Una dintre cele mai promițătoare tendințe în dezvoltarea afacerilor în țara noastră și în străinătate este achiziționarea de blocuri de acțiuni de către unele companii în altele, crearea de filiale, fuziuni și achiziții în alte moduri. Toate acestea duc la apariția unui grup de organizații interconectate, numite preocupări în străinătate sau holdinguri, care încep să joace un rol din ce în ce mai mare în economia unei anumite țări.
Acest proces se datorează unor motive economice: datorită creării de preocupări și participații, societățile membre ale acestora au posibilitatea de a deveni mai competitive, de a avea acces la noile tehnologii, de a-și extinde domeniul de activitate, de a dezvolta legături de afaceri, de a crește profitabilitatea și nivelul tehnologic. producției, atragerea de noi lucrători cu experiență, dobândirea de credite și alte avantaje etc. În plus, crearea unui grup de organizații interconectate deschide oportunități largi pentru desfășurarea de operațiuni care vizează economisirea resurselor financiare, optimizarea impozitării, coordonarea fluxurilor financiare și materiale din întreaga grup.
Pentru ca managementul companiilor, proprietarilor, investitorilor, creditorilor și altor utilizatori să evalueze și să analizeze modul în care funcționează grupul (grupul), devine necesar să se întocmească situații financiare speciale, și anume, consolidate.
Raportare consolidată reprezintă un financiar raportarea grupului de organizații conexe (preocupare), considerată ca o singură entitate economică. Caracterizează proprietatea și poziția financiară a grupului la data raportării, precum și rezultatele activităților sale pentru perioada de raportare.
Situațiile financiare consolidate au mai multe caracteristici.
În primul rând, aceasta este raportarea unei educații speciale - un grup de corelații organizații. Unde sub un grup de organizații conexe este înțeles ca o formă specială de asociere a întreprinderilor care se află în anumite relații financiare și economice, determinată printr-un sistem de participare, legături financiare și contracte. Grupul de organizații include în sine, astfel, societățile care sunt entități juridice independente, dar ea însăși, spre deosebire de ele, nu este o entitate juridică independentă și un participant la cifra de afaceri civilă.
În al doilea rând, situațiile consolidate sunt întocmite pe baza datelor din situațiile membrilor grupului, utilizând proceduri contabile speciale. Membrii grupului sunt compania principală sau mama (compania-mamă), filialele și companiile dependente. Companiile dependente în scopul consolidării sunt împărțite în companii efectiv dependente și comune (controlate în comun). Această diviziune a companiilor dependente este legată de cerințele standardelor internaționale.
Baza pentru împărțirea companiilor în filiale, asocieri în participație (controlate în comun) și dependente este gradul de control sau influență pe care compania mamă îl are asupra unei anumite companii. Sub control în scopul consolidării, se înțelege capacitatea de a influența activitățile financiare și operaționale ale unei întreprinderi pentru a obține beneficii economice de natură financiară sau nefinanciară. Este necesar să se facă distincția între influența decisivă și controlul, care asigură adoptarea necondiționată a anumitor decizii în activitatea unei filiale, dictate de compania-mamă, și influența semnificativă care nu poate asigura adoptarea obligatorie a acestor decizii de către societatea dependentă. Controlul comun este un tip special atunci când vine vorba de proprietatea comună (partajată).
Influența decisivă și, în consecință, clasificarea unei companii ca filială sunt definite în Codul civil al Federației Ruse.
Filialelor , conform Codului civil al Federației Ruse, includ companiile în care organizația-mamă (compania-mamă) are mai mult de 50% din acțiuni cu drept de vot sau deține mai mult de 50% din capitalul autorizat.
Societăților dependente conform Codului civil al Federației Ruse, includeți companiile în care organizația-mamă deține mai mult de 20% din acțiunile cu drept de vot sau mai mult de 20% din capitalul autorizat (dar mai puțin de 50%, în caz contrar compania va fi clasificată ca filiale ).
Principalele documente de reglementare privind procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare consolidate (consolidate) sunt după cum urmează:
Procedura de menținere a contabilității sumare (consolidate), raportare și bilanț a unui grup financiar și industrial (Decretul Guvernului Federației Ruse 09.01.1997, nr. 24).
Asa de, situații contabile consolidate Este un sistem de indicatori care reflectă poziția financiară la data raportării și rezultatele financiare pentru perioada de raportare a unui grup de organizații conexe și format în conformitate cu Recomandările metodologice.
O caracteristică importantă a unui grup de organizații interconectate este prezența unui control unic asupra activelor și operațiunilor tuturor companiilor sale membre. În acest caz, controlul într-un grup înseamnă posibilitatea de a exercita o influență decisivă asupra activităților financiare și economice ale companiei, care rezultă din cedarea unui bloc de control sau mai degrabă mare al acțiunilor sale. Acest lucru dă dreptul de a numi o parte din conducerea companiei și de a influența deciziile pe care le ia pentru a extrage beneficii economice din rezultatele activităților sale.
Situațiile financiare consolidate sunt compilate prin combinarea (un set) de date contabile ale organizațiilor care fac parte din același grup, adică există o însumare a indicatorilor situațiilor financiare ale societății-mamă și ale situațiilor filialelor și societăților dependente.
atunci când cota de acțiuni cu drept de vot (acțiunea în capitalul autorizat) a unei filiale sau a unei companii dependente este achiziționată pentru o perioadă scurtă de timp cu scopul revânzării ulterioare sau dacă organizația-mamă nu poate determina deciziile luate de filială (clauza 1.5 );
dacă datele privind filiala sau compania dependentă nu au un impact semnificativ asupra formării unei înțelegeri a poziției financiare și a performanței financiare a grupului; sau includerea situațiilor financiare ale unei filiale sau ale unei companii dependente contrazice cerința raționalității (clauza 1.6);
o filială, care la rândul său acționează ca o organizație-mamă în raport cu filialele sale, nu întocmește situații financiare consolidate dacă 100% din acțiunile sale cu drept de vot (capital autorizat) aparțin unei alte organizații-mamă, care nu necesită pregătirea situațiilor financiare consolidate ; sau 90% sau mai mult din acțiunile cu drept de vot (capital autorizat) aparțin unei alte organizații-mamă, iar restul acționarilor (participanților) nu necesită pregătirea situațiilor financiare consolidate (clauza 1.8);
estimarea costului participării organizației-mamă la o companie filială, care este o bancă sau o altă organizație de credit, poate fi reflectată în situațiile financiare consolidate în modul stabilit pentru a reflecta investițiile într-o companie afiliată (clauza 1.7);
dacă organizația-mamă are doar societăți dependente (clauza 1.8).
5.2. Scopul situațiilor financiare consolidate. Principalele diferențe între situațiile financiare consolidate și cele consolidate
Situațiile financiare anuale consolidate sunt întocmite pentru întreprinderile unitare și societățile pe acțiuni (parteneriate), o parte din acțiuni (acțiuni, contribuții) din care sunt fixate în proprietate federală (indiferent de mărimea acțiunii).
Compilarea situațiilor financiare consolidate se realizează prin însumarea linie cu linie a datelor relevante reflectate în formele situațiilor financiare anuale ale organizațiilor și ale întreprinderilor unitare.
În documentele de reglementare rusești, pentru a defini situațiile financiare consolidate, denumirea de „situații financiare consolidate” este adesea utilizată. Unii oameni de știință și practicieni care se ocupă de această problemă, în special T.V. Kozlova, nu sunt de acord cu această identificare. (Universitatea de Stat din Moscova), Plotnikova L.K. (Universitatea Socială și Economică de Stat din Saratov), Yakubovskaya L.V. (NK OJSC "Lukoil") etc. În opinia lor, această definiție nu este suficient de precisă. Este mai potrivit pentru desemnarea raportării compilate prin metoda unui set sau prin însumarea datelor de către acele organizații care au facilități de producție, ferme și alte diviziuni structurale alocate unui bilanț separat și nu sunt persoane juridice.
Astfel, situațiile financiare consolidate sunt pregătite în cadrul unui proprietar sau pentru generalizare statistică.
Situațiile financiare consolidate, spre deosebire de cele consolidate, sunt pregătite de mai mulți proprietari pentru o companie controlată în comun și au un scop diferit - de a arăta, în primul rând, investitorilor și altor părți interesate rezultatele activităților financiare și economice ale unei grup de organizații interconectate, independente din punct de vedere juridic, dar de fapt fiind o singură entitate economică.
Principala caracteristică a întocmirii situațiilor financiare consolidate nu se află în rezumat, ci în eliminarea indicatorilor individuali ai organizațiilor incluse în grup, pentru a exclude numărarea repetată în raportul consolidat al grupului.
Standardele internaționale de raportare financiară dictează regulile pentru formarea situațiilor consolidate. Acest lucru ar trebui făcut pentru a oferi publicului rapoarte privind starea lucrurilor în acele întreprinderi care au fost consolidate.
Situațiile financiare consolidate sunt un tip de raportare în care toate proprietățile, cheltuielile și veniturile organizației-mamă și acele obiecte pe care le controlează sunt prezentate ca active și pasive ale unei singure întreprinderi.
Acest lucru se datorează faptului că, din punct de vedere juridic, astfel de companii vor fi considerate întotdeauna o singură organizație. Datorită raportării consolidate, puteți obține o evaluare reală a stării afacerilor economice la instalațiile mari.
Organizațiile sunt unite în corporații în conformitate cu trei principii, care sunt 3 tipuri:
Raportarea, care este formată într-un mod consolidat, are unele diferențe față de cea contabilă:
Dar consolidarea nu este întotdeauna posibilă. Există mai multe cazuri în care nu ar trebui să se efectueze:
Situațiile financiare consolidate ar trebui să fie formate nu de filiale, ci doar de organizația-mamă.
Întreprinderile mari formează astfel de situații consolidate pentru a putea obține o imagine completă a ceea ce se întâmplă la toate filialele. Acest lucru este foarte important din punct de vedere informațional, prin urmare, normele și standardele legislative sunt implicate în formarea procedurii de determinare a acestuia.
În Federația Rusă, consolidarea întreprinderilor și pregătirea raportării acestora sunt guvernate de următoarele acte legislative:
Aceste legi și reglementări conțin doar informații de bază despre consolidare. Nuanțele nu sunt explicate în ele și multe aspecte sunt în general ignorate. Acest lucru s-a întâmplat datorită faptului că legile de bază au fost în vigoare încă din vremea URSS, iar în acel moment contabilității nu i s-au atribuit funcțiile de lucru în cadrul unei economii de piață. Astăzi, guvernul dezvoltă o nouă legislație care va putea reglementa cu adevărat toate aspectele consolidării.
Consolidarea întreprinderilor este controlată de legislația internațională, și anume Standardele internaționale de raportare financiară.
În multe grupuri, puteți găsi companii care, în timp ce lucrează ca parte a unui grup, sunt de fapt complet independente din punct de vedere juridic. Toți reprezentanții unei astfel de asociații trebuie să furnizeze situații financiare. Dar dacă te uiți dintr-un punct de vedere practic, atunci pentru acei utilizatori care nu sunt asociați cu activitatea companiei, este aproape imposibil să se determine starea de fapt într-un grup de organizații, având doar documente individuale disponibile.
În aceste scopuri, întreprinderile mari întocmesc situații financiare consolidate. Acestea sunt menite să arate starea reală a lucrurilor în sectorul economic al grupului de întreprinderi.
În cazul în care compania are filiale, atunci pregătirea situațiilor financiare consolidate este obligația sa directă. Controlul deplin asupra companiilor afiliate este exercitat de compania-mamă în următoarele cazuri:
Pentru a colecta toate informațiile pentru raportare, este necesar să se proceseze o cantitate imensă de date de la diferite întreprinderi (în plus, cu cât firmele fac parte din corporație, cu atât vor fi necesare mai multe informații). Pentru a facilita această procedură, există mai multe modalități de ao efectua.
Alegerea acestei metode depinde de întreprindere, de natura activităților sale și de cota deținută de compania mamă.
Alegerea metodei de lucru este în spatele întreprinderii principale. Poate alege dintre următoarele moduri:
Poate fi folosit de acele grupuri de întreprinderi care au firme dependente. Înainte de a pregăti analiza, ar trebui să fie clar definit care companii devin filiale și care sunt părinți. De asemenea, ar trebui să verificați asemănările lor în acele probleme care pot fi numite semnificative.
Consolidare înseamnă însumarea datelor pentru elemente de venituri și cheltuieli similare. Dar nu toate datele sunt incluse în acest proces. Nu este necesar să se indice capitalul de investiții pe care firma principală îl investește în dependent. De asemenea, nu trebuie să includeți în raport acele fonduri care au fost cheltuite pentru tranzacții între aceste firme, în cadrul corporației.
Poate fi utilizat atunci când întreprinderea nu este o companie mamă pentru companie, dar are o influență foarte mare asupra acesteia. Acest lucru este posibil dacă corporația deține mai mult de 20 la sută din capitalul acestei firme, ceea ce afectează activitățile sale. În situațiile financiare consolidate, trebuie să afișați activele nete ale companiei asupra cărora se exercită controlul.
Această metodă poate fi aplicată numai dacă mai multe firme cu o cotă egală de proprietate devin proprietarii întreprinderii. În acest caz, definirea oricăreia dintre firme ca mamă este imposibilă. Mai mult, datele despre compania dependentă trebuie introduse în rapoartele lor de către fiecare dintre proprietari.
Este important să utilizați această metodă pentru acele corporații care dețin mai multe firme. În acest caz, trebuie mai întâi să compilați rapoarte pentru toate întreprinderile separat, după care datele lor sunt consolidate într-un singur raport.
Se aplică în cazul în care între întreprinderi a fost încheiat un acord privind activități comune. Un astfel de acord ar trebui să includă toate informațiile despre drepturile și obligațiile fiecăreia dintre părți.
Consolidarea poate fi realizată utilizând oricare dintre metodele de mai sus, dacă natura relației dintre întreprinderi o permite.
Situațiile financiare consolidate ar trebui să aibă aceeași structură ca și analiza tuturor firmelor separat. Acest lucru poate fi înțeles în așa fel încât o astfel de raportare să aibă forma unui bilanț simplu. Pentru a studia starea lucrurilor în întreprindere, se iau în considerare următoarele date:
Metodele și metodele de întocmire a unui raport consolidat depind în întregime de mai mulți factori. Dintre acestea, se poate remarca natura relațiilor dintre organizații, condițiile și procedura pentru formarea unui grup de întreprinderi.
În contact cu
Gorepyakina N.V. pagina 9 10.3.2017
Esența și scopul raportării consolidate (consolidate).
Cerințe pentru pregătirea situațiilor consolidate și consolidate și calendarul întocmirii acestora.
Componența și procedura de întocmire a raportării consolidate.
Caracteristici ale consolidării bilanțurilor.
Situații financiare consolidate (consolidate) este un sistem de indicatori care reflectă poziția financiară la data raportării și rezultatele financiare pentru perioada de raportare a unui grup de organizații conexe.
Definiție raportare consolidată, prezentate în Recomandările metodologice pentru pregătirea și prezentarea situațiilor financiare consolidate, se apropie, de fapt, de definiția situațiilor financiare consolidate în IFRS. Cu toate acestea, nu specifică ce relații specifice există între întreprinderi. Introducerea acestui document este o etapă importantă în dezvoltarea raportării consolidate în Rusia. Cu toate acestea, egalizarea conceptelor de situații financiare consolidate și consolidate, care diferă prin conținutul lor, în opinia noastră, nu ajută la identificarea diferențelor rămase.
Situații financiare consolidate- Acesta este un tip special de situații financiare, compilate prin combinarea (un set) de situații financiare ale mai multor companii. În prezent, există două tipuri de situații financiare consolidate în Federația Rusă:
situații financiare consolidate ale organelor executive federale (ministere și departamente);
situații financiare consolidate ale unui grup de întreprinderi conexe.
Primul tip de raportare consolidată- situații financiare consolidate ale organelor executive federale (ministere și departamente). Scopul raportului de sinteză este de a oferi o oportunitate organismelor guvernamentale de a evalua activitățile ministerelor și departamentelor din subordine.
Al doilea tip de raportare consolidată- situații financiare rezumative (consolidate) ale unui grup de organizații conexe. Situațiile financiare consolidate sunt pregătite pentru a prezenta entități independente de afaceri ca o singură organizație. Este necesar ca bază de informații pentru gestionarea unui obiect economic complex, care este o asociație controlată de entități juridice independente.
Companiile de afaceri sunt unite în două forme principale:
crearea unei persoane juridice ca asociație a două sau mai multe companii (fuziune, achiziție, achiziție);
fără formarea unei entități juridice, prin unirea unui grup de două sau mai multe entități comerciale pe baza dependenței economice și juridice a uneia de cealaltă (grup controlat, interes, holding).
În primul caz consolidarea situațiilor financiare se efectuează în momentul consolidării și apoi se întocmește ca situații financiare ale unei persoane juridice. In secunda- declarațiile consolidate ale entităților juridice combinate sunt reproduse din nou și compilate din nou pentru fiecare perioadă de raportare.
Metode de consolidare sunt determinate de investiții în acțiuni (acțiuni în capital) ale altor societăți pe acțiuni (de afaceri), ceea ce dă naștere la diverse consecințe atât pentru societatea investitorilor, cât și pentru societatea care a primit capital. Dacă un investitor investește fonduri nesemnificative, care nu depășesc 20% din capitalul companiei investite, se poate baza pe veniturile viitoare din investițiile sale. Pentru a evalua eficiența investițiilor, investitorul în bilanțul său le reflectă la costul real al achiziționării valorilor mobiliare.
Dacă un investitor investește fonduri semnificative care îi permit să influențeze deciziile luate de subiectul investiției, societatea investitorilor devine predominantă, ceea ce schimbă abordările contabile ale investițiilor sale. Ponderea dominantă este recunoscută a fi mai mare de 20%, dar mai puțin de jumătate din acțiunile cu drept de vot. În practica internațională, situația rezultatelor financiare ale companiei dominante nu reflectă suma dividendelor primite de la compania dependentă, ci cota investitorului în profitul net al companiei dependente. Cu toate acestea, legislația fiscală rusă nu prevede contabilitatea capitalurilor proprii a profitului net al asociaților. Este necesară utilizarea metodei de echivalare a contabilizării profitului net ca opțiune pentru întocmirea unui raport consolidat.
Dacă o companie investitoare investește în acțiunile altor fonduri ale unei alte companii care permit obținerea a mai mult de 50% din acțiunile cu drept de vot, această companie este recunoscută ca o filială, iar situațiile sale financiare sunt incluse în situațiile consolidate, pe care societatea-mamă este obligată să le extragă. susțineți și trimiteți în conformitate cu legislația rusă și internațională.
Raportul contabil consolidat acoperă activitățile tuturor organizațiilor (entităților de afaceri) care sunt controlate de compania-mamă principală și sunt incluse în sfera consolidării sale. Entitățile comerciale controlate sunt determinate de faptul că societatea-mamă are dreptul să ia decizii cu privire la principiile activităților lor financiare, industriale și comerciale, să propună și să aleagă consiliul de administrație, alte organe de conducere ale companiei, să aprobe bugetul etc. . Controlul unei societăți-mamă se consideră că există atunci când deține, direct sau prin intermediul filialelor sale, mai mult de 50% din acțiunile cu drept de vot ale societății pe acțiuni sau mai mult de 50% din capitalul autorizat al societății cu răspundere limitată.
Situații financiare consolidate rapoartele nu sunt incluse organizații (societăți) incluse în domeniul consolidării, dar care nu prezintă interes pentru consolidare. Acestea includ:
entități comerciale, al căror control este considerat temporar;
filialele care operează în condiții de restricții insurmontabile pe termen lung care le fac imposibilă (sau o reduc semnificativ) să transfere fonduri în contul societății-mamă, de exemplu, din cauza restricțiilor valutare asupra conturilor străine;
filiale ale căror activități economice diferă brusc de natura activităților societății-mamă, de exemplu, o bancă și o societate pe acțiuni industrială;
filiale cu care societatea-mamă principală are acorduri speciale care restricționează dreptul de a determina structura și componența consiliului de administrație sau al altor organe de conducere similare, indiferent de deținerea unei acțiuni de control în acțiunile sale.
Conform standardelor internaționale de afaceri, asociațiile mari de entități de afaceri, precum și companiile angajate în anumite tipuri de activități, sunt obligate, pe lângă raportarea standard contabilă și fiscală prevăzută pentru toate persoanele juridice, să formeze separat situații financiare consolidate. Standardele pentru acest tip de raportare sunt stabilite de Comitetul Internațional de Raportare Financiară (IFRS), care este o organizație privată non-profit cu sediul la Londra.
Raportarea în conformitate cu IFRS, spre deosebire de alte tipuri de raportare, nu este pregătită pentru a fi trimisă Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal sau altor organisme guvernamentale, ci în scopuri pur analitice pentru utilizatorii terți. Vă permite să evaluați imaginea generală a activităților întregului grup de companii, și nu a organizațiilor individuale incluse în acesta. Această documentație demonstrează în mod clar rezultatul muncii și poziția financiară a companiilor combinate.
In conformitate cu 208-ФЗ din 27.07.2010 Declarațiile consolidate sunt necesare pentru a forma următoarele categorii de persoane juridice:
Trebuie remarcat faptul că acest tip de raportare implică consolidarea într-un singur document pentru două sau mai multe entități de afaceri. În același timp, grupul de companii are o companie-mamă și filiale legate de aceasta prin relații de dependență. Poate fi o rețea de sucursale, o preocupare, o deținere sau alte tipuri de asociații de entități separate. Astfel de relații apar atunci când organizația-mamă are o participație la filiale, un bloc de gestionare a acțiunilor lor, care reprezintă cel puțin 20% din total, sau capacitatea de a influența în alt mod procesul decizional în aceste companii, de exemplu, pe baza contracte și acorduri.
După cum sa menționat deja, raportarea compilat pentru utilizatori externi... Acestea pot fi împărțite în mai multe categorii, în funcție de care este selectată metoda de livrare.
Primul grup este proprietarul concernului: fondatori, acționari, consiliul de administrație. Aceștia primesc rapoarte în primul rând - la adunarea generală a organului de conducere, care trebuie să aibă loc nu mai târziu de 120 de zile de la sfârșitul perioadei de raportare, ci înainte de convocarea adunării generale anuale a acționarilor.
Agențiile guvernamentale sunt, de asemenea, beneficiarii de situații financiare consolidate. Instituțiile de credit îl trimit la Banca Centrală a Federației Ruse pe cale electronică, utilizând una consolidată. Restul organizațiilor trimit informații organului executiv autorizat de legislație.
Iar al treilea grup este alți utilizatori terți. Acestea pot include creditori, investitori, contrapărți și alte părți interesate. Pentru ei, aceste informații trebuie să fie postate pe o resursă publică de Internet și / sau publicate în mass-media în așa fel încât fiecare utilizator interesat să aibă posibilitatea să le primească. Publicarea trebuie efectuată în cel mult 30 de zile de la data depunerii.
Dacă nu ați înregistrat încă o organizație, atunci cel mai ușor Acest lucru se poate face folosind servicii online care vă vor ajuta să generați toate documentele necesare gratuit: Dacă aveți deja o organizație și vă gândiți cum să facilitați și să automatizați contabilitatea și raportarea, atunci următoarele servicii online vin în ajutor, care va înlocui complet contabilul din compania dvs. și vă va economisi mulți bani și timp. Toate rapoartele sunt generate automat, semnate cu o semnătură electronică și trimise automat online. Este ideal pentru antreprenori individuali sau LLC de pe USN, UTII, PSN, TS, OSNO.
Totul se întâmplă în câteva clicuri, fără cozi și stres. Încercați și veți fi surprinși ce usor a devenit!
Cadrul legal care reglementează întocmirea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS constă din următoarele documente:
La fel și IFRS 3 Combinări de afaceri, IFRS 9 Instrumente financiare, IFRS 24 Divulgări ale părților afiliate, IFRS 27 Situații financiare consolidate și separate, IFRS 28 Contabilitatea investițiilor în asociați, IFRS 31 Raportarea financiară privind participarea la activități comune ".
Formarea declarațiilor consolidate se realizează prin combinarea declarațiilor fiecărei organizații incluse în grup într-un singur document.
Principal principiul unificării constă în faptul că nu se realizează prin însumarea linie cu linie a soldurilor cu același nume, ci în conformitate cu anumite principii.
Esența principală a informației este că toate tranzacțiile de venituri și cheltuieli efectuate între membrii concernului sunt excluse din rezultatul financiar final. Adică, investițiile, împrumuturile, cumpărarea și vânzarea, plata dividendelor etc., angajate între societățile-mamă și filiale sau filiale între ele nu sunt incluse în document. Doar tranzacțiile cu terți care nu fac parte din asociație sunt supuse contabilității. Acest lucru vă permite să evaluați activitatea preocupării în raport cu mediul extern, excluzând toate decontările interne care pot denatura rezultatul final.
Trebuie remarcat faptul că nu toată documentația contabilă este supusă informațiilor, ci doar (formularul nr. 1) și (formularul nr. 2).
Separat, este necesar să se stipuleze că indicatorii financiari ai fiecărei filiale individuale trebuie să fie incluși în raport integral numai dacă organizația-mamă are o participație de control în acțiuni cu drept de vot sau o cotă în capitalul autorizat de peste 50%. Dacă acest procent este mai mic decât valorile specificate, atunci indicatorul de raportare este inclus în raportul final proporțional cu cota de participare, adică valoarea acestuia trebuie înmulțită cu coeficientul corespunzător valorii acestei cote.
Astfel, obligația de a include un afiliat în raportare provine dintr-o participație de 20%. De la 20% la 50% din sumă sunt incluse proporțional, de la 51% și peste - integral.
Pe lângă indicatorii financiari din situațiile consolidate sunt indicate informații suplimentare despre participanți: lista organizațiilor incluse în asociație, locul înregistrării, cota de participare a organizației părinte.
Toată documentația este întocmită în ruble și în rusă, cu excepția cazurilor în care utilizarea valutei străine sau a unei limbi străine este prevăzută de documentele constitutive.
Fiabilitatea acestor informații este furnizată de șeful organizației părinte și o confirmă cu semnătura sa pe documentul finalizat.
Rapoartele pregătite ar trebui să fie susținută de concluzie auditor extern. Un astfel de audit este obligatoriu; fără acesta, raportul va fi invalid. Explicațiile Ministerului Finanțelor permit coincidența datelor din declarații și a concluziei auditorului, întrucât, potrivit legii, în timpul auditului, auditorul este obligat să informeze conducerea întreprinderii despre neconcordanțele identificate, astfel încât aceasta rămâne posibil să se ia măsurile necesare pentru a le elimina. Astfel, verificarea tehnică poate fi finalizată simultan cu finalizarea lucrărilor de raportare.
Cand selectarea unui auditor este necesar să se acorde atenție datei primirii certificatului de calificare, deoarece dacă a fost emis înainte de 31.12.2010 (înainte de data aprobării standardelor IFRS) și după aceea auditorul nu a fost supus unei certificări suplimentare, atunci nu poate să fie admis la audit.
Astfel, procesul de lucru asupra raportării consolidate constă din pasii urmatori:
Compilarea obligatorie și publicarea sunt supuse numai raportare anuală... Furnizarea raportării intermediare se efectuează numai în cazurile în care este prevăzută de politica contabilă sau de documentele constitutive.
În practică, apare deseori confuzie între raportarea consolidată și cea consolidată, de aceea este necesar să le menționăm trăsături distinctive distinctive.
Raportare consolidată:
Raportare sumară:
După cum sa menționat deja, scopul elaborării raportării descrise este de a simplifica analiza situației financiare și a rezultatului financiar al unui grup de companii în ansamblu, adică eficiența asociației ca unitate economică care nu are statutul unei persoane juridice, format din persoane juridice separate separate.
Obiective de analiză a raportării- evaluarea eficienței muncii, realizarea obiectivelor comune pentru grup, semnificația economică a asociației. Activitatea unei asociații este considerată eficientă dacă există un așa-numit efect sinergic. Aceasta înseamnă că rezultatul muncii unui grup de companii în ansamblu ar trebui să fie mai mare decât suma rezultatelor unităților sale economice individuale.
Ce este raportarea consolidată și caracteristicile pregătirii sale sunt discutate în următorul seminar web:
Concept de raportare consolidat:
Ca urmare a transformărilor pieței din Federația Rusă, sistemul contabil anterior nu putea reflecta pe deplin noile operațiuni financiare și comerciale ale organizațiilor mari (participații, corporații). Au fost necesare modificări ale legislației, clarificarea cadrului conceptual și a metodologiei de contabilitate și raportare în aceste organizații, ceea ce a dus la apariția conceptului de „situații financiare consolidate”.
Situațiile financiare consolidate sunt situații financiare prezentate într-o formă ușor de utilizat, care reflectă poziția financiară la data raportării și rezultatele financiare pentru perioada de raportare a unui grup de organizații conexe, compilate de organizația mamă.
Situațiile financiare consolidate sunt destinate să arate, în primul rând, investitorilor și altor părți interesate rezultatele activităților financiare și economice ale unui grup de întreprinderi interconectate care sunt independente din punct de vedere juridic, dar care sunt de fapt un singur organism economic. Principala necesitate pentru pregătirea rapoartelor consolidate este de a exclude din considerație anumiți indicatori ai întreprinderilor incluse în grup, pentru a exclude numărarea repetată în raportul final (consolidat) al grupului.
Caracteristicile situațiilor consolidate:
În conformitate cu standardele internaționale, raportarea consolidată este o generalizare a rezultatelor comerciale și financiare ale unui grup de întreprinderi considerate ca o singură unitate de afaceri. Companiile cu filiale în structura lor au început să pregătească situații consolidate.
Conform IFRS, situațiile financiare consolidate ar trebui să se bazeze pe anumite principii:
1. Principiul completitudinii. Toate activele, pasivele, cheltuielile amânate, veniturile amânate ale grupului consolidat sunt acceptate în totalitate, independent de societatea-mamă. Dobânda minoritară este prezentată în bilanț ca un element separat la rubrica corespunzătoare.
2. Principiul capitalului propriu. Deoarece societatea-mamă și filialele sunt tratate ca o singură unitate economică, capitalul propriu este determinat de valoarea contabilă a acțiunilor întreprinderilor consolidate, precum și de rezultatele financiare ale activităților acestor întreprinderi și rezerve.
3. Principiul evaluării corecte și fiabile. Situațiile financiare consolidate ar trebui prezentate într-o formă clară și ușor de înțeles și să ofere o imagine fidelă și fiabilă a activelor, pasivelor, poziției financiare, profiturilor și pierderilor întreprinderilor aparținând grupului și luate în considerare în ansamblu.
4. Principiul coerenței în utilizarea metodelor de consolidare și evaluare și principiul continuității activității. Metodele de consolidare ar trebui aplicate pentru o perioadă extinsă de timp, cu condiția ca entitatea să fie o întreprindere continuă, adică nu intenționează să înceteze operațiunile în viitorul apropiat. Abaterile sunt permise în cazuri excepționale și trebuie să fie dezvăluite în anexele la declarații cu o justificare adecvată. Acest principiu se aplică atât formelor, cât și metodelor de pregătire a situațiilor consolidate.
5. Principiul materialității. Acest principiu prevede divulgarea unor astfel de elemente, a căror valoare poate afecta adoptarea sau modificarea deciziei privind activitățile financiare și economice ale companiei.
6. Metode de evaluare unificate. Activele, pasivele, cheltuielile amânate, profiturile și costurile societății consolidate ar trebui contabilizate în totalitate. Nu contează modul în care sunt prezentate în contabilitatea curentă și raportarea întreprinderilor aparținând grupului, deoarece societatea-mamă nu impune o interdicție și nu implementează abordări contabile selective. Este important ca la consolidare, activele și pasivele companiei-mamă și ale filialelor să fie evaluate utilizând aceeași metodologie utilizată de compania-mamă. Metodele de evaluare în conformitate cu legile pe care societatea-mamă le respectă ar trebui să fie aplicate în pregătirea situațiilor financiare consolidate.
7. Data compilației unice. Situațiile financiare consolidate trebuie întocmite de la data bilanțului societății-mamă. Situațiile financiare ale filialelor trebuie, de asemenea, retratate la data situațiilor financiare consolidate.
Toate principiile de mai sus ar trebui aplicate la pregătirea situațiilor financiare consolidate în același timp, în caz contrar, acestea nu vor fi considerate ca atare.
O companie care are filiale nu pregătește situații consolidate dacă, la rândul ei, este filială, iar compania-mamă întocmește situații consolidate, nu este pregătită nicio raportare consolidată dacă:
Controlul temporar se presupune că filiala este dobândită în scopul vânzării în viitorul apropiat;
Filiala operează sub restricții stricte, ceea ce reduce semnificativ posibilitatea de a transfera fonduri către compania-mamă;
Filiala nu este semnificativă pentru grup;
Mai multe întreprinderi luate împreună nu ocupă un loc semnificativ în grup;
Activitatea filialei diferă de activitatea companiilor aparținând grupului (în caz contrar, se încalcă conceptul de evaluare corectă și fiabilă);
Costul este ridicat și există o întârziere semnificativă în furnizarea informațiilor și documentelor necesare consolidării.
În actele legislative și de reglementare rusești, raportarea unor astfel de companii care îndeplinește cerințele de mai sus se numește consolidată, ceea ce a făcut posibilă concluzia că conceptele de raportare consolidată și consolidată sunt echivalente.
Metode de raportare consolidate:
Tehnicile de consolidare implică colectarea și prelucrarea unei cantități mari de informații. Alegerea metodei de consolidare depinde de cota de proprietate a companiei (filiala, asociatul sau compania a făcut pur și simplu investiții care nu dau control) și de natura grupului de companii (există investiții sau relații contractuale) între companii sau sunt deținute de o singură persoană sau grup de persoane) ... La rândul său, metodologia aleasă determină esența, numărul și natura procedurilor de consolidare.
În general, procedura de consolidare a situațiilor financiare constă în următoarele etape:
1) pregătirea rapoartelor de către toate întreprinderile - membrii grupului;
2) dacă este necesar - efectuarea ajustărilor adecvate în procesul de consolidare;
3) pregătirea și depunerea rapoartelor consolidate.
Metoda de achiziție- Aceasta este o metodă de consolidare, care implică o astfel de formă de combinare de afaceri în care una dintre companii are control asupra celorlalte, adică o companie este în esență o companie-mamă și cealaltă este o filială. La pregătirea situațiilor financiare consolidate utilizând această metodă, este necesar să se definească în mod clar structura grupului și să se identifice societățile-mamă și filialele; de asemenea, este necesar ca politicile contabile ale societății-mamă și ale filialelor să fie similare în toate aspectele semnificative.
Metoda implică însumarea datelor privind elementele cu același nume în bilanț și în contul de profit și pierdere al societăților-mamă și filiale și excluderea completă a tranzacțiilor intragrup între ele:
se afișează bunăvoință;
valoarea contabilă a investiției societății-mamă în fiecare filială și cota părții-mamă în capitalul fiecărei filiale se exclud reciproc;
sunt excluse alte solduri, tranzacții, venituri și cheltuieli intragrup;
se determină dobânzile care nu controlează în profiturile sau pierderile filialelor consolidate pentru perioada de raportare.
Una dintre metodele specifice de consolidare este crearea de societăți mixte sau, ceea ce este mai tipic pentru realitățile rusești, încheierea unui acord privind activitățile comune. Această metodă de consolidare se aplică dacă există un acord între firmele combinate, în care drepturile și obligațiile fiecăreia dintre companiile combinate sunt clar explicate. În scopul contabilității și raportării, se disting următoarele trei tipuri principale de activități comune:
operațiuni controlate în comun;
active controlate în comun;
companii controlate în comun
Această formă de asociere în participație apare atunci când activele și alte resurse ale participanților în asociere în comun sunt utilizate fără stabilirea unei structuri financiare separate. Un exemplu de tranzacție controlată în comun este un acord prin care doi sau mai mulți asocieri mixte își combină activitățile, resursele și cunoștințele pentru a co-produce, comercializa și distribui produse. Fiecare dintre asocierile în participație își utilizează propriile imobilizări corporale și deține propriile inventare. Fiecare dintre participanți își asumă propriile cheltuieli și își asumă obligații, atrage în mod independent finanțare, asumându-și propria responsabilitate.
În ceea ce privește interesele sale în tranzacții controlate în comun, un asociat mixt recunoaște în situațiile sale financiare:
activele pe care le controlează și pasivele asumate;
cheltuielile pe care le suportă și cota din veniturile pe care le primește din vânzarea de bunuri sau servicii produse în cadrul asocierii în participație.
Deoarece activele, pasivele, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute în situațiile financiare ale asocierii în participație, nu sunt necesare ajustări sau proceduri de consolidare pentru aceste elemente atunci când se prezintă situațiile financiare consolidate.
