Codul fiscal al Federației Ruse, partea 2 a impozitului pe venitul personal. Când contribuabilul calculează independent impozitul pe venitul personal. Condiții de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice

Persoane înrudite

Drepturile contribuabililor

Asigurarea și protejarea drepturilor contribuabililor

Obligatiile contribuabililor

Drepturile autorităților fiscale

Obligațiile autorităților fiscale

Competențele autorităților financiare (Ministerul Finanțelor)

Responsabilitatea autorităților fiscale, autorităților vamale, precum și a funcționarilor acestora

Obiectul impozitării

Principii de determinare a prețului bunurilor, lucrărilor sau serviciilor în scopuri fiscale

Principii de determinare a venitului

Îndeplinirea obligației de plată a unui impozit sau taxă

Colectarea impozitelor, taxelor, penalităților și amenzilor pe cheltuiala proprietății unei persoane fizice

Compensarea sau rambursarea taxelor, taxelor, penalităților, amenzilor plătite în plus

Rambursarea taxelor, taxelor, penalităților și amenzilor supraîncărcate

Declarație fiscală (concept general)

Efectuarea de modificări în declarația de impozit

Contabilitate pentru organizatii si persoane fizice

Partea 2 a Codului Fiscal al Federației Ruse. Capitolul 23

Contribuabili (rezidenți și nerezidenți)

Venituri din surse din Federația Rusă și venituri din surse din afara Federației Ruse

Obiectul impozitării

Baza de impozitare

Baza de impozitare pentru încasarea veniturilor în natură

Baza de impozitare la primirea veniturilor sub formă de beneficii materiale

Articolul 213. Baza de impozitare în cadrul contractelor de asigurare

Articolul 213.1. Baza de impozitare a contractelor de pensii nestatale și a contractelor de asigurare obligatorie a pensiei încheiate cu FNP

Caracteristici ale plății impozitului pe venitul personal în raport cu venitul din participarea la capitalul propriu în organizație

Caracteristici de determinare a bazei de impozitare, calcularea și plata impozitului pe veniturile din tranzacții cu valori mobiliare și tranzacții cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures, activul suport pentru care sunt valori mobiliare sau indici bursieri calculați de organizatorii comerciali pe piața valorilor mobiliare

Baza de impozitare la încasarea veniturilor sub formă de dobândă primită la depozitele în bănci

Articolul 216. Perioada fiscală

Venituri care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare)

Deduceri fiscale standard

Deduceri fiscale sociale

deduceri de impozit pe proprietate

Articolul 221. Deduceri fiscale profesionale

Articolul 222

Articolul 223. Data încasării efective a venitului

cote de impozitare

Articolul 225. Procedura de calcul al impozitului

Articolul 226

Caracteristici ale calculării și plății sumelor de impozit (plăți în avans) de către anumite categorii de persoane fizice (antreprenori individuali, avocați, notari).

Caracteristici ale calculului impozitului în raport cu anumite tipuri de venituri. Procedura de plata impozitului

Declarație fiscală (Formularul 3-NDFL și Formularul 4-NDFL)

Articolul 230 Aplicarea prevederilor prezentului capitol

Procedura de colectare și rambursare a taxelor

Articolul 232. Eliminarea dublei impuneri

Articolul 233. Dispoziții finale

Secțiuni:

Acest material va ajuta la înțelegerea principalelor întrebări pe care le au contribuabilii.

Impozitul pe venitul personal(impozitul pe venitul personal) este unul dintre tipurile de impozite directe din Rusia. Se calculează ca procent din venitul total al persoanelor fizice fără a include deducerile fiscale și sumele scutite de impozitare în baza de impozitare. Impozitul pe venitul personal se plătește pentru toate tipurile de venituri încasate în anul calendaristic, atât în ​​numerar, cât și în natură. Acestea sunt, de exemplu, plățile salariilor și bonusurilor, veniturile din vânzarea proprietății, taxele pentru activitatea intelectuală, cadourile și câștigurile, plățile de concediu medical către un număr de contribuabili (inclusiv la plata prestațiilor pentru invaliditate temporară către notarii, camera notarial este recunoscut ca agent fiscal, iar avocaților - cabinet de avocatură, barou sau consultanță juridică... Aceștia sunt obligați să calculeze, să rețină și să plătească impozitul pe venitul persoanelor fizice la buget ().

Cota impozitului pe venitul personal și termenele limită pentru depunerea unei declarații

Cota de bază a impozitului pe venitul personal în Rusia este de 13%. Pentru anumite tipuri de venituri, . Valoarea taxei este calculată în ruble întregi, în timp ce valoarea taxei este rotunjită la cea mai apropiată rublă completă dacă este de 50 de copeici. și altele ().

Cea mai mare parte a impozitului pe venitul personal (în principal din salarii) este calculată, reținută și transferată la buget de către angajator (agent fiscal).

Veniturile din vânzarea proprietății sunt declarate de o persoană fizică în mod independent. În acest caz, la sfârșitul anului, se completează o declarație și se calculează suma impozitului pe care o persoană fizică trebuie să o transfere la buget. Declarația trebuie depusă la biroul fiscal de la locul de reședință permanentă (înregistrare fiscală) înainte de sfârșitul lunii aprilie a anului următor celui de încasare a venitului.

Rețineți că este necesar ca persoanele fizice să depună o declarație privind veniturile încasate în anul 2018 și poate fi utilizat doar un nou formular de declarație. Taxa trebuie plătită cel târziu pe 15 iulie.

Totodata, puteti depune o declaratie de impozit pe venitul persoanelor fizice doar in scopul obtinerii deducerilor fiscale in orice moment al anului. Termenul limită pentru depunerea unei declarații nu se aplică în acest caz.

Totodată, din 2016, contribuabilii care au primit venituri din care agenții fiscali nu au reținut suma calculată a impozitului și au transmis informații despre aceștia către organele fiscale, plătesc impozit până la data de 1 decembrie a anului următor perioadei fiscale expirate. , pe baza unei notificări de plată transmise de organul fiscal fiscal ( și , ). Astfel, din 2017, nu este necesară depunerea declarațiilor sub formă de 3-NDFL în aceste cazuri.

Cine trebuie să depună o declarație?

Plătitorii de impozit pe venit sunt persoane fizice:

• rezidenți fiscali ai Federației Ruse;
• care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse, în cazul veniturilor pe teritoriul Rusiei ().

Reamintim că persoanele fizice care se află efectiv în Federația Rusă timp de cel puțin 183 de zile calendaristice în decurs de 12 luni consecutive sunt recunoscute ca rezidenți fiscali ().

Persoanele fizice care au primit:

• remunerații de la persoane fizice și organizații care nu sunt agenți fiscali, inclusiv venituri din contracte de muncă sau contracte de închiriere pentru orice proprietate;
• venituri din vânzarea proprietății proprie deținute pe o perioadă mai mică de trei ani () sau cinci ani, precum și drepturi de proprietate;
• venituri din surse situate în afara Rusiei (cu excepția anumitor categorii de cetățeni, în special personal militar);
• venituri din care impozitul nu a fost reținut de agenții fiscali;
• câștiguri de la loterie, tombole, aparate de slot etc.;
• venituri sub formă de remunerație plătite acestora în calitate de moștenitori (succesori) autorilor de opere de știință, literatură, artă, precum și autorilor de invenții, modele de utilitate și desene industriale;
• cadou imobile, vehicule, actiuni, actiuni, actiuni de la persoane fizice (nu rude apropiate) care nu sunt antreprenori individuali.

În plus, declarațiile de impozit pe venit sunt depuse de către:

• persoanele fizice care solicită rambursarea totală sau parțială a impozitului pe venitul personal plătit anterior;
• notarii angajați în practică privată, avocații care au înființat cabinete de avocatură și alte persoane angajate în practică privată;

Rețineți că în numele unui copil minor cu vârsta sub 18 ani care a primit venituri supuse impozitului pe venitul personal, impozitul este plătit de părintele acestuia în calitate de reprezentant legal ().

Să ne uităm la exemple de când trebuie să depuneți o declarație și când nu.

TREBUIE depusă o declarație dacă:

• inchiriezi un apartament. În multe orașe se lansează o „vânătoare” pentru proprietarii care nu își declară veniturile. Cu toate acestea, mulți cetățeni încă ignoră această datorie;
• Ați vândut o mașină pe care o dețineți de mai puțin de trei ani. Chiar dacă suma veniturilor pe care o primiți este acoperită integral de deducere (de exemplu, dacă mașina a fost vândută pentru mai puțin de 250 de mii de ruble) (). În acest caz este necesară o declarație pentru a aplica deducerea. Dacă venitul din vânzări este mai mic de 250 de mii de ruble, atunci penalitatea pentru nedepunerea unei declarații va fi minimă - 1 mie de ruble, deoarece în acest caz nu există o sumă de impozit neplătită. În cazul în care veniturile contribuabilului au depășit această sumă, iar acesta nu a depus declarație fiscală, i se va aplica o amendă în cuantum de 5% din valoarea impozitului neachitat la termen, plătibilă pe baza declarației, pentru fiecare sau luna incompletă de la data stabilită pentru depunerea acesteia, dar în cuantum de cel mult 30% din impozitul de plătit ().
• vrei rambursarea taxelor. De exemplu, ați cumpărat un apartament sau ați plătit taxe de școlarizare și doriți să solicitați o deducere;
• admiratorul tău devotat, care nu este rudă, ți-a dat o mașină;
• organizația ți-a dat o mașină. Cert este că cadourile de la organizații sunt impozitate dacă valoarea lor depășește 4 mii de ruble. ().

NU trebuie să depuneți o declarație dacă:

• ați vândut o mașină (sau altă proprietate) pe care o dețineți de mai mult de trei ani;
• lucrezi cu fracțiune de normă în mai multe locuri, precum și în baza unor contracte de drept civil, primești remunerație de la organizații de la care au deja reținut impozitul. Puteți afla dacă impozitul v-a fost reținut, uitându-vă la documentele care au însoțit plata sau solicitați un certificat 2-NDFL. Angajatorii și orice sursă de plăți trebuie să rețină impozitul - aceasta este obligația lor, a cărei încălcare este plină de amenzi;
• fratele tău ți-a dat o mașină. Amintiți-vă că cadourile de la rude apropiate sunt scutite de impozit.

Să facem o rezervă că în exemplele cu cadouri vorbim despre lucrurile pe care le-ai primit în baza unui acord de donație.

O persoană a donat o mașină altuia. Ambele persoane sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse, nu sunt recunoscuți ca membri ai familiei, rude apropiate. Cu ce ​​cotă se va calcula impozitul pe venitul persoanelor fizice atunci când primiți proprietate gratuită?

Venitul care rezultă din donatar la primirea unui autoturism cadou este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice la o cotă de impozitare de 13%.

Astfel, persoanele fizice care sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse, precum și persoanele fizice care primesc venituri din surse din Federația Rusă și care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse () sunt recunoscute drept contribuabili cu impozitul pe venitul personal. În funcție de obiectul de impozitare pentru persoanele fizice - rezidenți fiscali, sunt recunoscute veniturile primite din surse din Rusia și (sau) din surse din afara Rusiei. Totodată, venitul în scopul calculării impozitului pe venitul persoanelor fizice este recunoscut ca beneficiu economic în numerar sau în natură, luat în considerare dacă este posibil să fie evaluat și în măsura în care acest beneficiu poate fi evaluat și determinat în în conformitate cu (). Potrivit, la determinarea bazei de impozitare, toate veniturile primite de contribuabil atât în ​​numerar, cât și în natură, sau dreptul de a dispune de care a apărut, precum și veniturile sub formă de beneficii materiale, determinate în conformitate cu. Astfel, in cauza analizata, donatarul persoana fizica are venituri sub forma unui autoturism primit cu titlu gratuit.

Se stabilește lista veniturilor nesupuse impozitării (scutite de impozitare) din impozitul pe venitul persoanelor fizice. Conform impozitului pe venitul persoanelor fizice (scutit de impozitare) veniturile în numerar și în natură primite de la persoane fizice prin donație, cu excepția cazurilor de donație de bunuri imobile, vehicule, acțiuni, acțiuni, acțiuni, dacă nu se prevede altfel.

Venitul primit sub formă de cadou este scutit de impozit dacă donatorul și donatarul sunt membri ai familiei și (sau) rude apropiate în conformitate cu (soții, părinții și copiii, inclusiv părinții adoptivi și copiii adoptați, bunicul, bunica și nepoții, puri sângele). și jumătate de sânge (având un tată sau o mamă comună) frați și surori) (). Deoarece donatorul și donatarul în situația în cauză nu sunt recunoscuți ca membri ai familiei și (sau) rude apropiate în conformitate cu, cazul în cauză nu intră sub incidența scutirii condiționate. Prin urmare, veniturile primite în natură sub formă de mașină sub formă de donație sunt supuse impozitului pe venitul personal pe bază generală. În acest caz, donatarul în acest caz trebuie să calculeze și să plătească independent impozitul pe venitul personal ().

La citirea directă a acestei norme, putem concluziona că ea este aplicabilă numai în cazurile în care o organizație sau o persoană în statutul de întreprinzător individual acționează ca donator. În același timp, nu există reguli speciale pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru veniturile în natură primite cadou de la persoane fizice (care nu sunt antreprenori individuali). În plus, legislația fiscală nu explică ce documente ar trebui să confirme valoarea cadoului. Totodată, autoritățile de reglementare explică că baza de impozitare în raport cu cazul în cauză se calculează de către contribuabil pe baza prețurilor existente la data donației pentru aceleași sau similare proprietăți și drepturi de proprietate. Dacă prețul mașinii conform contractului de donație corespunde prețurilor de mai sus, valoarea cadoului specificată în contractul de donație ( , ; , ; ) poate fi luată pentru calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice. Rețineți că, potrivit autorităților fiscale, o revizuire a rezultatelor declarării veniturilor de către un contribuabil sub formă de proprietate primită cadou este inacceptabilă ().

În plus, donatarul trebuie, până la data de 30 aprilie 2019 (pentru veniturile încasate în 2018), să depună la organul fiscal de la locul înregistrării sale o declarație fiscală pentru (,). În conformitate cu cuantumul total al impozitului calculat pe baza declarației fiscale, acesta se plătește la locul de reședință al contribuabilului până la data de 15 iulie a anului următor perioadei fiscale expirate.

Rudele apropiate au încheiat un acord de donație între ei. La momentul certificării tranzacției, notarul nu a solicitat părților niciun document suplimentar care să confirme o relație strânsă (de exemplu, certificate de naștere, certificate de căsătorie etc.). Sunt părțile la acord sau una dintre părți obligate să depună documente care confirmă rudenia strânsă la vreo autoritate a statului pentru ca donatarul să nu plătească impozit pe venitul persoanelor fizice?

Competențele de a controla conformitatea cu legislația privind impozitele și taxele, corectitudinea calculării, caracterul complet și oportunitatea plății (transferului) impozitelor către sistemul bugetar al Federației Ruse de impozite, inclusiv dreptul de a efectua controale fiscale, solicită eliminarea a încălcărilor identificate ale legislației privind impozitele și taxele și monitorizarea implementării acestor cerințe, colectarea restanțelor fiscale, precum și penalitățile, dobânzile și amenzile corespunzătoare, sunt de competența autorităților fiscale (, articolele 6-7 din Lege). al Federației Ruse din 21 martie 1991 Nr. 943-I "").

În astfel de situații, unii reprezentanți ai autorităților de reglementare recomandă depunerea la organul fiscal a documentelor (informațiilor) care confirmă relația dintre donator și donatar, însă, o astfel de depunere nu este obligatorie, legislația nu stabilește sancțiuni pentru nesupunerea la impozit. autoritate de către un contribuabil care a primit venituri sub formă de apartament în baza unui acord de cadou sau a altor bunuri imobiliare, documente care confirmă relația sa strânsă cu donatorul.

În plus, observăm că, după cum urmează, persoanele fizice care au primit venituri care sunt scutite de impozitul pe venitul persoanelor fizice în conformitate cu nu sunt obligate să depună o declarație de impozit pe venitul personal la organul fiscal în legătură cu încasarea unui astfel de venit.

Astfel, o persoană care a primit cadou proprietate (un apartament) de la o rudă apropiată nu este obligată să prezinte autorității fiscale (precum și altor organe de stat, organizații sau funcționari ai acestora) documente care confirmă relația strânsă cu donatorul. , în vederea eliberării veniturilor încasate din impozitul pe venitul persoanelor fizice. Totodată, are dreptul să depună astfel de documente (copiile acestora) din proprie inițiativă (copie după certificatul de naștere, copie după certificatul de căsătorie etc., în funcție de relație). Autoritatea fiscală are dreptul de a solicita explicații (documente) de la contribuabil în legătură cu primirea de către un astfel de contribuabil a veniturilor sub formă de proprietate primită cadou și absența plății impozitului pe venitul personal asupra acestui venit (, ).

Doi cetățeni doresc să întocmească un acord echivalent pentru schimbul de apartamente (fără suprataxe). Primul cetățean este proprietarul unui apartament cu două camere de mai puțin de trei ani și a primit integral o deducere de proprietate pentru acest apartament. Al doilea cetățean este proprietarul unui apartament cu trei camere de mai bine de trei ani și nu a primit deducere de proprietate. Ambii cetățeni indică în contractul de schimb aceeași valoare atât pentru un apartament cu două camere, cât și pentru un apartament cu trei camere - 2 milioane de ruble. Va fi necesar și în ce sumă să plătească impozit pe venitul personal fiecăruia dintre ei?

În baza unui acord de schimb, fiecare dintre părți se angajează să transfere o marfă în proprietatea celeilalte părți în schimbul unei alte (). În conformitate cu acordul de schimb, se aplică regulile privind vânzarea și cumpărarea, dacă aceasta nu contravine regulilor și esenței schimbului. În acest caz, fiecare dintre părți este recunoscută ca vânzător al mărfurilor, pe care se obligă să le transfere, și cumpărător al bunurilor, pe care se obligă să le accepte în schimb. În conformitate cu, cu excepția cazului în care rezultă altfel din acordul de schimb, mărfurile care urmează să fie schimbate se consideră a fi de valoare egală.

Astfel, în cadrul unui contract de schimb de apartamente, fiecare dintre părți este recunoscută ca vânzător al proprietății sale și, în același timp, cumpărător al imobilului primit în schimb.

În consecință, în sensul impozitării impozitului pe venitul persoanelor fizice, schimbul ar trebui considerat ca două operațiuni contravenționale de vânzare de proprietăți în cadrul unei singure tranzacții cu plată în natură la care se aplică regulile generale de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice, inclusiv procedura de utilizare a deducerilor impozitului pe proprietate (). Prin urmare, la efectuarea unui schimb, baza de impozitare este determinată de fiecare parte la acordul de schimb ( , ). Suma venitului supus impozitului pe venitul personal primit în cadrul unui contract de schimb de apartamente, în acest caz, este determinată pe baza costului apartamentelor specificat în contract.

Ținând cont de perioada de amplasare a obiectelor schimbate, una dintre părțile contractului de schimb, care deține un apartament mai mult de trei ani, este scutită de plata impozitului pe venitul persoanelor fizice pe veniturile din vânzarea unui apartament cu trei camere atunci când efectuarea unei operațiuni de schimb.

Cealaltă parte la acordul de schimb are dreptul, la alegerea sa, de a utiliza deducerea impozitului pe proprietate pentru vânzarea unui apartament cu două camere, a cărui sumă nu depășește 1 milion de ruble. în raport cu veniturile primite din vânzarea unui apartament, sau reduceți veniturile din vânzarea acestui apartament cu suma cheltuielilor asociate achiziției acestuia, cu condiția ca aceste cheltuieli să fie documentate. În același timp, solicitați o deducere a impozitului pe proprietate în legătură cu achiziționarea unui apartament în baza unui acord de schimb în valoare de cheltuieli efective suportate, dar nu mai mult de 2 milioane de ruble. numai o persoană fizică care nu și-a exercitat acest drept poate.

Părinții mei aveau 2 dormitoare. O cameră le-a aparținut 1/2 fiecare, iar a doua fiului meu minor (are 6 ani). Au vândut aceste camere și și-au cumpărat un apartament, respectiv, copilul are acum 1/3 din cota din apartament. Am o întrebare: este necesară depunerea unei declarații de vânzare de acțiuni către minori.

Astfel, în numele unui copil minor care a primit venituri impozabile din vânzarea unui bun imobil (dacă acest bun i-a aparținut de drept de proprietate de mai puțin de trei ani), declarația de impozit se completează și se semnează de părintele său în calitate de legal. reprezentant al copilului său minor.

La declararea venitului specificat, un copil minor are dreptul de a primi deduceri de impozit pe proprietate în legătură cu vânzarea și achiziția (cu condiția ca cota de apartament să fi fost achiziționată în același an și această deducere fiscală să nu fi fost prevăzută anterior).

De asemenea, se completează și se semnează o cerere de deducere pentru costul achiziției a 1/3 cotă dintr-un apartament de către părintele unui copil minor.

Obligatia de plata a acestei taxe trebuie indeplinita in termenul stabilit de legislatia fiscala. Un document de plată pentru plata impozitului se întocmește pe numele copilului minor și se semnează de reprezentantul legal al copilului. Plata impozitului în numele copilului se efectuează și de către reprezentantul său legal pe cheltuiala fondurilor personale.

Doresc să primesc o deducere de proprietate la cumpărarea unui apartament, pe lângă locul principal de muncă, sunt antreprenor individual. Trebuie să depun două declarații „Cu privire la venit” (ca persoană fizică pentru a primi o deducere de proprietate și ca antreprenor individual), sau toate veniturile pot fi indicate într-o singură declarație?

O persoană recunoscută drept contribuabil pentru unul sau mai multe impozite, care nu efectuează operațiuni care au ca rezultat mișcare de fonduri în conturile sale bancare (la casieria organizației), și care nu are obiecte de impozitare pentru aceste impozite, reprezintă . O declarație fiscală unică se depune la organul fiscal de la locul de reședință al unei persoane fizice cel târziu în data de 20 a lunii următoare trimestrului expirat, șase luni, 9 luni, an calendaristic ().

Declarația fiscală se depune cu TIN. Contribuabilul semnează declarația fiscală, confirmând exactitatea și caracterul complet al informațiilor specificate în declarația fiscală ().

Pentru a avea o abordare uniformă a procedurii de acordare a celor mai populare deduceri sociale și de impozit pe proprietate, precum și pentru returnarea impozitului pe venitul personal plătit în plus, Serviciul Federal de Impozite din Rusia a trimis liste și mostre de documente de completare atașate de contribuabili către declarații fiscale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice ().

Se poate acorda o deducere a impozitului pe proprietate:

• la sfârșitul perioadei fiscale relevante după ce contribuabilul depune o declarație de impozit pe venitul personal (în acest caz, fondurile sunt transferate contribuabilului direct de către autoritatea fiscală) ();
• înainte de încheierea perioadei fiscale relevante (în acest caz, deducerea este asigurată de agentul fiscal) ().

Mai mult, dacă în perioada fiscală deducerea impozitului pe proprietate nu poate fi utilizată integral, soldul acesteia poate fi transferat în perioadele fiscale ulterioare până la utilizarea integrală.

Cota de bază a impozitului pe venitul personal în Rusia este de 13%.

Cota de impozitare este stabilită la 35% pentru:

• costul oricăror câștiguri și premii primite în concursuri, jocuri și alte evenimente în desfășurare în scopul promovării bunurilor, lucrărilor și serviciilor, în termeni de depășire a 4 mii de ruble;
• veniturile din dobânzi la depozitele în bănci în ceea ce privește depășirea sumelor specificate în (de exemplu, pentru depozitele în ruble - rata de refinanțare + 5%);
• valoarea economiilor la dobândă atunci când contribuabilii primesc fonduri împrumutate (credit) peste sumele specificate în (de exemplu, pentru dobânda exprimată în ruble - 2/3 din rata de refinanțare peste suma dobânzii calculată pe baza condițiilor a acordului);
• sub forma unei taxe de utilizare a fondurilor membrilor unei cooperative de consum de credit (acţionari), precum şi a dobânzii pentru utilizarea fondurilor de către o cooperativă de consum de credit agricol, atrase sub formă de împrumuturi de la membrii unui credit agricol. cooperativă de consum sau membri asociați ai unei cooperative de consum de credit agricol, în ceea ce privește depășirea sumei taxei specificate, dobânda acumulată la valoarea comisionului, dobânda calculată pe baza ratei de refinanțare + 5%.

Cota de impozitare este stabilită la 30% pentru toate veniturile primite de persoanele fizice care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse, cu excepția veniturilor primite:

• sub formă de dividende din participarea la capitalul propriu la activitățile organizațiilor rusești, pentru care cota de impozitare este stabilită la 15%;
• din desfășurarea activităților de muncă, pentru care cota de impozitare este stabilită la 13%;
• din desfășurarea activităților de muncă în calitate de specialist înalt calificat, pentru care cota de impozitare este stabilită la 13%;
• din implementarea activităților de muncă de către participanții la programul de stat pentru a sprijini reinstalarea voluntară în Federația Rusă a compatrioților care locuiesc în străinătate, precum și a membrilor familiilor acestora care s-au reinstalat în comun pentru reședința permanentă în Rusia, pentru care cota de impozitare este stabilit la 13%;
• din îndeplinirea sarcinilor de muncă de către membrii echipajului navelor care arborează pavilionul de stat al Federației Ruse, pentru care cota de impozitare este stabilită la 13%;
• din desfășurarea activității de muncă de către cetățeni străini sau apatrizi, recunoscuți ca refugiați sau au primit azil temporar pe teritoriul Federației Ruse, pentru care cota de impozitare este stabilită la 13 la sută;
• sub formă de dividende pe acțiuni (participări) ale societăților holding internaționale care sunt societăți publice la data deciziei unei astfel de societăți de a plăti dividende, pentru care cota de impozitare este stabilită la 5%.

Cota de impozitare este stabilită la 9% asupra veniturilor sub formă de dobândă aferente obligațiunilor garantate cu ipotecă emise înainte de 1 ianuarie 2007, precum și asupra veniturilor fondatorilor gestionării trustului de acoperire ipotecară primite în baza achiziției de credit ipotecar. certificate de participare emise de administratorul acoperirii creditelor ipotecare până la 1 ianuarie 2007.

Venituri scutite de impozitare

De regulă, întrebarea dacă să impoziteze sau nu o plată este decisă de sursa acestei plăți. Totuși, dacă această sursă nu este o organizație, atunci este necesar să știm ce venituri sunt scutite de impozitare.

Următoarele tipuri de venituri ale persoanelor fizice nu sunt impozitate, în special:

• prestațiile de stat, cu excepția prestațiilor de invaliditate temporară (inclusiv prestațiile pentru îngrijirea unui copil bolnav), precum și alte plăți și compensații. În același timp, prestațiile care nu sunt supuse impozitării includ indemnizațiile de șomaj, prestațiile de sarcină și de naștere;
• pensiile de stat și pensiile de asigurare, o plată fixă ​​la o pensie de asigurare (ținând cont de creșterea unei plăți fixe la o pensie de asigurare) și o pensie capitalizată;
• suma plăților forfetare (inclusiv sub formă de asistență materială), efectuate, de exemplu:
  • angajatori către membrii de familie ai unui angajat decedat, fostului angajat pensionar sau angajatului pensionar, fost angajat, în legătură cu decesul unui(i) membru(i) al familiei acestuia;
  • angajatori către angajați (părinți, părinți adoptivi, tutori) la naștere (adopția (adopția) unui copil, plătită în primul an de la naștere (adopția), dar nu mai mult de 50 de mii de ruble pentru fiecare copil.
• burse
• veniturile contribuabililor primite din vânzarea de animale, iepuri, nutria, păsări, animale sălbatice și păsări crescute în ferme private situate pe teritoriul Federației Ruse, produse zootehnice, producție vegetală, floricultură și apicultura, atât în ​​natură, cât și în formă prelucrată ;
• veniturile membrilor unei economii țărănești (de fermă);
• veniturile primite de persoanele fizice rezidente ai Federației Ruse din vânzarea de obiecte imobiliare, precum și acțiunile din această proprietate care au fost deținute de contribuabil timp de trei ani sau mai mult (sau cinci ani), precum și din vânzarea altor proprietate care a fost deținută de contribuabil timp de trei ani sau mai mult (acest lucru nu se aplică vânzării de valori mobiliare);
• veniturile în numerar și în natură primite de la persoane fizice cu titlu de moștenire, cu excepția remunerațiilor plătite moștenitorilor (moștenitorilor legali) autorilor de opere de știință, literatură, artă, precum și descoperiri, invenții și desene industriale;
• veniturile în numerar și în natură primite de la persoane fizice prin donație, cu excepția cazurilor de donație de bunuri imobile, vehicule, acțiuni, acțiuni, unități. Orice cadouri (inclusiv apartamente și mașini) sunt scutite de impozit dacă donatorul și donatarul sunt membri ai aceleiași familii și (sau) rude apropiate (soții, părinți și copii, inclusiv părinții adoptivi și copiii adoptați, bunicul, bunica și nepoții), frați și surori plin și semisânge (având un tată sau o mamă comună);
• premii în bani și (sau) în natură primite de sportivi;
• cuantumul taxei de școlarizare a contribuabilului;
• venituri care nu depășesc 4 mii de ruble primite pentru fiecare dintre următoarele motive pentru perioada fiscală:
  • valoarea cadourilor primite de contribuabili de la organizații sau antreprenori individuali;
  • costul premiilor în bani și în natură primite de contribuabili la concursuri și concursuri;
  • cuantumul asistenței financiare acordate de angajatori angajaților acestora, precum și foștilor lor angajați care au demisionat din cauza pensionării din cauza handicapului sau a bătrâneții;
  • compensarea (plata) de către angajatori către angajații acestora, soții, părinții și copiii acestora, foștilor lor angajați (pensionarii pentru limită de vârstă), precum și persoanelor cu handicap, pentru costul medicamentelor achiziționate de aceștia (pentru aceștia), prescrise de medicul lor. Scutirea de impozit se acordă la prezentarea documentelor care confirmă cheltuielile pentru achiziționarea acestor medicamente;
  • costul oricăror câștiguri și premii primite în concursuri, jocuri și alte evenimente în desfășurare în scopul publicității bunurilor (lucrări, servicii);
  • cuantumul asistenței materiale acordate persoanelor cu handicap de către organizațiile publice ale persoanelor cu handicap;
• fonduri de capital de maternitate (familie);
• veniturile soldaților, marinarilor, sergenților și maiștrilor care sunt înrolați pentru serviciul militar, precum și ale persoanelor chemate pentru pregătirea militară, sub formă de indemnizație bănească, diurne și alte sume primite la locul de serviciu sau la locul de serviciu; antrenament militar;
• suma plății parțiale pe cheltuiala bugetului federal pentru costul unui vehicul nou, ca parte a unui experiment de stimulare a achiziției de vehicule noi pentru a le înlocui pe cele care sunt scoase din funcțiune și predate spre reciclare;
• contribuțiile angajatorului la partea finanțată a pensiei de muncă, în valoare de contribuții plătite, dar nu mai mult de 12 mii de ruble. pe an pentru fiecare salariat în favoarea căruia au fost plătite contribuţiile de către angajator.

O listă completă a veniturilor scutite de impozitare este cuprinsă în.

(modificată prin Legea federală nr. 281-FZ din 25 noiembrie 2009)

(1) La determinarea bazei de impozitare a veniturilor din operațiuni cu valori mobiliare și operațiuni cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen se iau în considerare veniturile încasate din următoarele operațiuni:

1) cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare;

2) cu valori mobiliare necomercializate pe piața organizată a valorilor mobiliare;

3) cu instrumente financiare ale tranzacţiilor futures care circulă pe piaţa organizată;

4) cu instrumente financiare ale tranzacţiilor futures care nu circulă pe piaţa organizată.

1.1. Totodata, in sensul prezentului articol, atribuirea valorilor mobiliare si instrumentelor financiare ale tranzactiilor futures circulante si necirculante pe piata organizata a valorilor mobiliare se realizeaza la data vanzarii titlului, instrument financiar al tranzactiilor futures, inclusiv primirea sumei marjei de variație și a primei în baza contractelor, cu excepția cazului în care se prevede altfel prezentul articol.
(Clauza 1.1 a fost introdusă prin Legea federală nr. 395-FZ din 28 decembrie 2010)

2. Procedura de clasificare a obiectelor drepturilor civile ca valori mobiliare este stabilită de legislația Federației Ruse și de legislația aplicabilă a statelor străine.

3. În sensul prezentului capitol, valorile mobiliare care circulă pe o piață organizată a valorilor mobiliare includ:

1) valori mobiliare admise la tranzacționare de către un organizator de comerț rus pe piața valorilor mobiliare, inclusiv la bursă;

2) acțiuni de investiții ale fondurilor de investiții mutuale deschise administrate de companii de administrare ruse;

3) valori mobiliare ale emitenţilor străini admise la tranzacţionare pe bursele străine.

4. În sensul prezentului capitol, valorile mobiliare menționate în clauza 3 a prezentului articol (cu excepția unităților de investiții ale fondurilor de investiții deschise administrate de societăți de administrare ruse) se clasifică drept valori mobiliare care circulă pe o piață organizată a valorilor mobiliare. dacă pe ele se calculează cotaţia de piaţă a unui titlu.hârtie. Cotația pe piață a unui titlu înseamnă:

1) prețul mediu ponderat al unei valori mobiliare pentru tranzacțiile efectuate în decurs de o zi de tranzacționare prin intermediul unui organizator comercial rus pe piața valorilor mobiliare, inclusiv o bursă de valori, pentru valorile mobiliare admise la tranzacționare pe un astfel de organizator comercial pe piața valorilor mobiliare, bursa de valori;

2) prețul de închidere pentru un titlu calculat de o bursă străină la tranzacțiile efectuate în termen de o zi de tranzacționare printr-o astfel de bursă - pentru valorile mobiliare admise la tranzacționare la o bursă străină.

4.1. În absența informațiilor despre prețul mediu ponderat al unei valori mobiliare de la organizatorul rus de tranzacționare pe piața valorilor mobiliare, inclusiv la bursa de valori (prețul de închidere pentru un titlu calculat de o bursă străină), la data vânzării sale, cotația de piață este recunoscută ca prețul mediu ponderat (prețul de închidere) care prevalează la data la care tranzacțiile cele mai apropiate au avut loc înainte de data tranzacției relevante, dacă tranzacțiile cu aceste titluri au fost deținute cel puțin o dată în ultimele trei luni.
(Clauza 4.1 a fost introdusă prin Legea federală nr. 395-FZ din 28 decembrie 2010)

5. În sensul prezentului capitol, un instrument financiar al tranzacțiilor futures este un contract care este un instrument financiar derivat în conformitate cu Legea federală „Cu privire la piața valorilor mobiliare”, cu excepția unui acord care prevede obligația părțile sau o parte la acordul de a acorda periodic sume de bani sau forfetare în cazul prezentării unor pretenții către o altă parte de către o parte, în funcție de modificarea valorilor cantităților care compun informațiile statistice oficiale, la apariția unei împrejurare care indică neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare de către una sau mai multe persoane juridice, state sau municipalități a obligațiilor ce le revin, cu privire la indicatorii fizici, biologici și (sau) chimici ai stării mediului, dintr-o altă împrejurare care nu este direct prevăzută de de mai sus Legii federale, precum și de la o modificare a valorilor cantităților determinate pe baza totalității indicatorilor indicați în acest alineat.

Atribuirea instrumentelor financiare ale tranzacțiilor futures către cele care circulă pe piața organizată se realizează în conformitate cu cerințele stabilite la alin.3 al articolului 301 din prezentul Cod.

În sensul acestui capitol, instrumentele financiare ale tranzacțiilor futures care nu sunt tranzacționate pe o piață organizată includ contracte de opțiune care nu sunt tranzacționate pe o piață organizată.

6. În sensul prezentului capitol, valorile mobiliare sunt, de asemenea, recunoscute ca vândute (dobândite) în cazul încetării obligațiilor contribuabilului de a transfera (accepta) valorile mobiliare relevante prin compensarea unor creanțe reconvenționale similare, inclusiv în cursul compensării în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Sunt recunoscute ca omogene cererile de transfer de valori mobiliare ale unui emitent, un tip, o categorie (tip) sau un fond de investiții unitar (pentru unitățile de investiții ale fondurilor de investiții unitare) având același număr de drepturi.

În același timp, compensarea creanțelor reconvenționale omogene trebuie să fie confirmată, în conformitate cu legislația Federației Ruse, prin documente privind încetarea obligațiilor de transfer (acceptare) a valorilor mobiliare, inclusiv rapoarte ale unei organizații de compensare, persoane angajate în activități de brokeraj sau manageri care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, furnizează contribuabilului servicii de compensare, intermediere sau gestionează încrederea în interesul contribuabilului.

7. În sensul prezentului articol, veniturile din tranzacții cu valori mobiliare vor fi recunoscute ca venituri din vânzarea (răscumpărarea) valorilor mobiliare primite într-o perioadă fiscală.

Veniturile sub formă de dobândă (cupon, discount) primite într-o perioadă fiscală pe valori mobiliare vor fi incluse în veniturile din operațiuni cu valori mobiliare, dacă nu se prevede altfel de prezentul articol.

Venitul din operațiuni cu instrumente financiare din tranzacții futures este recunoscut ca venit din vânzarea instrumentelor financiare din tranzacții futures primite în perioada fiscală, inclusiv valoarea marjei de variație și primele primite în cadrul contractelor. În același timp, veniturile din tranzacții cu activul suport al instrumentelor financiare ale tranzacțiilor futures sunt venituri primite din livrarea activului suport la executarea unor astfel de tranzacții.

Venituri din operațiuni cu valori mobiliare care circulă și care nu circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare, cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures care circulă și nu circulă pe piața organizată, efectuate de un mandatar (cu excepția unei societăți de administrare care desfășoară administrare fiduciară a proprietăților constituind un fond de investiții unitar) în favoarea beneficiarului - o persoană fizică, sunt incluse în veniturile beneficiarului din operațiunile enumerate la alin. 1 - (4) al prezentului articol, respectiv.

8. Veniturile din tranzacții cu activul suport al instrumentelor financiare ale tranzacțiilor futures sunt incluse:

1) la veniturile din operațiuni cu valori mobiliare, dacă activul suport al instrumentelor financiare ale tranzacțiilor la termen sunt titluri de valoare;

2) la veniturile din operațiuni cu instrumente financiare ale tranzacțiilor cu instrumente financiare derivate, dacă activul suport al instrumentelor financiare ale tranzacțiilor cu instrumente financiare derivate sunt alte instrumente financiare ale tranzacțiilor cu instrumente financiare derivate;

3) către alte venituri ale contribuabilului, în funcție de tipul activului suport, dacă activul suport al instrumentului financiar al tranzacțiilor futures nu este titluri de valoare sau instrumente financiare ale tranzacțiilor futures.

9. Includerea veniturilor din tranzacții cu activul suport în veniturile din tranzacții cu valori mobiliare și venituri din tranzacții cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures menționate la subparagrafele 1 și 2 ale paragrafului 8 al prezentului articol se realizează ținând cont dacă valorile mobiliare relevante și instrumentele financiare sunt tranzacții futures care circulă sau nu circulă pe piața organizată.

10. În sensul prezentului articol, cheltuielile cu tranzacțiile cu valori mobiliare și cheltuielile cu tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures sunt documentate și suportate efectiv de către contribuabil cheltuielile aferente achiziționării, vânzării, păstrării și răscumpărării valorilor mobiliare, cu efectuarea de tranzacții cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures. , cu executarea și încetarea obligațiilor din astfel de tranzacții. Aceste cheltuieli includ:

1) sumele plătite emitentului de valori mobiliare (societatea de administrare a unui fond unitar de investiții) în plată pentru valorile mobiliare plasate (emise), precum și sumele plătite în conformitate cu contractul de cumpărare și vânzare de valori mobiliare, inclusiv suma cuponului; ;

2) valoarea marjei de variație plătite și (sau) primei în baza contractelor, precum și a altor plăți periodice sau unice prevăzute de condițiile instrumentelor financiare ale tranzacțiilor futures;

3) plata serviciilor prestate de participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare, precum și intermediarii bursieri și centrele de compensare;

4) prima plătită societății de administrare a unui fond de investiții unitar la achiziționarea unei unități de investiții a unui fond de investiții unitar, determinată în conformitate cu legislația Federației Ruse privind fondurile de investiții;

5) o reducere plătită societății de administrare a unui fond de investiții unitar la răscumpărarea unei unități de investiții a unui fond de investiții unitar, determinată în conformitate cu legislația Federației Ruse privind fondurile de investiții;

6) cheltuielile rambursate unui participant profesionist la piata valorilor mobiliare, societate de administrare care exercita administrarea fiduciara a proprietatii constituind un fond unitar de investitii;

7) comision de schimb (comision);

8) plata serviciilor persoanelor care țin registrul;

9) impozitul plătit de contribuabil atunci când primește titluri de valoare pe cale moștenire;

10) impozitul plătit de contribuabil la primirea de către acesta, prin donație, a acțiunilor, acțiunilor în conformitate cu alin. 18.1 al art. 217 din prezentul Cod;

11) suma dobânzii plătite de contribuabil pentru împrumuturile și împrumuturile primite pentru tranzacții cu valori mobiliare (inclusiv dobânda la împrumuturi și împrumuturi pentru tranzacții în marjă), în sumele calculate pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la data plății dobânzii, majorată de 1,1 ori - pentru creditele și împrumuturile denominate în ruble și pe baza de 9 la sută - pentru creditele și împrumuturile denominate în valută;

12) alte cheltuieli legate direct de tranzacții cu valori mobiliare, cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures, precum și cheltuieli legate de prestarea de servicii de către participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare, societățile de administrare care desfășoară activități de administrare fiduciară a proprietăților constituind un fond unitar de investiții, în cadrul activităților lor profesionale.

11. Contabilitatea cheltuielilor cu operațiunile cu valori mobiliare și a cheltuielilor cu operațiunile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures în scopul determinării bazei de impozitare a operațiunilor relevante se efectuează în modul stabilit de prezentul articol.

12. În sensul prezentului articol, rezultatul financiar al tranzacțiilor cu valori mobiliare și al tranzacțiilor cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen se determină ca venit din operațiuni minus cheltuielile relevante menționate la paragraful 10 al prezentului articol.

Totodată, se repartizează cheltuielile care nu pot fi direct atribuite unei scăderi a veniturilor din operațiuni cu valori mobiliare sau operațiuni cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures care circulă sau nu circulă pe o piață organizată, sau unei scăderi a tipului de venit corespunzător. proporțional cu ponderea fiecărui tip de venit și sunt incluse ca cheltuieli la determinarea rezultatului financiar de către un agent fiscal la sfârșitul perioadei fiscale, precum și în cazul încetării înainte de sfârșitul perioadei fiscale a ultimului acord de contribuabil încheiat cu o persoană care acționează ca agent fiscal în conformitate cu prezentul articol. Daca in perioada fiscala in care se fac cheltuielile specificate nu exista venituri de tipul corespunzator, atunci cheltuielile sunt acceptate in perioada fiscala in care venitul este recunoscut.
(modificată prin Legea federală nr. 395-FZ din 28 decembrie 2010)

Rezultatul financiar se determină pentru fiecare tranzacție și, respectiv, pentru fiecare set de tranzacții specificate la subparagrafele 1-4 ale paragrafului 1 al prezentului articol. Rezultatul financiar se determină la sfârșitul perioadei fiscale, cu excepția cazului în care prezentul articol prevede altfel. Totodată, rezultatul financiar al operațiunilor cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures care circulă pe piața organizată și al căror activ suport sunt valori mobiliare, indici bursieri sau alte instrumente financiare ale tranzacțiilor futures, al căror activ suport sunt valori mobiliare sau indici bursieri. , iar asupra tranzacțiilor cu alte instrumente financiare derivate care circulă pe piața organizată se determină separat.

Un rezultat financiar negativ obținut în perioada fiscală asupra tranzacțiilor individuale cu valori mobiliare, instrumente financiare ale tranzacțiilor futures reduce rezultatul financiar obținut în perioada fiscală asupra totalității tranzacțiilor relevante. Totodată, pentru tranzacțiile cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată de valori mobiliare, cuantumul rezultatului financiar negativ, care reduce rezultatul financiar pentru tranzacțiile cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată, se determină ținând cont de limita marginală a fluctuațiilor din preţul de piaţă al valorilor mobiliare.

La livrarea valorilor mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare, care reprezintă activul de bază al unui instrument financiar al tranzacțiilor futures, rezultatul financiar din tranzacțiile cu un astfel de activ suport pentru contribuabilul care efectuează o astfel de livrare este determinat pe baza prețului la care livrarea. de valori mobiliare se realizează în conformitate cu termenii contractelor.

Rezultatul financiar negativ obținut în perioada fiscală la anumite tranzacții cu valori mobiliare necomercializate pe piața organizată a valorilor mobiliare, care la momentul achiziției lor erau clasificate drept valori mobiliare tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare, poate reduce rezultatul financiar obținut în perioada fiscală. prin tranzacţii cu valori mobiliare care circulă pe piaţa organizată a valorilor mobiliare.

Un rezultat financiar negativ pentru fiecare set de tranzacții specificat la subparagrafele 1-4 ale paragrafului 1 al prezentului articol este recunoscut ca pierdere. Contabilitatea pierderilor la tranzacțiile cu valori mobiliare și tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen se efectuează în modul stabilit de prezentul articol și articolul 220.1 din prezentul cod.

13. Caracteristicile determinării veniturilor și cheltuielilor pentru determinarea rezultatului financiar la tranzacțiile cu valori mobiliare și la tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen sunt stabilite prin prezentul alineat.

La determinarea rezultatului financiar al operațiunilor cu valori mobiliare, venituri din cumpărarea și vânzarea (răcumpararea) obligațiilor de stat, obligațiunilor și altor titluri de stat ale fostei URSS, statelor membre ale statului Uniunii și entităților constitutive ale Federației Ruse, precum și întrucât obligațiunile și valorile mobiliare emise prin hotărâre organele reprezentative ale autonomiei locale se contabilizează fără veniturile din dobânzi (cupon) plătite contribuabilului, care se impozitează la o altă cotă decât cea prevăzută de paragraful 1 al articolului 224 din prezentul Cod, iar a căror plată este prevăzută de termenii emiterii unei astfel de garanții.
(Modificată prin Legea federală nr. 41-FZ din 5 aprilie 2010)

La vânzarea valorilor mobiliare, cheltuielile sub forma costului de achiziție a valorilor mobiliare sunt recunoscute la costul achizițiilor pentru prima dată (FIFO).

În cazul în care organizația emitentă a efectuat un schimb (conversie) de acțiuni, la vânzarea acțiunilor primite de contribuabil ca urmare a schimbului (conversiei), costurile de achiziție a acțiunilor deținute de contribuabil înainte de schimbul (conversia) acestora sunt recunoscute. ca cheltuieli documentate ale contribuabilului.

La vânzarea acțiunilor (dobânzi, acțiuni) primite de contribuabil în timpul reorganizării organizațiilor, costul achiziției acestora este recunoscut ca valoare determinată în conformitate cu paragrafele 4-6 din articolul 277 din prezentul cod, sub rezerva confirmării documentare de către contribuabil. a costurilor de achizitie de actiuni (dobanzi, actiuni) ale organizatiilor reorganizate.

În cazul unui schimb (conversie) de unități de investiții ale unui fond de investiții unitar cu unități de investiții ale altui fond de investiții unitar, efectuat de către contribuabil cu o societate de administrare rusă care administrează aceste fonduri la momentul schimbului (conversiei), rezultatul financiar pentru o astfel de operațiune nu se determină decât în ​​momentul vânzării (rambursării) ) acțiunilor de investiții primite ca urmare a schimbului (conversiei). La vânzarea (răscumpărarea) acțiunilor de investiții primite de contribuabil ca urmare a unui astfel de schimb (conversie), costurile de achiziție a acțiunilor de investiții deținute de contribuabil înainte de schimbul (conversia) acestora sunt recunoscute drept cheltuieli documentate ale contribuabilului.

La vânzarea (răscumpărarea) acțiunilor de investiții achiziționate de un contribuabil la adăugarea proprietății (drepturilor de proprietate) la fondul unitar de investiții, cheltuielile pentru achiziționarea acestor acțiuni de investiții sunt recunoscute drept cheltuieli documentate pentru achiziționarea proprietății (drepturilor de proprietate) contribuite la fond unitar de investiții.

În cazul în care un contribuabil a dobândit titluri de proprietate (inclusiv cele primite gratuit sau cu plată parțială, precum și prin donație sau moștenire) titluri de valoare, la impozitarea veniturilor din tranzacțiile de vânzare (răscumpărare) a valorilor mobiliare ca cheltuieli documentate pentru achiziție (chitanță) dintre aceste titluri se iau în considerare sumele la care s-a calculat și achitat impozitul la achiziționarea (primirea) acestor valori mobiliare, precum și cuantumul impozitului plătit de contribuabil.
(modificată prin Legea federală nr. 395-FZ din 28 decembrie 2010)

Dacă, la primirea de către un contribuabil a valorilor mobiliare prin donație sau moștenire, nu se percepe nicio taxă în conformitate cu paragrafele 18 și 18.1 din articolul 217 din prezentul Cod, la impozitarea veniturilor din tranzacțiile de vânzare (răcumparare) a valorilor mobiliare primite de către contribuabil prin donație sau moștenire, cheltuieli documentate ale donatorului (testatorului) pentru achiziționarea acestor valori mobiliare.
(modificată prin Legea federală nr. 395-FZ din 28 decembrie 2010)

La emiterea și răscumpărarea acțiunilor de investiții ale fondurilor mutuale de investiții cu o societate de administrare care desfășoară administrare fiduciară a proprietăților care constituie acest fond mutual de investiții, prețul de piață este valoarea estimată a cotei de investiții, determinată de societatea de administrare în conformitate cu legislația din Federația Rusă privind fondurile de investiții, fără a ține cont de fluctuațiile limită.

Dacă, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind fondurile de investiții, răscumpărarea unităților de investiții ale fondurilor de investiții unitare cu cifră de afaceri limitată nu se efectuează la valoarea estimată a unității de investiții, prețul de piață al unei astfel de unități de investiții este valoarea compensației bănești plătibile în legătură cu răscumpărarea unității de investiții în conformitate cu legislația Federației Ruse privind fondurile de investiții, fără a ține cont de limita maximă a fluctuațiilor.

Dacă, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind fondurile de investiții, emiterea de unități de investiții ale fondurilor de investiții unitare cu cifră de afaceri limitată nu se realizează la valoarea estimată a unității de investiții, prețul de piață al unei astfel de unități de investiții este suma de fonduri pentru care este emisă o unitate de investiții și care este determinată în conformitate cu regulile de administrare a trusturilor ale unui fond mutual de investiții, fără a ține cont de limita fluctuațiilor.

La cumpărarea și vânzarea acțiunilor de investiții ale fondurilor de investiții unitare pe piața organizată, prețul de piață este prețul cotei de investiție care s-a dezvoltat pe piața organizată a valorilor mobiliare, ținând cont de limita marginală a fluctuațiilor prețului de piață al valorilor mobiliare.

La cumpărarea și vânzarea unităților de investiții ale fondurilor de investiții cu unități închise și cu intervale care nu circulă pe piața organizată, prețul de piață al unei unități de investiții este prețul determinat pentru astfel de unități în conformitate cu paragraful 4 al articolului 212 din prezentul Cod.

Sumele plătite de contribuabil pentru achiziția activului suport al instrumentelor financiare ale tranzacțiilor futures, inclusiv pentru livrarea acestuia la executarea unei tranzacții futures, sunt recunoscute drept cheltuieli la livrarea (vânzarea ulterioară) a activului suport.

Sumele plătite de un contribuabil pentru achiziționarea de valori mobiliare, pentru care se are în vedere răscumpărarea parțială a valorii nominale a titlului în perioada de circulație a acestuia, vor fi recunoscute drept cheltuieli în cazul unei astfel de răscumpărări parțiale proporțional cu cota venitul primit din răscumpărarea parțială în suma totală care urmează să fie răscumpărată.

La determinarea rezultatului financiar al tranzacțiilor cu valori mobiliare primite de un contribuabil-donator în cazul dizolvării dotării unei organizații non-profit, anulării unei donații sau, în orice alt caz, în cazul în care restituirea proprietății este transferată către completarea dotării unei organizații non-profit este prevăzută de un acord de donație și (sau) Legea federală din 30 decembrie 2006 N 275-FZ „Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalului de dotare a organizațiilor non-profit” , cheltuielile documentate aferente tranzacțiilor cu astfel de valori mobiliare efectuate de donator înainte de transferul acestor valori mobiliare către o organizație non-profit sunt recunoscute drept cheltuieli ale unui contribuabil-donator pentru a-și completa capitalul de dotare.
(paragraf introdus prin Legea federală nr. 328-FZ din 21 noiembrie 2011)

14. În sensul prezentului articol, baza de impozitare a tranzacțiilor cu valori mobiliare și a tranzacțiilor cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures este recunoscută ca rezultat financiar pozitiv pe totalul tranzacțiilor relevante, calculat pentru perioada fiscală în conformitate cu alin. 13 din acest articol.

Baza de impozitare pentru fiecare set de tranzacții specificate la paragrafele 1-4 ale paragrafului 1 al prezentului articol se stabilește separat, ținând cont de prevederile prezentului articol.

15. Cuantumul pierderii aferente tranzacțiilor cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare, primite ca urmare a acestor tranzacții efectuate în perioada fiscală, reduce baza de impozitare a tranzacțiilor cu instrumente financiare a tranzacțiilor futures care circulă pe piața organizată, subiacent al căror activ sunt titluri de valoare, indici bursieri sau alte instrumente financiare ale tranzacțiilor futures, al căror activ de bază sunt valori mobiliare sau indici bursieri.

Cuantumul pierderii la tranzacțiile cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare, primite ca urmare a tranzacțiilor menționate efectuate în perioada fiscală, după reducerea bazei de impozitare a tranzacțiilor cu instrumente financiare a tranzacțiilor futures care circulă pe piața organizată, al cărui activ suport sunt valori mobiliare, indici bursieri sau alte instrumente financiare ale tranzacțiilor futures, al cărui activ suport sunt valori mobiliare sau indici bursieri, este contabilizat în conformitate cu paragraful 16 din prezentul articol și cu articolul 220.1 din prezentul cod, în limitele baza de impozitare a operațiunilor cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare.

Valoarea pierderii la operațiunile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures care circulă pe piața organizată, al căror activ suport sunt valori mobiliare, indici bursieri sau alte instrumente financiare ale tranzacțiilor futures, al căror activ suport sunt valori mobiliare sau indici bursieri, primite ca rezultat al acestor tranzacții efectuate în perioada fiscală, după reducerea bazei de impozitare a tranzacțiilor cu instrumente financiare a tranzacțiilor futures care circulă pe piața organizată, se reduce baza de impozitare a tranzacțiilor cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare.

Valoarea pierderii la operațiunile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures care circulă pe piața organizată, al căror activ suport sunt valori mobiliare, indici bursieri sau alte instrumente financiare ale tranzacțiilor futures, al căror activ suport sunt valori mobiliare sau indici bursieri, primite ca rezultat al acestor tranzacții efectuate în perioada fiscală, după reducerea bazei de impozitare a tranzacțiilor cu instrumente financiare a tranzacțiilor futures care circulă pe piața organizată, și a bazei de impozitare a tranzacțiilor cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare. în conformitate cu paragraful 16 al prezentului articol și cu articolul 220.1 din prezentul Cod în limitele bazei de impozitare pentru operațiunile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen care circulă pe piața organizată.

Valoarea pierderii la operațiunile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures care circulă pe piața organizată, al cărei activ suport nu sunt valori mobiliare, indici bursieri sau alte instrumente financiare ale tranzacțiilor futures, al căror activ suport sunt valori mobiliare sau indici bursieri, primite ca ca urmare a acestor tranzactii efectuate in perioada fiscala, se reduce baza de impozitare a tranzactiilor cu instrumente financiare ale tranzactiilor forward care circula pe piata organizata.

Valoarea pierderii la operațiunile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures care circulă pe piața organizată, al cărei activ suport nu sunt valori mobiliare, indici bursieri sau alte instrumente financiare ale tranzacțiilor futures, al căror activ suport sunt valori mobiliare sau indici bursieri, primite ca ca urmare a acestor tranzacții efectuate în perioada fiscală, după reducerea bazei de impozitare a tranzacțiilor cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures care circulă pe piața organizată, se contabilizează în conformitate cu paragraful 16 al prezentului articol și art. 220.1 din prezentul Cod în cadrul impozitului baza tranzactiilor cu instrumente financiare a tranzactiilor futures care circula pe piata organizata .

Dacă într-o perioadă fiscală un contribuabil a suferit o pierdere la un set de tranzacții cu valori mobiliare care circulă pe o piață organizată a valorilor mobiliare și o pierdere la un set de tranzacții cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures care circulă pe o piață organizată, astfel de pierderi sunt luate în considerare. separat, în conformitate cu paragraful 16 din prezentul articol și articolul 220.1 din prezentul cod.

Prevederile prezentului alineat se aplică la determinarea bazei de impozitare la sfârșitul perioadei fiscale, precum și în cazul încetării înainte de sfârșitul perioadei fiscale a ultimului acord de contribuabil încheiat cu o persoană care acționează ca agent fiscal în conform acestui articol.
(modificată prin Legea federală nr. 395-FZ din 28 decembrie 2010)

Paragraful este invalid. - Legea federală din 28 decembrie 2010 N 395-FZ.

16. Contribuabilii care au încasat pierderi în perioadele fiscale anterioare la tranzacțiile cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare, din tranzacții cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen care circulă pe piața organizată, au dreptul să reducă baza de impozitare a tranzacțiilor cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată. titluri de valoare de piata organizata, asupra tranzactiilor cu instrumente financiare ale tranzactiilor futures care circula pe piata organizata, respectiv, in perioada fiscala curenta pentru intreaga valoare a pierderii primite de acestia sau pentru o parte din aceasta suma (reporteaza pierderea in perioadele viitoare). ).

Totodată, determinarea bazei de impozitare a perioadei fiscale curente se realizează ținând cont de specificul prevăzut de prezentul articol și de articolul 220.1 din prezentul cod.

Sumele de pierdere primite din tranzacțiile cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare, reportate în perioadele viitoare, reduc baza de impozitare a perioadelor fiscale corespunzătoare pentru astfel de tranzacții.

Sumele de pierdere primite la tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures care circulă pe piața organizată, reportate în perioadele viitoare, reduc baza de impozitare a perioadelor fiscale corespunzătoare asupra tranzacțiilor cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures care circulă pe piața organizată.

Nu este permisă reportarea pierderilor suferite la tranzacțiile cu valori mobiliare care nu sunt tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare și la tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures care nu sunt tranzacționate pe piața organizată.

Contribuabilul are dreptul de a reporta pierderea pentru perioade viitoare în termen de 10 ani de la perioada fiscală în care a fost primită această pierdere.

Contribuabilul are dreptul de a transfera în perioada fiscală curentă suma pierderilor primite în perioadele fiscale precedente. În același timp, o pierdere nereportată în anul următor poate fi reportată integral sau parțial în anul următor din următorii nouă ani, sub rezerva prevederilor prezentei clauze.

Dacă un contribuabil a suferit pierderi în mai mult de o perioadă fiscală, aceste pierderi vor fi reportate în perioadele viitoare în ordinea în care au fost suportate.

Contribuabilul este obligat să păstreze documente care confirmă cuantumul pierderii suferite pe toată perioada în care reduce baza de impozitare a perioadei fiscale curente cu sumele pierderilor primite anterior.

Contabilitatea pierderilor în conformitate cu articolul 220.1 din prezentul Cod se efectuează de către contribuabil la depunerea unei declarații fiscale la organul fiscal la sfârșitul perioadei fiscale.

17. Baza de impozitare pentru tranzacțiile cu valori mobiliare și pentru tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures efectuate de un mandatar se stabilește în modul stabilit la paragrafele 6-15 din prezentul articol, ținând cont de cerințele prezentului alineat.

Sumele plătite în temeiul contractului de administrare a trustului către mandatar sub formă de remunerare și compensare pentru cheltuielile efectuate de acesta cu privire la tranzacțiile cu valori mobiliare, instrumente financiare ale tranzacțiilor futures sunt contabilizate drept cheltuieli care reduc veniturile din tranzacțiile relevante. Totodată, în cazul în care fondatorul managementului trustului nu este beneficiar în baza contractului de administrare trust, astfel de cheltuieli sunt acceptate la calcularea rezultatului financiar numai de la beneficiar.

În cazul în care contractul de administrare a trustului prevede mai mulți beneficiari, repartizarea între aceștia a veniturilor din operațiuni cu valori mobiliare și (sau) din operațiuni cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures efectuate de administratorul trustului în favoarea beneficiarului se realizează în baza termenilor. a contractului de management al trustului.

Dacă, în cursul administrării trustului, se efectuează tranzacții cu valori mobiliare care circulă și (sau) nu circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare și (sau) cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures care circulă și (sau) nu circulă pe piața organizată, așa cum precum și în cazul în care în procesul de administrare a trustului apar și alte tipuri de venituri (inclusiv venituri sub formă de dividende, dobânzi), baza de impozitare se determină separat pentru tranzacțiile cu valori mobiliare circulante sau necirculante pe piața organizată a valorilor mobiliare, pentru tranzacțiile cu titluri financiare. instrumente ale tranzacțiilor futures care circulă sau nu sunt tranzacționate pe o piață organizată și pentru fiecare tip de venit supus prevederilor prezentului articol. Totodată, cheltuieli care nu pot fi atribuite direct unei scăderi a veniturilor din tranzacțiile cu valori mobiliare tranzacționate sau netranzacționate pe o piață organizată a valorilor mobiliare, sau unei scăderi a veniturilor din operațiuni cu instrumente financiare din tranzacții la termen, tranzacționate sau netranzacționate pe o piață organizată, sau pentru a reduce tipul corespunzător de venit, sunt distribuite proporțional cu ponderea fiecărui tip de venit.

Un rezultat financiar negativ la tranzacțiile individuale cu valori mobiliare efectuate de un mandatar într-o perioadă fiscală reduce rezultatul financiar asupra totalității tranzacțiilor corespunzătoare. În acest caz, rezultatul financiar se determină separat pentru tranzacțiile cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare și pentru tranzacțiile cu valori mobiliare care nu circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare.

Rezultatul financiar negativ la operațiunile separate cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures efectuate de administrator în perioada fiscală reduce rezultatul financiar pe totalitatea operațiunilor corespunzătoare. În acest caz, rezultatul financiar se determină separat pentru operațiunile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures care circulă pe piața organizată și pentru operațiunile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures care nu circulă pe piața organizată.

Administratorul trustului este recunoscut ca agent fiscal în raport cu persoana în al cărei interese se efectuează gestionarea trustului în conformitate cu contractul de administrare a trustului.

18. Baza de impozitare pentru tranzacțiile cu valori mobiliare, pentru tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen, pentru tranzacțiile REPO cu valori mobiliare și pentru tranzacțiile de împrumut de valori mobiliare se stabilește de către agentul fiscal la sfârșitul perioadei fiscale, dacă nu se stabilește altfel prin prezentul alineat.

În sensul prezentului articol, precum și al articolelor 214.3 și 214.4 din prezentul cod, un agent fiscal este recunoscut ca administrator, broker, altă persoană care, în interesul contribuabilului, efectuează operațiuni cu valori mobiliare și (sau) financiare. instrumente ale tranzacțiilor futures pe baza unui acord adecvat cu contribuabilul: un contract de management al trustului, un contract de intermediere, un contract de agenție, un contract de comision sau un contract de agenție. Agentul fiscal determină baza de impozitare a contribuabilului pentru toate tipurile de venituri din operațiunile efectuate de agentul fiscal în interesul contribuabilului în conformitate cu acordul, minus cheltuielile relevante. La determinarea bazei de impozitare a unui contribuabil, agentul fiscal nu ia în calcul veniturile încasate din tranzacții efectuate care nu sunt în baza acordurilor de mai sus.

La determinarea de către un agent fiscal a bazei de impozitare a tranzacțiilor cu valori mobiliare, agentul fiscal, pe baza cererii contribuabilului, poate lua în considerare cheltuielile efectiv suportate și documentate care sunt asociate cu achiziționarea și păstrarea valorilor mobiliare relevante și care contribuabilul a suportat fără participarea agentului fiscal, inclusiv înainte de încheierea contractului cu un agent fiscal, în prezența căruia acesta din urmă determină baza de impozitare a contribuabilului.

Ca dovadă documentară a cheltuielilor relevante, o persoană fizică trebuie să furnizeze originale sau copii certificate corespunzător ale documentelor pe baza cărora acest contribuabil individual a efectuat cheltuielile relevante, rapoarte de intermediere, documente care confirmă transferul dreptului de proprietate al contribuabilului asupra valorilor mobiliare relevante, faptul că și suma de plată a cheltuielilor aferente. În cazurile în care o persoană furnizează documente originale, agentul fiscal este obligat să păstreze copii ale acestor documente.

Agentul fiscal reține și sumele de impozit nereținute de emitentul de valori mobiliare, inclusiv în cazul tranzacțiilor în favoarea contribuabilului, a căror bază de impozitare este determinată în conformitate cu articolele 214.3 și 214.4 din prezentul Cod.

Calculul, reținerea și plata sumei impozitului se efectuează de către agentul fiscal la sfârșitul perioadei fiscale, precum și înainte de expirarea perioadei fiscale sau înainte de expirarea contractului în favoarea unei persoane fizice în modul prevăzute de prezentul capitol.

Atunci când un agent fiscal plătește bani (venituri în natură) înainte de expirarea perioadei fiscale sau înainte de expirarea contractului în favoarea unei persoane fizice, impozitul se calculează din baza de impozitare determinată în conformitate cu prezentul articol, precum și cu articolele 214.3 și 214.4 din prezentul Cod.

Agentul fiscal calculează, reține și virează impozitul reținut de la contribuabil în cel mult o lună de la data încheierii perioadei fiscale, de la data expirării ultimului acord încheiat de contribuabil cu agentul fiscal, în prezența cărora acesta din urmă calculează valoarea impozitului, sau de la data plății fondurilor (transferul valorilor mobiliare). Agentul fiscal este obligat să rețină suma calculată a impozitului din fondurile de ruble ale contribuabilului la dispoziția agentului fiscal pentru conturile de brokeraj, conturile speciale de brokeraj, conturile speciale pentru clienți, conturile speciale de depozit, precum și pe conturile bancare ale agentului fiscal. - mandatar utilizat de administratorul specificat pentru stocarea separată a fondurilor fondatorilor managementului, pe baza soldului fondurilor de ruble ale clientului pe conturile relevante, formate la data reținerii impozitului.

În sensul prezentului alineat, plata fondurilor înseamnă plata de către un agent fiscal a numerarului către un contribuabil sau către un terț la cererea contribuabilului, precum și transferul de fonduri în contul bancar al contribuabilului sau către contul unui terț la cererea contribuabilului.

În sensul prezentului alineat, plata unui venit în natură este transferul de către un agent fiscal către un contribuabil de valori mobiliare dintr-un cont depo (cont personal) al unui agent fiscal sau dintr-un cont depo (cont personal) al unui contribuabil, peste pe care agentul fiscal este învestit cu dreptul de a dispune. În sensul prezentei clauze, transferul de valori mobiliare de către un agent fiscal la cererea unui contribuabil, legat de efectuarea de tranzacții cu valori mobiliare de către agentul fiscal, nu este recunoscut ca plată a veniturilor în natură, cu condiția ca fondurile pentru tranzacțiile relevante au fost primite integral în contul (inclusiv un cont bancar) al unui contribuabil deschis la acest agent fiscal, precum și transferul (reînregistrarea) titlurilor de valoare într-un cont de depozit, asupra căruia drepturile de proprietate ale acest contribuabil este certificat, deschis cu un depozit care operează în conformitate cu legislația Federației Ruse.

La plata veniturilor in natura, cuantumul platii se determina in cuantumul cheltuielilor efectiv efectuate si documentate pentru achizitionarea valorilor mobiliare transferate contribuabilului.

Pentru determinarea bazei de impozitare, agentul fiscal calculează rezultatul financiar în conformitate cu paragraful 12 al prezentului articol, cu articolele 214.3 și 214.4 din prezentul Cod pentru contribuabilul căruia i se plătește în numerar (venit în natură) la data plății venitului.

Dacă rezultatul financiar calculat pe bază de angajamente depășește suma plății curente a numerarului (venituri în natură), impozitul se calculează și se plătește de agentul fiscal din suma plății curente.

În cazul în care rezultatul financiar calculat pe bază de angajamente nu depășește suma plății curente în numerar (venituri în natură), impozitul este calculat și plătit de agentul fiscal din întreaga sumă a rezultatului financiar calculat pe bază de angajamente.

Atunci când un agent fiscal plătește bani (venituri în natură) unui contribuabil de mai multe ori în cursul unei perioade fiscale, valoarea impozitului este calculată pe bază de angajamente, compensând sumele plătite anterior de impozit.

Dacă un contribuabil are diferite tipuri de venituri (inclusiv venituri impozitate la cote de impozitare diferite) din operațiunile efectuate de un agent fiscal în favoarea contribuabilului, ordinea de plată a acestora către contribuabil în cazul plății în numerar (venituri în natură). ) înainte de expirarea perioadei fiscale (înainte de expirarea contractului de administrare a trustului) se stabilește prin acord între contribuabil și agentul fiscal.

În cazul în care este imposibilă reținerea integrală a sumei impozitului calculată în conformitate cu prezentul alineat, agentul fiscal stabilește posibilitatea reținerii sumei impozitului până la data anterioară a următoarelor date: o lună de la sfârșitul perioadei fiscale în care impozitul agentul nu a putut reține integral suma calculată pentru impozit; data încetării ultimului acord încheiat între contribuabil și agentul fiscal, în prezența căruia agentul fiscal a calculat impozitul.

Dacă este imposibil să se rețină de la contribuabil suma totală sau parțială calculată a impozitului la încetarea ultimului acord încheiat între contribuabil și agentul fiscal și în prezența căruia acesta din urmă calculează valoarea impozitului, agentul fiscal în o lună de la data producerii acestei împrejurări notifică în scris organul fiscal de la locul înregistrării sale imposibilitatea reținerii menționate și cuantumul datoriei contribuabilului. În acest caz, taxa se plătește de către contribuabil în conformitate cu articolul 228 din prezentul cod.

Notificările privind imposibilitatea reținerii cuantumului impozitului la sfârșitul perioadei fiscale se transmit de către agentul fiscal organelor fiscale înainte de data de 1 martie a anului următor perioadei fiscale expirate.
(Clauza 18 modificată prin Legea federală din 28 decembrie 2010 N 395-FZ)

19. Caracteristicile determinării bazei de impozitare pentru tranzacțiile REPO cu valori mobiliare și pentru operațiunile de împrumut de valori mobiliare sunt stabilite de articolele 214.3 și, respectiv, 214.4 din prezentul Cod.

impozitul pe venitul personal (impozitul pe venitul personal)

Impozitul pe venitul persoanelor fizice este un impozit care se percepe asupra salariilor și altor venituri ale persoanelor fizice, precum și asupra veniturilor întreprinzătorilor individuali din sistemul general de impozitare (denumirea învechită este „impozit pe venit”). În majoritatea cazurilor, cota de impozitare este de 13%. Astăzi publicăm un articol dedicat capitolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe venitul persoanelor fizice”. Descrie într-un limbaj accesibil și simplu procedura de calcul și plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice, cotele de impozitare, deducerile fiscale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice și termenele de depunere a rapoartelor. Acest material face parte din ciclul Codului Fiscal pentru Dummies. Vă rugăm să rețineți că articolele din această serie oferă doar o prezentare generală a taxelor; pentru activități practice, este necesar să se facă referire la sursa primară - Codul Fiscal al Federației Ruse

• persoane fizice care sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse (adică persoane fizice care stau efectiv în Rusia timp de cel puțin 183 de zile calendaristice în decurs de 12 luni consecutive). Pentru rezidenți, veniturile primite atât în ​​Federația Rusă, cât și în străinătate sunt supuse impozitării.
• persoane fizice care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse (adică persoane fizice care stau efectiv în Rusia pentru mai puțin de 183 de zile calendaristice în decurs de 12 luni consecutive). Pentru nerezidenți, numai veniturile primite din surse din Rusia sunt supuse impozitării.

Baza de impozitare pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice (pe ce se percepe impozitul)

Impozitul pe venitul personal se percepe pe veniturile care sunt împărțite în două categorii: primite din surse din Federația Rusă și primite din surse din afara Rusiei. Impozitul „rusesc” pe venitul personal include salariile, remunerația pentru munca și serviciile prestate în țara noastră, dividendele și dobânzile emise de companiile ruse, veniturile din vânzarea sau închirierea proprietății situate în Federația Rusă și alte tipuri de plăți.

Lista este deschisă și conține un astfel de articol precum „alte venituri primite de contribuabil ca urmare a activităților sale în Federația Rusă”.

Lista veniturilor din surse străine seamănă cu lista veniturilor „interne”. De asemenea, este deschis și conține o clauză privind „alte venituri”.

Ce venituri nu sunt supuse impozitului pe venit

Capitolul 23 din Codul fiscal, dedicat impozitului pe venitul persoanelor fizice, enumeră veniturile scutite de impozitul pe venitul persoanelor fizice. Acestea includ prestații de stat (excluzând concediul medical) și plăți compensatorii statutare.

În special, compensațiile legate de concediere (cu excepția compensațiilor pentru vacanța nefolosită) și rambursarea cheltuielilor de călătorie nu sunt supuse impozitului pe venitul personal. În același timp, unele tipuri de indemnizații de călătorie nu sunt supuse integral impozitului pe venitul personal (de exemplu, călătoriile către și de la destinație), altele - într-o anumită limită. Deci, diurnele sunt scutite limitat de impozitul pe venitul personal. Pentru călătoriile de afaceri în Rusia nu mai mult de 700 de ruble. pe zi, cu străinătate - nu mai mult de 2.500 de ruble. într-o zi.

În listă sunt menționate și alte tipuri de venituri neimpozabile. Adăugăm că lista este închisă.

ratele impozitului pe venitul persoanelor fizice

Cota de bază a impozitului pe venitul personal este de 13%. Acesta este cel care se aplică veniturilor sub formă de salarii și sub formă de venituri din activitatea antreprenorială primite de un antreprenor individual. Din 2015, aceeași cotă se aplică dividendelor plătite rezidenților Federației Ruse.

Pentru unele tipuri de venituri se introduc alte valori. De exemplu, pentru câștiguri și premii în valoare de peste 4.000 de ruble. pe an la o rată de 35 la sută.

Calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice

Pentru a calcula impozitul pe venitul personal, trebuie să determinați baza de impozitare (adică valoarea venitului impozabil) și să o înmulțiți cu rata de impozitare corespunzătoare. Ca urmare, veți primi suma impozitului pe venitul personal. Pentru veniturile care se încadrează în rate diferite, bazele se stabilesc separat. Vă rugăm să rețineți: baza de impozitare a dividendelor trebuie determinată separat de alte venituri. Adică, atunci când se calculează impozitul pe venitul persoanelor fizice pe dividende și impozitul pe venitul personal pe salarii, ar trebui calculate două baze de impozitare diferite (în ciuda faptului că rata pentru aceste plăți este aceeași din 2015).

Baza de impozitare se calculează pe baza de angajamente de la începutul perioadei fiscale, care este egală cu un an calendaristic. Cu alte cuvinte, baza se determină în perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie a anului în curs, apoi calculul bazei de impozitare începe de la zero.

Pentru plățile impozitate cu o cotă de 13 la sută, baza este redusă prin așa-numitele deduceri fiscale. În acest caz, trebuie să însumați toate veniturile impozabile, să scădeți deducerile fiscale și să înmulțiți cifra rezultată cu 13%. Dacă s-a dovedit că venitul este mai mic decât deducerile, atunci se presupune că baza este zero. Totodată, diferența negativă dintre venituri și deduceri în cazul general nu se reportează în anul următor, iar pierderile anilor anteriori nu reduc baza de impozitare a perioadei curente.

Pentru plățile impozitate la alte rate, deducerile fiscale nu se aplică. Aici, cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice se determină prin înmulțirea directă a venitului impozabil și a cotei. În ceea ce privește veniturile din participarea la capitalul propriu într-o organizație (adică dividendele primite de rezidenții fiscali ai Federației Ruse), nici deducerile fiscale nu pot fi aplicate (deși rata pentru acestea este de 13%).

Deduceri fiscale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice

Există cinci tipuri de deduceri ale impozitului pe venitul personal: standard, profesionale și de investiții.

Deducerile standard sunt enumerate în articolul Codul Fiscal. Potrivit acesteia, toate persoanele cu copii au dreptul să primească o deducere lunară în valoare de 1.400 de ruble. pentru primul copil, 1.400 de ruble. pentru al doilea copil și câte 3.000 de ruble. pentru al treilea și pentru fiecare copil următor. Deducerile „copii” sunt acordate până în luna în care salariul angajatului de la acest angajator, calculat pe bază de angajamente de la începutul anului, a depășit 350.000 de ruble.

Deducerile standard pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice se aplică numai veniturilor primite de la unul dintre angajatori, la alegerea contribuabilului. Cu alte cuvinte, dacă o persoană lucrează în două sau mai multe locuri de muncă, poate primi deduceri standard doar la unul dintre ele.

Deducerile profesionale se datorează antreprenorilor individuali și celor care desfășoară activități private. De asemenea, dreptul la acest tip de deducere se acordă persoanelor care prestează muncă sau prestează servicii în baza contractelor de muncă, precum și celor care primesc redevențe (articolul TC RF).

Deducerile profesionale sunt egale ca valoare cu cheltuielile documentate asociate cu activitatea relevantă. De fapt, definiția unor astfel de deduceri pentru întreprinzătorii individuali este similară cu definiția cheltuielilor pentru. Dacă nu există documente care să confirme cheltuielile, se asigură deduceri conform standardelor (pentru antreprenori, aceasta este 20 la sută din venitul primit).

Deducerile sociale și de proprietate pentru impozitul pe venitul personal vor fi de interes pentru cei care au auzit despre returnarea sau rambursarea impozitului pe venitul persoanelor fizice - de exemplu, despre restituirea impozitului pe venitul personal pentru educație. Persoanele care au cheltuit bani pentru educație, tratament, caritate, asigurări de pensii non-statale, asigurări de viață voluntare și contribuții suplimentare la partea finanțată a pensiilor de muncă (art. Codul fiscal al Federației Ruse) pot aplica.

Deducerile de proprietate sunt acordate celor care au suportat costuri în legătură cu vânzarea, cumpărarea sau construirea de bunuri imobiliare (articolul TC RF).

De la 1 ianuarie 2015, Codul a fost completat cu articolul 219.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse „Deduceri fiscale pentru investiții”. O deducere de investiții este posibilă, în special, în cuantumul unui rezultat financiar pozitiv obținut din vânzarea (răscumpărarea) valorilor mobiliare care circulă pe piața organizată, dacă acestea au fost deținute de o persoană fizică mai mult de trei ani.

Când contribuabilul calculează independent impozitul pe venitul personal

Antreprenorii individuali și persoanele angajate în practică privată (notari, avocați etc.) iau în considerare veniturile din activitățile lor, acumulează impozit pe venitul personal și îl plătesc la buget.

În cazul general, cei care primesc venituri din vânzarea și închirierea proprietății, venituri sub formă de câștiguri la loterie sau alte jocuri de noroc, precum și venituri din orice surse străine (acestea din urmă se aplică numai rezidenților) calculează independent impozit.

În plus, următoarele persoane trebuie să calculeze personal și să vireze impozitul la buget: cei care au primit cadouri de la persoane fizice care nu sunt înregistrate ca întreprinzători individuali (cu excepția bunurilor, mașinilor și acțiunilor donate de rude); moștenitori ai drepturilor de autor pentru opere de artă, descoperiri științifice etc.

În sfârșit, persoanele fizice care au primit bani de la un angajator (sau alt agent fiscal) care, dintr-un motiv sau altul, nu a reținut impozitul, sunt obligate să plătească impozitul pe venitul personal. În 2015 și mai devreme, persoanele fizice au fost obligate să calculeze independent suma impozitului și să depună o declarație. Începând cu anul 2016, calculele se fac de către organele fiscale. Aceștia fixează suma primită în notificare, care este trimisă la adresa persoanei fizice. Acesta din urmă poate transfera bani doar pe baza notificării primite. Nu este nevoie să depuneți o declarație.

Când este agentul fiscal implicat în calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice

Organizațiile și antreprenorii care plătesc salarii angajaților lor sunt agenți fiscali pentru impozitul pe venitul personal în raport cu aceștia. Aceasta înseamnă că angajatorii (și nu angajații înșiși) sunt cei care trebuie să acumuleze impozit pe venitul personal pe valoarea salariului, să rețină impozitul și să îl vireze la buget. Aceeași regulă se aplică dividendelor pe care compania le plătește fondatorilor săi - persoane fizice.

În practică, departamentul de contabilitate se ocupă de obicei de calcul, precum și de reținerea și plata impozitului pe venitul personal.

Să luăm un exemplu. Să presupunem că salariul angajatului Fedorov pentru luna lucrată a fost de 40.000 de ruble. Departamentul de contabilitate a calculat că impozitul pe salariul lui Fedorov este de 5.200 de ruble. (40.000 de ruble x 13% *). Contabilii au transferat această sumă la buget, iar lui Fedorov i-au fost date 34.800 de ruble. (40.000 - 5.200).

La calcularea impozitului pe venitul personal, departamentul de contabilitate al unei organizații - un agent fiscal (sau un antreprenor individual - un agent fiscal) nu ia în considerare sumele plătite angajatului de către alte organizații sau antreprenori. Totodată, în ceea ce privește plățile proprii, trebuie respectată condiția: cuantumul impozitului reținut nu trebuie să depășească 50 la sută din suma plătită salariatului. Agenții sunt obligați să țină înregistrări ale veniturilor, deducerilor și impozitelor reținute pentru fiecare persoană în registre fiscale special concepute. De regulă, formularul 1-NDFL este luat ca bază pentru un astfel de registru și i se adaugă informații despre datele reținerii și transferului impozitului la buget.

În plus, agenții trebuie, la cererea persoanelor fizice, să le elibereze certificate de venit.

Agenții nu au dreptul de a transfera impozitul pe venitul personal pe cheltuiala lor. De asemenea, nu este permis să se prescrie în contracte că agentul își asumă obligația de a plăti impozitul pe venitul personal. Dacă, dintr-un motiv oarecare, agentul nu a putut reține impozitul din venitul unei persoane fizice, atunci nu mai târziu de 1 martie a anului următor, contabilul trebuie să notifice atât persoana fizică, cât și biroul său fiscal (pentru aceasta, certificatul obișnuit). de venituri sub forma 2-impozit pe venitul persoanelor fizice).

Dacă agentul a reținut o sumă excesivă de impozit, acesta trebuie să informeze angajatul în termen de 10 zile. El, la rândul său, are dreptul să scrie o cerere de rambursare, iar agentul este obligat să returneze banii în termen de trei luni. O rambursare este posibilă în detrimentul plăților viitoare ale impozitului pe venitul personal și nu numai pentru acest angajat, ci și pentru alți angajați ai companiei. În cazul în care acești bani nu sunt suficienți pentru returnare, agentul poate depune o cerere la IFTS-ul său, iar ea va transfera suma lipsă de la buget.

Plata impozitului pe venit personal de către un antreprenor care a angajat angajați

Un antreprenor individual care plătește salarii angajaților acționează în două calități. El trebuie să calculeze independent impozitul pe venitul său, precum și să rețină impozitul pe venitul personal din salariul personalului. Astfel, un antreprenor individual este atât contribuabil, cât și agent fiscal. În consecință, el trebuie să îndeplinească sarcinile legate de calcularea impozitului „sau” (să calculeze, să plătească la buget și să raporteze la inspecție), precum și să îndeplinească pe deplin sarcinile unui agent.

Unele persoane nu numai că primesc un salariu, ci au și alte surse de venit (de exemplu, sunt angajate în afaceri, închiriază proprietăți etc.). În acest caz, este necesar să se facă distincția între veniturile la care este necesar să se calculeze impozitul în mod independent și veniturile din care impozitul este reținut de agentul-angajator. Pentru veniturile „independente” este necesar să se acumuleze impozit pe venitul personal, să îl plătească la buget și să se raporteze la fisc.

Când și unde se transferă impozitul pe venitul personal

Acum vă vom spune de ce depind condițiile de virare a impozitului pe venitul personal la buget. În cazul general, agenții fiscali transferă lunar impozitul pe venitul persoanelor fizice cel târziu în ziua următoare zilei plății venitului. Se face o excepție pentru plata concediului de odihnă și prestațiile de invaliditate temporară (inclusiv pentru îngrijirea unui copil bolnav). Impozitul reținut din aceste plăți trebuie virat la buget cel târziu în ultima zi a lunii în care au fost plătite.

Impozitul pe venit trebuie plătit la bugetul de la locul de înregistrare a agentului fiscal. Dacă organizația patronală are, atunci impozitul pe salariul angajaților săi trebuie virat la bugetul de la locația unității. În cazul în care o subdiviziune separată a încheiat un contract de drept civil, impozitul pe venitul persoanelor fizice din remunerație ar trebui să fie virat la bugetul de la locația subdiviziunii. Antreprenorii de pe PSN și „imputare” trebuie să transfere impozitul din salariul angajaților lor la locul de activitate (și nu la locul de reședință).

Atunci când plătesc impozitul pe venitul personal, agenții trebuie să respecte următoarea regulă. Suma impozitului care depășește 100 de ruble ar trebui transferată în mod obișnuit, iar suma mai mică de 100 de ruble. plătiți mai târziu, împreună cu impozitul pentru luna următoare.

Antreprenorii și cei care desfășoară activități private de trei ori pe an transferă plăți în avans pentru impozitul pe venitul personal. Prima dată - pentru ianuarie-iunie nu mai târziu de 15 iulie a anului în curs, a doua oară - pentru iulie-septembrie nu mai târziu de 15 octombrie a anului în curs și a treia oară - pentru octombrie-decembrie nu mai târziu de 15 ianuarie anul urmator. Baza transferului impozitului pe venitul persoanelor fizice este un aviz de impunere transmis de inspecție. Autoritățile fiscale înșiși calculează valoarea plăților în avans pe baza unei declarații depuse de întreprinzător. Suma totală a impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru perioada fiscală trebuie transferată la locul de înregistrare a întreprinzătorului individual până la data de 15 iulie a anului următor.

Persoanele care calculează independent impozitul pe venitul personal, dar nu sunt angajate în antreprenoriat sau practică privată (proprietari, moștenitori ai drepturilor de autor etc.), nu efectuează plăți în avans. Ei transferă bani o dată (cel mai târziu pe 15 iulie a anului următor) la locul lor de reședință.

Amenzi și penalități pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice

În situația în care agentul fiscal a virat impozitul cu întârziere, acesta este obligat să plătească penalități de impozit pe venitul persoanelor fizice pentru fiecare zi calendaristică de întârziere. Prima zi de întârziere este data următoare zilei în care angajatorul trebuia să transfere (dar nu a transferat) impozitul pe venit. Ultima zi de întârziere este data anterioară datei transferului fiscal.

Valoarea penalităților depinde de rata actuală de refinanțare a Băncii Centrale. Agenții fiscali - persoanele fizice (inclusiv antreprenorii) trebuie să plătească penalități pentru fiecare zi de întârziere în valoare de o trei sutimi din rata de refinanțare înmulțită cu valoarea restanțelor din impozitul pe venitul personal.

Pentru agenții-organizații fiscale se stabilesc următoarele reguli. Dacă întârzierea nu depășește 30 de zile calendaristice, cuantumul penalităților pentru fiecare zi calendaristică de întârziere este de o trei sutimi din rata de refinanțare, înmulțită cu suma restanțelor la impozitul pe venitul personal. Dacă întârzierea depășește 30 de zile calendaristice, dobânda se calculează în două părți. Prima parte este egală cu o trei sutimi din rata de refinanțare, înmulțită cu suma restanțelor impozitului pe venitul personal, pentru fiecare zi calendaristică de întârziere, începând cu data de 1 și terminând cu a 30-a (inclusiv). A doua parte este egală cu o sută cincizecea din rata de refinanțare, înmulțită cu suma restanțelor la impozitul pe venitul persoanelor fizice, pentru fiecare zi de întârziere, începând cu data de 31.

Adăugăm că penalități în valoare de o trei sutimi din rata de refinanțare pentru fiecare zi calendaristică de întârziere trebuie plătite de acele persoane care transferă ele însele impozitul pe venitul personal din veniturile lor.

În plus, agenții fiscali care nu au reținut impozitul din salariile angajaților și (sau) nu l-au virat la buget la timp, inspectorii vor impune o penalizare cu impozitul pe venitul personal. Același lucru se va întâmpla dacă impozitul pe venit este reținut și (sau) nu este transferat integral. Această amendă este prevăzută în articolul din Codul Fiscal al Federației Ruse și se ridică la 20% din valoarea impozitului care urmează să fie reținut și (sau) transferat.

Este posibil ca un agent fiscal care nu a reținut impozitul pe venitul personal din salariul angajaților și l-a transferat la buget din fonduri proprii să fie nevoit, de asemenea, să plătească o amendă în conformitate cu articolul Codului Fiscal al Federației Ruse. Același lucru este valabil și pentru angajatorii care au transferat impozitul pe venit înainte de a plăti salariul. Deși acest lucru nu este menționat în mod explicit în Codul Fiscal, exact asta cred inspectorii. Practica judiciară este inconsecventă. Sunt decizii luate în favoarea IFTS (vezi „”), dar sunt și decizii luate în favoarea angajatorilor (vezi „”).

Pentru antreprenorii și persoanele angajate în practică privată, se prevede și amendă pentru neplata sau plata incompletă a impozitului pe venitul persoanelor fizice. Penalizarea este de 20% din impozitul neachitat. În cazul în care inspectorii consideră că taxa nu a fost plătită intenționat, atunci cuantumul sancțiunii va fi de 40% din valoarea impozitului neachitat (articolul TC RF).

Declaratie privind impozitul pe venitul persoanelor fizice si termene de raportare

Cea mai importantă problemă pentru un contribuabil sau un contabil este termenul limită pentru depunerea declarațiilor privind impozitul pe venitul persoanelor fizice. Să vedem cine, cum și când raportează impozitul pe venitul personal.

Antreprenorii și practicienii privați sunt obligați să depună declarații fiscale. Cei care au început să obțină venituri la jumătatea anului depun o declarație în care se indică venitul estimat. Dacă ulterior se dovedește că venitul real se abate cu mai mult de 50 la sută de la venitul estimat (sau de la venitul din anul precedent), trebuie să depuneți o altă declarație, care să indice noul venit estimat.

La sfârșitul anului, întreprinzătorii individuali și „comercianții privați” depun o declarație până la data de 30 aprilie a anului următor. În cazul în care activitatea a încetat la jumătatea anului, este necesară depunerea unei declarații în termen de cinci zile de la data încetării (impozitul acumulat pe o astfel de declarație trebuie virat în cel mult 15 zile calendaristice de la data încetării). depunerea declaraţiei).

Persoanele care calculează independent impozitul pe venitul persoanelor fizice, dar nu sunt angajate în antreprenoriat sau practică privată, sunt obligate să depună o declarație bazată pe rezultatele perioadei fiscale până la data de 30 aprilie a anului următor. În plus, cei care solicită deduceri sociale sau de proprietate depun o declarație anuală.

Agenții fiscali trebuie să depună o dată pe an, cel târziu la 1 aprilie, la inspecție certificatele de venit pentru perioada fiscală trecută în formularul 2-NDFL. În cazul general, acestea se completează pentru fiecare persoană care a primit venituri de la această companie sau antreprenor. În plus, începând cu anul 2016, agenții fiscali sunt obligați să depună un calcul trimestrial de. Acesta include informații generalizate despre toate persoanele fizice care au primit venituri de la un agent fiscal. Calculul se depune în luna următoare primului trimestru, jumătate de an și nouă luni. La sfârșitul anului, 6-NDFL se depune cel târziu la 1 aprilie a anului următor celui de raportare.

Dacă o companie are o subdiviziune separată, atunci, în cazul general, raportarea impozitului pe venitul personal trebuie depusă la locul de înregistrare a acestor subdiviziuni. Antreprenorii care folosesc PSN sau „imputare” depun rapoarte la inspecție, unde sunt înregistrați la sediul activității. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru agenții fiscali care nu depun un calcul în timp util sub forma 6-NDFL, este prevăzută o sancțiune conform paragrafului 1.2 al articolului TC RF. Dimensiunea sa este de 1.000 de ruble. pentru fiecare lună completă sau incompletă din ziua stabilită pentru livrarea calculului.

În cazul în care un agent fiscal, care este obligat să raporteze impozitul pe venitul personal în formă electronică, depune certificate sau calcule „pe hârtie”, i se va aplica o amendă în conformitate cu articolul 119.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Valoarea amenzii este de 200 de ruble. pentru fiecare referință și fiecare calcul.

Plătitorii impozitului pe venitul persoanelor fizice, care depun în mod independent rapoarte cu privire la acest impozit, vor fi, de asemenea, trași la răspundere pentru depunerea cu întârziere a unei declarații în formularul 3-impozit pe venitul persoanelor fizice. Cuantumul amenzii este egal cu 5% din suma neachitată a impozitului pe venit plătibil în baza prezentei declarații, pentru fiecare lună întreagă sau incompletă de la data fixată pentru depunerea declarației. În același timp, mărimea sancțiunii nu poate depăși 30% din această sumă și nu trebuie să fie mai mică de 1.000 de ruble. (Clauza 1, Art. Codul Fiscal al Federației Ruse).

* Pentru simplitate, am avut în vedere situația în care salariatului nu i se asigură deduceri fiscale.