Organizațiile în cursul activităților lor economice se confruntă cu emiterea și primirea de avansuri. Tranzacțiile în avans trebuie reflectate corect în contabilitatea întreprinderii.
Definiția 1
Costuri plătite în avans reprezintă bani sau alte valori materiale transferate de o parte a relației celeilalte pentru îndeplinirea obligațiilor sale până la începerea îndeplinirii contraobligațiilor. Un avans este o plată în avans care este adesea confundată cu un avans. Diferența constă în faptul că, dacă partea nu își îndeplinește obligația, atunci depozitul nu se restituie. Plata în avans într-o astfel de situație va fi rambursată. Avansul nu este o garanție pentru acord. Plata în avans este doar o dovadă a îndeplinirii termenilor contractului. O plată în avans este întotdeauna considerată un avans, dacă nu se prevede altfel în termenii contractului.
Plata în avans se face în următoarele situații:
Plățile în avans sunt reglementate în articolele 380, 711, 735 și 823 din Codul civil al Federației Ruse și în Legea federală nr. 311-FZ a Rusiei. Plata plăților în avans pentru impozitul pe venit este reglementată în articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse. Tranzacțiile cu plata avansurilor sunt reflectate în contabilitate în conformitate cu PBU9 / 99 și PBU10 / 99.
Există anumite particularități în situațiile legate de plata unui avans. De exemplu, avansurile la executarea lucrărilor contractuale la unitățile federale nu pot depăși treizeci la sută din costul total al proiectului. În cazul în care vânzătorul nu și-a îndeplinit obligațiile din contract, atunci cumpărătorul are dreptul de a cere restituirea integrală a sumelor în avans.
Avansurile emise în contabilitate sunt reflectate în contul asociat decontărilor pentru mărfurile expediate. Pentru o contabilitate corecta si vizuala este necesara deschiderea de subconturi in contul de bilant. La contabilizarea fondurilor emise furnizorului ca avans, se deschide un subcont în contul 60 pentru a reflecta calculele pentru avansurile emise. În contabilitate, operațiunea se reflectă prin înregistrarea:
Avansurile primite de la clienți sunt reflectate în următoarea tranzacție:
Reflectarea avansului plătit salariatului cu titlu de remunerație se contabilizează prin debitul 70 al contului și creditul conturilor de decontare. Data specifică a plății în avans nu este stabilită de legislația Federației Ruse. Articolul 136 din Codul Muncii al Federației Ruse stabilește că salariile trebuie plătite cel puțin o dată la jumătate de lună.
Cuantumul minim al avansului pentru remunerația muncii nu poate fi mai mic decât salariul salariatului pentru orele lucrate. În consecință, minimul pe care se poate baza un angajat este salariul sau salariul într-o sumă proporțională cu orele efective lucrate în prima jumătate a lunii.
La determinarea cuantumului avansului, este necesar să se ia în considerare toate componentele venitului lunar al angajatului, inclusiv plăți suplimentare, indemnizații pentru condiții speciale de muncă, plata pentru muncă suplimentară, plata pentru combinarea posturilor, înlocuire.
Puteți calcula avansul fără a ține cont de weekend și sărbători, sau se poate baza pe numărul de zile lucrătoare din prima jumătate a lunii.
Indiferent de algoritmul de calcul al avansului, impozitul pe venitul persoanelor fizice trebuie reținut o singură dată în calculul final al salariilor din ultima lună. Data primirii venitului ca salariu este recunoscută ca:
Observație 1
Adesea este nevoie de a emite fonduri în contul angajaților pentru implementarea tranzacțiilor comerciale. Sumele primite de persoana raportoare pot fi utilizate numai în scopurile pentru care au fost emise. La o dată ulterioară, persoana responsabilă va trebui să raporteze organizației cu privire la avansurile cheltuite. Decontarile cu persoanele responsabile se reflecta in contul 71. Daca au ramas fonduri neutilizate, acestea trebuie returnate la casieria intreprinderii. În contabilitate, fondurile emise pentru cont sunt reflectate de înregistrarea: Debit 71 Credit 50 (51). Banii cheltuiți, conform rapoartelor anticipate acceptate și aprobate, se reflectă prin înregistrări pe debitul conturilor 25, 26, 10 etc. si crediteaza 71 de conturi.
Conform regulilor generale, la primirea unui avans, antreprenorul trebuie să perceapă TVA plătibil la buget. Acest lucru este definit în paragraful 1 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit acesteia, ziua plății totale sau parțiale pentru livrarea viitoare de bunuri, prestarea muncii sau prestarea de servicii este recunoscută ca momentul stabilirii bazei de impozitare.
Singurele excepții sunt următoarele cazuri:
Mai există o caracteristică specifică: în cazul rezilierii contractului, TVA-ul poate fi dedus din avansul plătit anterior. Dar aceasta necesită îndeplinirea a două condiții:
Este posibilă deducerea TVA-ului la avansuri în două cazuri:
Ștergerea datoriei față de cumpărător din avansul primit anterior ca urmare a expirării termenului de prescripție descris mai sus nu îndeplinește condițiile.
Avansurile identificate în procesul de inventariere cu termenul de prescripție expirat sunt supuse radierii pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului conducătorului întreprinderii. În acest caz, datoriile restante sunt recunoscute în alte venituri în perioada de raportare în care s-a încheiat perioada de prescripție, în suma reflectată în evidențele contabile ale organizației.
Plătitorul de TVA, la primirea plății pentru livrarea viitoare a bunurilor (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) supuse TVA, trebuie să calculeze TVA de plătit la plata anticipată (clauza 1 a art. 146, clauza 1 a art. 154, clauza 2 din clauza 1 din Art. 167 Codul fiscal al Federației Ruse).
Și atunci când efectuează o plată anticipată, plătitorul de TVA are dreptul, în anumite condiții, de a accepta TVA din plata transferată pentru deducere (clauza 12 din articolul 171, clauza 9 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cum să reflectăm TVA-ul asupra avansurilor primite și emise în contabilitatea și raportarea vânzătorului și cumpărătorului, vom spune în consultația noastră.
Atunci când cumpărătorul transferă o plată în avans în contul vânzărilor taxabile cu TVA, vânzătorul reflectă primirea fondurilor:
Debitul conturilor 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare”, 50 „Casiera”, etc. - Credit contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Avansuri primite”
Pentru suma TVA din avansul primit, vânzătorul va genera următoarea tranzacție:
Debitul contului 62, subcontul „Avansuri primite” - Creditul contului 68 „Calculele impozitelor și taxelor”, subcontul „TVA”
Și cum se reflectă în bilanţ TVA-ul avansurilor primite?
TVA la avansurile primite în bilanțul anului 2018, pentru care se întocmește raportarea, reduce valoarea conturilor de plătit reflectate în pasivul bilanţier ().
Să arătăm ceea ce s-a spus cu un exemplu. Ca o reamintire, în 2018 cota de bază a TVA a fost de 18%.
Vânzătorul A a primit o plată în avans de la Cumpărătorul B în valoare de 65.000 RUB. (inclusiv TVA 18%).
Avansul primit și TVA acumulat în sumă de 9.915 (65.000 * 18/118) au fost reflectate de Vânzătorul A în următoarele înregistrări contabile:
Debitul contului 51 - Creditul contului 62, subcontul „Avansuri primite”: 65.000
Debit contul 62, subcont „Avansuri primite” - Creditul contului 68, subcont „TVA”: 9 915
Pentru simplitate, să presupunem că organizația nu a avut alte tranzacții în perioada de raportare.
În urma acestei operațiuni, în bilanț se vor reflecta următoarele sume:
Se va putea accepta deducerea TVA la avansul primit la rambursarea avansului în cazul rezilierii sau modificării termenilor contractului sau la expedierea bunurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor), în contul căreia avansul a fost primit (clauzele 5, 8 din art. 171, clauzele clauzele 4, 6 ale articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Apoi, atunci când avansul TVA este acceptat pentru deducere, se va genera o înregistrare în evidențele contabile ale vânzătorului:
Debit contul 68, subcont „TVA” - Credit contul 62, subcont „Avansuri primite”.
La transferul avansului, cumpărătorul va reflecta următoarea tranzacție:
Debitul contului 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii", subcontul "Avansuri emise" - Creditul conturilor 51, 52, 50 etc.
Pe baza facturii primite pentru avans de TVA, cumparatorul va face o inscriere in evidenta contabila:
Debit contul 19 „TVA la valori dobândite”, subcontul „TVA la avansuri emise” - Credit contul 60, subcont „Avansuri emise”
Și va deduce TVA în avans:
Debit contul 68, subcontul „TVA” - Credit contul 19, subcontul „TVA la avansuri emise”
În bilanţ se reflectă suma avansului emis minus TVA percepută asupra acestuia (Anexa la scrisoarea Ministerului Finanţelor din 09.01.2013 Nr. 07-02-18/01, Scrisoarea Ministerului Finanţelor). din data de 12.04.2013 Nr.07-01-06 / 12203).
Să arătăm cele spuse folosind exemplul de mai sus al unei situații economice.
Plata în avans emisă de Cumpărătorul B și TVA calculată în valoare de 9.915 (65.000 * 18/118) se reflectă în următoarele înregistrări contabile:
Debitul contului 60, subcontul „Avansuri emise” - Creditul contului 51: 65.000
Debit cont 19, subcont „TVA la avansuri emise” - Creditul contului 60, subcont „Avansuri emise”: 9 915
Ca urmare a acestei operațiuni, următoarele sume vor fi reflectate în bilanțul Cumpărătorului B:
Soldul total al liniei 1230 este de 65.000 (55.085 + 9.915).
În pasivele soldului Cumpărătorului B, aceste operațiuni nu sunt reflectate.
La returnarea avansului emis (de exemplu, la rezilierea contractului) sau la primirea bunurilor (lucrări efectuate, servicii prestate) de la furnizor, TVA-ul acceptat anterior din avans este supus refacerii (paragraful 3 al paragrafului 3). al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Debit cont 60, subcont „Avansuri emise” - Credit contul 68, subcont „TVA”
De asemenea, TVA la avansurile primite și emise este adesea înregistrată în subconturi separate în contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”. Această opțiune este convenabilă deoarece contabilului îi va fi convenabil să vadă suma totală a avansurilor primite și emise pe conturile 62 și, respectiv, 60, și nu redusă cu valoarea TVA.
Plata în avans este o plată în avans primită de vânzător pentru livrarea viitoare a bunurilor, prestarea muncii și prestarea de servicii. Mai departe în text, pentru simplitate, vânzarea de bunuri este înțeleasă și ca prestare de muncă, prestare de servicii.
Ca regulă generală, în ziua primirii unui avans de la cumpărător în contul livrării viitoare a mărfurilor, vânzătorul trebuie să determine baza de impozitare și să calculeze TVA din valoarea avansului (paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 1). 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar există excepții de la fiecare regulă.
Un plătitor de TVA nu este obligat să calculeze TVA-ul pentru plata în avans dacă (clauza 1 a articolului 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
TVA-ul pentru avansurile primite se calculează folosind formula de calcul (clauza 4 din articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
Alegerea tarifului depinde de ce fel de bunuri vindeți și de ce cotă se aplică operațiunilor de vânzare a acestora. Dacă ați primit o plată în avans pentru mărfuri impozitate la o cotă de 10%, atunci trebuie să calculați TVA la o cotă de 10/110. Astfel de bunuri sunt denumite în clauza 2 a art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse. În alte cazuri, la calcularea avansului TVA în anul 2019 se aplică cota de 20/120.
Dacă avansul a fost primit în contul livrării de bunuri impozitate la cote de impozitare diferite (unele dintre ele la 10%, cealaltă la 20%), atunci TVA-ul se calculează la 20/120.
În termen de 5 zile calendaristice de la data primirii avansului, vânzătorul trebuie să:
La expedierea mărfurilor, pentru livrarea cărora s-a primit în prealabil un avans, este necesar să se percepe TVA la expediere. Și, în același timp, să deduceți TVA din avans (clauza 8 din articolul 171, clauza 1, 6 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Inclusiv în situația în care primirea unui avans și expedierea se încadrează în perioade fiscale diferite. Adică, de exemplu, veți avea dreptul de a deduce TVA la avansurile primite în trimestrul 4 din 2018 când mărfurile sunt expediate în trimestrul I 2019 în 2019.
La expediere se intocmeste o factura de „livrare” in 2 exemplare, dintre care unul se preda din nou cumparatorului si se inregistreaza in carnetul de vanzari. În același timp, factura de avans este înregistrată deja în registrul de achiziții (clauza 22 din Regulile de menținere a registrului de achiziții, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137). Apropo, se acceptă TVA pentru deducere din acea parte din avans care se ia în calcul la plata mărfurilor expediate ().
Să explicăm cu un exemplu. Vânzătorul a primit un avans de 60.000 de ruble de la cumpărător, inclusiv TVA de 10.000 de ruble. Ca parte a primului lot, vânzătorul a expediat mărfurile cu o valoare totală de 30.000 RUB, inclusiv TVA 5.000 RUB. În consecință, el va putea deduce TVA din avans în valoare de 5.000 de ruble. TVA-ul în avans „Necontabilizat” poate fi dedus după expedierea mărfurilor din suma rămasă din plata anticipată.
În declarația pentru trimestrul în care s-a primit avansul, la rândul 070 al secțiunii 3 din declarație, cuantumul avansului se arată - în coloana 3, iar TVA calculat din aceasta - în coloana 5 (clauza 38.4 din Procedura de completare a declaratiei).
TVA acceptată spre deducere din avans este reflectată în coloana 3 din rândul 170 din secțiunea 3 din declarație pentru perioada fiscală în care au fost expediate bunurile (clauza 38.13 din Procedura de completare a declarației).
După primirea unei facturi în avans de la vânzător, cumpărătorul o poate accepta pentru deducere. Însă ulterior, când primește marfa și primește o factură de „expediere”, cumpărătorul trebuie să recupereze TVA din avansul primit anterior de vânzător, iar apoi să deducă TVA la transport (clauza 3, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal RF, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 28 noiembrie 2014 Nr.03-07-11 / 60891).
De asemenea, este necesară recuperarea TVA din avans dacă, din cauza unei modificări a termenilor contractului sau a rezilierii acestuia, avansul a fost returnat cumpărătorului. Acest lucru trebuie făcut în perioada de rambursare.
Am vorbit despre ce înregistrări contabile pentru TVA la avans se fac de către vânzător și cumpărător.
În general, vânzătorul trebuie să perceapă TVA la avans în ziua în care acesta este primit de la cumpărător. Această zi, ca și ziua expedierii mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor, transferul dreptului de proprietate), este recunoscută ca momentul în care se stabilește baza de calcul a TVA-ului. Acest lucru este menționat în alineatele 1 și 14 ale articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 10 martie 2011 Nr. KE-4-3 / 3790.
Nu este nevoie să percepe TVA pentru un avans doar în câteva cazuri când:
Sfat: pentru a nu percepe TVA la avansuri la bunuri (lucrari, servicii) cu ciclu lung de productie trebuie indeplinite doua conditii.
În primul rând, trebuie să depuneți o declarație și documente justificative la biroul fiscal. În al doilea rând, este necesar să se păstreze înregistrări separate. În cazul în care oricare dintre condițiile enumerate nu este îndeplinită, percepeți TVA la plata avansului pentru fabricarea produselor cu ciclu lung de producție în mod general. Acum mai multe despre fiecare dintre condiții.
Prima condiție. La biroul fiscal trebuie depus un set din următoarele documente:
Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 2 al clauzei 13 din articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 1 din Regulamentul administrativ aprobat prin ordin al Ministerului Industriei și Comerțului din Rusia din 7 iunie 2012 nr. 750, și scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 12 ianuarie 2011 Nr. KE-4-3 / 65 ...
Un detaliu important. Dacă plata în avans a fost primită într-un trimestru, iar concluzia Ministerului Industriei și Comerțului al Rusiei - într-un altul, atunci nu va fi posibilă amânarea acumulării impozitului. Astfel de clarificări se află în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 12 ianuarie 2011 nr. KE-4-3 / 65. În plus, dacă vânzătorul de produse cu un ciclu lung de producție a acumulat într-un trimestru și a confirmat dreptul la un beneficiu în altul, atunci nu va putea reduce baza de impozitare și nu va putea reemite factura. Într-o astfel de situație, organizația de vânzare nu are dreptul să depună o declarație fiscală revizuită. Acest lucru este menționat în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 11 octombrie 2011 nr. ED-4-3 / 16809.
A doua condiție. Organizația trebuie să țină înregistrări separate cu:
Astfel de cerințe sunt stabilite de paragraful 13 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Procedura de menținere a contabilității separate în Codul Fiscal al Federației Ruse nu este specificată. Dezvoltați-l singur și fixați-l în politica contabilă. În acest caz, putem lua ca bază metodologie de contabilizare separată a tranzacțiilor taxabile cu TVA și netaxabile (Clauza 4.1 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Când decideți să utilizați un beneficiu, țineți cont de această regulă: valoarea TVA aferentă bunurilor (lucrări, servicii) achiziționate pentru producție pe termen lung poate fi dedusă nu mai devreme de trimestrul în care produsele fabricate vor fi expediate cumpărătorului. Cât va dura producția nu contează: organizația va putea profita de deducere chiar dacă au trecut trei ani de la depunerea mărfurilor (lucrări, servicii) achiziționate pentru producție pe termen lung. Această procedură este prevăzută de paragraful 7 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse și este explicată în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 iunie 2015 nr. 03-07-11 / 34361.
Prin urmare, înainte de a vă exercita dreptul prevăzut de paragraful 13 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie să evaluați beneficiile scutirii de la plata TVA pe un avans în schimbul unei amânări de șase luni (cel puțin) pentru deducerea impozitului aferent.
Situatie: Trebuie să percep TVA la diferența dintre valoarea inițială și cea redusă a mărfurilor expediate în raport cu un avans primit anterior? Părțile au convenit asupra unei ajustări de preț. Diferența va fi o nouă livrare.
Da nevoie.
Cuantumul depășirii în acest caz este un avans primit în contul livrărilor viitoare. Prin urmare, pe diferența dintre valoarea inițială și cea modificată a mărfurilor, percepeți TVA în mod general. Faceți acest lucru în perioada în care valoarea mărfurilor livrate anterior a fost redusă și a fost emisă o factură de ajustare.
Există explicații similare în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 octombrie 2015 Nr. 03-07-11 / 61556.
Situatie: dacă este necesar să se percepe TVA pentru suma de plată în avans primită în formă nenumerară în timpul unei tranzacții de barter?
Da nevoie.
Plata anticipată este supusă TVA-ului, indiferent dacă este primită în numerar sau în natură (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 aprilie 2006 nr. 03-04-08 / 77, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 28 februarie 2006 Nr. MM-6-03 / 202). În orice caz, TVA-ul plătit la buget trebuie să fie perceput fie în ziua expedierii sau transferului bunurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor, transferul drepturilor de proprietate), fie în ziua plății. Depinde care dintre evenimentele s-au întâmplat mai devreme. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Suma TVA calculată pe valoarea proprietății, care a fost primită ca plată în avans, trebuie prezentată cumpărătorului (paragraful 2, clauza 1, articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a face acest lucru, emiteți o factură în termen de cinci zile de la data primirii plății în avans. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse și din paragraful „h” al paragrafului 1 din apendicele 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.
Sfat: dacă sunteți pregătit pentru dispute cu inspectorii, atunci nu trebuie să percepeți TVA la plata anticipată primită în formă nenumerară prin barter. Următoarele argumente vă vor ajuta într-o dispută.
Conform unui acord de schimb, contrapărțile primesc dreptul de proprietate asupra bunurilor primite în același timp, după ce își îndeplinesc obligațiile (articolul 570 din Codul civil al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că organizația primește dreptul de proprietate asupra bunurilor numai după ce își transferă produsele către contrapartidă. Este posibilă abaterea de la această regulă doar prin stipularea unei proceduri speciale pentru transferul dreptului de proprietate în contract.
Aceasta înseamnă că până la expedierea mărfurilor către contrapartidă, proprietatea primită trebuie luată în considerare pentru soldul contului 002 „Stocuri acceptate spre păstrare” (dacă nu se prevede altfel în contract). Întrucât organizația nu este proprietarul proprietății primite și nu o poate folosi în activitățile sale, este imposibil să recunoașteți această proprietate ca avans.
Rețineți că argumentele de mai sus contrazic poziția oficială a Ministerului rus de Finanțe. Va trebui să-ți aperi decizia în instanță. Și nu există încă o practică judiciară în această problemă, așa că este dificil de prezis rezultatul litigiului.
Situatie: Furnizorul trebuie să perceapă TVA la suma plătită în avans? Conform contractului de vânzare cumpărare, avansul a fost virat în contul curent al organizației la care furnizorul avea datorii.
Da ar trebui.
Într-adevăr, debitorul (în acest caz, furnizorul) poate încredința îndeplinirea obligațiilor sale de achitare a conturilor datorate unui terț (cumpărătorului care a efectuat plata anticipată). Cu alte cuvinte, plata anticipată a cumpărătorului se îndreaptă spre reducerea datoriei furnizorului față de creditor. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 1 al articolului 313 din Codul civil al Federației Ruse.
Cu toate acestea, în scopuri de TVA, nu contează cui sunt transferate fondurile: furnizorul sau creditorul acestuia pentru a rambursa datoria. În orice caz, acesta este un avans pe care vânzătorul l-a primit pe seama expedierii viitoare de bunuri (lucrări, servicii). Și, prin urmare, din cuantumul unui astfel de avans, trebuie să calculeze TVA. O poziție similară este reflectată în decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volgo-Vyatka din 15 martie 2004 nr. А29-4792 / 2003А.
Suma TVA din plata în avans, care este transferată în contul unui terț, trebuie să fie prezentată de furnizor cumpărătorului (paragraful 2, clauza 1 din articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a face acest lucru, în termen de cinci zile de la data la care creditorul primește plata anticipată, el trebuie să emită o factură (clauza 3 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Baza de impozitare pentru TVA la plata în avans se stabilește pe baza sumei plății primite, inclusiv impozitul. Această procedură este stabilită de paragraful 1 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Acordul este încheiat în valută și prevede plata anticipată a bunurilor (lucrări, servicii) în această valută? Apoi determinați baza de impozitare în ruble la rata Băncii Rusiei, care este valabilă la data primirii plății de la cumpărător sau client (clauza 3 din articolul 153, paragraful 2 din clauza 1 din articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). Apoi, baza de impozitare va trebui să fie recalculată în ruble la rata Băncii Rusiei în vigoare la data vânzării bunurilor (execuția muncii, prestarea de servicii) (clauza 3 a articolului 153 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).
Situatie: cum se calculează TVA, dacă la primirea unui avans nu se știe câte bunuri (lucrări, servicii) expediate contra acestui avans vor fi supuse TVA și care vor fi scutite de impozitare?
Încărcați TVA pe întreaga sumă a avansului primit.
De exemplu, acest lucru ar trebui făcut în cazul în care avansul se primește contra livrării de mașini de cusut scutite de TVA adaptate pentru persoanele cu handicap și mașini de cusut obișnuite. După ce se cunoaște valoarea reală a bunurilor (lucrări, servicii) supuse TVA și neimpozite, valoarea impozitului plătit în plus din avansul poate fi întoarce sau pornește ... Pentru a face acest lucru, depuneți la fisc o declarație actualizată pentru trimestrul în care a fost primit avansul.
Astfel de clarificări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 noiembrie 2012 nr. 03-07-07 / 115.
Calculați TVA la avans (plată parțială) folosind formulele:
Această procedură este prevăzută de paragraful 4 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Situatie: cum se calculează TVA-ul la expedierea de mărfuri plătită de o cambie terță, dacă obligațiile sunt exprimate în valută, iar calculele sunt efectuate în ruble? Valoarea facturii depășește valoarea mărfurilor și este luată în calcul pentru livrările viitoare. Avansurile nu sunt prevăzute de contract.
Calculați TVA-ul pentru acea parte a sumei facturii care depășește valoarea mărfurilor vândute. Faceți acest lucru în momentul în care factura este acceptată pentru contabilitate.
În ciuda faptului că plata în avans pentru mărfuri nu este prevăzută de contract, cumpărătorul are dreptul de a transfera plata în avans vânzătorului. Legea civilă nu interzice acest lucru.
În situația în cauză, vânzătorul a primit cu titlu de plată o cambie de la un terț, a cărei sumă depășește valoarea mărfurilor vândute. În acest caz, vânzătorul nu returnează excesul cumpărătorului, ci plănuiește să plătească pentru următoarea livrare. În acest caz, există toate motivele pentru a considera partea din suma facturii, care depășește costul de vânzare, ca o plată anticipată (în avans).
Astfel de concluzii pot fi trase din prevederile articolelor 486, 516 din Codul civil al Federației Ruse.
După ce a primit o plată în avans, vânzătorul este obligat să perceapă TVA-ul plătit la buget (paragraful 2 al clauzei 1 din articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). Faceți acest lucru în momentul în care factura a fost acceptată pentru contabilitate rutină .
Calculați TVA-ul pe baza sumei excedentare. Dacă contractul de furnizare este încheiat într-o valută străină sau unități convenționale legate de o valută străină, luați în considerare câteva particularitatile.
Dacă suma excedentului de pe notă este egală cu valoarea mărfurilor de livrare viitoare, percepeți TVA la întreaga sumă. În acest caz, nu este necesară recalcularea bazei de impozitare - nici la rata negociată, nici la rata Băncii Rusiei la data expedierii. Adică la data primirii facturii se formează baza finală de impozitare a TVA.
Dacă suma excedentară de pe factură nu este suficientă pentru a plăti pentru livrarea viitoare a mărfurilor, atunci TVA-ul se percepe în următoarea ordine. După ce ați primit biletul la ordin, calculați TVA-ul pentru suma excedentară în ruble. La expedierea mărfurilor, determinați baza de impozitare folosind formula:
Cursul de schimb negociat (c.u.) nu este utilizat la calcularea TVA. Nu este necesar să se recalculeze valoarea TVA acumulată din avans la rata Băncii Rusiei în vigoare la data expedierii.
Această procedură de calculare a TVA-ului în cadrul contractelor încheiate în valută străină (cu) și decontărilor pentru care se efectuează în ruble rezultă din prevederile paragrafului 4 al articolului 153, paragraful 14 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse și scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 ianuarie 2012. Nr.03-07-11 / 13.
Un exemplu de reflectare în contabilitate și la impozitarea vânzării de bunuri în temeiul unui acord încheiat în valută, cu plata printr-o cambie a unui terț. Acordul prevede un sistem de decontare postplătită. Organizația aplică un sistem general de impozitare și calculează impozitul pe venit pe bază de angajamente
SRL „Firma comercială” Hermes „” vinde mărfuri la prețuri exprimate în euro. Perioada de raportare pentru impozitul pe venit este de o lună.
În februarie, a fost încheiat un contract de furnizare de seturi de mobilier între „Hermes” și SRL „Alpha”. Conform termenilor contractului, Alpha este obligată să plătească 100% din costul mărfurilor în termen de 20 de zile calendaristice.
Prima livrare în valoare de 5 bucăți în valoare totală de 11.800 EUR (inclusiv TVA - 1.800 EUR) conform caietului de sarcini nr. 1 este programată pentru 5 februarie. Preț unitar - 2360 EUR (inclusiv TVA - 360 EUR).
Pe 5 februarie, Hermes a expediat marfa. În aceeași zi, Alpha a predat o cambie unui terț pentru plata mărfurilor. Valoarea facturii este de 1.073.800 de ruble.
Pentru cuantumul excedentului de pe bilet la ordin s-a decis efectuarea unei a doua livrare. A doua livrare în valoare de 2 bucăți în valoare totală de 4.720 euro (inclusiv TVA - 720 euro) conform caietului de sarcini nr. 2 este programată pentru 20 februarie. Preț unitar - 2360 EUR (inclusiv TVA - 360 EUR).
Pe 20 februarie, Hermes a expediat marfa. Suma excedentului de pe bilet la ordin a fost compensată cu plata celei de-a doua livrări.
Cursul de schimb al euro (condițional) a fost:
Pentru a reflecta operațiunile legate de primirea plății (avans) și expediere, contabilul Hermes folosește subconturile deschise în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”:
Următoarele înregistrări au fost făcute în contul Hermes.
Debit 62 Credit 90-1
- 767.000 de ruble. (11 800 EUR × 65 ruble / EUR) - reflectă veniturile din vânzări;
- 117.000 de ruble. (1800 EUR × 65 ruble / EUR) - a fost perceput TVA la costul mărfurilor vândute;
Debit 58-2 Credit 62 subcont „Decontări pentru mărfuri expediate”
- 767.000 de ruble. (11 800 EUR × 65 ruble / EUR) - a fost primită de la cumpărător o cambie a unei terțe părți în plată pentru mărfurile vândute;
Debit 58-2 Credit 62 subcont „Calcule privind avansurile primite”
- 306 800 de ruble. (4720 EUR × 65 ruble / EUR) - o cambie de la o terță parte a fost primită de la cumpărător pe seama livrării viitoare a mărfurilor;
Debit 76 subcont „Calcule pentru TVA din avansuri primite” Credit 68 subcont „Calcule pentru TVA”
- 46 800 de ruble. (4720 EUR × 65 ruble / EUR × 18/118) - TVA perceput pe suma plății în avans.
Debit 62 subcont "Decontari pentru marfa expediata" Credit 90-1
- 306 800 de ruble. (4720 EUR × 65 ruble / EUR) - reflectă veniturile din vânzarea mărfurilor;
Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule pentru TVA”
- 46 800 de ruble. (720 EUR × 65 ruble / EUR) - a fost perceput TVA la costul mărfurilor vândute;
Debit 62 subcont „Decontări pentru avansuri primite” Credit 62 subcont „Decontări pentru mărfuri expediate”
- 306 800 de ruble. - avansul primit este creditat contra plată conform contractului;
Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 76 subcont „Calcule pentru TVA din avansuri primite”
- 46 800 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA din avans.
Furnizorul trebuieemite o factură către cumpărător în termen de cinci zile de la data primirii avansului (plată parțială). Acest lucru este menționat în paragraful 3 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pe baza acestei facturi, cumpărătorul va puteaacceptă spre deducere suma TVA care i se prezintă (Clauza 12 din Art. 171, Clauza 9 din Art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
După ce bunurile (lucrări, servicii) contra plății anticipate primite sunt expediate (efectuate, prestate), furnizorul este obligat să acumuleze din nou TVA și să emită o nouă factură (clauza 14 din articolul 167, clauza 1 din articolul 154, clauza 3 Articolul 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Contabilitatea TVA-ului în plăți în avans are unele particularități asociate cu acumularea dublă a TVA-ului pentru plata către buget. De ce se întâmplă? Să ne dăm seama.
După cum s-a menționat în ultimul articol, momentul determinării bazei de impozitare a taxei pe valoarea adăugată poate fi fie ziua expedierii, fie ziua plății în contul livrărilor viitoare, oricare dintre acestea survine primul.
Opțiunea când expedierea a avut loc înainte de plată, am luat-o în considerare în
Aici vom lua în considerare opțiunea când cumpărătorul transferă mai întâi plata anticipată (avans), iar apoi mărfurile sunt expediate. Rețineți că, dacă plata este primită în ziua vânzării, aceasta nu este considerată un avans.
Pentru a contabiliza plata anticipată (avansul) primită de la cumpărător, deschidem un subcont separat și îl numim „Avansuri primite”. Adică, contul 62 va avea două subconturi: 62.1 - plata pentru bunuri, muncă, servicii și 62.2 - avansuri primite (avans) pentru bunuri, muncă, servicii.
Algoritmul acțiunilor unui contabil pentru calcularea TVA-ului cu plăți în avans este următorul:
Data operațiunii | Sumă | Debit | Credit | Numele operațiunii |
Plată în avans primită de la cumpărător (inclusiv TVA 18.000 de ruble) |
||||
Taxa perceputa in avans |
||||
Bunurile au fost livrate cumpărătorului contra unei plăți în avans (inclusiv TVA 18.000 de ruble) |
||||
Taxa pe vânzări percepută |
||||
Avansul a fost creditat pentru rambursarea datoriei cumpărătorului. |
||||
Acceptat pentru deducerea TVA în legătură cu vânzarea de bunuri plătite în avans. |
Dacă bunurile sunt transferate cu titlu gratuit, întreprinderea este, de asemenea, obligată să perceapă impozitul datorat bugetului. Taxa se percepe pe valoarea de piață a mărfurilor. Cu toate acestea, îl vom anula ca o cheltuială la cost.
În acest articol, am analizat caracteristicile contabilizării TVA la avansurile primite și în cazul transferului gratuit de bunuri. În următorul articol vom continua subiectul TVA-ului și vom analiza cum se calculează TVA-ul și ce cote de impozitare TVA există.
Notă! Puteți citi despre ce s-a schimbat în ceea ce privește TVA-ul în 2015.
