Într-un fel sau altul, fiecare entitate comercială se va confrunta cu nevoia de a efectua un inventar. Scopul acestei verificări este de a stabili dacă datele contabile corespund realității. De fapt, aceasta este o verificare a faptului dacă contabilizarea obiectelor din întreprindere este corectă sau nu. Ne vom da seama cum să efectuăm un inventar și ce cerințe legale trebuie îndeplinite.
Pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile și de raportare, organizațiile sunt obligate să efectueze un inventar al proprietăților și pasivelor, în timpul căruia prezența, starea și evaluarea acestora sunt verificate și documentate.
Un inventar poate fi necesar din cauza următoarelor evenimente:
Reamintim că inventarul este reglementat de următoarele acte normative:
Să presupunem că o persoană responsabilă financiar părăsește compania. În acest caz, este necesar un inventar. Luați în considerare ce acțiuni ar trebui să ia un contabil.
Pentru realizarea inventarierii se creează o comisie permanentă de inventariere. Include reprezentanți ai administrației organizației, lucrători contabili, alți specialiști (de exemplu, ingineri sau economiști).
Este important de știut
Toate proprietățile organizației sunt supuse inventarierii: active necorporale, active fixe, numerar și alte active. Precum și bunurile închiriate sau depozitate și proprietățile care nu au fost luate în considerare din niciun motiv.
Șeful companiei emite și îl predă comisiei de inventariere. Ordinul, de regulă, precizează procedura pentru care obiectele sunt supuse inspecției, momentul inventarierii obiectului, motivul pentru care este efectuat, componența comisiei și alte informații.
Rezultatele inventarierii se intocmesc:
Un exemplu de completare a acestor formulare este dat la sfârșitul articolului.
Verificarea disponibilității efective a proprietății se realizează cu participare obligatorie (clauza 2.8 din Instrucțiunile metodologice). În același timp, astfel de angajați dau chitanțe în care se menționează că până la începutul inventarierii, toate documentele de cheltuieli și de primire a proprietății au fost predate departamentului de contabilitate sau transferate comisiei, iar toate obiectele de valoare care au intrat în responsabilitatea lor au fost predate. capitalizate, iar cele care au fost pensionate au fost anulate drept cheltuieli (clauza 2.4 din Ghid).
A) disponibilitatea și starea cardurilor de inventar, a registrelor de inventar, a inventarelor și a altor registre de contabilitate analitică;
b) disponibilitatea și starea pașapoartelor tehnice sau a altor documentații tehnice;
v) disponibilitatea documentelor pentru mijloacele fixe închiriate sau acceptate de organizație pentru depozitare. În lipsa documentelor, este necesar să se asigure primirea sau executarea acestora.
La inventarierea mijloacelor fixe, comisia inspectează obiectele și înscrie în inventar denumirea completă, destinația, numerele de inventar și principalii indicatori tehnici sau operaționali.
Atunci când face un inventar al clădirilor, structurilor și altor bunuri imobiliare, comisia verifică disponibilitatea documentelor care confirmă că obiectele specificate sunt deținute de organizație.
Se verifică și prezența documentelor pentru terenuri, corpuri de apă și alte obiecte din resurse naturale deținute de organizație.
Dacă se constată erori în registrele contabile pentru mijloacele fixe inventariate, este necesar să se precizeze acest lucru în. Inventarul include și informații despre obiectele care nu sunt înregistrate.
De exemplu, pentru astfel de obiecte sunt indicate următoarele informații:
Mijloacele fixe sunt înscrise în inventare denumire în conformitate cu scopul direct al obiectului. În cazul în care obiectul a fost supus unor lucrări de restaurare, reconstrucție, extindere sau reechipare și, ca urmare, scopul său direct s-a schimbat, atunci acesta este trecut în inventar sub denumirea corespunzătoare noului scop.
Dacă comisia stabilește că lucrările de capital (de exemplu, adăugarea de etaje sau adăugarea de noi spații) sau lichidarea parțială a clădirilor (de exemplu, demolarea elementelor structurale individuale) nu sunt reflectate în contabilitate, este necesar să se determine valoarea creșterii sau scăderii. în valoarea contabilă a obiectului și adu-l în inventar informații despre modificările efectuate.
Pentru mijloacele fixe care nu sunt adecvate utilizării și nu pot fi restaurate, comisia de inventariere întocmește un inventar separat. Indică momentul punerii în funcțiune a instalației și motivele care au condus la inadecvarea acesteia (deteriorări, uzură completă etc.). Într-un inventar separat, comisionul indică, de asemenea, activele fixe care sunt în păstrare și închiriate.
Reguli speciale
Ca regulă generală, un inventar al proprietății este necesar înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale (cu excepția acelor obiecte, a căror inventariere a fost efectuată nu mai devreme de 1 octombrie a anului de raportare). Un inventar al mijloacelor fixe poate fi efectuat o dată la trei ani (clauza 27 din Regulament).
Proprietatea închiriată continuă să fie proprietatea locatorului. Pe durata contractului de închiriere se ia în considerare în bilanţul locatorului. Comisia de inventariere trebuie să stabilească tipurile de mijloace fixe închiriate, cantitatea și valoarea acestora.
În contabilitate, mijloacele fixe care au fost identificate în timpul inventarierii sunt contabilizate la valoarea lor curentă de piață și se reflectă în debitul contului de contabilitate al mijloacelor fixe în corespondență cu contul de profit și pierdere ca alte venituri (clauza 36 din Ghidul pentru contabilitatea mijloacelor fixe, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr.91n).
In ceea ce priveste contabilitatea fiscala, valoarea mijloacelor fixe identificate in perioada de inventariere este inclusa in veniturile neexploatare. Această prevedere a fost fixată. Totodată, acestea sunt acceptate în contabilitate la prețurile pieței și sunt supuse deprecierii în viitor. Această opinie este exprimată de oficialii direcției financiare prin scrisorile din 10 iunie 2009 nr. 03-03-06 / 1/392, din 6 iunie 2008 nr. 03-03-06 / 4/42.
Dacă în timpul inventarului este dezvăluit, atunci poate fi reflectat în unul dintre următoarele moduri:
Excedentele identificate de mijloace fixe se reflectă în evidențele contabile după cum urmează:
DEBIT 01 CREDIT 91-1
Mijloc fix primit.
Dacă există un deficit de mijloace fixe, postările arată astfel (dacă persoana vinovată nu este identificată):
DEBIT 02 CREDIT 01
Amortizare anulată pentru mijloace fixe lipsă;
DEBIT 94 CREDIT 01
Valoarea reziduală a mijloacelor fixe este anulată;
DEBIT 91-2 CREDIT 94
Lipsa reflectată în alte cheltuieli. Dacă făptuitorii sunt identificați în timpul penuriei, atunci postările vor fi după cum urmează:
DEBIT 73 CREDIT 94
Lipsa a fost anulată pe cheltuiala făptuitorilor;
DEBIT 50 CREDIT 73
Angajatul a plătit datoria.
Exemplu
În societatea Astra SRL, care comercializează echipamente informatice de birou, în legătură cu demiterea directorului de depozit I.I. Ivanova a efectuat un inventar. În urma acțiunilor întreprinse s-au constatat:
Surplus - un laptop în valoare de 45.000 de ruble;
Lipsa - o imprimantă în valoare de 45.000 de ruble.
Cum se completează o listă de inventariere a mijloacelor fixe (formularul nr. INV-1) și o fișă de colare a rezultatelor inventarierii activelor fixe și a activelor necorporale (formularul nr. INV-18) ( exemplu de descărcare)
Yu.L. Ternovka, editor expert
Contabilitate practica
Universal berator, care conține informații complete și de încredere despre regulile contabilității. Informații cuprinzătoare despre activitatea companiei de la crearea până la distribuirea profitului.
Bunurile imobiliare se referă la active fixe, astfel că inventarul bunurilor imobiliare ale companiei are unele caracteristici privind momentul implementării acestuia. Despre modul în care se realizează inventarierea bunurilor imobiliare (cladiri, structuri, spații etc.), vom spune în acest articol.
Fiecare companie trebuie să efectueze periodic inventarierea proprietății sale. Acest lucru se face pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile, care în cele din urmă oferă o idee despre poziția financiară a companiei, activele, pasivele și decontările acesteia. În acest sens, înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale este prevăzut un inventar obligatoriu.
Spre deosebire de alte obiecte de inventar, starea mijloacelor fixe, inclusiv a imobilelor, este verificată nu anual, ci o dată la trei ani. Totodată, dacă inventarierea a fost efectuată după data de 1 octombrie a anului de raportare, atunci nu este obligată să-l efectueze din nou cu privire la proprietatea inspectată înainte de depunerea bilanţului anual.
În acest caz, procedura de inventariere este în mare parte aceeași ca și în cazul altor bunuri ale companiei:
În timpul inventarierii bunurilor imobile se efectuează verificarea titlului și a documentelor tehnice pentru proprietate. Dacă a fost efectuat un inventar tehnic, atunci comisia verifică disponibilitatea unui pașaport tehnic și conformitatea informațiilor reflectate acolo cu datele contabile.
Rezultatele inventarierii sunt indicate în inventar. Pentru a face acest lucru, puteți utiliza formularul INV-1, aprobat de Comitetul de Stat pentru Statistică, în care, printre altele, trebuie să indicați numele, scopul, caracteristicile, numărul de inventar al proprietății.
Dacă sunt identificate discrepanțe între datele de inventar și cele contabile, se întocmește o declarație de colare. În aceste scopuri, puteți utiliza formularul Comitetului de Stat pentru Statistică INV-18.
Rezultatele inventarierii sunt indicate în fișa de inventar. Forma sa (INV-26) este aprobată și de Comitetul de Stat pentru Statistică prin Decretul nr. 26 din 27 martie 2000 și, ca și alte formulare, nu este obligatorie.
În primul rând, trebuie menționat că la transferul proprietății spre închiriere trebuie să se efectueze inventarierea obligatorie a acesteia (clauza 27 din ordinul Ministerului Finanțelor nr. 34n din 29/07/98). Prin urmare, trebuie efectuată de proprietar.
În plus, o astfel de proprietate trebuie să fie contabilizată în contabilitatea locatarului în conturile în afara bilanțului și este, de asemenea, supusă inventarierii. Aceasta reiese din clauza 1.3 din Instrucțiuni (aprobată de Ministerul Finanțelor prin Ordinul nr. 49 din 13.06.95), conform căreia societatea trebuie să efectueze un inventar al bunurilor care nu îi aparțin, primite în arendă. Inventarierea proprietății închiriate se realizează împreună cu restul proprietății, dar are unele particularități.
Conform Ghidurilor, pe baza rezultatelor inventarierii bunului închiriat, ar trebui întocmite inventare separate (clauza 2.11), care să reflecte locatorul - proprietarul imobilului. O copie a unui astfel de inventar trebuie să fie transferată locatorului. Atunci când se constată discrepanțe între datele contabile și inventarul imobilului închiriat, trebuie întocmită o fișă de colare separată. Aceste reguli sunt precizate în rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică nr. 88 din 18.08.98.
La efectuarea unui inventar al proprietății închiriate pot apărea anumite dificultăți din cauza lipsei tuturor informațiilor necesare. De exemplu, se face un inventar al unei clădiri închiriate, dar nu există informații despre valoarea acesteia. Soluția problemei într-o astfel de situație poate fi obținerea de informații despre valoarea proprietății de la proprietar. De asemenea, acest cost ar putea fi prevăzut în avans în contractul de închiriere pentru a-l reflecta imediat în contabilitate la acceptarea proprietății conform actului.
În practica comercială modernă, furnizarea de activități cu proprietăți care este închiriată a devenit cea mai răspândită. Intr-adevar, primirea de obiecte scumpe in folosinta temporara in regim rambursabil (si anume, asa pot fi interpretate in termeni generali chiria si leasingul, daca nu intra in detalii clarificandu-le diferentele), poate avea un impact foarte favorabil asupra indicatorii financiari si de productie si rezultatele organizatiei.
Cu toate acestea, în ciuda acestei „popularități”, atunci când vine vorba de leasing și închiriere, chiar și experții cu experiență în probleme economice au uneori impresia că aceste categorii fie se înlocuiesc între ele, fie, dimpotrivă, se opun. În realitate, nu este așa. Prin urmare, înainte de a lua în considerare esența economică a acestor procese, este necesar să se definească terminologia.
Din punct de vedere al producției și economic, atât chiria, cât și leasingul au mai mult în comun decât diferențe. Aceasta este o utilizare temporară (posedare) pentru o taxă a unei proprietăți cu returnare ulterioară către deținătorul drepturilor de autor sau răscumpărare. Merită spus că leasingul se distinge adesea tocmai prin momentul transferului dreptului de proprietate către locatar la sfârșitul contractului. Este o iluzie. De asemenea, chiriașul are dreptul de a răscumpăra obiectul, iar contractul de leasing poate prevedea și restituirea obiectului la finalizarea contractului.
Practic, atât leasing-ul, cât și leasing-ul permit organizației beneficiare să nu devieze fonduri semnificative din cifra de afaceri economică pentru achiziționarea proprietății. Acest lucru este deosebit de important în cazurile în care se știe dinainte că unele echipamente vor fi necesare pentru un anumit termen limită. Poate fi mult mai profitabil să plătiți puțin în plus pentru leasing sau închiriere, dar distribuiți-vă costurile pentru o perioadă lungă de timp conform unui program convenabil.
O diferență semnificativă între leasing și închiriere este interzicerea utilizării obiectelor de proprietate deja deținute de locator ca obiect al leasingului. La încheierea contractului, locatorul se obligă să dobândească un anumit bun, care va fi transferat locatarului. Trebuie subliniat faptul că proprietatea trebuie dobândită, adică obținută ca urmare a vânzării și cumpărării, și nu primită din alte motive. Contractul de închiriere nu prevede o astfel de obligație; proprietatea închiriată poate fi utilizată anterior pentru nevoile locatorului.
Conform practicii existente, contractele de închiriere se încheie pe perioade scurte, de regulă, pentru cel mult un an. Relațiile de leasing se construiesc în cazurile în care beneficiarul plănuiește o utilizare pe termen mai lung, mediu sau lung a imobilizării. De aceea, tranzacțiile de leasing se termină cel mai adesea cu transferul dreptului de proprietate asupra obiectului către locatar, întrucât locatorul devine lipsit de interes pentru un obiect uzat semnificativ.
De remarcat că în practica internațională, în ceea ce privește închirierea pe termen mediu și lung a mijloacelor fixe, se folosește termenul de leasing financiar, iar pe termen scurt - „leasing operațional (operațional)”. Legislația rusă nu prevede această categorie, în legea federală relevantă (paragraful 6 din capitolul 34 din Codul civil și Legea federală nr. 164-FZ din 29 octombrie 1998) se referă doar la leasing ca leasing financiar (în termeni internaționali). practica – leasing financiar).
Contractul de închiriere nu a primit o denumire corespunzătoare standardelor internaționale, poate pentru a separa mai clar interpretările economice ale acestor concepte. Temeiul juridic al contractului de închiriere este determinat numai în Codul civil al Federației Ruse (paragraful 1 al capitolului 34 din Codul civil).
Obiectele imobilizărilor, care sunt achiziționate în scopul transferării ulterioare în leasing, trebuie contabilizate ca investiții profitabile în imobilizări corporale. Locatorul ia in calcul obiectele imobiliare de leasing achizitionate la un cost determinat in modul obisnuit prevazut pentru primirea mijloacelor fixe dobandite.
Reflectarea prealabilă a costurilor asociate cu achiziționarea mijloacelor fixe în leasing se face în debitul contului 08. Acceptarea obiectului în bilanț se reflectă în înregistrarea contabilă Dt 03 - Kt 08. În cazul în care mijlocul fix închiriat este expediat imediat de către furnizor locatarului, aceste afișări se fac în tranzit, conform documentelor primare ale locatarului.
Dacă, în condițiile contractului, mijlocul fix este plasat în bilanțul părții primitoare, atunci transferul acestuia se înregistrează de către locator ca vânzare, cu următoarele înregistrări:
Pe viitor, mijloacele fixe închiriate sunt luate în considerare de către locator pe contul de extrabilanț 011 în analitica specifică obiectului.
Plățile de leasing datorate conform contractului sunt reflectate de locator în înregistrarea contabilă Dt 62 - Kt 90, iar încasarea lor de la locatar prin înregistrarea Dt 50,51 - Kt 62. Locatorul încasează costurile activităților sale în conturile contabilității producției. și anulează lunar conturile 90 la Dt.
Atunci când plasați un obiect în bilanțul organizației locatarului, plățile primite de la acesta ar trebui să se reflecte în următoarele înregistrări:
În cazul în care, după expirarea contractului, bunul închiriat este restituit locatorului, acesta este acceptat de acesta în bilanţ ca parte a mijloacelor fixe prin afişarea Dt 01 - Kt 03. Retransferarea unor astfel de obiecte în leasing este interzisă. prin lege. Dacă, în condițiile contractului, obiectul leasingului rămâne la locatar, plățile încasate reduc datoria locatarului reflectată în contul 76.
Transferul dreptului de proprietate de la locator la locatar are loc numai după rambursarea integrală a acestei sume. În baza acestui fapt se întocmește un act de lucrări/prestații finalizate în temeiul unui contract de leasing, care sta la baza pentru ca locatorul să radieze obiectul cedat din contul 011.
La întocmirea unui contract de leasing financiar, părțile stabilesc, printre altele, procedura contabilă a imobilizărilor închiriate. Este permisă luarea în considerare a mijloacelor fixe atât ale părților cedente, cât și ale celor care primesc.
În cazul în care un mijloc fix închiriat este plasat în bilanțul locatorului, acesta este scos din sold și valoarea acestuia este luată în considerare în debitul contului extrabilanțiar 001. Plățile datorate locatorului se înregistrează în creditul contul 76, iar transferul plăților către locatar se reflectă în debitul contului 76. După restituirea imobilizării către locator la finalizarea acțiunii contractului de leasing, se face o înregistrare contabilă la anulare. a valorii sale din contabilitatea extra-bilanț. Procedura contabilă standard pentru aceste tranzacții este următoarele înregistrări contabile:
Daca obiectul leasingului este inregistrat la locatar, atunci cheltuielile de calcul a bazei impozabile pentru acesta se formeaza din plati catre locator minus amortizarea calculata pentru acest obiect.
Totodată, dacă suma amortizarii acumulate depășește valoarea plății către locatar, sumele plăților de leasing nu sunt luate în considerare în alte cheltuieli pentru calcularea impozitului pe venit. Dacă plățile către locator depășesc valoarea deprecierii, diferența rezultată este luată în considerare ca alte cheltuieli.
Dacă, în condițiile contractului de leasing, mijlocul fix a fost contabilizat în bilanțul părții primitoare, restituirea acestuia către locator se reflectă la valoarea reziduală a înregistrării contabile Dt 91 - Kt 01. Amortizarea imobilizarea de leasing este anulată prin intrarea Kt 91 - Dt 02.
Răscumpărarea obiectului de leasing se formalizează prin anularea valorii acestuia la data trecerii dreptului de proprietate din contul extrabilanțiar 001, cu întocmirea concomitent a înscrierii Dt 01 - Kt 02 pentru aceeași sumă.
Declarațiile contabile trebuie să conțină în mod necesar în informațiile privind politica contabilă o defalcare a următoarelor elemente: procedura contabilă selectată pentru leasingul imobilizărilor, plățile conform contractului datorate în următoarea perioadă de raportare, plățile viitoare până la încheierea contractului de leasing.
Deoarece închirierea unui mijloc fix nu înseamnă că locatorul își pierde dreptul de proprietate asupra acestuia, acesta continuă să fie în bilanțul locatorului. Prin urmare, în contabilitate, o astfel de proprietate este contabilizată separat în contul sintetic 01, pentru care se recomandă alocarea unui subcont special.
Amortizarea mijloacelor fixe închiriate este percepută de locator.
În același timp, veniturile și cheltuielile din chirie sunt contabilizate după cum urmează:
Contabilitatea procedurilor de închiriere a mijloacelor fixe într-o organizație pentru care aceasta nu este una dintre activități se realizează prin următoarele înregistrări:
Profitul din transferul mijloacelor fixe pentru închiriere este impozitat pe o bază generală.
În organizațiile pentru care închirierea mijloacelor fixe este un tip de activitate, înregistrările contabile vor fi întocmite oarecum diferit. Veniturile și cheltuielile din închirierea obiectelor de proprietate se vor acumula pe contul sintetic 90 în contextul subconturilor 90-1 (venituri) și 90-2 (costul vânzărilor), corespunzător contului 62 și conturilor de casă.
În cazul în care chiriașul plătește/transferă chirie pentru perioadele calendaristice următoare, aceasta trebuie înregistrată în contul 98, din care se va debita pe măsură ce locatorul acumulează sumele de chirie cuvenite. În acest caz, se percepe TVA de plătit, întrucât momentul apariției acestei obligații fiscale este ziua în care se efectuează plata, integral sau parțial. În cazurile în care reparațiile la proprietățile închiriate sunt responsabilitatea contractuală a locatorului, costurile acestor reparații vor fi contabilizate în modul obișnuit pentru imobilizări corporale.
Imobilizările primite de la locator în conformitate cu contractul de închiriere încheiat sunt contabilizate de locatar în afara bilanţului în contul 001, întrucât leasingul nu prevede transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat. Evaluarea mijlocului fix acceptat se face pe baza datelor specificate de locator. De fapt, această evaluare reflectă gradul de responsabilitate a chiriașului față de proprietar în cazul unei daune iremediabile sau al pierderii bunului acceptat. Contabilitatea contului 001 în afara bilanțului se realizează în analiza obiectelor.
Chiria acumulată pentru mijloacele fixe pe care organizația le folosește în procesele de producție (vânzări) este anulată ca cheltuieli pe elemente de cost. La determinarea bazei impozabile, chiria este inclusă în alte cheltuieli neexploatare. Setul obișnuit de înregistrări contabile pe care un locatar înregistrează tranzacțiile cu active fixe închiriate este următorul:
Dacă, în baza contractului, obligațiile de reparație sunt atribuite locatorului, dar reparația este efectuată de chiriaș, cuantumul cheltuielilor de reparație reduce datoria chiriașului la chirie. În cazul în care se prevede că reparația este în sarcina locatarului, valoarea costurilor este amortizată din costul produselor fabricate.
În unele situații, este nevoie ca locatarul să facă investiții de capital în legătură cu activele fixe închiriate. Pentru a evita neînțelegerile între părți, procedura de prezentare și contabilizare a acestor cheltuieli trebuie să fie prevăzută în contract. Toate costurile pentru lucrările capitale efectuate de chiriaș sunt luate în considerare în contul 08.
În cazul în care contractul de închiriere prevede ca chiriașul să dobândească dreptul de proprietate asupra investițiilor de capital efectuate în activele fixe închiriate, atunci valoarea costului acestora este anulată, făcând o înregistrare în contul 01 cu deschiderea simultană a unui card de inventar. Dacă contractul de închiriere prevede transferul investițiilor către locator la restituirea imobilizării închiriate, aceste costuri sunt compensate locatarului. În același timp, le șterge din contul 08 în debitul contului 60.
În contabilitatea fiscală a locatarului, investițiile de capital în imobilizarea închiriată sunt contabilizate după cum urmează:
După expirarea perioadei de închiriere (dacă contractul de închiriere nu este prelungit), proprietatea transferată este restituită locatorului odată cu întocmirea actului relevant. Pe baza acestora din urmă se efectuează o radiere din contul extrabilanțiar 001.
Un inventar al obiectelor închiriate se realizează la locația acestora, de către chiriaș. Atunci când se efectuează un inventar al mijloacelor fixe primite de companie în baza unui contract de închiriere, este necesar să se verifice caracterul complet al documentației primare pentru aceste obiecte: copii ale cardurilor de inventar primite de la locator sau introduse de chiriaș. Pentru obiectele care sunt închiriate și contabilizate în contul în afara bilanțului 001, listele de inventar sunt întocmite separat de alte mijloace fixe.
Stocurile se întocmesc pentru fiecare locator (dacă sunt mai multe) în trei exemplare, cu mențiune obligatorie detaliată asupra termenului de închiriere. După completarea acestora, un exemplar este trimis departamentului de contabilitate pentru întocmirea unui raport de reconciliere, al doilea exemplar este returnat persoanei responsabile material, iar al treilea exemplar este transferat/trimis locatorului pentru mijloacele fixe închiriate.
Pe lângă scopul său obișnuit, lista de inventariere semnată de locatar este un document prin care locatarul notifică locatorului conformitatea deplină a compoziției și stării fondurilor închiriate cu termenii contractului de închiriere la momentul inventarierii. .
„Fișele auditorului”, 2010, N 9
Se are în vedere ordinea de inventariere a mijloacelor fixe închiriate. Sunt date exemple specifice de reflectare în contabilitate a operațiunilor relevante.
Inventarierea mijloacelor fixe închiriate începe cu studiul contractelor de închiriere, componența proprietății transferate sau acceptate spre închiriere, procedura de organizare a contabilității obiectelor închiriate. În același timp, trebuie luat în considerare faptul că proprietatea face obiectul închirierii, drepturile de proprietate nu pot face obiectul închirierii (articolul 607 din Codul civil al Federației Ruse).
Ca parte a proprietății, se disting bunurile mobile și imobile (articolul 130 din Codul civil al Federației Ruse). Obiectele imobile includ obiecte, a căror mișcare este imposibilă fără deteriorarea disproporționată a scopului lor (locuri de teren, clădiri, structuri). În plus, obiectele imobile includ aeronavele și navele maritime supuse înmatriculării de stat, navele de navigație interioară, obiectele spațiale, precum și alte obiecte clasificate drept bunuri imobiliare de lege. Toate celelalte obiecte sunt mobile.
Astfel, obiectele închirierii pot fi:
Disponibilitatea reală a obiectelor închiriate este reflectată în listele de inventar, care sunt întocmite de comisia de inventariere separat de alte obiecte.
Inventarul mijloacelor fixe închiriate de la locator este documentar. Întrucât imobilul închiriat continuă să fie proprietatea locatorului și se înregistrează în bilanțul locatorului pe întreaga perioadă de închiriere, comisia de inventariere trebuie să stabilească tipurile de mijloace fixe închiriate, cantitatea și valoarea acestora.
O excepție de la regula generală este închirierea organizației în ansamblu ca complex imobiliar și leasingul financiar (leasing). Proprietatea conform contractului de închiriere al organizației în ansamblul său ca un complex imobiliar este contabilizată în bilanțul locatarului.
La încheierea unui contract de leasing financiar, proprietatea închiriată poate fi contabilizată atât în bilanţul locatorului (locatorului), cât şi în bilanţul locatarului (locatarului), în funcţie de termenii contractului.
În cazurile de inventariere de către autoritățile de reglementare sau experții criminaliști, se poate efectua o reconciliere documentară a mijloacelor fixe închiriate cu locatarul; în unele cazuri, un inventar poate fi efectuat la locul unde se află obiectele, de ex. la chiriași. Pentru mijloacele fixe închiriate se verifică fișele de inventar sau înregistrările în registrele de inventar.
Disponibilitatea efectivă a mijloacelor fixe închiriate, stabilită de comisia de inventariere, se verifică cu datele contului 01 „Mije fixe”. Proprietatea care este închiriată trebuie contabilizată de către locator separat. Pentru a face acest lucru, organizațiile deschid subconturi separate pentru contul 01.
Dacă organizația deține proprietăți special destinate leasingului, atunci rezultatele listelor de inventar sunt comparate cu datele contabile sintetice din contul 03 „Investiții profitabile în active materiale”. Dacă proprietatea este achiziționată parțial pentru închiriere, parțial pentru utilizare pentru nevoile de gestionare sau producție ale organizației (de exemplu, o clădire, o parte din spațiile căreia va fi închiriată și o parte utilizată pentru nevoile organizației), atunci această proprietate este de obicei luată în considerare pe contul 01 (vezi Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 mai 2005 N 03-06-01-04 / 249).
Contractul de închiriere poate prevedea lucrări de îmbunătățire a activelor fixe închiriate de către locatar. Codul civil al Federației Ruse distinge între două tipuri de îmbunătățiri ale proprietății închiriate - separabile și inseparabile. Îmbunătățirile separabile sunt în general proprietatea chiriașului. Îmbunătățirile inseparabile sunt recunoscute ca proprietate a locatorului și trec acestuia la sfârșitul termenului de închiriere.
Astfel, pe parcursul inventarierii mijloacelor fixe, obiectele caracterizate prin costul unor îmbunătățiri inseparabile sau separabile sunt supuse verificării.
În contabilitatea fiscală, în funcție de tipul de îmbunătățiri, se stabilește procedura de încadrare a unor astfel de obiecte ca proprietate amortizabilă. Îmbunătățirile inseparabile făcute de locatar cu acordul locatorului sunt recunoscute drept bunuri amortizabile (articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă costul îmbunătățirilor este supus despăgubirii de către locator, atunci la calcularea impozitului pe venit, acesta poate percepe amortizare începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care a fost dat în exploatare respectivul imobil, dar nu mai devreme de luna în care locatorul a rambursat locatarului costul investițiilor de capital (clauza 2, articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă costul îmbunătățirilor, conform contractului, nu este supus compensației, atunci amortizarea este percepută de chiriaș.
Exemplul 1. În cadrul inventarierii mijloacelor fixe închiriate s-a stabilit că a fost concesionat un spatiu nerezidențial folosit anterior în activități de producție, pe care locatarul intenționează să îl folosească ca depozit. Costul inițial al spațiilor este de 1.500.000 de ruble. Conform termenilor contractului, chiriașul nu are dreptul de a face nicio îmbunătățire în spațiu, în cazul unor astfel de îmbunătățiri, costurile corespunzătoare nu vor fi compensate chiriașului.
Organizația acumulează amortizarea în această premisă atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, pe o bază liniară, pe baza duratei sale de viață utilă de 25 de ani. Conform Clasificării imobilizărilor incluse în grupele de amortizare, respectivele spații aparțin grupei a opta de amortizare.
În cursul activităților sale, chiriașul a trebuit să reconstruiască spațiile - să ridice pereții despărțitori pentru spații individuale. Lucrările de construcție au fost efectuate de antreprenori externi. Costul reconstrucției convenit de părți, indicat în actul de acceptare și transfer de îmbunătățiri inseparabile, sa ridicat la 165.200 de ruble. Durata de viață utilă a spațiilor nu s-a schimbat. Începând cu data încheierii contractului de închiriere (adică data la care locația este returnată proprietarului), sediul este în funcțiune timp de 10 ani.
Comisia de inventariere a stabilit ca imbunatatiri inseparabile la spatiile nerezidentiale au fost facute de chirias fara acordul proprietarului si aceste cheltuieli nu fac obiectul rambursarii. La sfârșitul termenului de închiriere, locatorul trebuie să ia în considerare diviziunile de capital ca proprietate primită gratuit. Costul proprietății primite gratuit, în conformitate cu paragraful 8 din PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, este recunoscut ca venit neexploatare. Conform clauzei 10.3 din PBU 9/99, activele primite cu titlu gratuit sunt acceptate pentru contabilizare la valoarea de piata. Valoarea de piață a activelor primite cu titlu gratuit este determinată de organizație pe baza prețurilor valabile la data acceptării acestora pentru contabilizarea acestui tip de active sau a unuia similar. Datele privind prețurile în vigoare la data acceptării în contabilitate trebuie documentate sau confirmate printr-o examinare.
Contabilitatea mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit se ține în contul 98 „Venituri amânate”. Conform rezultatelor inventarierii în contabilitate, se face o înregistrare care să reflecte obiectul primit gratuit:
Debit 08, credit 98 - 165.200 ruble.
În conformitate cu paragraful 27 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, costurile de reconstrucție a unui element de imobilizare după finalizarea acestuia cresc costul inițial al unui astfel de element dacă, ca urmare a reconstrucției, standardul adoptat inițial indicatori de performanță (durată utilă, putere, calitatea utilizării etc.) ai unui element de imobilizare.
Costul îmbunătățirilor inseparabile este inclus în costul inițial al obiectului:
Debit 01, Credit 08 - 165.200 ruble.
Având în vedere că locatarului nu i se rambursează costurile de construire a pereților de capital, transferul acestora către locator trebuie considerat ca fiind gratuit. Totodată, locatorul, pe bază de paragrafe. 32 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costul îmbunătățirilor inseparabile primite nu este recunoscut ca venit.
În condițiile exemplului, locatorul nu rambursează locatarului costurile de reconstrucție, iar în scopul impozitului pe venit nu se ia în considerare veniturile în valoare de costul reconstrucției efectuate gratuit de locatar, costul a imbunatatirilor inseparabile nu este luata in calcul in scopul impozitului pe venit si nu este inclusa in cheltuieli prin amortizare.
Astfel, în contabilitate există diferențe permanente în conformitate cu paragraful 4 din PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”. Aceste diferențe permanente dau naștere la o datorie fiscală permanentă și la o creanță fiscală permanentă (clauza 7 PBU 18/02).
În contabilitate, aceste valori vor apărea lunar în sume egale atunci când se percepe amortizarea pentru îmbunătățiri inseparabile și recunoașterea veniturilor neexploatare:
Debit 99, credit 68 - 184 ruble. (165.200 de ruble / 15 / 12 x 20%) - se reflectă o datorie fiscală permanentă (în ceea ce privește valoarea deprecierii aferentă costului reconstrucției).
Costul îmbunătățirilor inseparabile aduse spațiilor efectuate de chiriaș va fi inclus în veniturile perioadei de raportare pe măsură ce se acumulează amortizarea spațiilor:
Debit 26, credit 02 - 918 ruble. (165.200 ruble x 1 / 15 / 12%) - se reflectă valoarea deprecierii acumulate pentru lună;
Debit 98, Credit 91, subcontul „Alte venituri” - 918 ruble. - inclus în venituri este costul îmbunătățirilor inseparabile ale valorii amortizarii acumulate;
Debit 68, credit 99 - 184 ruble. (918 x 20%) - reflectă un activ fiscal permanent.
Inventarul mijloacelor fixe închiriate la locatar începe cu o verificare copii ale cardurilor de inventar furnizate de locator sau cardurilor de inventar deschise de locatar. Informațiile conținute în fișele de inventar sunt comparate cu datele contabilității sintetice și analitice.
Locatarul ține evidența mijloacelor fixe închiriate în contul extrabilanțiar 001 „Mijloace fixe închiriate” în evaluarea specificată în contractul de închiriere pentru locatori și pentru fiecare obiect al mijloacelor fixe închiriate (prin numerele de inventar ale locatorului).
Cheltuielile chiriașului efectuate în legătură cu implementarea unor îmbunătățiri separabile și inseparabile sunt luate în considerare de acesta ca parte a investițiilor de capital și se reflectă în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Investițiile chiriașului asociate cu îmbunătățiri separabile, la finalizarea lucrărilor, formează în contabilitatea acestuia costul unui element separat de mijloace fixe (clauza 5 PBU 6/01, clauza 10 din Ghidul de contabilizare a mijloacelor fixe aprobate prin Ordin al Ministerului). al Finanțelor Rusiei din 13.10.2003 N 91n ). Amortizarea se percepe pentru acest obiect în modul general stabilit (paragraful 17 din PBU 6/01).
Exemplul 2. La inventarierea mijloacelor fixe închiriate în luna noiembrie s-a constatat o încălcare în contabilitatea locatarului în ceea ce privește înregistrarea instalării jaluzelelor în contabilitate. Durata contractului de închiriere este de trei ani, contractul a intrat în vigoare la 1 ianuarie. Jaluzelele au fost montate în ianuarie. Costul jaluzelelor fără TVA a fost de 35.000 de ruble. Costul jaluzelelor în contabilitate este anulat ca o cheltuială.
Conform rezultatelor inventarierii in evidenta contabila se realizeaza:
Debit 26, credit 60 - 35.000 de ruble. - costul jaluzelelor, care a fost inclus în structura costurilor, a fost inversat;
Debit 08, credit 60 - 35.000 de ruble. - costul jaluzelelor se reflectă ca o investiție de capital în cuantumul costurilor efective ale chiriașului;
Debit 01, Credit 08 - 35.000 de ruble. - îmbunătățirile aduse mijloacelor fixe închiriate sunt luate în considerare în cuantumul costurilor efective ale locatarului.
Amortizarea se percepe pe durata de viață a activului. Rata de amortizare se calculează pe baza duratei de viață utilă, care este determinată de termenul contractului de închiriere.
În exemplu, termenul de închiriere este de trei ani. În conformitate cu Clasificarea imobilizărilor corporale, durata de viață utilă a unui activ este de trei ani. Rata lunară de amortizare a costului îmbunătățirilor aduse unității închiriate va fi de 2,78%. Amortizarea se percepe din februarie până în noiembrie (10 luni) pe măsură ce jaluzelele sunt puse în funcțiune în ianuarie.
Valoarea deprecierii este reflectată în înregistrarea contabilă:
Debit 26, credit 02 - 9738 ruble. (35.000 de ruble x 2,78% x 10 luni).
Atunci când obiectul închiriat este transferat de către locatar la sfârșitul termenului de închiriere către locator, împreună cu îmbunătățirile aduse, în contabilitatea locatarului se înregistrează cedarea obiectului de imobilizări (în modul general stabilit folosind contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”).
În conformitate cu art. 623 din Codul civil al Federației Ruse, în cazul în care chiriașul, pe cheltuiala sa și cu acordul proprietarului, a făcut îmbunătățiri indisociabile proprietății închiriate, el are dreptul la rambursarea costului acestor îmbunătățiri după reziliere. din contract, cu excepția cazului în care contractul de închiriere prevede altfel. După cum arată practica, adesea contractul nu prevede compensarea cheltuielilor chiriașului pentru îmbunătățirea spațiilor închiriate.
În contabilitatea fiscală, costul îmbunătățirilor care nu fac obiectul unei compensații conform contractului este inclus în proprietatea amortizabilă a chiriașului. Amortizarea este percepută de chiriaș, dar numai pe durata contractului de închiriere și la ratele stabilite în conformitate cu Clasificarea activelor imobilizate (clauza 1, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, dacă termenul de închiriere este mai mic decât durata de viață utilă a proprietății închiriate, costul îmbunătățirilor nu va fi luat în considerare pe deplin la calcularea impozitului pe venit.
Alineatul 9 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii au dreptul de a include în cheltuielile perioadei de raportare (fiscală) costul investițiilor de capital în valoare de cel mult 10% din costul inițial al activelor imobilizate (cu excepția mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit) și (sau) cheltuielilor efectuate în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a mijloacelor fixe, ale căror sume se determină în conformitate cu art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Exemplul 3. În timpul inventarierii mijloacelor fixe închiriate, comisia de inventariere a constatat că chiriașul, conform contractului de închiriere, închiriază o parte din imobilul comercial pe o perioadă de 10 ani. Cu acordul locatorului, organizația a construit o intrare separată în imobilul închiriat, necesară pentru intrarea cumpărătorilor, folosind o metodă economică. Conform termenilor contractului, proprietarul nu rambursează chiriașului aceste costuri pentru îmbunătățiri inseparabile. Costul total al cheltuielilor efectuate a fost de 354.000 de ruble, inclusiv TVA - 54.000 de ruble.
Rata de amortizare este stabilită la 0,83%, valoarea deprecierii lunare este de 2938 de ruble. (354.000 ruble x 0,83%).
Rezultatele inventarierii au arătat că costul îmbunătățirilor inseparabile este inclus în imobilizări corporale, inclusiv TVA. Amortizarea se calculează pe obiect pe baza termenului contractului de închiriere.
Comisia de inventariere a stabilit că costul îmbunătățirilor inseparabile ale spațiului de vânzare cu amănuntul să fie recunoscut în cuantumul costurilor efective pentru construirea unei intrări separate fără TVA. Deoarece lucrările legate de îmbunătățirea instalațiilor sub forma finalizării instalațiilor închiriate sunt recunoscute ca construcție și instalare, produse pentru consum propriu, acestea sunt supuse TVA-ului (subclauza 3, clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). La executarea lucrărilor de construcții și instalații pentru consum propriu, baza de impozitare se determină ca fiind costul lucrării efectuate, calculat pe baza tuturor cheltuielilor efective ale contribuabilului pentru realizarea acestora (clauza 2, articolul 159 din Codul fiscal al Federația Rusă). Momentul determinării bazei de impozitare la efectuarea lucrărilor de construcții și instalații pentru consum propriu este ultima zi a lunii din fiecare perioadă fiscală (clauza 16, articolul 1 din Legea federală N 119-FZ din 22 iulie 2005 „Cu privire la modificările la capitolul 21 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și privind invalidarea anumitor prevederi din actele legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele" (modificată la 17 decembrie 2009), clauza 10 a articolului 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Sumele de TVA calculate de contribuabili la executarea lucrărilor de construcții și instalații pentru consum propriu aferente proprietăților destinate efectuării de operațiuni supuse TVA, al căror cost este supus includerii în cheltuieli (inclusiv prin deduceri de amortizare) la calcularea impozitului pe profit ( clauza 6, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, se fac deduceri pe măsură ce acest impozit este plătit la buget (clauza 5, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În contabilitate se fac înregistrări corective:
Debit 01, credit 60 - 54.000 de ruble. - valoarea TVA este exclusă din costul îmbunătățirilor inseparabile recunoscute ca imobilizări corporale prin metoda reversării;
Debit 19, subcont „TVA pe valorile dobândite”, Credit 60 - 54.000 de ruble. - a reflectat valoarea TVA la lucrările de construcție și instalare efectuate pentru îmbunătățirea unității închiriate;
Debit 68, credit 19 - 54.000 de ruble. - s-a prezentat spre deducere suma TVA la lucrarile de constructii si instalatii.
În conformitate cu Clasificarea imobilizărilor incluse în grupele de amortizare, durata de viață utilă a unui obiect este stabilită la 25 de ani (a opta grupă de amortizare). Amortizarea obiectului construit luată în considerare ar trebui calculată pe baza duratei de viață utilă de 25 de ani. Rata lunară de amortizare va fi de 0,33%. Valoarea lunară a amortizarii va fi de 990 de ruble. (300.000 de ruble x 0,33%).
Valoarea totală a deducerilor de amortizare luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru 10 ani va fi egală cu 118.800 de ruble. [(0,33% x 120 luni) x 300.000 RUB].
Suma de 181.200 de ruble. (300.000 - 118.800) nu vor fi luate în considerare la calculul bazei de impozitare a impozitului pe venit după expirarea contractului de închiriere.
În procesul de inventariere a mijloacelor fixe închiriate se pot constata surplus sau lipsuri de obiecte, care se reflectă în Fișa de comparație a rezultatelor inventarierii mijloacelor fixe (formular N INV-18). În funcție de deficitul identificat, se stabilesc cuantumul, cauzele apariției și autorii, se stabilesc modalitățile de rambursare sau de anulare a deficitului.
Exemplul 4. În ianuarie 2009, organizația a achiziționat și a închiriat echipamente fotografice. Echipamentul este achiziționat pentru leasing în mod permanent (care este una dintre activitățile organizației). Costul echipamentului este de 2.950.000 de ruble, inclusiv TVA - 450.000 de ruble. Durata de viață utilă a echipamentelor în contabilitate și contabilitate fiscală se stabilește pe baza Clasificării mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare, egală cu 10 ani (120 de luni), amortizarea se calculează liniar. În condițiile contractului de închiriere, chiriașul va asigura pe propria cheltuială echipamentul împotriva furtului. După 6 luni, echipamentul a fost furat, persoanele care urmează să fie trase la răspundere nu au fost identificate. Compania de asigurări a plătit chiriașului suma asigurată în valoare de 720.000 de ruble.
În procesul de inventariere a mijloacelor fixe închiriate, comisia de inventariere a constatat că echipamentul fotografic achiziționat este clasificat drept imobilizări și a fost contabilizat în bilanțul organizației ca o investiție profitabilă în imobilizări corporale în conformitate cu paragraful 5 din PBU 6/01 la un cost inițial de 2.500.000 de ruble. (2.950.000 - 450.000) fără TVA plătit la achiziționarea de echipamente. Suma TVA plătită vânzătorului pentru echipament este acceptată pentru deducere pe baza alineatelor. 1 p. 2 art. 171 și alin.1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse după înregistrarea echipamentului fotografic ca mijloc fix. Pentru echipamentul primit, a fost deschis un card de inventar sub forma N OS-6, care reflectă datele inițiale ale obiectului.
În contabilitatea unei organizații, costul echipamentului fotografic se rambursează prin amortizare, care se face lunar în cuantum de 1/12 din suma anuală calculată (folosind metoda amortizarii liniară) pe baza costului inițial al echipamentului. și durata de viață utilă stabilită a echipamentului. Amortizarea lunară a fost de 20.833 de ruble. (2.500.000 de ruble / 120 de luni).
Sumele de amortizare acumulată în contabilitatea organizației sunt incluse în cheltuielile pentru activități obișnuite (clauzele 5, 7, 8 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”). În scopul impozitării pe venit, echipamentul fotografic este recunoscut drept proprietate amortizabilă (clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse), al cărui cost inițial este determinat în modul prevăzut la alin. 2 p. 1 art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. În condițiile exemplului, echipamentul a fost acceptat pentru contabilitate fiscală la același cost inițial ca și în contabilitate. Deducerile de amortizare pentru mijloacele fixe utilizate pentru leasing în mod permanent sunt legate de cheltuielile asociate cu producția și vânzarea (clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Transferul proprietății pentru închiriere nu implică transferul dreptului de proprietate asupra acestei proprietăți, prin urmare, în contabilitatea organizației, echipamentele la momentul inventarierii continuau să fie contabilizate ca parte a mijloacelor fixe în bilanțul său. Deoarece echipamentul fotografic a fost furat, atunci, în baza paragrafului 29 din PBU 6/01, valoarea acestuia este anulată din contabilitatea organizației. În cont se fac următoarele înregistrări:
Debit 02, Credit 03 - 124.998 ruble. (20.833 ruble x 6 luni) - valoarea amortizarii acumulate pentru echipamente a fost anulată;
Debit 76, Credit 03 - 2.375.002 ruble. (2.500.000 - 124.998) - a fost anulată valoarea reziduală a echipamentului furat.
Deoarece echipamentul a fost asigurat de chiriaș împotriva riscului de pierdere (distrugere), lipsă sau deteriorare în favoarea locatorului (clauza 1 clauza 2 articolul 929, clauza 1 articolul 930 din Codul civil al Federației Ruse), atunci în legătură odată cu pierderea obiectului, compania de asigurări este obligată să plătească organizației - despăgubiri de asigurare locatorului în suma stabilită prin contractul de asigurare (articolul 947 din Codul civil al Federației Ruse).
În exemplul luat în considerare, suma plății de asigurare este de 720.000 de ruble. și nu depășește valoarea reziduală a echipamentului fotografic conform datelor contabile - 2.375.002 ruble. Astfel, în contabilitate, organizația nu recunoaște venituri din această operațiune. Fondurile trebuie creditate în contul proprietarului, nu al chiriașului.
Diferența dintre valoarea reziduală a obiectului și suma asigurată de plătit este recunoscută ca pierdere extraordinară a locatorului și se reflectă în înscrierea:
Debit 99, Credit 76 - 1.655.002 ruble. (2.375.002 - 720.000).
În scopul impozitării profiturilor, valoarea pierderii în cuantumul valorii reziduale a echipamentului furat este inclusă în cheltuielile neexploatare ale locatorului în baza paragrafelor. 5 p. 2 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse ca pierderi din furt, ai căror autori nu au fost identificați. Totodată, faptul lipsei persoanelor vinovate trebuie documentat de către autoritatea de stat abilitată. În acest caz, dovada documentară a absenței făptuitorilor poate fi o copie a deciziei anchetatorului de suspendare a cauzei penale din cauza neidentificării persoanei care urmează să fie acuzată ca învinuit (eliberată în conformitate cu subparagrafele 1, alineatul 1 și alin. 2 al articolului 208 din Codul de procedură penală al Federației Ruse), pe care organizația are dreptul să o primească pe baza paragrafelor. 13 p. 2 art. 42 Codul de procedură penală al Federației Ruse.
Suma compensației de asigurare care trebuie primită de la compania de asigurări este recunoscută de organizație ca parte a veniturilor neexploatare (clauza 3 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Recunoașterea veniturilor sub formă de compensație de asigurare plătibilă pe baza paragrafelor. 4 p. 4 art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse se face la data la care asigurătorul ia o decizie cu privire la plata asigurării.
Întrucât procedura de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor din furtul de echipamente în contabilitate și contabilitate fiscală este diferită, în conformitate cu clauzele 4, 7 din PBU 18/02, pe de o parte, apare o diferență permanentă în contabilitatea unei organizații, conducând la formarea unei obligații fiscale permanente (atunci când venitul este recunoscut în contabilitatea fiscală sub forma sumei compensației de asigurare care trebuie primită) și, pe de altă parte, o diferență constantă care duce la formarea unui creant fiscal permanent atunci când o cheltuială se recunoaște în contabilitatea fiscală sub forma valorii reziduale a echipamentului furat (de la data deciziei de suspendare a cauzei penale) .
N.A. Lytneva
Profesor,
manager general
SRL Firma de audit „UKAP”
E.A. Kyshtymova
director financiar
SRL Firma de audit „UKAP”
Raporturile de închiriere sunt reglementate de Ch. 34 din Codul civil al Federației Ruse.
În EcoMir LLC, mijlocul fix închiriat este o fântână din care se extrage apa. Ei bine 1950. Costul inițial al puțului este de 43.000 de ruble. Este contabilizat în bilanţ.
În conformitate cu termenii contractuali, proprietatea închiriată situată în EcoMir LLC este contabilizată în bilanțul locatorului.
Există o mașină de etichetat în leasing, al cărei cost inițial este de 770.000 de ruble. Locatorul însuși calculează amortizarea și ia în considerare alte cheltuieli pentru activitățile de leasing rambursate locatorului de către locatar (LLC „EcoMir”). Locatorul plătește el însuși impozitul pe proprietate.
Procedura de realizare a inventarierii mijloacelor fixe și reflectarea rezultatelor acestuia în contabilitate este reglementată de Ghidul pentru inventarierea proprietăților și datoriilor financiare.
Scopul inventarierii este de a confirma disponibilitatea mijloacelor fixe în natură la locurile de funcționare sau amplasarea acestora conform datelor contabile.
Inventarierea mijloacelor fixe este o procedură obligatorie în următoarele cazuri:
· în cazul reorganizării întreprinderii (fuziune, separare, aderare, divizare, transformare) de la data bilanţului);
la schimbarea persoanelor responsabile financiar (în ziua acceptării și transferului cazurilor);
· după dezastre naturale (imediat după încheierea acestora);
· la dezvăluirea faptelor de furt, precum și de deteriorare a unor astfel de bunuri (imediat după constatarea unor astfel de fapte);
în alte cazuri prevăzute de legislația Federației Ruse sau de reglementările Ministerului de Finanțe al Federației Ruse.
Un inventar al mijloacelor fixe poate fi efectuat o dată la trei ani. EcoMir LLC efectuează un inventar de două ori pe an pe 30 iulie pentru mijloacele fixe închiriate și pe 31 decembrie pentru toate celelalte obiecte.
Înainte de efectuarea unui inventar, se precizează de asemenea corectitudinea executării documentației contabile primare pentru prezența și mișcarea mijloacelor fixe (cărți sau cărți de inventar, pașapoarte tehnice, certificate de acceptare etc.).
Persoanele responsabile din punct de vedere financiar trebuie să confirme în scris că toate chitanțele și documentele de cheltuieli pentru mijloacele fixe au fost depuse la departamentul de contabilitate. Obiectele acceptate sunt valorificate cu majuscule, iar obiectele retrase sunt anulate drept cheltuieli. Această abordare va evita în continuare posibilele conflicte între membrii comisiei de inventariere și persoanele cu răspundere financiară.
Disponibilitatea efectivă și starea tehnică a obiectelor se stabilesc de către membrii comisiei de inventariere împreună cu persoane responsabile financiar prin inspecție directă la locație.
Rezultatele verificării se consemnează în listele de inventar (f. Nr. inv.-1) manual sau cu ajutorul tehnologiei informatice în contextul fiecărei denumiri a obiectului, cu indicarea obligatorie a numărului lor de inventar.
Mijloacele fixe neînregistrate, precum și mijloacele fixe pentru care este identificat un deficit, sunt înregistrate într-o listă de inventar separată.
Pentru mijloacele fixe utilizate de întreprindere pe bază de leasing, indiferent de natura acestora (pe termen scurt sau lung), se întocmește o listă de inventar separată în două exemplare. Un exemplar rămâne la întreprindere, iar celălalt este trimis la adresa locatorului.
Obiectele care în contabilitate se referă la partea activă a mijloacelor fixe (mașini, echipamente, vehicule) sunt prezentate în lista de inventar cu o defalcare detaliată a caracteristicilor lor tehnice și numărul de inventar al fabricii.
Comisia va transfera listele de inventar executate corespunzător către departamentul de contabilitate pentru întocmirea unei declarații de colare. Această declarație include doar acele obiecte pentru care există discrepanțe cu informațiile contabile.
Este posibilă o variantă, în care materialele rezultatelor comisiei de inventariere, ținând cont de propunerile acesteia, să fie întocmite în protocolul corespunzător. Este aprobat de șeful organizației.
Pe baza ordinului șefului, pe baza materialelor comisiei de inventariere, în compartimentul de contabilitate se întocmesc evidențe pe baza rezultatelor inventarierii.
