Se apropie termenul limită de depunere a decontului de TVA pentru trimestrul II 2015. Iar cuantumul deducerilor la sfârșitul acestei perioade poate depăși suma impozitului acumulat. Într-o astfel de situație, pentru a nu declara rambursarea taxei „input” în declarație și, prin urmare, a nu atrage atenția inutilă a inspectorilor, societatea poate amâna deducerea TVA pentru perioadele fiscale ulterioare. Acest lucru a fost confirmat și de Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 12 mai 2015 nr. 03-07-11/27161. Este de remarcat faptul că, înainte de 1 ianuarie 2015, problema transferului deducerilor în trimestrele ulterioare era controversată. Să vorbim despre totul în ordine.
Și anume:
De exemplu, o companie a primit bunuri în iunie 2015. Bunurile sunt destinate revânzării, sunt supuse TVA la o cotă de 18%, organizația aplică sistemul general de impozitare și este plătitoare de TVA. Însă factura cu valoarea taxei alocată pentru aceste bunuri a fost primită de la furnizor abia în iulie 2015. În ce trimestru (al doilea sau al treilea) este organizația îndreptățită să compenseze taxa „input” pentru astfel de bunuri?
Răspunsul la această întrebare depinde de momentul exact în care a fost primită factura.
Dacă factura a fost primită de organizație înainte de termenul limită de depunere a declarației pentru trimestrul II, atunci deducerea pentru astfel de bunuri poate fi declarată în declarația pentru trimestrul II. Termenul limită de depunere a declarației pentru trimestrul II este cel târziu 25 iulie (articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse). 25 iulie 2015 - zi liberă (sâmbătă). Aceasta înseamnă că raportul de TVA trebuie depus la fisc până la data de 27 iulie 2015. Astfel, dacă factura primită pentru bunurile creditate a fost primită de organizație înainte de această dată, atunci aceasta are dreptul să declare TVA-ul „intrat” asupra acestora pentru deducere în trimestrul II. Dacă documentul este primit ulterior, atunci va fi posibilă compensarea impozitului doar în trimestrul III.
Această procedură este stabilită de noul alineat 1.1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, în vigoare de la 1 ianuarie 2015 și introdus prin Legea federală nr. 382-FZ din 29 noiembrie 2014.
Situație inversă: bunuri destinate utilizării în tranzacții taxabile, organizația a avut în vedere în iulie (trimestrul III). Iar factura cu valoarea TVA alocată pentru aceste bunuri a fost primită în luna iunie (trimestrul II). În acest caz, una dintre condițiile cerute pentru deducere (acceptarea mărfurilor în contabilitate) este îndeplinită abia în trimestrul trei. Aceasta înseamnă că organizația are dreptul să declare deducerea sumei TVA prezentată nu mai devreme de declarația pentru trimestrul III.
Într-o astfel de situație, organizația are două opțiuni.
Opțiunea 1. Reflectați deducerea TVA în declarația pentru trimestrul curent. Apoi impozitul din declarația curentă va fi declarat pentru rambursare de la buget (la urma urmei, nu au existat sume acumulate). În acest caz, inspectoratul fiscal va lua o decizie privind rambursarea (respingerea rambursării) TVA-ului în termen de șapte zile lucrătoare de la încheierea auditului intern al declarației (clauza 2, articolul 176 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Și perioada maximă pentru un astfel de audit este de trei luni de la data depunerii declarației fiscale (clauzele 2 și 8 ale articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, dacă impozitul din declarația pentru trimestrul următor este declarat pentru plata la buget, atunci cel mai probabil va trebui să fie transferat integral. La urma urmei, nu va fi posibilă compensarea automată a sumei declarate la plată în noua declarație pe cheltuiala sumei reflectate pentru rambursare în vechea declarație. Va trebui să așteptați decizia inspectoratului fiscal, care poate fi luată după ce organizația va depune o nouă declarație.
Opțiunea 2. Transferați deducerea TVA în următoarea perioadă fiscală și reflectați-o în declarația pentru trimestrul următor. Apoi, conform rezultatelor trimestrului următor, bugetul va trebui să plătească diferența dintre sumele impozitului acumulat și deducerile fiscale (pentru acest trimestru și pentru trimestrul precedent).
Este clar că, în anumite circumstanțe, a doua opțiune poate fi de preferat. În primul rând, salvează organizația de o procedură lungă și plictisitoare de rambursare a TVA-ului de la buget. În al doilea rând, nu este un secret faptul că declarațiile, în care se declară rambursarea taxei, sunt verificate de inspectori cu predilecție deosebită. În consecință, absența unei declarații „rambursabile” salvează compania de controlul excesiv de către controlori.
În plus, observăm că este convenabil să transferați deducerea chiar și atunci când nu a fost declarată în perioada „proprie” dintr-un motiv mai banal - o greșeală a contabilului (au uitat de compensarea impozitului, au pierdut factura de primire etc.) .
Dacă, de exemplu, o organizație nu a aplicat din greșeală deducerea în trimestrul în care au apărut toate motivele pentru aceasta și a descoperit eroarea după depunerea declarației pentru acel trimestru, trebuia să depună o declarație modificată.
Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 martie 2013 Nr. 03-07-10 / 7374, din 15 ianuarie 2013 Nr. 03-07-14 / 02, din 31 octombrie 2012 Nr. 03-07-05 / 55, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 30 martie 2012 Nr. ED-3-3/1057.
Totodată, o condiție prealabilă pentru aplicarea deducerii în perioade ulterioare este respectarea termenului stabilit la alin.2 al art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse. Si anume: trei ani de la incheierea perioadei fiscale in care a luat nastere dreptul la deducere.
Concluzii similare rezultă din rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 iunie 2010 nr. 2217/10, rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 nr. 33.
Legea federală nr. 382-FZ din 29 noiembrie 2014 a completat art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu un nou alineat 1.1. În conformitate cu acesta, cumpărătorul (clientul) are dreptul de a deduce suma TVA care i-a fost prezentată în termen de trei ani de la luarea în considerare a bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. Cu alte cuvinte, dacă o companie a îndeplinit toate condițiile pentru deducerea TVA „input” în trimestrul curent, atunci nu este necesar să revendice dreptul de compensare a impozitului pe baza rezultatelor acestei perioade fiscale particulare. Deducerea poate fi reportată în trimestrele ulterioare. Principalul lucru este că acestea sunt într-un interval de timp de trei ani.
Adevărat, se pune întrebarea - de la ce moment să numărăm această perioadă de trei ani. La urma urmei, bunurile (lucrare, serviciu) sunt acceptate pentru contabilitate într-o anumită zi, adică înregistrarea are o anumită dată în trimestru. Iar acceptarea TVA-ului pentru deducere este o acțiune care urmează deja rezultatelor trimestrului. De la ce să socotim 3 ani - de la data recepției bunurilor (lucrări, servicii) în contabilitate sau de la sfârșitul trimestrului în care se află această dată?
De exemplu, mărfurile au fost înregistrate pe 23 iunie 2015. La trei ani de la această dată va expira la 23 iunie 2018, adică în al doilea trimestru al anului 2018. Totuși, organizația va declara deduceri pentru acest trimestru după 23 iunie 2018 - în declarația pentru trimestrul II 2018. În acest caz, ultima declarație în care se poate pretinde cuantumul taxei „input” ca compensat de la buget va fi declarația pentru trimestrul II 2018. Adică perioada de trei ani trebuie socotită din momentul în care activele au fost valorificate. Iar deducerea poate fi declarată înainte de sfârșitul trimestrului în care a expirat această perioadă.
O factură primită pentru care se reportează o deducere trebuie înregistrată în registrul de achiziții (în întregime sau parțial) în trimestrul în care compania va solicita efectiv deducerea.
EXEMPLU
OOO "Luch" este angajată în comerțul cu ridicata. În mai 2015, organizația a primit un lot de bunuri pentru revânzare în valoare de 236.000 de ruble. (inclusiv TVA - 36.000 de ruble). Marfa a fost acceptata in contabilitate, a fost primita factura de la furnizor cu suma de TVA alocata.
Pe parcursul trimestrului II SRL Luch nu a expediat marfa catre clienti si nu a efectuat alte tranzactii supuse TVA. Prin urmare, deducerea TVA-ului „input” în valoare de 36.000 de ruble. S-a decis amânarea pentru perioadele fiscale ulterioare.
În iulie 2015, organizația și-a expediat propriile bunuri în valoare de 590.000 de ruble, inclusiv TVA - 90.000 de ruble. Costul mărfurilor vândute este de 450.000 de ruble.
În T3 2015, TVA-ul la bunurile primite în mai 2015 a fost deductibil.
Contabilul Luch SRL a făcut următoarele înregistrări.
ÎnIItrimestrul 2015:
DEBIT 41 CREDIT 60
200 000 de ruble. - bunurile primite de la furnizor sunt creditate;
DEBIT 19 CREDIT 60
36 000 de ruble. - se ia in calcul TVA la bunurile primite.
VIIItrimestrul 2015:
DEBIT 62 CREDIT 90 subcont „Venituri”
590.000 RUB - a vândut bunuri cumpărătorului;
DEBIT 90 subcont „TVA” CREDIT 68 subcont „Calcule pentru TVA”
90 000 de ruble. - TVA percepută la veniturile din vânzări;
DEBIT 90 subcont „Cost” CREDIT 41
450 000 de ruble. - amortizarea costului mărfurilor vândute;
DEBIT 68 subcontul „Calcule pentru TVA” CREDIT 19
36 000 de ruble. - Acceptat pentru deducerea TVA la bunurile creditate în trimestrul precedent.
În declarația de TVA pentru al treilea trimestru al anului 2015, a fost reflectată o taxă plătibilă bugetului în valoare de 54.000 de ruble. (90.000 de ruble - 36.000 de ruble).
Această procedură decurge din prevederile paragrafului 1.1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Firma este pe OSNO.Spuneti-mi, putem posta actele ultimului trimestru din punct de vedere TVA si profit in trimestrul curent?jurnal de primire a documentelor de la contrapartide unde sa le luam in calcul la primire, adica semnatura data primirii , acesta va fi un argument pentru taxă) Vă mulțumesc anticipat
Impozit pe venit: Dacă organizația dvs. utilizează metoda de angajamente în scopul calculării impozitului pe venit, atunci toate veniturile și cheltuielile trebuie să fie reflectate în contabilitatea fiscală în perioada la care se referă. Adică, reflectarea intempestivă în contabilitatea fiscală a veniturilor și cheltuielilor, inclusiv din cauza faptului că documentele au fost primite cu întârziere de către organizație, se califică drept o eroare. Cu toate acestea, în cazul în care o astfel de eroare a dus la o plată excesivă a impozitului, este dreptul și nu obligația organizației să depună o declarație modificată. Puteți corecta o astfel de eroare în perioada curentă, adică în luna în care documentele justificative au fost primite de organizație.
În caz contrar, organizația dvs. va trebui să depună o declarație actualizată de impozit pe venit la biroul fiscal.
În același timp, vă rugăm să rețineți că, dacă o pierdere a fost reflectată în declarația inițială, este imposibil să se ia în considerare suma cheltuielilor confirmate cu întârziere în perioada curentă. O astfel de eroare nu presupune o plată excesivă a impozitului, astfel încât organizația va trebui să depună o declarație actualizată, reflectând în ea suma majorată a cheltuielilor și noua valoare a pierderii;
TVA:În cazul în care o factură cu o sumă de impozit alocată este primită într-o perioadă fiscală ulterioară decât cea emisă, se aplică următoarea regulă. TVA-ul poate fi dedus pentru perioada fiscală anterioară dacă:
De exemplu, mărfurile sunt acceptate în contabilitate pe 16 martie, iar factura pentru primul trimestru se primește pe 20 aprilie. În acest caz, organizația poate declara o deducere în primul trimestru. Dacă mărfurile sunt acceptate în contabilitate pe 16 martie, iar factura pentru trimestrul I este primită pe 12 mai, atunci organizația are dreptul să declare o deducere începând cu trimestrul II timp de trei ani. În acest caz, perioada de trei ani ar trebui să înceapă să conteze din 16 martie, adică de la data acceptării în contabilitate a bunurilor achiziționate.
În plus, unele venituri și cheltuieli se pot referi la mai multe perioade (de impozitare) de raportare (a se vedea Cheltuieli aferente mai multor perioade de raportare, Venituri aferente mai multor perioade de raportare). În acest caz, ele nu pot fi luate în considerare la un moment dat (trebuie distribuite). Dacă perioada de timp la care se referă cheltuielile sau veniturile este cunoscută (de exemplu, determinată de contract), atunci anulați-le în ea în mod egal pe perioadele de raportare. În caz contrar, organizația însăși are dreptul de a stabili o metodă de anulare a cheltuielilor sau veniturilor aferente mai multor perioade de raportare (de exemplu, în mod egal în perioada stabilită prin ordinul șefului organizației, sau proporțional cu veniturile din vânzări) . Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 271 și paragraful 1 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. Fixați metoda aleasă în politica contabilă a organizației în scopuri fiscale ().
Cum se ține cont de cheltuielile materiale la calcularea impozitului pe venit
Situatie: Este posibil să se recunoască costurile de plată a utilităților din perioada anterioară la calcularea impozitului pe venit, dacă documentele care confirmă aceste costuri sunt primite de organizație cu întârziere. Organizația aplică metoda angajamentelor
Da, poti.
La calcularea impozitului pe venit, puteți recunoaște orice cheltuieli care îndeplinesc criteriile stabilite la articolul 252 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse. Unul dintre aceste criterii este evidența documentară a costurilor. Documentele care confirmă costul plății pentru utilități pot fi acte, facturi, documente de transfer universal etc. emise de organizațiile furnizoare de resurse.
Ca regulă generală, cheltuielile trebuie luate în considerare în perioada la care se referă (clauza 1, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar dacă documentele care confirmă prestarea serviciilor publice au fost primite de organizație cu întârziere și contabilul a raportat deja impozitul pe venit?
În acest caz, declarația este nevalidă. De obicei, pentru a corecta o eroare, la inspecție trebuie depusă o declarație actualizată. Cu toate acestea, există cazuri în care nu este necesară întocmirea unei declarații modificate. În special, dacă o eroare a dus la o plată excesivă a impozitului, depunerea unei declarații modificate este un drept, nu o obligație a unei organizații. Puteți corecta o astfel de eroare în perioada curentă, adică în luna în care documentele justificative au fost primite de organizație. Luna aceasta, trebuie să includeți costul utilităților prestate ca parte a cheltuielilor.
Important: dacă o pierdere a fost reflectată în declarația inițială, este imposibil să se țină cont de valoarea costurilor de utilități confirmate cu întârziere în perioada curentă. O astfel de eroare nu implică o plată excesivă a impozitului, astfel încât organizația va trebui să depună o declarație actualizată, reflectând în ea suma crescută a cheltuielilor și noua pierdere.
Contabilul-șef sfătuiește: dacă documentele care confirmă costurile utilităților sunt primite sistematic cu întârziere, acestea pot fi luate în considerare pe măsură ce sunt primite, fără a depune declarații actualizate. Dar un astfel de ordin trebuie prevăzut în politica contabilă în scopuri fiscale.
De regulă, decontările cu organizațiile furnizoare de resurse se fac lunar. Deoarece facturile de utilități sunt legate de cheltuieli semifixe, perioada în care organizația le va include în calculul impozitului pe venit nu are o importanță fundamentală. Pentru a evita ajustarea constantă a obligațiilor fiscale pentru perioadele trecute, politica contabilă în scopuri fiscale ar trebui să indice: „costurile periodice de utilități reduc baza de impozitare în perioada în care documentele care confirmă costul acestora sunt primite de la organizația furnizoare de resurse, dar nu mai târziu de o lună. ". Dacă există o astfel de înregistrare, costurile pentru documentele primite cu întârziere pot fi luate în considerare cu o tură de o lună.
Precizări similare au fost date anterior de către Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisorile nr. 03-03-06/1/647 din 6 septembrie 2007 și nr. 03-03-06/1/123 din 22 februarie 2007).
Cum trebuie întocmită factura vânzătorului astfel încât TVA-ul aferent să poată fi dedus
Situatie: când poți folosi deducerea TVA. Factură cu valoarea impozitului alocată primită într-o perioadă fiscală ulterioară decât cea emisă
Ca regulă generală, o organizație are dreptul de a declara o deducere de TVA în termen de trei ani de la data înregistrării bunurilor, lucrărilor, serviciilor sau drepturilor de proprietate.
Ce se întâmplă dacă factura vine în trimestrul următor? În acest caz, se aplică următoarea regulă. TVA-ul poate fi dedus pentru perioada fiscală anterioară dacă:
De exemplu, mărfurile sunt acceptate în contabilitate pe 16 martie, iar factura pentru primul trimestru se primește pe 20 aprilie. În acest caz, organizația poate declara o deducere în primul trimestru. Dacă mărfurile sunt acceptate în contabilitate pe 16 martie, iar factura pentru trimestrul I este primită pe 12 mai, atunci organizația are dreptul să declare o deducere începând cu trimestrul II timp de trei ani. În acest caz, perioada de trei ani ar trebui să înceapă să conteze din 16 martie, adică de la data acceptării în contabilitate a bunurilor achiziționate.
Această procedură este stabilită de paragraful 1.1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Contribuabilii se confruntă adesea cu situații în care în perioada fiscală curentă trebuie să corecteze sau să reflecte faptele vieții economice referitoare la perioadele trecute. Acest lucru se întâmplă atât din vina managerilor neglijenți care au depus documentele primare la momentul nepotrivit, cât și din motive obiective legate de termenii contractelor sau bazate pe scopul actual al afacerii. Vom lua în considerare, în situații specifice, cum să reflectăm diferite opțiuni pentru ajustări care afectează TVA, calculele impozitului pe venit, precum și contabilizarea perioadelor trecute.
Există patru tipuri principale de astfel de ajustări. Aceasta este o modificare a costului mărfurilor vândute (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) prin acordul părților (în direcția scăderii și creșterii), precum și acordarea unui discount, bonus sau primă.
În primul rând, luați în considerare o situație în care costul bunurilor vândute (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) se modifică în scădere.
Datele inițiale
Alpha LLC a acceptat în decembrie 2014 lucrări de construcție și instalare de la Betta LLC în valoare de 1.180.000 de ruble. (inclusiv 18% TVA - 180.000 de ruble) și le-a plătit. În aprilie 2015, în urma măsurării de control, a fost dezvăluită o muncă neîndeplinită, dar plătită în valoare de 472.000 de ruble. (inclusiv TVA 72.000 de ruble). Conform politicii contabile a organizației, criteriul de semnificație este de 5% din venitul anual. Veniturile organizației pentru 2014 s-au ridicat la 55 de milioane de ruble. Alpha LLC a depus o reclamație și a trimis un acord suplimentar pentru a reduce prețul contractului, pe care Betta LLC l-a semnat și achitat în aprilie 2015.
Datele inițiale descriu o situație (o practică obișnuită în construcții) în care se întocmesc documente pentru contabilizarea veniturilor (lucrări efectuate), deși o parte din lucrările din acest venit nu au fost realizate sau au fost efectuate cu încălcări ale procesului. Ulterior, cu diferite tipuri de control al construcțiilor (audit), acest lucru este dezvăluit și sumele sunt „înlăturate” de la antreprenorii de construcții. În acest caz, la contractant există o îmbogățire fără justă cauză (capitolul 60 din Codul civil al Federației Ruse). Adică, în conformitate cu PBU 22/2010 „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” – o eroare sub formă de acțiuni necinstite ale funcționarilor sau abuz de informații. În termenii exemplului, eroarea nu este semnificativă și este corectată de către cumpărător în conformitate cu paragraful 14 din PBU 22/2010, și anume, valoarea cheltuielilor recunoscute anterior este ajustată prin recunoașterea altor venituri sub formă de profituri din anterioare. ani identificați în anul curent.
În acest caz, inițial în decembrie 2014, au fost efectuate următoarele tranzacții:
Debit 20 Credit 60
— 1.000.000 de ruble. - reflectă costurile lucrării efectuate de antreprenor pe baza actului semnat (clauzele 5, 6.1, 16 PBU 10/99, articolul 254, paragraful 3, paragraful 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse) ;
Debit 19 Credit 60
- 180.000 de ruble. - se reflecta TVA-ul prezentat;
Debit 68 Credit 19
- 180.000 de ruble. - TVA este deductibil;
Debit 60 Credit 51
- 1.180.000 de ruble - plătite pentru munca efectuată.
În aprilie 2015, când obligațiile contractuale au fost modificate pe baza unui acord adițional, s-au făcut următoarele înregistrări:
Debit 76.2 Credit 91.1
- 400.000 de ruble. - alte venituri se reflectă în conformitate cu acordul adițional (clauza 10.6, 16 PBU 9/99);
Debit 76.2 Credit 68
— 72.000 de ruble. — TVA restabilită în conformitate cu acordul;
Debit 51 Credit 76.2
- 472.000 de ruble. - A primit fonduri pentru cerere.
În scopul contabilizării fiscale pentru impozitul pe venit în această situație, cheltuielile trebuie ajustate.
În conformitate cu alin. 2 p. 1 art. 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la detectarea erorilor (denaturarilor) în calcularea bazei de impozitare aferente perioadelor fiscale (de raportare) anterioare, în perioada fiscală (de raportare) curentă, baza de impozitare și valoarea impozitului sunt recalculate pentru perioada în care au fost comise erorile (distorsiunile) indicate. În consecință, în declarația fiscală a SRL Alfa pentru anul 2014, valoarea impozitului de plătit din cauza reflectării incomplete a informațiilor a fost subestimată, iar contribuabilul este obligat să depună la organul fiscal o declarație fiscală actualizată în conformitate cu art. 81 din Codul fiscal al Federației Ruse, să plătească suma taxei lipsă și penalitățile corespunzătoare (clauza 1 a articolului 75 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Eroare sau nu?
Nu există conceptul de „greșeală” în Codul Fiscal.
În baza paragrafului 1 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, instituțiile, conceptele și termenii din legislația civilă, familială și din alte ramuri ale legislației Federației Ruse utilizate în Cod sunt aplicate în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, dacă Codul nu prevede altfel. Și regulile de corectare a erorilor în contabilitate sunt stabilite prin PBU 22/2010 (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 ianuarie 2012 nr. 03-03-06 / 1/40). Din cele de mai sus, putem concluziona că, dacă o situație nu este recunoscută ca eroare în contabilitate, atunci nu există nicio eroare din punctul de vedere al Codului Fiscal.
În conformitate cu PBU 22/2010, erorile în sens contabil trebuie considerate aplicarea incorectă a legislației, politicilor contabile, clasificarea incorectă a faptelor de activitate economică, utilizarea abuzivă a informațiilor, acțiunile necinstite ale funcționarilor. Dar inexactitățile sau omisiunile în reflectarea faptelor de activitate economică relevate ca urmare a obținerii de noi informații nu sunt considerate erori.
Astfel, contabilul în fiecare caz trebuie să facă o rațiune profesională cu privire la existența sau nu o eroare în contabilitate și, în conformitate cu această judecată, să califice situația din punct de vedere al impozitării.
Alpha LLC trebuie, de asemenea, să restabilească valoarea TVA acceptată anterior pentru deducere în conformitate cu subpara. 1 p. 2 art. 171, alin.1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, în valoare de 72.000 de ruble. (subclauza 4, clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse), în timp ce restaurarea se face la cea mai veche dintre date:
- data primirii de către cumpărător a documentelor primare pentru schimbarea direcției de reducere a costului lucrărilor efectuate (acordul suplimentar al părților);
- data primirii de catre cumparator a facturii corective emise de vanzator in cazul unei schimbari in directia de reducere a costului lucrarilor efectuate (subclauza 4 clauza 3
Artă. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, clauza 14 din Regulile pentru menținerea unui carnet de vânzări utilizat în calculul TVA, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137; în continuare - Rezoluţia nr. 1137).
Operațiunile de ajustare a veniturilor recunoscute anterior din vânzări sunt reflectate în evidențele contabile în luna în care sunt determinate noi circumstanțe ale tranzacției, în timp ce înregistrările contabile din anul precedent nu sunt ajustate (clauza 80 din Regulamentul de contabilitate și contabilitate al Federația Rusă, clauza 6.4 PBU 9/99) .
În acest caz, vânzătorul trebuie să facă următoarele înregistrări în aprilie 2015:
Debit 91,2 Credit 62
- 472.000 de ruble. - a fost recunoscută pierderea anilor anteriori, identificată în anul de raportare (clauza 11 PBU 10/99, Instrucțiuni de aplicare a Planului de Conturi, clauza 14 PBU 22/2010);
Debit 68 Credit 91.1
— 72.000 de ruble. - deducerea fiscală se reflectă pe baza facturii de ajustare (paragraful 3, clauza 1, clauza 2, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Impozitare la vânzător (antreprenor)
Denaturarea bazei de impozitare a perioadei precedente conduce la plata excesivă a impozitului pe profit, așadar, în conformitate cu alin. 3 p. 1 art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a recalcula baza de impozitare și valoarea impozitului pentru perioada de raportare în care este dezvăluită această denaturare. În situația luată în considerare - în aprilie 2015. Contribuabilul nu este obligat să depună o declarație fiscală actualizată pentru anul 2014 (alineatul 2, alineatul 1, articolul 81, paragraful 1, alineatul 2, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23.03.2012 Nr. 03-07-11/79).
Vânzătorul emite și o factură de ajustare în scădere în termen de cinci zile calendaristice, socotind de la data întocmirii documentelor (contract, acord etc.) și acceptă TVA suprataxat la deducere (clauza 3 din art. 168, clauza 10 din art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 ianuarie 2013 nr. 13825/12, clauza 12 din Regulile pentru ținerea unui registru de achiziții utilizate în calculele taxei pe valoarea adăugată, aprobată prin Rezoluția nr. . 1137).
Într-o situație în care costul mărfurilor vândute (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) crește, când ajustările se reflectă în contabilitate și contabilitate fiscală, vânzătorul și cumpărătorul își schimbă locul.
În ceea ce privește TVA, vânzătorul percepe TVA suplimentar la bunurile vândute (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), iar cumpărătorul deduce TVA în perioada fiscală în care au fost întocmite actele de ajustare (contractii, facturi de ajustare) (alin. 10 al art. 154, articolul 168, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Condiția de acordare a reducerilor, adică condițiile specifice de modificare a prețului mărfurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) și procedura de documentare a dreptului cumpărătorului la reduceri, trebuie specificate în contract (clauza 2, art. 424 din Codul civil al Federației Ruse).
Reducerile sunt condiționate: oferite în trecut (reduceri retro), prezente (afișate ca o operațiune obișnuită de vânzare și cumpărare bazată pe prețul final de vânzare) și viitoare (cumulative).
Reducerile care modifică prețul mărfurilor apar fie ca urmare a achiziționării de către cumpărător a unui anumit volum de mărfuri, fie la achiziționarea de bunuri pentru o anumită sumă, ceea ce înseamnă că va fi necesar să se facă ajustări la primarul deja întocmit. documente.
Principalul criteriu care influențează procedura de reflectare a ajustărilor este perioada de actualizare, și anume înainte sau după încheierea anului de raportare.
Datele inițiale
Sigma LLC a achiziționat în noiembrie 2014 zece echipamente de la Gamma LLC pentru suma de 1.180.000 de ruble. cu TVA, iar în decembrie a mai achiziționat cinci pentru 590.000 de ruble. din perspectiva TVA-ului. Totodată, conform contractului, atunci când volumul achizițiilor ajunge la 15 unități, prețul tuturor bunurilor vândute se reduce cu 5% față de cel inițial.
Contabilitatea vânzătorului (antreprenorului)
În această situație, condițiile pentru acordarea unei reduceri sunt îndeplinite într-o singură perioadă de raportare, fiind necesară ajustarea veniturilor din vânzare și TVA pe baza facturii de ajustare la momentul depunerii acesteia.
Postări în decembrie 2014:
Debit 62 Credit 90.1
— 75.000 de ruble. REVERSE — venitul din mărfurile expediate anterior a fost inversat [(1.000.000 + 500.000) x 5%)];
Debit 90,3 Credit 68
— 13.500 de ruble. INVERSARE — TVA a fost anulat din valoarea reducerii acordate [(180.000 + 90.000) x 5%)].
Să schimbăm datele inițiale și să fim de acord că realizarea volumului de achiziții necesar pentru a oferi o reducere a avut loc în aprilie 2015.
Postările din aprilie 2015 vor fi după cum urmează:
Debit 91,2 Credit 62
— 75.000 de ruble. - reflectă pierderile anilor anteriori asociate cu acordarea de reduceri (clauza 11 PBU 10/99);
Debit 68 Credit 62
— 13.500 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA din valoarea reducerii acordate.
Impozitarea vânzătorului
Vânzătorul, care a oferit o reducere sub forma unei reduceri a prețului unei unități de bunuri (costul muncii, servicii, drepturi de proprietate), își poate ajusta obligațiile fiscale pentru impozitul pe profit atât pentru perioada de vânzare a produse cu depunerea unei declarații actualizate la organul fiscal și în perioada de reducere a prețului mărfurilor în conformitate cu notificarea unei reduceri de preț sau acordul privind modificarea prețului de cumpărare, deoarece această operațiune a dus la o plata impozitului în perioada de livrare (alineatele 2, 3, alineatul 1, articolul 54, alineatul 2, alineatul 1, articolul 81 din Codul fiscal Federația Rusă, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 iunie 2010 nr. 03 -07-03 / 110, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 17 octombrie 2014 Nr. ММВ-20-15 / [email protected]).
La acordarea unei reduceri, vânzătorul emite cumpărătorului și o factură de ajustare a diferenței de valoare, în care puteți indica modificarea prețului pentru bunurile specificate în mai multe facturi primare (clauza 2.1 al articolului 154, clauza 3 al articolului 168, paragraful 2 paragraful 13, paragraful 5.2, articolul 169, paragraful 4, paragraful 3, articolul 170, paragraful 13, articolul 171, paragraful 10, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Valoarea TVA din diferența rezultată din scăderea costului mărfurilor poate fi dedusă în termen de trei ani dacă există documente privind modificarea valorii (alin. 3, clauza 3, articolul 168, clauzele 1, 2, articolul 169, clauza). 13, articolul 171, paragraful 10 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu este necesar să corectați calculele de TVA ale perioadei de vânzare și să depuneți declarații de TVA revizuite.
Contabilitate
Contabilitatea cumpărătorului depinde, de asemenea, dacă o reducere a fost acordată înainte sau după sfârșitul anului de raportare și dacă reducerea se aplică bunurilor achiziționate, apoi și dacă a reușit să le vândă și în ce perioadă s-a întâmplat.
La vânzarea bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) achiziționate cu reducere în perioada de raportare anterioară, în perioada în care se acordă reducerea, aceasta se reflectă în alte venituri (alin. 7 din PBU 9/99).
TVA din cuantumul reducerii acordate se restabileste si in perioada acordarii.
Atunci când vindeți (scriseți pentru producție) mărfuri achiziționate cu reducere în perioada curentă de raportare, este necesară ajustarea costului acestora.
Dacă materialele sunt disponibile în depozite în perioada reducerii, este necesar să se reducă costul mărfurilor cu valoarea reducerii primite, valoarea TVA deductibilă și decontările reciproce cu vânzătorul.
Impozitare la cumpărător (client)
Pentru mărfurile care se află în depozite în perioada de reducere, prețul lor de achiziție () este recalculat, iar dacă bunurile achiziționate au fost deja vândute (acest lucru este valabil și pentru serviciile și lucrările primite), este necesară ajustarea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit. pentru perioada fiscală de recunoaștere a cheltuielilor, inclusiv prin recalcularea costului mediu al bunurilor relevante în contabilitatea fiscală din perioada capitalizării până la momentul radierii (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16.01.2012 Nr. 2012 Nr. 03-03-06/1/137).
Atunci când acordă o reducere, cumpărătorul trebuie să restabilească diferența rezultată în deducerea TVA-ului la cea mai devreme dintre date (de regulă, în perioada de ajustare a prețului):
- data primirii documentelor primare pentru reducerea prețului mărfurilor;
- data primirii facturii corective (paragraful 3, subparagraful 4, alineatul 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Nu este necesar să corectați calculele de TVA ale perioadei de vânzare și să depuneți declarații de TVA revizuite.
Condiția acordării unui bonus sub forma unei livrări suplimentare de bunuri (lucrări, servicii) pentru îndeplinirea condițiilor privind volumul achizițiilor și procedura de documentare a dreptului cumpărătorului la un bonus trebuie specificate în contract, precum și faptul că costul produselor suplimentare este inclus în costul total prevăzut de contract .
Contabilitate cu vanzatorul (antreprenor)
Costul efectiv al bunurilor (lucrări, servicii) transferat cumpărătorului cu titlu de bonus este inclus în contabilitate ca cheltuieli pentru activități obișnuite sau ca cheltuieli comerciale (clauzele 5, 7, 8, 9 PBU 10/99).
În contabilizarea fiscală a impozitului pe venit, cheltuielile sub formă de bonus acordat cumpărătorului pentru îndeplinirea termenilor contractului privind achiziția unui anumit volum de produse (inclusiv cele furnizate în natură) sunt recunoscute drept cheltuieli neexploatare. Ajustarea bazei impozabile pentru impozitul pe venit nu se face (subclauza 19.1, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 08.11.2011 Nr. 03-03-06/1 /729).
Pentru a nu calcula TVA la valoarea de piata a bunurilor bonus transferate (lucrari, servicii) ca din cele cedate cu titlu gratuit in conformitate cu clauza 2.1 a art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul-vânzător trebuie să dovedească „că prețul produsului principal include costul bunurilor transferate suplimentar, iar taxa calculată din tranzacția principală acoperă transferul de bunuri suplimentare” (clauza 12 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 Nr. 33). Pentru a face acest lucru, este necesar să introduceți în contract cele mai complete informații despre contabilizarea bonusului.
Contabilitate cu cumparatorul (clientul)
În contabilitate, bonusul acordat se reflectă ca parte a altor venituri (clauzele 7, 9, subclauzele 10.6, 16 PBU 9/99), iar în contabilitatea fiscală - ca parte a veniturilor neexploatare (clauza 10, art. 250 din Impozit). Codul Federației Ruse). TVA-ul este luat în considerare în mod obișnuit.
Este indicat să se precizeze în contract condiția de acordare a primei și procedura de documentare a dreptului cumpărătorului la primă și ulterior să se întocmească documentele primare în conformitate cu art. 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 Nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”.
Contabilitate cu vanzatorul (antreprenor)
Contabilitate. În cazul în care termenii contractului nu prevăd o modificare a prețului bunurilor furnizate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) ca urmare a plății unui bonus, valoarea bonusului acordat este recunoscută ca o cheltuială pentru activități (de exemplu, ca cheltuieli de vânzare) în perioada de raportare în care organizația are o obligație față de cumpărător în cuantumul primei prevăzute (clauzele 5, 16, 18 PBU 10/99). Conform regulilor, veniturile din vânzări recunoscute anterior nu sunt ajustate pentru valoarea primei (clauza 6.5 din PBU 9/99).
În contabilizarea fiscală pentru impozitul pe venit, prima este contabilizată ca parte a cheltuielilor neexploatare de la data furnizării acestora în legătură cu:
- bunuri - pe baza sub. 19.1 p. 1 art. 265, sub. 3 p. 7
Artă. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
- lucrari, servicii - in baza sub. 20 p. 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 octombrie 2014 nr. 03-03-06/1/52651, din 7 aprilie 2014 nr. 03-03-06/1/ 15487).
În situația în care vânzătorul transferă o primă (remunerare) cumpărătorului pentru realizarea unui anumit volum de achiziții (lucrări comandate, servicii) nu modifică costul bunurilor livrate anterior (lucrări, servicii), vânzătorul nu are motive de ajustare. baza de impozitare a TVA (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24.04.2013 Nr. 03-07-11/14301).
Dacă suma primei furnizată implică o scădere a costului mărfurilor expediate (lucrări, servicii), atunci după întocmirea unui document care confirmă dreptul cumpărătorului de a primi prima (act, notificare, protocol etc.), vânzătorul trebuie să emită un factura de ajustare pentru scaderea si inregistrarea acesteia in carnetul de cumparare al perioadei curente (Rezolutia nr. 1137).
Vă rugăm să rețineți: în ceea ce privește vânzarea produselor alimentare, valoarea primei nu trebuie să depășească 10% din prețul mărfurilor achiziționate de către cumpărător (clauza 4, articolul 9 din Legea federală din 28 decembrie 2009 nr. 381- ФЗ „Cu privire la elementele fundamentale ale reglementării de stat a activităților comerciale în Federația Rusă”) . Plata unei prime nu este permisă în ceea ce privește vânzarea bunurilor specificate în Decretul Guvernului Federației Ruse din 15 iulie 2010 nr. 530.
Contabilitate cu cumparatorul (clientul)
În contabilitate, bonusul acordat se reflectă în alte venituri (paragrafele 7, 9, subparagrafele 10.6, 16 PBU 9/99).
În contabilitatea fiscală pentru impozitul pe venit, este recomandabil să includeți remunerația (prima) primită de cumpărător în veniturile neexploatare (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 august 2013 nr. 03-01-18 / 35003) . În același timp, nu există o astfel de cerință direct în Codul Fiscal al Federației Ruse.
În cazul în care prima (remunerarea) primită pentru realizarea unui anumit volum de achiziții nu modifică costul bunurilor livrate anterior (lucrări, servicii), atunci cumpărătorul nu are motive pentru restabilirea sumelor deducerilor de TVA (scrisoare Ministerului Finanțelor). al Rusiei din 24 aprilie 2013 Nr. 03-07-11 / 14301).
Dar dacă suma primei primite implică o scădere a costului mărfurilor expediate (lucrări, servicii), este necesară ajustarea cuantumului deducerii TVA și înregistrarea unei facturi de ajustare de la vânzător în carnetul de vânzări al perioadei curente (Rezoluție nr. 1137).
Vă rugăm să rețineți: prima plătită în cadrul contractelor de aprovizionare cu alimente nu modifică costul produselor livrate anterior, ceea ce înseamnă că vânzătorul și cumpărătorul nu trebuie să ajusteze baza de impozitare (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 septembrie 2013 nr. . 03-07-09 / 38617, paragraful 4 al Art. 8 din Legea federală din 28 decembrie 2009 Nr. 381-FZ).
Procedura de înregistrare a tranzacțiilor comerciale pe documentele primite cu întârziere depinde de momentul în care au fost primite (PBU 22/2010):
- inainte de semnarea situatiilor financiare;
- dupa semnarea si depunerea situatiilor financiare, dar inainte de aprobare;
- dupa aprobarea situatiilor financiare;
precum și la nivelul materialității (organizația determină materialitatea în mod independent, a se vedea, în special, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 ianuarie 2011 nr. 07-02-18 / 01).
Documentele „nesemnificative” se reflectă în perioada de raportare în care au fost primite (clauza 14 din PBU 22/2010), prin afișări:
Debit 60, 62, 76 Credit 91.1
- au fost depistate venituri neînregistrate (cheltuială excesivă);
Debit 91,2 Credit 10, 60, 62, 76
- a fost identificată o cheltuială neraportată (venit în exces).
Documentele „materiale” primite după aprobarea conturilor anuale sunt reflectate în perioada curentă de raportare. Nu se face ajustarea raportării aprobate (clauza 39 din Regulamentul de contabilitate și raportare, subclauza 1 clauza 9, clauza 10 PBU 22/2010). În acest caz, cablajul este realizat:
Debit 62, 76 etc. Credit 84
— venitul nereflectat (cheltuiala excesivă) din perioada anterioară a fost dezvăluit;
Debit 84 Credit 60, 76, 10 etc.
- au fost identificate cheltuieli neînregistrate (excesul de venit) din perioada precedentă;
Debit 84 Credit 68
— impozitul suplimentar pe profitul perioadei precedente a fost acumulat conform declarației revizuite;
Debit 68 Credit 84
— impozitul pe venit din anul precedent a fost redus conform declarației revizuite.
În conformitate cu clauzele 4, 7 din PBU 18/02, în funcție de modul în care se corectează (sau nu se corectează) contabilitatea fiscală, este necesar să se reflecte fie obligații fiscale permanente (Debit 99 Credit 68), fie o creanță fiscală permanentă (Debit 68 Credit). 99).
Documentele „substanțiale” primite după semnarea și depunerea situațiilor financiare, dar înainte de aprobarea acestora, se corectează cu înregistrări pentru decembrie, iar situațiile financiare sunt supuse înlocuirii, indicând motivele înlocuirii lor (clauzele 6, 7, 8, 15 PBU 22/2010).
Eșecul de a reflecta tranzacțiile comerciale din perioada trecută este o eroare care a dus la denaturarea datelor pentru perioadele trecute. Prin urmare, la primirea documentelor justificative (clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse) și în conformitate cu art. 54, 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, prin decizia Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 09.09.2008 Nr. 4894/08:
- depune declarația fiscală actualizată pentru perioada la care se referă documentul contabil primar;
- sau ajustați baza impozabilă în perioada (anul) fiscală curentă.
Contribuabilul are dreptul de a corecta baza impozabilă a perioadei curente numai dacă contribuabilul are profit în perioada la care se referă eroarea, conform datelor contabile fiscale. Dacă, conform datelor contabile fiscale, se primește o pierdere, atunci nu există nicio plată excesivă a impozitului, prin urmare, se depune o declarație fiscală modificată (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 30 ianuarie 2012).
Nr. 03-03-06/1/40, din 05.10.2010 Nr. 03-03-06/1/627, din 11.08.2011 Nr. 03-03-06/1/476, din 15.03.2010 Nr. 03-02- 07/1-105).
În cazul în care costurile perioadei precedente sunt reflectate în documentul primar întocmit și primit în perioada fiscală curentă, în scopurile contabilității fiscale, costurile unui astfel de document vor fi considerate curente, întrucât data întocmirii documentului este o condiție fundamentală pentru reflectarea tranzacțiilor comerciale (clauza 2 din articolul 272 Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 14 decembrie 2011 nr. 03-03-06 / 1/824, Serviciul fiscal federal pentru Moscova din 22 decembrie 2011 Nr. 16-15 / [email protected]).
În cazul în care data semnării documentului primar de către client se referă la următoarea perioadă de raportare, diferența de contabilitate fiscală va apărea în funcție de relațiile care au apărut în cadrul contractului - prestarea de servicii sau prestarea muncii:
- atunci când serviciile sunt prestate și dacă există dovezi ale prestării acestora, veniturile și TVA se reflectă conform datei întocmirii actului, adică la data la care clientul are obligația de a plăti pentru serviciile primite și nu nu depinde de data semnării actului de către client (clauza 5 din art. 38, paragraful 1 al articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 noiembrie 2009 nr. 03 -03-06/1/750, Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 8 decembrie 2010 Nr. VAS-15640/10, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 30.04.2008 Nr. 20- 12/041989), iar clientul recunoaște costurile în scopuri fiscale nu mai devreme de data semnării certificatului de prestare a serviciilor;
- la executarea lucrarilor care sa reflecte veniturile, TVA-ul de la antreprenor si cheltuielile de la client, data acceptarii rezultatelor acestora (data semnarii actului) de catre client conteaza (clauza 1 din art. 720 din Codul civil). Federația Rusă, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16.03.2011 Nr. 03-03- 06/1/141).
La primirea unei facturi de la vânzător și la îndeplinirea altor condiții prevăzute la art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cumpărătorul are dreptul de a aplica o deducere fiscală.
Atunci când primește o factură într-o perioadă fiscală ulterioară, contribuabilul nu întâmpină erori și denaturări în calcularea bazei de impozitare a TVA aferente perioadelor fiscale anterioare și nu există nici un fapt de nereflectare sau reflectare incompletă a informațiilor, prin urmare, nu există motive pentru depunerea la organul fiscal a unei declarații actualizate în modul prevăzut de art. 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În cazul în care factura a fost emisă de vânzător într-o perioadă fiscală și primită de cumpărător în următoarea perioadă fiscală, atunci suma taxei poate fi dedusă în perioada fiscală în care factura a fost efectiv primită (paragraful 2, clauza 1.1, art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 2 din Regulile pentru ținerea unui registru de achiziții utilizate în calculele taxei pe valoarea adăugată, aprobate prin Decretul nr. 1137). Pentru a face acest lucru, este indicat să se înregistreze momentul primirii unei astfel de facturi (înregistrați în jurnalul facturilor primite și emise, în jurnalul corespondenței primite, atașați un plic și mărci poștale (curier) etc.).
Găsirea unei erori în decontul de TVA acceptat este întotdeauna neplăcută, iar dacă această eroare a dus la o subestimare a sumei taxei, devine de două ori neplăcută, deoarece în acest caz va trebui să depuneți o declarație actualizată și să plătiți suma lipsă. În acest articol, vă voi spune cum să ștergeți un document de chitanță introdus greșit și să generați un decont de TVA actualizat prin anularea înscrierii din cartea de achiziții în programul 1C: Enterprise Accounting 8 edition 3.0.
Situațiile cu introducerea eronată a documentelor nu sunt atât de rare. De exemplu, uneori un contabil introduce documente în program folosind o copie scanată, dar furnizorul nu furnizează originalele și dispare. Sau se găsesc erori grave în documentele primare care nu permit deducerea TVA asupra acestora și nu există posibilitatea de a obține versiunea corectă din anumite motive. Erorile tehnice sunt posibile și atunci când este selectată contrapartea greșită la introducerea unui document în program, este indicată data greșită etc. In orice caz, in cazul in care am declarat in mod eronat TVA deductibila pentru orice document, este necesara generarea de inregistrari de storare pe conturile contabile, precum si furnizarea unui decont corector de TVA pentru perioada in care a fost introdus documentul eronat.
Pentru a inversa un document introdus greșit în programul 1C: Enterprise Accounting 8, accesați fila „Operațiuni” și selectați elementul „Operațiuni introduse manual”.
Creați un nou document cu tipul de tranzacție „Returnare document”.
În câmpul „Document inversat” se selectează documentul de chitanță introdus greșit, se completează automat înregistrările din conturile contabile și registrul TVA.
Vă rugăm să rețineți că, pe lângă fila „Contabilitate și contabilitate fiscală”, care reflectă înregistrările de anulare pentru operațiunea de primire a serviciului, documentul conține și fila „TVA transmisă”, concepută pentru a face modificări subsistemului de contabilitate fiscală TVA. De aceea este necesar să se înregistreze operațiunea ca storno a documentului, alegând corect chitanța eronată, și nu doar să se genereze înregistrări contabile pentru conturi printr-o operațiune manuală.
Dar pentru a anula înscrierea în cartea de cumpărare, această operațiune nu este suficientă, trebuie să creați un alt document numit „Reflectarea TVA deductibilă” și se află tot în fila „Operațiuni”.
Creăm un nou document, selectăm o contraparte, un acord, o chitanță eronată și punem toate bifele pe fila „Principal”, indicând perioada de înregistrare suplimentară. foaie.
Accesați fila „Bunuri și servicii” și faceți clic pe „Completați” - „Completați documentul de decontare”.
Întrucât trebuie să anulăm înscrierea în cartea de cumpărături, după completarea automată a documentului, schimbăm toate sumele din această filă cu unele negative, iar în coloana „Eveniment” selectăm „TVA deductibil prezentată”.
Efectuăm documentul și ne uităm la postări
Acum vom forma o declarație actualizată pentru trimestrul 3 al anului 2016 (perioada erorii). Pentru a face acest lucru, accesați fila „Rapoarte” și selectați elementul „Rapoarte reglementate”.
Creăm o nouă declarație de TVA, indicăm numărul de ajustare și completăm raportul.
Informațiile despre ajustarea efectuată trebuie reflectate în secțiunea 8 din apendice. unu
Să fim prieteni
Organizația a depus o declarație de TVA pentru trimestrul II. Acesta reflectă valoarea TVA de compensat din buget. In trimestrul III soseste o factura de la furnizor, marfa si materialele de pe aceasta factura au fost valorificate in trimestrul II, exista confirmarea datei primirii efective a facturii.
Care sunt acțiunile departamentului de contabilitate în acest caz: reflectați TVA pentru compensare, depuneți o declarație actualizată pentru trimestrul II sau reflectați această sumă în declarația pentru trimestrul III?
După ce am analizat problema, am ajuns la următoarea concluzie:
Nu este necesară efectuarea de corecții la declarația pentru trimestrul II, deoarece prezența unei facturi este una dintre condițiile pentru o deducere legitimă. Până la îndeplinirea acestei condiții, nu se acordă nicio deducere. Dreptul de deducere a TVA in situatia luata in considerare ia nastere abia in trimestrul III, cand factura corespunzatoare a sosit efectiv la organizatie si are documente justificative ale faptului unei primiri ulterioare a facturii furnizorului.
Motivul concluziei:
Deducerile sumelor taxei pe valoarea adăugată prezentate contribuabilului la achiziția de bunuri (lucrări, servicii) se efectuează în baza art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, în modul prevăzut de art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Potrivit paragrafului 1 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse are dreptul de a reduce suma totală a impozitului calculată în conformitate cu art. 166 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru deducerile fiscale stabilite. Condițiile de deducere a TVA în conformitate cu paragraful 2 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse și paragraful 1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt:
Achizitie de bunuri (lucrari, servicii) pentru tranzactii supuse taxei pe valoarea adaugata;
Disponibilitatea facturii furnizorului, intocmita in conformitate cu cerintele art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse;
Disponibilitatea unui document primar, pe baza căruia bunurile specificate (lucrări, servicii) sunt acceptate în contabilitate.
Doar în perioada fiscală în care sunt îndeplinite toate condițiile de mai sus, organizația poate accepta TVA pentru deducere. În acest sens, în cazul în cauză, organizația are dreptul de a deduce impozitul numai după primirea unei facturi (sub rezerva îndeplinirii altor cerințe ale Codului Fiscal al Federației Ruse).
Facturile se emit la vânzarea mărfurilor (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate în cel mult cinci zile calendaristice de la data expedierii bunurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor) sau de la data transferului drepturilor de proprietate. (clauza 3 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Potrivit paragrafului 3 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este obligat să întocmească o factură, să țină registre ale facturilor primite și emise, registre de cumpărături și registre de vânzări. Regulile pentru menținerea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de cumpărături și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată (denumite în continuare Reguli) au fost aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 N 914.
În baza clauzelor 1 și 2 din Reguli, cumpărătorii țin un registru al facturilor originale primite de la vânzători. În acest jurnal, facturile sunt stocate și înregistrate pe măsură ce sunt primite de la vânzători. Alineatul 8 din Reguli prevede că facturile primite de la vânzători sunt supuse înscrierii în carnetul de achiziții, întrucât dreptul la deduceri fiscale ia naștere în modul prevăzut de art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În cazul în care factura este primită cu întârziere, deducerea TVA, conform autorităților financiare și fiscale, trebuie efectuată în perioada fiscală în care este primită (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 02.04.2009 N 03-07-09). / 18, din 13.06.2007 N 03-07-11 / 160, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 20.04.2007 N 19-11 / 036466).
Procedura de confirmare a datei de primire a facturii nu este stabilită în Codul Fiscal al Federației Ruse, prin urmare, contribuabilul trebuie să aibă grijă în mod independent de modul de confirmare a datei de primire a facturii.
De exemplu, confirmarea datei de primire a unei facturi trimise prin poștă poate fi un plic cu ștampila oficiului poștal aplicat pe acesta (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 noiembrie 2004 N 03-04-11 / 200) sau o înregistrare în jurnalul de corespondență primită (scrisoare a Ministerului Finanțelor Rusia din 16 iunie 2005 N 03-04-11/133). Ordinea de depunere a facturilor poate fi stabilită de părți în contractul de furnizare, ceea ce poate ajuta la confirmarea datei de primire a facturii.
Cu toate acestea, în cazul în care organizația de achiziții nu poate confirma data primirii cu întârziere a facturii în perioadele fiscale ulterioare, atunci TVA-ul deductibil trebuie acceptat la data facturii prin depunerea unei declarații modificate.
Trebuie remarcat faptul că practica de arbitraj în această problemă este ambiguă. O serie de instanțe, având în vedere astfel de litigii, subliniază că o deducere fiscală poate fi solicitată doar în perioada în care se iau în considerare bunuri (lucrări, servicii). În opinia lor, prezentarea taxei pentru deducere în perioada de primire a facturii fără referire la momentul tranzacției comerciale este inacceptabilă (hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15.02. Nr. A55-2821/07). -8 din 29.11.2007, districtul Moscova din 27.11.2007 Nr. КА-А40/12833-07, districtul din Orientul Îndepărtat din 29.07.2008 N Ф03-А73/08-2/2190, din N. 03-2078.3 A73/08-2/2594).
Totodată, există exemple de cazuri în care instanțele au avut în vedere acțiunile contribuabilului în baza legii, care a aplicat deducerea în perioada de primire a facturii, sub rezerva confirmării documentare a datei primirii acesteia (Decret). al Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 29 august 2007 N F03-A16 / 07- 2/1737, al Districtului Moscova din 2 februarie 2009 N KA-A40/12716-08, din 24 noiembrie 2008 N KA-A41/10801-08 și din 10 iulie 2008 N KA-A40/5352-08).
Instanțele, soluționând litigiile cu privire la perioada de aplicare a deducerii, se bazează pe deciziile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 martie 2008 N 14309/07, din 31 ianuarie 2006 N 10807/05 , în care se exprimă opinia că capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o interdicție privind utilizarea dreptului contribuabilului la deducere în afara trimestrului în care a apărut. În consecință, deducerea poate fi transferată în perioade ulterioare, dar în termenul de prescripție (hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 08.08.2008 N 9726/08).
Astfel, la primirea unei facturi din perioada precedenta nu se fac corecturi la raportarea fiscala, deducerea se aplica in perioada fiscala de primire a facturii. În același timp, este necesar să se documenteze data primirii efective a facturii, asigurând în același timp procedura corespunzătoare pentru înregistrarea acesteia.
Krutyakova T.L. TVA 2009: deduceri si facturi. - „Grupul IC”, 2009;
Perioada de aplicare a deducerii TVA „input” (E.V. Ermolaeva, „Întreprinderi de alimentație publică: și fiscalitate”, N 5, mai 2009);
Taxa pe valoarea adăugată: termene de emitere a facturilor (V.V. Avdeev, „Vse pentru un contabil”, N 5, mai 2009);
Dacă factura este primită cu întârziere (Z. Vasechko, Finansovaya Gazeta, nr. 18, aprilie 2009);
Contabilitatea tranzacțiilor pe documente primite cu întârziere (E. Kornetova, „Ziar financiar. Emisiune regională”, N 15, aprilie 2009);
Întrebare: În practică, deseori apar situații când facturi sunt primite de către cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii) cu întârziere, de exemplu, în perioada fiscală următoare celei în care au fost achiziționate și creditate. În ce perioadă fiscală trebuie declarat TVA în acest caz: când bunurile (lucrări, servicii) au fost acceptate în contabilitate (cu depunerea declarației fiscale actualizate) sau în perioada de primire a facturii? („Ziar financiar. Număr regional”, N 9, februarie 2009).
Răspuns pregătit:
Expert Serviciu Consultanta Juridica GARANT
auditor Volkova Olga
Răspuns verificat:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Iulia Kosheleva
Materialul a fost pregătit pe baza unei consultări scrise individuale furnizate ca parte a serviciului de Consultanță juridică. Pentru mai multe informații despre serviciu, contactați managerul dumneavoastră.
