Produse semifabricate pe materii prime furnizate de client boh cablaj. Taxare materii prime: detașări

Ziar financiar (număr regional), 2007, N 12.
Articol al Auditorului Principal al Societății, A. Vagapova.

Unele întreprinderi, neavând propria bază de producție, transferă materii prime pentru prelucrare către alte organizații.

Producția de bunuri din materii prime care urmează să fie furnizate este producția de către o persoană a unui lucru mobil nou prin prelucrarea materialelor care nu îi aparțin (articolul 220 din Codul civil al Federației Ruse). Părțile la operațiunile de taxare sunt proprietarul materiilor prime (materialelor) transferate în vederea prelucrării - donatorul și procesatorul.

Prin transferul materiilor prime pentru prelucrare, furnizorul nu pierde dreptul de proprietate asupra acesteia. Mai mult, el dobândește dreptul de proprietate asupra produsului finit.

Contractul de prelucrare a materiilor prime cu taxă este clasificat drept contract de muncă, raporturile în temeiul căruia sunt reglementate de Cap. 37 din Codul civil al Federației Ruse. Conform contractului, antreprenorul se obligă să execute anumite lucrări la instrucțiunile clientului și să predea clientului rezultatul acesteia, iar clientul se obligă să accepte rezultatul lucrării și să plătească pentru acesta.

Să luăm în considerare caracteristicile contabilizării acestor operațiuni de către furnizor și procesor.

Contul vânzătorului

După cum s-a menționat mai sus, prin transferul materialelor pentru prelucrare, donatorul își păstrează dreptul de proprietate asupra acestora. Din acest motiv, ele nu sunt supuse radierii din bilanț, ci sunt contabilizate în contul 10, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare în lateral”. Acest lucru este indicat și în paragraful 157 din Orientările pentru contabilizarea stocurilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n (în continuare - Ghidul). Deoarece nu există transfer de proprietate, nu există obiect de TVA și impozit pe venit.

La transferul de materiale, este necesar să se întocmească o factură pentru transferul de materiale către parte, a cărei formă unificată (M-15) este aprobată prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 N 71a. . Factura trebuie să indice că materialele sunt transferate pentru procesare pe bază de taxă. În absența documentelor executate corespunzător, autoritățile fiscale pot considera transferul de materiale ca fiind gratuit, care este supus TVA-ului (clauza 1 clauza 1 articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și nu este luat în considerare în acest sens. de calculare a impozitului pe venit (clauza 16 articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

După prelucrarea materialelor, furnizorul trebuie să primească de la procesator:

• un raport privind materialele utilizate, care indică cantitatea de materii prime consumate, produse fabricate, precum și deșeuri;
• act de acceptare și transfer al lucrării efectuate, cu indicarea listei și costului lucrărilor efectuate.

Formele unificate ale unor astfel de documente nu sunt aprobate, astfel încât organizația trebuie să le dezvolte ea însăși și să le reflecte în politica sa contabilă. La elaborarea documentelor, este necesar să se respecte toate condițiile de recunoaștere a unui document ca fiind unul primar, enumerate la paragraful 2 al art. 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”. Cantitatea de material utilizată trebuie să corespundă în mod clar costului estimat, care este parte integrantă a contractului de prelucrare. Pe baza acestor documente, contabilitatea va reflecta anularea materialelor în conturile de cost.

Întrucât proprietatea asupra produselor fabricate aparține furnizorului, pe baza raportului procesatorului, acesta reflectă primirea produselor finite în contul 43. Se întocmește o factură pentru primirea produselor finite (formular N МХ-18).

Principalele componente ale costului produselor finite de la furnizor:

• costul materiilor prime;
• cost de procesare.

Costul poate include, de asemenea, transportul, cheltuielile de călătorie, plata serviciilor intermediare, ponderea producției generale și cheltuielile generale de afaceri atribuibile produselor fabricate.

În cazul în care organizația întocmește incorect documentele primare pentru transferul materiilor prime, atunci primirea produselor finite poate fi considerată și de autoritățile de control drept primită gratuit cu includerea simultană în baza de impozitare a impozitului pe venit (clauza 8 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La încheierea unui contract de prelucrare a materiilor prime pot fi utilizate diverse opțiuni de plată:

• bani gheata;
• materii prime;
• produse terminate;
• forme combinate de plată.

Dacă în calcul se utilizează a doua, a treia sau a patra opțiune de plată, atunci contractul de procesare capătă un caracter mixt: un contract de muncă (pentru lucrări efectuate din materiale furnizate de client) și un contract de furnizare (pentru furnizarea de materii prime sau produse finite). produse).

Ar trebui să acordați atenție unui punct foarte important. De la 1 ianuarie 2007, la alin.4 al art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a fost făcută o modificare, conform căreia valoarea impozitului prezentat de contribuabil cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, este plătită contribuabilului pe baza unui ordin de plată pentru transferul de fonduri în cursul tranzacțiilor de schimb de mărfuri, compensări ale creanțelor reciproce, atunci când se utilizează titluri în valori mobiliare de decontare, adică dacă procesarea plăților nu se face în numerar, ci prin compensare, va apărea obligația de a transfera suma de TVA într-un ordin de plată separat.

Întrucât în ​​noua declarație de TVA se precizează că doar TVA-ul plătit în numerar este deductibil pentru tranzacțiile legate de compensații, există probleme cu deducerile de TVA. Și deși există o interpretare mai extinsă (s-ar putea spune incorectă) a normelor Codului Fiscal al Federației Ruse în ceea ce privește dreptul la deducere, dacă aceste cerințe nu sunt îndeplinite, contribuabilii se confruntă cu probleme.

Un alt punct la care trebuie să acordați atenție este gestionarea deșeurilor:

• Dacă deșeurile rămân la procesator, atunci evidențele contabile și fiscale ale donatorului ar trebui să reflecte operațiunile de transfer gratuit, care, în conformitate cu paragrafele. 1 p. 1 art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse este echivalat cu vânzările și, prin urmare, TVA-ul trebuie perceput.

Dacă deșeurile sunt transferate furnizorului, atunci costul procesării este ajustat pentru valoarea acestuia.

Luați în considerare ordinea de contabilitate a furnizorului:

<*>Dacă, în conformitate cu termenii contractului, se știe deja că calculele se vor face prin transferul produselor finite, atunci este mai bine să nu acceptăm TVA deductibilă.

<**>Pentru cantitatea de muncă prestată, fără TVA.

Contul procesorului

Conform clauzei 156 din Ghid, materialele furnizate de client sunt materiale acceptate de organizație de la client pentru prelucrare (prelucrare), efectuarea altor lucrări sau fabricarea produselor fără a plăti costul materialelor primite și cu obligația de a returna integral produsul prelucrat. materiale (prelucrate), predau lucrarile efectuate si produsele fabricate.

Contabilitatea analitică a materialelor de taxare se realizează de către clienți, nume, cantitate și cost, precum și pe locurile de depozitare și prelucrare (efectuarea lucrărilor, fabricarea produselor). Acestea se înregistrează în contul în afara bilanțului 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”.

Materialele transferate pentru prelucrare sunt livrate la depozit pe baza facturii M-15. În momentul afișării lor în depozit, se emite un ordin de primire sub forma N M-4 cu o notă că materiile prime au intrat în organizație pe bază de taxă.

Toate costurile asociate procesului de producție sunt luate în considerare de către procesator în contul 20 „Producție principală”. Dacă un procesator, pe lângă prelucrarea materiilor prime furnizate de client, fabrică produse din materiale proprii, el trebuie să țină evidențe separate atât pentru materiale, cât și pentru toate costurile.

Deșeurile generate în timpul procesului de producție și rămase în condițiile contractului cu procesatorul sunt contabilizate ca proprietate primită gratuit.

La calcularea impozitului pe venit, valoarea proprietății primite gratuit de la procesator este inclusă în veniturile neexploatare (clauza 8, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Data recunoașterii acestor venituri va fi ziua în care părțile semnează actul de acceptare și transfer al deșeurilor de materii prime furnizate de client (clauza 1, clauza 4, articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În contabilitate, astfel de venituri se reflectă în creditul contului 98 „Venituri amânate”. Atunci când sunt anulate ulterior în conturi de contabilitate cost, sunt creditate în contul 91 „Alte venituri”.

Deoarece veniturile din impozite apar pentru procesator mai devreme decât veniturile contabile, un activ de impozit amânat este reflectat în contabilitate.

Luați în considerare procedura contabilă pentru un procesor:

A.Vagapova
CJSC "Gorislavtsev și K."

Materiile prime furnizate de client - contabilitatea este ținută de clientul serviciilor pentru prelucrarea acesteia - se reflectă în subcontul deschis pentru contul 10. În acest articol, veți afla cum este transferul materiilor prime furnizate de client (denumit în continuare ca DS) pentru prelucrare este formalizat, și despre unele caracteristici de reflectare în contabilitatea fiscală.

Care sunt operațiunile cu DS

Se desfășoară diverse operațiuni cu materii prime de taxare. Ar putea fi:

• rafinarea petrolului în vederea obținerii de combustibili și lubrifianți;
• prelucrarea produselor agricole în vederea obținerii de conservare, cereale, făină, ulei etc.;
• prelucrarea polietilenei în granule în vederea obținerii produselor din PVC;
• construirea de instalații sau repararea echipamentelor;
• alte.

Scopul principal pentru furnizor (client) este obținerea de produse finite (semifabricate) cu caracteristici specificate din materiile prime/materialele transferate procesatorului (executorului).

Reguli pentru înregistrarea operațiunilor cu DS de către client și antreprenor

Principala caracteristică a contabilizării unor astfel de operațiuni este că această materie primă/materiale nu este transferată în proprietatea (în bilanțul) antreprenorului - prin urmare, este contabilizată de acesta în contul în afara bilanțului 003 (articolele 156- 157 din ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 Nr. 119n) . Aceasta înseamnă că clientul însuși nu debitează DS din bilanţ, ci îl transferă într-un subcont special 7 al contabilităţii analitice, deschis în contul 10 (Ordinul Ministerului Finanţelor al Rusiei din 31.10.2000 nr. 94n). ).

În consecință, dreptul de proprietate asupra produsului finit produs de antreprenorul de la DS rămâne și clientului de prelucrare (clauza 1, articolul 220 și clauza 2, articolul 703 din Codul civil al Federației Ruse). Asta duce la:

• Clientul are faptul ca nu este afisat faptul transferarii DS-ului pentru prelucrare in contabilitate fiscala (cu OSN si STS). Costul serviciilor de procesare este inclus ulterior în costurile materiale, iar pentru OSN - la momentul semnării procesului-verbal, iar pentru USN - după plata serviciilor contractantului. Costul DS transferat pentru procesare este anulat de client în suma indicată de procesator în raportul său privind consumul de materii prime (clauza 1, articolul 713 din Codul civil al Federației Ruse).
• Executantul are faptul ca accepta DS-ul in contul extrabilant 003 la costul specificat in contractul de procesare. Daca in contract nu se specifica pretul materialelor/materiilor prime transferate, atunci procesatorul poate tine evidenta in unitati de cost conventionale.

Caracteristicile contabile ale interpretului sunt determinate și de faptul că are:

• Deschiderea unui cont în afara bilanțului este necesară pentru controlul în timp util al disponibilității și mișcării activelor de numerar.
• Produsele finite care au fost produse din DS sunt, de asemenea, contabilizate într-un cont în afara bilanțului. Este acceptat pentru depozitare și contabilizat la un preț noțional. Contabilitatea se face pe cantitate si suma. Este necesar să se organizeze contabilitatea analitică a DS în contextul clienților, pe tipuri de DS și după locația acestora.
• Faptul de a primi un DS de la client nu este reflectat in contabilitatea fiscala, si nici produsele finite fabricate pentru furnizor nu sunt luate in considerare.
• Costul lucrării efectuate este recunoscut ca venit din vânzări, în timp ce data reflectării acestui fapt în contabilitatea contribuabililor pe OSN este data la care clientul semnează raportul, iar pe USN - data primirii plății de la acesta.

Veți afla cum se desfășoară contabilitatea folosind conturile în afara bilanțului din articolul nostru. „Reguli pentru contabilizarea conturilor în afara bilanțului” .

În cazul transferului către client a semifabricatelor obținute ca urmare a prelucrării DS, care necesită o rafinare ulterioară deja la client, contabilitatea acestora este efectuată de către client pe contul 21 sau pe o unitate separată. subcontul la contul 10 la prețul efectiv, care se determină prin numărarea tuturor costurilor suportate (clauza 5 , 7 PBU 5/01, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09.06.2001 nr. 44n).

Înregistrări contabile DS

Reflectarea in contabilitate a operatiunilor cu DS la client va fi urmatoarea:

• Dt 10,7 Kt 10,1 (10,8) - transferul DS către antreprenor;
• Dt 10.1 Ct 10.7 - primirea materialelor prelucrate;
• Dt 10,1 Kt 60 - costul procesării DS se adaugă la costul materialelor;
• Dt 19 Kt 60 - TVA inclus in costul lucrarilor de prelucrare;
• Dt 68 Kt 19 - se accepta TVA deductibila;
• Dt 60 Kt 51 - plata a fost virata catre antreprenor pentru lucrarile efectuate la prelucrarea DS;
• Dt 20 Kt 10.1 - materialele prelucrate lateral au fost trimise in productie;
• Dt 43 Kt 20 - au fost inregistrate produse finite din DS.

Clientul, in cazul afisarii de la antreprenor a unor produse care sunt considerate semifabricate, poate face si urmatoarele postari:

• Dt 21 (10,2) Kt 10,7 - radierea DS pentru fabricarea semifabricatelor;
• Dt 21 (10,2) Kt 60 - atribuirea costului serviciilor de prelucrare aceluiaşi loc;
• Dt 19 Kt 60 - TVA la procesare este inclus;
• Dt 20 Kt 21 (10.2) - semifabricatul este eliberat în producție.

Contractantul în contabilizarea tranzacțiilor cu DS va folosi următoarele înregistrări:

• Dt 003 - acceptat de către DS de la client și transferat pentru prelucrare;
• Dt 20 Kt 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) - se iau în considerare costurile de prelucrare a DS;
• Kt 003 - produsele finite de la DS sunt livrate catre client;
• Dt 62 Kt 90,1 - a reflectat încasările din efectuarea lucrărilor de prelucrare;
• Dt 90,3 Kt 68 - a fost perceput TVA la costul lucrărilor de prelucrare;
• Dt 90,2 Kt 20 - costul procesării a fost anulat;
• Dt 51 Kt 62 - plata primita de la client.

NOTĂ! Afișarea informațiilor privind creditul contului 10 la antreprenor este posibilă numai în legătură cu propriile materiale (de exemplu, combustibil și lubrifianți pentru echipamentul pe care se efectuează lucrările). Costul DS în costul antreprenorului nu este niciodată inclus.

Documentarea tranzactiilor cu DS

Când transferă DS către antreprenor, clientul întocmește de obicei o factură sub forma M-15 și face în mod necesar o notă „la comision” sau „depunerea materiilor prime”. Deși este posibilă utilizarea oricărei forme de documente primare, deoarece utilizarea formularelor unificate a încetat să mai fie obligatorie din 2013. Dar adesea forma M-15 este luată ca probă.

Factura se emite în două exemplare originale, dintre care unul este transferat antreprenorului, iar al doilea rămâne în depozit la eliberarea DS-ului.

Puteți afla mai multe despre această formă de factură din articol. „Formular unificat nr. M-15 - formular și eșantion” .

Datele pentru emiterea facturii sunt preluate din contract, comanda si alte documente aferente. La acceptarea DS, antreprenorul transferă clientului o împuternicire pentru a primi bunuri și materiale.

Primirea DS la depozitul donatorului este documentată prin documentul primar, care poate fi emis ca o comandă de intrare de formularul M-4, marchează și „materii prime cu taxă”.

Formularul M-4 poate fi descărcat din materialul „Documentarea inventarelor”.

Transferul produselor realizate din DS de la furnizor la client se formalizeaza printr-un act de acceptare si transfer. Pe baza rezultatelor prestării serviciilor de prelucrare, antreprenorul întocmește și un proces-verbal.

Raportul descrie utilizarea DS în procesare, reflectă prezența surplusului și a deșeurilor. Bunurile materiale (și/sau deșeurile) rămase după prelucrare trebuie returnate clientului, cu excepția cazului în care contractul de prelucrare specifică condiția de plată a lucrărilor efectuate cu surplus de materii prime (deșeuri returnabile). Contractul mai precizează condițiile de transfer al deșeurilor returnabile către client și procedura de eliminare a deșeurilor nereturnabile. Trebuie menționat aici că plata cu deșeuri returnabile este o operațiune de barter și presupune nu numai taxe suplimentare (pe profit și TVA), ci și necesitatea întocmirii documentelor de transport pentru transferul în proprietate a deșeurilor returnabile către antreprenor.

Formele actului și raportului nu se aprobă la nivel legislativ. Prin urmare, formularele acestor documente ar trebui elaborate independent și atașate ca completări la acordul de prelucrare.

Produsele obtinute in urma procesarii DS (produsele semifabricate ce vor fi finalizate de catre firma client) sunt creditate de catre client in depozitul acestuia conform unui ordin de primire intocmit in formularul M-4. Documentul se intocmeste intr-un singur exemplar si ramane la persoana responsabila financiar.

Citiți mai multe despre gestionarea documentelor în depozit în articolul nostru. „Întreținerea documentației pentru contabilitatea depozitului de materiale” .

Particularitățile reflectării tranzacțiilor cu solduri neutilizate ale DS

Atunci când efectuează anumite tipuri de lucrări, de exemplu, fabricarea de structuri din metal laminat, antreprenorul are adesea materiale neutilizate. Prin urmare, pot exista înregistrări suplimentare pentru a reflecta tranzacțiile cu aceste solduri de la contractant și client-furnizor.

Exemplu

Materialele au rămas în contul în afara bilanțului contractantului după procesarea DS. În funcție de acordul dintre contrapărți, sunt posibile astfel de situații, care sunt afișate prin următoarele înregistrări.

Pentru interpret:

• Dt 10 Kt 91 - reflectă deșeurile returnabile care au fost donate antreprenorului (în acest caz și în alte cazuri - prin acord cu clientul-furnizor);
• Dt 10 Kt 60 (76) - au fost creditate soldurile DS transferate de la donator în contul plăților pentru muncă (pentru cuantumul costului DS transferat fără TVA);
• Dt 19 Kt 60 (76) - pentru suma TVA aferentă DS transferată;
• Dt 60 (76) Kt (62) - compensarea costului DS (inclusiv TVA) cu plata pentru munca prestata pentru furnizor.

La client:

• Dt 10,1 Kt 10,7 - materialele returnate de antreprenor care nu au fost folosite de acesta sau au rămas după prelucrare au fost creditate de către donator;
• Dt 62 (76) Kt 90 - soldurile DS de la antreprenor de la antreprenor i-au fost virate cu titlu de plată pentru lucrare (inclusiv TVA);
• Dt 90 Kt 10,7 - pentru valoarea costului materialelor transferate rămase după prelucrare, fără TVA;
• Dt 90 Kt 68 - se percepe TVA la soldurile transferate;
• Dt 60 Kt 62 (76) - compensare a costului DS cu TVA contra plată pentru servicii de procesare.

Citiți despre executarea unui acord privind compensarea creanțelor reciproce în materialul „Acord de compensare între organizații - un eșantion” .

Rezultate

În contabilitate, clientul și furnizorul de servicii de procesare reflectă DS în moduri diferite. Clientul nu anulează din bilanţ materialele/materiile prime transferate pentru prelucrare, ci reflectă tranzacţia de transfer către furnizor pe subcontul 10.7. Procesatorul ține cont de DS primit nu în bilanț, ci în contul în afara bilanțului 003.

O caracteristică a contabilității pentru CA este că operațiunile privind mișcarea CA asociate cu procesarea nu sunt reflectate în contabilitatea fiscală. Remunerația primită pentru serviciile efectuate prin prelucrarea DS este considerată a fi veniturile din vânzare de la antreprenor și costurile care cresc costul materialelor transferate pentru prelucrare de la donator.

Transferul DS pentru prelucrare se efectuează de obicei conform unei facturi întocmite sub forma M-15, cu mențiunea că materiile prime sunt furnizate de client.

Afișarea DS în depozitul antreprenorului, precum și a produselor prelucrate în depozitul clientului, se realizează cu emiterea comenzilor de primire în formularul M-4. Pe toată documentația primară generată de antreprenor, se notează că aceasta este materie primă furnizată de antreprenor.

Faptul de a utiliza DS în timpul procesării este reflectat în raportul contractantului. Produsele fabricate din DS, precum și reziduurile neprelucrate și deșeurile returnabile sunt transferate conform certificatelor de acceptare care indică cantitatea și costul.

Construirea de parteneriate în afaceri poate fi realizată folosind scheme de taxare. Raporturile juridice corespunzătoare sunt stabilite ținând cont de cerințele Codului civil, precum și de sursele de drept care reglementează contabilitatea financiară la întreprinderile rusești. Care este specificul lor? Cum sunt luate în considerare procedurile care caracterizează schemele de taxare?

Prelucrarea materiilor prime de taxare: esența raporturilor juridice

Pentru început, să definim care sunt mecanismele considerate de interacțiune între întreprinderi.

Schema de taxare a raporturilor juridice ale entităților economice presupune acceptarea de către una dintre părți a tranzacției - procesatorul - a materialelor de la client în calitate de toller în scopul prelucrării sau fabricării ulterioare a oricărui produs. În același timp, costul materialelor relevante nu este plătit, în timp ce rezultatul prelucrării acestora, inclusiv produsul finit, este transferat clientului la timp.

Un aspect important al raporturilor juridice, care se caracterizează printr-o schemă de taxare, este contabilitatea. Se realizează cu ajutorul Planului de Conturi, aprobat prin lege. Reflectat de fapt în contul 003, care se referă la extrabilanț. Contabilitatea directă a costurilor asociate cu prelucrarea materialelor poate fi efectuată separat de o procedură similară, care caracterizează eliberarea standard a mărfurilor de către companie (mai târziu în articol vom lua în considerare această caracteristică mai detaliat). În același timp, structura costurilor corespunzătoare poate fi similară cu cea care caracterizează prelucrarea materialelor proprii ale întreprinderii, cu excepția indicatorilor costului direct al materialelor ce urmează a fi furnizate, precum și a costurilor asociate cu vânzarea produselor manufacturate.

Părțile din raportul juridic semnează, în cazul alegerii unui astfel de mecanism de interacțiune ca schemă de taxare, un acord. Să luăm în considerare caracteristicile sale.

Un contract cu o schemă de taxare: care sunt caracteristicile acestuia?

De fapt, acordul în cauză este o subspecie a unui contract de muncă. Astfel, la compilarea acestuia, părțile la relațiile juridice ar trebui să fie ghidate în primul rând de dispozițiile Codului civil al Federației Ruse.

Contractul, care este încheiat în cadrul schemei de taxare, stabilește, în special:

Numele și volumul materiilor prime care sunt transferate de la client la procesator;

Denumirea și caracteristicile produselor care urmează să fie fabricate din materii prime furnizate de client;

Condițiile în care o parte trebuie să livreze materialele, iar cealaltă - să le proceseze în modul prescris;

Costul prelucrării, precum și ordinea în care decontările părților urmează să fie efectuate;

Mecanismul de transport al materiilor prime care urmează a fi furnizate și rezultatele prelucrării acesteia;

Parametri care caracterizează intensitatea consumului de materii prime, stabilirea normelor pentru pierderile tehnologice, formarea deșeurilor industriale, formarea pierderilor naturale în prelucrarea materiilor prime furnizate de client.

Acordul poate conține, desigur, alți termeni și condiții. De exemplu, direct metoda de decontare a părților (în numerar sau o parte din materii prime sau produse finite).

Schema de taxare a raporturilor juridice presupune și formarea unui număr destul de mare de documente care completează contractul în cauză. Să luăm în considerare specificul lor mai detaliat.

Documente pentru o schemă de taxare: caracteristicile aplicației

Primul pas în implementarea contractului, ale cărui caracteristici le-am studiat mai sus, este furnizarea de materii prime către procesator. La finalizarea acestei proceduri, cel mai adesea se formează un act special, în care numele, volumul și, de asemenea, costul materiilor prime sunt înregistrate în conformitate cu contractul. În același timp, informațiile despre TVA nu sunt reflectate în document, deoarece schema metodei de taxare de prelucrare a materiilor prime nu implică calcularea TVA-ului de către client, precum și apariția dreptului de deducere a taxei corespunzătoare. de cealaltă parte a raportului juridic.

Utilizarea facturilor

Un alt document care poate fi emis la transferul materiilor prime de la client la procesator este factura. Cu toate acestea, poate fi însoțit și de un conosament sau de o chitanță. În documentul relevant, este necesar să se stabilească faptul că materiile prime sunt transferate de către client exact conform schemei de taxare. Totodată, se recomandă consemnarea în factură a informațiilor despre acordul dintre părți - numărul documentului, data la care a fost întocmit.

Recepția materiilor prime cu taxă se înregistrează cel mai adesea la depozitul procesatorului. Această procedură presupune utilizarea, în primul rând, a unui ordin de primire - reflectă și faptul că părțile la raporturile juridice sunt implicate într-o schemă de taxare pentru transferul și prelucrarea materiilor prime.

Următorul grup de documente este emis direct în timpul implementării anumitor operațiuni în depozit - cum ar fi, de exemplu, transferul materiilor prime în atelierul de producție pentru prelucrare. De asemenea, aici pot fi aplicate diverse cheltuieli generale.

După ce produsul finit este realizat din materii prime furnizate de client, acesta poate fi plasat temporar într-un depozit pentru a se pregăti pentru expediere. Faptul că produsul finit a ajuns la subdiviziunea corespunzătoare a organizației care prelucrează materii prime este documentat și prin utilizarea unei facturi speciale. La rândul său, atunci când mărfurile sunt eliberate către client, se aplică o factură separată, optimizată.

Raportarea schemelor de taxare

Următorul document, care este întocmit în cadrul relațiilor juridice dintre client și procesatorul de materii prime care urmează să fie furnizat, este un raport privind utilizarea resursei corespunzătoare. Întocmirea acestuia este cerută de Codul civil. Acest raport reflectă numele și volumul:

Materii prime care au fost obținute și prelucrate;

Produse finite eliberate de procesor;

Deșeuri generate în timpul producției.

La finalizarea procesarii materiilor prime furnizate de client se intocmeste.Se fixeaza costul indeplinirii unei comenzi de fabricare a produselor de catre procesator. De asemenea, partea la raporturi juridice care a eliberat mărfuri în cadrul unui astfel de mecanism de raporturi juridice precum o schemă de taxare trebuie să furnizeze clientului o factură.

Să luăm acum în considerare nuanțele de impozitare care caracterizează formatul considerat al raporturilor juridice în afaceri.

Taxe în cadrul schemei de taxare

Costul acelor materiale care au fost primite în cadrul schemei de taxare nu crește baza de impozitare a societății care, conform contractului, efectuează prelucrarea. Totuși, dacă vorbim de vânzarea de servicii legate de producția de produse din materii prime furnizate de client, atunci se formează baza de impozitare. Se calculează pe baza costului de prelucrare a materiilor prime sau materialelor, dar fără taxe.

În acest caz, TVA-ul se calculează la o cotă de 18%. Impozitul pe acele materiale, lucrări și servicii care au fost plătite în vederea asigurării prelucrării materiilor prime poate fi solicitat de către procesator pentru deducere.

Venitul companiei care a efectuat prelucrarea este determinat ca cost al lucrării conform contractului. La rândul lor, costurile procesorului sunt calculate pe baza costurilor asociate cu efectuarea lucrării relevante. Costul materiilor prime nu este luat în considerare.

Departamentul de contabilitate al companiei trebuie să aloce costurile directe pentru eliberarea produselor soldurilor de lucru în curs. Costurile indirecte sunt fixate direct la implementarea lor.

înregistrări contabile

După cum am observat mai sus, unul dintre cele mai importante aspecte ale unui astfel de mecanism de relații juridice ca schemă de taxare este contabilizarea operațiunilor sale constitutive. Să luăm în considerare mai detaliat ce fel de cablare poate fi implicată în acest caz.

Atunci când se efectuează procesarea taxării, se efectuează următoarele operațiuni principale:

Primirea unei plăți în avans conform contractului (reflectată prin afișarea Debit 51, Credit 62-2);

Calculul TVA la suma primita (Debit 76, Credit 68);

Reflectarea costului materiilor prime, care este acceptată în depozit (Debit 003, subcontul „Depozit”);

Radierea materiilor prime pentru prelucrare ulterioară (Credit 003);

Contabilitatea materiilor prime furnizate de client transferate in atelier (Dt 003, subcont „Prelucrare”);

Reflectarea costurilor legate de prelucrarea materiilor prime (Dt 20, Kt 02);

Recepție produse finite din atelier (Dt 002);

Radierea materiilor prime uzate (Kt 003, subcontul „Prelucrare”);

Stergerea costurilor asociate procesării (Dt 90-2, Kt 20);

Reflectarea veniturilor în baza unui acord cu clientul (Dt 62-1, Kt 90-1);

Calculul TVA pe baza costului de prelucrare a materiilor prime (Dt 90-3, Kt 68);

Acceptarea TVA pentru deducere (Dt 68, Kt 76);

Livrarea produselor finite catre client (Kt 002);

Implementarea compensării plății anticipate (Dt 62-2, Kt 62-1);

Primirea plății de la client (Dt 51, Kt 62-1).

Dacă procesatorul are mai mulți clienți, atunci contabilitatea în schema de taxare se efectuează folosind declarații separate pentru fiecare contraparte, care înregistrează informații despre materialele primite, precum și despre produsele rezultate din prelucrarea acestora.

Ce alte nuanțe pot caracteriza contabilitatea în cadrul raporturilor juridice în cauză? Mai sus, am observat că schema materiilor prime care urmează să fie furnizate de către părțile la raporturile juridice poate necesita contabilizarea în registrele contabile ale procesatorului, care este separată de procedura corespunzătoare, care caracterizează eliberarea standard a mărfurilor. Să studiem această nuanță mai detaliat.

Contabilitatea separată a taxării și a producției standard

Într-adevăr, unul dintre cele mai importante aspecte ale raporturilor juridice luate în considerare este și contabilitatea separată a materiilor prime și a produselor finite, care caracterizează raporturile juridice în cadrul schemelor de taxare și producție standard. Care sunt caracteristicile sale?

Principala dificultate în contabilitate, dacă este implicată atât schema de taxare a lucrului cu o contraparte, cât și cea standard, în care societatea produce ea însăși mărfuri, este împărțirea procedurilor contabile pentru același tip de produs. Dacă acestea sunt 2 tipuri diferite de produse, atunci soluția problemei este mult facilitată. Dar dacă tipurile corespunzătoare de mărfuri sunt aceleași, atunci este mai dificil să ții evidențe.

Potrivit experților, schema de taxare a materiilor prime ar trebui să fie însoțită de utilizarea, în primul rând, a unor mecanisme contabile care diferă de cele care caracterizează producția standard de mărfuri de către o întreprindere. Această problemă nu este ușor de rezolvat. Unul dintre instrumentele pentru a o rezolva poate fi utilizarea diferitelor conturi contabile.

Deci, schema de taxare poate consta din proceduri reflectate în contul 003, iar cea standard - folosind contul 10. În acest sens, pot fi utilizate conturile 002 și, respectiv, 43. Se presupune că debitul contului 20 va înregistra doar costul materialelor propriei întreprinderi. Materiile prime de taxare, la rândul lor, nu sunt luate în considerare în costuri. Creditul ar trebui să înregistreze valoarea produselor finite, în timp ce corespondența va fi stabilită pe debitul contului 43 sau 40. Corespondența în cazul procesării va fi pe debitul contului 90-2, precum și creditul contului 20. .

Schema de taxare a producției, atunci când este vorba de producția de mărfuri identice, presupune distribuirea produselor în 2 categorii - proprii și produse în baza unui acord cu o contraparte în baza normelor care caracterizează consumul de materii prime. De asemenea, este posibilă o variantă alternativă de reflectare separată a operațiunilor pentru taxare și producție standard. Se presupune că materiile prime furnizate de client sunt debitate din contul 003 atunci când sunt eliberate în atelier și, în același timp, creditate în bilanț de către un contabil prin înregistrarea utilizând debitul contului 10 și creditul 76. În acest caz, se utilizează corespondența. pentru debitul contului 20 și creditul contului 20 - când se efectuează radierea costului materialelor în producție, precum și la debitul contului 43 și creditul 20 - când se efectuează detașarea produselor finite .

Desigur, contabilitatea separată într-o schemă de taxare poate fi efectuată și în conformitate cu alte principii, de exemplu, în conformitate cu reglementările industriei, recomandările departamentelor, ținând cont de specificul unei anumite întreprinderi.

Automatizari contabile dupa scheme de taxare: solutii principale

Procedurile pe care le-am luat în considerare, care caracterizează contabilitatea în cadrul schemelor de taxare, sunt în multe cazuri implementate la întreprinderi mari, iar implementarea lor în volumul necesar poate fi foarte laborioasă fără utilizarea instrumentelor de automatizare.

Un instrument destul de convenabil de tipul adecvat poate fi dacă întreprinderea folosește un astfel de mecanism de relații juridice ca o schemă de taxare, „1C: UPP”. Adică ar trebui să folosească un program de contabilitate popular într-o modificare adaptată pentru a ține cont de procedurile în cauză. Această soluție se caracterizează printr-o interfață foarte convenabilă, care vă permite să implementați în mod constant procedurile necesare.

Automatizare contabilă: aplicarea programului 1C

Dacă sarcina este de a implementa raporturile juridice pe care le include schema de taxare, UPP își asumă soluția în cadrul unor algoritmi care pot fi aplicați atât de către client, cât și de către procesator. De exemplu, dacă o companie transferă materii prime pentru eliberarea ulterioară către o contraparte, atunci programul specificat implică rezolvarea problemei în mai multe etape:

Formarea unei comenzi catre furnizor;

Transfer de materiale pentru prelucrare ulterioară;

Înregistrarea serviciilor prestate de către procesator în temeiul contractului.

Modificarea corespunzătoare a „1C” vă permite să păstrați înregistrări folosind înregistrările contabile necesare, sub rezerva formării corecte a corespondenței între acestea.

Planul de conturi aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n „Cu privire la aprobarea planului de conturi a activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni pentru utilizarea acestuia”, pentru contabilitate materiile prime și materialele transferate pentru prelucrare pe bază de dare și primire, furnizează cont în afara bilanțului. Pentru a contabiliza materialele din depozit și materialele transferate în producție, se deschid subconturi:

003-1 „Materiale în stoc”;

003-2 „Materiale în producție”.

Contabilitatea se realizeaza in termeni cantitativi si de cost la preturile stipulate in contractul de transfer de materii prime. În plus, contabilitatea analitică ar trebui organizată pentru clienți, tipuri de materii prime și materiale, la locația acestora.

Baza pentru luarea în considerare a materiilor prime furnizate de client este o factură primită de la client în formularul Nr. M-15, aprobată prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 30 octombrie 1997 nr. 71a „La aprobarea formelor unificate de documentatie contabila primara de contabilizare a muncii si plata acesteia, imobilizari si imobilizari necorporale, materiale, obiecte de valoare redusa si de uzura, lucrari in constructii de capital” (denumit in continuare Decretul nr. 71a).

Notă!

În prezent, nu a fost aprobat un formular unificat de primire a materiilor prime furnizate de client, prin urmare, trebuie făcută o înscriere în factură, în coloana „bază” „în condiții de taxare conform contractului nr. ___”.

La primirea materiilor prime furnizate de client, se emite un ordin de primire sub forma M-4, aprobat prin Rezoluția 71a. Reamintim că documentele trebuie să indice neapărat că materiile prime au intrat în organizație pe bază de taxare.

După finalizarea lucrării, acesta este transferat clientului conform certificatului de recepție și facturii. În plus, procesatorul trebuie să furnizeze un raport privind utilizarea materiilor prime. Surplusul de materii prime este returnat clientului, dacă contractul nu prevede plata parțială a lucrărilor cu materii prime.

De menționat că atât materiile prime primite pentru prelucrare, cât și produsele finite se înregistrează în contul 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” până la transferul produsului finit către client.

Costurile procesatorului suportate în procesul de prelucrare sunt înregistrate în conturile costurilor de producție. Aceasta include costul materialelor proprii ale procesatorului, impozitul social unificat, amortizarea mijloacelor fixe, costurile generale de afaceri și costurile generale de producție.

Exemplul 1

Organizația de prelucrare a construcțiilor a primit de la organizația clienților materiale de construcție în valoare de 100.000 de ruble și le folosește pentru fabricarea produselor. Costul lucrărilor convenit între părți este de 35.400 de ruble (inclusiv 18% TVA - 5.400 de ruble). Primirea materialelor este formalizată printr-un ordin de primire (formular nr. M-4) cu mențiunea că materialele au fost primite de organizație pe bază de taxă.

În contabilitatea organizației de prelucrare se fac următoarele înregistrări:

Sfârșitul exemplului.

Astfel, evidența tranzacțiilor aferente materialelor furnizate de client în sine se ține de către procesator pe contul extrabilanțiar 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” fără intrare dublă.

Contabilitatea analitică a materiilor prime și materialelor pe acest cont se efectuează în contextul clienților, pe tip de valoare și în evaluarea prevăzută în contracte (alin. 156 din Instrucțiunile metodologice nr. 119n).

Dacă se generează deșeuri în timpul procesării, atunci contractul poate prevedea ca deșeurile să fie returnate furnizorului sau să rămână la procesator.

Dacă deșeurile, conform contractului, rămân la procesator, atunci se face o înregistrare în creditul contului 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” pentru valoarea costului materiilor prime utilizate la prelucrare cu acceptare simultană pentru contabilitate în cont. 10 „Materiale”. Apoi, cantitatea de deșeuri identificată în raportul de eliberare, la prețurile pieței, este reflectată în intrare:

În cazul în care o organizație transferă materii prime sau materiale pentru prelucrare către un terț și apoi vinde produse finite, activitatea sa este considerată producție.

Organizația care transferă materii prime pentru prelucrare își păstrează proprietatea, prin urmare astfel de materii prime sunt supuse contabilității în contul 10 „Materiale”, subcontul 10-7 „Materiale transferate pentru prelucrare în lateral”.

La transferul materiilor prime către procesator, se emite o factură. Deoarece această operațiune nu este o vânzare, nu este supusă TVA-ului. Prin urmare, la transferul de materii prime, nu se emite o factură.

În acest caz, clientul transferă materialele către procesor pentru a le rafina, a le aduce într-o stare în care să poată fi folosite la fabricarea produselor. Procesatorul nu fabrică produsul, el returnează furnizorului materialele finite, iar furnizorul folosește direct aceste materiale pentru a-și produce produsele.

În acest caz, materialele după finalizare sunt acceptate în contabilitate în contul 10 „Materiale”, iar costul muncii efectuate de procesor este atribuit unei creșteri a valorii lor.

Exemplul 2

Fabrica de mobilă a achiziționat lemn rotund în valoare de 360.000 de ruble (inclusiv 18% TVA de 54.915 ruble). În legătură cu defectarea utilajelor, fabrica a încheiat un acord cu CJSC X, conform căruia CJSC X producea scânduri care erau returnate fabricii și folosite la confecţionarea mobilierului. Costul lucrării este de 120.000 de ruble (inclusiv 18.305 de ruble TVA).

Astfel, costul format al lemnului, la care vor fi anulați pentru producție, este de 406.780 de ruble (305.085 + 101.695).

În acest caz, furnizorul transferă materiile prime către procesator și primește de la acesta produse finite, pe care apoi le vinde. Costul materiilor prime este anulat în conturile costurilor de producție în momentul primirii produsului finit de la procesator. Costul lucrărilor de prelucrare este, de asemenea, inclus în conturile de cost de producție și participă la formarea costului de producție.

Exemplul 3

Igrek LLC a achiziționat țesături în valoare de 480.000 de ruble (inclusiv TVA-ul 73.220 de ruble) și a predat-o Omega CJSC pentru coaserea hainelor. Paltoanele cusute au fost predate Igrek LLC. Costul lucrărilor CJSC Omega este de 240.000 de ruble (inclusiv TVA 36.610 de ruble).

După cum puteți vedea, în acest exemplu, costul produselor finite constă în costul materialelor și a lucrărilor de prelucrare a materiilor prime. Pentru a simplifica calculele din acest exemplu, sa presupus că organizația nu a avut alte costuri asociate cu producția acestor produse. În practică, costul poate include transportul, plata serviciilor intermediare, ponderea producției generale și cheltuielile generale de afaceri atribuibile produselor fabricate.

Această opțiune presupune că nu materiile prime și materialele sunt transferate pentru prelucrare, ci stocurile, care sunt un tip independent de produs finit, care este contabilizat de organizația clienților în contul 43 „Produse finite”. În procesul de prelucrare se obțin produse de alt fel, care sunt returnate clientului. O astfel de schemă poate fi utilizată, în special, în rafinarea petrolului. Uleiul este un produs finit pentru organizațiile producătoare de petrol, costul acestuia se formează pe contul 43 „Produse finite” (subcontul 43-1 „Costul produselor finite”), luând în considerare toate costurile asociate producției sale. Aceste produse sunt transferate la o rafinărie de petrol pentru prelucrare ulterioară (prelucrare). Pentru a reflecta această operațiune, se deschide un subcont în contul 43 „Produse finite” (de exemplu, 43-2 „Produse finite transferate în vederea procesării”). Diverse tipuri de produse finite obtinute in urma prelucrarii sunt returnate clientului si se contabilizeaza in contul 43 "Produse finite". Pentru a le ține seama, este, de asemenea, recomandabil să deschideți un subcont separat (de exemplu, 43-3 „Produse finite după procesare”), precum și să organizați contabilitatea analitică pe tip de produs.

Exemplul 4

Organizația transferă țiței pe bază de taxă către o rafinărie de petrol pentru procesare. Costul petrolului transferat s-a ridicat la 1.000.000 de ruble. Costul procesului de prelucrare s-a ridicat la 480.000 de ruble (inclusiv TVA de 73.220 de ruble), ca urmare a prelucrării, au fost obținute două tipuri de produse. Ponderea petrolului care le este atribuită este:

produs nr. 1 - 30%;

Costul procesării este inclus în costul producției - produsul nr. 2

O parte din alte cheltuieli este inclusă în costul de producție - produsul nr. 1

O parte din alte cheltuieli este inclusă în costul de producție - produsul nr. 2

Astfel, costul produselor obținute în urma prelucrării a fost:

Produsul nr. 1: 300.000 + 122.034 + 60.000 = 482.034 ruble;

Produsul nr. 2: 700.000 + 284.746 + 140.000 = 1.124.746 ruble.

În acest exemplu, nu a fost luată în considerare acumularea accizelor pentru prelucrarea produselor petroliere. Despre caracteristicile calculului lor mai detaliat în secțiunea 3 a acestei cărți.

Sfârșitul exemplului.

Pentru mai multe detalii despre problemele legate de procesarea taxelor, puteți găsi în cartea CJSC „BKR-Intercom-Audit” „ Procesare taxare».

Multe companii își transferă materiile prime pentru procesare către alte organizații pentru a optimiza procesul de producție. Contabilitatea și contabilitatea fiscală a acestor operațiuni are propriile sale specificități - atât pentru o întreprindere care transferă materii prime, cât și pentru un procesator.

Contract de procesare

Dreptul civil definește producția de mărfuri din materii prime oferite și primite ca fiind producția de către o persoană a unui lucru mobil nou prin prelucrarea materialelor care nu aparțin acestei persoane (articolul 220 din Codul civil al Federației Ruse).
Părțile la operațiunile de taxare sunt proprietarul materiilor prime (materialelor) transferate în vederea prelucrării - donatorul și procesatorul. Totodată, prin transferul materiilor prime pentru prelucrare, furnizorul rămâne proprietarul său. Mai mult, el dobândește dreptul de proprietate asupra produsului finit.
Codul civil al Federației Ruse nu alocă separat un contract pentru prelucrarea materiilor prime cu taxă și nu stabilește dacă prelucrarea aparține lucrării sau serviciilor.
Potrivit autorului, contractul de prelucrare a materiilor prime cu taxă ar trebui să fie încadrat drept contract de muncă, relații în temeiul căruia sunt reglementate de Ch. 37 din Codul civil al Federației Ruse. Conform contractului, antreprenorul se obligă să execute anumite lucrări la instrucțiunile clientului și să predea clientului rezultatul acesteia, iar clientul se obligă să accepte rezultatul lucrării și să plătească pentru acesta.
Să luăm în considerare caracteristicile contabilității și contabilității fiscale pentru aceste operațiuni la furnizor și procesator.

Contabilitate cu organizatia-furnizor

Materiile prime rămân în echilibru

Notă! Întrucât proprietatea asupra materiilor prime și materialelor nu trece la procesator, acestea nu sunt supuse radierii din soldul donatorului, ci se înregistrează în contul 10, subcontul 7 „Materiale transferate în vederea prelucrării în lateral. "

Deci, pe baza recomandărilor din Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31.10.2000 N 94n, furnizorul poate înregistra toate tranzacțiile, de la transferul de materii prime la bonul de retur, pot fi reflectate în contul sintetic de stocuri de materiale prin deschiderea de subconturi separate pentru acesta - 10/1 „Materie prime” și 10/7 „Materiale transferate în vederea prelucrării”. La transferul materialelor pentru procesare, organizația le anulează dintr-un subcont în altul (Debit 10/7 - Credit 10/1), iar atunci când primește un subcont, de obicei își schimbă locul (Debit 10/1 - Credit 10). /7).
Această regulă este cuprinsă, de asemenea, în clauza 157 din Ghidul pentru contabilizarea stocurilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n (denumit în continuare Ghidul), conform căruia o organizație care și-a transferat materiale către o altă organizație în vederea prelucrării (prelucrare, efectuarea lucrărilor, fabricarea produselor) în mod direct, costul acestor materiale nu este dedus din bilanț, ci continuă să fie înregistrat în contul de contabilitate pentru materialele relevante (pe un subcont separat).

Costul produselor finite

La transferul de materiale, organizația furnizorului trebuie să emită o factură pentru transferul de materiale către parte, a cărei formă unificată N M-15 este aprobată prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 N 71a. Trebuie să indice că materialele sunt transferate pentru procesare în condiții de taxare.
După prelucrarea materiilor prime (materiale), organizația furnizorului trebuie să primească de la procesator un raport privind materialele consumate, care să indice cantitatea de materii prime consumate, produsele fabricate, precum și deșeurile, precum și un act de acceptare și transfer al munca efectuata, cu indicarea listei si costului muncii efectuate. Întrucât proprietatea asupra produselor fabricate aparține furnizorului, pe baza raportului procesatorului, acesta reflectă primirea produselor finite în contul 43. Se întocmește o factură pentru primirea produselor finite (formular N МХ-18).
Astfel, costul produselor finite de la organizația furnizorului se formează în detrimentul costului materiilor prime și, în consecință, al costului lucrărilor de procesare.
Costul poate include, de asemenea, transportul, cheltuielile de călătorie, plata serviciilor intermediare, ponderea producției generale și cheltuielile generale de afaceri atribuibile produselor fabricate. Această procedură de formare a costului trebuie să se reflecte în politica contabilă a organizației.

Exemplu. SRL „Fortuna” transferă piese de schimb pentru colectarea alarmelor auto către Institutul de Cercetare „Tehnologii de Cercetare 3000” pentru prelucrare. Costul materialelor transferate este de 320.000 de ruble, iar costul asamblarii alarmelor este de 120.000 de ruble. În același timp, conform raportului organizației de prelucrare, o parte din material în valoare de 20.000 de ruble. nu este folosit la asamblare.
În evidențele contabile ale Fortuna LLC trebuie făcute următoarele înregistrări:
Debit 10/7 - Credit 10/1
- 320.000 de ruble. - a reflectat transferul de materii prime pentru prelucrare;
Debit 20 - Credit 10/7
- 300.000 de ruble. - reflectă radierea materialelor pentru fabricarea alarmelor auto;
Debit 10/1 - Credit 10/7
- 20.000 de ruble. - reflectă returnarea materiilor prime (materiale) neutilizate;
Debit 20 - Credit 60
- 120.000 de ruble. - a reflectat costul procesării materiilor prime;
Debit 19 - Credit 60
- 21 600 de ruble. - TVA reflectată la costul procesării materiilor prime (asamblare alarme);
Debit 68 - Credit 19
- 21 600 de ruble. - acceptat pentru deducere TVA;
Debit 43 - Credit 20
- 300.000 de ruble. - Se accepta produse finite.
Întrucât nu există transfer de proprietate asupra materiilor prime furnizate de client, nu există obiect de TVA și impozit pe venit.

Contabilitatea deșeurilor

Un alt aspect la care merită atenție este gestionarea deșeurilor. Dacă deșeurile rămân la organizația de prelucrare, atunci evidențele contabile și fiscale ale organizației care dă trebuie să reflecte operațiunile de transfer gratuit, care, în conformitate cu paragrafele. 1 p. 1 art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse este echivalat cu vânzările și, prin urmare, TVA-ul trebuie perceput.
Dacă deșeurile sunt transferate către organizația donatoare, atunci costul procesării este ajustat în mod corespunzător pentru valoarea lor.
În acest sens, trebuie luate în considerare următoarele. Procedura de contabilizare a deșeurilor returnabile în scopuri contabile este reglementată de Ghid. În baza clauzei 111 din Ghid, deșeurile returnabile sunt acceptate în contabilitate la prețul unei posibile utilizări sau vânzare. Costul deșeurilor înregistrate este inclus în reducerea costului materialelor eliberate în producție.
Astfel, în scopuri contabile, costurile efective de fabricație a semifabricatelor includ costul materiilor prime (minus costul deșeurilor returnabile) și costul procesării acestora.

Exemplu. Organizația transferă 100 kg de materii prime către prelucrarea unei organizații terțe pentru fabricarea de semifabricate. Costul pentru 1 kg de materii prime este de 2000 de ruble. Costul procesării materiilor prime este de 118.000 de ruble, inclusiv TVA de 18.000 de ruble. În perioada stabilită prin contract, organizația de procesare a transferat semifabricatele fabricate, precum și deșeurile returnabile. Prețul posibilei vânzări a deșeurilor returnabile este de 20.000 de ruble.
În evidențele contabile ale organizației trebuie făcute următoarele înregistrări:
Debit 10/7 - Credit 10/1
- 200.000 de ruble. (2000 ruble x 100 kg) - se reflectă transferul de materii prime pentru prelucrare;
Debit 10/6 - Credit 10/7
- 20.000 de ruble. - acceptate in contabilitate deseuri returnabile la pretul unei eventuale vanzari;
Debit 20/1 - Credit 10/7
- 180.000 de ruble. (200.000 de ruble - 20.000 de ruble) - costul materiilor prime a fost eliminat minus deșeurile returnabile.

Finalizarea materialelor și fabricarea produselor finite

În funcție de natura prelucrării, există mai multe opțiuni de contabilizare a operațiunilor de transfer de materii prime și de obținere a rezultatelor muncii efectuate. Principalele tipuri de prelucrare sunt rafinarea materialelor și fabricarea produselor finite.
Rafinamentul constă în faptul că clientul (furnizorul) transferă materiile prime (materialele) către procesator pentru a le rafina, a le aduce într-o stare în care să poată fi utilizate în producția ulterioară. Adică procesatorul nu produce produse finite, el returnează materialele finite furnizorului, iar furnizorul le folosește direct pentru a-și produce produsele.
În acest caz, materialele după finalizare sunt contabilizate în contul 10, iar costul muncii efectuate de procesor este atribuit creșterii costului acestora.

Exemplu. Fabrica de automobile a achiziționat metal pentru producerea unui ansamblu pentru o mașină pentru un total de 590.000 de ruble. (inclusiv TVA 90.000 de ruble). În legătură cu repararea echipamentelor necesare, uzina a încheiat un acord cu o organizație terță, conform căreia aceasta din urmă a efectuat fabricarea de unități și le-a returnat uzinei pentru fabricarea de mașini. Costul lucrărilor de procesare este de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble).
În contabilitatea unei fabrici care acționează ca donator, aceste tranzacții trebuie să se reflecte în următoarele înregistrări:
Debit 60 - Credit 51
- 590.000 de ruble. - reflectă plata efectuată către furnizor pentru metal;
Debit 10/1 - Credit 60
- 500.000 de ruble. - reflectă acceptarea metalului în contabilitate;
Debit 19 - Credit 60
- 90.000 de ruble. - reflecta valoarea TVA prezentata la plata de catre furnizorul de metale;
Debit 68 - Credit 19
- 90.000 de ruble. - acceptat pentru deducere TVA;
Debit 10/7 - Credit 10/1
- 500.000 de ruble. - metal transferat pentru prelucrare;
Debit 10/1 - Credit 10/7
- 500.000 de ruble. - au fost primite unitatile finite de la procesor;
Debit 10/1 - Credit 60
- 100.000 de ruble. costul muncii organizației de prelucrare este inclus în costul materialelor;
Debit 19 - Credit 60
- 18.000 de ruble. - se percepe TVA la procesare;
Debit 68 - Credit 19
- 18.000 de ruble. - acceptat pentru deducere TVA la procesare.
Drept urmare, costul format al unităților pentru mașini, la care vor fi lansate în producție, este de 600.000 de ruble. (500.000 + 100.000).

În fabricarea produselor finite, organizația furnizorului transferă materii prime organizației de procesare și primește de la aceasta produse finite, pe care apoi le vinde.
Costul materiilor prime este anulat în conturile costurilor de producție în momentul primirii produsului finit de la procesator.
Costul lucrărilor de prelucrare este, de asemenea, inclus în conturile de cost de producție și participă la formarea costului de producție.

Exemplu. SRL „Terra” a achiziționat lemn prelucrat pentru o sumă totală de 944.000 de ruble. (inclusiv TVA - 144.000 de ruble) și le-a transferat unei organizații de procesare pentru fabricarea de mobilier. Produsele finite au fost transferate către OOO „Terra”. Costul activității organizației de procesare este de 472.000 de ruble. (inclusiv TVA - 72.000 de ruble).
În evidențele contabile ale organizației trebuie făcute următoarele înregistrări:
Debit 10/1 - Credit 60
- 800.000 de ruble. - materialul primit de la furnizor este acceptat in contabilitate;
Debit 19 - Credit 60
- 144.000 de ruble. - TVA reflectata prezentata la plata de catre furnizorul materialului;
Debit 68 - Credit 19
- 144.000 de ruble. - TVA este deductibil;
Debit 10/7 - Credit 10/1
- 800.000 de ruble. - au fost transferate materiale pentru fabricarea mobilei;
Debit 20 - Credit 10/7
- 800.000 de ruble. - anulat costul materialelor (la momentul primirii produsului finit);
Debit 20 - Credit 60
- 400.000 de ruble. - cheltuielile pentru plata serviciilor de procesare sunt anulate;
Debit 19 - Credit 60
- 72.000 de ruble. - reflecta TVA-ul prezentat de procesator;
Debit 68 - Credit 19
- 72.000 de ruble. - acceptat pentru deducere TVA;
Debit 43 - Credit 20
- 1.200.000 de ruble (800.000 + 400.000) - produsele finite sunt acceptate pentru contabilitate.

Astfel, costul produselor finite constă în costul materialelor și costul lucrărilor de prelucrare a acestora. Pentru a simplifica calculele, s-a presupus că organizația nu avea alte costuri asociate cu producția acestor produse. În practică, alte costuri pot fi incluse în prețul de cost.

Contabilitatea la organizatia de prelucrare

Conform clauzei 156 din Ghid, materialele furnizate de client sunt materiale acceptate de organizație de la client pentru prelucrare (prelucrare), efectuarea altor lucrări sau fabricarea produselor fără a plăti costul materialelor primite și cu obligația de a returna integral produsul prelucrat. materiale (prelucrate), predau lucrarile efectuate si produsele fabricate.
Contabilitatea se realizeaza in termeni cantitativi si de cost la preturile indicate in documentele de transfer de materii prime. Contabilitatea analitică a materialelor de taxare se realizează de către clienți, nume, cantitate și cost, precum și pe locurile de depozitare și prelucrare (efectuarea lucrărilor, fabricarea produselor). Acestea se înregistrează în contul în afara bilanțului 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”.
Atat materiile prime primite pentru prelucrare cat si produsele finite se inregistreaza in contul 003 "Materiale acceptate la prelucrare" pana la transferul produsului finit catre client.
Materialele transferate pentru prelucrare sunt livrate la depozit pe baza unei facturi (Formular N M-15). În momentul afișării lor în depozit, se emite un ordin de primire (formular N M-4) cu o notă că materiile prime au intrat în organizație pe bază de taxă.

Produse din materii prime deținute și proprii ale clienților:
contabilitate separată necesară

Toate costurile asociate procesului de producție sunt contabilizate de organizația de procesare în contul 20 „Producție principală”. Dacă procesatorul, pe lângă prelucrarea materiilor prime furnizate de client, fabrică și produse din materiale proprii, trebuie să țină evidențe separate atât pentru costuri materiale, cât și pentru alte costuri.
Această cerință decurge dintr-o reflectare fundamental diferită în contabilitatea operațiunilor de producere a produselor din materii prime proprii și din materii prime furnizate de client. Deoarece la transferul de materii prime sau materiale pentru prelucrare, dreptul de proprietate asupra proprietății specificate este păstrat de către donator, procesatorul nu este îndreptățit să reflecte proprietatea primită în bilanțul său.
Costurile procesatorului suportate în procesul de prelucrare sunt înregistrate în conturile costurilor de producție. Acesta este în primul rând costul materialelor proprii ale procesatorului, salariile, impozitul social unificat, amortizarea mijloacelor fixe, cheltuielile generale de afaceri și de producție.

Cine are deșeurile?

Dacă deșeurile sunt generate în timpul procesării, atunci contractul poate prevedea ca deșeurile să fie returnate organizației donatoare sau să rămână la organizația de prelucrare.
Dacă, conform contractului, deșeurile rămân la organizația de procesare, atunci se face o înregistrare în creditul contului 003 „Materiale acceptate la prelucrare” pentru suma costului materiilor prime transferate în vederea procesării, cu acceptare simultană în contabilitate. pe contul 10.
În această situație, este foarte important să se ia în considerare dacă părțile contractante reduc prețul tranzacției cu cantitatea de deșeuri primite ca urmare a prelucrării sau nu.
Dacă deșeurile primite din prelucrarea materialelor organizației furnizorului rămân la procesor ca parte a plății pentru munca efectuată de acesta, atunci acestea sunt acceptate în contabilitate, de exemplu, ca materiale auxiliare.
Dacă deșeurile primite din procesare nu afectează prețul tranzacției, atunci o astfel de operațiune se califică drept acord de cadou (clauza 1, articolul 572 din Codul civil al Federației Ruse). Și apoi, pe măsură ce sunt utilizate, costul deșeurilor este trecut în contul 91.
La calcularea impozitului pe venit, valoarea proprietății primite gratuit de la procesator este inclusă în veniturile neexploatare (clauza 8, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Data recunoașterii acestor venituri va fi ziua în care părțile semnează actul de acceptare și transfer al deșeurilor de materii prime furnizate de client (clauza 1, clauza 4, articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
La terminarea lucrarii, produsul finit este transferat clientului conform certificatului de receptie si a facturii. În plus, organizația de procesare trebuie să prezinte un raport privind utilizarea materiilor prime. Surplusul de materii prime este returnat clientului, dacă contractul nu prevede plata parțială a lucrărilor cu materii prime.
Reflectarea valorii deșeurilor lăsate de procesator depinde dacă în contract era prevăzut ca deșeurile să rămână la procesator ca parte a plății pentru munca prestată de acesta.
Dacă o astfel de condiție este inclusă în contract, atunci trebuie făcută următoarea înregistrare în contabilitate:
Debit 10 - Credit 60
- Materialele auxiliare sunt reflectate în contabilitate.
Dacă contractul nu prevedea această procedură, dar deșeurile au rămas la organizația de procesare, atunci este necesar să se reflecte primirea gratuită a materialelor după cum urmează:
Debit 10 - Credit 98
- deșeurile primite se reflectă în venituri amânate.
Luați în considerare procedura generală de contabilitate pentru o organizație de prelucrare folosind un exemplu specific.

Exemplu. SRL „Creon” și ferma de stat. Kalinin a semnat un acord conform căruia ferma de stat transferă companiei carne crudă pentru producția de cârnați în valoare de 10.000 kg în valoare de 400.000 de ruble. Costul serviciilor de procesare este de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Valoarea costurilor procesorului este de 80.000 de ruble.
În contabilitatea organizației trebuie făcute următoarele înregistrări:
Debit 003
- 400.000 de ruble. - reflectă costul materiilor prime (materialelor) acceptate pentru prelucrare;
Debit 20 - Credit 02 (10, 23, 25, 26, 70 etc.)
- 80.000 de ruble. - reflectă costurile de prelucrare a materiilor prime și materialelor;
Debit 90 - Credit 20
- 80.000 de ruble. - costurile transferului produselor finite către donator sunt anulate;
Debit 62 - Credit 90
- 118.000 de ruble. - reflectă încasările din efectuarea lucrărilor de prelucrare (excluzând costul materiilor prime (materialelor) primite pe bază de taxă);
Debit 90 - Credit 68
- 18.000 de ruble. - TVA perceput;
Debit 90 - Credit 99
- 20.000 de ruble. - reflectă rezultatul financiar;
Credit 003
- 400.000 de ruble. - se anulează costul materiilor prime (materialelor) acceptate pentru prelucrare.

Contabilitate fiscală la procesator

În ceea ce privește contabilizarea fiscală a tranzacțiilor în cauză, pot apărea dificultăți în ceea ce privește repartizarea costurilor directe și indirecte, precum și procedura de evaluare a soldului lucrărilor în curs.
Deci, organizația trebuie să aleagă și să aprobe în politica contabilă metoda de repartizare a costurilor directe și indirecte în conformitate cu art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deoarece costurile indirecte sunt imputate costurilor în scopul contabilizării fiscale integral în perioada curentă, iar costurile directe sunt supuse distribuirii în conformitate cu metoda stabilită în politica contabilă a contribuabilului.
Dacă organizația de procesare va genera WIP sau va avea produse finite nevândute în depozit, trebuie să aloce costurile directe totale între activități. În aceste scopuri, organizația poate ține imediat evidența separată a costurilor directe sau le poate distribui proporțional cu costul sau cantitatea de materii prime și materiale, proporțional cu cantitatea de produse obținute din materii prime proprii sau furnizate de client.
În ceea ce privește calcularea TVA-ului, trebuie reținut următoarele. TVA-ul la costul lucrărilor de prelucrare a materiilor prime furnizate de client se percepe la o cotă de 18%, indiferent de rata la care sunt impozitate materiile prime prelucrate și produsele fabricate, întrucât obiectul impozitării este efectuarea muncii, și nu vânzarea de produse.
Baza de impozitare pentru TVA va fi egală cu costul procesării materiilor prime, luând în considerare accizele (pentru mărfurile accizabile) și fără TVA (clauza 5, articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costul materiilor prime (materialelor) furnizate de client nu este luat în considerare la determinarea bazei de impozitare.
TVA-ul plătit la achiziționarea de materiale, lucrări, servicii utilizate de procesator în executarea lucrărilor poate fi solicitat spre deducere, cu respectarea cerințelor art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.