În articolul nostru, vom lua în considerare modernizarea mijloacelor fixe, diferența de reparații și modul de efectuare corectă a calculelor, aranjarea contabilității și contabilității fiscale. De asemenea, vom oferi exemple și vom arunca o privire asupra celor mai utilizate cablaje.

Repararea, modernizarea și reconstrucția mijloacelor fixe

În timpul funcționării, compania suportă costurile asigurării operabilității mijloacelor fixe. Există mai multe moduri de a reflecta costurile în contabilitate - alegerea metodei depinde de esența procesului, de aceea este atât de important să înțelegem ce înseamnă modernizarea, repararea și reconstrucția unui SO.

Conform Codului fiscal al Federației Ruse, modernizarea este înțeleasă ca o muncă, ale cărei rezultate sunt schimbări în scopul tehnologic sau de serviciu al sistemului de operare, o creștere a puterii, eficienței, apariția altor calități etc.

Reconstrucția este înțeleasă ca reorganizarea mijloacelor fixe care îmbunătățesc eficiența și performanța echipamentelor, ceea ce duce la o creștere a bunurilor fabricate, o creștere a cantității și calității acestora. De asemenea, în Codul fiscal al Federației Ruse există conceptul de „re-echipare tehnică”, care este asociat cu utilizarea tehnicilor avansate și automatizarea producției.

Merită să acordăm atenție faptului că reconstrucția și modernizarea sunt unite de faptul că sistemul de operare, după finalizarea lucrărilor, poate dobândi funcții noi, îmbunătăți performanța acestuia.

Dar atunci când repară sistemul de operare, acestea rămân cu aceleași proprietăți tehnice pe care le aveau, încep doar să funcționeze corect. Sarcina principală a reparației este depanarea și înlocuirea pieselor expirate.

În regulamentul contabil „Contabilitatea mijloacelor fixe” se spune că toate costurile cheltuite pentru modernizare și alte acțiuni vor duce la o creștere a costului inițial al mijloacelor fixe. Dar costul reparațiilor practic nu va modifica valoarea proprietății, iar în contabilitatea fiscală acestea sunt trimise la alte cheltuieli (pentru mai multe detalii, a se vedea articolul 260 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar în contabilitate, toate cheltuielile pentru repararea sistemului de operare fac parte din unitatea în care echipamentul este fixat.

Modernizarea mijloacelor fixe în contabilitate

Contabilitatea costurilor este reglementată de PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”. Conform acestei prevederi, contul 08 „Investiții în active imobilizate” ar trebui utilizat pentru contabilitate, unde cel mai bine este să deschideți conturi secundare pentru a ține cont de costurile lansate pentru modernizarea echipamentelor. Din acest cont, toate costurile vor fi debitate în contul „01” (Imobilizări). Există două opțiuni de anulare:

1. În timpul modernizării unui activ fix, costurile vor fi anulate la 01 când crește costul inițial. Cardul de inventar conține informații despre suma costurilor care au dus la creșterea prețului.
2. Dacă există o modernizare a mai multor obiecte sau mai multe, atunci utilizarea metodei de mai sus va fi destul de problematică. În acest caz, este mai bine să deschideți un card de inventar, unde vor fi introduse toate informațiile despre costuri. Merită să ne amintim că, dacă suma costurilor este mai mică de 10 mii de ruble (sau o altă sumă, dacă este specificată în politica contabilă a companiei), obiectul este anulat fără amortizare.

Să aruncăm o privire asupra principalelor postări pe acest subiect:

Durata de viață utilă a mijloacelor fixe, nuanțele deprecierii

După actualizare, se schimbă durata de viață utilă a sistemului de operare, precum și costul inițial al acestora. Dacă obiectul are o valoare reziduală zero, se stabilesc noi perioade în care obiectele vor fi amortizate.

Pentru a calcula amortizarea, este mai bine să utilizați metoda liniară - următoarea formulă este utilizată pentru a determina valoarea deducerilor lunare:

А - (С stop + З mod.) / С pol.isp., Unde:

• A - taxe de amortizare.
• C rezidual - valoare reziduală.
• 3 mod - cheltuielile companiei pentru modernizare.
• Cu pol.isp - durata de viață utilă a sistemului de operare.

Pentru a calcula valoarea reziduală, trebuie să scădeți suma amortizării acumulate în acest timp din costul inițial crescut.

În acest caz, noua valoare trebuie utilizată în calcule începând cu prima zi a lunii următoare celei în care a fost efectuată modernizarea. Adică, dacă lucrarea a fost efectuată în mai, atunci noi calcule vor începe deja din iunie.

Cu toate acestea, în contabilitatea fiscală, se utilizează o formulă ușor diferită pentru calcule:

А = (С rest + З mod) * Н а., Unde

• H a este rata de amortizare, care depinde de durata de viață utilă a activului.

Nuanțe de înregistrare documentară

Odată cu înregistrarea muncii, totul este destul de simplu. Înainte de a efectua modernizarea, este necesar să se emită un ordin din partea șefului, unde motivul modernizării, momentul lucrării, persoanele responsabile de implementare ar trebui să fie precizate. În același timp, compania decide singură cum să efectueze modernizarea - într-o metodă economică (adică independentă) sau printr-un contract (angajarea unui specialist).

Dacă alegeți o metodă de contractare, nu uitați să întocmiți un contract de muncă - la sfârșitul modernizării, trebuie întocmit un act de acceptare și transfer de proprietate. Dacă se alege metoda economică, atunci în acest caz trebuie să utilizați formularul OS-2, adică factura pentru transfer intern, care trebuie semnată de contabilul șef al companiei, persoane responsabile (membrii comisiei) , șeful companiei.

Dacă modernizarea se realizează prin metoda economică, trebuie să întocmiți toate documentele unul câte unul, cu un contract unul - în două (unul rămâne la companie, al doilea este dat contractantului). În plus, în cardul de inventar al obiectului, merită să prescrieți o modificare a sumei inițiale.

Modernizarea mijloacelor fixe în contabilitate și contabilitate fiscală - diferențe

După cum puteți înțelege deja, procesul de modernizare și documentarea lucrării prezintă unele diferențe în materie de impozite și contabilitate.

• În primul rând, aceasta se referă la costurile care afectează costul inițial al activelor fixe. În materie fiscală și contabilă, acestea pot diferi.
• Contabilitatea fiscală vă permite să utilizați două metode: liniară și neliniară. În contabilitate, este permisă doar una - liniară.
• La modernizarea contabilității, durata de utilizare a sistemului de operare crește, în timp ce nu există restricții în această privință. Dar în contabilitatea fiscală, acești termeni nu trebuie să fie modificați, în timp ce există o anumită limită care este stabilită pentru fiecare grup de amortizare specific separat - este imposibil să crești termenii peste cei stabiliți.

Să luăm un exemplu.

Să presupunem că există o mașină în bilanțul companiei, al cărei cost inițial este de 500 de mii de ruble. În 2015, mașina a fost modernizată prin contract. Costul lucrării este de 70,8 mii ruble (inclusiv TVA 10,8 mii ruble).

În același timp, politica contabilă a companiei în bilanțul căruia se află mașina prevede utilizarea următoarelor subconturi:

• 1 sistem de operare în funcțiune.
• 7 cheltuieli pentru modernizarea echipamentelor.
• 4 Impozite și deduceri pentru modernizare.
• 2 contabilizarea calculelor taxei pe valoarea adăugată

În tabel, vom analiza ce intrări se fac în contabilitate:

După finalizarea lucrării, este imperativ să reflectați în cartea de inventar suma creșterii costului inițial al sistemului de operare - 60 de mii de ruble.

Modernizarea unui activ fix amortizat

Adesea, echipamentul este modernizat, care este amortizat 100% și are o valoare reziduală zero. În documentele locale și alte documentații, nu există instrucțiuni clare cu privire la modul de contabilizare corectă a costurilor în astfel de cazuri, deci face totul în același mod:

1. În contabilitate, creștem mai întâi costul inițial cu suma cheltuielilor suportate de companie în timpul modernizării. Valoare reziduală = suma costurilor de modernizare ale companiei suportate
2. Este necesar să se revizuiască JFS și să se evalueze cât timp proprietatea renovată poate fi utilizată în viitor.
3. Calculați amortizarea anuală pe baza noilor informații.

Concluzie pe această temă

În primul rând, este necesar să se facă distincția exactă între conceptele de modernizare și reparație, deoarece acestea sunt complet două măsuri diferite. De asemenea, ar trebui să țineți cont de faptul că introducerea datelor și calculele în contabilitate și contabilitate fiscală vor avea diferențe. În cazul în care informațiile sunt reflectate incorect în documente, aceasta poate deveni o reducere a bazei de impozitare a turtei dulci și poate duce la amenzi și sancțiuni din partea autorităților de inspecție atât în ​​legătură cu oficialii, cât și cu compania însăși.

În contact cu

Scopul modernizării este de a îmbunătăți funcționalitatea și performanța instalațiilor. De modul în care se realizează îmbunătățirea funcționalității și caracteristicilor operaționale ale computerului - prin afaceri sau prin contract, depind și înregistrările efectuate în contabilitatea întreprinderii pentru modernizarea computerului.

Mod economic de modernizare

Indiferent de metoda de realizare a îmbunătățirii, toate cheltuielile care cresc costul inițial al echipamentelor informatice sunt înregistrate în contul 08, care este determinat de Instrucțiunile metodologice, care sunt aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 13.10.2003 91n (paragraful 42).

Pentru a reflecta costurile modernizării în contabilitate, se intenționează contul 08 „Investiții în active imobilizate”, care colectează toate costurile asociate modernizării echipamentelor informatice.

Cu metoda economică, toate lucrările sunt efectuate de angajații întreprinderii date, cu metoda de contractare, munca este executată de contractori.

De exemplu, Vozrozhdenie LLC modernizează computerul (înlocuiește placa de bază cu una mai avansată). În același timp, a fost achiziționată o placă de bază de 2350 de ruble. (inclusiv TVA - 358 ruble). Modernizarea se realizează într-un mod economic - de către un angajat al întreprinderii, căruia i s-a plătit un salariu de 2000 de ruble pentru această muncă. Suma salariilor acumulate a fost taxată cu contribuții de asigurare la fonduri extrabugetare. Înregistrările contabile sunt prezentate în tabelul 1.

Metoda de modernizare a contractului

În cea de-a doua versiune a modernizării, îmbunătățirea funcționalității și caracteristicilor operaționale ale computerului se realizează cu ajutorul unor organizații terțe, iar costurile sunt colectate în debitul contului pentru contabilitatea investițiilor în active imobilizate. (08) și conturile de credit pentru decontări cu contractanți (60) sau cu diferiți creditori (76).

De exemplu, LLC „Vzlyot” modernizează computerul (înlocuiește hard diskul cu o cantitate mare de memorie). Pentru a înlocui componentele, compania a apelat la un salon de calculatoare, de unde a achiziționat hard disk-ul necesar pentru 4514 ruble. (inclusiv TVA - 688 RUB). Deoarece lucrările de înlocuire a hard diskului sunt efectuate de un salon de calculatoare, în acest caz metoda de modernizare este una contractuală.

Salonul de calculatoare a emis o factură pentru înlocuirea componentelor în valoare de 1.500 de ruble. (inclusiv TVA - 228 ruble). Înregistrările contabile pentru o metodă de modernizare a contractelor sunt prezentate în Tabelul 2.

Pentru a organiza în mod corespunzător contabilitatea analitică în funcție de tipul investiției de capital în întreprindere, se recomandă deschiderea următoarelor subconturi în conturile 08 și 01 (tabelul 3).

Luați în considerare problema amortizării în raport cu următoarele active fixe modernizate:
- având o valoare reziduală, adică a căror viață utilă nu a expirat;
- nu au valoare reziduală, adică a cărei viață utilă s-a încheiat;
- cei care nu au avut valoare reziduală și viață utilă din cauza unei reduceri unice a cheltuielilor din costul inițial, care nu a atins indicatorul de cost necesar pentru recunoașterea obiectului ca amortizare a proprietății (de la 01.01.2016 - mai mult de 100 mii de ruble).
În acest articol, modernizare înseamnă oricare dintre cele enumerate în clauza 2 a art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse de operațiuni, a cărei consecință este o creștere a costului inițial al mijloacelor fixe: finalizare; echipament adițional; reconstrucţie; modernizare; reechipament tehnic.
Să analizăm dispozițiile aplicabile din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, prevăzute la art. 257 - 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Acumularea amortizării activelor fixe pe o linie liniară

Conform paragrafelor. 1 și 2 linguri. 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când un contribuabil stabilește o metodă liniară de amortizare în scopuri fiscale în scopuri fiscale (considerăm doar această metodă), procedura de calcul a amortizării, determinată de acest articol din Codul fiscal al Federației Ruse , este aplicat. Valoarea amortizării acumulate timp de o lună în raport cu un obiect de proprietate amortizabilă este calculată ca produs al costului său original (de înlocuire) și al ratei de amortizare stabilită pentru acest obiect. Rata de amortizare pentru fiecare proprietate amortizabilă este determinată de formula:

unde K este rata de amortizare ca procent din costul original (de înlocuire) al obiectului corespunzător;
n este durata de viață utilă a obiectului dat, exprimată în luni. (Anterior, normele similare erau cuprinse în paragrafele 2 și 4 ale articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, care este necesar să știe pentru a înțelege explicațiile organismelor oficiale în perioada relevantă.)
Formularea „definită de acest articol” ne permite să considerăm că procedura specificată se aplică tuturor cazurilor de calcul al amortizării mijloacelor fixe într-un mod liniar, inclusiv după modernizarea acestora. În consecință, alte norme din Codul fiscal al Federației Ruse, care vorbesc despre acumularea modernizării, nu modifică procedura generală de calcul al acestuia.
Procedura menționată prevede că, în calculul valorii lunare a amortizării, este implicat un astfel de indicator precum durata de viață utilă, dar nu menționează care este această perioadă, modul în care este determinată și acest lucru implică posibilitatea de a utiliza oricare dintre vieți utile determinate în conformitate cu regulile din formula capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă nu poate fi una.
În plus, în norma luată în considerare, nu se definește care dintre costurile inițiale posibile se înțelege, ceea ce (în ciuda aparentei ambiguități a acestui concept) poate lua și semnificații diferite. Valoarea de reevaluare aici este înțeleasă ca valoarea formată ca urmare a reevaluării activelor fixe luate în considerare în scopul aplicării capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (paragrafele 4, 5, clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceeași înțelegere a costului de înlocuire este conținută în clauza 15 a Regulamentelor contabile „Contabilitatea activelor fixe” PBU 6/01, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 30 martie 2001 N 26n, adică în ciuda faptului că în clauza 26 din acest PBU, modernizarea și reconstrucția sunt numite metode de restabilire a unui element de imobilizări, acestea generând costuri nerecuperabile.

Modificarea costului inițial al mijloacelor fixe

În conformitate cu paragraful 2 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile modernizării modifică costul inițial (paragraful 27 din PBU 6/01 spune „creștere”). În consecință, valoarea rezultată din valorificarea costului modernizării se numește „costul original modificat (crescut)” (și nu un cost „nou” independent, care nu este asociat cu originalul). Aceasta înseamnă că chiar și un activ fix amortizat complet păstrează o caracteristică precum costul inițial și, în consecință, poate exista o valoare de achiziție modificată.
Întrucât în ​​art. 259.1 nu specifică ce tip de cost inițial - primar sau modificat - este utilizat în formula de calcul al valorii lunare a amortizării, atunci poate fi una dintre aceste două valori.

Stabilirea duratei de viață utilă a unui activdupă modernizare

În paragraful 1 al art. 258 din Codul fiscal (în toate edițiile) a stabilit că durata de viață utilă este determinată de contribuabil în mod independent la data punerii în funcțiune a bunului amortizabil în conformitate cu prevederile acestui articol din Codul fiscal al Federației Ruse și luând în considerare Clasificarea mijloacelor fixe aprobată de Guvernul Federației Ruse. Contribuabilul are dreptul de a crește durata de viață utilă a unui element de active fixe după modernizare în termenele stabilite pentru grupul de amortizare în care a fost inclus anterior activul fixat specificat. Dacă, ca urmare a modernizării unui element de active fixe, durata sa de viață utilă nu a crescut, la calcularea amortizării, contribuabilul ia în considerare durata de viață utilă rămasă. Procedând astfel, este necesar să acordați atenție următoarelor:
- combinarea determinării unice a vieții utile și posibilitatea creșterii acesteia sub rezerva anumitor restricții;
- această posibilitate nu depinde dacă durata de viață utilă stabilită inițial a expirat, ceea ce implică admisibilitatea unei creșteri și durata de viață utilă completă a unui activ fix amortizat complet;
- pentru calcularea amortizării se utilizează perioada rămasă din durata de viață utilă stabilită inițial.
Combinat cu faptul că art. 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu există nicio definiție a uneia dintre cele trei vieți utile posibile pentru a calcula valoarea lunară a amortizării: inițială; creșterea inițială sau rămasă, circumstanțele evidențiate confirmă faptul că indicatorul n utilizat în formulă pe tot parcursul ciclului de viață al mijloacelor fixe poate să nu fie constant, dar o valoare variabilă, respectiv, rata de amortizare calculată pe baza sa se poate modifica, de asemenea;
- nu se indică din ce cost al activului fix amortizat - amortizarea inițială, originală majorată sau orice alta (de exemplu, reziduală, reziduală, majorată cu costul modernizării sau doar cuantumul modernizării) este calculată luând în considerare viața utilă crescută sau rămasă, dar în aceasta nu este necesară, deoarece această problemă este rezolvată în art. 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând seama de clauza 2 a art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse: acesta trebuie să fie un cost inițial modificat (crescut).
Pe baza celor de mai sus, rezumăm că procedura de calcul al valorii lunare a amortizării sub forma formulei de mai sus, care este uniformă pentru toate situațiile, este stabilită la art. 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu denumirea generalizată a indicatorilor incluși în această formulă, ambii multiplicatori ai acesteia, în conformitate cu paragraful 2 al art. 257 și clauza 1 a art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, poate prelua valori diferite de-a lungul ciclului de viață al unui activ fix: costul inițial se transformă într-un cost inițial modificat, durata de viață utilă poate deveni fie mărită cu originalul, fie rămânând sfârșitul originalului sau, în unele cazuri, chiar redus cu originalul.

Notă. După îmbunătățirea activelor fixe, amortizarea ar trebui să fie întotdeauna percepută conform unei singure formule date în clauza 2 a art. 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, aplicat ținând seama de normele art. 257 și 258 din Codul fiscal al Federației Ruse cu privire la posibilitatea modificării ambilor factori: costul inițial și rata de amortizare.

Astfel, se poate face o concluzie metodologică importantă că absența în Codul fiscal al Federației Ruse a unei indicații specifice a costului și / sau a perioadei utilizate pentru calcularea deprecierii într-o situație dată nu înseamnă că, în raport cu acesta, procedura de impozitare în ansamblu sau oricare dintre elementele sale obligatorii enumerate la art. 17 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu a fost stabilită și, prin urmare, există o ambiguitate inevitabilă în actele legislative privind impozitele și taxele (clauza 7 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse), care ar trebui să fie interpretat în favoarea contribuabilului. Chiar dacă presupunem că există ambiguitate, atunci este clar eliminabilă dacă aplicăm regula generală, care este formula conținută în paragraful 2 al art. 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, - cu înlocuirea valorilor corespunzătoare din acesta.

Notă. Absența în Codul Fiscal al Federației Ruse a reglementării speciale a unei situații specifice indică necesitatea de a aplica regula generală corespunzătoare și nu despre ambiguitatea ireparabilă a Codului Fiscal al Federației Ruse.

Să luăm în considerare concluziile generale în legătură cu situații specifice.

1. Sistem de operare actualizat cu un termen fixutilizare utilă

În ceea ce privește activul fix modernizat, a cărui durată de viață utilă nu a fost majorată de contribuabil, se aplică costul inițial crescut și durata de viață utilă rămasă.

Exemplu. La punerea în funcțiune, activul fix a fost atribuit grupului 6 de amortizare (proprietate cu o durată de viață utilă de peste 10 ani până la 15 ani inclusiv). Costul inițial la care activul fix este acceptat pentru contabilitate fiscală este de 1.000 de unități, durata de viață stabilită la punerea în funcțiune este de 121 de luni, rata de amortizare „primară” este de 0,83% (1/121 x 100%), valoarea lunară a amortizării este 8,3 unități. (1.000 unități x 0,83%: 100%).
După 4 ani, când valoarea reziduală era de 601,16 unități. (1.000 de unități - 8,3 unități x 48 de luni), modernizarea costând 350 de unități; nu se ia decizia de a schimba viața utilă. Cost inițial modificat - 1.350 de unități. (1.000 unități + 350 unități). Valoarea amortizată care trebuie anulată ca cheltuieli - 951,16 unități. (601,16 unități + 350 unități). Durata de viață rămasă de 73 de luni este utilizată pentru a calcula amortizarea. (121 luni - 48 luni). Noua rată de amortizare este de 1,37% (1/73 x 100%). Suma lunară de amortizare este de 18,5 unități. (1.350 unități x 1,37%: 100%). Valoarea reziduală care trebuie anulată va fi anulată după 52 de luni. (951,16 unități: 18,5 unități), adică pentru o perioadă mai mică decât durata de viață rămasă (73 de luni) și, în general, mai mică decât durata de viață utilă stabilită inițial ((48 de luni + 52 de luni)< 121 мес.).

În acest caz, este evidentă natura stimulativă a procedurii de calcul al amortizării activelor fixe modernizate stabilite de legiuitor, care vizează încurajarea contribuabililor să reînnoiască activele fixe sub forma oricărei îmbunătățiri. Cu cât este mai mare suma investițiilor de capital suplimentare în active fixe, cu atât mai repede va fi anulată. În acest sens, pare adecvat să se afirme următoarea teză metodologică.
Baza economică, care, conform clauzei 3 a art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui să aibă o procedură de impozitare stabilită de Codul fiscal al Federației Ruse, care se manifestă, în special, prin faptul că această procedură are întotdeauna o orientare economică, care se exprimă prin stimularea sau descurajarea orice model de „comportament” economic al entităților de afaceri. Mai mult, acest lucru are loc și în acele cazuri în care nu vorbim despre stabilirea de beneficii, rate reduse sau utilizarea altor metode și tehnici evidente și explicite. Prin urmare, identificarea sensului economic și a direcției normei analizate este una dintre principalele (în același timp, stabilite în Codul fiscal al Federației Ruse) modalități de înțelegere adecvată a voinței legiuitorului, „pătrundere” în esența sa .
În mod separat, ar trebui să ne gândim la motivul pentru care, la determinarea valorii lunare a amortizării, nu a fost calculată prin împărțirea valorii reziduale care trebuie anulată (951,16 unități) la durata de viață rămasă (73 de luni), ca urmare a cărei s-ar obține o valoare mai mică, atribuibilă cheltuielilor lunare - 13,0 unități. în loc de 18,5 unități. (așa cum este adesea sugerat și făcut). În paragraful 1 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că „la calcularea amortizării se ia în considerare durata de viață rămasă”, dar „procedura de calcul al amortizării”, conform căreia „valoarea amortizării acumulate timp de o lună” este determinat, nu este stabilit în art. 258 și în art. 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, în art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse indică ce valoare ar trebui plasată în indicatorul n dat la art. 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse într-o situație dată.
Mai mult, la determinarea valorii lunare a amortizării prin împărțirea valorii reziduale care trebuie anulată la cheltuielile pentru durata de viață utilă rămasă, natura stimulativă a procedurii stabilite se pierde: un contribuabil care a modernizat mijloacele fixe va continua să le amortizeze pentru același timp ca cel care nu a cheltuit pentru îmbunătățiri, adică primul dintre aceștia nu va primi beneficii.

Poziția autorităților

Poziția Ministerului Finanțelor din Rusia și a Serviciului Fiscal Federal în raport cu situația în cauză a fost formulată clar (folosind exemple numerice) la mijlocul anilor 2000 și nu s-a schimbat de atunci (Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din 14 martie , 2005 N 02-1-07 / 23, Ministerul Finanțelor Rusia din 06.02.2007 N 03-03-06 / 4/10, din 11.01.2016 N 03-03-06 / 40).
În mod rezonabil pe baza faptului că procedura de calcul al valorii lunare a amortizării cu metoda liniară este stabilită numai la art. 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile financiare și fiscale au ajuns la o concluzie fără consecințe că indicatorul n indică doar durata de viață determinată la momentul punerii în funcțiune a activului fix. În același timp, norma clauzei 1 a art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse privind durata de viață rămasă nu este dată, este menționată doar într-o situație în care se modernizează un mijloc fix amortizat complet (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 09/10/2009 N 03-03-06 / 2/167, din data de 18.11.2013 N 03- 03.06 / 4/49459).
În consecință, rata de amortizare stabilită în timpul punerii în funcțiune a unui activ fix rămâne aceeași pe tot parcursul ciclului său de viață și nu este recalculată în nicio situație, inclusiv după modernizare (dacă în formula K = 1 / nx 100% valoarea lui n nu este schimbare, atunci și indicatorul K rămâne neschimbat). După cum se indică în scrisorile de mai sus ale Serviciului Federal pentru Impozite din Rusia și Ministerul Finanțelor din Rusia, la stabilirea ratei de amortizare, legislația fiscală nu prevede utilizarea altor indicatori decât durata de viață utilă stabilită inițial.
Ca urmare a aplicării unei rate de amortizare neschimbate la costul inițial care a crescut datorită modernizării, perioada efectivă de amortizare completă a valorii obiectului prin taxe de amortizare se poate dovedi a fi mai lungă decât cea stabilită inițial (în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei în 2005 este de 50 de luni în loc de 48, în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia 2007 - 43 de luni în loc de 37). Această posibilitate, așa cum sa menționat în două scrisori, se datorează faptului că, conform paragrafului 2 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, amortizarea unui obiect de proprietate amortizabilă încetează din prima zi a lunii următoare lunii în care costul unui astfel de obiect a fost complet anulat (adică nu la data expirării utilului viață) sau când acest obiect a fost scos din structura contribuabilului amortizabil pe proprietate din orice motiv.
Poziția declarată (fără exemple numerice) cu privire la această problemă este reprodusă și în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 11 ianuarie 2016 N 03-03-06 / 40, care afirmă că, dacă după modernizarea obiectului fixat active contribuabilul nu a crescut durata de viață utilă, amortizarea ar trebui continuată utilizând rata de amortizare, care a fost determinată la data punerii în funcțiune a acestui activ fix, până când costul inițial modificat este rambursat integral.

Descoperirile noastre

În legătură cu înțelegerea de mai sus a organismelor oficiale a conținutului indicatorului n din formula analizată, observăm următoarele:
- nu se bazează pe definiția acestui indicator în textul normei în sine, deoarece după cuvintele „n este durata de viață utilă a acestui obiect de proprietate amortizabilă, exprimată în luni”, „determinată de la data punerii în funcțiune a acest obiect "sau" în modul prevăzut la clauza. 1 articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse "etc;
- rezultă că dispoziția clauzei 1 a art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse privind utilizarea vieții rămase utile la calcularea deprecierii nu se aplică niciodată, nu are consecințe fiscale, atunci de ce este formulată în acesta;
- în prezent, Ministerul Finanțelor din Rusia recunoaște că, după modernizare, o durată de viață utilă extinsă poate fi utilizată și ca valoare a indicatorului n, dar acest lucru contrazice poziția conform căreia este posibil să se utilizeze doar durata de viață utilă stabilită inițial ca atare. o valoare, iar apoi nu este clar de ce după ce s-a schimbat după modernizare, se poate aplica durata de viață utilă (ceea ce nu este menționat în Codul fiscal al Federației Ruse), iar viața utilă rămasă este numită direct în Codul fiscal al Federația Rusă nu poate fi utilizată pentru a calcula amortizarea.

Practica arbitrajului

Aproape toată practica judiciară cu privire la problema examinată s-a dezvoltat în favoarea contribuabililor. Din cele mai recente decizii, vom cita două acte judiciare în general tipice. Decretul CA al districtului Volga din 22.01.2016 N F06-4506 / 2015 prevede că în clauza 2 a art. 257 și clauza 1 a art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit procedura de determinare a amortizării, luând în considerare costul inițial modificat al obiectului și perioada rămasă de utilizare a acestuia și, ca urmare, modificările ratei de amortizare a mijloacelor fixe modernizate. Întrucât durata de viață utilă a mijloacelor fixe nu a crescut ca urmare a modernizării, contribuabilul era îndreptățit să amortizeze amortizarea pe baza valorii reziduale a mijloacelor fixe crescute cu costul modernizării și cu durata de viață utilă rămasă.
În Rezoluția CA a districtului Siberia de Vest din 09.01.2016 N A45-18480 / 2015, se menționează că calculul autorității fiscale s-a făcut fără a lua în considerare prevederile clauzei 1 a art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aplicarea procedurii de calcul al amortizării, propusă de autoritatea fiscală, poate duce la depășirea duratei maxime de viață utilă pentru activele fixe ale grupurilor de amortizare corespunzătoare.
În legătură cu ultimul argument (din păcate, rar folosit de instanțe), observăm că, deși în paragraful 1 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse vorbește despre imposibilitatea contribuabilului de a lua o decizie de creștere a duratei de viață utilă a mijloacelor fixe dincolo de limita pentru grupul corespunzător, este dificil să ne imaginăm că scopul și sensul acestei reguli este numai pentru a interzice emiterea unui document privind durata de viață utilă care depășește limita și nu în indicația privind inadmisibilitatea fundamentală a unui astfel de exces.
În unele cazuri, deși nu se opune utilizării duratei de viață rămase în calculul amortizării activului fix actualizat, autoritatea fiscală contestă costul la care se aplică rata de amortizare revizuită. Deci, în litigiul luat în considerare de către AC din districtul Volgo-Vyatka, inspectoratul a considerat că, pentru a stabili suma lunară a amortizării, costul inițial neîmbunătățit ar trebui să fie înmulțit cu rata de amortizare, după cum urmează din art. 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse și valoarea reziduală a activului fix la momentul modernizării, crescută cu suma costurilor pentru modernizare. Este clar că, odată cu scăderea valorii unuia dintre factori, valoarea amortizării lunare s-a dovedit a fi mai mică. Instanța nu a sprijinit autoritatea fiscală (Rezoluția din 08.04.2015 N А79-4383 / 2014).
Astfel, disputele cu privire la aplicarea formulei date în paragraful 2 al art. 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, după modernizare, acestea se desfășoară în două aspecte: asupra calculului ratei de amortizare și asupra costului la care se aplică.
Prima retragere. Se crede că dacă poziția autorităților fiscale este urmărită în situații discutabile, atunci aceasta este o versiune conservatoare a politicii fiscale care evită amenzile și sancțiunile. Dezvoltatorii de programe de contabilitate procedează de asemenea, folosind ca bază (standard), și uneori chiar singura opțiune, metoda contabilității fiscale care corespunde poziției autorităților fiscale. În ansamblu, acest lucru este corect, dacă numai unul nu ia în considerare faptul că autoritatea fiscală își poate schimba poziția.

Exemplu. Fără a crește durata de viață utilă a mijloacelor fixe după modernizarea mijloacelor fixe, contribuabilul a acumulat amortizarea bazată nu pe durata rămasă, ci pe durata de viață utilă inițială, adică acționând în conformitate cu recomandările Ministerului Finanțelor din Rusia și ale Serviciului Fiscal Federal din Rusia și poziția autorităților fiscale cunoscută din practica judiciară. Ca urmare, entitatea, inevitabil, după cum s-a arătat anterior, a trebuit să continue să se deprecieze după sfârșitul duratei sale de viață inițiale.

La examinarea perioadelor de impozitare în care s-a perceput amortizarea după sfârșitul duratei de viață utilă, autoritatea fiscală a exclus sumele de amortizare din cheltuieli, argumentând că ar fi trebuit să fie percepute pe baza restului, mai degrabă decât pe durata de viață utilă stabilită inițial. În acest caz, amortizarea se va încheia înainte de verificarea perioadelor, în care, din acest motiv, nu ar trebui să existe nicio cheltuială corespunzătoare (sub formă de amortizare). Desigur, instanța a fost de acord cu autoritatea fiscală, deoarece judecătorii au crezut întotdeauna că în această situație este necesar să se aplice viața utilă rămasă (Rezoluția AC din districtul Moscovei din 29 decembrie 2014 N A40-60900 / 13) .
Întrucât perioada de impozitare în care s-a încheiat durata de viață utilă stabilită inițial a activului fix expirase cu trei ani mai devreme decât anul în care a fost efectuat auditul, este foarte problematic să se păstreze cheltuielile cu amortizarea care nu au fost contabilizate în anul respectiv pentru contabilitatea fiscală. Este posibil să depuneți o declarație revizuită, dar este inutilă din cauza normei clauzei 7 a art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse și încercați să profitați de prevederile paragrafului 3 al clauzei 1 a art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse este posibilă numai prin intermediul instanțelor judecătorești, ținând cont de ambiguitatea practicii de arbitraj cu privire la aplicabilitatea acestei reguli la evenimente mai vechi de 3 ani.

Sistem de operare modernizat cu durată de viață extinsă

În ceea ce privește activul fix modernizat, a cărui durată de viață utilă a fost mărită de contribuabil, se aplică costul inițial crescut și o nouă viață utilă (crescută).

Exemplu. La punerea în funcțiune, activul fix a fost atribuit grupului 6 de amortizare (proprietate cu o durată de viață utilă de peste 10-15 ani inclusiv). Costul inițial la care activul fix este acceptat pentru contabilitatea fiscală este de 1.000 de unități, durata de viață stabilită la punerea în funcțiune este de 121 de luni, rata de amortizare „primară” este de 0,83% (1/121 x 100%), valoarea lunară a amortizării este de 8,3 unități. (1.000 unități x 0,83%: 100%).
După 4 ani, când valoarea reziduală era de 601,16 unități. (1.000 de unități - 8,3 unități x 48 de luni), modernizarea a fost efectuată la un cost de 350 de unități. După finalizarea modernizării, durata de viață utilă a fost prelungită cu doi ani (24 de luni). Pentru calcularea deprecierii se folosește o durată de viață utilă de 145 de luni. (121 luni + 24 luni). Noua rată de amortizare este de 0,69% (1/145 x 100%), valoarea amortizării lunare este de 9,32 unități. (1.350 unități x 0,69%: 100%). Valoarea reziduală de anulare va fi anulată după 102 luni. (951,16 unități: 9,32 unități), care împreună cu durata de viață utilă înainte de modernizare vor duce la o durată de viață ușor mai lungă decât cea nouă extinsă: 48 de luni. + 102 luni = 150 de luni > 145 luni

Din punct de vedere economic, rezultatul obținut poate fi evaluat ca dezinteresul statului în creșterea duratei de viață utilă a mijloacelor fixe, chiar și a celor modernizate, deoarece acest lucru poate încetini reînnoirea mijloacelor fixe. De asemenea, este posibil să vedem în acest motiv motivul interdicției de a crește durata de viață utilă peste limita pentru grupul de amortizare. În același timp, creșterea duratei de viață utilă a sistemului de operare actualizat reflectă cel mai exact semnificația economică a modernizării ca atare, deoarece în majoritatea cazurilor are ca scop extinderea duratei de viață a sistemului de operare. Prin urmare, în contabilitate, unde faptele vieții economice se reflectă pe baza priorității conținutului economic asupra formei juridice, după modernizarea activelor fixe, durata de viață utilă a acestuia ar trebui să crească întotdeauna, inclusiv atunci când este interzisă în contabilitatea fiscală.

Poziția autorităților

Pentru o lungă perioadă de timp, poziția Ministerului Finanțelor din Rusia cu privire la situația în cauză a fost că, în ciuda dreptului contribuabilului de a crește durata de viață utilă a mijloacelor fixe în termenele stabilite pentru grupul de amortizare corespunzător (clauza 1 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse), rata de amortizare stabilită de la data introducerii sistemului de operare în funcțiune, pe baza duratei de viață utile determinate inițial, nu ar trebui să se schimbe (Scrisoare din 10.07.2015 N 03-03-06 / 39775 , etc.).
Astfel, încă o dată s-a dovedit că Codul fiscal al Federației Ruse are prevederi care nu au nicio consecință fiscală, iar acesta a fost defectul metodologic în poziția Ministerului Finanțelor din Rusia, datorită opiniei ferme despre invariabilitate a ratei de amortizare în orice condiții.
În plus, această poziție a condus la riscuri fiscale, deoarece a permis să se încaseze o sumă mare de amortizare la cheltuieli lunar, de parcă ar fi calculată pe baza duratei utile de viață crescute (dacă numitorul „n” al fracției 1 / n majorat, costul amortizat ar fi multiplicat cu o sumă mai mică) ... Întrucât punctul de vedere al Ministerului Finanțelor din Rusia nu a fost raportat la Serviciul Federal al Impozitelor din Rusia și nu a fost adus la cunoștința autorităților fiscale, ei ar putea să nu fie de acord cu acesta.
Ministerul Finanțelor din Rusia și-a schimbat opinia și, în Scrisoarea din 25.03.2016, N 03-03-06 / 1/62131, a indicat că, dacă durata de viață utilă după reconstrucție, modernizare sau reechipament tehnic a fost mărită, organizația are dreptul pentru a percepe amortizarea în funcție de noua rată calculată pe baza noii durate de utilizare a sistemului de operare.

nu majorat de contribuabil

Pentru un activ fix renovat complet amortizat a cărui durată de viață utilă nu a fost majorată de contribuabil, se aplică costul crescut și durata de viață utilă anterioară.

Practica arbitrajului

Luând în considerare problema deprecierii după modernizarea unui SO complet depreciat, adică a cărui durată de viață utilă s-a încheiat, să ne reamintim mai întâi că pentru o situație discutabilă care nu este reglementată de dispozițiile Codului fiscal al Federației Ruse, este necesară aplicarea unei norme juridice generale, și anume formula conținută în paragraful 2 de arta. 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu includerea valorilor corespunzătoare.
În conformitate cu această declarație, este necesar să se perceapă declarațiile instanțelor judecătorești întâlnite în practica arbitrală conform căreia Codul fiscal al Federației Ruse nu reglementează problema atribuirii costurilor cheltuielilor într-o situație în care durata de viață activele au expirat, însă contribuabilul și-a făcut totuși reconstrucția (modernizarea) (Rezoluția CA din districtul Volgo-Vyatka din 08.04.2015 N A79-4383 / 2014).
Situația în care, după modernizarea unui sistem de operare cu o durată de viață utilă expirată, contribuabilul nu îl crește este destul de rară, dar posibilă. Principalul obstacol în calea creșterii duratei de utilizare poate fi stabilirea duratei maxime de viață utilă pentru grupul de amortizare corespunzător în timpul punerii în funcțiune a activului.
Cu toate acestea, chiar și în absența unui astfel de obstacol, organizația poate avea motive să nu mărească durata de viață expirată a sistemului de operare actualizat. Știind că, în cazul în care durata de viață utilă nu se schimbă după modernizare, instanțele sprijină procedura de calcul al amortizării pe baza duratei de viață rămasă, contribuabilul speră uneori să sprijine funcționarea acelorași instanțe pentru o revocare unică a cheltuielilor pentru modernizarea mijloacelor fixe, a căror durată de viață rămasă este zero.
Cu toate acestea, aceste speranțe sunt zadarnice: în Rezoluția din 28.03.2013 N А40-7640 / 09-115-26 a FAS din districtul Moscovei a indicat că este imposibil să anuleze costurile de capital la un moment dat, în conformitate cu punctul 5 din Artă. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece, ca urmare a reconstrucției mijloacelor fixe, rămâne așa, acumularea deprecierii la rata sa anterioară până la rambursarea integrală a costului inițial modificat nu contrazice dispozițiile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse și corespunde explicațiilor Ministerului Finanțelor din Rusia.

Poziția autorităților

În prezent, Ministerul Finanțelor din Rusia consideră, de asemenea, că la efectuarea reconstrucției mijloacelor fixe, a căror valoare reziduală este zero, costul reconstrucției efectuate va fi amortizat în funcție de ratele prevăzute pentru această categorie de active fixe, la punerea în funcțiune a acestui mijloc fix (Scrisoare din 07.10.2016 N 03 -03-06 / 1/58661). Și dacă contribuabilul nu a mărit durata de viață utilă (nu contează din ce motive), această poziție pare să fie justificată, deoarece pur și simplu nu există altă viață utilă pe baza căreia să se poată calcula o rată de amortizare diferită.

Exemplu. Să păstrăm condițiile din exemplul anterior, dar rețineți că modernizarea se realizează nu mai devreme de peste 10 ani, adică în raport cu un SO complet depreciat. Apoi, valoarea amortizării lunare va fi de 11,2 unități. ((1.000 + 350) x 0,83%: 100%), rezultând un cost de upgrade de 350. va fi taxat pe cheltuieli timp de 31 de luni. (350 de unități: 11,2 unități).

Sistem de operare modernizat complet amortizat,a cărei viață utilămărită de contribuabil

Un activ fix amortizat complet amortizat, cu o durată de viață utilă prelungită a contribuabililor, este supus unui cost de achiziție crescut și a unei durate de utilizare extinse.
Inițial, trebuie remarcat faptul că poziția descrisă nu este benefică pentru contribuabili, dar se bazează pe dispozițiile Codului fiscal al Federației Ruse în conformitate cu înțelegerea acceptată a acestora, iar la analizarea normelor legale, obiectivitatea și coerența sunt mai presus de toate .
În primul rând, deoarece viața utilă stabilită inițial s-a încheiat, nu a dispărut ca o caracteristică a sistemului de operare. Prin urmare, conform terminologiei Codului fiscal al Federației Ruse (clauza 1 a articolului 258), este posibil să se înțeleagă doar o viață utilă crescută, dar în niciun caz nouă, stabilită fără a se ține cont de cea anterioară, care s-a încheiat . Aceasta înseamnă că durata de viață utilă a unui produs complet amortizat ar trebui să fie mărită numai în conformitate cu regula generală, adică numai în termenele stabilite pentru grupul respectiv de amortizare.
În al doilea rând, pentru calcularea ratei de amortizare nu se utilizează indicatorul creșterii duratei de viață utilă, ci întreaga durată de viață utilă extinsă.

Exemplu. Vom păstra condițiile primului exemplu, dar subliniem că modernizarea se realizează nu mai devreme de 10 ani mai târziu (în raport cu instrumentul, a cărui viață utilă sa încheiat). Astfel, costul modernizării în valoare de 350 de unități. cu o rată de amortizare de 0,69% și o sumă de amortizare lunară de 9,32 unități. va fi taxat pentru cheltuieli timp de 38 de luni. (350 unități: 9,32 unități).

Această abordare, în care rata de amortizare este redusă, nu se potrivește contribuabililor și încearcă să justifice legalitatea calculării (creșterii) ratei de amortizare pe baza vieții utile nou stabilite, și anume numai din suma cu care perioada inițială a crescută (Rezoluțiile UA din districtul Caucazului de Nord din 09.08.2016 N А32-35378 / 2015, AS din districtul Siberian de Est din 17.06.2016 N А19-10686 / 2015, AS din districtul Moscova din 13.05.2015 N А40 -127013 / 14, al cărui transfer pentru revizuire a fost refuzat de Definiția Forțelor Armate ale Federației Ruse din 11.09.2015 N 305-KG15-10399).
Ținând cont de aceste acte judiciare, rata amortizării va crește de la 0,69 la 4,17% (1: 24 x 100%), valoarea lunară a amortizării - de la 9,32 la 56,3 unități. (1.350 unități x 4,17%: 100%), iar perioada de ștergere a costului modernizării va fi redusă de la 38 la 6 luni.

Poziția autorităților

În acest caz, Ministerul Finanțelor din Rusia și autoritățile fiscale ocupă o poziție intermediară: pe baza imuabilității ratei de amortizare determinate inițial, pe de o parte, nu sunt de acord cu creșterea propusă de contribuabil, dar, pe pe de altă parte, nu necesită reducerea acestuia, așa cum este cazul în poziția noastră. Conform logicii lor, valoarea amortizării lunare, presupunând o rată inițială de depreciere de 0,83%, ar trebui să fie de 11,2 unități, ceea ce va permite amortizarea costurilor de modernizare timp de 31 de luni. (comparativ cu 38 de luni - cu abordarea noastră și 6 luni - cu un contribuabil).
După cum puteți vedea, poziția Ministerului Finanțelor din Rusia și a autorităților fiscale este indiferentă din punct de vedere economic dacă durata de viață utilă a unui mijloc fix a fost sau nu prelungită după modernizare - în ambele cazuri, costul modernizării este amortizat la cheltuieli pentru aceeași perioadă de timp.
Dacă presupunem că normele Codului fiscal al Federației Ruse ar trebui să stimuleze modernizarea oricărui sistem de operare (atât incomplet cât și complet depreciat), atunci poziția contribuabililor susținuți de instanțe este cea mai potrivită acestui obiectiv, iar poziția noastră este cel mai puțin potrivit. Cu toate acestea, dacă presupunem că, cu ajutorul normelor legale din Codul fiscal al Federației Ruse, legiuitorul a dorit să facă mai profitabil contribuabililor să înlocuiască echipamentele învechite și să nu le îmbunătățească sub nicio formă, adică pentru a-l face pe acesta din urmă doar neprofitabil, atunci urmează concluzia opusă: poziția noastră va fi cea mai consistentă cu această dorință a legiuitorului și cea mai mică - cea a contribuabilului.
În practică, situația luată în considerare a apărut adesea în legătură cu mijloacele fixe aparținând așa-numitului al 11-lea grup de amortizare. Amintim acest grup, începând cu 1 ianuarie 2002, a inclus active fixe amortizabile, a căror durată de viață efectivă (perioada efectivă de amortizare) la data specificată a fost mai mare decât durata de viață utilă care ar fi fost stabilită pentru acestea în conformitate cu cerințele art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse; durata minimă de viață utilă pentru acest grup a fost de 7 ani (clauza 1 a articolului 322 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat, în vigoare până în 2009), dar, de fapt, majoritatea contribuabililor l-au folosit și ca maxim, ca urmare a pe care a încheiat-o în raport cu aceste active fixe în 2008 r.

Descoperirile noastre

În opinia noastră, atunci când se stabilește o viață utilă suplimentară a unui astfel de sistem de operare după modernizarea lor, ar trebui să se ghideze după termenii stabiliți pentru grupul de amortizare în care se încadrează la data finalizării modernizării (relativ vorbind, la data punerii în funcțiune după modernizare). Cu toate acestea, specificitatea situației este că, în acest grup nou, termenul poate fi mai scurt decât durata de viață utilă stabilită inițial de 7 ani (84 de luni). Sub rezerva unei abordări metodologice unificate, această circumstanță nu ar trebui să afecteze evaluarea rezultatului rezultat.
Este clar că, în practică, participanții la relațiile juridice fiscale sunt adesea ghidați nu de principii, ci de interese. În situația în care termenul din grupul de amortizare corespunzător este mai mic de 84 de luni, pe care îl alege contribuabilul, autoritățile fiscale impun aplicarea duratei de viață stabilite inițial de 84 de luni la calcularea ratei de amortizare. Dacă limita inferioară a termenului în grupul de amortizare corespunzător este mai mare de 84 de luni, atunci contribuabilul „reamintește” principiul imuabilității ratei de amortizare susținut de organismele oficiale și alege o perioadă de 84 de luni, dar autoritatea fiscală La rândul său, „uită” de acest principiu, insistând asupra aplicării termenilor stabiliți pentru grupul de amortizare.

Practica arbitrajului

În ambele cazuri, instanțele sprijină contribuabilii (respectiv, Rezoluțiile AC din districtul Volga din 02/08/2016 N F06-5004 / 2015, din AC din districtul Caucazului de Nord din 05/05/2016 N A32-6071 / 2015, al cărui transfer a fost refuzat pentru revizuire prin hotărârea Forțelor Armate RF din 18.08.2016 N 308-KG16-9688).
Reamintim că, în astfel de situații, atunci când există o practică de arbitraj opusă cu privire la o problemă clar metodologică și nu există explicații din partea Serviciului Fiscal Federal din Rusia, autoritatea fiscală trebuie să trimită un proiect de act al unui audit cameral sau de teren pentru aprobare către o autoritate superioară autoritatea fiscală să dezvolte o poziție unificată (clauzele 1, 5 clauza 6, clauza 14 din Procedura de organizare a activităților autorităților fiscale privind formarea unei poziții metodologice unificate în domeniul impozitării persoanelor juridice, aprobată prin Ordinul Federal Serviciul fiscal din Rusia din data de 17.10.2013 N ММВ-7-3 / [e-mail protejat]). În multe cazuri, trimiterea la acest ordin, cu ajutorul căreia este asigurată previzibilitatea comportamentului autorităților fiscale și, prin urmare, previziunea riscurilor fiscale, este un mijloc eficient al contribuabilului într-un litigiu cu autoritatea fiscală.
A doua retragere. După cum sa menționat, disputele cu privire la procedura de calcul a amortizării nu se referă numai la durata de viață utilă utilizată pentru calcularea ratei de amortizare, ci și la costul activului fix modernizat căruia i se aplică această rată de amortizare. Deci, în exemplul deja citat al litigiului (Rezoluția CA a districtului Moscova N A40-60900 / 13), autoritatea fiscală a acuzat și compania că a supraestimat în mod ilegal cantitatea de modernizare a sistemului de operare, a cărui durată de viață utilă expirase. la data punerii în funcțiune după modernizare. Acest lucru s-a întâmplat, în opinia inspectorilor, datorită faptului că suma lunară a amortizării a fost calculată nu pe baza costului modernizării, ci din suma costului inițial și a costului modernizării. În același timp, nu a existat nicio dispută cu privire la invariabilitatea ratei de amortizare stabilită la momentul punerii în funcțiune a mijloacelor fixe.
Pe baza exemplului nostru transversal, apoi conform logicii contribuabilului, care corespunde pe deplin procedurii de determinare a primului factor din formula clauzei 2 a art. 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru a determina valoarea lunară a amortizării, rata de amortizare de 0,83% ar trebui aplicată la o valoare de 1.350 de unități și, conform logicii de neînțeles a autorității fiscale, numai la costurile modernizare în valoare de 350 de unități. În primul caz, valoarea amortizării lunare va fi de 11,2 unități. cu anularea la structura cheltuielilor a costurilor de modernizare pentru 31 de luni. (350 de unități: 11,2 unități), iar în a doua - 2,9 unități. (350 x 0,83%: 100%) și 121 de luni. (350 unități: 2,9 unități), respectiv.
Instanța a luat partea autorității fiscale, a cărei bază metodologică este opinia că, în absența unei reglementări speciale a situației în cauză în Codul fiscal al Federației Ruse, nu conține deloc nicio normă care să fie aplicată în acest caz. Această poziție ne permite să ne considerăm ca fiind nimic (inclusiv normele generale aplicabile din Codul fiscal al Federației Ruse) care nu are legătură cu luarea deciziilor. În același timp, argumentul autorității fiscale și al instanței judecătorești potrivit căruia procedura utilizată de contribuabil pentru a determina costul inițial după modernizare, de fapt, duce la o ștergere repetată a costurilor contabilizate anterior (amortizare), pare de neînțeles și nu este susținută de cifre, întrucât în ​​orice procedură de calcul al valorii lunare a amortizării cheltuielilor nu poate fi anulată suma care depășește costul modernizării, iar perioada pentru care se produce acest lucru nu afectează suma totală a cheltuielilor recunoscute.

Amortizarea activelor fixe actualizate după costul inițialnu mai mult de 100 de mii de ruble anulate odată
pentru costurile de punere în funcțiune

De acord cu opinia Ministerului Finanțelor din Rusia că problema anulării costurilor modernizării prin amortizare apare dacă suma costului inițial anulat și a costurilor modernizării depășește 100 de mii de ruble. (Scrisoare din 02/07/2017 N 03-03-06 / 1/7342), observăm următoarele. Această opinie, mai mult decât cele precedente, corespunde cu cea cuprinsă în paragraful 2 al art. 257 și clauza 2 a art. 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, ideea că, fiind amortizată la cheltuieli (nu contează prin amortizare sau la un moment dat), costul inițial ca o caracteristică integrală a mijloacelor fixe nu dispare și, prin urmare, după modernizare, nu un nou independent, ci se formează un cost inițial modificat. În consecință, metoda de eliminare a sumei de creștere corespunzătoare (prin amortizare sau o sumă forfetară) ar trebui determinată în conformitate cu procedura generală, în funcție de suma (mai mult sau mai mult de 100 de mii de ruble) a costului inițial modificat.
Astfel, cele două abordări anterioare ale Ministerului Finanțelor din Rusia cu privire la procedura de eliminare a costului modernizării (întotdeauna la un moment dat sau în funcție de raportul dintre suma costurilor pentru modernizare și criteriul de cost pentru recunoașterea unui obiect ca proprietate amortizabilă (Scrisorile din 25.03.2010 N 03-03-06 / 1/173 și din 14/04/2005 N 03-01-20 / 2-56, respectiv)) par a fi mai puțin conforme cu logica și normele Codului fiscal al Federației Ruse, raportul lor.
În același timp, în Scrisorile din 2017 și 2005, conform cărora ar putea deveni posibil să se anuleze cheltuielile pentru modernizarea mijloacelor fixe, al căror cost inițial este mai mic decât criteriul de clasificare a acestora ca proprietate amortizabilă, nu se poate calcula rata de amortizare. Evident, pe măsură ce durata de viață utilă inițială ar trebui aplicată (selectată din intervalul adecvat), perioada din grupul de amortizare căruia i-ar fi atribuit activul dacă costul său inițial ar depăși 100 de mii de ruble. În plus, calculul ar trebui efectuat așa cum se arată în ultimele două exemple date, în funcție de momentul în care se efectuează modernizarea - înainte sau după expirarea duratei de viață utile selectate, dacă acesta rămâne același sau a crescut.

Materialele au fost pregătite de un grup de consultanți-metodologi ai ACG „Intercom-Audit”

Contabilitate pentru modernizarea mijloacelor fixe

Restaurarea unui obiect al mijloacelor fixe se realizează prin reparații, modernizări sau reconstrucții.

Costurile de modernizare și reconstrucție ale unui element de active fixe cresc costul inițial al articolului. Dacă, ca urmare a modernizării și reconstrucției, indicatorii de performanță ai instalației (, capacitatea, calitatea utilizării etc.) se îmbunătățesc, atunci organizația trebuie să crească costul inițial al instalației și, prin urmare, anularea costurile de modernizare și reconstrucție se vor face prin amortizare.

În cazurile de îmbunătățire (creștere) a indicatorilor normativi adoptați inițial pentru funcționarea unui element de imobilizări ca urmare a reconstrucției sau modernizării, organizația revizuiește durata de viață utilă a acestui element.

După cum reiese din practica noastră de consultanță, un contabil are adesea o mulțime de întrebări legate de reflectarea operațiunilor de reconstrucție și modernizare a mijloacelor fixe. Într-adevăr, conform normelor legislației contabile, ca urmare a reconstrucției și modernizării, costul inițial al unui obiect al mijloacelor fixe se modifică, în care este acceptat pentru contabilitate, în plus, durata de viață utilă a acestuia poate fi revizuită. Bineînțeles, aceste consecințe provoacă și dificultăți în calculul amortizării.

Modificarea costului inițial al unui activ fix ca urmare a modernizării efectuate

În conformitate cu punctul 14 din PBU 6/01, o modificare a costului inițial al mijloacelor fixe, în care acestea sunt acceptate pentru contabilitate, este permisă în caz de finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucție, modernizare, lichidare parțială și reevaluare a mijloacelor fixe .

Conform noii versiuni a clauzei 27 PBU 6/01, costurile de modernizare și reconstrucție a unui obiect al mijloacelor fixe după finalizarea acestora cresc costul inițial al unui astfel de obiect dacă, ca urmare a modernizării și reconstrucției, standardul adoptat inițial indicatorii de performanță (durata de viață utilă, capacitatea, calitatea utilizării) sunt îmbunătățite (crescute) și altele asemenea) ale unui element de active fixe.

În contabilitate, în conformitate cu Planul conturilor de contabilitate a activităților financiare și economice ale organizațiilor și cu Instrucțiunile de aplicare a acestuia, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 94n din 31 octombrie 2000, costurile aferente modernizarea și reconstrucția unui element de imobilizări sunt înregistrate în contul de bilanț „Investiții în”, subcontul 9 „Costuri pentru modernizarea mijloacelor fixe”.

Exemplul 1.

Pentru a stăpâni un nou tip de produs, organizația a decis să modernizeze mașina, în urma căreia precizia prelucrării pieselor va crește.

Organizația a încheiat un contract pentru lucrări cu un antreprenor. Conform acordului, costul lucrărilor la modernizarea mașinii a fost de 23.600 ruble (inclusiv TVA - 3.600 ruble). Să presupunem că costul inițial al mașinii a fost de 300.000 de ruble, valoarea amortizării acumulate înainte de modernizarea activului fix a fost de 50.000 de ruble.

Aceste tranzacții din contabilitatea organizației sunt reflectate după cum urmează:

Astfel, ca urmare a măsurilor luate pentru modernizarea mașinii, costul său inițial s-a ridicat la 320.000 ruble - 270.000 ruble.

Vă rugăm să rețineți: în conformitate cu normele din capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație care este plătitoare de TVA are dreptul de a primi o deducere a cuantumului impozitului prezentat pentru plată de către organizația care a modernizat activul fix (paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizația - proprietarul fondurilor bazate pe modernizare va primi deducerea specificată pe baza facturii după luarea în considerare a lucrărilor de modernizare finalizate. Acest lucru rezultă din paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Sfârșitul exemplului.

Schimbarea duratei de viață utilă a unui mijloc fix după modernizare

După cum rezultă din normele PBU 6/01, durata de viață utilă a activului fix este determinată de organizație în mod independent atunci când obiectul este acceptat pentru contabilitate. În acest caz, organizația provine din:

„Durata de viață așteptată a acestui articol în conformitate cu performanța sau capacitatea preconizată;

uzura fizică preconizată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, sistemul de reparații;

restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestui obiect (de exemplu, perioada de închiriere). "

Ultimul paragraf al clauzei 20 PBU 6/01 a stabilit:

"În cazurile de îmbunătățire (creștere) a indicatorilor standard adoptați inițial pentru funcționarea unui element de active fixe ca urmare a reconstrucției sau modernizării, organizația revizuiește durata de viață utilă a acestui element."

O lectură literală a acestei prevederi ne permite să concluzionăm că posibilitatea revizuirii duratei de viață utilă a unui activ fix modernizat este dreptul organizației și nu obligația acesteia. Rețineți că un curent vizual similar este exprimat și în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 4 august 2003 nr. 04-02-05 / 3/65 "Cu privire la contabilitatea reconstrucției mijloacelor fixe, valoarea reziduală dintre care zero. "

O regulă similară cu privire la posibilitatea revizuirii duratei de utilizare este prevăzută în paragraful 60 din Instrucțiunile metodice nr. 91n:

„În cazurile de îmbunătățire (creștere) a indicatorilor normativi adoptați inițial de funcționare a unui obiect al mijloacelor fixe ca urmare a finalizării, echipamentelor suplimentare, reconstrucției sau modernizării, organizația revizuiește durata de viață utilă a acestui obiect.”

Astfel, atunci când modernizează un element de active fixe, organizația decide în mod independent dacă durata de viață utilă a activului fix este sau nu revizuită.

Acumularea amortizării după modernizarea unui activ fix

O modificare a valorii inițiale a unui activ fix, chiar și în condițiile unei vieți utile stabilite anterior, duce în mod firesc la o modificare a ratei deducerilor de amortizare pentru acest element de active fixe. Rețineți că PBU 6/01 nu conține prevederi speciale privind modul în care ar trebui percepută amortizarea după reconstrucție sau modernizare. Dar clauza 60 din Instrucțiunile metodice nr. 91n conține un exemplu de calcul al deducerilor din depreciere, care ne permite să concluzionăm că deprecierea după reconstrucție sau modernizare ar trebui făcută pe baza valorii reziduale a obiectului și a duratei de viață utilă rămase (luând în considerare creșterea acestuia ):

„Obiectul mijloacelor fixe în valoare de 120 de mii de ruble. și cu o durată de viață utilă de 5 ani după 3 ani de funcționare, a suferit echipamente suplimentare în valoare de 40 de mii de ruble. Viața utilă este revizuită în creștere cu 2 ani. Valoarea anuală a deducerilor de amortizare în valoare de 22 mii de ruble. se determină pe baza valorii reziduale de 88 de mii de ruble. = 120.000 - ( 120 000× 3/5) + 40.000 și o nouă viață utilă de 4 ani.

Luați în considerare acum cazul în care o entitate decide să își păstreze viața utilă anterioară. În acest caz, valoarea anuală a deducerilor din depreciere este determinată pe baza valorii crescute a activului fix și a duratei de viață utilă rămase. Dacă pornim de la condițiile exemplului dat în Instrucțiunile metodologice nr. 91n, atunci valoarea cheltuielilor de amortizare (metoda liniară) va fi calculată după cum urmează.

Exemplul 2.

Un element de active fixe în valoare de 120.000 de ruble și o durată de viață utilă de cinci ani după trei ani de funcționare a suferit echipamente suplimentare în valoare de 40.000 de ruble. Viața utilă nu a fost revizuită. Taxa anuală de amortizare în valoare de 44.000 ruble este determinată pe baza valorii reziduale de 88.000 ruble (120.000 ruble - (120.000 ruble / 5 ani x 3 ani) + 40.000 ruble), iar durata de viață utilă rămasă este de 2 ani.

Sfârșitul exemplului.

O organizație poate, de asemenea, să modernizeze un activ fix amortizat complet, a cărui valoare reziduală este zero. Deoarece normele legislației contabile nu conțin reguli speciale pentru calcularea amortizării în raport cu o astfel de proprietate, contabilul trebuie să aplice regulile generale: valoarea amortizării este calculată din valoarea reziduală și durata de viață utilă rămasă. În cazul unui activ fix amortizat complet, valoarea reziduală este zero și, de fapt, durata de viață utilă a expirat deja. Dar, deoarece, ca urmare a modernizării, costul inițial este supus creșterii, prin urmare, va crește și valoarea reziduală a obiectului. Conform paragrafului 20 din PBU 6/01, organizația are dreptul de a crește durata de viață utilă, prin urmare, în acest caz, trebuie să revizuiască în mod necesar durata de viață utilă a activului fix. Ca urmare a acestei abordări, sunt disponibile toate datele de intrare pentru depreciere, valoarea reziduală și durata de viață utilă. De fapt, în acest caz, în timpul noii durate de viață stabilite a obiectului, organizația va acoperi costurile modernizării.

Exemplul 3.

Un element de active fixe în valoare de 120.000 ruble și cu o durată de viață utilă de cinci ani după cinci ani de funcționare a suferit echipamente suplimentare în valoare de 40.000 ruble. Noua viață utilă este de doi ani. Taxa anuală de amortizare în valoare de 20.000 de ruble este stabilită pe baza costului echipamentului suplimentar în valoare de 40.000 de ruble (120.000 de ruble - (120.000 de ruble / 5 ani x 5 ani) + 40.000 de ruble) și o durată de viață utilă de 2 ani .

Sfârșitul exemplului.

Exemplul 4. Din practica de consultanță a CJSC BKR -INTERCOM-AUDIT ".

Întrebare:

Organizația a modernizat activul. Viața utilă nu a fost prelungită.

Are organizația dreptul de a anula suma modernizării activului fix pe durata de viață utilă rămasă a activului fix sau este necesar să se calculeze amortizarea pe baza ratei stabilite la momentul punerii în funcțiune a activului fix (adică , costul crescut al activului fix va fi anulat mai mult decât durata sa de viață utilă)?

Amortizarea se percepe liniar atât în ​​impozite, cât și în contabilitate.

Răspuns:

Luați în considerare regulile pentru calcularea amortizării activelor fixe modernizate în contabilitate. Este necesar să se determine efectul costului modernizării asupra taxei de amortizare după finalizarea lucrării fără a schimba durata de viață utilă.

Conform paragrafului 27 din PBU 6/01, costul modernizării unui element de imobilizări după finalizarea lucrărilor crește costul inițial al acestuia.

Costurile de actualizare sunt taxate pe factură. Pentru a contabiliza astfel de costuri, organizația poate, în planul de conturi de lucru aprobat prin ordinul de politică contabilă, să prevadă pentru contul 08 „Investiții în active imobilizate” un sub cont separat „Modernizarea activelor fixe”.

La finalizarea modernizării, costurile sunt anulate în debitul contului 01 „Active fixe”, mărind valoarea activului fix în contabilitatea analitică (paragraful 42 din Ghidul metodologic pentru contabilitatea activelor fixe; Instrucțiuni pentru utilizarea Planul de conturi).

În conformitate cu punctul 60 din Orientările metodologice pentru contabilizarea activelor fixe, atunci când se îmbunătățesc indicatorii de performanță ai unui activ fix ca urmare a modernizării organizației, se recomandă stabilirea unei noi durate utile. Aceeași procedură este determinată de clauza 20 din PBU 6/01.

În Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 23 iunie 2004 nr. 07-02-14 / 144 „Cu privire la contabilitatea mijloacelor fixe” se explică faptul că, cu o creștere a valorii inițiale a unui obiect al mijloacelor fixe ca urmare a modernizării, suma anuală a deducerilor din amortizare este recalculată pe baza valorii reziduale a obiectului, a crescut costul modernizării și a duratei de viață utilă rămase.

Vă rugăm să rețineți că această procedură se aplică numai metodei liniare de scutire a cheltuielilor de amortizare.

În această situație, viața utilă nu crește.

În scopuri contabile, după modernizarea și creșterea valorii activului fix, rata deducerilor lunare din depreciere este crescută. Costul unui element de imobilizări corporale este anulat integral pe durata de viață utilă originală.

Sfârșitul exemplului.

Exemplul 5.

Organizația a modernizat activul. Costul inițial al obiectului este de 400.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 72 de luni (activul fix aparține celui de-al patrulea grup de amortizare - de la 5 la 7 ani). Amortizarea se percepe liniar.

La momentul modernizării, activul fix a fost amortizat pe o perioadă de 20 de luni. Valoarea amortizării acumulate este de 111.111 ruble. Costurile de modernizare s-au ridicat la 50.000 de ruble.

După modernizare, costul este de 450.000 de ruble. Durata de viață rămasă este de 52 de luni.

Astfel, valoarea amortizării lunare, începând cu prima zi a lunii următoare lunii de finalizare a modernizării, va fi de 6.517,10 ruble ((450.000 ruble - 111.111 ruble) / 52 luni).

În acest caz, noua sumă de amortizare trebuie aplicată din prima zi a lunii următoare lunii de finalizare a lucrărilor de modernizare.

Amortizarea continuă până când costul activului fix este rambursat integral sau este anulat din bilanț (clauza 21 PBU 6/01).

Sfârșitul exemplului.

Exemplul 6. Din practica de consultanță a CJSC „ BKR -INTERCOM-AUDIT ".

Întrebare:

În ce ordine ar trebuițin evidența contabilă și anulează materialele la modernizarea mijloacelor fixe? Se emite un ordin pentru modernizare?

Răspuns:

Documentele de reglementare nu stabilesc procedura pentru luarea și formalizarea unei decizii de efectuare a lucrărilor de modernizare. Ca regulă generală, o astfel de decizie se ia prin ordin al șefului organizației. În plus, paragraful 3 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede transferul mijloacelor fixe pentru modernizare pe o perioadă lungă (mai mult de 12 luni) tocmai prin decizia șefului. Acest document trebuie, de asemenea, întocmit în scopuri de contabilitate fiscală pentru a demonstra fezabilitatea economică a acestor cheltuieli în conformitate cu articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Contabilizarea costurilor asociate modernizării unui obiect al mijloacelor fixe (inclusiv costurile de modernizare efectuate în timpul reparațiilor efectuate cu o frecvență mai mare de 12 luni) se efectuează în modul stabilit pentru contabilizarea investițiilor de capital.

Costurile de modernizare a unui element de imobilizări sunt înregistrate în cont pentru contabilizarea investițiilor în active imobilizate.

La finalizarea lucrărilor de modernizare a elementului de mijloace fixe, costurile înregistrate în cont pentru contabilizarea investițiilor în active imobilizate își măresc valoarea inițială și sunt amortizate în debitul contului pentru mijloace fixe, iar în acest caz se deschide un card de inventar separat pentru suma costurilor suportate.

În cazurile de îmbunătățire (creștere) a indicatorilor normativi adoptați inițial de funcționare a unui element de imobilizări ca urmare a modernizării efectuate, organizația revizuiește durata de viață utilă a acestui element (punctul 60 din Orientările metodologice pentru contabilizarea mijloace fixe).

Materialele obținute în cursul lucrărilor privind modernizarea activului fix (eliminat din obiectul activului fix) sunt supuse acceptării pentru contabilitate ca parte a altor venituri. În conformitate cu clauza 7 din PBU 9/99, activele primite gratuit reprezintă alte venituri. Clauza 10.3 din PBU 9/99 stabilește că valoarea de piață a acestor active este determinată de organizație pe baza prețurilor în vigoare pentru acest tip de activ sau pentru un tip similar de active în momentul acceptării lor pentru contabilitate. Această dispoziție din PBU 9/99 corespunde și paragrafului 67 din Instrucțiunile metodologice privind contabilitatea stocurilor aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 nr. 119n:

„Costul real al materialelor primite de organizație în baza unui acord de donație sau gratuit, precum și a celor rămase din cedarea mijloacelor fixe și a altor bunuri, se determină pe baza valorii lor actuale de piață de la data acceptării pentru contabilitate . "

În acest caz, valoarea reziduală a activului fix nu este redusă cu costul pieselor demontate.

Livrarea materialelor primite de la dezasamblarea mijloacelor fixe către depozit pe subdiviziuni se întocmește cu facturi pentru circulația internă a materialelor (clauza 57 din Instrucțiunile metodologice pentru contabilitatea stocurilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 28 decembrie 2001 nr. 119n).

Acceptarea lucrărilor finalizate privind modernizarea obiectului mijloacelor fixe este formalizată prin actul corespunzător. Forma unificată a certificatului de acceptare și livrare a mijloacelor fixe reparate, reconstruite, modernizate (nr. OS-3) a fost aprobată prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Federației Ruse din 21 ianuarie 2003 nr. 7).

O creștere a valorii inițiale a unui element de imobilizări corporale necesită o ajustare a datelor din fișa de inventar a acestui articol. Dacă reflectarea ajustărilor în fișa de inventar specificată este dificilă, se deschide o nouă fișă de inventar (cu păstrarea numărului de inventar atribuit anterior), care reflectă noii indicatori care caracterizează obiectul modernizat (paragraful 40 din Orientările metodologice pentru contabilitate pentru Mijloace fixe).

Sfârșitul exemplului.

Pentru mai multe detalii privind aspectele legate de particularitățile contabilității pentru repararea mijloacelor fixe atunci când se aplică regimuri fiscale speciale (sistem de impozitare simplificat, UTII), particularitățile contabilității costurilor de reparare a mijloacelor fixe primite gratuit, le puteți găsi în cartea CJSC „BKR-Intercom-Audit” „Repararea și modernizarea mijloacelor fixe”.