Înainte de a începe să analizăm situațiile financiare, este important să înțelegem mai întâi de ce sunt reunite. Conducerea oricărei întreprinderi are nevoie de un flux de informații pentru a lua decizii informate și rezonabile care afectează succesul sau eșecul activităților sale. Investitorii au nevoie de raportare pentru a analiza potențialul de investiții. Băncile necesită raportare financiară pentru a lua o decizie de împrumut, iar multe companii necesită raportare financiară pentru a determina riscul asociat cu desfășurarea afacerilor cu clienții și furnizorii lor.
De obicei, un departament de contabilitate, un contabil sau un proprietar de afaceri înregistrează, sortează și rezumă sistematic mii de documente (benzi de case de marcat, facturi și documente justificative) care reprezintă tranzacții comerciale. Aceste tranzacții includ vânzarea de bunuri, distribuirea statelor de plată, achiziționarea de stocuri și multe altele. După aceea, aceste fapte sunt reunite, clasificate și rezumate în situațiile financiare ale întreprinderii pentru ca ulterior să poată fi întocmit raportul financiar.
Situațiile financiare sunt întocmite, la discreția întreprinderii, trimestrial, de două ori pe an sau o dată pe an. Data raportului financiar este destul de importantă. Cele mai multe dintre ele sunt de obicei compilate pe an (an fiscal). Rapoartele transmise care nu sunt la sfârșitul exercițiului financiar sunt cunoscute ca rapoarte intermediare.
Principiile contabile tratează orice întreprindere ca pe o organizație separată de proprietari sau participanți, care cumpără bunuri, vinde produse și plătește salarii. Această distincție între o entitate și proprietari este importantă pentru înțelegerea modului în care sunt prezentate situațiile financiare.
DBT păstrează informații despre 12 milioane de întreprinderi din SUA în fișierele sale de informații. Peste 99 la sută dintre acestea sunt întreprinderi individuale, parteneriate sau corporații. O întreprindere privată este de obicei administrată de un număr mic de participanți responsabili doar față de ei înșiși. Companiile publice, pe de altă parte, sunt corporații care sunt administrate de un management care raportează unui consiliu de administrație ales, acționarilor multipli și organelor de supraveghere și al căror capital social (acțiuni) sunt deschise vânzării publice.
Bilanț și declarație de venit: ce să cauți
Situațiile financiare constau din două părți - un bilanț și o declarație de profit și pierdere (venit).
Bilanțul este un „instantaneu” detaliat al stării sau sănătății financiare a companiei la o anumită dată. 31 decembrie este cea mai populară dată în rândul companiilor. Cu toate acestea, multe companii sezoniere își lansează situația financiară la sfârșitul sezonului lor principal de vânzări, deoarece atunci se află în cea mai bună poziție. Bilanțurile arată valoarea în dolari a activelor (ceea ce deține afacerea) și pasivelor (ceea ce datorează afacerea) față de capitalul propriu sau capitalul propriu (ceea ce dețin proprietarul, membrii sau acționarii). Bilanțurile sunt prezentate cu activele în partea stângă a paginii, iar pasivele și capitalurile proprii în partea dreaptă. Totalurile din stânga și din dreapta ar trebui să se potrivească, deoarece activele totale ar trebui să fie egale cu pasivele totale plus capitalurile proprii.
O declarație de venit este un calcul detaliat al banilor pe care o afacere i-a câștigat sau i-a pierdut într-o anumită perioadă de timp. Veniturile din vânzarea sau prestarea de servicii sunt compensate cu cheltuieli de exploatare și costuri de producție. Cel mai adesea, veți vedea rapoarte de sfârșit de an care arată veniturile și cheltuielile pentru un anumit an calendaristic.
Dezavantajul analizării unei singure situații financiare a unei întreprinderi este incapacitatea de a identifica tendințele importante. Cu toate acestea, atunci când comparați două sau mai multe situații financiare consecutive ale aceleiași firme, tendința devine clară. Compararea elementelor individuale din bilanţ și contul de profit și pierdere cu elemente similare din rapoartele anterioare poate fi foarte semnificativă pentru luarea deciziilor. Acest proces de învățare se numește benchmarking, care este termenul pe care îl vom folosi pe parcursul acestui ghid. Vă rugăm să rețineți că compararea situațiilor financiare ale unei companii în raport cu rezultatele anterioare și mediile din industrie este importantă în evaluarea sănătății sale financiare.
După cum sa menționat mai sus, un bilanț este o situație financiară care raportează activele, pasivele și capitalurile proprii ale unei companii la un anumit moment în timp. Activele sunt resursele totale ale companiei, care pot scădea sau crește, în funcție de rezultatele operațiunilor. Activele sunt listate în ordinea lichidității - ușurința transferului în numerar. Activele tipice includ numerar, conturi de încasat, stocuri, imobilizări corporale și o serie de active diverse pe care le clasificăm drept „altele”. Datoriile includ ceea ce compania datorează: conturi de plătit și facturi de plătit, împrumuturi bancare, venituri amânate și așa mai departe. Toate întreprinderile împart activele și pasivele în două grupe: curente (convertibile în numerar în cursul anului) și imobilizate. Capitalul propriu este investiția proprietarului (în cazul unei întreprinderi individuale sau al unui parteneriat) sau al capitalului fix plus profitul reportat (venitul reținut de întreprindere) în cazul unei corporații.
Activele circulante, denumite și „active tranzacționabile”, includ numerar, creanțe și stocuri. Aceste elemente pot fi convertite în numerar în decurs de un an sau în timpul ciclului normal de afaceri al entității. Această categorie include, de asemenea, orice active care pot fi ușor convertite în bani, cum ar fi titlurile de stat și tranzacționabile.
Active circulante - numerar . Termenul „numerar” se referă la numerar în mână sau în bănci, solduri de cont curent și alte instrumente, cum ar fi cecurile sau ordinele de plată. În practică, există o regulă conform căreia ponderea activelor în numerar este de obicei cea mai mare după sezonul de vârf al vânzărilor. Când soldurile de numerar sunt ridicate tot timpul, este posibil ca firma să întâmpine dificultăți din cauza înregistrării lente a datoriilor sau a unei alte probleme financiare.
Active circulante - valori mobiliare negociabile. Puteți găsi titluri de valoare tranzacționabile în multe bilanţuri. Titlurile de valoare tranzacționabile pot include obligațiuni și titluri de stat, instrumente de credit comercial pe termen scurt și/sau investiții în acțiuni și obligațiuni ale corporațiilor publice. Valorile mobiliare tranzacționabile sunt de obicei listate la cost sau prețul pieței, oricare dintre acestea este mai mic. Contabilii cotează adesea titlurile la cost cu o notă care indică prețul pieței la data bilanțului. (Prezența titlurilor de valoare tranzacționabile într-un raport indică adesea că s-a investit numerar în exces.)
Active circulante - conturi de creanta. Majoritatea afacerilor vând pe bază de credit. Conturile de încasat indică vânzările efectuate și facturate clienților pe bază de credit. Un comerciant cu amănuntul, cum ar fi un magazin universal, poate enumera în această categorie facturile plătibile de către clienți care au fost emise și neplătite. Pentru multe întreprinderi, creanțele sunt adesea cel mai mare element din bilanț. Ar trebui să acordați o atenție deosebită acestei categorii și condițiilor împrumutului oferit de companie, deoarece bunăstarea acestuia depinde de încasarea la timp a creanțelor.
Active circulante - creanțe dubioase . Fiecare companie care are conturi de încasat are o anumită parte pe care nu o poate colecta, deoarece clienții nu pot plăti dintr-un motiv sau altul - management defectuos, dezastru natural sau intenționat. În mod obișnuit, o entitate pune deoparte o rezerva estimată pentru astfel de datorii necolectabile sau îndoielnice. Acest provizion, numit creanță neperformantă, este dedus din totalul creanțelor prezentate în bilanț. În raportare, puteți găsi adesea o notă care indică suma care trebuie dedusă.
Active circulante - creanta cambie. Obligațiile de încasat sunt o varietate de obligații cu termene care trebuie rambursate într-un an. Notele de încasat pot fi folosite de o companie pentru a asigura plățile restante sau pentru bunuri vândute în rate. În orice caz, facturile de încasat trebuie analizate cu atenție.
Active circulante - stocuri . Stocurile includ articole diferite, în funcție de faptul că întreprinderea este producător, angrosist sau detailist. Comercianții cu amănuntul și angrosistii vor afișa produsele care sunt vândute „ca atare” fără procesare suplimentară sau echipamente necesare în procesul de livrare. Pe de altă parte, mulți producători vor enumera trei clase diferite de inventar: materii prime, lucrări în curs și produse finite. Materiile prime sunt considerate ca fiind cea mai valoroasă parte a stocurilor, deoarece pot fi revândute în caz de lichidare. Lucrările în desfășurare sunt de cea mai mică valoare, deoarece ar necesita efort suplimentar de procesare și vânzări dacă ar avea loc lichidarea. Produsele finite sunt potrivite pentru revânzare. Valoarea produselor finite este supusă unor fluctuații mari în funcție de circumstanțe. Dacă sunt produse populare în stare bună care pot fi vândute cu ușurință, atunci costul cotat poate fi justificat. În cazul în care vânzarea mărfurilor este discutabilă, valoarea prezentată poate fi prea mare. Costul include costurile cu forța de muncă ale producătorului asociate cu producția de produse finite și nefinisate, precum și costurile care nu sunt direct legate de procesul de producție. Stocurile sunt de obicei înregistrate în bilanț la costul sau valoarea de piață, oricare dintre acestea este mai mică.
Pe măsură ce vânzările cresc, compania are nevoie de mai multe stocuri. Cu toate acestea, finanțarea achizițiilor acestora poate fi problematică dacă cifra de afaceri (de câte ori pe an sunt cumpărate și vândute mărfuri) nu corespunde vânzărilor. O scădere a vânzărilor poate fi însoțită de o reducere a cantității de stocuri pentru a menține prosperitatea. Dacă o afacere are stocuri semnificative, aceasta poate indica produse finite neterminate sau învechite sau reflectă o schimbare a condițiilor de comercializare.
Active circulante - alte active circulante. Această categorie include asigurări plătite în avans, taxe, chirie și dobândă. O serie de analiști conservatori consideră elementele plătite în avans ca fiind necurente, deoarece nu pot fi convertite rapid în numerar pentru a plăti datorii și, prin urmare, nu au valoare pentru creditori. De obicei, această categorie este mică în comparație cu alte elemente din bilanţ, dar o valoare semnificativă poate indica probleme.
Activele imobilizate sunt proprietatea întreprinderii, care nu pot fi ușor convertite în numerar și care nu sunt utilizate în timpul ciclului economic al întreprinderii. Am definit activele curente ca active care pot fi convertite în bani în decurs de un an. În cazul activelor imobilizate, acestea sunt definite ca active al căror ciclu de viață depășește un an.
Active imobilizate - active fixe. Activele fixe includ materiale, bunuri, servicii și terenuri utilizate pentru producerea produselor. De exemplu, acestea includ bunuri imobiliare, clădiri, echipamente industriale, unelte și mașini, mobilier, bunuri mobile asociate imobiliare, echipamente de birou sau depozit și vehicule. Toate cele de mai sus vor fi folosite la producerea produselor companiei. Terenurile, echipamentele sau clădirile neutilizate în producția de bunuri de larg consum vor fi raportate ca alte active imobilizate sau investiții. Imobilizările corporale sunt înregistrate în registrele societății la costul lor la momentul achiziției.
Toate mijloacele fixe, cu excepția terenurilor, sunt amortizate în mod regulat din cauza deprecierii care se produce în timp. Amortizarea este o practică contabilă în care valoarea reportată a unui activ este redusă anual. Aceste deduceri sunt tratate ca un cost al afacerii și sunt denumite „cheltuieli cu amortizarea”. În cele din urmă, valoarea mijlocului fix va fi redusă la valoarea de salvare sau de cedare. De obicei, procedura contabilă este de a indica valoarea mijlocului fix minus amortizarea acumulată, care va fi indicată în raport sau într-o notă. Rețineți că nu toate companiile pot fi comparate la această rubrică, deoarece unele dintre ele își închiriază fabricile și spațiile. Dacă întreprinderea este chiriaș, atunci activele sale fixe vor fi mai mici în comparație cu alte elemente din bilanţ.
Active imobilizate - alte active. Mai multe articole pot fi grupate în categoria „alte active”. Următoarele elemente pot fi prezentate separat într-un număr de bilanţuri şi ar trebui analizate dacă sunt importante: investiţii, active necorporale şi alte active.
Investițiile entității sunt active pe termen lung care vor aduce beneficii la un an sau mai mult de la data situațiilor financiare. Acestea pot include investiții în entități afiliate, cum ar fi filiale (deținute parțial) și filiale (deținute și controlate); actiuni si obligatiuni cu scadenta mai mare de un an, titluri plasate in fonduri speciale, precum si mijloace fixe neutilizate in productie. Valoarea acestor articole trebuie indicată la cost.
Activele diverse includ avansuri plătite și creanțe de la filiale și creanțe de la conducere și angajați.
Activele necorporale sunt active care pot fi de mare valoare pentru continuitatea activității, dar de valoare limitată pentru creditori. Analiștii preferă să nu ia în considerare aceste articole sau să abordeze evaluarea lor cu extremă precauție. Activele necorporale pot include fondul comercial, drepturi de autor și mărci comerciale, costuri de dezvoltare, brevete, liste de corespondență și cataloage, acțiuni de trezorerie achiziționate de emitent, formule și procese, costuri organizaționale și de cercetare și dezvoltare.
Datoriile curente sunt datorii pe care o entitate trebuie să le plătească în decurs de un an. De obicei, acestea sunt obligații care scade la o anumită dată și sunt de obicei scadente în termen de 30 până la 90 de zile. Pentru a-și menține o bună reputație și a avea succes, majoritatea afacerilor trebuie să aibă la dispoziție fonduri suficiente pentru a-și îndeplini aceste obligații la timp.
Datorii pe termen scurt - conturi de plătit. Conturile de plătibile arată cerințele pentru bunuri sau materiale achiziționate în condiții de credit și neachitate la data bilanţului. Când examinați bilanțurile companiilor mai mici, veți descoperi adesea că pasivele vor intra în mare parte în conturile de plătit. Furnizorii care își desfășoară activitatea cu bună-credință se așteaptă ca facturile lor să fie plătite conform anumitor condiții de vânzare. Acești termeni pot varia de la 30 la 90 de zile (după data de facturare) plus reduceri promoționale de 1% sau mai mult dacă plățile sunt efectuate înainte de ora specificată. Motivele reducerilor de stimulente sunt enumerate în secțiunea privind conturile plătibile de mai devreme în acest ghid.
Companiile care pot obține împrumuturi bancare frecvente prezintă adesea o sumă mică de conturi de plătit în raport cu toate celelalte datorii pe termen scurt. Împrumuturile sunt adesea folosite pentru a acoperi obligațiile de plată pentru materiale și bunuri. Suma semnificativă raportată a conturilor de plătit pentru împrumuturile restante poate indica condiții speciale pentru împrumuturile acordate de furnizori sau calendarul slab al achizițiilor.
Datorii pe termen scurt - fonduri împrumutate. Dacă o întreprindere atrage fonduri de la o bancă fără garanții, de ex. nicio valoare nu este depusă ca garanție pentru împrumut, ceea ce este un semn bun. Indică faptul că societatea are o sursă alternativă de credit, alta decât furnizorii, și că societatea îndeplinește cerințele stricte ale băncii. Pe de altă parte, dacă împrumutul este emis sub garanții, i.e. considerat garantat (banca are dreptul de a revendica unele sau toate activele împrumutatului).Nerambursarea împrumutului poate duce la satisfacerea de către bancă a creanței sale parvo prin luarea în posesie a bunurilor debitorului insolvabil și vânzarea acesteia. Unele companii au o linie de credit (limita până la care se pot împrumuta) în calitate de client bancar, care este, de asemenea, considerată cu risc scăzut. Linia de credit este adesea folosită de companie în perioadele de vârf de vânzări. Totuși, dacă compania are o linie de credit, atunci ar fi înțelept să aflați suma în baza căreia banca evaluează compania. Împrumuturile bancare enumerate în secțiunea datoriilor curente sunt rambursabile în termen de un an. Nevoile de împrumut bancar vor crește de obicei pe măsură ce compania crește.
Datorii pe termen scurt - facturi de plătit. Această categorie poate include împrumuturile companiei de la firme și persoane fizice, cu excepția băncilor. Acest lucru se poate face pentru comoditate sau pentru că finanțarea bancară nu este disponibilă. De asemenea, compania poate avea un contract de împrumut cu furnizorii pentru bunuri sau materiale. Dacă o companie are facturi neplătite și dacă nu aparține industriei în care sunt vehiculate în mod tradițional, aceasta poate indica o situație financiară instabilă.
Datorii curente - alte datorii pe termen scurt. Această categorie reunește mai multe articole. Întrucât o entitate dobândește datorii prin cumpărarea pe credit, prin împrumut de bani sau prin efectuarea de cheltuieli, acest element servește la rezumarea tuturor cheltuielilor suportate și neplătite la momentul raportării. Aceste datorii trebuie rambursate în termen de un an. De exemplu, salariile lucrătorilor și angajaților datorate între ultima zi de plată și data bilanțului sunt incluse în această categorie. Diverse taxe federale, municipale și de stat (vânzări, proprietăți, asigurări sociale și fond de angajare) sunt enumerate în Taxele. Impozitele federale și de stat pe venit sau venit pot fi, de asemenea, prezentate aici. Dacă bilanțul nu arată nicio obligație fiscală, dar pretinde un profit, compania poate subestima datoria curentă.
Datoriile pe termen lung sunt elemente care scade la mai mult de 12 luni de la data bilantului. Datele de scadență (scadențe) pot fi de până la 20 de ani sau mai mult. Un exemplu sunt ipotecile imobiliare. De obicei, aceste elemente sunt rambursate în rate anuale.
Datorii pe termen lung - alte datorii pe termen lung. Această categorie include cel mai frecvent creditele ipotecare, de obicei garantate de proprietăți imobiliare, obligațiuni sau alte note pe termen lung de plătit. Obligațiunile sunt o modalitate de a strânge fonduri pe termen lung pentru companiile mari și bine stabilite. Când o companie este suficient de mare și sigură din punct de vedere financiar, uneori se poate împrumuta pe perioade lungi fără garanții. Când se întâmplă acest lucru, titlurile de valoare amânate negarantate sunt denumite „obligații”. Când examinați bancnotele pe termen lung negarantate de plătit, ar trebui să identificați deținătorii de titluri. (Asemenea informații se regăsesc în notele la raportul întocmit de contabil). Adesea, titularul facturilor este proprietarul sau administratorii întreprinderii. Directorii corporativi pot deveni, de asemenea, creditori și pot primi dobânzi. În acest scop, ei pot pur și simplu să acorde împrumuturi corporației. Ei vor putea încasa plata împreună cu alți creditori chirografari în cazul lichidării. Cu toate acestea, uneori, alți creditori pot cere ca, în caz de faliment, împrumuturile funcționarului sau ale acționarilor să fie plătite de către acesta din urmă la distribuirea activelor. Fondurile investite de acționari sunt rareori returnate în caz de insolvență. Trebuie remarcat faptul că unii analiști clasifică împrumuturile oficiale drept pasive pe termen scurt, în primul rând atunci când nu există scheme de rambursare.
Datorii pe termen lung - venituri amânate. Venitul amânat poate însemna că afacerea a primit plăți în avans de la clienți pentru munca care nu a fost încă finalizată. Deoarece lucrarea finalizată este încă datorată clientului, plata anticipată este reportată ca o datorie până când produsul este finalizat și livrat sau până când plata în avans este returnată clientului. Unele companii necesită un avans sau o plată pentru lucru la comandă, lucru la comandă sau ca semn de bună-credință.
Capitalurile proprii reprezintă cota din activele unei întreprinderi deținute de proprietari și reprezintă diferența dintre activele totale și pasivele totale. După cum vă amintiți, formula noastră de bilanț arată că activele totale min. pasivele totale sunt egale cu capitalul propriu sau capitalul propriu. În esență, este o investiție făcută de proprietarii întreprinderii. Într-o lichidare, activele sunt vândute pentru a plăti creditorii, iar proprietarii primesc ce a mai rămas. Acesta este motivul pentru care capitalul propriu este uneori denumit „capital de risc”.
În întreprinderile individuale (deținute de o persoană fizică) și parteneriatele (deținute de două sau mai multe persoane), valoarea capitalului propriu din bilanţ reprezintă:
În bilanţurile corporative, capitalurile proprii pot fi clasificate în următoarele categorii:
Capitalul social reprezintă toate acțiunile ordinare sau preferențiale emise sau neemise. Acțiunile preferate sunt o clasă de acțiuni cu dreptul de a pretinde venit înainte de a efectua o plată către acționarii obișnuiți. În mod obișnuit, acționarii preferați au dreptul la prioritate față de acționarii comuni dacă compania intră în lichidare. Deținătorii de acțiuni ordinare își asumă mai multe riscuri, dar de obicei primesc mai multe recompense sub formă de dividende și câștiguri de capital.
Capitalul vărsat sau câștigurile de capital fix sunt numerar sau alte active aduse unei întreprinderi, dar pentru care nu au fost emise acțiuni și nu au fost conferite drepturi proprietarului (adică, fonduri care depășesc valoarea nominală a acțiunii) .
Profitul reportat este suma de venit pe care o corporație o păstrează pentru ea însăși și nu o distribuie sub formă de dividende.
Atunci când o corporație arată capitalul propriu, care include capitalul social și profitul reportat ca constituenți, capitalul social este acțiunile emise proprietarilor.
Profitul reportat este suma profiturilor corporative cărora li se permite să rămână în întreprindere prin decizie a funcționarilor. Analiștii consideră o cantitate semnificativă de profit reportat ca un indicator semnificativ care arată că o întreprindere este profitabilă și de succes dacă recunoaște necesitatea de a crește capitalul propriu pe măsură ce compania se dezvoltă.
În timp ce bilanțul oferă o descriere foarte detaliată a afacerii, nu arată dacă compania este profitabilă sau neprofitabilă. Aceste informații pot fi obținute dintr-o revizuire a contului de venit. O scădere a capitalului propriu poate apărea într-unul din cele patru cazuri: suferirea unei pierderi, plata dividendelor în plus față de profit, răscumpărarea acțiunilor sau dezafectarea activelor. Capitalul propriu crește atunci când reține veniturile, adaugă capital, crește valoarea activelor sau anulează parțial datorii.
O declarație de venit (numită și declarație de venit) arată câți bani a câștigat sau a pierdut o afacere într-o anumită perioadă de timp - o lună, 3 luni, 6 luni sau un an. Declarațiile de profit și pierdere sunt adesea întocmite de 4 ori pe an, dar niciodată nu acoperă mai mult de un an. În timpul întocmirii situațiilor de profit și pierdere, conducerea sau contabilii organizației extrag rezumatul vânzărilor și a altor venituri, împreună cu sumele diferitelor cheltuieli, din documentele contabile interne. Odată calculate costurile, acestea se scad din venit, după care se arată profitul sau pierderea. Rezultatele contului de profit și pierdere afectează bilanțurile care sunt întocmite și, prin urmare, este important să analizăm ambele situații pentru a determina efectul cumulat pe care îl au unul asupra celuilalt.
Declarația de profit și pierdere - vânzări nete. Cifra de vânzări nete se obține prin adăugarea sumei totale a facturilor către clienți pentru perioada analizată, minus orice reduceri acordate clienților. În continuare, mărfurile acceptate returnate de clienți se scad pentru perioadă. În unele industrii, pot fi făcute deduceri. De exemplu, în comerțul cu amănuntul, acestea pot fi mai mari de 10 la sută. După ce se fac deducerile, rămâne cifra netă a vânzărilor, ceea ce este important pentru benchmarking și calculele dobânzii.
Declarația de profit și pierdere - Profit brut. Marja brută se calculează scăzând costul mărfurilor vândute din vânzările nete. Costul mărfurilor vândute constă din costul de producție, achiziția de bunuri și serviciul clienți. Costul mărfurilor vândute include costurile materiale, forța de muncă și costurile nefabricate asociate cu producția articolului vândut.
Profitul brut este o măsură a rentabilității producției unei întreprinderi. Profitul brut al unei companii de succes va acoperi costurile de a face afaceri în așa fel încât să rămână o sumă suficientă pentru a genera un profit net.
Declarația de profit și pierdere - profit net după impozitare.Înainte de a analiza venitul net după impozitare (denumit uneori „venitul net înainte de impozitare”), ar trebui să știți că toate cheltuielile direct atribuibile operațiunilor companiei, inclusiv impozitele pe venit, sunt deductibile din profitul brut. Profitul net după impozitare este un indicator valid al succesului operațiunilor unei companii. Când costurile totale depășesc vânzările nete, se obține o valoare negativă și are loc o pierdere. Dacă există un surplus (câștig mai mare de 0), acesta poate fi adăugat la rezultatul reportat sau distribuit proprietarilor și acționarilor sub formă de retrageri sau dividende. Dacă cheltuielile depășesc vânzările nete (atunci când există o pierdere), acestea sunt debitate în contul de capital și există o scădere a conturilor de capital.
Declarația de profit și pierdere - dividende/retrageri. Importanța acestui articol depinde de tipul de întreprindere pe care îl analizați - o corporație, un parteneriat sau o întreprindere individuală. În cazul unui parteneriat sau al unei întreprinderi individuale, această cifră ar indica retragerile de către proprietarii afacerii. Atunci când retragerile sau dividendele depășesc profiturile, acestea reduc capitalul propriu. Această situație poate avea un impact negativ asupra activității comerciale.
Capitalul de lucru este fondurile disponibile pentru finanțarea activităților curente ale întreprinderii. Multe companii arată această valoare calculată separat în rapoartele lor, dar în unele cazuri o puteți calcula singur. Această cifră este importantă deoarece este utilizată pentru a determina câți bani are o întreprindere pentru a finanța cheltuielile curente. Capitalul de lucru este diferența dintre capitalul de lucru și pasivele curente. Deoarece sursele companiei pentru a-și achita datoria actuală provin parțial din capitalul de lucru, o afacere cu o marjă suficientă va putea să-și achite facturile și să funcționeze cu succes. Cât de mult capital de lucru este suficient depinde de raportul dintre capitalul de lucru și pasivele pe termen scurt, nu de cantitatea de capital de lucru în dolari. Vom discuta acest raport direct mai jos, dar rețineți că pentru majoritatea afacerilor este mai bine să aveți un raport de doi sau mai mulți dolari de capital de lucru și un dolar de datorii pe termen scurt, mai degrabă decât mai puțin.
Am indicat anterior că situațiile financiare sunt întocmite în așa fel încât conducerea să poată lua decizii informate și rezonabile care afectează succesul sau eșecul operațiunilor sale. Părțile externe ale întreprinderii - creditori, bănci, investitori și acționari - au scopuri diferite în raport cu luarea în considerare a situațiilor financiare ale companiei. Tipul de analiză și timpul petrecut pentru revizuire depind de obiectivele analistului. Un investitor interesat de o companie publică poate depune mai puțin efort decât un bancher care ia în considerare o cerere de împrumut. Un furnizor care ia în considerare o comandă de la o afacere mică poate cheltui mai puțin timp și efort decât un bancher. Nivelul de informații disponibil pentru o întreprindere variază în funcție de cerințele întreprinderii studiate. De exemplu, un bancher care ia în considerare o solicitare pentru un împrumut semnificativ va necesita în mod obișnuit nu numai o declarație detaliată a stării de sănătate și a câștigurilor afacerii pe mai mulți ani, ci și o structură a stocurilor, grafice de învechire a creanțelor, detalii despre conturile de plătit, planuri de vânzări și performanță estimată. .profitabilitate. Odată ce bancherul, managerul de credite sau investitorul a primit informațiile financiare necesare, analiza începe. Majoritatea analiștilor folosesc analiza raportului ca instrument principal.
Ratele sunt un mijloc de afișare a relațiilor dintre elementele din situațiile financiare. Fără a exagera, putem spune că există zeci de indicatori care pot fi determinați pentru orice întreprindere. În mod obișnuit, indicatorii sunt utilizați în două moduri: pentru analiza internă a elementelor bilanțului și/sau pentru analiza comparativă a performanței unei companii pe diferite perioade de timp și în comparație cu alte firme din aceeași industrie.
Paisprezece indicatori cheie de performanță sunt prezentați mai jos. Indicatorii sunt împărțiți în trei grupe:
Rata de acoperire, denumită uneori raportul dintre numerar și creanțe față de pasivele curente sau rata de lichiditate a unei firme, măsoară măsura în care o firmă își poate îndeplini obligațiile pe termen scurt cu numerar ușor convertibil. Numai numerarul și creanțele sunt luate în considerare, deoarece va fi nevoie de timp și efort pentru a converti stocurile și alte active circulante în bani. Este de dorit un raport de 1,0 la 1,0 (1 USD din creanțe în numerar la 1 USD din datorii curente).
Indicatori de solvabilitate - rate de lichiditate. Raportul de lichiditate reflectă relația dintre capitalul de lucru din compoziția activelor circulante pentru acoperirea datoriilor pe termen scurt. În practică, un raport de cel puțin 2 la 1 este considerat un indicator al puterii financiare suficiente. Cu toate acestea, multe depind de standardele industriei pe care o studiezi.
Ratele de solvabilitate - datorii pe termen scurt față de capitalul propriu. Ratele datoriilor curente față de capitalurile proprii arată suma datorată unui creditor în cursul anului ca procent din investiția proprietarilor sau acționarilor. Cu cât capitalul propriu este mai mic și cu cât datoriile sunt mai mari, cu atât mai puține garanții pentru creditori. De obicei, dificultățile pentru întreprindere încep atunci când acest raport depășește 80 la sută.
Indicatori de solvabilitate - pasive pe termen scurt fata de stocuri. Raportul datorii curente la inventar vă arată procentul de dependență de stoc pentru achitarea datoriilor (cât de mult depinde o companie de fondurile din eliminarea stocurilor nevândute pentru a-și achita datoria curentă).
Ratele de solvabilitate - totalul datoriilor față de capitalul propriu. Raportul dintre datorii totale și capitalurile proprii arată modul în care datoria totală a companiei se raportează la capitalul proprietarilor sau al acționarilor. Cu cât acest indicator este mai mare, cu atât este mai puțină protecție pentru creditorii companiei.
Ratele de solvabilitate - active fixe la capitalul propriu. Raportul dintre activele imobilizate și capitalurile proprii arată procentul activelor concentrate în active fixe față de suma totală a capitalului. În general, cu cât acest procent depășește 75%, cu atât o întreprindere este mai vulnerabilă la perturbări și schimbări neprevăzute ale climatului de afaceri. Capitalul sub formă de echipamente este „înghețat”, iar capitalul de lucru devine prea mic pentru operațiunile de zi cu zi.
Indicatori de performanță - perioada de rambursare a datoriei. Perioada de rambursare este utilă în analiza capacității de a încasa creanțe sau în analiza cât de repede își poate crește o afacere fluxul de numerar. Deși companiile definesc termenii împrumutului, aceștia nu sunt întotdeauna respectați de clienții lor dintr-un motiv sau altul. Când analizați o afacere, trebuie să cunoașteți termenii împrumuturilor pe care le oferă înainte de a putea determina calitatea creanțelor acesteia. Fiecare industrie are propria sa perioadă medie de rambursare a datoriilor (numărul de zile necesare pentru a primi plăți de la clienți), dar un număr de experți consideră că perioadele de peste 10-15 zile sunt îngrijorătoare.
Indicatori de performanță - vânzări la stocuri. Raportul vânzări/stoc este un criteriu de comparare a raporturilor vânzări/stoc ale unei întreprinderi cu alte întreprinderi din aceeași industrie. Când această valoare este mare, poate indica o situație în care vânzările sunt pierdute din cauza stocurilor insuficiente în întreprindere și/sau din cauza faptului că clienții achiziționează mărfuri în alte locuri. Dacă indicatorul este prea scăzut, atunci acest lucru poate indica faptul că stocurile sunt uzate sau nu sunt utilizate.
Indicatori de performanță - active de vândut. Nivelul activelor și raportul de vânzări măsoară procentul de investiții în active care este necesar pentru a atinge nivelul actual al vânzărilor anuale. Dacă procentul este anormal de mare, înseamnă că compania nu face în mod activ marketing sau că activele sale nu sunt utilizate pe deplin. Un raport scăzut poate indica faptul că entitatea vinde mai mult decât poate fi acoperit în siguranță de activele sale.
Măsurile de performanță sunt vânzările către capitalul de lucru net. Raportul dintre vânzări și capitalul de lucru net măsoară de câte ori este turnat capitalul de lucru într-un an în raport cu vânzările nete. Cifra de afaceri ridicată poate indica o tranzacționare în exces față de fondurile disponibile (nivel excesiv de vânzări în raport cu investiția în asociere). Acest indicator ar trebui analizat împreună cu raportul dintre active și vânzări. Un nivel ridicat al cifrei de afaceri poate indica, de asemenea, că afacerea este excesiv de dependentă de împrumuturile de la furnizori sau bănci, ca înlocuitor pentru un nivel adecvat de capital de lucru.
Indicatori de performanță - conturi de plătit către vânzări. Raportul conturi plătibile-vânzări măsoară modul în care o companie efectuează plăți către furnizorii săi în raport cu nivelul vânzărilor. Un procent mic indică un raport favorabil.
Indicatori de rentabilitate - venituri din vânzări (nivel de profit). Venitul din vânzări (marja de profit) măsoară profiturile după impozitare pe vânzările anuale. Cu cât acest raport este mai mare, cu atât compania este mai bine pregătită pentru a face față tendințelor descendențe cauzate de situația negativă.
Indicatori de rentabilitate - randamentul activelor. Rentabilitatea activelor este un indicator cheie al profitabilității unei companii. Reconciliază profitul net după impozitare cu activele utilizate pentru extragerea acestor profituri. Un procent ridicat indică faptul că compania este bine gestionată și are o rentabilitate constantă a activelor.
Indicatori de rentabilitate - randamentul capitalului propriu (rentabilitatea capitalului). Raportul rentabilității capitalului propriu măsoară capacitatea conducerii companiei de a câștiga o rentabilitate adecvată a capitalului investit de proprietari în companie.
Acțiune
Situațiile financiare contabile ale organizațieiCapitolul 13
Informațiile despre tranzacțiile comerciale efectuate de o entitate economică pentru o anumită perioadă de timp sunt rezumate în registrele contabile relevante și transferate din acestea într-o formă grupată în situațiile contabile (financiare). În sistemul contabilității de reglementare, situațiile financiare sunt considerate ca un sistem de indicatori care reflectă proprietatea și poziția financiară a organizației la data de raportare, precum și rezultatele financiare ale activităților sale pentru perioada de raportare. La rândul său, perioadă de raportare - Aceasta este perioada pentru care organizația trebuie să întocmească situații financiare.
O astfel de procedură de rezumare a informațiilor contabile este necesară, în primul rând, pentru organizație în sine și este asociată cu clarificări și, în unele cazuri, cu ajustări la cursul ulterioar al activităților sale financiare și economice. Prin urmare, situațiile financiare ar trebui să dezvăluie orice fapte care pot afecta evaluarea de către utilizatori a informațiilor despre starea proprietății, situația financiară, profituri și pierderi. Utilizatorii acestor informații sunt șefii, fondatorii, participanții și proprietarii proprietății organizației.
Situațiile financiare - acesta este un sistem unificat de date privind proprietatea și poziția financiară a organizației și asupra rezultatelor activităților sale economice și financiare, întocmite pe baza datelor contabile în conformitate cu formele stabilite;. Principiul întocmirii și publicării situațiilor financiare este unul dintre principiile definitorii care stau la baza metodologiei contabile.
Conceptul de întocmire și publicare a situațiilor financiare stă la baza sistemului de standarde naționale de contabilitate în majoritatea țărilor economice. Această prevedere presupune că orice organizație, într-o măsură sau alta, are nevoie în mod constant de surse suplimentare de finanțare, care sunt disponibile în principal pe piața de capital. Este posibil să atrageți potențiali investitori și creditori doar informându-i în mod obiectiv despre activitățile lor financiare prin raportare contabilă (financiară).
La fel de atractive precum rezultatele financiare publicate, situația financiară actuală și viitoare a organizației, probabilitatea de a obține surse suplimentare de finanțare este de asemenea mare. Astfel, potențialii utilizatori ai situațiilor contabile (financiare) sunt persoane care doresc să-și investească fondurile gratuite în orice întreprindere terță. Aceștia sunt preocupați în primul rând de fiabilitatea și performanța acestuia. Și dacă datele de raportare le inspiră încredere, aceștia cumpără complet organizația sau se mulțumesc cu cota sa sau devin investitori și creditori. Realizarea acestor obiective este menită să ajute situațiile contabile (financiare), care, într-o formă comprimată, concentrată, oferă date fiabile despre principalii indicatori (esențiali) ai activității economice a organizației.
Situațiile contabile întocmite pe baza regulilor stabilite prin actele de reglementare în materie de contabilitate sunt considerate fiabile și complete.
Atunci când generează situații financiare, o organizație trebuie să asigure neutralitatea informațiilor conținute în aceasta, adică exclude satisfacerea unilaterală a intereselor unor grupuri de utilizatori ai situațiilor financiare față de altele.
Conform paragrafului 6 din PBU 4/99 „Situațiile contabile ale organizației” „situațiile contabile ar trebui să ofere o imagine fiabilă și completă a poziției financiare a organizației, a rezultatelor financiare ale activităților sale și a modificărilor poziției sale financiare”.
În țara noastră se folosește în mod tradițional conceptul de „state contabile”, ceea ce este confirmat de art. 2 din Legea federală „Cu privire la contabilitate”. În același timp, Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni” folosește termenul „raportare financiară”.
Legea federală „Cu privire la audit” definește deja raportarea întreprinderilor și organizațiilor ca situații financiare (contabile) ale entităților auditate. După cum se poate observa din aceste documente, în prezent nu există o definiție clară a conceptului de „situații contabile” sau „situații financiare” în legislația rusă.
Prin urmare, la prezentarea problemelor acestui capitol, vom adera la termenul „situații financiare contabile”.
Situațiile financiare contabile ale organizației sunt un sistem de indicatori care caracterizează condițiile și rezultatele activității sale pentru perioada trecută; în esență, acesta este un tip special de înregistrări contabile, care sunt un scurt extras din contabilitatea curentă, care reflectă date rezumative privind starea și rezultatele activităților organizației pentru o anumită perioadă.
Situațiile financiare contabile reprezintă legătura dintre organizație și alte entități de pe piață. Mai mult, studiind situațiile financiare contabile, subiectele relațiilor de piață urmăresc diferite scopuri: partenerii de afaceri sunt interesați de informații despre capacitatea organizației de a-și achita datoriile în timp util; investitori - informații despre posibilitatea dezvoltării ulterioare a organizației, stabilitatea financiară a acesteia; acționarii sunt îngrijorați de prețul de piață al acțiunii, de mărimea și procedura de plată a dividendelor. Având în vedere aceste obiective, trebuie avut în vedere faptul că la întocmirea situațiilor financiare ale unei organizații este necesar să se formeze două seturi: situațiile financiare contabile efective și situațiile transmise autorităților fiscale. Persoanele de mai sus sunt interesate de primul set de raportări. Al doilea set, pe lângă raportarea în sine, include calcule pentru anumite tipuri de impozite plătite de organizație (deconturi fiscale) și diferite referințe la calcule. Situațiile financiare contabile reprezintă principalul rezultat informativ generat în conturile contabile pentru exercițiul financiar trecut și care reflectă rezultatul final al tuturor activităților de afaceri ale organizației pentru acest an (Fig. 13.1).
Orez. 13.1. Schema de intocmire a situatiilor contabile (financiare).O organizație care activează pe piață, în funcție de mărime, apartenența la industrie și formele organizatorice și juridice, are la dispoziție diverse resurse: proprietate, pământ, forță de muncă. Aceste resurse, investite de proprietari și investitori de împrumuturi, sunt direcționate către formarea de capital fix și de lucru, al cărui scop este deservirea procesului de producție, care este scopul direct al creării unei organizații.
Rezultatul procesului economic al organizației este rezultatul financiar, care poate fi fie pozitiv (profit), fie negativ (pierdere). Valoarea absolută a acestui rezultat este reflectată în mod direct în forma principală (principală) a situațiilor financiare - în formularul nr. 1 „Bilanț”, și succesiunea calculului său și procedura de formare - în formularul nr. 2 „Profit și pierdere”. afirmație".
V economie planificată-administrativă Principalele sarcini ale contabilității au fost colectarea și prelucrarea informațiilor pentru stat (ministere și departamente) și autoritățile de statistică. Organizarea managementului întreprinderii a fost realizată de autoritățile superioare - problemele de planificare, prețuri, compensații materiale pentru muncă și altele au fost decise „la vârf” și „coborât” pentru a executa organizația într-o manieră directă. Organizația a fost considerată doar ca o verigă separată în gestionarea proprietății statului, iar contabilitatea a oferit informații despre siguranța acesteia. Statul era atât proprietarul, cât și principalul investitor al organizației. Prin urmare, scopul principal al raportării organizației în aceste condiții a fost acela de a servi drept mijloc de verificare a îndeplinirii sarcinilor statului, corectitudinea taxelor la bugetul de stat și caracterul complet al colectării informațiilor statistice.
În dezvoltat economie de piata Contabilitatea are funcții complet diferite. Acest lucru se datorează, în primul rând, faptului că structura de proprietate se schimbă în condițiile pieței; în al doilea rând, organizația este nevoită să-și desfășoare activitățile în condiții de concurență acerbă, a cărei prezență necesită monitorizarea constantă a condițiilor pieței, planificarea atentă a activităților. În al treilea rând, în condiții moderne, formele, tipurile și condițiile de finanțare a activităților economice se schimbă: în absența finanțării bugetare și a împrumuturilor de stat, organizațiile trebuie să concureze pentru resursele de credit ale băncilor comerciale și ale altor potențiali investitori.
Acești factori predetermină necesitatea ca entitățile de pe piață să furnizeze utilizatorilor interesați informații complete și în timp util cu privire la rezultatele activităților lor. Si este firesc ca scopul prezentarii situatiilor financiare de catre organizatie catre utilizatori externi sa fie, in primul rand, obtinerea de surse suplimentare de finantare. Din aceasta ce prezentate în raportare, depinde adesea de viitorul organizației.
Situațiile financiare contabile sunt menite să răspundă nevoilor generale ale majorității utilizatorilor, dar nu sunt obligate să furnizeze toate informațiile de care utilizatorii ar putea avea nevoie pentru a lua decizii economice. Situațiile financiare reflectă în principal rezultatele financiare ale evenimentelor trecute. Concentrarea raportării pe o gamă nelimitată de utilizatori a determinat necesitatea identificării principalelor caracteristici ale situațiilor financiare, care reflectă în principal situația financiară și performanța financiară a organizației.
Faptele activității economice și tranzacțiile comerciale fac obiectul contabilității. Atunci când le contabilizează și le reflectă, contabilul trebuie să respecte standardele contabile și să utilizeze prevederile de bază pentru construirea unui sistem contabil.
La întocmirea rapoartelor, cerințele din prevederile documentelor de reglementare privind contabilizarea dezvăluie în situațiile financiare informații privind modificările politicilor contabile care au avut un impact semnificativ asupra poziției financiare, asupra operațiunilor în valută străină, asupra fluxurilor de numerar sau a rezultatelor financiare. a activităților organizației, privind activele, capitalul, rezervele și pasivele, veniturile și cheltuielile organizației. O astfel de dezvăluire poate fi efectuată de către organizație prin includerea indicatorilor relevanți, tabelelor, transcrierilor direct în situațiile financiare sau în nota explicativă.
Următoarele cerințe sunt impuse informațiilor generate în raportare:
respectarea perioadei de raportare- în Rusia, perioada de raportare (anul) coincide cu calendarul;
autenticitateși completitudine- toți indicatorii reflectați în raportare trebuie să fie fundamentați prin documente primare și înregistrări contabile corect executate, iar acești indicatori trebuie să reflecte în totalitate toate faptele vieții economice care au avut loc în anul de raportare;
secvenţă- respectarea constanței în conținutul și formele situațiilor financiare și a explicațiilor acestora;
neutralitate- informatiile cuprinse in situatiile financiare generate trebuie sa aiba semn de neutralitate (lipsa de interes fata de aceasta a uneia sau alteia persoane sau grup de persoane);
comparabilitate- informațiile reflectate în situațiile financiare trebuie să fie comparabile în ceea ce privește managementul și analiza financiară și utilizarea rezultatelor acestora în procesul de management;
corectitudinea înregistrării.
Situațiile financiare contabile trebuie să includă indicatori de performanță ai tuturor sucursalelor, reprezentanțelor și altor divizii (inclusiv a celor alocați în bilanţuri separate).
Pentru a asigura comparabilitatea datelor contabile, modificările politicilor contabile ar trebui introduse de la începutul exercițiului financiar. Dacă nu există comparabilitate, atunci datele pentru perioada anterioară perioadei de raportare sunt supuse ajustării. În acest caz, ar trebui să ne ghidăm după prevederile stabilite de reglementările actuale ale sistemului de reglementare contabilă de reglementare din Federația Rusă. Aceasta este unitatea metodologică a indicatorilor de raportare. Ajustarea, indicând motivele și metodologia de implementare a acesteia, trebuie prezentată în nota explicativă la bilanț și contul de profit și pierdere.
Indicatorii individuali ai activelor, pasivelor, veniturilor, cheltuielilor și tranzacțiilor comerciale ar trebui să fie prezentați separat în situațiile financiare dacă sunt semnificativi și dacă fără cunoașterea acestora de către utilizatorii interesați este imposibil să se evalueze poziția financiară a organizației sau rezultatele financiare ale activitățile sale.
În conformitate cu cerințele PBU 4/99 „Situațiile contabile ale unei organizații”, compensarea între active și datorii, elemente de profit și pierdere nu este permisă în situațiile financiare, cu excepția cazului în care o astfel de compensare este prevăzută de reglementările contabile relevante.
La întocmirea situațiilor financiare ale organizației, este necesar să ne ghidăm după principiile suficienței și materialității informațiilor.
Atunci când se reflectă datele în situațiile financiare, trebuie avut în vedere că dacă, în conformitate cu documentele de reglementare, indicatorul este scăzut din datele relevante în timpul calculului sau are o valoare negativă, atunci acesta este afișat în paranteze (pierdere neacoperită; cost de bunuri vândute, produse, lucrări, servicii; pierderi din vânzări etc.).
Situațiile financiare contabile trebuie întocmite în limba rusă și în moneda Federației Ruse.
Toate organizațiile, indiferent de forma de proprietate, care sunt atât autonome, cât și finanțate de la buget, sunt obligate să întocmească situații financiare bazate pe date contabile sintetice și analitice.
De la 1 ianuarie 2004, situațiile financiare anuale în conformitate cu Ordinul nr. 67n al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 iulie 2003 „Cu privire la formularele situațiilor contabile ale organizațiilor” (în continuare - Ordinul nr. 67n), astfel cum a fost modificat prin Ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 septembrie 2006 nr. 116n, include următoarele formulare:
Bilanțul contabil (formular nr. 1);
Declarația de profit și pierdere (Formular nr. 2);
Situația modificărilor capitalurilor proprii (Formular nr. 3);
Situația fluxurilor de numerar (Formular nr. 4);
Anexă la bilanţ (formular nr. 5);
Raport privind utilizarea intenționată a fondurilor primite (formular nr. 6);
Notă explicativă;
Raport de audit.
Informații suplimentare sunt atașate la raportare, care dezvăluie anumite aspecte ale activităților financiare și economice ale organizației și constau în referințe separate:
Lista organizațiilor-debitori;
Lista organizațiilor creditoare;
Informații despre conturile în valută străină în bănci sau alte instituții de credit care operează pe teritoriul Federației Ruse și în străinătate;
Informații despre conturile în ruble în bănci și alte instituții de credit care operează pe teritoriul Federației Ruse.
Trebuie remarcat faptul că noile abordări ale întocmirii situațiilor financiare sunt exprimate în respingerea formelor standard de situații financiare, adică din același set de indicatori despre activitatea organizației, indiferent de tipul de activitate, scara producției, forma organizatorică și juridică etc. După cum a arătat practica, formularele standard au fost redundante pentru unele organizații în mai mulți indicatori, iar pentru altele - insuficiente. În acest sens, există trei opțiuni pentru formarea situațiilor financiare cu denumiri condiționate: simplificate, standard și multiple.
Versiune simplificată este destinat întreprinderilor mici și organizațiilor non-profit (cu excepția bugetare). În acest caz, situațiile financiare anuale nu includ o serie de forme: o situație a modificărilor capitalurilor proprii (formularul nr. 3), o situație a fluxurilor de numerar (formularul nr. 4), o anexă la bilanţ (formularul nr. 5). Pentru organizațiile non-profit, se recomandă includerea suplimentară în raportarea anuală a unui raport privind utilizarea intenționată a fondurilor primite (Formular nr. 6).
Opțiune standard este destinat organizațiilor care funcționează pe bază comercială și aparținând grupului de organizații mijlocii și mari. Această opțiune presupune întocmirea de situații financiare contabile în raport cu formularele eșantion în conformitate cu Ordinul nr. 67n, dacă indicatorii prevăzuți în aceste formulare eșantion permit respectarea cerințelor generale de raportare prevăzute în PBU 4/99, precum și a cerinţele de dezvăluire cuprinse în reglementările contabile.
Opțiune multiplă este destinat organizatiilor comerciale apartinand grupului celor mai mari intreprinderi, si organizatiilor mari cu mai multe tipuri de activitati. În acest caz, numărul de formulare care alcătuiesc situațiile financiare contabile crește semnificativ din mai multe motive. Deci, în loc de un formular nr. 5 „Anexa la bilanț”, este recomandabil să se prezinte indicatorii secțiunilor sale individuale sub forma unor forme independente de situații financiare sau să se includă o secțiune care caracterizează valoarea cheltuielilor efectuate de organizația ca anexă la formularul nr. 2 „Declarația de profit și pierdere” .
În plus, din punctul de vedere al formării situațiilor financiare contabile, o a patra opțiune este posibilă și pentru o categorie separată de organizații - societăți pe acțiuni, ale căror valori mobiliare sunt tranzacționate la bursă. Aceste organizații, pe lângă întocmirea situațiilor financiare oficiale în conformitate cu cerințele stabilite, întocmesc declarații, ținând cont și de cerințele IFRS, și le transmit organizatorului comerțului pe piața valorilor mobiliare, investitorului și altor părți interesate. la cererea lor.
În plus, situațiile financiare în funcție de frecvența de întocmire sunt subdivizate după cum urmează:
Situații financiare intermediare;
Raportare lunară realizată pentru un anumit tip de organizație;
raportare trimestrială;
Situații financiare anuale.
După gradul de generalizare a datelor de raportare, rapoartele contabile se disting primare (întocmite de organizații), consolidate (care constituie organizații-mamă) și consolidate (întocmite de organizații superioare pe baza rapoartelor primare).
Lista de mai sus a formularelor de raportare poate fi folosită de organizație ca bază pentru elaborarea propriilor forme de situații financiare. Este important ca în același timp să respecte cerințele generale impuse de reglementările actuale pentru această raportare. Lista unor astfel de cerințe include, în primul rând, caracterul complet, materialitatea, neutralitatea, comparabilitatea, comparabilitatea etc.
Compoziția situațiilor financiare ale organizațiilor bugetare este stabilită de Ministerul Finanțelor al Rusiei.
Formularele situațiilor financiare ale organizațiilor, precum și instrucțiunile privind modul de completare a acestora sunt aprobate de ministerul specificat. Alte departamente care reglementează procedura contabilă în competențele lor aprobă formularele situațiilor financiare ale băncilor, asigurărilor și altor organizații care nu contravin reglementărilor Ministerului de Finanțe al Rusiei.
Raportul anual al organizațiilor din unele industrii diferă semnificativ de formele de raportare general acceptate, de exemplu, raportul anual al întreprinderilor agricole. În plus față de cinci formulare standard, care sunt completate de contabilii tuturor celorlalte organizații, departamentul de contabilitate al sectorului agrar trebuie să pregătească și să prezinte autorităților federale de statistică și Ministerului Agriculturii din Rusia setul necesar de formulare de raportare specializate pentru întreprinderile agricole. :
1) formularul nr. 5-APK „Numărul și statul de plată al angajaților organizațiilor agricole”;
2) formularul nr. 7-APK „Raport privind vânzarea produselor agricole”;
3) formularul nr. 8-APK „Raport privind costurile producției principale”;
4) formularul nr. 9-APK „Raport privind producția și costul producției vegetale”;
5) formularul nr. 10-APK „Raport privind fondurile pentru finanțare direcționată”;
6) formularul nr. 13-APK „Producția și costul produselor zootehnice”;
7) formularul nr. 15-APK „Prezența animalelor”;
8) formularul nr. 16-APK „Balanta produs”;
9) formularul nr. 17-APK „Raport privind mașinile agricole și energie”.
În complexul agroindustrial, formularele specializate servesc la obținerea unor informații mai complete despre producția, costul și vânzarea produselor agricole, numărul de angajați, disponibilitatea terenurilor și a animalelor în organizație.
În fiecare țară, rapoartele contabile includ un număr diferit de rapoarte. Astfel, situațiile financiare conform standardelor americane (GAAP) sunt formate din trei rapoarte principale: bilanț, contul de profit și pierdere și situația fluxului de numerar. Pe lângă aceste formulare, companiile includ adesea o declarație de profit reportat și o declarație de capital social. În Marea Britanie, situațiile financiare sunt reprezentate de un bilanț, contul de profit și pierdere, situația fluxului de numerar și o notă explicativă. În Franța, raportarea constă dintr-un bilanț, un cont de profit și pierdere și un tabel de finanțare care caracterizează fluxurile de numerar.
Din exemplele de mai sus, se poate observa că componența raportării în diferite țări este similară, deoarece standardele naționale iau în considerare cerințele IFRS. În special, IFRS propun să includă în raportare: bilanțul, contul de profit și pierdere, situația fluxului de numerar, situația fluxului de capital, descrierea politicilor contabile, explicații pentru raportare. IFRS 1 „Prezentarea situațiilor financiare” reglementează, împreună cu structura și conținutul formularelor de raportare, cerințele generale de dezvăluire a informațiilor, stabilește regulile de formare a acestora și o listă de informații solicitate pentru fiecare raport, cu excepția situației fluxurilor de numerar. . Acesta din urmă este dedicat IFRS 7 „Situația fluxurilor de numerar”.
În Comunitatea Europeană, au fost elaborate și adoptate mai multe Directive care acoperă problemele de raportare și audit. A patra directivă, adoptată în 1978, este dedicată conținutului situațiilor financiare anuale ale companiilor. Se discută cadrul metodologic general de raportare de către companiile din statele membre ale UE, oferă bilanţ alternativ, contul de profit şi pierdere.
Conform celei de-a patra directive, raportul anual include un bilanţ, o situaţie de profit şi pierdere şi situaţii financiare. Mai mult, documentul conține două formate de bilanț și patru formate de declarație de venit. Directiva acordă o mare importanță explicațiilor care oferă informații care descifrează elementele de raportare individuale. Acesta conturează metode de formare și evaluare a indicatorilor financiari. Odată cu formularele de raportare, companiile europene sunt obligate să prezinte un raport în consiliul de administrație al companiei, care să conțină informații despre evenimentele semnificative privind societatea care au avut loc după încheierea exercițiului financiar, despre evoluția preconizată a companiei, despre cercetare și activitati de dezvoltare. În același timp, Directiva prevede depunerea unui raport de auditor în cazul în care, conform legislației naționale, conturile anuale sunt supuse publicării.
În tabel este prezentată comparația compoziției raportului anual în conformitate cu IFRS, directivele UE, standardele americane (GAAP) și standardele rusești.
masaComparația compoziției situațiilor financiare anuale în practica rusă și internațională
Trebuie remarcat faptul că, spre deosebire de raportarea rusă, care este strict reglementată de acte de reglementare, standardele internaționale și standardele naționale ale țărilor occidentale determină doar forma generală și ordinea articolelor, cerințele generale pentru dezvăluirea informațiilor.
Raportarea oferă o idee a patru aspecte ale activităților organizației:
Proprietatea și poziția financiară a organizației dintr-o perspectivă pe termen lung - cât de stabilă este organizația, este rentabil din punct de vedere strategic să investești în ea și să ai parteneriate;
Rezultate financiare - organizația este profitabilă sau neprofitabilă;
Modificări ale capitalurilor proprii ale proprietarilor - modificarea activelor nete ale organizației din cauza tuturor factorilor, inclusiv aportul de capital, retragerea acestuia, plata dividendelor, formarea profitului sau pierderii;
Lichiditatea unei organizații este disponibilitatea de numerar gratuit ca element esențial al muncii curente stabile în ceea ce privește ritmul de lucru cu contrapărțile.
Primul aspect al activității este reflectat în bilanț: partea activă a bilanțului oferă o idee despre proprietatea organizației, partea pasivă - despre structura surselor fondurilor sale. Al doilea aspect este prezentat în contul de profit și pierdere - toate veniturile și cheltuielile organizației pentru perioada de raportare în anumite grupări sunt date în acest formular. Privind forma în dinamică, se poate înțelege cât de eficient funcționează organizația în medie.
Al treilea aspect este reflectat în situația modificărilor capitalului, care arată mișcarea tuturor componentelor capitalului propriu: capital autorizat și suplimentar, fonduri de rezervă și alte fonduri, profituri etc.
Al patrulea aspect este determinat de faptul că profitul și numerarul nu sunt același lucru. Pentru ritmul decontărilor cu creditorii, nu profitul este important, ci disponibilitatea fondurilor în sumele necesare și la momentul potrivit. O anumită caracteristică a acesteia este dată de situația fluxurilor de numerar. Ultima formă este cea mai dificil de alcătuit și interpretat, totuși, împreună cu bilanțul și contul de profit și pierdere, formează doar setul minim de formulare de raportare recomandate pentru publicare de standardele internaționale de contabilitate. Dezvăluirea în situațiile financiare a informațiilor despre sursele de fonduri ale unei organizații comerciale și direcțiile de utilizare a acestor fonduri nu este o sarcină nouă pentru Rusia și pentru întreaga comunitate economică mondială.
Situația fluxurilor de trezorerie este un raport dinamic care, folosind metodele de generalizare a bilanțului anumitor tranzacții comerciale din perioada de raportare, explică primirea și cedarea resurselor financiare reale. În comparație cu bilanțul și contul de profit și pierdere, acesta se concentrează pe dezvăluirea unor informații suplimentare despre poziția financiară a organizației către utilizatorii externi ai situațiilor financiare care nu pot fi obținute direct sau indirect din alte componente ale situațiilor.
Situația fluxurilor de numerar reproduce cifra de afaceri a capitalului fizic al organizației în forma sa cea mai lichidă - capitalul monetar sub forma acelei părți a activelor financiare ale organizației care are o formă universală și general recunoscută în tranzacțiile de plată - forma monetară.
Depunerea formularelor de situații financiare anuale este precedată de multă muncă pregătitoare. Conținutul său determină necesitatea confirmării conformității datelor contabile cu disponibilitatea reală a proprietății și sursele formării acesteia. Așadar, bilanțul anual se caracterizează printr-o fiabilitate mai mare față de soldurile prezentate în cursul anului, întrucât lucrările pregătitoare se bazează pe inventarierea permanentă a tuturor tipurilor de active economice și a surselor acestora.
Situațiile financiare consolidate sunt o combinație a situațiilor a două sau mai multe organizații care se află în anumite relații juridice, financiare și economice.
Sub situații financiare consolidate înseamnă informații sistematizate care reflectă poziția financiară, performanța financiară și modificările din poziția financiară luate în considerare în scopul întocmirii acestor situații ca o singură entitate economică, în conformitate cu IFRS, a unei organizații, a altor organizații, a organizațiilor străine.
Necesitatea consolidării este determinată de fezabilitatea economică. Antreprenorii preferă adesea să creeze mai multe organizații comerciale mai mici, complet independente din punct de vedere juridic, în loc de o singură companie mare (holding). Datorită acestui fapt, anumite economii la plățile de impozite pot fi obținute datorită divizării și limitării răspunderii legale pentru obligații. În plus, gradul de risc în derularea afacerilor este redus semnificativ, se realizează o mobilitate mai mare în dezvoltarea de noi domenii de investiții de capital.
Procesul de consolidare este următorul. Un grup de organizații independente din punct de vedere juridic, dar legate economic, întocmesc situații financiare consolidate. În același timp, una dintre ele joacă un rol dominant și de aceea se numește organizație-mamă, organizațiile rămase îndeplinesc un rol subordonat și se numesc filiale. Datele situațiilor financiare consolidate ale acestora fac posibilă o idee despre starea financiară și performanța întregului grup de organizații în ansamblu. În același timp, fiecare dintre organizații ține evidența contabilă a propriilor operațiuni și le întocmește sub forma propriilor situații financiare. Astfel, raportarea consolidată are două caracteristici:
1) nu este raportarea unei organizații comerciale independente din punct de vedere juridic. Scopul raportării consolidate nu este de a identifica profiturile impozabile, ci doar de a obține o idee generală a activităților unui grup de organizații;
2) consolidarea nu este o simplă însumare a articolelor cu același nume din situațiile financiare ale organizațiilor grupului. Tranzacțiile dintre membrii familiei corporative (adică organizațiile membre ale grupului) nu sunt incluse în situațiile financiare consolidate, ci prezintă doar active și pasive, venituri și cheltuieli din tranzacțiile cu terți.
Întocmirea situațiilor financiare consolidate se realizează conform unor algoritmi speciali bazați pe datele contabile și de raportare ale membrilor grupului. Orice tranzacții intra-corporate sunt identificate și eliminate în timpul procesului de consolidare.
Situațiile financiare ale unei filiale sunt combinate în situații financiare consolidate în următoarele cazuri:
1) dacă organizația-mamă deține mai mult de 50% din acțiunile cu drept de vot ale SA sau mai mult de 50% din capitalul social al SRL;
2) dacă organizația-mamă are capacitatea de a determina deciziile luate de filială în conformitate cu acordul încheiat între acestea;
3) dacă organizația-mamă dispune de alte modalități de determinare a deciziilor luate de filială.
Datele privind companiile dependente sunt incluse în situațiile financiare consolidate dacă organizația-mamă deține mai mult de 20% din acțiunile cu drept de vot ale unei societăți pe acțiuni sau mai mult de 20% din capitalul autorizat al unui SRL.
Situatiile financiare consolidate sunt intocmite in conformitate cu IFRS. Pe teritoriul Federației Ruse se aplică IFRS și interpretări ale IFRS adoptate de Consiliul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate și recunoscute în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse.
Situațiile financiare consolidate sunt întocmite în moneda Federației Ruse și în altă monedă, dacă acest lucru este prevăzut în documentele constitutive.
Situațiile financiare consolidate trebuie să fie prezentate în limba rusă și într-o altă limbă, dacă acest lucru este prevăzut în documentele constitutive.
Raportarea consolidată se întocmește pentru fiecare an de raportare în termenele stabilite în documentele constitutive, dar nu mai târziu de 240 de zile de la încheierea anului de raportare.
Actele normative sau actele constitutive pot impune întocmirea situațiilor financiare interimare pe 3 luni, jumătate de an, 9 luni, alte perioade pe bază de angajamente de la începutul anului de raportare. Situațiile financiare intermediare trebuie depuse în cel mult 90 de zile de la încheierea perioadei de raportare relevante.
Algoritmul pentru întocmirea unui bilanţ consolidat pentru un grup consolidat de organizaţii este următorul.
1. Adăugarea linie cu linie a tuturor posturilor din bilanţurile consolidate ale principalelor şi filialelor incluse în acest domeniu de consolidare.
În cazurile în care ponderea de participare a societății principale la capitalul autorizat al filialei este mai mică de 50%, toate elementele de bilanț ale unei astfel de filiale sunt recalculate pentru a fi incluse în bilanțul consolidat. Fiecare post de bilanț se înmulțește cu un factor de reducere (mai mic de unu), determinat din indicatorul cotei de participare a societății-mamă la capitalul autorizat al filialei. Cota de participare a companiei principale la capitalul autorizat al primei filiale este de 43%, a doua - 44,8%. Factorul de recalculare a elementelor din bilanţ pentru includerea în bilanţul consolidat: pentru prima companie - 43: 50 = 0,86, pentru a doua - 44,8: 50 = 0,896.
2. Articolul din bilanţul consolidat „Investiţii financiare pe termen lung” se reduce cu valoarea investiţiilor societăţii principale în acţiuni şi acţiuni din capitalul autorizat al filialelor. Totodată, articolul din bilanţul consolidat „Capital autorizat” se reduce cu valoarea nominală a acţiunilor şi a acţiunilor din capitalul social deţinut de societatea principală. Excesul costurilor efective de investiție față de valoarea nominală a acțiunilor și acțiunilor pentru fiecare filială este indicat la postul de bilanț „Fondul comercial al filialelor”.
3. Articolul din bilanţul consolidat „Investiţii financiare pe termen lung” se reduce cu valoarea împrumuturilor acordate filialelor. Postul „Împrumuturi pe termen lung” sau postul „Finanțări țintă și încasări” se reduce cu aceeași sumă.
4. Articolul din bilanţul consolidat „Alte active imobilizate” se reduce cu valoarea obligaţiilor de leasing ale filialelor pentru leasing financiar pe termen lung.
5. Posturile din bilanț „Marfuri expediate”, „Decontări cu debitori pentru bunuri, lucrări și servicii” și „Decontări cu creditori pentru bunuri, lucrări și servicii” se reduc cu valoarea datoriei reciproce a mamă și a filialelor incluse în grup consolidat. Din cauza evaluării diferite a mărfurilor expediate și a decontărilor cu furnizorii și contractanții, soldurile debitoare și creditoare ale decontărilor reciproce nu se potrivesc. Este indicat să se lase diferența rezultată în bilanțul consolidat ca livrări nefacturate la rubrica „Decontări cu creditorii pentru bunuri, lucrări și servicii”.
O altă variantă este posibilă. Diferența rezultată în bilanțul consolidat se înregistrează la postul „Alte active circulante” sau în reducerea postului „Venituri amânate”, iar dacă este insuficientă - în reducerea postului „Rezultatul reportat al anului de raportare” .
6. Articolul din bilanţul consolidat „Investiţii financiare pe termen scurt” se reduce cu valoarea împrumuturilor acordate filialelor. Postul „Împrumuturi pe termen scurt” se reduce cu aceeași sumă.
7. „Decontări cu filiale” sunt excluse din activele și pasivele din bilanțul consolidat. Soldul acestor calcule este reconciliat preliminar. Soldul debitor al acestora trebuie să fie în mod necesar egal cu soldul creditor din suma tuturor bilanţurilor.
8. Soldul biletelor la ordin primite si emise se reduce cu valoarea datoriilor reciproce ale societatilor consolidate la tranzactii cu bilete la ordin.
9. Articolele din bilanţul consolidat „Avansuri plătite furnizorilor şi antreprenorilor”, „Avansurile primite de la cumpărători şi clienţi” se reduc cu valoarea datoriilor reciproce la avansuri apărute în cadrul grupului consolidat de organizaţii între societate-mamă şi filiale.
10. La articolul bilanţului consolidat „Decontări cu fondatori”, soldul creditor scade ca urmare a majorării la articolul „Rezultatul reportat al anului de raportare” cu suma dividendelor acumulate de filiale în favoarea societăţii-mamă.
Bilanțul consolidat al organizațiilor nu include:
1) indicatori ai creanțelor și datoriilor între organizația-mamă și filiale, precum și între filiale;
2) investițiile financiare ale organizației-mamă în capitalul autorizat al filialelor și, în consecință, capitalul autorizat al filialelor în partea care aparține organizației-mamă;
3) dividendele plătite de filialele organizației-mamă sau ale altor filiale, precum și plătite de organizația-mamă filialelor sale;
4) profiturile și pierderile din tranzacțiile dintre organizația-mamă și filiale, precum și între filiale.
În conformitate cu art. 105 din Codul civil al Federației Ruse copil o societate comercială este recunoscută dacă o altă societate comercială (principală) sau parteneriat are capacitatea de a determina deciziile luate de o astfel de societate datorită participării predominante la capitalul său autorizat, sau în conformitate cu un acord încheiat, sau altfel. dependent societate economică conform art. 106 din Codul civil al Federației Ruse este recunoscut ca atare dacă o altă societate deține mai mult de 20% din acțiunile cu drept de vot ale unei societăți pe acțiuni sau 20% din capitalul autorizat al unei societăți cu răspundere limitată.
Organizația-mamă în raport cu filialele acționează ca societate principală (parteneriat), iar în relație cu companiile dependente - ca societate predominantă (participantă).
Indicatorul „Venituri din participarea la alte organizații”, obținut ca urmare a însumării datelor de raportare, se reduce cu suma dividendelor plătite de filiale către societatea-mamă și între ele și este, de asemenea, ajustat ținând cont de datele obținute. după consolidarea indicatorilor din contul de profit şi pierdere pentru perioada anterioară.
Indicatorul „Profitul (pierderea) perioadei de raportare” din raportul consolidat se determină pe baza datelor privind alte venituri și cheltuieli reduse cu veniturile și cheltuielile reciproce ale organizațiilor consolidate, ținând cont de indicatorul consolidat anterior „Profit (pierdere) din activități financiare și economice”.
Profitul (pierderea) nedistribuită al perioadei de raportare este determinată de o scădere a indicatorului „Profitul perioadei de raportare” sau de o creștere a indicatorului „Pierderea perioadei de raportare” cu valoarea impozitului pe venitul acumulat.
Declarația consolidată de profit și pierdere nu include:
1) încasările din vânzarea de produse (bunuri, lucrări, servicii) între organizația-mamă și filiale, precum și între filialele unei organizații și costurile atribuibile acestei vânzări;
2) dividendele plătite de filialele organizației-mamă sau ale altor filiale, precum și plătite de organizația-mamă filialelor;
3) orice alte venituri și cheltuieli rezultate din tranzacții între organizația-mamă și filiale, precum și între filiale.
Includerea datelor privind companiile dependente în situațiile financiare consolidate se realizează prin reflectarea în acestea a doi indicatori calculați:
1) indicatorul de evaluare a societăţii-mamă în societatea dependentă. Se calculează astfel: costurile efective suportate de organizație la realizarea investițiilor, plus (minus) ponderea organizației-mamă în profiturile (pierderile) companiei dependente pentru perioada din momentul în care au fost efectuate investițiile. Acest indicator este reflectat în bilanțul consolidat ca post separat în grupa de posturi „Investiții financiare pe termen lung”;
2) indicatorul ponderii organizației-mamă în profiturile sau pierderile societății dependente pentru perioada de raportare. Se calculează pe baza sumei profitului reportat sau a pierderii neacoperite a societății dependente pentru perioada de raportare și a procentului de acțiuni cu drept de vot deținute de organizația-mamă în numărul lor total (cota-parte din capitalul autorizat deținut de organizația-mamă în totalul său Cantitate). Acest indicator este reflectat în contul de profit și pierdere consolidat ca un post separat „Venituri (pierderi) capitalizate” după grupul de elemente privind alte venituri și cheltuieli și este inclus în rezultatul financiar al grupului.
Situațiile financiare anuale consolidate sunt transmise participanților organizației, inclusiv acționarilor, precum și:
1) organizații, cu excepția organizațiilor de credit, către organul executiv federal autorizat;
2) de către instituțiile de credit - către Banca Centrală a Federației Ruse.
Situațiile financiare consolidate intermediare sunt prezentate participanților organizației, inclusiv acționarilor, dacă o astfel de prezentare este prevăzută de documentele constitutive ale acesteia.
Situațiile financiare anuale consolidate întocmite în conformitate cu legea federală sunt supuse unui audit anual obligatoriu de către o organizație de audit. Un raport al auditorului care confirmă fiabilitatea situațiilor financiare consolidate este prezentat împreună cu situațiile financiare consolidate.
Organizația trebuie să publice situații financiare anuale consolidate. Situațiile financiare consolidate sunt considerate publicate dacă sunt postate în sisteme de informare publice și (sau) publicate în mass-media accesibile persoanelor interesate de acestea. Situațiile financiare anuale consolidate trebuie publicate de societatea-mamă până la data de 1 septembrie a anului următor celui de raportare.
Publicarea situatiilor financiare interimare consolidate se realizeaza in cazurile in care aceasta decizie este luata in actele constitutive, care stabilesc si procedura de publicare a acestora.
Controlul asupra prezentării situațiilor financiare consolidate este efectuat de organul executiv federal pentru piața valorilor mobiliare.
Raportarea consolidată ar trebui să fie diferențiată de raportarea consolidată. Principala diferență dintre ele este că în formarea acestor tipuri de raportare, vorbim despre proceduri fundamental diferite. Deci, la întocmirea situațiilor financiare consolidate, așa cum sa menționat mai sus, nu există o simplă însumare linie cu linie (care are loc în formarea situațiilor financiare consolidate) a datelor reflectate în formularele de raportare anuală ale organizațiilor grupului. În plus, situațiile financiare consolidate sunt întocmite în același set de forme ca și situațiile financiare ale organizațiilor, în timp ce situațiile financiare consolidate constau doar dintr-un bilanţ și o situație de profit și pierdere.
La evaluarea elementelor situațiilor financiare, organizația trebuie să asigure respectarea ipotezelor și cerințelor prevăzute de PBU 1/98 „Politica contabilă a organizației”.
Bilanț (formular nr. 1)în structura de raportare a organizaţiei este cea mai importantă. Bilanțul constă din două părți: un activ și un pasiv, ale căror valori totale trebuie să fie egale între ele. Activele soldului reflectă soldurile debitoare, iar pasivele reflectă soldurile creditoare ale conturilor sintetice. Soldurile formate în conturi la sfârşitul perioadei de raportare se înscriu în Formularul nr. 1 din Registrul general.
În forma de contabilitate jurnal-ordin, cifra de afaceri la împrumutul fiecărui cont se înregistrează în Registrul general numai din jurnal-comenzi. Cifrele de debit ale conturilor individuale sunt rezumate în Registrul general din mai multe jurnale de ordine în contextul conturilor corespunzătoare. În cazul în care organizația ține evidența pe formularul de pomenire, înscrierea în conturile Registrului general se face direct conform datelor ordinelor de pomenire. Atunci când programele de contabilitate pe calculator sunt utilizate în organizații, datele sunt introduse în Registrul general din registrele pe care mașina le generează în funcție de utilizarea unui anumit program.
Datele bilanţului la începutul perioadei de raportare trebuie să fie comparabile cu datele bilanţului pentru perioada anterioară perioadei de raportare.
Bilanțul trebuie să includă indicatori numerici în evaluarea netă, adică minus valorile de reglementare, care ar trebui să fie dezvăluiți în notele explicative la bilanț și contul de profit și pierdere. De asemenea, notele explicative la bilanț și contul de profit și pierdere ar trebui să prezinte abateri semnificative de la regulile de contabilitate și de întocmire a situațiilor financiare din Federația Rusă, indicând motivele care au determinat aceste abateri. Se arată modul în care aceste abateri au afectat performanța financiară a organizației și schimbările în poziția financiară a acesteia.
Principiile formării evaluării elementelor individuale ale bilanțului prevăd următoarele abordări:
Proprietatea achiziționată contra cost este evaluată la suma costurilor efective de achiziție;
Bunurile primite cu titlu gratuit se reflectă în bilanț la valoarea de piață de la data acceptării în contabilitate, confirmată prin mijloace documentare sau expertize;
Proprietatea fabricată de organizația însăși este luată în bilanț în cuantumul costului producției sale;
Amortizarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale se efectuează indiferent de rezultatele activităților financiare și economice ale organizației;
Costul imobilizărilor și imobilizărilor necorporale este prezentat în evaluare la valoarea reală (reziduală), adică în evaluarea netă;
Utilizarea altor metode de evaluare a proprietăților și pasivelor este permisă în cazurile care nu contravin legislației și reglementărilor în vigoare.
În practica mondială, se acceptă în general evaluarea activelor la valoarea de piață. Evaluarea anumitor tipuri de proprietăți și datorii este reglementată de Regulamentul privind contabilitatea și contabilitatea din Federația Rusă.
Bilanțul reflectă compoziția proprietății organizației (activul bilanțului) și sursele de formare a acestei proprietăți (pasiv) la o anumită dată. Activul de bilanț este format din două secțiuni: „Active imobilizate” și „Active circulante”; pasiv bilanţier - din trei secţiuni: „Capital şi rezerve”, „Datorii pe termen lung” şi „Datorii pe termen scurt”.
În bilanț, activele și pasivele trebuie prezentate cu o diviziune, în funcție de scadență (scadență) pe termen scurt și pe termen lung. Activele și pasivele sunt prezentate pe termen scurt dacă perioada de scadență (scadență) pentru acestea nu depășește 12 luni de la data de raportare sau durata ciclului de exploatare, dacă aceasta nu depășește 12 luni. Toate celelalte active și pasive sunt prezentate ca necurente.
Tehnica de intocmire a bilantului presupune completarea acestuia pe baza de evidenta contabila, confirmata prin documente justificative sau medii tehnice echivalente. Întocmirea bilanţului trebuie să fie precedată de o verificare a cifrelor de afaceri şi a soldurilor în conturile contabilităţii analitice cu cifrele de afaceri şi soldurile în conturile Registrului general. În acest caz, identitatea lor trebuie realizată.
Elementul principal al bilanţului este elementul bilanţier. Secțiunea I Mijloace fixe » din bilanţ, sunt prezentate următoarele grupe de articole:
1) active necorporale;
2) mijloace fixe;
3) construcție în curs;
4) investiții profitabile în active materiale;
5) investiții financiare pe termen lung;
6) creanțele privind impozitul amânat;
7) alte active imobilizate.
Active necorporale sunt reflectate în bilanț la valoarea reziduală (minus amortizarea) și sunt astfel în conformitate cu PBU 14/2007.
În grupul de articole " mijloace fixe» dați costul tuturor mijloacelor fixe, care sunt astfel conform PBU 6/01. Acesta reflectă date despre activele fixe, atât în exploatare, cât și în curs de blocare sau în stoc. O defalcare a mișcării acestor fonduri în cursul anului de raportare este prezentată în anexa la bilanţ (formularul nr. 5). Activele fixe, precum și activele necorporale, sunt reflectate în bilanț la valoarea lor reziduală. Acesta din urmă se determină prin calcul prin excluderea din costul inițial (de înlocuire) a sumei deprecierii lor acumulate pentru perioada de funcționare. În cuantumul costurilor efective de achiziție, acele elemente sunt luate în considerare în bilanț ca parte a activelor fixe și a imobilizărilor necorporale pentru care nu se percepe amortizarea pe durata de viață a acestora (obținute în baza unui acord de donație și gratuit în procesul de privatizare). , animale productive, fond de comerț, mărci comerciale etc. . P.).
Conform articolului " Constructie in progres» arată costurile lucrărilor de construcție și instalare efectuate prin toate metodele, precum și costurile investițiilor de capital asociate achiziției de mijloace fixe înainte de punerea în funcțiune a acestora. De asemenea, la articolul specificat, se înregistrează costurile de formare a efectivului principal, costul echipamentelor care necesită instalare și sunt destinate instalării.
Investițiile de capital incomplete, precum și obiectele de investiții financiare (cu excepția împrumuturilor) care nu au fost plătite integral, sunt reflectate în bilanțul pentru dezvoltator (investitor) în valoarea costurilor reale. Sumele restante la postul de creditori sunt prezentate în pasivul bilanţului în cazul în care drepturile asupra obiectului, conform acordului, au trecut la investitor. Sumele plătite pentru achiziția viitoare a obiectelor unor astfel de investiții sunt prezentate în activul bilanțului la rubrica debitori (rândurile 230, 240).
Investițiile de capital finalizate în active fixe închiriate efectuate de locatar sunt trecute în bilanţ în valoare de costuri efective, dacă nu se prevede altfel în contractul de închiriere.
Articol " Investiții profitabile în valori materiale» include investiții generatoare de venit în obiecte de valoare furnizate organizației contra unei taxe pentru utilizare și deținere temporară în conformitate cu un contract de închiriere.
Investiții financiare pe termen lung reprezintă investiții sub formă de investiții pe o perioadă mai mare de un an în acțiuni, obligațiuni și alte valori mobiliare, capital ale altor organizații. Investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate în valoarea costurilor reale ale investitorului. Investițiile financiare în acțiuni ale altor organizații sunt prezentate în bilanț la valoarea de piață, dacă aceasta este mai mică decât valoarea acceptată în contabilitate. Această regulă se aplică atunci când astfel de acțiuni sunt cotate la bursă, iar informațiile despre rezultatele cotației sunt publicate în mod regulat în publicațiile relevante. La sfârșitul anului, pentru această diferență ar trebui constituit un provizion pentru amortizarea investițiilor în valori mobiliare în detrimentul profitului înainte de impozitare. Dacă la sfârșitul anului prețul acestor acțiuni a crescut, atunci valoarea provizionului acumulat anterior pentru amortizarea acestora este anulată pentru a crește rezultatul financiar. Neutilizată până la sfârșitul anului de raportare următor celui de constituire, cuantumul rezervei pentru creanțe îndoielnice se adaugă și la rezultatele financiare la întocmirea bilanţului.
Articol " Activ pentru impozit amânat” a fost introdus prin Regulamentul contabil 18/02 „Contabilitatea decontărilor impozitului pe venit”. În conformitate cu acest PBU, un activ de impozit amânat înseamnă acea parte a impozitului pe venit amânat care ar trebui să conducă la o scădere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare. Creantele privind impozitul amânat sunt egale cu suma determinată ca produs al diferențelor temporare deductibile care au apărut în perioada de raportare și cota impozitului pe venit stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și este în vigoare de la data raportării.
Alte active imobilizate conțin date despre fonduri și investiții de natură pe termen lung care nu sunt reflectate în articolele de mai sus din prima secțiune.
Secțiunea a II-a " active circulante » bilanţul cuprinde următoarele grupe de articole:
1) stocuri;
2) taxa pe valoarea adăugată asupra valorilor dobândite;
3) conturi de încasat;
4) investiții financiare pe termen scurt;
5) numerar;
6) alte active circulante.
Stocuri. Posturile din bilanțul acestei grupe reflectă costul efectiv al materiilor prime, materialelor de bază și auxiliare, combustibilului, semifabricatelor achiziționate, containerelor, lucrărilor în curs, produselor finite, mărfurilor, adică active recunoscute ca rezerve conform PBU 5/ 01. Aceste stocuri, cu excepția lucrărilor în curs și a produselor finite, sunt prezentate la costul real de achiziție sau fabricare a acestora.
Materialele obținute din anularea mijloacelor fixe, a stocurilor și a proviziilor menajere ca parte a fondului de rulment, improprii funcționării, sunt contabilizate la valoarea de piață la data radierii din bilanțul acestor obiecte.
Materiile prime, materialele, combustibilii, componentele, produsele semifabricate achiziționate, piesele de schimb, containerele utilizate pentru ambalarea și transportul produselor (mărfurilor), precum și alte resurse materiale incluse în grupa de stocuri sunt prezentate în bilanț la costul lor efectiv, inclusiv costul real al achiziției și pregătirii acestora.
Produsele finite sunt reflectate în bilanț în conformitate cu opțiunea politicii contabile a organizației:
Conform costului de producție standard (planificat);
În funcție de costul real de producție;
în cuantumul costurilor directe.
Daca preturile la resursele materiale indicate au scazut in cursul anului, sau au devenit invechite din punct de vedere moral, sau si-au pierdut partial proprietatile initiale, atunci in bilantul de la sfarsitul anului sunt prezentate la pretul unei eventuale vanzari. Diferența de preț este considerată ca o pierdere directă cu referire la rezultatele financiare ale organizației.
În funcție de costul total efectiv sau standard (planificat), inclusiv costul fabricii (de producție) și cheltuielile de vânzare (cheltuielile comerciale), mărfurile expediate, lucrările predate și serviciile prestate sunt luate în considerare în bilanţ.
Costurile de lucru în curs sunt prezentate în bilanţ într-o evaluare care depinde de natura producţiei. Într-o producție unitară de produse, lucrările în curs de desfășurare sunt evaluate în valoarea costurilor efective la data inventarierii acesteia. În producția de masă și în serie, soldul lucrărilor în curs poate fi evaluat în bilanț conform uneia dintre următoarele opțiuni:
Producția reală sau standard (planificată).
cost;
Articole cu cost direct;
Costul costurilor materialelor, adică materiilor prime, materialelor și semifabricatelor.
Cheltuielile amânate sunt reflectate în valoarea costurilor reale asociate cu implementarea activităților în anul de raportare, dar plătibile în următoarele perioade de raportare (chirie, costuri de pregătire a personalului etc.).
Conform articolului " Taxa pe valoarea adăugată asupra valorilor dobândite» indică valoarea taxei pe valoarea adăugată a resurselor materiale achiziţionate de la furnizori în conformitate cu contractele de cumpărare. Aceste cheltuieli sunt supuse atribuirii decontărilor reciproce cu bugetul de taxa pe valoarea adăugată a resurselor materiale vândute.
Conturi de încasat și conturi de plătit prezentate în bilanţ în sume convenite de părţi. Dacă aceste obligații nu sunt convenite, atunci fiecare dintre participanți arată datoria în conturi în sume conform datelor contabile curente recunoscute de acesta ca fiind corecte. Neînțelegerile dintre părți sunt soluționate în modul prescris de autoritățile competente.
Creanțe de încasat se reflectă separat în două elemente, în funcție de momentul apariției sale: pe termen scurt (plăți pentru care sunt așteptate în termen de 12 luni de la data raportării) și pe termen lung (plăți pentru care sunt așteptate la mai mult de 12 luni de la data raportării) . O defalcare a situației și mișcării creanțelor este dată în anexa la bilanț în Formularul nr. 5.
Creanțele necolectabile cu termenul de prescripție expirat sunt imputate rezultatelor financiare ale organizației sau a provizionului pentru creanțe îndoielnice, dacă este creată ca opțiune de politică contabilă. Rezultatele financiare includ și suma conturilor de plătit cu termene de prescripție expirate.Pentru împrumuturile primite și alte fonduri împrumutate, în principal împrumuturi, datoria este indicată la sfârșitul perioadei de raportare, luând în considerare dobânda.
La articol investitii financiare pe termen scurt includ împrumuturile pe termen scurt (pentru o perioadă de cel mult un an) acordate organizațiilor, sunt reflectate investițiile organizației în titluri de valoare ale altor emitenți.
Numerar în mână și în conturi bancare în valută sunt prezentate în situațiile financiare în moneda în vigoare în Federația Rusă, în sume calculate prin conversia valutei străine corespunzătoare la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse la 31 decembrie a anului de raportare.
Alte active circulante reflectă date care nu sunt reflectate în alte articole din a doua secțiune.
Secțiunea III " Capital și rezerve » bilanţul reuneşte sursele pe termen lung ale organizaţiei:
capitalul social (social).- se arată în bilanţ în suma înscrisă în actele constitutive ca ansamblu de contribuţii (acţiuni, aporturi) ale fondatorilor (participanţilor) organizaţiei. Mărimea acesteia, precum și cuantumul datoriei efective a fondatorilor (participanților) sunt date separat în bilanţ;
acțiuni proprii răscumpărate de la acționari,- mai devreme, acest element a fost reflectat în investiții financiare pe termen scurt - arată costul acțiunilor răscumpărate de la acționari în scopul revânzării sau anulării ulterioare a acestora. Pe baza principiului precauției, aceste active sunt considerate ca un regulator al capitalului autorizat și, prin urmare, se reflectă în pasive cu semnul minus;
Capital suplimentar- se formează ca urmare a reevaluării mijloacelor fixe și a formării primei de emisiune;
Capital de rezervă- reflectă suma rezervelor constituite în conformitate cu legislația și cu actele constitutive;
profit reportat (pierdere neacoperită)- arată profitul (pierderea) pentru două elemente: profitul (pierderea) rămas la dispoziția organizației pe baza rezultatelor muncii din perioadele precedente și rezultatul reportat (pierderea neacoperită) din anul de raportare.
Rezultate financiare(profit sau pierdere) dezvăluite în anul de raportare, dar legate de tranzacțiile din anii anteriori, incluse în bilanțul exercițiului financiar curent.
Totodată, veniturile încasate în anul de raportare, dar aferente perioadelor de raportare următoare, sunt considerate ca veniturile perioadelor viitoareși sunt reflectate în bilanț ca post separat. Includerea lor în rezultatul financiar al organizației în cota corespunzătoare se face la începutul perioadei de raportare la care se referă această parte a venitului.
Astfel, în bilanț, rezultatul financiar al anului de raportare al organizației este prezentat ca rezultat reportat (pierdere neacoperită), adică rezultatul final calculat pentru perioada de raportare, net de impozite și alte plăți obligatorii, inclusiv diverse sancțiuni pentru încălcarea regulilor de impozitare, rambursat prin sosit.
sarcini pe termen lung , reflectate în secțiunea IV din bilanţ, sunt reprezentate de următoarele elemente:
împrumuturi și credite scadent la mai mult de 12 luni de la data raportării;
obligații privind impozitul amânat este produsul dintre rata impozitului pe venit și diferența temporară impozabilă. Apariția acestui articol se datorează și intrării în vigoare a PBU 18/02 și este asociată cu calculul bazei impozabile pe profit. O datorie privind impozitul amânat apare în contabilitate și raportare într-o situație care este direct opusă situației date în descrierea articolului „Active cu impozit amânat”;
alte datorii pe termen lung includ datoriile scadente mai mult de 12 luni de la data raportării.
Secțiunea V" obligații pe termen scurt » bilanțul combină următoarele sume:
împrumuturi și credite plătibil în termen de 12 luni de la data raportării;
creanțe- furnizori si antreprenori; înainte de filiale și companii dependente; în fața personalului organizației pentru remunerație; înaintea fondurilor extrabugetare și a bugetului; avansuri primite; alți creditori;
veniturile datorate participanților- reflectă suma datoriei organizației la dividendele datorate;
veniturile perioadelor viitoare- arată veniturile primite în perioada de raportare, dar aferente perioadelor următoare (viitoare) de raportare;
rezerve pentru cheltuieli viitoare- se acordă rezerve pentru plata ulterioară a concediilor de odihnă a salariaților; plata unei remunerații anuale pentru vechimea în muncă; plata remunerației pe baza rezultatelor muncii pe an; repararea mijloacelor fixe și a altor rezerve;
alte datorii pe termen scurt.
Obligațiile pentru decontările cu băncile și bugetul trebuie să fie consecvente și identice. Neconcordanța acestor sume la întocmirea bilanţului nu este permisă.
Declarația de profit și pierdere (formularul nr. 2) spre deosebire de bilanţ, care este o „instantanee” a proprietăţii organizaţiei şi a surselor de formare a acesteia, acesta are scopul de a caracteriza rezultatele financiare ale activităţilor. Acesta reflectă veniturile și cheltuielile organizației cu împărțirea lor în următoarele grupuri:
venituri si cheltuieli din activitati obisnuite- conțin indicatori ai volumelor vânzărilor de produse (încasări din vânzări), costul produselor vândute (lucrări, servicii), profit brut, valoarea cheltuielilor comerciale și administrative, profit (pierdere) din vânzări;
alte venituri si cheltuieli- ale căror elemente reflectă dobânzi de încasat și de plătit, venituri din participarea la alte organizații, precum și alte venituri și cheltuieli (tipuri de venituri și cheltuieli care nu sunt legate de cheltuielile pentru activități obișnuite).
Acest formular mai arată:
Profit înainte de impozitare;
Activ pentru impozit amânat;
Datorii privind impozitul amânat;
Impozitul curent pe venit;
Profitul net al organizației.
Ca și în cazul bilanțului, este important pentru prezentarea datelor în situația de profit și pierdere adoptată de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în ipoteza certitudinea temporală a faptelor de activitate economică, potrivit cărora aceste fapte se referă la perioada de timp în care s-au produs, indiferent de primirea sau cedarea efectivă a fondurilor asociate acestora.
În absența anumitor indicatori necesari pentru dezvoltarea unei imagini complete a poziției financiare a organizației de către utilizatorii situațiilor financiare, ar trebui să se procedeze de la cerințele principiul materialității, conform cărora situațiile financiare includ indicatori suplimentari necesari utilizatorului pentru a lua o decizie.
Veniturile separate sunt recunoscute ca semnificative în cazul în care fiecare dintre ele reprezintă cinci sau mai mult la sută din valoarea totală a veniturilor organizației, ceea ce necesită reflectarea lor în raportare. În consecință, în formularul nr. 2, ar trebui să fie prezentată și o parte din costurile pentru fiecare tip. Această abordare asigură formarea bazei inițiale necesare pentru analiza economică a eficacității deciziilor manageriale.
Un indicator este considerat material dacă nedezvăluirea acestuia poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor interesați, luate pe baza informațiilor de raportare. Recunoașterea unui indicator ca fiind semnificativ depinde în mod direct de evaluarea indicatorului, de natura acestuia și de circumstanțele specifice care au influențat în cele din urmă apariția acestuia. Astfel, se recunoaște că organizația are dreptul să accepte un alt criteriu, diferit de nivelul de cel puțin 5%.
În același timp, cheltuieli precum alte cheltuieli nu pot fi dezvăluite în contul de profit și pierdere (Formular nr. 2) în raport cu venitul corespunzător. Baza pentru care organizația poate lua o astfel de decizie, înregistrată în politica sa contabilă, poate fi:
Absența semnelor de semnificație pentru astfel de cheltuieli la determinarea poziției financiare;
Absența în actele normative actuale a reglementării stricte a reflectării în raportarea acestor cheltuieli.
Organizațiile micilor întreprinderi care nu au trecut la un sistem simplificat de impozitare a contabilității și raportării și care nu fac obiectul unui audit obligatoriu nu pot furniza o defalcare a indicatorilor individuali indicați în bilanț și în contul de profit și pierdere.
Situația modificărilor capitalurilor proprii (Formular nr. 3) conține indicatori privind starea și mișcarea capitalului propriu al organizației, finanțarea țintă și încasările, rezerve pentru cheltuieli și plăți viitoare și rezerve estimate. Mișcarea fiecărui tip de capital sau rezerve este construită pe principiul următoarei ecuații de echilibru:
OS n + P o - Și o \u003d OS k,unde OS n este soldul fondurilor de diferite tipuri de capital, rezerve și fonduri la începutul perioadei de raportare;
P o - majorare de capital (primită în anul de raportare);
Și o - scăderea capitalului (cheltuit în anul de raportare);
OS k - soldul diferitelor tipuri de capital, rezerve și fonduri la sfârșitul perioadei de raportare.
Raportul include următoarele secțiuni:
« Modificarea capitalului propriu» - conține indicatori privind prezența și mișcarea elementelor constitutive ale capitalului organizației;
« rezerve» - include rezerve formate din rezultatul reportat al organizației în conformitate cu politicile contabile și actele legale de reglementare;
« Referințe„- conțin unul dintre cei mai importanți indicatori analitici – valoarea activelor nete ale organizației.
Referințe la raport - se indică datele privind activul net la începutul și sfârșitul anului de raportare și despre fondurile primite de la buget și fondurile extrabugetare pentru cheltuieli cu activități obișnuite și pentru cheltuieli cu investiții de capital în active imobilizate (în termeni a cheltuielilor pentru raportarea și anii anteriori) . În același timp, organizațiile oferă o defalcare a finanțării primite de industrie.
Situația fluxurilor de numerar (Formular nr. 4) reflectă indicatori de flux de numerar – fluxuri de numerar.
Fluxurile de numerar sunt formate din fluxuri de numerar în legătură cu diferite tranzacții comerciale. Principalele canale de intrare și ieșire de numerar sunt prezentate în fig. 13.2.
Orez. 13.2. Circulația fluxurilor de numerar în organizațieÎn figură, săgețile îndreptate spre interior indică intrările de numerar, săgețile spre exterior indică ieșirile de numerar.
Organizația planifică fluxurile de numerar în funcție de volumul vânzărilor viitoare de produse și de disponibilitatea cererii efective de pe piață. Totodată, se întocmește un plan de venituri și cheltuieli pe an, trimestru, defalcat pe luni, iar pentru managementul operațional - pe decenii. Dacă se prevede un sold de numerar pozitiv pe o perioadă lungă de timp, atunci ar trebui să luați în considerare modalități de a-l utiliza în mod profitabil. În anumite perioade, poate exista o lipsă de numerar. Apoi, trebuie să planificați sursele de împrumut.
Indicat în fig. 13.2 canalele de intrări și ieșiri includ mișcarea fondurilor atât sub formă de numerar, cât și fără numerar. Deci, de exemplu, vânzarea de produse (lucrări sau servicii) poate fi efectuată fie în numerar, fie cu asigurarea unei plăți amânate pentru perioada specificată în contractul de furnizare.
Primirea de numerar pentru produsele vândute în momentul vânzării sau după o perioadă determinată este principalul canal al intrărilor de numerar. Alte surse de flux de numerar sunt emisiunea, vânzarea titlurilor de valoare și atragerea resurselor de credit ale băncii.
Principalele direcții în care există o ieșire de fonduri în organizație sunt: plata salariilor către angajați; transfer de sume pentru achitarea datoriilor creditare, a datoriilor la plata impozitelor si decontari cu furnizorii si contractorii.
În conformitate cu paragraful 15 din Ordinul nr. 67n, datele situației fluxurilor de numerar (formularul nr. 4) trebuie să caracterizeze schimbările în situația financiară a organizației în contextul activităților curente, de investiții și financiare.
Activitati curente se consideră că activitatea organizației urmărește realizarea de profit ca scop principal sau nu are ca scop realizarea de profit în conformitate cu subiectul și scopurile activității, adică producția de produse agricole, efectuarea muncii. , vânzarea de mărfuri, procurarea produselor agricole etc.
Activitati de investitii se are în vedere activitatea organizației legată de achiziționarea de terenuri, clădiri și alte bunuri imobiliare, utilaje, active necorporale și alte active imobilizate, precum și vânzarea acestora; cu implementarea construcției proprii, cheltuieli de cercetare-dezvoltare; cu realizarea de investiții financiare (achiziție de valori mobiliare ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță, contribuții la capitalul social (social) al altor organizații, acordarea de împrumuturi altor organizații etc.).
activitati financiare se are în vedere activitatea organizației, în urma căreia mărimea și componența capitalului propriu al organizației, fondurile împrumutate (încasările din emisiunea de acțiuni, obligațiuni, acordarea de împrumuturi de către alte organizații, rambursarea fondurilor împrumutate etc. .) Schimbare.
Pe baza rezultatelor fiecărui tip de activitate din formularul nr.4 „Situația fluxurilor de trezorerie” se calculează suma de numerar net (din activități curente, din activități de investiții, din activități financiare). În sfârșit, se calculează creșterea (sau scăderea) netă totală a numerarului și a soldului de numerar la sfârșitul perioadei de raportare.
Informațiile despre fluxul de numerar al organizației sunt prezentate în moneda Federației Ruse. Dacă există (mișcare) numerar în valută, se generează informații despre mișcarea valutei pentru fiecare dintre tipurile sale în raport cu situația fluxurilor de numerar adoptată de organizație. După aceea, datele fiecărui calcul, întocmite în valută străină, sunt recalculate la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse de la data întocmirii situațiilor financiare. Datele obținute pentru calculele individuale sunt rezumate la completarea indicatorilor relevanți ai situației fluxurilor de numerar.
Când este dezvăluit de o entitate în Anexă la bilanţ (formular nr. 5) Informațiile despre activele care îi aparțin ca imobilizări, imobilizări necorporale, investiții profitabile în active materiale, datele privind costul inițial (de înlocuire) al acestor active și amortizarea acumulată sunt furnizate separat.
La dezvăluirea informațiilor privind cheltuielile pentru activități obișnuite, grupate pe elemente relevante, sunt furnizate date pentru organizație în ansamblu, fără a se ține cont de cifra de afaceri din fermă. Cifra de afaceri la fermă include costurile asociate cu transferul de produse, produse, lucrări și servicii în cadrul organizației pentru nevoile producției proprii, fermelor de servicii etc.
Cererea (formularul nr. 5) cuprinde următoarele secțiuni:
Active necorporale;
mijloace fixe;
Investiții profitabile în valori materiale;
cheltuieli de cercetare-dezvoltare;
Cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale;
Investiții financiare;
Conturi de primit și conturi de plătit;
Costuri pentru activități obișnuite (pe elemente de cost);
Colateral;
Un ajutor de stat.
Raport privind utilizarea intenționată a fondurilor primite (formular nr. 6). Acest formular este destinat raportării de către organizațiile non-profit cu privire la utilizarea fondurilor primite din fonduri alocate pentru a asigura atingerea obiectivelor atribuite acestor organizații.
V notă explicativă o scurtă descriere a activităților organizației (activități obișnuite; activități curente, de investiții și financiare), principalii indicatori și factori care au influențat rezultatele financiare ale activităților organizației în anul de raportare, precum și deciziile bazate pe rezultatele luării în considerare a situațiile financiare anuale și distribuția profitului net, adică ar trebui să fie furnizate e. să dezvăluie informații relevante utile pentru a obține o imagine mai completă și mai obiectivă a poziției financiare a organizației, a performanței financiare a organizației pentru perioada de raportare și a modificărilor în poziţia sa financiară.
La prezentarea în nota explicativă a principalilor indicatori de performanță care caracterizează schimbările calitative ale situației patrimoniale și financiare, motivele acestora, dacă este cazul, trebuie indicată procedura acceptată pentru calcularea indicatorilor analitici (rentabilitatea, cota de capital de lucru etc.).
mijloace fixe (cota-parte din partea activă a mijloacelor fixe, amortizare, reînnoire, pensionare etc.);
active necorporale;
investiții financiare;
nivelul științific și tehnic al produselor etc.
Aceste informații pot fi completate cu tabele analitice necesare, transcrieri. Se recomandă determinarea tendințelor indicatorilor cheie de performanță, precum și a modificărilor calitative ale proprietății și situației financiare, cauzele acestora.
Nota explicativă ar trebui să conțină informații care să dezvăluie informații despre evaluarea situației financiare a organizației pentru viitor, în funcție de decalajul de timp. La evaluarea stării financiare pe termen scurt, pot fi dați indicatori pentru a evalua satisfacția structurii bilanţului (lichiditate curentă, asigurarea de fonduri proprii și restabilirea solvabilității). În același timp, trebuie acordată atenție factorilor care afectează rezultatele finale ale activității, cum ar fi:
Disponibilitatea și circulația numerarului disponibil și în conturi bancare;
Existența unor creanțe și datorii restante;
Prezența și apariția creditelor și împrumuturilor restante;
Completitudinea și promptitudinea transferului impozitelor relevante către buget și plăți obligatorii către fondurile extrabugetare.
La evaluarea poziției financiare pe termen lung, nota explicativă trebuie să reflecte următorii factori: structura surselor de fonduri, caracteristicile dependenței organizației de investitorii și creditorii externi, precum și caracteristicile dinamicii investițiilor investiționale în anii anteriori si in viitor, cu determinarea eficacitatii acestor investitii.
În plus, se poate face o evaluare a activității de afaceri a organizației cu o descriere a principalilor factori care o determină. Acestea includ: reputația organizației pe această piață, amploarea și capacitatea acesteia, volumul cererii efective care sa dezvoltat în anii anteriori, condițiile și îmbunătățirea politicii de credit a organizației, prezența relațiilor existente cu furnizorii și contractorii, nivelul de eficienţă în utilizarea resurselor disponibile în organizaţie.
În nota explicativă, este necesar să se raporteze faptele de neaplicare a regulilor contabile în cazurile în care acestea nu permit să reflecte în mod fiabil starea proprietății și rezultatele financiare ale activităților organizației cu o justificare adecvată. Tot în nota explicativă, organizația anunță modificări în politica sa contabilă pentru anul de raportare următor.
După încheierea anului de raportare, organizația întocmește și transmite situații financiare către organele de contabilitate și control de stat în termenul stabilit și convenit cu organele fiscale.
Raportarea ar trebui să fie precedată de lucrări pregătitoare semnificative efectuate conform unui program special prestabilit. O etapă importantă în lucrările pregătitoare de raportare este închiderea la sfârșitul perioadei de raportare a tuturor conturilor de exploatare: calcul, colectare și distribuire, potrivire, eficientă financiar. Înainte de începerea acestei lucrări, toate înregistrările contabile trebuie alocate unor conturi sintetice și analitice (inclusiv rezultatele inventarierii), iar corectitudinea acestor înregistrări a fost verificată.
Când începeți să închideți conturile, trebuie avut în vedere faptul că organizațiile implicate în producția și vânzarea produselor sunt obiecte complexe pentru contabilizarea și calcularea costului de producție, deoarece produsele lor sunt utilizate în direcții diferite. Diferite divizii ale unor astfel de organizații (inclusiv producția auxiliară) oferă servicii reciproce. Odată cu utilizarea reciprocă a produselor și serviciilor, este imposibil în toate cazurile să se atribuie costurile reale tuturor obiectelor de cost, adică o parte din costurile pentru unele obiecte de cost ale organizației ar trebui să se reflecte în evaluarea planificată. În aceste condiții, justificarea succesiunii de închidere a conturilor este importantă.
Datele de la începutul anului bilanţului de deschidere trebuie să corespundă cu datele de la sfârşitul anului bilanţului pentru anul precedent. În același timp, în situațiile întocmite pentru perioada de raportare în care au fost descoperite distorsiuni ale datelor acestora sunt efectuate modificări în situațiile financiare atât pentru anul curent, cât și pentru anul precedent (după aprobarea acestuia). Corectările erorilor din situațiile financiare se confirmă prin semnătura persoanelor care le-au semnat anterior, indicând data corectării.
Nu mai puțin importantă în pregătirea pentru întocmirea situațiilor financiare este o procedură precum reformarea bilanţului.
Sub reformarea echilibrului să înțeleagă anularea profiturilor primite pentru anul de raportare. Reformarea se efectuează la 31 decembrie după ce ultima tranzacție comercială este reflectată în contabilitate într-o anumită secvență:
1) închideți mai întâi conturile în care pe parcursul anului de raportare au fost luate în considerare venituri, cheltuieli, rezultate financiare ale activităților organizației (conturile 90 „Vânzări”, 91 „Alte venituri și cheltuieli”);
2) în plus, rezultatul financiar pentru anul de raportare este inclus în rezultatul reportat sau pierderea neacoperită, în funcție de valoarea acestuia. Pentru aceasta, soldul subconturilor 90-1 și 91-1 este transferat în contul 99 „Profit și pierdere”. Odată cu ultima intrare a anului de raportare, contul 99 este închis în contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”.
Situațiile contabile din Rusia sunt întocmite de întreprinderi, organizații și instituții pe baza rezultatelor muncii pentru anul de raportare. Anul de raportare pentru toate organizațiile este un an calendaristic - de la 1 ianuarie până la 31 decembrie inclusiv.
După pregătirea și prezentarea situațiilor financiare, are loc o ședință de raportare a organizației pe baza rezultatelor anului trecut, cu participarea tuturor acționarilor și proprietarilor. Această ședință aprobă situațiile financiare contabile, rezultatele activităților financiare și economice ale organizației și stabilește măsurile specifice necesare dezvoltării ulterioare a organizației.
În cazul unui rezultat financiar pozitiv, adunarea acționarilor și proprietarilor organizației decide în ce proporție și în ce ordine să folosească profitul. Profitul poate fi direcționat:
Să plătească dividende sau dobânzi proprietarilor organizației;
Să formeze rezerve pentru cheltuieli și plăți viitoare;
Pentru realizarea de investiții investiționale, reale și financiare;
Să creeze un fond de rezervă;
Pentru acoperirea pierderilor din activitatea economică anterioară a organizației;
Să ofere sponsorizare și asistență caritabilă altor organizații și diverse persoane;
Pentru a forma un fond de acumulare și consum.
Dacă organizația a primit un rezultat financiar negativ, adică o pierdere, ca urmare a activității economice pentru perioada de raportare, proprietarii organizației, împreună cu personalul de conducere, stabilesc motivele pierderii și stabilesc măsurile pentru eliminarea acesteia în pe termen scurt. În aceste scopuri, este necesară o analiză amănunțită și detaliată a activităților organizației în ansamblu și separat pentru fiecare unitate structurală (secțiune). Principalele măsuri pentru eliminarea nerentabilității și îmbunătățirea eficienței gestionării resurselor sunt:
Accelerarea cifrei de afaceri a stocurilor, bunurilor si creantelor;
Îmbunătățirea politicii de creditare, înăsprirea condițiilor de decontare și colectare a datoriilor restante;
Reducerea cheltuielilor neproductive;
Asigurarea echilibrului intrărilor și ieșirilor de numerar ale organizației, a sincronismului mișcării acestora;
Controlul asupra cheltuielilor curente și de capital etc.
Termenul limită pentru depunerea situațiilor financiare anuale de către organizații este stabilit nu mai târziu de 1 aprilie a anului următor anului de raportare și trimestrial - nu mai târziu de 30 de zile de la sfârșitul perioadei de raportare.
Ziua prezentării situațiilor financiare este data trimiterii trimiterii poștale cu lista de atașamente, sau data trimiterii acestuia prin canale de telecomunicații, sau data transferului efectiv al acestuia către proprietar.
Situațiile financiare anuale contabile ale organizației sunt deschise utilizatorilor interesați: bănci, investitori, creditori, cumpărători, furnizori etc. Aceștia pot face cunoștință cu situațiile financiare contabile anuale ale organizației și pot primi copii ale acestora cu rambursarea costurilor de copiere.
Sumele de rambursare a cheltuielilor pentru copierea și transmiterea situațiilor financiare primite de la utilizatorii interesați sunt reflectate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Primul an de raportare pentru organizațiile nou create este perioada de la data înregistrării lor de stat până la 31 decembrie a anului în cauză, iar pentru organizațiile înființate după 1 octombrie - până la 31 decembrie a anului următor. Datele privind tranzacțiile comerciale efectuate sub înregistrarea de stat a organizațiilor sunt incluse în situațiile lor financiare pentru primul an de raportare.
Datorită faptului că utilizatorii iau decizii tot timpul, aceștia pot avea nevoie de informații care să dezvăluie consecințele evenimentelor care au loc în cursul anului și au un impact semnificativ asupra poziției financiare a organizației. Raportarea intermediară este utilizată pentru a satisface astfel de solicitări ale utilizatorilor. În conformitate cu IFRS, scopul situațiilor financiare interimare este acela de a clarifica și actualiza informațiile din ultima raportare anuală privind schimbările în capacitatea organizației de a crea profituri, de a genera numerar etc.
Raportarea intermediară este raportarea pentru o perioadă de timp mai scurtă decât anul de raportare. O astfel de perioadă poate fi un sfert, o jumătate de an, 9 luni.
În conformitate cu Reglementările privind contabilitatea și contabilitatea din Federația Rusă, organizațiile trebuie să întocmească și să prezinte organelor de stat relevante situații contabile pentru trimestrul, jumătate de an, 9 luni și un an pe baza de angajamente de la începutul raportării. an, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse stabilește altfel.
Formularele situațiilor financiare, precum și instrucțiunile privind modul de completare a acestora sunt aprobate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse. Astfel, conform rezultatelor trimestrului, se întocmesc două forme principale de raportare - bilanţul şi contul de profit şi pierdere; conform rezultatelor anului se întocmesc rapoarte după mai multe forme standard.
În plus, pe baza situațiilor financiare, organizațiile întocmesc rapoarte în conformitate cu formularele și instrucțiunile aprobate de agenția federală de statistică. Sistemul unificat de indicatori de raportare a organizației face posibilă compilarea rezumatelor de raportare pentru industrii individuale, regiuni economice, republici și pentru întreaga economie națională în ansamblu.
Organizațiile, după cum s-a menționat mai sus, trebuie să genereze rapoarte trimestriale în cel mult 30 de zile de la sfârșitul trimestrului, dacă legea nu prevede altfel. În perioada specificată, data specifică de depunere a situațiilor financiare este stabilită de către fondatorii (participanții) organizației sau adunarea generală. În conformitate cu IFRS, raportarea intermediară trebuie să aibă loc nu mai târziu de 60 de zile de la sfârșitul perioadei intermediare.
Data semnării situațiilor financiare este data indicată în situațiile financiare semnate transmise la adresele stabilite de legislația Federației Ruse.
În conformitate cu PBU 7/98 „Evenimente ulterioare datei de raportare”, se stabilește procedura de reflectare a evenimentelor ulterioare datei de raportare în situațiile financiare ale organizațiilor comerciale.
Un eveniment ulterior datei de raportare este un fapt de activitate economică care a avut sau poate avea un impact asupra situației financiare, fluxului de numerar sau performanței organizației și care a avut loc între data de raportare și data semnării situațiilor financiare pentru fiecare. an. Astfel, un eveniment ulterior datei de raportare este anunţarea dividendelor anuale pe baza rezultatelor activităţii societăţii pe acţiuni pentru anul de raportare.
Evenimentele ulterioare datei de raportare includ și: evenimente care confirmă existența la data de raportare a condițiilor economice în care organizația și-a desfășurat activitățile; evenimente care indică apariția după data raportării a condițiilor economice în care organizația își desfășoară activitățile.
Consecințele unui eveniment ulterior datei de raportare sunt reflectate în situațiile financiare prin clarificarea datelor privind activele, pasivele, capitalul, veniturile și cheltuielile relevante ale organizației sau prin dezvăluirea informațiilor relevante.
La intocmirea situatiilor financiare, organizatia evalueaza in termeni monetari consecintele evenimentelor ulterioare datei de raportare, pentru evaluarea carora se face un calcul adecvat si se ofera confirmarea unui astfel de calcul.
O listă aproximativă a faptelor de activitate economică care pot fi recunoscute ca evenimente după data raportării este dată în Anexa la PBU 7/98.
Dezvoltarea unor noi forme de organizare a afacerilor în condiții moderne a impus introducerea regulilor de publicare a acestora din urmă în sistemul de reglementare contabilă și de raportare. Semnificația acestei proceduri este de a asigura disponibilitatea datelor de raportare ale societăților pe acțiuni deschise pentru toți utilizatorii interesați. Publicarea situațiilor financiare este importantă nu doar ca o oportunitate pentru creditori și investitori de a exercita funcții de control, ci și ca una dintre cele mai importante modalități de a menține piața de valori mobiliare a companiei și de a atrage surse suplimentare de finanțare.
În conformitate cu Legea federală „Cu privire la contabilitate”, organizațiile care sunt societăți pe acțiuni deschise după forma juridică sunt obligate să publice situațiile financiare anuale până la data de 1 iunie a anului următor celui de raportare. Publicitatea situațiilor financiare constă în publicarea acestora în ziare și reviste aflate la dispoziția utilizatorilor situațiilor financiare, sau distribuirea între aceștia de broșuri, broșuri și alte publicații care conțin situații financiare, precum și în transferul acestora către organele de statistică de stat de la locul înregistrării. al organizației pentru furnizarea utilizatorilor interesați.
În dezvoltarea art. 16 din Legea federală „Cu privire la contabilitate”, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse a emis un ordin din 28 noiembrie 1996 nr. 101 „Cu privire la procedura de publicare a situațiilor financiare de către societățile pe acțiuni deschise”. Această comandă conține următoarele informații:
1) bilanţul, contul de profit şi pierdere şi informaţiile privind rezultatele unui audit efectuat de un auditor independent sunt supuse publicării obligatorii;
2) formularele de raportare pot fi publicate în formă prescurtată;
3) publicarea situațiilor financiare se efectuează după un audit independent și aprobarea situațiilor financiare de către adunarea generală a acționarilor;
4) la publicare, declarația de profit și pierdere se completează cu informații cu privire la hotărârea adunării generale a acționarilor privind repartizarea profitului sau acoperirea pierderilor societății pentru anul de raportare.
PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale unei organizații” permite publicarea unui bilanţ abreviat dacă moneda SA la sfârșitul anului de raportare și încasările (net) din vânzarea produselor (bunuri, lucrări, servicii) pentru anul de raportare nu a depășit 400.000 de salarii minime, respectiv, la sfârșitul anului de raportare și, respectiv, 1.000.000 de salarii minime la sfârșitul anului de raportare. Formularul prescurtat poate include numai totalurile pentru secțiunile prevăzute la clauza 20 din secțiunea 4 din PBU 4/99. În cazul în care moneda bilanţului companiei la sfârşitul anului de raportare şi (sau) veniturile (nete) din vânzarea de produse (bunuri, lucrări, servicii) pentru anul de raportare au depăşit limitele de mai sus, forma prescurtată a bilanţului bilanțul trebuie să cuprindă indicatori pentru grupele de posturi din bilanț prevăzute în clauza 20 din secțiunea 4 PBU 4/99. Totodată, nu pot fi date grupuri de posturi de bilanț pentru care nu există indicatori în OJSC, cu excepția cazurilor în care indicatorii corespunzători au avut loc în anul precedent celui de raportare.
Situatiile financiare publicate sub forma prescurtata trebuie sa contina in raportul auditorului opinia (estimarea) unui auditor independent (firma de audit) asupra fiabilitatii acestor situatii.
Publicarea situațiilor financiare contabile se datorează în primul rând faptului că, în condițiile de piață, primirea și utilizarea informațiilor sunt confidențiale, iar din aceste poziții, acoperirea legală a situațiilor financiare în mass-media este importantă pentru entitățile din piață. Datorită acestui proces, participanții de pe piață au avut ocazia să studieze, să analizeze și să urmărească dezvoltarea relațiilor lor cu potențialele contrapărți.
Costurile asociate cu publicarea situațiilor financiare sunt incluse în costul de producție ca costuri asociate conducerii producției și activităților economice în contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”.
1. Care este esența și sensul situațiilor financiare?
2. Enumeraţi principalele forme de raportare.
3. Care sunt principalele cerințe pentru raportare.
4. Ce activități ar trebui desfășurate înainte de formarea situațiilor financiare?
5. Ce formă de raportare este mai importantă pentru gestionarea unei organizații: un bilanţ sau un cont de profit şi pierdere?
6. Care este scopul bilanţului şi care este conţinutul acestuia?
7. Ce date sunt reflectate în situația fluxurilor de numerar?
8. Din ce secțiuni este alcătuit bilanţul?
9. Descrieți scopul și conținutul contului de profit și pierdere.
10. Enumerați lucrările contabile care preced întocmirea situațiilor financiare anuale?
11. Care este scopul și conținutul altor forme de situații financiare anuale?
12. Ce raportare se numește raportare consolidată?
13. Ce raportare se referă la situațiile financiare consolidate?
14. Care este scopul publicării situațiilor financiare?
15. Care sunt regulile de evaluare a elementelor individuale din bilanţ?
16. În ce secvență se închid conturile contabile la sfârșitul perioadei de raportare în organizație?
17. Pentru ce este nota explicativă?
18. Ce este raportul unui auditor?
19. Ce se reflectă în anexa la bilanţ?
20. Pentru ce sunt informatiile furnizate in formularul nr.4 din situatiile financiare?
21. Ce este reforma echilibrului?
1. Veniturile din vânzarea produselor (lucrări și servicii) sunt reflectate în documentul contabil:
a) Formularul nr. 1;
b) Formularul nr. 2;
c) Formularul nr. 3.
2. Dacă organizația recunoaște în totalitate cheltuielile de management în conformitate cu procedura stabilită în costul mărfurilor vândute, costurile generale sunt reflectate în contul de profit și pierdere:
a) la articolul „costul mărfurilor vândute, produselor, lucrărilor, serviciilor”;
b) la rubrica „cheltuieli administrative”;
c) pentru un articol gratuit separat ca parte a costului.
3. Profitul nedistribuit al anului de raportare este reflectat în bilanț:
a) în pasiv;
b) într-un activ;
c) dislocate.
4. Amenzile primite sau de primit, penalitățile, pierderile pentru încălcarea condițiilor contractuale din contul de profit și pierdere sunt reflectate la rubrica:
a) „dobândă de primit”;
b) „cheltuieli de vânzare”;
c) „alte cheltuieli”.
5. Închiderea conturilor contabile înainte de întocmirea rapoartelor anuale se efectuează:
a) într-un mod haotic, adică aleatoriu;
b) automat;
c) într-o anumită succesiune.
6. La întocmirea situațiilor financiare, compensarea dintre elementele de activ și pasiv:
a) permis în toate cazurile;
b) nu este permis;
c) este permisă atunci când o astfel de compensare este prevăzută de către PBU-urile relevante.
7. Se întocmește o notă explicativă:
a) o data pe an la intocmirea situatiilor financiare anuale;
b) la intocmirea rapoartelor trimestriale;
c) la intocmirea situatiilor financiare interimare.
8. Cerința de a prezenta indicatorii numerici în bilanț într-o evaluare netă înseamnă:
a) compensarea elementelor individuale cu conținut economic omogene;
b) reflectarea proprietății amortizabile la valoarea reziduală;
c) reducerea conturilor de plată către furnizori și antreprenori cu suma avansurilor emise.
9. Cooperativele agricole la depunerea situațiilor financiare anuale:
a) depune un raport de audit ca parte a acestuia;
b) nu depun raport de audit;
c) emite un raport de auditor în anumite condiţii.
10. Indicatorii care au o valoare negativă în bilanț sunt afișați:
a) cu roșu;
b) între paranteze;
c) pe cealaltă parte a bilanţului.
11. Situațiile financiare ale unei filiale sunt combinate în situații financiare consolidate dacă:
a) dacă organizația-mamă deține mai mult de 50% din acțiunile cu drept de vot ale SA sau mai mult de 50% din capitalul social al SRL;
b) dacă organizația-mamă deține mai mult de 25% din acțiunile cu drept de vot ale SA sau mai mult de 25% din capitalul social al SRL.
12. Soldul lucrărilor în curs în bilanţ este prezentat:
a) cu valoarea costurilor efectiv suportate;
b) din punct de vedere al costului produselor finite, determinat de procentul de finalizare;
c) în politica contabilă a entităţii.
13. Declarația consolidată de profit și pierdere nu include:
a) profitul total al organizaţiilor;
b) dividendele plătite de filialele organizației-mamă sau ale altor filiale, precum și de către organizația-mamă filialelor;
c) dividendele plătite de organizația-mamă angajaților săi.
14. În cazul formării de rezerve pentru datorii îndoielnice în bilanț, sumele rezervei sunt indicate:
a) separat în pasivul bilanţului;
b) în soldul activului, reducerea sumei creanțelor;
c) în pasivele bilanţului ca parte a datelor privind rezultatul reportat.
15. Semnificația unui eveniment ulterior datei de raportare este determinată de:
a) de către o organizație de comun acord cu organul de inspecție fiscală;
b) de către o organizație în acord cu o autoritate superioară sau cu Ministerul Finanțelor al Federației Ruse;
c) organizarea în mod independent pe baza cerințelor documentelor de reglementare din domeniul contabilității și raportării.
16. Organizațiile sunt obligate să publice situații financiare anuale:
Ca regulă generală, perioada de raportare pentru contabilitate este un an calendaristic (partea 1 a articolului 15 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ).
Situațiile financiare ale organizației includ (partea 1 a articolului 14 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ):
Unele organizații (de exemplu, cele legate de IMM-uri) au permisiunea de a prezenta situații financiare într-o formă simplificată (partea 4 a articolului 6 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ). În acest sens, situațiile financiare pot fi împărțite condiționat în două tipuri: ordinare și.
Formularele contabile sunt aprobate de Ministerul Finanțelor (Ordinul 66n „Cu privire la formularele declarațiilor contabile”).
În plus, Serviciul Fiscal Federal a dezvoltat un format recomandat pentru prezentarea situațiilor financiare în formă electronică (Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 20 martie 2017 N ММВ-7-6 / [email protected]).
Este important de reținut că rapoartele cu coduri de linie trebuie transmise la TOGS. Este logic să transmiteți aceeași raportare către IFTS.
Puteți descărca gratuit formulare contabile, inclusiv formulare Excel cu coloana „Cod”, prin sistemul ConsultantPlus.
Formele situațiilor financiare în 2018 sunt aceleași ca în 2017 - nu s-au făcut modificări la situațiile contabile.
Declarațiile contabile trebuie aprobate (Partea 9, articolul 13 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ):
După cum știți, situațiile financiare trebuie depuse la IFTS și TOGS în cel mult trei luni de la sfârșitul anului de raportare (clauza 5, clauza 1, articolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse), adică cel târziu în martie. 31 a anului următor celui de raportare. Dacă 31 martie cade într-un weekend, termenul limită de raportare este amânat în prima zi lucrătoare următoare acestei date (clauza 7, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 7 din Ordin, aprobat prin Ordinul Rosstat din 31.03. 2014 N 220). Deci, de exemplu, în 2018, situațiile financiare trebuie depuse cel târziu la data de 04.02.2018 (31 martie – sâmbătă). Prin urmare, dacă organizația are timp să o aprobe înainte de a transmite rapoarte către autoritățile de reglementare, atunci data aprobării este indicată în rândul corespunzător al bilanțului. Dacă raportarea nu a fost încă aprobată, atunci rândul „Data aprobării raportării” nu este necesar.
Situațiile financiare ar trebui să ofere o idee fiabilă a poziției financiare a organizației (partea 1 a articolului 13 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ).
Raportarea se întocmește pe baza datelor din registrele contabile și în conformitate cu prevederile PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale unei organizații”.
Situațiile financiare ale unor organizații sunt supuse auditului obligatoriu (partea 1 a articolului 5 din Legea federală din 30 decembrie 2008 N 307-FZ). Astfel de organizații includ, de exemplu, companiile de asigurări. O listă completă a cazurilor de audit obligatoriu al situațiilor financiare pentru anul 2017 poate fi găsită în Informațiile Ministerului Finanțelor.
Dacă contabilitatea organizației este supusă auditului obligatoriu, atunci, pe lângă situațiile financiare în sine, trebuie să prezentați și un raport de audit departamentului dumneavoastră din Rosstat (partea 2 a articolului 18 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ). ). Se serveste:
Nu este necesară depunerea unui raport de audit la IFTS.
După ce au primit situațiile financiare ale organizației, autoritățile fiscale le analizează. De exemplu, indicatorii contului de venit sunt comparați cu datele din declarația anuală de impozit pe venit. La urma urmei, uneori, discrepanțele identificate pot indica faptul că organizația în scopuri fiscale și-a subestimat veniturile sau și-a supraestimat cheltuielile.
În plus, se studiază echilibrul organizației. Deci, de exemplu, dacă o organizație este un candidat pentru includerea în planul de inspecție la fața locului, inspectorii caută să vadă dacă organizația are active fixe și alte proprietăți, prin care va fi posibilă recuperarea arieratelor rezultate din taxele suplimentare pe baza asupra rezultatelor inspecției.
CAPITOLUL 1. SITUAȚII CONTABILE CA FEL DE SITUAȚII FINANCIARE.
1.1. Conceptul și structura situațiilor financiare ale întreprinderii.
Situațiile financiare- acesta este un set de formulare de raportare compilate pe baza datelor contabile financiare pentru a oferi utilizatorilor informații generalizate despre poziția financiară și activitățile întreprinderii, precum și modificările poziției sale financiare pentru perioada de raportare în forma prescrisă pentru ca acești utilizatori să ia anumite decizii de afaceri.
Raportarea include tabele care sunt întocmite în funcție de contabilitate, statistică și contabilitate operațională. Este ultimul pas în contabilitate.
Organizațiile întocmesc rapoarte conform formularelor și instrucțiunilor (instrucțiunilor) aprobate de Ministerul Finanțelor și Comitetul de Stat de Statistică al Federației Ruse. Sistemul unificat de indicatori de raportare ai organizației face posibilă elaborarea de rapoarte pentru industrii individuale, regiuni economice, republici și pentru întreaga economie națională și în ansamblu.
În conformitate cu Legea federală „Cu privire la contabilitate” (din 21 noiembrie 1996, nr. 129-FZ) și cu Regulamentul privind contabilitatea „Declarațiile contabile ale unei organizații” (PBU 4/99), situațiile financiare anuale ale organizațiilor, cu cu excepția situațiilor organizațiilor bugetare, constau din:
a) bilantul contabil;
b)contul de venit;
c) anexe la acestea prevăzute de acte normative;
d) un raport al auditorului care confirmă fiabilitatea situațiilor financiare ale organizației, dacă acesta este supus auditului obligatoriu în conformitate cu legile federale;
Nota explicativă poate conține o evaluare a activității de afaceri a organizației, ale cărei criterii sunt: amploarea piețelor de vânzare a produselor, inclusiv disponibilitatea proviziilor de export, reputația organizației, exprimată, în special, în popularitatea clienții care utilizează serviciile organizației etc.; gradul de implementare a planului, asigurând o anumită rată de creștere; nivelul de eficiență în utilizarea resurselor organizației etc.
Este recomandabil să se includă în nota explicativă date privind dinamica celor mai importanți indicatori economici și financiari ai activității organizației de-a lungul unui număr de ani, descrieri ale investițiilor viitoare, activități economice în desfășurare și alte informații de interes pentru potențialii utilizatori ai serviciilor financiare anuale. declarații.
Întreprinderile mici care aplică sistemul simplificat de impozitare, contabilitate și raportare nu sunt obligate să efectueze un audit al fiabilității situațiilor financiare, nu pot depune rapoarte privind modificările capitalului și fluxurilor de numerar, o anexă la bilanţ (formulare nr. 3). , 4 și 5) ca parte a situațiilor financiare anuale ) și o notă explicativă.
Organizațiile non-profit au dreptul de a nu depune Declarația Fluxului de Trezorerie (Formularul nr. 4) ca parte a situațiilor lor financiare anuale și, de asemenea, în lipsa datelor relevante, Declarația modificărilor capitalului (Formularul nr. 3) şi Anexa la bilanţ (Formular nr. 5).
Organizațiile publice (asociațiile) care nu desfășoară activități antreprenoriale și nu realizează cifre de afaceri pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii, cu excepția proprietății pensionate), nu întocmesc situații financiare intermediare.
Aceste organizații nu prezintă rapoarte privind modificările capitalului și fluxurilor de numerar (formulare nr. 3 și 4), o anexă la bilanțul contabil (formularul nr. 5) și o notă explicativă ca parte a situațiilor lor financiare anuale.
1.2. utilizatorii informațiilor contabile.
Informațiile din rapoartele contabile sunt de interes nu numai pentru angajații și managerii organizației în sine. Pe lângă funcția de sursă de informații, îndeplinește și o funcție de control, care constă în monitorizarea organelor de conducere atât externe cât și interne pentru reflectarea corectă a activităților financiare și economice ale întreprinderii.
intern utilizatorii sunt direct: administrația organizației, contabilul întreprinderii, personalul de conducere și alte persoane care utilizează raportarea în activitatea lor. Proprietarii, coproprietarii și managerii de top ai organizației, de exemplu, sunt cei mai interesați de profitabilitatea și lichiditatea organizației (raportul dintre mijloacele de plată și pasive). Pentru manageri, cea mai importantă informație este valoarea și rata rentabilității, adecvarea fondurilor, costul și rentabilitatea produselor individuale etc.
Principalele criterii în stabilirea compoziției informațiilor pentru fiecare angajat al administrației sunt:
Respectarea acestuia cu funcțiile angajatului;
Costul informației;
Nevoia de secrete comerciale. Extern utilizatorii sunt entități care folosesc informațiile publicate pentru a obține informații despre întreprindere. Sunt acționari, companii de investiții, bănci, parteneri și clienți ai firmei etc.
Printre utilizatorii de informații se numără și organele și instituțiile de stat, organizațiile publice și profesionale. Nevoile de informare ale reprezentanților diferitelor grupuri de utilizatori nu sunt aceleași. Investitorii de capital sunt interesați în primul rând de rentabilitatea fondurilor investite, creditorii doresc să știe dacă organizația este capabilă să ramburseze împrumuturile și avansurile în timp util și să plătească dobânda adecvată, partenerii de afaceri - furnizori și cumpărători - trebuie să determine dacă pot efectua tranzacțiile de cumpărare și vânzare cu această organizație și Care sunt condițiile de decontare pentru aceste tranzacții?
Autoritățile publice au nevoie de informații financiare provenite de la nivel micro, adică. direct de la entităţile de afaceri pentru generalizări statistice. În sfârșit, raportarea financiară este importantă și pentru personalul organizației în sine. Pe baza acesteia, lucrătorii pot judeca perspectivele de angajare și salarii stabile. Întrucât raportarea financiară trebuie să satisfacă nevoile de informare nu numai ale utilizatorilor interni, ci și externi ai informațiilor, ea face obiectul reglementărilor de stat și se impun anumite cerințe privind alcătuirea și procedura de prezentare a acesteia.
Contabilitatea la întreprinderi se realizează prin utilizarea unei varietăți de registre contabile și în diferite combinații - cărți, carduri, extrase de cont, înregistrări în care se fac în secvențe diferite. In functie de modalitatile de inregistrare contabila se folosesc atat intrarile manuale, cat si pe calculator. O combinație diferită de registre contabile, structura și relația lor, metodele de înregistrare determină forma aplicabilă de contabilitate. Sub forma contabilitatii se referă la o combinație de diverse registre contabile (contabilitatea analitică și sintetică), relația acestora, succesiunea și metodele de contabilitate (manual, automatizat).
În contabilitatea modernă se folosesc următoarele forme de contabilitate: memorial-order, journal-order, automatizată și simplificată (pentru întreprinderile mici).
Caracteristicile care deosebesc o formă de contabilitate de alta sunt: aspectul, scopul și conținutul registrelor contabile, relația și combinarea înregistrărilor cronologice și sistematice, registrele contabilității sintetice și analitice, numărul acestora, succesiunea conturilor, gradul de contabilitate. utilizarea calculatoarelor pentru înregistrarea contabilă.
1. Formularul de comandă memorială este în prezent de utilizare limitată. Esența sa: fiecare document contabil primar consolidat (de exemplu, un extras de salarii pentru luna de raportare) este însoțit de un extras al unui certificat separat - un ordin memorial care indică corespondența conturilor din acesta. Ordinul memorial este consemnat în jurnalul de control și șah, care înlocuiește Registrul general.
Contabilitatea analitică se realizează în carduri conform documentelor primare.
Principalul dezavantaj al acestei forme de contabilitate este înregistrările multiple.
2. În forma jurnal-comandă a contabilității se folosesc trei tipuri principale de registre contabile: jurnalele de ordine, extrasele (cardurile), registrul de casă și Registrul general. Cel mai important registru în această formă de contabilitate este jurnalul-ordin, de la care forma de contabilitate în sine și-a primit numele.
Contabilitatea analitică se realizează fie în jurnal-comenzi (prin combinare cu sintetice), fie în registre contabile separate.
În prezent, întreprinderile mari folosesc forma de contabilitate cu 16 jurnal, iar întreprinderile cu un volum mediu de muncă folosesc 8 forme de contabilitate.
3. A apărut o formă automatizată de contabilitate pe baza utilizării calculatoarelor electronice (calculatoare). Permite procesarea complexă a informațiilor contabile pe baza pachetelor de aplicații software.
Utilizarea unui computer duce la o accelerare bruscă a activității contabile datorită înlocuirii numeroaselor operațiuni de rutină asociate cu acumularea și gruparea datelor, transferul acestora din registru în registru și calcule efectuate instantaneu de mașină. Computerul vă permite să procesați o varietate de acreditări în orice direcție și să le generalizați în funcție de orice criteriu. Fiecare șef al întreprinderii primește exact informațiile și în măsura de care are nevoie pentru munca practică.
Datorită utilizării computerelor personale, a devenit posibilă crearea de stații de lucru automate (AWS) pentru contabili, depozitari și alți lucrători implicați în evidența.
4. Caracteristicile contabilității pentru întreprinderile mici sunt reglementate de „Recomandările standard pentru organizarea contabilității pentru întreprinderile mici”, aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 decembrie 1998 nr. 64n, precum și de Legea federală. Legea din 29 decembrie 1995 nr. 222-FZ „Cu privire la sistemul simplificat de impozitare, contabilitate și raportare pentru întreprinderile mici”.
Instruire
Întocmirea situațiilor financiare cuprinde două etape principale: pregătirea materialelor și întocmirea și prezentarea ulterioară a acestora. La pregătirea pentru întocmirea situației financiare, este necesară finalizarea tuturor tranzacțiilor contabile disponibile care se încadrează la sfârșitul perioadei de raportare, precum și a tuturor datelor financiare care sunt necesare pentru raportare.
Întocmește situațiile financiare în conformitate cu cerințele descrise, precum și în conformitate cu diferitele ghiduri metodologice ale departamentului. Financiar raportare trebuie depus la termen la toate organele interesate, a căror listă este, de asemenea, stabilită prin lege, în timp ce acest document trebuie să fie semnat și certificat în conformitate cu toate cerințele pentru executarea documentelor care sunt aplicabile raportării financiare.
Situațiile financiare ar trebui să includă o varietate de documente. În primul rând, bilanțul. La urma urmei, acest document reflectă situația financiară a întreprinderii în perioada de raportare.
Este posibilă completarea financiară anuală raportare notă explicativă. În ea, explicați punctele de completare a tuturor formelor de situații financiare, oferiți alte explicații necesare, cu ajutorul cărora aceasta raportare devin mai obiective și mai clare.
La rândul său, în nota explicativă, puteți folosi diagrame, grafice sau. În text, explicați principiile de evaluare a tuturor rezervelor de producție ale unei întreprinderi, faceți o analiză a utilizării acestora, explorați modalități de a valorifica la maximum potențialul companiei, precum și de a îmbunătăți abilitățile angajaților.
Atașați situațiile financiare la situațiile financiare. Acesta descrie în detaliu toate rezultatele financiare ale companiei pentru perioada de raportare.
Întoarce-te raportare de asemenea, următoarele rapoarte: despre mișcarea întreprinderii - acest document va putea arăta cum se modifică componența companiei; o declarație a mișcării tuturor fondurilor, care vă va permite să vă faceți o idee despre cheltuielile acestor fonduri ale companiei, încasările și soldurile acestora.
Trebuie să faceți un raport, dar nu știți de unde să începeți? Doar câțiva pași vă vor ajuta să nu amânați și să trimiteți raportul la timp.
Instruire
Există multe tipuri de rapoarte. Începeți prin a defini unicitatea raportului. Este posibil să existe un formular standard pentru raportul dvs. Probabil, unii dintre prietenii și cunoștințele dvs. au întâmpinat deja nevoia de a pregăti astfel de rapoarte și vă vor putea ajuta la întocmirea raportului. Forma standard a raportului va ușura și va ajuta să nu ratați unele dintre nuanțe.
Notă
Nu uitați de lista de întrebări la care raportul trebuie să răspundă. Verificați-vă în mod regulat raportul și priviți-l „din exterior”.
V raport organizatii despre profituriși pierderi ar trebui să conțină date privind rezultatele financiare, veniturile, cheltuielile și pierderi. Este utilizat pentru a analiza activitățile financiare din perioadele de raportare trecute. Componentele importante ale raportului sunt: costul mărfurilor vândute, marja brută, veniturile din vânzări și cheltuielile.
Vei avea nevoie
Instruire
Venitul reprezintă veniturile primite din vânzarea de bunuri, prestarea de servicii și munca efectuată, reflectate. Costurile de fabricație a bunurilor, serviciilor și lucrărilor sunt considerate cheltuieli și se reflectă în. Pentru a determina suma brută sau profit, trebuie să scădeți costul din venituri.
V raport sunt indicate și alte venituri și cheltuieli, aceasta fiind de obicei pentru depozite bancare sau plata dobânzii la. Acestea pot include, de asemenea, venituri din exploatare, cum ar fi venituri din chirii de la spații, venituri din vânzarea proprietății, amenzi pentru încălcarea termenilor contractului și multe altele.
Când toate rândurile privind alte cheltuieli sunt complet completate, puteți calcula valoarea pierderii sau profitului înainte de impozitare. Pentru a face acest lucru, la dobânda primită se adaugă pierderea sau profitul din, apoi se scade dobânda plătită, se adaugă alte venituri din exploatare, se scad alte cheltuieli și, ca urmare, se obține suma pierderii sau profitului înainte de impozitare. V raport liniile cu creanțe privind impozitul amânat apar dacă firma calculează mai întâi cheltuielile contabile, apoi impozitul și apoi numai veniturile.
Notă
Atunci când venitul primit de organizație din orice activitate este mai mare de 5% din valoarea veniturilor, atunci este considerat automat venitul principal, dacă este mai mic de 5%, atunci acest lucru se aplică veniturilor din exploatare.
Sfat util
În rapoartele financiare, există coloane pentru note în care trebuie să introduceți date despre politica contabilă a organizației și alte informații care pot afecta rezultatul activităților organizației.
Contabilul oricărei organizații se confruntă adesea cu nevoia de a întocmi financiar analiză, deși un specialist obișnuit din departamentul financiar sau economic poate face și asta. Compilare financiară analiză permite conducerii întreprinderii să evalueze eficacitatea managementului. O analiză financiară detaliată este efectuată la schimbarea directorului financiar sau general sau la cumpărarea și vânzarea unei organizații.
Vei avea nevoie
Instruire
În întreprinderile mari, există departamente întregi care se ocupă de analiza financiară. Firme mici pentru compilare analiză invitați un economist de la o companie de audit. De obicei, această procedură nu durează mai mult de 2-3 zile.
Pentru pregătirea financiară analiză este necesară raportarea diferitelor forme, dar baza, desigur, este datele. Bilanțul unei întreprinderi face posibilă evaluarea suficienței activității economice, a eficienței alocării capitalului și a structurii surselor împrumutate.
Mai întâi trebuie să analizați structura activelor și pasivelor din bilanţ. Pentru aceasta, elementele de activ sunt grupate pe nivel, active curente și imobilizate. Pasivul este grupat în funcție de gradul și sursele de apariție. Activele circulante si imobilizate sunt in sectiunile 1 si 2 din bilant, sursele proprii la sectiunea 4, sectiunile 5 si 6 arata capitalul atras.
Datoria bugetară a întreprinderii se reflectă în rândurile 625 și 626 din bilanţ. La rândul 610 se pot vedea împrumuturi pe termen scurt. Rândurile 621, 622 și 628 arată înaintea creditorilor. Rândurile 623 și 624 conțin datorii pe termen scurt și 510 datorii pe termen lung.
Acum merită să ne uităm la soldurile activelor foarte lichide - 260, active lichide medii - linia 240, active scăzute lichide - linia 210.
Diferite grupuri de active sunt convertite în numerar și pot fi folosite pentru achitarea datoriilor.
După ce toate articolele sunt grupate, trebuie să găsiți dinamica modificărilor capitalului de lucru al activelor și pasivelor. Apoi verificați dacă au existat modificări în secțiunile de bilanț și identificați motivele. O atenție deosebită trebuie acordată capitalului de lucru: creștere, niveluri de stoc, vânzări.
In forma 2 si 3 a bilantului sunt afisate fluxurile de numerar ale intreprinderii. Pentru a determina cuantumul veniturilor este necesar să se scadă datele din același rând, dar la începutul perioadei, din datele de la sfârșitul perioadei din rândul 10 din Formularul 2.
Completați secțiunea „Răspundere” a întreprinderii. Datoriile sunt pasive ale întreprinderii sub formă de credite, împrumuturi și împrumuturi. În funcție de durata datoriilor, acestea pot fi împărțite în: și pe termen lung. Datoriile pe termen scurt includ sume ale conturilor de plătit cu o scadență mai mică de 12 luni. Pentru pasivele pe termen lung includ suma împrumuturilor acordate pe o perioadă mai mare de 12 luni, precum și suma pe termen lung, pe o perioadă mai mare de 1 an.
