Ce este contabilitatea mijloacelor fixe. Amortizarea mijloacelor fixe. Documentarea tranzactiilor cu mijloace fixe

Mijloacele fixe sunt instrumente de muncă care sunt implicate în mod repetat în procesul de producție, dar în același timp își păstrează forma materială naturală, iar costul lor este transferat în părți la produsele finite pe măsură ce se uzează.
Principalele active de producție sunt clasificate după o serie de criterii.

1. Conform principiului compoziției material-naturale, acestea sunt împărțite în:

1. cladiri - obiecte de arhitectura si constructii care creeaza conditiile necesare pentru munca si depozitarea bunurilor materiale (cladiri si structuri in care se desfasoara procesele productiei principale, auxiliare si auxiliare, precum si cladiri administrative si cladiri de utilitate);
2. structuri - instalații inginerești și tehnice care îndeplinesc funcții tehnice pentru deservirea procesului de producție, dar care nu au legătură cu modificările obiectului muncii (tuneluri, treceri, căi ferate pentru transport intern, scurgeri etc.);
3. dispozitive de transmisie - dispozitive cu ajutorul cărora se transmite energie electrică, termică și mecanică, precum și substanțe lichide și gazoase (electricitate, rețele de căldură, linii de comunicații, rețele de gaze, conducte de abur și alte dispozitive care nu fac parte din clădiri);
4. mașini și echipamente, inclusiv:

a) mașini și echipamente electrice - concepute pentru a genera, converti și distribui energie (generatoare, motoare electrice, motoare și turbine cu abur, motoare cu ardere internă etc.);
b) mașini și utilaje de lucru - sunt implicate direct în procesul tehnologic, afectând obiectele de muncă sau deplasându-le în procesul de realizare a produselor (mașini de prelucrare a metalului și a lemnului, prese, ciocane, echipamente termice etc.);
c) instrumente și dispozitive de măsurare și control - servesc la reglarea manuală sau automată a proceselor de producție, măsurarea și controlul parametrilor modurilor de proces tehnologice, efectuarea de teste și cercetări de laborator;
d) tehnologie informatică - un set de instrumente pentru accelerarea și automatizarea proceselor de rezolvare a problemelor de conducere a unei întreprinderi, a proceselor de producție și tehnologice;
e) alte mașini și utilaje care nu sunt incluse în grupele enumerate, care îndeplinesc anumite funcții tehnice (echipamente centrale telefonice automate, scăpare de incendiu, mașini de pompieri etc.);

1. vehicule - mijloace pentru deplasarea persoanelor și a mărfurilor pe teritoriul întreprinderii;
2. instrument - mijloc implicat în implementarea procesului de producție ca element formativ direct, cu o durată de viață mai mare de 1 an;
3. echipamente și accesorii de producție - servesc la asigurarea efectuării operațiunilor de producție, la crearea condițiilor pentru lucrul în siguranță, depozitarea obiectelor de muncă, a corpurilor lichide și libere (mese de lucru, bănci de lucru, garduri etc.);
4. inventar gospodăresc - îndeplinește funcțiile de deservire a producției și de asigurare a condițiilor de muncă (copiatoare, mese, dulapuri, imprimante etc.);
5. terenuri, plantații perene;
6. animale de lucru, productive și alte active fixe.

1. După scopul funcțional, mijloacele fixe se împart în:

1. mijloacele fixe de producție sunt acele mijloace de muncă care sunt direct implicate în procesul de producție (mașini, utilaje etc.), creează condiții pentru implementarea normală a acestuia și servesc la depozitarea și deplasarea mijloacelor de muncă;
2. Mijloacele fixe neproductive sunt mijloace fixe administrate de întreprinderi industriale, dar neimplicate direct în procesul de producție (cladiri de locuit, grădinițe și creșe, școli, spitale etc.).

1. Prin proprietate, activele fixe sunt împărțite în proprii și închiriate.
2. În funcție de gradul de impact asupra obiectului muncii, principalele active de producție se împart în:

1. active - sunt mijloace fixe care, în procesul de producție, afectează direct obiectul muncii, modificându-l (mașini și utilaje, linii de producție, vehicule);
2. pasive - acestea sunt mijloace fixe care creează condițiile necesare și contribuie astfel la transformarea obiectelor de muncă în produse finite (cladiri, structuri, dispozitive de transmisie etc.).

Structura activelor fixe de producție este raportul dintre valoarea grupurilor individuale de active fixe de producție și valoarea lor totală. Structura de producție a mijloacelor fixe de producție este raportul dintre diferitele grupe de mijloace fixe de producție din punct de vedere al compoziției material-naturale în valoarea lor medie anuală totală.
Structura tehnologică a mijloacelor fixe de producție este o structură care caracterizează distribuția acestora între diviziile structurale ale întreprinderii ca procent din valoarea lor totală.
Structura de vârstă a mijloacelor fixe de producție este o structură care caracterizează distribuția acestora pe grupe de vârstă (până la 5 ani, 5 - 10, 10 - 15, 15 - 20, peste 20 de ani). Vârsta medie a echipamentului este o medie ponderată. Un astfel de calcul poate fi efectuat pentru întreprindere în ansamblu și pentru grupuri individuale de mașini și echipamente. Întreprinderea nu ar trebui să permită îmbătrânirea excesivă a activelor fixe de producție (în special partea activă). De aceasta depinde nivelul deprecierii lor fizice și morale și, prin urmare, rezultatele întreprinderii.
La întreprindere, este necesar să se țină evidențe și să planifice reproducerea mijloacelor fixe, care se realizează în valoare și în termeni fizici.
Evaluarea mijloacelor fixe este necesară pentru:

1. analiza dinamicii acestora;
2. stabilirea gradului de uzură;
3. calcularea costului produselor sau serviciilor;
4. determinarea gradului de eficienta a utilizarii etc.

Evaluarea mijloacelor fixe în natură este necesară pentru:

1. calculul capacitatii de productie;
2. determinarea compoziției tehnologice și de vârstă a mijloacelor fixe;
3. pentru planificarea pre-reparații și upgrade.

Se pot distinge următoarele tipuri de evaluare a mijloacelor fixe:

1. costul inițial al mijloacelor fixe - costul constând din costurile de ridicare (construcție) sau achiziție a acestora, inclusiv costurile de livrare și ambalare a acestora, precum și alte costuri necesare pentru a aduce acest obiect într-o stare de pregătire pentru funcționare pentru scopul său; scop;
2. costul de înlocuire a mijloacelor fixe este costul de reproducere a mijloacelor fixe în condiții moderne;
3. valoarea reziduală a mijloacelor fixe este diferența dintre costul inițial sau de înlocuire și valoarea amortizarii, adică. este partea din costul mijloacelor fixe care nu a fost încă transferată la produsele fabricate. Evaluarea mijloacelor fixe la valoarea lor reziduală trebuie făcută pentru a se cunoaşte starea lor calitativă;
4. valoarea de salvare a mijloacelor fixe este costul de vânzare a activelor de producție uzate și întrerupte.

Mijloacele fixe care sunt implicate în procesul de producție își pierd încet caracteristicile originale din cauza funcționării și uzurii naturale. Se uzează.
Amortizarea fizică a mijloacelor fixe reprezintă pierderea valorii lor inițiale în procesul de funcționare și în caz de inactivitate. Uzura fizică a echipamentului în timpul utilizării este destul de naturală.
Învechirea mijloacelor fixe este deprecierea mijloacelor de muncă, pierderea valorii lor de schimb înainte de sfârșitul duratei de viață fizică. Apare ca urmare a progresului economic. Există următoarele tipuri de învechire:

1. învechirea de primul tip este o scădere a costului mașinilor și echipamentelor ca urmare a unei reduceri a costului de reproducere a acestora ca urmare a creșterii productivității muncii, o creștere a nivelului tehnic al producătorilor;
2. învechirea celui de-al doilea tip este o consecință a creării unor mașini mai economice, mai avansate din punct de vedere tehnic și productiv, ca urmare a progresului științific și tehnic.

Întreprinderea trebuie să gestioneze procesul fizic și de învechire a mijloacelor fixe. Scopul acestei gestiuni este prevenirea deprecierii fizice și morale excesive a mijloacelor fixe, în special a părții active a acestora.
Reproducerea mijloacelor fixe este un proces continuu de reînnoire a acestora prin achiziționarea unora noi, reconstrucție, reechipare tehnică, modernizare și revizie. Scopul reproducerii mijloacelor fixe este de a asigura întreprinderilor active fixe în compoziție cantitativă și calitativă și de a le menține în stare de funcționare. Sarcinile procesului de reproducere a mijloacelor fixe:

1. compensarea mijloacelor fixe retrase din diverse motive;
2. o creștere a masei mijloacelor fixe în vederea extinderii volumului producției;
3. îmbunătățirea structurii specifice, tehnologice și de vârstă a mijloacelor fixe, i.e. ridicarea nivelului tehnic al producţiei.

Există următoarele forme de reproducere a mijloacelor fixe:

1. forme de reproducere simplă - înlocuirea mijloacelor de muncă învechite și reparații majore;
2. o formă de reproducere extinsă - construcție nouă, extinderea întreprinderilor existente, reconstrucția și reechiparea lor tehnică, modernizarea echipamentelor.

Amortizarea este una dintre modalitățile de a acumula fonduri pentru reproducerea mijloacelor fixe ale întreprinderii.
Amortizarea este procesul de transfer al costului părții uzate a mijloacelor fixe de producție asupra produselor create sau lucrărilor efectuate. Mijloacele fixe care sunt uzate trebuie înlocuite. Cu ajutorul deducerilor de amortizare este posibilă compensarea mijloacelor fixe uzate.
Deducerile din depreciere sunt o evaluare monetară a stării fizice și a învechirii mijloacelor fixe. Compania include cheltuielile de amortizare în costul de producție. La vânzarea produselor, acestea se transformă în numerar. Cuantumul deducerilor pentru amortizare se stabileste pe baza normelor stabilite.
Folosind rata de amortizare, puteți determina ponderea valorii contabile a mijloacelor fixe (%) care ar trebui transferată produselor de producție în cursul anului.
În condițiile pieței, valoarea deprecierii are un impact mare asupra economiei întreprinderii. Dacă stabiliți o cotă foarte mare de deduceri, atunci aceasta va crește valoarea costurilor de producție și va reduce competitivitatea produselor fabricate de întreprindere și, ca urmare, va reduce suma profitului primit, ceea ce va limita oportunitățile sale de dezvoltare. . Dacă subestimați ponderea deducerilor, atunci aceasta va prelungi perioada de rulaj a fondurilor care au fost investite în achiziționarea de mijloace fixe. Această situație duce la îmbătrânirea acestora și la scăderea competitivității produselor și la pierderea pozițiilor acestora pe piață.
Proprietatea amortizabilă a întreprinderii este repartizată în grupe de amortizare în conformitate cu condițiile de utilizare ale acesteia.
Durata de viață utilă a întreprinderii se determină independent începând cu data punerii în funcțiune a acestui obiect de mijloc fix pe baza clasificării mijloacelor fixe. Această clasificare este stabilită de Guvernul Federației Ruse.
Proprietatea amortizabilă este luată în considerare la costul inițial (sau de înlocuire).
Amortizarea se calculează separat pentru fiecare element de proprietate amortizabilă. Valoarea amortizarii in scopuri fiscale se determina lunar.
Pentru a calcula amortizarea, alegeți una dintre următoarele metode:

1. Metoda liniară de amortizare este amortizarea liniară pe durata de viață utilă a activului. În acest caz, valoarea lunară a amortizarii este calculată ca produsul dintre costul inițial (de înlocuire) al obiectului și rata de amortizare:

A \u003d Cn x Pornit / 100%,
unde A este suma lunară (anuală) a amortizarii (ruble);
Sp - costul inițial al activelor fixe (ruble);
Na - rata de amortizare (%).
Rata de amortizare pentru fiecare obiect este determinată de formula:
Activat = 1 x 100% / N,
unde N - durata de viață utilă (luni);

1. Metoda de amortizare neliniară este o scădere lunară a taxelor de amortizare. Valoarea lunară a amortizarii este calculată ca produsul dintre valoarea reziduală a proprietății amortizabile și rata de amortizare:

A \u003d Co x Na / 100%,
unde Co este valoarea reziduală a mijloacelor fixe (ruble).
Rata de amortizare este determinată de formula:
Activat = 2 x 100% / N.
Deducerile pentru amortizare se reduc până în luna în care valoarea reziduală atinge 20% din valoarea sa inițială (de înlocuire). În perioada de viață utilă rămasă, întreprinderea acumulează în mod egal amortizare, a cărei valoare lunară este calculată după formula:
A = B / M,
unde B este costul de bază al obiectului utilizat pentru calcule ulterioare (ruble);
M - numărul de luni rămase înainte de expirarea duratei de viață utilă a obiectului (luni).
Dacă mijloacele fixe amortizabile sunt folosite pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi crescute, atunci proprietarul acestora poate aplica un coeficient special la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 2. Dacă mijloacele fixe amortizabile fac obiectul unui leasing financiar contract (contract de leasing), atunci o întreprindere poate aplica un coeficient special la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3.
Legea prevede că întreprinderile mici au dreptul de a percepe amortizarea activelor fixe de producție cu o rată dublă și de a anula suplimentar sub formă de amortizare de până la 50% din costul lor inițial dacă durata de viață utilă a obiectului este mai mare de trei ani.
În general, amortizarea accelerată vă permite să:

1. reducerea procesului de actualizare a părții active a activelor fixe de producție la întreprindere;
2. să acumuleze fonduri suficiente pentru reechiparea tehnică și reconstrucția întreprinderii;
3. reducerea impozitului pe venit;
4. pentru a evita deteriorarea morală și fizică a părții active a mijloacelor fixe de producție.

Întreprinderea folosește în mod independent cuantumul deducerilor din amortizare, îndreptându-l spre dezvoltarea producției științifice și tehnice a întreprinderii, spre reproducerea și îmbunătățirea mijloacelor fixe ale întreprinderii.
Indicatorii mijloacelor fixe de producție sunt împărțiți în următoarele grupe:

1. indicatori care caracterizează mișcarea OPF:

a) coeficientul de reînnoire a mijloacelor fixe de producție:
Kobn \u003d OPFvv / (OPFng + OPFpr) \u003d OPFvv / OPFkg,
unde OPFkg - active fixe de producție la sfârșitul anului;
OPFng - mijloace fixe de producție la începutul anului;
OPFvv - principalele active de producție introduse în cursul anului;
OPFpr - creșterea activelor fixe de producție pe an;
b) coeficientul de retragere a mijloacelor fixe de producție:
Kvyb \u003d OPFvyb / OPFng,
unde OPFvyb - active fixe retrase în cursul anului;
c) rata de crestere a activelor fixe de productie:
Kpr \u003d OPFpr / OPFkg;
d) costul mediu anual al mijloacelor fixe de producție:

m=12 SUM OPF i=1 vvі
m
x T SUM [OPF i i=1
chipuri

OPF
OPF +

12
12
ng
sr.y

unde OPFvvі; OPFlikі - costul activelor fixe introduse și lichidate la începutul și sfârșitul perioadei de raportare;
Ti - perioada de valabilitate a OPF introdus sau lichidat pe parcursul anului, în luni;
m - numărul de măsuri de înscriere și de anulare a bilanţului mijloacelor fixe;

1. indicatori de performanță pentru utilizarea OPF. Rentabilitatea activelor (Fotd) este un indicator generalizator al eficienței utilizării activelor fixe de producție, caracterizat prin producția la 1 rub. costul activelor fixe de producție:

Fotd = B / OPFsr.g,
unde B este volumul produselor comercializabile sau vândute în perioada analizată, frecați.
Intensitatea capitalului producției (Femk) - reciproca productivității capitalului, arată câte active fixe de producție reprezintă fiecare rublă de producție:
Femk \u003d OPFsr.g / B;

1. indicatori care caracterizează starea mijloacelor fixe de producție:

a) coeficientul de amortizare al mijloacelor fixe de producție (Kiz):
Kiz \u003d C / Cn (b) sau Kiz \u003d n x Na / 100%;
b) coeficientul de valabilitate al mijloacelor fixe de producție (Kgodn):
Kgodn \u003d (Sp (b) - Si) / Cn sau Kgod \u003d (N - n) x Na / 100%
Kiz + Kgodn \u003d 100%,
unde n este timpul de funcționare, ani;
N - durata de viață standard, ani;

1. indicatori care caracterizează gradul de utilizare a mijloacelor fixe de producție:

a) factorul de schimbare a echipamentului (Kcm) arată câte schimburi lucrează anual fiecare echipament și este determinat de formula:
T T
vezi pr
K = sau K = ,
cm S cm T
uh
unde ^m este numărul total de schimburi de mașini lucrate pe zi;
S este numărul de echipamente instalate;
^p - intensitatea muncii progresivă a muncii;
Te - fond efectiv de funcționare a echipamentului într-o tură, oră;
b) coeficientul de utilizare extensivă a echipamentului (Kext) arată modul în care este utilizat fondul de timp de lucru al echipamentului și este determinat de formula:
Kext \u003d ^b.f / beb.pl,
unde ^b.f și ^b.pl sunt timpul de funcționare efectiv și planificat al echipamentului, respectiv, oră.
Timpul de funcționare a echipamentului (T) este determinat de formula:
T = Drab x psm x ^m;
c) coeficientul de utilizare intensivă a echipamentului (Kint) arată cât de eficient este utilizată capacitatea de producție a echipamentului și este determinat de formula:
Kint \u003d Vf / Vn,
unde Vf și Vn - producția reală și, respectiv, standard;
d) coeficientul de utilizare integrală a echipamentului (Kintegrr) arată cât de eficient este utilizat echipamentul atât din punct de vedere al timpului, cât și al puterii și este determinat de formula:
Kintegr = Kext x Kint.

Cum rămâne cu activele fixe? Cum să contabilizezi corect mijloacele fixe în contabilitate? Ce este amortizarea și cum se calculează?

Mijloace fixe în contabilitate

Mijloacele fixe ale unei întreprinderi sunt proprietăți care sunt utilizate ca mijloc de muncă pentru producția de bunuri, prestarea de servicii, prestarea muncii sau pentru conducerea unei instituții pe o perioadă mai mare de 12 luni sau un ciclu de funcționare care depășește 12 luni.

În ceea ce privește mijloacele fixe:

• cladiri
• echipament de lucru
• mașini de putere
• instrumente de masura si dispozitive de control
• tehnologia calculatoarelor
• mijloace de transport
• unelte
• rechizite și inventar de uz casnic
• producție și vite productive, de reproducție și de lucru
• plantatii perene
• drumurile agricole și alte facilități relevante

De asemenea, printre mijloacele fixe se ține cont de:

• investiții de capital în scopul îmbunătățirii radicale a terenurilor (irigații, drenaj și alte lucrări de recuperare a terenurilor)
• investiții în active fixe pe bază de arendare
• loturi de teren, obiecte de resurse naturale (subsol, apă și alte resurse)

Activele imobilizate care sunt destinate doar a fi furnizate de către instituție pentru o recompensă bănească pentru utilizare și deținere temporară sau pentru utilizare temporară pentru profit sunt reflectate în contabilitate, precum și în situațiile financiare ca parte a investițiilor profitabile în imobilizări corporale.

Activul este acceptat de instituție în contabilitate ca mijloc fix, în cazul îndeplinirii simultane a următoarelor condiții:

• scopul obiectului - utilizarea în producția de bunuri, pentru prestarea de servicii sau în efectuarea muncii; pentru nevoile de management ale instituției sau pentru furnizarea de către instituție a unei recompense bănești pentru utilizarea și deținerea temporară sau temporară
• scopul obiectului - utilizarea pentru o perioadă lungă de timp, adică o perioadă care durează mai mult de 12 luni sau un ciclu de funcționare care este mai mare de 12 luni
• instituția nu planifică revânzarea ulterioară a acestui obiect
• poate aduce beneficii economice (profit) instituţiei în viitor

amortizarea OS

În procesul de funcționare, mijlocul fix își transferă valoarea la costul de producție folosind amortizarea. Taxele de amortizare sunt calculate lunar pe întreaga durată de viață utilă a activului.

Durata de viata utila – este perioada in care folosirea unui obiect care este mijloc fix aduce beneficii economice (profit) institutiei. Pentru un număr de active fixe, o astfel de perioadă este determinată de cantitatea de producție (volumul de muncă în termeni fizici), care se așteaptă să fie obținută ca urmare a utilizării acestui obiect.

Documente privind mijloacele fixe:

În contabilitate, este foarte important să documentezi corect mișcarea mijloacelor fixe.

Fondurile sunt acceptate pentru contabilitate numai pe baza documentației primare relevante:

• act de acceptare și transfer: formularul OS-1, utilizat pentru a contabiliza toate mijloacele fixe, cu excepția structurilor și clădirilor, formularul OS-1a - pentru a contabiliza structuri și clădiri, formularul OS-1b - atunci când se contabilizează grupurile de imobilizări active, cu excepția structurilor și clădirilor
• actul de acceptare a echipamentului sub forma OS-14
• actul de acceptare și transfer de echipamente pentru instalare sub forma OS-15

Pentru fiecare element al mijloacelor fixe, trebuie deschis un card de inventar:

• formular OS-6 - cu un mijloc fix
• formular OS-6a - cu un grup de mijloace fixe
• formular OS-6b - carnet de inventar pentru contabilizarea mijloacelor fixe

În cazul radierii mijloacelor fixe, este necesară emiterea unui act de radiere:

• conform formularului OS-4 - cu un singur obiect
• conform formularului OS-4a - pentru transport rutier
• conform formei OS-4b - cu un grup de obiecte

Contabilitatea mijloacelor fixe la întreprindere

Mijloacele fixe în contabilitate se încadrează în contul 01 „Mijloace fixe”. Întreaga sumă a mijloacelor fixe merge în contul 01 prin contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Contul 08 - intermediar între conturile 01 „Fonduri fixe” și 60 „Decontare cu furnizorii”. Atunci când un obiect este acceptat în contabilitate, toate costurile se încasează pe debitul contului 08, după care se transferă din creditul contului 08 în debitul contului 01, din acest moment obiectul se consideră dat în exploatare. Obiectul este retras și scos din contul de credit 01.

Contul 02 „Depreciere” este utilizat pentru a calcula cheltuielile de amortizare.

Stergerea activelor fixe de până la 40.000 de ruble.

PBU 6/01 clauza 4 permite organizațiilor să ia obiecte ieftine (al căror cost este în 40 de mii de ruble) pentru contabilitate nu ca mijloc fix, ci ca stocuri și apoi să le anuleze ca cheltuieli.

De exemplu, o întreprindere a achiziționat o imprimantă pentru 5.000 de ruble, nu are sens să o acceptăm în contul 01 ca sistem de operare, să percepeți amortizarea lunară pentru aceasta. Este mult mai convenabil să îl acceptați ca inventar și să îl anulați imediat drept cheltuieli. În același timp, este necesar să se reflecte înregistrările în departamentul de contabilitate: D10 K60 - obiectul este acceptat pentru contabilitate ca materiale, apoi se anulează ca cheltuieli prin afișarea D20 (25, 26, 44) K10.

Acest lucru se poate face numai dacă valoarea mijlocului fix este mai mică de 40.000 de ruble, dacă mijlocul său fix valorează mai mult de 40.000 de ruble, atunci obiectul trebuie acceptat în contul 01.

Primirea mijloacelor fixe către întreprindere

Mijloacele fixe sunt active care sunt utilizate direct pentru producerea produselor, prestarea de servicii și îndeplinirea altor funcții ale întreprinderii, cu o durată de viață de cel puțin un an. Pe lângă cele aflate în funcțiune, o parte din imobilizări corporale pot fi păstrate în stoc sau închiriate. Amortizarea mijloacelor fixe supuse deprecierii, de exemplu, mașini-unelte sau vehicule, este luată în considerare în costul produselor fabricate (serviciile prestate).

Să ne oprim mai în detaliu asupra caracteristicilor contabilității pentru primirea de obiecte de către o întreprindere, luăm în considerare înregistrările asupra mijloacelor fixe efectuate atunci când acestea sunt luate în considerare în cazul construcției, achiziției, primirii gratuite, precum și la primirea un obiect sub forma unui aport la capitalul autorizat.

Contabilitatea primirii mijloacelor fixe

Mijloacele imobilizate comisionate sunt înregistrate folosind contul Mijloace fixe (contul 01). Baza punerii în funcțiune este ordinul șefului întreprinderii. Departamentul de contabilitate întocmește acte de acceptare și transfer și ia în considerare mijloacele fixe pe cardurile de inventar (cum ar fi OS-6).

Cel mai adesea, primirea mijloacelor fixe are loc ca urmare a:

1. finalizarea constructiei
2. achiziții contra cost (achiziționarea sistemului de operare)
3. primind gratuit
4. încasări sub formă de aport la capitalul autorizat

În conformitate cu aceasta, contabilizarea primirii unor astfel de fonduri este oarecum diferită. Să luăm în considerare fiecare caz separat.

Contabilitatea proiectelor de constructii comandate

Formarea costului inițial al obiectului pus în funcțiune în acest caz este determinată de valoarea costurilor pentru construcția acestuia. Aceste costuri sunt reflectate în bilanțul „Investiții în active imobilizate” (contul 08). Construcția instalațiilor poate fi realizată de întreprindere sau cu implicarea antreprenorilor.

În cazul construcției cu ajutorul unui dezvoltator terț se utilizează contul „Decontări cu furnizori și antreprenori” (contul 60).

Înregistrări contabile în timpul construcției obiectului OS de către terți:

D08 - K60 - a fost determinat costul total al lucrării

D19 - K60 - TVA alocat

D01 - K08 - șantierul a fost dat în exploatare

D68 - K19 - TVA alocată este direcționată către rambursare de la buget

D60 - K51 - fondurile au fost transferate antreprenorului.

Dacă construcția se realizează pe cont propriu, atunci conturile „Materiale” (10), „Decontări cu personal pentru salarii” (70), „Producție auxiliară” (23), „Depreciere” (02) și altele sunt utilizate pentru ține cont de costurile acesteia. În acest caz, se întocmesc următoarele linii:

D08 - K10 (02.23.70.69, etc.) - se iau în considerare costurile de construcție

D01 - K08 - obiectul a fost acceptat în exploatare.

Contabilitatea achiziției de mijloace fixe

Achiziția de mijloace fixe este cel mai frecvent tip de încasare a acestora. Pentru contabilizarea acestor fonduri se folosesc conturile „Decontări cu furnizorii și antreprenori” (contul 60) sau „Decontări cu diverși debitori și creditori” (contul 76). În funcție de tipul de fonduri achiziționate, se deschid subconturi corespunzătoare în contul „Investiții în active imobilizate” (08).

Costul inițial al activelor fixe achiziționate este suma tuturor costurilor asociate cu achiziționarea și punerea în funcțiune a acestora. Astfel de cheltuieli, pe lângă suma plătită vânzătorului, pot include: taxe vamale, taxe nerambursabile, taxe de stat, remunerare intermediarilor și consultanților, precum și fonduri cheltuite pentru instalarea și reglarea echipamentelor.

Achiziționarea mijloacelor fixe de cablare:

D08 - K60 (76) - costul obiectului este luat în considerare conform documentelor furnizorului

D19 - K60 (76) - TVA se alocă din costul obiectului

D08 - K70 (69, 76, 10, etc.) - se iau în considerare costurile de livrare, asamblare, reglare

D01 - K08 - obiectul a fost acceptat în exploatare

D68 - K19 - TVA trimis spre rambursare de la buget

D60 (76) - K51 - fondurile au fost transferate furnizorului.

Contabilitatea mijloacelor fixe donate

Costul inițial al activelor fixe ale întreprinderii, care au fost acceptate gratuit, de exemplu, sub formă de cadou, este valoarea de piață a unor astfel de obiecte. Dacă este imposibil de determinat, evaluarea are loc la costul activelor materiale similare. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, fondurile primite gratuit sunt considerate venituri nefuncționale ale întreprinderii.

Primirea gratuită a mijloacelor fixe ale detașării:

Pentru contabilitate se folosește subcontul „Chitanțe fără grant” (98-2). Înregistrările contabile includ următoarele:

D08 - K98-2 - mijloace fixe acceptate în contabilitate

D01 - K08 - obiectele sunt puse în funcțiune.

D98-2 - K91 - deducerile din amortizare sunt anulate.

Primirea mijloacelor fixe ca aport la capitalul autorizat

Mijloacele fixe primite ca aport la capitalul autorizat sunt contabilizate la valoarea convenită de fondatorii organizației (societate pe acțiuni). Dacă este necesar, utilizați serviciile unui evaluator independent.

Aportul fondatorilor se reflectă utilizând contul „Capital autorizat” (80), subcontul „Calcule privind contribuțiile la capitalul autorizat” (75-1).

Cablajul este după cum urmează:

D75-1 - K80 - s-a format datoria fondatorilor

D08 - K75-1 - fonduri primite ca contribuție la capitalul autorizat al organizației

D01 - K08 - obiectul a fost acceptat pentru funcționare.

Ca urmare a articolului, vom rezuma într-un singur tabel toate postările efectuate cu unul sau altul tip de primire a unui obiect de către o întreprindere.

Înregistrări la primirea mijloacelor fixe:

Conceptul de amortizare OS

Amortizarea mijloacelor fixe - ce este? Pentru ce este amortizarea? Ce este o viață utilă? Vom analiza caracteristicile deprecierii și înregistrările contabile corespunzătoare în articolul de mai jos.

În timpul exploatării mijloacelor fixe se produce o învechire treptată a obiectului, atât morală, cât și fizică. Piesele se uzează, se pierde puterea, productivitatea este redusă. Ca urmare, apare o uzură fizică completă, în urma căreia obiectul este scos din registru și în schimb este cumpărat un nou model modern.

Există așa ceva ca o viață utilă - perioada în care un obiect este capabil să funcționeze la capacitate maximă și să aducă beneficii economice. În toată această perioadă, amortizarea se calculează din costul mijloacelor fixe, care, de fapt, este o unitate de amortizare în termeni monetari.

De ce este necesară amortizarea?

Amortizarea este un proces foarte important, datorită căruia fondurile cheltuite pentru achiziționarea mijloacelor fixe sunt returnate ca parte a veniturilor din vânzarea produselor fabricate.

Din 1 zi a lunii următoare celei de punere în funcțiune a obiectului începe procesul de amortizare. În fiecare lună, deducerile de amortizare sunt calculate și anulate la costul produselor, lucrărilor, serviciilor sau la cheltuielile de vânzare (pentru întreprinderile comerciale). Astfel, atunci când un produs (bunuri) iese în vânzare, costul acestuia include o parte din costul mijloacelor fixe utilizate în procesul de producție, în valoare de amortizare. Aceste fonduri sunt returnate întreprinderii după vânzarea produselor (lucrări, servicii) și după primirea plății de la cumpărător. Fondurile primite pot fi utilizate pentru îmbunătățirea mijloacelor fixe existente (reparații, reconstrucție, modernizare) sau pentru achiziționarea de noi facilități mai moderne.

Procesul de acumulare a amortizarii este continuu, continuand de la o luna la alta pana la amortizarea totala a obiectului, adica pana la trecerea integrala a costului mijloacelor fixe in costul de productie. După aceea, obiectul poate fi șters din contul în care este înregistrat (contul 01 „Active fixe”). De asemenea, amortizarea se încetează atunci când obiectul este retras din întreprindere, de exemplu, când este vândut, donat, învechit.

Potrivit legii, amortizarea începe în data de 1 a lunii următoare celei punerii în funcțiune și se termină în data de 1 a lunii următoare celei radierii.

Amortizarea încetează să se mai acumuleze dacă obiectul este transferat pentru conservare pe o perioadă mai mare de trei luni, sau pentru reconstrucție (modernizare) pe o perioadă mai mare de douăsprezece luni.

Amortizarea imobilizărilor corporale depinde de durata de viață utilă a activului. Această perioadă este stabilită de întreprindere în mod independent, în funcție de tipul obiectului. În acest caz, trebuie să vă ghidați după Clasificarea mijloacelor fixe, conform căreia, toate obiectele sunt împărțite în grupuri de amortizare. În total, există 10 astfel de grupuri, fiecare cu propria sa viață utilă.

La primirea unui mijloc fix, organizația, în conformitate cu clasificarea, determină cărei grupe aparține mijlocul fix primit, selectează durata de viață utilă corespunzătoare acestui grup și, pe baza acesteia, calculează apoi amortizarea lunar.

Durata de viata utila in functie de grupa de amortizare:

• 1-1-2 ani
• 2-2-3 ani
• 3-3-5 ani
• 4 - 5-7 ani
• 5 – 7-10 ani
• 6 - 10-15 ani
• 7 - 15-20 ani
• 8 - 20-25 ani
• 9 - 25-30 ani
• 10 - de la 30 de ani

La primirea obiectului, se emite un act de acceptare a transferului sub forma OS-1, OS-1a sau OS-1b. Informațiile despre durata de viață utilă selectată ar trebui să fie reflectate în acest document.

Înregistrări de amortizare

Amortizarea este o tranzacție comercială pentru care o înregistrare trebuie să fie reflectată în contabilitatea unei întreprinderi.

Afisarea amortizarii se realizeaza pe baza documentului - fisa de decontare a amortizarii.

Pentru a contabiliza amortizarea, este destinat contul 02, numit „Amortizare”. În creditul contului 02, deducerile de amortizare calculate se înscriu lunar în corespondență cu conturile de contabilizare a cheltuielilor de vânzări sau producție.

Inregistrarea amortizarii:

D20 (23, 25) K02 - a fost acumulată amortizarea obiectului mijloacelor fixe implicate în producție;

D26 K02 - a fost acumulată amortizarea mijloacelor fixe utilizate pentru nevoi economice;

D44 K02 - reflectă amortizarea acumulată a mijloacelor fixe utilizate în activități de tranzacționare.

Astfel, amortizarea se acumulează pe contul de împrumut 02.

Atunci când un mijloc fix este anulat din contabilitate, toată amortizarea acumulată în contul 02 este anulată prin înregistrarea D02 K01.

Când mijlocul fix este vândut, amortizarea acumulată este anulată prin înregistrarea D02 K91 / 2.

Cunoscând costul inițial al mijlocului fix, pentru care este înscris pe debitul contului 01, și amortizarea acumulată pe întreaga perioadă de funcționare pe contul de credit 02, puteți calcula oricând valoarea reziduală a obiectului scăzând valoarea creditului 02 din valoarea debitului 01. Cunoașterea costului rezidual este utilă într-o serie de cazuri, de exemplu, când obiectul este retras, vândut, calculul amortizarii.

Există 4 metode de calculare a taxelor lunare de amortizare:

• liniar
• metoda echilibrului descrescator
• metoda de anulare a costului mijloacelor fixe proporțional cu producția

Calculul deprecierii mijloacelor fixe în mod liniar

Pentru a calcula amortizarea în contabilitate se folosesc 4 metode.

Metode de calcul a amortizarii mijloacelor fixe:

• Mod liniar
• Metoda soldului declinant
• Metoda este proporțională cu volumul de ieșire
• Metoda prin suma numerelor de ani de viață utilă

În toate aceste 4 metode de calcul al amortizarii, se folosește un astfel de concept precum rata de amortizare - un procent anual din costul mijloacelor fixe.

Baza de calcul este costul inițial (sau de înlocuire) al obiectului sau rezidual, acesta din urmă se obține prin scăderea din costul inițial al deprecierii. Costul de înlocuire este valoarea obținută ca urmare a reevaluării mijloacelor fixe, acesta putând fi fie mai mare (în cazul reevaluării) fie mai mic (în cazul reducerii) față de cel inițial.

Organizația determină în mod independent ce metodă de calcul va fi utilizată pentru acest obiect, alegerea sa ar trebui stabilită în politica contabilă. În plus, metoda selectată este reflectată în cardul de inventar al mijloacelor fixe.

Să luăm mai întâi în considerare mai detaliat metoda liniară de calcul a amortizarii. De regulă, în marea majoritate a cazurilor, întreprinderile folosesc această metodă.

Metoda amortizarii liniare

Aceasta este cea mai simplă și mai comună metodă de calcul. Pe toată perioada de utilizare, amortizarea este anulată în rate egale. Amortizarea ar trebui să înceapă în prima zi a lunii următoare celei în care obiectul a fost luat în considerare.

Pentru a calcula amortizarea folosind această metodă, trebuie să cunoașteți costul inițial (sau de înlocuire) al mijlocului fix și rata de amortizare.

Formula de amortizare liniară este:

A \u003d Cost inițial * Rata de amortizare.

Costul inițial este costul la care obiectul este contabilizat în contul 01.

Formula de calcul a ratei de amortizare:

Norma A = 100% / durata de viata utila.

Amortizarea rezultată este anuală, pentru a calcula deducerile lunare, trebuie să împărțiți amortizarea anuală la 12 luni.

Exemplu de calcul liniar:

Mașina are un cost inițial de 200.000 și a fost luată în calcul la 03.10.2014. Durata de viață utilă se presupune a fi de 10 ani. Cum se calculează amortizarea mașinii?

Anual A. \u003d 200.000 * (100% / 10) \u003d 20.000.

A. lunar = 20.000/12 = 1666,67.

Astfel, în fiecare lună, începând cu data de 1 aprilie 2014, amortizarea ar trebui percepută în sumă de 1666,67, această sumă urmând să fie utilizată pentru înregistrarea lunară a amortizarii - D20 (44) K02.

Calcularea amortizarii folosind metoda liniara are mai multe avantaje fata de metodele neliniare.

Metoda este foarte simplă, taxele lunare de amortizare se calculează o dată la începutul funcționării.

Costul obiectului este transferat uniform la costul produselor (servicii, lucrări) pe toată perioada de utilizare. Cu metode neliniare, cea mai mare parte a costului mijloacelor fixe este anulată în primii ani, din cauza căreia se produce o creștere a costului de producție în acești ani. Pentru întreprinderile care intenționează să actualizeze rapid activele fixe, este mai convenabil să folosească metode neliniare, dar dacă activul este achiziționat pentru funcționare pe termen lung și nu este planificat să îl înlocuiască rapid, atunci este mai bine și mai ușor de utilizat metoda liniară de amortizare.

Calculul amortizării folosind metoda soldului decrescător

Toate metodele de amortizare a mijloacelor fixe sunt împărțite în liniare și neliniare. Să ne oprim mai în detaliu asupra metodei de calcul neliniar - metoda echilibrului descrescător. Prin această metodă se realizează amortizarea accelerată a mijloacelor fixe. Care este avantajul acestei metode de plată? În ce cazuri este cel mai bine să-l folosești? Mai jos este un exemplu de calculare a taxelor de amortizare folosind metoda accelerată.

Spre deosebire de metoda liniară de calcul, valoarea reziduală a obiectului este luată pentru a calcula amortizarea utilizând metoda soldului reducător. Valoarea reziduală se calculează scăzând amortizarea acumulată din costul inițial (sau de înlocuire) al obiectului. Adică, valoarea reziduală este egală cu diferența dintre valorile debitului contului 01 și creditului contului 02.

În plus, această metodă folosește un factor de accelerare pe care organizația și-l stabilește. Acest coeficient este menit să accelereze anularea valorii obiectului prin amortizare și, în consecință, restituirea fondurilor investite în achiziția de mijloace fixe.

La primirea mijloacelor fixe, obiectul este acceptat în contabilitate în contul 01, din luna următoare trebuie încasat amortizarea asupra acestuia și trebuie făcute înregistrări lunare pentru anularea cheltuielilor de amortizare (D20 (44) K02).

Formula generală de calcul al metodei soldului decrescător:

A \u003d Valoare reziduală * Rata de amortizare * Factorul de accelerare.

Un exemplu de calcul a deprecierii mijloacelor fixe folosind metoda accelerată:

Avem mijloace fixe cu un cost inițial de 200.000 și o durată de viață utilă de 5 ani. Luăm coeficientul de accelerație egal cu 2.

La calcularea cheltuielilor de amortizare folosind metoda soldului descrescător, rata de amortizare va fi calculată ținând cont de factorul de accelerare.

Norma A \u003d 100% * 2 / 5 \u003d 40%

1 an de funcționare:

Valoarea reziduală (Rest.) = 200.000 - 0 = 200.000.

A lunar = 80.000 / 12 = 6666,67

Al 2-lea an de funcționare:

Odihnă = 200.000 - 80.000 = 120.000.

An. A. \u003d 120.000 * 40% \u003d 48.000.

Noi mancam. A. \u003d 48.000 / 12 \u003d 4000

Odihnă = 200.000 - 80.000 - 48.000 = 72.000.

An. A. \u003d 72.000 * 40% \u003d 28.800.

Odihnă = 200.000 - 80.000 - 48.000 - 28.800 = 43.200.

An. A. \u003d 43.200 * 40% \u003d 17.280

După cum puteți vedea, cu fiecare an de funcționare, deducerile lunare pentru amortizare scad. Cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe este anulată în primii ani. Pentru a anula complet costul unui obiect, trebuie să utilizați articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia, în momentul în care valoarea reziduală este mai mică de 20% din costul inițial, amortizarea este calculată ca valoarea reziduală împărțită la numărul de luni rămase din durata de viață utilă.

În exemplul nostru, 20% din costul inițial este de 40.000.

Odihnă = 200.000 - 80.000 - 48.000 - 28.800 - 17.280 = 25.920, care este mai puțin de 20% din costul inițial.

Prin urmare, în viitor, vom calcula amortizarea lunară împărțind valoarea reziduală la 12.

Noi mancam. A. \u003d 25920 / 12 \u003d 2160.

Ca urmare a acestor calcule, valoarea obiectului de mijloc fix va fi anulată complet, valoarea reziduală va fi 0, obiectul poate fi anulat din contul 01.

Când este benefică metoda echilibrului descrescător?

Metoda accelerată de calculare a amortizarii este convenabilă de utilizat dacă, din orice motiv, o organizație trebuie să anuleze un activ cât mai curând posibil. Acest lucru este valabil pentru sistemele de operare care se uzează rapid sau devin învechite, a căror performanță este redusă semnificativ odată cu creșterea perioadei de utilizare.

Un exemplu de astfel de mijloc fix este un computer. În fiecare an apar modele din ce în ce mai puternice și foarte repede un computer a cărui durată de viață nu s-a încheiat încă s-ar putea să nu mai poată face față sarcinilor. După 2-3 ani de utilizare, trebuie să fie modernizat sau schimbat la un model mai modern. Prin urmare, va fi convenabil aici, în primii 1-2 ani, să anulați cea mai mare parte a costurilor și să folosiți banii returnați ca parte a veniturilor pentru a îmbunătăți computerul sau pentru a cumpăra unul nou. În același timp, vechiul model mai poate fi vândut înainte de sfârșitul duratei de viață. În același timp, se dovedește că vom returna aproape întregul cost al computerului folosind amortizarea accelerată și vom primi profit suplimentar prin vânzarea modelului vechi.

Adică, dacă organizația intenționează să actualizeze rapid mijloacele fixe, atunci este mai profitabil pentru aceasta să folosească metoda echilibrului accelerat de reducere.

Există și o astfel de metodă de amortizare neliniară ca metoda proporțională cu volumul producției și suma numărului de ani ai duratei de viață utilă.

Metoda de anulare a costului mijloacelor fixe prin suma numărului de ani de viață utilă

Pentru a calcula amortizarea mijloacelor fixe în contabilitate, există 4 metode. Una dintre ele este metoda liniară - cea mai comună și simplă.

Cele 3 rămase sunt neliniare:

• Metoda soldului declinant
• Metoda de anulare a costului mijloacelor fixe prin suma numărului de ani de viață utilă
• Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii)

Să analizăm metoda de amortizare prin suma numerelor de ani de viață utilă.

Această metodă, împreună cu metoda soldului reducător, este o modalitate accelerată de a amortiza costul activelor fixe. În primul an de funcționare, valoarea lunară a amortizarii va fi cea mai mare, cu fiecare an următor amortizarea lunară va scădea.

În unele cazuri, metoda amortizarii accelerate este mai benefică pentru întreprindere decât metoda liniară, în care amortizarea are loc uniform pe toată durata de viață utilă.

Baza de calcul este costul inițial al mijlocului fix, la care se ia în considerare.

Formula de calcul a amortizarii:

A \u003d Costul inițial al mijloacelor fixe * Rata de amortizare.

Rata de amortizare pentru fiecare an se calculeaza separat si depinde de durata de viata utila stabilita pentru obiect in momentul in care a fost luata in calcul.

Formula generală de calcul a normei:

Normă A \u003d numărul de ani rămași până la sfârșitul duratei de viață utilă / suma numărului de ani ai duratei de viață utilă.

De exemplu, dacă durata de viață utilă este de 7 ani, atunci rata anuală de amortizare în primul an se calculează astfel:

Norma A în anul 1 = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.

N. Și în al 2-lea an = 6 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 21,4%.

N. A în anul 3 = 5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 17,86%

N. A în al 4-lea an = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 14,3%

Pentru anii rămași ai duratei de viață utilă, rata de amortizare se calculează după același principiu, numărătorul scade cu unul în fiecare an, numitorul rămâne neschimbat.

Exemplu de calcul

Exista un mijloc fix, acceptat in contabilitate la 10 ianuarie 2014 la un cost initial de 200.000. Are o durata de viata utila de 4 ani. Cum calculez taxa lunară de amortizare pentru acest mijloc fix?

În primul rând, remarcăm că instalația a fost dată în funcțiune în ianuarie 2014, ceea ce înseamnă că amortizarea acesteia se va percepe de la 1 februarie 2014.

Norma A \u003d 4 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 40%.

Anual A \u003d 200.000 * 40% \u003d 80.000.

Lunar A \u003d 80.000 / 12 \u003d 6666,67.

Norma A \u003d 3 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 30%.

Anual A \u003d 200.000 * 30% \u003d 60.000.

Lunar A \u003d 60.000 / 12 \u003d 5000.

Norma A \u003d 2 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 20%.

Anual A \u003d 200.000 * 20% \u003d 40.000.

Lunar A \u003d 40.000 / 12 \u003d 3333,33.

Norma A \u003d 1 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 10%.

Anual A \u003d 200.000 * 10% \u003d 20.000.

Lunar A \u003d 20.000 / 12 \u003d 1666,67.

Astfel, în 4 ani, costul mijlocului fix va fi amortizat complet prin amortizare.

Avantajele și dezavantajele metodei

După cum am menționat mai sus, această metodă este accelerată. În primii ani, cea mai mare parte a costului mijloacelor fixe este anulată, cu fiecare an următor, deducerile din amortizare scad până când costul mijloacelor fixe este anulat complet.

Când este convenabil să se folosească metoda de amortizare accelerată?

Dacă compania intenționează să-și actualizeze rapid activele fixe, atunci este mai bine să folosească metoda accelerată. În acest caz, compania va putea returna rapid fondurile cheltuite pentru achiziționarea obiectului, prin amortizare ca parte a veniturilor din vânzarea de bunuri, produse, prestarea muncii și prestarea de servicii.

Dacă echipamentul utilizat se uzează rapid, performanța sa scade semnificativ cu fiecare an de funcționare sau devine rapid învechit, atunci este mai bine să folosiți o metodă accelerată, de exemplu, metoda de anulare prin suma numărului de ani. de viata utila. Fondurile cheltuite vor fi returnate întreprinderii mai repede, cu acești bani se va putea cumpăra echipamente noi.

Pe lângă această metodă, puteți folosi și metoda soldului descrescător, unde compania aplică independent factorul de accelerare și returnează mult mai rapid fondurile investite în obiect.

Pe lângă aceste avantaje, metoda de anulare a costului mijloacelor fixe prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă are dezavantajele sale.

Un minus indubitabil poate fi numit creșterea costului produselor fabricate (lucrări, servicii) în primii ani, întrucât tocmai în acești ani deducerile de amortizare sunt maxime. Amortizarea este inclusă în cost, astfel încât în ​​primii ani costul de producție va fi supraestimat, treptat în fiecare an acesta va scădea.

Stergerea costului mijloacelor fixe proporțional cu volumul producției

Metoda de amortizare proporțională cu volumul producției este o metodă de amortizare neliniară care poate fi aplicată numai mijloacelor fixe pentru care se determină producția așteptată. În ce cazuri este convenabil să se aplice această metodă de calcul, cum să se calculeze amortizarea proporțional cu volumul produselor efectiv produse - mai multe despre cele de mai jos.

În general, există 4 metode de calcul a deprecierii mijloacelor fixe, dintre care una liniară și 3 neliniare.

Metoda liniară se caracterizează printr-o amortizare uniformă pe toată durata de viață utilă. De regulă, această metodă este cea mai des folosită pentru calcul.

Trei metode neliniare:

• Metoda soldului scadent este o metoda de amortizare accelerata, caracterizata prin anularea majoritatii costului imobilizarii in primii ani de functionare, cu fiecare an urmator scaderea deducerilor de amortizare.
• Metoda de anulare bazată pe suma numărului de ani de viață utilă - de asemenea, o metodă accelerată
• Metoda de anulare a costului mijloacelor fixe proporțional cu volumul producției. Vom discuta mai detaliat despre această metodă de amortizare mai jos, vom da un exemplu de calcul al amortizarii folosind această metodă.

Formula de calcul a deprecierii proporțional cu volumul producției:

După cum s-a menționat mai sus, metoda este aplicabilă acelor obiecte pentru care producătorul a stabilit în prealabil producția așteptată - adică dacă se cunoaște cantitatea de muncă pe care obiectul trebuie să o efectueze pe parcursul duratei sale de viață utilă.

Pentru calcul se ia costul inițial al mijlocului fix, care se formează la primirea obiectului de către întreprindere și punerea lui în funcțiune.

Formula generala de calcul:

A \u003d Volumul real al producției pentru perioada de raportare * Rata de amortizare

Rata de amortizare = Cost inițial / Volumul estimat de producție pe durata de viață utilă.

Exemplu de calcul al amortizarii:

Există un vehicul principal - un camion. Costul său inițial este de 600.000 de ruble. Acceptat pentru contabilitate 20 aprilie 2014. Kilometrajul estimat pe durata de viață utilă stabilită de producător este de 400.000 km.

Plată:

Norma A \u003d 600.000 / 400.000 \u003d 1,5 ruble / km

Amortizarea mașinii se percepe lunar, așa că vom lua 1 lună pentru perioada de raportare. Începem să acumulăm amortizarea de la 1 mai 2014, adică luna următoare după punere în funcțiune. Amortizarea se oprește după anularea completă a costului mijlocului fix sau când mijlocul fix este retras.

Kilometrajul efectiv al camionului în luna mai a fost de 1.000 km.

A \u003d 1000 * 1,5 \u003d 1500 de ruble.

Kilometraj efectiv pentru iunie = 4000 km.

A \u003d 4000 * 1,5 \u003d 6000 de ruble.

Kilometraj efectiv pentru iulie = 5000 km.

A \u003d 5000 * 1,5 \u003d 7500 ruble.

Mai mult, amortizarea pentru mașină este calculată într-un mod similar, în funcție de kilometrajul real din luna respectivă. Radierea va continua până când costul este anulat complet prin amortizare.

Dacă costul obiectului este anulat complet, dar durata de viață a acestuia nu s-a încheiat, adică mijlocul fix este în stare de funcționare, atunci obiectul poate fi exploatat în continuare, amortizarea nu trebuie să fie percepută.

Când este convenabil să se folosească metoda de anulare proporțional cu volumul producției?

Orice metodă de calcul a amortizarii are avantajele și dezavantajele sale, într-un caz este convenabil să folosiți o metodă de calcul, în alta - alta.

În acest caz, este convenabil să anulați costul unui obiect în funcție de volumul producției atunci când există o dependență directă a deprecierii obiectului de frecvența funcționării acestuia.

Această metodă este comună în industrie, cum ar fi minerit, sau pentru mașini sau camioane.

Indiferent de metoda aleasă pentru amortizare, aceasta trebuie reflectată în politica contabilă a organizației.

Procedura de reevaluare a mijloacelor fixe

Costul inițial la care un element de imobilizare este acceptat în contabilitate se poate modifica în cursul operațiunii în mai multe cazuri. Dacă obiectul a fost reconstruit sau modernizat, precum și în timpul reevaluării. Valoarea obținută ca urmare a reevaluării va fi denumită valoare de înlocuire.

Ce este o reevaluare a mijloacelor fixe?

Reevaluarea este procesul de recalculare a costului inițial al activelor fixe pentru a se potrivi cu prețurile de piață. Această procedură este disponibilă numai întreprinderilor comerciale care determină în mod independent frecvența reevaluării, precum și obiectele pentru care va fi efectuată. Când stabiliți frecvența reevaluării activelor imobilizate, trebuie să vă amintiți o limitare: aceasta poate fi efectuată nu mai mult de o dată pe an în ultima lună a anului. Toate punctele legate de reevaluarea activelor fixe ar trebui să fie reflectate în politica contabilă a întreprinderii.

Trebuie avut în vedere faptul că, dacă pentru un obiect se stabilește o anumită frecvență de recalculare a costurilor, și este indicată în Ordinul privind politica contabilă, atunci această frecvență trebuie respectată și trebuie efectuată fără greșeală o reevaluare.

Cum se realizează reevaluarea mijloacelor fixe?

Procedura trebuie documentată, trebuie reflectate toate reevaluările necesare ale mijloacelor fixe asociate cu o creștere sau scădere a valorii acestora ca urmare a recalculării.

După cum sa menționat mai sus, reevaluarea se efectuează la sfârșitul anului. Procedura începe cu emiterea unui ordin care indică obiectele pentru care ar trebui efectuată reevaluarea. Rezultatele reevaluării (noul preț al obiectului și amortizarea recalculată) ar trebui să fie reflectate în fișa de inventar a activului.

Metoda de reevaluare a mijloacelor fixe pentru întreprinderile comerciale se numește metoda traducerii directe la prețuri de piață documentate.

Costul mijloacelor fixe este recalculat în conformitate cu prețurile pieței de la data recalculării. Puteți determina prețul mediu de piață atât independent, cât și cu implicarea evaluatorilor specialiști.

Noul (costul de înlocuire) se reflectă la începutul noului an.

Creșterea de valoare (reevaluarea) în contabilitate se reflectă în creditul contului 83 „Capital suplimentar” în corespondență cu debitul contului 01 (înregistrarea D01 K83).

Reducerea valorii (markdown) se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” în corespondență cu creditul contului 01 (înregistrare D91/2 K01).

Alături de costul reflectat în debitul contului 01, este supusă recalculării și amortizarea acumulată în contul 02.

Cum se reevaluează amortizarea mijloacelor fixe?

Rata de amortizare \u003d (amortizarea acumulată / costul inițial al mijloacelor fixe) * 100%.

Amortizare recalculată = cost de înlocuire * rata de uzură.

Creșterea deprecierii ca urmare a reevaluării este reflectată în înregistrarea D83 K02.

Scăderea deprecierii ca urmare a reducerii se reflectă în înregistrarea D02 K91/1.

Pentru claritate, să luăm în considerare două exemple: reevaluarea și reducerea costului OS.

Reevaluarea mijloacelor fixe (exemplu):

Avem un mijloc fix cu un cost inițial de 100 000. Pe obiect s-a acumulat amortizare de 25 000. Ca urmare a reevaluării costul a crescut la 110 000. Ce tranzacții ar trebui să se reflecte în departamentul de contabilitate?

Costul sistemului de operare a crescut - vedem o evaluare suplimentară.

Să recalculăm amortizarea:

Amortizare = (25.000 / 100.000) * 100% = 25%

A \u003d (110.000 * 25%) / 100% \u003d 27.500.

Adică, ca urmare a reevaluării, valoarea mijlocului fix a crescut cu 10.000, amortizarea a crescut cu 2.500.

Afișări de reevaluare:

10.000 - D01 K83 - a crescut valoarea obiectului în timpul reevaluării.

2.500 - D83 K02 - depreciere majorată a obiectului ca urmare a reevaluării.

Amortizarea mijloacelor fixe (exemplu):

Avem un obiect cu un cost inițial de 100 000. Amortizare acumulată - 25 000. La analiza pieței a fost relevat prețul mediu de piață pentru acest obiect - 80 000. Cum ar trebui să se reflecte tranzacțiile?

Costul mijlocului fix a scăzut - observăm o reducere.

Să recalculăm amortizarea:

Grad de uzura = 25%

A \u003d (80.000 * 25%) / 100% \u003d 20.000

Adică, ca urmare a reevaluării, valoarea mijlocului fix a scăzut cu 20.000, valoarea amortizarii acumulate a scăzut cu 5.000.

Tranzacții de reducere:

20 000 - D91/2 K01 - a redus valoarea obiectului la o reducere.

5.000 - D02 K91/1 - a fost redusă amortizarea acumulată asupra obiectului la o reducere.

Inventarul mijloacelor fixe (excedent și deficit)

Inventarierea mijloacelor fixe este o procedură necesară fiecărei întreprinderi. Inventarul este procesul de reconciliere a disponibilității efective a mijloacelor fixe și a locației acestora cu datele contabile. Această procedură importantă vă permite să identificați neconcordanțe între datele contabile și cele reale, să identificați surplusurile și deficiențele.

Procedura de efectuare a inventarierii este reglementată de Ghidul pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare.

Înainte de a începe inventarul, trebuie să vă pregătiți - verificați următoarele puncte:

• Disponibilitatea și corectitudinea completării documentelor privind mijloacele fixe: fișe de inventar, registre de inventar, inventare și alte documente
• Disponibilitatea documentatiei tehnice pentru mijloace fixe
• Disponibilitatea documentelor pentru obiectele închiriate, precum și pentru cele închiriate

Dacă documentele nu sunt găsite sau deteriorate, atunci acestea ar trebui restaurate, primite sau eliberate.

Inainte de inceperea procedurii se ia de la persoanele responsabile material o chitanta ca toate obiectele sunt amplasate la destinatie si sunt luate in considerare.

Inventarierea poate fi efectuată în următoarele cazuri:

• Verificare control
• Schimbarea persoanei responsabile
• Inspecție programată regulată etc.

Procedura de realizare a inventarierii mijloacelor fixe

Această procedură trebuie să fie însoțită de documentație competentă.

În primul rând, decizia de a efectua un inventar al mijloacelor fixe se fixează în ordinea de inventariere. Pentru aceasta, există un formular unificat INV-22. Acest ordin notează ce bunuri sunt în curs de verificare, stabilește data procedurii, precum și componența comisiei de inventariere.

Formarea unei comisii de inventariere este parte integrantă a acestui proces. Ar trebui să includă reprezentanți ai departamentului de contabilitate, persoane responsabile financiar, reprezentanți ai echipei de conducere, persoane terțe care nu sunt angajați ai acestei întreprinderi. Funcțiile comisiei formate includ controlul procesului de inventariere, executarea documentației necesare și emiterea unei încheieri finale.

La sosirea datei specificate în comandă începe verificarea disponibilității și stării mijloacelor fixe ale întreprinderii.

Comisia inspectează toate obiectele, introduce în listele speciale de inventar în formularul INV-1 informații despre obiectele inspectate:

• Nume
• Scop
• Număr de inventar
• Indicatori tehnici și operaționali

La inventarierea clădirilor, structurilor, terenurilor, se verifică prezența documentelor care confirmă că aceste obiecte sunt deținute de organizație.

Listele de inventar se întocmesc în două exemplare: pentru departamentul de contabilitate și pentru persoana responsabilă financiar.

La inventarierea mijloacelor fixe închiriate, inventarele sunt întocmite în trei exemplare, a treia versiune a inventarului este transferată proprietarului direct al obiectului.

Pentru elementele de active fixe, pentru care au fost relevate discrepanțe în timpul procesului de inventariere, declarațiile de colare sunt întocmite sub forma INV-18.

Declarația de colare se întocmește și în două exemplare: pentru personalul contabil care va efectua înregistrările necesare pentru contabilizarea surplusurilor și anularea lipsurilor și pentru persoana responsabilă financiar.

Obiectele care au devenit inutilizabile și nu pot fi restaurate sunt reflectate într-un inventar separat care indică data începerii utilizării, precum și motivul pentru care nu sunt adecvate pentru funcționare.

Obiectele în reparație sunt reflectate și separat; pentru aceste mijloace fixe se completează un act de inventariere a reparațiilor neterminate sub forma INV-10.

Obiectele care se află în organizație, dar care nu îi aparțin, de exemplu, sunt în păstrare, sunt introduse în foi de colare separate.

Toate documentele de inventar sunt certificate prin semnăturile persoanelor responsabile material și ale membrilor comisiei conduse de președinte.

Rezultatele finale ale inventarierii mijloacelor fixe se înregistrează în situația de rezultate din formularul INV-26.

Inventarul contabil al mijloacelor fixe

Rezultatele inventarierii sunt supuse reflectării imediate în contabilitatea întreprinderii. Excedentele și lipsurile identificate trebuie reflectate folosind înregistrări contabile în luna în care a fost efectuat inventarul.

Toate surplusurile și lipsurile identificate trebuie explicate de către persoane responsabile din punct de vedere financiar.

Surplus de stoc (înregistrări):

Surplusurile sunt obiecte nesolicitate în contabilitate.

Surplusul identificat la inventariere este creditat in contul de mijloace fixe (contul 01) in corespondenta cu contul de alte venituri si cheltuieli (contul 91). Excedentul se ia in calcul prin contul 08, la fel ca si in cazul primirii mijloacelor fixe. Afișările pentru acceptarea surplusului au forma: D08 K91 / 1 și D01 K08. Astfel de active fixe sunt acceptate la valoarea medie de piață de la data curentă.

Anularea lipsei în timpul stocului (înregistrare):

Lipsa identificată se debitează din contul 01 la debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”. Există trei pași de urmat atunci când scoateți din funcțiune un obiect:

1 - anulați din contul 02 amortizarea acumulată pentru obiectul lipsă (înregistrarea D02 K01 / 2),

2 - anulați costul inițial al obiectului lipsă din contul 01 (înregistrarea D01/2 K01/1),

3 - ștergeți valoarea reziduală a obiectului lipsă din contul 01 (înregistrare D94 K01 / 2).

Pentru a anula un obiect, este necesar să deschideți subcontul 2 în contul 01, să transferați costul inițial al obiectului lipsă la debitul acestuia, iar amortizarea acumulată la creditul acestuia. După aceea, pe contul de împrumut 01/2 se va determina valoarea reziduală, care trebuie anulată ca lipsă.

1 - persoana vinovata nu a fost identificata, in acest caz lipsa este anulata drept alte cheltuieli prin afisarea D91 / 2 K94. În acest caz, trebuie să existe dovezi cu înscrisuri ale absenței făptuitorilor sau a refuzului de a recupera daune de la făptuitor.

2 - s-a identificat vinovatul, în acest caz lipsa se trece la debitul subcontului 2 al contului 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” prin afișarea D73 / 2 K94. În plus, angajatul fie face o lipsă de numerar în numerar (detașarea D50 K73/2) fie este dedus din salariu (detașarea D70 K73/2). Dacă valoarea de piață a obiectului dispărut este recuperată de la persoana vinovată, atunci diferența dintre valoarea lipsei și valoarea de piață se încasează în contul 98 „Venituri amânate”.

Înregistrări în timpul inventarierii mijloacelor fixe:

Transferul mijloacelor fixe pentru conservare

Conservarea mijloacelor fixe reprezintă încetarea funcționării unui obiect pentru o anumită perioadă de timp cu posibilitatea reînnoirii acestuia. Conservarea este un ansamblu de măsuri care vizează asigurarea conservării unui obiect pentru o perioadă lungă de timp.

Naftalinul poate fi aplicabil dacă un articol este inactiv dintr-un motiv oarecare și nu este utilizat, iar conducerea poate decide că ar fi mai benefic să-l eliminați pentru perioada necesară, oferindu-i astfel condițiile adecvate pentru conservare.

Perioada de conservare a mijloacelor fixe nu poate fi mai mică de trei luni.

Amortizarea nu se percepe pentru obiectele care nu sunt supuse naftalină. Amortizarea ar trebui să înceteze să se acumuleze din prima lună următoare celei de tranziție la conservare.

Dacă s-a întâmplat o astfel de situație în care obiectul este dezactivat în mai puțin de 3 luni, de exemplu, după 2 luni, atunci va trebui percepută amortizarea pentru aceste 2 luni.

Procedura de trecere a unui mijloc fix în conservare

În etapa inițială de pregătire pentru conservare, se realizează un inventar al mijloacelor fixe, se verifică disponibilitatea reală a obiectelor cu acreditări. Un inventar este necesar pentru a identifica mijloacele fixe care nu sunt utilizate în prezent. Din punct de vedere economic, este mai rentabil să transferăm astfel de obiecte în conservare, asigurându-le astfel siguranța.

Procedura de trecere la conservare se realizează cu ajutorul unei comisii special create în acest scop. Comisia poate include angajați ai întreprinderii, reprezentanți ai echipei de conducere etc. Comisia întocmește o listă a obiectelor neutilizate, le verifică, decide asupra conservarii mijlocului fix, stabilește termenele de conservare, întocmește documentația necesară.

În primul rând, șeful întreprinderii întocmește un ordin de conservare, care conține o listă a obiectelor nefolosite. Comanda se face sub orice forma.

Un alt document principal este actul de conservare a obiectului, care se întocmește și se semnează de membrii comisiei. Deoarece Comitetul de Stat pentru Statistică nu a stabilit o formă standard a actului, organizația însăși dezvoltă forma actului în conformitate cu nevoile sale.

Când setați forma actului, trebuie să respectați anumite reguli și să includeți detaliile necesare în formular. De regulă, actul de conservare conține următoarele informații:

• Numărul și data
• Numele obiectului, scopul acestuia
• Numărul de inventar al bunurilor
• Costul inițial (sau costul de înlocuire, dacă a fost efectuată o reevaluare)
• valoare reziduala
• Amortizarea acumulată
• Vieți utile
• Motivele trecerii la conservare
• Termenul de conservare a mijlocului fix

După ce membrii comisiei semnează actul, acesta este transmis șefului spre aprobare.

În cardurile de inventar, puteți face o notă despre transferul obiectului la conservare, este mai convenabil să faceți acest lucru în secțiunea a 4-a.

După ce obiectul este scos din starea de naftalină, amortizarea ar trebui să fie continuată, în timp ce durata de viață utilă este prelungită până la momentul în care este anulată. Amortizarea trebuie să înceapă în prima zi a lunii următoare celei de reintrare.

Contabilitatea conservării OS

Obiectele mijloacelor fixe sunt acceptate în contabilitate pe debitul contului 01. La transferul unui mijloc fix pentru naftalină, se deschide un subcont separat „Mijloace fixe pentru naftalină” în contul 01. Obiectul cu naftalină este transferat acolo prin postarea D01.OS pe K01.OS în funcțiune.

În timpul deconservării, se efectuează cablarea inversă.

Costuri de conservare:

La pregatirea unui obiect pentru conservare si transferarea lui la depozitare pe termen lung, apar unele costuri, care sunt luate in calcul ca si altele in debitul contului 91/2. Cheltuielile pot apărea și în timpul reconservării, precum și în timpul depozitării.

Detașarea pentru anularea cheltuielilor pentru conservarea mijloacelor fixe: D91 / 2 K20 (23, 10, 70 etc.).

Repararea mijloacelor fixe

Reparația mijloacelor fixe poate fi necesară în orice moment. Echipamentul nu durează pentru totdeauna și poate fi deteriorat sau spart. Dacă echipamentul nu poate fi restaurat, atunci ar trebui anulat, dar dacă proprietățile operaționale ale obiectului pot fi restaurate, atunci se efectuează reparații.

Reparație sau reconstrucție?

Restaurarea unui obiect poate fi efectuată în două moduri: reparații curente și reparații majore (reconstrucție, modernizare). Aceste două concepte sunt uneori confundate sau considerate unul și același proces. Cu toate acestea, contabilitatea și contabilitatea fiscală pentru reparațiile curente și capitale ale activelor fixe sunt diferite. Este important în etapa inițială să decideți cum va fi restaurat obiectul: reparat sau reconstruit.

În timpul reparației curente, sunt restaurate proprietățile și caracteristicile obiectului care erau înainte de defecțiune. Adică indicatorii tehnici și economici ai mijlocului fix nu se modifică, are loc doar eliminarea defecțiunilor sau se efectuează lucrări preventive pentru prevenirea acestor defecțiuni. Adică, reparația vizează în primul rând menținerea stării standard de funcționare a mijlocului fix. Costurile de reparație sunt deduse ca cheltuieli în perioada fiscală curentă.

La efectuarea unei revizii majore (reconstrucție sau modernizare), caracteristicile obiectului se îmbunătățesc, devine mai bun, mai puternic, mai productiv, mai modern. Schimbările sunt mai globale și, în general, se caracterizează printr-o îmbunătățire a indicatorilor tehnici și economici ai unității. În același timp, toate cheltuielile pentru reparații majore cresc costul inițial al obiectului.

Adică, mecanismul de contabilitate a costurilor în ambele cazuri este fundamental diferit, astfel încât autoritatea fiscală să nu aibă întrebări inutile în viitor, este necesar să se stabilească în mod clar ce tip de muncă se efectuează cu obiectul și unde ar trebui să fie costurile. atribuite.

Contabilitatea costului de reparare a mijloacelor fixe (înregistrări)

Lucrările de reparații pot fi efectuate atât de către întreprindere însăși, cât și prin atragerea de contractori terți cu care se încheie un contract. În primul caz, metoda de reparare se numește economică, al doilea - contract.

În funcție de modul în care o organizație decide să-și repare activele, costurile vor varia oarecum.

Oricare ar fi sursa costurilor, costul reparației mijloacelor fixe este atribuit unei creșteri a costului de producție, mărfuri.

Afișări pentru anularea costurilor reparațiilor efectuate pe cont propriu:

• D 23 K10 - afisarea pe radierea din depozit a materialelor necesare reparatiei
• D23 K70 - înregistrarea salariilor pentru angajații implicați în repararea instalației
• D23 K69 - înscriere pentru acumularea primelor de asigurare din salariul angajaților implicați în reparația instalației
• D20 K23 - costurile de reparație sunt imputate costurilor de producție

Înregistrări pentru anularea costurilor reparațiilor efectuate prin metoda contractuală:

• D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) - înregistrare pentru atribuirea costului muncii efectuate costului de producție pentru întreprinderile producătoare (în cheltuielile de vânzare pentru întreprinderile comerciale)
• D19 K60 - TVA alocată din costul lucrărilor efectuate de antreprenor
• D68.TVA K19 - TVA direcționată către rambursare din buget
• D60 (76) K50 (51) - plata către antreprenor pentru lucrarea efectuată

Provizion pentru repararea mijloacelor fixe în contabilitate (înregistrări)

Întreprinderile mari pentru care reparația este o operațiune frecventă și/sau costurile de reparație sunt semnificative, formează în avans o rezervă specială. Crearea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe are loc treptat, de la lună la lună. În contabilitate se folosește pentru aceasta contul 96 „Rezervă pentru cheltuieli viitoare”. Formarea unei rezerve pentru reparații are loc pe un cont de împrumut 96 cu ajutorul includerii treptate a unor sume în costul de producție.

Înregistrări pentru constituirea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe: D20 (23, 25, 26) K96.

Când devine necesară repararea unui obiect, o afișare este anulată din rezervă: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).

Suma lunară dedusă în rezervă se determină ca 1/12 din costul anual al reparațiilor conform devizului.

În cazul în care suma rezervei formate nu este suficientă pentru a efectua lucrări de reparații, atunci fondurile lipsă pot fi obținute fie prin deducerea fondurilor suplimentare din rezervă (afișarea D20 K96), fie prin atribuirea acestor costuri costului de producție (afișarea D20). K10, 70, 60).

Dacă suma rezervei formate a depășit costurile anuale de reparație, atunci fondurile rămase din împrumut sunt anulate din venitul organizației prin afișarea D96 K91 / 1.

La sfârșitul anului, soldul contului 96 este 0.

Modernizarea și reconstrucția mijloacelor fixe

În procesul de utilizare a mijloacelor fixe, echipamentele se pot defecta, își pot pierde proprietățile operaționale, devin învechite din punct de vedere moral și fizic. Pentru a restabili proprietățile și caracteristicile mijloacelor fixe, se efectuează reparații. Dacă, în procesul de reparație, un obiect este îmbunătățit, devine mai funcțional, mai eficient, adică indicatorii lui tehnici și economici se îmbunătățesc în general, atunci aceasta nu va fi doar o reparație, ci o reconstrucție sau modernizare.

Diferența dintre reconstrucție și reparație

Este important să vedem diferențele dintre întreținerea regulată a mijloacelor fixe și modernizarea sau reconstrucția. Mecanismul de contabilizare a costurilor în ambele cazuri este diferit, de aceea este necesar în stadiul inițial să se determine modul în care va fi restaurat mijlocul fix.

În procesul de reparare, funcțiile și proprietățile obiectului sunt restaurate, pe care le avea în stadiul inițial de funcționare, adică obiectul nu devine mai bun decât era. Doar remediază ruperea și deteriorarea.

Dacă, în procesul de efectuare a lucrărilor de reparații, de înlocuire a pieselor și părților echipamentelor, mijlocul fix a devenit mai puternic, mai funcțional, productivitatea sa a crescut, aspectul s-a îmbunătățit (pentru imobiliare), atunci aceasta este deja modernizare și reconstrucţie. Și costurile trebuie luate în considerare diferit.

Costurile de întreținere sunt incluse în costul de producție sau cheltuielile de vânzare. Costurile de modernizare, reconstrucție, finalizare, echipamente suplimentare cresc costul inițial al OS.

Deci, modernizarea se caracterizează printr-o creștere a capacității productive, o creștere a valorii contabile a mijloacelor fixe și a duratei de viață utilă, o modificare a parametrilor de amortizare.

Contabilitatea reconstrucției (modernizării) mijloacelor fixe

Principala caracteristică care distinge reconstrucția de reparație este îmbunătățirea indicatorilor tehnici și economici ai obiectului. Mijlocul fix din punct de vedere economic devine mai profitabil pentru exploatare. În procesul de reconstrucție (modernizare), pot apărea noi proprietăți și funcții ale obiectului.

Documentarea:

În cazul în care întreprinderea decide să îmbunătățească mijlocul fix prin modernizarea acestuia, atunci șeful emite un ordin (instrucțiune) în care stabilește ce obiect urmează să fie revizuit, care sunt termenele limită pentru lucrare și numește persoane responsabile.

O listă cu defecte este completată pentru obiectul OS, indicând motivul necesității de modernizare.

Dacă lucrarea este efectuată prin contract, atunci se încheie un acord cu antreprenorul, care descrie termenii lucrării, precum și o listă a ceea ce trebuie făcut. Documentația tehnică estimativă este în curs de pregătire.

Pentru modernizare, reconstrucția mijloacelor fixe se transferă pe baza unei facturi pentru mișcare internă (formular OS-2). Acest formular este emis dacă sistemul de operare va fi reparat chiar de organizație. Dacă terți sunt implicați pentru aceasta, atunci se utilizează actul de acceptare și transfer al OS-1.

Un obiect modernizat, reconstruit este reluat în contabilitate pe baza unui certificat de acceptare în formularul OS-3.

Informațiile despre revizie și costurile asociate sunt reflectate în cardul de inventar al obiectului.

Inregistrari contabile de cost:

Toate costurile de modernizare, reconstrucție sunt atribuite creșterii costului inițial al mijlocului fix.

La fel ca și în cazul primirii mijloacelor fixe de către întreprindere, toate costurile pentru munca efectuată sunt colectate în debitul contului 08, după care sunt transferate în debitul contului 01.

Înregistrări în timpul modernizării (reconstrucției) mijloacelor fixe pe cont propriu:

• D08 K10 - ștergerea materialelor necesare pentru modernizare (reconstrucție)
• D08 K70 - salariile au fost acumulate pentru angajații implicați în procesul de reconstrucție
• D08 K69 - primele de asigurare se acumulează din salariul acestor angajați
• D08 K23 - cheltuielile de producție auxiliară sunt anulate
• D01 K08 - costul mijloacelor fixe a fost majorat cu suma cheltuielilor pentru modernizare, reconstrucție

Înregistrări în timpul reconstrucției (modernizării) mijloacelor fixe prin metoda contractuală:

• D08 K60 (76) - reflectă costul lucrărilor efectuate de terți
• D19 K60 (76) - TVA alocată din costul lucrărilor efectuate
• D01 K08 - costul mijloacelor fixe a fost majorat cu suma cheltuielilor luate în considerare

Odată cu creșterea costului mijloacelor fixe, vor crește și taxele lunare de amortizare, acest lucru trebuie luat în considerare la calcularea amortizarii.

De asemenea, trebuie menționat că în legătură cu îmbunătățirea indicatorilor tehnico-economici ai mijloacelor fixe, durata de viață utilă poate fi mărită. Necesitatea acestui lucru este determinată de conducerea organizației și de comisia care controlează procesul de modernizare (reconstrucție).

Cedarea mijloacelor fixe din întreprindere

Un element de imobilizare poate părăsi întreprinderea în mai multe moduri și din diverse motive. Obiectul poate fi vândut, donat, contribuit la capitalul autorizat al unei alte organizații, radiat din cauza deteriorării morale sau fizice. Vom analiza fiecare metodă de înlăturare a unui mijloc fix, modul în care este radiat obiectul, ce înregistrări pentru a anula mijlocul fix trebuie efectuate de contabil în fiecare caz.

Radierea unui mijloc fix ca urmare a uzurii fizice sau a uzurii

În cazul în care mijlocul fix este uzat fizic, durata de viață a acestuia a expirat, este învechit sau s-a deteriorat atât de mult încât nu este supus unei utilizări ulterioare, atunci acesta trebuie anulat, adică radiat.

Înainte de a anula sistemul de operare, este necesar să se evalueze starea acestuia, posibilitatea sau imposibilitatea funcționării sale ulterioare. Această evaluare este efectuată de o comisie specială. Dacă comisia decide să anuleze obiectul, atunci șeful emite un ordin privind necesitatea de a anula mijlocul fix. Totodată, se întocmește un act de radiere sub forma OS-4, OS-4a sau OS-4b, pe baza căruia contabilul face deja afișări pentru radierea mijlocului fix și face marcaj pe anulare în cardul de inventar OS-6, OS-6a sau OS-6b.

Atunci când un activ este înstrăinat în acest mod, valoarea sa reziduală este anulată din contul 01 pe care este listat obiectul. Valoarea reziduală se calculează scăzând valoarea deprecierii acumulate din costul inițial (de înlocuire). Inițial - acesta este costul la care mijlocul fix a fost acceptat în contabilitate în contul 01 la primire. Valoarea de înlocuire este valoarea primită ca urmare a reevaluării. Amortizare acumulată - sunt luate toate deducerile acumulate din amortizare de la data radierii, acumulate în contul de credit 02.

Procedura de anulare a activelor fixe este următoarea:

1. Pe contul 01 se deschide un subcont suplimentar 2 „Vederea mijloacelor fixe”. În același timp, sistemul de operare va fi listat pe subcontul 1
2. Postarea este anulată din costul inițial (de înlocuire): D01/2 K01/1
3. Înregistrarea este anulată din amortizarea acumulată: D02 K01/2
4. Pe subcontul 2 s-a format valoarea reziduală a mijloacelor fixe (diferența dintre debit și credit), care este anulată la alte cheltuieli prin înregistrarea D91/2 K01/2

Dacă obiectul este complet amortizat, durata de viață a acestuia s-a încheiat, atunci valoarea reziduală va fi egală cu 0 (debitul contului 2 contul 01 este egal cu creditul acestuia).

Costurile de anulare a activelor fixe, de exemplu, pentru dezmembrare, sunt, de asemenea, anulate ca alte cheltuieli (D91 / 2 K70, 69, 76).

Detaliile, piesele de schimb, materialele rămase după dezmembrarea mijlocului fix și supuse utilizării ulterioare sunt contabilizate la valoarea medie de piață ca active materiale (D10 K91 / 1).

Pe baza rezultatelor radierii se formează un rezultat financiar pe contul 91;

Înregistrări la scoaterea din funcțiune a unui mijloc fix:

Vânzarea unui mijloc fix

Dacă cedarea ca urmare a radierii este documentată printr-un act de anulare, atunci cedarea unui mijloc fix prin vânzare este documentată printr-un act de acceptare și transfer formular OS-1, OS-1a, OS-1b .

Dacă pentru o întreprindere vânzarea mijloacelor fixe este un caz izolat și nu este o activitate obișnuită, atunci veniturile și cheltuielile asociate vânzării se reflectă în contul 91 (spre deosebire de vânzarea de bunuri, care se înregistrează în contul 90 " Vânzări").

Atunci când un mijloc fix este vândut unei întreprinderi terțe, valoarea reziduală a obiectului este anulată în același mod, afișând:

D01 / 2 K01 / 1 - costul inițial al sistemului de operare a fost anulat,

D02 K01 / 2 - a fost anulată amortizarea pentru acest mijloc fix.

D91/2 K01/2 - valoarea reziduală a mijloacelor fixe destinate vânzării a fost anulată.

D91 / 2 K70 (69, 76) - costurile asociate sunt reflectate.

Încasările primite din vânzarea mijloacelor fixe se reflectă în creditul contului 91 de pe primul subcont, înregistrarea arată astfel:

D62 (76) K91 / 1 - reflectă veniturile din vânzarea mijloacelor fixe.

Vanzarea unui element de imobilizari este o tranzactie supusa TVA. Prețul la care obiectul este vândut cumpărătorului trebuie să includă taxa pe valoarea adăugată. Valoarea TVA-ului este reflectată în postarea D91/3 K68.vat.

Pe baza rezultatelor vânzării, se formează un rezultat financiar în contul 91, care se reflectă în una dintre afișări:

D99 K91 / 9 - a reflectat pierderea din vânzarea mijloacelor fixe (dacă cheltuielile au depășit veniturile).

D91 / 9 K99 - a reflectat profitul din vânzarea mijloacelor fixe (dacă veniturile din vânzare au depășit costurile).

Tranzacții la vânzarea unui mijloc fix:

Transfer gratuit de active fixe (donație)

O donație a unui mijloc fix este echivalată cu o vânzare, astfel încât mecanismul de înstrăinare a activelor fixe este similar cu o vânzare.

În mod similar, valoarea reziduală este debitată în contul 91/2. Aceasta include toate costurile asociate.

Deoarece obiectul este transferat gratuit, nu vor exista venituri în acest caz. Cu toate acestea, pentru plată trebuie perceput TVA. Calculul TVA se bazează pe valoarea medie de piață a mijlocului fix la data transferului.

Pierderea primită din donație este reflectată în postarea D99 K91 / 9.

Înregistrări pentru transferul gratuit de mijloace fixe:

Aportul unui mijloc fix la capitalul autorizat al altei întreprinderi

Să luăm în considerare o altă modalitate de a dispune de active fixe - transformându-le în capitalul autorizat al unei alte organizații. Transferul este în mod similar formalizat prin actul de acceptare și transfer.

Aportul de active imobilizate la capitalul autorizat este considerat o investitie financiara a intreprinderii pentru a primi venituri sub forma de dividende, prin urmare, contul 58 „Investitii financiare” este folosit pentru a reflecta aceasta operatiune.

Inițial, se fac înregistrări pentru a anula costul inițial și amortizarea: D01/2 K01/1 și D02 K01/2.

Afișarea pentru transferul activelor fixe către o altă întreprindere arată astfel: D76 K01 / 2, care se efectuează pentru valoarea valorii reziduale a activelor fixe.

În același timp, se formează o datorie pe o contribuție la capitalul autorizat, care se reflectă în afișarea D58 K76.

Nu este necesară perceperea TVA la costul mijloacelor fixe, deoarece această operațiune nu este echivalată cu vânzări, ci este considerată o investiție a întreprinderii.

Afișări la realizarea unui mijloc fix în Codul penal al altei întreprinderi:

Închirierea mijloacelor fixe

La transferul mijloacelor fixe pentru utilizare temporară de la o organizație la alta, devine necesar să se țină cont de închirierea obiectelor atât de la locator, cât și de la locatar.

Proprietatea se transferă în baza unui contract de închiriere, în care se precizează detaliile părților (locator și chiriaș), precum și perioada pentru care proprietatea este transferată. La transferul de active fixe pe o perioadă mai mică de 12 luni, observăm un contract de închiriere pe termen scurt, pe o perioadă mai mare de 12 luni - un închiriere pe termen lung. De asemenea, acordul poate reflecta posibilitatea de a transfera dreptul de proprietate asupra proprietatii inchiriate si sa indice conditiile in care acest lucru este posibil.

Evidența contabilă a mijloacelor fixe închiriate trebuie ținută de ambele părți la tranzacție. Cu ajutorul afișărilor, locatorul reflectă transferul obiectului de închiriat, iar chiriașul - acceptarea acestora. Să ne dăm seama ce înregistrări contabile pentru închirierea mijloacelor fixe ar trebui să fie reflectate de ambele părți.

Contabilitatea închirierii mijloacelor fixe de la locator

Proprietarul unui element de active fixe, de exemplu, echipament, are dreptul de a transfera acest echipament pentru utilizare temporară unei alte organizații. Acesta poate fi un caz izolat, sau organizația se poate specializa în închirierea proprietății și pentru aceasta astfel de operațiuni sunt o activitate comună.

Vom analiza ambele cazuri, întrucât contabilizarea cheltuielilor și a veniturilor în ambele cazuri diferă semnificativ.

Apropo, în ciuda faptului că mijlocul fix a fost închiriat unei alte întreprinderi, obiectul continuă să fie înscris în bilanțul locatorului și, prin urmare, trebuie amortizat lunar.

Pentru a contabiliza transferul unui activ pentru închiriere, se deschide un subcont separat „Active integrate închiriate” în contul 01, transferul unui activ pentru închiriere este reflectat prin înregistrarea D01.OS în contractul de leasing D01.OS în exploatare.

Transferul în sine este întocmit printr-un act de acceptare și transfer sub forma OS-1, OS-1a sau OS-1b.

Leasingul mijloacelor fixe este principala activitate a întreprinderii

În acest caz, contul 90 „Vânzări” este utilizat pentru a înregistra toate veniturile și cheltuielile din operațiunile de leasing. Debitul acestui cont incaseaza toate cheltuielile asociate contractului de inchiriere, veniturile din imprumut.

Cheltuielile pot fi amortizarea lunară, costurile de transport și instalare ale unității (dacă acest lucru se întâmplă pe cheltuiala locatorului), cheltuieli pentru reparații curente sau majore (din nou, dacă acest lucru se întâmplă pe cheltuiala proprietarului echipamentului) și alte cheltuielile aferente.

Venitul reprezintă plățile de chirie pe care chiriașul le plătește proprietarului obiectului.

Înregistrarea pentru contabilizarea cheltuielilor de închiriere arată astfel: D90 / 2 K20, 23, 26 (44).

Înregistrarea pentru acumularea plăților de leasing arată astfel: D76 K90/1.

Afișarea la primirea acestor plăți: D51 K76.

În fiecare lună, rezultatul financiar final din închiriere este considerat pe contul 90, profitul primit se reflectă în afișarea D90/9 K99, dacă cheltuielile au depășit veniturile, atunci observăm o pierdere, care se reflectă în afișarea D99 K90. /9.

Dacă plățile de închiriere includ TVA, atunci acesta trebuie separat de valoarea plăților (înregistrarea D90/3 K68.TVA) și plătit la buget (D68.TVA K51).

Închirierea activelor fixe este o operațiune unică

În acest caz, contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este utilizat pentru contabilizarea cheltuielilor și veniturilor.

În mod similar, contul de debit 91 încasează cheltuielile asociate cu un mijloc fix închiriat, contul de credit 91 - venit.

Înregistrări contabile de leasing de mijloace fixe:

D91 / 2 K20, 23, 26 (44) - se iau în considerare cheltuielile pentru închirierea mijloacelor fixe.

D76 K91 / 1 - au fost acumulate plăți de leasing.

D51 K76 - a fost primită plata pentru închirierea mijloacelor fixe.

Când mijlocul fix este returnat în contul 01, se face o înregistrare inversă D01.OS în operațiune K01.OS în leasing. Și, de asemenea, se face o marcă în actul de acceptare și transfer al acestui OS.

Contabilitatea unui bun închiriat cu un chiriaș

La primirea oricărui echipament pentru utilizare temporară de la o altă organizație, organizația îl înregistrează în contul extrabilanțiar 001. Costul indicat în acordul anerda se înscrie în debitul contului 001.

În același timp, organizația poate începe carduri de inventar pentru aceste mijloace fixe.

Întrucât obiectul continuă să fie înscris în bilanțul proprietarului său, chiriașul nu percepe depreciere asupra acestuia.

Chiriașul anulează costurile plăților de leasing prin afișarea D20 (44) K76, plata acestora către locator este reflectată prin afișarea D76 K51.

Chiriașul alocă TVA inclus în suma de închiriere prin afișarea D19 K76 și îl direcționează către rambursare din buget prin afișarea D68.TVA K19.

Dacă chiriașul își returnează proprietatea proprietarului, atunci în contabilitatea chiriașului aceasta trebuie scoasă din contul 001, pentru care valoarea acesteia se reflectă în creditul 001.

Dacă chiriașul dorește să plătească chiria în avans, atunci puteți utiliza contul 97 „Cheltuieli amânate”. Cablajul D97 K76 este în curs. După aceea, lunar este necesar să se efectueze postarea D20, 23, 26 (44) K97.

Reparația unui mijloc fix închiriat

Dacă obiectul închiriat necesită reparații, atunci se realizează în funcție de condițiile specificate în contractul de închiriere.

Pe cheltuiala chiriașului:

Dacă chiriașul repară sistemul de operare singur, atunci toate costurile de reparație sunt debitate prin postări:

D20 (44) K10 - costul materialelor cheltuite pentru reparații a fost anulat.

D20 (44) K70 - au fost anulate salariile acumulate ale angajaților implicați în repararea unui OS închiriat.

D20 (44) K69 - primele de asigurare se acumulează din salariul acestor angajați.

D20 (44) K76 - reflectă costurile serviciilor organizațiilor terțe angajate în reparații.

D19 K76 - TVA alocat pentru serviciile organizațiilor terțe.

D68.TVA K19 - TVA-ul este deductibil.

De către locator:

Dacă sistemul de operare este reparat de proprietarul său, atunci toate înregistrările de mai sus sunt făcute în contabilitatea locatorului.

De asemenea, aceste cheltuieli pot fi compensate cu plățile viitoare de leasing, în timp ce toate cheltuielile asociate cu reparația și încasate pe debitul contului 20 sau 44 sunt anulate prin afișarea D76 K20 (44).

Rambursarea unui mijloc fix închiriat:

Capacitatea de a cumpăra sistemul de operare este de obicei scrisă în contractul de închiriere. În acest caz, de regulă, chiriașul plătește costul acestui echipament proprietarului său (afișarea D76 K51). Prețul de răscumpărare este de obicei reflectat în textul contractului de închiriere.

Costurile asociate cu răscumpărarea obiectului sunt colectate prin debitul contului 08, acesta include valoarea de răscumpărare (înregistrarea D08 K76), precum și plățile de leasing plătite anterior. Aceste plăți de leasing vor fi contabilizate ca amortizare acumulată în înregistrarea D08 K02.

Obiectul achizitionat este pus in functiune, in timp ce contabilul face afisarea D01 K08.

Pe baza materialelor: buhs0.ru

Compania deține în mod necesar anumite proprietăți de diferite tipuri. Este necesar nu numai asigurarea activităților companiei, ci și gestionarea acesteia, precum și în alte scopuri. O anumită parte a proprietății sunt active fixe, acestea sunt supuse contabilității obligatorii.

• Ce sunt activele fixe?
• Care sunt principiile contabilității și reflectării lor în evidențele financiare?
• De unde vin și unde se duc?
• Cum se schimbă costul lor și, în consecință, contabilitatea?

Despre totul mai detaliat.

Care este scopul mijloacelor fixe?

Sub concept "mijloace fixe" nu include nicio proprietate a întreprinderii. Acestea sunt obiecte materiale pe care societatea le folosește pentru diverse tipuri de activități: producția de bunuri, prestarea de servicii, efectuarea lucrărilor, leasingul și alte funcții. În ceea ce privește aceste active corporale, toate următoarele poziții trebuie să fie adevărate:

• nu vor fi vândute sau procesate în viitorul apropiat;
• servesc în beneficiul întreprinzătorului timp de cel puțin 12 luni (sau un ciclu de funcționare dacă depășește un an);
• potențial capabil să aducă venituri proprietarului (acum sau în viitor);
• pot fi supuse uzurii și își pot pierde valoarea în același timp (totul cu excepția terenurilor).

REFERINŢĂ!În literatura de specialitate se folosește uneori definiția identică a „imobilizării”. Dar în vocabularul modern al afacerilor, atât intern, cât și internațional, este considerat învechit. Nu recomandam folosirea lui, pentru a nu parea un „dinozaur economic”.

Ce sunt activele fixe

Activele fixe sunt clasificate în Clasificatorul All-Russian al Activelor Fixe (OKOF). Conform acestui registru, contabilitatea clasifică următoarele imobilizări corporale ca fiind principale:

• structuri de constructii;
• teren;
• mecanisme;
• instrumente și dispozitive;
• unelte, inventar;
• tehnologie de calcul și organizare a activităților;
• transport;
• animale;
• plante perene plantate;
• obiecte naturale în uz;
• investiții de capital în facilități de inventar închiriate și îmbunătățirea resurselor funciare;
• alte tipuri de obiecte materiale.

Aceste fonduri nu sunt esențiale

Dacă articolul a servit proprietarului mai puțin de un an, acesta nu a ajuns încă la statutul de mijloc fix.

Există, de asemenea, o limitare în ceea ce privește costul: dacă o imobilizare corporală costă mai puțin de 40 de mii de ruble, nu este clasificată ca active fixe. Această limită este stabilită de noua versiune a Ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 186n din 24 decembrie 2010. De asemenea, explică că limita de cost nu se aplică echipamentelor agricole, animalelor, mașinilor de construcție și armelor: toate acestea sunt active fixe, indiferent cât de mult ar costa.

În plus, lista mijloacelor fixe nu este inclus:

• echipamente de pescuit;
• clădiri temporare care nu vor fi utilizate mai mult de doi ani;
• echipamente înlocuibile care constituie elemente înlocuibile ale altor mijloace fixe;
• îmbrăcăminte și încălțăminte speciale și uniforme;
• aparate pentru lucrul în pădure: drujbe, drujbe, cabluri din aliaj, linii de cale ferată temporară, drumuri etc.;
• container pentru depozitare;
• material săditor, chiar dacă este peren;
• animale tinere, colonii de albine, păsări, iepuri, animale cu blană, câini.

NOTĂ! Orice imobilizare corporală destinată a fi vândută sau închiriată nu poate fi un activ fix.

Concepte înrudite

Să analizăm termenii cheie direct legați de mijloacele fixe.

În funcție de ce acțiuni întreprind antreprenorii cu mijloacele lor fixe, se pot distinge câteva concepte importante.

1. revizuire. Termenul este folosit pentru a contabiliza activele fixe. "obiect de inventar"- acesta este un singur activ, o parte a mijloacelor fixe, considerată ca valoare independentă separată. Acestea pot servi ca:
   • un obiect separat cu atribute proprii;
   • un proiect prevăzut pentru îndeplinirea uneia sau alteia funcții separate;
   • un complex de obiecte constituind un singur întreg, destinat unei anumite activități.
2. multiplicare. Întreprinderea, urmărind să-și extindă activitățile, acordă atenție achiziției de mijloace fixe, crearea, modernizarea, îmbunătățirea acestora etc. Se numesc cheltuieli destinate unor astfel de nevoi investitii de capital.
3. Depreciere. Orice lucru își pierde unele dintre proprietățile sale utile în timp, ceea ce înseamnă că își pierde din valoare. Scăderea regulată a acestei pierderi, adică contabilizarea deprecierii, se numește stabilire valoare reziduala. După ce a fost dedusă amortizarea, există active fixe nete.
4. Îmbunătățirea eficienței. Dacă obiectele de inventar sunt supuse restaurării și corectării, acestea sunt reparate:
   • curent - sunt înlocuite piesele uzate, pentru care o astfel de înlocuire a fost furnizată inițial;
   • mediu - obiectul este dezasamblat și restaurat în partea în care este posibil;
   • capital - înlocuirea completă a tuturor elementelor uzate sau restaurarea acestora.

Înseamnă să iubesc contabilitatea

Activele fixe din Federația Rusă sunt contabilizate pe baza PBU-6/01.

Contabilitate- aceasta înseamnă clarificarea informațiilor cu privire la denumirea și valoarea mijloacelor fixe ale organizației. Pentru a face acest lucru, costul fiecărui obiect de inventar este stabilit inițial: depinde de modul în care acest activ a fost inclus în mijloacele fixe ale întreprinderii. Apoi, acest cost este redus lunar cu o anumită sumă de amortizare, care se reflectă în bilanţ ca valoare reziduală. În acest document, mijloacele fixe apar ca active imobilizate.

Depreciere este contabilizarea modificării valorii unui activ în timpul viata utila, adică perioada în care este planificat să se încaseze venituri din acest activ. Poate fi revizuit dacă în obiect s-au făcut investiții de capital în scopul modernizării, restaurării, reorganizării tehnice, reparației acestuia etc. Se numește valoarea acestor investiții costul de înlocuire.

NOTĂ! Durata de viață utilă depinde adesea de documentele operaționale, de exemplu, durata de viață probabilă a instrumentului indicată de producător este de trei ani, ceea ce înseamnă că aceasta va fi durata de viață utilă a acestui articol, în ciuda faptului că teoretic lucrul poate dura mai mult.

Cum apar mijloacele fixe

Primirea mijloacelor fixe determină costul inițial al acestora. Activele materiale ale întreprinderii pot fi:

• achiziționat de la furnizori contra cost, care este costul inițial;
• realizat de fondatori ca aport la capitalul autorizat (valoarea va fi valoarea bănească a fondatorilor);
• creat (construit) - se iau în considerare costurile de producție;
• transferat gratuit - costul inițial va fi valoarea curentă de piață;
• primit în baza unui contract de schimb - costul este determinat conform normelor clauzei 11 PBU 6/01.

Fondurile primite se formalizează prin actul de acceptare și transfer, iar apoi prin ordinul șefului de a le pune în funcțiune. În același timp, se formează costul lor inițial, pe care contabilii îl vor reflecta în contul 01 „Active fixe”.

Unde se duc fondurile care nu mai sunt de bază?

Activele corporale care și-au îndeplinit scopul părăsesc organizația prin cedare. Acest lucru se poate întâmpla dacă:

• anulări, deoarece activul a devenit impropriu pentru utilizare ulterioară în scopul realizării de profit;
• vânzări către o altă organizație;
• transferuri gratuite în lateral;
• transferuri ca parte a aportului la capitalul autorizat al altei persoane juridice;
• schimb etc.

La cedare, costul unei imobilizări corporale trebuie anulat conform contabilității, ceea ce se reflectă în mod necesar în venituri și cheltuieli. În acest caz, cheltuielile vor fi considerate costurile de cedare - cedare, înlăturare, anulare etc., iar venituri - suma din vânzare, costul echivalentelor nemonetare primite ca schimb etc.

Începând cu data de 1 a fiecărei luni, contabilitatea se va face ținând cont de modificările în componența mijloacelor fixe.

IMPORTANT! În cazul în care activul este retras la jumătatea perioadei contabile, noi taxe de amortizare vor fi încă efectuate de la începutul lunii următoare.

Evgeny Malyar

# vocabular de afaceri

Afișări, formule, modele de documente

În contabilitate, mijloacele fixe includ active cu o valoare de 40.000 de ruble sau mai mult. În impozit - de la 100.000 de ruble.

Navigare articole

• Contabilitatea mijloacelor fixe
• La ce indică IFRS 16
• Înregistrări contabile de mijloace fixe
• Contabilitatea amortizarii mijloacelor fixe si a amortizarii
• Determinarea costului initial
• Ceea ce determină durata de viață
• Tipuri de amortizare a mijloacelor fixe
• Metode de amortizare a mijloacelor fixe în contabilitate
• Înregistrarea închirierii mijloacelor fixe
• Ce înregistrări să faceți locatorului mijlocului fix
• Afișări de mijloace fixe din poziția chiriașului
• Care este valoarea contabilă a mijloacelor fixe
• Cum se calculează costul mediu anual al mijloacelor fixe
• Sarcini și metode de auditare a contabilității mijloacelor fixe
• Care este diferența dintre contabilitate fiscală și contabilitate
• Impozitarea mijloacelor fixe
• Documentarea tranzactiilor cu mijloace fixe
• Situații contabile pentru mijloace fixe
• Ordine privind mijloacele fixe
• Documente de titlu
• Orientări pentru contabilitatea mijloacelor fixe
• Concluzie

Conform practicii consacrate și datorită cerințelor legislației ruse, întreprinderile trebuie să țină o dublă contabilitate a activelor fixe - fiscală și contabilă. Diferența dintre ele există în mod obiectiv și se manifestă în multe feluri. Sarcinile contabilității și contabilității fiscale sunt diferite.

În ultimii ani, statul a făcut multe pentru a apropia tipurile de raportare fiscală și contabilă, dar încă nu a fost posibilă unirea acestor formulare într-una singură. Un articol despre caracteristicile comune și diferențele dintre abordările fiscale și contabile ale contabilității activelor fixe.

Contabilitatea mijloacelor fixe

Prevederea RAS 6/01 din 2019 continuă să fie valabilă. Pe baza acestui document, anumite active ar trebui clasificate ca active fixe (OS). Definiția termenului se bazează pe următoarele criterii:

• Utilizarea obiectului înregistrat în scopuri de producție sau management. De asemenea, este posibilă închirierea, închirierea sau transferul pe baza altor forme contractuale de utilizare temporară de către terți.
• Durata de viață utilă a unui activ este de un an sau mai mult.
• Obiectul este capabil să facă profit în viitor.
• Proprietatea nu a fost cumpărată pentru revânzare.

Costul obiectului mijlocului fix este determinat de politica contabilă adoptată la întreprindere, totuși, limita inferioară este stabilită de paragraful 5 din PBU 6/01. Toate activele în valoare de până la 40.000 de mii de ruble sunt reflectate în bilanț ca stocuri.

Teoretic, este posibil să se utilizeze alte caracteristici enumerate ale mijloacelor fixe pentru a clasifica obiectele ca atare, dar acest lucru nu este practicat de obicei în contabilitate. O întreprindere poate fi interesată în creșterea artificială a valorii activelor fixe dacă este nevoie de a obține un împrumut sau de a atrage investitori. În alte cazuri, rândul 1150 din bilanț stabilește cuantumul impozitului pe proprietate, ceea ce crește sarcina fiscală suferită de firmă.

Astfel, prevederea actuală a PBU 6/01 oferă o anumită libertate în elaborarea politicii contabile a unei întreprinderi în ceea ce privește clasificarea unui activ ca imobilizări.

La ce indică IFRS 16

Pe lângă PBU 6/01, la întocmirea structurii mijloacelor fixe, un contabil poate fi ghidat de un alt document oficial.

Standardul IFRS-16 prevede clasificarea activelor fixe în următoarele tipuri de obiecte:

• resursele de teren;
• clădiri și alte structuri;
• mașini și echipamente;
• vehicule (autoturisme, nave, avioane etc.);
• mobilier și alte articole de interior;
• Echipamente de birou.

Descifrarea abrevierii IFRS - International Financial Reporting Standards.

Înregistrări contabile de mijloace fixe

Toate acțiunile efectuate cu mijloacele fixe din momentul intrării în întreprindere și care se termină cu lichidare (radiere din bilanţ) trebuie să fie documentate. Despre ce cont este implicat în fiecare tranzacție specifică va fi discutat mai jos.

Planul de conturi actual prevede înregistrări la mijloace fixe în contabilitate. Pentru comoditate, acestea sunt rezumate într-un tabel. Contabilitatea mișcării implică următoarele acțiuni în programul 1C (puteți face acest lucru și într-un bilanţ pe hârtie).

Conturi și subconturi		Descrierea acțiunii	Document de confirmare
Debit	Credit
Înregistrare (achiziție, construcție, producție de mijloace fixe)
08	60	Achiziție (cumpărare)	Factura de la furnizor
08	68	Plata taxelor de stat și a taxelor de înregistrare	Extras de cont
08	60 (76)	Plata pentru livrare, instalare, servicii intermediare și alte costuri aferente	Tratate, acte
19	60	Reflectarea TVA-ului	Facturi primite
68.2	19	Prezentarea TVA pentru deducere fiscală
01	08	Primirea activului principal. Deducerea TVA-ului la cumpărare.	Acționează sub forma OS-1
60 (76)	51	Plată OS	Ordin de plata
Înregistrare (introducere în capitalul autorizat)
08	75	Reflectarea încasărilor în capitalul autorizat	Procesul-verbal adunării fondatorilor (hotărâre), certificat contabil
01	08		Acționează sub forma OS-1
20 (23, 25, 26, 29, 44)	02	Depreciere	Ajutor contabilitate
Extras privind soldul (chitanță gratuită)
01	08	Reflectă mijloacele fixe primite gratuit	Certificat contabil, acord de donatie
01	08	Postarea bunurilor	Acționează sub forma OS-1
20 (23, 25, 26, 29, 44)	02	Depreciere	Ajutor contabilitate
98	91.1	Reducerea lunară a costului pe venit (în funcție de amortizare)	Ajutor contabilitate
Înregistrare (schimb sau compensare)
08	60	Reflectarea datoriei	Protocol de compensare reciprocă, acord de schimb, factură
19	60	Reflectarea TVA-ului	Facturi primite
01	08	Primirea unui mijloc fix și înregistrarea acestuia	Acționează sub forma OS-1
62	90.1(91.1)	Reflectarea datoriei furnizorului	Acord de schimb, act (pentru servicii), factură (pentru mărfuri)
60	62	Reflectarea schimbului	Ajutor contabilitate
68.2	19	Depunerea TVA pentru deducere
Reevaluarea mijloacelor fixe - reevaluare
01	83	Creșterea valorii unui mijloc fix	Act de reevaluare (reevaluare)
83	02	Ajustarea amortizarii	Ajutor contabilitate
Reevaluarea mijloacelor fixe - reducere
91.2	01	Reducere reflectată	Raport de inspecție (reducere)
02	91.1	Ajustarea amortizarii	Ajutor contabilitate
Amortizarea unui mijloc fix
01 (pensionar)	01	Anularea costului inițial	Acționează sub forma OS-4, ordinul șefului
02	01 (pensionar)
91.2	01 (pensionar)	Reflecția valorii reziduale
Radiere - vânzarea mijloacelor fixe
01 (pensionar)	01	Anulare (cost inițial)	Act sub forma OS-1, contract de vânzare
02	01 (pensionar)	Anularea amortizarii acumulate
91.2	01 (pensionar)	Radiere (valoare reziduală)
62	91.1	Reflectarea veniturilor	Contract de vanzare, act de vanzare
91.2	68.2	TVA percepută la vânzarea unui mijloc fix	factura de iesire
Vând în pierdere
99	91	Înregistrare pentru valoarea rezultatului financiar negativ

De regulă, venitul generat de vânzarea unui mijloc fix nu este inclus în veniturile din vânzare (este clasificat ca nevânzări).

Formele de contabilizare a mijloacelor fixe dintr-un depozit, achiziționate, dar nepuse în exploatare, se reflectă în subcontul „Mije fixe într-un depozit (în stoc)” al contului 01 „Mijloace fixe”.

Contabilitatea amortizarii mijloacelor fixe si a amortizarii

În curs de exploatare, mijloacele fixe în vârstă majoră. Excepție fac resursele de teren, a căror durată de viață nu este limitată în niciun fel.

Deducerile lunare la un fond special destinat actualizării OS se fac pe costul inițial și se numesc amortizare. Calculul uzurii se bazează pe doi parametri principali:

• costul inițial;
• durata de viata utila a obiectului.

Determinarea costului initial

Baza pentru evaluarea inițială a unui activ legat de imobilizări corporale este suma efectivă documentată cheltuită pentru a-l pune în funcțiune. Pe lângă prețul de achiziție, acest concept include și costuri directe:

• pentru livrare;
• pregătirea zonei de instalare;
• descărcare;
• ajustare;
• cheltuieli generale;
• alte posibile acțiuni legate de realizarea funcționabilității.

Dacă mijlocul fix a fost achiziționat pe credit, atunci în majoritatea cazurilor ar trebui luat în considerare numai pentru suma principală (corp), fără dobândă plătită. Excepție fac situațiile prevăzute de IAS 23.

Ceea ce determină durata de viață

Durata de viață standard a sistemului de operare nu poate fi mai mică de un an, dar pentru fiecare obiect este determinată individual, luând în considerare mai mulți factori:

• datele pașaportului și recomandările producătorului;
• intensitatea preconizată a exploatării;
• specificatii de intretinere;
• uzură așteptată;
• restricții legale și alte restricții de reglementare.

Tipuri de amortizare a mijloacelor fixe

Pierderea totală sau parțială a unui mijloc fix a proprietăților sale operaționale utile și, în consecință, amortizarea acestuia, poate avea loc din două motive principale:

Deteriorarea fizică

Apare ca urmare a impactului factorilor nocivi care acționează asupra obiectului în procesul de utilizare sau depozitare a acestuia. Acest concept include un set de procese de frecare, oxidare și alte fenomene fizice și chimice care însoțesc toate obiectele materiale. Intensitatea acestui tip de uzură este afectată de:

• ritmul de operare;
• indicatori de calitate ai obiectului care determină durabilitatea acestuia;
• calitatea mijloacelor fixe;
• condițiile externe de muncă și caracteristicile tehnologice ale mediului;
• calificarea personalului;
• minuțiozitatea și promptitudinea prevenirii și întreținerii.

Gradul de deteriorare fizică este determinat prin două metode:

• Expert, în care starea obiectului este evaluată de specialiști care compară parametrii obiectivi cu cei de referință.
• Analitic, care prevede luarea în considerare a duratei de funcționare standard.

Învechirea

Se exprimă printr-o scădere critică a eficienței utilizării sistemului de operare în scopuri comerciale din cauza învechirii conceptuale. Un exemplu clar este cel mai bun computer produs la mijlocul anilor '90. Chiar dacă a stat tot timpul în depozit într-o formă ambalată, nu îndeplinește cerințele actuale pentru tehnologia informatică.

Învechirea este împărțită în două tipuri. Prima formă este asociată cu analogi de înlocuire mai ieftini. Cu alte cuvinte, același obiect poate fi acum cumpărat mai ieftin. Gradul de învechire al primei forme poate fi determinat prin formula:

Unde:
MI1 - indicator de uzură al primei forme;
OSB - costul la care unitatea contabilă este listată în bilanț;
OSV - suma pe care o va costa restaurarea sau modernizarea unui mijloc fix în condițiile actuale de piață.

Apariția învechirii celei de-a doua forme se datorează apariției unor metode și tehnologii de producție mai avansate. Teoretic este posibil să se lucreze „la modă veche”, dar reproducerea unui produs comercial devine mai puțin profitabilă, iar implementarea lui este o problemă din cauza concurenței.

Gradul de învechire a mijlocului fix de a doua formă se calculează prin formula care exprimă creșterea relativă a eficienței noilor mijloace de producție:

Unde:
MI2 - uzura formei a doua;
PNS - productivitatea unui nou mijloc de producție în unități de măsură adoptate la întreprindere (de exemplu, bucăți pe oră);
PSS - performanța vechiului mijloc fix în aceleași unități.

În cadrul celei de-a doua forme de învechire există și o împărțire în subcategorii. El poate fi:

• Parțial - dacă nu toată valoarea sa de producție se pierde. În unele cazuri, o instalație învechită poate fi utilizată în zone de proces secundare sau operațiuni cu o eficiență acceptabilă.
• Plin - atunci când operarea ulterioară implică pierderi. Sistemul de operare învechit așteaptă dezasamblarea și eliminarea.
• Ascuns. Nu există încă mijloace fixe noi, mai productive, dar se știe că acestea sunt în curs de dezvoltare.
• Extern. Această subspecie a învechirii celei de-a doua forme se manifestă sub influența unor factori care nu depind de politica internă a întreprinderii. De exemplu, producția de produse manufacturate poate fi restricționată sau interzisă prin decizia autorităților.

Indiferent de forma învechirii, aceasta este cauzată de progresul tehnologic. De asemenea, fac obiectul acesteia unele imobilizări necorporale (software, documentație tehnică etc.).

Metode de amortizare a mijloacelor fixe în contabilitate

Contabilitatea folosește patru metode principale de amortizare, în funcție de natura activului, reglementările legale și interesul propriu.

La metoda liniara activele fixe sunt anulate liniar pe durata de viață utilă. De exemplu, dacă o mașină este proiectată să reziste cinci ani, atunci 20% din costul său inițial va fi amortizat în fiecare an.

Metoda soldului declinant prevedea acumularea amortizarii anuale la acelasi procent ca si la liniar, dar in cuantumul nu al valorii initiale, ci al valorii reziduale. Dacă luăm un exemplu cu aceeași mașină, atunci în primul an costul acestuia va scădea și cu 20%, dar apoi procesul va merge mai lent (în al doilea an 16% vor fi anulați, adică o cincime din 80% etc.). Această metodă neliniară vă permite să amortizați rapid activele fixe în perioada inițială de funcționare a acestora și apoi să reduceți ponderea acestora în costul produsului.

A treia metodă este numită „prin suma de numere”, și se bazează pe adăugarea numerelor naturale care formează viața obiectului. În ciuda numelui lung, este destul de simplu. Dacă luăm același exemplu cu o mașină-uneltă, atunci amortizarea acesteia va avea loc într-un ritm accelerat în primii ani de utilizare:

Aceasta înseamnă că în primul an, amortizarea va fi o treime din costul inițial. În al doilea an, 40% vor fi anulate:

Această metodă permite amortizarea accelerată.

Și, în sfârșit, a patra cale este aceea valoarea mijlocului fix intra in pretul produsului produs proporţional cu producţia sa. De exemplu, se știe că pe mașina menționată este posibilă fabricarea a 10 milioane de produse pe durata de viață a acestuia (5 ani) fără a compromite calitatea. Dacă s-au făcut deja 5 milioane de unități pe el, atunci ar trebui să fie amortizat la jumătate.

Alineatul 5 din PBU 6/01 și articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse indică în mod clar că obiectele cu o valoare mai mică de 40.000 de ruble nu sunt supuse deprecierii.

Înregistrarea închirierii mijloacelor fixe

În Rusia, aspectele juridice ale leasingului sunt reglementate de capitolul 34 din Codul civil al Federației Ruse. Entitățile comerciale pot transfera diverse obiecte, inclusiv active fixe, pentru utilizare temporară pe bază comercială. În acest caz, locatorul rămâne proprietarul imobilului, iar locatarul folosește bunul în perioada specificată în contract. Excepția este leasingul, ai cărui termeni prevăd o rambursare treptată.

Ce înregistrări să faceți locatorului mijlocului fix

Ca și în cazul altor tranzacții comerciale, în acest caz, relația dintre părți reflectă contabilitatea. Obiectele închiriate se trec în categoria investițiilor profitabile, care, în conformitate cu planul de conturi curent, este indicată prin afișarea Dt01 - Kt03.

Pe contul 03, conform PBU 6/01, se acumulează investiții profitabile.

Veniturile generate de închirierea mijloacelor fixe sunt contabilizate în conturile 90 și 91 („Vânzări” și, respectiv, „Alte venituri și cheltuieli”). În acest caz, trebuie luate în considerare câteva caracteristici:

• Dacă închirierea mijloacelor fixe reprezintă venitul principal al întreprinderii, atunci acesta, în baza paragrafului 5 din PBU 9/99, este considerat venit și se înregistrează în contul 90.
• Contul 91 („Alte venituri”) este utilizat dacă structura economică are o altă sursă principală de venit (paragraful 7 din același PBU).

Tranzacțiile care reflectă închirierea mijloacelor fixe sunt următoarele:

conturi contabile		Descrierea acțiunii
Debit	Credit
Dacă chiria este principalul venit
03	08	Punerea în funcțiune a obiectului. Se afiseaza costul initial.
03	03	Transferul mijloacelor fixe către chiriaș
62	90 (91)	Primirea plăților de chirie.
90	68	calculul TVA
20	02	Depreciere
Dacă contractul de închiriere este „o altă activitate”
01	08	Punerea în funcțiune a obiectului. Se afiseaza costul initial
20-26	02	Amortizarea in perioada de functionare de catre proprietar
01	01	Transferul mijloacelor fixe către chiriaș
76	91	Venituri din chirie („alte venituri”)
91	68	calculul TVA
91	02	Amortizarea mijloacelor fixe închiriate

Note. Amortizarea mijloacelor fixe închiriate se cumulează în contul 91, adică se atribuie veniturilor, datorită cărora acest activ va putea fi recuperat în viitor. Impozitul pe venit se percepe pe valoarea venitului.

Obiectul închiriat este în continuare cotat în contul 01 ca mijloc fix. Nu se virează în contul 03, deoarece închirierea prevede folosirea temporară. După expirarea contractului, activul poate fi din nou utilizat pentru propriile nevoi.

Afișări de mijloace fixe din poziția chiriașului

Mijloacele fixe închiriate se înregistrează în contul extrabilanțiar 001. Costul obiectului este indicat în conformitate cu contractul de închiriere.

Valorificarea mijloacelor fixe închiriate se realizează la Dt001. Când proprietatea este returnată, afișarea este finalizată la Kt001.

Plata chiriei este luată în considerare în cheltuieli, este inclusă în costul produsului produs de chiriaș și afectează calculul impozitului pe venit.

Care este valoarea contabilă a mijloacelor fixe

Activele fixe sunt reflectate în bilanț la un cost numit rezidual. Formula de calcul este simplă:

Unde:
O - valoarea reziduală;
F - costul initial;
S este valoarea amortizarii acumulate.

În cele mai multe cazuri, în procesul de funcționare are loc o scădere a valorii contabile. După rambursarea taxei, din aceasta se deduce și TVA.

Modificări ale valorii contabile inițiale a mijloacelor fixe sunt posibile în următoarele cazuri:

• finalizarea sau reconstrucția imobilului, având ca rezultat o creștere a prețului obiectului;
• îmbunătățirea mijloacelor de producție;
• lichidarea parțială a OS;
• reevaluare.

Reevaluarea sau devalorizarea mijloacelor fixe la întreprindere se poate face o dată pe an sau mai puțin. Justificarea acestor acțiuni sunt documentele justificative sau aducerea valorii în conformitate cu realitățile pieței (indexare).

Modernizarea și reconstrucția mijloacelor fixe la întreprindere în 2019 diferă de reparații în ceea ce privește modificările indicatorilor tehnici și economici ai proprietății amortizabile. În cazurile în care se ridică, este un upgrade. Dacă scopul este de a restabili caracteristicile și proprietățile anterioare pierdute în timpul funcționării, atunci are loc reparația.

Legea federală „Cu privire la activitățile de evaluare” stabilește următoarele tipuri de valoare a activelor fixe:

• Piata – reprezinta suma necesara achizitionarii unui analog, sau pretul la care poate fi vandut fara probleme.
• Restaurator - suma costurilor necesare aducerii obiectului în starea în care se afla la momentul ultimei evaluări.
• Înlocuirea - la fel ca restaurarea, dar cu utilizarea progreselor tehnologice moderne care reduc costul și ținând cont și de uzura reală.
• Investiție - suma retrasă în scopul atragerii acționarilor, ajustată pentru rentabilitatea maximă a investițiilor financiare.
• Lichidare - corespunde aproximativ pieței, dar ușor mai scăzută. La acest preț, activul poate fi garantat și vândut rapid.
• Utilizare – este alcătuită din costul materialelor utile și al componentelor lichide generate în timpul demontării obiectului minus costurile de demontare, sortare etc.

Cum se calculează costul mediu anual al mijloacelor fixe

Acest indicator este necesar pentru completarea formularului 11 și a altor documente statistice, precum și pentru analiza internă a dinamicii întreprinderii. Există două metode principale de determinare a costului mediu anual al mijloacelor fixe: simplificată și precisă.

De regulă, soluția acestei probleme pentru antreprenorii individuali pe sistemul fiscal simplificat nu este dificilă. Un antreprenor individual are active valoroase din abundență și totul este la vedere. Pentru el, aceasta este cifra medie dintre valorile de la începutul și sfârșitul anului. Diferența dintre valori se datorează deprecierii. Dacă sistemul de operare este vândut într-o anumită lună, atunci acest lucru este ușor de luat în considerare, dacă este necesar.

În cazul unei companii mari, SRL sau CJSC, totul nu este atât de simplu. Echipamentele complexe și costisitoare pot fi anulate sau achiziționate, iar acest lucru se întâmplă în mod neuniform. Cel mai precis rezultat va fi obținut dacă efectuați calcule folosind formula:

Unde:
GHS - costul mediu anual al mijloacelor fixe;
CH i- costul mijloacelor fixe la începutul fiecărei luni;
CK i- costul mijloacelor fixe la sfârşitul fiecărei luni;
i- numărul de serie al lunii.

Calculul costului mediu anual al părții active se realizează într-un mod similar, însă, pentru a-l izola de suma totală a mijloacelor fixe, este necesară contabilitatea sintetică și analitică.

Sarcini și metode de auditare a contabilității mijloacelor fixe

Pentru a evita eventualele amenzi pentru încălcarea cerințelor reglementărilor în vigoare în Rusia, întreprinderile efectuează un audit al contabilității mijloacelor fixe. Acest eveniment presupune controlul următoarelor fapte:

1. Mijloacele fixe listate pe sold sunt disponibile, iar starea acestora corespunde cu cea specificată.
2. Suportul documentar al operațiunilor cu mijloace fixe (influx, cedare, reevaluare etc.) se realizează corect.
3. Amortizarea se face corect.
4. Toate taxele au fost stabilite și plătite.
5. Obiectele sunt atribuite OS justificat.

Dacă este detectată o lipsă, auditorul o reflectă în declarația de colare. Rezultatul sub forma unui act servește drept ghid pentru eliminarea încălcărilor. În cazul în care acestea sunt descoperite printr-un audit efectuat de organele statului, inevitabil vor fi luate sancțiuni, eventual foarte severe.

Care este diferența dintre contabilitate fiscală și contabilitate

Diferențele de fiscalitate și contabilitate se datorează faptului că sunt reglementate prin diferite documente de reglementare.

Codul Fiscal al Federației Ruse își definește criteriile de clasificare a activelor imobilizate. În Codul Fiscal al Federației Ruse, costul minim în 2019 este stabilit la o sută de mii de ruble (conform PBU 6/01 - 40 de mii de ruble)

Astfel, proprietatea neamortizabil este inclusă în costurile materiale la momentul punerii în funcțiune, iar momentul radierii acesteia este stabilit de către contribuabil în mod independent, pe baza perioadei estimate de utilizare sau a altor considerente.

Dar nu numai limita din 2019 determină diferențele. Acestea apar în scopul fiecăruia dintre sistemele contabile:

• Contabilitatea fiscală determină baza de impozitare.
• Contabilitatea vă permite să judecați eficiența unei organizații comerciale.

Discrepanțele dintre abordările fiscale și contabile ale contabilității fac obiectul unui studiu detaliat separat. Este puțin probabil ca acestea să fie complet eliminate în viitorul apropiat, dar se lucrează constant pentru apropiere.

Impozitarea mijloacelor fixe

Articolul a vorbit deja despre cum să valorificăm un mijloc fix, cum să îl vinzi, dar rămâne o problemă importantă - impozitarea.

Ar trebui să începeți cu una dintre principalele obligații fiscale ale oricărei entități comerciale - TVA.

Taxa pe valoarea adăugată se percepe asupra tuturor, fără excepție, tranzacțiilor de achiziție, vânzare, reparare și închiriere a mijloacelor fixe. Se calculează atunci când sunt îndeplinite simultan trei condiții necesare:

1. Mijloace fixe dobândite pentru activități supuse TVA.
2. Facilitatea principală a fost pusă în funcțiune.
3. Achizitia mijloacelor fixe se confirma printr-o factura emisa corect.

Dacă mijlocul fix este achiziționat gratuit, atunci costul acestuia este inclus în partea de venit. Impozitul pe venit se percepe pentru această sumă, precum și pentru vânzarea produselor fabricate prin acest OS.

Vânzarea unui mijloc fix în contabilitate este tratată ca o vânzare, TVA-ul de 20% este dedus din încasări, dacă la momentul achiziției sale vânzătorul a acceptat impozitul pentru deducere. În caz contrar, dacă costul mijloacelor fixe „atârnă” în contul 01 împreună cu TVA-ul aferent, atunci impozitul ar trebui calculat diferit:

Unde:
S este suma valorii reziduale cu costurile de punere în funcțiune

Impozitul pe proprietate se calculează pe baza conturilor 01 („Active imobilizate”) și 03 („Investiții profitabile”), pe baza articolelor din Codul Fiscal al Federației Ruse și a altor documente de reglementare.

Baza de impozitare este valoarea reziduală a obiectului, egală cu costul inițial plus costul punerii în funcțiune, minus amortizarea efectuată de actualul proprietar (nu de fostul).

De la începutul anului 2013, contabilizarea impozitelor pe proprietate presupune acumularea doar pe obiecte imobiliare aferente mijloacelor fixe.

Documentarea tranzactiilor cu mijloace fixe

Contabilitatea mijloacelor fixe se bazează pe documente și acte primare. Acestea pot fi efectuate pe suport electronic sau de hârtie sub orice formă, sub rezerva detaliilor obligatorii. Instrucțiuni contabile - Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse nr. 7 din 21 ianuarie 2003.

Formularele aprobate pentru contabilitatea primară, care pot fi completate, sunt enumerate în tabel:

Denumirea formularului	Descrierea acțiunii confirmate prin act
OS-1	Acceptarea sau transferul de mijloace fixe, cu excepția bunurilor imobiliare
OS-1a	Acceptarea sau transferul de bunuri imobiliare
OS-1b	Acceptarea sau transferul mai multor mijloace fixe, cu excepția bunurilor imobiliare
OS-2	Relocarea internă a sistemului de operare
OS-3	Livrarea și recepția mijloacelor fixe după reparație, modernizare sau reconstrucție
OS-4	Radierea mijloacelor fixe, cu excepția vehiculelor
OS-4a	Radierea vehiculelor
OS-4b	Radierea mai multor mijloace fixe, cu excepția vehiculelor
0С-6	Card de inventar OS
OS-6a	Card de inventar pentru un grup de același tip de sistem de operare
OS-6b	Cartea de inventar al sistemului de operare
OS-14	Primirea echipamentului
OS-15	Recepția și transferul echipamentului montat
OS-16	Actul de inspecție și de detectare a defecțiunilor echipamentelor

Situații contabile pentru mijloace fixe

Pe toată perioada de utilizare a sistemului de operare, toate acțiunile efectuate cu acesta sunt acoperite de raportare. Documentele contabile în care se ține sunt enumerate în tabel:

Formularul documentului	Scop
Raport privind mijloacele fixe	Obiectul se caracterizeaza prin grupa de amortizare, amortizarea estimata, valoarea initiala si reziduala, data inregistrarii. Vă permite să efectuați o analiză analitică și sintetică a stării sistemului de operare în întreprindere.
Jurnal de contabilitate OS	Raport privind mișcarea mijloacelor fixe, de la momentul înregistrării până la cedare.
Cartea de contabilitate OS	Pentru întreprinderile care operează sub un sistem de contabilitate simplificat, acesta înlocuiește cardurile de inventar OS-6 și OS-6b. Se umple la fel ca ei.
Foaie de colare OS (formular INV-18)	Remedierea diferențelor de rezultate ale stocurilor și datelor contabile. Lipsa este indicată prin semnul „-”, surplusul „+”.
Informații despre valoarea contabilă a mijloacelor fixe	Conține informații despre valoarea contabilă a imobilizărilor corporale la momentul ultimului raport. Poate fi pentru o terță parte sau poate fi un eșantion intern. Bilanțul OS este solicitat de bănci atunci când iau în considerare o cerere de creditare.

Ordine privind mijloacele fixe

Datorită importanței activelor imobilizate pentru fiecare întreprindere (acestea stau la baza viabilității sale financiare), toate acțiunile cu acestea (radiere, conservare, inventariere, modernizare etc.) sunt formalizate prin ordine ale managerului de vârf al organizației. . Se efectuează pe formulare standard (sunt permise completări). Este obligatoriu să se indice motivul acestei acțiuni sau aceleia (justificare) și alte detalii furnizate de formular.

Fiecare dintre comenzi este înregistrată în jurnalul INV-23.

Exemplu de comandă pentru mijloace fixe, în acest caz, inventarul acestora:

Descarca

Membrii comisiei de inventariere pot fi enumerați în textul documentului indicând numele și funcțiile lor complete, sau numiți printr-un ordin separat.

Un exemplu de comandă pentru a crea un comision pentru inventarul OS poate fi descărcat de pe link-ul:

Descarca

Documente de titlu

Documentele de cumpărare a mijloacelor fixe sunt depozitate, de obicei, nu în departamentul de contabilitate, ci la avocatul șef, dar sunt și legate de contabilitate. Aceasta este o confirmare a legalității dreptului de proprietate asupra sistemului de operare.

De exemplu, un contract de vânzare arată astfel:

Descarca

O întreprindere poate deține, de asemenea, proprietăți pe baza acordurilor de transfer gratuit, a acordurilor de schimb și a altor documente de proprietate.

Orientări pentru contabilitatea mijloacelor fixe

Procedura de contabilizare a mijloacelor fixe este reglementată de documentul fundamental - „Orientări metodologice pentru contabilitatea mijloacelor fixe”, aprobat prin ordinul nr. 91n al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13.10.2003.

În plus, se practică și standardele interne ale întreprinderii, stabilite în limitele restricțiilor legislative. În special, politica contabilă este determinată de o comandă specială, care o dată pentru totdeauna (atâta timp cât organizația există) specifică regulile de contabilitate, raportare fiscală și financiară.

Potrivit articolului 1 din Legea contabilității, politicile contabile sunt principiile, metodele și procedurile utilizate de o întreprindere în procesul de întocmire a situațiilor financiare.

Ordinea politicii contabile reflectă nu numai organizarea contabilității, ci și regulile pentru estimările contabile.

Reglementările interne includ și fișa postului de contabil de contabilitate a mijloacelor fixe (dacă un astfel de post este prevăzut de tabelul de personal) sau de contabil șef.

Concluzie

Contabilitatea fiscală diferă de contabilitate prin sarcinile sale, cadrul legal și unele aspecte procedurale.

Cum rămâne cu activele fixe? Cum să contabilizezi corect mijloacele fixe în contabilitate? Ce este amortizarea și cum se calculează?

Mijloace fixe în contabilitate

Mijloacele fixe ale unei întreprinderi sunt proprietăți care sunt utilizate ca mijloc de muncă pentru producția de bunuri, prestarea de servicii, prestarea muncii sau pentru conducerea unei instituții pe o perioadă mai mare de 12 luni sau un ciclu de funcționare care depășește 12 luni.

În ceea ce privește mijloacele fixe:

• cladiri
• echipament de lucru
• mașini de putere
• instrumente de masura si dispozitive de control
• tehnologia calculatoarelor
• mijloace de transport
• unelte
• rechizite și inventar de uz casnic
• producție și vite productive, de reproducție și de lucru
• plantatii perene
• drumurile agricole și alte facilități relevante

De asemenea, printre mijloacele fixe se ține cont de:

• investiții de capital în scopul îmbunătățirii radicale a terenurilor (irigații, drenaj și alte lucrări de recuperare a terenurilor)
• investiții în active fixe pe bază de arendare
• loturi de teren, obiecte de resurse naturale (subsol, apă și alte resurse)

Activele imobilizate care sunt destinate doar a fi furnizate de către instituție pentru o recompensă bănească pentru utilizare și deținere temporară sau pentru utilizare temporară pentru profit sunt reflectate în contabilitate, precum și în situațiile financiare ca parte a investițiilor profitabile în imobilizări corporale.

Activul este acceptat de instituție în contabilitate ca mijloc fix, în cazul îndeplinirii simultane a următoarelor condiții:

• scopul obiectului - utilizarea în producția de bunuri, pentru prestarea de servicii sau în efectuarea muncii; pentru nevoile de management ale instituției sau pentru furnizarea de către instituție a unei recompense bănești pentru utilizarea și deținerea temporară sau temporară
• scopul obiectului - utilizarea pentru o perioadă lungă de timp, adică o perioadă care durează mai mult de 12 luni sau un ciclu de funcționare care este mai mare de 12 luni
• instituția nu planifică revânzarea ulterioară a acestui obiect
• poate aduce beneficii economice (profit) instituţiei în viitor

amortizarea OS

În procesul de funcționare, mijlocul fix își transferă valoarea la costul de producție folosind amortizarea. Taxele de amortizare sunt calculate lunar pe întreaga durată de viață utilă a activului.

Durata de viata utila – este perioada in care folosirea unui obiect care este mijloc fix aduce beneficii economice (profit) institutiei. Pentru un număr de active fixe, o astfel de perioadă este determinată de cantitatea de producție (volumul de muncă în termeni fizici), care se așteaptă să fie obținută ca urmare a utilizării acestui obiect.

Documente privind mijloacele fixe:

În contabilitate, este foarte important să documentezi corect mișcarea mijloacelor fixe.

Fondurile sunt acceptate pentru contabilitate numai pe baza documentației primare relevante:

• act de acceptare și transfer: formularul OS-1, utilizat pentru a contabiliza toate mijloacele fixe, cu excepția structurilor și clădirilor, formularul OS-1a - pentru a contabiliza structuri și clădiri, formularul OS-1b - atunci când se contabilizează grupurile de imobilizări active, cu excepția structurilor și clădirilor
• actul de acceptare a echipamentului sub forma OS-14
• actul de acceptare și transfer de echipamente pentru instalare sub forma OS-15

Pentru fiecare element al mijloacelor fixe, trebuie deschis un card de inventar:

• formular OS-6 - cu un mijloc fix
• formular OS-6a - cu un grup de mijloace fixe
• formular OS-6b - carnet de inventar pentru contabilizarea mijloacelor fixe

În cazul radierii mijloacelor fixe, este necesară emiterea unui act de radiere:

• conform formularului OS-4 - cu un singur obiect
• conform formularului OS-4a - pentru transport rutier
• conform formei OS-4b - cu un grup de obiecte

Contabilitatea mijloacelor fixe la întreprindere

Mijloacele fixe în contabilitate se încadrează în contul 01 „Mijloace fixe”. Întreaga sumă a mijloacelor fixe merge în contul 01 prin contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Contul 08 - intermediar între conturile 01 „Fonduri fixe” și 60 „Decontare cu furnizorii”. Atunci când un obiect este acceptat în contabilitate, toate costurile se încasează pe debitul contului 08, după care se transferă din creditul contului 08 în debitul contului 01, din acest moment obiectul se consideră dat în exploatare. Obiectul este retras și scos din contul de credit 01.

Contul 02 „Depreciere” este utilizat pentru a calcula cheltuielile de amortizare.

Stergerea activelor fixe de până la 40.000 de ruble.

PBU 6/01 clauza 4 permite organizațiilor să ia obiecte ieftine (al căror cost este în 40 de mii de ruble) pentru contabilitate nu ca mijloc fix, ci ca stocuri și apoi să le anuleze ca cheltuieli.

De exemplu, o întreprindere a achiziționat o imprimantă pentru 5.000 de ruble, nu are sens să o acceptăm în contul 01 ca sistem de operare, să percepeți amortizarea lunară pentru aceasta. Este mult mai convenabil să îl acceptați ca inventar și să îl anulați imediat drept cheltuieli. În același timp, este necesar să se reflecte înregistrările în departamentul de contabilitate: D10 K60 - obiectul este acceptat pentru contabilitate ca materiale, apoi se anulează ca cheltuieli prin afișarea D20 (25, 26, 44) K10.

Acest lucru se poate face numai dacă valoarea mijlocului fix este mai mică de 40.000 de ruble, dacă mijlocul său fix valorează mai mult de 40.000 de ruble, atunci obiectul trebuie acceptat în contul 01.

Primirea mijloacelor fixe către întreprindere

Mijloacele fixe sunt active care sunt utilizate direct pentru producerea produselor, prestarea de servicii și îndeplinirea altor funcții ale întreprinderii, cu o durată de viață de cel puțin un an. Pe lângă cele aflate în funcțiune, o parte din imobilizări corporale pot fi păstrate în stoc sau închiriate. Amortizarea mijloacelor fixe supuse deprecierii, de exemplu, mașini-unelte sau vehicule, este luată în considerare în costul produselor fabricate (serviciile prestate).

Să ne oprim mai în detaliu asupra caracteristicilor contabilității pentru primirea de obiecte de către o întreprindere, luăm în considerare înregistrările asupra mijloacelor fixe efectuate atunci când acestea sunt luate în considerare în cazul construcției, achiziției, primirii gratuite, precum și la primirea un obiect sub forma unui aport la capitalul autorizat.

Contabilitatea primirii mijloacelor fixe

Mijloacele imobilizate comisionate sunt înregistrate folosind contul Mijloace fixe (contul 01). Baza punerii în funcțiune este ordinul șefului întreprinderii. Departamentul de contabilitate întocmește acte de acceptare și transfer și ia în considerare mijloacele fixe pe cardurile de inventar (cum ar fi OS-6).

Cel mai adesea, primirea mijloacelor fixe are loc ca urmare a:

1. finalizarea constructiei
2. achiziții contra cost (achiziționarea sistemului de operare)
3. primind gratuit
4. încasări sub formă de aport la capitalul autorizat

În conformitate cu aceasta, contabilizarea primirii unor astfel de fonduri este oarecum diferită. Să luăm în considerare fiecare caz separat.

Contabilitatea proiectelor de constructii comandate

Formarea costului inițial al obiectului pus în funcțiune în acest caz este determinată de valoarea costurilor pentru construcția acestuia. Aceste costuri sunt reflectate în bilanțul „Investiții în active imobilizate” (contul 08). Construcția instalațiilor poate fi realizată de întreprindere sau cu implicarea antreprenorilor.

În cazul construcției cu ajutorul unui dezvoltator terț se utilizează contul „Decontări cu furnizori și antreprenori” (contul 60).

Înregistrări contabile în timpul construcției obiectului OS de către terți:

D08 - K60 - a fost determinat costul total al lucrării

D19 - K60 - TVA alocat

D01 - K08 - șantierul a fost dat în exploatare

D68 - K19 - TVA alocată este direcționată către rambursare de la buget

D60 - K51 - fondurile au fost transferate antreprenorului.

Dacă construcția se realizează pe cont propriu, atunci conturile „Materiale” (10), „Decontări cu personal pentru salarii” (70), „Producție auxiliară” (23), „Depreciere” (02) și altele sunt utilizate pentru ține cont de costurile acesteia. În acest caz, se întocmesc următoarele linii:

D08 - K10 (02.23.70.69, etc.) - se iau în considerare costurile de construcție

D01 - K08 - obiectul a fost acceptat în exploatare.

Contabilitatea achiziției de mijloace fixe

Achiziția de mijloace fixe este cel mai frecvent tip de încasare a acestora. Pentru contabilizarea acestor fonduri se folosesc conturile „Decontări cu furnizorii și antreprenori” (contul 60) sau „Decontări cu diverși debitori și creditori” (contul 76). În funcție de tipul de fonduri achiziționate, se deschid subconturi corespunzătoare în contul „Investiții în active imobilizate” (08).

Costul inițial al activelor fixe achiziționate este suma tuturor costurilor asociate cu achiziționarea și punerea în funcțiune a acestora. Astfel de cheltuieli, pe lângă suma plătită vânzătorului, pot include: taxe vamale, taxe nerambursabile, taxe de stat, remunerare intermediarilor și consultanților, precum și fonduri cheltuite pentru instalarea și reglarea echipamentelor.

Achiziționarea mijloacelor fixe de cablare:

D08 - K60 (76) - costul obiectului este luat în considerare conform documentelor furnizorului

D19 - K60 (76) - TVA se alocă din costul obiectului

D08 - K70 (69, 76, 10, etc.) - se iau în considerare costurile de livrare, asamblare, reglare

D01 - K08 - obiectul a fost acceptat în exploatare

D68 - K19 - TVA trimis spre rambursare de la buget

D60 (76) - K51 - fondurile au fost transferate furnizorului.

Contabilitatea mijloacelor fixe donate

Costul inițial al activelor fixe ale întreprinderii, care au fost acceptate gratuit, de exemplu, sub formă de cadou, este valoarea de piață a unor astfel de obiecte. Dacă este imposibil de determinat, evaluarea are loc la costul activelor materiale similare. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, fondurile primite gratuit sunt considerate venituri nefuncționale ale întreprinderii.

Primirea gratuită a mijloacelor fixe ale detașării:

Pentru contabilitate se folosește subcontul „Chitanțe fără grant” (98-2). Înregistrările contabile includ următoarele:

D08 - K98-2 - mijloace fixe acceptate în contabilitate

D01 - K08 - obiectele sunt puse în funcțiune.

D98-2 - K91 - deducerile din amortizare sunt anulate.

Primirea mijloacelor fixe ca aport la capitalul autorizat

Mijloacele fixe primite ca aport la capitalul autorizat sunt contabilizate la valoarea convenită de fondatorii organizației (societate pe acțiuni). Dacă este necesar, utilizați serviciile unui evaluator independent.

Aportul fondatorilor se reflectă utilizând contul „Capital autorizat” (80), subcontul „Calcule privind contribuțiile la capitalul autorizat” (75-1).

Cablajul este după cum urmează:

D75-1 - K80 - s-a format datoria fondatorilor

D08 - K75-1 - fonduri primite ca contribuție la capitalul autorizat al organizației

D01 - K08 - obiectul a fost acceptat pentru funcționare.

Ca urmare a articolului, vom rezuma într-un singur tabel toate postările efectuate cu unul sau altul tip de primire a unui obiect de către o întreprindere.

Înregistrări la primirea mijloacelor fixe:

Conceptul de amortizare OS

Amortizarea mijloacelor fixe - ce este? Pentru ce este amortizarea? Ce este o viață utilă? Vom analiza caracteristicile deprecierii și înregistrările contabile corespunzătoare în articolul de mai jos.

În timpul exploatării mijloacelor fixe se produce o învechire treptată a obiectului, atât morală, cât și fizică. Piesele se uzează, se pierde puterea, productivitatea este redusă. Ca urmare, apare o uzură fizică completă, în urma căreia obiectul este scos din registru și în schimb este cumpărat un nou model modern.

Există așa ceva ca o viață utilă - perioada în care un obiect este capabil să funcționeze la capacitate maximă și să aducă beneficii economice. În toată această perioadă, amortizarea se calculează din costul mijloacelor fixe, care, de fapt, este o unitate de amortizare în termeni monetari.

De ce este necesară amortizarea?

Amortizarea este un proces foarte important, datorită căruia fondurile cheltuite pentru achiziționarea mijloacelor fixe sunt returnate ca parte a veniturilor din vânzarea produselor fabricate.

Din 1 zi a lunii următoare celei de punere în funcțiune a obiectului începe procesul de amortizare. În fiecare lună, deducerile de amortizare sunt calculate și anulate la costul produselor, lucrărilor, serviciilor sau la cheltuielile de vânzare (pentru întreprinderile comerciale). Astfel, atunci când un produs (bunuri) iese în vânzare, costul acestuia include o parte din costul mijloacelor fixe utilizate în procesul de producție, în valoare de amortizare. Aceste fonduri sunt returnate întreprinderii după vânzarea produselor (lucrări, servicii) și după primirea plății de la cumpărător. Fondurile primite pot fi utilizate pentru îmbunătățirea mijloacelor fixe existente (reparații, reconstrucție, modernizare) sau pentru achiziționarea de noi facilități mai moderne.

Procesul de acumulare a amortizarii este continuu, continuand de la o luna la alta pana la amortizarea totala a obiectului, adica pana la trecerea integrala a costului mijloacelor fixe in costul de productie. După aceea, obiectul poate fi șters din contul în care este înregistrat (contul 01 „Active fixe”). De asemenea, amortizarea se încetează atunci când obiectul este retras din întreprindere, de exemplu, când este vândut, donat, învechit.

Potrivit legii, amortizarea începe în data de 1 a lunii următoare celei punerii în funcțiune și se termină în data de 1 a lunii următoare celei radierii.

Amortizarea încetează să se mai acumuleze dacă obiectul este transferat pentru conservare pe o perioadă mai mare de trei luni, sau pentru reconstrucție (modernizare) pe o perioadă mai mare de douăsprezece luni.

Amortizarea imobilizărilor corporale depinde de durata de viață utilă a activului. Această perioadă este stabilită de întreprindere în mod independent, în funcție de tipul obiectului. În acest caz, trebuie să vă ghidați după Clasificarea mijloacelor fixe, conform căreia, toate obiectele sunt împărțite în grupuri de amortizare. În total, există 10 astfel de grupuri, fiecare cu propria sa viață utilă.

La primirea unui mijloc fix, organizația, în conformitate cu clasificarea, determină cărei grupe aparține mijlocul fix primit, selectează durata de viață utilă corespunzătoare acestui grup și, pe baza acesteia, calculează apoi amortizarea lunar.

Durata de viata utila in functie de grupa de amortizare:

• 1-1-2 ani
• 2-2-3 ani
• 3-3-5 ani
• 4 - 5-7 ani
• 5 – 7-10 ani
• 6 - 10-15 ani
• 7 - 15-20 ani
• 8 - 20-25 ani
• 9 - 25-30 ani
• 10 - de la 30 de ani

La primirea obiectului, se emite un act de acceptare a transferului sub forma OS-1, OS-1a sau OS-1b. Informațiile despre durata de viață utilă selectată ar trebui să fie reflectate în acest document.

Înregistrări de amortizare

Amortizarea este o tranzacție comercială pentru care o înregistrare trebuie să fie reflectată în contabilitatea unei întreprinderi.

Afisarea amortizarii se realizeaza pe baza documentului - fisa de decontare a amortizarii.

Pentru a contabiliza amortizarea, este destinat contul 02, numit „Amortizare”. În creditul contului 02, deducerile de amortizare calculate se înscriu lunar în corespondență cu conturile de contabilizare a cheltuielilor de vânzări sau producție.

Inregistrarea amortizarii:

D20 (23, 25) K02 - a fost acumulată amortizarea obiectului mijloacelor fixe implicate în producție;

D26 K02 - a fost acumulată amortizarea mijloacelor fixe utilizate pentru nevoi economice;

D44 K02 - reflectă amortizarea acumulată a mijloacelor fixe utilizate în activități de tranzacționare.

Astfel, amortizarea se acumulează pe contul de împrumut 02.

Atunci când un mijloc fix este anulat din contabilitate, toată amortizarea acumulată în contul 02 este anulată prin înregistrarea D02 K01.

Când mijlocul fix este vândut, amortizarea acumulată este anulată prin înregistrarea D02 K91 / 2.

Cunoscând costul inițial al mijlocului fix, pentru care este înscris pe debitul contului 01, și amortizarea acumulată pe întreaga perioadă de funcționare pe contul de credit 02, puteți calcula oricând valoarea reziduală a obiectului scăzând valoarea creditului 02 din valoarea debitului 01. Cunoașterea costului rezidual este utilă într-o serie de cazuri, de exemplu, când obiectul este retras, vândut, calculul amortizarii.

Există 4 metode de calculare a taxelor lunare de amortizare:

• liniar
• metoda echilibrului descrescator
• metoda de anulare a costului mijloacelor fixe proporțional cu producția

Calculul deprecierii mijloacelor fixe în mod liniar

Pentru a calcula amortizarea în contabilitate se folosesc 4 metode.

Metode de calcul a amortizarii mijloacelor fixe:

• Mod liniar
• Metoda soldului declinant
• Metoda este proporțională cu volumul de ieșire
• Metoda prin suma numerelor de ani de viață utilă

În toate aceste 4 metode de calcul al amortizarii, se folosește un astfel de concept precum rata de amortizare - un procent anual din costul mijloacelor fixe.

Baza de calcul este costul inițial (sau de înlocuire) al obiectului sau rezidual, acesta din urmă se obține prin scăderea din costul inițial al deprecierii. Costul de înlocuire este valoarea obținută ca urmare a reevaluării mijloacelor fixe, acesta putând fi fie mai mare (în cazul reevaluării) fie mai mic (în cazul reducerii) față de cel inițial.

Organizația determină în mod independent ce metodă de calcul va fi utilizată pentru acest obiect, alegerea sa ar trebui stabilită în politica contabilă. În plus, metoda selectată este reflectată în cardul de inventar al mijloacelor fixe.

Să luăm mai întâi în considerare mai detaliat metoda liniară de calcul a amortizarii. De regulă, în marea majoritate a cazurilor, întreprinderile folosesc această metodă.

Metoda amortizarii liniare

Aceasta este cea mai simplă și mai comună metodă de calcul. Pe toată perioada de utilizare, amortizarea este anulată în rate egale. Amortizarea ar trebui să înceapă în prima zi a lunii următoare celei în care obiectul a fost luat în considerare.

Pentru a calcula amortizarea folosind această metodă, trebuie să cunoașteți costul inițial (sau de înlocuire) al mijlocului fix și rata de amortizare.

Formula de amortizare liniară este:

A \u003d Cost inițial * Rata de amortizare.

Costul inițial este costul la care obiectul este contabilizat în contul 01.

Formula de calcul a ratei de amortizare:

Norma A = 100% / durata de viata utila.

Amortizarea rezultată este anuală, pentru a calcula deducerile lunare, trebuie să împărțiți amortizarea anuală la 12 luni.

Exemplu de calcul liniar:

Mașina are un cost inițial de 200.000 și a fost luată în calcul la 03.10.2014. Durata de viață utilă se presupune a fi de 10 ani. Cum se calculează amortizarea mașinii?

Anual A. \u003d 200.000 * (100% / 10) \u003d 20.000.

A. lunar = 20.000/12 = 1666,67.

Astfel, în fiecare lună, începând cu data de 1 aprilie 2014, amortizarea ar trebui percepută în sumă de 1666,67, această sumă urmând să fie utilizată pentru înregistrarea lunară a amortizarii - D20 (44) K02.

Calcularea amortizarii folosind metoda liniara are mai multe avantaje fata de metodele neliniare.

Metoda este foarte simplă, taxele lunare de amortizare se calculează o dată la începutul funcționării.

Costul obiectului este transferat uniform la costul produselor (servicii, lucrări) pe toată perioada de utilizare. Cu metode neliniare, cea mai mare parte a costului mijloacelor fixe este anulată în primii ani, din cauza căreia se produce o creștere a costului de producție în acești ani. Pentru întreprinderile care intenționează să actualizeze rapid activele fixe, este mai convenabil să folosească metode neliniare, dar dacă activul este achiziționat pentru funcționare pe termen lung și nu este planificat să îl înlocuiască rapid, atunci este mai bine și mai ușor de utilizat metoda liniară de amortizare.

Calculul amortizării folosind metoda soldului decrescător

Toate metodele de amortizare a mijloacelor fixe sunt împărțite în liniare și neliniare. Să ne oprim mai în detaliu asupra metodei de calcul neliniar - metoda echilibrului descrescător. Prin această metodă se realizează amortizarea accelerată a mijloacelor fixe. Care este avantajul acestei metode de plată? În ce cazuri este cel mai bine să-l folosești? Mai jos este un exemplu de calculare a taxelor de amortizare folosind metoda accelerată.

Spre deosebire de metoda liniară de calcul, valoarea reziduală a obiectului este luată pentru a calcula amortizarea utilizând metoda soldului reducător. Valoarea reziduală se calculează scăzând amortizarea acumulată din costul inițial (sau de înlocuire) al obiectului. Adică, valoarea reziduală este egală cu diferența dintre valorile debitului contului 01 și creditului contului 02.

În plus, această metodă folosește un factor de accelerare pe care organizația și-l stabilește. Acest coeficient este menit să accelereze anularea valorii obiectului prin amortizare și, în consecință, restituirea fondurilor investite în achiziția de mijloace fixe.

La primirea mijloacelor fixe, obiectul este acceptat în contabilitate în contul 01, din luna următoare trebuie încasat amortizarea asupra acestuia și trebuie făcute înregistrări lunare pentru anularea cheltuielilor de amortizare (D20 (44) K02).

Formula generală de calcul al metodei soldului decrescător:

A \u003d Valoare reziduală * Rata de amortizare * Factorul de accelerare.

Un exemplu de calcul a deprecierii mijloacelor fixe folosind metoda accelerată:

Avem mijloace fixe cu un cost inițial de 200.000 și o durată de viață utilă de 5 ani. Luăm coeficientul de accelerație egal cu 2.

La calcularea cheltuielilor de amortizare folosind metoda soldului descrescător, rata de amortizare va fi calculată ținând cont de factorul de accelerare.

Norma A \u003d 100% * 2 / 5 \u003d 40%

1 an de funcționare:

Valoarea reziduală (Rest.) = 200.000 - 0 = 200.000.

A lunar = 80.000 / 12 = 6666,67

Al 2-lea an de funcționare:

Odihnă = 200.000 - 80.000 = 120.000.

An. A. \u003d 120.000 * 40% \u003d 48.000.

Noi mancam. A. \u003d 48.000 / 12 \u003d 4000

Odihnă = 200.000 - 80.000 - 48.000 = 72.000.

An. A. \u003d 72.000 * 40% \u003d 28.800.

Odihnă = 200.000 - 80.000 - 48.000 - 28.800 = 43.200.

An. A. \u003d 43.200 * 40% \u003d 17.280

După cum puteți vedea, cu fiecare an de funcționare, deducerile lunare pentru amortizare scad. Cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe este anulată în primii ani. Pentru a anula complet costul unui obiect, trebuie să utilizați articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia, în momentul în care valoarea reziduală este mai mică de 20% din costul inițial, amortizarea este calculată ca valoarea reziduală împărțită la numărul de luni rămase din durata de viață utilă.

În exemplul nostru, 20% din costul inițial este de 40.000.

Odihnă = 200.000 - 80.000 - 48.000 - 28.800 - 17.280 = 25.920, care este mai puțin de 20% din costul inițial.

Prin urmare, în viitor, vom calcula amortizarea lunară împărțind valoarea reziduală la 12.

Noi mancam. A. \u003d 25920 / 12 \u003d 2160.

Ca urmare a acestor calcule, valoarea obiectului de mijloc fix va fi anulată complet, valoarea reziduală va fi 0, obiectul poate fi anulat din contul 01.

Când este benefică metoda echilibrului descrescător?

Metoda accelerată de calculare a amortizarii este convenabilă de utilizat dacă, din orice motiv, o organizație trebuie să anuleze un activ cât mai curând posibil. Acest lucru este valabil pentru sistemele de operare care se uzează rapid sau devin învechite, a căror performanță este redusă semnificativ odată cu creșterea perioadei de utilizare.

Un exemplu de astfel de mijloc fix este un computer. În fiecare an apar modele din ce în ce mai puternice și foarte repede un computer a cărui durată de viață nu s-a încheiat încă s-ar putea să nu mai poată face față sarcinilor. După 2-3 ani de utilizare, trebuie să fie modernizat sau schimbat la un model mai modern. Prin urmare, va fi convenabil aici, în primii 1-2 ani, să anulați cea mai mare parte a costurilor și să folosiți banii returnați ca parte a veniturilor pentru a îmbunătăți computerul sau pentru a cumpăra unul nou. În același timp, vechiul model mai poate fi vândut înainte de sfârșitul duratei de viață. În același timp, se dovedește că vom returna aproape întregul cost al computerului folosind amortizarea accelerată și vom primi profit suplimentar prin vânzarea modelului vechi.

Adică, dacă organizația intenționează să actualizeze rapid mijloacele fixe, atunci este mai profitabil pentru aceasta să folosească metoda echilibrului accelerat de reducere.

Există și o astfel de metodă de amortizare neliniară ca metoda proporțională cu volumul producției și suma numărului de ani ai duratei de viață utilă.

Metoda de anulare a costului mijloacelor fixe prin suma numărului de ani de viață utilă

Pentru a calcula amortizarea mijloacelor fixe în contabilitate, există 4 metode. Una dintre ele este metoda liniară - cea mai comună și simplă.

Cele 3 rămase sunt neliniare:

• Metoda soldului declinant
• Metoda de anulare a costului mijloacelor fixe prin suma numărului de ani de viață utilă
• Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii)

Să analizăm metoda de amortizare prin suma numerelor de ani de viață utilă.

Această metodă, împreună cu metoda soldului reducător, este o modalitate accelerată de a amortiza costul activelor fixe. În primul an de funcționare, valoarea lunară a amortizarii va fi cea mai mare, cu fiecare an următor amortizarea lunară va scădea.

În unele cazuri, metoda amortizarii accelerate este mai benefică pentru întreprindere decât metoda liniară, în care amortizarea are loc uniform pe toată durata de viață utilă.

Baza de calcul este costul inițial al mijlocului fix, la care se ia în considerare.

Formula de calcul a amortizarii:

A \u003d Costul inițial al mijloacelor fixe * Rata de amortizare.

Rata de amortizare pentru fiecare an se calculeaza separat si depinde de durata de viata utila stabilita pentru obiect in momentul in care a fost luata in calcul.

Formula generală de calcul a normei:

Normă A \u003d numărul de ani rămași până la sfârșitul duratei de viață utilă / suma numărului de ani ai duratei de viață utilă.

De exemplu, dacă durata de viață utilă este de 7 ani, atunci rata anuală de amortizare în primul an se calculează astfel:

Norma A în anul 1 = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.

N. Și în al 2-lea an = 6 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 21,4%.

N. A în anul 3 = 5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 17,86%

N. A în al 4-lea an = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 14,3%

Pentru anii rămași ai duratei de viață utilă, rata de amortizare se calculează după același principiu, numărătorul scade cu unul în fiecare an, numitorul rămâne neschimbat.

Exemplu de calcul

Exista un mijloc fix, acceptat in contabilitate la 10 ianuarie 2014 la un cost initial de 200.000. Are o durata de viata utila de 4 ani. Cum calculez taxa lunară de amortizare pentru acest mijloc fix?

În primul rând, remarcăm că instalația a fost dată în funcțiune în ianuarie 2014, ceea ce înseamnă că amortizarea acesteia se va percepe de la 1 februarie 2014.

Norma A \u003d 4 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 40%.

Anual A \u003d 200.000 * 40% \u003d 80.000.

Lunar A \u003d 80.000 / 12 \u003d 6666,67.

Norma A \u003d 3 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 30%.

Anual A \u003d 200.000 * 30% \u003d 60.000.

Lunar A \u003d 60.000 / 12 \u003d 5000.

Norma A \u003d 2 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 20%.

Anual A \u003d 200.000 * 20% \u003d 40.000.

Lunar A \u003d 40.000 / 12 \u003d 3333,33.

Norma A \u003d 1 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 10%.

Anual A \u003d 200.000 * 10% \u003d 20.000.

Lunar A \u003d 20.000 / 12 \u003d 1666,67.

Astfel, în 4 ani, costul mijlocului fix va fi amortizat complet prin amortizare.

Avantajele și dezavantajele metodei

După cum am menționat mai sus, această metodă este accelerată. În primii ani, cea mai mare parte a costului mijloacelor fixe este anulată, cu fiecare an următor, deducerile din amortizare scad până când costul mijloacelor fixe este anulat complet.

Când este convenabil să se folosească metoda de amortizare accelerată?

Dacă compania intenționează să-și actualizeze rapid activele fixe, atunci este mai bine să folosească metoda accelerată. În acest caz, compania va putea returna rapid fondurile cheltuite pentru achiziționarea obiectului, prin amortizare ca parte a veniturilor din vânzarea de bunuri, produse, prestarea muncii și prestarea de servicii.

Dacă echipamentul utilizat se uzează rapid, performanța sa scade semnificativ cu fiecare an de funcționare sau devine rapid învechit, atunci este mai bine să folosiți o metodă accelerată, de exemplu, metoda de anulare prin suma numărului de ani. de viata utila. Fondurile cheltuite vor fi returnate întreprinderii mai repede, cu acești bani se va putea cumpăra echipamente noi.

Pe lângă această metodă, puteți folosi și metoda soldului descrescător, unde compania aplică independent factorul de accelerare și returnează mult mai rapid fondurile investite în obiect.

Pe lângă aceste avantaje, metoda de anulare a costului mijloacelor fixe prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă are dezavantajele sale.

Un minus indubitabil poate fi numit creșterea costului produselor fabricate (lucrări, servicii) în primii ani, întrucât tocmai în acești ani deducerile de amortizare sunt maxime. Amortizarea este inclusă în cost, astfel încât în ​​primii ani costul de producție va fi supraestimat, treptat în fiecare an acesta va scădea.

Stergerea costului mijloacelor fixe proporțional cu volumul producției

Metoda de amortizare proporțională cu volumul producției este o metodă de amortizare neliniară care poate fi aplicată numai mijloacelor fixe pentru care se determină producția așteptată. În ce cazuri este convenabil să se aplice această metodă de calcul, cum să se calculeze amortizarea proporțional cu volumul produselor efectiv produse - mai multe despre cele de mai jos.

În general, există 4 metode de calcul a deprecierii mijloacelor fixe, dintre care una liniară și 3 neliniare.

Metoda liniară se caracterizează printr-o amortizare uniformă pe toată durata de viață utilă. De regulă, această metodă este cea mai des folosită pentru calcul.

Trei metode neliniare:

• Metoda soldului scadent este o metoda de amortizare accelerata, caracterizata prin anularea majoritatii costului imobilizarii in primii ani de functionare, cu fiecare an urmator scaderea deducerilor de amortizare.
• Metoda de anulare bazată pe suma numărului de ani de viață utilă - de asemenea, o metodă accelerată
• Metoda de anulare a costului mijloacelor fixe proporțional cu volumul producției. Vom discuta mai detaliat despre această metodă de amortizare mai jos, vom da un exemplu de calcul al amortizarii folosind această metodă.

Formula de calcul a deprecierii proporțional cu volumul producției:

După cum s-a menționat mai sus, metoda este aplicabilă acelor obiecte pentru care producătorul a stabilit în prealabil producția așteptată - adică dacă se cunoaște cantitatea de muncă pe care obiectul trebuie să o efectueze pe parcursul duratei sale de viață utilă.

Pentru calcul se ia costul inițial al mijlocului fix, care se formează la primirea obiectului de către întreprindere și punerea lui în funcțiune.

Formula generala de calcul:

A \u003d Volumul real al producției pentru perioada de raportare * Rata de amortizare

Rata de amortizare = Cost inițial / Volumul estimat de producție pe durata de viață utilă.

Exemplu de calcul al amortizarii:

Există un vehicul principal - un camion. Costul său inițial este de 600.000 de ruble. Acceptat pentru contabilitate 20 aprilie 2014. Kilometrajul estimat pe durata de viață utilă stabilită de producător este de 400.000 km.

Plată:

Norma A \u003d 600.000 / 400.000 \u003d 1,5 ruble / km

Amortizarea mașinii se percepe lunar, așa că vom lua 1 lună pentru perioada de raportare. Începem să acumulăm amortizarea de la 1 mai 2014, adică luna următoare după punere în funcțiune. Amortizarea se oprește după anularea completă a costului mijlocului fix sau când mijlocul fix este retras.

Kilometrajul efectiv al camionului în luna mai a fost de 1.000 km.

A \u003d 1000 * 1,5 \u003d 1500 de ruble.

Kilometraj efectiv pentru iunie = 4000 km.

A \u003d 4000 * 1,5 \u003d 6000 de ruble.

Kilometraj efectiv pentru iulie = 5000 km.

A \u003d 5000 * 1,5 \u003d 7500 ruble.

Mai mult, amortizarea pentru mașină este calculată într-un mod similar, în funcție de kilometrajul real din luna respectivă. Radierea va continua până când costul este anulat complet prin amortizare.

Dacă costul obiectului este anulat complet, dar durata de viață a acestuia nu s-a încheiat, adică mijlocul fix este în stare de funcționare, atunci obiectul poate fi exploatat în continuare, amortizarea nu trebuie să fie percepută.

Când este convenabil să se folosească metoda de anulare proporțional cu volumul producției?

Orice metodă de calcul a amortizarii are avantajele și dezavantajele sale, într-un caz este convenabil să folosiți o metodă de calcul, în alta - alta.

În acest caz, este convenabil să anulați costul unui obiect în funcție de volumul producției atunci când există o dependență directă a deprecierii obiectului de frecvența funcționării acestuia.

Această metodă este comună în industrie, cum ar fi minerit, sau pentru mașini sau camioane.

Indiferent de metoda aleasă pentru amortizare, aceasta trebuie reflectată în politica contabilă a organizației.

Procedura de reevaluare a mijloacelor fixe

Costul inițial la care un element de imobilizare este acceptat în contabilitate se poate modifica în cursul operațiunii în mai multe cazuri. Dacă obiectul a fost reconstruit sau modernizat, precum și în timpul reevaluării. Valoarea obținută ca urmare a reevaluării va fi denumită valoare de înlocuire.

Ce este o reevaluare a mijloacelor fixe?

Reevaluarea este procesul de recalculare a costului inițial al activelor fixe pentru a se potrivi cu prețurile de piață. Această procedură este disponibilă numai întreprinderilor comerciale care determină în mod independent frecvența reevaluării, precum și obiectele pentru care va fi efectuată. Când stabiliți frecvența reevaluării activelor imobilizate, trebuie să vă amintiți o limitare: aceasta poate fi efectuată nu mai mult de o dată pe an în ultima lună a anului. Toate punctele legate de reevaluarea activelor fixe ar trebui să fie reflectate în politica contabilă a întreprinderii.

Trebuie avut în vedere faptul că, dacă pentru un obiect se stabilește o anumită frecvență de recalculare a costurilor, și este indicată în Ordinul privind politica contabilă, atunci această frecvență trebuie respectată și trebuie efectuată fără greșeală o reevaluare.

Cum se realizează reevaluarea mijloacelor fixe?

Procedura trebuie documentată, trebuie reflectate toate reevaluările necesare ale mijloacelor fixe asociate cu o creștere sau scădere a valorii acestora ca urmare a recalculării.

După cum sa menționat mai sus, reevaluarea se efectuează la sfârșitul anului. Procedura începe cu emiterea unui ordin care indică obiectele pentru care ar trebui efectuată reevaluarea. Rezultatele reevaluării (noul preț al obiectului și amortizarea recalculată) ar trebui să fie reflectate în fișa de inventar a activului.

Metoda de reevaluare a mijloacelor fixe pentru întreprinderile comerciale se numește metoda traducerii directe la prețuri de piață documentate.

Costul mijloacelor fixe este recalculat în conformitate cu prețurile pieței de la data recalculării. Puteți determina prețul mediu de piață atât independent, cât și cu implicarea evaluatorilor specialiști.

Noul (costul de înlocuire) se reflectă la începutul noului an.

Creșterea de valoare (reevaluarea) în contabilitate se reflectă în creditul contului 83 „Capital suplimentar” în corespondență cu debitul contului 01 (înregistrarea D01 K83).

Reducerea valorii (markdown) se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” în corespondență cu creditul contului 01 (înregistrare D91/2 K01).

Alături de costul reflectat în debitul contului 01, este supusă recalculării și amortizarea acumulată în contul 02.

Cum se reevaluează amortizarea mijloacelor fixe?

Rata de amortizare \u003d (amortizarea acumulată / costul inițial al mijloacelor fixe) * 100%.

Amortizare recalculată = cost de înlocuire * rata de uzură.

Creșterea deprecierii ca urmare a reevaluării este reflectată în înregistrarea D83 K02.

Scăderea deprecierii ca urmare a reducerii se reflectă în înregistrarea D02 K91/1.

Pentru claritate, să luăm în considerare două exemple: reevaluarea și reducerea costului OS.

Reevaluarea mijloacelor fixe (exemplu):

Avem un mijloc fix cu un cost inițial de 100 000. Pe obiect s-a acumulat amortizare de 25 000. Ca urmare a reevaluării costul a crescut la 110 000. Ce tranzacții ar trebui să se reflecte în departamentul de contabilitate?

Costul sistemului de operare a crescut - vedem o evaluare suplimentară.

Să recalculăm amortizarea:

Amortizare = (25.000 / 100.000) * 100% = 25%

A \u003d (110.000 * 25%) / 100% \u003d 27.500.

Adică, ca urmare a reevaluării, valoarea mijlocului fix a crescut cu 10.000, amortizarea a crescut cu 2.500.

Afișări de reevaluare:

10.000 - D01 K83 - a crescut valoarea obiectului în timpul reevaluării.

2.500 - D83 K02 - depreciere majorată a obiectului ca urmare a reevaluării.

Amortizarea mijloacelor fixe (exemplu):

Avem un obiect cu un cost inițial de 100 000. Amortizare acumulată - 25 000. La analiza pieței a fost relevat prețul mediu de piață pentru acest obiect - 80 000. Cum ar trebui să se reflecte tranzacțiile?

Costul mijlocului fix a scăzut - observăm o reducere.

Să recalculăm amortizarea:

Grad de uzura = 25%

A \u003d (80.000 * 25%) / 100% \u003d 20.000

Adică, ca urmare a reevaluării, valoarea mijlocului fix a scăzut cu 20.000, valoarea amortizarii acumulate a scăzut cu 5.000.

Tranzacții de reducere:

20 000 - D91/2 K01 - a redus valoarea obiectului la o reducere.

5.000 - D02 K91/1 - a fost redusă amortizarea acumulată asupra obiectului la o reducere.

Inventarul mijloacelor fixe (excedent și deficit)

Inventarierea mijloacelor fixe este o procedură necesară fiecărei întreprinderi. Inventarul este procesul de reconciliere a disponibilității efective a mijloacelor fixe și a locației acestora cu datele contabile. Această procedură importantă vă permite să identificați neconcordanțe între datele contabile și cele reale, să identificați surplusurile și deficiențele.

Procedura de efectuare a inventarierii este reglementată de Ghidul pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare.

Înainte de a începe inventarul, trebuie să vă pregătiți - verificați următoarele puncte:

• Disponibilitatea și corectitudinea completării documentelor privind mijloacele fixe: fișe de inventar, registre de inventar, inventare și alte documente
• Disponibilitatea documentatiei tehnice pentru mijloace fixe
• Disponibilitatea documentelor pentru obiectele închiriate, precum și pentru cele închiriate

Dacă documentele nu sunt găsite sau deteriorate, atunci acestea ar trebui restaurate, primite sau eliberate.

Inainte de inceperea procedurii se ia de la persoanele responsabile material o chitanta ca toate obiectele sunt amplasate la destinatie si sunt luate in considerare.

Inventarierea poate fi efectuată în următoarele cazuri:

• Verificare control
• Schimbarea persoanei responsabile
• Inspecție programată regulată etc.

Procedura de realizare a inventarierii mijloacelor fixe

Această procedură trebuie să fie însoțită de documentație competentă.

În primul rând, decizia de a efectua un inventar al mijloacelor fixe se fixează în ordinea de inventariere. Pentru aceasta, există un formular unificat INV-22. Acest ordin notează ce bunuri sunt în curs de verificare, stabilește data procedurii, precum și componența comisiei de inventariere.

Formarea unei comisii de inventariere este parte integrantă a acestui proces. Ar trebui să includă reprezentanți ai departamentului de contabilitate, persoane responsabile financiar, reprezentanți ai echipei de conducere, persoane terțe care nu sunt angajați ai acestei întreprinderi. Funcțiile comisiei formate includ controlul procesului de inventariere, executarea documentației necesare și emiterea unei încheieri finale.

La sosirea datei specificate în comandă începe verificarea disponibilității și stării mijloacelor fixe ale întreprinderii.

Comisia inspectează toate obiectele, introduce în listele speciale de inventar în formularul INV-1 informații despre obiectele inspectate:

• Nume
• Scop
• Număr de inventar
• Indicatori tehnici și operaționali

La inventarierea clădirilor, structurilor, terenurilor, se verifică prezența documentelor care confirmă că aceste obiecte sunt deținute de organizație.

Listele de inventar se întocmesc în două exemplare: pentru departamentul de contabilitate și pentru persoana responsabilă financiar.

La inventarierea mijloacelor fixe închiriate, inventarele sunt întocmite în trei exemplare, a treia versiune a inventarului este transferată proprietarului direct al obiectului.

Pentru elementele de active fixe, pentru care au fost relevate discrepanțe în timpul procesului de inventariere, declarațiile de colare sunt întocmite sub forma INV-18.

Declarația de colare se întocmește și în două exemplare: pentru personalul contabil care va efectua înregistrările necesare pentru contabilizarea surplusurilor și anularea lipsurilor și pentru persoana responsabilă financiar.

Obiectele care au devenit inutilizabile și nu pot fi restaurate sunt reflectate într-un inventar separat care indică data începerii utilizării, precum și motivul pentru care nu sunt adecvate pentru funcționare.

Obiectele în reparație sunt reflectate și separat; pentru aceste mijloace fixe se completează un act de inventariere a reparațiilor neterminate sub forma INV-10.

Obiectele care se află în organizație, dar care nu îi aparțin, de exemplu, sunt în păstrare, sunt introduse în foi de colare separate.

Toate documentele de inventar sunt certificate prin semnăturile persoanelor responsabile material și ale membrilor comisiei conduse de președinte.

Rezultatele finale ale inventarierii mijloacelor fixe se înregistrează în situația de rezultate din formularul INV-26.

Inventarul contabil al mijloacelor fixe

Rezultatele inventarierii sunt supuse reflectării imediate în contabilitatea întreprinderii. Excedentele și lipsurile identificate trebuie reflectate folosind înregistrări contabile în luna în care a fost efectuat inventarul.

Toate surplusurile și lipsurile identificate trebuie explicate de către persoane responsabile din punct de vedere financiar.

Surplus de stoc (înregistrări):

Surplusurile sunt obiecte nesolicitate în contabilitate.

Surplusul identificat la inventariere este creditat in contul de mijloace fixe (contul 01) in corespondenta cu contul de alte venituri si cheltuieli (contul 91). Excedentul se ia in calcul prin contul 08, la fel ca si in cazul primirii mijloacelor fixe. Afișările pentru acceptarea surplusului au forma: D08 K91 / 1 și D01 K08. Astfel de active fixe sunt acceptate la valoarea medie de piață de la data curentă.

Anularea lipsei în timpul stocului (înregistrare):

Lipsa identificată se debitează din contul 01 la debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”. Există trei pași de urmat atunci când scoateți din funcțiune un obiect:

1 - anulați din contul 02 amortizarea acumulată pentru obiectul lipsă (înregistrarea D02 K01 / 2),

2 - anulați costul inițial al obiectului lipsă din contul 01 (înregistrarea D01/2 K01/1),

3 - ștergeți valoarea reziduală a obiectului lipsă din contul 01 (înregistrare D94 K01 / 2).

Pentru a anula un obiect, este necesar să deschideți subcontul 2 în contul 01, să transferați costul inițial al obiectului lipsă la debitul acestuia, iar amortizarea acumulată la creditul acestuia. După aceea, pe contul de împrumut 01/2 se va determina valoarea reziduală, care trebuie anulată ca lipsă.

1 - persoana vinovata nu a fost identificata, in acest caz lipsa este anulata drept alte cheltuieli prin afisarea D91 / 2 K94. În acest caz, trebuie să existe dovezi cu înscrisuri ale absenței făptuitorilor sau a refuzului de a recupera daune de la făptuitor.

2 - s-a identificat vinovatul, în acest caz lipsa se trece la debitul subcontului 2 al contului 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” prin afișarea D73 / 2 K94. În plus, angajatul fie face o lipsă de numerar în numerar (detașarea D50 K73/2) fie este dedus din salariu (detașarea D70 K73/2). Dacă valoarea de piață a obiectului dispărut este recuperată de la persoana vinovată, atunci diferența dintre valoarea lipsei și valoarea de piață se încasează în contul 98 „Venituri amânate”.

Înregistrări în timpul inventarierii mijloacelor fixe:

Transferul mijloacelor fixe pentru conservare

Conservarea mijloacelor fixe reprezintă încetarea funcționării unui obiect pentru o anumită perioadă de timp cu posibilitatea reînnoirii acestuia. Conservarea este un ansamblu de măsuri care vizează asigurarea conservării unui obiect pentru o perioadă lungă de timp.

Naftalinul poate fi aplicabil dacă un articol este inactiv dintr-un motiv oarecare și nu este utilizat, iar conducerea poate decide că ar fi mai benefic să-l eliminați pentru perioada necesară, oferindu-i astfel condițiile adecvate pentru conservare.

Perioada de conservare a mijloacelor fixe nu poate fi mai mică de trei luni.

Amortizarea nu se percepe pentru obiectele care nu sunt supuse naftalină. Amortizarea ar trebui să înceteze să se acumuleze din prima lună următoare celei de tranziție la conservare.

Dacă s-a întâmplat o astfel de situație în care obiectul este dezactivat în mai puțin de 3 luni, de exemplu, după 2 luni, atunci va trebui percepută amortizarea pentru aceste 2 luni.

Procedura de trecere a unui mijloc fix în conservare

În etapa inițială de pregătire pentru conservare, se realizează un inventar al mijloacelor fixe, se verifică disponibilitatea reală a obiectelor cu acreditări. Un inventar este necesar pentru a identifica mijloacele fixe care nu sunt utilizate în prezent. Din punct de vedere economic, este mai rentabil să transferăm astfel de obiecte în conservare, asigurându-le astfel siguranța.

Procedura de trecere la conservare se realizează cu ajutorul unei comisii special create în acest scop. Comisia poate include angajați ai întreprinderii, reprezentanți ai echipei de conducere etc. Comisia întocmește o listă a obiectelor neutilizate, le verifică, decide asupra conservarii mijlocului fix, stabilește termenele de conservare, întocmește documentația necesară.

În primul rând, șeful întreprinderii întocmește un ordin de conservare, care conține o listă a obiectelor nefolosite. Comanda se face sub orice forma.

Un alt document principal este actul de conservare a obiectului, care se întocmește și se semnează de membrii comisiei. Deoarece Comitetul de Stat pentru Statistică nu a stabilit o formă standard a actului, organizația însăși dezvoltă forma actului în conformitate cu nevoile sale.

Când setați forma actului, trebuie să respectați anumite reguli și să includeți detaliile necesare în formular. De regulă, actul de conservare conține următoarele informații:

• Numărul și data
• Numele obiectului, scopul acestuia
• Numărul de inventar al bunurilor
• Costul inițial (sau costul de înlocuire, dacă a fost efectuată o reevaluare)
• valoare reziduala
• Amortizarea acumulată
• Vieți utile
• Motivele trecerii la conservare
• Termenul de conservare a mijlocului fix

După ce membrii comisiei semnează actul, acesta este transmis șefului spre aprobare.

În cardurile de inventar, puteți face o notă despre transferul obiectului la conservare, este mai convenabil să faceți acest lucru în secțiunea a 4-a.

După ce obiectul este scos din starea de naftalină, amortizarea ar trebui să fie continuată, în timp ce durata de viață utilă este prelungită până la momentul în care este anulată. Amortizarea trebuie să înceapă în prima zi a lunii următoare celei de reintrare.

Contabilitatea conservării OS

Obiectele mijloacelor fixe sunt acceptate în contabilitate pe debitul contului 01. La transferul unui mijloc fix pentru naftalină, se deschide un subcont separat „Mijloace fixe pentru naftalină” în contul 01. Obiectul cu naftalină este transferat acolo prin postarea D01.OS pe K01.OS în funcțiune.

În timpul deconservării, se efectuează cablarea inversă.

Costuri de conservare:

La pregatirea unui obiect pentru conservare si transferarea lui la depozitare pe termen lung, apar unele costuri, care sunt luate in calcul ca si altele in debitul contului 91/2. Cheltuielile pot apărea și în timpul reconservării, precum și în timpul depozitării.

Detașarea pentru anularea cheltuielilor pentru conservarea mijloacelor fixe: D91 / 2 K20 (23, 10, 70 etc.).

Repararea mijloacelor fixe

Reparația mijloacelor fixe poate fi necesară în orice moment. Echipamentul nu durează pentru totdeauna și poate fi deteriorat sau spart. Dacă echipamentul nu poate fi restaurat, atunci ar trebui anulat, dar dacă proprietățile operaționale ale obiectului pot fi restaurate, atunci se efectuează reparații.

Reparație sau reconstrucție?

Restaurarea unui obiect poate fi efectuată în două moduri: reparații curente și reparații majore (reconstrucție, modernizare). Aceste două concepte sunt uneori confundate sau considerate unul și același proces. Cu toate acestea, contabilitatea și contabilitatea fiscală pentru reparațiile curente și capitale ale activelor fixe sunt diferite. Este important în etapa inițială să decideți cum va fi restaurat obiectul: reparat sau reconstruit.

În timpul reparației curente, sunt restaurate proprietățile și caracteristicile obiectului care erau înainte de defecțiune. Adică indicatorii tehnici și economici ai mijlocului fix nu se modifică, are loc doar eliminarea defecțiunilor sau se efectuează lucrări preventive pentru prevenirea acestor defecțiuni. Adică, reparația vizează în primul rând menținerea stării standard de funcționare a mijlocului fix. Costurile de reparație sunt deduse ca cheltuieli în perioada fiscală curentă.

La efectuarea unei revizii majore (reconstrucție sau modernizare), caracteristicile obiectului se îmbunătățesc, devine mai bun, mai puternic, mai productiv, mai modern. Schimbările sunt mai globale și, în general, se caracterizează printr-o îmbunătățire a indicatorilor tehnici și economici ai unității. În același timp, toate cheltuielile pentru reparații majore cresc costul inițial al obiectului.

Adică, mecanismul de contabilitate a costurilor în ambele cazuri este fundamental diferit, astfel încât autoritatea fiscală să nu aibă întrebări inutile în viitor, este necesar să se stabilească în mod clar ce tip de muncă se efectuează cu obiectul și unde ar trebui să fie costurile. atribuite.

Contabilitatea costului de reparare a mijloacelor fixe (înregistrări)

Lucrările de reparații pot fi efectuate atât de către întreprindere însăși, cât și prin atragerea de contractori terți cu care se încheie un contract. În primul caz, metoda de reparare se numește economică, al doilea - contract.

În funcție de modul în care o organizație decide să-și repare activele, costurile vor varia oarecum.

Oricare ar fi sursa costurilor, costul reparației mijloacelor fixe este atribuit unei creșteri a costului de producție, mărfuri.

Afișări pentru anularea costurilor reparațiilor efectuate pe cont propriu:

• D 23 K10 - afisarea pe radierea din depozit a materialelor necesare reparatiei
• D23 K70 - înregistrarea salariilor pentru angajații implicați în repararea instalației
• D23 K69 - înscriere pentru acumularea primelor de asigurare din salariul angajaților implicați în reparația instalației
• D20 K23 - costurile de reparație sunt imputate costurilor de producție

Înregistrări pentru anularea costurilor reparațiilor efectuate prin metoda contractuală:

• D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) - înregistrare pentru atribuirea costului muncii efectuate costului de producție pentru întreprinderile producătoare (în cheltuielile de vânzare pentru întreprinderile comerciale)
• D19 K60 - TVA alocată din costul lucrărilor efectuate de antreprenor
• D68.TVA K19 - TVA direcționată către rambursare din buget
• D60 (76) K50 (51) - plata către antreprenor pentru lucrarea efectuată

Provizion pentru repararea mijloacelor fixe în contabilitate (înregistrări)

Întreprinderile mari pentru care reparația este o operațiune frecventă și/sau costurile de reparație sunt semnificative, formează în avans o rezervă specială. Crearea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe are loc treptat, de la lună la lună. În contabilitate se folosește pentru aceasta contul 96 „Rezervă pentru cheltuieli viitoare”. Formarea unei rezerve pentru reparații are loc pe un cont de împrumut 96 cu ajutorul includerii treptate a unor sume în costul de producție.

Înregistrări pentru constituirea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe: D20 (23, 25, 26) K96.

Când devine necesară repararea unui obiect, o afișare este anulată din rezervă: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).

Suma lunară dedusă în rezervă se determină ca 1/12 din costul anual al reparațiilor conform devizului.

În cazul în care suma rezervei formate nu este suficientă pentru a efectua lucrări de reparații, atunci fondurile lipsă pot fi obținute fie prin deducerea fondurilor suplimentare din rezervă (afișarea D20 K96), fie prin atribuirea acestor costuri costului de producție (afișarea D20). K10, 70, 60).

Dacă suma rezervei formate a depășit costurile anuale de reparație, atunci fondurile rămase din împrumut sunt anulate din venitul organizației prin afișarea D96 K91 / 1.

La sfârșitul anului, soldul contului 96 este 0.

Modernizarea și reconstrucția mijloacelor fixe

În procesul de utilizare a mijloacelor fixe, echipamentele se pot defecta, își pot pierde proprietățile operaționale, devin învechite din punct de vedere moral și fizic. Pentru a restabili proprietățile și caracteristicile mijloacelor fixe, se efectuează reparații. Dacă, în procesul de reparație, un obiect este îmbunătățit, devine mai funcțional, mai eficient, adică indicatorii lui tehnici și economici se îmbunătățesc în general, atunci aceasta nu va fi doar o reparație, ci o reconstrucție sau modernizare.

Diferența dintre reconstrucție și reparație

Este important să vedem diferențele dintre întreținerea regulată a mijloacelor fixe și modernizarea sau reconstrucția. Mecanismul de contabilizare a costurilor în ambele cazuri este diferit, de aceea este necesar în stadiul inițial să se determine modul în care va fi restaurat mijlocul fix.

În procesul de reparare, funcțiile și proprietățile obiectului sunt restaurate, pe care le avea în stadiul inițial de funcționare, adică obiectul nu devine mai bun decât era. Doar remediază ruperea și deteriorarea.

Dacă, în procesul de efectuare a lucrărilor de reparații, de înlocuire a pieselor și părților echipamentelor, mijlocul fix a devenit mai puternic, mai funcțional, productivitatea sa a crescut, aspectul s-a îmbunătățit (pentru imobiliare), atunci aceasta este deja modernizare și reconstrucţie. Și costurile trebuie luate în considerare diferit.

Costurile de întreținere sunt incluse în costul de producție sau cheltuielile de vânzare. Costurile de modernizare, reconstrucție, finalizare, echipamente suplimentare cresc costul inițial al OS.

Deci, modernizarea se caracterizează printr-o creștere a capacității productive, o creștere a valorii contabile a mijloacelor fixe și a duratei de viață utilă, o modificare a parametrilor de amortizare.

Contabilitatea reconstrucției (modernizării) mijloacelor fixe

Principala caracteristică care distinge reconstrucția de reparație este îmbunătățirea indicatorilor tehnici și economici ai obiectului. Mijlocul fix din punct de vedere economic devine mai profitabil pentru exploatare. În procesul de reconstrucție (modernizare), pot apărea noi proprietăți și funcții ale obiectului.

Documentarea:

În cazul în care întreprinderea decide să îmbunătățească mijlocul fix prin modernizarea acestuia, atunci șeful emite un ordin (instrucțiune) în care stabilește ce obiect urmează să fie revizuit, care sunt termenele limită pentru lucrare și numește persoane responsabile.

O listă cu defecte este completată pentru obiectul OS, indicând motivul necesității de modernizare.

Dacă lucrarea este efectuată prin contract, atunci se încheie un acord cu antreprenorul, care descrie termenii lucrării, precum și o listă a ceea ce trebuie făcut. Documentația tehnică estimativă este în curs de pregătire.

Pentru modernizare, reconstrucția mijloacelor fixe se transferă pe baza unei facturi pentru mișcare internă (formular OS-2). Acest formular este emis dacă sistemul de operare va fi reparat chiar de organizație. Dacă terți sunt implicați pentru aceasta, atunci se utilizează actul de acceptare și transfer al OS-1.

Un obiect modernizat, reconstruit este reluat în contabilitate pe baza unui certificat de acceptare în formularul OS-3.

Informațiile despre revizie și costurile asociate sunt reflectate în cardul de inventar al obiectului.

Inregistrari contabile de cost:

Toate costurile de modernizare, reconstrucție sunt atribuite creșterii costului inițial al mijlocului fix.

La fel ca și în cazul primirii mijloacelor fixe de către întreprindere, toate costurile pentru munca efectuată sunt colectate în debitul contului 08, după care sunt transferate în debitul contului 01.

Înregistrări în timpul modernizării (reconstrucției) mijloacelor fixe pe cont propriu:

• D08 K10 - ștergerea materialelor necesare pentru modernizare (reconstrucție)
• D08 K70 - salariile au fost acumulate pentru angajații implicați în procesul de reconstrucție
• D08 K69 - primele de asigurare se acumulează din salariul acestor angajați
• D08 K23 - cheltuielile de producție auxiliară sunt anulate
• D01 K08 - costul mijloacelor fixe a fost majorat cu suma cheltuielilor pentru modernizare, reconstrucție

Înregistrări în timpul reconstrucției (modernizării) mijloacelor fixe prin metoda contractuală:

• D08 K60 (76) - reflectă costul lucrărilor efectuate de terți
• D19 K60 (76) - TVA alocată din costul lucrărilor efectuate
• D01 K08 - costul mijloacelor fixe a fost majorat cu suma cheltuielilor luate în considerare

Odată cu creșterea costului mijloacelor fixe, vor crește și taxele lunare de amortizare, acest lucru trebuie luat în considerare la calcularea amortizarii.

De asemenea, trebuie menționat că în legătură cu îmbunătățirea indicatorilor tehnico-economici ai mijloacelor fixe, durata de viață utilă poate fi mărită. Necesitatea acestui lucru este determinată de conducerea organizației și de comisia care controlează procesul de modernizare (reconstrucție).

Cedarea mijloacelor fixe din întreprindere

Un element de imobilizare poate părăsi întreprinderea în mai multe moduri și din diverse motive. Obiectul poate fi vândut, donat, contribuit la capitalul autorizat al unei alte organizații, radiat din cauza deteriorării morale sau fizice. Vom analiza fiecare metodă de înlăturare a unui mijloc fix, modul în care este radiat obiectul, ce înregistrări pentru a anula mijlocul fix trebuie efectuate de contabil în fiecare caz.

Radierea unui mijloc fix ca urmare a uzurii fizice sau a uzurii

În cazul în care mijlocul fix este uzat fizic, durata de viață a acestuia a expirat, este învechit sau s-a deteriorat atât de mult încât nu este supus unei utilizări ulterioare, atunci acesta trebuie anulat, adică radiat.

Înainte de a anula sistemul de operare, este necesar să se evalueze starea acestuia, posibilitatea sau imposibilitatea funcționării sale ulterioare. Această evaluare este efectuată de o comisie specială. Dacă comisia decide să anuleze obiectul, atunci șeful emite un ordin privind necesitatea de a anula mijlocul fix. Totodată, se întocmește un act de radiere sub forma OS-4, OS-4a sau OS-4b, pe baza căruia contabilul face deja afișări pentru radierea mijlocului fix și face marcaj pe anulare în cardul de inventar OS-6, OS-6a sau OS-6b.

Atunci când un activ este înstrăinat în acest mod, valoarea sa reziduală este anulată din contul 01 pe care este listat obiectul. Valoarea reziduală se calculează scăzând valoarea deprecierii acumulate din costul inițial (de înlocuire). Inițial - acesta este costul la care mijlocul fix a fost acceptat în contabilitate în contul 01 la primire. Valoarea de înlocuire este valoarea primită ca urmare a reevaluării. Amortizare acumulată - sunt luate toate deducerile acumulate din amortizare de la data radierii, acumulate în contul de credit 02.

Procedura de anulare a activelor fixe este următoarea:

1. Pe contul 01 se deschide un subcont suplimentar 2 „Vederea mijloacelor fixe”. În același timp, sistemul de operare va fi listat pe subcontul 1
2. Postarea este anulată din costul inițial (de înlocuire): D01/2 K01/1
3. Înregistrarea este anulată din amortizarea acumulată: D02 K01/2
4. Pe subcontul 2 s-a format valoarea reziduală a mijloacelor fixe (diferența dintre debit și credit), care este anulată la alte cheltuieli prin înregistrarea D91/2 K01/2

Dacă obiectul este complet amortizat, durata de viață a acestuia s-a încheiat, atunci valoarea reziduală va fi egală cu 0 (debitul contului 2 contul 01 este egal cu creditul acestuia).

Costurile de anulare a activelor fixe, de exemplu, pentru dezmembrare, sunt, de asemenea, anulate ca alte cheltuieli (D91 / 2 K70, 69, 76).

Detaliile, piesele de schimb, materialele rămase după dezmembrarea mijlocului fix și supuse utilizării ulterioare sunt contabilizate la valoarea medie de piață ca active materiale (D10 K91 / 1).

Pe baza rezultatelor radierii se formează un rezultat financiar pe contul 91;

Înregistrări la scoaterea din funcțiune a unui mijloc fix:

Vânzarea unui mijloc fix

Dacă cedarea ca urmare a radierii este documentată printr-un act de anulare, atunci cedarea unui mijloc fix prin vânzare este documentată printr-un act de acceptare și transfer formular OS-1, OS-1a, OS-1b .

Dacă pentru o întreprindere vânzarea mijloacelor fixe este un caz izolat și nu este o activitate obișnuită, atunci veniturile și cheltuielile asociate vânzării se reflectă în contul 91 (spre deosebire de vânzarea de bunuri, care se înregistrează în contul 90 " Vânzări").

Atunci când un mijloc fix este vândut unei întreprinderi terțe, valoarea reziduală a obiectului este anulată în același mod, afișând:

D01 / 2 K01 / 1 - costul inițial al sistemului de operare a fost anulat,

D02 K01 / 2 - a fost anulată amortizarea pentru acest mijloc fix.

D91/2 K01/2 - valoarea reziduală a mijloacelor fixe destinate vânzării a fost anulată.

D91 / 2 K70 (69, 76) - costurile asociate sunt reflectate.

Încasările primite din vânzarea mijloacelor fixe se reflectă în creditul contului 91 de pe primul subcont, înregistrarea arată astfel:

D62 (76) K91 / 1 - reflectă veniturile din vânzarea mijloacelor fixe.

Vanzarea unui element de imobilizari este o tranzactie supusa TVA. Prețul la care obiectul este vândut cumpărătorului trebuie să includă taxa pe valoarea adăugată. Valoarea TVA-ului este reflectată în postarea D91/3 K68.vat.

Pe baza rezultatelor vânzării, se formează un rezultat financiar în contul 91, care se reflectă în una dintre afișări:

D99 K91 / 9 - a reflectat pierderea din vânzarea mijloacelor fixe (dacă cheltuielile au depășit veniturile).

D91 / 9 K99 - a reflectat profitul din vânzarea mijloacelor fixe (dacă veniturile din vânzare au depășit costurile).

Tranzacții la vânzarea unui mijloc fix:

Transfer gratuit de active fixe (donație)

O donație a unui mijloc fix este echivalată cu o vânzare, astfel încât mecanismul de înstrăinare a activelor fixe este similar cu o vânzare.

În mod similar, valoarea reziduală este debitată în contul 91/2. Aceasta include toate costurile asociate.

Deoarece obiectul este transferat gratuit, nu vor exista venituri în acest caz. Cu toate acestea, pentru plată trebuie perceput TVA. Calculul TVA se bazează pe valoarea medie de piață a mijlocului fix la data transferului.

Pierderea primită din donație este reflectată în postarea D99 K91 / 9.

Înregistrări pentru transferul gratuit de mijloace fixe:

Aportul unui mijloc fix la capitalul autorizat al altei întreprinderi

Să luăm în considerare o altă modalitate de a dispune de active fixe - transformându-le în capitalul autorizat al unei alte organizații. Transferul este în mod similar formalizat prin actul de acceptare și transfer.

Aportul de active imobilizate la capitalul autorizat este considerat o investitie financiara a intreprinderii pentru a primi venituri sub forma de dividende, prin urmare, contul 58 „Investitii financiare” este folosit pentru a reflecta aceasta operatiune.

Inițial, se fac înregistrări pentru a anula costul inițial și amortizarea: D01/2 K01/1 și D02 K01/2.

Afișarea pentru transferul activelor fixe către o altă întreprindere arată astfel: D76 K01 / 2, care se efectuează pentru valoarea valorii reziduale a activelor fixe.

În același timp, se formează o datorie pe o contribuție la capitalul autorizat, care se reflectă în afișarea D58 K76.

Nu este necesară perceperea TVA la costul mijloacelor fixe, deoarece această operațiune nu este echivalată cu vânzări, ci este considerată o investiție a întreprinderii.

Afișări la realizarea unui mijloc fix în Codul penal al altei întreprinderi:

Închirierea mijloacelor fixe

La transferul mijloacelor fixe pentru utilizare temporară de la o organizație la alta, devine necesar să se țină cont de închirierea obiectelor atât de la locator, cât și de la locatar.

Proprietatea se transferă în baza unui contract de închiriere, în care se precizează detaliile părților (locator și chiriaș), precum și perioada pentru care proprietatea este transferată. La transferul de active fixe pe o perioadă mai mică de 12 luni, observăm un contract de închiriere pe termen scurt, pe o perioadă mai mare de 12 luni - un închiriere pe termen lung. De asemenea, acordul poate reflecta posibilitatea de a transfera dreptul de proprietate asupra proprietatii inchiriate si sa indice conditiile in care acest lucru este posibil.

Evidența contabilă a mijloacelor fixe închiriate trebuie ținută de ambele părți la tranzacție. Cu ajutorul afișărilor, locatorul reflectă transferul obiectului de închiriat, iar chiriașul - acceptarea acestora. Să ne dăm seama ce înregistrări contabile pentru închirierea mijloacelor fixe ar trebui să fie reflectate de ambele părți.

Contabilitatea închirierii mijloacelor fixe de la locator

Proprietarul unui element de active fixe, de exemplu, echipament, are dreptul de a transfera acest echipament pentru utilizare temporară unei alte organizații. Acesta poate fi un caz izolat, sau organizația se poate specializa în închirierea proprietății și pentru aceasta astfel de operațiuni sunt o activitate comună.

Vom analiza ambele cazuri, întrucât contabilizarea cheltuielilor și a veniturilor în ambele cazuri diferă semnificativ.

Apropo, în ciuda faptului că mijlocul fix a fost închiriat unei alte întreprinderi, obiectul continuă să fie înscris în bilanțul locatorului și, prin urmare, trebuie amortizat lunar.

Pentru a contabiliza transferul unui activ pentru închiriere, se deschide un subcont separat „Active integrate închiriate” în contul 01, transferul unui activ pentru închiriere este reflectat prin înregistrarea D01.OS în contractul de leasing D01.OS în exploatare.

Transferul în sine este întocmit printr-un act de acceptare și transfer sub forma OS-1, OS-1a sau OS-1b.

Leasingul mijloacelor fixe este principala activitate a întreprinderii

În acest caz, contul 90 „Vânzări” este utilizat pentru a înregistra toate veniturile și cheltuielile din operațiunile de leasing. Debitul acestui cont incaseaza toate cheltuielile asociate contractului de inchiriere, veniturile din imprumut.

Cheltuielile pot fi amortizarea lunară, costurile de transport și instalare ale unității (dacă acest lucru se întâmplă pe cheltuiala locatorului), cheltuieli pentru reparații curente sau majore (din nou, dacă acest lucru se întâmplă pe cheltuiala proprietarului echipamentului) și alte cheltuielile aferente.

Venitul reprezintă plățile de chirie pe care chiriașul le plătește proprietarului obiectului.

Înregistrarea pentru contabilizarea cheltuielilor de închiriere arată astfel: D90 / 2 K20, 23, 26 (44).

Înregistrarea pentru acumularea plăților de leasing arată astfel: D76 K90/1.

Afișarea la primirea acestor plăți: D51 K76.

În fiecare lună, rezultatul financiar final din închiriere este considerat pe contul 90, profitul primit se reflectă în afișarea D90/9 K99, dacă cheltuielile au depășit veniturile, atunci observăm o pierdere, care se reflectă în afișarea D99 K90. /9.

Dacă plățile de închiriere includ TVA, atunci acesta trebuie separat de valoarea plăților (înregistrarea D90/3 K68.TVA) și plătit la buget (D68.TVA K51).

Închirierea activelor fixe este o operațiune unică

În acest caz, contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este utilizat pentru contabilizarea cheltuielilor și veniturilor.

În mod similar, contul de debit 91 încasează cheltuielile asociate cu un mijloc fix închiriat, contul de credit 91 - venit.

Înregistrări contabile de leasing de mijloace fixe:

D91 / 2 K20, 23, 26 (44) - se iau în considerare cheltuielile pentru închirierea mijloacelor fixe.

D76 K91 / 1 - au fost acumulate plăți de leasing.

D51 K76 - a fost primită plata pentru închirierea mijloacelor fixe.

Când mijlocul fix este returnat în contul 01, se face o înregistrare inversă D01.OS în operațiune K01.OS în leasing. Și, de asemenea, se face o marcă în actul de acceptare și transfer al acestui OS.

Contabilitatea unui bun închiriat cu un chiriaș

La primirea oricărui echipament pentru utilizare temporară de la o altă organizație, organizația îl înregistrează în contul extrabilanțiar 001. Costul indicat în acordul anerda se înscrie în debitul contului 001.

În același timp, organizația poate începe carduri de inventar pentru aceste mijloace fixe.

Întrucât obiectul continuă să fie înscris în bilanțul proprietarului său, chiriașul nu percepe depreciere asupra acestuia.

Chiriașul anulează costurile plăților de leasing prin afișarea D20 (44) K76, plata acestora către locator este reflectată prin afișarea D76 K51.

Chiriașul alocă TVA inclus în suma de închiriere prin afișarea D19 K76 și îl direcționează către rambursare din buget prin afișarea D68.TVA K19.

Dacă chiriașul își returnează proprietatea proprietarului, atunci în contabilitatea chiriașului aceasta trebuie scoasă din contul 001, pentru care valoarea acesteia se reflectă în creditul 001.

Dacă chiriașul dorește să plătească chiria în avans, atunci puteți utiliza contul 97 „Cheltuieli amânate”. Cablajul D97 K76 este în curs. După aceea, lunar este necesar să se efectueze postarea D20, 23, 26 (44) K97.

Reparația unui mijloc fix închiriat

Dacă obiectul închiriat necesită reparații, atunci se realizează în funcție de condițiile specificate în contractul de închiriere.

Pe cheltuiala chiriașului:

Dacă chiriașul repară sistemul de operare singur, atunci toate costurile de reparație sunt debitate prin postări:

D20 (44) K10 - costul materialelor cheltuite pentru reparații a fost anulat.

D20 (44) K70 - au fost anulate salariile acumulate ale angajaților implicați în repararea unui OS închiriat.

D20 (44) K69 - primele de asigurare se acumulează din salariul acestor angajați.

D20 (44) K76 - reflectă costurile serviciilor organizațiilor terțe angajate în reparații.

D19 K76 - TVA alocat pentru serviciile organizațiilor terțe.

D68.TVA K19 - TVA-ul este deductibil.

De către locator:

Dacă sistemul de operare este reparat de proprietarul său, atunci toate înregistrările de mai sus sunt făcute în contabilitatea locatorului.

De asemenea, aceste cheltuieli pot fi compensate cu plățile viitoare de leasing, în timp ce toate cheltuielile asociate cu reparația și încasate pe debitul contului 20 sau 44 sunt anulate prin afișarea D76 K20 (44).

Rambursarea unui mijloc fix închiriat:

Capacitatea de a cumpăra sistemul de operare este de obicei scrisă în contractul de închiriere. În acest caz, de regulă, chiriașul plătește costul acestui echipament proprietarului său (afișarea D76 K51). Prețul de răscumpărare este de obicei reflectat în textul contractului de închiriere.

Costurile asociate cu răscumpărarea obiectului sunt colectate prin debitul contului 08, acesta include valoarea de răscumpărare (înregistrarea D08 K76), precum și plățile de leasing plătite anterior. Aceste plăți de leasing vor fi contabilizate ca amortizare acumulată în înregistrarea D08 K02.

Obiectul achizitionat este pus in functiune, in timp ce contabilul face afisarea D01 K08.

Pe baza materialelor: buhs0.ru