Controlul intern în organizație. Control intern, sau contabilitate fără erori

Contabilitatea în următorii doi ani este unul dintre domeniile cele mai radical reformate. Așadar, de la 1 ianuarie 2013 a intrat în vigoare o nouă lege a contabilității. În plus, începând cu acest an, PBU așteaptă schimbări semnificative, iar până în 2016 este planificată trecerea finală la IFRS.

În 2013, pentru prima dată, conceptul de control intern. Un articol separat este dedicat acestui tip de activitate. 19 din noua Lege federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ (în continuare - Legea nr. 402-FZ).

Fiecare entitate economică trebuie să exercite controlul intern asupra faptelor vieții economice, iar dacă situațiile contabile (financiare) ale companiei sunt supuse auditului obligatoriu, atunci societatea este obligată să efectueze controlul intern al contabilității și întocmirea contabilității (financiare) declarații, cu excepția cazurilor în care șeful acestuia a acceptat responsabilitatea pentru evidența contabilă.

• societăţi pe acţiuni deschise;
• o societate ale cărei valori mobiliare sunt tranzacționate pe tranzacții organizate;
• organizații de credit, birouri de istorie de credit, participanți profesioniști pe piața valorilor mobiliare, organizații de asigurări, organizații de compensare, societăți mutuale de asigurări, organizatori de tranzacționare pe piața valorilor mobiliare, fonduri nestatale de pensii sau alte fonduri, fonduri de investiții pe acțiuni, societăți de administrare a unui fond de investiții pe acțiuni, fonduri mutuale de investiții sau fonduri nestatale de pensii (cu excepția fondurilor extrabugetare de stat);
• companii ale căror venituri din vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii depășesc 400 de milioane de ruble sau valoarea activelor din bilanțul cărora, la sfârșitul anului de raportare precedent, depășește 60 de milioane de ruble pentru raportarea anterioară anul (cu excepția autorităților de stat, a administrațiilor locale, a instituțiilor de stat și municipale și a întreprinderilor unitare, precum și a cooperativelor agricole și a uniunilor acestora);
• organizații care depun și (sau) publică situații contabile (financiare) rezumative (consolidate);
• alte companii în cazurile stabilite de legislația Federației Ruse.

Noua Lege nr. 402-FZ elimină această problemă din categorie recomandat la nivel obligatoriu.
Unele organizații au fost nevoite să organizeze un serviciu de control intern în temeiul altor acte legislative. De exemplu, companiile care efectuează tranzacții cu numerar sau alte proprietăți și anume: organizații de credit, companii de asigurări și leasing, organizații poștale federale, case de amanet etc. (Articolul 7 din Legea federală din 7 august 2001 nr. 115-FZ, cu modificările ulterioare). Din 2003, aceste organizații au fost nevoite să elaboreze reguli de control intern atunci când efectuează tranzacții cu numerar sau alte proprietăți. Și pe baza Decretului Guvernului Federației Ruse din 30 iunie 2012 nr. 667, aceste reguli trebuiau aduse în conformitate cu noile cerințe în termen de o lună.

Există de multă vreme și alte documente de reglementare de care companiile trebuie să țină cont în procesul de organizare a activității serviciului de control intern. Unul dintre acestea este Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 nr. 696 „Cu privire la aprobarea regulilor (standardelor) federale de audit”, astfel cum a fost modificat. Standardul nr. 8 prevede că sistemul de control intern este un proces organizat și desfășurat de către reprezentanții proprietarului, conducerii, precum și alți angajați ai entității auditate, pentru a oferi o asigurare rezonabilă că obiectivele sunt atinse din punct de vedere al fiabilității. de raportare financiară (contabilă), eficiență și eficacitate a operațiunilor de afaceri și conformitatea activității entității auditate cu actele juridice de reglementare. Aceasta înseamnă că organizarea sistemului de control intern și funcționarea acestuia au ca scop eliminarea oricăror riscuri ale activității economice care amenință realizarea oricăruia dintre obiective.

Organizarea serviciului de control intern in cadrul companiei
În practică, pot exista mai multe opțiuni pentru structura serviciului de control intern în sine. O unitate structurală separată poate fi organizată sau un funcționar poate fi desemnat să efectueze procedurile de control intern. Lista funcțiilor și sarcinilor atribuite serviciului este determinată într-un document de reglementare local - de exemplu, într-un regulament sau într-o procedură internă. De asemenea, responsabilitățile pentru implementarea funcțiilor de controlor intern ar trebui specificate în contractele de muncă și fișele de post ale angajaților unității.

Dar există o altă posibilitate - de a încheia un acord corespunzător cu o contraparte specializată în furnizarea de servicii de control intern. Este probabil ca, având în vedere noile cerințe, companiile de externalizare să ofere un serviciu de control intern. Ce funcții vor fi acestea și în ce măsură pot fi îndeplinite este determinat de acordul de servicii între contrapărți.

Principalele funcții ale serviciului de control intern
Funcțiile serviciului de control intern:
1. Monitorizarea eficacității procedurilor de control intern. Este responsabilitatea conducerii să stabilească sistemele de contabilitate și control intern necesare și ar trebui să li se acorde o atenție continuă, iar funcția de control intern este de obicei responsabilă de revizuirea acestor sisteme, monitorizarea eficienței funcționării lor și, de asemenea, oferirea de recomandări pentru îmbunătățirea lor. .
2. Cercetarea informațiilor financiare și de management. Această funcție include o revizuire a mijloacelor și metodelor utilizate pentru a colecta, măsura, clasifica și raporta aceste informații, precum și solicitări specifice pentru părțile sale individuale, inclusiv testarea detaliată a tranzacțiilor, soldurilor conturilor și a altor proceduri.
3. Monitorizarea economiei, eficienței și eficacității, inclusiv controale nefinanciare ale entității auditate.
4. Monitorizarea conformității cu legile Federației Ruse, reglementările și alte cerințe externe, precum și cerințele interne de management.
Obiectivele Serviciului de Control Intern
scopul principal serviciul de control intern în raport cu activitatea unităţii de contabilitate este coordonare pe problemele înființării contabilității, contabilității fiscaleși, în unele cazuri, contabilitatea de gestiune, asigurând o abordare unificată atunci când se reflectă asupra conturilor contabile, în registrele contabile fiscale ale tranzacțiilor comerciale. Efectuarea unui audit intern privind conformitatea cu prevederile privind politicile contabile în scopul contabilității contabile și fiscale, respectarea normelor legislației Federației Ruse și reglementărilor locale interne. Implementarea controlului deplin asupra rezultatelor finale ale activitatilor cu respectarea metodologiei stabilite de contabilitate si contabilitate fiscala. Este controlul intern care ar trebui să contribuie la unificarea întregului set de activități financiare și economice ale organizației într-un singur sistem și să asigure buna funcționare a acestuia.
Sfera și sarcinile controlului intern pot varia în funcție de structura persoanei auditate și de cerințele conducerii acesteia, precum și de caracteristicile activităților organizației.

Măsura de temelie a controlului intern este auditul intern. Documentele de reglementare privind auditul statutar extern, le putem aplica la organizarea activitatilor de control intern. Mai mult, Standardul nr. 29 „Revizuirea activității auditului intern”, aprobat la 23 septembrie 2002 nr. 696, descrie elementele de bază ale auditului intern. Se refera la activitatile de control desfasurate in cadrul entitatii auditate de catre divizia acesteia - serviciul de audit intern. Funcțiile serviciului de audit intern includ monitorizarea adecvării și eficacității sistemului de control intern.

Controlul intern nu trebuie considerat ca activități unice sau periodice, ci pentru a avea o idee asupra stării de fapt în fiecare domeniu de activitate, ca proceduri permanente. Frecvența auditurilor repetate depinde de mărimea organizației și de numărul de angajați din serviciul de control intern. Poate fi distins preliminare, curente și ulterioare tipuri de control, ceea ce înseamnă menținerea continuității procesului de audit.
Control preliminar efectuate înainte de începerea tranzacției comerciale. Aceasta implică o examinare a rezultatelor viitoare care sunt așteptate din implementarea unor astfel de operațiuni, prevenirea încălcărilor.

La controlul curentului tranzacțiile comerciale sunt monitorizate. Se realizează în toate etapele fluxului de numerar al companiei.

Control de urmărire efectuate ca urmare a tranzacţiilor comerciale. Se realizeaza prin verificarea documentelor contabile, registrelor si raportarii. În timpul controlului curent și ulterior, se identifică încălcările și se iau măsuri pentru eliminarea acestora.

În timpul controlului intern, auditorii trebuie să acorde atenție următoarelor puncte:

• Fie că sunt respectate legislația actuală a Federației Ruse, reglementările locale, documentele organizatorice și administrative, politicile contabile pentru contabilitate și contabilitatea fiscală.
• Dacă toate tranzacțiile comerciale sunt reflectate corect și în timp util în conturile contabile și în registrele fiscale.
• În dimensiune completă și dacă tranzacțiile comerciale sunt documentate corespunzător.
• Dacă veniturile și cheltuielile sunt reflectate corect în contabilitate și contabilitate fiscală.
• Sunt toate activele organizației securizate?
• Dacă raportarea contabilă, fiscală și statistică a organizației este corect întocmită.

Pe baza rezultatelor controlului intern se intocmeste un raport. Pentru fiecare obiect de verificare, acesta conține o descriere a deficiențelor și încălcărilor identificate în procesul contabilității și contabilității fiscale, oferă recomandări privind procedura de corectare a erorilor și de eliminare a deficiențelor și indică intervalul de timp în care aceste erori trebuie corectate. Raportul întocmit pe baza rezultatelor auditului intern poate fi utilizat în cadrul auditului obligatoriu al situațiilor contabile (financiare), dacă auditorul extern are încredere în organizarea eficientă a sistemului de control intern.

Distinge programate și neprogramate Control. În timpul controalelor programate se întocmește un program de implementare a acestora. Acesta include domeniile de contabilitate care trebuie verificate, datele de începere și de încheiere a implementării acestuia, termenul limită de redactare a raportului de audit, persoanele responsabile cu implementarea acestuia și metodele de verificare. Orarul este comunicat tuturor părților interesate. În timpul controalelor neprogramate, sunt monitorizate zonele contabile, în privința cărora există informații despre posibile încălcări și abuzuri. O astfel de inspecție este inițiată, de regulă, prin Ordinul șefului organizației, indicând condițiile prealabile pentru o inspecție neprogramată.

Și deja pe baza raportului, este elaborat un calendar de măsuri pentru eliminarea deficiențelor și încălcărilor identificate, termenele limită și persoanele responsabile sunt desemnate. Mai mult, verificarea respectării acestui grafic este atribuită și serviciului de control intern.

Pentru a organiza un control intern eficient, este extrem de important să se asigure implementarea lui din punct de vedere metodologic. Toate instrumentele, termenele limită, documentația, caracteristicile eșantionului ar trebui să fie reflectate în documentul de reglementare intern - standardul pentru efectuarea unui audit.

Rezultatele controlului servesc ca o condiție prealabilă pentru alte măsuri de control intern: instruirea angajaților, suport de consultanță etc.

Consultanta si training - instrumente ale serviciului de control intern
Acordarea de asistență metodologică și de consultanță angajaților serviciului de contabilitate din diverse domenii ale contabilității, pe problemele înființării contabilității și contabilității fiscale, asigurarea unei abordări unificate în reflectarea tranzacțiilor de afaceri în conturile contabile este unul dintre instrumentele de control, deoarece un angajat al serviciul de control intern analizează situația și oferă o soluție gata făcută pentru o problemă controversată. Suportul de consultanță pentru angajați necesită anumite reglementări. Solicitările din partea contabililor trebuie înregistrate și analizate pentru decizii ulterioare. La desfășurarea activităților de audit, în primul rând, merită să acordați atenție solicitărilor din categoria celor riscante și complexe; acestea vor servi și ca material pentru desfășurarea activităților de formare.

Astfel, un alt instrument al serviciului de control intern este instruirea personalului contabil. Scopul activităților de formare este de a familiariza în timp util angajații cu modificările legislației, noile proceduri de lucru, de a discuta erorile sistematice sau problemele apărute în procesul de contabilitate și contabilitate fiscală și de a rezolva disputele.

Un alt instrument de control este participarea angajaților serviciului de control intern la efectuarea unui inventar al proprietăților și al altor active ale organizației, în calitate de membri ai comisiei de inventariere. Scopul unui astfel de eveniment este de a controla utilizarea rațională și siguranța proprietății organizației, identificarea disponibilității efective a proprietății, compararea datelor reale cu datele contabile, determinarea procedurii de reflectare a rezultatelor inventarului în contabilitate și contabilitate fiscală.

Serviciul de Control Intern poate fi implicat în controale fiscale pentru a oferi explicații orale și scrise în timpul auditului și, la finalizarea acestuia, să participe direct la întocmirea obiecțiilor la raportul de audit.

Din cele de mai sus, devine clar că angajații serviciului de control intern trebuie să aibă cunoștințe ample și să fie bine versați în legislația contabilă, fiscală, civilă și a muncii. Ei trebuie să mențină constant un nivel ridicat al cunoștințelor și aptitudinilor lor profesionale. Și acest lucru ar trebui să fie luat în considerare și de companii atunci când organizează munca angajaților serviciului de control intern.

În conformitate cu art. 19 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea federală N 402-FZ), o entitate economică este obligată să organizeze și să implementeze. O entitate economică ale cărei situații contabile (financiare) sunt supuse auditului obligatoriu trebuie să organizeze și să exercite controlul intern asupra contabilității și întocmirea situațiilor contabile (financiare) (cu excepția cazurilor în care conducătorul acesteia și-a asumat responsabilitatea pentru contabilitate).
Astfel, de la 1 ianuarie 2013, controlul intern al faptelor săvârșite din viața economică este obligatoriu.
Citiți despre cum poate fi organizat pe baza Recomandărilor Ministerului de Finanțe în materialul propus.

Conceptul de „control intern”

Înainte de a organiza orice, trebuie să definim conceptele și ce vrem să obținem în final. În acest caz, conceptul de „control intern” pentru Legea contabilității este nou, nu era în Legea federală anterioară din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”. Dar asta nu înseamnă că acest concept este complet nou pentru entitățile de afaceri. Iată care sunt normele actelor legislative actuale, în care există concepte similare:

• Artă. 85 din Legea federală din 26 decembrie 1995 N 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni”: pentru a controla activitățile financiare și economice ale companiei, adunarea generală a acționarilor, în conformitate cu statutul societății, alege o comisie de audit ( auditor) al companiei;
• Artă. 47 din Legea federală din 08.02.1998 N 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”: comisia de audit (auditorul) societății are dreptul de a inspecta activitățile financiare și economice ale societății în orice moment și are acces la toate documentatia aferenta activitatilor firmei. La solicitarea comisiei de audit (auditorul) societății, membrii consiliului de administrație (consiliul de supraveghere) al societății, persoana care exercită funcțiile de organ executiv unic al societății, membrii organului executiv colegial al societății. societatea, precum si angajatii societatii sunt obligati sa dea explicatiile necesare oral sau in scris. Comisia de audit (auditorul) a societatii trebuie sa verifice rapoartele anuale si bilanturile societatii inainte ca acestea sa fie aprobate de adunarea generala a participantilor sai. Adunarea generală a participanților la societate nu are dreptul de a aproba rapoartele anuale și bilanțurile companiei în lipsa concluziilor comisiei de audit (auditor).

Astfel, SRL-urile și SA ar trebui să aibă comisii de audit (auditori) care să controleze activitățile financiare și economice ale organizațiilor. Cu toate acestea, această cerință nu este întotdeauna îndeplinită în practică.

Și în sfârșit, în art. 3 din Legea federală din 07.08.2001 N 115-FZ „Cu privire la contracararea legalizării (spălării) veniturilor din infracțiuni și a finanțării terorismului” este dat conceptul de control intern - aceasta este activitatea organizațiilor implicate în tranzacții cu bani sau alte proprietăți, pentru a identifica tranzacțiile, supuse controlului obligatoriu, și alte tranzacții cu fonduri sau alte proprietăți legate de legalizarea (spălarea) veniturilor din infracțiuni și finanțarea terorismului. În acest caz, se dă definiția conceptului de control intern, ținând cont de scopuri și obiective foarte specifice.

Ce se înțelege prin control intern în scopul aplicării Legii federale N 402-FZ? Această lege nu definește conceptul de „control intern” și nu stabilește nicio cerință sau condiții pentru organizarea acestuia.

Informațiile Ministerului Finanțelor al Rusiei N PZ-10/2012 „Cu privire la intrarea în vigoare de la 1 ianuarie 2013 a Legii federale din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” mai precizează că legislația Federația Rusă în materie de contabilitate nu stabilește care - sau restricții privind ordinea, metodele, procedurile pentru implementarea controlului intern menționat.

În același timp, conform Planului Ministerului de Finanțe al Rusiei pentru 2012 - 2015 pentru dezvoltarea contabilității și raportării în Federația Rusă pe baza Standardelor Internaționale de Raportare Financiară, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 30 noiembrie 2011 N 440, trebuie pregătite recomandări relevante pentru entitățile comerciale cu privire la organizarea și implementarea controlului lor intern al contabilității și . Elaborarea acestor recomandări ar trebui să aibă loc cu participarea autorităților executive federale interesate, a Băncii Rusiei și a comunității profesionale. Termen limită - 2014

Astfel, pe de o parte, legiuitorul nu stabilește nicio restricție privind organizarea controlului intern, iar pe de altă parte, entitățile comerciale ar dori să vadă anumite linii directoare pentru organizarea acestei lucrări. Este clar că marile companii au în componența lor servicii și divizii adecvate care funcționează pe baza unor condiții specifice de afaceri. Dar este mai ușor pentru întreprinderile mici și mijlocii să organizeze controlul intern pe baza recomandărilor standard, ținând cont de caracteristicile unei anumite entități de afaceri.

În septembrie 2013 a apărut proiectul „Recomandări în domeniul contabilității „Organizarea și implementarea de către o entitate economică a controlului intern al faptelor vieții economice, contabilității și întocmirii situațiilor contabile (financiare)” (denumite în continuare Recomandări). pe site-ul Ministerului de Finanțe.material, acest document nu și-a schimbat statutul.

Faceți de îndată rezerva că documentul menționat conține recomandări privind organizarea și implementarea controlului intern de către o entitate economică, prevăzute la art. 19 din Legea federală N 402-FZ. Controlul intern stabilit de alte legi federale este organizat și efectuat de o entitate economică în conformitate cu astfel de legi federale (a se vedea exemplele de legi de mai sus).

Conceptul de control intern

Primul lucru pe care îl face Ministerul de Finanțe este să definească conceptul de „control intern”. Se înțelege ca un proces care vizează obținerea încrederii suficiente pe care entitatea economică oferă:

• eficiența și eficacitatea activităților sale, inclusiv realizarea indicatorilor financiari și operaționali, siguranța activelor;
• fiabilitatea și actualitatea situațiilor contabile (financiare);
• respectarea legislației aplicabile, inclusiv la comiterea faptelor vieții economice și la ținerea evidenței contabile.

Scopurile si obiectivele controlului intern

Controlul intern contribuie la realizarea de către entitatea economică a scopurilor activităților sale. Ceea ce este interesant aici este ceea ce spun finanțatorii despre limitările eficacității controlului intern, în ciuda faptului că controlul intern nu garantează atingerea obiectivelor. Eficacitatea controalelor interne poate fi limitată de:

• o modificare a situației economice sau a legislației, apariția unor noi circumstanțe în afara sferei de influență a conducerii entității economice;
• abuzul de autoritate de către conducerea sau personalul unei entități economice, inclusiv coluziunea personalului;
• apariția erorilor în procesul decizional, implementarea faptelor din viața economică, contabilitate, inclusiv întocmirea situațiilor contabile (financiare).

Cu aceste restricții nu se poate decât să fie de acord: legislația noastră este în continuă schimbare, se schimbă și situația de pe piață (și nu întotdeauna în bine), iar nimeni nu este scăpat de greșeli, iar componenta penală nu poate fi exclusă.

Elemente de control intern

• mediul de control;
• evaluare a riscurilor;
• proceduri de control intern;
• informatie si comunicare;
• evaluarea controlului intern.

Mediul de control este un set de principii și standarde pentru activitățile unei entități economice care definesc o înțelegere comună a controlului intern și cerințele pentru acesta la nivelul unei entități economice în ansamblu.

Evaluare a riscurilor- procesul de identificare și analiză a riscurilor, adică o combinație a probabilității și consecințelor eșecului de către o entitate economică în a-și atinge obiectivele.

Sub proceduri de control intern se referă la acțiuni care vizează minimizarea riscurilor care afectează realizarea obiectivelor unei entități economice.

Principal sursă de informații pentru luarea deciziilor sunt sistemele informaţionale ale entităţii economice. Comunicare este diseminarea de informatii necesare pentru luarea deciziilor de management si exercitarea controlului intern.

Evaluarea internă controlul se efectuează în raport cu toate celelalte elemente ale controlului intern pentru a determina eficacitatea și eficiența acestora, precum și necesitatea modificării acestora.

Să luăm în considerare aceste elemente mai detaliat.

Mediul de control. Mediul de control sunt documentele pe baza cărora, printre altele, se efectuează controlul intern. Aceasta poate fi o prevedere privind strategia, scopurile și valorile entității economice, structura organizatorică a entității economice, nivelurile decizionale, personalul, documentele administrative interne etc.

Pentru contabilitate, principalele documente sunt reglementarea serviciului de contabilitate, politica contabilă a unei entități economice și cerințele pentru calificarea personalului contabil. Pot exista și alte documente care stabilesc reguli generale de contabilitate: procedura de interacțiune între departamente, procedura de luare a deciziilor în probleme contabile etc.

Evaluare a riscurilor. Toate activitățile unei entități economice sunt asociate cu riscuri. Abordarea riscurilor este complexă și necesită timp. Poate fi împărțit condiționat în două etape: identificarea riscurilor și gestionarea acestora. Totodată, se evaluează riscurile, iar pe baza rezultatelor unei astfel de evaluări, entitatea economică determină cele mai semnificative riscuri și ia decizii de minimizare a consecințelor acestora prin organizarea și implementarea controlului intern.

Lucrul cu riscurile depinde direct de procesele și procedurile de afaceri ale entității economice. Pe deplin o astfel de muncă poate fi realizată numai de structuri suficient de mari. Recomandările oferă principalele direcții de abordare a riscurilor.

În ceea ce privește riscurile în relație cu contabilitatea, inclusiv întocmirea situațiilor contabile (financiare), în acest caz, evaluarea riscurilor este concepută pentru a identifica riscurile care pot afecta fiabilitatea situațiilor (financiare) contabile. În același timp, este recomandabil să se pornească de la faptul că se menține o contabilitate cu drepturi depline, mai degrabă decât formală și că pe baza acesteia sunt întocmite situații financiare corecte.

Recomandările atrag atenția asupra unui alt factor de risc - abuzul și frauda din partea conducerii și a personalului. Evaluarea acestui risc presupune identificarea domeniilor (domenii, proceselor) în care pot apărea abuzuri și fraude, precum și oportunități pentru comiterea acestora, inclusiv cele asociate cu deficiențe în mediul de control și procedurile de control intern ale unei entități economice.

Proceduri de control intern. Astfel de proceduri sunt necesare pentru a minimiza riscurile. Pe baza acestui fapt, Recomandările oferă următoarele proceduri de control intern (cu exemple):

• documentație: înscrierile în registrele contabile trebuie făcute pe baza documentelor contabile primare, a situațiilor contabile, a calculelor;
• confirmarea conformității între obiecte (documente) sau respectarea acestora cu cerințele stabilite: la acceptarea documentelor contabile primare în contabilitate, trebuie verificată executarea acestora pentru conformitatea cu cerințele legale;
• autorizarea (autorizarea) tranzacțiilor comerciale, care confirmă eligibilitatea tranzacțiilor: raportul de avans al angajatului trebuie să fie aprobat de către șef sau autorizarea (autorizarea) plăților poate fi efectuată de manageri de diferite niveluri, în funcție de valoarea plății;
• reconcilierea datelor: ar trebui efectuată reconcilierea decontărilor cu furnizorii și cumpărătorii;
• delimitarea competențelor și rotația atribuțiilor: competențele de a întocmi documente contabile primare, de a autoriza (autoriza) tranzacții comerciale și de a reflecta rezultatele operațiunilor de afaceri în contabilitate ar trebui să fie atribuite diferitelor persoane pentru o perioadă limitată;
• control fizic: protejarea obiectelor, restrângerea accesului la acestea, inventarierea acestora trebuie asigurată;
• supraveghere: trebuie făcută o evaluare a corectitudinii efectuării operațiunilor economice și contabile, a respectării termenelor stabilite pentru întocmirea situațiilor contabile (financiare);
• proceduri legate de prelucrarea informatică a informațiilor și a sistemelor informaționale (reguli și proceduri care reglementează accesul la sistemele informaționale, reguli de implementare și întreținere a sistemelor informaționale, proceduri de recuperare a datelor și alte proceduri care asigură utilizarea neîntreruptă a sistemelor informaționale).

Procedurile de control intern sunt împărțite în:

• in functie de momentul implementarii - preliminar si ulterior;
• in functie de gradul de automatizare - automata, semiautomata si manuala.

Informatie si comunicare. Informațiile de înaltă calitate și la timp asigură funcționarea controlului intern și posibilitatea atingerii obiectivelor stabilite. Calitatea informatiilor stocate si prelucrate poate afecta semnificativ deciziile de management ale unei entitati economice, eficacitatea controlului intern. Indiferent dacă situațiile contabile (financiare) ale unei entități economice sunt supuse auditului, sistemul informațional al unei entități economice trebuie să asigure contabilitatea, inclusiv întocmirea situațiilor contabile (financiare).

În ceea ce privește comunicarea, este imposibil să se realizeze obiectivele stabilite fără interacțiunea subdiviziunilor subiectului. De exemplu, personalul unei entități economice ar trebui să fie conștient de riscurile legate de aria sa de responsabilitate, rolul și sarcinile lor pentru exercitarea controlului intern și informarea conducerii asupra diferitelor fapte.

Documentele care stabilesc regulile de comunicare pot constitui o politică în domeniul comunicațiilor externe și interne, grafice de raportare și raportare, fișe de post.

Evaluarea controlului intern. Ministerul Finanțelor recomandă ca controlul intern să fie evaluat cel puțin o dată pe an. Recomandările oferă sfaturi specifice cu privire la modul de realizare a unei astfel de evaluări (în Anexă). Scopul acestuia este de a determina eficacitatea controlului intern.

Sfera și natura metodelor și metodelor de evaluare a controlului intern sunt determinate de șeful unității relevante sau de șeful entității economice. Dacă va fi monitorizarea continuă a controlului intern, sau evaluarea periodică a acestuia, sau o combinație a acestor opțiuni depinde de diverși factori.

Rezultatele evaluării controlului intern trebuie să fie documentate, convenite cu executanții procedurilor de control intern și prezentate conducerii entității economice. Volumul, componența și formele documentației sunt determinate de nevoile entității economice.

Dacă sunt identificate deficiențe în eficacitatea controlului intern, se analizează cauzele acestora. Se întocmește un plan pentru eliminarea deficiențelor cu indicarea calendarului.

Organizarea controlului intern

Ca urmare, am ajuns la întrebarea cum să organizăm în practică controlul intern necesar.

Procedura de organizare a controlului intern, inclusiv atribuțiile și atribuțiile diviziilor și personalului unei entități economice, este stabilită de conducătorul entității economice, în funcție de natura și sfera activităților entității economice și de caracteristicile sistemului de management al acesteia.

• controlul intern trebuie efectuat la toate nivelurile de conducere ale unei entități economice, în toate diviziile acesteia;
• tot personalul entității economice ar trebui să participe la implementarea controlului intern în conformitate cu atribuțiile și funcțiile sale;
• utilitatea controlului intern ar trebui să fie comparabilă cu costurile organizării și implementării acestuia.

Ultimul principiu este deosebit de important pentru întreprinderile mici. Mă bucur că finanțatorii în acest caz și-au amintit cerința raționalității. Pur și simplu nu este posibil ca întreprinderile mici și mijlocii să aplice pe deplin toate elementele date în Recomandări, costurile organizării unui astfel de control intern vor depăși eficiența implementării acestuia. Dar, de asemenea, este imposibil să abandonați complet controlul intern. În primul rând, este responsabilitatea entității economice. În al doilea rând, lipsa de control dă naștere la abuz și neglijență, ceea ce duce inevitabil la pierderi economice.

În cazul în care orice elemente ale controlului intern nu pot fi aplicate de către o entitate comercială mică, conducătorul acesteia poate organiza controlul intern în orice alt mod care să asigure realizarea obiectivelor acestei entități economice. De exemplu, șeful unei entități de mici afaceri își poate asuma toate funcțiile de organizare și exercitare a controlului intern. In cazul in care numarul de personal al unei entitati economice nu permite delimitarea atributiilor si a atributiilor de rotatie, o entitate de mica afacere poate folosi alte proceduri de control intern care permit acoperirea riscurilor existente (reconciliere, supraveghere).

În general, organizarea și evaluarea controlului intern pot fi efectuate de către o entitate economică în mod independent și (sau) de către un consultant (auditor) independent.

Pentru organizarea și implementarea controlului intern, o entitate economică poate crea o unitate specială de control intern (serviciu de audit intern, serviciu de control intern). Acest lucru este recomandabil în două cazuri: atunci când este nevoie de o anumită entitate economică sau există cerințe ale legislației sau ale autorității de reglementare a pieței financiare pentru crearea acesteia.

Procedura de organizare și exercitare a controlului intern este supusă înregistrării documentare. O entitate economică trebuie să evalueze necesitatea actualizării documentației cel puțin o dată pe an. Baza pentru aceasta poate fi, de exemplu, rezultatele evaluării periodice și monitorizării continue a controalelor interne, schimbărilor organizaționale, schimbărilor în procesele și procedurile entității economice. Documentația trebuie actualizată într-o perioadă rezonabilă de timp după identificarea deficiențelor sau modificărilor sale în activitățile entității economice.

Recomandările oferă un exemplu de repartizare a competențelor și funcțiilor pentru organizarea și exercitarea controlului intern al unei entități economice ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacționare organizată, care poate fi luată ca bază și de micile întreprinderi.

Decembrie 2013

Burtsev V.V.

Introducere

Control- o componentă obiectiv necesară a mecanismului economic pentru orice mod de producţie. La nivel microeconomic, i.e. la nivel managementeconomic unitate, distinge între extern Control efectuate în exteriorul organizatii subiecte management(autorități guvernamentale, contractori pentru financiar- contracte de afaceri, consumatori, public), și interiorControl efectuate de subiecţii din organizatii(proprietari, administratie, personal). De la eficienta internControl depinde de eficiența funcționării entităților economice (unităților economice), iar eficiența funcționării entităților economice în agregat este una dintre condițiile pentru eficiența întregii producții sociale. În condiții moderne interiorControl modul în care funcția managerială trebuie îndeplinită la toate nivelurile management. Sistem intern controalele ar trebui să se concentreze pe:

1) poziţia stabilă a organizaţiei pe pieţe;

2) recunoașterea organizației de către entitățile de piață și public;

3) adaptarea în timp util a sistemelor de producție și management ale organizației la unul extern dinamic.

Locul și rolul controlului în sistemul de management al organizației

În orice etapă a procesului de management, abaterile stării reale a obiectului de control de la cea planificată sunt inevitabile. Pentru informații în timp util despre calitatea și conținutul unor astfel de abateri, este necesar interiorControl.

InteriorControl organizarea este implementarea de către subiecții organizării a unor astfel de acțiuni precum:

a) determinarea stării reale a organizaţiei (obiect Control);

b) compararea datelor efective cu cele planificate;

c) evaluarea abaterilor identificate și a gradului de influență a acestora asupra aspectelor de funcționare a organizației;

d) identificarea cauzelor abaterilor înregistrate.

Ţintă internControl- suport informativ al sistemului management pentru a permite luarea eficientă a deciziilor.

Particularitate internControl- în rolul său dublu în procesul de conducere a organizaţiei. Ca rezultat al integrării profunde Controlși alte elemente ale procesului managementîn practică, este imposibil să se definească domeniul de activitate al unui angajat în așa fel încât să se refere doar la un singur element management fără relația și interacțiunea sa cu Control. Orice funcție de management trebuie integrată cu Control. Prin urmare, considerând teoretic fiecare etapă ca un element separat al procesului management, putem presupune că elementul Control prezent în fiecare etapă. Pentru parcurgerea optimă a oricăreia dintre etapele procesului management peste fiecare dintre ele este necesar Control.

Următoarele funcții de control sunt implementate în etapa de planificare:

• evaluarea raționalității opțiunilor posibile pentru deciziile planificate;
• conformitatea deciziilor planificate cu instalațiile adoptate și obiectivele planificate, precum și cu strategia generală.

Pentru a asigura raționalitatea și adecvarea condițiilor înconjurătoare ale cursului de acțiune și a strategiei de ansamblu, pentru a se asigura că deciziile de management sunt în concordanță cu însăși posibilitatea implementării lor cu succes (din punct de vedere al potențialelor organizației), este necesar și controlul. Dacă un element de control nu este „inclus” în etapa de planificare, eroarea planificării se va manifesta în cel mai bun caz în etapa de organizare și reglementare.

În etapele de organizare și reglementare a implementării deciziilor manageriale, este necesar să se controleze corectitudinea implementării deciziilor planificate adoptate pentru a obține rezultatele necesare. De asemenea, este necesar să se controleze raționalitatea implementării organizării și reglementării deciziilor luate.

În etapa de contabilitate, controlul asupra:

1) prezența și circulația proprietății;

2) utilizarea rațională a resurselor de producție în conformitate cu normele, standardele și estimările aprobate;

3) starea obligațiilor emise și primite;

4) oportunitatea și legalitatea operațiunilor de afaceri ale organizației etc.

Datele contabile servesc ca bază de informații pentru control. Pe de altă parte, este necesar controlul calității contabilității în sine.

În etapa de analiză, informațiile despre rezultatele implementării deciziilor de management sunt evaluate pe baza descompunerii acesteia în diverse componente și a corelației acestora între ele. Controlul și analiza sunt profund integrate. Datele de control sunt adesea baza pentru analiză. În etapa de analiză sunt implementate și funcții de control, de exemplu, controlul nivelului de aprovizionare a rezervelor și a costurilor pe surse de formare. Metodele de analiză utilizate în etapele de implementare a activităților de control evaluează gradul de aproximare a rezultatelor efective la punctul final al oricărui program de management, indiferent dacă acesta este enunțat în termeni generali sau specifici. Controlul calitatii analizei este o etapa necesara in evaluarea informatiilor privind rezultatele implementarii deciziilor managementului.

Astfel, controlul intern al organizației este:

1) un element integral al fiecărei etape a procesului de management;

2) o etapă „separată”, oferind transparență informațională cu privire la calitatea procesului de management în toate celelalte etape.

Funcția de control este profund integrată cu alte funcții de control. Cu toate acestea, există integrare a informațiilor în cadrul funcției de control. Integrarea controlului și a altor funcții la același nivel de management este integrarea orizontală, iar integrarea informațională a funcțiilor de control la diferite niveluri de management (control la nivelul locului de muncă, echipă, șantier, atelier, organizare) este integrare verticală.

Ca urmare a integrării orizontale, se realizează coordonarea elementelor individuale ale managementului în vederea rezolvării oricărei probleme de management sau atingerii oricărui scop de management. Cu integrarea verticală, funcția de control este implementată la diferite niveluri de management, dar pe baza acelorași informații, care este supusă agregării (agregației). Integrarea verticală este necesară pentru controlul de către un nivel superior (sistem) de management.

Pentru a înțelege mai bine esența controlului ca categorie importantă de management, pentru a dezvălui mecanismul de funcționare a relațiilor exprimate de acesta, pentru a identifica trăsăturile specifice ale diferitelor sale componente, este necesară clasificarea acestuia.

Cel mai important aspect de clasificare al controlului intern este formal. În literatura economică în prezent nu există o definiție general acceptată a conceptului de formă de control intern și alocări general recunoscute ale formelor acestuia în comparație, de exemplu, cu formele de contabilitate - memorial-comandă, revistă-comandă, automatizată. , simplificat.

Ca forme de control intern al organizației, în opinia noastră, este necesar să evidențiem:

• audit intern;
• forma structurala si functionala a controlului intern.

Alegerea formei de control intern depinde de:

• complexitatea structurii organizatorice;
• forma legala;
• tipuri și scări de activitate;
• oportunitatea controlului acoperirii diferitelor aspecte ale activității;
• atitudinea conducerii organizaţiei de a controla.

Organizarea controlului intern sub forma auditului intern este inerentă organizațiilor mari și unor organizații mijlocii, care au în principal următoarele caracteristici:

• structura organizatorica complicata - structura divizionara, matriceala sau conglomerata a organizatiei;
• numeroase sucursale, filiale;
• o varietate de activități și posibilitatea cooperării acestora;
• dorința organelor de conducere de a obține o evaluare destul de obiectivă și independentă a acțiunilor managerilor la toate nivelurile de conducere.

Pe lângă sarcinile de natură pur de control, auditorii interni pot rezolva problemele de diagnosticare economică, dezvoltarea unei strategii financiare, cercetare de marketing și consultanță în management.

Instituțiile de audit intern includ și comisii de audit (auditori), ale căror activități sunt reglementate de legislația în vigoare. Această instituție este distribuită în principal în societăți pe acțiuni, societăți cu răspundere limitată și cooperative de producție.

Multe organizații nu au un departament (sector, birou, grup etc.) de audit intern și o comisie de audit (auditor). În acest caz, pentru implementarea controlului intern, este recomandabil să se utilizeze forma structurală și funcțională a controlului intern al organizației. Conceptul de „forma structural-funcțională a controlului intern” reflectă interacțiunile necesare ale unităților structurii organizatorice (liniar-funcționale, divizionare, matrice), corespunzătoare funcțiilor de control ale acestora. De exemplu, exercitarea controlului, care este cu siguranță parte din îndatoririle oficiale ale oricărui lider, ar trebui inclusă în funcțiile oricărei persoane responsabile. Această formă, corespunzătoare conținutului etapei primare de dezvoltare a controlului intern, este utilizată de toate organizațiile împreună cu formele mai dezvoltate și independent de acestea.

Conceptul de control este oarecum apropiat de forma controlului intern. Dar este aproximativ, întrucât controlul, în opinia noastră, nu poate fi atribuit direct formei controlului intern.

Controlul în teoria și practica economică modernă este un concept complex sintetizat care are multe definiții diferite. De exemplu, Albrecht Daly și Beata Steigmeier consideră controlul ca subiect de activitate pentru orice manager, indiferent de nivelul pe care acesta îl ocupă în scara ierarhică a conducerii unei organizații. În Germania, controlul este adesea înțeles ca un sistem de contabilitate și analiză a costurilor și a rezultatelor activităților financiare și economice ale unei întreprinderi. Unul dintre cei mai mari specialiști în domeniul controlling-ului, D. Khan, în conceptul său de controlling, acordă primul loc sarcinilor de planificare la nivel de companie și control al rezultatelor pe baza informațiilor din contabilitatea internă a producției. Conform conceptului american (Financial Executives Institute - FEI), sarcinile controlorului includ planificarea intra-societate, raportarea asupra executării planurilor, consultanță, elaborarea politicii fiscale, raportarea pentru serviciile publice, audit, cercetare economică. Astfel, controlul generalizează conceptele unei largi varietati de controale; este mult mai larg decât conceptul de formă de control intern. Prin urmare, controlul nu poate fi atribuit direct formei de control intern.

Un loc aparte îl ocupă clasificarea pe tipuri de control intern. Tipologia, așa cum se știe, ar trebui să se bazeze pe o caracteristică esențială. În opinia noastră, tipologia controlului intern ar trebui să se bazeze pe o caracteristică esențială - nivelul de automatizare a controlului, care determină nivelul productivității muncii (exprimat în raport cu cantitatea de muncă de control și timpul petrecut). Nivelul de automatizare poate determina forma controlului intern al organizației (se știe, de exemplu, că una dintre formele de contabilitate este automatizată)? Forma de control al unei organizații este o modalitate de exprimare a procedurilor de control pentru toate obiectele (inclusiv sistemele acestora) ale unei organizații comerciale, în timp ce automatizarea procedurilor de control este posibilă doar la nivelul obiectelor individuale sau al sistemelor acestora. Este imposibil, de exemplu, să se automatizeze complet toate aspectele controlului conservării calitative și cantitative a activelor materiale ale unei întreprinderi; automatizarea controlului relațiilor în echipele de lucru nu este în prezent posibilă. Pe baza acesteia, nivelul de automatizare ar trebui considerat ca un determinant nu al formelor, ci al tipurilor de control intern.

Sunt cunoscute următoarele tipuri de control intern:

• manual;
• nu este complet automatizat;
• complet automatizat.

Controlul intern neautomatizat este efectuat direct de subiecții săi, fără utilizarea mijloacelor automate.

Controlul intern incomplet automatizat este efectuat de subiecții săi folosind mijloace automate de înregistrare, prelucrare, măsurare etc. (de exemplu, controlul calității echipamentelor de producție folosind tehnologia de codare a barelor a unităților și pieselor prelucrate).

Controlul intern complet automatizat se realizează complet automat sub controlul subiecților controlului intern. Exemple de acest tip de control intern sunt: ​​detectarea și corectarea automată a erorilor de către o aplicație informatică; operarea unor programe care evidențiază sau listează acele articole care nu îndeplinesc criteriile stabilite (de exemplu, dacă suma de pe facturile de achiziție este în afara limitelor stabilite); operarea programelor antivirus; verificări programatice asupra tipului de calcul al totalurilor pentru a verifica corectitudinea calculelor (de exemplu, reconcilierea sumei facturilor pentru achiziții cu suma totală a facturilor calculată ca urmare a unei alte operațiuni); verificări programatice pentru conformitatea datelor și emiterea de informații privind neconformitatea (de exemplu, compararea facturilor de cumpărare neplătite cu fișierele de evidență a mărfurilor primite, efectuate de program înainte de achitarea facturii vânzătorului); lucrări de module de control ale sistemelor corporative; software de autodiagnosticare.

Înainte de a clasifica controlul intern prin ierarhia obiectelor, este necesar să se definească obiectul controlului intern și subiectul acestuia.

Obiectul controlului intern al organizației este o legătură gestionată în sistemul de management al organizației care percepe impactul controlului. Obiectele controlului intern al organizației:

• resursele umane, financiare, materiale, nemateriale și informaționale ale organizației;
• mijloace si sisteme de informatizare;
• mijloace si sisteme tehnice de protectie si protectie a resurselor materiale si informatice;
• decizii de management;
• procesele care au loc în organizație sau în afara acesteia, dacă au vreo legătură cu aceasta;
• rezultatele funcționării organizației;
• aspecte ale timpului.

Obiectele controlului intern sunt selectate în conformitate cu obiectivele acestuia.

Este necesar să se facă distincția între obiectul controlului intern și subiectul controlului intern. Într-o interpretare filozofică, subiectul cunoașterii este o anumită latură, proprietate și relație a unui obiect, studiată într-un scop specific în condiții și circumstanțe date. Subiectul determină limitele în care obiectul de studiu este studiat.

Subiectul controlului intern este prezența, starea și (sau) funcționarea elementului gestionat al sistemului de management al organizației. Orice resurse materiale ale organizației sunt obiecte de control intern; disponibilitatea efectivă a acestor resurse, starea acestora, aspecte ale funcționării acestora sunt subiecte ale controlului intern.

Este recomandabil să se facă distincția între controlul unui sistem de obiecte ca întreg (adică întreaga organizație), controlul subsistemelor sale și controlul elementelor (obiecte individuale). Această abordare ne permite să luăm în considerare funcția de control în legătură cu obiecte de orice complexitate și orientare țintă.

Este oportun să se clasifice controlul intern în funcție de importanța subiecților controlului intern în ceea ce privește participarea acestora la general, i.e. agregate, activități de control intern la întreprindere.

Subiectul controlului intern al organizației este un angajat sau participant (proprietar) al organizației care efectuează acțiuni de control în îndeplinirea atribuțiilor care îi sunt atribuite sau numai în baza drepturilor relevante.

Dacă un membru al comisiei de audit nu este membru sau angajat al acestei organizații, el este considerat subiect de control intern pe perioada îndeplinirii atribuțiilor relevante.

Se recomandă repartizarea tuturor subiectelor controlului intern după următoarele niveluri în ceea ce privește semnificația în acțiunea totală de control:

1) subiecții controlului intern de primul nivel sunt participanții (proprietarii) organizației care exercită controlul direct sau indirect (cu ajutorul experților independenți, inclusiv auditorilor externi);

2) subiecte de control intern de nivelul doi. Atribuțiile lor nu includ în mod direct controlul, dar datorită necesității producției îndeplinesc și funcții de control (muncitor, controlul calității funcționării echipamentului);

3) subiecții controlului intern de nivelul al treilea - îndeplinesc funcții de control pentru îndeplinirea atribuțiilor (funcțiilor) oficiale care le sunt atribuite direct (angajații direcțiilor planificare și dispecerizare, planificare și economie, direcție personal);

4) subiecte de control intern de al patrulea nivel. Atribuțiile acestora includ funcții de control și alte funcții (personal administrativ și managerial; personal care deservește sisteme informatice; angajați ai departamentului de contabilitate, servicii comerciale și de securitate fizică);

5) subiecte de control intern de nivelul cinci. Atribuțiile lor funcționale includ doar implementarea controlului (angajații departamentului de audit intern și membrii comisiei de audit, angajații departamentelor de intrare și control tehnic etc.).

Clasificarea de mai sus se bazează pe semnul importanței subiecților controlului intern. În aspectul teoretic (în condițiile unui sistem ideal de control intern) și în viața reală, semnificația unui anumit subiect poate crește (scădea) în funcție de contribuția sa personală la acțiunea de control de ansamblu.

Clasificarea completă a controlului intern al organizației este prezentată în tabel.

Principii de eficiență și cerințe de bază pentru organizarea controlului intern

Condiția cheie pentru funcționarea cu succes a sistemului de control intern al organizației este respectarea principiilor eficienței - regulile de bază care acoperă activitățile de control în ansamblu.

1. Principiul răspunderii prevede: fiecare subiect al controlului intern care lucrează în organizație trebuie să poarte responsabilitatea economică, administrativă și disciplinară pentru îndeplinirea necorespunzătoare a funcțiilor de control. Responsabilitatea trebuie stabilită în mod formal pentru îndeplinirea fiecărei funcții de control, clar definită și atribuită oficial unui anumit subiect. În caz contrar, subiectul nu va exercita controlul în mod corespunzător.

masa

Clasificarea controlului intern

Semn de clasificare	Elemente ale clasei de control intern
Forma de control	Audit intern Forma structurală și funcțională a controlului intern
Nivelul de automatizare a controlului (un semn al tipologiei controlului intern)	Control intern manual Control intern nu este complet automatizat Control intern complet automatizat
Metode metodologice de control	Metode științifice generale de control (analiză, sinteză, inducție, deducție, reducere, analogie, modelare, abstractizare, experiment etc.) Metode metodologice empirice proprii de control (inventariere, măsurători de control ale muncii, control lansări de echipamente, verificări formale și aritmetice, controverificare, metodă numărătoare inversă, metodă de comparare a faptelor omogene, investigație internă, examinări de diferite tipuri, scanare, verificare logică, scrisă și sondaje orale etc.) Metode specifice științelor economice conexe (metode de analiză economică, metode economice și matematice, metode de teorie a probabilităților și statistici matematice)
Semnificația subiectelor controlului intern (din punct de vedere al activităților de control)	Controlul exercitat de subiecții controlului intern de la nivelurile 1, 2, 3, 4 și 5
Ierarhia obiectelor de control	Controlul sistemului de obiecte în ansamblu (al întregii organizații comerciale) Controlul subsistemelor sistemului obiect Controlul obiectelor individuale
Etapele controlului	Control preliminar control intermediar Control suprem
Orientarea funcțională a controlului	Controlul administratorului Control financiar si economic Controlul contabil Controlul juridic Control tehnic Controlul tehnologic Controlul personalului Control care vizează asigurarea securității unei organizații comerciale
Natura relației dintre lucrătorii controlați care controlează	Controlul datorat relaţiei de subordonare Control fără subordonare
Direcția temporală de control	Control strategic Controlul tactic control operational
Aspect spațial	Control de intrare Controlul procesului Controlul ieșirii
Dimensiunea (complexitatea) obiectului de control	Control tematic Control integrat
Controlul surselor de date	Control documentar Control real Control automat
Modul în care angajații interacționează	Control unilateral (funcțional-forțat). Control reciproc (bilateral sau multilateral).
Etapele obținerii informațiilor	Control primar Control consolidat
Natura relației cu obiectul	Controlul ghidului Control de filtrare (etapa).
Natura măsurilor de control	Control programat control brusc
Frecvența măsurilor de control	Control sistematic Control periodic Control episodic
Completitudinea acoperirii obiectului controlului	Control solid Control discontinuu
Momentul implementării acțiunilor de control	Control preliminar controlul curentului Control de urmărire
Intensitatea controlului	Control ușor Control normal Control îmbunătățit
Fazele ciclului reproductiv	Controlul activităților de aprovizionare și achiziții Controlul activitatilor de productie Controlul activităților financiare și de marketing

1. Principiul echilibrului, indisolubil legat de cel precedent, înseamnă: subiectului nu i se pot prescrie funcţii de control cărora nu i se asigură mijloacele pentru a le îndeplini; nu ar trebui să existe mijloace fără legătură cu o funcție sau alta. Atunci când se determină îndatoririle subiectului controlului, ar trebui să se prescrie un domeniu adecvat de drepturi și oportunități și invers.
2. Principiul raportării la timp a abaterilor prevede că informațiile despre abateri trebuie furnizate persoanelor autorizate să ia decizii cu privire la abaterile relevante cât mai curând posibil. Dacă mesajul întârzie, consecințele nedorite ale abaterilor sunt exacerbate; obiectul trece într-o altă stare (acțiune), ceea ce face ca controlul în sine să nu aibă sens. În cazul controlului prealabil, notificarea în timp util a posibilității de abateri face și controlul efectuat fără sens.
3. Principiul integrării spune: orice element de control nu poate exista izolat. Controlul trebuie considerat în corelație cu alte elemente dintr-o singură buclă a procesului de control. La rezolvarea problemelor legate de control, trebuie create condiții adecvate pentru o interacțiune strânsă între angajații din diferite domenii funcționale.
4. Principiul conformitatii intre sistemele de control si controlat prevede: gradul de complexitate al sistemului de control intern trebuie sa corespunda gradului de complexitate al sistemului controlat. Faceți față cu succes diversității în sistemul controlat poate fi doar un astfel de dispozitiv de control, care în sine este suficient de divers. Este necesar ca adecvarea să fie atinsă în principal, în principiu, astfel încât legăturile sistemului de control intern să poată fi adaptate în mod flexibil la modificările legăturilor corespunzătoare ale sistemului de obiecte de control intern al organizației.
5. Principiul constanței spune: funcționarea adecvată constantă a sistemului de control intern va permite avertizarea în timp util a posibilității abaterilor și identificarea acestora în timp util.
6. Principiul complexității spune: obiectele de diferite tipuri ar trebui să fie acoperite de un control adecvat; nu se poate obține eficiența generală prin concentrarea controlului doar asupra unei game relativ înguste de obiecte.
7. Principiul coerenţei între capacităţile diferitelor legături ale sistemului de control intern prevede: în diversele legături interfaţate ale sistemului de control intern, transmisia datelor trebuie coordonată. Semnificația vitezei unui program de calculator care controlează eliberarea mărfurilor pentru respectarea limitei se pierde dacă „gâtul de sticlă” este viteza schimbului de informații între departamentul de vânzări (comercial) și departamentul de contabilitate, sau introducerea manuală a datelor de către un angajat care nu are o pregătire adecvată.
8. Principiul separării sarcinilor prevede: funcțiile sunt repartizate între angajați în așa fel încât următoarele funcții să nu fie atribuite unei singure persoane în același timp: autorizarea tranzacțiilor cu anumite active, înregistrarea acestor tranzacții, asigurarea siguranței acestor bunuri, transportul scoaterea inventarului lor. Pentru a evita abuzul și pentru eficacitatea controlului, aceste funcții ar trebui distribuite între mai multe persoane.
9. Principiul permisiunii și aprobării prevede: trebuie să existe permisiunea și aprobarea formală a tuturor tranzacțiilor financiare și economice de către funcționarii responsabili în atribuțiile lor. Permisiunea formală este o decizie formală fie cu privire la un tip general de tranzacții comerciale, fie cu privire la orice tranzacție specifică. Aprobarea formală este o utilizare specifică a unei autorizații generale emise de o administrație. Fără prezența unor proceduri de autorizare stabilite oficial, este imposibil să se considere eficient sistemul de control intern al organizației.

Toate principiile de mai sus sunt interdependente, ordinea în care sunt combinate depinde de circumstanțele specifice.

Principalele cerințe pentru organizarea sistemului de control intern, deși nu sunt principii, ele determină și funcționarea eficientă a sistemului de control intern.

1. Cerința de responsabilitate a fiecărui subiect de control intern care lucrează în organizație. Fișele postului trebuie să prevadă următoarea condiție: îndeplinirea funcțiilor de control ale fiecărui subiect trebuie controlată din punct de vedere al calității de către un alt subiect de control intern fără nicio dublare. În îndeplinirea corespunzătoare a funcțiilor de control de către subiecții controlului intern precum președintele consiliului de administrație, președintele, vicepreședintele, directorul executiv, directorul neexecutiv, auditorul șef, controlorul șef, președintele comisiei de audit, proprietarii organizația sunt în primul rând interesați. Prin urmare, activitățile entităților enumerate mai sus ar trebui să fie controlate de proprietarii organizației prin serviciile unor experți independenți de diferite profiluri, inclusiv auditori externi.
2. Reclamație de încălcare. Este necesar să se creeze condiții speciale în care orice abateri dezavantajează orice angajat sau departament al organizației și să-i încurajeze să reglementeze blocajele. Necesitatea unor astfel de condiții este determinată de posibilitatea abaterilor de care sunt interesați anumiți angajați sau o echipă.
3. Prevenirea concentrării drepturilor de control primar în mâinile unei singure persoane. Concentrarea controlului primar într-o mână poate duce la o contabilitate nesigură în interesul acestei persoane.
4. Solicitarea interesului administratiei. Funcționarea sistemului de control intern nu poate fi eficientă fără onestitatea, interesul și participarea funcționarilor de conducere.
5. Cerința de competență, conștiinciozitate și onestitate a subiecților controlului intern. Dacă personalul organizației, ale cărui funcții oficiale includ exercitarea controlului, nu posedă aceste caracteristici, atunci nici un sistem de control intern organizat ideal nu poate fi eficient.
6. Cerința de acceptabilitate (adecvare) a metodologiei de control intern. Scopurile și sarcinile de control atribuite centrelor de responsabilitate trebuie să fie raționale. Este necesară o distribuție rapidă a funcțiilor de control. Programele și practicile de control intern ar trebui să fie adecvate.
7. Cerința de dezvoltare și îmbunătățire continuă. În timp, chiar și cele mai avansate metode de management devin învechite. Sistemul de control intern trebuie construit în așa fel încât să poată fi „personalizat” în mod flexibil pentru a rezolva noile probleme care decurg din schimbările în condițiile interne și externe de funcționare a organizației și să ofere posibilitatea extinderii și modernizării acesteia.
8. Cerință prioritară. Controlul absolut asupra tranzacțiilor minore obișnuite (de exemplu, cheltuieli mărunte) nu are sens și doar distrage atenția forțelor de la sarcini mai importante. Însă dacă managementul de vârf consideră că orice domenii ale activităților organizației sunt de importanță strategică, atunci trebuie stabilit un control în fiecare astfel de zonă, chiar dacă acest domeniu este greu de măsurat pe o bază cost-beneficiu.
9. Excluderea etapelor inutile ale etapelor procedurii din control. Controlul trebuie organizat rațional, deoarece acesta este adesea asociat cu costuri suplimentare ale forței de muncă și fondurilor.
10. Cerința unei centralizări optime (sau adecvarea structurii organizaționale). Dinamismul, stabilitatea, continuitatea funcționării sistemului de control intern este determinată de unitatea și nivelul optim de centralizare a structurii organizatorice a organizației. Structura organizațională ar trebui să fie adecvată mărimii și complexității organizației. Desigur, fiecare tip de structuri organizatorice are dezavantajele sale, de exemplu, mișcarea lentă a informațiilor și luarea deciziilor într-o structură funcțională liniară sau nepotrivirea intereselor „de vârf” și „de jos” în ierarhia pe mai multe niveluri a o structură divizionară. Punctele tari și punctele slabe ale fiecărei opțiuni trebuie evaluate.
11. Cerință de responsabilitate unică. Fiecare funcție de control individuală ar trebui să fie atribuită unui singur centru de responsabilitate. Pentru a evita iresponsabilitatea, este inacceptabil atribuirea unei singure funcții la două sau mai multe centre de responsabilitate. Dar atribuirea mai multor funcții de control unui singur centru de responsabilitate este destul de acceptabilă. De exemplu, o funcție separată de control a contabilului șef este de a controla tranzacțiile comerciale în curs pentru conformitatea lor cu legislația Federației Ruse. De asemenea, el ar trebui să fie responsabil pentru faptul că nu a raportat conducerii informații despre încălcări. Funcția de control a auditorului intern în acest caz este realizarea unui control asupra calității performanței de către contabil a funcției sale de control. Auditorul evaluează legalitatea operațiunilor reflectate, dar trebuie să fie responsabil pentru nedetectarea operațiunilor negative reflectate de contabil. Această cerință nu se aplică situațiilor în care, pentru a evita erorile sau abuzurile funcționarilor individuali (centre de responsabilitate), se ia o decizie colegială (de exemplu, luarea deciziilor privind politica de marketing).
12. Cerința de substituție funcțională potențială. Retragerea temporară a subiecților individuali ai controlului intern nu ar trebui să întrerupă procedurile de control. Pentru a face acest lucru, fiecare angajat (subiect al controlului intern) trebuie să poată efectua munca de control a unui salariat superior, inferior și a unuia sau doi salariați de nivelul său pentru a evita pierderea comunicării adecvate cu obiectul controlului pe perioada pensionării acestora. . Acest principiu se aplică și centrelor de responsabilitate.
13. Cerință de reglementare. Eficacitatea funcționării sistemului de control intern este direct legată de măsura în care activitățile de control din organizație sunt supuse reglementărilor. În măsura în care activitatea este supusă unor reglementări clare, se poate aștepta mult succes de la ea. Desigur, este imposibil să prevăd totul; deciziile trebuie luate în condiții de incertitudine, dar, acolo unde este posibil, regulile trebuie stabilite în mod oficial pentru a guverna modul în care funcționează lucrurile.
14. Cerința de interacțiune și coordonare. Controlul trebuie efectuat pe baza unei interacțiuni clare a tuturor departamentelor și serviciilor organizației. O coordonare clară a eforturilor acestora este necesară pentru rezolvarea sarcinilor de control.

Combinația dintre principiile și cerințele de mai sus reprezintă baza pentru funcționarea eficientă a sistemului de control intern.

Principalele etape ale organizării sistemului de control intern

Organizarea sistemului de control intern este în general influențată de următorii factori:

• atitudinea managementului față de controlul intern (adică cât de corect înțelege managementul rolul controlului intern în gestionarea organizației);
• condițiile externe de funcționare a organizației, dimensiunea acesteia, structura organizatorică, amploarea și tipurile de activități;
• numărul și eterogenitatea regională (ramificație) a locației diviziilor sau filialelor sale separate;
• orientări strategice, scopuri și obiective;
• gradul de mecanizare și informatizare a activităților;
• furnizarea de resurse;
• nivelul de competenţă al personalului.

În orice caz, organizarea unui sistem de control intern care funcționează eficient este un proces complex în mai multe etape, care include următorii pași:

1. Analiza critică și compararea obiectivelor de funcționare a organizației determinate pentru condițiile anterioare de afaceri, cursul de acțiune, strategia și tactica adoptate anterior cu tipurile de activitate, dimensiunea, structura organizațională, precum și cu capacitățile acesteia.
2. Dezvoltarea și documentarea unui nou concept de afaceri (corespunzător condițiilor de afaceri modificate) al organizației (ce este organizația, care sunt obiectivele acesteia, ce poate face, în ce domeniu are avantaje competitive, care este locul dorit în piata), precum si un set de masuri care pot aduce acest concept de business pentru dezvoltarea si imbunatatirea organizatiei, implementarea cu succes a obiectivelor acesteia, consolidarea pozitiei acesteia pe piata. Astfel de documente ar trebui să fie prevederi privind politicile financiare, de producție și tehnologice, de inovare, aprovizionare, marketing, investiții, contabilitate și personal. Aceste prevederi ar trebui elaborate pe baza unei analize aprofundate (cu calculele necesare) a fiecărui element al politicii și a alegerii celor mai potrivite alternative pentru o anumită organizație dintre alternativele disponibile. Documentarea politicii organizației în diverse domenii ale activităților sale financiare și economice va permite controlul preliminar, curent și ulterior al tuturor aspectelor funcționării acesteia, reflectate în paragrafele (elementele) relevante ale politicii.
3. Analiza eficacității structurii de conducere existente, ajustarea acesteia. Este necesar să se elaboreze un regulament privind structura organizatorică, care să descrie toate unitățile organizatorice, indicând subordonarea administrativă, funcțională, metodologică, direcția activităților acestora, funcțiile pe care le îndeplinesc, regulile relației lor, drepturile și responsabilitățile, distribuție de tipuri de produse, resurse, funcții de management pentru aceste link-uri. Același lucru este valabil și pentru prevederile privind diferitele unități structurale (departamente, birouri, grupuri etc.), la planurile de organizare a muncii angajaților acestora. Este necesar să se elaboreze (clare) un plan de documentare și flux de lucru, personal, fișe de post care să indice drepturile, îndatoririle și responsabilitățile fiecărei unități structurale. Fără o abordare atât de strictă, este imposibil să se realizeze o coordonare clară a funcționării tuturor părților controlului intern al organizației.
4. Dezvoltarea unor proceduri standard formale pentru controlul tranzacțiilor financiare și de afaceri specifice. Aceasta va eficientiza relația angajaților în ceea ce privește controlul activităților financiare și economice, va gestiona eficient resursele, va evalua nivelul de fiabilitate (calitatea) informațiilor pentru luarea deciziilor de management.
5. Organizarea unui departament de audit intern (sau a unei alte unități de control specializate).
6. Determinarea modalităților de îmbunătățire a sistemului de control intern, ținând cont de dezvoltarea permanentă a organizației și de condițiile interne și externe în continuă schimbare ale funcționării acesteia.

Atunci când se organizează un sistem de control intern, trebuie luate în considerare toate principiile acestuia. Valoarea indicatorului său de performanță (performanța totală a elementelor individuale ale sistemului de control intern), obținută pe baza evaluărilor experților și a unor calcule simple, ar trebui să fie mai mare decât valoarea acestuia, ținând cont de veniturile alternative neîncasate.

În concluzie, trebuie spus că organizarea unui sistem eficient de control intern va permite:

• asigura funcționarea eficientă, sustenabilitatea și dezvoltarea maximă (conform obiectivelor stabilite) a organizației într-un mediu competitiv;
• să păstreze și să utilizeze eficient resursele și capacitățile organizației;
• identificarea și minimizarea în timp util a riscurilor comerciale, financiare și intra-companie în managementul organizației;
• să formeze un sistem adecvat de suport informațional pentru toate nivelurile de management, adecvat condițiilor de afaceri moderne, în permanentă schimbare, care să permită adaptarea în timp util a funcționării organizației la schimbările din mediul intern și extern.

În acest sens, sarcinile de elaborare a programelor standard de organizare, dezvoltarea și îmbunătățirea sistemului de control intern (pentru diverse organizații în ceea ce privește formele organizatorice și juridice, tipurile și scara activităților, dimensiunile, structurile de management organizațional) au o relevanță deosebită. Aceste programe ar trebui să fie variate. Acestea ar trebui dezvoltate ținând cont de: condițiile și capacitățile inițiale diferite ale organizațiilor; tendințele de dezvoltare a economiei țării în ansamblu și mecanismele existente pentru funcționarea acesteia; tradiții naționale și locale stabilite; mentalitatea personalului. De-a lungul timpului, ar trebui create „biblioteci” de astfel de programe pentru diferite condiții tipice în Rusia.

Consumul de energie electrică fără contract: cum să evitați consecințele juridice negative. Organizator: Școala Superioară de Audit Public a Universității de Stat din Moscova

Cu toate acestea, abia de la 1 ianuarie 2013, Legea federală a contabilității a stabilit oficial obligația organizațiilor de a exercita un control intern asupra faptelor vieții economice. Ministerul de Finanțe al Rusiei a pregătit recent recomandări pe această temă. Cum să organizăm și să documentăm controlul intern pe baza acestor recomandări, vom lua în considerare în acest articol.

Cerințe primare

Conform Legii din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare – Legea nr. 402-FZ), o organizație este obligată să organizeze și să exercite control intern asupra faptelor vieții economice, iar dacă este sub rezerva acestuia, atunci este obligat sa organizeze si sa exercite controlul intern al contabilitatii si intocmirea situatiilor contabile (financiare) (cu exceptia cazurilor in care conducatorul acesteia si-a asumat responsabilitatea contabilitatii).

Nu descrie cum și în ce măsură ar trebui efectuat controlul intern. Cu toate acestea, este clar că ar trebui să fie suficient pentru a asigura fiabilitatea faptelor vieții economice și a situațiilor contabile (financiare) ale organizației.

Legea nr. 402-FZ nu descrie cum și în ce măsură trebuie efectuat controlul intern. Cu toate acestea, este clar că ar trebui să fie suficient pentru a asigura fiabilitatea faptelor vieții economice ...

De exemplu, problemele de control intern în entitățile economice sunt reglementate de normele care stabilesc înființarea comisiilor de audit pentru activitățile financiare și economice ale companiei:

• Articolul 85 din Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni”;
• Articolul 47 din Legea federală din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”.

Cerințele acestor legi federale trebuie respectate.

Acest document definește conceptul de control intern ca un proces care vizează obținerea unei asigurări rezonabile că organizația asigură:

• a) eficiența și eficacitatea activităților sale, inclusiv realizarea indicatorilor financiari și operaționali, siguranța activelor;
• b) fiabilitatea și promptitudinea raportării contabile (financiare) și a altor raportări;
• c) respectarea legilor aplicabile, inclusiv atunci când desfășoară activități comerciale și ține evidența contabilă.

Elemente de control intern

Principalele elemente ale controlului intern al unei entități economice sunt:

• mediul de control;
• evaluare a riscurilor;
• proceduri de control intern;
• informatie si comunicare;
• evaluarea controlului intern

Mediul de control este un set de principii și standarde ale activităților organizației care definesc o înțelegere comună a controlului intern și cerințelor pentru controlul intern în cadrul organizației în ansamblu. Ea reflectă cultura de management a organizației și creează atitudinea adecvată a personalului organizației de a exercita acest control.

Comunicare ca element de control intern – aceasta este o modalitate de diseminare a informatiilor necesare pentru luarea deciziilor de management si exercitarea controlului intern. De exemplu, fiecare angajat al organizației ar trebui să fie conștient de riscurile legate de aria sa de responsabilitate, rolul și sarcinile sale pentru controlul intern și informarea managementului.

Controlul setariiîn spatele faptelor vieţii economice este foarte importantă pentru organizaţie. Controlul este împărțit în mod tradițional în preliminar, curent și ulterior. Este optim atunci când aceste etape sunt împărțite între diferiți angajați ai organizației. Dacă autorizarea și controlul asupra efectuării tranzacțiilor comerciale sunt încredințate unui singur funcționar, acest lucru poate duce la erori și posibile abuzuri din partea lui - la urma urmei, el controlează complet viața economică, de la „a” la „z”. Dacă diferiți angajați participă la diferite etape de control, aceasta crește independența și eficacitatea măsurilor de control. Pentru implementarea lor, este recomandabil (nu obligatoriu, dar de dorit) crearea unei comisii de control intern. Membrii săi vor fi auditori independenți.

Evaluarea și managementul riscurilor sunt, de asemenea, o componentă importantă a sistemului de control intern. Riscul este înțeles ca o combinație a probabilității și consecințelor eșecului de către o entitate economică în atingerea scopurilor activității sale. Riscurile pot fi grupate în următoarele tipuri: financiare, juridice, de țară și regionale, reputaționale etc. Informațiile despre riscurile activității economice sunt necesare pentru ca o organizație să își înțeleagă pe deplin poziția financiară, performanța financiară și schimbările în poziția sa financiară.

Pentru informația dumneavoastră!

Organizațiile care publică rapoarte anuale cu privire la fiecare tip de risc în situațiile lor financiare anuale sunt obligate să dezvăluie informații cu privire la caracteristicile calitative ale activităților lor de afaceri, cum ar fi expunerea la riscuri, și despre motivele apariției acestora; concentrarea riscului (descrierea unei caracteristici generale specifice care distinge fiecare concentrare (contrapărți, regiuni, moneda decontărilor și plăților etc.); mecanism de management al riscului (obiectivele, politicile, procedurile utilizate în domeniul managementului riscului și metodele utilizate pentru a evalua risc, etc.) Modificări față de anul de raportare precedent (Informații ale Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. ПЗ-9/2012).

Pentru a-și atinge stabilitatea financiară, o organizație poate aplica următoarele proceduri de control intern:

• formalizarea documentară (de exemplu, efectuarea de înscrieri în registrele contabile pe baza documentelor contabile primare, inclusiv a situațiilor contabile; includerea în situațiile contabile (financiare) a unor valori estimative semnificative numai pe baza calculelor);
• verificarea executării documentelor contabile primare pentru respectarea cerințelor stabilite la acceptarea acestora în contabilitate;
• sancționarea (autorizarea) tranzacțiilor și operațiunilor, oferind confirmarea eligibilității efectuării acestora. De regulă, se realizează de către personal de un nivel superior celui care efectuează tranzacția sau operațiunea;
• reconcilierea datelor;
• delimitarea puterilor și rotația atribuțiilor personalului;
• proceduri de monitorizare a prezenței și stării efective a obiectelor, inclusiv securitatea fizică, restricția accesului, inventarierea;
• supravegherea corectitudinii implementarii tranzactiilor si operatiunilor, efectuarea operatiunilor contabile, acuratetea bugetarii (bugete, planuri), respectarea termenelor stabilite pentru intocmirea situatiilor contabile (financiare);
• proceduri legate de prelucrarea informatică a sistemelor informaționale și informatice (reguli și proceduri care reglementează accesul la sistemele informaționale, date și directoare, reguli de implementare și suport a sistemelor informatice, proceduri de recuperare a datelor etc.).

În orice caz, dacă procedurile de bază pentru controlul faptelor vieții economice nu sunt respectate formal, dar sunt bine dezvoltate, atunci acestea vor asigura o eficiență ridicată a controlului financiar intern al organizației în ansamblu.

Documentarea controlului intern

Procedura de organizare și implementare a controlului intern trebuie să fie documentată pe hârtie și (sau) în formă electronică. Prevederile referitoare la organizarea controlului intern fac parte din documentele constitutive și interne organizatorice și administrative ale organizației (comenzi, comenzi, regulamente, fișe de post și alte instrucțiuni, regulamente, metode, standarde contabile).

În ceea ce privește contabilitatea, inclusiv întocmirea situațiilor contabile (financiare), mediul de control poate fi descris prin reglementarea serviciului de contabilitate, politica contabilă a organizației, cerințele de calificare a personalului contabil și alte documente care stabilesc cerințe generale pentru mediul în care se organizează și se menține contabilitatea.contabilitatea, ordinea de interacțiune între divizii și personalul organizației și luarea deciziilor în probleme contabile.

Pe o notă

Documentele care stabilesc regulile de comunicare pot fi: regulamente, grafice de furnizare a datelor și raportare, fișe de post.

Documentația privind organizarea controlului intern trebuie actualizată periodic. Necesitatea actualizării acestuia ar trebui să fie evaluată cel puțin o dată pe an. Baza pentru actualizarea documentației poate fi, de exemplu, rezultatele monitorizării continue a controalelor interne, schimbărilor organizaționale, schimbărilor în procesele și procedurile organizației.

Organizarea controlului intern

Procedura de organizare a controlului intern, inclusiv atribuțiile și atribuțiile departamentelor și personalului organizației, sunt determinate în funcție de natura și amploarea activităților acesteia, de caracteristicile sistemului său de management.

La organizarea controlului intern este necesar să se pornească de la faptul că:

• controlul intern trebuie efectuat la toate nivelurile de conducere ale organizației, în toate diviziile acesteia;
• toți angajații trebuie să participe la implementarea controlului intern în conformitate cu atribuțiile și funcțiile lor;
• utilitatea controlului intern ar trebui să fie comparabilă cu costurile organizării și implementării acestuia.

Controlul intern, de regulă, este efectuat de:

organele de conducere ale organizației;

comisie de audit (auditor);

contabil șef sau alt funcționar al organizației care este responsabil de contabilitate;

auditor intern (serviciu de audit intern);

oficiali speciali, o divizie specială a organizației responsabilă de respectarea regulilor de control intern prevăzute de alte legi federale;

alt personal și departamente ale organizației.

Atunci când organizează și exercită controlul intern asupra faptelor vieții economice, organizația trebuie să se ghideze după cerința raționalității.

Elena Antanenkova, șeful departamentului de expertiză și consultanță a Casei I de Consultanță „Ce să faci Consultați”, pentru revista „Acte de reglementare pentru un contabil”

Cauți o soluție la situația ta?

„Contabilitatea practică” este un jurnal de contabilitate care vă va simplifica munca și vă va ajuta să vă păstrați evidența contabilă fără erori. Publicația este disponibilă și în formă electronică.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Introducere

1. Baze teoretice pentru evaluarea sistemului de control intern

1.1 Controlul intern conceptul, structura și scopul acestuia

1.2 Relația sistemului de control intern cu sistemele de contabilitate și management

1.3 Evaluarea sistemului de control intern în practica rusă

1.4 Evaluarea sistemului de control intern în practica străină

2. Caracteristicile tehnice și economice și elementele sistemului de control intern al SA „Electroapparat”

2.1 Scurte caracteristici tehnice și economice ale Electroapparat JSC

2.2 Control intern, elementele sale în SA „Electroapparat”

2.3 Relația dintre elementele sistemului de control intern și procesul de contabilitate și management

3. Evaluarea sistemului de control intern și a principalelor direcții de îmbunătățire a acestuia în Electroapparat OJSC

3.1 Evaluarea sistemului de control intern conform standardelor rusești

3.2 Evaluarea sistemului de control intern conform standardelor internaționale de audit

3.3 Îmbunătățirea evaluării sistemului de control intern pentru procesul de planificare a auditului

Concluzie

INTRODUCERE

Planificarea auditului este una dintre cele mai importante etape ale auditului, prin care se dezvoltă strategia și tactica optime pentru efectuarea unui audit, ținând cont de caracteristicile individuale ale fiecărei entități auditate. Raționalitatea utilizării resurselor de muncă ale organizației de audit, minimizarea costurilor, timpul auditului și riscul de a nu detecta erori semnificative în situațiile financiare (contabile) ale clientului depind de modul în care auditorul a planificat auditul.

Eficacitatea deciziilor de management și, în consecință, managementul rezonabil și obținerea unor rezultate ridicate ale activităților financiare și economice depind în mare măsură de fiabilitatea situațiilor financiare. Denaturarea datelor în raportare se poate datora diferiților factori, de exemplu, ca urmare a unei erori în procesarea documentației contabile primare. Pentru a minimiza probabilitatea unor astfel de erori la diferite întreprinderi, se efectuează audituri.

Procesul de planificare ajută la evidențierea domeniilor importante ale auditului care necesită o abordare deosebit de detaliată; identificarea problemelor potențiale și blocajelor în muncă; cooperare optima si eficienta intre specialisti din diferite domenii implicati in audit.

Pentru auditor în etapa de planificare, un aspect important este obținerea informațiilor necesare despre activitățile entității auditate, întrucât orice date poate ajuta la determinarea evenimentelor, tranzacțiilor și a altor caracteristici care afectează situațiile contabile (financiare). Studiul, analiza și evaluarea sistemului de control intern sunt necesare și obligatorii în implementarea auditului, inclusiv în elaborarea unui plan de audit, precum și pentru a determina tipul, calendarul și domeniul de aplicare al procedurilor de audit care se reflectă în audit. program. Controlul intern organizat permite nu numai detectarea deficiențelor din activitățile întreprinderii în timp util, ci și luarea de măsuri pentru eliminarea acestora.

Este important de menționat că scopul oricărei organizații nu ar trebui să fie crearea unui sistem de control intern care să garanteze pe deplin absența abaterilor, erorilor și ineficiențelor în muncă, ci un sistem care să ajute la identificarea și eliminarea acestora în timp util. , contribuind la creșterea eficienței muncii.

Astfel, problema planificării unui audit, inclusiv a evaluării eficacității sistemului de control intern, este destul de relevantă astăzi, întrucât anumite metode ale acestui proces pot detecta într-un stadiu incipient distorsiunile în situațiile financiare, ceea ce va permite ulterior eliminarea acestora. și adoptată în timp util.soluția potrivită pentru utilizatorii de raportare interesați.

Scopul tezei este de a dezvălui aspectele teoretice și practice ale evaluării sistemului de control intern în cadrul planificării unui audit la SA „Electroapparat” și de a face propuneri pentru îmbunătățirea acestuia.

Pentru a atinge obiectivul, este necesar să rezolvați următoarele sarcini:

a) să se familiarizeze cu fundamentele teoretice ale evaluării sistemului de control intern;

b) să studieze conceptul de control intern, structura, scopul și relația acestuia cu sistemele contabile și de gestiune;

c) să ia în considerare metode de evaluare a sistemului de control intern în conformitate cu practica rusă și străină;

d) să se familiarizeze cu caracteristicile tehnice și economice și să ia în considerare relația dintre elementele sistemului de control intern și procesul contabil și de gestiune la Electroapparat OJSC;

e) evaluează sistemul de control intern al Elektroapparat OJSC în conformitate cu standardele rusești și standardele internaționale de audit;

f) face o propunere de îmbunătățire a evaluării sistemului de control intern pentru procesul de planificare a auditului.

Obiectul studiului este dezvoltarea unei metodologii de evaluare a sistemului de control intern la planificarea unui audit în conformitate cu practica rusă și internațională.

Obiectul studiului este SA „Electroapparat”, situat la adresa: Rusia, regiunea Kursk, Kursk, st. Sf. Lunacharsky, 8.

Pentru finalizarea tezei, manuale, manuale ale unor autori cunoscuți din domeniul auditului, precum L.V. Sotnikova, V.I. Podolsky, O.A. Mironova, O.V.Kovaleva, precum și tipărirea periodică profesională a revistelor Auditorskie Vedomosti, Audit, Analiză economică: Teorie și practică etc.

Pentru obținerea aspectelor practice de evaluare a sistemului de control intern s-au folosit documente organizatorice și administrative, documente primare, registre contabile și situații contabile (financiare) ale Elektroapparat OJSC pentru anii 2005-2007.

1. BAZELE TEORETICE PENTRU EVALUAREA SISTEMULUI DE CONTROL INTERN

1.1 Controlul intern conceptul, structura și scopul acestuia

Pentru funcționarea cu succes a unei întreprinderi, creșterea nivelului de profitabilitate, conservarea și creșterea activelor acesteia, este necesar un mecanism de management funcțional, cel mai important element al căruia este controlul zilnic în fermă. În condiţiile pieţei, acţionează ca un mijloc important de organizare şi reglementare a tuturor tipurilor de activităţi pentru producţia de produse şi servicii. Pătrunzând în toate sferele relațiilor juridice, controlul afectează interesele a milioane de oameni, a mii de organizații. În acest sens, devine necesară organizarea controlului, care să asigure adoptarea deciziilor de management operațional. Conducerea întreprinderii își asumă responsabilitatea pentru dezvoltarea și implementarea efectivă a sistemului de control intern. Cu cât structura organizatorică a întreprinderii este mai complexă, cu atât mai perfect și mai flexibil ar trebui să fie sistemul de control în fermă.

Sistemul de control intern trebuie să fie justificat din punct de vedere economic, adică costurile de funcționare a acestuia ar trebui să fie mai mici decât pierderile întreprinderii din cauza absenței acesteia. Controlul, prin identificarea punctelor slabe, face posibilă utilizarea optimă a resurselor, constituirea rezervelor, evitarea situațiilor de criză și va reduce costul auditului extern.

În cea mai restrânsă interpretare, termenul „control intern” poate fi definit ca colecție de informații despre obiectul controlului. Acest tip de control este efectuat de toți managerii companiei în cadrul funcțiilor lor. De exemplu, directorul de vânzări, pentru a gestiona procesul de vânzare, verifică în mod regulat rapoartele privind volumele vânzărilor, informațiile despre pretențiile privind calitatea produselor vândute etc. În sens larg, controlul intern este un proces continuu care include colectarea și analiza informațiilor pentru luarea deciziilor de management centrate pe eficiența companiei.

Există o regulă federală specială (standard) pentru activitatea de audit nr. 8 „Evaluarea riscurilor de audit și controlul intern efectuat de entitatea auditată”, elaborată ținând cont de standardele internaționale de audit, stabilește cerințe uniforme pentru înțelegerea sistemelor contabile și de control intern, precum și riscul de audit și părțile componente ale acestuia. În conformitate cu acesta, „sistemul de control intern” este un ansamblu de măsuri organizatorice, metode și proceduri utilizate de conducerea entității auditate ca mijloc pentru desfășurarea ordonată și eficientă a activităților financiare și economice, asigurând securitatea activelor, identificarea, corectarea și prevenirea erorilor și denaturarea informațiilor, precum și pregătirea la timp a situațiilor financiare (contabile) fiabile.

Potrivit Sotnikova L.V., controlul intern este un sistem de măsuri organizate de conducerea întreprinderii și efectuate la întreprindere pentru a îndeplini cât mai eficient sarcinile tuturor angajaților atunci când efectuează tranzacții comerciale. Controlul intern determină legalitatea acestor operațiuni și fezabilitatea lor economică pentru întreprindere.

Cercetătorul autohton în acest domeniu Burtsev V.V. se dă următoarea definiție generalizantă a conceptului: „Controlul intern al unei organizații înzestrate cu competențe adecvate (subiecții controlului intern), sau în mod automat, stabilit de entitățile specificate și sub controlul acestora, următoarele acțiuni:

a) determinarea stării sau acţiunii efective a elementului gestionat al sistemului de management al organizaţiei (obiect de control);

b) compararea datelor efective cu cele cerute, adică cu baza
pentru comparație, acceptat în organizație, dat din exterior sau bazat pe raționalitate;

c) evaluarea abaterilor care depăşesc maximul admisibil
nivelul și gradul influenței acestora asupra aspectelor de funcționare
organizații;

d) identificarea cauzelor acestor abateri.

Conceptul de „sistem de control intern” este, de asemenea, unul dintre cele mai importante concepte în auditul internațional modern.

Sistem de control intern (Sistemul de control intern) - politici și proceduri (controale interne) adoptate de conducerea clientului pentru a ajuta la implementarea obiectivelor de management, prevăzând, în măsura în care este posibil, desfășurarea ordonată și eficientă a afacerilor (activități financiare și economice), inclusiv respectarea strictă a politicii de management, asigurarea securității activelor, prevenirea și detectarea faptelor de abuz și erori, acuratețea și completitudinea înregistrărilor contabile, precum și pregătirea la timp a informațiilor financiare de încredere.

Ca orice sistem, controlul intern este format din elemente separate. Ele pot fi reprezentate sub forma unei diagrame de mai jos.

Mediul de control se referă la conștientizarea și acțiunile conducerii entității auditate pentru a stabili și menține un sistem de control intern, precum și la înțelegerea importanței unui astfel de sistem. Mediul de control afectează eficacitatea controalelor specifice și include următoarele componente:

Stilul și principiile de bază ale managementului acestei entități auditate;

Structura organizatorică a entității auditate;

Distribuirea responsabilitatii si a autoritatii;

Politica de personal implementată;

Procedura de intocmire a situatiilor financiare (contabile) pentru utilizatorii externi;

Procedura de implementare a contabilității interne de gestiune și a raportării în scopuri interne;

Asigurarea conformității activității economice a entității auditate cu cerințele legislației;

Prezența și caracteristicile organizării activității comisiei de audit, serviciului de audit intern ca parte a organului de conducere al entității auditate.

Un element integrant al sistemului de control intern îl constituie mijloacele de control, adică elemente de prezentare și acumulare a informațiilor de control, care face posibilă interpretarea fără ambiguitate a faptelor vieții economice a unei entități economice. Considerând mijloacele de control în fermă ca un set de „senzori” invizibili la prima vedere, participând la toate operațiunile de afaceri și procesele tehnologice și răspunzând erorilor (incoerențelor), putem spune că elementele de control intern sunt prezente în activitatea de toate serviciile și departamentele unei entități economice. Acestea includ documentația și fluxul de lucru, raționalizarea, reglementarea juridică în cadrul companiei, un sistem de fișe de post etc.

Auditorul are nevoie de o înțelegere suficientă a sistemului contabil pentru a determina:

Principalele grupuri și tipuri de operațiuni efectuate de entitatea auditată;

Modalități de inițiere a unor astfel de operațiuni;

Registre contabile de bază, metode de sistematizare și stocare a documentelor primare și a conturilor contabile utilizate la întocmirea situațiilor financiare (contabile) sau a altor situații;

Procesul de contabilitate și raportare financiară de la inițierea tranzacțiilor importante și a altor evenimente până la momentul în care acestea sunt incluse în situațiile financiare (contabile).

Auditorul trebuie să obțină o înțelegere suficientă a mediului de control pentru a evalua atitudinea conducerii entității auditate față de controalele interne, cunoașterea acestuia și acțiunile întreprinse cu privire la aceste controale, precum și semnificația acestora pentru entitatea auditată.

Pentru a dezvolta un plan de audit, auditorul trebuie să obțină o înțelegere suficientă a procedurilor (mijlocurilor) de control. Procedând astfel, auditorul ar trebui să ia în considerare informațiile despre prezența sau absența procedurilor de control obținute în cursul studierii mediului de control și a sistemului contabil pentru a determina necesitatea studierii în continuare a acestor proceduri. Deoarece procedurile de control sunt strâns legate de mediul de control și sistemul contabil, unele cunoștințe despre aceste proceduri pot fi dobândite prin studiul auditorului asupra mediului de control și a sistemului contabil.

Burtsev V.V. sunt date și alte exemple de componente ale mediului de control intern, care sunt reflectate și în diagramă:

Varietatea formelor organizatorice de control intern se datorează:

Rezolvarea diferitelor sarcini care le sunt atribuite (de exemplu, sarcina principală a comisiei de audit este de a controla disponibilitatea și siguranța activelor, iar sarcinile auditului intern sunt de a oferi conducerii organizației informații de afaceri fiabile și complete, analiza acesteia). , în unele cazuri - rațiunea deciziilor de conducere);

Natura diferită a dependenței (de exemplu, comisia de audit servește, în primul rând, intereselor proprietarilor, iar departamentul de audit intern - interesele conducerii celei mai înalte);

Diferența în organizarea muncii (de exemplu, auditul intern este o activitate independentă, iar alte forme de control la fermă sunt activități desfășurate împreună cu îndeplinirea sarcinilor de bază).

Prin orientare funcțională în funcție de scopurile și obiectivele organizației, pot exista o varietate de tipuri de control intern, de exemplu, financiar și economic, contabil, juridic, tehnologic, de personal etc.

Obiectivele organizării sistemului de control intern la întreprindere sunt:

1) implementarea unei funcționări ordonate și eficiente a întreprinderii;

2) asigurarea respectării politicii de management a fiecărui angajat al întreprinderii;

3) asigurarea securității bunurilor întreprinderii.

Trebuie remarcat faptul că necesitatea introducerii controlului intern apare după creșterea organizației: activitățile managerilor devin mai complicate și pur și simplu sunt forțați să treacă la delegarea de autoritate. Justificarea necesității introducerii controlului intern la întreprindere este prezentată în tabel.

Tabelul 1 - Motivarea necesității introducerii controlului intern în întreprindere.

1. Criza sistemică a microeconomiei interne	Cursul de acțiune adoptat de întreprindere (orientările sale), obiectivele, strategiile	Realizarea de către întreprindere a unei operațiuni ordonate și eficiente
2. Creșterea concurenței pe piață	Tipul și domeniul de aplicare al întreprinderii	Asigurarea respectării politicii de management a fiecărui angajat al întreprinderii
3. Nevoia de informații „curate” pentru nevoile utilizatorilor interni și externi	Incertitudine și risc de activitate	Detectarea la timp a deficiențelor în activitățile întreprinderii și luarea de măsuri pentru eliminarea acestora
4. Interdependența și interdependența controlului extern și intern	Disciplina contractuala	Identificarea și mobilizarea rezervelor de producție existente, a stocurilor excedentare
5. Reglementarea de stat a principalelor domenii de control intern	Personal politica poziţiilor responsabile	Asigurarea securității proprietății, identificarea cauzelor și condițiilor care contribuie la formarea pierderilor, lipsurilor și furtului
6. Reorganizarea întreprinderii în vederea „integrării” în piață	Conflict în echipe	Îmbunătățirea eficienței și calității muncii, întărirea modului economic
7. Absența sau insuficiența muncii economice sistematice în întreprinderi	Funcționarea sistemului de comunicații și a sistemului de suport informațional	Obținerea de informații „curate” de către conducerea întreprinderii
8. Controlul intern obligatoriu pentru fiecare întreprindere în conformitate cu legea	Motivarea activității de muncă	Asigurarea bunăstării financiare și a atractivității investiționale a companiei
Condiții preliminare pentru organizarea controlului intern	Concentrarea controlului intern	Beneficiile implementării controalelor interne
9. Tendințe în dezvoltarea întreprinderii și a pieței de capital	Formare profesională	Îmbunătățirea continuă a proceselor de afaceri
10. Conflict de interese	Documentarea atribuțiilor și responsabilităților angajaților	Evaluarea obiectivă a activității serviciilor economice și a altor servicii ale întreprinderii
	Reglementarea relaţiilor dintre legăturile întreprinderii	Centre de control intern - Centre de responsabilitate
12. Independenta financiara întreprinderilor	Procedura de realizare a inventarierii	Continuitatea controlului intern
13. Utilizarea ineficientă a tehnologiei de calcul	Reguli de gestionare a documentelor	Consilierea angajaților în problemele de competența controlorilor
14. Riscul de faliment	Influențe externe	Respectarea strategiei întreprinderii
15. Încălcarea modului economic la întreprindere	Sistem contabil, securitate informatică, ICS	Investigații de birou privind situațiile de urgență la întreprindere
16. Radiere nerezonabilă	Îndatorare pentru lipsuri	Siguranța activelor

Controlul intern organizat permite nu numai detectarea în timp util a deficiențelor din activitățile întreprinderii, ci și luarea de măsuri pentru eliminarea acestora. Un sistem de control intern poate fi eficient (sau ineficient) în funcție de capacitatea sa de a-și îndeplini obiectivele și de a proteja organizația de riscurile pe care și le asumă.

1.2 Relația sistemului de control intern cu sistemele de contabilitate și management

Pentru atingerea obiectivelor sistemului de control intern este necesară rezolvarea anumitor sarcini. Conducerea întreprinderii este obligată să asigure organizarea și menținerea la nivelul corespunzător a unui astfel de sistem de control intern care ar fi suficient pentru:

Tot ceea ce ar trebui inclus în situațiile financiare a fost inclus, în timp ce totul ar fi corect definit, clasificat, evaluat și înregistrat;

Situațiile contabile (financiare) ar oferi o idee adevărată și obiectivă a întreprinderii în ansamblu;

Programele informatice care controlează funcționarea sistemului contabil, inclusiv formarea documentelor primare, analiza și înregistrarea acestora în conturi, nu au putut fi falsificate;

Fondurile întreprinderii nu puteau fi deturnate sau utilizate abuziv;

Toate abaterile de la planuri au fost identificate, analizate cu promptitudine, iar autorii au fost trași la răspundere;

Raportarea internă a fost transferată cu promptitudine către persoanele autorizate să ia decizii de management pentru utilizarea optimă a acesteia.

Din sarcinile conducerii întreprinderii enumerate mai sus pentru organizarea controlului intern, este vizibilă legătura inextricabilă dintre sistemul de control intern și două tipuri de contabilitate: contabilitate financiară contabilă și contabilitate de gestiune.

Primele trei sarcini sunt asigurate de conectarea sistemului de control intern cu sistemul contabil, iar ultimele trei - cu sistemul de contabilitate de gestiune.

Sistemele contabile și de control intern ar trebui armonizate. Sistemul de intrare dublă care stă la baza oricărui sistem de contabilitate comercială determină procedura de înregistrare și asigură controlul, al cărui scop este prevenirea erorilor, abuzurilor sau pierderilor accidentale.La rândul său, un sistem contabil poate fi considerat fiabil și eficient dacă toate etapele de prelucrare a informațiilor sunt efectuate. de ea:

Controlul corectitudinii înregistrării și completității documentelor contabile primare, sistematizării și stocării acestora;

Reflectarea conținutului documentelor contabile primare sub formă de înregistrări contabile și stabilirea faptelor de activitate economică în conformitate cu reglementările și politicile contabile;

Calculul indicatorilor estimați și reflectarea acestora sub formă de înregistrări contabile;

Mentinerea registrelor contabile;

Raportare

Asigurarea securității informațiilor, realizarea arhivelor documentației contabile etc.

Conducerea întreprinderii trebuie să asigure existenţa unui sistem fiabil de control intern. Sistemul de control intern ar trebui, la rândul său, să asigure fiabilitatea implementării tuturor etapelor contabilității.

Tabelul 2 - Scopurile și mijloacele sistemelor de control intern și contabilitate

1. Sistemul contabil trebuie să reflecte toate tranzacțiile autorizate și numai autorizate	Controlul accesului la terminalele din care se introduc direct informațiile (parole și alte proceduri de identificare): Acces exclusiv pentru un cerc limitat de utilizatori; Control asupra operațiunilor conexe; Confirmarea documentară și autorizarea tuturor înregistrărilor contabile; Verificarea completității înregistrărilor contabile la înregistrarea lor în conturile contabile și la introducerea lor pe computer; Separarea sarcinilor între întocmirea documentelor primare, autorizarea tranzacțiilor comerciale și înregistrarea în conturi contabile
2. Informații exacte de intrare	Verificarea internă a etapei inițiale: Verificări spot ale însumării și calculelor; Utilizarea fișelor de posturi interne, instruire și supraveghere eficientă; Verificări periodice ale calității analizei efectuate; Analiza erorilor de codare de către auditorii interni
Obiectivele controlului intern în domeniul sistemului contabil	Exemple de controale interne care servesc la atingerea obiectivelor
3. Afișarea corectă de către registrele contabile	Reconciliere regulată a contului: Întocmirea regulată a balanței de verificare; Utilizarea documentelor debitorilor și creditorilor pentru verificarea exactității soldurilor din jurnalele de contabilitate a decontărilor cu debitorii și creditorii; Reconcilierea extraselor bancare si a registrului de casa Controlul conformității cu devizul și alte tipuri de control asupra sumelor semnificative
4. Siguranța documentelor contabile	Crearea de copii fiabile ale băncii de date și ale fișierelor de date care se modifică cu fiecare nouă apariție a informațiilor: Acces limitat la o serie de informații sau verificarea personalului; Asigurarea confidențialității și siguranței tuturor datelor neduplicate; Alimentare redundantă în cazul defecțiunilor rețelei
5. Prevenirea abuzului ca urmare a coluziei angajaților întreprinderii	Separarea atribuțiilor: Rotația atribuțiilor; Concediu anual regulat obligatoriu pentru toți angajații; Înregistrarea la timp a documentelor, bunurilor; Reconcilierea regulată a conturilor contabile; Forță de muncă suficientă și perioade de vârf
6. Furnizarea de informații de management operațional	Utilizarea termenelor de raportare interne: Consultații periodice cu privire la valoarea și caracterul adecvat al informațiilor de management furnizate
7. Dezvăluirea faptelor neobișnuite sau anormale	Depunerea obligatorie a documentelor în cazul în care tranzacția depășește termenele stabilite: Analiza regulată a abaterilor semnificative

Legătura dintre controlul și contabilitatea de gestiune se caracterizează prin faptul că, pe de o parte, cu ajutorul datelor contabile, se exercită controlul asupra rezultatelor activităților de producție și economice ale întreprinderii și diviziilor sale structurale, asupra respectării normelor. , reguli și reglementări. Pe de altă parte, controlul oferă mai multe oportunități de utilizare a informațiilor contabile pentru a justifica deciziile de management.

Sarcina principală a conducerii unei organizații este să se asigure că sunt îndeplinite următoarele cerințe:

1) detectarea la timp a neajunsurilor în activitățile întreprinderii;

2) adoptarea la timp a măsurilor pentru eliminarea deficiențelor.

Procesul de management al organizației include următoarele etape principale:

1. planificare - colectarea și prelucrarea informațiilor, elaborarea unei decizii de management;

2. organizarea și reglementarea implementării deciziilor de management;

3. contabilitate - colectarea, măsurarea, înregistrarea și prelucrarea informațiilor legate de implementarea unei decizii de management;

4. analiză - descompunerea informaţiei obţinute la etapa contabilităţii în componente separate; studiul şi evaluarea acestora pentru luarea deciziilor optime de management.

Fiecare dintre aceste etape alternează cu etape de control. Urmează apoi un nou ciclu al procesului continuu de conducere a organizației. În consecință, etapa de control în procesul de management are un dublu rol. Pe de o parte, etapele de control alternează invariabil cu alte etape ale procesului de control, ca și cum ar pătrunde în fiecare etapă. Pe de altă parte, controlul asigură un proces de control optim în fiecare etapă. Prin urmare, etapa de control în raport cu restul ar trebui considerată ca o verigă de comandă în procesul de management.

Datorita faptului ca in orice etapa a procesului de management sunt inevitabile diverse abateri ale starii reale fata de cea solicitata, pentru a avea la timp informatii despre abaterile care depasesc valorile admise, este necesar controlul intern.

Figura 4 prezintă relația, interdependența și întrepătrunderea fiecărui element al managementului organizației. Astfel, controlul intracompany este: 1) un element integral al fiecărei etape a procesului de management; 2) o etapă separată a procesului de management; 3) o etapă separată a procesului de management în toate celelalte etape.

1. 3 Evaluarea sistemului de control intern în practica rusă

Procedura de studiu și evaluare a sistemului de control intern în timpul unui audit este definită în regula (standardul) rusă pentru activitățile de audit „Studiarea și evaluarea sistemelor contabile și de control intern în timpul unui audit”.

În elaborarea unei abordări de audit, auditorul ia în considerare o evaluare preliminară a riscului controalelor, precum și o evaluare a riscului inerent pentru a determina riscul de detectare adecvat care poate fi luat în considerare în raport cu afirmațiile de pregătire. situațiile financiare (contabile), precum și pentru a determina natura, momentul și amploarea procedurilor de audit de fond.

În timpul auditului, auditorul trebuie să analizeze sistemul contabil care este utilizat de entitatea auditată, și în același timp să examineze și să evalueze acele controale pe baza cărora trebuie să determine natura, sfera și costurile de timp ale procedurilor de audit propuse.

Auditorul trebuie să obțină asigurarea rezonabilă că sistemul contabil reflectă fidel activitatea entității auditate. Dacă auditorul este convins că se poate baza pe controalele adecvate, el este capabil să:

Reducerea sferei de aplicare a procedurilor de audit;

Efectuează procedurile de audit în mod selectiv decât ar face-o altfel;

Efectuați modificări în esența procedurilor de audit aplicate;

Faceți modificări la timpul estimat petrecut cu procedurile de audit.

Următorul pas în studiul și evaluarea ICS este evaluarea riscului de control, testarea controalelor. Evaluarea riscului de control este determinarea cât de eficace sunt controalele interne în prevenirea sau detectarea denaturărilor semnificative în situațiile financiare.

Riscul de audit înseamnă riscul de a exprima o opinie necorespunzătoare atunci când situațiile financiare conțin denaturări semnificative.

Există 2 metode principale de evaluare a riscului de audit:

1) evaluativ (intuitiv);

2) cantitativ.

Schematic, riscul de audit și elementele sale constitutive pot fi reprezentate după cum urmează:

Metoda de evaluare cea mai utilizată de firmele de audit rusești este aceea că auditorii, pe baza propriei experiențe și cunoștințe despre clienți, determină riscul de audit pe baza raportării în general sau a grupurilor individuale de operațiuni și utilizează această evaluare în planificarea auditului. În practică, auditorii acordă riscului de audit și componentelor acestuia o evaluare calitativă de „cel mai ridicat”, „înalt”, „mediu”, „inferior”, „mai mare”, „scăzut”, „mai mic” etc.

Regula federală (Standard) nr. 8 „Evaluarea riscurilor de audit și controlul intern efectuat de o entitate auditată” oferă un tabel al relației dintre evaluările calitative ale componentelor riscului de audit.

Din tabelul de mai jos, se poate observa că cel mai defavorabil pentru auditor este colțul din stânga sus - cea mai scăzută evaluare a riscului acceptabil de nedetectare, care necesită un grad ridicat de fiabilitate a procedurilor de audit planificate. Cel mai mare risc de detectare pe care un auditor și-l poate permite este dat de riscul inerent și de control scăzut.

Tabelul 3 - Dependența dintre componentele riscului de audit

Metoda cantitativă presupune calcularea cantitativă a numeroase modele de risc de audit.

În aproape toate publicațiile, este dată o formulă care conectează probabilitățile rezultatelor muncii a trei sisteme interdependente: sistemul contabil (SBU), sistemul de control intern (ICS) și auditul în identificarea distorsiunilor în condițiile prealabile pentru formarea și în datele de raportare financiară în sine.

AR \u003d HP * RSK * RN, (1)

unde AR - riscul de audit ca probabilitatea de a nu detecta denaturări după audit;

HP - un risc inerent ca probabilitatea de a nu detecta denaturări comise în SBU fără intervenția ICS;

RSK - riscul mijloacelor de control ca probabilitate de a nu detecta distorsiuni în funcționarea ICS;

РН - riscul de nedetectare ca fiind probabilitatea ca auditorul să nu detecteze denaturări în situațiile financiare prezentate.

Valoarea (estimarea) RR caracterizează condițiile în care ar trebui efectuat auditul, ce risc de a nu detecta erori este acceptabil:

PH \u003d AR / (HP * RSK), (2)

unde AR - risc de audit acceptabil;

IR - risc inerent ca probabilitatea de a nu detecta denaturări comise în SBU fără intervenția ICS;

RSK - riscul de control înseamnă probabilitatea de a nu detecta distorsiuni în funcționarea ICS.

Formula (2) poate fi aplicată numai dacă toate componentele sale sunt definite într-un singur câmp conceptual, și anume dacă corespund prevederilor teoriei probabilităților. De exemplu, HP = 0,8 (80% din erorile făcute de departamentul de contabilitate nu sunt corectate), RSK = 0,5 (50% din erorile făcute de departamentul de contabilitate nu sunt corectate de ICS), AP = 0,05 (5% dintre erori pot rămâne nedetectate după confirmarea fiabilității situațiilor financiare). În aceste condiții, pH = 0,05 / (0,8 * 0,5) = 0,125. În această situație, organizația de audit își poate permite riscul de nedetectare de 12,5%.

Prevederile generale din standardul federal nr. 8 privind evaluarea acestor indicatori la nivel calitativ - ridicat, mediu, scăzut, peste scăzut, sub medie - exclud complet obiectivitatea, deoarece fiecare auditor și utilizator poate înțelege termenii dați în propriile lor. cale.

În literatură, se pot găsi diverse abordări ale definiției riscului inerent. Aproape toate se rezumă la testarea organizării sistemului contabil. Pentru fiecare autor, testul constă în întrebări diferite, a căror listă, de regulă, nu este fundamentată, dar din punct de vedere al bunului simț, fiecare dintre listele propuse are dreptul de a exista.

Unii autori au răspunsuri la întrebări precum „Da” (1) și „Nu” (0), în timp ce alții au răspunsuri posibile. Apoi fiecărei opțiuni i se atribuie și puncte fără nicio justificare. Sistemul de evaluare a răspunsurilor de la 2 la 10 puncte. Oricare dintre testele propuse are două note - punctajul maxim posibil (S) și primit efectiv după finalizarea testului (testelor). Apoi, raportul s/S, care ia valori de la 0 la 1, caracterizează într-o oarecare măsură calitatea sistemului studiat. În acest caz, auditorii își pot folosi raționamentul profesional asupra modului în care probabilitatea de a nu detecta erori de către departamentul de contabilitate HP se corelează cu indicatorul obținut în urma procesării testului s/S. Scorul de risc de audit al entității auditate se bazează pe forma documentului de lucru propus în Ghidul de verificare a impozitului pe venit și a obligațiilor față de buget pe perioada auditului și prestării serviciilor conexe, aprobat de Consiliul de Audit din subordinea Ministerului Finanțe ale Rusiei (Procesul verbal nr. 25 din 22 aprilie 2004.) Suma tuturor punctelor pentru toate răspunsurile este considerată 100%. Mai jos este scala de evaluare a riscului de audit.

Tabelul 4 - Scala de evaluare a riscului de audit

În general, pentru o astfel de analiză există un aparat de evaluări ale experților, și nu o evaluare subiectivă bazată pe raționamentul profesional al unui auditor. Prin urmare, unul dintre domeniile de cercetare ar trebui să fie fundamentarea științifică a metodelor de evaluare a fiabilității sistemului contabil prin testare.

Putem fi de acord cu metodele existente în prezent pentru evaluarea riscului inerent, deoarece aceasta este o evaluare preliminară care poate fi rafinată în timpul auditului în sine.

Pentru a evalua riscul sistemului de control intern, abordări similare sunt descrise în literatură (de obicei, autorii iau în considerare problemele de evaluare a fiabilității SBU și ICS împreună). Pentru evaluarea ICS se folosesc aceleași sisteme de întrebări care formează testul, notarea răspunsurilor la întrebări și rezultatul completării testului - raportul dintre cantitatea reală de puncte primite la maximum posibil.

Analogia în abordările de evaluare a HP și RSK se datorează în principal faptului că analiza de fiabilitate este efectuată pe baza testării funcționării SBU și ICS prin evaluarea condițiilor de funcționare ale acestor sisteme. În multe cazuri, ICS nu este organizat organizatoric, sau rezultatele activităților SBU și ICS sunt greu de distins separat. Standardul federal nr. 8 subliniază în mod specific că „... în majoritatea cazurilor, riscul inerent și riscul de control sunt strâns legate între ele. Dacă auditorul încearcă să evalueze separat riscul inerent și riscul de control, atunci există posibilitatea unei evaluări inadecvate a riscurilor. În această situație, riscul de audit poate fi determinat mai fiabil printr-o evaluare combinată.” În mod evident, „evaluarea combinată” ar trebui înțeleasă ca o evaluare a probabilității de a nu detecta denaturări semnificative în situațiile financiare furnizate auditorilor pentru a confirma fiabilitatea acestora. Prin urmare, alcătuirea întrebărilor testului poate fi imediat concentrată pe obținerea unei astfel de evaluări combinate a probabilității de a nu detecta distorsiuni și erori în raportarea prevăzută pentru verificare - NR * RSK.

Cu toată controversa dintre metodele propuse pentru evaluarea NR și RSK sau evaluarea lor combinată a NR * RSK, acestea pot fi acceptate și utilizate pentru determinarea preliminară a valorii RR, ceea ce este important atunci când se planifica un audit. Mironova O.A. oferă un model diferit de risc de audit.

Pe baza acestui model, care oferă următoarea formulă pentru calcularea riscului auditorului.

DAR = IR * CR * DR (3)

Unde DAR este riscul auditorului;

IR - risc inerent;

CR - risc de defectare a controlului

DR este riscul de nedetectare.

Se propune, de asemenea, o altă evaluare cantitativă aproximativă a fiabilității ICS:

Tabelul 5 - Evaluarea fiabilității sistemului de control intern

Fiabilitatea ICS este evidențiată de:

Numerotarea documentelor, care vă permite să vă asigurați că toate tranzacțiile sunt reflectate în contabilitate (completitudine); toate tranzacțiile sunt înregistrate o singură dată (existență);

Permisiunea de a efectua o operațiune, care trebuie efectuată înainte de transferul de resurse (existență);

Evaluări independente, inclusiv verificarea lucrărilor efectuate de alții (evaluare), reconcilierea extraselor bancare, compararea subconturilor cu conturile contabile generale sintetice, compararea cu datele contabile;

Documentația, care furnizează dovezi ale tranzacțiilor finalizate și, de asemenea, constituie baza pentru determinarea responsabilității pentru executarea și reflectarea tranzacțiilor (existență și evaluare);

Separarea sarcinilor pentru a se asigura că persoanele nu îndeplinesc sarcini incompatibile cu locul de muncă. De exemplu, atunci când un angajat are capacitatea de a fura un bun și în același timp de a ascunde acest furt (existență și control);

Controale fizice care implică utilizarea dispozitivelor și instrumentelor de securitate, precum și restricționarea accesului în zonele interzise folosind anumite instrumente și programe de calculator.

Evaluarea riscului de calitate a auditului se bazează pe o relație inversă între riscul de detectare și o combinație de risc inerent și de control. Nivelul ridicat de risc inerent și riscul controalelor obligă să se organizeze auditul în așa fel încât să se minimizeze riscul de nedetectare și astfel să se reducă riscul de audit la o valoare acceptabilă. Un nivel scăzut de risc inerent și de control permite tolerarea unui risc de detectare mai mare în timpul auditului și atingerea unui nivel acceptabil de risc de audit.

1.4 Evaluarea sistemului de control intern în practica străină

Creșterea cerințelor pentru raportarea financiară, care s-a format la începutul anilor 2000, a schimbat abordările privind analiza sistemului de control intern.

În practica mondială, necesitatea introducerii sistemelor de control intern a fost dictată de scandaluri de mare amploare legate de denaturarea situațiilor financiare în companii precum Enron și Parmalat.

Din 2004, în Statele Unite este în vigoare Legea Sarbanes-Oxley, care reglementează cerințele pentru un sistem de control intern. Secțiunea 404 din Legea Sarbanes-Oxley „Gestionarea și evaluarea controalelor financiare” conține o cerință de a efectua un audit al raportului conducerii la nivelul ICS.

În conformitate cu această prevedere, managerii companiei sunt obligați să documenteze evaluarea sistemului de control intern, dezvăluind toate deficiențele semnificative ale acestuia în anexele la situațiile financiare și propunând măsuri pentru eliminarea acestora. Evaluarea ICS, aprobată de CEO și CFO, trebuie revizuită de auditori externi, care emit un raport separat publicat împreună cu situațiile financiare anuale ale companiei. Totodată, conducătorii întreprinderilor poartă răspunderea personală, până la răspunderea penală, pentru eficacitatea sistemului de control intern și fiabilitatea situațiilor financiare.

Potrivit lui Nikolai Remizov, director de proiecte speciale la FBK, pe lângă legea Sarbanes-Oxley, ar trebui să se țină cont și de Standardul Internațional de Audit (ISA)1 nr. 315 adoptat în 2005 „Înțelegerea întreprinderii, a mediului său extern. și evaluarea riscurilor denaturărilor semnificative în raportare” (Înțelegerea entității și a mediului său și Evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă). Acest standard enumeră elementele controlului intern, descrie principalele sale proprietăți, funcții și multe altele. Ea leagă evaluarea riscurilor de audit și procedurile de audit pentru riscurile evaluate cu o analiză a fiabilității ICS a entităților auditate în ceea ce privește posibila denaturare a situațiilor financiare, ceea ce a condus la modificări la aproape toate ISA-urile.

În standardele anterioare ICS a fost determinat un set de activități, de care sunt interesate, în primul rând, entitățile auditate. Noua ediție se concentrează pe fiabilitatea raportării financiare, precum și pe capacitatea liderilor de afaceri de a reduce riscul utilizând sistemul de control intern.

ISA necesită o revizuire continuă a sistemului de control intern din 2006. Se face o modificare pentru a introduce responsabilitatea conducerii entității pentru dezvoltarea, implementarea și întreținerea ICS, care ar oferi o imagine fidelă a situațiilor financiare.

În ultimii ani, în entitățile comerciale s-au format cu succes sisteme de control intern și audit, ale căror rezultate sunt luate în considerare la efectuarea auditurilor. Problema organizării SCI este legată organic de structura de conducere a unei entități de afaceri, strategia acesteia și formularea contabilității de gestiune și financiară, procedura de părăsire a rapoartelor de gestiune.

Există mai multe principii general acceptate în lume atunci când se construiește un sistem de control intern. Cel mai cunoscut este modelul COSO, dezvoltat de un comitet de organizații sponsor. Conform modelului COSO Internal Control - Integrated Framework, sistemul de control intern este format din cinci componente interconectate, fiecare dintre acestea fiind relevantă pentru toate categoriile de obiective de afaceri (strategice, operaționale, de raportare și de conformitate).

Mediul de control include atitudinea, conștientizarea și acțiunile managementului. Ca parte a mediului de control, se fac prevederi ca managerii întreprinderilor să comunice în mod explicit subordonaților lor cerințele de onestitate și respect pentru standardele etice. De asemenea, este important să acordați atenție competenței. Conducerea este obligată să analizeze ce calități sunt necesare pentru a îndeplini anumite locuri de muncă. Alți factori din mediul de control, cum ar fi filozofia conducerii, structura organizațională, autoritatea și responsabilitatea, practicile și politicile de resurse umane, au rămas la fel.

A doua componentă este evaluarea riscului de afaceri de către entitatea auditată ca proces de identificare a riscurilor, posibilele consecințe ale acestora și de răspuns la acestea. Noile ISA cer conducătorilor entității auditate să evalueze în mod independent riscurile asociate cu activitatea organizației lor. Auditorul trebuie să înțeleagă modul în care organizația identifică și elimină riscurile de afaceri asociate cu obiectivele raportării financiare și la ce rezultate conduce aceasta.

A treia componentă a SCI este un sistem informațional legat de obiectivele raportării financiare și constând din proceduri și înregistrări. Auditorul trebuie să înțeleagă modul în care organizația comunică informații despre rolurile și responsabilitățile anumitor angajați, precum și problemele semnificative legate de raportarea financiară. Departamentul de contabilitate ar trebui să descrie clar cine face ce și cine este responsabil pentru ce. Auditorul trebuie să verifice cât de bine sunt pregătite instrucțiunile biroului și cât de fidel sunt executate.

A patra componentă a ICS este acțiunile de control. Acestea sunt politici și proceduri care ajută la asigurarea respectării instrucțiunilor conducerii. Acestea includ proceduri și activități desfășurate de entitatea auditată și dincolo de contabilitatea și raportarea directă. Exemple de proceduri de control sunt:

1) controlul aritmetic al corectitudinii înregistrărilor efectuate;

2) exercitarea controlului asupra utilizării mediului sistemelor informatice informatice, în special, prin stabilirea unei limitări a cercului de persoane pentru efectuarea de modificări la resursele informaționale ale programelor informatice sau accesul la bazele de date în sine;

3) controlul asupra întocmirii documentelor primare care reflectă tranzacțiile comerciale, inclusiv procedurile de aprobare a acestora (coordonare și autorizare);

4) compararea datelor interne cu sursele externe de informare;

5) compararea disponibilității efective a proprietății (numerar, valori mobiliare etc.) cu datele contabile prin efectuarea de inventariere;

6) stabilirea restricțiilor privind accesul fizic direct la proprietate și informații;

7) efectuarea periodică a unei analize comparative a rezultatelor efective și planificate ale activităților financiare și economice.

A cincea componentă a ICS este monitorizarea controalelor. Se referă la procesul de evaluare a calității funcționării ICS. Se realizează prin monitorizare continuă, evaluări separate ale fiabilității controalelor și asigură că controalele funcționează eficient. Auditorul trebuie să înțeleagă principalele tipuri de activități pe care organizația le desfășoară pentru a monitoriza controlul intern al activităților financiare.

Auditorul trebuie să evalueze sistemul de control intern al unei entități economice în cel puțin trei etape:

1) familiaritatea generală cu sistemul de control intern;

2) evaluarea inițială a fiabilității sistemului de control intern;

3) confirmarea fiabilității evaluării sistemului de control intern.

Dacă luăm în considerare mai detaliat procesul de studiu și evaluare a ICS, atunci putem spune că acesta constă în înțelegerea și documentarea acestui sistem, evaluarea riscului de control, testarea controalelor, evaluarea rezultatelor testelor și documentarea acestora, testarea pe fond. Auditorul efectuează teste ale controalelor interne ale entității auditate:

Atunci când, pe baza unei evaluări a riscului, face o ipoteză cu privire la eficacitatea controalelor (astfel efectuează aceste proceduri pentru a obține probe de audit care să susțină ipoteza că controalele au funcționat în mod rezonabil eficient în perioada de raportare auditată);

Atunci când procedurile de fond în sine nu ar furniza suficiente probe de audit adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil (caz în care auditorul ar trebui să testeze controalele pentru a obține dovezi ale eficacității acestora).

Un bun exemplu al celui de-al doilea caz este atunci când contabilitatea entității auditate este complet automatizată și auditorul nu poate obține suficiente probe de audit adecvate la nivel de aserțiune folosind proceduri de audit de fond, deoarece, în primul rând, trebuie să obțină dovezi că software-ul special utilizat este suficient de sigur.

ISA 330 subliniază că identificarea existenței controalelor (care are loc în timpul evaluării riscurilor de denaturare semnificativă) este diferită de testarea eficacității acestora. , întrucât în ​​al doilea caz, auditorul trebuie să obțină dovezi că sistemul de control intern a funcționat eficient în perioada de raportare. Cu toate acestea, testarea eficacității controalelor are sens numai dacă controalele existente sunt concepute pentru a preveni, detecta și corecta denaturările semnificative la nivel de afirmație.

Nu este necesar ca auditorul să efectueze teste specifice pentru a testa eficacitatea controalelor. Procedurile de audit pot fi planificate în așa fel încât să se obțină dovezi ale gradului de eficacitate al controalelor concomitent cu identificarea controalelor în sine și a caracteristicilor organizării acestora.

Dacă, atunci când efectuează proceduri de audit de fond, auditorul nu detectează o denaturare semnificativă a situațiilor financiare, acest fapt nu poate fi considerat o probă de audit că controalele funcționau eficient. În schimb, dacă auditorul identifică o denaturare semnificativă prin proceduri de fond, auditorul va ține cont de acest fapt atunci când evaluează eficacitatea controalelor, și anume că acele controale nu au detectat și corectat denaturarea semnificativă în timp util.

Următorii factori influențează determinarea domeniului de aplicare necesar al procedurilor pentru testarea controalelor:

Cât de des este efectuat controlul la întreprindere în timpul perioadei de raportare (de exemplu, cât de des este efectuat un inventar al oricăror grupuri de active);

Perioada de timp în care auditorul presupune că controalele au funcționat eficient;

Gradul de încredere al auditorului în sistemul de control intern (ICS) al clientului și, în consecință, volumul planificat de proceduri de fond, care este cu atât mai puțin, cu atât auditorul are mai multă încredere în sistemul de control intern (și, în același timp, cu cât este mai mare încredere în ICS, cu atât sunt necesare mai multe teste de controale) ;

Ce probe de audit vor fi obținute cu privire la o anumită afirmație a situației financiare atunci când se testează alte controale;

Alti factori.

Pentru a analiza ICS, auditorul ar trebui:

Bazează-te pe propria experiență cu subiectul;

Solicitați informațiile necesare de la conducere, controlori și personal;

Examinarea documentelor și înregistrărilor;

Să studieze natura și tipurile de activități;

Documentați înțelegerea dobândită.

Controalele interne curente sunt examinate de auditor pe baza datelor din mai multe surse, atât trecute, cât și prezente. Auditorul trebuie să examineze documentele de lucru din auditul anterior, să solicite informații suplimentare de la personalul clientului și de la auditorii interni, să studieze manualele de procedură și să observe activitățile companiei. Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că structura controalelor interne din perioadele anterioare poate să nu corespundă cu perioada curentă.

Documentarea înțelegerii ICS se poate face prin pregătirea diagramelor de flux, completarea chestionarelor, descrierilor și compilarea arborilor de decizie și a tabelelor. Asemenea forme de documentare dovedesc că s-a făcut efectiv o înțelegere și o evaluare suficientă a ICS.

Diagramele de flux sunt diagrame simbolice care reflectă procesul secvenţial al unui sistem de control, procesare şi documentare. Diagrama de flux utilizată pentru evaluarea sistemului arată originea fiecărui document din sistem, procesarea lui ulterioară și locația finală.

Documente similare

Esența, sarcinile, structura și scopul controlului intern. Locul și rolul controlului intern în sistemul de contabilitate și management la întreprindere. Caracteristicile sistemului contabil ca parte integrantă a sistemului de control intern la întreprindere.

teză, adăugată 15.02.2016


Controlul intern ca sistem de măsuri organizate de management, metode utilizate în implementarea acestuia. Obiectivele organizării sistemului de control intern. Obiectele controlului intern. Conținutul părții introductive a actului, temeiurile întocmirii acestuia.

rezumat, adăugat 16.02.2011


Concepte de bază ale teoriei riscului și controlului intern. Clasificarea și varietatea riscurilor, criterii de măsurare a acestora. Studiul si evaluarea sistemului de contabilitate si control intern al clientului. Fiabilitatea mediului de control și a controalelor clienților.

rezumat, adăugat 22.12.2012


Concepte de bază în domeniul controlului. Valoarea controlului calității, locul său în evaluarea conformității. Testele, scopul și clasificarea lor. Caracteristicile controlului de stat, departamental și intern al calității produselor și serviciilor, etapele acestora.

rezumat, adăugat 12.02.2013


Controlul intern al sistemelor de management ale organizatiei. proceduri de control. Mediul de control al managementului. Sistemul de contabilitate al organizației. Structura de control al personalului. Forme utilizate de control. Ordinea in cele mai complexe sisteme economice.

rezumat, adăugat 02.12.2003


Conceptul, scopurile și funcțiile controlului intern în procesul de conducere a unei organizații comerciale. Etape de implementare: elaborarea standardelor și criteriilor de performanță, compararea rezultatelor, ajustarea. Caracteristici ale auditului și controlului intern.

lucrare de termen, adăugată 21.12.2010


Caracteristicile generale ale activităților SRL „ProfLeader”. Sistem de management al companiei comerciale. Structura organizatorica a managementului. Orientările valorice și motivele angajaților întreprinderii. Organizarea controlului intern în management, procedura de efectuare a unui audit.

raport de practică, adăugat 20.04.2015


Organizarea controlului asupra activităților subordonaților. Caracteristici ale managementului personalului. Controlul ca tip de activitate de management, tipurile și metodele acestuia. Sistemul de control intern pentru implementarea programului educațional general al învățământului preșcolar.

lucrare de termen, adăugată 21.10.2014


Controlul ca una dintre funcțiile managementului și procesul de asigurare a faptului că organizația își atinge obiectivele. Principalele funcții și clasificare a controlului intern și extern. Schema generală a procesului de control în management și principiile de realizare a eficacității acestuia.

lucrare de control, adaugat 15.06.2010


Scopul și direcția funcției de control. Proces și principii de control. Locul sarcinilor de control în modulul de reglementare. Model de control cost-beneficiu. Organizarea si implementarea procesului de control in organizatie. Tipuri de tehnologii și metode de control.