La un anumit moment al proceselor de producție, este nevoie să se efectueze o prelucrare secundară a materiilor prime. Situații în care dreptul de proprietate este păstrat de către cedent. Dându-și materialele, organizația continuă să le salveze în conturile contabile corespunzătoare. Acestea nu se scad din sold. În articol, vom vorbi despre contul 20.02 Fabricarea produselor din materii prime furnizate de client, vom da exemple de tranzacții.
După analizarea relației contractuale a întreprinderilor producătoare, puteți găsi și transferul de materii prime pentru prelucrare. Ghidate de principiile de bază ale articolului din Codul civil al Federației Ruse 220 Rafinare, întreprinderile încheie un contract pentru furnizarea de servicii plătite sau un contract. Construirea unei relații contractuale în acest fel este regula în ambele cazuri. Preambulul legal va fi identic. O parte, destinatarul, se obligă să presteze celeilalte părți un anumit serviciu și să lucreze la prelucrarea materiilor prime.
Este clar că toată lumea are o funcționalitate limitată de producție. Sau există o singură nevoie de procesare a materialelor pentru desfășurarea afacerilor sau atunci când, la rândul său, efectuați servicii pentru un partener de afaceri.
Relatiile cu antreprenorul sunt formalizate printr-un acord care dezvaluie esenta operatiunii si permite sa fie luata in calcul in costuri la formarea pretului de cost. Companiile pot transfera materii prime, bunuri sau obiecte pentru prelucrare. În acest caz, cedentul rămâne proprietar, valoarea continuă să fie înscrisă în activul întreprinderii.
În plus, contractul precizează detaliile lucrărilor etape cu materiile prime, modalitatea de returnare a deșeurilor, posibilitatea de ambalare și ambalare în timpul transportului ulterioar. Este atașată o estimare detaliată a costurilor, care va confirma cât de multe materiale sunt necesare pentru a fi consumate, precum și rata deșeurilor pe unitatea de producție. De asemenea, sunt menționate persoanele responsabile și prestatorii de servicii, metoda de control al calității și metoda de corectare a eventualelor defecte.
Acordul a fost semnat și este necesară o reflecție ulterioară a etapelor de transformare a materiilor prime într-un produs finit. Evidențele contabile ale proprietarului (clientului) sunt formate după cum urmează:
| Debit | Credit | Etapa de operare |
| 10-7 | 10 | Materialele achiziționate au fost transferate pentru prelucrare |
| 10 | 10-7 | S-a valorificat soldul de materii prime neutilizate de antreprenor |
| 20,23,29 | 10-7 | Costul materialelor reciclate a fost eliminat din producție |
| 20,23,29 | 60,76 | Se ia in calcul costul serviciilor prestate in baza contractului, fara TVA |
| 19-04 | 60,76 | Reflectă valoarea TVA prezentată de furnizorul de servicii |
| 68-02 | 19-04 | Suma TVA este acceptată pentru deducere |
| 43 | 20,23,29 | Produsele finite sunt valorificate |
| 60,76 | 51 | Plătit pentru serviciile corespunzătoare executantului |
Contabilitatea procesării materiilor prime la procesator:
| Debit | Credit | Etapa de operare |
| 003-1 | Materiale acceptate contra cost conform actelor de transfer | |
| 003-2 | Materii prime transferate pentru prelucrare | |
| 20-2 | 02,10,70,69 | Se iau în considerare costurile de rafinare (amortizări, salarii, contribuții la salarii). |
| 20-2 | 60,76 | Valoarea costurilor (fără TVA) suportate de atragerea de contrapărți terțe |
| 19-3 (19-4) | 60,76 | A reflectat valoarea taxei aferente |
| 003-2 | Costul materialelor consumate este anulat | |
| 003-1 | Costul materialelor returnate este dedus. | |
| 62,76 | 90-1 | Venituri din munca prestata, servicii |
| 90-3 | 68-2 | TVA perceput |
| 90-2 | 20-2 | Se ia în considerare costul total al lucrării, serviciilor |
| 51 | 62,76 | Plata primita de la client |
| 002 | Costul produselor de rambursat în caz de deteriorare, pierdere | |
| 002 | Costul produselor predate clientului |
Organizația este obligată să furnizeze documente justificative. Pe lângă un contract de servicii sau un contract de muncă, vom lua în considerare fiecare parte implicată în operațiune. Formele de documentație primară pot fi elaborate independent și sunt stabilite de politica contabilă a întreprinderii.
Transferul materialelor pentru prelucrare este formalizat prin documentul unificat M-15. În baza acordului încheiat, se completează două exemplare, precum și ordinul șefului departamentului relevant pentru comenzile de eliberare a materialelor din depozit. În documentul sub formă de M-15 sau înlocuirea acestuia, reparăm:
Cuantumul TVA-ului nu este evidentiat in factura, deoarece operatiunea nu presupune acumularea taxei, sau prezentarea acestuia spre deducere de la partea beneficiara.
Costul este necesar să fie indicat pentru interpret, deoarece acesta este responsabil pentru valorile acceptate în caz de pierdere sau deteriorare (căsătorie ireparabilă). Returnarea materiilor prime nefolosite se efectuează și în forma M-15 sau dezvoltată de companie cu marca obligatorie „restituirea valorilor/materialelor neutilizate”.
Antreprenorul întocmește documente primare pentru a înregistra în cont etapele de lucru cu materialul furnizat de client. Cerințele Legii nr. 402-FZ indică în detaliu modul în care o entitate economică întocmește documentația primară. Clientul a transferat valorile necesare lucrărilor pe factura M-15, unde a indicat prețul, costul total, cantitatea, iar antreprenorul, la rândul său, acceptă pentru depozitare și întocmește o nota de primire M-4 cu o notă. la primirea materiilor prime furnizate de client.
În momentul acceptării, antreprenorul trebuie să indice următoarele detalii:
La finalizarea activităților de producție, antreprenorul întocmește un raport privind utilizarea materialelor către client. Este permisă întocmirea unui formular de raport în momentul încheierii acordului. Un exemplu de raport este atașat formularului de contract. Direct transferul produselor finite se întocmește cu scrisoare de însoțire și se indică evaluarea costului și cantitativ a produselor fără TVA. Această procedură nu este recunoscută ca vânzare și nu se percepe taxa.
Contractul poate prevedea o procedură de transfer al resturilor de materii prime neutilizate. Apoi returnarea deșeurilor către client se efectuează și pe baza unei scrisori de parcurs, întotdeauna cu o notă privind returnarea materiilor prime furnizate de client.
Rezultatul tranzacției, și anume costul lucrării efectuate, este cuprins în documentul final - un act de muncă prestată (sau servicii prestate) însoțit de o factură și cu indicarea taxei pe valoarea adăugată. Această operațiune este recunoscută în contul contractantului ca vânzare, încasări de venit și este contabilizată în conturile contabile relevante.
Serviciile în baza contractelor de prelucrare a bunurilor și materialelor furnizate de clienți sunt utilizate pe scară largă de către organizațiile de construcții și industriale. Cu un avantaj clar de a reduce costurile de operare și impozitarea.
La transferul de bunuri și materiale pentru prelucrare prin analogie cu contabilitatea, o astfel de operațiune nu va fi considerată venit, deoarece proprietatea asupra materiilor prime rămâne în proprietatea proprietarului. Cheltuielile vor include costul materialelor achiziționate, alte cheltuieli și cheltuieli nefuncționale, remunerarea procesatorului pentru serviciile prestate, munca, de asemenea:
În procesul de transfer al materiilor prime pentru prelucrare, proprietarul nu transferă drepturi asupra proprietății, nu percepe TVA și nu întocmește factură. Pentru partea cedente, operațiunea impozabilă va fi vânzarea ulterioară de produse finite, mărfuri. Factura primită de la procesator este acceptată pentru compensare în modul obișnuit prevăzut în Codul Fiscal la data prestării serviciilor, funcționează la o cotă de 18%.
Un astfel de serviciu necesită o contabilitate separată bine stabilită a materialelor din depozit. Producția folosește atât materii prime, cât și materii prime proprii. Veniturile din vânzări de către procesator se recunosc în perioada în care se efectuează transferul final al produselor finite, actul final se întocmește și se semnează de ambele părți. Dacă societatea folosește metoda de angajamente, atunci veniturile sunt luate în considerare în impozitare indiferent de momentul plății pentru muncă și servicii.
Cuantumul venitului executantului în contabilizarea impozitului pe venit este suma remunerației pentru munca prestată. Iar baza de impozitare nu crește cu valoarea valorilor de taxare primite. Această remunerație din partea procesatorului este recunoscută ca vânzări supuse TVA. Prin urmare, se emite o factură pe numele clientului - factura în cel mult cinci zile de la data prestării serviciului, efectuarea lucrării.
Întrebarea numărul 1. La procesatorul sistemului fiscal simplificat. Ar trebui să perceapă TVA pe serviciu?
Nu. La aplicarea sistemului de impozitare simplificat și la plata taxei unice nu se calculează TVA-ul de taxare.
Întrebarea numărul 2. Client pentru veniturile STS. Cum se ține cont de actul de intrare privind prelucrarea bunurilor și materialelor furnizate de client?
Dacă societatea utilizează Venitul STS, atunci conform articolului 346.14 din Codul Fiscal, costurile de prelucrare a materiilor prime nu sunt luate în considerare în impozitare.
Întrebarea numărul 3. Antreprenorul nu a returnat deșeurile de tip „da și primi”. Acțiunile lui.
Tranzacția este recunoscută ca un cadou. Procesatorul trebuie să întocmească evidențe: Dt 10 Kt 98 pentru costul materiilor prime; Dt 98 Kt 91 va fi inclus în alte venituri.
Organizația de construcții lucrează pe materiale furnizate de client. Cum se formalizează transferul materialelor și structurilor furnizate de client și anularea acestora?
Un contract de construcție poate prevedea nu numai executarea lucrărilor folosind materialele antreprenorului, ci și utilizarea pieselor, structurilor sau echipamentelor clientului (clauza 1 a articolului 745 din Codul civil al Federației Ruse). În acest caz, contractul trebuie să prevadă și procedura de transfer al materialelor (structurilor) către antreprenor și livrarea și recepția lucrărilor de construcție finalizate (produse de construcție finite).
Conform clauzei 156 din Instrucțiunile Metodologice pentru Contabilitatea Stocurilor, aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 N 119n (denumite în continuare Instrucțiuni Metodice), materialele de taxare sunt materiale acceptate de organizație. de la client pentru prelucrare (prelucrare), efectuarea altor lucrări sau fabricare a produselor fără plata costului materialelor acceptate și cu obligația de a returna integral materialele prelucrate (prelucrate), predarea lucrărilor efectuate și a produselor fabricate.
Pornind de la faptul că proprietatea asupra materialelor de taxare rămâne în sarcina clientului, materialele (structurile) primite pentru prelucrare pe bază de taxare sunt contabilizate separat de proprietatea proprie într-un cont separat în afara bilanţului 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” în evaluarea prevăzută de contract (p. . 2, articolul 8 din Legea federală din 21.11.1996 N 129-FZ, paragraful 156 din Instrucțiunile metodologice).
Imediat, remarcăm că transferul de structuri se execută în același mod ca și transferul de materiale, în acest sens, în continuare în text vom folosi doar termenul de „materiale”. În conformitate cu paragraful 1 al art. 9 din Legea federală din 21.11.1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea N 129-FZ), toate tranzacțiile comerciale efectuate de organizație trebuie să fie formalizate prin documente justificative. Aceste documente servesc ca documente contabile primare pe baza cărora se păstrează. Documentele contabile primare sunt acceptate în contabilitate dacă sunt întocmite în forma cuprinsă în albumele formelor unificate de documentație contabilă primară, iar documentele, a căror formă nu este prevăzută în aceste albume, trebuie să conțină detaliile obligatorii prevăzute la paragraful 2 al art. 9 din Legea N 129-FZ. Formularele unificate pentru contabilitatea materialelor au fost aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 30 octombrie 1997 N 71a (în continuare - Rezoluția N 71a).
Pentru transferul materialelor în exterior, inclusiv pe bază de taxare, organizația clienților trebuie să emită o factură sub forma N M-15 „Factură pentru eliberarea materialelor în lateral” cu mențiunea „Materiale de taxare”. Organizația - executantul, la primirea acestor materiale la depozit, întocmește un bon de primire în forma N M-4 cu mențiunea că materialele au fost primite de organizație pe bază de dare și primire.
Tranzacțiile privind primirea materialelor în comision și efectuarea lucrărilor se vor reflecta în contabilitate prin următoarele afișări:
Debit _ primirea materialelor furnizate de client;
Debit Credit (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70, 76 ...) - se iau în calcul cheltuielile organizației pentru prelucrarea (prelucrarea) tehnologică a materialelor;
Debit subcont „Costul vânzărilor” Credit - lucrări formate;
Debit Credit subcont „Venituri” – munca prestată este acceptată de client.
Rețineți că, dacă antreprenorul, pe lângă utilizarea materialelor (structurilor) de taxare, cheltuiește și propriile materiale, el trebuie să țină evidențe separate atât pentru materiale, cât și pentru alte costuri. Materialele de taxare sunt anulate după utilizarea lor în construcție pe baza unui raport privind materialele consumate acceptat de client în conformitate cu clauza 1 al art. 713 din Codul civil al Federației Ruse.
Raportul privind cheltuielile cu materialele poate conține următoarele informații:
- denumirea si cantitatea materialelor primite si utilizate in productie;
- rezultatul prelucrării (prelucrării);
- date despre deșeurile primite, inclusiv returnabile. In functie de conditiile in care se incheie contractul, materialele excedentare sunt returnate clientului sau raman la antreprenor.
Materialele sunt anulate prin postare:
Credit - reflectă anularea costului materialelor furnizate de client în timpul transferului obiectului finit către client. Transferul obiectului finit către client se întocmește prin Certificatul de Terminare a Lucrărilor în Formularul nr. KS-2 și un certificat în Formularul nr. KS-3, aprobat prin rezoluția Rosstat din 11.11.1999 nr. 100 „La Aprobarea Formularelor Unificate de Documente Contabile Primare pentru Contabilitatea Lucrarilor in Constructii de Capital si Reparatii si Lucrari de Constructii”. Ordinea de reflectare în formele N KS-2 și N KS-3 a costului materialelor furnizate de acest document nu este reglementată.
Pe baza practicii stabilite de completare a formularelor N KS-2 și KS-3 de către organizațiile de construcții pentru a reflecta materialele utilizate de client, o secțiune separată „Materialele clientului” este completată în Actul de lucru finalizat în formularul N KS- 2 cu indicarea costului acestora. Această secțiune se completează pe baza unui raport privind materialele consumate de client (materiale de subcontractare). Înainte de rândul „Total”, se face intrarea „Minus materialele clientului”, este indicat costul acestora. Astfel, în rândul „Total” se determină costul lucrării antreprenorului (inclusiv costul lucrărilor de construcție și instalare, costul materialelor proprii ale antreprenorului utilizate - dacă antreprenorul și-a folosit propriile materiale). Cu alte cuvinte, materialele oferite nu reprezintă costul lucrării efectuate de antreprenor, iar lista materialelor oferite în formularul nr. KS-2 este doar pentru referință.
Certificatul KS-3 este completat pe baza Legii KS-2 și este utilizat pentru decontările cu clientul pentru lucrările efectuate. În formularul nr. KS-3, lista și costul materialelor furnizate de client nu sunt furnizate. Un rând separat în certificat indică valoarea TVA-ului. Obiectul taxării cu TVA la antreprenor este volumul lucrărilor efectuate excluzând costul materialelor furnizate de client.
Astfel, la transferul materialelor către antreprenor fără transfer de proprietate, decontările cu clientul pentru lucrările efectuate se fac pe baza certificatului KS-3, care nu oferă o listă și costul materialelor care urmează să fie furnizate.
Răspuns pregătit:
Expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Membru al Camerei Consilierilor Fiscali Titova Elena
Raspunsul verificat:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Gornostaev Viaceslav
Compania Garant, Moscova
Contabilitatea este principalul tip de contabilitate într-o organizație, în urma căruia se realizează o înregistrare continuă, continuă, documentată și interdependentă a tranzacțiilor comerciale.
Toate procesele de afaceri sunt înregistrate în contabilitate, datorită cărora se realizează sistematizarea și obținerea unei imagini complete asupra acestora pentru anumite perioade. Operațiunile economice primare sunt înregistrate prin documente primare, ceea ce conferă forță contabilă bazată pe dovezi, vă permite să controlați activitățile, să primiți informații fiabile și fundamentate.
Pentru început, este de remarcat faptul că, dacă o organizație nu numai că procesează materii prime de tip taxare, ci și produce mărfuri din propriile materii prime, precum și vânzarea ulterioară a acestor produse, atunci trebuie să mențină o contabilitate separată. Această cerință se datorează faptului că astfel de tranzacții ar trebui să fie reflectate în contabilitate în moduri fundamental diferite.
În acest articol, vom lua în considerare modul în care sunt luate în considerare materialele de tip „da și luați” în contabilitate.
În cazul în care are loc transferul materiilor prime pentru revizuire ulterioară, proprietarul proprietății specificate rămâne dăruitor. În acest caz, procesatorul nu are dreptul de a afișa proprietatea altcuiva în bilanțul său.
În ceea ce privește conturile contabile pentru contabilizarea materiilor prime, precum și materialele care au fost transferate organizației pentru revizuire pe bază de taxare, există un cont special în afara bilanțului. Acest cont are denumirea „Materiale care sunt acceptate pentru prelucrare” și are un număr de serie 003. În același timp, se disting materialele de taxare în contabilitate, care se află direct în depozit, și materialele care au fost deja transferate în producție. Aceste două tipuri de materiale sunt acceptate pentru contabilitate pe subconturile 003-1 și 003-2. În consecință, ele sunt denumite „Materiale în stoc” și „Materiale în producție”.
Cum se realizează evidența materialelor furnizate de client? Documentul ar trebui să reflecte atât ca expresie cantitativă a materialelor, cât și ca valoare. Aceste date sunt cuprinse în documentele care însoțesc transferul materiilor prime. În plus, este necesară organizarea contabilității în contextul clienților, tipului materialelor, amplasării lor fizice.
Foaia de parcurs în formularul M-15, transmisă de client ca documentație de însoțire pentru transferul materialelor, stă la baza acceptării materialului în contabilitate. Forma acestei scrisori de trăsură este consacrată în legislație prin decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30.10.97, nr. 71a.
De remarcat faptul că la moment nu a fost aprobat formularul unificat care reflectă primirea materialelor furnizate de client în contabilitate. În acest sens, la rubrica „bază” din factură, este necesar să se facă mențiunea „în condiții de dare și primire conform contractului nr....”.
Exact aceeași marcă ar trebui să fie pe nota de primire a formularului M-4, care este întocmită de întreprinderea de prelucrare la primirea materialelor cu taxă. Ce este un raport de subcontractare? O mostră este prezentată mai jos.
După finalizarea lucrărilor de producție sau procesare, produsul final este predat clientului. În acest caz, trebuie întocmit un certificat de recepție corespunzător, precum și o factură. Procesatorul trebuie să prezinte un raport cu privire la modul în care a folosit materiile prime care i-au fost încredințate. Dacă, în urma prelucrării, se formează un surplus, acesta poate fi returnat clientului. Deși contractul poate prevedea o situație în care materiile prime sunt plata parțială pentru munca prestată.
Contul corespondent 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” ar trebui să țină cont nu numai de materiile prime primite pentru prelucrare, ci și de produsele finite. Acesta din urma se reflecta pe acest cont corespondent pana in momentul in care este transferat catre client.
Acele costuri care însoțesc prelucrarea materialelor ar trebui să fie contabilizate în conturile pentru costurile de producție. Astfel de costuri includ: costul materialelor personale care au fost utilizate în timpul procesării, salariile angajaților, UST, costurile generale și generale de producție, precum și amortizarea la care sunt supuse mijloacele fixe.
O organizație care procesează materiale de taxare ar trebui să ia în considerare toate tranzacțiile comerciale în contabilitate. Aceste tranzacții ar trebui reflectate folosind următoarele postări:
1. Prin cont de debit. № 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare. Acest cont corespondent reflectă costul total al tuturor materialelor care au fost acceptate pentru procesare.
2. Prin cont de debit. Nr 20 „Producție principală” - pe contul de credit. Nr. 02, Nr. 10, Nr. 23, Nr. 25-26, Nr. 69-70. Aceasta afisare reflecta in contabilitate toate costurile care au avut loc in implementarea procesarii materialelor si materiilor prime.
3. Prin cont de debit. Nr 90 „Vânzări”, prin subacc. „Costul vânzărilor” - pe contul de credit. №20 „Producție principală. Această postare vă permite să anulați costurile care apar în procesul de transfer al produsului final către client.
Ce tranzacții mai reflectă contabilitatea materialelor furnizate de client?
4. Prin cont de debit. Nr. 62 - pe cont de credit. 90 „Vânzări”, subcap. "Venituri". Această înregistrare reflectă suma veniturilor care a fost primită ca urmare a activităților de procesare. Este important ca aici să nu fie luat în considerare costul materiilor prime primite de la furnizor.
5. Prin cont de debit Nr 90 „Vânzări”, pe subcontul „TVA” - pe contul de credit. Nr 68 "Calculele efectuate asupra impozitelor", subacc. "TVA". Această tranzacție afișează taxa de TVA. Dar acestea nu sunt toate tranzacțiile de subcontractare.
6. Prin cont de debit. Nr 90 „Vânzări”, pe subcontul „Profit și pierdere din vânzări” - pe contul de credit. Nr 99 „Pierderi și profituri”. Această postare reflectă rezultatul financiar care rezultă din subcontractare.
7. Prin cont de debit. Nr 51 „Conturi de decontare” – pe contul de credit. Nr. 62 „Decontări făcute cu cumpărători și clienți”. Această tranzacție reprezintă o tranzacție pentru decontarea conturilor de încasat de la o organizație care acționează ca donator.
8. Pe contul de credit. № 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”. Această postare vă permite să anulați costul total al tuturor materialelor care au fost acceptate pentru procesare de la client.
Să luăm în considerare datele de postare folosind un exemplu specific.
Să presupunem că o întreprindere de producție, pe baza unui contract de taxare, a primit carne crudă de la un anumit fermier, din care ar trebui să fie produs un cârnați cu o greutate totală de 15 tone. Costul acestui produs va fi de 900 de mii de ruble. Părțile au convenit că, conform contractului, lucrările vor fi plătite în valoare de 236 mii ruble (din care TVA va fi de 36 mii ruble).
Pentru a fabrica produsele de mai sus, instalația de procesare a cărnii va trebui să folosească propriile materiale pentru un total de 40 de mii de ruble. Restul costurilor suportate pentru producția de bunuri se ridică la 83 mii de ruble, inclusiv:
Salariile angajaților în valoare totală de 50 de mii de ruble.
Impozit social unificat în valoare de 13 mii de ruble.
Cheltuiala cu amortizarea este egală cu 20 mii RR.
SRL „Primăvara” ar trebui să reflecte toate operațiunile sale în felul următor:
1. Cont de debit. nr. 003. Suma este de 900 de mii de ruble. Înregistrarea reflectă costul total al cărnii crude care a fost acceptată pentru procesare.
2. Cont de debit. Nr. 20 - Cont de credit. nr. 10. Suma este de 40 de mii de ruble. Afișarea reflectă anularea costului acelor materiale proprii care au fost utilizate.
3. Cont de debit. Nr. 20 - Cont de credit. Nr. 02, 69, 70. Suma este de 83 de mii de ruble. Această tranzacție afișează costul total al producerii unui produs din carne.
4. Cont de debit. Nr. 62 - Cont de credit. nr. 90.1. Suma este de 236 mii de ruble. Această tranzacție afișează venitul primit din producție.
5. Cont de debit. Nr. 90.3 - Cont de credit. nr. 68. Suma este de 36 de mii de ruble. Afișează TVA acumulat.
6. Cont de debit. Nr. 90.2 - Cont de credit. douăzeci. Suma este de 120 de mii de ruble. Această tranzacție afișează anularea cheltuielilor care au apărut în timpul producției.
7. Cont de debit. Nr. 90.9 - Cont de credit. nr. 99. Suma este de 77 de mii de ruble. Această tranzacție afișează rezultatul financiar total.
8. Cont de debit. Nr. 51 - Cont de credit. nr. 62. Suma este de 236 mii de ruble. Această tranzacție reprezintă primirea de fonduri de la fermier în conformitate cu contractul.
9. Cont de credit 003. Suma este de 900 de mii de ruble. Această tranzacție afișează anularea costului materiilor prime care au fost procesate.
După cum putem vedea, organizația ar trebui să țină evidența operațiunilor legate de prelucrarea și utilizarea materialului furnizat de client în contul 003, care este în afara bilanţului. Totodata, pana la predarea produsului finit catre client, nu se aplica dubla intrare.
Contabilitatea și analiza materiilor prime și materialelor furnizate de client în contul 003 se poate efectua atât în contextul clienților, cât și după tipul de materie primă, evaluarea acesteia.
Ca și în cazul oricărui proces de fabricație, deșeurile sau surplusul pot fi generate după ce materialele au fost reciclate. Acordul poate prevedea mai multe situații. Astfel de deșeuri pot fi returnate furnizorului sau pot rămâne la procesator. Dar trebuie întocmit un raport de utilizare a materialelor furnizate de client.
In cazul in care contractul prevede o situatie in care deseurile trebuie sa ramana la procesator, este necesara reflectarea operatiunii in contul de credit. Nr 003, reflectând costul materiilor prime, care a fost transferat pentru prelucrare, precum și pentru a face contabilitate simultană în cont. Nr 10 „Materiale”.
Merită să acordați atenție următoarelor nuanțe. Este foarte important să se țină cont de următorul punct: dacă există o scădere a prețului tranzacției cu o sumă egală cu valoarea deșeului care apare în urma procesării sau nu. Acest lucru ar trebui să reflecte acordul de subcontractare.
În cazul în care deșeurile generate în timpul prelucrării materiilor prime furnizate de client ar trebui să rămână la procesator ca rambursare parțială a datoriei de plată pentru prelucrare și sunt înregistrate în bilanț, de exemplu, ca materiale auxiliare, un înregistrarea debitului trebuie făcută în contabilitate. Nr 10 „Materiale”, prin subacc. „Alte materiale” - pe un cont de credit. Nr. 60 „Decontări făcute cu furnizorii și antreprenorii”.
În cazul în care deșeurile generate în timpul procesării nu afectează suma care constituie prețul tranzacției, o astfel de operațiune este considerată tranzacție cadou. În acest caz, trebuie utilizată înregistrarea debitării contului. Nr 10 „Materiale”, subcontul „Alte materiale” – în cont de credit. № 98 „Venituri ce urmează a fi primite în perioada viitoare”, subcontul „Încasări gratuite”.
După aceea, costul deșeurilor va fi treptat, pe măsură ce sunt utilizate în producție, va fi amortizat din cont. Nr.91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri”. În acest caz, va fi utilizată înregistrarea debitării contului. № 98 „Venituri de încasat în perioada viitoare”, subcontul „Încasări gratuite” - pe contul de credit. Nr.91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri”.
Valoarea proprietății primite de procesator cu titlu gratuit, la efectuarea contabilității fiscale, ar trebui inclusă în componența veniturilor nevânzărilor. Aceste venituri sunt recunoscute până la data la care a fost semnat actul privind materialul de dare și primire, adică actul de acceptare și transfer al unor astfel de deșeuri.
Este de remarcat faptul că în contabilitatea fiscală, venitul este generat mai devreme decât în contabilitate. De aici rezultă că întreprinderea de prelucrare este obligată să utilizeze „PBU” 18/02, precum și să reflecte în contabilitatea sa un creant fiscal de natură amânată. Raportul privind utilizarea materialelor de subcontractare reflectă acest lucru.
Reflectarea decontărilor prevăzute de contract va depinde de ce formă de calcul utilizează părțile la acordul de taxare. Calculele se pot face cu numerar, prin transfer de materii prime pentru o cantitate corespunzatoare sau produse finite.
Această opțiune este cea mai simplă posibilă. Este o schemă clasică de implementare a unui contract de muncă: procesatorul își asumă obligațiile de a efectua anumite lucrări, iar clientul, la rândul său, își asumă obligația de a plăti pentru munca prestată în numerar. După aceea, se întocmește un proces-verbal asupra materialului de taxare.
Exemplul pe care l-am considerat mai sus reflectă doar o astfel de schemă de calcul.
În cazul în care plata se face prin transferul de materii prime sau produse finite (în întregime sau parțial), natura contractului este mixtă: în partea în care este prevăzut direct pentru executarea lucrării, este un clasic. contract de munca, iar in partea in care se reflecta schema de plata, este un contract clasic de vanzare.
Există motive pentru utilizarea unei astfel de interpretări. Dacă luăm în considerare regulile prin care se stabilește valoarea plății în conformitate cu acordul care prevede îndeplinirea obligațiilor care decurg cu caracter nemonetar, atunci este necesar să ne ghidăm după „PBU” nr.9/ 99 pct. 6.3. Conform „PBU” nr. 10/99 p-t 6.3, se consideră că valoarea plății trebuie determinată sub forma valorii bunurilor care sunt transferate de organizație. Dacă nu este posibilă determinarea acestei valori, atunci se utilizează valoarea mărfurilor primite. Dar dacă pornim de la esența contractului în sine, atunci organizația angajată în procesare nu transferă de fapt niciun bun, schimbându-le cu anumite valori. Formal, are loc un transfer de materiale de taxare, adică rezultatul care a apărut ca urmare a prelucrării materialelor sau a materiilor prime. Acest produs nu aparține procesatorului de drept de proprietate, iar însuși obiectul contractului este tocmai efectuarea anumitor lucrări. Astfel, estimarea costului muncii pe care o efectuează procesatorul trebuie să fie precizată clar în contract. 
Este important de menționat că, dacă acordul conține informații conform cărora plata trebuie efectuată prin transferul de materii prime sau produse finite, atunci acesta poate fi clasificat ca un acord care implică plata pentru muncă cu fonduri nemonetare.
În acest caz, la determinarea prețului lucrării și a costului materiilor prime transferate ca plată, este necesar să se aplice regulile care sunt stabilite pentru contractele de acest fel. Adică, costul lucrării efectuate ar trebui determinat pe baza costului materiei prime în sine, iar acest cost este determinat într-un mod special. De exemplu, un procesator poate determina costul propriei sale lucrări pe baza prețurilor la care achiziționează independent astfel de materii prime, iar acest preț poate diferi semnificativ de cele la care au fost achiziționate materiile prime în acest caz.
Ar trebui încheiat un acord care presupune prelucrarea materialelor furnizate de client, care fixează costul lucrării efectuate, dar nu conține informații că plata se va face prin transfer de materii prime sau produse finite. In cazul in care calculul se va face in acest mod, merita incheiat un contract de vanzare cumparare pentru suma care va fi egala cu costul materiilor prime primite sau al produsului final.
Datoriile generate ar trebui compensate. Dacă valoarea contractului de muncă coincide cu valoarea contractului de vânzare-cumpărare, atunci compensarea este considerată îndeplinită. Dacă valoarea contractului de vânzare-cumpărare este mai mică decât valoarea contractului de muncă, atunci după compensare se va forma datoria clientului, care este plătită prin numerar.
Ca plata a lucrarii se vor transfera materii prime (partial sau total).
În cazul în care clientul efectuează o expediere simultană de materii prime pentru prelucrare și materii prime în contul plății, furnizorul va trebui să țină cont de costul materiilor prime în cont. Nr. 45 „Marfa expediată”. Acest cont este utilizat, deoarece într-un astfel de caz, dreptul de proprietate asupra materiei prime trece de la client la procesator la îndeplinirea obligațiilor de a efectua prelucrarea.
După finalizarea lucrărilor, transferul de materiale și materii prime furnizate de client în plată pentru lucrare ar trebui să fie reflectat în factură. Nr. 91 „Alte venituri și cheltuieli” ca tranzacție de vânzare a altor active.
Procesatorul, la rândul său, trebuie să reflecte faptul primirii materialelor, precum și a materiilor prime ca plata în contul 002 „Bunuri și materiale acceptate pentru păstrare”. Acest cont este în afara bilanțului. Materia prima se reflecta asupra acesteia pana in momentul in care lucrarea este finalizata.
Este important să acordăm atenție faptului că de fapt aceeași materie primă va fi contabilizată în două conturi: 003 și 002, dar va avea o estimare de cost diferită. Deci, materiile prime care au fost acceptate pentru prelucrare vor fi contabilizate in suma la care se reflecta in cont. Nr.10 de la clientul însuși, adică la cost. Și aceleași materii prime care au fost primite spre păstrare ca plată pentru munca prestată trebuie să fie transferate procesatorului la prețul la care vor fi vândute. În acest caz, se iau în considerare atât marja, cât și TVA-ul. De aceea toate materiile prime primite pot fi reflectate în contul 003 numai dacă toate materiile prime transferate merg la procesare, iar surplusul acesteia rezultat în urma procesării va rămâne apoi la întreprinderea de prelucrare ca plată pentru munca care a fost efectuată.
Dacă materiile prime transferate ca plată vor fi expediate după finalizarea lucrării, atunci clientul trebuie să reflecte anularea materialelor furnizate de cont. Nr. 90.2 „Costul vânzărilor”, și neutilizarea contului. Nr. 45 „Marfa expediată”. Procesatorul, la rândul său, trebuie să reflecte materiile prime primite în contul 10 „Materiale”, și fără utilizarea intermediară a contului extrabilanțiar nr. 002 „Bunuri și materiale acceptate pentru păstrare”.
Așadar, am examinat materialele de tip „da și primi”, cum să întocmim un raport privind utilizarea lor și, de asemenea, am descris în detaliu. Sperăm că veți găsi aceste informații utile.
