Înregistrare video și transcriere a textului seminarului web al Daria Vakhotina pe tema contabilității inventarului și anularea activităților întreprinzătorilor individuali și societăților cu răspundere limitată. Seminarul web a fost găzduit de compania „Sky”.
Subiectul seminariului nostru web este principalele prevederi ale politicii contabile a antreprenorilor individuali și a SRL-urilor. În special, vom analiza contabilitatea stocurilor și anularea. Seminarul nostru web va fi împărțit în patru secțiuni:Figura 1. Procura M-2 pentru primirea obiectelor de inventar
În acest formular, trebuie să completați următoarele câmpuri:
Clauza 16 din PBU 5/01 și clauza 73 „Orientări metodologice pentru contabilitatea stocurilor” stabilesc următoarele metode de evaluare a stocurilor în timpul lansării în producție și a altor eliminări:
¨ la costul fiecărei unități;
¨ la costul mediu;
¨ conform metodei FIFO (la costul primei achiziții de materiale);
¨ prin metoda LIFO (la costul ultimelor materiale achiziționate în timp).
Trebuie remarcat faptul că, în scopuri contabile, o organizație poate utiliza diferite metode de anulare pentru diferite grupuri de stocuri.
Să aruncăm o privire mai atentă la fiecare dintre aceste metode.
În plus, această metodă ar trebui aplicată pentru a evalua următoarele tipuri de MPZ:
¨ Materiale utilizate într-o comandă specială - metale prețioase, pietre prețioase, substanțe radioactive și alte materiale similare;
¨ Inventare care nu pot fi înlocuite reciproc în mod obișnuit.
Clauza 74 din „Liniile directoare metodologice pentru contabilitatea stocurilor” propunea două opțiuni pentru eliminarea materialelor la prețul fiecărei unități:
1) Costul unitar include toate costurile asociate cu achiziționarea acestor stocuri. Această metodă este utilizată atunci când este posibil să se determine cu exactitate suma costurilor de achiziție care se referă la diferite materiale.
2) O metodă simplificată conform căreia numai costul stocurilor la prețuri contractuale este inclus în costul unitar, iar transportul și alte costuri asociate achiziției lor sunt contabilizate separat și amortizate proporțional cu costul materialelor anulate pentru producție în prețuri contractuale. Această metodă este utilizată atunci când este imposibil să se stabilească exact ce proporție a costurilor de transport și achiziție se referă la fiecare lot specific de materiale achiziționate.
Exemplu.
La începutul lunii, organizația avea reziduuri de vopsea în cantitate de 120 kg în valoare de 3.600 ruble la costul real.
Două loturi de vopsea au fost achiziționate în decurs de o lună:
1) 150 kg, costul lotului este de 3.200 ruble. Costurile de transport s-au ridicat la 1000 de ruble.
2) 200 kg, costul lotului este de 5 600 de ruble. Costurile de transport s-au ridicat la 1000 de ruble.
Contabilitatea materialelor se realizează cu includerea costurilor de transport și achiziții în costul real. Pentru simplitatea calculelor, toate sumele sunt afișate fără TVA.
Costul real al vopselei este:
Sold la începutul lunii: 3600: 120 = 30-00 ruble.
Primul lot: (3.200 + 1.000): 150 = 28-00 ruble pe 1 kg.
Al doilea lot: (5.600 + 1.000): 200 = 33-00 ruble pe 1 kg
Pe parcursul lunii petrecute:
100 kg de vopsea din restul la începutul lunii;
90 kg de vopsea din primul lot;
120 kg de vopsea din al doilea lot.
Costul vopselei utilizate este: 100 x 30-00 + 90 x 28-00 + 120 x 33-00 = 9 480 ruble
Principalul avantaj al metodei de eliminare a stocurilor la costul fiecărei unități este că toate materialele sunt amortizate la costul lor real, fără nicio abatere. Cu toate acestea, această metodă este aplicabilă numai în cazurile în care organizația folosește o gamă relativ mică de materiale, când este posibil să se determine exact ce materiale sunt aruncate.
În acele cazuri în care este imposibil să se urmărească cu precizie materialele din care anumite loturi au fost eliberate în producție, se recomandă utilizarea uneia dintre cele trei metode descrise mai jos.
Costul materialelor anulate pentru producție este determinat de înmulțirea cantității acestora cu costul mediu. Costul restului la sfârșitul lunii este determinat prin înmulțirea cantității de material din restul cu prețul de cost mediu. Astfel, costul mediu pe unitate de materiale poate varia de la o lună la alta. Soldul stocurilor se reflectă la costul mediu.
Exemplu.
La începutul lunii, restul materialului din organizație este de 1.500 m, costul mediu este de 95 de ruble pe 1 m 2. În decurs de o lună, a sosit următorul țesut:
Primul lot: 1.000 m la un preț de 89-50 ruble pe 1 m;
Al doilea lot: 500m la prețul de 100 de ruble pe 1m;
Al treilea lot: 1 200m la prețul de 80 de ruble pe 1m.
În decurs de o lună, a fost cheltuit pentru producerea a 3.500 m de țesături.
Costul mediu al țesăturii este:
(1500 x 95 + 1000 x 89-50 + 500 x 100 + 1200 x 80): (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 de ruble. pentru 1m
Costul țesăturii anulate în producție este: 3.500 x 90-00 = 315.000 ruble
Material rămas la sfârșitul lunii: (1.500 + 1.000 + 500 + 1.200) - 3.500 = 700 m
Costul restului țesăturii la sfârșitul lunii: 700 x 90-00 = 63.000 de ruble
În cazul în care primele achiziții ale lotului sunt mai ieftine, iar cele ulterioare sunt mai scumpe, utilizarea metodei FIFO duce la următoarele rezultate:
¨ Materialele sunt amortizate pentru producție la un cost mai mic, respectiv, costul de producție este mai mic și profitul este mai mare.
¨ Soldul materialelor din contul 10 se reflectă la prețuri mai mari.
Dacă prețurile la materiale tind să scadă, atunci, dimpotrivă, dacă se aplică metoda FIFO, profitul va scădea.
În literatura de specialitate, au fost propuse două metode pentru determinarea costului materialelor anulate pentru producție utilizând metoda FIFO.
1) În primul rând, materialele sunt anulate la costul primului lot cumpărat, dacă cantitatea de materiale anulate este mai mare decât acest lot, a doua este anulată etc. Restul materialelor este determinat prin scăderea costului materialelor anulate din costul total al materialelor primite în cursul lunii (luând în considerare restul la începutul lunii).
2) Soldul materialelor la sfârșitul lunii este stabilit la prețul cel mai recent în momentul achiziției. Costul materialelor anulate pentru producție este determinat prin scăderea valorii rezultate din costul total al materialelor primite în cursul lunii (luând în considerare soldul de la începutul lunii).
Exemplu.
Primit în termen de o lună:
Costul total al vopselei primite este: 120 x 40-00 + 80 x 45-00 + 100 x 50-00 = 13 400-00 ruble
În cursul lunii, 270 de cutii de vopsea au fost anulate în producție, soldul la sfârșitul lunii este de 130 de cutii.
Opțiunea 1
În total, s-au anulat 270 de cutii de vopsea, iar la început soldul de la începutul lunii este anulat complet (100 de cutii), apoi primul lot este anulat (120 de cutii). Deoarece cantitatea totală este mai mare, cantitatea rămasă este dedusă din al doilea lot: 270 - (100 + 120) = 50 cutii
Costul vopselei anulate este: 100 x 35-00 + 120 x 40-00 + 50 x 45-00 = 10 550-00 ruble
Costul mediu al unei cutii de vopsea aruncată este: 10 550-00 / 270 = 39-07 ruble
Costul restului vopselei este: (3 500-00 + 13 400-00) - 10 550-00 = 6 350-00 ruble.
Cu această opțiune, este necesar să se determine cu exactitate ce materiale din care loturi alcătuiesc soldul la sfârșitul lunii, deoarece acestea vor fi anulate prima luna viitoare.
Restul este:
Din al doilea lot: 80 - 50 = 30 cutii pentru suma de 30 x 45-00 = 1.350-00 ruble;
Al treilea lot rămâne la sfârșitul lunii în totalitate: 100 x 50-00 = 5.000-00 ruble.
Opțiunea 2
Soldul la sfârșitul lunii este de 130 de cutii, cel de-al treilea lot (100 de cutii) fiind pe sold complet, deoarece acest lucru nu este suficient, 30 de cutii din cel de-al doilea lot sunt, de asemenea, incluse în sold.
Costul soldului la sfârșitul lunii este: 100 x 50-00 + 30 x 45-00 = 6 350-00 ruble
Costul vopselei anulate este: (3 500-00 + 13 400-00) - 6 350-00 = 10 550-00.
Costul mediu al unei cutii de vopsea aruncată este: 10 550-00 / 270 = 39-07 ruble.
Astfel, costul materialelor anulate și restul sunt aceleași atunci când se utilizează ambele opțiuni. În a doua opțiune, este suficient să se determine cu exactitate materialele din care loturile alcătuiesc soldul în depozit, dar este determinat prin calcul fără alocarea obligatorie la un anumit lot, în timp ce în prima opțiune este necesar să se determine cu precizie din care loturi materialele sunt anulate și rămân la sfârșitul lunii. Această opțiune devine foarte consumatoare de timp dacă achizițiile de materiale se fac destul de des în timpul lunii.
În cazul în care primele achiziții ale unui lot sunt mai ieftine, iar cele ulterioare sunt mai scumpe, utilizarea metodei LIFO duce la următoarele rezultate:
¨ Materialele sunt amortizate pentru producție la un cost mai mare, respectiv, costul de producție este mai mare și profitul este mai mic.
¨ Soldul materialelor din contul 10 se reflectă la prețuri mai mici.
Dacă prețurile la materiale tind să scadă, dimpotrivă, dacă se aplică metoda LIFO, profitul va scădea.
În literatura de specialitate, au fost propuse două metode pentru determinarea costului materialelor anulate pentru producție utilizând metoda LIFO.
1) În primul rând, materialele sunt anulate la costul ultimului lot cumpărat, în cazul în care cantitatea de materiale anulată este mai mare decât acest lot, cel anterior este anulat etc. Soldul materialelor este determinat prin scăderea costului materialelor anulate din costul total al materialelor primite în cursul lunii (luând în considerare soldul de la începutul lunii).
2) Soldul materialelor la sfârșitul lunii este determinat la prețul primului în momentul cumpărării. Costul materialelor anulate pentru producție este determinat prin scăderea valorii rezultate din costul total al materialelor primite în cursul lunii (luând în considerare soldul de la începutul lunii).
Exemplu.
Să folosim condițiile din exemplul anterior.
La începutul lunii, restul vopselei era de 100 de cutii la un preț de 35-00 ruble pe cutie.
Soldul la începutul lunii este: 100 x 35-00 = 3.500 ruble
Primit în termen de o lună:
1 lot: 120 cutii la un preț de 40-00 ruble pe cutie;
Al doilea lot: 80 de cutii la un preț de 45-00 ruble pe cutie;
Al treilea lot: 100 de cutii la un preț de 50-00 ruble pe cutie.
Costul total al vopselei primite: 120 x 40-00 + 80 x 45-00 + 100 x 50-00 = 13 400-00 ruble. În cursul lunii, 270 de cutii de vopsea au fost anulate în producție, restul la sfârșitul lunii fiind de 130 de cutii.
Opțiunea 1
Au fost anulate în total 270 de cutii de vopsea, iar la început al treilea lot (100 de cutii) este complet anulat, apoi al doilea lot (80 de cutii) este anulat. Deoarece cantitatea totală este mai mare, cantitatea rămasă este dedusă din primul lot: 270 - (100 + 80) = 90 cutii
Costul vopselei anulate: 100 x 50-00 + 80 x 45-00 + 90 x 40-00 = 12 200-00 ruble
Costul mediu al unei cutii de vopsea aruncată este:
12 200-00 / 270 = 45-19 ruble
Costul restului vopselei este: (3 500-00 + 13 400-00) - 12 200-00 = 4 700-00 ruble.
Cu această opțiune, este necesar să se determine cu exactitate ce materiale din care loturi alcătuiesc soldul la sfârșitul lunii, deoarece aceste date sunt necesare pentru alocarea corectă a materialelor la anumite loturi atunci când se anulează în lunile următoare.
Restul este:
De la primul lot: 120 - 90 = 30 de cutii pentru suma de 30 x 40-00 = 1 200-00 ruble;
Vopseaua, care era restul la începutul lunii, este creditată în rest și la sfârșitul lunii: 100 x 35-00 = 3.500-00 ruble.
Opțiunea 2
Soldul la sfârșitul lunii este de 130 de cutii, iar vopseaua care se afla pe balanță la începutul lunii (100 de cutii) rămâne nefolosită la sfârșitul lunii, deoarece acest lucru nu este suficient, 30 de cutii din prima lotul este, de asemenea, inclus în sold.
Costul soldului la sfârșitul lunii este: 100 x 35-00 + 30 x 40-00 = 4 700-00 ruble
Costul vopselei anulate este: (3 500-00 + 13 400-00) - 4 700-00 = 12 200-00.
Costul mediu al unei cutii de vopsea aruncată: 12.200-00 / 270 = 45-19 ruble.
Astfel, cu metoda LIFO, costul materialelor anulate și restul sunt, de asemenea, aceleași atunci când se utilizează ambele opțiuni. În a doua opțiune, este suficient să se determine cu exactitate materialele din care loturile alcătuiesc soldul în depozit, iar costul materialelor anulate este determinat prin calcul fără alocarea obligatorie la un anumit lot, în timp ce în prima opțiune este necesar să se determine cu precizie din ce loturi sunt anulate materialele și să rămână la sfârșitul lunilor. În cazul achizițiilor frecvente de materiale, prima opțiune este incomodă datorită complexității calculelor.
Exemplu.
Primit în termen de o lună:
1 lot: 500 de unități la un preț de 130-00 ruble pe unitate pentru suma totală:
500 x 130-00 = 65.000-00 ruble;
2 lot: 600 de unități la un preț de 170-00 ruble pe unitate pentru suma totală:
600 x 170-00 ruble = 102.000-00 ruble;
Al treilea lot: 200 de unități la un preț de 180-00 ruble pe unitate pentru suma totală:
200 x 180-00 = 36.000-00 ruble.
Numărul total de materiale (sold la începutul lunii și primit): 300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 de unități.
Costul total al materialelor: 33.000-00 + 65.000-00 + 102.000-00 + 36.000-00 = 236.000-00 ruble
A) Metoda costului mediu.
Costul mediu pe unitate este: 236.000-00 / 1.600 = 147-50 ruble
Costul materialelor anulate este: 1 200 x 147-50 = 177 000-00 ruble
Soldul la sfârșitul lunii este: 400 x 147-50 = 59.000-00 ruble
B) metoda FIFO
Sold la sfârșitul lunii: 200 x 180-00 + 200 x 170-00 = 70.000-00 ruble
Costul materialelor anulate: 236,000-00 - 70,000-00 = 166,000-00 ruble
Costul unitar mediu al materialelor anulate: 166.000-00 / 1.200 = 138-33 ruble
Costul unitar mediu al materialelor la balanță: 70.000-00 / 400 = 175-00 ruble
C) Metoda LIFO
Sold la sfârșitul lunii: 300 x 110-00 + 100 x 130-00 = 46.000-00 ruble
Costul materialelor anulate: 236,000-00 - 46,000-00 = 190,000-00 ruble
Costul unitar mediu al materialelor anulate: 190.000-00 / 1.200 = 158-33 ruble
Costul unitar mediu al materialelor pe sold: 46.000-00 / 400 = 115-00 ruble
Indicator | Metoda costului mediu | Metoda FIFO | Metoda LIFO |
Costul materialelor anulate | 177 000-00 | 166 000-00 | 190 000-00 |
147-50 | 138-33 | 158-33 | |
Sold la sfârșitul lunii | 59 000-00 | 70 000-00 | 46 000-00 |
147-50 | 175-00 | 115-00 |
Astfel, vedem că sub condiția unei creșteri constante a prețurilor la materiale atunci când se utilizează metoda FIFO, costul materialelor anulate este cel mai mic, iar costul materialelor în rest este maxim. În acest caz, costul de producție este mai mic și, în consecință, profitul din vânzarea produselor este mai mare.
Atunci când se utilizează metoda LIFO, costul materialelor anulate este maxim, în timp ce costul de producție crește și, în consecință, profitul scade. Costul materialelor pentru restul este mai mic.
Atunci când se utilizează metoda de radiere la costul mediu, costul materialelor anulate și, prin urmare, costul de producție sunt mai puțin determinate de fluctuațiile prețurilor și pot rămâne la un nivel destul de stabil.
Prin urmare, putem trage următoarea concluzie: metoda LIFO este convenabilă pentru minimizarea impozitului pe venit. Metoda FIFO este cea mai neprofitabilă în aceste scopuri, deoarece în acest caz taxele cresc. Cu toate acestea, dacă organizația își propune să maximizeze profiturile și, prin urmare, să mărească suma dividendelor plătite, este mai convenabil să se aplice metoda FIFO. În plus, această metodă vă permite să obțineți date mai fiabile privind costul materialelor anulate și costul de producție, deoarece, în practică, materialele sunt de obicei anulate în ordinea primirii.
Aceste descoperiri sunt valabile dacă prețurile materialelor cresc. Dacă prețurile pentru materiale tind să scadă, atunci metoda FIFO devine mai convenabilă pentru a minimiza impozitele, iar metoda LIFO este cel mai puțin adecvată pentru aceste scopuri. Metoda costului mediu oferă în continuare medii.
Pentru a demonstra avantajele și dezavantajele diferitelor metode de eliminare a stocurilor, am luat în considerare opțiuni în care prețurile la materiale sunt fie în continuă creștere, fie în continuă scădere. În practică, prețurile materialelor pot crește și scădea. În acest caz, diferențele dintre metode nu sunt atât de evidente.
Exemplu.
Să schimbăm condițiile exemplului anterior.
La începutul lunii, soldul materialelor era de 300 de unități la un preț de 110-00 ruble pe unitate pentru suma totală: 300 x 110-00 = 33.000-00 ruble.
Primit în termen de o lună:
1 lot: 500 de unități la un preț de 170-00 ruble pe unitate pentru suma totală:
500 x 170-00 = 85.000-00 ruble;
2 lot: 600 de unități la un preț de 180-00 ruble pe unitate pentru suma totală:
600 x 180-00 ruble = 108.000-00 ruble;
Al treilea lot: 200 de unități la un preț de 130-00 ruble pe unitate pentru suma totală:
200 x 130-00 = 26.000-00 ruble.
Numărul total de materiale (sold la începutul lunii și primit):
300 + 500 + 600 + 200 = 1.600 de unități.
Costul total al materialelor: 33.000-00 + 85.000-00 + 108.000-00 + 26.000-00 = 252.000-00 ruble
În cursul lunii, au fost consumate 1.200 de unități.
Rămase la sfârșitul lunii: 1.600 - 1.200 = 400 de unități.
A) Metoda costului mediu.
Costul mediu pe unitate este: 252.000-00 / 1.600 = 157-50 ruble
Costul materialelor anulate este: 1 200 x 157-50 = 189 000-00 ruble
Soldul la sfârșitul lunii este: 400 x 157-50 = 63.000-00 ruble
B) metoda FIFO
Sold la sfârșitul lunii: 200 x 130-00 + 200 x 180-00 = 62.000-00 ruble
Costul materialelor anulate: 252.000-00 - 62.000-00 = 190.000-00 ruble
Costul unitar mediu al materialelor anulate:
190 000-00 / 1 200 = 158-33 ruble
Costul unitar mediu al materialelor în balanță: 62.000-00 / 400 = 155-00 ruble
C) Metoda LIFO
Sold la sfârșitul lunii: 300 x 110-00 + 100 x 170-00 = 50.000-00 ruble
Costul materialelor anulate: 252.000-00 - 50.000-00 = 202.000-00 ruble
Costul mediu unitar al materialelor anulate: 202.000-00 / 1.200 = 168-33 ruble
Costul mediu unitar al materialelor pe sold: 50.000-00 / 400 = 125-00 ruble
Să combinăm rezultatele obținute într-un tabel.
Indicator | Metoda costului mediu | Metoda FIFO | Metoda LIFO |
Costul materialelor anulate | 189 000-00 | 190 000-00 | 202 000-00 |
Costul unitar mediu al materialelor anulate | 157-50 | 158-33 | 168-33 |
Sold la sfârșitul lunii | 63 000-00 | 62 000-00 | 50 000-00 |
Costul unitar mediu al materialelor pe sold | 157-50 | 155-00 | 125-00 |
După cum puteți vedea, în condițiile acestui exemplu, toate cele trei metode dau rezultate similare, iar atunci când se utilizează metodele de cost mediu și FIFO, valorile obținute sunt aproape aceleași. În funcție de dinamica prețurilor, pot apărea situații în care metodele de cost mediu și LIFO, sau FIFO și LIFO, sau toate cele trei metode vor duce la aceleași rezultate.
La depozitul cumpărătorului, magazionerul verifică, cântărește și recalculează valorile acceptate. Pentru cantitatea efectivă de materiale primite, magazionarul întocmește o comandă de primire (o linie, mai multe linii).
Dacă există o lipsă de material, se întocmește un certificat de acceptare. Se creează o comisie pentru a întocmi un act. Ar trebui să includă un reprezentant al furnizorului, al organizației de transport sau al unei terțe părți neinteresate.
În cazul în care se constată o lipsă din vina furnizorului sau a organizației de transport, acest act este baza pentru depunerea unei cereri.
Acceptarea obiectelor de valoare de către magazionist poate fi efectuată de către expeditor (angajatul întreprinderii date) sau de la reprezentantul furnizorului. O împuternicire este eliberată preliminar expeditorului, conform căruia primește marfa la depozitul furnizorului sau de la o organizație de transport.
Materialele acceptate conform ordinelor sau actelor de primire, depozitul reflectă în cartea contabilă a depozitului. Cartea de inventar este un registru pentru contabilitatea analitică a stocurilor de producție. Pentru fiecare tip individual, marcă, dimensiunea standard a materialului, se introduce un card separat.
Cardul este emis de contabilul departamentului de materiale și transferat în depozit de către magazioner. Înscrierile pe card se fac pe baza documentelor primare. Conform valorilor primite, cantitatea acestora se reflectă în coloana de chitanțe și soldul este afișat imediat pe această linie.
Materialele depozitate în depozit sunt eliberate în mod constant pentru producție și alte nevoi ale întreprinderii. Fiecare operație de lansare este în mod necesar înregistrată în documentul principal.
Există două tipuri principale de documente de cheltuieli: cerință, limită-card de gard.
Cerința este utilizată pentru înregistrarea unei singure surse de materiale, cel mai adesea - materiale auxiliare, precum și piese de schimb. Cerințele pot fi cu o singură linie sau cu mai multe linii. Cerințele sunt scrise de magazin în duplicat. Apoi, acestea sunt verificate în departamentul de aprovizionare pentru a clarifica numărul articolului. La eliberare, magazionarul reflectă cantitatea de bunuri eliberată efectiv în două copii ale cerinței. O copie a cererii rămâne la magazionist, iar cealaltă - la reprezentantul magazinului.
Cardul limită de admisie este utilizat pentru distribuirea multiplă a aceluiași material în decurs de o lună. Acesta este emis de către departamentul de planificare înainte de începutul lunii în duplicat pentru magazin și depozit. Pe baza programului de producție, acesta definește o limită lunară pentru eliberarea sau colectarea materialelor. Fiecare operațiune de vacanță este înregistrată în două copii ale cardului, iar restul limitei este imediat notat. Confortul cardurilor de gard limită este că numărul de consumabile scrise este redus și problema reală a materialelor este controlată.
Dacă, în timpul eliberării materialelor, apar diferite tipuri de abateri (înlocuirea unui material cu altul, concediu peste limită pentru eliminarea accidentelor), atunci se emite o cerință de „semnal” cu viză a inginerului șef.
Eliberarea materialelor către exterior în ordinea de vânzare se reflectă în facturile emise de departamentul de vânzări. Foaia de parcurs este emisă în trei, patru sau cinci exemplare, dintre care două rămân la întreprinderea dată: unul la magazion și cel de-al doilea la punctul de control.
Cardul de inventar al depozitului este un registru pentru contabilitatea analitică a materialelor; poate fi păstrat de către magazioner numai în termeni cantitativi sau cantitativi. Din cărți se face un index de card, care se află în depozitul de la magazioner.
În fiecare zi sau cu frecvența stabilită în organizație, magazionerul depune la departamentul de contabilitate pentru verificare toate documentele primare care justifică acțiunile sale cu materialele, precum și registrul de documente.
La sfârșitul lunii, magazionerul completează bilanțul, iar pentru fiecare tip, dimensiunea materialelor (adică pentru fiecare număr de articol), soldurile cantitative din fișele de inventar sunt introduse în acesta.
Bilanțul contabil este stabilit pentru un an și completat o dată pe lună. Dacă depozitul ține evidențe în ceea ce privește cantitatea și valoarea, atunci în locul bilanțului, magazionerul completează fișa de afaceri. Bilanțul contabil este transferat contabilului departamentului material pentru control.
O atenție deosebită este acordată cercetării operațiunilor de anulare a inventarului
Anularea stocurilor din bilanț în conformitate cu. P (S). BU 9 poate apărea în următoarele cazuri: lansarea în producție; vânzare în numerar, transfer în capitalul autorizat al altei întreprinderi; transfer gratuit; radieri din cauza nerespectării criteriului unei radieri a activelor din cauza pierderilor din calamitățile naturale; anularea penuriei în cadrul normelor și care depășește normele de pierdere naturală.
Atunci când se anulează materialele pentru producție, este necesar să se efectueze o verificare documentară, care va ajuta la stabilirea:
a) respectarea normelor din documentele de scriere a datelor normative (teste analitice);
b) corespondența cantității de materii prime efectiv anulate la consumul acestor materii prime conform normelor
Rezultatele unei astfel de comparații pot fi din trei opțiuni:
Cantitatea reală de materii prime și materiale aruncate respectă normele;
Cantitatea reală de materii prime aruncate este mai mult decât norma;
Cantitatea reală de materii prime aruncate este mai mică decât norma
Dacă se anulează mai mult decât este stipulat în norme, atunci este necesar să se determine motivele, după ce au primit explicații de la tehnologii, șeful magazinului. Depășirile pot fi cauzate de:
Calitatea slabă a materiilor prime (atunci este necesar să se stabilească de la cine a venit, cine a încheiat contractul de la client, la ce preț au fost achiziționate materiile prime, pentru a stabili dacă a fost posibilă achiziționarea de materii prime similare de la un alt furnizor și la ce preț. Propuneți măsuri pentru îmbunătățirea stării clientului));
O cantitate semnificativă de materii prime se pierde din cauza tehnologiei și echipamentelor imperfecte
În ambele cazuri, este de dorit controlul documentar pentru a confirma rezultatele verificării efective:
Evaluarea expertă a materiilor prime, dacă există;
Controlul lansării materiilor prime în producție (cu participarea specialiștilor, tehnologilor, experților)
În plus, tehnici precum sondarea și confirmarea sunt utilizate pe scară largă dacă sunt anulate mai puține materii prime decât cele prevăzute de norme. Motivele pot fi următoarele:
Utilizarea de noi echipamente și norme pentru eliminarea materiilor prime (furnizate pentru echipamente care au fost utilizate anterior și care au fost mai puțin eficiente);
Cantitate insuficientă de materii prime pentru eliberarea cantității de produse care au fost valorificate (postscripturile sunt posibile, motivate de primirea de bonusuri);
Eliberarea produselor de calitate scăzută prin subinvestirea materiilor prime adecvate (tehnici: verificare documentară; teste de consistență, controcontrole ale documentelor);
Verificați conformitatea materiilor prime reflectate în documente cu cea care este utilizată efectiv în producție pentru înlocuire (tehnici: interogare, observare)
Auditul articolelor cu valoare redusă și uzură rapidă este evidențiat separat. La verificarea acestui obiect de control, auditorul ar trebui să acorde atenție procedurii de anulare sau rambursare a costului. IBP. În timpul verificării, este necesar să se determine compoziția, cantitatea și costul. IBE în întreprindere prin verificarea fișelor cifrei de afaceri și a altor registre contabile, care reflectă numele, cantitatea și valoarea. IBE; verificați diferențierea corectitudinii codului în contabilitatea activelor circulante de valoare mică.
Planul de conturi pentru contabilitate. IEI din clasa stocurilor, este furnizat contul 22 „Valoare redusă și articole purtătoare”
Instrucțiunea nr. 291 a clarificat că următoarele sunt reflectate în contul 22. MBE, cum ar fi scule, echipamente de uz casnic, echipamente speciale, îmbrăcăminte specială etc.
Există anumite caracteristici contabile. IBP:
Numai în contul 22. IBE în stoc (prin urmare, contul 22 nu are subconturi);
În vacanță. MBE din depozit în funcțiune, costul acestora este debitat din contul 22 în conturile de cheltuieli (conturi din clasa 9 „Cheltuieli de activitate”). O astfel de anulare, la rândul său, prevede doar contorizarea. MBE în funcțiune în funcțiune;
Pe. IBE, sunt contabilizate în contul 22, nu se percepe amortizarea. Articole cu valoare redusă și uzate, a căror durată de viață depășește
un an sau un ciclu de funcționare, sunt reflectate ca parte a activelor fixe la subcontul 112 „Imobilizări corporale de valoare scăzută” cu amortizare
O atenție deosebită ar trebui acordată determinării compoziției activelor necurente cu valoare redusă care servesc mai mult de un an
Auditorul trebuie să stabilească corectitudinea contabilității pentru costul articolelor negociabile și negociabile de valoare mică, precum și capacitățile funcției de control de contabilitate pentru siguranța și eficiența acestor tipuri de active ale întreprinderilor.
De asemenea, este necesar să verificați separat corectitudinea contabilității pentru tranzacțiile de anulare. IBP. Aici se fac adesea erori care duc la denaturarea situațiilor financiare.
Deșeurile reciclabile, resturi primite de la eliminarea articolelor din serviciu, sunt evaluate la prețul utilizării posibile și sunt creditate în contul 20 „Inventar” subcont 209 „Alte materiale” În acest sens, este necesar să verificați disponibilitatea actele off. MBE, facturi, chitanțe pentru înregistrarea deșeurilor returnabile și valabilitatea evaluării acestora
Faptul de a folosi un anumit material în producție este înregistrat într-un document separat. Fiecare organizație dezvoltă independent o procedură pentru pregătirea și certificarea unui astfel de document. De regulă, se întocmește sub forma unui act, care este certificat de o comisie special creată.
Concluzia comisiei poate fi întocmită sub forma unuia dintre cele trei documente:
Actul de scriere a materialelor pentru producție trebuie să conțină următorii indicatori: denumirea materialului, cantitatea acestuia, costul pe unitate, suma totală pentru întregul volum de materiale. În plus, sunt indicate codul și numele produsului pentru care au fost cheltuite materialele.
Actul privind anularea materialelor contabile speciale conține următoarele informații: cu privire la soldurile stocurilor la începutul perioadei de raportare și la sfârșit și cu privire la mișcarea stocurilor în perioada de raportare.
Concluzia comisiei pentru anularea stocurilor Organizația are dreptul de a utiliza atât formele unificate, cât și cele elaborate independent.
Principala condiție pentru aceasta este aprobarea formularului din politica contabilă. În plus, formularul dezvoltat trebuie să prezinte informații fiabile cu privire la fiecare tranzacție comercială.
Componența comisiei trebuie să includă următoarele persoane:
Șeful întreprinderii este responsabil pentru numirea comisiei.
Pe baza încheierii comisionului, contabilul reflectă scăderea activelor materiale la valoarea contabilă. Dacă motivul radierii a fost persoanele vinovate, atunci se lucrează pentru a compensa pierderile suferite de organizație.
Crearea unei comisii este formalizată printr-un ordin (Vezi și articolul ⇒). Un ordin este emis conform regulilor standard. În primul rând, este necesar să se justifice crearea comisiei, referindu-se la documentul de reglementare relevant. Apoi selectați membrii comisiei: președinte, secretar și alții, precum și indicați pozițiile lor.
Pentru a formaliza anularea stocurilor pentru producție, puteți utiliza un formular unificat, de exemplu, formularul 0504230.
Acest formular este prezentat sub forma unui act privind anularea stocurilor de materiale de la locul de depozitare. Acesta indică consumul unui anumit tip de material și arată, de asemenea, motivul anulării.
Completați actul formularului 0504230 în 3 exemplare pentru următoarele persoane: responsabil pentru materiale, comisioane și contabilitate.
Pentru contabilitate, actul stă la baza tranzacțiilor de anulare.
Materialele sunt anulate pe baza unor documente precum factura-factură, cardul de preluare a limitei, factura de vacanță și extrasul de inventar.
Formularul 0504230 are linia „ Concluzia Comisiei". Completarea acestuia este o condiție prealabilă pentru eliminarea inventarului. Formularea utilizată la înregistrarea comisiei poate fi orice, dar ar trebui să reflecte decizia sa. De exemplu, puteți pune următoarea înregistrare: „Scrieți materialele” sau „Scrieți”. Principalul lucru este să nu lăsați acest câmp gol, altfel materialele vor fi anulate fără permisiune.
Pentru materialele contabile speciale, formularul trebuie completat cu câmpuri care reflectă costul real al stocurilor, termenul de valabilitate și data primirii.
Atunci când stocurile sunt retrase, formularul este completat cu informații despre soldurile de la începutul și sfârșitul perioadei de raportare.
De asemenea, puteți utiliza formulare unificate pentru a anula anumite elemente de stocuri. De exemplu:
Formularele unificate sunt utilizate, de regulă, de către instituțiile de stat și organizațiile bugetare. În firmele comerciale, forma unui act de anulare a stocurilor este dezvoltată independent într-o formă convenabilă pentru acestea.
Cu toate acestea, un formular auto-dezvoltat trebuie să conțină o anumită listă de informații:
Conform recomandărilor generale, partea principală a actului este întocmită sub forma unui tabel sau a unei liste. Trebuie indicată baza acțiunilor comisiei aprobate, adică data și numărul comenzii. Declarația de anulare este plasată în colțul din dreapta sus al primei pagini. Toți membrii comisiei trebuie să aplice semnături, precum și o transcriere pentru fiecare dintre ele.
Data este din nou indicată pe ultima pagină a actului. Trebuie avut în vedere faptul că un act redactat incorect va fi invalidat, iar anularea stocurilor efectuată ilegal.
Pe baza actului de anulare, contabilul întocmește operațiunea cu înregistrări:
Puteți întocmi un act de scriere a stocurilor în programul 1C. Pentru aceasta, completați aceleași date despre materialele anulate ca într-un formular separat. 1C prevede o indicație a președintelui și a membrilor comisiei, precum și concluzia acestora. După formarea actului, acesta trebuie înregistrat în jurnalul „Documente pentru contabilitatea stocurilor”.
Întrebarea 1: Poate face o companie fără a anula acte?
Răspuns: Pregătirea pentru anularea și elaborarea unui act durează destul de mult. Șeful are dreptul să refuze în mod independent desfășurarea unor evenimente precum crearea unei comisii și întocmirea unui act, dar atunci va fi necesar să se introducă facturi speciale. Nu este nevoie să colectați un comision pentru acest lucru, dar rezultatul va fi oarecum diferit în cele din urmă.