Surse împrumutate (atrase).- fonduri puse la dispoziție organizației pentru utilizare temporară pentru o anumită perioadă, după care sunt returnate proprietarilor.
Pentru contabilizarea împrumuturilor bancare pe termen scurt în valută rusă și străină, se folosește contul 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, pentru contabilizarea împrumuturilor pe termen lung - contul 67 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”. Conturile sunt pasive, prin urmare, creditul reflectă primirea împrumuturilor și suma dobânzii acumulate de plătit, debitul contului reflectă rambursarea împrumutului și dobânda aferentă acestuia. În acest sens, se efectuează următoarele înregistrări contabile:
Pentru împrumuturile și creditele primite, datoria este prezentată luând în considerare dobânda plătibilă la sfârșitul perioadei de raportare.
În funcție de scopurile pentru care a fost primită în conformitate cu [, dobânda de plătit are propriile caracteristici atunci când este reflectată în contabilitate.
Dacă scopul atragerii de fonduri de credit este achiziționarea de stocuri pentru realizarea activităților statutare, atunci conform PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, dobânda este inclusă în costul produselor (lucrări, servicii). În scopuri fiscale, dobânda plătită este acceptată în costul de producție în cadrul ratei de actualizare a Băncii Centrale a Rusiei, majorată cu trei puncte (pentru împrumuturile primite în ruble), sau rata LIBOR, majorată cu trei puncte (pentru împrumuturile primite). în valută). Rata nou stabilită la împrumuturile de la Banca Centrală a Rusiei către băncile comerciale se aplică acordurilor nou încheiate și extinse, precum și acordurilor încheiate anterior care prevăd modificarea ratei dobânzii. Când se calculează dobânda în contabilitate, se face o înregistrare: debit contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, credit contul 66.
In cazul in care sunt atrase fonduri de credit pentru achizitia de imobilizari, imobilizari necorporale si imobilizate, dobanzile aferente acestora sunt incluse in costul de achizitie al acestora pana la punerea in functiune, in timp ce se face o inregistrare in contabilitate pentru acumularea dobanzii: contul de debit 08, conturile de credit 66, 67. După punerea în funcţiune a facilităţilor se rambursează dobânda la împrumuturi pe cheltuiala fondurilor proprii ale întreprinderii, se face o înregistrare contabilă: debit cont 84, credit cont 66, 67. Din fonduri proprii se rambursează şi dobânda la creditele restante.
Exemplu. Societatea i s-a acordat un credit pentru achizitionarea obiectelor de inventar 15.09. în valoare de 50.000 de ruble. la 80% pe an, în timp ce rata Băncii Centrale a Rusiei în această perioadă a fost aprobată la 60%. Este necesar să se acumuleze dobândă pentru utilizarea împrumutului în perioada 15.09 - 30.09 (15 zile). Calculul va fi după cum urmează:
În scopuri fiscale, se acceptă suma dobânzii calculată la cota de 60% + 3 puncte:
Acumularea dobânzii în contabilitate pentru utilizarea împrumuturilor bancare ar trebui efectuată separat, pentru care este necesar să se deschidă subconturi pentru conturile de împrumut bancar „Dobândă de plătit”.
Finanțarea și încasările direcționate reprezintă o sursă de fonduri suplimentare primite de la, fonduri cu destinație specială sectoriale și intersectoriale, de la alte organizații, persoane fizice pentru a desfășura activități vizate, de exemplu, pentru a-și extinde activitățile, pentru a finanța lucrări de cercetare, dacă nu există suficiente resurse interne . Aceste fonduri, spre deosebire de împrumuturi și împrumuturi, sunt nerambursabile. O condiție prealabilă pentru recunoașterea fondurilor primite ca finanțare vizată este cheltuirea fondurilor pentru scopul propus.
Contul 86 „Finanțare țintă” este destinat contabilizării fondurilor de finanțare vizată, care se menține în contextul subconturilor, în funcție de tipul de venit vizat. Contul este pasiv, primirea finanțării țintă se reflectă în creditul contului, utilizarea fondurilor în scopul propus este reflectată în debitul contului. Totodată, în evidența contabilă se fac următoarele înregistrări:
debitul tuturor conturilor care iau în calcul proprietatea, și conturile de numerar, precum și debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, creditul contului 86 - la primirea fondurilor;
debitul contului 86, creditul conturilor 20, 26 - la cheltuirea fondurilor.
Acest material, care continuă seria publicațiilor privind noul plan de conturi, analizează contul 66 „Calcule privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt” al noului plan de conturi. Acest comentariu a fost pregătit de Ya.V. Sokolov, doctor în economie, adjunct Președinte al Comisiei Interdepartamentale pentru Reforma Contabilității și Raportării, Membru al Consiliului Metodologic Contabil din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei, Prim Președinte al Institutului Contabililor Profesionişti din Rusia, V.V. Patrov, profesor la Universitatea de Stat din Sankt Petersburg și N.N. Karzaeva, dr. în economie, deputat director al serviciului de audit al Balt-Audit-Expert LLC.
|
Aceasta este o inconsecvență evidentă a compilatorilor planului de conturi. În ceea ce privește investițiile financiare, acestea au combinat aceste investiții într-un singur cont, iar în ceea ce privește împrumuturile și împrumuturile, aderă la linia după care fondurile strânse ar trebui împărțite:
Acesta este un cont foarte important, care reflectă calculele pentru împrumuturile primite. Împrumuturile în sine sunt împărțite în pe termen scurt (până la un an), sunt contabilizate în contul 66 „Calcule privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt” și pe termen lung (peste un an), se reflectă în contul 67 „ Calcule privind împrumuturile și împrumuturile pe termen lung”. Acesta este un cont predominant pasiv, dar poate avea și un sold debitor dacă se plătește mai mult decât ar fi trebuit plătit. Când se lucrează cu contul 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, pot fi distinse șase situații:
1. Primirea tradițională a unui credit (împrumut) se formalizează fie prin creditarea banilor, fie împrumutătorul (împrumutatorul) plătește datoria împrumutatului, adică. are loc cesiunea.În primul caz, se debitează conturile bănești 50 „Casiera”, 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare”, 55 „Conturi speciale în bănci”, în al doilea - conturi de decontare, precum 60 „Decontări cu furnizorii și contractorii”. ", 76 " Decontări cu diferiți debitori și creditori. Totodată, în toate cazurile, se creditează contul 66 „Decontări la credite și împrumuturi pe termen scurt”.
2. Obținerea unui împrumut se poate realiza sub formă de emitere și vânzare de obligațiuni. Prezența obligațiunilor în sine (titluri tipărite - forme de raportare strictă) nu afectează bilanţurile, dar pe măsură ce sunt vândute, se fac înregistrări:
Debit 50 „Casiera”, 51 „Conturi de decontare”
Nou în instrucțiunile de utilizare a planului de conturi este indicația că împrumuturile obținute prin emiterea și plasarea obligațiunilor sunt contabilizate separat.
Anterior, era descrisă o singură opțiune pentru contabilizarea plasării obligațiunilor (la un preț care depășește valoarea nominală a acestora). Noua instrucțiune conține și a doua opțiune - atunci când obligațiunile sunt plasate la un preț sub valoarea lor nominală.
Dacă obligațiunile sunt vândute la egalitate, atunci nu apare nicio problemă și intrarea de mai sus este considerată suficientă. Dacă nu există o astfel de potrivire, atunci apar înregistrări ușor diferite. Dacă obligațiunea este vândută la un preț peste valoarea nominală, atunci diferența se reflectă în contul 98.1 „Venituri primite în contul perioadelor viitoare” și, în plus, această diferență trebuie anulată pe toată perioada de circulație a obligațiunii, cont pentru care 98.1 „Venituri primite în contul perioadelor viitoare” se debitează. perioade” și se creditează contul 91.1 „Alte venituri”.
Dacă o obligațiune este vândută la un preț sub valoarea nominală, atunci diferența dintre prețul de vânzare și valoarea nominală a obligațiunilor se acumulează suplimentar în mod egal în perioada de circulație a obligațiunii. În acest caz, se creditează contul 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” și se debitează contul 91.2 „Alte cheltuieli”.
3. Obținerea de credite și împrumuturi este aproape întotdeauna însoțită de plata dobânzii. Trebuie să plătiți pentru tot, doar brânza într-o capcană de șoareci este gratuită. O caracteristică a intrării duble trebuie recunoscută că atunci când se primește un împrumut (împrumut), se reflectă doar suma acestui împrumut (împrumut), în timp ce valoarea reală a datoriei este mai mare, uneori semnificativ mai mare decât împrumutul primit în detrimentul interes.
Contabilii au găsit o cale de ieșire în acumularea de dobânzi suplimentare după încheierea perioadei de raportare la care se referă, de exemplu. se propune înregistrarea fiecărei perioade de raportare:
Debit 91.2 „Alte cheltuieli”
Împrumutul 66 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt”
Această abordare a reflectării dobânzilor acumulate la împrumuturi și credite respectă cerințele PBU 15/01: „Datoria pentru împrumuturi și credite primite este prezentată luând în considerare dobânda datorată la sfârșitul perioadei de raportare în conformitate cu termenii din acorduri”.
Potrivit paragrafului 12 din Reglementările contabile „Contabilitatea creditelor și creditelor și costurile deservirii acestora” (PBU 15/01), costurile creditelor și creditelor primite sunt cheltuieli de exploatare ale perioadei de raportare în care au avut loc efectiv, indiferent de plată. Dar, în primul rând, nu toate costurile împrumuturilor și creditelor primite sunt legate de cheltuielile de exploatare, adică. contabilizate in contul 91 „Alte venituri si cheltuieli”. Dacă împrumuturile și creditele sunt primite și utilizate pentru a crea un activ de investiții sau pentru a plăti anticipat pentru active materiale, lucrări, servicii, costurile asociate cu obținerea acestor împrumuturi și împrumuturi nu sunt incluse în cheltuielile de exploatare. În al doilea rând, costurile asociate cu obținerea și utilizarea împrumuturilor și creditelor includ:
Costurile suplimentare legate direct de obținerea de împrumuturi și credite pot fi contabilizate provizoriu ca creanțe cu includerea lor ulterioară în cheltuielile de exploatare pe perioada scadenței obligațiilor de împrumut.
Dacă o organizație utilizează veniturile din împrumuturi și credite primite pentru a efectua plăți în avans pentru stocuri, alte valori, lucrări, servicii sau pentru a emite avansuri și depozite în contul plății acestora, atunci costurile de deservire a acestor împrumuturi și credite sunt atribuite de împrumut. organizarea la o creștere a creanțelor apărute în legătură cu plata în avans și (sau) emiterea de avansuri și depozite în scopurile de mai sus (clauza 15 PBU 15/01). La primirea de către organizația de împrumut a inventarului și a altor obiecte de valoare, efectuarea lucrărilor și prestarea de servicii, acumularea ulterioară a dobânzii și implementarea altor cheltuieli legate de deservirea împrumuturilor și creditelor primite sunt reflectate în contabilitate într-o manieră generală. - cu atribuirea acestor costuri la cheltuielile de exploatare ale organizatiei imprumutate .
Compania a primit un împrumut în valoare de 100.000 de ruble. pe o perioada de 1 an. Dobânda la împrumut - 24% trebuie acumulată lunar. La primirea fondurilor, a fost transferată imediat o plată în avans în valoare de 100.000 de ruble. Două luni mai târziu, compania a primit materiale de la furnizor în valoare de 60.000 de ruble. O lună mai târziu, au fost primite materiale în valoare de 40.000 de ruble.
Suma dobânzii acumulate pentru trei luni trebuie reflectată în conturile de decontare. Această sumă va crește estimarea inițială a materialelor. Dobânda acumulată pentru 4 până la 12 luni ar trebui inclusă în cheltuielile de exploatare.
Dobânzi acumulate timp de 2 luni:
100.000 * 24%: 12 * 2 = 4.000 de ruble.
Dobânda acumulată timp de 1 lună:
100.000 * 24%: 12 = 2.000 de ruble.
Dobândă atribuită materialelor primite în valoare de 60.000 de ruble:
4.000: 100.000 * 60.000 = 2.400 de ruble
Dobândă atribuită materialelor primite în valoare de 40.000 de ruble:
4.000 - 2.400 + 2.000 = 3.600 de ruble
În contabilitatea întreprinderii se vor face următoarele înregistrări:
Debit 60 Credit 66 - 4000 ruble. - dobanda acumulata la imprumut timp de 2 luni; Debit 10 Credit 60 - 2400 ruble. - materialele au fost creditate în valoare de 60.000 de ruble și a fost atribuită suma dobânzii atribuibile materialelor primite; Debit 60 Credit 66 - 2000 ruble. - dobanda acumulata la imprumut timp de 1 luna; Debit 10 Credit 60 - 3600 ruble. - materialele au fost creditate în valoare de 40.000 de ruble și a fost atribuită suma dobânzii atribuibile materialelor primite; Debit 91,2 Credit 66 - 2.000 de ruble. - dobanda acumulata la imprumut (lunar).
Conform paragrafului 25 din PBU 15/01, costurile împrumuturilor și creditelor primite, legate direct de achiziția și (sau) construcția unui activ de investiții, sunt incluse în costul inițial al acestui activ. „Un activ de investiții este înțeles ca un obiect de proprietate, a cărui pregătire pentru utilizarea prevăzută necesită un timp considerabil” (clauza 12 din PBU 15/01).
Pentru a include costurile de împrumut și de credit în costul inițial al unui activ de investiție, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
În cazul în care lucrările legate de construcția unui activ de investiții sunt suspendate pentru o perioadă mai mare de trei luni, costurile împrumuturilor primite și creditele utilizate pentru formarea activului menționat sunt încasate din cheltuielile curente ale organizației. Perioada în care coordonarea suplimentară a problemelor tehnice și (sau) organizatorice care au apărut în timpul construcției bunului nu este inclusă în calculul perioadei de suspendare a lucrărilor.
Costurile împrumuturilor și creditelor primite formează costul inițial al activului de investiție până la punerea în funcțiune a facilității. Începând cu prima zi a lunii următoare celei în care activul a fost acceptat în contabilitate ca element de imobilizare sau complex imobiliar (pentru tipurile relevante de active care formează proprietatea complexului), costurile de împrumut și credit sunt percepute. la cheltuielile de exploatare.
„Dacă un activ de investiții nu este acceptat în contabilitate ca obiect al activelor fixe sau al unui complex imobiliar (în funcție de elementele de activ relevante), dar producția reală de produse, lucrări și servicii a început pe el, atunci includerea costurile împrumuturilor și creditelor în costul inițial al investiției activul încetează din prima zi a lunii următoare celei de începere efectivă a funcționării” (clauza 31 PBU 15/01).
4. Rambursarea creditului se face prin plata, de regula, dintr-un cont curent.În acest caz, se debitează contul 66 „Decontări la credite și împrumuturi pe termen scurt” și se creditează contul 51 „Conturi de decontare”.
O societate cu răspundere limitată a vândut obligațiuni pentru 200.000 de ruble, a căror valoare nominală era de 180.000 de ruble. Scadența obligațiunilor este de douăsprezece luni. Dobânda la obligațiuni - 3% pe an. Schema generală a înregistrărilor după expirarea primului trimestru va arăta astfel:
A primit venituri din vânzarea de obligațiuni de 200.000 de ruble. (180.000 de ruble - valoarea nominală, 20.000 de ruble - excesul prețului de vânzare peste valoarea nominală. Dobânda la împrumut se va ridica la 5400 de ruble):
Debit 51 Credit 66 - 180.000 de ruble; Debit 51 Credit 98,1 - 20.000 de ruble;
La sfârșitul primului trimestru, se acumulează dobândă (5400 ruble: 4):
La sfârșitul primului trimestru, venitul se reflectă din excesul prețului real al obligațiunii față de valoarea nominală, atribuibil acestui trimestru (20.000 de ruble: 4):
Debit 98,1 Credit 91,1 - 5.000 de ruble.
Să presupunem acum că veniturile din vânzarea de obligațiuni s-au ridicat la 180.000 de ruble, iar valoarea lor nominală a fost de 200.000 de ruble. Restul condițiilor sunt aceleași. În contabilitatea întreprinderii se vor face următoarele înregistrări:
Veniturile din vânzarea de obligațiuni au fost creditate (200.000 de ruble - valoarea nominală, 20.000 de ruble - excesul valorii nominale a obligațiunilor peste valoarea de vânzare a acestora. Dobânda la împrumut este de 5400 de ruble:
Debit 51 Credit 66 - 180.000 de ruble;
La sfârșitul primului trimestru se acumulează dobânzi:
Debit 91,2 Credit 66 - 1.350 ruble;
La sfârșitul primului trimestru, se reflectă pierderile din excesul valorii nominale față de prețul real de vânzare:
Debit 91,2 Credit 66 - 5000 ruble.
5. Caracteristicile contabilității apar în acele cazuri când vine vorba de utilizarea facturilor. O organizație poate primi bani împotriva unui bilet la ordin și apoi se face o înregistrare foarte simplă:
Debit 51 „Conturi de decontare”
Împrumutul 66 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt”
Totodată, banii efectiv primiți sunt creditați în debitul contului 51 „Conturi de decontare”, iar suma împrumutului acordat creditului contului 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”. Întrucât trebuie întotdeauna să plătiți pe o cambie mai mult decât primiți în baza ei, această diferență trebuie anulată în debitul contului 91/2 „Alte cheltuieli”.
6. Un contract de credit și/sau împrumut poate fi încheiat fie în valută, fie în unități convenționale. La rambursarea împrumutului în acest caz poate apărea fie suma, fie diferența de curs valutar.
Contabilitatea analitica la contul 66 "Decontari la credite si credite pe termen scurt" se efectueaza de catre institutiile de credit si alti creditori, pe tipuri de credite si imprumuturi.
În vechea instrucțiune, era indicată o defalcare a contabilității analitice pentru conturile împrumuturilor și împrumuturilor pe termen scurt - pentru împrumuturile individuale și scadența împrumuturilor. Această secțiune este absentă din noua instrucțiune, dar aceasta nu înseamnă că contabilul ar trebui să refuze o astfel de contabilitate.
În conformitate cu prevederile PBU 15/01, contabilitatea analitică a împrumuturilor și creditelor ar trebui organizată în contextul datoriilor urgente și restante. Totodată, prin datorie urgentă se înțelege datoria aferentă împrumuturilor și creditelor primite, a cărei scadență, în condițiile contractului, nu a venit sau a fost prelungită (prelungită) în modul prescris. Datoria restante este considerată a fi o datorie care a expirat conform termenilor contractului, perioada de rambursare. La expirarea termenului de plată, organizația împrumutată este obligată să asigure transferul datoriei urgente în datorie restante, care se efectuează în ziua următoare celei în care, în condițiile contractului de împrumut și (sau) credit, împrumutatul trebuia să ramburseze suma principală a datoriei.
Înregistrări în contabilitate pentru împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt: Contabilitatea sumelor creditelor luate pe o perioadă mai mică de un an se ține în contul 66. Înregistrări în contul 66:
Ultimele două înregistrări se fac dacă împrumutul este primit într-o valută străină. Credite pe termen lung (contul 67) Un credit pe termen lung este un credit pe o perioada mai mare de 1 an, care este acordat de o institutie financiara sau banca unei organizatii.
Dobânda este luată în considerare separat de suma împrumutului (clauza 4 din PBU 15/2008) și se reflectă în general în contabilitate ca parte a altor cheltuieli (clauza 7 din PBU 15/2008). Citiți despre nuanțele reflectării dobânzii ca parte a cheltuielilor fiscale în materialul „Dobânda de credit acceptată pentru impozitare - 2016”. De obicei, contractul de împrumut prevede acumularea lunară și plata dobânzii.
Atenţie
Valoarea dobânzii pentru perioada se calculează după cum urmează: suma împrumutului se înmulțește cu rata dobânzii, se împarte la numărul de zile din anul în care împrumutul este acordat și se înmulțește cu numărul de zile în care fondurile împrumutate sunt utilizate. in perioada. Exemplu La 19 martie 2016, o organizație a primit un împrumut pe termen scurt în valoare de 1.003.750 de ruble. pentru reînnoirea capitalului de lucru pe o perioadă de 6 luni la 20% pe an. Acordul prevede că dobânda se plătește lunar.
Info
În practică, împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt sunt cele mai frecvente. Organizațiile le iau de la organizațiile de credit pentru nevoi temporare și le returnează în decurs de un an. Acești bani sunt utilizați, de regulă, pentru achiziționarea de bunuri materiale, bunuri, la vânzarea cărora banii investiți vor reveni rapid ca parte a veniturilor din vânzare, în legătură cu care va fi posibilă achitarea datoriei către bancă.
Pentru persoanele juridice se acordă un împrumut pe termen lung pentru achiziționarea de mijloace fixe, investiții, reconstrucție sau modernizare de linii tehnologice, sau pentru creșterea capacității de producție. Astfel de credite se acordă pe 5-10 ani, dacă societatea are o poziție financiară foarte stabilă și funcționează de cel puțin șase luni. Procesarea cererilor de împrumut pe termen lung durează puțin mai mult.
Nu numai bunurile imobiliare, ci și garanții pot fi solicitați ca garanție. Ratele dobânzilor sunt de obicei mai mici decât la împrumuturile pe termen scurt. Înregistrări contabile pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung: În contabilitate, împrumuturile pe termen lung sunt decontate în contul 67. Scorul 67 este, de asemenea, pasiv.
Suma care se va lua în considerare în acest caz este valoarea mărfurilor/materialelor etc. La acordarea unui împrumut fără dobândă unei persoane juridice, suma este luată în considerare în debitul contului 76 și creditul contului pentru emiterea de fonduri sau proprietate (50, 51.10, 40 etc.). Returul împrumuturilor se procesează prin postare:
În ceea ce privește impozitarea creditelor cu TVA, există două puncte de vedere opuse.
Primul se bazează pe faptul că există un transfer de proprietate, care este o implementare (articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse). Vânzarea este supusă TVA-ului. Punctul de vedere opus: la primirea si returnarea unui credit sub forma de bunuri nu exista obiect de impozitare cu TVA.
Principalele costuri sunt incluse în cheltuielile de exploatare, în timp ce se efectuează înregistrarea contabilă D91 / 2 K66. Pe lângă costurile principale, există costuri suplimentare asociate cu obținerea banilor de credit, acestea includ plata pentru servicii juridice, de consultanță, costuri de copiere și reproducere, taxe, examinări, servicii de comunicare. Aceste cheltuieli sunt reflectate în postarea D91 / 2 K60. Rambursarea împrumutului se reflectă în contul de debit 66 în corespondență cu conturile de numerar și fonduri necash și contabilitatea în valută, în funcție de modul în care este rambursată datoria împrumutului (înregistrări D66 K50, D66 K51, D66 K52) .
Contabilitatea creditelor pe termen lung Împrumuturile pe termen lung sunt acordate pentru o perioadă mai mare de 1 an. Fondurile primite, precum și în cazul unui împrumut pe termen scurt, sunt luate în considerare în contul de împrumut.
Important
Referinta contabila-calcul, Factura. 90-3 68 A fost perceput TVA la prețul de vânzare al mărfurilor (contabil în scopuri fiscale „la expediere”). Referinta contabila-calcul, Factura. 90-4 76 A fost percepută acciza la vânzările de materii prime minerale accizabile. Referinta contabila-calcul, Factura. 90-4 68 Accize la vânzările de produse accizabile.
Înregistrări în contul 67:
Ultimele două intrări se referă la împrumuturi pe termen lung în valută. Este de remarcat aici faptul că organizația are dreptul de a lua în considerare împrumuturile pe termen lung în contul 67 până la rambursarea integrală a acestuia. În plus, organizația poate transfera împrumutul și din categoria pe termen lung la pe termen scurt în momentul în care scadența acestuia rămâne de cel mult un an.
Creditul poate fi emis doar în numerar. Creditul poate fi acordat persoanelor juridice numai sub formă de numerar în moneda Federației Ruse sau în valută străină. O cerință specială este pusă pe forma contractului - trebuie să fie doar în scris. Contractul de împrumut este bilateral. O parte este o instituție de credit, un creditor. Cealaltă parte este împrumutatul. Contractul de împrumut trebuie să fie purtător de dobândă. Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturile Acest domeniu de contabilitate este reglementat de PBU 15/2008 (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.10.2008 nr. 107n).
Banii primiți în baza contractului de împrumut nu sunt luați în considerare în venituri, ci sunt conturile de plătit ale organizației. La reflectarea operațiunilor pe împrumuturi pe termen scurt se formează următoarele înregistrări: Dt 51 Kt 66.De bază. - a primit un credit pe termen scurt; Dt 91,2 Kt 66. Proc. - dobanda acumulata la contractul de imprumut.
Cheltuielile suplimentare sunt incluse în cheltuielile de exploatare 66 50 (51, 52) Rambursarea unui împrumut pe termen scurt Contabilitatea împrumuturilor pe termen lung (înregistrări în cont 67) Împrumuturile pe termen lung sunt de obicei luate de o organizație pentru a moderniza active fixe, a achiziționa necorporale active, modernizați, reconstruiți, extindeți producția, adică investiții pe termen lung care nu se vor amortiza rapid. Se iau, de regulă, timp de 5-10 ani. Instituțiile de credit acordă împrumuturi pe termen lung doar organizațiilor de funcționare stabile cu o poziție financiară stabilă. Este problematic pentru o întreprindere tânără să obțină un împrumut pe termen lung; băncile iau astfel de împrumuturi foarte în serios. Dobânda la împrumuturile pe termen lung, de regulă, este considerabil mai mică decât dobânda la împrumuturile pe termen scurt, dar este și mult mai dificil să o obții. Luarea în considerare a cererii și procesarea va dura mult mai mult timp.
Referință video „Contabilitatea împrumuturilor pe termen scurt în contul 66”: subconturi, operațiuni Lecția video explică în detaliu cum se ține evidența împrumuturilor pe termen scurt și a împrumuturilor în contul 66. Instruirea este condusă de profesorul site-ului „Contabilitate și contabilitate fiscală pentru manechin”, contabil șef Gandeva NV . Pentru a vizualiza online, faceți clic pe jucătorul de mai jos ⇓ Contabilitatea împrumuturilor pe termen scurt Împrumuturile pe termen scurt sunt acordate pe o perioadă de până la 1 an. Fondurile primite sunt contabilizate pe contul de credit 66 în corespondență cu contul 50 „Casiera” (dacă împrumutul este emis în numerar), 51 „Cont de decontare” și 52 „Cont valutar” (înregistrări corespunzătoare D50 K66, D51 K66, D52 K66). ). La obținerea de împrumuturi, organizația suportă anumite costuri. Acestea pot fi așa-numitele costuri de bază, care includ dobânda la un împrumut, cursul de schimb și diferențele de sumă la dobândă.
Dobânda acumulată în conformitate cu termenii contractului de împrumut. Referinta contabila-calcul. 67 51, 52 Credite rambursate din: - cont curent, - cont în valută. Extras bancar pentru valuta si cont curent. Contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor pe termen scurt și lung (conturile 66 și 67) Dobânda acumulată pentru un împrumut este reflectată utilizând înregistrarea D91/2 K66, adică este inclusă și în cheltuielile de exploatare.
Rambursarea banilor din credit și plata dobânzii sunt reflectate folosind înregistrarea D66 K51 (50, 52). Dacă organizația își rambursează datoria în rate în fiecare lună, atunci această înregistrare se face lunar pentru suma rambursată.
Capacitatea de a acorda împrumuturi nu este apanajul doar instituțiilor de credit. Acest lucru poate fi făcut de orice organizație cu resurse financiare suficiente. Împrumuturile sunt adesea acordate angajaților pentru a-i încuraja pentru munca lor de succes și pentru a motiva specialiștii calificați pentru cooperare ulterioară. Capacitatea de a împrumuta la o rată scăzută a dobânzii și de a cere o perioadă convenabilă de rambursare face ca un împrumut de la un angajator să fie atractiv pentru un angajat.
Relația dintre angajator și angajatul care primește banii cu împrumut se formalizează printr-un contract de comodat. Conține condiții esențiale:
În baza legii 173-FZ, numai organizațiile de credit au dreptul de a emite împrumuturi și credite în moneda altui stat. La locul de muncă, un angajat poate primi un împrumut numai în ruble. În cazul în care rata dobânzii nu este specificată în acord, în baza articolului 809 din Codul civil al Federației Ruse, în mod implicit, este considerată egală cu rata de refinanțare. Dacă unui angajat i se acordă un împrumut fără dobândă, acest lucru trebuie să fie indicat în contract.
Pentru creditele emise, înregistrările contabile vor depinde de termenii acordurilor în baza cărora au fost emise creditele. Înregistrările se pot face în contul 58 sau 73. Contul 58 ia în considerare investițiile financiare. Una dintre condițiile de încadrare a sumei ca investiție financiară este posibilitatea de a obține venituri viitoare. Este clar că un împrumut fără dobândă pe acest cont nu poate fi luat în considerare. Prin urmare, există două opțiuni pentru a reflecta această operațiune:
2. Împrumuturi fără dobândă acordate. Înregistrări în contul „Decontări la creditele acordate”.
In functie de ziua intrarii in vigoare a contractului de imprumut, va fi ziua in care se emite numerarul de la casierie sau se vireaza suma imprumutului prin ordin de plata in contul curent al angajatului.
În baza articolului 191 din Codul civil al Federației Ruse, perioada de utilizare a banilor primiți pe credit începe în ziua următoare intrării în vigoare a contractului. La ultima dată a fiecărei luni calendaristice în care este emis un împrumut, înregistrările de dobândă acumulate pentru un împrumut acordat unui angajat sunt reflectate în situația contabilă.
Notă |
||
Dobânda la împrumut încasată la alte venituri |
În ceea ce privește momentul în care se termină acumularea dobânzii la un împrumut, nu există un consens între avocați și contabili. Problema este dacă se acumulează dobândă în ziua în care a avut loc rambursarea integrală: împrumutatul a plătit ultima parte a datoriei către casier sau s-a făcut o deducere din salariu pentru întreaga sumă a soldului. În legislație nu există instrucțiuni specifice în acest sens. Pentru a evita întrebările și dezacordurile, este mai bine să indicați acest moment în contractul de împrumut.
Depunerea banilor în casieria organizației sau transferarea acestora în contul curent al acesteia trebuie efectuată în termenele stabilite de către angajatul căruia i s-a acordat împrumutul. Se fac inregistrari in functie de care s-a efectuat acumularea.
Notă |
||
Numerar depus |
||
Bani transferați într-un cont curent |
||
A reținut o parte din salariu pentru a rambursa împrumutul și dobânda |
||
Compensația pentru un împrumut fără dobândă a fost plătită la casierie |
||
Bani transferați în contul de decontare rambursarea împrumutului fără dobândă |
||
A reținut o parte din salariu pentru rambursarea împrumutului fără dobândă. |
Există o opinie că este imposibil să se deducă datorii la împrumuturi și dobânzile din salarii. Se bazează pe articolul 137 din Codul Muncii, care enumeră toate tipurile de posibile deduceri. Lista este închisă. Alte legi federale oferă o justificare suplimentară pentru anumite deduceri din salariu, dar nicăieri nu menționează rambursările împrumutului. Problema este discutabilă, poate că Inspectoratul de Stat al Muncii va constata încălcări în astfel de reținere. Dacă, totuși, organizația a decis să plătească datoria prin reținerea unei părți din salariu, este necesar să se includă acest lucru în contract și să ia o declarație de consimțământ de la angajat.
Teoretic, acordarea unui împrumut către fondator este diferită prin faptul că acesta nu este angajat. Prin urmare, pentru a emite un împrumut fără dobândă, se utilizează un set de decontări nu cu personalul, ci cu alți debitori. Dacă un împrumut este acordat fondatorului, tranzacțiile vor arăta astfel:
În practică, acordarea unui împrumut fondatorului este o modalitate de a vă retrage banii din organizație. Până în 2016, fondatorilor se acordau împrumuturi fără dobândă și practic irevocabile, contractele pentru aceștia fiind prelungite iar și iar, acest lucru nu a avut consecințe.
În legătură cu acordarea de împrumuturi fără dobândă sau la o rată foarte mică, conceptul de beneficiu material pentru împrumutat apare datorită economiilor la plata dobânzilor. Conform definiției Codului Fiscal, împrumutatul primește beneficii materiale dacă dobânda la creditul său este mai mică de 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale. Astăzi este de 7,75%, iar 2/3 din acesta este de 5,16%. Dacă împrumutatul a luat un credit sub această rată, de exemplu, la 3% pe an, atunci diferența dintre 5,16% și 3% va fi considerată un beneficiu material. Beneficiarul va beneficia de 5,16% pe an. Este supus impozitului pe venit cu o cotă de 35%.
Înainte de 2016, beneficiile materiale erau calculate la momentul scadenței. În ziua în care angajatul a returnat ultima parte a banilor și și-a îndeplinit integral obligațiile, contabilul trebuia să calculeze câte dobânzi va plăti, pe baza a 2/3 din rata de refinanțare, să scadă din aceasta suma dobânzii efectiv plătite. și deduceți 35% din impozitul pe venitul personal din diferență. Întrucât fondatorii nu au rambursat împrumuturile, nu a venit momentul rambursării, impozitul nu a fost perceput.
Din 2016, beneficiul material, conform modificărilor aduse Codului Fiscal, se calculează lunar. Dacă nu rambursați un împrumut fără dobândă pentru o perioadă lungă de timp, va trebui să plătiți un impozit lunar pe beneficiile materiale. Pentru fondatori, această metodă de retragere a banilor devine acum din ce în ce mai puțin atractivă.
Din valoarea beneficiilor materiale, nu va trebui să plătiți impozit pe venitul personal dacă angajatul a luat un împrumut pentru achiziționarea unei locuințe. În acest caz, contractul de împrumut trebuie să precizeze scopul pentru care vor fi cheltuite fondurile împrumutate. După achiziționarea unei locuințe, trebuie să furnizați angajatorului documentele care confirmă utilizarea intenționată a fondurilor. Dacă un angajat cu un credit ipotecar contractează un credit la o dobândă mai bună pentru a achita ipoteca la bancă, impozitul pe venitul personal trebuie reținut, deoarece locuința a fost achiziționată înainte de a fi împrumutați banii.
Sumele de bani emise sub formă de împrumuturi nu pot fi incluse în cuantumul cheltuielilor luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit și a sistemului simplificat de impozitare. În cazul în care împrumutul este emis cu dobândă, atunci suma lor este inclusă în bază ca alte venituri neexploatare, iar impozitul pe venit este perceput pe acesta.
Legislația permite angajatorului posibilitatea de a ierta salariatului-împrumutat datoria sau restul acesteia. Acest lucru se poate întâmpla dacă un angajat are o afecțiune gravă. Există două moduri de a o emite:
Atunci când o datorie este anulată către un angajat căruia i s-a acordat un împrumut, înregistrările se fac în debitul contului „Alte venituri și cheltuieli”.
În orice caz, întreaga sumă a împrumutului neachitat devine venitul împrumutatului și din acesta trebuie reținut impozitul pe venit de 13%. Dar în al doilea caz, suma de 4000 de ruble. vor fi scutite de impozitare, pe baza faptului că articolul 217 din Codul fiscal prevede că cadourile în valoare de până la 4.000 de ruble. Impozitul pe venitul personal nu este evaluat.
Pentru impozitul pe venit, suma creditului neachitat nu poate fi atribuită cheltuielilor și nu va reduce baza de impozitare. Dar primele de asigurare pentru suma iertată conform contractului vor trebui percepute. Primele de asigurare nu sunt percepute pe suma donată. Deci este mai benefic pentru ambele părți să acționeze prin întocmirea unui acord de donație.
Dezvoltarea afacerii necesită, de regulă, investiții considerabile. În cele mai multe cazuri, capitalul folosit pentru „promoția” inițială, de exemplu, pentru închirierea unui birou, achiziționarea de echipamente, materiale sau bunuri necesare, chiar și pentru achiziționarea unui birou, este asigurat de fondatorul sau CEO-ul companiei. Atunci când specificul activității necesită injecții serioase, organizația este nevoită să solicite sprijin financiar de la bancă. În primul caz, vom vorbi despre obținerea unui împrumut, în al doilea - despre un împrumut. Contabilitatea creditelor și împrumuturilor în contabilitate va fi discutată în acest material.
Relația care ia naștere între creditor și împrumutat este reglementată de articolul 807 din Codul civil. Conform tezelor prezentate în acesta, în cadrul unui contract de împrumut, una dintre părți transferă celeilalte părți bani sau alte lucruri cu anumite caracteristici generice, iar beneficiarul împrumutului se obligă să restituie aceeași sumă de bani sau o sumă egală de alte lucruri. primit de el de acelaşi fel şi calitate. Adică, legea vă permite destul de mult să acordați împrumuturi sub forma unor obiecte specifice de proprietate sau bunuri, dar totuși în majoritatea cazurilor este vorba despre bani. Un contract de împrumut se consideră încheiat din momentul în care suma convenită este transferată împrumutatului. Poate fi oferit gratuit - atunci împrumutul va fi considerat fără dobândă, sau altfel își asumă plata oricărei dobânzi.
Contractul de comodat este descris la articolul 819 din Codul civil. În baza unui contract de împrumut, o bancă sau altă organizație de credit similară se obligă să furnizeze fonduri destinatarului în suma și în condițiile stipulate în contract. La fel ca și în cazul unui contract de împrumut, suma prevăzută trebuie returnată și, în plus, trebuie plătită și dobânda prevăzută pentru acesta. Cu alte cuvinte, un împrumut implică întotdeauna prezența unui anumit interes comercial al creditorului; nu poate fi fără dobândă. O altă diferență între un împrumut și un împrumut este că împrumuturile sunt acordate exclusiv în bani.
În ciuda unor diferențe între cele două tipuri de încasări, înregistrările contabile pentru contabilizarea împrumuturilor și împrumuturilor de la societatea beneficiară sunt identice. Contabilitatea împrumuturilor în contabilitate, atunci când vine vorba de primirea de fonduri, presupune înregistrarea în creditul contului 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, dacă fondurile sunt primite pe o perioadă de până la un an. Înregistrarea pentru un împrumut sau împrumut pe termen lung, adică pe o perioadă de un an sau mai mult, trece prin contul identic 67 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”. Aceste conturi corespund cu debitul conturilor „Cash”, adică 50 „Casier” sau 51 „Cont de decontare”. Contabilitatea analitică a împrumuturilor și împrumuturilor se realizează în contextul surselor de fonduri, adică pentru acele instituții de credit sau persoane care au furnizat companiei o anumită sumă.
De remarcat că creditul sau împrumutul primit nu este venitul firmei nici în contabilitate, nici în contabilitate fiscală. Astfel de sume și cheltuieli la momentul returnării lor nu sunt luate în considerare. Aceasta rezultă din paragraful 2 din PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, paragraful 3 din PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației”, precum și din prevederile articolelor 251 și 270 din Codul fiscal. Astfel de sume „provizorii” sunt reflectate separat în situațiile financiare, în timp ce nu sunt incluse în baza de impozitare atât pentru impozitul pe venit, cât și pentru impozitul „simplificat”.
Dobânzile datorate în condițiile unui contract de împrumut sau contract de împrumut, dimpotrivă, sunt considerate cheltuieli asociate cu îndeplinirea obligațiilor față de creditor sau creditor. În contabilitate, acestea sunt reflectate ca parte a altor cheltuieli în conformitate cu paragrafele 3, 7 și 8 din PBU 15/2008 „Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturi și credite”.
Dobânzile la împrumuturi și împrumuturi se înregistrează separat pe subconturi speciale deschise pentru 66 sau 67 de conturi, deci nu se amestecă cu suma principală primită. Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare la care se referă. Această teză, precizată la paragraful 6 din PBU 15/2008, presupune calcularea lunară și reflectarea dobânzii în contabilizarea creditelor primite, sau a creditelor acordate companiei.
În contabilizarea fiscală pentru impozitul pe profit, dobânzile la împrumuturi și împrumuturi sunt incluse și în cheltuieli, de data aceasta nefuncționale. În virtutea prevederilor paragrafului 1 al articolului 269 din Codul fiscal, pentru obligațiile de orice fel, dobânzile calculate pe baza ratei efectiv stabilite sunt recunoscute ca cheltuială cu impozitul pe profit. Totuși, pentru tranzacțiile recunoscute ca fiind controlate (și anume, acestea includ, de exemplu, relația dintre o organizație și fondatorul acesteia), este necesar să se țină seama nu numai de rata dobânzii stabilită de părți, care este plătită de beneficiarul fonduri de credit sau împrumutate, dar și restricții suplimentare. Deci, dacă vorbim despre un împrumut de ruble al fondatorului primit în 2016, atunci dobânda pentru acesta ar trebui să fie în intervalul de la 75% la 125% din rata cheie actuală - în acest caz, suma plătită poate fi inclusă în non- costuri de operare.
Dar dacă un împrumut este obținut de la o bancă terță, atunci, de regulă, nu se pune problema interdependenței părților la tranzacție, iar compania are dreptul de a include întreaga dobândă în baza de impozitare. Cu toate acestea, în acest caz, este necesar să se țină cont de o altă caracteristică a unor astfel de relații.
Dacă contractul de împrumut, de regulă, acordul în sine prevede un calcul lunar și plata dobânzii, atunci, de regulă, băncile solicită o anumită sumă să fie rambursată lunar până la o anumită dată. În același timp, plata include rambursarea parțială a „corpului” împrumutului în sine, precum și dobânda aferentă acestuia. În același timp, perioada de facturare poate să nu coincidă cu luna calendaristică. În acest caz, plata lunară poate include o parte din dobânda aferentă sfârșitului lunii precedente și o parte a perioadei curente, dacă conform acordului, suma se virează la mijlocul lunii, și nu pe ultima zi. Nu va fi dificil să separați valoarea rambursării principalului împrumutului de procentul de muncă - un program de plată este atașat oricărui contract, unde astfel de informații sunt descrise în detaliu. Dar dobânda necesită repartizare pe luni, deoarece acestea trebuie să se reflecte în contabilitate exact în perioada la care se referă în momentul înregistrării lor.
Și încă o dată vom reveni la situația cu acordarea unui împrumut companiei de către fondatorul acesteia. Dacă împrumutul este purtător de dobândă, atunci banii transferați unei persoane fizice în plus față de valoarea datoriei principale conform termenilor contractului devin venitul acestuia. O societate care plătește o astfel de dobândă este obligată să îndeplinească funcțiile de agent fiscal, adică să rețină și să vireze la buget 13% din impozitul din venitul plătit. Din nou, vorbim doar despre suma dobânzii, restituirea împrumutului în sine nu este supusă impozitării de la o persoană fizică. Desigur, acest venit al fondatorului se reflectă apoi în certificate pe formularele 2-NDFL și 6-NDFL.
Dacă vorbim despre plata dobânzii către un creditor sau creditor - un antreprenor individual sau altă organizație, atunci astfel de sume, desigur, vor deveni și venituri fiscale pentru ei, cu toate acestea, obligațiile de decontare cu bugetul în acest caz vor fi îndeplinite fără participarea împrumutatului. Cu alte cuvinte, nu sunt necesare deduceri în acest caz, dobânda se virează integral conform termenilor contractului.
După cum s-a menționat mai sus, dacă un împrumut sau un credit este acordat pentru o perioadă de 12 luni sau mai mult, atunci toate înregistrările de mai sus se fac nu în contul 66, ci în contul 67, care ia în considerare decontările la obligațiile de datorie cu o scadență de mai mult de un an.
