Stimulente fiscale pentru dezvoltarea afacerilor mici în Rusia. Stimulente fiscale pentru activitatea economică a întreprinderilor mici

1.2 Rolul stimulentelor fiscale în stimularea activităților întreprinderilor mici

Agențiile guvernamentale din întreaga lume oferă diverse tipuri de stimulente de afaceri pentru a crea un mediu favorabil și pentru a sprijini activitățile întreprinderilor. Beneficiile oferite vizează asigurarea diversificării economiei, crearea de locuri de muncă și creșterea bazei de impozitare.

Multe companii caută modalități de a reduce costurile noilor proiecte. Prin urmare, promovarea afacerii este adesea un factor important în determinarea locației unei companii. Această decizie este influențată și de factori precum disponibilitatea forței de muncă, atitudinea autorităților și a publicului față de afaceri și costul total al afacerilor în acest domeniu.

Politica fiscală regională depinde în mod direct de politica fiscală urmată de Guvernul Federației Ruse și de competențele conferite de Centrul Federal autorităților de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse, printre care este posibil să se stabilească avantaje fiscale pentru anumite categorii de contribuabilii. Experiența mondială și practica internă indică faptul că acordarea de preferințe fiscale întreprinderilor mici în anumite perioade de dezvoltare economică este utilizată în mod activ ca instrument eficient pentru reglementarea financiară a acestui sector al economiei.

Cote reduse pentru impozitarea profiturilor întreprinderilor mici se aplică în Japonia (există o scară a ratelor impozitului pe venit diferențiat în funcție de mărimea capitalului autorizat al întreprinderii), Marea Britanie și SUA (există o scară a ratelor impozitului pe venit). diferenţiat în funcţie de profitul impozabil al întreprinderii).

În Rusia, din 1992 până în 2001 inclusiv, în conformitate cu Legea Federației Ruse din 27 decembrie 1991 nr. 2116-1 „Cu privire la impozitul pe venitul întreprinderilor și organizațiilor”, a fost prevăzută scutirea de impozit pe venit în primul rând. doi ani de funcționare a întreprinderilor mici implicate în tipuri prioritare de activități (producția și prelucrarea produselor agricole, producția de produse alimentare, bunuri de larg consum, materiale de construcție, echipamente medicale etc.), iar în al treilea și al patrulea an - plata impozitului într-o sumă incompletă (25% și 50% din cota de impozit pe profit stabilită).

În cursul unei reforme fiscale la scară largă, Guvernul Federației Ruse a renunțat la utilizarea stimulentelor fiscale ca instrument de reglementare financiară a întreprinderilor mici.

Până în prezent, au existat trei sisteme de operare paralele de impozitare a întreprinderilor mici: comun pentru toate întreprinderile, simplificat și sistem de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat. Mai mult, sistemul simplificat de impozitare este cu adevărat preferenţial, întrucât permite organizaţiilor care îl aplică să reducă de două până la trei ori povara fiscală, dar în acelaşi timp are limitări semnificative în ceea ce priveşte aplicarea lui de către întreprinderile mici. Impozitul unificat pe venitul imputat a devenit mai răspândit decât sistemul simplificat de impozitare, ceea ce se datorează caracterului obligatoriu al aplicării sale în acele entități constitutive ale Federației Ruse care au adoptat legislația relevantă.

Autorii lucrărilor dedicate studiului avantajelor și dezavantajelor sistemului de impozitare a întreprinderilor mici utilizate în Rusia remarcă faptul că impozitele ca instrument de reglementare a activității antreprenoriale nu iau în considerare în mod adecvat specificul întreprinderilor mici și, ca urmare, , nu-i stimula dezvoltarea.

Deci, făcând o concluzie despre eficiența scăzută a sistemului general de impozitare în raport cu întreprinderile mici, E.V. Khlystova subliniază că „numeroasele impozite și taxe lasă adesea compania cu doar 5-10% din profit”.

N.I. Malis, considerând sistemul simplificat de impozitare și sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat ca regimuri conceptual diferite, constată că „în primul caz, legislația conține ideea simplificării directe a mecanismului de raportare și plată. impozite cu o oarecare reducere a sarcinii fiscale, dar relația dintre valoarea scutirilor fiscale cu rezultatele activităților contribuabilului, în al doilea - această legătură este complet pierdută.

Astfel, pentru a crea condiții care să stimuleze activitatea antreprenorială a populației generale și să contribuie la dezvoltarea micilor afaceri existente, utilizarea unui astfel de instrument de reglementare financiară la scara economiei regionale ca stimulente fiscale devine din ce în ce mai actuală.

În conformitate cu legislația regională actuală, întreprinderile mici nu sunt clasificate ca o categorie separată de contribuabili cărora li se acordă beneficii fiscale creditate la bugetul regional. Cu toate acestea, întreprinderile mici, împreună cu întreprinderile mijlocii și mari, ca subiect al activității de investiții, au posibilitatea de a profita de avantajele impozitului pe venitul corporativ, în ceea ce privește cele plătibile la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse, proprietatea corporativă taxa si taxa de transport.

Astfel, în ceea ce privește impozitul pe venit, sub rezerva realizării de investiții de capital în volumul legal stabilit, doar 37-40% dintre întreprinderile mici din numărul total de organizații - întreprinderile mici care își desfășoară activitatea în Okrug autonom pot solicita beneficii în regiune.

În ceea ce privește impozitul pe proprietate, ponderea întreprinderilor mici care au potențialul de a utiliza beneficiile stabilite nu depășește 7%, din care: nu mai mult de 4% dintre întreprinderile mici din numărul total de organizații - întreprinderile mici care își desfășoară activitatea. activități în regiune și un privilegiu de 40% din valoarea impozitului (sub rezerva implementării investițiilor de capital în volumul legal stabilit) - nu mai mult de 3% dintre întreprinderile mici care operează în sectoarele complexului de combustibil și energie. Totodată, observăm că de la 1 ianuarie 2008, cuantumul scutirii impozitului pe proprietate pentru companiile de combustibil și energie a fost redus la 20% (în loc de 40% stabilit anterior) și a fost introdusă o restricție pentru perioada de valabilitate a acesteia. până la 31 decembrie 2008. Și, începând cu anul 2009, scutirea de impozit pe proprietate pentru întreprinderile din acest sector al economiei regionale va fi desființată.

Nu mai mult de 0,3% dintre întreprinderile mici au potențialul de a aplica beneficii fiscale pentru transport.

Astfel, sistemul de stimulente fiscale care se creează în regiune are un efect stimulativ asupra dezvoltării unui număr limitat de întreprinderi mici într-o zonă strict delimitată, în plus, la egalitate cu companiile mijlocii și mari, ceea ce reduce într-o oarecare măsură eficacitatea acestei preferințe fiscale în raport cu întreprinderile mici.

Trebuie avut în vedere faptul că posibilitățile autorităților entităților constitutive ale Federației Ruse în domeniul politicii fiscale astăzi sunt foarte limitate, deoarece, în primul rând, ponderea principală a veniturilor bugetului regional o reprezintă tocmai impozitele de la întreprinderi și există nimic care să le înlocuiască; în al doilea rând, Codul Fiscal al Federației Ruse reglementează strict toate acțiunile autorităților de stat în sfera fiscală și stabilește o listă închisă de impozite și taxe pe teritoriul țării noastre; în al treilea rând, „cum a arătat experienţa planificării bugetare în condiţiile transferului economiei la o economie de piaţă, statul în condiţii moderne nu are modalităţi reale de reducere a cheltuielilor bugetare”.

În acest sens, schema de reglementare fiscală propusă vizează îmbunătățirea sistemului de impozitare a întreprinderilor mici care își desfășoară activitatea în diverse domenii de activitate și să permită optimizarea eforturilor de susținere financiară și stimulare a dezvoltării acestui sector al economiei regionale.

Esența propunerii este următoarea. Se ia drept bază valoarea plăților fiscale către bugetul regional al anului trecut al fiecărei întreprinderi mici. În cursul anului următor anului de bază, o entitate comercială mică efectuează toate plățile în avans necesare către buget, iar până la sfârșitul anului se calculează obligațiile fiscale ale anului curent. Dacă valoarea datoriilor fiscale depășește valoarea plăților fiscale din anul de bază, atunci entitatea comercială mică, precum și investitorul/creditorul care a furnizat resurse financiare acestei entități de afaceri mici, au dreptul la o reducere fiscală pentru plățile către bugetul regional.

Spațiul legal existent în Rusia pentru implementarea activităților de către întreprinderile mici este determinat în primul rând de autoritățile federale (consacrat în Codul Fiscal al Federației Ruse), iar întreaga sarcină a creării unui spațiu economic pentru desfășurarea afacerilor constă într-o măsură mai mare. asupra autorităților regionale. Măsurile propuse nu modifică sistemul actual de impozitare din Rusia, dar oferă o oportunitate de a utiliza rezervele financiare interne ale întreprinderilor mici pentru dezvoltarea în continuare a acestui sector al economiei regionale și pentru a crește semnificația socială a acestuia. Și stimulentele fiscale sunt instrumentele de reglementare financiară, a căror utilizare poate oferi stimulente pentru antreprenoriat (în conformitate cu domeniile prioritare de dezvoltare socio-economică a teritoriului) în condițiile unui nivel ridicat de diferențiere a economiei. potențialul diferitelor entități constitutive ale Federației Ruse.

În același timp, trebuie avut în vedere că preferințele fiscale sub formă de scutire de impozit sau o parte din aceasta, sau o reducere a cotei de impozitare, stabilite pentru întreprinderile mici, nu ar trebui să slăbească sau să denatureze concurența atât în acest sector al economie şi în raport cu organizaţiile mari şi mijlocii. . Beneficiile întreprinderilor mici sunt justificate de economiile bugetare pe care le asigură regiunii o reducere a indemnizațiilor de șomaj (datorită activității independente a populației și asigurării de locuri de muncă suplimentare diferitelor categorii de cetățeni), o scădere a investițiilor în infrastructură (datorită la apropierea locurilor de muncă de zonele de relocare și reducerea distanței medii de transport), reducerea poverii de mediu pe teritoriu (pe baza dispersării producției), utilizarea mai completă a resurselor locale, inclusiv a deșeurilor etc.

Pupkova Galina Alexandrovna, student postuniversitar al Departamentului de Economie a Întreprinderilor, Institutul de Stat de Economie și Comerț Oryol, Economist al Departamentului de Planificare și Economie al JSC Mikhailovsky GOK, Rusia

Traducerea va fi disponibilă în curând.

| Descărcați PDF | Descărcări: 87

Adnotare:

Taxele sunt principalul instrument fiscal de reglementare de stat și de stimulare a proceselor economice, permițându-vă să modificați valoarea și direcția fluxurilor de numerar. Impozitele și mecanismul fiscal sunt parte integrantă a politicii fiscale a statului și un mijloc de impact indirect asupra economiei.

Clasificare JEL:

Guvernul construiește politica fiscală ținând cont de starea economică a țării și selectează acele principii care sunt cele mai relevante în acest moment. Politica fiscală, pe de o parte, este capabilă să răspundă nevoilor de reproducere socială și de creștere a bunăstării țării, iar pe de altă parte, poate conserva sistemul fiscal al țării. Prin concentrarea asupra anumitor tipuri de impozite, stabilirea cotelor acestora, a procedurii de colectare, a sferei de aplicare etc., statul încearcă să atingă un echilibru între diverse obiective, principalele fiind eficiența economică și justiția socială.

Imperfecțiunea sistemului fiscal în primele etape ale formării acestuia

Sistemul fiscal al Rusiei a fost format în conformitate cu Legea Federației Ruse nr. 2118-1 din 27 decembrie 1991 „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă”, precum și cu legile relevante privind impozitele individuale - asupra profitului, valorii adăugate, asupra proprietății întreprinderilor, accizelor etc. Aceste reglementări au servit drept punct de plecare în formarea și dezvoltarea ulterioară a sistemului de impozitare. Acesta trebuia să devină unul dintre cele mai importante instrumente de reglementare a relațiilor de piață în dezvoltare, limitarea spontaneității acestora, influențarea activă a formării infrastructurii industriale și sociale și reducerea inflației.
În primii ani ai reformelor, sistemul fiscal rus și-a îndeplinit doar într-o anumită măsură rolul, asigurând nevoile minime ale statului în ceea ce privește fluxul de resurse financiare către buget. Cu toate acestea, sarcina fiscală ridicată, prezența unui număr semnificativ de beneficii, numeroase oportunități de ascunderea veniturilor au contribuit la dezvoltarea economiei subterane. S-a răspândit, iar resursele financiare ascunse de impozitare nu au fost folosite pentru dezvoltarea producției și au fost transferate în conturi la băncile străine.
Situația de criză din țară a impus guvernului să facă ajustări semnificative la principalele direcții ale politicii fiscale desfășurate în țară și să implementeze reforma fiscală. Astăzi este în stadiul de finalizare. Sistemul fiscal care funcționează în această etapă, din punct de vedere al formei de organizare, este în multe privințe apropiat de analogii străini.

Câteva cuvinte despre cotele de impozitare

Un sistem fiscal construit optim nu oferă doar resurse financiare pentru nevoile statului, dar nici nu creează obstacole contribuabilului în dezvoltarea activității antreprenoriale. Un indicator al calității sistemului fiscal al țării este povara fiscală. Valoarea acestuia are un efect decisiv asupra stabilității financiare a unei entități economice și afectează rata de creștere economică a statului.
Necesitatea justificării științifice a limitei sarcinii fiscale, i.e. valoarea optimă a cotei de impozitare, atât pentru stat, cât și pentru contribuabil, este deosebit de relevantă. Pentru prima dată, A. Laffer a încercat să stabilească o relație între plățile de impozite și cotele de impozitare. Potrivit teoriei sale, creșterea cotelor contribuie la o creștere a veniturilor fiscale ale bugetului de stat, dar numai până la o anumită limită, după care veniturile încep să scadă. Acest model este destul de ușor de explicat prin faptul că ratele mari împiedică activitatea antreprenorială, iar unii plătitori trec de la afacerile legale la sectorul umbră al economiei, ceea ce duce la o scădere a veniturilor fiscale către buget. În schimb, o reducere a sarcinii duce la o creștere a veniturilor, întrucât antreprenorii au posibilitatea de a obține mai multe profituri, ceea ce la rândul său contribuie la creșterea bazei de impozitare.

Politica fiscală care stimulează activitatea investițională

Orientarea către investiții a fluxurilor financiare, precum și revitalizarea activității economice a subiecților Federației Ruse, este influențată de mulți factori. Dintre acestea, un rol important îl joacă o politică economică de stat eficientă în domeniul impozitelor și impozitelor. Trebuie remarcat faptul că problema stimulentelor fiscale pentru investiții în Rusia a apărut la începutul reformelor pieței, dar până în prezent rămâne relevantă. Activitatea investițională depinde în mod direct de politica statului dusă în domeniul economiei și fiscalității, întrucât prin acțiunile sale statul poate fie încetini, fie accelera acest proces.
Pentru o lungă perioadă de timp, economia Rusiei s-a caracterizat printr-un nivel scăzut și chiar negativ al activității investiționale, precum și o lipsă de stimulente și oportunități de creștere economică. Această situație a fost asociată cu cursul eronat al reformelor efectuate în țară în anii 90 ai secolului XX, care au dus la exportul masiv de capital din țară. În plus, de-a lungul anilor de transformare, potențialul științific și industrial al țării a fost distrus, precum și o scădere a competitivității economiei naționale.
Recent, s-au observat tendințe pozitive în dezvoltarea economică a Rusiei. Există o activare a proceselor investiționale, dar nivelul resurselor investiționale este încă insuficient. Desigur, este greu de supraestimat în acest sens importanța reformei în curs a sistemului de impozitare în țară.
Mulți economiști sunt conservatori în caracterizarea meritelor reformei fiscale și văd natura creșterii economice în legătura semnificativă a economiei țării cu exporturile de energie. Există o mulțime de adevăr în ea. În viitor, acest tip de creștere a economiei naționale nu poate contribui la dezvoltarea acesteia, ba chiar într-o anumită măsură va spori înapoierea tehnică și economică. În prezent, în țara noastră, este nevoie de schimbarea surselor și a factorilor de creștere economică. Politica fiscală a statului, ca instrument principal al politicii economice, ar trebui să conțină un mecanism eficient de stimulare a activității antreprenoriale și investiționale atât la nivel federal, cât și la nivelul regiunilor individuale.

Mecanisme de stimulare fiscală

Într-o economie de piață se folosesc diverse instrumente și metode pentru a stimula activitatea investițională, dar rolul principal revine sistemului fiscal. În cadrul sistemului fiscal în practica mondială, există următoarele mecanisme principale de stimulare a investițiilor:
- scutirea de impozitare a unei părți din profitul alocată finanțării investițiilor de capital în scopuri de producție și neproducție;
- credit fiscal pentru investitii;
- depreciere accelerata.
Astăzi, statul ar trebui să fie mai activ în utilizarea reglementărilor fiscale și a instrumentelor de stimulare. Acest lucru se datorează faptului că situația actuală din țară impune reformarea politicii economice actuale care vizează îmbunătățirea eficienței entităților de afaceri. Totodată, nu trebuie uitat că sistemul de reglementare și stimulente de stat să fie construit în așa fel încât politica statului în domeniul investițiilor și impozitelor să fie benefică atât entităților economice, cât și statului. Rezultatul unei politici eficiente va fi dezvoltarea economică stabilă, îmbunătățirea climatului investițional și de afaceri în Rusia. 3. Impozite și impozitare: manual / ed. D.G. Coacăze. - M.: MTsFER, 2006. - 528 p.
4. Panskov V.G. Impozite și impozite în Federația Rusă. - M.: MTsFER, 2006. - 592 p.
5. Panskov V.G. Stimulente fiscale pentru activitatea de investiții // Finanțe. - 2007. - Nr. 11. - S. 29-35.
6. Kuznetsova I. Fiscalitatea ca factor de crestere economica // Omul si munca. - 2007. - Nr. 2-3.
7. Novoselsky V. Factorii fiscali ai reglementării statului // The Economist. - 2007. - Nr. 5. - S. 17-21.
8. Isakov V.B. Sistem fiscal modern: devreme pentru a pune capăt // Politică și practică fiscală. - 2007. - Nr. 3. - S. 4-6.

Plan

Introducere

1.2 Strategia și tactica politicii fiscale

2.1 Rolul facilitator al politicii fiscale

2.2 Stimulente fiscale pentru întreprinderile implicate în activități inovatoare

2.3 Rolul de descurajare al politicii fiscale

3.2 Îmbunătățirea impozitului pe profit

Concluzie

Introducere

Printre numeroasele pârghii economice prin care statul influențează economia de piață, un loc important îl ocupă impozitele. În condițiile relațiilor de piață, și mai ales în perioada de tranziție către piață, sistemul fiscal este unul dintre cei mai importanți reglementatori economici, baza mecanismului financiar și creditar de reglementare de stat a economiei. Statul folosește pe scară largă politica fiscală ca un anumit regulator al impactului asupra fenomenelor negative ale pieței. Funcționarea eficientă a întregii economii naționale depinde de cât de bine este construit sistemul de impozitare.

Încasările și plățile de impozite sunt principala sursă de formare a bugetului de stat, deoarece. Fiecare stat are nevoie de fonduri de bani pentru a-și îndeplini funcțiile. De asemenea, este evident că sursa acestor resurse financiare pot fi doar fonduri pe care guvernul le colectează de la „subiecții” săi sub formă de persoane fizice și juridice. Din aceste fonduri se finanțează programe de stat și sociale, sunt cuprinse structuri care asigură existența și funcționarea statului însuși.

Impozitele li se acordă un loc important printre pârghiile economice prin care statul influenţează economia de piaţă. Aplicarea impozitelor este una dintre metodele economice de gestionare și asigurare a relației intereselor naționale cu interesele comerciale ale întreprinzătorilor, întreprinderilor, indiferent de subordonarea departamentală, formele de proprietate și forma organizatorică și juridică a întreprinderii. Cu ajutorul impozitelor se determină relația contribuabililor cu bugetele de toate nivelurile, precum și cu băncile, organizațiile superioare și alte subiecte ale relațiilor fiscale.

De asemenea, cu ajutorul fiscalității, statul poate duce o politică economică: protecționistă sau, dimpotrivă, restrictivă, în raport cu anumite industrii și regiuni, să efectueze măsuri antiinflaționiste, să contracareze dominația monopoliștilor pe piață, să retragă profiturile în exces. la bugetul rezultat din creşterile de preţ de monopol. Mecanismul fiscal îndeplinește și funcția de redistribuire a veniturilor cetățenilor, de protecție socială a păturilor inferioare ale societății, acționează ca un regulator al veniturilor personale ale populației țării.

Scopul acestei lucrări este de a releva efectele stimulatoare și descurajatoare ale politicii fiscale moderne asupra economiei. Sarcinile care contribuie la realizarea acestui obiectiv sunt de a dezvălui esența impozitelor și a politicii fiscale a statului și semnificația acestora, a lua în considerare impactul acestora asupra economiei și a analiza rezultatele și direcțiile principale ale politicii fiscale moderne.

Lucrarea de curs constă dintr-o introducere, trei capitole, o concluzie și o bibliografie care conține 23 de titluri.

Primul capitol dezvăluie esența politicii fiscale, tactica și strategia acesteia.

În al doilea capitol – efectul stimulant și destimulant al politicii fiscale asupra economiei.

Al treilea capitol discută rezultatele implementării politicii fiscale și principalele direcții de dezvoltare viitoare.

1. Esența politicii fiscale

1.1 Esența și sensul politicii fiscale

Politica fiscală - un set de acțiuni legale ale autorităților și conducerii, care determină aplicarea intenționată a legilor fiscale. Aceasta este o parte integrantă a politicii socio-economice a statului, axată pe formarea unui astfel de sistem fiscal care va stimula acumularea și utilizarea rațională a bogăției naționale a țării, va ajuta la armonizarea intereselor economiei și societății și, prin urmare, asigura progresul socio-economic al societatii. Este, de asemenea, normele legale pentru implementarea tehnologiei fiscale în reglementarea, planificarea și controlul veniturilor statului. Politica fiscală face parte din politica financiară. Conținutul și scopurile politicii fiscale sunt determinate de structura socio-economică a societății și de grupurile sociale aflate la putere. O politică fiscală economică solidă are ca scop optimizarea centralizării fondurilor prin sistemul fiscal.

Sarcinile politicii fiscale se reduc la asigurarea statului cu resurse financiare; crearea condițiilor pentru reglementarea economiei țării în ansamblu; netezirea inegalităţii apărute în procesul relaţiilor de piaţă în nivelurile de venit ale populaţiei.

Subiectele politicii fiscale de stat sunt diferite niveluri de guvernare care au suveranitate fiscală în limitele de autoritate stabilite de legislația fiscală și au capacitatea de a influența interesele economice ale contribuabililor. Compoziția subiectelor politicii fiscale este determinată de tipul de guvernare (unitar, federal) și, în consecință, de diferențierea nivelurilor de guvernare. În Federația Rusă, astfel de subiecte sunt nivelurile de guvernare: federal, regional și local. Amploarea influenței acestora asupra politicii fiscale a statului în ansamblu este determinată de nivelul de descentralizare a competențelor fiscale, un set de metode utilizate în implementarea practică a federalismului fiscal. De regulă, subiecții politicii fiscale au competența de a stabili specificul calculării bazei de impozitare, a cotelor de impozitare și a componenței beneficiilor în raport cu acele liste de impozite care sunt atribuite fiecărui subiect prin legislația fiscală.

În condițiile unor relații de piață foarte dezvoltate, politica fiscală este folosită de stat pentru a redistribui venitul național în scopul modificării structurii producției, dezvoltării economice teritoriale și a nivelului veniturilor populației.

Sarcinile politicii fiscale se reduc la:

· asigurarea statului cu resurse financiare;

· crearea condițiilor pentru reglementarea economiei țării în ansamblu;

· netezirea inegalităţii apărute în procesul relaţiilor de piaţă în nivelurile de venit ale populaţiei.

Există trei tipuri de politică fiscală.

Primul tip este politica impozitelor maxime, caracterizată prin principiul „ia tot ce poți”. În același timp, se pregătește o „capcană fiscală” pentru stat, atunci când majorările de taxe nu sunt însoțite de o creștere a veniturilor statului. Limita maximă a ratei este determinată și depinde de mulți factori în fiecare caz specific. Oamenii de știință străini numesc rata marginală de 50%.

Al doilea tip este politica de impozite rezonabile. Promovează dezvoltarea antreprenoriatului, oferindu-i un climat fiscal favorabil. Antreprenorul este scos pe cât posibil de la impozitare, dar acest lucru duce la restrângerea programelor sociale, deoarece veniturile guvernamentale sunt reduse.

Al treilea tip este o politică fiscală care prevede un nivel de impozitare destul de ridicat, dar cu o protecție socială semnificativă. Veniturile fiscale sunt folosite pentru a spori diverse fonduri sociale. O astfel de politică va duce la desfacerea unei spirale inflaționiste.

Cu o economie puternică, toate aceste tipuri de politici fiscale sunt combinate cu succes. Rusia se caracterizează prin primul tip de politică fiscală în combinație cu al treilea.

.2 Strategia și tactica politicii fiscale

Politica fiscală ca ansamblu de acțiuni juridice tactice și strategice ale autorităților și managementului solid din punct de vedere științific și fezabile din punct de vedere economic este capabil să răspundă nevoilor de reproducere și de creștere a bogăției sociale. Punctul de plecare în implementarea politicii fiscale este nu numai asigurarea procedurii legale de colectare a plăților fiscale de la contribuabili, ci și efectuarea unei evaluări cuprinzătoare a relațiilor economice care se dezvoltă sub influența impozitării. În consecință, politica fiscală nu este o implementare automată a prescripțiilor legilor fiscale, ci îmbunătățirea acestora.

Strategia fiscală - un curs pe termen lung de politică fiscală, conceput pentru o perspectivă pe termen lung și care oferă soluționarea sarcinilor la scară largă stabilite de strategia socio-economică. În timpul dezvoltării sale:

· sunt anticipate principalele tendințe în dezvoltarea impozitelor;

· se formează concepte de utilizare a acestora;

· conturează principiile de organizare a relațiilor fiscale;

· programele vizate sunt elaborate în vederea concentrării resurselor financiare în principalele domenii ale dezvoltării socio-economice.

Tactica fiscală are ca scop rezolvarea problemelor unei anumite etape de dezvoltare a țării prin schimbarea adecvată a modalităților de organizare a relațiilor financiare, manevrarea resurselor financiare. Strategia fiscală este relativ stabilă. Tacticile fiscale sunt flexibile și mobile. Strategia și tactica politicii fiscale sunt interdependente. Strategia creează oportunități pentru rezolvarea problemelor tactice. Tactica dezvăluie domeniile decisive, problemele cheie ale dezvoltării socio-economice, schimbă în timp util metodele și formele de organizare a relațiilor fiscale și rezolvă sarcinile stabilite de strategia fiscală.

Tactica și strategia sunt indispensabile dacă statul urmărește să armonizeze interesele economice publice, corporative și personale. Adesea, pașii tactici întreprinși de guvern pentru coordonarea fiscalității în acest moment nu sunt justificați din punct de vedere economic. Acest lucru nu numai că împiedică implementarea strategiei fiscale, dar deformează și întregul curs economic al statului. Pe baza acestui fapt, ținând cont de previziunile oamenilor de știință privind tendințele de dezvoltare economică, realitatea obiectivă, starea poziției sociale în societate, strategia fiscală elaborată de stat urmărește următoarele obiective:

· economic - asigurarea participării efective a statului la reglementarea economiei, menținerea ritmului de creștere economică, eliminarea dezechilibrelor structurale în reproducerea socială, stimularea investițiilor în creșterea capitalului fizic;

· social - atenuarea inegalității în nivelurile de venituri ale diferitelor grupuri ale populației, creșterea protecției sociale a săracilor, stimularea investițiilor în dezvoltarea potențialului uman;

· fiscal - redistribuirea către sistemul bugetar și fondurile extrabugetare a unei părți din produsul național creat, suficiente pentru ca nivelurile corespunzătoare de guvernare să îndeplinească funcțiile care le sunt atribuite;

taxă de stimulare a politicii fiscale

· mediu - protecția mediului și asigurarea managementului rațional al naturii, crearea unui mecanism de compensare pentru utilizarea resurselor naturale, stimularea investițiilor în conservarea capitalului natural pentru generațiile viitoare

internaţional - eliminarea practicii dublei impuneri, eliminarea oportunităţilor de evaziune fiscală, armonizarea impozitării vamale, unificarea sistemelor fiscale ale ţărilor integratoare.

Contradicțiile dintre acțiunile tactice ale structurilor de conducere și strategia generală de impozitare, aprobată prin actele juridice constituționale ale statului, duc la un dezechilibru în buget, eșecuri în mecanismul economic, inhibarea proceselor de reproducere și, în ultimă instanță, la un criză economică.

Valabilitatea acțiunilor tactice în desfășurarea politicii fiscale joacă un rol imens în formarea veniturilor bugetare. Obiectivele bugetare pentru următorul exercițiu financiar ar trebui să fie în concordanță cu strategia generală de impozitare. Acest lucru este cerut de prevederile Constituției Federației Ruse privind delimitarea puterilor între centrul federal și regiuni. Drepturile constituționale ale entităților constitutive ale Federației Ruse determină natura relațiilor acestora cu guvernul federal la stabilirea normelor legale pentru delimitarea impozitelor în funcție de legăturile sistemului bugetar.

2. Rolul stimulant și descurajant al politicii fiscale

Impozitele îndeplinesc simultan patru funcții principale: fiscală, de distribuție, de reglementare și de control.

· functie fiscala- retragerea efectivă a fondurilor contribuabililor la buget. Această funcție este esența funcției principale a impozitării. Prin fiscus impozitele își îndeplinesc scopul de a forma bugetul de stat pentru implementarea programelor de stat la nivel național și țintite. Prin funcţia fiscală se realizează principalul scop public al impozitelor - formarea resurselor financiare ale statului, acumulate în sistemul bugetar şi a fondurilor nebugetare şi necesare funcţiilor de apărare, sociale, de mediu şi de altă natură.

· functie de distributietaxele îşi exprimă esenţa ca instrument special centralizat al relaţiilor de distribuţie. Funcția distributivă se numește altfel socială, deoarece constă în redistribuirea veniturilor sociale între diferite categorii de cetățeni: de la bogați la săraci, ceea ce oferă în ultimă instanță o garanție a stabilității sociale a societății. Funcțiile sociale sunt îndeplinite, în special, de accize stabilite asupra anumitor tipuri de bunuri. Același scop este urmărit de mecanismul de impozitare progresivă, asociat cu o creștere a cotelor de impozitare pe măsură ce cuantumul venitului plătitorului crește.

· Funcția de reglaretaxele au început să fie efectuate de când statul a început să participe activ la organizarea vieții economice a țării. Această funcție are ca scop atingerea anumitor obiective ale politicii fiscale prin intermediul mecanismului fiscal. Reglementarea fiscală îndeplinește trei subfuncții:

· subfuncție de stimularecare vizează dezvoltarea anumitor procese socio-economice; implementat printr-un sistem de beneficii, excepții, preferințe (preferințe);

· subfuncție destimulatoareprintr-o sarcină fiscală crescută în mod deliberat, împiedică dezvoltarea anumitor procese socio-economice. De regulă, acțiunea acestei subfuncții este asociată cu stabilirea cotelor de impozitare majorate.

· subfuncția reproductivărealizate prin plăți: de exemplu, pentru utilizarea resurselor naturale. Aceste taxe au o apartenență sectorială clară și au scopul de a atrage fonduri utilizate în viitor pentru reproducerea (recuperarea) resurselor exploatate.

· functie de control fiscalitatea înseamnă că statul prin impozite controlează activitățile financiare și economice ale persoanelor juridice și ale cetățenilor. În același timp, se exercită controlul asupra surselor de venit și a domeniilor de cheltuieli. În ultimă instanță, funcția de control face posibilă asigurarea unui minim de venituri fiscale la buget, care, totuși, este suficient pentru ca statul să-și îndeplinească funcțiile constituționale.

.1 Rolul de stimulare al politicii fiscale

Rolul stimulant constă în formarea prin impozitare a unor stimulente de dezvoltare pentru categoriile țintă de contribuabili și (sau) tipuri de activități. Se implementează printr-un sistem de preferințe fiscale pentru aceste categorii și tipuri de activități: regimuri de impozitare preferențiale, cote reduse de impozitare, credite și concedii fiscale, diverse scutiri, deduceri etc. Categoriile țintă de contribuabili, de regulă, includ întreprinderile mici, fundațiile de caritate, organizațiile publice, întreprinderile persoanelor cu dizabilități etc. Activitățile vizate, a căror promovare este susținută în mod tradițional de stat, includ cel mai adesea agricultura, educația, știința, activități de sănătate, caritabile, religioase și educaționale.

Actualul sistem fiscal rus oferă o gamă largă de stimulente fiscale pentru întreprinderile mici, întreprinderile pentru persoanele cu dizabilități, producătorii agricoli, organizațiile care fac investiții de capital în producție și activități caritabile etc.

În special, pentru a stimula dezvoltarea construcției de locuințe, în conformitate cu articolul 2 din Legea Federației Ruse „Cu privire la fundamentele politicii federale de locuințe”, statul oferă asistență cetățenilor cărora nu li se oferă locuințe în conformitate cu standarde stabilite, inclusiv utilizarea unui sistem de stimulente fiscale pentru plata pentru construcții, întreținere și renovare a locuințelor. Potrivit articolului 2 din Legea federală „Cu privire la reglementarea de stat a producției agroindustriale”, impozitarea preferențială este recunoscută ca principalele direcții ale statului în acest domeniu. Aceleași prevederi sunt prevăzute în Legea federală „Cu privire la sprijinul de stat pentru întreprinderile mici în Federația Rusă” și în alte acte legislative.

Datorită funcţiei de stimulare a impozitelor<#"justify">· în caz de prejudiciu adus contribuabilului ca urmare a unui dezastru natural, dezastru tehnologic sau alte circumstanțe de forță majoră;

în caz de întârziere către contribuabil a finanţării de la buget<#"center">.2 Stimulente fiscale pentru întreprinderile implicate în activități inovatoare

În Rusia, au fost introduse stimulente pentru întreprinderile mici angajate în activități inovatoare. Astfel, de exemplu, profiturile sunt scutite de impozitare, care vizează construirea, reconstrucția și reînnoirea activelor fixe de producție, dezvoltarea de noi tehnologii, noi mașini și echipamente. Întreprinderile mici au permisiunea de a anula în primul an de funcționare până la 50% din costul inițial al activelor fixe cu o durată de viață mai mare de trei ani ca taxe de amortizare. Plățile de leasing ale întreprinderilor mici sunt, de asemenea, scutite de taxa pe valoarea adăugată. Conform Legii Federației Ruse „Cu privire la sistemul simplificat de impozitare, contabilitate și raportare pentru întreprinderile mici” din 29 decembrie 1995 nr. 222-FZ prevede un singur impozit în loc de o combinație de taxe federale, regionale și locale. Alegerea obiectului impozitării se face de către autoritatea de stat.

Stimulente fiscale pentru inovare practic nu a existat activitate înainte de 2007, întrucât acele măsuri care pot fi considerate „inovatoare” nici măcar nu au fost neutre în raport cu activitatea de inovare, ci au inhibat inovarea. Astfel, doar acele lucrări de cercetare (C&D) care au dat un rezultat pozitiv au fost excluse din baza de impozitare a impozitului pe venit, și nu integral, ci 70% din costurile efective. Acest lucru a făcut ca investițiile în cercetare și dezvoltare să fie extrem de neprofitabile pentru întreprinderi. Discuțiile au început în 2006, iar din 2007 au fost introduse o serie de măsuri noi. Administrația Prezidențială, împreună cu reprezentanții Dumei de Stat a Federației Ruse, a elaborat un pachet de proiecte de lege care includea 14 legi noi și modificări la legislația actuală.

În urma discuțiilor cu reprezentanții departamentelor, pachetul propus a fost redus semnificativ, iar până la sfârșitul lunii ianuarie 2007 s-a convenit introducerea următoarelor modificări la Codul Fiscal:

Cu privire la scutirea de TVA a veniturilor din brevete și licențe pentru tehnologii inovatoare (articolul 149);

Cu privire la excluderea din obiectul impozitării prin impozitul pe venit a fondurilor primite cu titlu gratuit de organizațiile și fundațiile științifice pentru susținerea științei și a educației (art. 251);

Cu privire la includerea unei părți din fondurile cheltuite pentru activități de cercetare (C&D) nu numai de către organizațiile științifice, ci și de către organizații inovatoare în componența cheltuielilor pentru impozitarea profiturilor (articolul 259);

La extinderea listei de cheltuieli pentru care un contribuabil care aplică sistemul simplificat de impozitare reduce veniturile primite (art. 346.16);

Cu privire la creșterea standardului de cheltuieli sub formă de deduceri pentru formarea Fondului rus pentru dezvoltare tehnologică (RFTD), precum și a altor fonduri sectoriale și intersectoriale pentru finanțarea cercetării și dezvoltării de la 0,5% la 1,5% (articolul 262).

După cum reiese din lista de mai sus, principalele măsuri de reglementare au vizat sprijinirea întreprinderilor mici și a organizațiilor științifice și nu sunt esențiale pentru stimularea afacerilor mari. Creșterea contribuțiilor la RFTR este importantă, dar nici această măsură nu este critică din punctul de vedere al efectelor stimulative, deoarece întreprinderile pot, dar nu sunt obligate să transfere fonduri către fonduri sectoriale și intersectoriale. Astfel, pachetul de măsuri, deși a reprezentat o evoluție pozitivă în domeniul stimulării inovării, nu a fost totuși radical.

În 2007, a fost adoptată Legea federală „Cu privire la modificările anumitor acte legislative ale Federației Ruse în cadrul formării condițiilor fiscale favorabile pentru finanțarea activității de inovare” nr. 195-FZ din 19 iulie 2007, care are drept scop direct stimularea activitatea de inovare prin crearea unor condiţii fiscale favorabile, iar apoi în perioada 2007-2008. O serie de stimulente fiscale au fost introduse în etape. Acestea includ următoarele măsuri:

Modificări în procedura de utilizare a creditului fiscal pentru investiții. Potrivit articolului 67 din Codul fiscal, pentru a primi un credit fiscal pentru investiții trebuie îndeplinită cel puțin una dintre cele patru condiții: efectuarea cercetării și dezvoltării științifice (C&D), implementarea activităților de implementare și inovare, îndeplinirea unei comenzi deosebit de importante pentru dezvoltarea socio-economică a regiunii, îndeplinirea ordinului de apărare a statului.

Scutirea de TVA pentru astfel de operațiuni precum cercetare și dezvoltare, cu condiția ca obiectul de activitate să includă dezvoltarea proiectării unei instalații de inginerie; dezvoltarea de noi tehnologii sau crearea de prototipuri pentru nevoi proprii; cesiunea (dobândirea) de drepturi (creanțe) în baza contractelor de împrumut sau a contractelor de credit.

Excluderea din obiectul impozitării pe venit a finanțărilor primite de la Fundația Rusă pentru Cercetare de bază (RFBR), Fondul Rus pentru Dezvoltare Tehnologică, Fundația Rusă pentru Științe Umanitare (RHF), Fondul de Asistență pentru Dezvoltarea Formelor Mici de Întreprinderi în sfera științifică și tehnică, Fondul federal pentru inovații industriale. Fondurile primite pentru formarea Fondului rus pentru dezvoltare tehnologică și a altor fonduri sectoriale și intersectoriale pentru finanțarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare, înregistrate în modul prevăzut de Legea federală din 23 august 1996 N 127-FZ „Cu privire la știință și cercetare de stat -politica tehnică”, conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse (subclauza 14, clauza 1, articolul 251 din NKRF);

Extinderea listei de cheltuieli pentru care un contribuabil care aplică sistemul simplificat de impozitare (STS) reduce veniturile primite (art. 346.16). Sistemul de impozitare simplificat poate fi utilizat numai de întreprinderile mici inovatoare, deoarece, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, organizațiile care utilizează sistemul de impozitare simplificat trebuie să aibă o cifră de afaceri de cel mult 15 milioane de ruble. pe an și numărul de salariați nu este mai mare de 100 de persoane (articolul 346.12 „Contribuabili”). Lista cheltuielilor deductibile include:

cheltuieli pentru achiziționarea de drepturi exclusive asupra invențiilor, modelelor de utilitate, desenelor și modelelor industriale, programe pentru calculatoare electronice, baze de date, topologii de circuite integrate, secrete de producție (know-how), precum și drepturi de utilizare a acestor rezultate ale activității intelectuale pe baza a unui contract de licență;

cheltuieli pentru brevetarea și (sau) plata serviciilor juridice pentru obținerea protecției juridice a rezultatelor activității intelectuale, inclusiv a mijloacelor de individualizare;

cheltuieli pentru cercetarea științifică și (sau) proiectarea experimentală, recunoscute ca atare în conformitate cu paragraful 1 al articolului 262 din prezentul Cod.

Creșterea standardului de cheltuieli sub formă de deduceri pentru formarea Fondului Rus pentru Dezvoltare Tehnologică, precum și a altor fonduri sectoriale și intersectoriale pentru finanțarea cercetării și dezvoltării de la 0,5% la 1,5% (clauza 3 a articolului 262).

În practică, cel mai probabil nu va exista o creștere semnificativă a volumului fondurilor de finanțare a cercetării și dezvoltării prin majorarea sumei maxime a deducerilor pentru formarea acestora a veniturilor contribuabililor. Astăzi, registrul fondurilor sectoriale și intersectoriale pentru finanțarea cercetării și dezvoltării, care este ținut de Instituția Federală de Stat „Fondul Rusiei pentru Dezvoltare Tehnologică”, include doar 6 fonduri: 4 - în cadrul ministerelor federale și 2 - în cadrul organizațiilor comerciale. În ultimii ani, contribuțiile la fondurile nebugetare pentru finanțarea cercetării și dezvoltării au încetat practic, ceea ce indică faptul că acest beneficiu și lipsa unui cadru de reglementare adecvat nu stimulează contribuțiile contribuabililor la dezvoltarea activităților inovatoare. Drept urmare, dacă în 2004 ponderea fondurilor extrabugetare în volumul total al cheltuielilor interne pentru cercetare și dezvoltare era de 2,5%, atunci în 2006-2007. - 1,6%, respectiv 1,8%.

Autorizarea aplicării unui coeficient special la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3, în raport cu mijloacele fixe amortizabile utilizate numai pentru activități științifice și tehnice. În străinătate, beneficiile de amortizare sunt un instrument de politică industrială și de stimulare a dezvoltării industriilor individuale. Rusia are, de asemenea, un clasificator al activelor fixe incluse în grupele de amortizare, ultima modificare a căruia a fost efectuată în 2008. În cea mai recentă versiune a clasificatorului, unele grupuri de obiecte au fost transferate în grupuri mai mici de amortizare, care pot fi considerate drept impozit voalat. beneficii pentru anumite tipuri de produse. Cu toate acestea, în general, clasificatorul este atât de detaliat încât este dificil să judeci prioritățile sectoriale ale guvernului din el. Grupurile „încurajate” au de toate, de la biciclete și „animale de la grădina zoologică” până la echipamente educaționale.

Scutirea de la plata impozitului pe teren de către organizațiile-rezidenți ai unei zone economice speciale - în legătură cu terenurile situate pe teritoriul unei zone economice speciale, pe o perioadă de cinci ani de la momentul nașterii dreptului de proprietate asupra fiecărui teren.

Scutirea de la plata impozitului pe proprietate înregistrată în bilanţul organizaţiilor rezidente ale unei zone economice speciale, create sau dobândite în scopul desfăşurării de activităţi pe teritoriul unei zone economice speciale şi situate pe teritoriul acestei zone economice speciale, utilizate în teritoriul unei zone economice speciale în baza unui acord de creare a unei zone economice speciale, în termen de cinci ani de la data înregistrării proprietății menționate.

Concomitent cu formarea zonelor economice speciale, a fost emis un ordin de creare a șapte parcuri IT și, în același timp, au fost adoptate modificări la Codul fiscal al Federației Ruse, menite să creeze condiții favorabile pentru impozitarea organizațiilor care lucrează în domeniul informației și tehnologii de comunicare. Conform legii, regulile de calcul al cotei unice de impozitare socială (UST) pentru astfel de organizații s-au modificat (cu excepția celor care sunt rezidenți ai zonelor de tehnologie și inovare). Pentru a plăti UST preferențială, organizațiile trebuie să fie acreditate, cel puțin 70% din finanțarea lor trebuie să provină din surse străine, iar numărul mediu de angajați ai organizațiilor trebuie să fie de cel puțin 50 de persoane. Astfel, acest beneficiu vizează încurajarea nu a oricăror companii din domeniul IT, ci a celor care lucrează în modul de outsourcing, iar astfel exportul de produse IT poate fi stimulat. De altfel, pentru prima dată s-a încercat legarea instrumentelor de stimulare directă (crearea infrastructurii) și indirectă (impozitare preferențială) a inovării, până acum doar în zonele economice speciale și sectorul IT. Practica ulterioară a arătat că un număr foarte mic de companii IT caută să primească beneficii UST. În martie 2008, 51 de companii IT din Rusia au fost acreditate pentru a primi beneficii UST și nu există între ele dezvoltatori de software majori. Cert este că companiile nu pot beneficia încă de stimulente fiscale, întrucât modificarea corespunzătoare privind beneficiile nu este reflectată în legislația pensiilor.

În prezent, modificările în legislație continuă, în special, din 2009, a fost introdusă o modificare atât de importantă precum posibilitatea recunoașterii unice a unor cheltuieli de cercetare și dezvoltare, inclusiv a celor ineficiente, și anularea acestora folosind un coeficient de 1,5. Cu alte cuvinte, costurile vor include o sumă de o ori și jumătate mai mare decât costurile reale.

Introducerea ratei de anulare a C&D cu un coeficient de 1,5 este, la prima vedere, un pas progresiv. Cu toate acestea, efectul poate fi mai mic decât în lumea dezvoltată. În străinătate există o cotă progresivă a impozitului pe venit, iar o scădere a bazei impozabile reduce și cota de impozitare. Mai semnificativ, acest beneficiu se aplică numai anumitor tipuri de cercetare și dezvoltare, a căror listă este aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2008 nr. 262 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse. în alte cheltuieli în valoare de costuri efective cu un coeficient de 1,5”. Această listă include 32 de tehnologii. În același timp, cercetarea și dezvoltarea care vizează dezvoltarea tehnologiilor în industriile tradiționale nu sunt incluse în listă, ceea ce împiedică activitatea lor inovatoare. În ansamblu, această măsură poate complica administrarea fiscală și poate crește riscul de abuz atât din partea contribuabililor, cât și a autorităților fiscale.

O altă măsură nouă este scutirea de la plata impozitului pe venit a beneficiarilor de granturi, inclusiv a granturilor oferite de două fundații științifice de stat - Fundația Rusă pentru Cercetare de bază și Fundația Umanitară Rusă. În condițiile crizei economice, care s-a soldat cu sechestrarea cheltuielilor bugetare pentru cercetare și dezvoltare, inclusiv a celor alocate sub formă de granturi prin fundații științifice, o astfel de măsură este de actualitate. Totuși, absurditatea prevederii constă în faptul că în cartele fundațiilor științifice de stat nu se conțin conceptul de „grant”, și de aceea nu pot aplica încă această lege.

Astfel, stimulentele fiscale devin mai diverse. Cu toate acestea, o serie de probleme ale reglementării fiscale devin din ce în ce mai clare. Ele constau în faptul că, în primul rând, măsurile care sunt adesea introduse nu se potrivesc cu alte norme și reguli și, prin urmare, devin imediat fie ineficiente, fie sunt puțin utilizate de către contribuabili. În al doilea rând, regulile și condițiile de utilizare a stimulentelor fiscale sunt stabilite în legislație în așa fel încât să permită interpretări diferite, prin urmare, pentru ca beneficiile oferite de stat să se bucure pe deplin, organizațiile trebuie să aibă o înaltă calificare. contabili. Pentru a clarifica regulile de utilizare a beneficiilor și a interpreta prevederile Legii, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse publică scrisori în mod regulat, dar nu oferă întotdeauna o interpretare clară. Acesta este unul dintre motivele pentru care evaluările experților cu privire la măsurile recent introduse sunt extrem de critice - regulile de aplicare a prestațiilor sunt precizate ambiguu și permit interpretări diferite și, prin urmare, arbitrariul atât în aplicarea, cât și în administrarea lor. În al treilea rând, grupurile „preferențiale” (organizații, produse), în privința cărora se introduc anumite avantaje fiscale, sunt adesea ignorate în normele de reglementare fiscală generală, ceea ce anulează beneficiile care le sunt acordate. Un exemplu tipic este sprijinirea micilor afaceri inovatoare, care au început să se bucure de atenția prioritară a statului, și mai ales în perioade de criză. Pe de o parte, există discuții constante despre instrumente de susținere și stimulare a întreprinderilor mici inovatoare și sunt propuse diferite măsuri pentru reducerea poverii fiscale pentru acestea. Astfel, se discută în prezent problema eliminării unui număr de restricții pentru organizațiile care doresc să aplice sistemul simplificat de impozitare (STS). inclusiv următoarele:

Ridicați limita superioară a venitului anual, care dă dreptul de a aplica un sistem simplificat de impozitare pentru întreprinderile mici inovatoare - până la 200 de milioane de ruble;

Eliminarea restricțiilor privind componența subiectului a fondatorilor, acționarilor unei organizații științifice și ai unei întreprinderi inovatoare;

Reducerea cotelor de impozitare de la 6% la 3% în cadrul sistemului de impozitare simplificat dacă obiectul impozitării este venitul, și de la 15% la 5% dacă obiectul impozitării este venitul redus cu suma cheltuielilor - pentru toate întreprinderile mici inovatoare;

4. introduceți o listă deschisă de cheltuieli pentru acei contribuabili care utilizează sistemul „venituri minus cheltuieli”.

Pe de altă parte, de la 1 ianuarie 2010, Legea federală „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, la Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, la Fondul federal de asigurări medicale obligatorii și la fondurile teritoriale de asigurări medicale obligatorii” ( Nr 212-FZ din 24 iulie .2009). Conform acestei legi, de la 1 ianuarie 2010, UST este înlocuită cu contribuții de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii și fondurile teritoriale de asigurări medicale obligatorii. Totodată, în 2010 cotele vor rămâne aceleași, iar din 2011 vor fi majorate, astfel încât sarcina fiscală asupra întreprinderilor care utilizează sistemul de impozitare simplificat va crește de 2,4 ori. Prin urmare, stimulentele fiscale discutate și deja introduse pentru companiile mici inovatoare pot fi anulate prin modificări în sistemul de bază de impozitare a întreprinderilor.

Dezvoltarea măsurilor de reglementare indirectă a relevat mai multe lacune terminologice și metodologice. Problema este definirea în scopuri fiscale a conceptului de inovare, precum și a unei mici companii inovatoare aflate în stadiul de start-up, a cărei susținere este deosebit de importantă într-o criză.

Normele care stabilesc drepturi și obligații specifice nu conțin, în cea mai mare parte, referiri la termenul „activitate inovatoare”. Astfel, se acordă stimulente fiscale la implementarea „C&D”, drepturi de brevet – la brevetarea unei „invenții”, etc. În plus, nu au fost elaborate recomandări metodologice de evaluare a bunurilor, serviciilor, activităților, tehnologiilor și criteriilor de clasificare a acestora ca inovatoare (noi, îmbunătățite), ceea ce în unele cazuri îngreunează aplicarea beneficiilor prevăzute de lege.

În prezent, definirea inovației în sens operațional (de exemplu, în activitățile Fondului pentru Promovarea Formelor Mici de Întreprinderi în Sfera Științifică și Tehnică, care ar trebui să sprijine companiile inovatoare) se bazează pe modul în care este interpretată în practica contabilitatii statistice. Acolo, activitatea de inovare este definită prin tipurile de muncă, fiecare dintre ele având propria definiție și descriere. În legislație nu există alte definiții sistematizate ale activității de inovare. Acesta este unul dintre motivele pentru care cele mai frecvente măsuri de stimulare sunt tocmai cercetarea și dezvoltarea, a căror definiție există în legislație.

Prin urmare, este important să se introducă în legislație o definiție de bază a activității de inovare. Elaborarea unei legi speciale nu este necesară pentru aceasta; poate fi limitată la modificări ale Legii federale „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică a statului” (nr. 127-FZ din 23 august 1996).

.3 Rolul de descurajare al politicii fiscale

Rolul de descurajare constă în formarea prin impozitare a unor bariere în calea dezvoltării oricăror procese economice nedorite. Trebuie remarcat faptul că impozitele descurajează în mod inerent dezvoltarea oricărei producții, dar prin creșterea cotelor de impozitare pentru anumite tipuri de activități, este posibil să se limiteze în mod intenționat distribuția acestora, cum ar fi afacerile de jocuri de noroc (pentru un cazinou, este stabilită cota impozitului pe venit. la 90%). Creșterea accizelor la produsele care sunt nedorite pentru consum (alcool, tutun) poate descuraja într-o oarecare măsură furnizarea acestora.

Crearea unei sarcini fiscale exorbitante implică aproape întotdeauna o scădere a producției din cauza pierderii eficienței acesteia. De exemplu, povara fiscală exorbitantă asupra țărănimii ruse în anii 1930 (sub pretextul unei lupte de clasă împotriva kulacilor) a dus la lichidarea acesteia în câțiva ani. În vremea noastră, introducerea unui impozit de 70% pe profiturile din activitățile de afișare video a dus la dispariția saloanelor video, care erau foarte populare în rândul populației la sfârșitul anilor 80 și începutul anilor 90. Destimularea importurilor prin impunerea de taxe majorate (politica protecționistă) presupune și o reducere bruscă a importului anumitor bunuri.

Un exemplu clasic de implementare a funcției de descurajare a impozitelor poate fi introdus în Germania la începutul secolului al XX-lea. și taxa pe acidul acetic care a supraviețuit până în zilele noastre. Scopul înființării sale este de a opri cheltuirea vinului pentru fabricarea acidului acetic. Din această cauză, prețul acidului acetic din vin a crescut vertiginos, făcând neprofitabilă producerea acidului acetic din vin. Aceste măsuri luate de stat au determinat, la rândul lor, producătorii să creeze acid acetic artificial. Încasările în numerar din această taxă abia au acoperit costurile colectării acesteia, dar obiectivul de reglementare a fost atins. Acest exemplu confirmă că, cu ajutorul funcției de reglementare a impozitelor, statul poate influența procesele de producție și consum.

Datorită funcției de descurajare a impozitului, statul poate influența nu numai aspectele economice, ci și cele sociale și de mediu ale societății.

Un exemplu izbitor este soluția cu ajutorul unei taxe a unei sarcini atât de importante din punct de vedere social precum lupta împotriva fumatului. În special, după o creștere bruscă a accizei la tutun într-un număr de țări dezvoltate economic, „nefumătorii” au devenit mult mai mult decât în cursul unei lungi campanii de propagandă despre pericolele fumatului pentru sănătate. În acest caz, introducerea taxei a avut ca scop rezolvarea unei probleme sociale, dar, în același timp, a fost implementată și funcția fiscală a taxei. Astfel, esența impozitului s-a manifestat simultan în două funcții.

Cu ajutorul taxelor se rezolvă și problemele de mediu: la un moment dat, industria țărilor dezvoltate a rezistat echipării mașinilor cu catalizatori din cauza creșterii semnificative a prețului de vânzare pentru acestea. Atunci statul a redus taxa la mașinile echipate cu catalizatori, precum și acciza la tipurile de benzină consumate de aceste mașini. Veniturile din accize la partea de venituri a bugetelor de stat au scăzut în consecință, cu toate acestea, volumul emisiilor de substanțe nocive în atmosferă a scăzut semnificativ. Deci problema de mediu a fost rezolvată prin utilizarea mecanismelor fiscale.

Cu toate acestea, semnificația selectivă a sub-funcției descurajatoare nu trebuie să fie nici exagerată, deoarece în acest caz cererea continuă va stimula dezvoltarea producției de produse sau servicii nedorite. Variațiile cotelor de impozitare nu sunt nelimitate: dacă cererea persistă, acestea vor crește prețurile, o parte din producție va merge în general către sectorul umbră.

De asemenea, trebuie remarcat faptul că această subfuncție este, într-o anumită măsură, o imagine în oglindă a subfuncției de stimulare. Astfel, prin creșterea ponderii impozitării indirecte, este posibilă descurajarea proceselor de consum și stimularea acumulării, și implicit a investițiilor. Prin taxe mari de import este posibilă descurajarea consumului de mărfuri străine și stimularea producției interne etc. Această conjugare în oglindă este cea care duce la ideea oportunității de a le considera ca subfuncții ale funcției de reglementare. Alocarea funcției de stimulare ca una independentă, recomandată de un număr de autori, de exemplu, V.G. Panskov, pare a fi insuficient fundamentat, deoarece la stimularea dezvoltării anumitor industrii, industrii și teritorii, dezvoltarea altora este împiedicată. Aceste subfuncții ca „două fețe ale aceleiași monede” ar trebui să se însoțească reciproc.

3. Dezvoltarea și îmbunătățirea politicii fiscale a statului

3.1 Principalele direcții ale politicii fiscale în perioada 2008-2010

„Principalele direcții ale politicii fiscale în Federația Rusă pentru 2008-2010”, aprobate de Guvernul Federației Ruse (procesul verbal nr. 8 din 2 martie 2007), prevedea modificări ale legislației privind impozitele și taxele în următoarele domenii :

Îmbunătățirea impozitului pe profit

Îmbunătățirea taxei pe valoarea adăugată

Indexarea accizelor

Îmbunătățirea impozitului pe venitul personal

Introducerea impozitului pe bunuri imobiliare pentru a înlocui impozitul pe teren și impozitul pe proprietate personală existent

Îmbunătățirea taxei de extracție minerală

Îmbunătățirea impozitării în regimuri fiscale speciale

Cooperare internațională, integrare în organizații și acorduri internaționale, schimb de informații

În 2008 au fost luate o serie de decizii în aceste domenii. Majoritatea acestor decizii au fost luate ca stimulente fiscale anti-criză.

.2 Îmbunătățirea impozitului pe profit

Începând cu 1 ianuarie 2009, cota impozitului pe profit a fost redusă de la 24 la sută la 20 la sută.

Modificările aduse Codului în 2008 au făcut posibilă creșterea sumei cheltuielilor justificate economic ale organizației pentru formarea, tratamentul și furnizarea de pensii a angajaților atribuibile veniturilor la impozitarea profiturilor.

Au fost luate o serie de măsuri pentru a încuraja organizația să cheltuiască pentru cercetare și/sau dezvoltare. Ca măsură suplimentară, din 2009, a fost stabilită posibilitatea utilizării unui factor multiplicator (1,5) pentru a accelera contabilizarea costurilor curente pentru cercetare și dezvoltare.

Îmbunătățirea taxei pe valoarea adăugată

Conform modificărilor aduse legislației privind impozitele și taxele care au intrat în vigoare, importul pe teritoriul Federației Ruse de echipamente tehnologice, inclusiv componente și piese de schimb pentru acestea, ale căror analogi nu sunt produse în Federația Rusă, conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse și a navelor rusești ale flotei de pescuit, pentru care în afara teritoriului vamal al Federației Ruse înainte de 1 septembrie 2008 au fost efectuate reparații majore și (sau) modernizare. Totodată, regimul de eliberare a navelor rusești se aplică până la 1 ianuarie 2010.

De asemenea, începând cu 1 ianuarie 2009, operațiunile de vânzare a fierului vechi și a deșeurilor de metale feroase au fost scutite de impozit.

Indexarea accizelor

În legătură cu precizarea mărimii inflației planificate, la elaborarea bugetului federal pentru 2009-2011, accizele au fost indexate la o medie de 10 la sută anual (cu excepția produselor petroliere și a produselor din tutun).

În 2009-2010, accizele la produsele petroliere rămân neschimbate. În legătură cu necesitatea soluționării problemei creării condițiilor pentru investiții eficiente în modernizarea producției de produse petroliere și a producerii de carburanți de calitate îmbunătățită, cu o siguranță mai mare a mediului, au fost stabilite cotele accizelor la combustibilul pentru motor ținând cont de mediul înconjurător. clasă.

Indexarea accizelor la țigările cu filtru pentru anii 2009-2011 s-a făcut cu 20 la sută față de anul precedent, iar țigările fără filtru (țigări) - cu 28 la sută față de anul precedent. În același timp, indexarea accizelor la tutun de pipă, fumat, mestecat, supt, adulmecat, narghilea și trabucuri este avută în vedere abia în 2011 - cu 10 la sută față de 2010.

Pentru anul 2011, accizele la benzina și motorina se stabilesc pe principiul unei scale descrescătoare a cotelor coroborat cu creșterea indicatorilor (claselor) de calitate a acestor produse petroliere, prevăzute de Reglementările tehnice „Cu privire la cerințele”. pentru benzină pentru motor și aviație, motorină și combustibil marin, combustibil pentru avioane și ulei de încălzire”, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 27 februarie 2008 nr. 118.

Pentru a crea condiții nefavorabile din punct de vedere economic pentru producția de benzină de motor prin amestecarea benzinei de curgere directă cu aditivi care cresc numărul octanic al benzinei (cel mai adesea se obține astfel benzină de motor de calitate scăzută), din 2009, producția de mărfurile accizabile prin amestecare sunt recunoscute ca proces de producție numai dacă, în urma amestecării, se creează un produs, pentru care se stabilește prin Cod o cotă de accize mai mare.

Îmbunătățirea impozitului pe venitul personal

În vederea creării condițiilor fiscale favorabile pentru formarea de economii de pensii voluntare cu implicarea cofinanțării de stat, s-a prevăzut excluderea din baza impozitului pe venitul persoanelor fizice a contribuțiilor pentru cofinanțarea formării de economii de pensii menite să asigure punerea în aplicare a sprijinului de stat pentru formarea de economii de pensii, a fost stabilită o scutire de la impozitul pe venit persoanelor fizice și impozitul social unificat al contribuțiilor angajatorului plătite în conformitate cu Legea federală din 30 aprilie 2008 nr. 56-FZ „Cu privire la primele de asigurare suplimentare pentru partea finanțată a pensiei de muncă și sprijinul de stat pentru formarea de economii de pensii”, iar din 2009, valoarea impozitului social a crescut deducerea impozitului pe venitul personal de la 100.000 de ruble la 120.000 de ruble.

Îmbunătățirea taxei de extracție minerală

Conform Legii federale din 22 iulie 2008 nr. 158-FZ „Cu privire la modificările la capitolele 21, 23, 24, 25 și 26 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și anumite alte acte legislative ale Federației Ruse privind Impozite și taxe” de la 1 ianuarie 2009 anul, așa-numitele „vaziuni fiscale” pentru taxa de extracție minerală a petrolului (adică aplicarea unei cote de impozit zero pentru extragerea impozitului pe anumite parcele de subsol) se aplică și subsolului. parcele situate în teritoriile de la nord de Cercul polar, districtul autonom Nenets, peninsula Yamal din districtul autonom Yamalo-Nenets, platforma continentală a Federației Ruse, Mările Azov și Mării Caspice.

Concomitent, de la 1 ianuarie 2009, o astfel de condiție pentru aplicarea unui factor de reducere a cotei MET pentru petrol a fost anulată atunci când petrolul este produs în zone de subsol cu grad mare de epuizare și producție de ulei extravâscos, cum ar fi utilizarea de o metodă directă de contabilizare a petrolului produs în aceste zone de subsol. Aceste decizii au făcut posibilă extinderea semnificativă a domeniului de aplicare a impozitării preferențiale.

Impozitarea în regimuri fiscale speciale

Măsurile luate în ultimii șase ani pentru îmbunătățirea unor regimuri fiscale speciale precum un sistem simplificat de impozitare, un sistem de impozitare pentru producătorii agricoli, un impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități au redus semnificativ povara fiscală asupra întreprinderilor mici și a producătorilor agricoli. , care a avut ca rezultat dezvoltarea producției, extinderea activităților de investiții, creșterea ocupării forței de muncă și simplificarea impozitării nu numai că au redus costurile contribuabililor pentru impozitare și contabilitate, dar au și sporit eficiența administrației fiscale. Aceste măsuri au stimulat trecerea entităților comerciale la regimuri fiscale speciale, inclusiv din sfera afacerilor „din umbră”.

În 2008, s-au continuat lucrările de îmbunătățire a regimurilor fiscale speciale, ceea ce a dus la adoptarea unui număr de legi federale care au intrat în vigoare la 1 ianuarie 2009, care au făcut posibilă consolidarea semnificației stimulative și sociale a acestor regimuri fiscale, simplificarea fiscalității. contabilitate, reducerea raportării fiscale, asigurarea caracterului mai direcționat al aplicării regimurilor fiscale speciale. Astfel, în cadrul sistemului de impozitare simplificat, pentru contribuabilii care au ales ca obiect de impozitare venituri reduse cu suma cheltuielilor, entităților constitutive ale Federației Ruse li se acordă dreptul de a stabili cote de impozitare diferențiate cuprinse între 5 și 15 la sută, în funcție de asupra categoriilor de contribuabili. În cadrul sistemului simplificat de impozitare a întreprinzătorilor individuali pe bază de brevet, au fost eliminate restricțiile privind numărul de tipuri de activități antreprenoriale pentru care un antreprenor individual poate obține un brevet.

3.3 Principalele direcții ale politicii fiscale a Federației Ruse pentru 2010-2012

În perioada 2010-2012, implementarea scopurilor și obiectivelor prevăzute de „Directiile principale ale politicii fiscale în Federația Rusă pentru 2008-2011” și „Directiile principale ale politicii fiscale pentru 2009 și perioada de planificare 2010 și 2011” va urma.

Totodată, implementarea direcțiilor principale ale politicii fiscale va fi realizată împreună cu direcțiile principale ale Programului de măsuri anticriză al Guvernului Federației Ruse și cu proiecte de implementare a principalelor domenii de activitate. al Guvernului Federației Ruse pentru perioada până în 2012.

Se propune modificarea legislației și clarificarea abordărilor anunțate anterior privind reforma fiscală pe următoarele aspecte:

· îmbunătățirea controlului fiscal asupra utilizării prețurilor de transfer în scopuri fiscale;

· crearea instituției de raportare consolidată fiscală privind impozitul pe profit;

· îmbunătățirea procedurii pentru organizațiile contabile și persoanele fizice din organele fiscale, optimizarea interacțiunii, inclusiv prin transferul de documente în formă electronică, între autoritățile fiscale și bănci, autoritățile executive, administrațiile locale, alte organizații care au obligația de a raporta informații legate de administrarea fiscală; .

În plus, este planificată modificarea legislației actuale privind impozitele și taxele în următoarele domenii.

1. Impozitul pe profit

Ar trebui aduse modificări legislației privind impozitele și taxele, menite să reducă oportunitățile de minimizare a impozitării asociate cu reportarea pierderilor companiilor absorbite (reorganizate) sau achiziționate. Absența restricțiilor creează stimulente distorsionate pe piață care vizează achiziționarea unei afaceri ineficiente fără dezvoltare ulterioară. În prezent, este posibil, prin aderarea la organizații neprofitabile, să direcționeze toate profiturile primite spre achitarea pierderilor acestora. În acest sens, începând cu anul 2010, legislația privind impozitele și taxele va stabili o procedură specială de transfer al pierderilor pe perioada reorganizării, care prevede restricții atât asupra termenului, cât și asupra sumei profitului alocat pentru acoperirea pierderilor pentru organizațiile reorganizate.

2. Îmbunătățirea taxei pe valoarea adăugată

În ceea ce privește taxa pe valoarea adăugată, se preconizează continuarea lucrărilor de îmbunătățire a acesteia, astfel încât această taxă, rămânând una dintre cele mai importante surse de venituri bugetare, să nu fie prea împovărătoare pentru contribuabili din punct de vedere administrativ.

Pentru a reduce costurile contribuabililor pentru implementarea legislației fiscale, se va lua în considerare problema modificării legislației în legătură cu încălcările minore ale regulilor de completare a facturii. Aceste modificări ar trebui să determine, dacă indicatorii nu sunt completați sau completați incorect, factura poate fi recunoscută ca neconformă cu cerințele stabilite.

3. Îmbunătățirea accizelor

În viitorul apropiat nu sunt planificate modificări semnificative în domeniul accizelor. Totodată, se preconizează introducerea unui număr de modificări menite să clarifice procedura de impozitare actuală pentru a crește eficiența acesteia.

Se preconizează efectuarea unei indexări anuale a accizelor, ținând cont de situația economică reală.

Totodată, se propune implementarea următoarei politici în domeniul indexării accizelor:

· în raport cu produsele petroliere - menţinerea valorii curente a tarifelor pentru anul 2010 cu indexare la nivelul prognozat al inflaţiei în anii următori. Așa cum s-a avut în vedere anterior, în viitor se va face o tranziție către stabilirea accizelor diferențiate la produsele petroliere în funcție de clasa de mediu a benzinei și motorinei (cu condiția ca nivelul anterior al veniturilor bugetare ca urmare a unei astfel de diferențieri să fie menținut);

· în ceea ce privește produsele din tutun - indexarea cotelor specifice la o cotă majorată față de cele prevăzute de versiunea actuală a Codului, o creștere a cotei ad valorem cu 0,5 puncte procentuale pe an;

· în raport cu alte produse accizabile - indexarea accizelor specifice în conformitate cu valorile prognozate ale indicelui prețurilor de consum.

4. Taxa de extracție a mineralelor (MET)

În cadrul perfecționării în continuare a procedurii de impozitare a extracției minerale, se preconizează dezvoltarea și consolidarea în legislația privind impozitele și taxele din perioada 2010-2011 a unui mecanism care să permită crearea de stimulente fiscale pentru producția de petrol din zăcăminte complexe, care va crește semnificativ eficiența dezvoltării câmpului.

Una dintre măsurile de stimulare a producției suplimentare de petrol și de implicare în dezvoltarea rezervelor de petrol care astăzi nu sunt dezvoltate în zăcămintele de petrol și gaze și petrol și gaze condensate este stabilirea unei cote reduse de impozitare la extracția de minerale pe petrolul produs din zăcăminte de petrol și gaze și petrol și gaze condensate, în care partea de petrol este egală cu volumul de combustibil convențional mai mic decât o anumită valoare (de exemplu, 30%).

Se vor intensifica lucrările de îmbunătățire a impozitării extracției mineralelor care nu sunt legate de materiile prime hidrocarburi în vederea aplicării unei cote specifice de impozitare pentru extracția mineralelor la extracția diferitelor tipuri de minerale solide, precum și pentru clarificarea normele actuale de legislație privind impozitele și taxele în ceea ce privește determinarea bazei de impozitare, a cantității de minerale extrase și a costului extracției acestora.

5. Impozitarea în regimuri fiscale speciale

Pentru ca regimurile fiscale speciale să fie mai vizate și mai stimulative, este necesară îmbunătățirea criteriilor care dau dreptul entităților comerciale de a aplica regimuri fiscale speciale, precum și clarificarea listei tipurilor de activități comerciale în raport cu care acestea poate fi aplicat. Aplicarea unor astfel de regimuri fiscale ar trebui să fie posibilă numai pentru reprezentanții întreprinderilor mici.

Pentru a reduce sarcina fiscală asupra agenților economici în contextul crizei economice și ținând cont de înlocuirea impozitului social unificat cu prime de asigurare, se propune majorarea, începând cu anul 2010 pe o perioadă de 3 ani, a pragului din venitul maxim care permite unei organizații (antreprenor individual) să aplice un sistem de impozitare simplificat, până la 60 de milioane de ruble. in an.

6. Taxa de transport

Se preconizează dublarea cotelor medii ale taxei de transport stabilite de articolul 361 din Cod, menținând în același timp nivelul minim actual al cotelor de impozitare, permițând autorităților entităților constitutive ale Federației Ruse să reducă aceste cote nu cu cinci, ci cu zece. ori. Această procedură va permite autorităților regionale, dacă se dorește, să nu mărească povara fiscală asupra deținătorilor de vehicule, sau să majoreze cotele taxei de transport pentru anumite categorii în vederea reînnoirii veniturilor bugetare.

7. Impozitarea organizațiilor non-profit

Extinderea stimulentelor fiscale pentru participarea la activități caritabile și reducerea costurilor fiscale asociate cu implementarea activităților caritabile. În acest scop, se preconizează, în special, extinderea dreptului de a primi o deducere fiscală socială pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice la sumele donațiilor făcute de contribuabili - persoane fizice.

Pe viitor, ar fi indicat să se ia în considerare problema stabilirii unei proceduri speciale de impozitare a organizațiilor non-profit, inclusiv a organizațiilor caritabile, cu impozitul pe profit al organizațiilor, ceea ce presupune scutirea veniturilor acestora încasate în legătură cu implementarea activităților antreprenoriale. activitati din acest impozit, supuse restrictiilor si conditiilor privind racordarea activitatilor lor antreprenoriale.activitati cu activitatea principala.

Concluzie

Stimulentele fiscale și destimularea economiei ocupă un loc important în politica fiscală a statului. Datorită acestora, statul poate accelera dezvoltarea oricăror procese socio-economice, sau invers, o poate încetini. În condițiile moderne, aceste funcții sunt indispensabile: datorită funcției de stimulare se poate susține orice producție sau chiar un sector al economiei, de exemplu, agricultura; funcția de destimulare, dimpotrivă, vă permite să preveniți dezvoltarea oricăror procese nedorite.

Dar, în ciuda tuturor beneficiilor acestor funcții, ele pot fi dăunătoare. În primul rând, aceasta, desigur, se referă la funcția de destimulare, deoarece. o povară fiscală puternică poate submina fundamentele impozitării și chiar poate elimina sursa impozitului.

Politica fiscală este unul dintre elementele principale ale unei economii de piață. Acţionează ca principal instrument de influenţă a statului asupra dezvoltării economiei, determinând priorităţile dezvoltării economice şi sociale. Dar sistemul fiscal actual al Federației Ruse este extrem de instabil. Acesta joacă un rol important în stabilizarea economiei și a finanțelor. Instabilitatea fiscală, revizuirea constantă a cotelor, valoarea impozitelor, beneficii etc. fără îndoială, joacă un rol negativ și, de asemenea, descurajează investițiile, atât interne, cât și străine. Povara fiscală exorbitantă pentru întreprinderi este principalul defect economic al sistemului de impozitare rus. Caracterul său fiscal și punitiv este în continuă creștere datorită extinderii bazei de impozitare și a cotelor pentru anumite impozite, introducerii de noi impozite și taxe, înăspririi sancțiunilor financiare și a condițiilor de impozitare.

Legislația fiscală este complicată inutil, suferă de incompletitudine, inconsecvență și prezența unor lacune. Încercările de a elimina aceste neajunsuri prin numeroase modificări și completări care se suprapun la actele legislative existente, precum și prin emiterea sporadică și necontrolată a diferitelor tipuri de regulamente, inclusiv acte ale altor ministere, nu duc decât la o și mai mare confuzie, complicare și deformare. a cadrului legal de impozitare, crearea de sol, atât pentru încălcările fiscale de către plătitori, cât și pentru arbitrariul autorităților fiscale.

Cu toate acestea, experiența sistemului fiscal din Rusia sugerează că numai forma legislativă oferă cea mai bună oportunitate de a asigura autoritatea participanților la relațiile fiscale, de a influența comportamentul acestora de către autoritatea normelor juridice, de a oferi acestor relații stabilitatea și certitudinea necesară. .

Și deși în prezent în Rusia există o etapă de formare a mecanismului de reglementare fiscală prin reforma sistemului fiscal. Sistemul fiscal are încă o structură foarte complexă. Conține diverse taxe, deduceri, accize și taxe, care de fapt sunt aproape la fel între ele. Cu toate acestea, o astfel de masă de plăți duce la faptul că departamentul de contabilitate al întreprinderilor face foarte des greșeli la deducerea impozitelor, drept urmare întreprinderea plătește penalități pentru întârzierea plății impozitelor.

Lista literaturii folosite

1.A. Golitsina. Companiile IT nu se grăbesc după beneficii // Vedomosti. - 2008. - Nr. 40.

2.Aleksandrov I.M. Taxe și impozitare: Manual / I.M. Alexandrov. - Ed. a 10-a, revizuită. si suplimentare - M.: Corporația de editare și comerț „Dashkov and Co”, 2009.

3. Duma de Stat propune reducerea impozitelor pentru întreprinderile mici inovatoare 25 octombrie 2009 /

Complex informativ și analitic „Sistemul bugetar al Federației Ruse” www.budgetrf.ru

Lupey N.A. Finanţa. Finanțarea organizațiilor (întreprinderilor): un curs scurt. - M.: Corporația de editare și comerț „Dashkov and Co”, 2007.

Milyakov N.V. Taxe și impozitare: manual. - Ed. a VII-a, revizuită. si suplimentare - M.: INFRA-M, 2009.

Myslyaeva I.N. Finanțe de stat și municipale: manual. Ediția a II-a, revizuită. si suplimentare - M.: INFRA-M, 2007.

Impozite și impozitare.ed. a VI-a. / Ed. M.V. Romanovsky, O.V. Vrublevskaya. - Sankt Petersburg: Peter, 2007.

Impozite și fiscalitate: un manual pentru studenții care studiază la specialitățile „Finanțe și credit”, „Contabilitate, Analiză și Audit”, „Economia Mondială” / [I.A. Mayburov și alții]; ed. IN ABSENTA. Maiburova. - Ed. a IV-a, revizuită. si suplimentare - M.: UNITI-DANA, 2010.

Impozite și fiscalitate: un manual pentru studenții care studiază la specialitățile „Finanțe și credit”, „Contabilitate, analiză și audit” / [G.A. Volkova și alții]; sub redacția lui G.B. Polyak, A.E. Suglobova. - Ed. a 3-a, revizuită. si suplimentare - M: UNITATE-DANA, 2010.

Stimulente fiscale pentru procese de inovare / Ed. ed. - N.I. Ivanova. - M.: IMEMO RAN, 2009.

Știință, tehnologie și inovare: 2008. Culegere statistică scurtă. - M.: IPRAN RAN, 2008.

Inovatori - un paradis fiscal. http://www.bizbank.ru/modules. php? name=Content&pa=showpage&pid=984

O.V. Gudova Stimularea fiscală a activității ca sursă de dezvoltare inovatoare a economiei // Buletinul Universității Agrare de Stat din Krasnoyarsk . - 2007. - Nr. 5. - p.274

Principalele direcții ale politicii fiscale pentru 2009 și pentru perioada planificată 2010 și 2011 http://www1. minfin.ru/common/img/uploaded/library/2008/05/Osnovnye_napravleniya_2009-2011-_20081505. doc

Principalele direcții ale politicii fiscale a Federației Ruse pentru 2010 și pentru perioada planificată 2011 și 2012 http://www1. minfin.ru/common/img/uploaded/library/2009/06/Osnovnye_napravleniya_nalogovoy_politiki_Rossiyskoy_Federatsii_na_2010_god_i_planovyy_period_2011_i_2012_godov. doc

Site-ul oficial al Institutului de Economie Mondială și Relații Internaționale (IMEMO)

Site-ul oficial al companiei „Consultant Plus” www.consultant.ru

Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 septembrie 2008 nr. 676 „Cu privire la modificările clasificării activelor imobilizate incluse în grupurile de amortizare”.

Decretul Guvernului Federației Ruse din 15 iulie 2009 nr. 602 „La aprobarea listei organizațiilor ruse, subvențiile (asistență gratuită) primite de contribuabili, oferite pentru sprijinirea științei, educației, culturii și artei în Federația Rusă , nu sunt supuse impozitării.”

Legea federală a Federației Ruse din 27 iulie 2006 nr. 144-FZ „Cu privire la modificările aduse părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse în parte din crearea unor condiții de impozitare favorabile pentru contribuabilii care operează în domeniul tehnologiei informației, precum și Efectuarea altor modificări care vizează îmbunătățirea eficienței sistemului fiscal” .

Finanţa. Ed. V.M. Rodionova. Manual. - M.: Finanțe și statistică, 2006.

Sursa: Catalogul electronic al departamentului filialei în direcția „Jurisprudență”
(Bibliotecile Facultății de Drept) ale Bibliotecii Științifice. M. Gorki Universitatea de Stat din Sankt Petersburg

Rolul impozitelor în susținerea și stimularea activității antreprenoriale /

L. M. Semenova.

Semenova, L. M.
2006 Adnotare: Publicat: Vestnik TISBI. - 2006. - Nr. 1. Textul integral al documentului:

Rolul impozitelor în susținerea și stimularea activității antreprenoriale

L. M. Semenova,

Academia de Management „TISBI”

Sistemul fiscal este unul dintre elementele principale ale unei economii de piață. Acţionează ca principal instrument de influenţă a statului asupra dezvoltării economiei, determinând priorităţile dezvoltării sociale şi economice. Prin urmare, este necesar ca sistemul fiscal al Rusiei să fie adaptat la noile relații sociale, în concordanță cu experiența mondială.

Cu ajutorul sistemului fiscal, statul intervine activ în „munca” pieței, reglementează dezvoltarea producției, contribuind la creșterea accelerată a unor industrii sau forme de proprietate și la „deteriorarea” altora.

Rata creșterii economice și soluționarea problemelor sociale din societate depind în mare măsură de eficacitatea îmbunătățirii mecanismului fiscal.

Astfel, sistemul fiscal joacă un rol important în dezvoltarea activității antreprenoriale și, în special, a micilor afaceri.

Prioritățile de dezvoltare a sistemului fiscal al țării se schimbă, în cursul reformelor se precizează metodele de realizare a scopurilor finale. Prin urmare, în capitolele adoptate ale Codului sunt introduse anual numeroase modificări de natură fundamentală. Reforma este încă departe de a fi finalizată și, din păcate, sistemul fiscal va fi în continuare revizuit.

În condițiile formării unei economii de piață, problemele creșterii eficienței sistemului fiscal sunt de o importanță deosebită, iar în acest sens, rolul impozitelor în susținerea și dezvoltarea activității antreprenoriale, care sunt premise pentru creșterea și dezvoltarea economică. a țării, este în creștere.

În conformitate cu aceasta, scopul acestei lucrări este de a studia impactul fiscalității asupra dezvoltării activității antreprenoriale, de a studia aspectele pozitive și negative ale sistemelor de impozitare existente.

Îmbunătățirea sistemului de impozitare a activităților de afaceri în Federația Rusă este extrem de relevantă. Pentru dezvoltarea antreprenoriatului este necesar să existe un mecanism de impozitare bazat științific, bine stabilit. În aceste condiții, îmbunătățirea și aplicarea noilor sisteme de impozitare, generalizarea critică a experienței interne și externe, o evaluare obiectivă și îmbunătățirea rezonabilă a întregului mecanism de impozitare și îmbunătățirea practicilor de control fiscal sunt de cea mai mare importanță.

Să luăm în considerare principalele direcții de impozitare a activității antreprenoriale folosind exemplul de impozitare a întreprinderilor mici, deoarece este vorba despre micile afaceri care au un impact semnificativ asupra dezvoltării economiei naționale, soluționând problemele sociale și creșterii numărului de lucrători angajați.

Pentru economia în ansamblu, activitatea firmelor mici este un factor important în creșterea flexibilității acesteia. În funcție de nivelul de dezvoltare al afacerilor mici, experții judecă chiar și capacitatea țării de a se adapta la un mediu economic în schimbare. Pentru Rusia, care se află în stadiul inițial de dezvoltare a relațiilor de piață, crearea și dezvoltarea sectorului de afaceri mici ar trebui să devină baza pentru restructurarea socială a societății, care asigură pregătirea populației și tranziția întreaga economie a ţării la o economie de piaţă. În ciuda dificultăților și eșecurilor, micile afaceri se dezvoltă, câștigă avânt, rezolvă probleme economice, sociale, științifice și tehnice.

În ceea ce privește rolul său în dezvoltarea economiei, soluționarea problemelor sociale, afacerile mici din Rusia sunt semnificativ inferioare afacerilor mici din țări dezvoltate precum SUA, Japonia, Germania, Franța etc.

Practica arată că progresul tehnic, cea mai completă satisfacere a cererii consumatorilor de astăzi este în mare măsură determinată de eficiența întreprinderilor mici. Rate ridicate de inovare, mobilitate a schimbărilor tehnologice, introducerea invențiilor, creșterea rapidă a sectorului serviciilor, ocuparea forței de muncă, concurența intensă a prețurilor și non-prețului, conducând, pe de o parte, la scăderea prețurilor, iar pe de altă parte, la faptul că consumatorul primește produse și servicii de înaltă calitate, posibilitatea ca statul să primească fonduri mari sub formă de venituri fiscale - toate acestea reprezintă contribuția întreprinderilor mici la economia țării.

Analizând experiența internă și străină în dezvoltarea afacerilor mici, putem evidenția următoarele avantaje ale afacerilor mici: adaptare mai rapidă la condițiile de afaceri locale, o mai mare independență a acțiunilor întreprinderilor mici; flexibilitate și eficiență în luarea și implementarea deciziilor; costuri de operare relativ mici, în special costuri de management; o mare oportunitate pentru individ de a-și realiza ideile, de a-și arăta abilitățile; cerințe de capital inițiale mai reduse și capacitatea de a introduce rapid schimbări de produs și proces ca răspuns la cerințele pieței locale; cifră de afaceri relativ mai mare a capitalului propriu etc.

De la începutul tranziției Rusiei la o economie de piață, începe un proces în mai multe etape de dezvoltare a impozitării, în special a impozitării antreprenoriatului individual.

Liberalizarea legislației și sprijinul statului pentru activitatea antreprenorială individuală influențează efectiv creșterea veniturilor cetățenilor care o desfășoară și, ca urmare, creșterea veniturilor fiscale de la aceștia către buget.

Un rol important în impozitarea activității antreprenoriale îl joacă impozitul pe venit și, prin urmare, pentru a determina principalele direcții de îmbunătățire a mecanismului de impozitare a activității antreprenoriale, este necesar să se studieze principalele modalități de optimizare a impozitării profitului.

Dezvoltarea prospectivă a sistemului fiscal al Federației Ruse este asociată cu optimizarea impozitului pe venit. Capitolul 25 din partea a doua a Codului Fiscal al Federației Ruse reglementează în prezent colectarea impozitului pe venit.

În anii 1990, nivelul scutirii de impozit pe venit depindea în primul rând de sarcinile cu care se confrunta bugetul. Odată cu adoptarea capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, sarcina principală a impozitului pe venit s-a schimbat: în noul sistem fiscal, acesta este conceput pentru a stimula creșterea activității afacerilor printr-o reducere a ratei, ceea ce ne permite să vorbim despre impozitul pe venit ca instrument de reglementare a economiei Federației Ruse.

În mod tradițional, pârghiile de reglementare fiscală sunt considerate a fi două instrumente principale ale sistemului fiscal: ratele și beneficiile.

Statul a profitat de prima pârghie a reglementării fiscale într-o măsură suficientă prin reducerea cotei impozitului pe venit de la 35 la 24%. Cota de impozit pe venit de 24% a creat potențialul de extindere a producției datorită faptului că majoritatea profiturilor rămân la dispoziția întreprinderii, dar efectul de stimulare al cotei funcționează într-o măsură mai mare în dinamică.

După ce a redus rata cu 11 puncte deodată, guvernul Federației Ruse nu a lăsat marjă pentru o reducere suplimentară. În același timp, doar o reducere bruscă a ratei o singură dată stimulează redistribuirea veniturilor între sectoarele din umbră și cele juridice ale economiei, ceea ce a fost realizat odată cu introducerea capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Totuși, se pare că efectul obținut din extinderea bazei de impozitare în detrimentul sectorului umbră va fi nesemnificativ din următoarele motive:

Costurile afacerilor ilegale, estimate la nivelul de 10%, sunt încă mult mai mici decât povara fiscală totală primită din reducerea impozitului pe venit, impozitului pe venitul persoanelor fizice, TVA moderat și impozit social unificat destul de ridicat. Mărimea scutirii de taxe, egalând afacerile juridice și cele din umbră, ținând cont de factorul de risc, este estimată la nivelul de 15-20%, ceea ce este de neatins pe termen scurt.
Efectul scăderii nu se produce imediat, ci după mai multe cifre de afaceri economice.
Complexitatea și inconsecvența legislației fiscale, complexitatea și volumul muncii contabile, precum și tehnica de colectare a impozitelor au un efect extrem de negativ asupra atractivității afacerilor juridice.
Datele statistice pentru țările dezvoltate nu confirmă faptul că dimensiunea economiei subterane este în scădere odată cu scăderea ratei impozitului pe venit.

O altă pârghie a reglementării fiscale este un beneficiu. Principalele caracteristici ale noului sistem fiscal ar trebui să fie liberalitatea, neutralitatea și corectitudinea reformei fiscale. Realizarea acestor caracteristici calitative este imposibilă fără eliminarea a numeroase beneficii nejustificate și nesistematice, întrucât tratamentul preferențial pentru unii contribuabili înseamnă inevitabil o povară fiscală suplimentară pentru alții.

Cu toate acestea, este imposibil să se absolutizeze prevederea privind eliminarea prestațiilor. Experiența mondială și internă demonstrează că eliminarea beneficiilor fiscale nu înseamnă altceva decât privarea sistemului fiscal rus de o funcție de reglementare: capacitatea de a determina și stimula zonele prioritare pentru dezvoltarea producției interne. Prin eliminarea aproape a tuturor beneficiilor fiscale, statul s-a lipsit de una dintre cele două pârghii fiscale.

Una dintre principalele probleme ale economiei moderne ruse este nivelul scăzut al echipamentelor sale tehnice, deprecierea parcului de echipamente și, ca urmare, productivitatea scăzută a economiei în ansamblu. În acest sens, una dintre principalele sarcini ale politicii economice a Guvernului Federației Ruse în această etapă este stimularea creșterii activității investiționale. În acest sens, cea mai importantă sarcină a reformei fiscale o reprezintă stimulentele fiscale pentru reproducere extinsă și modernizare. Cel mai mare efect în rezolvarea acestei probleme poate fi obținut printr-un sistem de stimulente pentru investiții pentru impozitul pe venit.

Pentru a rezolva mai eficient problema stimulării creșterii activității investiționale cu ajutorul mecanismelor fiscale, este indicată completarea impozitului pe venit cu stimulente pentru investiții directe.

Pentru țara noastră, însă, o variantă mai relevantă este un beneficiu care stimulează nu doar extinderea programelor de cercetare, ci și, în mare măsură, încurajează demararea activității inovatoare. O reducere din baza de impozitare sub forma unui anumit procent din creșterea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare poate fi un beneficiu suplimentar care stimulează extinderea activității de cercetare și dezvoltare, dar varianta principalului beneficiu de inovare ar trebui să fie următoarea: deducerea integrală a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare. din veniturile din primul an de implementare a acestora; în perioada următoare, cuantumul deducerii nu trebuie să depășească 25% din costurile efective de cercetare și dezvoltare cu valorificarea sumei rămase și anularea acesteia în conformitate cu art. 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse în termen de 3 ani în părți egale de la finalizarea lucrărilor.

Deci, dacă în această etapă este necesară creșterea investițiilor în economie și cu ajutorul metodelor fiscale sub formă de stimulente pentru investiții este posibilă influențarea creșterii investițiilor, atunci stimulentul pentru investiții ar trebui prevăzut în legislația privind impozit pe venit. Cu toate acestea, ar fi greșit să vorbim doar despre restabilirea stimulentelor pentru investiții: în legislația rusă privind impozitarea profiturilor, ar trebui să existe un sistem detaliat de beneficii, deoarece tocmai acest sistem oferă statului posibilitatea de a influența în mod intenționat activitatea antreprenorială. activitate.

Având în vedere importanța care se acordă domeniului științei în această etapă, pare oportună completarea legislației privind impozitul pe venit cu stimulente cu caracter inovator. Spre deosebire de stimulentele fiscale, politica de reducere generală a cotei impozitului pe venit, cu toată semnificația ei, este încă o pârghie de reglementare mai puțin eficientă. Introducerea stimulentelor în legislația fiscală ar trebui efectuată progresiv pentru a spori efectul de stimulare. Posibilitatea de evaziune a impozitului pe venit cu ajutorul prestațiilor ar trebui redusă la minimum prin reglementarea lor de înaltă calitate și controlul eficient de către autoritățile fiscale.

Astfel, pentru a asigura influența reglementară a statului asupra economiei prin politica fiscală asupra impozitului pe venit, beneficiile ar trebui restabilite în mod permanent. Beneficiile ar trebui să fie neutre în raport cu domeniile de investiții de capital, tipuri de activitate economică, categorii de contribuabili. Beneficiile ar trebui să vizeze stimularea etapelor inițiale ale procesului de reproducere – de la investiții de capital în cercetarea de bază până la investiții în producția existentă.

Deci, sistemul fiscal este o verigă cheie în mecanismul de sprijinire și dezvoltare a întreprinderilor mici. Ceea ce este nevoie acum este un program de reformă fiscală direcționată, menit să consolideze și să sprijine întreprinderile mici. Ar trebui să ia în considerare atât experiența istorică străină, cât și cea proprie a Rusiei.

Sprijinul de stat pentru întreprinderile mici prin investiții directe este imposibil sau, în orice caz, extrem de limitat din cauza situației financiare actuale a deficitului bugetar al țării. Iar încercările de a crea diverse fonduri pentru a sprijini micile afaceri din regiuni sunt doar o picătură în ocean. Împrumuturile și creditele preferențiale sunt aproape imposibil de obținut; băncile comerciale, respectând interesele lor financiare, preferă să nu-și asume riscuri fără garanții suficiente. Într-o astfel de situație, firește, pare posibilă stimularea drumului prin sistemul fiscal. Aceasta este metoda principală și, în plus, cea mai frecvent utilizată în țările dezvoltate.

Politica fiscală, în primul rând, ar trebui să vizeze extinderea bazei de impozitare. Extinderea bazei de impozitare este cea care va face posibilă creșterea efectivă a fluxului de venituri către buget fără creșterea poverii fiscale. Fără rezolvarea acestei probleme, este imposibil să se ofere o bază financiară pentru creșterea economică. Un adevărat pas în extinderea bazei impozabile este stimularea integrală a dezvoltării întreprinderilor mici. În concluzie, putem spune că statul ar trebui să acorde o atenție deosebită micilor afaceri, dezvoltării și întăririi acestuia. Aceasta este cheia unei tranziții de succes către relațiile de piață, creând fundamentul creșterii economice.

Sursa de informare:
Site-ul Academiei de Management ¨TISBI¨ (Institutul Tătar pentru Asistență în Afaceri). Vestnik TISBI. (

Potrivit cunoscutului economist rus, E. A. Yasin, afacerea mică este un tupus, fără de care nu există pădure: „Practic, nu există noi întreprinderi mari în Rusia. De exemplu, dacă în Polonia 30% din PIB este produs de noi întreprinderi, atunci la noi această cifră nici măcar nu ajunge la 8%. Nu încurajăm dezvoltarea micilor afaceri, iar acesta nu va putea juca rolul de tufăr pentru pădurea marilor companii și pentru întreaga economie...”. Pentru atingerea obiectivului de dezvoltare economică, cu participarea întreprinderilor mici, subliniază pe bună dreptate cercetătorul S. Kymyunel, sunt necesare voința politică și crearea condițiilor sociale, precum și implementarea unui set de măsuri financiare și economice, inclusiv cele fiscale. .

Necesitatea păstrării și dezvoltării potențialului întreprinderilor mici determină oportunitatea creării celui mai favorabil mediu antreprenorial. În ciuda măsurilor implementate în Federația Rusă care vizează sprijinirea întreprinderilor mici, există multe probleme în dezvoltarea acestora. Astfel, în 2010, numărul întreprinderilor mici înregistrate în Federația Rusă a scăzut cu 3,6% față de 2009, numărul mediu de angajați a scăzut cu 2,9%, iar volumul investițiilor în mijloace fixe cu 5,8%. În același timp, ponderea impozitelor de la întreprinderile mici în veniturile bugetului consolidat al Federației Ruse a scăzut de la 3,5% la 3,1% (Tabelul 1).

În condiții moderne, tranziția către dezvoltarea inovatoare a economiei și modernizarea acesteia sunt unul dintre factorii cheie în stimularea creșterii economice. Introducerea de tehnologii noi, avansate, bazate pe realizările progresului științific și tehnologic, forme de organizare și conducere a muncii, este deosebit de importantă în domeniul afacerilor mici, întrucât micile întreprinderi sunt cele care acționează ca o legătură între știință și producție.

Tabelul 1 - Dinamica principalilor indicatori socio-economici ai activităților întreprinderilor mici din Federația Rusă pentru 2006-2010

Numele indicatorilor
Numărul întreprinderilor mici, inclusiv microîntreprinderilor, mii.
Numărul mediu de angajați ai întreprinderilor mici (excluzând angajații externi cu normă parțială), mii de persoane
Volumul produselor (lucrărilor, serviciilor) întreprinderilor mici, miliarde de ruble.
Investiții ale întreprinderilor mici în capital fix, miliarde de ruble
Număr de antreprenori individuali, mii de oameni
Venituri fiscale de la întreprinderile mici: — miliarde de ruble — în % din veniturile bugetului consolidat al Federației Ruse

Se știe că Rusia are un potențial intelectual puternic, prin urmare dezvoltarea întreprinderilor mici în domeniul cercetării și dezvoltării deschide cele mai largi oportunități pentru oamenii de știință și inginerii a numeroase institute de cercetare. În prezent, firmele mici inovatoare din țările industrializate reprezintă până la 30% din cercetare și dezvoltare, până la 20% din toate inovațiile create și mai mult de 50% din brevetele primite. Politica urmată în Federația Rusă în domeniul reglementării întreprinderilor mici nu oferă sprijinul necesar și dezvoltarea prioritară a întreprinderilor mici inovatoare din țară și, ca urmare, ponderea întreprinderilor inovatoare este mai mică de 6% în acest sector al economia, în timp ce micile afaceri din domeniul comerțului și serviciilor depășesc 80%. În același timp, nu mai mult de 3% din volumul total al dezvoltărilor ajung la implementarea efectivă, în timp ce în țările dezvoltate - 60% (Tabelul 2).

Tabelul 2 — Caracteristicile comparative ale indicatorilor de dezvoltare ai întreprinderilor mici inovatoare (SIE) din țările industrializate și Federația Rusă

Numele indicatorilor	ţările industriale
Ponderea SIE în rândul întreprinderilor mici, %
Volumul cercetării științifice și dezvoltării SIE, %
Volumul tuturor inovațiilor create, %
Ponderea SIE în industria prelucrătoare, %
Numărul de dezvoltări IIP care ajung la implementare

Unul dintre principalele motive pentru situația actuală este lipsa unei abordări integrate și a coerenței în implementarea politicii de stat pentru dezvoltarea și valorificarea potențialului intelectual al țării. Asigurarea intereselor întreprinderilor mici în sfera inovării poate fi realizată prin îmbunătățirea politicii fiscale.

În contextul inflației continue, povara fiscală suferită de organizații în perioada post-criză s-a reflectat în mod deosebit în întreprinderile cu un ciclu lung de producție, inclusiv producția intensivă în știință. La întreprinderile mici inovatoare, costurile materiale și de timp pentru cercetare și dezvoltare reprezintă o pondere foarte semnificativă în ciclu, acestea acoperă dezvoltarea, implementarea, producția și aducerea produsului finit către consumator. Acest factor impune consolidarea rolului politicii fiscale, ca cel mai important instrument de reglementare a statului, în stimularea activității inovatoare a întreprinderilor mici. În opinia noastră, în condițiile moderne este necesară întărirea rolului cotei de impozitare și al beneficiilor fiscale în reglementarea activității inovatoare a întreprinderilor mici ca instrumente cele mai mobile de reglementare fiscală a activităților entităților economice.

În general, trebuie remarcat faptul că afacerea mică are propriile caracteristici specifice care o deosebesc de întregul set de organizații comerciale. Sistemul de impozitare actual ar trebui să le țină cont în construcția sa cu atenție. O combinație de factori, cum ar fi caracteristicile specifice activităților financiare și economice (în primul rând întreprinderi mici inovatoare), nivelul extrem de scăzut al veniturilor fiscale (mai puțin de 3,5% din veniturile bugetului consolidat al Federației Ruse), nivelul ridicat nivelul de evaziune fiscală în sectorul studiat al economiei, împreună, necesită consolidarea rolului celor mai mobile instrumente de reglementare fiscală.

În condiții moderne, reglementarea de stat și sprijinirea întreprinderilor mici prin mecanismul fiscal se realizează în două direcții: 1) asigurarea unor avantaje fiscale în cadrul sistemului de impozitare tradițional; 2) posibilitatea aplicării unor regimuri speciale de impozitare (sistem de impozitare simplificat - sistem de impozitare simplificat, UTII, UAT) de către întreprinderile mici.

Codul Fiscal (TC) al Federației Ruse are o secțiune „Regimuri fiscale speciale”, care discută regimurile de impozitare simplificate pentru entitățile economice, inclusiv întreprinderile mici, cu toate acestea, acest lucru nu este menționat în mod direct. În opinia noastră, ar fi logic să formulăm conceptul de „subiecți ai întreprinderilor mici”, „întreprindere mică inovatoare” în Codul Fiscal și să evidențiem o secțiune specială « Impozitarea întreprinderilor mici”. Stabilirea în legislația fiscală a caracteristicilor esențiale ale acestui element al economiei este esențială în formarea conceptului de evaluare și reglementare fiscală a acestuia.

În condițiile modernizării economiei ruse, o problemă semnificativă este problema creării unui sistem de identificare care să facă posibilă distincția între întreprinderile inovatoare și neinovatoare în scopul stimulentelor fiscale. Pentru a îmbunătăți eficiența impozitării preferențiale, este necesar să se creeze un sistem clar de criterii și cerințe pentru clasificarea organizațiilor mici ca inovatoare, precum și reglementarea acestora în legislația fiscală. Acest lucru va face posibilă precizarea mai precisă a entităților care se încadrează în regimuri fiscale speciale și identificarea întreprinderilor mici inovatoare care au dreptul la beneficii în cadrul sistemului general de impozitare.

În stadiul actual al Federației Ruse, una dintre cele mai importante deficiențe ale legislației fiscale actuale este lipsa relației sale cu legislația care reglementează activitățile economice ale întreprinderilor mici (nu se menționează întreprinderile mici în Codul fiscal), ceea ce reduce eficacitatea implementării mecanismului de reglementare fiscală. Necesitatea formării unui mecanism eficient de impozitare a întreprinderilor mici, determină fezabilitatea schimbării conceptului de instituționalizare a întreprinderilor mici. În conformitate cu legislația rusă actuală, unul dintre semnele referirii la întreprinderile mici (SE) este veniturile (pentru microîntreprinderi - 60 de milioane de ruble, pentru cele mici - 400 de milioane de ruble, pentru cele medii - 1 miliard de ruble), dar criteriul de aplicare a sistemului de impozitare simplificat în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse este profitul net (nu mai mult de 60 de milioane de ruble pe an). Acesta este un factor de descurajare pentru aplicarea unor regimuri speciale și, ca urmare, dezvoltarea întreprinderilor mici. Pentru a elimina contradicțiile existente în actele legislative actuale, ar fi rațional să se stabilească criterii uniforme de clasificare a entităților economice ca întreprinderi mici și aplicarea sistemului simplificat de impozitare (STS). În același timp, criteriile de clasificare a entităților comerciale ca mici în vederea aplicării sistemului simplificat de impozitare ar trebui diferențiate pe tipul de activitate. În opinia noastră, în industrie, numărul de angajați din întreprinderile care pot fi clasificate drept mici ar trebui crescut la 200 de persoane (conform legislației actuale - până la 100 de persoane). Acest lucru se explică atât prin nivelul lor tehnic, cât și al raportului energetic și capital-muncă.

La aplicarea sistemului fiscal simplificat, este recomandabil ca întreprinderile mici să permită indexarea valorii sumei maxime a venitului lor (60 de milioane de ruble), pe lângă indexarea prin coeficientul deflator. Acest lucru va stimula extinderea și dezvoltarea întreprinderilor mici, deoarece volumele constante de producție sunt un factor de descurajare pentru dezvoltarea acestora. În opinia noastră, este recomandabil să creștem venitul marginal pentru al treilea an de funcționare al întreprinderilor mici în regim de impozitare simplificat cu cel puțin 15%, pentru al patrulea an - cu 20%, pentru al cincilea an - cu încă 25% . După această perioadă, toate aceste întreprinderi trebuie să treacă la regimul general de impozitare. Implementarea măsurilor propuse va deveni un stimulent pentru creșterea volumelor de producție la întreprinderile mici.

În prezent, principalele instrumente financiare de reglementare fiscală a activității economice a întreprinderilor mici în cadrul sistemului general de impozitare sunt impozitul pe venit și taxa pe valoarea adăugată (TVA). Toate celelalte taxe sunt practic identice ca scop și mecanismul de colectare. Luați în considerare aspectele evolutive ale impozitării profiturilor întreprinderilor mici în aplicarea sistemului general de impozitare.

În conformitate cu Legea Federației Ruse din 27 decembrie 1991 nr. 2116-1 „Cu privire la impozitul pe venit al întreprinderilor și organizațiilor”, a fost prevăzută scutirea de impozit pe venit în primii doi ani de funcționare a întreprinderilor mici angajate în prioritate. activități (producția de produse alimentare, consumul de bunuri de larg consum, materiale de construcție, echipamente medicale etc., dacă încasările din aceste activități depășesc 70% din veniturile totale din vânzarea de produse, lucrări sau servicii), iar în a treia și a patra ani - plata impozitului în sumă incompletă (25% și 50% din cota de impozit pe venit stabilită).

Pe lângă beneficiile generale enumerate anterior care erau în vigoare pentru toate întreprinderile mici, legislația a introdus un beneficiu special, a cărui aplicare se datorează prezenței anumitor criterii pentru întreprinderile mici. De asemenea, statul a oferit micilor întreprinderi un astfel de beneficiu indirect precum dreptul de a aplica amortizarea accelerată a activelor fixe de producție în valoare de două ori mai mare decât cea normală, precum și dreptul de a anula ca deduceri de amortizare până la 50% din costul inițial al mijloace fixe cu o durată de viață mai mare de trei ani.

Practica aplicării acestui beneficiu a arătat că majoritatea întreprinderilor mici au crescut volumele de producție și, în consecință, profiturile în perioada de grație. Ulterior, la expirarea beneficiilor, întreprinderile mici au redus semnificativ volumele de producție, au crescut costurile acesteia, ceea ce a dus în mod firesc la scăderea bazei de impozitare și a impozitelor plătite la buget. După expirarea scutirii, întreprinderile mici, de regulă, și-au încetat activitățile, au fost înregistrate ca noi și au început din nou să se bucure de beneficii fiscale pe venitul corporativ.

Ineficiența stimulentelor fiscale pentru întreprinderile mici s-a datorat în mare măsură faptului că organizațiile nu au fost obligate să introducă o contabilitate adecvată pentru fondurile eliberate ca urmare a aplicării acestor beneficii și direcția de utilizare a acestora. Nu a fost stabilit prin lege în ce scopuri pot fi direcționate fondurile eliberate în legătură cu acordarea acestor prestații. Ca urmare, resurse financiare suplimentare din impozitarea preferențială, de regulă, au fost cheltuite în scopuri care nu țin de creșterea eficienței producției și crearea de noi locuri de muncă în regiune.

În 2002, ca urmare a unei reforme fiscale la scară largă - în legătură cu introducerea capitolului 25 din Codul fiscal, stimulentele și beneficiile fiscale existente anterior pentru întreprinderile mici, inclusiv scutirea de impozit pe venit pentru întreprinderile mici, care sunt foarte necesare pentru dezvoltarea acestui sector, au fost desființate economia rusă.

În prezent, este nevoie să se revină la ceea ce a fost implementat cu foarte mult succes în practică, dar în același timp să se păstreze pozitivul care se află acum în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (amortizare neliniară, prima de amortizare). , etc.), întrucât modernizarea economiei este imposibilă fără instrumentul principal – stimulentele fiscale necesare pentru introducerea și dezvoltarea inovațiilor. Totodată, este necesar să se stabilească condiții suplimentare pentru acordarea de stimulente fiscale pentru impozitul pe profit pentru a crește eficiența utilizării acestora. În special, este oportun să se lege aplicarea unei cote zero a impozitului pe venitul corporativ cu direcția fondurilor primite din beneficii fiscale pentru dezvoltarea producției.

Conform legislației actuale, timp de doi ani, întreprinderile mici au dreptul să nu plătească impozit pe venit pe valoarea sprijinului de stat primit și să folosească profiturile pentru plata materiilor prime, să organizeze producția de către oameni de afaceri începători, să dobândească proprietate intelectuală - tehnologii , brevete, cu condiția ca în decurs de un an să aibă timp să cheltuiască integral fondurile publice primite. Dacă, de exemplu, resursele financiare au fost primite la sfârșitul anului și nu au fost cheltuite, atunci fondurile suplimentare sub formă de subvenții trebuie luate în considerare ca venit la formarea bazei de impozitare a impozitului pe venit. Cu toate acestea, de regulă, acest lucru nu este întotdeauna posibil și nu întotdeauna posibil, de exemplu, dacă subvențiile sunt destinate să compenseze costul închirierii spațiilor în timpul organizării și pregătirii producției de către antreprenorii începători.

În legătură cu cele de mai sus, de la 1 ianuarie 2011 s-a făcut o indulgență pentru întreprinderile mici - astfel de venituri pot fi contabilizate proporțional cu cheltuielile în una sau două (dar nu mai multe) perioade fiscale de la data primirii subvențiilor. Dacă la sfârșitul perioadei fiscale suma fondurilor primite depășește suma cheltuielilor din sursa subvenționată de stat, atunci doar diferența dintre acestea este supusă impozitului pe venit. Cu privire la acest aspect, împărtășim părerea lui T.Yu. Zykov și consideră că, în cazurile în care primirea sprijinului financiar și cheltuielile acestuia se efectuează în perioade fiscale diferite, modificările de mai sus nu pot fi pe deplin recunoscute ca suficiente, întrucât situația controversată cu impozitarea TVA-ului asupra costurilor unor astfel de subvenții, la la nivel legislativ, încă nu este rezolvată.

În stadiul actual, regimul general de impozitare pentru întreprinderile mici din Federația Rusă este utilizat mult mai rar, deoarece crește costurile de plată a impozitelor și de menținere a evidențelor. Cu toate acestea, unele întreprinderi continuă să funcționeze în regimul general de impozitare. De regulă, acest lucru se datorează faptului că contribuabilii sistemului de impozitare general stabilit sunt plătitori de taxa pe valoarea adăugată. În condiții moderne, mulți parteneri (cumpărători de bunuri, lucrări, servicii) ai întreprinderilor mici și întreprinzători individuali, de regulă, sunt plătitori de TVA. Dacă o mică întreprindere sau un antreprenor individual trece la un regim de impozitare simplificat sau devine plătitor UTII, atunci, ca urmare, își va pierde o parte din aria de afaceri.

Credem că restricțiile pentru întreprinderile mici privind scutirea de TVA în valoare de venituri de 2 milioane de ruble. pe trimestru limitează creșterea economică a întreprinderilor. Dacă limitele de venituri sunt depășite, atunci societatea devine automat plătitoare de TVA cu consecințele care decurg în ceea ce privește emiterea de facturi, menținerea unui carnet de achiziții și a unui carnet de vânzări etc. În realitate, o astfel de revenire la statutul de plătitor de TVA este destul de complicată. În același timp, sistemul simplificat de impozitare nu prevede această taxă și impune restricții fundamental diferite asupra veniturilor, permițând SE să se dezvolte. Prin urmare, pentru întreprinderile mici, pentru care plata TVA-ului reprezintă o povară suplimentară, este mai eficient și mai oportun să desfășoare afaceri în cadrul sistemului fiscal simplificat. În opinia noastră, o reducere a cotei de impozitare a TVA de la 18% la 15,5-16%, și o cotă de impozitare redusă de la 10% la 8,5-9% ar putea fi o soluție eficientă la problemele de reducere a sarcinii fiscale asupra întreprinderilor la aplicare. sistemul general de impozitare, a contribuit la consolidarea activității economice a întreprinderilor mici.

Analiza noastră a sistemului actual de impozitare a întreprinderilor mici a permis evidențierea unui astfel de dezavantaj precum numărul minim de avantaje fiscale în cadrul sistemului tradițional și eficiența scăzută a utilizării acestora în interesul întreprinderilor mici. În general, în Rusia pentru primul trimestru al anului 2010, conform datelor oficiale ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse, structura veniturilor fiscale în regimul veniturilor fiscale din întreprinderile mici a fost următoarea: 69,7% din veniturile fiscale din sistemul de impozitare simplificat și UTII (75,7% dintre contribuabili - antreprenoriat) și 30,3% în regimul fiscal general (24,7% dintre contribuabili).

Tabelul 3 - Caracteristici comparative ale numărului de plătitori și impozite plătite de întreprinderile mici din Federația Rusă și Republica Daghestan la 1 aprilie 2010

Notă: SNR - regimuri fiscale speciale