Cerința prudenței în contabilitate implică o disponibilitate mai mare de recunoaștere a cheltuielilor și pasivelor decât veniturile și activele (clauza 6 din PBU 1/2008). Iar crearea de rezerve în contabilitate se datorează tocmai acestei cerințe.
Vă vom spune despre rezervele care sunt create în contabilitate în consultarea noastră.
Rezervele create în contabilitate pot fi împărțite în 3 grupe:
Toate aceste rezerve diferă atât în ceea ce privește sursa de formare, cât și în ordinea reflectării în contabilitate.
Fondul de rezervă (capital) este format din organizații din profituri în conformitate cu documentele lor constitutive și este utilizat pentru acoperirea pierderilor, precum și în alte scopuri (clauza 1 a articolului 30 din Legea federală nr. 14-FZ din 08.02.1998, clauza 1 a articolului 35 Legea federală din 26.12.1995 nr. 208-FZ).
Capitalul de rezervă este contabilizat la contul 82 „Capital de rezervă” (). Dacă profitul este dedus din fondul de rezervă, înregistrarea se formează pe debitul contului de profit (contul 84 „Rezultate reportate (pierderi neacoperite)”) și creditul contului 82.
Iată principalele înregistrări contabile pentru crearea și utilizarea capitalului de rezervă.
Există următoarele tipuri de certificate:
Să reflectăm acumularea rezervelor estimate în contabilitate și utilizarea acestora (clarificare) (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n).
Rezervele pentru pasivele estimate includ o rezervă pentru plățile de concediu, o rezervă pentru reparații în garanție și alte rezerve similare (PBU 8/2010).
Provizioanele pentru pasivele estimate sunt reflectate în contul rezervelor pentru cheltuieli viitoare.
Vom arăta înregistrările contabile care sunt întocmite la crearea și utilizarea unei rezerve pentru plata viitoare a vacanțelor.
Contul 82 „Capital de rezervă” este utilizat pentru a contabiliza mișcările din capitalul de rezervă al organizației.
Contul este pasiv, rezerva se reflectă în CT-ul contului.
Corespondența contului
Fondul de rezervă se formează la întreprindere și se formează la sfârșitul anului, după închiderea acestuia, pe baza datelor de profit. Rezerva este creată pe baza câștigurilor reportate rămase la sfârșitul anului.
Crearea unui capital de rezervă este obligatorie pentru întreprinderile cu forma organizatorică și juridică a SA. Pentru întreprinderile de alte forme, crearea unui fond de rezervă este posibilă la alegerea conducerii.
Capitalul de rezervă poate include:
Acest fond este destinat să acopere pierderile SA, precum și pentru decontările de obligațiuni și acțiuni în absența altor surse. Fondul de rezervă nu poate fi cheltuit în niciun alt scop.
Capitalul de rezervă este format din deduceri din profitul net. Suma anuală a deducerilor este stabilită de conducerea SA, această rată nu poate fi mai mică de 5%.
Capitalul fondului de rezervă este inclus în capitalul propriu al întreprinderii la raportare.
Capitalul de rezervă este format prin înregistrarea Дт "Profit (pierdere) reținut" - Кт 82 "Capital de rezervă".
Mărimea fondului de rezervă al PJSC „Marengo” este egală cu 5% din capitalul autorizat. Valoarea deducerilor anuale din profitul net este de 7%.
La data reuniunii Consiliului de administrație, capitalul autorizat era de 15.000.000 de ruble, profitul net era de 4.000.000 de ruble, suma capitalului de rezervă era de 850.000 ruble.
În conformitate cu statutul societății pe acțiuni, dimensiunea capitalului de rezervă trebuie să fie de 1.000.000 de ruble: 20.000.000 * 5%.
Suma dedusă din profitul net va fi: 4.000.000 * 5% = 200.000 ruble. Până la dimensiunea aprobată a fondului de rezervă, este necesar să adăugați încă 150.000 de ruble. Consiliul de administrație a decis să transfere 150.000 în rezervă în detrimentul profitului net primit.
Rezerva este creată prin postarea:
Creșterea activului net al întreprinderii prin contribuția acționarilor la proprietate (drepturi de proprietate) ale companiei se poate reflecta și ca o creștere a fondului de rezervă. Cablarea în acest caz:
Membrii societății la întâlnire au decis să contribuie cu 10.000.000 de ruble la fondul de rezervă.
Pentru a reflecta această tranzacție, au fost create tranzacții:
Utilizarea fondului de rezervă în scopul numirii sale are loc prin decizia consiliului de administrație al SA sau al celuilalt organ de conducere al acestuia. La sfârșitul anului, acest organism are dreptul de a lua o decizie de a achita pierderea suportată în detrimentul rezervei existente.
La sfârșitul anului 2015, pierderea descoperită a LLC Flagman s-a ridicat la 375.000 de ruble. Organul de conducere a decis să îl acopere din rezervă.
Această operațiune va fi reflectată de tranzacții:
Resursele fondului de rezervă, care vizează rambursarea pierderii în anul curent, trebuie restabilite în perioadele următoare, astfel încât mărimea rezervei să nu fie întotdeauna mai mică decât suma stipulată de cartă.
Din punctul de vedere al respectării intereselor întreprinderii, răscumpărarea obligațiunilor și răscumpărarea acțiunilor proprii în detrimentul rezervei nu pot fi numite o decizie bună. Dar este foarte posibil să o aplicăm în absența altor surse.
În primul caz, cablajul va arăta ca:
Conturile de împrumut sunt pasive, prin urmare corespondența cu contul 82 crește datoria.
Tranzacțiile pentru răscumpărarea acțiunilor proprii arată astfel.
Capital de rezervă - cont, pe care este luat în considerare, vom analiza în detaliu în continuare - toate societățile pe acțiuni trebuie create fără greș. Luați în considerare reflectarea operațiunilor cu capital de rezervă în contabilitate.
Pentru a da seama de formare cont de rezervă de capital 82 corespunde contului 84. În cazuri speciale, contul 82 corespunde contului 75, de exemplu, atunci când se formează RK în organizațiile non-profit și întreprinderile agricole. Pentru a reflecta tranzacțiile privind utilizarea acumulatului cont de rezervă de capital corespunde cu conturile 66 (67).
Studiind trăsăturile contului 82, puteți elabora o astfel de caracteristică. Acesta este contul:
Puteți citi despre sursele de formare a capitalului în articolul nostru.
Există mai multe modalități principale de afișare a oportunităților utilizate pentru completarea AC (le vom lua în considerare împreună cu postări de capital de rezervă):
După cum puteți vedea din tranzacțiile de mai sus, realimentare rezerva de capital de cont 82 este afișat la credit.
Utilizarea fondurilor rezerva de capital de cont 82 este afișat pe debit, ceea ce este tipic pentru conturile pasive. Pentru SA, este prevăzută doar cheltuirea țintită a fondurilor Republicii Kazahstan (paragraful 3, clauza 1 a articolului 35 din Legea nr. 208-FZ):
Toate operațiunile efectuate se referă la schimbare capital de rezervă pe cont 82 sunt afișate atât pentru credit, cât și pentru debit. Primirea fondurilor (reîncărcarea AC) este prezentată prin creditul acestui cont, iar utilizarea fondurilor este prezentată prin debit.
Conform Planului de conturi aprobat de Ministerul Finanțelor, se presupune că contul „Capital de rezervă” corespunde doar cu conturile 66 (67) și 84. În multe cazuri, se practică utilizarea unei înregistrări cu contul 75 la formarea RK din contribuțiile acționarilor, fondatori ai ONL-urilor.
Veți găsi mai multe informații despre aplicarea contabilității în articolul nostru.
Ce companii sunt obligate să creeze rezerve de capital? Cum sunt alocate fondurile capitalului de rezervă? În ce scopuri pot fi utilizate fondurile capitalului de rezervă? Cum să reflectăm în contabilitate crearea și utilizarea capitalului de rezervă?
Rețineți că conceptele de „capital de rezervă” și „fond de rezervă” sunt identice. În legislația contabilă, se utilizează conceptul de „capital de rezervă”, iar în legile federale din 26.12.1995, nr. 208-FZ „privind societățile pe acțiuni” (denumită în continuare Legea nr. 208-FZ), din 08.02. 1998, nr. 14 - Legea federală „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”, din 14 noiembrie 2002, nr. 161-FZ „Cu privire la întreprinderile unitare de stat și municipale”, din 8 mai 1996, nr. 41-FZ „Cu privire la cooperativele de producție ”, Se folosește terminologia„ fond de rezervă ”.
Din analiza legilor de mai sus, rezultă că doar societățile pe acțiuni sunt obligate să creeze un fond de rezervă. Pentru alte persoane juridice, crearea unui fond de rezervă este posibilă dacă o astfel de decizie este consacrată în documentele lor constitutive.
În cadrul societății pe acțiuni se creează un fond de rezervă în suma prevăzută de statutul societății, dar nu mai puțin de 5% din capitalul autorizat al societății pe acțiuni (clauza 1 a articolului 35 din Legea nr. 208-FZ) .
Fondul de rezervă al unei societăți pe acțiuni este format din deduceri anuale obligatorii până la atingerea dimensiunii stabilite prin statutul societății. În același timp, valoarea deducerilor anuale către fond este prevăzută de statutul societății pe acțiuni și nu poate fi mai mică de 5% din profitul net până la atingerea sumei determinate de stat (paragraful 2 al clauzei 1 al articolului 35 din Legea nr. 208-FZ).
Adică, fondul de rezervă se formează în detrimentul deducerilor anuale din profitul net al companiei până în momentul în care dimensiunea sa nu corespunde cu dimensiunea stabilită în cartă. După atingerea dimensiunii stabilite a fondului de rezervă, nu se pot face deduceri.
EXEMPLUL # 1În statutul SA Buttercup, dimensiunea fondului de rezervă este definită ca 5% din valoarea capitalului autorizat al companiei. Valoarea deducerilor anuale către fondul de rezervă este de 8% din profitul net al companiei până când fondul atinge dimensiunea specificată în cartă.
Să presupunem că la data ședinței consiliului de administrație (consiliul de supraveghere), capitalul autorizat al SA a fost de 1 milion de ruble, capitalul de rezervă a fost de 20 de mii de ruble, iar profitul net pentru 2016 a fost de 500 de mii de ruble.
Suma contribuțiilor la fond va fi: 8% х 500 mii ruble = 40 mii ruble.
Dimensiunea fondului de rezervă ar trebui să fie: 5% x 1 milion de ruble = 50 de mii de ruble.
Consiliul de administrație (decizia se reflectă în procesul-verbal) a luat o decizie de a aloca 30 de mii de ruble pentru a crea un fond de rezervă. Ca rezultat, fondul de rezervă al JSC Buttercup va atinge dimensiunea prevăzută de statutul SA (20 mii ruble + 30 mii ruble = 50 mii ruble).
Să presupunem că adunarea acționarilor a avut loc pe 28 mai 2017. Contribuțiile la fondul de rezervă sunt reflectate în contabilitate încă din anul următor (conform condițiilor din exemplul din 2017) - începând cu data deciziei Adunarea Generală a Acționarilor.
Formarea capitalului de rezervă în detrimentul profitului net al anului precedent (2016) este un eveniment ulterior datei de raportare (clauzele 3 și 5 din Regulamentul contabil „Evenimente după data raportării”, aprobat prin Ordinul Ministerului de finanțe al Federației Ruse din 25 noiembrie 1998 nr. 56n, denumit în continuare PBU 7/98).
Acest eveniment este supus dezvăluirii în notele din bilanț și din contul de profit și pierdere. Următoarele înregistrări vor fi generate în contabilitate în 2017 (clauza 10 din PBU 7/98):
Дт 84 subcont "Rezultate reportate" Кт 82 "Capital de rezervă" - 30.000 ruble - profitul net din 2016 a fost direcționat către formarea fondului de rezervă.
În plus față de profitul net, formarea fondului de rezervă poate fi realizată în detrimentul contribuțiilor de la acționarii înșiși (atât în numerar, cât și în natură).
Utilizarea fondului de rezervă are un scop strict vizat. Fondurile fondului de rezervă al companiei sunt destinate să acopere pierderile sale, precum și să răscumpere obligațiuni și să răscumpere acțiunile companiei în absența altor fonduri. Fondul de rezervă nu poate fi utilizat în alte scopuri. Utilizarea fondului de rezervă și a altor fonduri ale unei societăți pe acțiuni este exclusiv de competența consiliului de administrație (consiliul de supraveghere) al companiei (paragraful 12 al paragrafului 1 al articolului 65 din Legea nr. 208-FZ).
Scopul principal al fondului de rezervă este de a achita pierderile companiei.
EXEMPLUL # 2La 28 mai 2017, Consiliul de administrație al SA „Buttercup” a luat o decizie de acoperire a pierderilor în 2016 pe cheltuiala fondului de rezervă.
La sfârșitul anului 2016, pierderea companiei se ridica la 200 de mii de ruble. Dimensiunea fondului de rezervă este de 1 milion de ruble.
De asemenea, la fel ca în cazul formării fondului de rezervă, acest eveniment este clasificat ca eveniment după data raportării. Aceasta înseamnă că utilizarea fondului de rezervă se reflectă în evidențele contabile pentru anul următor (în 2017).
Дт 82 „Capital de rezervă” Кт 84 subcont „Câștigurile reportate (pierderi neacoperite)” - 200.000 ruble - fondurile fondului de rezervă au fost direcționate pentru a acoperi pierderea pentru 2016.
În perioadele ulterioare, utilizarea fondului de rezervă se restabilește dacă valoarea acestuia se dovedește a fi mai mică decât suma stabilită în statutul societății.
Când se restabilește rezerva, se formează o înregistrare contabilă inversă: Дт 84 subcont "Rezultate reportate" Кт 82 "Capital de rezervă".
Un alt caz de scădere a fondului de rezervă este o scădere a dimensiunii capitalului autorizat în sine. Dacă apare o astfel de necesitate, procedura de înregistrare se efectuează pentru a reduce capitalul autorizat, adică introducerea informațiilor în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice și în statutul societății.
Deoarece aceste două fonduri sunt interconectate, o scădere a valorii capitalului autorizat atrage după sine o scădere a dimensiunii fondului de rezervă.
Atunci când se înregistrează modificări la cartă, în contabilitate se formează o evidență contabilă:
Дт 82 „Capital de rezervă” Кт 84 subcont „Rezultate reportate (pierderi neacoperite)” - se reflectă o scădere a fondului de rezervă.
Capitalul propriu al organizației constă din capital suplimentar, statutar și de rezervă. Este scris în detaliu despre capitalul autorizat, despre capitalul suplimentar - în. Mai jos ne vom opri asupra formării capitalului de rezervă mai detaliat. Ce este, cum, unde și de ce se formează?
În primul rând, trebuie remarcat faptul că capitalul de rezervă nu este necesar pentru formare. Este posibil ca organizațiile să nu rezerve fonduri. Singurele excepții sunt societățile pe acțiuni, pentru care capitalul de rezervă este obligatoriu.
Pentru ce este nevoie?
Fondurile rezervei pot fi utilizate pentru acoperirea cheltuielilor neprevăzute, pierderi apărute în cursul anului.
După cum sa menționat mai sus, societățile pe acțiuni trebuie să creeze o rezervă, deoarece au nevoie de ea pentru a cumpăra înapoi propriile acțiuni.
Ce este inclus?
Poate include diverse fonduri de rezervă și speciale. Compoziția capitalului de rezervă este prevăzută în documentele constitutive ale organizației. Societățile pe acțiuni, împreună cu fondul de rezervă, includ în acest capital un fond special pentru corporatizarea angajaților, un fond special pentru plata dividendelor pe acțiuni preferențiale și alte fonduri speciale.
Formarea are loc o dată pe an. După sfârșitul anului calendaristic și finalizarea tuturor înregistrărilor finale, activitățile întreprinderii pentru anul sunt rezumate. Se afișează profitul (sau pierderea) netă pentru anul de raportare, care se reflectă în contul 84 „Rezultate reportate, pierderi neacoperite”.
La ședința participanților companiei, care se desfășoară la sfârșitul anului de raportare, se aprobă situațiile financiare ale organizației și se distribuie profitul net (dacă există). Profitul poate fi cheltuit numai în anumite scopuri, dintre care unul este formarea (sau completarea) capitalului de rezervă.
