Conceptul de rezultat financiar
Rezultatul financiar în contabilitate se formează pe contul 99 „Profit și pierdere”, care este activ-pasiv. Acest cont are un sold creditor sau debitor. Total cumulat pe parcursul anului la debitul 99 al Contului de Profit si Pierdere se inregistreaza pierderi si pierderi, iar la imprumut, respectiv, profit si venituri. Prin compararea cifrelor de afaceri la debitul și creditul contului 99 se determină rezultatul financiar final al activităților companiei pentru perioada de raportare. Soldul creditului 99 al contului de profit și pierdere este profit, iar soldul debitor este o pierdere.
Rezultatul financiar final, adică profitul sau pierderea net, se adaugă în cursul exercițiului în contul 99 „Profit și pierdere” din următoarele componente:
Observație 1
Întreprinderea primește cea mai mare parte a profitului sau pierderii din vânzarea de produse finite, bunuri, servicii și lucrări. Rezultatul financiar din vânzări este definit ca diferența dintre încasările din vânzări, excluzând taxa pe valoarea adăugată, accizele, taxele și alte deduceri, și costurile de producție și vânzare. Costurile asociate cu producerea și vânzarea produselor afectează costul și lista acestora este reglementată.
Companiile de comercializare, vânzări, furnizare calculează rezultatul din vânzarea de bunuri scăzând valoarea de cumpărare și costurile de vânzare din valoarea de vânzare, care se referă la bunurile vândute în perioada de raportare.
Costul vânzărilor se reflectă în contul activ-pasiv 90 „Vânzări”. Debitul acestui cont include costul real al bunurilor vândute, prețul de achiziție al bunurilor, cheltuieli, TVA și alte cheltuieli. Creditul contului specificat înregistrează încasările din vânzarea de produse, bunuri, servicii, lucrări. În urma comparării cifrelor de afaceri la debit și credit 90 din contul „Vânzări” se determină rezultatul care se debitează lunar din contul 90 „Vânzări” la contul 99 „Profituri și pierderi”.
Dacă se realizează un profit, atunci se face o înregistrare contabilă:
Dacă se primește o pierdere, atunci acest rezultat se reflectă în înregistrare:
Contul 90 „Vânzări” este închis și nu are sold.
Toate veniturile din exploatare și neexploatare, precum și cheltuielile sunt reflectate în 91 de conturi „Alte venituri și cheltuieli”. Contabilitatea analitică pentru 91 de conturi se realizează pe tipuri de venituri și cheltuieli neexploatare și de exploatare.
Cheltuielile și veniturile de exploatare, a căror contabilitate se ține în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” conform PBU9/99 și PBU10/99, sunt:
Rezultatul vânzării sau al altor cedări de active fixe ca profit sau pierdere este reflectat în conturile 91 „Alte venituri și cheltuieli”. În acest caz, debitul 91 al subcontului „Alte cheltuieli” indică valoarea reziduală a mijloacelor fixe care au fost retrase și costurile asociate cu cedarea, suma TVA primită ca parte a încasărilor din vânzarea mijloacelor fixe. Creditul 91 al subcontului „Alte venituri” indică încasările din vânzarea mijloacelor fixe. Rezultatul este transferat în contul 99 „Profit și pierdere”. Dacă se realizează un profit, atunci se face o înregistrare:
Pierderea rezultată se reflectă în contabilitate prin înregistrarea:
Observația 2
De remarcat faptul că pierderea rezultată din cedarea imobilizărilor corporale nu reduce profitul impozabil.
În contabilitate, rezultatele obținute din vânzarea altor proprietăți ale întreprinderii sunt reflectate în același mod. Veniturile din participarea la alte companii apar atunci când întreprinderea primește o parte din profiturile altor companii și dividende pe acțiunile care aparțin organizației de acționari.
Astăzi este posibil să folosiți două opțiuni pentru a reflecta veniturile din participarea la alte companii:
La momentul primirii fondurilor se fac înregistrări contabile:
La sfârșitul lunii se face o înregistrare:
Suma veniturilor de primit din contribuții la capitalul autorizat al întreprinderilor și dividendele se reflectă prin afișarea:
La sfarsitul lunii se afiseaza urmatoarele:
Plățile de venit sunt reflectate de intrarea:
Cheltuielile de exploatare includ sume de plătit pentru impozite și taxe. Acumularea impozitelor și taxelor este reflectată în înregistrarea contabilă:
Veniturile primite sub formă de amenzi, penalități, confiscare se reflectă în înregistrarea:
Sumele amenzilor, penalităților, penalităților acumulate întreprinderii pentru încălcarea condițiilor contractelor de afaceri sunt reflectate în următoarea intrare:
Observația 3
De menționat că sumele sancțiunilor nu sunt incluse în cheltuielile neexploatare, reduc profitul întreprinderii și se reflectă în înregistrarea contabilă:
Diferențele de curs valutar pozitive sau negative apar ca urmare a conversiei la cursul de schimb curent al Băncii Centrale a Federației Ruse a monedei din bancă pe conturile și decontările companiei care sunt efectuate în valută convertibilă.
Veniturile și cheltuielile extraordinare includ veniturile sau cheltuielile care apar ca urmare a unor circumstanțe extraordinare ale activității economice a întreprinderii. Sunt înregistrate în al 99-lea cont „Profit și pierdere”.
La sfârșitul anului de raportare, înregistrările totale ale lunii decembrie reprezintă transferul sumei profitului sau pierderii nete în contul 84 „Rezultatul reportat sau pierderea neacoperită”. Contul de profit și pierdere nu are sold la 1 ianuarie următor anului de raportare.
Cuantumul profitului net al anului de raportare se stabilește prin afișare:
Cuantumul pierderii nete a anului de raportare se stabilește prin afișare:
În anul următor celui de raportare, profitul net se repartizează pe baza hotărârii adunării generale a acționarilor sau a participanților. Profitul net poate fi folosit pentru plata dividendelor, pentru recuperarea pierderilor din anii anteriori si in alte scopuri.
Una dintre sarcinile principale ale organizației este obținerea de profit. Cu toate acestea, rezultatul financiar al întreprinderii nu este întotdeauna pozitiv. Contabilitatea rezultatelor financiare și utilizarea profitului permite organizației să monitorizeze activitățile curente și să planifice lucrările ulterioare.
Fiecare organizație însumează rezultatele activităților sale pentru controlul intern. Astfel de totaluri se numesc rezultate financiare. Poate fi pozitiv sau negativ. Rezultatul pozitiv se mai numește și profitul întreprinderii. Apare într-o situație în care veniturile depășesc cheltuielile. Cu alte cuvinte, organizația lucrează „în plus”. Profitul în ansamblu semnalează eficacitatea activităților, dar dacă îi analizați dinamica (statistici pe mai mulți ani), puteți identifica o creștere sau o scădere a dimensiunii sale, ceea ce indică eficiența muncii.
O pierdere apare într-o situație în care veniturile nu acoperă cheltuielile și compania funcționează „în roșu”. Apariția acestui indicator este un semnal de alarmă pentru management, care vorbește despre ineficiență și necesită acțiuni pentru îmbunătățirea performanței.
Contabilitatea rezultatelor financiare și utilizarea profiturilor este necesară pentru a controla activitățile companiei, planificarea tactică și strategică, precum și pentru utilizatorii externi care o pot folosi pentru a lua o decizie privind investirea banilor de către investitori sau privind acordarea unui împrumut de către o organizație bancară. Contabilitatea furnizează date pentru analiza rezultatelor muncii.
Există mai multe conturi de contabilizare a rezultatelor activităților, iar aplicarea acestora depinde de activitatea din care se încasează venituri și se fac cheltuieli. Veniturile și cheltuielile sunt împărțite în două grupe:
Activitățile prevăzute în actele constitutive și caracteristice organizației sunt normale. Pentru a contabiliza rezultatele financiare din activități obișnuite, se utilizează contul 90 și subconturile acestuia. Profitul sau pierderea din activități obișnuite se înregistrează:
Alte activități includ cele care nu sunt tipice firmei. Ele pot fi numite venituri sau cheltuieli ocazionale, deoarece organizația nu a planificat inițial să suporte aceste cheltuieli sau să primească astfel de venituri.
Alte venituri includ:
Alte cheltuieli se inteleg ca:
Pentru a contabiliza alte venituri și cheltuieli, sunt furnizate contul 91 și subconturile acestuia. Profitul sau pierderea din alte activități se înregistrează:
Rezultatul financiar final este determinat la sfârșitul anului și se reflectă în conturile 99 și 84:
Profitul este un rezultat excelent al performanței firmei. Dar obținerea acestuia nu este suficientă pentru o creștere ulterioară. În acest sens, este necesar să se țină cont de utilizarea rațională a profitului. Profitul net se reflectă în contul 84 și apare după plata impozitului pe venit. Ulterior, profitul net este distribuit. Direcțiile profitului net sunt determinate de conducere, acestea includ:
Contabilitatea rezultatelor financiare este necesar pentru evaluarea vieţii economice a întreprinderii. Cu ajutorul acestor indicatori, este posibil să se analizeze eficiența întreprinderii în ansamblu și să se dezvolte o strategie ulterioară de comportament pe piață, prin urmare, contabilizarea corectă a rezultatelor financiare este foarte importantă din punct de vedere al economiei. .
Rezultatul financiar este rezultatul economic al vieții economice a organizației, care se exprimă sub formă de profit sau pierdere. Profitul este suma cu care veniturile primite depasesc cheltuielile efectuate. Mai simplu spus, când compania rămâne în negru. În cazul în care organizația a suportat mai multe cheltuieli decât a câștigat din activitățile sale, se vorbește despre pierderea rezultată. Informațiile privind performanța financiară sunt importante nu numai pentru controlul intern și management, ci și pentru părțile externe interesate de acest tip de informații. Acestea includ organizații bancare care emit resurse împrumutate pentru utilizarea companiei la o anumită rată a dobânzii, companii de asigurări, organizații de asigurări de proprietate, investitori care fac investiții în dezvoltarea companiei și altele.
Profitul este o măsură relativă a performanței unei companii. În general, simbolizează rezultatul pozitiv al întreprinderii. Dar pe baza analizei profitului se pot trage și alte concluzii. De exemplu, după efectuarea unei analize comparative a profitului pe mai mulți ani, un specialist poate concluziona despre o creștere sau scădere a valorii acestuia și despre o creștere sau scădere a eficienței companiei.
Pierderea rezultată semnalează conducerii companiei despre ineficacitatea activităților comerciale și necesitatea de a lua măsuri pentru creșterea profitabilității companiei.
Pentru o analiză eficientă, este important să se organizeze o contabilitate în timp utilă și corectă a rezultatelor financiare ale organizației.
Tipurile de activități care sunt consacrate în actele constitutive pot fi clasificate ca ordinare. Pentru contabilitatea rezultatelor financiare este destinat contul 90. Este mai convenabil să păstrați veniturile și cheltuielile „obișnuite” pe subconturile deschise acestuia:
Contabilitatea rezultatelor financiare din activitățile obișnuite ale organizației poate fi reprezentată de următoarele înregistrări contabile:
Cum se poate determina dacă compania a înregistrat profit sau pierdere? Pentru a face acest lucru, trebuie să comparați cifra de afaceri totală pe debitul conturilor 90.2, 90.3, 90.4 cu cifra de afaceri pe credit 90.1. Dacă creditul contului 90,1 este mai mare decât cifra de afaceri debită, atunci compania poate reflecta profitul: Dt 90,9 Kt 99. Dacă rezultatul este invers, atunci se spune despre pierderea primită: Dt 99 Kt 90,9. Rețineți că la sfârșitul perioadei de raportare, nu ar trebui să existe un sold în contul 90.
Dacă veniturile și cheltuielile nu pot fi atribuite activităților obișnuite, atunci în acest caz este prevăzut conceptul de „Alte activități”. Lista celorlalte venituri este formată din:
Lista celorlalte cheltuieli este similară cu veniturile:
Pentru contabilizarea rezultatelor financiare din alte activități a fost aprobat contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Pentru el, spre deosebire de contul 90, este suficient să deschidă doar 3 subconturi:
Creditul în contul 91.1 reflectă partea veniturilor din alte activități. El poate fi în corespondență cu diverse conturi (în funcție de sursa de venit):
Iar debitul contului 91.2 este destinat să reflecte tranzacțiile de cheltuieli:
Sensul calculării rezultatului financiar final este complet similar cu contul 90:
La fel ca contul 90, contul 91 nu presupune niciun sold pe el.
Ținând cont de rezultatele financiare pentru activități obișnuite și de alt tip, ne-am dat seama. Dar cum să determinăm rezultatul financiar global pentru întreaga întreprindere? Mai întâi, să definim în ce constă.
Rezultatul financiar final include:
Rezultatul contabilizării rezultatului financiar din activități obișnuite este reflectat:
Soldul rezultatului financiar contabilizat pentru alte activități este următorul:
Veniturile și cheltuielile extraordinare includ sume rezultate din circumstanțe care nu pot fi prevăzute, de exemplu, ca urmare a dezastrelor naturale, catastrofelor, incendiilor, accidentelor, hazardelor naturale etc.
Astfel de venituri și cheltuieli pot fi reflectate în următoarele înregistrări contabile:
Impozitul pe venit trebuie perceput și plătit de companiile rusești și străine care își desfășoară activitatea pe teritoriul țării noastre și aplică regimul fiscal general. Se reflectă în următoarea înregistrare în conturi:
Дт 99 Кт 68,4 - a fost perceput impozitul pe venit, care este destinat transferului către sistemul bugetar al Federației Ruse.
Veți învăța cum să determinați cuantumul impozitului pe venit din publicație.
Pentru întregul exercițiu financiar, soldul profiturilor și pierderilor din conturile 90 și 91, suma veniturilor și cheltuielilor extraordinare, precum și impozitul pe venitul acumulat se acumulează în contul 99. La sfârșitul fiecărui an, totalul se determină contabilitatea rezultatelor financiare, iar înregistrările finale sunt compilate utilizând contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”:
Astfel, contul 99 este complet închis la sfârșitul anului și nu poate avea sold.
Profitul este un rezultat pozitiv al companiei în ansamblu. Fiecare întreprindere este interesată să o crească. Dar realizarea unui profit nu este suficientă pentru dezvoltarea ulterioară a organizației. Utilizarea sa rațională și eficientă este de mare importanță. Profitul net este profitul rămas la dispoziția întreprinderii după plata impozitului pe profit. Se reflectă în creditul contului 84 și este supus distribuirii ulterioare.
Aflați cum să analizați profitul net al unei companii din articolul nostru.
Principalele domenii de distribuție a profitului net:
Dt 84 Kt 82 - capitalul de rezervă s-a format în detrimentul profitului net.
Dt 84 Kt 84 - pierderea anilor anteriori a fost rambursată.
Dt 84 Kt 75 (70) - dividendele sunt reflectate.
Contul 70 este utilizat atunci când acționarii sunt angajați ai companiei.
Conform rezultatelor exercițiului financiar, întreprinderea poate primi o pierdere, care se reflectă și în contul 84. Aceasta poate fi acoperită în mai multe moduri:
Dt 83 Kt 84.
Dt 82 Kt 84.
Dt 75 (70) Kt 84.
Astfel, utilizarea rațională a profiturilor permite companiei să rămână mai sustenabilă în viitor. Economiștii moderni consideră că crearea de capital de rezervă este una dintre cele mai eficiente modalități de utilizare a profitului net. Va ajuta compania în viitor să acopere pierderile din activitățile sale, care sunt posibile într-o situație economică instabilă.
Rezultatul financiar al exercițiului financiar arată eficiența activității comerciale a întreprinderii. Contabilitatea la timp și completă a rezultatelor financiare este importantă din punct de vedere economic, deoarece vă permite să obțineți cele mai fiabile date și concluzii. Analiza vă permite să identificați punctele slabe ale întreprinderii, să găsiți o utilizare mai rațională a resurselor disponibile. Datele de analiză pot fi folosite pentru planificarea curentă și strategică a activităților companiei în viitor.
Scopul principal al analizei, precum și contabilizarea rezultatelor financiare, este de a evalua starea întreprinderii în ansamblu. Astfel de date sunt necesare nu numai pentru conducerea întreprinderii, ci și pentru specialiștii companiei care sunt responsabili pentru dezvoltarea acesteia în viitor. Practic, analiza folosește o metodă deductivă, adică trecerea de la datele contabile generale ale rezultatelor financiare la cele private.
Contabilitatea rezultatelor financiare presupune întocmirea și livrarea situațiilor financiare. Profitul ocupă unul dintre locurile cheie în calculele analitice. Distingeți între analiza contabilă și profitul economic al întreprinderii. Diferența dintre ele constă în ordinea în care este determinat profitul.
Calculul profitului contabil se bazează pe date contabile. Acesta este profitul pe care îl vedem în contul de profit și pierdere. Profitul contabil recunoaște doar costurile explicite ale tranzacțiilor comerciale reale și documentate. La determinarea profitului economic, specialiștii țin cont și de costurile implicite. Datorită acestora se formează diferența dintre profitul contabil și cel economic. Costurile implicite reprezintă resurse alternative sau oportunități economice pierdute (beneficii). De exemplu, o afacere are un depozit de economii la o instituție de credit. Dacă în cursul anului a investit suplimentar anumite resurse financiare în el, atunci venitul din depozit ar putea crește. Suma dobânzii posibile, dar neprimite, la depozit va fi un beneficiu economic pierdut.
Fiecare dintre tipurile de profit poate fi analizat folosind tehnici de bază:
Fiecare companie, care este interesată de creșterea în continuare a profiturilor, ar trebui să aleagă acele metode de analiză care sunt cele mai potrivite specificului său de activitate și industrie.
Formule de calcul a principalelor indicatori care caracterizează activitățile companiei se găsesc în articol.
Rezultatul financiar este rezultatul performanței financiare a organizației. Arată cât de eficientă a fost compania în ansamblu. Profitul este o măsură relativă a performanței unei organizații. Mărturisește un rezultat pozitiv al activității. Cu toate acestea, după efectuarea procedurilor analitice, se pot trage și alte concluzii despre eficiența întreprinderii.
Rezultatele financiare pentru activități obișnuite se înregistrează în contul 90, pentru alte tipuri de activități - în contul 91. Rezultatul financiar final se determină în contul 99 și constă în soldul veniturilor și cheltuielilor pentru activități ordinare și alte activități, venituri și cheltuieli extraordinare, impozitul acumulat pe profitul organizațiilor.
La sfârșitul fiecărui an, contul 84 reflectă valoarea profitului net sau a pierderii neacoperite. Profitul net este distribuibil și trebuie utilizat rațional din punct de vedere economic. Pierderea perioadei de raportare poate fi acoperită prin capital suplimentar și de rezervă, precum și prin atragerea de contribuții suplimentare din partea membrilor societății.
În prezent, se utilizează un număr mare de tehnici de analiză a rezultatelor financiare. Acestea sunt realizate de diverse servicii și unități de management ale întreprinderii. Analiza poate fi efectuată pe baza profitului contabil sau economic. Fiecare dintre tipurile de analiză și contabilizare a rezultatelor financiare este strâns legată între ele. Niciuna dintre analize nu poate fi efectuată fără totaluri în analiza performanței financiare.
Pentru a evalua poziția financiară a unei companii necesită date confirmate cu privire la rezultatele operațiunilor sale. Contabilitatea fiabilă a rezultatelor financiare la întreprindere asigură un control eficient asupra cheltuirii resurselor, găsirea de rezerve suplimentare și, în consecință, un profit constant.
Contabilitatea sistematică a profitului sau pierderii este necesară pentru o contabilitate fiabilă. Toate societățile comerciale de orice formă de proprietate, cu excepția antreprenorilor individuali, trebuie să țină evidența contabilă a activelor și pasivelor existente. Ei trebuie să formeze informații fiabile despre toate veniturile și cheltuielile pe care le-au primit pentru o anumită perioadă de timp.
Venitul oricărei companii în temeiul actualului PBU 9/99 este considerat a fi o creștere a beneficiilor economice, iar o cheltuială, în baza PBU 10/99, este, în consecință, o scădere a acestor beneficii ca urmare a valorificării diverselor active, sau rambursarea obligațiilor asumate de societate, dar cu condiția ca toate aceste tranzacții să modifice valoarea capitalului.
Pentru conducerea companiei, informațiile finale privind contabilizarea rezultatelor financiare ale întreprinderii sunt necesare în următoarele scopuri:
Contabilitatea rezultatelor financiare ale organizației este necesară pentru a evalua valoarea plăților bugetare și pentru a calcula baza impozabilă pentru impozitele federale, regionale și locale. Diverse taxe de companie completează bugetul de stat și, prin urmare, au o funcție socială importantă.
Profitul este un indicator important pentru a stabili dacă o firmă funcționează eficient, dacă are resurse pentru dezvoltarea economică în continuare și investiții în extinderea producției, comerțului sau construcțiilor.
Contabilitatea rezultatelor financiare, cum ar fi profiturile, joacă un rol decisiv în determinarea cuantumului dividendelor pentru fondatori și a investițiilor ulterioare în afacere. Potrivit statisticilor, peste 70% din profitul net este direcționat către:
Dacă veniturile primite și toate celelalte venituri sunt mai mari în ceea ce privește valoarea cheltuielilor efectuate, atunci se formează un profit - un rezultat financiar pozitiv. Dacă cheltuielile sunt mai mari decât veniturile, atunci rezultatul este negativ - o pierdere. Profiturile și pierderile în diferite sisteme de contabilitate: contabilitate, management, impozit pot diferi. Discrepanța în contabilitatea rezultatelor financiare apare din cauza faptului că tranzacțiile individuale într-un cont sunt înregistrate, iar în celălalt nu. În scopuri fiscale, este posibil să nu fie luate în considerare elemente separate de costuri și diverse venituri.
Discrepanțe între management și contabilitate apar din cauza intervalelor de timp: datele de management sunt operaționale și nu întotdeauna susținute de documente.
Rezultatul financiar final al activităților companiei rezumă:
Cea mai mare pondere în profitul final al firmei o reprezintă venitul din vânzări din desfășurarea principalelor activități.
Când luați în considerare rezultatele financiare ale unei organizații, acordați atenție veniturilor brute și costului vânzărilor. Venitul din linia principală de activitate trebuie să fie cel mai mare în comparație cu alte operațiuni. În caz contrar, dacă veniturile din tranzacții suplimentare sunt primite în mod regulat, acestea ar trebui rezumate în secțiunea principală de vânzări.
Contabilitatea sintetică și analitică a rezultatelor financiare se realizează folosind un grup special selectat de conturi contabile: 90, 91 și 99.
Pe baza soldurilor grupului de conturi specificat, valorile liniilor sunt afișate în formularul 2 din Anexa la sold la titlul „Situația rezultatelor financiare”.
Aici se tine contabilitatea rezultatelor financiare ale principalelor activitati ale organizatiei. Toate totalurile sunt rezumate în acest fel pe contul 90.
Din veniturile totale ale companiei sunt deduse următoarele:
Rezultatul final se înregistrează în registrul 90.09 „Profit, pierdere din vânzări” iar la sfârșitul lunii se trece în contul 99, iar la 31 decembrie întregul cont este resetat la zero.
Se întocmesc registre analitice de 90 de conturi pentru fiecare tip de produs, obiect de construcție, denumire a unui anumit serviciu.
Contabilitatea rezultatelor financiare din alte activitati ale intreprinderii se tine in cont. 91. Toate veniturile primite nepermanente, adică având o natură aleatorie și unică, veniturile se însumează conform K-tu 91.01:
Conform D-tu 91.02, se iau în considerare toate celelalte cheltuieli: amenzi acumulate, penalități de la organele guvernamentale și partenerii comerciali, taxe.
La sfarsitul lunii se calculeaza rezultatul financiar din alte operatiuni care se inregistreaza pe subcontul 91-09 si se vireaza in contul 99. Începând cu 31 decembrie, toate subconturile sunt până la 91 de conturi. trebuie închis fără resturi.
Contabilitatea analitica a conturilor. 91 este construit astfel încât să puteți urmări rezultatele fiecăruia, contabilizate după cont. 91, tranzacție comercială.
Aici profitul net al companiei este calculat ca totalul final al tuturor activităților anuale. Cont de credit 99, toate profiturile sunt fixe, pentru Debit - pierderea însumată. În plus, în acest cont trebuie înregistrate venituri și cheltuieli extraordinare. În plus, conform D-aceasta numără. 99 sunt înregistrate:
Toate aceste operațiuni sunt înregistrate, corespunzătoare contului. 68, unde calculele se fac cu bugetul.
Datele rezumate sunt acumulate lunar pe 99 de conturi. Aplicând metoda de comparare a rulajelor sale debitoare și creditare, se calculează mărimea rezultatului financiar. Soldul creditor reflectă suma profitului, iar soldul debitor - pierderea netă neacoperită rezultată.
După însumarea totalurilor anuale, soldul contului rezultat. 99 este transferat în contul 84 „Venituri reportate”, iar toate conturile din grupul 90 sunt resetate la zero. Această procedură se numește reformarea bilanţului.
Nu uitați de documentarea contabilității rezultatelor financiare. Un registru documentar care stabilește rezultatul obținut al activităților întreprinderii - formularul nr. 2 „Raport privind rezultatele financiare”. Contabilitatea profitului și pierderilor pentru anul de raportare se realizează și prin documente primare corect executate și registre contabile sintetice: carduri de cont, fișe de cifra de afaceri.
Pentru organizațiile care utilizează PBU 18/02, este necesar să se reflecte venitul contingent: înmulțiți valoarea pierderii cu 20% din rata impozitului pe venit și faceți înregistrările: D-t 09 K-t 68.
Pierderea netă înainte de reformarea bilanţului se reflectă în debitul contului 99 de bilanţ. În ultima tranzacţie finală, se anulează la Debit 84.02 „Pierdere de acoperit”. In formularul 2 din anexa la bilant, pierderea rezultata se reflecta ca suma minus pe randul corespunzator Profit (pierdere) net.
Rezultatele financiare ale întreprinderii sunt unul dintre cele mai importante obiecte ale contabilității.
Scopul contabilizării rezultatelor financiare este respectarea și reflectarea corectă a veniturilor și cheltuielilor din tranzacțiile efectuate în conformitate cu legislația în vigoare.
Principalele sarcini ale contabilității rezultatelor financiare ale activităților unei organizații sunt:
1. Recunoașterea în timp util și de încredere a veniturilor și cheltuielilor companiei în contabilitate în conformitate cu legislația aplicabilă și standardele de contabilitate și raportare;
Execuția competentă a documentației primare;
Mentinerea registrelor contabile;
Reflecție competentă asupra conturilor de contabilitate și în situațiile financiare a veniturilor și cheltuielilor întreprinderii.
2. Determinarea profitului impozabil al întreprinderii:
Calculul venitului total anual;
Reflecție în contabilitatea deducerilor;
Calculul venitului impozabil al societatii.
3. Reflectarea veniturilor și cheltuielilor în raportarea fiscală a întreprinderii.
Profitul este scopul principal al activității antreprenoriale a organizațiilor angajate în toate sectoarele economiei naționale și indiferent de forma organizatorică și juridică. Profitul este unul dintre tipurile de rezultat financiar (celălalt este pierderea), care se formează pe conturile vânzărilor și contabilizarea altor venituri și cheltuieli.
Luând în considerare clasificarea veniturilor și cheltuielilor în Planul de conturi de contabilitate a activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000. Nr. 94n (modificat la 08.11.2010 Nr. 142n), au fost alocate următoarele conturi pentru a rezuma informațiile privind veniturile și cheltuielile organizației:
Contul 90 „Vânzări” - pentru determinarea rezultatului financiar al veniturilor și cheltuielilor din activități obișnuite;
Contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” - pentru determinarea rezultatului financiar din alte venituri și cheltuieli (cu excepția celor extraordinare);
Contul 99 „Profituri și pierderi” - este utilizat pentru a rezuma informațiile privind formarea rezultatului final al activităților organizației în anul de raportare, inclusiv contabilizarea veniturilor și cheltuielilor extraordinare.
Rezultatul financiar al activității economice este determinat de indicatorul de profit sau pierdere format în cursul anului calendaristic. Formarea rezultatelor rezultatului financiar pentru anul de raportare se realizează în mod cumulativ în cursul anului de raportare la contul 99 „Profituri și pierderi” sub forma unui sold care reflectă profit (la creditul contului) sau pierdere ( la debitul contului). La sfârşitul primului trimestru, pe contul 99, se efectuează un total interimar al rezultatului financiar al trimestrului I, la sfârşitul trimestrului II - timp de jumătate de an, la sfârşitul trimestrului III - timp de 9 luni ale anului de raportare și la sfârșitul trimestrului IV se formează rezultatul financiar final pentru întregul an de raportare.
Rezultatul financiar final al organizației este influențat de:
a) rezultatul financiar obtinut din vanzarea de produse, bunuri, lucrari, servicii, precum si din tranzactii comerciale care fac obiectul activitatilor organizatiei;
b) rezultatul financiar din vânzarea imobilizărilor, activelor necorporale, materialelor și altor proprietăți (parte a altor venituri și cheltuieli);
c) rezultat financiar din alte venituri și cheltuieli.
Diferența dintre aceste componente ale profitului sau pierderii este că rezultatul financiar din vânzarea de produse (lucrări, servicii) este determinat inițial de contul 90 „Vânzări”. Din contul 90, profitul sau pierderea din activități obișnuite se trece în contul 99 „Profituri și pierderi. Rezultatul financiar din vânzarea proprietății, alte venituri și cheltuieli sunt reflectate mai întâi în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, din care sunt apoi debitate lunar în contul 99.
În plus, în debitul contului 99 se reflectă plățile acumulate pe profit și cuantumul sancțiunilor fiscale datorate în corespondență cu contul 68 „Calculele impozitelor și taxelor”. Plățile pentru recalculări ale impozitului pe venit sunt reflectate și în conturile 99 și 68.
La sfârșitul anului de raportare, contul 99 „Profituri și pierderi” este închis. Odată cu înregistrarea finală în decembrie, suma profitului net este anulată din debitul contului 99 în creditul contului 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”. Cuantumul pierderii se debitează din creditul contului 99 în debitul contului 84.
Rezultatul financiar final al organizației pentru perioada de raportare este exprimat sub formă de profit net de distribuție, care se formează după deducerea rezultatelor justificate economic din veniturile totale ale organizației. Sunt, în virtutea priorității de recunoaștere și îndeplinire a obligațiilor organizației față de terți (creditori, buget, garanți), obligații care formează costuri suplimentare ale organizației:
Amenzi și penalități stabilite de autoritățile fiscale;
Amenzi, penalități și confiscări în favoarea organizațiilor comerciale pentru - neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor din contracte;
Suma plăților majorate a dobânzii pentru încălcarea termenilor contractului de împrumut;
Obligații în temeiul unui contract de gaj, fidejusiune etc.
La sfârșitul anului calendaristic de raportare, din suma profitului contabil efectiv primit de organizație pentru anul de raportare, cu prioritate, calculul final al sumei impozitului pe venit datorat bugetului se face la valoarea stabilită. rata, ținând cont de ajustări ale profitului de raportare la nivelul impozabil. Nu este prevăzută utilizarea în avans a profitului din anul curent de raportare pentru nevoile organizației, cu excepția plăților anticipate ale impozitului pe venit și a plății amenzilor și penalităților echivalente cu acestea pentru acoperirea regulilor fiscale de impozitare.
Contabilitatea analitica pentru contul 99 trebuie sa prevada formarea datelor necesare intocmirii unui raport privind rezultatele financiare.
La formarea rezultatului financiar (profit sau pierdere), toate tipurile de venituri și cheltuieli ale organizației sunt reflectate în contabilitate, iar în scopurile contabilității fiscale, nu sunt luate în considerare toate veniturile primite și nu toate cheltuielile efectuate de organizație. . Acest lucru se datorează faptului că componența costurilor incluse în costul de producție și luate în considerare la impozitarea profiturilor este determinată nu de regulile contabile, ci de legislația fiscală (adică regulile de contabilitate fiscală). După cum se precizează în art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contabilitatea fiscală este un sistem de generalizare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pe baza datelor din documentele primare grupate în conformitate cu procedura prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse. Sarcina principală a contabilității fiscale este de a genera informații complete și de încredere cu privire la modul în care fiecare tranzacție comercială este contabilizată în scopuri fiscale. Procedura de ținere a contabilității fiscale este stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale pe baza principiului consecvenței în aplicarea regulilor și reglementărilor contabile de la o perioadă fiscală la alta.
Întreprinderile care plătesc impozit pe venit (NP) organizează sistemul de contabilitate fiscală independent pe baza registrelor contabile sau a registrelor contabile fiscale special formate (capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pot fi declarații cumulative, certificate - stenograme, calcule speciale. Informațiile din registrele fiscale sunt utilizate pentru întocmirea declarațiilor de impozit pe venit. Formarea raportării fiscale poate fi luată în considerare în diagramă (Figura 1.2).
┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Documente primare├────> │ Registre fiscale ────> │Raportare fiscală│
│ │ │ contabilitate │ │ │
└───┬───────────────┘ └──────────┬─────────┘ └────────────────┬───┘
│ ┌──────────┴───────────┐ │
│ ┌──────────────────┴─────────┐ ┌──────────┴─────────────────┐ │
│ │ Auto-creat │ │Automatizat
software de contabilitate │
│ └──────────────────┬─────────┘ └──────────-─────────────────┘ │
┌───┴────────────────┐ │ \│/
│ Facturi pe │ │ ┌──────┴───┐
│expediere și primire│ │ │ Taxă│
│ produse, mărfuri, │ ├ │ declarație│
│ materiale; │ │ │ pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice │
│ primit și │ │ └──────────┘
│ casa de marcat │
│ comenzi; plata│ ├────────────────────────────────
│ instrucțiuni; acte │ │ Registre fiscale │ ┌──────────┐
│ lucrări finalizate, │ │ organizații - plătitori │ │ Impozit
│ servicii etc. ├ .-.> │ impozit pe venit pentru contabilitate ├ .-.> │declarație│
│ │. │ toate veniturile și cheltuielile, │. │ pentru impozit│
│ │. │ inclusiv acceptate │. │pentru profit│
│ │. │ în scopuri fiscale │. │ │
└──────────.─────────┘ . └───────────────.───────────────┘ . └─────.────┘
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
┌───────────────────.────────────┐ ┌────────────────.───────────────┐
│Informații despre venituri și cheltuieli, │ │Informații despre venituri și cheltuieli, │
│ primit și produs │ │ acceptat în scopuri │
│ contribuabil │ │ impozitare │
└───────────────────.────────────┘ └────────────────.───────────────┘
. . . . . . . . . . . . . . . . .
┌───────────────────────.────────────────────────┐
│Conținutul informativ și analitic al registrelor│
│ contabilitate fiscală și raportare fiscală │
└────────────────────────────────────────────────┘
----> - relația dintre documentația primară, registrele contabile și raportarea în contabilitatea fiscală;
- -> - procesul de formare a raportării fiscale de către un antreprenor individual;
-.-.> - procesul de formare a raportării fiscale de către o mică întreprindere;
Conținutul informațional al documentației primare, registre contabile
și raportarea în regimul fiscal tradițional.
Figura 1.2 Formarea raportării fiscale în regim tradițional
impozitarea și conținutul acesteia
În acest sens, de la 1 ianuarie 2003 a fost pus în vigoare Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” PBU 18/02 (în continuare - PBU 18/02), al cărui scop principal este stabilirea unei alternative. mecanism de calcul al bazei de impozitare pe valoarea impozitului pe profit pe baza datelor contabile. Regulamentul nu poate fi aplicat de întreprinderile mici și organizațiile non-profit.
Prin determinarea diferenței dintre profitul (pierderea) contabil și profitul (pierderea) impozabilă, devine posibilă identificarea diferenței dintre impozitul pe profit (pierderea) contabil recunoscut în contabilitate și impozitul pe profitul impozabil generat în contabilitate și reflectat în declarația fiscală. pentru impozitul pe profit. După stabilirea acestei diferențe, cuantumul impozitului pe venit calculat din profitul contabil este ajustat la valoarea impozitului pe venit pe care organizația trebuie să o plătească la buget.
În PBU 18/02 au fost introduse noi concepte și obiecte contabile, cum ar fi obligațiile și activele fiscale permanente, profitul (pierderea) contabil, profitul (pierderea) impozabil etc.
O listă a diferențelor temporare deductibile și impozabile cu comentarii adecvate este furnizată în Anexele 2 și 3.
Conform Planului de conturi, obligațiile (activele) fiscale permanente sunt reflectate în contabilitate prin debitul (creditul) contului 99 „Profit și pierdere” (pe un subcont separat, de exemplu, pe subcontul „Datoria fiscală permanentă”, pe subcontul „Activ fiscal permanent”) în corespondență cu creditarea (debitul) contului 68 „Calculele impozitelor și taxelor” (explicații la contul 99 „Profit și pierdere”.
Diferențele temporare în formarea profitului impozabil duc la formarea impozitului pe venit amânat - o sumă care afectează valoarea impozitului pe venit plătibil la buget în următoarea raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.
Datoriile (activele) privind impozitul permanent, creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat sunt luate în considerare la formarea impozitului pe profit curent, recunoscut în conformitate cu PBU 18/02 ca impozit pe profit în scopuri fiscale. Pentru a determina impozitul pe venit curent, profitul curent trebuie determinat pe baza ajustării profitului (pierderii) contabile. În acest scop, PBU 18/02 a introdus un nou articol contabil - cheltuială condiționată (venit condiționat) pentru impozitul pe venit, care înseamnă cuantumul impozitului pe venit determinat pe baza profitului (pierderii) contabile și reflectat în contabilitate indiferent de valoarea profitului impozabil. (pierderi).
În situațiile financiare, impozitul pe venit curent trebuie reflectat în rândul 2410 „Impozit pe venitul curent” din situația rezultatelor financiare.
În situația performanței financiare, valoarea cheltuielilor contingente (venituri contingente) pentru impozitul pe profit nu este reflectată direct.
Pe baza datelor obținute se formează profitul (pierderea) net al perioadei de raportare, care se reflectă în rândul 2400 al situației rezultatelor financiare și se calculează ca diferență între valoarea profitului înainte de impozitare (profit sau pierdere contabilă) și valoarea cheltuielilor noționale (venituri noționale) pentru impozitul pe venit ajustată cu valoarea datoriilor (activelor) fiscale permanente.
În absența diferențelor permanente, a diferențelor temporare deductibile și a diferențelor temporare impozabile care dau naștere la datorii (activele) fiscale permanente, creanțele și pasivele privind impozitul amânat, cheltuiala cu impozitul pe profit estimat (venitul estimat) va fi egală cu impozitul pe venit curent.
Din toate cele de mai sus, se poate observa că pot apărea dificultăți în desfășurarea contabilității și contabilității fiscale. Reflectarea incorectă a tranzacțiilor legate de formarea rezultatului financiar duce la denaturarea informațiilor și face ca rezultatul financiar să fie nefiabil.
