Lichidarea mijloacelor fixe la schimbarea activităților. Cum se contabilizează lichidarea parțială a mijloacelor fixe. Ce este reconstrucția

Este posibilă o situație când lucrările de reconstrucție a imobilizării prevăd și lichidarea parțială a acestuia. În acest caz, organizația se poate confrunta cu un întreg „buchet” de probleme contabile și fiscale. Se întâmplă ca o organizație să decidă să reconstruiască un obiect al mijloacelor fixe care îi aparține. Dar nu întregul obiect este supus reconstrucției, ci o parte a acestuia. În același timp, cealaltă parte a acestui obiect continuă să fie folosită în activități de producție și să genereze venituri. Și, de asemenea, se întâmplă ca în procesul de reconstrucție a unui obiect să aibă loc lichidarea parțială a acestuia.

E. GORSHKOVA

Luați în considerare situația cu care se confruntă cititorul nostru.

SITUATIE.
La ordinul directorului, organizația reconstruiește un atelier, care este situat în clădirea de producție. Reconstrucția magazinului a început în noiembrie 2005 și, conform planului, ar trebui să fie finalizată în decembrie 2006. Magazinul continuă să funcționeze și să producă produse până la finalizarea reconstrucției.

Totodată, în legătură cu reconstrucția atelierului, se efectuează o lichidare (dezmembrare) parțială a clădirii de producție. Conform graficului de dezmembrare, procesul de lichidare a unei părți a clădirii se va desfășura pe mai multe perioade de raportare - din 2005 până în 2007. Acest lucru se datorează faptului că în porțiunea clădirii care urmează să fie lichidată există o încăpere care va fi lichidat în ultimul rând, numai după trecerea dispozitivelor la echipamente noi. În acest sens, au apărut următoarele întrebări.

Este posibil și în ce moment să radiezi o parte din clădirea de producție din bilanț proporțional cu suprafața lichidată și să nu mai acumulezi amortizarea pe baza ordinului directorului?

Cum ar trebui să se reflecte în contabilitate și în contabilitatea fiscală veniturile și cheltuielile din lichidarea parțială a unei clădiri industriale efectuată în mai multe perioade de raportare?

CE ESTE RECONSTRUCȚIA

Trebuie remarcat faptul că conceptul de reconstrucție a unui obiect al mijloacelor fixe (OS) nu este definit clar de standardele contabile. Din formularea paragrafului 27 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, putem concluziona indirect că, ca urmare a reconstrucției OS, de regulă, indicatorii normativi adoptați inițial de funcționare a obiectului OS ( durata de viață utilă, capacitate, aplicații de calitate etc.). O definiție mai clară a reconstrucției obiectului OS este dată de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Astfel, reconstrucția include reorganizarea mijloacelor fixe existente asociate cu îmbunătățirea producției și o creștere a indicatorilor tehnico-economici ai acesteia și realizată în cadrul proiectului de reconstrucție a mijloacelor fixe în scopul creșterii capacității de producție, îmbunătățirii calității și modificării gamei. de produse (clauza 2 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dar cea mai detaliată definiție a reconstrucției este dată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al URSS din 29 mai 1984 N 80 „Cu privire la definirea conceptelor de construcție nouă, extindere, reconstrucție și reechipare tehnică a întreprinderilor operaționale”.

Conform acestei scrisori, reconstrucția întreprinderilor existente include reorganizarea atelierelor și instalațiilor existente în scopuri principale, auxiliare și de servicii, de regulă, fără extinderea clădirilor și structurilor existente în scopul principal, asociate cu îmbunătățirea producției și o creștere a nivelului său tehnic și economic.

O astfel de muncă, de regulă, se desfășoară în cadrul unui proiect cuprinzător de reconstrucție a întreprinderii în ansamblu, pentru a crește capacitatea de producție, a îmbunătăți calitatea și a schimba gama de produse, în principal fără a crește numărul de angajați, îmbunătățindu-și în același timp munca. condiţiile şi protecţia mediului.

Dintre tipurile de lucrări care se desfășoară în timpul reconstrucției, se menționează următoarele:

• extinderea clădirilor și structurilor individuale ale scopului principal, auxiliar și de serviciu în cazurile în care echipamente noi performante și mai avansate din punct de vedere al indicatorilor tehnici nu pot fi amplasate în clădirile existente;
• construirea de noi și extinderea atelierelor existente și a instalațiilor auxiliare și de servicii în vederea eliminării dezechilibrelor;
• construirea de noi clădiri și structuri cu același scop pentru a le înlocui pe cele aflate în lichidare pe teritoriul întreprinderii, a căror funcționare ulterioară, din cauza condițiilor tehnice și economice, a fost recunoscută ca inutilă.

Ca urmare a muncii efectuate, capacitățile de producție ar trebui crescute, ar trebui introdusă tehnologia cu deșeuri reduse (fără deșeuri), numărul de locuri de muncă redus, productivitatea muncii crescute, consumul de materiale și costurile de producție reduse, alți indicatori tehnici și economici de întreprinderea existentă s-a îmbunătățit.

După cum puteți vedea, lista lucrărilor este destul de largă. La reconstrucția obiectelor, contabilitatea și contabilitatea fiscală sunt unite de o singură circumstanță: dacă în urma reconstrucției a existat o îmbunătățire a indicatorilor normativi ai funcționării obiectului, atunci costurile de reconstrucție a obiectului mijlocului fix după finalizarea acestuia cresc costul inițial al acestui obiect (clauza 27 PBU 6/01, clauza 2 din art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Rezultatul reconstrucției obiectului ar trebui să fie îmbunătățirea indicatorilor normativi ai funcționării obiectului. În acest caz, costul reconstrucției crește costul inițial al acestui obiect.

Confirmarea documentară a refacerii obiectului mijloacelor fixe este: ordinul șefului privind reconstrucția și actul în formularul N OS-3 „Lege privind recepția și livrarea mijloacelor fixe reparate, reconstruite, modernizate” (aprobat de Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21.01.2003 N 7).

Actul numit în formularul N OS-3 servește și ca bază pentru modificarea costului inițial al unui obiect al mijloacelor fixe după reconstrucție. Pe baza acesteia se fac înregistrări în conturile contabile și se corectează datele și în fișa de inventar a acestui obiect (clauza 40 PBU 6/01).

Dacă informațiile conținute în act și în cardul de inventar sunt suficiente în scopuri contabile fiscale, atunci organizația nu trebuie să întocmească documente primare suplimentare care să confirme faptul reconstrucției activelor imobilizate și o creștere a costului lor inițial pentru impozitul pe profit. scopuri.

CONTABILITATEA ACTIVELOR

Regulile de formare a informațiilor despre mijloacele fixe în contabilitate sunt stabilite prin PBU 6/01 și Ghidul pentru contabilizarea mijloacelor fixe (denumite în continuare Ghidul de contabilizare a mijloacelor fixe).

O unitate de contabilitate a mijloacelor fixe este un obiect de inventar, care este un obiect cu toate accesoriile și accesoriile, sau un articol separat structural separat, conceput pentru a îndeplini anumite funcții independente, sau un complex separat de elemente articulate structural, care sunt un singur întreg, conceput pentru a îndeplini un loc de munca anume...

Dacă un element de imobilizări constă din mai multe părți care au durate de viață utilă diferite, atunci fiecare parte este contabilizată ca un articol de inventar independent separat (clauza 6 PBU 6/01, clauza 72 din Ghidul de contabilizare a mijloacelor fixe).

Astfel, în situația noastră, este important să se stabilească modul în care organizația ia în considerare echipamentul de producție al atelierului transferat pentru reconstrucție: ca articole de inventar separate sau a fost inclus în costul clădirii de producție, care este un singur întreg. De aceasta depinde întreaga procedură ulterioară de contabilizare a activelor fixe ale organizației.
De ce este atât de important în această situație?

Da, deoarece mijloacele fixe care sunt în reconstrucție prin decizie a conducerii pentru o perioadă mai mare de 12 luni ar trebui excluse din proprietatea amortizabilă atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală.
Amortizarea nu este percepută (suspendată) din prima zi a lunii următoare celei de transfer al proprietății prin decizia conducerii organizației pentru reconstrucție (clauza 23 PBU 6/01, clauza 2 articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Dacă durata reconstrucției depășește 12 luni, atunci nu se percepe amortizarea obiectului reconstruit.

Deci, dacă în situația în cauză clădirea de producție este luată în considerare ca obiect indivizibil de inventar al mijloacelor fixe, atunci începând cu decembrie 2005 (din următoarea lună după începerea reconstrucției) va fi necesară suspendarea amortizarii din costul întreaga clădire atât în ​​contabilitate (vezi mai sus) cât și în contabilitate fiscală (vezi scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06/08/2006 N).

Amortizarea clădirii nu se percepe chiar dacă echipamentul atelierului continuă să funcționeze, să producă produse și să genereze venituri pentru organizație (a se vedea scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia pentru Moscova din 27 decembrie 2005 N 20-12 / 97060).

Daca, insa, partea din cladire in care se afla atelierul transferat pentru reconstructie este luata in considerare ca obiect de inventar independent al mijloacelor fixe, atunci amortizarea poate fi suspendata doar pentru acest atelier. Pentru restul părții (nereconstruite) a clădirii, amortizarea poate continua să fie percepută în aceeași ordine (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06/08/2006 N).

CALCULUL AMORTIZARII

Să presupunem că, în situația noastră, atelierul transferat pentru reconstrucție este contabilizat ca obiect independent (ca parte separată a clădirii).

Înainte de începerea reconstrucției, în contabilitatea organizației, amortizarea pentru atelier se reflecta lunar în următoarea afișare:

Debit 20 - Credit 02
- 5000 de ruble. - s-a perceput amortizare la clădirea atelierului.

În cazurile în care performanța inițială a obiectului de mijloc fix (obiecte) s-a îmbunătățit după reconstrucție, organizația crește durata de viață utilă a acestui obiect (clauza 20 PBU 6/01, clauza 1 articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse) . În acest caz, crește și costul inițial al obiectului de mijloc fix în care au fost acceptate în contabilitate (clauza 27 din PBU 6/01, clauza 2 din articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 1
Să presupunem că costul inițial al sediului atelierului transferat pentru reconstrucție, conform contabilității și contabilității fiscale, este de 1.000.000 de ruble.

Până la începutul reconstrucției, amortizarea pentru atelierul de contabilitate și contabilitate fiscală era acumulată pe o perioadă de 40 de luni pe o bază liniară.

Durata de viață utilă a acestui obiect - 200 de luni - a fost stabilită în scopuri de contabilitate și contabilitate fiscală în conformitate cu Clasificarea activelor imobilizate aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 N 1, când a fost acceptat pentru contabilitate și nu s-a modificat ca urmare a reconstrucției.

În decembrie 2006, reconstrucția, care a avut loc pe parcursul a 14 luni (din noiembrie 2005 până în decembrie 2006), a fost finalizată. Valoarea costurilor s-a ridicat la 300.000 de ruble.

În perioada de reconstrucție nu s-a perceput amortizare pentru atelier.

Cheltuielile pentru reconstrucția mijloacelor fixe se contabilizează în contul 08 „Investiții în active imobilizate” pe măsură ce sunt efectuate. La data finalizării lucrărilor, organizația anulează costurile implementării acestora din contul 08 în debitul contului 01 „Mijloace fixe” (clauza 42 din Instrucțiunile de contabilizare a mijloacelor fixe).

În contabilitatea organizației în decembrie 2006, trebuie făcută următoarea înregistrare:

Debit 01 - Credit 08
- 300.000 de ruble. - costul reconstrucției este atribuit creșterii costului inițial al magazinului.

În același timp, PBU 6/01 nu conține reguli care să reglementeze procedura de calcul al amortizarii după finalizarea reconstrucției. Ar fi logic să ne ghidăm în această materie după regulile generale de calcul al amortizarii, consacrate în Sec. 3 PBU 6/01. Conform acestor reguli, amortizarea se calculează pe baza costului inițial și a duratei de viață utilă a obiectului.
Totuși, în clauza 60 din Ghidul de contabilizare a mijloacelor fixe, este dat un algoritm complet diferit: amortizarea se calculează pe baza valorii reziduale a obiectului și a duratei de viață utilă rămasă (ținând cont de creșterea acesteia).

Astfel, în contabilitate, organizațiile trebuie să calculeze amortizarea exact așa cum este prescris de instrucțiuni.
Sumele lunare de amortizare pentru magazinul reconstruit sunt determinate pe baza valorii sale reziduale, majorate cu valoarea costurilor de reconstrucție și a duratei de viață utilă rămasă (clauza 60 din Ghidul de contabilizare a mijloacelor fixe).

Valoarea deprecierii în contabilitate va fi de 6875 de ruble. ((1.000.000 de ruble - 1.000.000 de ruble: 200 de luni x 40 de luni + 300.000 de ruble):
: (200 luni - 40 luni)). Valoarea reziduală (1.100.000 de ruble) va fi anulată drept cheltuieli pentru durata de viață utilă rămasă de 160 de luni.

La finalizarea lucrărilor, amortizarea se percepe în același mod ca înainte de începerea acestora: din 1 zi a lunii următoare celei în care a fost finalizată reconstrucția (secțiunea 3 PBU 6/01, clauza 2 art. 322 din Codul fiscal al Federația Rusă, paragraful 3 din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 martie 2006 N).

În cazul nostru, amortizarea pentru spațiile de magazin reconstruite ar trebui să fie percepută din ianuarie 2007.
Lunar, se face următoarea înregistrare în contabilitatea organizației:

Debit 20 - Credit 02
- 6875 ruble. - amortizare percepută pentru magazin.

În scopul impozitului pe venit, regulile contabile nu sunt aplicabile. Sumele lunare de amortizare pentru mijloacele fixe reconstruite sunt determinate pe baza costului inițial al mijloacelor fixe, majorat cu valoarea costurilor de reconstrucție și a ratei de amortizare determinată inițial pentru acest obiect (clauza 4, articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse). . Utilizarea altor indicatori în determinarea deprecierii nu este prevăzută de legislația fiscală (a se vedea scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14 martie 2005 N 02-1-07 / 23).

Deci, dacă după reconstrucție durata de viață utilă a obiectului nu s-a modificat, atunci amortizarea pentru obiectul de mijloc fix continuă să fie percepută în aceeași ordine (prin aceeași metodă și folosind aceeași rată de amortizare) până la valoarea reziduală a obiectului. este anulat integral (a se vedea scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 02.03.2006 N 03 -03-04/1/168 și din 03/13/2006 N 03-03-04/1/216).

Reprezentanții serviciului fiscal sunt de aceeași părere (a se vedea scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 16.08.2006 N 20-12 / 72962 și din 16.06.2006 N 20-12 / [email protected]).

În cazul pe care îl luăm în considerare, valoarea cheltuielilor de amortizare se va modifica (crește), deoarece în urma reconstrucției, costul inițial al obiectului a crescut.

Înainte de începerea reconstrucției, valoarea deprecierii în contabilitatea fiscală era de 5.000 de ruble. (1.000.000 de ruble: 200 de luni), adică rata de amortizare a fost de 0,5% (1:200 x 100).

Din ianuarie 2007, valoarea lunară a amortizarii va fi de 6.500 de ruble. ((1.000.000 de ruble + 300.000 de ruble) x 0,5%). Această sumă va fi inclusă în cheltuieli până în perioada de raportare când valoarea obiectului este radiată integral, sau până când obiectul este retras din proprietatea amortizabilă din orice motiv.

Având în vedere că valoarea reziduală a atelierului după reconstrucție s-a ridicat la 1.100.000 de ruble. (1.000.000 - 200.000 + 300.000), amortizarea acestuia va fi percepută pentru încă 169 de luni începând cu prima zi a lunii următoare celei în care se încheie reconstrucția (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.02.2007 N 03-03 -06/4/10).

Astfel, după reconstrucția sediului atelierului, datele de contabilitate și contabilitate fiscală ale obiectului mijloacelor fixe nu vor mai coincide.

Ca urmare a reconstrucției, cu creșterea valorii reziduale a incintei atelierului și o rată constantă de amortizare, perioada de calcul a deprecierii în contabilitatea fiscală crește.

După lucrările de reconstrucție, sumele de amortizare percepute în contabilitate și contabilitate fiscală încep să difere.

Specialistii departamentului financiar considera ca cresterea perioadei de amortizare dincolo de durata de viata utila a obiectului mijloacelor fixe este destul de justificata. În opinia lor, durata de viață utilă este concepută pentru o simplă exploatare a proprietății amortizabile fără modernizare (reconstrucție), etc. măsuri care prelungesc durata de viață a instalației (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 noiembrie 2006 N 03-03-04 / 2/235).

Cât de corectă este această poziție a funcționarilor cu privire la procedura de calcul al amortizarii după modernizarea (reconstrucția) unui obiect?
Până la urmă, o lectură literală a ultimului paragraf al paragrafului 1 al art. 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse spune că „la calcularea amortizarii, contribuabilul ia în considerare durata de viață utilă rămasă” atunci când, ca urmare a modernizării (reconstrucției), durata de viață utilă a mijlocului fix nu s-a modificat.

Aceeași concluzie a fost făcută anterior în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24.08.2005 N 03-03-04/4/49. Potrivit unor experți în domeniul fiscalității, calculul sumei deprecierii după modernizare (reconstrucție) ar trebui să fie același ca și în contabilitate, când amortizarea se percepe pe durata de viață utilă rămasă a mijlocului fix. În această perioadă, costul de înlocuire este integral inclus în cost.

Cu toate acestea, după cum sa menționat mai sus, reprezentanții autorităților fiscale și ai Ministerului de Finanțe nu sunt categoric de acord cu acest lucru. Va fi necesară soluționarea litigiului în instanță și este aproape imposibil de prevăzut cum se va termina procesul contribuabilului în această situație.

Prima de amortizare

De menționat că până la 1 ianuarie 2007, contribuabilii care au efectuat reconstrucția au fost lipsiți de posibilitatea de a recunoaște simultan în cheltuieli la calcularea cheltuielilor cu impozitul pe venit în valoare de 10% din suma cheltuielilor pentru reconstrucție - așa-numita bonus de amortizare (clauza 1.1 din articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse în ediția veche). Această normă nu s-a aplicat investițiilor de capital efectuate sub formă de reconstrucție (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 mai 2006 N 03-03-04 / 2/152).

La 1 ianuarie 2007 a intrat în vigoare Legea federală din 27 iulie 2006 N 144-FZ, potrivit căreia se poate lua în considerare și o primă de amortizare de 10% în cazul reconstrucției obiectului (obiectelor) mijloacelor fixe. în cheltuieli la calcularea impozitului pe venit (paragraful 1.1 articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse într-o nouă ediție). Mai mult, această regulă se aplică raporturilor juridice care au luat naștere de la 1 ianuarie 2006 (clauza 3, articolul 2 din Legea N 144-FZ).

Astfel, organizația are dreptul de a ajusta baza de impozitare pentru impozitul pe venit pentru orice perioadă de raportare din 2006.

Totodată, Ministerul Finanţelor consideră că în cursul anului 2006 organizaţia nu este îndreptăţită să recunoască aceste cheltuieli (vezi scrisoarea din 15.12.2006 N 03-03-04/1/829). Însă în această situație, nu are sens să discutăm cu organele fiscale, întrucât întregul cuantum al primei de amortizare din costurile de reconstrucție a mijloacelor fixe poate fi reflectat în declarația anuală de impozit pe venit pe anul 2006. În acest caz, este necesara efectuarea de modificari la registrele contabile fiscale (prin modificarea costului initial al mijloacelor fixe reconstruite) si recalcularea amortizarii acestor mijloace fixe.

Procedura de anulare a cheltuielilor pentru investiții de capital în conformitate cu paragraful 1.1 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse și dimensiunea acestora, organizația trebuie să reflecte în politica contabilă în scopuri fiscale. În același timp, se poate prevedea că prima de amortizare nu se aplică tuturor activelor fixe, ci selectiv (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 noiembrie 2006 N 03-03-04 / 1/779).

Aici se pune întrebarea: la ce element de cheltuieli ar trebui să se reflecte valoarea primei de amortizare?

Pe de o parte, în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 decembrie 2005 N 03-03-04 / 3/21 și din 11 octombrie 2005 N 03-03-04 / 2/76, se indică că astfel de cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli la postul „Deduceri din amortizare”. Dar, pe de altă parte, în Declarația privind impozitul pe venit (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 07.02.2006 N 24n) din Anexa N 2 la Fișa 02, informații despre valoarea cheltuielilor pentru investițiile de capital (linia 044) se reflectă ca cheltuieli indirecte.

Deoarece Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei, care a aprobat formularul Declarației și Procedura de completare a acestuia, este înregistrat la Ministerul Justiției din Rusia, în opinia noastră, organizațiile au toate motivele să recunoască bonusul de amortizare ca fiind o cheltuială indirectă. Această opinie a fost exprimată și în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 septembrie 2006 N 03-03-02 / 230.

Dar atunci când completați rândul 400 din Anexa N 2 la Fișa 02 din Declarația de impozit pe venit (aceasta este un rând de referință care indică informații despre valoarea totală a amortizarii acumulate pentru perioada de raportare (de impozitare), acesta trebuie să includă, printre altele, , valoarea primei de amortizare, recunoscută drept cheltuieli în perioada de raportare (de impozitare). Astfel de răspunsuri la întrebările contribuabililor sunt oferite de reprezentanții Serviciului Federal de Taxe din Rusia. Ei spun că, deși prima de amortizare este într-adevăr luată în considerare ca parte a costurilor indirecte, totuși face parte și din amortizare.

În opinia noastră, este recomandabil să se stabilească procedura de reflectare a bonusului de amortizare a organizației în cheltuieli în ordinea privind politica contabilă în scopuri fiscale.

Baza de impozitare pentru impozitul pe proprietatea corporativă este definită ca costul mediu anual al activelor fixe contabilizate după valoarea reziduală în conformitate cu procedura contabilă (clauza 1, articolul 375 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Obiectele mijloacelor fixe care sunt în reconstrucție pentru o perioadă mai mare de 12 luni nu sunt anulate din evidențele contabile ale organizației (clauza 20 din Ghidul de contabilizare a mijloacelor fixe). Cert este că suspendarea amortizarii în perioada reconstrucției nu înseamnă cedarea acestui obiect (cazurile de eliminare sunt enumerate la paragraful 29 din PBU 6/01).

Prin urmare, chiar și în perioada de reconstrucție, obiectul mijloacelor fixe rămâne supus impozitării proprietății (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 mai 2006 N 03-06-01-04 / 101).

Astfel, din noiembrie 2005 până în decembrie 2006, la calcularea impozitului pe proprietate, organizația trebuie să țină cont de valoarea reziduală a spațiului atelierului format înainte de începerea reconstrucției (de la 1 noiembrie 2005), i.е. 800.000 RUB

LICHIDAREA UNUI OBIECT DE IMMOBILIZARE

Lichidarea proprietății este recunoscută ca fiind justificată din punct de vedere economic dacă nu este adecvată pentru utilizare ulterioară, iar restaurarea acestuia este imposibilă, ineficientă sau inutilă din punct de vedere economic.

Dispunerea de obiecte este recunoscută în contabilitatea organizației la data încetării unice a condițiilor de acceptare a acestora în contabilitate (clauza 4 PBU 6/01, clauza 76 din Ghidul de contabilizare a mijloacelor fixe).

Cedarea unui element de imobilizare poate avea loc, în special, în cazul lichidării parțiale a acestuia în timpul executării lucrărilor de reconstrucție. În același timp, costul părții din mijlocul fix care este retrasă sau nu este capabilă să aducă beneficii economice organizației este anulat din contabilitate (clauza 29 din PBU 6/01).

În cazul nostru, în legătură cu reconstrucția, o parte din clădirea de producție este lichidată, rezultând o scădere a suprafeței sale totale.

În cazul lichidării parțiale a mijloacelor fixe, este permisă modificarea (reducerea) costului inițial al mijloacelor fixe în care acestea au fost acceptate în contabilitate și contabilitate fiscală (clauza 14 PBU 6/01, clauza 2 art. 257 din impozit). Codul Federației Ruse).

În caz de lichidare parțială, se emite un ordin al șefului organizației și un Act privind radierea unui obiect al activelor fixe în forma N OS-4.

Actul este întocmit în două etape.
În prima etapă se completează secțiunile I și II, care conțin informații despre starea obiectului imobilizării la data radierii și descrierea succintă a acestuia, imediat după ordinul șefului organizației de lichidare a imobilizării. activ.

În a doua etapă se completează secțiunea III, care reflectă informații despre costurile asociate cu scoaterea din contabilitate a activelor fixe și cu privire la primirea activelor materiale din anularea acestora după finalizarea dezmembrării.

Notă! Un act privind radierea (steroirea parțială) a unui mijloc fix în formularul N OS-4 cu o reflectare a rezultatului financiar din lichidare poate fi întocmit integral numai după finalizarea lichidării (lichidarii parțiale) a active fixe.

Astfel, în cazul pe care îl analizăm, organizația nu poate anula o parte din costul clădirii de producție din bilanț proporțional cu suprafața lichidată până la lichidarea completă a unei părți din imobil și semnarea actului de către lichidare. comision.

Ca urmare a lichidării parțiale a clădirii de producție, suprafața acesteia se va modifica, iar acest lucru va necesita înregistrarea de stat a drepturilor de proprietate (articolul 131 din Codul civil al Federației Ruse).

Din momentul depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat, amortizarea poate fi reluată, dar numai dacă clădirea este deja în funcțiune efectivă (clauza 23 PBU 6/01 și clauza 3 articolul 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cheltuieli de lichidare

În contabilitate, cheltuielile pentru lichidarea mijloacelor fixe sunt reflectate în perioada de raportare la care se referă (clauza 31 PBU 6/01), și sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale organizației (clauza 11 PBU 10/99 „Cheltuieli organizației ").

Totodată, procedura de determinare a costului părții lichidate, prin care să se reducă valoarea obiectului, nu este stabilită de legislația contabilă. Prin urmare, organizația are dreptul de a prevedea această procedură în politica sa contabilă și de a dezvolta propriul algoritm pentru calcularea valorii reziduale a părții lichidate a obiectului.

Cheltuielile pentru lichidarea parțială sunt reflectate în contabilitate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” și sunt recunoscute ca alte cheltuieli în același mod ca și în cazul lichidării complete a unui activ. Conform Instrucțiunilor, întregul cost al părții de retragere a obiectului este anulat.

Exemplul 2
Să presupunem că clădirea de producție a fost pusă în funcțiune în anul 2000. Costul său inițial este de 1.800.000 de ruble, iar valoarea deprecierii acumulată la momentul semnării actului privind lichidarea parțială a clădirii este de 800.000 de ruble.

Organizația efectuează dezmembrarea de către antreprenor. Costul muncii - 11 800 de ruble. (inclusiv TVA - 1800 de ruble). Actul de lichidare a unei părți din imobil a fost semnat la 15 ianuarie 2007.

Prin ordinul șefului s-a stabilit că valoarea reziduală a părții lichidate se determină proporțional cu suprafața totală a clădirii de producție.

Să presupunem că, în condițiile exemplului nostru, suprafața totală a clădirii este de 900 mp, iar aria părții lichidate este de 270 mp. La momentul lichidării unei părți a clădirii de producție, valoarea sa reziduală este de 1.000.000 de ruble.
Ponderea părții lichidate a clădirii este de 30% (270 mp:
: 900 mp x 100).

În consecință, costul inițial al părții lichidate a clădirii este de 540.000 de ruble. (1.800.000 de ruble x 30%), iar valoarea amortizarii este de 240.000 de ruble. (800.000 de ruble x 30%). Apoi, valoarea reziduală a părții lichidate a clădirii va fi de 300.000 de ruble. (540.000 - - 240.000).
La data de 15 ianuarie 2007 (la momentul semnării actului în formularul N OS-4), în evidențele contabile ale organizației se fac următoarele înregistrări:

Debit 01 / „Vederea mijloacelor fixe” - Credit 01
- 540.000 de ruble. - anulat costul inițial al părții lichidate a clădirii;
Debit 02 - Credit 01 / „Retragerea mijloacelor fixe”
- 240.000 de ruble. - anulat valoarea amortizarii acumulate pentru partea lichidata a cladirii;
Debit 91 - Credit 01/
„Cederea mijloacelor fixe”
- 300.000 de ruble. - alte cheltuieli includ valoarea reziduală a părții dezafectate a clădirii;
Debit 91 - Credit 60
- 10.000 de ruble. - alte cheltuieli includ costul lucrărilor legate de scoaterea din funcțiune a unei părți din clădire;
Debit 19 - Credit 60
- 1800 de ruble. - reflectă TVA pe costul lucrărilor contractuale.
După semnarea actului de lichidare a unei părți din imobilul de producție, se afișează următoarele:
Debit 68 / „TVA” - Credit 19
- 1800 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA „intrată” din costul lucrărilor contractuale.

La anularea și lichidarea activelor fixe (inclusiv a celor parțiale) se pune problema restabilirii TVA-ului care era acceptat anterior pentru deducere.
Noile reguli pentru recuperarea TVA-ului „input” (articolele 170 și 171 din Codul fiscal al Federației Ruse) prevăd necesitatea recuperării numai în cazurile în care încep bunurile (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și activele necorporale. pentru a fi utilizate în tranzacții care nu sunt supuse TVA-ului.

În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede obligația contribuabilului de a restabili și de a plăti TVA la buget asupra valorii reziduale a activelor imobilizate care sunt eliminate ca urmare a lichidării. Lista motivelor pentru recuperarea TVA-ului este exhaustivă (clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Prin urmare, în opinia noastră, organizația are tot dreptul să nu recupereze suma impozitului.
Astăzi, poziția autorităților fiscale este încă redusă la a-i determina pe contribuabili să restabilească TVA-ul „de intrare” la mijloacele fixe deduse.

Chiar și pierzând cazuri la Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse și la curțile federale de arbitraj, reprezentanții autorităților fiscale continuă să insiste asupra legitimității poziției lor. Ce ar trebui să facă contribuabilii? În opinia noastră, mergeți în instanță.

Având în vedere poziția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, rezultatul disputei poate fi prezis aproape 100%. Instanțele de arbitraj din toate raioanele, având în vedere astfel de dispute, iau partea contribuabililor (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 21.04.2006 N A56-8735 / 2005, din 03.01. din 17.01. .2005 N A05-6493 / 04-12, Districtul Siberiei de Vest din data de 04.05.2006 N F04-5209 / 2005 (22104-A27-3), Districtul Central din data de 04.06.2005 N A48-7767 / 04 Districtul Volga-15 / 04 17.03.2005 N A49-13280 / 04-398A / 11, Districtul Siberia de Est din data de 16.02.2006 N A19-21458 / 05-20-F02-332 / 06-S1, Districtul Ural din data de 03.06.2006 N. -C7).

Dacă organizația dorește să evite litigiile, atunci va trebui să recupereze TVA pe valoarea reziduală a mijloacelor fixe radiate ca urmare a lichidării.

În acest caz, la 15 ianuarie 2007, organizația trebuie să efectueze următoarele înregistrări în contabilitate:
Debit 68 - Credit 19
- 54.000 de ruble. - inversare, TVA restituită din valoarea reziduală a părții lichidate a clădirii (300.000 ruble x 18%);
Debit 91 - Credit 19
- 54.000 de ruble. - TVA recuperată este inclusă în alte cheltuieli.
În scopuri fiscale, sumele de TVA recuperate sunt incluse în alte cheltuieli în conformitate cu art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În Codul Fiscal al Federației Ruse, precum și în contabilitate, nu există o regulă care să prevadă în mod direct recunoașterea cheltuielilor pentru lichidarea parțială. În opinia noastră, nu există nicio diferență fundamentală între costurile lichidării întregului activ și costurile lichidării unei părți din acesta. Prin urmare, astfel de costuri ar trebui luate în considerare în scopul impozitării profiturilor în modul prevăzut la alin. 8 p. 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu această normă, cheltuielile nefuncționale includ cheltuielile de lichidare a mijloacelor fixe scoase din funcțiune și suma deprecierii subîncărcate asupra acestora (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23.06. - Districtul de Vest din 14.09.2006 N A13-9250/2005-19 și Districtul Ural din data de 07.03.2006 N F09-5697/06-C7).

Încasări din lichidarea parțială

În contabilitate, veniturile din anularea imobilizărilor se reflectă în perioada de raportare la care se referă (clauza 31 PBU 6/01) și sunt recunoscute ca alte venituri ale organizației (clauza 7 PBU 9/99 „Venituri ale organizare").

Imobilizarile corporale ramase din radiarea unei parti din cladire sunt acceptate in contabilitate la valoarea de piata de la data scoaterii din pierdere a unei parti din imobilizari (clauza 16 din Instructiunile de contabilizare a stocurilor, aprobate prin Ordin al Ministerului). al Finanțelor Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n).

Să presupunem că, în situația pe care o luăm în considerare, organizația, la lichidarea clădirii, a lăsat materiale (cărămidă, fitinguri, țevi etc.), a căror valoare de piață se ridica la 25.000 de ruble.

La 15 ianuarie 2007 (în baza unui act în forma N OS-4), se face următoarea înregistrare în contabilitatea organizației:
Debit 10 - Credit 91
- 25.000 de ruble. - au fost creditate materiale rămase din lichidarea parţială a imobilului.

În contabilitatea fiscală, costul materialelor sau al altor proprietăți primite în timpul dezmembrării sau dezmembrării activelor fixe lichidate este inclus în veniturile neexploatare (clauza 13, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costul materialelor este estimat la valoarea de piață (clauza 5 a articolului 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse), ca și în contabilitate.

Potrivit paragrafului 5 al art. 274 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile neexploatare primite în natură sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare pe baza prețului tranzacției, ținând cont de prevederile art. 40 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, în scopul impozitării profiturilor, organizația trebuie să recunoască în ianuarie 2007 venituri neexploatare în valoare de 25.000 de ruble.

Acum să presupunem că în februarie, materialele primite din lichidarea unei părți din clădire sunt folosite pentru reparații.
În contabilitatea organizației se face o înregistrare:

Debit 20 - Credit 10
- 25.000 de ruble. - Materiale transferate pentru reparatii.

În scopul impozitului pe venit, o sumă mult mai mică poate fi inclusă în cheltuieli. Costul acestor materiale va fi egal cu suma impozitului pe venit plătit la afișarea lor (paragraful 2, clauza 2, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adică 24% din suma veniturilor recunoscute în legătură cu depunerea acestor valori pot fi incluse în cheltuieli.

Economii reale și protecția afacerilor: peste 60 de scheme legale. Toate modificările din 2019 în planificarea și controlul fiscal (28-29 martie 2019)

La primirea actului de lichidare parțială, ajustați valoarea mijlocului fix (paragraful 2, clauza 14 din PBU 6/01). Calculați valoarea lunară a amortizarii după lichidarea parțială pe baza costului inițial (rezidual) ajustat al mijlocului fix și a ratei anterioare de amortizare.

Această procedură decurge din paragraful 20 din PBU 6/01 și paragraful 60 din Ghidul aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n.

Situație: cum se determină la sfârșitul lichidării parțiale a unui mijloc fix suma cu care trebuie redus costul său inițial și valoarea amortizarii acumulate?

Procedura de reducere a valorii unui mijloc fix după lichidarea parțială a acestuia nu este stabilită prin lege. Prin urmare, organizația trebuie să o dezvolte independent.

Cea mai bună modalitate este de a determina costul inițial al părții lichidate din mijlocul fix în funcție de acreditări. De exemplu, dacă în documentele primare depuse de furnizor la achiziționarea unui mijloc fix, costul părții lichidate este evidențiat într-un rând separat, în acest caz valoarea amortizarii acumulată părții lichidate poate fi calculată folosind formula:

Dacă este imposibil să se determine costul inițial al părții lichidate din mijlocul fix pe baza acreditărilor, acesta poate fi calculat:

• un comision creat din angajații organizației;

• evaluator independent.

În acest caz, trebuie determinată ponderea proprietății lichidate ca procent din orice indicator fizic care caracterizează activul fix. Ținând cont de această cotă, se calculează costul și valoarea deprecierii atribuibile proprietății lichidate.

De exemplu, pentru clădiri (structuri), costul inițial și cheltuielile de amortizare atribuibile părții lichidate pot fi determinate prin calcul:

Fixați opțiunea aplicată pentru ajustarea costului inițial și a valorii amortizarii acumulate după lichidarea parțială a mijlocului fix în politica contabila in scopuri contabile și în scopuri fiscale .

După lichidarea parțială, amortizarea imobilizării continuă să fie percepută în funcție de valoarea acestuia, ajustată pentru valoarea părții lichidate.

Această procedură a fost confirmată prin scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 august 2008 Nr. 03-03-06/1/479. Deși această scrisoare conține referiri la versiunea veche a Codului Fiscal al Federației Ruse, concluziile din aceasta pot fi aplicate și acum, ajustate la normele de drept actuale.

Contabilitate: ajustarea costurilor

În contabilitate, reflectați ajustarea valorii mijlocului fix după lichidarea parțială a acestuia prin înregistrări:

Debit 01 (03) subcontul „Retragerea mijloacelor fixe” Credit 01 (03) subcontul „Mije fixe în exploatare”

- s-a luat în considerare costul inițial (de înlocuire) al părții lichidate din mijlocul fix;

Debit 02 Credit 01 (03) subcontul „Retragerea mijloacelor fixe”

- scăderea sumei deprecierii atribuibile părții lichidate din mijlocul fix;

Debit 91-2 Credit 01 (03) subcontul „Retragerea mijloacelor fixe”

- amortizarea valorii reziduale a părții lichidate din mijlocul fix.

Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (contul 01).

Suma cu care a fost ajustat costul inițial al mijlocului fix după lichidarea parțială, reflectată în fișa de contabilitate a stocurilor pt. Formular nr. OS-6 (Nr. OS-6a) sau în cartea de inventar pt Formular nr. OS-6b(se aplică treburi mărunte ).

Contabilitate: costuri de lichidare

Procedura de reflectare a costurilor lichidării parțiale în contabilitate depinde dacă aceste lucrări sunt legate de reconstrucția mijlocului fix.

Dacă o parte a activului fix este lichidată în afara domeniului de reconstrucție, atunci costurile de lichidare sunt incluse în cheltuielile curente ale organizației. În acest caz, luați-le în considerare în următoarea ordine.

Dacă lichidarea unei părți a activului fix este efectuată de o divizie specială a organizației (de exemplu, un serviciu de reparații), atunci reflectați costurile acestor lucrări prin postarea:

Debit 23 Credit 70 (68, 69...)

- reflectă costul lichidării unei părți din mijlocul fix.

După finalizarea lucrărilor de lichidare, cheltuielile înregistrate în contul 23 sunt șterse în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”:

Debit 91-2 Credit 23

- cheltuielile pentru lichidarea unei părți din mijlocul fix sunt anulate.

Dacă nu există o astfel de unitate în organizație, atunci nu luați în considerare în mod preliminar costurile lichidării parțiale a activului fix în contul 23. Pe măsură ce apar, efectuați imediat cablajul:

Debit 91-2 Credit 70 (68, 69...)

- s-a luat în considerare costul reparației mijlocului fix.

În cazul în care organizația efectuează lichidarea unei părți din mijlocul fix cu implicarea unui antreprenor, reflectați costurile plătirii remunerației acestuia prin afișare:

Debit 91-2 Credit 60

- luarea în considerare a costurilor de lichidare parțială a unui mijloc fix, efectuată prin metoda contractuală;

Debit 19 Credit 60

- s-a luat în considerare TVA-ul prezentat de antreprenorul care a efectuat lichidarea parțială a mijlocului fix.

Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturile 23, 91).

Situație: cum se reflectă în contabilitate costurile asociate cu efectuarea lucrărilor de lichidare parțială a unui mijloc fix? Lichidarea se realizează ca parte a reconstrucției imobilizării.

Dacă o parte a activului fix este lichidată în timpul reconstrucției sale, atunci costurile de lichidare sunt de natură capitală. În special, acest lucru este confirmat de prevederile paragrafului 5 al clauzei 2.1 din Reglementările metodologice aprobate prin ordinul Rosstat din 11 martie 2009 nr. 37, scrisorile Ministerului de Finanțe al URSS din 29 mai 1984 nr. 80 și Ministerul de Finanțe al Rusiei din 5 noiembrie 2003 Nr. 04-03- 11/91. În acest caz, costurile lichidării parțiale ar trebui luate în considerare ca parte a costurilor de reconstrucție a activelor fixe. Adică pe contul 08 „Investiții în active imobilizate”:

Debit 08 subcont „Costuri de reconstrucție” Credit 60 (68, 69, 70 ...)

- se iau în considerare costurile de realizare a lucrărilor de lichidare parțială a mijlocului fix.

La finalizarea reconstrucției, costurile lichidării parțiale sunt incluse în costul inițial al mijlocului fix:

Debit 01 (03) Credit 08 subcont „Costuri de reconstrucție”

- costurile efectuării lucrărilor de lichidare parțială sunt incluse în costul inițial al mijlocului fix.

Această procedură de reflectare a costurilor de reconstrucție este stabilită în paragraful 42 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n. Vezi mai multe despre asta.Cum se reflectă reconstrucția mijloacelor fixe în contabilitate .

Departamentul fiscal este, de asemenea, de acord cu acest punct de vedere (a se vedea, de exemplu, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 23 mai 2006 nr. 20-12 / 45320, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din august 23, 2004 Nr. 26-12 /55121). În ciuda faptului că scrisorile reglementează contabilitatea cheltuielilor pentru lichidarea unui mijloc fix la calculul impozitului pe venit, concluziile făcute de departamentul fiscal pot fi extinse la reflectarea acestor cheltuieli în contabilitate.

Activele materiale care sunt primite în timpul lichidării parțiale a unui mijloc fix și sunt adecvate pentru utilizare ulterioară, se capitalizează la valoarea de piață (clauza 9 PBU 5/01).

Procedura de reflectare a lichidării parțiale a unui mijloc fix la plata impozitelor depinde de sistemul de impozitare pe care îl aplică organizația.

„Curierul fiscal rus”, 2010, N 23

O situație tipică - în loc de un monitor sau procesor depășit din punct de vedere moral sau eșuat care face parte din computer, organizația a instalat unul nou. Se crede că ea a efectuat o lichidare parțială a imobilizării cu modernizarea ulterioară a acestuia. Cum se reflectă lichidarea parțială în fiscal și contabilitate? Ce acte sunt necesare pentru asta? Trebuie să recuperez TVA-ul?

Conceptul de lichidare parțială a unui mijloc fix nu este reglementat nici în Codul fiscal, nici în legislația contabilă. Codul Fiscal al Federației Ruse și PBU 6/01 indică doar faptul că, în cazul lichidării parțiale a unui activ fix, valoarea sa inițială în impozite și modificări contabile (clauza 2 a articolului 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse și clauza 14 din PBU 6/01).

Necesitatea lichidării parțiale apare de obicei în timpul exploatării activelor fixe complexe, care constau din mai multe elemente, dar sunt enumerate în evidențele fiscale și contabile ca un singur obiect. Cele mai comune exemple de astfel de obiecte complexe sunt calculatoarele, terminalele de numerar, sistemele POS. În cazul înlocuirii unuia dintre elementele incluse într-un astfel de sistem (de exemplu, la instalarea unui monitor cu cristale lichide pentru a-l înlocui pe cel vechi), organizația efectuează mai întâi o lichidare parțială a activului fix (dezafectează monitorul învechit), si apoi il upgrade (instaleaza un monitor nou, avand caracteristici functionale mai bune fata de cel vechi). Explicații similare sunt date în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.11.2009 N 03-03-06 / 4/95.

Referinţă. Care este unitatea de cont pentru mijloacele fixe?

Pentru a răspunde la această întrebare, ne întoarcem la clauza 6 PBU 6/01. Se spune că unitatea de contabilitate a mijloacelor fixe este un articol de inventar. Ar putea fi:

• obiect cu toate accesoriile și accesoriile;
• un articol separat structural, conceput pentru a îndeplini anumite funcții independente;
• un complex separat de obiecte articulate structural, care sunt un singur întreg, care este conceput pentru a îndeplini o anumită sarcină. Un complex de obiecte articulate structural este înțeles ca unul sau mai multe obiecte cu aceleași scopuri sau diferite, care au elemente de fixare și accesorii comune, control comun și sunt montate pe aceeași fundație. Ca urmare, fiecare articol inclus în complex își poate îndeplini funcțiile numai ca parte a acestui complex și nu independent.

O abordare similară este utilizată în impozitare. Ministerul de Finanțe al Rusiei a explicat în mod repetat că un astfel de obiect, cum ar fi, de exemplu, un computer, ar trebui să fie reflectat în contabilitatea fiscală ca un singur articol de inventar al mijloacelor fixe. La urma urmei, orice parte a acesteia nu își poate îndeplini funcțiile separat (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.11.2009 N 03-03-06 / 4/95 și din 02.06.2010 N 03-03-06 / 2/110 ).

În același timp, dacă un obiect (complex) include mai multe părți (articole), ale căror durate de viață utilă diferă semnificativ, fiecare astfel de parte (articol) trebuie contabilizată ca obiect de inventar independent (clauza 6 PBU 6/01).

Adesea, lichidarea parțială a unui obiect al mijloacelor fixe se efectuează în legătură cu bunurile imobiliare. Să presupunem că o organizație demolează o parte a unei clădiri sau o extindere a acesteia care nu este adecvată pentru utilizare ulterioară din cauza unui incendiu. În astfel de circumstanțe, de regulă, vorbim doar de lichidarea parțială a unui element de imobilizare fără modernizarea ulterioară a acestuia.

Comisia de lichidare

Procesul de lichidare parțială a unui mijloc fix începe cu crearea unei comisii de lichidare. Ea este numită prin ordin al șefului organizației. Cerințele pentru componența comisiei sunt prezentate în paragraful 77 din Ghidul pentru contabilitatea activelor imobilizate, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n (în continuare - Ghidul). În componența comisiei de lichidare trebuie să includă contabilul-șef sau un alt reprezentant al departamentului de contabilitate (de exemplu, un contabil pentru contabilitatea mijloacelor fixe), precum și persoane care răspund de siguranța acestor obiecte. Pentru a participa la lucrările comisiei, organizația are dreptul de a invita specialiști de la diferite inspecții, cărora, în conformitate cu legislația Federației Ruse, li se încredințează funcțiile de înregistrare și supraveghere a anumitor tipuri de proprietate. Comisia de lichidare poate fi desemnată să rezolve problema lichidării parțiale a unui anumit obiect sau să fie creată pentru o perioadă lungă (de obicei pentru un an calendaristic) și să își desfășoare activitățile în mod continuu.

După inspectarea obiectului, comisia de lichidare, folosind documentația tehnică necesară, stabilește adecvarea acestuia pentru utilizare ulterioară și posibilitatea (opțiunile) de restaurare a acestuia. Totodată, comisia (clauza 77 din Instrucțiunile metodologice):

• identifică părți specifice (articole care alcătuiesc obiectul) care sunt supuse eliminării sau înlocuirii parțiale;
• stabilește motivele radierii, care, în special, pot fi deteriorarea fizică sau morală, modernizarea sau reconstrucția unității, încălcarea condițiilor de funcționare a acesteia, accident, dezastru natural sau altă situație de urgență;
• identifică persoanele vinovate, din cauza acțiunilor sau inacțiunii cărora are loc cedarea silită a unei părți din mijlocul fix;
• face propuneri șefului organizației cu privire la aducerea făptuitorilor în fața justiției, în conformitate cu legislația Federației Ruse;
• rezolvă problema posibilității utilizării ulterioare a pieselor individuale (piese, ansambluri, materiale) ale părții care se retrag a obiectului, le evaluează pe baza valorii curente de piață;
• asigură și controlează retragerea metalelor neferoase și prețioase sau a componentelor și pieselor individuale care conțin aceste metale din partea lichidată a obiectului pentru transferul lor ulterior la rafinare. În plus, comisia monitorizează determinarea greutății (cantității) metalelor neferoase și prețioase extrase, transferul acestora în depozit și executarea documentelor relevante;
• ia o decizie cu privire la lichidarea parțială (analizare) a activelor fixe;
• întocmește și semnează un act de lichidare parțială (sterogere) a unui obiect al mijloacelor fixe și supune acest act spre aprobare șefului organizației.

Documentarea

Deci, în primul rând, se formează Ordinşeful organizaţiei cu privire la numirea unei comisii de lichidare. Decizia luată de comisia de lichidare se consemnează în act de lichidare parțială obiect al mijloacelor fixe. Formularul standard al actului specificat nu este aprobat. Prin urmare, organizația are dreptul de a utiliza forme unificate de acte privind anularea activelor imobilizate, aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 N 7. Deci, atunci când anulați un obiect individual, se întocmește un act sub forma N OS-4, un grup de obiecte - un act sub forma N OS-4b, iar la eliminarea vehiculelor - un act sub forma N OS-4a.

Organizația poate completa cu detaliile necesare forma unificată a actului de anulare adecvată acesteia sau, luând ca bază una dintre formele indicate, să elaboreze și să aprobe propria formă a actului. Pe lângă detaliile cerute<1>, în actul privind lichidarea parțială a unui obiect de imobilizări, se indică (clauza 78 din Instrucțiunile metodologice):

• data acceptarii obiectului in contabilitate;
• anul de fabricație sau construcție;
• data punerii in functiune a instalatiei;
• durata de viata utila a obiectului, stabilita de organizatie;
• costul inițial (pentru obiectele pentru care s-a efectuat reevaluarea - costul de înlocuire) și valoarea amortizarii acumulate;
• informații despre reevaluarea și reparațiile instalației;
• motivul lichidării parțiale a obiectului (cu justificare);
• informații despre părțile lichidate ale obiectului;
• informații despre posibilitatea utilizării ulterioare a obiectului în sine și a pieselor individuale, ansamblurilor, materialelor, elementelor structurale incluse în compoziția acestuia;
• lista și costul activelor materiale (piese, ansambluri, materiale) obținute ca urmare a lichidării parțiale a unității;
• costuri asociate implementării lichidării parțiale a obiectului.

<1>Documentele ale căror formulare unificate nu sunt aprobate trebuie să conțină detaliile obligatorii enumerate la alin.2 al art. 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”.

Actul se intocmeste in doua exemplare, semnat de membrii comisiei de lichidare si aprobat de conducatorul organizatiei sau alta persoana imputernicita de acesta. O copie a actului este transferată departamentului de contabilitate, a doua rămâne la persoana responsabilă cu siguranța mijloacelor fixe.

Vă rugăm să rețineți: un act de radiere parțială (lichidare) a unui mijloc fix poate fi executat integral numai după finalizarea întregii proceduri de lichidare parțială a acestui obiect.

Pe baza unui act aprobat de șeful organizației, contabilul face notițe corespunzătoare privind lichidarea parțială a obiectului în card de inventar acest obiect (clauza 80 din Instrucțiunile metodologice). Amintiți-vă că se păstrează un card de inventar pentru fiecare element al mijloacelor fixe (formularul N OS-6<2>) sau un grup de astfel de obiecte (forma N OS-6a<2>). Întreprinderile mici, în loc să completeze fișe de inventar pentru fiecare obiect, pot ține un registru de inventar general de contabilitate a mijloacelor fixe (formular N OS-6b<2>).

<2>Formularele N N OS-6, OS-6a și OS-6b au fost aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 N 7.

După aprobarea actului, șeful organizației poate emite un ordin separat privind lichidarea parțială a unității. Se recomandă emiterea unui astfel de ordin dacă, odată cu lichidarea parțială a obiectului, acesta este în curs de modernizare (ca, de exemplu, la înlocuirea unui monitor de computer vechi cu un nou LCD). În acest caz, comanda trebuie să indice informații despre acele componente ale obiectului care sunt instalate pe acesta în locul celor lichidate și despre persoanele responsabile cu efectuarea lucrărilor de înlocuire.

Adesea, ca urmare a lichidării parțiale a mijloacelor fixe, rămân piese și materiale adecvate pentru utilizare ulterioară. Aceste valori materiale sunt luate în considerare pe baza comanda de primireîn forma N M-4 (aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30.10.1997 N 71a). În plus, informațiile despre bunurile și materialele primite sunt furnizate direct în actul lichidării parțiale (sterori) a imobilizării.

În cazul lichidării parțiale proprietate imobiliara se întocmește un act privind dezmembrarea structurilor provizorii (fără titlu) în forma N KS-9 și un act de evaluare a clădirilor, structurilor, structurilor și plantațiilor ce urmează a fi demolate (transferate) în forma N KS-10 . Formularele specificate sunt aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 11/11/1999 N 100. Afișarea bunurilor materiale primite în timpul dezmembrării și demontării clădirilor și structurilor este întocmită printr-un act în forma N M -35 (aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30.10.1997 N 71a).

Reflecție în fiscalitate și contabilitate

S-a remarcat deja că în cazul lichidării parțiale a unui obiect de imobilizări, acesta costul inițial. Această regulă se aplică atât în ​​domeniul fiscal, cât și în contabilitate (clauza 2, articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse și clauza 14 PBU 6/01).

Viata utila obiect după lichidarea parțială a acestuia nu este revizuită. Singurele excepții sunt cazurile de lichidare parțială a unui obiect cu modernizarea, reconstrucția sau reechiparea tehnică ulterioară a acestuia. Dacă, în urma lucrărilor de modernizare, reconstrucție sau reechipare tehnică a unui obiect, indicatorii tehnico-economici ai acestuia s-au îmbunătățit (s-au mărit) și acest lucru a dus la creșterea duratei de viață utilă a obiectului, organizația are dreptul de a revizuiți durata de viață utilă stabilită pentru acest obiect în impozite și contabilitate (paragraful 1 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse și alineatul 20 din PBU 6/01). Totodată, trebuie reținut că în contabilitatea fiscală, durata de viață utilă a unui mijloc fix modernizat (reconstruit) nu poate fi mărită decât în ​​termenele stabilite pentru grupa de amortizare în care este inclus acest obiect.

Vă rugăm să rețineți: dacă un obiect este supus lichidării parțiale, la acceptarea căruia s-a aplicat contabilitate fiscală prima de amortizare, nu trebuie să restabiliți această primă. La urma urmei, bonusul de amortizare, contabil anterior legal ca cheltuieli, ar trebui să fie restabilit și inclus în veniturile neexploatare numai dacă acest obiect este vândut la mai puțin de cinci ani de la punerea sa în funcțiune (paragraful 4, clauza 9, articolul 258 din Codul fiscal. al Federației Ruse). Lichidarea parțială a unui element de imobilizare nu este o vânzare. Și restabilirea sumei primei de amortizare în cazul unei alte cedări de mijloace fixe care nu este recunoscută ca vânzare în conformitate cu normele Cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu este prevăzut. O opinie similară este împărtășită de Ministerul de Finanțe al Rusiei (Scrisorile din 16 martie 2009 N 03-03-05 / 37 și din 20 martie 2009 N 03-03-06 / 1/169).

„Organizația nu este obligată să restaureze prima de amortizare referitoare la partea lichidată a imobilizării corporale. O să explic de ce. La paragraful 9 al art. 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse indică singurul caz în care contribuabilul trebuie să restabilească bonusul de amortizare. Un astfel de caz este vânzarea unui mijloc fix înainte de expirarea unei perioade de cinci ani de la data punerii în funcțiune.

Conceptul de implementare este dezvăluit în paragraful 1 al art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse. Vânzarea de bunuri, lucrări, servicii este transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate de o persoană pentru o altă persoană, prestarea de servicii de către o persoană către o altă persoană. În cazul lichidării parțiale a unui obiect (ca, într-adevăr, în cazul lichidării sale complete), organizația nu transferă nimănui dreptul de proprietate asupra acestuia, prin urmare, obiectul nu este vândut. Astfel, nu există temeiuri pentru aplicarea normelor alin. 9 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede restabilirea primei de amortizare. Ministerul de Finanțe al Rusiei aderă la o poziție similară în această problemă. Prin Scrisoarea nr. 03-03-06/1/169 din 20 martie 2009, specialiștii din această direcție au indicat că legislația fiscală nu prevede recuperarea sporului de amortizare în cazul cedării unui mijloc fix care este nu este recunoscută ca vânzare.

Permiteți-mi să vă reamintesc că bonusul de amortizare a fost introdus pentru a stimula activitatea investițională în Federația Rusă, precum și pentru a crea condiții pentru ca întreprinderile să-și extindă și să își modernizeze activele de producție. Rezultă că recuperarea sumei bonusului de amortizare în cazul vânzării mijlocului fix înainte de expirarea perioadei de cinci ani este impunerea unei amenzi organizației pentru vânzarea activului înainte de limita minimă. perioadă. În fond, ținând cont de prevederile paragrafului 9 al art. 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în primii cinci ani de la data achiziției, este mai oportun să operați active fixe decât să le revândi.

Lichidarea parțială a unui mijloc fix nu este o cedare a unui obiect. Mai mult, de foarte multe ori este asociată cu reconstrucția sau modernizarea unui mijloc fix. Adică obiectul (deseori reconstruit sau modernizat) continuă să fie folosit în activități de producție. Și asta înseamnă că obiectivele aplicării primei de amortizare (acumularea accelerată de fonduri pentru reînnoirea mijloacelor fixe) au fost atinse.”

În contabilitatea fiscală, procedura de înregistrare a tranzacțiilor de lichidare parțială a unui mijloc fix diferă în funcție de metoda prin care a fost amortizat obiectul lichidat parțial. Regulile relevante sunt stabilite la alin. 8 p. 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dacă un obiect lichidat parțial este amortizat prin metoda liniară

După finalizarea lucrărilor de lichidare parțială a unui element de imobilizări corporale, organizația trebuie să-l reducă costul inițial asupra valorii acelei părți din acesta care a fost lichidată. În plus, este necesară ajustarea valorii deprecierii acumulate prin metoda liniară până la finalizarea lucrărilor de lichidare parțială a mijlocului fix de către suma de amortizare referitoare la partea sa lichidată.

Organizația continuă să deprecieze restul obiectului atât în ​​evidența fiscală, cât și în evidențele contabile în același mod - percepe amortizarea asupra valorii proprietății, redusă cu costul inițial al părții lichidate. Asemenea precizări privind contabilitatea fiscală sunt date în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 august 2008 N 03-03-06/1/479. Deoarece costul inițial al mijlocului fix după lichidarea parțială a acestuia va scădea, se va modifica și valoarea cheltuielilor lunare de amortizare.

Rețineți că amortizarea continuă chiar dacă, după lichidarea parțială, costul inițial al activului fix rămas se dovedește a fi mai mic de 20.000 de ruble. (din 2011 - mai puțin de 40.000 de ruble). La urma urmei, inițial obiectul a fost luat în considerare ca mijloc fix. Aceasta înseamnă că amortizarea unui astfel de obiect trebuie efectuată până când valoarea acestuia este anulată complet ca cheltuieli care sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor. O opinie similară este împărtășită de Ministerul de Finanțe al Rusiei (Scrisoarea din 14 martie 2006 N 03-03-04 / 1/229).

V contabilitate fiscală valoarea deprecierii subîncărcate pe partea lichidată a imobilizării (adică valoarea reziduală a acestei părți, determinată la momentul finalizării lucrărilor la lichidarea parțială), organizația include în cheltuielile neexploatare (clauza 8, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceste cheltuieli sunt recunoscute în scopuri fiscale la data semnării actului privind lichidarea parțială a unui obiect al activelor fixe (clauza 3, clauza 7, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). O poziție similară privind determinarea datei pentru implementarea unor astfel de cheltuieli este cuprinsă în Scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 octombrie 2008 N 03-03-06 / 1/592 și din 9 iulie 2009 N 03-03. -06 / 1/454.

V contabilitate amortizarea subestimată în raport cu partea lichidată a obiectului se include în alte cheltuieli în perioada de raportare în care se încheie lichidarea parțială și se întocmește actul corespunzător (clauza 31 PBU 6/01). La data semnării actului se efectuează următoarele afișări (clauza 84 din Instrucțiunile metodologice):

Debit 01, subcontul „Retragerea mijloacelor fixe” Credit 01, subcontul „Mijloacele fixe în organizație”,

• costul inițial al obiectului este redus cu costul părții lichidate a acestui obiect;

• se ia în considerare valoarea deprecierii aferente părții lichidate a obiectului;

• inclusă în alte cheltuieli este valoarea reziduală a părții lichidate a obiectului.

Dacă un obiect lichidat parțial este amortizat folosind o metodă neliniară

Să presupunem că amortizarea unui mijloc fix, din care o parte este în curs de lichidare, este percepută la contabilitate fiscală metoda neliniara. În acest caz, instalația parțial lichidată este scoasă din funcțiune în modul prevăzut de paragraful 13 al art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Așa spune la alin. 2 pp. 8 p. 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Aceasta înseamnă că, la finalizarea lucrărilor de lichidare parțială, organizația exclude acest obiect din componența grupului de amortizare (subgrup) corespunzător. Totuși, soldul total al acestui grup (subgrup) de amortizare nu scade și organizația continuă să acumuleze amortizarea în aceeași ordine. Cu alte cuvinte, atunci când se folosește metoda neliniară, chiar și după lichidarea parțială a unui obiect al mijloacelor fixe, costul acestui obiect continuă să fie achitat în contabilitatea fiscală prin amortizare.

Reamintim că, în ceea ce privește clădirile, structurile și dispozitivele de transmisie incluse în grupele de amortizare a opta - a zecea, amortizarea în scopul impozitului pe profit poate fi percepută numai liniar (clauza 3 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Prin urmare, în cazul lichidării parțiale a unor astfel de obiecte înainte de sfârșitul duratei de viață utilă a acestora, valoarea deprecierii subîncărcate aferente părții lichidate a obiectului este inclusă în cheltuielile neexploatare (alin. 2, paragraful 8, paragraful 1, art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți: în contabilitate nu există un analog cu metoda de amortizare neliniară prevăzută în contabilitatea fiscală (articolul 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse și clauza 18 din PBU 6/01). Mai mult, in contabilitate, amortizarea se percepe separat pentru fiecare element de imobilizari in functie de durata de viata a acestuia. Spre deosebire de contabilitate, atunci când se alege o metodă neliniară în contabilitatea fiscală, amortizarea este determinată în ansamblu pentru grupa (subgrupa) de amortizare corespunzătoare.

Astfel, în cazul acumulării deprecierii în scopul impozitării profitului folosind o metodă neliniară, organizația va avea diferențe între fiscalitate și contabilitate și de aceea va trebui să aplice regulile PBU 18/02.

Opinia expertului. DOMNIȘOARĂ. Kuznetsova, expert al revistei Russian Tax Courier:

„În caz de lichidare parțială obiect complet amortizat active fixe, valoarea acestuia este ajustată la contabilitateîn aceeași ordine în care se utilizează pentru mijloacele fixe subamortizate. Adică, costul inițial al unui mijloc fix amortizat complet este redus cu valoarea părții lichidate, iar valoarea amortizarii acumulate este redusă cu valoarea deprecierii atribuibile părții lichidate.

Singura diferență este că sumele cu care sunt ajustate costul de achiziție și amortizarea acumulată sunt aceleași. Astfel, valoarea reziduală a mijlocului fix lichidat parțial, reflectată în contabilitate, nu se va modifica. La urma urmei, atât înainte de lichidarea parțială, cât și după finalizarea acesteia, valoarea reziduală a unui obiect complet amortizat este zero.

Cu toate acestea, atunci când lichidarea parțială se efectuează concomitent cu reconstrucția sau modernizarea mijlocului fix, valoarea reziduală a obiectului lichidat parțial nu va fi egală cu zero. Costul acestui mijloc fix va crește cu valoarea costurilor asociate cu reconstrucția sau modernizarea.

În scopuri contabilitate fiscală ajustările la costul inițial al obiectului amortizat și valoarea deprecierii acumulate nu contează. Cert este că aceste modificări nu afectează cuantumul bazei de impozitare a impozitului pe venit, întrucât cheltuiala sub formă de amortizare fiscală nu se mai acumulează și nu este luată în considerare.

Cum se determină costul părții lichidate a obiectului

Deci, o organizație care depreciază un obiect lichidat parțial folosind metoda liniară trebuie să calculeze cumva costul părții lichidate din mijlocul fix. Din pacate, procedura de determinare a valorii specificate nu este stabilita nici prin legislatia fiscala, nici prin legislatia contabila. Aceasta înseamnă că societatea are dreptul să dezvolte propriul algoritm pentru calcularea costului unui obiect lichidat parțial și să-l fixeze în politica contabilă în scopuri fiscale și contabile. Desigur, pentru a simplifica, este indicat să se stabilească aceleași reguli în fiscalitate și contabilitate.

În funcție de circumstanțele specifice și de tipurile de active fixe, există mai multe modalități de a evalua partea lichidată a obiectului.

Prima metodă este proporțională cu suprafața. Dacă se efectuează o lichidare parțială a bunurilor imobile, în urma căreia se modifică suprafața bunului imobil, valoarea părții lichidate poate fi determinată proporțional cu suprafața acesteia. Organizația, pe baza informațiilor despre suprafața proprietății specificate în titlul și (sau) documentele de inventar, calculează ponderea (greutatea specifică) a părții lichidate în suprafața totală a obiectului. Apoi, pe baza cotei calculate, societatea determină costul inițial al părții rămase din mijlocul fix și valoarea deprecierii aferente acestei părți, precum și valoarea reziduală a părții lichidate.

Exemplul 1. Wisla LLC deține un etaj al unui centru de afaceri cu o suprafață totală de 540 mp. m (achizitionat in 2006). În legătură cu reconstrucția din imobil, o parte din incinta aparținând organizației, în suprafață de 27 mp. m a fost eliminat. Acest lucru este confirmat de noul pașaport al proprietății, eliberat de ITO. Data de finalizare a lichidării unei părți a clădirii - 22 noiembrie 2010. Costul inițial al spațiilor este de 10.000.000 de ruble, valoarea amortizarii acumulată până la finalizarea lucrărilor pentru lichidarea unei părți a clădirii este de 1.200.000 de ruble. Obiectul aparține grupei a zecea de amortizare. Prin urmare, în contabilitatea fiscală, amortizarea acesteia este percepută folosind metoda liniară (clauza 3, articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Organizația folosește aceeași metodă de amortizare în contabilitate. Durata de viață utilă a incintei, stabilită de organizație atunci când este acceptată în contabilitate, este de 400 de luni. Valoarea deprecierii percepute lunar este de 25.000 de ruble. (10.000.000 de ruble: 400 de luni). Să presupunem că datele fiscale și contabile sunt aceleași. Prima de amortizare prevăzută la alin.9 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizația nu sa aplicat la punerea în funcțiune a sediului.

Ponderea părții lichidate în suprafața totală a spațiilor deținute de Wisla SRL este de 5% (27 mp: 540 mp x 100). Aceasta înseamnă că costul inițial al părții lichidate a sediului este de 500.000 de ruble. (10.000.000 de ruble x 5%), iar valoarea deprecierii acumulate atribuită acestei părți este de 60.000 de ruble. (1.200.000 de ruble x 5%).

În noiembrie 2010 (de la data aprobării de către directorul de organizare a actului privind lichidarea parțială a sediului), SRL Wisla a redus costul inițial al spațiilor care îi aparțin și valoarea deprecierii acumulate asupra acestuia de către indicat. sume. Valoarea reziduală a părții lichidate a sediului este de 440.000 de ruble. (500.000 de ruble - 60.000 de ruble) organizația în noiembrie 2010 a inclus în contabilitate fiscală în nefuncționare, iar în contabilitate - în alte cheltuieli.

Deci, costul la care sediul va fi înregistrat în evidențele fiscale și contabile după finalizarea lucrărilor de lichidare parțială este de 9.500.000 de ruble. (10.000.000 de ruble - 500.000 de ruble), iar valoarea deprecierii acumulate este de 1.140.000 de ruble. (1.200.000 de ruble - 60.000 de ruble). Începând din decembrie 2010 (din luna următoare celei de finalizare a lucrărilor de lichidare parțială a clădirii), organizația va acumula lunar o amortizare în valoare de 23.750 de ruble. (25.000 de ruble - 25.000 de ruble x 5%). Acest indicator poate fi definit și după cum urmează: 23.750 de ruble. (9.500.000 de ruble: 400 de luni).

În evidențele contabile ale Wisla LLC au fost făcute următoarele înregistrări în noiembrie 2010:

• 500.000 RUB - costul inițial al localului a fost redus cu costul părții sale lichidate;

Debit 02 Credit 01, subcontul „Vederea mijloacelor fixe”,

• 60 000 de ruble. - s-a luat în considerare valoarea deprecierii aferente părții lichidate a localului;

Debit 91-2 Credit 01, subcontul „Vederea mijloacelor fixe”,

• 440 000 de ruble. - inclusă în alte cheltuieli este valoarea reziduală a părții lichidate a localului.

A doua metodă este în termeni procentuali. Această metodă a fost propusă de Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea sus-menționată din 27.08.2008 N 03-03-06 / 1/479. Potrivit departamentului financiar, comisia de lichidare desemnată de șeful organizației are dreptul de a determina independent cota părții lichidate a obiectului, calculată ca procent din valoarea întregului obiect. Deci, în actul privind lichidarea parțială a unui obiect de mijloace fixe, se poate indica faptul că 25% din obiect este supus lichidării. Pe baza cotei stabilite, organizația calculează mai întâi costul inițial și amortizarea acumulată atribuibile părții lichidate a proprietății, apoi determină valoarea părții rămase a obiectului și valoarea deprecierii aferente acestei părți.

Se pare că, în general, această metodă este similară cu prima metodă. Cu toate acestea, poate fi utilizat și în cazurile în care gravitatea specifică a părții lichidate a imobilizării nu poate fi calculată proporțional cu niciun indicator care caracterizează acest obiect (de exemplu, suprafața sediului).

A treia metodă se bazează pe costul elementelor individuale care fac parte din active fixe complexe. Această metodă este cea mai ușoară. Atunci când îl folosește, organizația preia informații despre costul inițial al părții lichidate din mijlocul fix (de exemplu, despre monitorul care face parte din computer) din documentele primare primite de la furnizor la achiziționarea acestui obiect. Dacă se efectuează o lichidare parțială a unui mijloc fix complex creat de organizație pe cont propriu, costul inițial al părții lichidate este determinat pe baza documentelor primare emise atunci când obiectul a fost luat în considerare (dacă, desigur, este posibil).

Cunoscând costul istoric al unui articol scos din funcțiune care face parte dintr-un mijloc fix complex, o companie va putea calcula valoarea amortizarii percepute pentru acel articol și valoarea sa reziduală.

Exemplul 2. În ianuarie 2009 SRL „Gudson” a achiziționat și a pus în funcțiune un computer format dintr-o unitate de sistem, un monitor cu cristale lichide, o unitate de alimentare neîntreruptibilă, o tastatură și un mouse. Costul unui computer este de 23.600 de ruble. (inclusiv TVA - 3600 de ruble). Pentru a evita neînțelegerile cu organele fiscale, societatea a introdus computerul în evidențele fiscale și contabile ca un singur articol de inventar. În noiembrie 2010, organizația a înlocuit unitatea de sistem a computerului cu una mai rapidă (actul corespunzător a fost întocmit pe 15 noiembrie 2010). Conform bonului de livrare și facturii furnizorului, costul inițial al unității de sistem achiziționate în 2009 este de 11.800 de ruble. (inclusiv TVA - 1800 de ruble). Atunci când acceptă un computer pentru contabilitate, organizația stabilește aceeași viață utilă în fiscal și contabilitate - 25 de luni.

În momentul în care unitatea de sistem învechită a fost înlocuită cu una nouă, amortizarea computerului a fost acumulată pe o perioadă de 22 de luni (din februarie 2009 până în noiembrie 2010 inclusiv), valoarea acesteia era de 17.600 de ruble. [(23 600 de ruble - 3600 de ruble) : 25 de luni x 22 luni].

Deoarece costul unității de sistem scoase din funcțiune a fost evidențiat în documentele primare ale furnizorului, în noiembrie 2010, Gudson LLC a redus costul inițial al computerului cu 10.000 de ruble. (11.800 de ruble - 1.800 de ruble). Valoarea deprecierii aferente unității de sistem a fost de 8800 de ruble. (10.000 de ruble: 25 de luni x 22 de luni). În noiembrie 2010, organizația a ajustat suma totală a deprecierii acumulate pe computer cu această sumă.

V contabilitate fiscală valoarea reziduală a vechii unități de sistem în valoare de 1200 de ruble. (10.000 de ruble - 8.800 de ruble) SRL „Gudzon” în noiembrie 2010 inclus în cheltuielile neoperaționale.

V contabilitate Aceste tranzacții sunt reflectate în aceeași lună în următoarele înregistrări:

Debit 01, subcont „Retragerea mijloacelor fixe”, Credit 01, subcontul „Mije fixe în organizație”,

• 10 000 de ruble. - costul inițial al computerului este redus cu costul vechii unități de sistem;

Debit 02 Credit 01, subcontul „Vederea mijloacelor fixe”,

• 8800 de ruble. - s-a luat în considerare valoarea deprecierii aferente unității de sistem vechi;

Debit 91-2 Credit 01, subcontul „Vederea mijloacelor fixe”,

• 1200 de ruble. - inclusă în alte cheltuieli este valoarea reziduală a vechii unități de sistem.

A patra metodă este o evaluare independentă. Dacă valoarea părții lichidate a proprietății nu poate fi determinată prin niciuna dintre metodele de mai sus, mai rămâne o singură opțiune - să contactați serviciile unui evaluator independent. Mai mult, sarcina evaluatorului nu va fi să evalueze valoarea de piață a părții rămase sau care se retrage din obiect, ci să determine costul inițial al părții lichidate sau a cotei atribuibile acestei părți.

V contabilitate fiscală organizația include costurile achitării serviciilor unui evaluator în cheltuielile neoperaționale ca parte a cheltuielilor pentru lichidarea mijloacelor fixe scoase din funcțiune în conformitate cu paragrafele. 8 p. 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Desigur, astfel de cheltuieli trebuie confirmate prin documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse - un contract pentru furnizarea de servicii de evaluare a proprietății, termenii de referință pentru evaluator, raportul evaluatorului și un act privind furnizarea de servicii.<3>(clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

<3>Citiți mai multe despre confirmarea documentară și recunoașterea cheltuielilor pentru evaluarea proprietății în contabilitatea fiscală în RNC, 2010, N 12. - Notă. ed.

Opinia expertului. DOMNIȘOARĂ. Kuznetsova, expert al revistei Russian Tax Courier:

„Legislația fiscală nu prevede algoritm de calcul al valorii reziduale a părții lichidate a obiectului. Prin urmare, contribuabilul dezvoltă în mod independent modalitatea cea mai convenabilă pentru el de a calcula valoarea specificată și o fixează în politica contabilă.

Ministerul de Finanțe al Rusiei, în Scrisoarea nr. 03-03-06/1/479 din 27.08.2008, a propus prin următoarea procedură. Comisia de lichidare, creată pentru a rezolva problema lichidării parțiale a unui mijloc fix, poate determina independent cota procentuală a proprietății lichidate în raport cu întregul obiect. de exemplu, în actul privind lichidarea parţială a obiectului, comisia are dreptul să indice că 1/3, sau 33% din obiectul amortizabil este supus lichidării. Luând în considerare cota stabilită, organizația calculează costul inițial și suma deprecierii acumulate aferente părții lichidate a obiectului (adică determină de fapt valoarea reziduală a părții lichidate). În raport cu partea rămasă din mijlocul fix, societatea continuă să acumuleze amortizarea în modul general stabilit, adică pe baza costului inițial al proprietății, redus cu valoarea părții efectiv lichidate.

O altă opțiune este de a calcula ponderea părții lichidate a obiectului proporțional cu un anumit indicator, de exemplu, suprafața camerei (cladirii) supusă lichidării parțiale în suprafața totală a \u200b\u200b\ u200bcamera dată (cladire). În acest caz, se utilizează informațiile conținute în titlul și documentele de inventar pentru obiect.

Dacă un anumit obiect nu are astfel de caracteristici fizice sau este imposibil să se determine ponderea părții lichidate folosind documentația disponibilă, contribuabilii, de regulă, apelează la evaluatori profesioniști.

Cheltuieli legate de lichidarea parțială a unui mijloc fix

Pe lângă costurile de evaluare a unui mijloc fix lichidat parțial, organizația are dreptul să ia în considerare în scopuri fiscale și alte costuri asociate lichidării parțiale, de exemplu, costurile de dezmembrare, dezmembrare, îndepărtare a proprietății dezasamblate (clauza 8, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Adesea, procesul de lichidare parțială a mijloacelor fixe continuă pe o perioadă lungă de timp. Astfel, lucrările de demontare parțială și dezmembrare a unui obiect pot fi începute într-o perioadă de raportare (de impozitare), și finalizate în alta. Indiferent de durata acestui proces, se iau în considerare costurile lichidării parțiale (inclusiv suma amortizării subîncărcate). la calculul impozitului pe venit la data încheierii lucrărilor de lichidare parțială a mijlocului fix, adică la data aprobării actului de lichidare parțială (sterogere) a mijlocului fix. Cert este că potrivit paragrafului 1 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile acceptate în scopuri fiscale sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă.

În mod similar, aceste cheltuieli se reflectă în contabilitate(clauza 84 din Orientări). Singura diferenta este ca in contabilitate sunt incluse in alte cheltuieli si se contabilizeaza in debitul contului 91-2 (clauza 11 PBU 10/99).

„Să presupunem că procesul de lichidare parțială a unui mijloc fix (de exemplu, o proprietate) a continuat câteva luni. Este organizația îndreptățită în această perioadă să acumuleze în continuare amortizarea acestui obiect pe baza costului total al acestuia și să recunoască sumele acumulate la calcularea impozitului pe venit?

La paragraful 4 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că amortizarea unui obiect de proprietate amortizabilă se percepe începând cu prima zi a lunii următoare celei în care acest obiect a fost pus în funcțiune. La acumularea amortizarii prin metoda liniara, acumularea acesteia inceteaza din data de 1 a lunii urmatoare celei in care valoarea obiectului a fost total radiata sau acest obiect a fost scos din proprietatea amortizabila din orice motiv (clauza 5 din articolul 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Rezultă că, dacă procesul de lichidare parțială a bunurilor amortizabile (imobiliare) durează câteva luni, în acest timp contribuabilul are dreptul de a continua să acumuleze amortizarea în aceeași ordine, adică pe baza costului inițial (complet) al obiectul fără a-l reduce cu valoarea părţii lichidate a obiectului. El include sumele deprecierii acumulate în cheltuieli luate în considerare în scopul impozitării profiturilor, cu condiția ca cerințele paragrafului 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Contribuabilul va trebui să recalculeze valoarea deprecierii lunare pentru un obiect lichidat parțial numai după finalizarea tuturor lucrărilor de lichidare parțială a acestuia. Îndrumat de paragraful 4 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, el va începe să perceapă amortizarea pe baza valorii modificate a acestui obiect numai din prima zi a lunii următoare celei de finalizare a lichidării parțiale a obiectului de mijloc fix.

Materiale primite în procesul de lichidare parțială a unui activ

De regulă, după dezmembrarea și lichidarea parțială a mijlocului fix, diverse materiale, piese și piese de schimb rămân potrivite pentru utilizare ulterioară sau vânzare.

V contabilitate fiscală costul unor astfel de active materiale este recunoscut ca venit neoperațional al organizației (clauza 13 a articolului 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Suma veniturilor neexploatare primite se estimează pe baza prețurilor pieței, ținând cont de prevederile art. 40 din Codul fiscal (clauzele 5 și 6 ale articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, acest venit trebuie să fie luat în considerare la calcularea impozitului pe venit, indiferent dacă organizația va folosi (să vinde) părți capitalizate în viitor sau nu (Scrisoare din 19.05.2008 N 03). -03-06 / 2/58). Venitul neexploatare sub forma costului pieselor și materialelor primite în timpul lichidării parțiale a unui mijloc fix se reflectă în contabilitatea fiscală în ziua în care este aprobată actul de lichidare parțială (sterogere) a mijlocului fix (clauza 8 clauza 4 articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ulterior, la transferul în producție (exploatare) a stocurilor rămase în timpul lichidării parțiale a activului fix, organizația include costul acestor stocuri în costurile materiale (paragraful 2, clauza 2, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Reamintim că înainte de 2010, aceste active materiale erau înregistrate în contabilitatea fiscală la un cost care reprezenta doar 20% din valoarea lor reală de piață.

În cazul vânzării de materiale rezultate din lichidarea parțială a mijloacelor fixe, organizația poate reduce veniturile primite din vânzarea acestora cu suma inclusă în veniturile neexploatare la înregistrarea acestor materiale (adică cu valoarea lor de piață). Baza - paragrafe. 2 p. 1 art. 268 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se precizează că la vânzarea altor bunuri, contribuabilul are dreptul să reducă veniturile din astfel de operațiuni cu prețul de cumpărare (crearea) acestui imobil, precum și cu suma cheltuielilor specificate la alin. 2 p. 2 art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Explicații similare sunt cuprinse în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 septembrie 2010 N 03-03-06 / 1/621.

Materialele primite în timpul lichidării parțiale a unui mijloc fix sunt acceptate pentru contabilitate la valoarea lor reală (de piață) (clauza 9 PBU 5/01 și clauza 79 din Orientări). Valoarea de piață a unor astfel de materiale este inclusă în celelalte venituri ale organizației de la data aprobării actului de lichidare parțială (radiere) a imobilizării (clauza 7 PBU 9/99).

Exemplul 3. Să folosim condiția din exemplul 1. Să presupunem că, după lichidarea parțială a localului, mai rămân diverse materiale de construcție și finisaj (cărămidă, plăci de parament etc.). Valoarea de piață a acestor materiale este de 18.000 de ruble. (fără TVA). O parte din materiale în valoare de 6000 de ruble. in noiembrie 2010 a fost folosit pentru nevoile economice curente, restul a fost transferat in depozit.

În contabilitatea fiscală în noiembrie 2010 (de la data aprobării actului privind lichidarea parțială a sediului), LLC Wisla a inclus 18.000 de ruble în venituri neexploatare. Deoarece o parte din materiale a fost transferată pentru nevoile casnice în aceeași lună, organizația a luat în considerare 6.000 de ruble ca parte a cheltuielilor materiale.

În contabilitatea organizației în noiembrie 2010 s-au făcut următoarele înregistrări:

Debit 10-5 „Piese de schimb” Credit 91-1

• 18 000 de ruble. - au fost creditate materiale primite în timpul lichidării parțiale a sediului;

Debit 20 Credit 10-5 „Piese de schimb”

• 6000 de ruble. - a dedus costul materialelor folosite.

TVA: de recuperat sau nu?

Atunci când se efectuează lichidarea parțială a unui mijloc fix înainte de sfârșitul duratei sale de viață, se pune întrebarea: este necesară restabilirea TVA-ului, acceptat anterior spre deducere, din partea lichidată a mijlocului fix?

O listă exhaustivă a situațiilor în care contribuabilul este obligat să restituie cuantumul TVA acceptat anterior legal pentru deducere este redată la paragraful 3 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Această listă nu menționează lichidarea parțială a unui mijloc fix înainte de sfârșitul duratei sale de viață utilă. În acest fel, obligația de a restabili TVA „intrată” asupra valorii părții lichidate din mijlocul fix conform legislației fiscale nu este instalat.

În ciuda acestui fapt, Ministerul de Finanțe al Rusiei și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei adoptă o poziție diferită. Mai mult, se referă la aceleași paragrafe 2 și 3 ale art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În opinia acestor departamente, TVA-ul trebuie restabilit, întrucât mijlocul fix, în partea care a fost lichidată înainte de sfârșitul duratei sale de viață utilă, încetează să mai participe la tranzacțiile supuse TVA (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din noiembrie 22, 2007 N 03-07-11 / 579, din 07.12.2007 N 03-07-11 / 617 și din data de 29.01.2009 N 03-07-11 / 22 și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 19.2007 N. -6-03 / [email protected]). Suma impozitului de recuperat este determinată pe baza valorii reziduale a părții lichidate a imobilizării (excluzând reevaluarea). Valoarea restabilită a TVA-ului este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli conform art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 2, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Se pare că, dacă o organizație a decis să nu recupereze TVA din valoarea părții lichidate a imobilizării, atunci cel mai probabil va trebui să își apere poziția în instanță.

Spre deosebire de Ministerul de Finanțe al Rusiei și de autoritățile fiscale, instanțele de arbitraj, luând în considerare astfel de situații disputabile, se pronunță de obicei în favoarea contribuabililor. Aceștia notează că Codul fiscal nu conține reguli care să oblige contribuabilii să recupereze TVA din valoarea reziduală a mijloacelor fixe care au fost achiziționate și utilizate efectiv în realizarea tranzacțiilor supuse TVA, dar au fost anulate (în totalitate sau parțial) înainte de expirarea durata lor de viață utilă. Exemple de astfel de decizii judecătorești sunt Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 13 ianuarie 2009 N KA-A40 / 12259-08 în cazul N A40-1983 / 08-115-7, FAS al Districtului Caucaz de Nord din august 2, 2010 în dosarul N A32-47184 / 2009-19/807 și Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 iulie 2010 N VAC-9903/09 în cauza N A32-26937/2008-19/491.

Să presupunem că organizația a decis să nu se certe cu biroul fiscal și a restabilit în mod independent suma TVA aferentă valorii reziduale a părții lichidate a imobilizării. V contabilitate la data aprobării actului de lichidare parțială (radiere) a obiectului imobilizării, ea face următoarea înscriere:

Debit 91-2 Credit 68, subcont „Calcule TVA”,

• valoarea TVA „intrată” a fost restabilită din valoarea reziduală a părții lichidate din mijlocul fix și inclusă în alte cheltuieli.

Opinia expertului. A.A. Matitashvili, șeful Departamentului de Servicii de Consultanță al MBB-AUDIT CJSC:

„Adesea, autoritățile fiscale locale insistă ca în cazul lichidării parțiale a unui mijloc fix înainte de sfârșitul duratei sale de viață utilă TVA pe partea lichidată a imobilizării, acceptată anterior legal pentru deducere, ar trebui restabilită. Consider că în astfel de circumstanțe contribuabilul nu este obligat să recupereze TVA. Din păcate, în cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține reguli directe care reglementează recuperarea (calculul, recalcularea) TVA-ului în cazul lichidării unei părți a unui obiect al mijloacelor fixe. O astfel de obligație nu este prevăzută atunci când un activ fix este cedat ca urmare a lichidării complete a acestuia. Mai mult, lista de motive pentru recuperarea TVA-ului este exhaustivă (clauza 3, articolul 170 și clauza 6, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse), iar situația în cauză nu este menționată în aceasta.

Solicitând recuperarea TVA din valoarea părții lichidate a imobilizării, autoritățile fiscale se referă de obicei la paragrafe. 2 p. 3 art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Într-adevăr, din acest paragraf rezultă că TVA-ul „intrat” asupra unui mijloc fix, legal acceptat spre deducere în perioadele fiscale anterioare, trebuie restabilit dacă mijlocul fix începe să fie utilizat în tranzacții care nu sunt supuse TVA. Cu toate acestea, chiar și după lichidarea parțială a mijlocului fix, organizația continuă de obicei să folosească partea rămasă a obiectului în activitățile curente de producție sau de afaceri, adică în tranzacții supuse TVA. Astfel, nu există niciun motiv să vorbim despre necesitatea restabilirii (refacerii parțiale) a impozitului.

Practica judiciară în această problemă se dezvoltă în principal în favoarea contribuabililor. Acest lucru este dovedit atât de numeroasele decizii ale curților de arbitraj din diferite districte federale, cât și de rezoluțiile și definițiile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse. de exemplu, în Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 iulie 2010 N VAC-9903/09, se indică faptul că Codul Fiscal nu conține reguli care să oblige un contribuabil care a radiat un mijloc fix din bilanț. în legătură cu cedarea acestuia (lichidarea) pentru a restabili valoarea TVA din partea sa subamortizată. În baza acesteia, judecătorii au ajuns la concluzia că decizia contestată a inspectoratului fiscal privind restabilirea sumei TVA este nevalidă.

Deci, prevederile cap. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse și practica de arbitraj existentă indică în mod clar că, în cazul lichidării parțiale a unui mijloc fix înainte de sfârșitul duratei sale de viață utilă, contribuabilul nu este obligat să recupereze TVA-ul „input” din -parte amortizata din mijlocul fix. Dar acest lucru este posibil doar cu condiția ca, pe viitor, acest obiect să fie folosit în continuare pentru operațiuni cu TVA.”

TVA afisat in costul serviciilor de dezmembrare

În cazul în care dezmembrarea sau dezmembrarea părții lichidate din mijlocul fix este efectuată de o societate terță, se pune o altă întrebare: este autoritatea contractantă în drept să deducă TVA percepută de această societate în costul lucrărilor efectuate? Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră că nu este (Scrisoarea din 24 martie 2008 N 03-07-11 / 106). La urma urmei, dezmembrarea unui mijloc fix în legătură cu lichidarea sa totală sau parțială nu este o vânzare și, prin urmare, nu este recunoscută ca obiect al TVA în conformitate cu art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu alte cuvinte, costurile de dezmembrare nu sunt legate de operațiunile supuse TVA. Aceasta înseamnă că organizația nu are dreptul de a deduce TVA „input” pentru lucrarea specificată. Unele instanțe de arbitraj aderă la aceeași poziție (Rezoluții FAS din districtul Volga-Vyatka din 26 decembrie 2007 în cazul N A31-2632 / 2007-23 și FAS din districtul Moscova din 14 septembrie 2009 N KA-A40 / 9082-09 în cazul N A40- 94371/08-129-483).

În același timp, există și un alt punct de vedere. Potrivit Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, TVA-ul prezentat de executor poate fi deductibil (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 20.04.2010 N 17969/09 în cazul N A56-41978/2008 și Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 16.06.2010 N VAC-7221/10 în cazul N A40-960/09-126-4). Instanța a reținut că dezmembrarea mijloacelor fixe nu poate fi luată în considerare separat de activitățile de producție desfășurate cu ajutorul acestor obiecte. Dacă mijlocul fix a participat la tranzacții supuse TVA, atunci costurile lichidării sale ar trebui recunoscute ca fiind suportate în legătură cu astfel de activități. În plus, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a subliniat că utilizarea activelor fixe în activități economice este complexă și include instalarea, funcționarea și, dacă este necesar, lichidarea acesteia.

Un alt argument în favoarea legalității aplicării unei deduceri fiscale este prezența și utilizarea ulterioară a materialelor formate în timpul dezmembrării sau demontării părții lichidate din mijlocul fix. Dacă ca urmare a dezmembrării sau dezmembrării părţii lichidate din mijlocul fix materialele primite, care sunt ulterior vândute sau utilizate în activități supuse TVA, organizația are dreptul de a deduce suma TVA prezentată de un contractant terț din costul lucrărilor efectuate. Multe instanțe de arbitraj ajung la aceleași concluzii (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 17 aprilie 2006 N F08-1410 / 2006-589A în cazul N A53-26166 / 2005-C6-22 și Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 19 noiembrie 2009 N KA- A40/12329-09 în cazul N A40-36380/09-139-158).

Așadar, pentru ca organizația să nu aibă probleme cu justificarea deducerii TVA din costul dezmembrării (dezmembrării) părții lichidate din mijlocul fix, este indicat ca aceasta, la finalizarea acestor lucrări, să crediteze cel puțin unele materiale sau piese de schimb obţinute în timpul dezmembrării (demontării) mijlocului fix .

E.V. Vaitman

Expert Jurnal

„Curier fiscal rus”

Activ Ediție din 03.07.2013

Numele documentului	ORDINUL lui Rosstat din 3 iulie 2013 N 258 „CU PRIVIRE LA APROBAREA INSTRUMENTELOR STATISTICE PENTRU ORGANIZAREA SUPRAVEGHERII STATISTICE FEDERALE A DISPONIBILITĂȚII ȘI MIȘCĂRII ACTIVELOR FIXE (FOND) ȘI A ALTOR ACTIVE NEFINANCIARE”
Tip de document	Ordin
Corpul gazdă	Rosstat
numarul documentului	258
Data acceptarii	03.07.2013
Data revizuirii	03.07.2013
Data înregistrării în Ministerul Justiției	01.01.1970
stare	valabil
Publicare	La momentul includerii în baza de date, documentul nu a fost publicat
Navigator	Note

ORDINUL lui Rosstat din 3 iulie 2013 N 258 „CU PRIVIRE LA APROBAREA INSTRUMENTELOR STATISTICE PENTRU ORGANIZAREA SUPRAVEGHERII STATISTICE FEDERALE A DISPONIBILITĂȚII ȘI MIȘCĂRII ACTIVELOR FIXE (FOND) ȘI A ALTOR ACTIVE NEFINANCIARE”

Instrucțiuni pentru completarea formularului N 11 (tranzacție)

1. Informațiile în formularul N 11 (tranzacție) se depun de către persoane juridice, inclusiv întreprinderi mici (fără microîntreprinderi) și mijlocii și organizații nonprofit de toate tipurile de activitate economică care au active fixe (materiale și necorporale) pe conturile de contabilizare a mijloacelor fixe și a investițiilor profitabile în active corporale, precum și a activelor fixe necorporale, ale căror drepturi au fost obținute pe baza unei licențe simple (neexclusive) și exclusive. Formularul include, de asemenea, activele corporale și necorporale de prospecție produse contabilizate în contul „investiții în active imobilizate”. Activele în curs nu sunt afișate în formular.

Rapoartele sunt transmise la 15 iunie a anului următor anului de raportare la organul teritorial al Serviciului Federal de Statistică de Stat din entitatea constitutivă a Federației Ruse, la adresa stabilită de acesta (conform listei stabilite de organele teritoriale din Rosstat). . Scopul anchetei este de a obține informații cu privire la tranzacțiile cu mijloace fixe de pe piața secundară și veniturile primite din închirierea acestora, necesare calculării valorii curente de piață a mijloacelor fixe.

În partea de adresă, numele complet al organizației raportoare este indicat în conformitate cu documentele constitutive înregistrate în modul prescris, iar apoi între paranteze - numele scurt.

Rândul „Adresă poștală” indică numele subiectului Federației Ruse, adresa juridică cu un cod poștal; dacă adresa reală nu se potrivește cu cea legală, atunci este indicată și adresa poștală reală.

O entitate juridică aplică codul Clasificatorului întreg rusesc al întreprinderilor și organizațiilor (OKPO) în partea de cod a formularului, pe baza anunțului de atribuire a codului OKPO trimis (emis) organizațiilor de către organele teritoriale din Rosstat. .

Dacă o entitate juridică are subdiviziuni separate situate într-un alt subiect al Federației Ruse, acest formular este completat atât pentru subdiviziuni separate, cât și pentru o entitate juridică fără aceste subdiviziuni separate.

Filialele și reprezentanțele organizațiilor străine (în afara teritoriului Rusiei) situate pe teritoriul Rusiei trimit un raport organului teritorial al Rosstat la locația lor.

Formularele completate sunt furnizate de către entitatea juridică organelor teritoriale din Rosstat la locația subdiviziunii separate relevante (pentru o subdiviziune separată) și la locația entității juridice (fără subdiviziuni separate). În cazul în care o persoană juridică (subdiviziunea sa separată) nu desfășoară activități la locația sa, formularul este furnizat la locul în care își desfășoară efectiv activitățile.

Șeful persoanei juridice numește funcționari autorizați să furnizeze informații statistice în numele persoanei juridice.

2. Secțiunea I ia în considerare informațiile privind mijloacele fixe vândute și achiziționate pe piața secundară în cursul anului de raportare la prețurile curente de piață. Pentru organizațiile care nu au legătură cu întreprinderile mijlocii și mici - până la 35 de obiecte, incl. pentru clădiri nerezidențiale (până la 4 obiecte), clădiri rezidențiale (până la 4 obiecte), structuri (până la 5 obiecte), mașini și echipamente (până la 7 obiecte), vehicule (până la 4 obiecte), producție și gospodărie inventariere (până la 3 obiecte), animale de lucru, productive și de creștere (până la 4 obiecte), plantații perene (până la 4 obiecte).

Pentru întreprinderile mijlocii - până la 20 de obiecte, incl. pentru clădiri nerezidențiale (până la 2 obiecte), clădiri rezidențiale (până la 2 obiecte), structuri (până la 3 obiecte), mașini și echipamente (până la 5 obiecte), vehicule (până la 2 obiecte), producție și gospodărie inventariere (până la 2 obiecte), animale de lucru, productive și de reproducție (până la 2 obiecte), plantații perene (până la 2 obiecte).

Pentru întreprinderile mici și organizațiile non-profit - până la 10 obiecte, incl. pentru clădiri nerezidențiale (până la 1 obiect), clădiri rezidențiale (până la 1 obiect), structuri (până la 1 obiect), mașini și echipamente (până la 2 obiecte), vehicule (până la 2 obiecte), producție și gospodărie utilaje (până la 1 obiect), șeptel de lucru, productiv și de creștere (până la 1 obiect), plantații perene (până la 1 obiect).

Ca obiect luat în considerare în secțiune, obiectul clasificării mijloacelor fixe este luat în considerare, în conformitate cu introducerea la Clasificatorul All-Russian al Activelor Fixe (OKOF) - fiecare clădire separată, o structură separată cu toate dispozitivele care alcătuiesc un singur întreg cu el, o mașină separată, un animal separat, care aparține animalelor etc.

În cazul în care o parte a unei clădiri, structuri etc. a fost cumpărată/vândută, atunci această tranzacție ar trebui să indice și partea corespunzătoare a obiectului.

În cazul în care numărul real de tranzacții depășește valorile limită de mai sus, este necesar să se selecteze, de regulă, obiectele utilizate în activitatea principală a acestei organizații (pe lângă locuințe), iar dintre acestea - cele mai tipice și obiecte destul de scumpe pentru organizaţie.

Realizarea și achiziționarea de obiecte nou produse care nu au servit încă drept mijloace fixe, precum și transferul și achiziționarea cu titlu gratuit de mijloace fixe, vânzarea și achiziționarea acestora nu la prețurile pieței, precum și transferul sau vânzarea de obiecte în scopul realizării acestora. eliminarea (utilaje pentru fier vechi, cladiri si structuri pentru materiale de constructii etc.) nu sunt luate in considerare in sectiune.

Obiectele legate de „proprietatea intelectuală” și obiectele de activitate intelectuală (imobilizări necorporale) din această secțiune, precum și din secțiunea II, nu sunt luate în considerare, ele fiind reflectate în secțiunile III și IV.

În coloana 1, pe rândurile, ale căror numere sunt date în coloana 2, denumirea obiectului este indicată în conformitate cu datele contabile primare.

Coloana 3 trebuie să indice codul (9 caractere, inclusiv 2 pe formular) conform Clasificatorului All-Russian al Activelor Fixe (OKOF), indicând secțiunea, subsecțiunea, clasa, subclasa și tipul de active fixe (XX XXXXXXX - vezi introducere în OKOF). Este inacceptabil să indicați doar o parte a codului, punând zerouri în poziții goale.

Dacă numele unor obiecte ale mijloacelor fixe nu sunt în OKOF (de exemplu, acest tip de obiecte au apărut după crearea OKOF), atunci aceste obiecte sunt contabilizate de codurile OKOF care corespund celui mai apropiat ca scop și caracteristici. a obiectelor disponibile în OKOF. Utilizarea altor clasificări (de exemplu, clasificarea fiscală) nu este permisă.

Activele corporale de explorare sunt contabilizate ca imobilizări corporale.

Coloana 4 indică numărul grupului de amortizare (de la 1 la 10 inclusiv), în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 N 1 „Cu privire la clasificarea activelor imobilizate incluse în grupurile de amortizare”, cu următoarele schimbări.

Coloana 5 reflectă anul punerii în funcțiune inițială a mijlocului fix pe baza coloanei. 5 din secțiunea 1 din fișa de inventar pentru contabilizarea unui element de imobilizare (f. N OS-6 sau f. N 0504031). Anul trebuie specificat în întregime (4 caractere). De menționat că este indicat anul punerii în funcțiune inițială a obiectului și nu anul începerii utilizării acestuia în organizația studiată. Dacă nu există date despre anul punerii în funcțiune inițială, atunci pentru clădiri și structuri este indicat anul construcției, pentru mașini și echipamente - anul de fabricație a obiectului.

Coloana 6 indică valoarea contabilă completă, iar coloana 7 - valoarea contabilă reziduală a mijlocului fix, la momentul vânzării sau achiziționării obiectului, de la vânzător.

Dacă cumpărătorul nu poate obține datele relevante de la vânzător, atunci obiectul nu este inclus în sondaj.

Valoarea totală contabilă a mijloacelor fixe este costul inițial modificat în timpul reevaluării mijloacelor fixe și ca urmare a finalizării, modernizării, echipamentelor suplimentare, reconstrucției și lichidării parțiale a acestora. Valoarea contabilă completă pentru obiectele care au fost supuse reevaluării mijloacelor fixe este egală cu costul lor de înlocuire la data ultimei reevaluări, adică. costul reproducerii la prețurile existente la acea dată. Pentru obiectele care nu au fost reevaluate, acesta este egal cu costul inițial (costul de achiziție în prețuri care existau la data achiziției), luând în considerare modificările ca urmare a finalizarii, modernizării, utilajelor suplimentare, reconstrucției și lichidării parțiale.

Valoarea contabilă reziduală reflectă modificarea stării imobilizărilor, pierderea treptată a proprietăților de consum și a valorii acestora în timpul funcționării, sub influența forțelor naturii și ca urmare a progresului tehnologic, în valoarea deprecierii cumulate. Totodata, cuantumul amortizarii se determina in conformitate cu normele si metodele de calcul a amortizarii si a amortizarii utilizate in contabilitate. Valoarea contabilă reziduală a imobilizărilor este egală cu diferența dintre valoarea lor totală contabilă și valoarea amortizarii acumulate pentru întreaga perioadă de la începerea funcționării instalațiilor relevante, ținând cont de modificarea acestora ca urmare a reevaluării.

Coloana 8 indică anul la prețurile căruia a fost luat în considerare un anumit element de imobilizări la valoarea contabilă completă de la vânzător, participant la tranzacția de vânzare-cumpărare din anul de raportare, din momentul vânzării sau achiziției. a obiectului.

Această coloană indică anul achiziției obiectului de mijloc fix la valoarea curentă de piață de către vânzătorul acestuia, sau anul reevaluării obiectului, dacă acesta a fost efectuat de acesta.

Dacă obiectul vândut în anul de raportare a fost achiziționat anterior de vânzător pe piața secundară nu la valoarea curentă de piață, ci la valoarea totală contabilă sau reziduală de bilanţ care a existat la proprietarul anterior, atunci în locul anului obiectul a fost achizitionat de vanzator, coloana 8 ia in calcul anul in preturile caruia au fost luate in calcul mijloacele fixe de catre proprietarul anterior.

În cazul unor costuri semnificative de modernizare, reconstrucție, finalizare a mijloacelor fixe, se ia în considerare momentul implementării acestora la determinarea anului la prețurile căruia se estimează în principal mijloacele fixe.

Anul trebuie indicat integral - 4 caractere.

Coloana 9 ia în considerare costul real al vânzării unui obiect aflat în funcțiune în această organizație către alte organizații și cetățeni, sau achiziționării unui obiect de la aceștia, efectuată în cursul anului de raportare, la prețurile curente de piață. Se ia în considerare costul la care obiectul este înregistrat de noul proprietar.

Coloana 10 descrie utilizarea obiectului vândut în anul de raportare de către vânzător în ultimele 12 luni înainte de vânzarea acestuia. Această coloană trebuie să conțină un număr de la 1 la 3, fiecare dintre ele corespunde următoarelor caracteristici de utilizare: 1 - utilizare activă, 2 - utilizare parțială, 3 - utilizat cu greu.

În coloana 11, organizația - vânzătorul obiectului indică motivul vânzării mijloacelor fixe. Trebuie să conțină unul dintre următoarele coduri:

1 - stare tehnică nesatisfăcătoare;

2 - învechirea morală, necesitatea înlocuirii acesteia cu o instalație asemănătoare ca scop, dar mai perfectă, mai eficientă, modernizarea producției cu menținerea profilului acesteia;

3 - inutilitate din cauza lipsei cererii de produse manufacturate (bunuri, servicii), modernizarea productiei cu modificarea partiala sau completa a profilului acesteia;

4 este diferit.

Pentru obiectele achiziționate, coloanele 10 și 11 nu sunt completate.

Coloana 12 reflectă evaluarea gradului de stare (uzură fizică reală) a mijloacelor fixe dobândite, care este determinată de experți (ținând cont de opinia unui specialist tehnic), pe baza posibilității și oportunității utilizării obiectului. . Această coloană indică o cifră de la 1 la 6, corespunzătoare stării obiectului.

Pentru a completa coloana, utilizați recomandările din Tabel. unu.

Tab. 1. Baremul expertizelor privind starea tehnică a clădirilor, structurilor, mașinilor și echipamentelor, vehiculelor

Evaluarea stării tehnice a obiectelor	Caracteristici ale stării tehnice pentru clădiri și structuri	Caracteristicile stării tehnice a mașinilor, echipamentelor, vehiculelor, sculelor, inventarului	Gradul aproximativ de uzură reală, %
1 - Excelent	Clădire/structură „aproape nouă” tocmai finalizată	„Obiect aproape nou”, în stare excelentă. Sunt posibile doar defecțiunile de rulare.	până la 5
2 - Foarte bine	Daune minore, atât în ​​interior, cât și în exterior (nu sunt necesare reparații)	Funcționarea fără probleme a obiectului, după o scurtă funcționare, fără defecte și defecțiuni.	5 la 15
3 - Bine	Daune minore, atât în ​​interior, cât și în exterior, incl. comunicații de inginerie (necesită reparații cosmetice)	Un obiect cu defecte minore de funcționare care nu îi limitează performanța. Obiectul se afla dupa o renovare majora, in stare buna.	de la 15 la 30
4 - Satisfăcător	Daune, atât în ​​interior, cât și în exterior, incl. comunicații de inginerie (nu sunt necesare doar reparații cosmetice, ci și înlocuirea elementelor individuale sau revizuirea acestora: de exemplu, înlocuirea ferestrelor, ușilor, instalațiilor sanitare, reviziei acoperișului etc.)	Obiectul este într-o stare satisfăcătoare. Pot exista unele restricții în alegerea modurilor de funcționare, eliminate în timpul întreținerii de revizie sau reparații curente.	30 până la 50
5 - Rău	Necesită o revizie majoră a întregii clădiri/structură	În timpul funcționării instalației, se observă defecțiuni, a căror eliminare necesită reparații neprogramate. Există restricții cu privire la alegerea modurilor de funcționare și a sarcinilor maxime.	de la 50 la 75
6 - Nesatisfăcător	Clădirea/structura s-a dovedit a fi inutilizabilă în forma sa actuală și este supusă modernizării, reconstrucției sau demolării	Instalația funcționează cu defecțiuni frecvente, este necorespunzătoare scopului său principal în forma sa actuală, necesită reparații majore, modernizare sau lichidare.	75 până la 100

Pentru animalele achiziționate și plantațiile perene, starea este determinată în mod similar.

Coloana 13 pentru elementul achiziționat indică o estimare a numărului întreg de ani din durata de viață efectivă estimată rămasă a elementului, de la sfârșitul anului de raportare până la momentul estimat al lichidării acestuia, care este determinată de experți (luând în considerare luați în considerare opinia unui specialist tehnic), în funcție de fezabilitatea utilizării articolului. Dacă obiectul este lichidat - sau se presupune a fi lichidat - în anul următor anului de raportare, atunci în coloana 13 se înscrie „1”. Această coloană nu conține durata de viață planificată a obiectului, determinată pe baza ratelor de amortizare pentru contabilitate sau contabilitate fiscală. Completarea acestei coloane este obligatorie pentru obiectele achiziționate.

Coloanele 12 și 13 nu sunt completate pentru proiectele finalizate.

3. Secțiunea II include elemente care sunt închiriate la sfârșitul anului 2013 (fie închiriate în timpul sau înainte de începutul anului 2013) care se află în bilanțul entității raportoare, în evidența contabilă a activelor fixe și a investițiilor profitabile în active materiale:

Închiriate în cursul anului de raportare, care, în conformitate cu contractul de leasing financiar, sunt contabilizate de locatar (locatar) în contul de mijloace fixe;

Închiriate în cursul anului de raportare, prezentate locatarului (locatarului) pentru deținere, utilizare temporară plătită, înregistrate de locator (locator) în contul activelor fixe sau investițiilor profitabile în active materiale:

Pentru entitățile comerciale mari - până la 10 obiecte contabilizate separat sau combinațiile acestora; pentru întreprinderile mijlocii - până la 7; pentru întreprinderile mici - până la 5, pentru organizațiile non-profit - până la 5 obiecte.

Coloanele 1, 3, 5, 6, 7, 8, 9, 11, 12 pentru liniile ale căror numere sunt indicate în coloana 2 sunt completate în mod similar cu indicatorii corespunzători din secțiunea I. În același timp, coloana 1 indică tipul a mijloacelor fixe (asemănător cu cel indicat pe formularul din secțiunea I) și denumirea obiectului. Valoarea contabilă integrală și valoarea contabilă reziduală, luate în considerare în coloanele 7 și, respectiv, 8, și anul în care se ia în calcul obiectul, în coloana 9, sunt luate în considerare de la sfârșitul anului de raportare.

Agregatele de obiecte pot fi indicate în cazurile în care există dificultăți în repartizarea chiriei pentru obiectele individuale, care este determinată în general pentru mai multe obiecte închiriate sau închiriate simultan (de exemplu, acestea sunt închiriate pe perioade diferite). Totodată, codul OKOF și alți indicatori sunt indicați pentru cel dintre obiectele din populație care are cea mai mare valoare.

Dacă clădirea este luată sau închiriată parțial, atunci coloanele 7 și 8 indică costul părții corespunzătoare a obiectului (calculat pe baza cotei din suprafața închiriată/închiriată).

În coloana 4, pentru obiectele închiriate, este indicat codul 1, pentru obiectele închiriate - codul 2.

Coloana 10 ia în considerare suma chiriei plătită (pentru închiriere) sau primită (pentru închiriere) pentru întregul an de raportare.

La preluarea (închirierea) un set de obiecte spre închiriere, suma chiriei plătită sau primită este distribuită între obiectele individuale proporțional cu valoarea lor contabilă reziduală (dacă este egală cu 0, atunci proporțional cu valoarea contabilă completă).

Pentru obiectele închiriate pe o parte a anului de raportare, cuantumul chiriei este dat în termeni anuali. De exemplu, dacă obiectul a fost închiriat în anul de raportare timp de 11 luni și chiria totală pentru această perioadă s-a ridicat la 100 de mii de ruble, atunci valoarea chiriei este redusă la echivalentul anual, după cum urmează: (100 / 11) * 12 = 109. În consecință, coloana 10 va afișa valoarea 109, nu 100.

Coloana 13 reflectă perioada (numărul de luni întregi) pentru care obiectul este închiriat/închiriat conform termenilor contractului de închiriere.

În cazurile de închiriere pe termen scurt, când contractul de închiriere este încheiat pe o perioadă mai mică de 1 an, de exemplu, pentru 11 luni, dar există practica prelungirii acestui contract pentru aceeași perioadă, atunci coloana 13 indică perioada din contractul de închiriere curent pentru obiect - adică 11 luni (în coloana 13 indică doar numărul, 11). În cazul unei perioade de închiriere nedeterminată, se indică perioada dintre începutul contractului de închiriere și momentul lichidării preconizate a obiectului (pe baza perioadei rămase înainte de lichidarea obiectului, estimată în coloana 12).

Coloana 14 indică organizația care suportă majoritatea costurilor de exploatare asociate cu utilizarea clădirii închiriate. Coloana 14 trebuie să reflecte o cifră de la 1 la 3, fiecare dintre ele corespunde următoarelor condiții de închiriere: 1 - majoritatea costurilor sunt plătite de proprietar, 2 - costurile de funcționare sunt distribuite aproximativ egal între proprietar și chiriaș, 3 - cele mai multe a costurilor sunt suportate de chiriaș.

Dacă chiria pentru anul de raportare nu a fost percepută, atunci obiectul corespunzător nu este inclus în sondaj.

4. Secțiunea de referință reflectă câteva informații suplimentare privind clădirile rezidențiale și nerezidenţiale, plantele perene și activele cultivate contabilizate în secțiunile I și II.

Coloanele 1 și 3 pentru linii, ale căror numere sunt indicate în coloana 2, sunt completate în mod similar cu indicatorii corespunzători din secțiunile I și II.

Coloana 4 indică numărul rândului în care obiectul relevant este contabilizat în secțiunea I sau II.

Coloana 5 indică zona clădirilor, plantațiilor perene. Pentru alte tipuri de mijloace fixe, coloana nu este completată.

În coloana 6 se indică în kilograme greutatea primului cap de animale (cu excepția coloniilor de albine), valoarea recoltei brute pentru anul de raportare.

Pentru alte tipuri de mijloace fixe, coloana nu este completată.

5. Secțiunea a III-a ține cont de informații privind tranzacțiile efectuate cu imobilizări necorporale în anul de raportare, în cursul căruia a fost determinată valoarea curentă de piață a obiectelor (cu implicarea evaluatorilor sau prin acord între participanții la tranzacție). Secțiunea ia în considerare cercetarea și dezvoltarea (până la 4 obiecte), explorarea și evaluarea rezervelor minerale, inclusiv activele necorporale de prospecțiune produse (până la 4 obiecte), software-ul și bazele de date (până la 4 obiecte), lucrările originale de gen de divertisment , literatură sau arte (până la 4 obiecte), tehnologii industriale high-tech (până la 4 obiecte), alte active fixe necorporale (până la 4 obiecte), pentru toate tipurile de organizații.

Compoziția tehnologiilor industriale de înaltă tehnologie prezentate în secțiunile III și IV ale formularului este dată în Clasificatorul total rus al activelor fixe (OKOF), cod 24 0000000.

Coloanele 1, 3, 5, 6, 7, 8, 11, pe rânduri, ale căror numere sunt indicate în coloana 2, sunt completate în mod similar cu indicatorii corespunzători din secțiunile I și II.

Pentru cercetare și dezvoltare, codul OKOF nu este aplicat.

Valoarea contabilă integrală și valoarea contabilă reziduală, luate în considerare în coloanele 6 și, respectiv, 7, și anul în prețurile cărora se ia în calcul obiectul, în coloana 8, se iau în calcul din momentul tranzacției.

Coloana 4 indică durata de viață utilă standard a obiectului. În conformitate cu PBU N 14/2007, durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale se determină pe baza:

Perioada de valabilitate a drepturilor organizației asupra rezultatului activității intelectuale sau a mijloacelor de individualizare și perioada de control asupra bunului;

Perioada estimată de utilizare a activului, în timpul căreia entitatea se așteaptă să primească beneficii economice (sau utilizarea în activități care vizează atingerea obiectivelor creării unei organizații non-profit).

În cazul în care durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale nu poate fi stabilită, aceasta, în mod similar cu cea specificată la paragraful 2 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, este considerată egală cu 10 ani (dar nu mai mult decât perioada de valabilitate a drepturilor organizației asupra acestui activ).

Pentru software-ul de calculator, reflectat în contabilitatea în contul 97 „Cheltuieli amânate”, durata de viață utilă poate fi egală cu durata contractului de licență în baza căruia a fost achiziționat programul. Dacă termenul acordului de licență nu este definit, organizația trebuie să determine în mod independent perioada în care intenționează să utilizeze programul și, pe baza acestei perioade, să anuleze uniform costul programului ca cheltuieli.

Această coloană indică numărul corespunzător duratei de viață utilă a obiectului, exprimat în numărul de ani întregi.

Coloana 9 indică tipul tranzacției cu active fixe necorporale efectuate în anul de raportare. Această coloană trebuie să conțină un număr de la 1 la 5, fiecare dintre ele corespunde următorului tip de tranzacție: 1 - vânzare, 2 - achiziție, 3 - aport la capitalul autorizat, 4 - evaluare și reevaluare, 5 - altele.

Coloana 10 ia în considerare valoarea de piață determinată în timpul tranzacției.

6. Secțiunea IV ia în considerare informațiile privind activele fixe necorporale din bilanțul organizației, ale căror drepturi au fost obținute de la alte persoane în baza unui acord de licență. Secțiunea ține cont de cercetare și dezvoltare, explorare geologică, software de calculator, lucrări originale de genul divertismentului, literatură sau artă, tehnologii industriale de înaltă tehnologie (total - până la 10 obiecte).

Coloanele 1, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 11, pe rânduri, ale căror numere sunt indicate în coloana 2, se completează în mod similar cu indicatorii corespunzători din secțiunea III.

Valoarea contabilă integrală și valoarea contabilă reziduală, luate în considerare în coloanele 6 și, respectiv, 7, și anul în prețurile cărora se ia în calcul obiectul, în coloana 8, sunt luate în considerare de la sfârșitul anului de raportare. .

Coloana 9 ia în considerare tipul contractului de licență. Această coloană trebuie să conțină un număr de la 1 la 2, fiecare din care corespunde următorului tip de contract: 1. licență simplă (neexclusivă), 2. licență exclusivă.

O licență simplă (neexclusivă) conferă licențiatului dreptul de a utiliza rezultatul activității intelectuale sau mijloacele de individualizare, păstrând totodată dreptul licențiatorului de a elibera licențe altor persoane;

O licență exclusivă presupune acordarea licențiatului dreptului de a utiliza rezultatul activității intelectuale sau mijloacele de individualizare fără a reține dreptul licențiatorului de a elibera licențe altor persoane.

Coloana 10 indică valoarea totală a taxelor de licență plătite de titularul licenței pentru acest obiect pentru întregul an de raportare.

Dacă nu s-au acumulat plăți de licență pentru anul de raportare, atunci obiectul corespunzător nu este inclus în sondaj.

Coloana 12 indică tipul de plăți pentru dreptul de utilizare a instalației în conformitate cu acordurile de licență: 1 - plată fixă ​​unică, 2 - plăți periodice fixe, 3 - deduceri procentuale din venituri (venituri), 4 - altele.

În coloana 13 se indică termenul contractului de licență pentru acest obiect de imobilizări necorporale. Condițiile pentru care se încheie acordul de licență, în conformitate cu alin. 4 al art. 1235 din Codul civil al Federației Ruse, nu poate depăși durata dreptului exclusiv la rezultatul activității intelectuale specificată în Codul civil al Federației Ruse. Dacă termenul de valabilitate al acestuia nu este definit în acordul de licență, acordul este considerat încheiat pentru cinci ani, cu excepția cazului în care Codul civil al Federației Ruse prevede altfel.

7. La completarea formularului se respecta urmatoarele rapoarte de control obligatorii.

Necesitatea lichidării apare dacă anumite obiecte din întreprindere și-au pierdut semnificația funcțională și nu mai pot fi utilizate în scopul propus. De regulă, astfel de obiecte sunt enumerate în documente ca proprietate a întreprinderii, prin urmare lichidarea lor ar trebui să fie efectuată într-un mod documentat și oficial.

Procedura de lichidare a mijlocului fix al întreprinderii

Până în 2013, pentru a hotărî asupra lichidării, a trebuit să se întrunească fără îndoială o comisie specială pentru a analiza cazul. În prezent, conform Legii federale nr. 402, șeful întreprinderii are dreptul de a decide în mod independent dacă colectează sau nu un astfel de comision. Totodată, fără comision, are în mod arbitrar dreptul de a lua o decizie de lichidare, în calitate de proprietar al imobilului.

Ordinea procedurii, inclusiv organizarea comisiei, este următoarea:

1. Crearea unui ordin intern privind organizarea comisiei. Ordinul trebuie să enumere toți membrii comisiei. Numărul minim este de cel puțin doi participanți - persoana responsabilă de lichidarea obiectului și contabilul-șef al întreprinderii.
2. Comisia evaluează personal calitatea și starea obiectului lichidat, îl analizează pentru restaurare sau reparare.
3. Atunci când se decide lichidarea, trebuie indicat motivul acesteia, de exemplu, un accident, deteriorare fizică etc.
4. După aceea, se întocmește un ordin intern de lichidare a obiectului. Ordinul intră în vigoare numai după ce toți membrii comisiei și-au pus semnătura în el.

Pentru a finaliza procesul, procedura necesită pregătirea unui act de radiere. În cele din urmă, obiectul este tăiat din cartea de inventar sau din cartea de inventar.

Pentru finalizarea lichidării se întocmește un act de radiere.

Competențe ale Comisiei

Fiecare membru al comisiei are un număr de drepturi stabilite prin lege:

• Verificarea și studierea obiectului lichidat, a documentației tehnice a acestuia, precum și a rapoartelor contabile aferente conținutului acestuia.
• Stabilirea motivelor pentru care instrumentul a devenit inutilizabil.
• Identificarea responsabililor pentru pagubele materiale și aducerea lor în fața justiției.
• Întocmirea actului de radiere și aprobarea acestuia.
• Identificarea oportunităților de utilizare ulterioară a obiectului sau a detaliilor acestuia.
• Determinarea valorii de piata a activului lichidat, precum si a partilor sau detaliilor acestuia.

Dacă elementele sau părțile individuale sunt potrivite pentru vânzare sau utilizare ulterioară, atunci acestea trebuie înregistrate în evidențele contabile, chiar dacă nu vor fi utilizate de companie în viitor.

Lichidarea parțială a obiectului

Prin lichidare parțială se obișnuiește să se înțeleagă un astfel de tip în care o parte a obiectului sau detaliile acestuia ar trebui să fie utilizate în viitor. Tipul de lichidare - totala sau partiala - este intotdeauna indicat inainte de incasarea unui comision.

În acest caz, este, de asemenea, posibil să se creeze (sau să nu se creeze) un comision, ca și în cazul unei ștergeri complete, dar comisionul are o serie de sarcini de bază care se schimbă oarecum:

• Inspecția vizuală sau tehnică a obiectului lichidat. Identificarea tuturor oportunităților de recuperare existente.
• Identificarea oportunităților de utilizare ulterioară a părților sau elementelor individuale în cadrul activităților companiei.

La sfârșitul ședinței comisiei se emite și un act de lichidare parțială și se semnează de toți membrii comisiei.

Fixare în cont

Procesul poate fi plin de costuri suplimentare pentru întreprindere sau invers, de profit.În ambele cazuri, costurile de numerar trebuie înregistrate în contabilitate și contabilitate fiscală. Cum se face:

• contabilitate fiscală. Costurile de dezmembrare si demontare a obiectului lichidat, precum si piesele si materialele ramase dupa dezmembrare se inregistreaza ca parte a cheltuielilor neexploatare cu venituri, respectiv. Mai mult decât atât, veniturile trebuie indicate în orice caz, chiar dacă obiectele nu vor fi folosite pentru a genera venituri pentru întreprindere.
  Toate datele sunt indicate pentru perioada în care a fost emis actul de scoatere din funcțiune a obiectului.
• Contabilitate. Valoarea reziduală a mijlocului fix, precum și costurile de dezmembrare și dezmembrare, sunt incluse în alte cheltuieli. Procedura impune ca acestea să fie indicate în aceeași perioadă în care a fost emis actul de lichidare.

În plus, în contabilitatea întreprinderii este necesar să se indice TVA-ul restabilit. Este necesara recuperarea TVA doar in situatia in care valoarea reziduala a proprietatii este peste zero.

Legea permite să nu se recupereze TVA în cazul lichidării mijloacelor fixe ale societății. Dar, în unele cazuri, autoritățile fiscale sunt stricte cu cei care neglijează deducerea TVA-ului - așa că fiți pregătiți pentru litigii.

înregistrări contabile

Lichidarea mijloacelor fixe ale întreprinderii se înregistrează în contabilitate. Inregistrarile contabile sunt urmatoarele:

1. Debit 01 subcont „Retragerea mijloacelor fixe” Credit 01. Radierea prețului inițial al obiectului.
2. Debit 02 Credit 01 subcont „Retragerea mijloacelor fixe”. Ștergeți suma de amortizare acumulată.
3. Debit 91-2 Credit 01 subcont „Retragerea mijloacelor fixe”. Ștergeți valoarea reziduală a articolelor.
4. Debit 91-2 Credit 23 (20, 25 etc.). Radierea fondurilor cheltuite pentru lichidarea obiectului.
5. Debit 10 Credit 91-1. Descrierea materialelor obținute în timpul dezmembrării. Poate fi resturi, piese îndepărtate în timpul dezasamblarii etc.

La sfârșitul lunii, rezultatele reciclării pentru întreprindere sunt însumate - de regulă, pierderile. Pentru aceasta se folosesc afisari Debit 99 Credit 91-9, unde este necesara indicarea pierderilor sau veniturilor.

Lichidarea bunurilor imobile inutile

Lichidarea bunurilor imobiliare este o procedură mai serioasă și pe termen lung care necesită o monitorizare atentă. Lichidarea directă are loc în etape:

1. Decizie de lichidare. Pentru aceasta, în cadrul întreprinderii se constituie o comisie de lichidare, care decide asupra necesității de a scăpa de imobile. Uneori, șeful întreprinderii ia decizia de a lichida singur - aceasta nu este o încălcare a legii.
   În ambele cazuri, va fi necesar să completați un act de anulare sub forma nr. OS-4. Formularul este universal, așa că necesită o completare atentă pentru a reflecta cât mai exact întreaga procedură de lichidare.
2. Coordonarea cu autoritățile de supraveghere. Când se plănuiește demolarea imobilelor lichidate, mai întâi trebuie să coordonați procedura cu diferite organisme - aceasta poate fi administrația orașului, camera funcționarilor etc.
   Demolarea neautorizată fără aprobare atrage, de regulă, răspunderea sub formă de amendă.
3. Lichidarea imobilelor si fixarea rezultatelor. După obținerea autorizațiilor, puteți trece la demolarea clădirii. La finalizarea lucrărilor, toate datele necesare sunt înregistrate în documentele din formularul nr. OS-4, nr. OS-6, precum și în evidențele contabile și fiscale.

În contabilitate, este necesar să se indice date despre toate costurile asociate cu lichidarea imobilelor.

Radierea valorii reziduale a imobilului

În funcție de scopul lichidării imobilului, se va modifica și opțiunea de anulare a acestuia:

• Demolarea unei clădiri cu planuri de construcție ulterioară. În acest caz, costurile de lichidare a imobilelor pot fi contabilizate fie ca fiind independente, fie ca parte a cheltuielilor de capital pentru construcția unei noi clădiri.
• Demolarea unei clădiri fără planuri de construcție ulterioară. În acest caz, în cazul în care amortizarea a fost acumulată liniar, atunci este necesară încetarea acumulării acesteia din prima zi a lunii următoare adoptării actului de anulare. In acest caz, dupa demolarea imobilului, valoarea reziduala a proprietatii se inregistreaza in cheltuieli neexploatare. De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că nu se impune recuperarea primei de amortizare.
  Într-o situație în care amortizarea a fost percepută prin metoda inversă, adică prin metoda neliniară, lichidarea obiectului se fixează prin ștergerea acestuia din grupa de amortizare. În acest caz, valoarea imobilului trebuie amortizată prin amortizare.

Urmăriți un scurt videoclip în care auditorul oferă sfaturi practice despre cum să lichidați activele fixe:

Contabilitatea înregistrează costurile asociate lichidării.

Cel mai adesea, valoarea reziduală a imobilelor se înregistrează în contul 91-2 la alte cheltuieli, indiferent de utilizarea ulterioară a zonei eliberate.

O atenție deosebită trebuie acordată perioadei în care trebuie să remediați anularea în sine. Cert este că repararea prematură poate provoca întrebări inutile din partea companiei fiscale, care va necesita furnizarea unui număr de documente justificative. Prin urmare, se recomandă indicarea datelor relevante fie la data demolării, fie după ce aceasta a fost efectuată.

Munca competentă și în timp util în stabilirea mijloacelor fixe lichidate va simplifica procedura de lichidare și va ajuta la evitarea întrebărilor din partea serviciului fiscal.