Contabilitatea operațiunilor de taxare. Contabilitatea operațiunilor de prelucrare tip da și primi Specificitatea investițiilor profitabile în imobiliare

Cont contabil 003 Materiale acceptate pentru prelucrare Glosar de afaceri

CONTUL CONTABIL 003 „MATERIALE ACCEPTATE PENTRU PRELUCRARE”- un cont conceput pentru a rezuma informații despre disponibilitatea și circulația materiilor prime și materialelor clientului, acceptate pentru prelucrare (materii prime furnizate de client), neachitate de producător. Contabilitatea costurilor de prelucrare sau rafinare a materiilor prime și materialelor... Glosar de afaceri

CONTUL CONTABIL 003 MATERIALE ACCEPTATE PENTRU PRELUCRARE, ECHILIBRAT- un cont conceput pentru a rezuma informații despre disponibilitatea și circulația materiilor prime și materialelor clientului, acceptate pentru prelucrare (materii prime furnizate de client), neachitate de producător. Contabilitatea costurilor de prelucrare sau rafinare a materiilor prime și materialelor... Marele Dicționar de economie

Contul 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” este destinat să sintetizeze informații cu privire la sumele lipsurilor și pierderilor din deteriorarea materialelor și a altor bunuri de valoare (inclusiv numerar) identificate în procesul de procurare, depozitare și vânzare a acestora, ... . .. Enciclopedia contabilă

Contul 71 „Decontări cu Persoane Responsabile” este destinat să sintetizeze informații privind decontările cu angajații pentru sumele emise acestora în cadrul raportului pentru cheltuieli administrative și alte cheltuieli. Pentru sumele emise pentru raport, contul 71 „Decontari cu responsabilii... Enciclopedia contabilă

Contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” este destinat să sintetizeze informații privind decontările cu furnizorii și antreprenorii pentru: valorile mărfurilor și materialelor primite, lucrările acceptate efectuate și serviciile consumate, inclusiv furnizarea de... Enciclopedia contabilă

Contul 20 „Producția principală” are scopul de a rezuma informații despre costurile de producție, produse (muncă, servicii) care a fost scopul creării acestei organizații. În special, acest cont este utilizat pentru contabilitatea costurilor: pentru producție ... ... Enciclopedia contabilă

Contul 98 „Venituri Amânate” este destinat să sintetizeze informațiile privind veniturile primite (acumulate) în perioada de raportare, dar referitoare la perioadele de raportare viitoare, precum și încasările viitoare din restanțe pentru lipsurile identificate în ... Enciclopedia contabilă

Contul 23 „Producție auxiliară” are scopul de a rezuma informații privind costurile de producție, care sunt auxiliare (auxiliare) pentru producția principală a organizației. În special, acest cont este utilizat pentru contabilitatea costurilor ...... Enciclopedia contabilă

Contul 69 „Calcule pentru asigurări sociale și asigurări sociale” are scopul de a rezuma informații despre calculele pentru asigurările sociale, pensiile și asigurările medicale obligatorii ale angajaților organizației. La contul 69 „Decontări ...... Enciclopedia contabilă

Contul 03 al contabilității este un cont activ „Investiții profitabile în active materiale”. Să studiem mai detaliat specificul utilizării contului 03 în contabilitate, ce se contabilizează în acest cont, precum și exemple de tranzacții și înregistrări în contul 03.

Înainte de a vorbi despre contul 03 „Investiții profitabile în active materiale”, vom da o definiție a investițiilor profitabile.

Investițiile profitabile sunt fondurile pe care organizația le investește în achiziționarea de proprietăți, care în viitor vor aduce organizației venituri.

Contul 03 este utilizat de organizațiile ale căror activități principale sunt:

• Leasing;
• Închiriere;
• Închirierea proprietății în mod permanent.

În consecință, contul 03 contabilizează proprietățile pe care organizația a decis să le închirieze, să închirieze, să închirieze în mod continuu și să primească venituri din aceste activități.

Contul 03 în contabilitate

Contul 03 se referă la bukh. contabilizarea activelor imobilizate. Prin urmare, contul este activ.

Debitul contului 03 reflectă sosirea investițiilor care ar trebui să genereze venituri pentru organizație prin închirierea acestora pentru utilizare temporară cu sau fără răscumpărare.

Creditul contului 03 reflectă cedarea: radiere, vânzare, lipsă, deteriorare, transfer gratuit, lichidare.

Este important de remarcat: organizatii, a caror activitate principala nu este inchirierea imobilului in regim permanent, se tine contabilitatea bunului inchiriat in contul 01 „Active fixe”.

Organizarea contabilității analitice pe contul 03 este prezentată în diagramă:

Tabelul înregistrărilor contabile de bază pentru contul 03

Exemple de tranzacții și înregistrări în contul 03

Exemplul nr. 1. Cumpărarea și închirierea vehiculelor

De exemplu, în numele unei întreprinderi de transport cu motor, o companie de leasing a achiziționat 5 autobuze. Există o scrisoare de trăsură de la JSC Avtotekhnika nr. 8 din 17.04.2014. în valoare de 9.500.000 de ruble, incl. TVA 1.449.152,54 RUB A fost încheiat un contract de cumpărare și vânzare între compania de leasing și Avtotekhnika JSC.

Obțineți gratuit tutoriale video 267 1C:

Ulterior, între societatea de leasing și întreprinderea de transport auto a fost încheiat un contract de închiriere pentru autovehicule pe 4 ani cu drept de cumpărare.

Vehiculele au fost predate locatarului în conformitate cu actul de acceptare a transferului.

O societate de leasing bazată pe un sistem comun de impozitare.

Conform politicii contabile, în scopuri contabile, valoarea deducerilor din depreciere pentru proprietatea care face obiectul contractului de leasing cu opțiune de cumpărare este determinată liniar pe baza duratei de viață utilă corespunzătoare duratei contractului de leasing. acord.

Contractul de închiriere este valabil 48 de luni. In consecinta, perioada in care folosirea bunului inchiriat aduce beneficii economice este tot de 48 de luni.

În contabilitatea societății de leasing se generează înregistrări în care:

• Contul 03.1 - proprietatea societatii de leasing;
• Contul 03.2 - proprietatea transferată locatarului:

Exemplul nr. 2. Returnarea echipamentului închiriat de către locatar și vânzarea ulterioară a acestuia de către societatea de leasing

De exemplu, după doi ani de funcționare a vehiculului, în aprilie 2016, locatarul a reziliat contractul de închiriere pentru 5 autobuze. Societatea de leasing a vândut proprietatea returnată.

Folosim indicatorii exemplului anterior și îi prezentăm sub forma unui tabel:

Organizație la OSN. În contabilitatea organizației ar trebui să se reflecte înregistrările în contul 03, unde:

• Contul 03.1 - proprietatea societatii de leasing;
• Contul 03.2 - proprietatea transferată locatarului;
• Contul 03.3 - cedarea proprietatii:

Contul 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” este destinat să sintetizeze informații despre disponibilitatea și circulația materiilor prime și materialelor clientului, acceptate pentru prelucrare (materii prime furnizate de client), neachitate de producător.

Debitul contului 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” reflectă costul materialelor acceptate pentru prelucrare.

Valorificarea articolelor de inventar din contul extrabilanțiar se face conform datelor documentelor de primire (bilete de trăsură, ordine de primire marcate „pentru procesare”).

Pe creditul contului 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”, anularea costului materiilor prime și materialelor acceptate anterior pentru prelucrare se reflectă în momentul în care produsul finit este transferat către client. Baza radierii din contul extrabilanțiar o constituie documentele de decontare a costului lucrărilor de prelucrare a materialelor, care indică costul materialelor consumate acceptate pentru prelucrare și transferate clientului.

Contabilitatea costurilor de prelucrare sau rafinare a materiilor prime și materialelor se efectuează pe conturile de contabilizare a costurilor de producție, reflectând costurile asociate cu aceasta (cu excepția costului materiilor prime și materialelor clientului).

Materiile prime si materialele clientului acceptate la prelucrare se contabilizeaza in contul 003 "Materiale acceptate la prelucrare" la preturile stipulate in contracte.

Transferul materialelor (materii prime furnizate de client) pentru prelucrare nu este considerat ca vânzare a acestora, iar organizația care face comandă nu utilizează contul 90 „Vânzări”.

Contabilitatea analitica pentru contul 003 "Materiale acceptate pentru prelucrare" se realizeaza in functie de clienti, tipuri, clase de materii prime si materiale si locatiile acestora.

Mai multe despre subiectul Contul 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”:

1. 16.4. Organizarea contabilității materialelor din depozite și legătura acesteia cu contabilitatea materialelor din departamentul de contabilitate
2. 3. opt . Forme de materiale PR. Materiale text și non-text
3. § 8. Crearea unui nou imobil și caietul de sarcini (prelucrarea bunurilor mobile) (p. 1363-1366)
4. CUMPĂRARE ILEGALĂ, DEPOZITARE, TRANSPORT, FABRICAȚIA, PRELUCRAREA STUPANTELOR SAU A SUBSTANȚELOR PSIHOTROPICE (Articolul 228 din Codul Penal al Federației Ruse).
5. MODERNIZAREA ŞI DEZVOLTAREA REŢELEI INFRASTRUCTURALE DE ACHIZIŢII, FURNIZARE ŞI VÂNZARE INDUSTRIE AGRICOLE, ÎNTREPRINDERII DE PRELUCRARE PRIMARĂ A PRODUSELOR AGRICOLE

Mijloacele fixe sunt proprietatea unei întreprinderi utilizate timp de cel puțin 12 luni. Se presupune a fi folosit pentru a obține beneficii economice: ca mijloc de muncă, în scopuri manageriale, pentru asigurarea utilizării etc. În funcție de scopurile de utilizare, contabilitatea unui astfel de bun este organizată. În acest articol, vom lua în considerare contul 03 al contabilității, ceea ce este contabilizat pe acesta.

Descrierea generală a contului 03

În conformitate cu Instrucțiunea 94n, cc. 03 se numește „Investiții profitabile în active corporale”. În conformitate cu PBU 6/01, astfel de active sunt imobilizări corporale dacă sunt îndeplinite alte condiții pentru ca acestea să fie recunoscute ca imobilizări corporale. În consecință, în acest cont se înregistrează mijloacele fixe care sunt utilizate direct pentru a genera venituri, dar nu prin vânzare, ci prin închiriere, închiriere, închiriere, leasing financiar sau leasing - provizion pentru utilizare contra cost.

Reguli contabile de bază

Contul este activ, prin urmare debitul arată încasarea mijloacelor fixe, iar creditul arată dispunerea acestora. Proprietatea înregistrată în cont este amortizată. 03, pe contul 02, ca orice mijloc fix.

Conturi analitice la cont. 03 deschis fiecărei proprietăți și fiecărui chiriaș. Obiectul este acceptat în contabilitate în contul 03 la costul său inițial, regulile de determinare care sunt stabilite în PBU 6/01. Soldul contului de sfârșit 03 este valoarea proprietății care a fost transferată sau va fi transferată pentru utilizare. În bilanţ, acesta este prezentat ca parte a mijloacelor fixe la valoarea reziduală, adică minus amortizarea.

Înregistrări contabile tipice

Transfer de OS pentru închiriere

Orice contract de închiriere este formalizat într-un contract scris, care este înregistrat la Rosreestr pentru un contract de închiriere pe termen lung (pe un an sau mai mult). Contractele de mai puțin de 12 luni nu sunt înregistrate. Transferul activelor fixe pentru închiriere se efectuează pe baza unui act de acceptare și transfer al proprietății pentru închiriere, iar returnarea - pe baza unui act de returnare a proprietății închiriate. Nu trebuie să faceți nicio înregistrare în contabilitate atunci când transferați pentru utilizare și returnați proprietatea.

Reevaluarea mijloacelor fixe pe cont 03

Dreptul de a reevalua mijloacele fixe, inclusiv terenurile, pentru a potrivi valoarea lor contabilă cu valoarea de piață este stabilit în PBU 6/01. Acest drept este consacrat în politicile contabile, la fel ca și frecvența reevaluării. Refuzul de la reevaluare este, de asemenea, prescris în politica contabilă. De regula, pentru reevaluare, costul mijloacelor fixe se determina in functie de raportul evaluatorului sau de valoarea cadastrala a imobilului.

Dacă valoarea de piață este mai mare decât valoarea contabilă, prețul inițial al mijlocului fix și valoarea deprecierii aplicate acestuia cresc - se reflectă reevaluarea. În cazul opus, proprietatea este amortizată prin reducerea prețului său inițial la piață și deprecierea acesteia.

Postari:

• Дт 03 Кт 83 - se reflectă reevaluarea costului inițial;
• Dt 83 Kt 02 - a fost majorată amortizarea acumulată.

• Dt 91 Kt 03 - se reflecta amortizarea costului initial;
• Dt 02 Kt 91 - a fost redusă amortizarea acumulată.

Reflectarea reevaluărilor ulterioare depinde de rezultatele acestora și de comparația cu cea anterioară.

Atunci când activul este cedat, sumele reevaluării sunt anulate în cont. 84.

Atunci când contul este utilizat nu 03, ci 01, aceasta înseamnă că mijloacele fixe nu sunt destinate a fi furnizate pentru utilizare de către terți, ci vor fi utilizate în activitățile întreprinderii. Înregistrările în contabilitate pentru toate tranzacțiile vor fi similare cu cele descrise în articolul pentru factură. 03.

Notă!

Într-o astfel de situație, următorul punct este foarte important: dacă părțile contractante reduc prețul tranzacției cu cantitatea de deșeuri primite ca urmare a prelucrării sau nu.

Dacă deșeurile primite din prelucrarea materialelor furnizorului rămân la procesator ca plată parțială pentru munca prestată de acesta și sunt luate în considerare, de exemplu, ca materiale auxiliare, atunci se face o înregistrare în cont.

Dacă deșeurile primite din procesare nu afectează prețul tranzacției, atunci o astfel de operațiune este calificată drept un acord de donație (paragraful 1 al articolului 572 din Codul civil al Federației Ruse). În contabilitate, acest lucru se reflectă în postarea:

Reflectarea decontărilor în cadrul unui contract în evidențele contabile ale unei organizații implicate în prelucrare depinde de ce formă de decontări între procesator și client este prevăzută de contract: numerar, materii prime sau produse finite.

a) Plata in numerar.

Această opțiune este cea mai simplă, deoarece este o schemă clasică a unui contract de muncă - procesorul efectuează munca, iar clientul plătește pentru această muncă în numerar. Exemplul de mai sus reflectă în mod clar schema de calcul.

În cazul în care plata muncii prestate se face cu materii prime sau produse finite (în totalitate sau în parte), contractul capătă un caracter mixt: în partea care reglementează executarea lucrării, reprezintă contract de muncă, iar în partea care reglementează procedura de plată - un contract de cumpărare și vânzare.

Motivele acestei interpretări sunt următoarele. Dacă aplicați regulile de determinare a sumei plății în baza contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor prin fonduri nemonetare, atunci ar trebui să vă ghidați de clauza 6.3. PBU 9/99. În special, clauza 6.3. PBU 10/99, cuantumul plății se determină ca valoare a bunurilor transferate de organizație, iar în cazul în care este imposibil de determinat, ca valoare a bunurilor primite. Cu toate acestea, pe baza naturii contractului, procesatorul nu transferă niciun bun în schimbul valorilor primite. În mod formal, el transferă produse (rezultatul prelucrării materiilor prime), care nu îi aparțin, iar obiectul contractului este executarea lucrărilor. Costul muncii prestate de către procesator este clar definit în contract.

La fel, pentru client, clauza 6.3. PBU 9/99 stabilește că valoarea încasărilor în temeiul unui acord care prevede îndeplinirea obligațiilor prin fonduri nemonetare se determină ca valoare a bunurilor primite, iar în cazul în care este imposibil de determinat, ca valoare a bunurilor transferate. . Cu toate acestea, în schimbul materiilor prime sau produselor finite, pe care clientul le dă drept plată conform contractului, acesta nu primește marfa. I se oferă produsele pe care le deține. Clientul plătește pentru munca efectuată, al cărei cost este determinat prin contract.

Prin urmare, în opinia noastră, în cazul în care materiile prime sau produsele sunt transferate în plată pentru munca prestată, acest transfer ar trebui considerat ca un contract de vânzare.

Notă!

În cazul în care acordul de procesare specifică că plata se face în materii prime sau produse finite, un astfel de acord poate fi clasificat ca implicând plata în resurse non-monetare.

În acest caz, la determinarea costului muncii și transferat ca plată pentru materii prime sau produse, trebuie aplicate regulile stabilite pentru astfel de contracte. Adică, costul muncii va fi determinat pe baza costului materiilor prime sau produselor, iar acest lucru se face într-un mod special. De exemplu, un procesator va determina costul muncii sale pe baza prețului la care cumpără de obicei materii prime sau produse similare (acest lucru poate diferi de prețul la care această materie primă sau produs poate fi achiziționat în acest caz particular). În plus, în acest caz, autoritățile fiscale au dreptul de a verifica conformitatea prețurilor cu condițiile stabilite la articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru a evita astfel de complicații, vă recomandăm următorul algoritm.

1. Se încheie un acord pentru prelucrarea materiilor prime furnizate de client, care determină costul lucrării și nu prevede faptul plății cu materii prime sau produse finite.

În cazul în care calculul se face cu materii prime sau produse finite (în totalitate sau parțial), se încheie un contract de vânzare pentru o sumă egală cu valoarea materiilor prime sau produselor transferate. În acest caz, materiile prime sau produsele nu sunt transferate ca plată în baza unui acord de procesare, ci sunt vândute în baza unui acord separat, iar costul lor este determinat de vânzător. Materiile prime sau produsele sunt acceptate în contabilitate de către cumpărător (procesor în cadrul primului contract) la prețul specificat în contract și nu depinde de costul lucrării. La rândul său, costul lucrării din primul contract nu se corelează în niciun fel cu prețul materiilor prime sau al materialelor la care acestea sunt achiziționate în acest caz și nici cu prețul la care sunt achiziționate de obicei.

2. Următoarea etapă este compensarea datoriilor reciproce.

Există două contracte diferite:

ü acord de procesare (contract de munca), conform caruia se formeaza datoria clientului fata de procesator;

ü contract de cumpărare și vânzare, conform căruia clientul acționează ca vânzător și procesatorul acționează ca cumpărător.

Sumele restanțelor pot fi aceleași dacă costul materiilor prime sau produselor vândute în baza unui contract de vânzare cumpărare este egal cu costul lucrărilor de prelucrare, în acest caz, după compensarea restanțelor, obligațiile părților de a plăti sunt considerată îndeplinită.

Dacă costul materiilor prime sau al produselor achiziționate în baza unui contract de vânzare-cumpărare este mai mic decât costul lucrării conform unui contract de muncă, atunci după finalizarea compensației, obligația cumpărătorului de a plăti pentru materiile prime sau produse este îndeplinită, iar clientul trebuie să plătească în numerar soldul datoriei conform contractului de procesare. Astfel, suma plății conform acordului de procesare este formată din suma fondurilor primite și valoarea compensației.

Notă!

De la 1 ianuarie 2006, în scopul calculării TVA-ului, compensarea nu este considerată plată (pentru bunuri, lucrări, servicii), deoarece Legea federală nr. 119-FZ a anulat paragraful 2 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse. .

Să reamintim că înainte de încetarea obligației ca compensare a fost recunoscută ca plată pentru mărfuri, așa cum este indicat în sensul capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest sens, dreptul la rambursarea TVA la prelucrarea de către client pentru materiile prime (produsele) achiziționate - de către procesator a apărut numai după efectuarea compensării, deoarece abia atunci obligația de plată a fost considerată îndeplinită. Dacă clientul a vândut materii prime sau produse pentru o sumă mai mică și nu a transferat încă fondurile pentru achitarea datoriilor, atunci ar putea rambursa TVA numai proporțional cu suma plății.

Acum, situația s-a schimbat oarecum, deducerea sumelor fiscale poate fi făcută fără plata, o astfel de regulă este stabilită de articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea federală nr. 119-FZ.

b) Materiile prime sunt transferate ca plată (în întregime sau parțial).

Dacă expedierea materiilor prime destinate plății lucrării se efectuează concomitent cu transferul materiilor prime pentru prelucrare, atunci clientul ia în considerare valoarea acesteia în contul 45 „Marfa expediată”, deoarece dreptul de proprietate asupra acesteia va trece către antreprenor după finalizarea lucrărilor de prelucrare.

La finalizarea lucrărilor, vânzarea materiilor prime contra plată se reflectă în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” ca vânzarea altor active.

De la procesator, materiile prime primite ca plată pentru lucrare, până la transferul dreptului de proprietate asupra acesteia, trebuie înregistrate în contul extrabilanțiar.

Notă!

Aceeași materie primă va fi înregistrată în conturi și 002 „Stocuri acceptate spre păstrare” în valori bănești diferite. Materiile prime acceptate pentru prelucrare sunt contabilizate in valoare monetara, in care se contabilizeaza in contul 10 „Materiale” la client (la cost). Materiile prime similare primite ca plată pentru lucrare sunt transferate de către client la prețul de vânzare (inclusiv marja și TVA). Prin urmare, contabilizarea tuturor materiilor prime primite în contul 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” poate fi legitimă doar dacă materiile prime au fost transferate pentru prelucrare, iar surplusul acesteia după finalizarea lucrărilor rămâne la procesator drept plată.

În cazul în care materiile prime sunt expediate la procesator ca plată după finalizarea lucrării, clientul poate anula direct costul acestuia în contul 90-2 „Costul vânzărilor” fără a utiliza contul 45 „Marfa expediată”, iar procesatorul ia în calcul materiile prime primite, în contul 10 „Materiale” fără a utiliza contul 002 „Stocuri acceptate pentru păstrare”.

Deoarece transferul de materii prime pentru plată este considerat o cumpărare și vânzare, tranzacțiile asociate acestei tranzacții sunt reflectate de către vânzător (client) folosind contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, iar apoi închide datoriile prin postarea:

Dacă faci cablarea:

si inchide datoriile prin posta.

În mod similar, utilizarea unei scheme abreviate de detașare, atunci când contul „Conturi la furnizori și antreprenori” nu este utilizat, iar acceptarea în contabilitate a materiilor prime primite ca plată se face prin postare.

În funcție de natura utilizării ulterioare a produsului finit primit, procesatorul îl poate lua în considerare după cum urmează:

În contul 10 „Materiale” - dacă produsele vor fi utilizate în producție ca materiale;

Pe contul 41 „Marfa” - dacă se așteaptă vânzarea ulterioară.

Notă!

Când se calculează cu materii prime sau materiale, precum și cu produse finite, este posibil ca activele specificate să fie transferate nu pentru întreaga sumă a datoriei pentru munca efectuată, adică o parte din muncă este plătită în bani, ci o parte pentru materii prime sau materiale. În acest caz, regulile de vânzare și cumpărare se aplică materiilor prime transferate.

Să luăm în considerare, folosind un exemplu concret, modul în care operațiunile de taxare sunt reflectate în contabilitatea procesatorului, dacă materiile prime sunt transferate ca plată.

Exemplul 2.

Uzina de prelucrare a cărnii Solnechny și ferma au încheiat un acord, conform căruia aceasta din urmă transferă instalația de prelucrare a cărnii pentru producția de cârnați în valoare de 15.000 kg, în valoare de 900.000 de ruble. Costul serviciilor de procesare este de 236.000 de ruble (inclusiv TVA - 36.000 de ruble). Procesorul costă 123.000 de ruble. Cu titlu de plată, ferma transferă 2.500 kg către unitatea de procesare a cărnii. materii prime din carne. Ferma vinde de obicei carne la un preț de 88 de ruble (inclusiv TVA - 10%). Suma rămasă se plătește în numerar.