ianuarie a anului din care refuzați să aplicați sistemul simplificat, dacă nu aveți timp să depuneți o notificare în termenul prevăzut, atunci modificați sistem impozitare Puteți doar în următorul an calendaristic. Notificarea către organele fiscale se face atât personal, cât și prin poștă. Data depunerii în acest caz este cea indicată pe ștampila oficiului poștal.
Pentru a evita dificultatile tehnice, indicati in prealabil in contracte, liste de preturi si ca pretul bunurilor dumneavoastra (lucrari, servicii) este valabil doar pana la data de 31 decembrie a anului in curs. După această perioadă, când se execută contractul, la preț se va adăuga valoarea TVA - 18% din valoarea mărfurilor (lucrări, servicii).
Comutare forțată la general sistem impozitare acele organizații ai căror indicatori de performanță au depășit valorile stabilite. Va trebui să treceți la OSNO dacă venitul organizației pentru perioada de raportare sau fiscală a depășit 20 de milioane de ruble sau dacă valoarea reziduală a proprietății amortizabile a organizației depășește 100 de milioane de ruble.
Pentru a trece la general sistem impozitare este necesară refacerea tuturor soldurilor încasate din conturile perioadei fiscale în care s-a aplicat sistemul simplificat de impozitare. Pentru a întocmi un bilanț de deschidere la data trecerii la OSNO, efectuați un inventar al proprietăților și datoriilor financiare sau procedura de restabilire a înregistrărilor contabile pentru anii anteriori. Datele de inventar vor servi ca bază pentru formarea soldurilor contabile la începutul perioadei de raportare. Conform rezultatelor inventarierii, soldurile sunt afișate la începutul aplicării OSNO, iar pe baza acestora se țin deja rapoarte contabile.
Informați clienții despre trecerea la general sistem impozitare, deoarece după încetarea aplicării sistemului simplificat de impozitare, deveniți automat plătitor de TVA.
Surse:
Ai ales un simplificat sistem impozitare. Cu toate acestea, după un timp ați realizat că are deficiențe de soia și ați vrut să reveniți la o simplă sistem. Pentru a face acest lucru, trebuie să depuneți o cerere la biroul fiscal în perioada legală în care doriți să treceți la un general. sistem impozitare.
Instruire
Pregătiți toate documentele înainte de sfârșitul perioadei fiscale: după începerea acesteia, nu se va mai putea trece la general sistem impozitare. De obicei, documentația include informații despre veniturile pentru fiecare dintre întreprinderi separat, numărul de angajați angajați de acestea, inclusiv în baza unor contracte de drept civil (sub pretextul relațiilor civile, deseori încearcă să înceapă relații de muncă, de unde și cerința). În cele din urmă, verificați dacă sunteți toate impozitele în sistemul simplificat. Neplătirea acestora vă poate împiedica să treceți la general sistem.
Dacă la sfârșitul perioadei de raportare (de impozitare), venitul dumneavoastră depășește 20 de milioane de ruble și (sau) în timpul perioadei de raportare (de impozitare) există o discrepanță cu cerințele legislației fiscale, inclusiv cu suma maximă a venitului la fiecare dintre întreprinderi, numărul de angajați angajați în aceasta, precum și despre cheltuieli etc., atunci veți trece automat la general sistem impozitare. Este logic să câștigi acești bani sau să încalci cerințele acestor articole. Dacă nu puteți câștiga suficient venit, atunci urmați următoarele sfaturi.
