1. L'importo dell'imposta in eccesso è soggetto a compensazione con i prossimi pagamenti del contribuente su questa o altre imposte, sul rimborso di arretrati su altre imposte, arretrati su sanzioni e sanzioni per reati fiscali, o rimborso al contribuente secondo le modalità previste dal presente articolo .
La compensazione degli importi delle tasse e delle tasse federali pagate in eccesso, delle tasse regionali e locali viene effettuata per i tipi di tasse e tasse pertinenti, nonché per le sanzioni maturate sulle tasse e tasse pertinenti.
1.1. L'importo dei premi assicurativi pagati in eccesso è soggetto a compensazione con il relativo bilancio del fondo statale fuori bilancio della Federazione Russa, a cui è stato accreditato tale importo, contro i prossimi pagamenti del pagatore su tale premio, debiti sulle relative sanzioni e multe per reati fiscali, o restituire al pagatore dei premi assicurativi secondo le modalità previste dal presente articolo.
2. La compensazione o il rimborso dell'importo dell'imposta in eccesso è effettuato dall'Agenzia delle Entrate nel luogo di registrazione del contribuente, salvo diversa disposizione del presente Codice, senza maturare interessi su tale importo, salvo quanto diversamente disposto dal presente articolo.
3. L'Agenzia delle Entrate è tenuta a comunicare al contribuente ogni fatto di eccessivo pagamento dell'imposta e l'importo dell'imposta in eccesso di cui sia venuto a conoscenza l'Agenzia entro 10 giorni dalla data della scoperta di tale fatto.
Nel caso in cui si riscontrino fatti che indichino un possibile eccessivo pagamento dell'imposta, su proposta dell'Agenzia delle Entrate o del contribuente, può essere effettuata una riconciliazione congiunta dei computi di imposte, canoni, premi assicurativi, sanzioni e sanzioni pecuniarie.
Il paragrafo non è valido. - Legge federale del 27 luglio 2010 N 229-FZ.
4. La compensazione dell'importo dell'imposta in eccesso con i prossimi pagamenti del contribuente per questa o altre imposte è effettuata sulla base di una domanda scritta (una domanda presentata in forma elettronica con firma elettronica qualificata accresciuta tramite i canali delle telecomunicazioni o presentata tramite il conto personale del contribuente) del contribuente con decisione dell'autorità fiscale.
La decisione di compensare l'importo dell'imposta in eccesso con i pagamenti imminenti del contribuente è presa dall'Agenzia delle Entrate entro 10 giorni dalla data di ricezione della domanda del contribuente ovvero dalla data di sottoscrizione da parte dell'Agenzia delle Entrate e di questo contribuente di un atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.
5. La compensazione dell'importo dell'imposta in eccesso con il pagamento di arretrati su altre imposte, arretrati di sanzioni e (o) sanzioni pecuniarie esigibili o recuperabili nei casi previsti dal presente Codice è effettuata dall'Agenzia delle Entrate in autonomia.
Nel caso previsto dal presente comma, la decisione di compensare l'importo dell'imposta in eccesso è assunta dall'Agenzia delle Entrate entro 10 giorni dal giorno in cui viene a conoscenza del fatto di eccessivo pagamento dell'imposta ovvero dal giorno in cui l'Agenzia delle Entrate e il contribuente firmare l'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata, o dalla data di entrata in vigore della decisione del tribunale.
La disposizione prevista dal presente comma non impedisce al contribuente di presentare all'Agenzia delle Entrate istanza scritta (istanza presentata in forma elettronica con firma elettronica qualificata arricchita attraverso i canali delle telecomunicazioni o presentata tramite conto personale del contribuente) di compensazione dell'importo di imposta pagata in eccesso contro gli arretrati (debiti), sanzioni, multe). In tal caso, la decisione dell'Agenzia delle Entrate di compensare l'importo dell'imposta in eccesso con gli arretrati e gli arretrati delle sanzioni e delle sanzioni deve essere adottata entro 10 giorni dalla data di ricevimento della predetta domanda del contribuente o dalla data di firma da parte dell'autorità fiscale e di questo contribuente dell'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.
6. L'importo dell'imposta in eccesso è soggetto a rimborso su richiesta scritta (domanda presentata in forma elettronica con firma elettronica qualificata arricchita tramite i canali delle telecomunicazioni o presentata tramite conto personale del contribuente) del contribuente entro un mese dalla data di ricezione dall'autorità fiscale di tale domanda.
Il rimborso al contribuente dell'importo dell'imposta in eccesso in presenza di arretrati su altre imposte di natura corrispondente o debito sulle relative sanzioni, nonché sanzioni soggette a riscossione nei casi previsti dal presente Codice, è effettuato solo dopo compensazione dell'importo dell'imposta pagata in eccesso per pagare gli arretrati (debiti).
6.1. Il rimborso dell'importo dei premi assicurativi pagati in eccesso per l'assicurazione pensionistica obbligatoria non viene effettuato se, secondo le informazioni dell'organo di gestione territoriale della Cassa pensione della Federazione Russa, vengono presentate informazioni sull'importo dei premi assicurativi pagati in eccesso per l'assicurazione pensionistica obbligatoria dal pagatore dei premi assicurativi come parte delle informazioni della contabilità individuale (personalizzata) e preso in considerazione sui conti personali individuali degli assicurati in conformità con la legislazione della Federazione Russa sulla registrazione individuale (personalizzata) nel sistema di assicurazione pensionistica obbligatoria .
7. La richiesta di credito o di rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso può essere presentata entro tre anni dalla data di pagamento di tale importo, salvo diversa disposizione della legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse.
8. La decisione di rimborsare l'importo dell'imposta in eccesso è presa dall'Agenzia delle Entrate entro 10 giorni dalla data di ricezione della domanda del contribuente per la restituzione dell'importo dell'imposta in eccesso o dalla data di sottoscrizione da parte dell'Agenzia delle Entrate e questo contribuente dell'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.
Prima della scadenza del termine stabilito dal primo comma della presente clausola, l'istruzione per il rimborso dell'importo dell'imposta in eccesso, emessa sulla base di una decisione dell'autorità fiscale di rimborsare tale importo dell'imposta, è subordinata alla direzione di l'autorità fiscale all'ente territoriale del Tesoro federale per il rimborso al contribuente in conformità con la legislazione di bilancio della Federazione Russa.
9. L'Agenzia delle Entrate ha l'obbligo di informare il contribuente della decisione presa di compensare (rimborsare) gli importi dell'imposta in eccesso o della decisione di rifiutare la compensazione (rimborso) entro cinque giorni dalla data della relativa decisione.
Il messaggio specificato viene trasmesso al capo dell'organizzazione, un individuo, i suoi rappresentanti personalmente contro ricevuta o in altro modo confermando il fatto e la data della sua ricezione.
Gli importi dell'imposta sul reddito delle società pagata in eccesso per un gruppo consolidato di contribuenti sono soggetti a compensazione (rimborso) al membro responsabile di questo gruppo secondo le modalità previste dal presente articolo.
In caso di risoluzione dell'accordo sulla creazione di un gruppo di contribuenti consolidati, gli importi dell'imposta in eccesso sull'utile di organizzazioni per un gruppo di contribuenti consolidati che non sono soggetti a compensazione (non accreditata) con gli arretrati disponibili per tale gruppo sono soggetti a compensazione (rimborso) dall'organizzazione che era il partecipante responsabile nel gruppo consolidato dei contribuenti, secondo la sua dichiarazione.
Il rimborso al partecipante responsabile del consolidato dell'importo dell'imposta sugli utili in eccesso versata sul consolidato non è effettuato se questi ha arretrati su altre imposte del tipo corrispondente o debiti sulle relative sanzioni, nonché come sulle sanzioni oggetto di riscossione nei casi previsti dal presente Codice.
10. Nel caso in cui il rimborso dell'importo dell'imposta in eccesso sia effettuato in violazione del termine stabilito dal comma 6 del presente articolo, l'Agenzia delle Entrate matura interessi sull'importo dell'imposta in eccesso non rimborsata entro il termine stabilito , intestato al contribuente, per ogni giorno solare di violazione del termine di dichiarazione.
Il tasso di interesse è considerato pari al tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa, in vigore nei giorni di violazione del periodo di rimborso.
11. L'ente territoriale dell'Erario federale che ha rimborsato l'importo dell'imposta in eccesso comunica all'Agenzia delle Entrate la data del rimborso e l'importo restituito al contribuente.
12. Qualora al contribuente non siano stati integralmente corrisposti gli interessi previsti dal comma 10 del presente articolo, l'Agenzia delle Entrate delibera sulla restituzione dell'importo residuo degli interessi, calcolato sulla base della data dell'effettiva dichiarazione di al contribuente degli importi dell'imposta in eccesso, entro tre giorni dalla data di ricezione della comunicazione dell'ente territoriale del Tesoro federale alla data della dichiarazione e dell'importo restituito al contribuente.
Prima della scadenza del termine previsto dal comma uno della presente clausola, l'Agenzia delle Entrate invia un'istruzione per la restituzione della quota residua degli interessi, redatta sulla base di una decisione dell'Agenzia delle Entrate di restituzione di tale importo, all'ente territoriale del Tesoro federale per la restituzione.
13. La compensazione o il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso e il pagamento degli interessi maturati devono essere effettuati nella valuta della Federazione Russa.
13.1. Gli importi pagati per risarcire i danni causati al sistema di bilancio della Federazione Russa in conseguenza dei reati previsti dagli articoli 198-199.2 del codice penale della Federazione Russa non sono riconosciuti come importi di imposta pagata in eccesso e non possono essere oggetto di compensazione o rimborso secondo le modalità previste dal presente articolo.
14. Le regole stabilite dal presente articolo si applicano anche alla compensazione o al rimborso di acconti, canoni, premi assicurativi, sanzioni e multe pagati in eccesso e si applicano agli agenti fiscali, ai contribuenti, ai pagatori dei premi assicurativi e al membro responsabile di un consolidato gruppo di contribuenti.
Le disposizioni del presente articolo in relazione alla restituzione o compensazione di importi pagati in eccesso di dazi statali si applicano fatte salve le specifiche stabilite dal Capitolo 25.3 del presente Codice.
Le regole stabilite dal presente articolo si applicano anche alla compensazione o al rimborso dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto oggetto di rimborso con provvedimento dell'Agenzia delle Entrate, nel caso previsto dal comma 11.1 dell'articolo 176 del presente codice.
Le regole stabilite dal presente articolo si applicano anche alla compensazione o restituzione degli importi degli interessi pagati ai sensi del comma 17 dell'articolo 176, comma 1, del presente codice.
15. Il fatto di indicare una persona come proprietario nominale della proprietà in una dichiarazione speciale presentata in conformità con la legge federale "Sulla dichiarazione volontaria da parte di individui di attività e conti (depositi) nelle banche e sulla modifica di alcuni atti legislativi della Russia Federazione", e il trasferimento di tale proprietà al suo effettivo proprietario non sono di per sé motivo di riconoscimento di importi pagati in eccesso di tasse, tasse, sanzioni e multe pagate dal proprietario nominale in relazione a tale proprietà.
16. Le regole stabilite dal presente articolo si applicano anche agli importi dell'imposta sul valore aggiunto pagata in eccesso oggetto di rimborso o compensazione a organismi stranieri - contribuenti (agenti fiscali) di cui al comma 3 dell'articolo 174.2 del presente codice. Il rimborso dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto versato in eccesso a tali organizzazioni viene effettuato su un conto aperto presso una banca.
Testo ufficiale:
Articolo 78
1. L'importo dell'imposta in eccesso è soggetto a compensazione con i prossimi pagamenti del contribuente su questa o altre imposte, sul rimborso di arretrati su altre imposte, arretrati su sanzioni e sanzioni per reati fiscali, o rimborso al contribuente secondo le modalità previste dal presente articolo .
La compensazione degli importi delle tasse e delle tasse federali pagate in eccesso, delle tasse regionali e locali viene effettuata per i tipi di tasse e tasse pertinenti, nonché per le sanzioni maturate sulle tasse e tasse pertinenti.
2. La compensazione o il rimborso dell'importo dell'imposta in eccesso è effettuato dall'Agenzia delle Entrate nel luogo di registrazione del contribuente, salvo diversa disposizione del presente Codice, senza maturare interessi su tale importo, salvo quanto diversamente disposto dal presente articolo.
3. L'Agenzia delle Entrate è tenuta a comunicare al contribuente ogni fatto di eccessivo pagamento dell'imposta e l'importo dell'imposta in eccesso di cui sia venuto a conoscenza l'Agenzia entro 10 giorni dalla data della scoperta di tale fatto.
Nel caso in cui si riscontrino fatti che indichino un possibile eccessivo pagamento dell'imposta, su proposta dell'Agenzia delle Entrate o del contribuente, può essere effettuata una riconciliazione congiunta dei computi di imposte, tasse, sanzioni e sanzioni.
Il paragrafo non è valido. - Legge federale del 27 luglio 2010 N 229-FZ.
4. La compensazione dell'importo dell'imposta in eccesso con i prossimi pagamenti del contribuente per questa o altre imposte è effettuata sulla base di una domanda scritta (una domanda presentata in forma elettronica con firma elettronica qualificata accresciuta tramite i canali delle telecomunicazioni o presentata tramite il conto personale del contribuente) del contribuente con decisione dell'autorità fiscale.
La decisione di compensare l'importo dell'imposta in eccesso con i pagamenti imminenti del contribuente è presa dall'Agenzia delle Entrate entro 10 giorni dalla data di ricezione della domanda del contribuente ovvero dalla data di sottoscrizione da parte dell'Agenzia delle Entrate e di questo contribuente di un atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.
5. La compensazione dell'importo dell'imposta in eccesso con il pagamento di arretrati su altre imposte, arretrati di sanzioni e (o) sanzioni pecuniarie esigibili o recuperabili nei casi previsti dal presente Codice è effettuata dall'Agenzia delle Entrate in autonomia.
Nel caso previsto dal presente comma, la decisione di compensare l'importo dell'imposta in eccesso è assunta dall'Agenzia delle Entrate entro 10 giorni dal giorno in cui viene a conoscenza del fatto di eccessivo pagamento dell'imposta ovvero dal giorno in cui l'Agenzia delle Entrate e il contribuente firmare l'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata, o dalla data di entrata in vigore della decisione del tribunale.
La disposizione prevista dal presente comma non impedisce al contribuente di presentare all'Agenzia delle Entrate istanza scritta (istanza presentata in forma elettronica con firma elettronica qualificata arricchita attraverso i canali delle telecomunicazioni o presentata tramite conto personale del contribuente) di compensazione dell'importo di imposta pagata in eccesso contro gli arretrati (debiti), sanzioni, multe). In tal caso, la decisione dell'Agenzia delle Entrate di compensare l'importo dell'imposta in eccesso con gli arretrati e gli arretrati delle sanzioni e delle sanzioni deve essere adottata entro 10 giorni dalla data di ricevimento della predetta domanda del contribuente o dalla data di firma da parte dell'autorità fiscale e di questo contribuente dell'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.
6. L'importo dell'imposta in eccesso è soggetto a rimborso su richiesta scritta (domanda presentata in forma elettronica con firma elettronica qualificata arricchita tramite i canali delle telecomunicazioni o presentata tramite conto personale del contribuente) del contribuente entro un mese dalla data di ricezione dall'autorità fiscale di tale domanda.
Il rimborso al contribuente dell'importo dell'imposta in eccesso in presenza di arretrati su altre imposte di natura corrispondente o debito sulle relative sanzioni, nonché sanzioni soggette a riscossione nei casi previsti dal presente Codice, è effettuato solo dopo compensazione dell'importo dell'imposta pagata in eccesso per pagare gli arretrati (debiti).
7. La richiesta di credito o di rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso può essere presentata entro tre anni dalla data di pagamento di tale importo, salvo diversa disposizione della legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse.
8. La decisione di rimborsare l'importo dell'imposta in eccesso è presa dall'Agenzia delle Entrate entro 10 giorni dalla data di ricezione della domanda del contribuente per la restituzione dell'importo dell'imposta in eccesso o dalla data di sottoscrizione da parte dell'Agenzia delle Entrate e questo contribuente dell'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.
Prima della scadenza del termine stabilito dal primo comma della presente clausola, l'istruzione per il rimborso dell'importo dell'imposta in eccesso, emessa sulla base di una decisione dell'autorità fiscale di rimborsare tale importo dell'imposta, è subordinata alla direzione di l'autorità fiscale all'ente territoriale del Tesoro federale per il rimborso al contribuente in conformità con la legislazione di bilancio della Federazione Russa.
9. L'Agenzia delle Entrate ha l'obbligo di informare il contribuente della decisione presa di compensare (rimborsare) gli importi dell'imposta in eccesso o della decisione di rifiutare la compensazione (rimborso) entro cinque giorni dalla data della relativa decisione.
Il messaggio specificato viene trasmesso al capo dell'organizzazione, un individuo, i suoi rappresentanti personalmente contro ricevuta o in altro modo confermando il fatto e la data della sua ricezione.
Gli importi dell'imposta sul reddito delle società pagata in eccesso per un gruppo consolidato di contribuenti sono soggetti a compensazione (rimborso) al membro responsabile di questo gruppo secondo le modalità previste dal presente articolo.
In caso di risoluzione dell'accordo sulla creazione di un gruppo di contribuenti consolidati, gli importi dell'imposta in eccesso sull'utile di organizzazioni per un gruppo di contribuenti consolidati che non sono soggetti a compensazione (non accreditata) con gli arretrati disponibili per tale gruppo sono soggetti a compensazione (rimborso) dall'organizzazione che era il partecipante responsabile nel gruppo consolidato dei contribuenti, secondo la sua dichiarazione.
Il rimborso al partecipante responsabile del consolidato dell'importo dell'imposta sugli utili in eccesso versata sul consolidato non è effettuato se questi ha arretrati su altre imposte del tipo corrispondente o debiti sulle relative sanzioni, nonché come sulle sanzioni oggetto di riscossione nei casi previsti dal presente Codice.
10. Nel caso in cui il rimborso dell'importo dell'imposta in eccesso sia effettuato in violazione del termine stabilito dal comma 6 del presente articolo, l'Agenzia delle Entrate matura interessi sull'importo dell'imposta in eccesso non rimborsata entro il termine stabilito , intestato al contribuente, per ogni giorno solare di violazione del termine di dichiarazione.
Il tasso di interesse è considerato pari al tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa, in vigore nei giorni di violazione del periodo di rimborso.
11. L'ente territoriale dell'Erario federale che ha rimborsato l'importo dell'imposta in eccesso comunica all'Agenzia delle Entrate la data del rimborso e l'importo restituito al contribuente.
12. Qualora al contribuente non siano stati integralmente corrisposti gli interessi previsti dal comma 10 del presente articolo, l'Agenzia delle Entrate delibera sulla restituzione dell'importo residuo degli interessi, calcolato sulla base della data dell'effettiva dichiarazione di al contribuente degli importi dell'imposta in eccesso, entro tre giorni dalla data di ricezione della comunicazione dell'ente territoriale del Tesoro federale alla data della dichiarazione e dell'importo restituito al contribuente.
Prima della scadenza del termine previsto dal comma uno della presente clausola, l'Agenzia delle Entrate invia un'istruzione per la restituzione della quota residua degli interessi, redatta sulla base di una decisione dell'Agenzia delle Entrate di restituzione di tale importo, all'ente territoriale del Tesoro federale per la restituzione.
13. La compensazione o il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso e il pagamento degli interessi maturati devono essere effettuati nella valuta della Federazione Russa.
14. Le regole stabilite dal presente articolo si applicano anche alla compensazione o al rimborso di acconti, tasse, sanzioni e multe pagate in eccesso e si applicano agli agenti fiscali, ai contribuenti e al componente responsabile di un consolidato gruppo di contribuenti.
Le disposizioni del presente articolo in relazione alla restituzione o compensazione di importi pagati in eccesso di dazi statali si applicano fatte salve le specifiche stabilite dal Capitolo 25.3 del presente Codice.
Le regole stabilite dal presente articolo si applicano anche alla compensazione o al rimborso dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto oggetto di rimborso con provvedimento dell'Agenzia delle Entrate, nel caso previsto dal comma 11.1 dell'articolo del presente Codice.
15. Il fatto di indicare una persona come proprietario nominale della proprietà in una dichiarazione speciale presentata in conformità con la legge federale "Sulla dichiarazione volontaria da parte di individui di attività e conti (depositi) nelle banche e sulla modifica di alcuni atti legislativi della Russia Federazione", e il trasferimento di tale proprietà al suo effettivo proprietario non sono di per sé motivo di riconoscimento di importi pagati in eccesso di tasse, tasse, sanzioni e multe pagate dal proprietario nominale in relazione a tale proprietà.
Il commento dell'avvocato:
Questo articolo stabilisce la procedura per compensare o rimborsare l'importo dell'imposta in eccesso, dovuta, interessi di mora. La decisione di compensazione o restituzione di detti importi è di competenza dell'Agenzia delle Entrate. Al paragrafo 22 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 28 febbraio 2001 n. 5, si osserva che, "tenendo conto delle disposizioni dell'articolo 78 del Codice, i tribunali devono procedere da il fatto che l'impugnazione del contribuente in giudizio con domanda di restituzione o compensazione di imposte e sanzioni pagate in eccesso è possibile solo se l'Agenzia delle Entrate rifiuta di soddisfare la predetta domanda o se il contribuente non riceve risposta entro il termine stabilito per legge. Il contribuente ha il diritto di presentare istanza scritta per la compensazione dell'imposta in eccesso con futuri pagamenti di imposte, tasse, sanzioni o arretrati, se tale importo è inviato allo stesso budget (fondo fuori bilancio) a cui è stato versato l'importo dell'imposta in eccesso inviato. Sulla base di tale domanda del contribuente, la decisione sulla compensazione è presa dall'amministrazione fiscale sotto forma di conclusione entro cinque giorni dal ricevimento della domanda. L'Agenzia delle Entrate è tenuta a informare il contribuente della decisione presa entro due settimane dalla data di deposito della domanda di compensazione.
In conformità con le "Raccomandazioni sulla procedura per il mantenimento presso le autorità fiscali delle carte dei conti personali dei contribuenti, dei contribuenti e degli agenti fiscali", approvate con ordinanza del Ministero delle imposte della Russia del 5 agosto 2002 n. senza l'applicazione del contribuente (pagatore delle tasse), agente fiscale, autorità fiscali ai sensi dell'articolo 1 del codice fiscale della Federazione Russa notificare il contribuente (pagatore delle tasse), agente fiscale entro e non oltre due settimane dalla data di approvazione da parte del capo (il suo sostituto) dell'Agenzia delle Entrate della conclusione. Se l'autorità fiscale scopre autonomamente il fatto di pagamento eccessivo dell'imposta, è obbligata a informarne il contribuente, nonché l'importo dell'imposta eccessivamente pagata entro e non oltre un mese dalla data della scoperta di tale fatto. Qualora si riscontrino fatti che indichino un possibile eccessivo versamento dell'imposta, l'Agenzia delle Entrate ha facoltà di proporre al contribuente l'effettuazione di una riconciliazione congiunta delle imposte pagate, che viene redatta con atto sottoscritto dall'Agenzia delle Entrate e dal contribuente. Queste regole si applicano alla procedura sia per la compensazione che per il rimborso delle tasse (commissioni) pagate in eccesso.
Il rimborso delle somme versate in eccesso avviene su istanza scritta del contribuente a spese del bilancio (fondo fuori bilancio) a cui è avvenuto l'eccedenza, entro un mese dalla data di presentazione della domanda di rimborso, salvo diversamente previsto dal presente Codice. Il rimborso delle somme d'imposta avviene mediante trasferimento degli importi in via non in contanti sul conto corrente indicato dal contribuente. Il rimborso delle somme versate in eccesso è possibile solo se il contribuente non ha arretrati di imposte e tasse o debiti su sanzioni maturate per lo stesso budget (fondo fuori bilancio). Nel caso in cui il contribuente abbia arretrati in imposte, tasse o arretrati in sanzioni, l'importo dell'imposta pagata in eccesso viene inizialmente compensato con gli arretrati (debiti) e solo allora l'importo residuo dell'eccedenza è rimborsabile.
Il Codice Fiscale non stabilisce un termine per la presentazione di un'istanza di compensazione delle imposte pagate in eccesso. Tuttavia, si segnala che nella risoluzione n. 2046/04 del 29 giugno 2004, il Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa affermava: “In termini di contenuto economico, non vi sono differenze significative tra la compensazione e il rimborso delle imposte versate e, infatti, la compensazione delle somme versate in eccesso costituisce una tipologia (modulo) di restituzione di tale procedimento rispetto a quanto sopra e tenuto conto che il diritto del fisco a svolgere una verifica fiscale è limitato dal Codice a tre anni (senza contare l'anno della sua condotta), la domanda del contribuente per la compensazione degli importi pagati in eccesso dei versamenti fiscali e la domanda per la loro dichiarazione devono applicare un unico regime giuridico."
Per quanto riguarda gli agenti fiscali, la Risoluzione n. 5 del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 28 febbraio 2001 rileva che “se, nell'esame di una controversia, il tribunale stabilisce che gli importi trasferiti dall'agente fiscale al budget in eccesso non eccedano le somme trattenute al contribuente, la decisione di compensare o restituire tali importi a favore dell'agente fiscale può essere accolta dal giudice solo nel caso in cui la restituzione al contribuente delle somme in eccesso trattenute dal lui dall'agente fiscale è assegnato per legge a quest'ultimo. La compensazione o il rimborso dell'importo in eccesso degli interessi d'imposta, dovuti, di mora previsti dall'articolo 78 deve essere distinto dal rimborso dell'IVA, che si effettua anche in due forme: per compensazione o rimborso. Le basi per l'applicazione dell'uno o dell'altro tipo e il meccanismo di rimborso dell'IVA sono rigorosamente regolamentati
1. L'importo dell'imposta in eccesso è soggetto a compensazione con i prossimi pagamenti del contribuente su questa o altre imposte, sul rimborso di arretrati su altre imposte, arretrati su sanzioni e sanzioni per reati fiscali, o rimborso al contribuente secondo le modalità previste dal presente articolo .
La compensazione degli importi delle tasse e delle tasse federali pagate in eccesso, delle tasse regionali e locali viene effettuata per i tipi di tasse e tasse pertinenti, nonché per le sanzioni maturate sulle tasse e tasse pertinenti.
1.1. L'importo dei premi assicurativi pagati in eccesso è soggetto a compensazione con il relativo bilancio del fondo statale fuori bilancio della Federazione Russa, a cui è stato accreditato tale importo, contro i prossimi pagamenti del pagatore su tale premio, debiti sulle relative sanzioni e multe per reati fiscali, o restituire al pagatore dei premi assicurativi secondo le modalità previste dal presente articolo.
2. La compensazione o il rimborso dell'importo dell'imposta in eccesso è effettuato dall'Agenzia delle Entrate nel luogo di registrazione del contribuente, salvo diversa disposizione del presente Codice, senza maturare interessi su tale importo, salvo quanto diversamente disposto dal presente articolo.
3. L'Agenzia delle Entrate è tenuta a comunicare al contribuente ogni fatto di eccessivo pagamento dell'imposta e l'importo dell'imposta in eccesso di cui sia venuto a conoscenza l'Agenzia entro 10 giorni dalla data della scoperta di tale fatto.
Nel caso in cui si riscontrino fatti che indichino un possibile eccessivo pagamento dell'imposta, su proposta dell'Agenzia delle Entrate o del contribuente, può essere effettuata una riconciliazione congiunta dei computi di imposte, canoni, premi assicurativi, sanzioni e sanzioni pecuniarie.
Il paragrafo non è valido. - Legge federale del 27 luglio 2010 N 229-FZ.
4. La compensazione dell'importo dell'imposta in eccesso con i prossimi pagamenti del contribuente per questa o altre imposte è effettuata sulla base di una domanda scritta (una domanda presentata in forma elettronica con firma elettronica qualificata accresciuta tramite i canali delle telecomunicazioni o presentata tramite il conto personale del contribuente) del contribuente con decisione dell'autorità fiscale.
La decisione di compensare l'importo dell'imposta in eccesso con i pagamenti imminenti del contribuente è presa dall'Agenzia delle Entrate entro 10 giorni dalla data di ricezione della domanda del contribuente ovvero dalla data di sottoscrizione da parte dell'Agenzia delle Entrate e di questo contribuente di un atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.
5. La compensazione dell'importo dell'imposta in eccesso con il pagamento di arretrati su altre imposte, arretrati di sanzioni e (o) sanzioni pecuniarie esigibili o recuperabili nei casi previsti dal presente Codice è effettuata dall'Agenzia delle Entrate in autonomia.
Nel caso previsto dal presente comma, la decisione di compensare l'importo dell'imposta in eccesso è assunta dall'Agenzia delle Entrate entro 10 giorni dal giorno in cui viene a conoscenza del fatto di eccessivo pagamento dell'imposta ovvero dal giorno in cui l'Agenzia delle Entrate e il contribuente firmare l'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata, o dalla data di entrata in vigore della decisione del tribunale.
La disposizione prevista dal presente comma non impedisce al contribuente di presentare all'Agenzia delle Entrate istanza scritta (istanza presentata in forma elettronica con firma elettronica qualificata arricchita attraverso i canali delle telecomunicazioni o presentata tramite conto personale del contribuente) di compensazione dell'importo di imposta pagata in eccesso contro gli arretrati (debiti), sanzioni, multe). In tal caso, la decisione dell'Agenzia delle Entrate di compensare l'importo dell'imposta in eccesso con gli arretrati e gli arretrati delle sanzioni e delle sanzioni deve essere adottata entro 10 giorni dalla data di ricevimento della predetta domanda del contribuente o dalla data di firma da parte dell'autorità fiscale e di questo contribuente dell'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.
6. L'importo dell'imposta in eccesso è soggetto a rimborso su richiesta scritta (domanda presentata in forma elettronica con firma elettronica qualificata arricchita tramite i canali delle telecomunicazioni o presentata tramite conto personale del contribuente) del contribuente entro un mese dalla data di ricezione dall'autorità fiscale di tale domanda.
Il rimborso al contribuente dell'importo dell'imposta in eccesso in presenza di arretrati su altre imposte di natura corrispondente o debito sulle relative sanzioni, nonché sanzioni soggette a riscossione nei casi previsti dal presente Codice, è effettuato solo dopo compensazione dell'importo dell'imposta pagata in eccesso per pagare gli arretrati (debiti).
6.1. Il rimborso dell'importo dei premi assicurativi pagati in eccesso per l'assicurazione pensionistica obbligatoria non viene effettuato se, secondo le informazioni dell'organo di gestione territoriale della Cassa pensione della Federazione Russa, vengono presentate informazioni sull'importo dei premi assicurativi pagati in eccesso per l'assicurazione pensionistica obbligatoria dal pagatore dei premi assicurativi come parte delle informazioni della contabilità individuale (personalizzata) e preso in considerazione sui conti personali individuali degli assicurati in conformità con la legislazione della Federazione Russa sulla registrazione individuale (personalizzata) nel sistema di assicurazione pensionistica obbligatoria .
7. La richiesta di credito o di rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso può essere presentata entro tre anni dalla data di pagamento di tale importo, salvo diversa disposizione della legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse.
8. La decisione di rimborsare l'importo dell'imposta in eccesso è presa dall'Agenzia delle Entrate entro 10 giorni dalla data di ricezione della domanda del contribuente per la restituzione dell'importo dell'imposta in eccesso o dalla data di sottoscrizione da parte dell'Agenzia delle Entrate e questo contribuente dell'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.
Prima della scadenza del termine stabilito dal primo comma della presente clausola, l'istruzione per il rimborso dell'importo dell'imposta in eccesso, emessa sulla base di una decisione dell'autorità fiscale di rimborsare tale importo dell'imposta, è subordinata alla direzione di l'autorità fiscale all'ente territoriale del Tesoro federale per il rimborso al contribuente in conformità con la legislazione di bilancio della Federazione Russa.
9. L'Agenzia delle Entrate ha l'obbligo di informare il contribuente della decisione presa di compensare (rimborsare) gli importi dell'imposta in eccesso o della decisione di rifiutare la compensazione (rimborso) entro cinque giorni dalla data della relativa decisione.
Il messaggio specificato viene trasmesso al capo dell'organizzazione, un individuo, i suoi rappresentanti personalmente contro ricevuta o in altro modo confermando il fatto e la data della sua ricezione.
Gli importi dell'imposta sul reddito delle società pagata in eccesso per un gruppo consolidato di contribuenti sono soggetti a compensazione (rimborso) al membro responsabile di questo gruppo secondo le modalità previste dal presente articolo.
In caso di risoluzione dell'accordo sulla creazione di un gruppo di contribuenti consolidati, gli importi dell'imposta in eccesso sull'utile di organizzazioni per un gruppo di contribuenti consolidati che non sono soggetti a compensazione (non accreditata) con gli arretrati disponibili per tale gruppo sono soggetti a compensazione (rimborso) dall'organizzazione che era il partecipante responsabile nel gruppo consolidato dei contribuenti, secondo la sua dichiarazione.
Il rimborso al partecipante responsabile del consolidato dell'importo dell'imposta sugli utili in eccesso versata sul consolidato non è effettuato se questi ha arretrati su altre imposte del tipo corrispondente o debiti sulle relative sanzioni, nonché come sulle sanzioni oggetto di riscossione nei casi previsti dal presente Codice.
10. Nel caso in cui il rimborso dell'importo dell'imposta in eccesso sia effettuato in violazione del termine stabilito dal comma 6 del presente articolo, l'Agenzia delle Entrate matura interessi sull'importo dell'imposta in eccesso non rimborsata entro il termine stabilito , intestato al contribuente, per ogni giorno solare di violazione del termine di dichiarazione.
Il tasso di interesse è considerato pari al tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa, in vigore nei giorni di violazione del periodo di rimborso.
11. L'ente territoriale dell'Erario federale che ha rimborsato l'importo dell'imposta in eccesso comunica all'Agenzia delle Entrate la data del rimborso e l'importo restituito al contribuente.
12. Qualora al contribuente non siano stati integralmente corrisposti gli interessi previsti dal comma 10 del presente articolo, l'Agenzia delle Entrate delibera sulla restituzione dell'importo residuo degli interessi, calcolato sulla base della data dell'effettiva dichiarazione di al contribuente degli importi dell'imposta in eccesso, entro tre giorni dalla data di ricezione della comunicazione dell'ente territoriale del Tesoro federale alla data della dichiarazione e dell'importo restituito al contribuente.
Prima della scadenza del termine previsto dal comma uno della presente clausola, l'Agenzia delle Entrate invia un'istruzione per la restituzione della quota residua degli interessi, redatta sulla base di una decisione dell'Agenzia delle Entrate di restituzione di tale importo, all'ente territoriale del Tesoro federale per la restituzione.
13. La compensazione o il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso e il pagamento degli interessi maturati devono essere effettuati nella valuta della Federazione Russa.
13.1. Gli importi pagati per risarcire i danni causati al sistema di bilancio della Federazione Russa in conseguenza dei reati previsti dagli articoli 198-199.2 del codice penale della Federazione Russa non sono riconosciuti come importi di imposta pagata in eccesso e non possono essere oggetto di compensazione o rimborso secondo le modalità previste dal presente articolo.
14. Le regole stabilite dal presente articolo si applicano anche alla compensazione o al rimborso di acconti, canoni, premi assicurativi, sanzioni e multe pagati in eccesso e si applicano agli agenti fiscali, ai contribuenti, ai pagatori dei premi assicurativi e al membro responsabile di un consolidato gruppo di contribuenti.
Le disposizioni del presente articolo in relazione alla restituzione o compensazione di importi pagati in eccesso di dazi statali si applicano fatte salve le specifiche stabilite dal Capitolo 25.3 del presente Codice.
Le regole stabilite dal presente articolo si applicano anche alla compensazione o al rimborso dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto oggetto di rimborso con provvedimento dell'Agenzia delle Entrate, nel caso previsto dal comma 11.1 dell'articolo 176 del presente codice.
Le regole stabilite dal presente articolo si applicano anche alla compensazione o restituzione degli importi degli interessi pagati ai sensi del comma 17 dell'articolo 176, comma 1, del presente codice.
15. Il fatto di indicare una persona come proprietario nominale della proprietà in una dichiarazione speciale presentata in conformità con la legge federale "Sulla dichiarazione volontaria da parte di individui di attività e conti (depositi) nelle banche e sulla modifica di alcuni atti legislativi della Russia Federazione", e il trasferimento di tale proprietà al suo effettivo proprietario non sono di per sé motivo di riconoscimento di importi pagati in eccesso di tasse, tasse, sanzioni e multe pagate dal proprietario nominale in relazione a tale proprietà.
16. Le regole stabilite dal presente articolo si applicano anche agli importi dell'imposta sul valore aggiunto pagata in eccesso oggetto di rimborso o compensazione a organismi stranieri - contribuenti (agenti fiscali) di cui al comma 3 dell'articolo 174.2 del presente codice. Il rimborso dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto versato in eccesso a tali organizzazioni viene effettuato su un conto aperto presso una banca.
Articolo 78
1. L'importo dell'imposta in eccesso è soggetto a compensazione con i prossimi pagamenti del contribuente su questa o altre imposte, sul rimborso di arretrati su altre imposte, arretrati su sanzioni e sanzioni per reati fiscali, o rimborso al contribuente secondo le modalità previste dal presente articolo .
La compensazione degli importi delle tasse e delle tasse federali pagate in eccesso, delle tasse regionali e locali viene effettuata per i tipi di tasse e tasse pertinenti, nonché per le sanzioni maturate sulle tasse e tasse pertinenti.
1.1. L'importo dei premi assicurativi pagati in eccesso è soggetto a compensazione con il relativo bilancio del fondo statale fuori bilancio della Federazione Russa, a cui è stato accreditato tale importo, contro i prossimi pagamenti del pagatore su tale premio, debiti sulle relative sanzioni e multe per reati fiscali, o restituire al pagatore dei premi assicurativi secondo le modalità previste dal presente articolo.
4. La compensazione dell'importo dell'imposta in eccesso con i prossimi pagamenti del contribuente per questa o altre imposte è effettuata sulla base di una domanda scritta (una domanda presentata in forma elettronica con firma elettronica qualificata accresciuta tramite i canali delle telecomunicazioni o presentata tramite il conto personale del contribuente) del contribuente con decisione dell'autorità fiscale.
La decisione di compensare l'importo dell'imposta in eccesso con i pagamenti imminenti del contribuente è presa dall'Agenzia delle Entrate entro 10 giorni dalla data di ricezione della domanda del contribuente ovvero dalla data di sottoscrizione da parte dell'Agenzia delle Entrate e di questo contribuente di un atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.
La compensazione dell'importo dell'imposta in eccesso con il pagamento di arretrati su altre imposte, arretrati sanzioni e (o) sanzioni pecuniarie o recuperabili nei casi previsti dal presente Codice deve essere effettuata dalle autorità fiscali indipendentemente non oltre tre anni dalla la data di pagamento di tale importo d'imposta.
Nel caso previsto dal presente comma, la decisione di compensare l'importo dell'imposta in eccesso è assunta dall'Agenzia delle Entrate entro 10 giorni dal giorno in cui viene a conoscenza del fatto di eccessivo pagamento dell'imposta ovvero dal giorno in cui l'Agenzia delle Entrate e il contribuente firmare l'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata, o dalla data di entrata in vigore della decisione del tribunale.
La disposizione prevista dal presente comma non impedisce al contribuente di presentare all'Agenzia delle Entrate istanza scritta (istanza presentata in forma elettronica con firma elettronica qualificata arricchita attraverso i canali delle telecomunicazioni o presentata tramite conto personale del contribuente) di compensazione dell'importo di imposta pagata in eccesso contro gli arretrati (debiti), sanzioni, multe). In tal caso, la decisione dell'Agenzia delle Entrate di compensare l'importo dell'imposta in eccesso con gli arretrati e gli arretrati delle sanzioni e delle sanzioni deve essere adottata entro 10 giorni dalla data di ricevimento della predetta domanda del contribuente o dalla data di firma da parte dell'autorità fiscale e di questo contribuente dell'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.
6. L'importo dell'imposta in eccesso è soggetto a rimborso su richiesta scritta (domanda presentata in forma elettronica con firma elettronica qualificata arricchita tramite i canali delle telecomunicazioni o presentata tramite conto personale del contribuente) del contribuente entro un mese dalla data di ricezione dall'autorità fiscale di tale domanda.
Il rimborso al contribuente dell'importo dell'imposta in eccesso in presenza di arretrati su altre imposte di natura corrispondente o debito sulle relative sanzioni, nonché sanzioni soggette a riscossione nei casi previsti dal presente Codice, è effettuato solo dopo compensazione dell'importo dell'imposta pagata in eccesso per pagare gli arretrati (debiti).
6.1. Il rimborso dell'importo dei premi assicurativi pagati in eccesso per l'assicurazione pensionistica obbligatoria non viene effettuato se, secondo le informazioni dell'organo di gestione territoriale della Cassa pensione della Federazione Russa, vengono presentate informazioni sull'importo dei premi assicurativi pagati in eccesso per l'assicurazione pensionistica obbligatoria dal pagatore dei premi assicurativi come parte delle informazioni della contabilità individuale (personalizzata) e preso in considerazione sui conti personali individuali degli assicurati in conformità con la legislazione della Federazione Russa sulla registrazione individuale (personalizzata) nel sistema di assicurazione pensionistica obbligatoria .
7. La richiesta di credito o di rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso può essere presentata entro tre anni dalla data di pagamento di tale importo, salvo diversa disposizione della legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse.
8. La decisione di rimborsare l'importo dell'imposta in eccesso è presa dall'Agenzia delle Entrate entro 10 giorni dalla data di ricezione della domanda del contribuente per la restituzione dell'importo dell'imposta in eccesso o dalla data di sottoscrizione da parte dell'Agenzia delle Entrate e questo contribuente dell'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.
Prima della scadenza del termine stabilito dal primo comma della presente clausola, l'istruzione per il rimborso dell'importo dell'imposta in eccesso, emessa sulla base di una decisione dell'autorità fiscale di rimborsare tale importo dell'imposta, è subordinata alla direzione di l'autorità fiscale all'ente territoriale del Tesoro federale per il rimborso al contribuente in conformità con la legislazione di bilancio della Federazione Russa.
9. L'Agenzia delle Entrate ha l'obbligo di informare il contribuente della decisione presa di compensare (rimborsare) gli importi dell'imposta in eccesso o della decisione di rifiutare la compensazione (rimborso) entro cinque giorni dalla data della relativa decisione.
Il messaggio specificato viene trasmesso al capo dell'organizzazione, un individuo, i suoi rappresentanti personalmente contro ricevuta o in altro modo confermando il fatto e la data della sua ricezione.
Gli importi dell'imposta sul reddito delle società pagata in eccesso per un gruppo consolidato di contribuenti sono soggetti a compensazione (rimborso) al membro responsabile di questo gruppo secondo le modalità previste dal presente articolo.
In caso di risoluzione dell'accordo sulla creazione di un gruppo di contribuenti consolidati, gli importi dell'imposta in eccesso sull'utile di organizzazioni per un gruppo di contribuenti consolidati che non sono soggetti a compensazione (non accreditata) con gli arretrati disponibili per tale gruppo sono soggetti a compensazione (rimborso) dall'organizzazione che era il partecipante responsabile nel gruppo consolidato dei contribuenti, secondo la sua dichiarazione.
Il rimborso al partecipante responsabile del consolidato dell'importo dell'imposta sugli utili in eccesso versata sul consolidato non è effettuato se questi ha arretrati su altre imposte del tipo corrispondente o debiti sulle relative sanzioni, nonché come sulle sanzioni oggetto di riscossione nei casi previsti dal presente Codice.
10. Nel caso in cui il rimborso dell'importo dell'imposta in eccesso sia effettuato in violazione del termine stabilito dal comma 6 del presente articolo, l'Agenzia delle Entrate matura interessi sull'importo dell'imposta in eccesso non rimborsata entro il termine stabilito , intestato al contribuente, per ogni giorno solare di violazione del termine di dichiarazione.
Il tasso di interesse è considerato pari al tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa, in vigore nei giorni di violazione del periodo di rimborso.
11. L'ente territoriale dell'Erario federale che ha rimborsato l'importo dell'imposta in eccesso comunica all'Agenzia delle Entrate la data del rimborso e l'importo restituito al contribuente.
12. Qualora al contribuente non siano stati integralmente corrisposti gli interessi previsti dal comma 10 del presente articolo, l'Agenzia delle Entrate delibera sulla restituzione dell'importo residuo degli interessi, calcolato sulla base della data dell'effettiva dichiarazione di al contribuente degli importi dell'imposta in eccesso, entro tre giorni dalla data di ricezione della comunicazione dell'ente territoriale del Tesoro federale alla data della dichiarazione e dell'importo restituito al contribuente.
Prima della scadenza del termine previsto dal comma uno della presente clausola, l'Agenzia delle Entrate invia un'istruzione per la restituzione della quota residua degli interessi, redatta sulla base di una decisione dell'Agenzia delle Entrate di restituzione di tale importo, all'ente territoriale del Tesoro federale per la restituzione.
13. La compensazione o il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso e il pagamento degli interessi maturati devono essere effettuati nella valuta della Federazione Russa.
La legge federale n. 401-FZ del 30 novembre 2016 ha integrato l'articolo 78 del presente codice con la clausola 13.1
13.1. Gli importi corrisposti a titolo di risarcimento dei danni causati al sistema di bilancio della Federazione Russa a seguito di reati previsti dal codice penale della Federazione Russa non sono riconosciuti come importi di imposta pagata in eccesso e non sono soggetti a compensazione o rimborso in modo prescritto da questo articolo.
14. Le regole stabilite dal presente articolo si applicano anche alla compensazione o al rimborso di acconti, canoni, premi assicurativi, sanzioni e multe pagati in eccesso e si applicano agli agenti fiscali, ai contribuenti, ai pagatori dei premi assicurativi e al membro responsabile di un consolidato gruppo di contribuenti.
Le disposizioni del presente articolo in materia di restituzione o compensazione di importi pagati in eccesso di dazi statali si applicano fatte salve le specifiche stabilite dal capitolo 25.3 del presente codice. ", e il trasferimento di tale proprietà al suo effettivo proprietario non è di per sé motivo per aver riconosciuto importi pagati in eccesso di tasse, tasse, sanzioni e multe pagate dal proprietario nominale in relazione a tale proprietà.
16. Le regole stabilite dal presente articolo si applicano anche agli importi dell'imposta sul valore aggiunto pagata in eccesso oggetto di rimborso o compensazione a organismi stranieri - contribuenti (agenti fiscali) di cui al comma 3 dell'articolo 174.2 del presente codice. Il rimborso dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto versato in eccesso a tali organizzazioni viene effettuato su un conto aperto presso una banca.
L'articolo 78 è stato integrato dal capoverso 17 dal 14 dicembre 2017 - Legge federale del 14 novembre 2017 N 322-FZ
17. Le norme sul rimborso delle somme versate in eccesso stabilite dal presente articolo si applicano anche al rimborso degli importi dell'imposta sugli utili delle società precedentemente trattenuta che sono oggetto di rimborso ad un ente estero nei casi previsti dal comma 2 dell'articolo 312 del presente Codice, tenuto conto delle specificità stabilite dal presente paragrafo.
La decisione di rimborsare l'importo dell'imposta sul reddito delle società precedentemente trattenuta è presa dall'autorità fiscale nel luogo di registrazione dell'agente fiscale entro sei mesi dalla data di ricezione da parte di un'organizzazione straniera di una domanda di rimborso dell'imposta precedentemente trattenuta e altri documenti indicati nel comma 2 dell'articolo 312 del presente codice.
L'importo dell'imposta sul reddito delle società precedentemente trattenuta è soggetto a rimborso entro un mese dalla data della decisione dell'autorità fiscale di rimborsare l'importo dell'imposta precedentemente trattenuta.
Il Codice Fiscale prevede procedure in base alle quali i pagatori di determinate tasse possono restituire al bilancio gli importi di tali tasse pagati in eccesso o eccessivamente riscossi dallo Stato. L'esercizio di questo diritto deve essere effettuato in conformità con le disposizioni di alcuni articoli del Codice Fiscale della Federazione Russa, in primo luogo, 78 e 79. Il primo regola la procedura per la restituzione al contribuente e la compensazione delle tasse pagate in eccesso nella corrente pagamenti. La struttura di questo articolo presuppone una regolamentazione piuttosto dettagliata delle attività pertinenti del Servizio fiscale federale. Il secondo articolo specifica l'algoritmo per la restituzione delle tasse eccessivamente riscosse. Quali sono le specificità delle procedure citate? Come è giusto che un contribuente eserciti il suo diritto al rimborso delle tasse o alla loro compensazione?
Arte. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa - una fonte che regola la procedura per compensare o restituire legalmente gli importi delle tasse e altri pagamenti al bilancio che sono stati pagati in eccesso dall'uno o dall'altro soggetto - un cittadino o un'organizzazione. Tali scenari possono formarsi se il contribuente ha calcolato una tassa maggiore di quella necessaria, o ha effettivamente trasferito al bilancio un importo che supera quello che doveva essere pagato. Sarà utile studiare la struttura dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa separatamente sui punti.
Questo elemento dell'articolo in esame del codice fiscale della Federazione Russa include disposizioni che stabiliscono che gli importi delle tasse in eccesso devono essere compensati dagli attuali obblighi di un cittadino o di un'organizzazione per un obbligo di bilancio corrente, il rimborso degli arretrati su altre tasse, nonché debiti su sanzioni e multe, o restituiti secondo le modalità regolamentate dal relativo articolo del Codice Fiscale della Federazione Russa. Nel presente all'art. 78, comma 1, del Codice Fiscale della Federazione Russa afferma inoltre che la compensazione delle imposte federali, regionali e comunali eccessive, nonché le sanzioni su di esse, viene effettuata in correlazione con tipi simili di obblighi di bilancio.
Il secondo comma dell'articolo in esame del codice fiscale della Federazione Russa include disposizioni in base alle quali la compensazione o il rimborso delle tasse in eccesso deve essere effettuato dalla divisione territoriale del Servizio fiscale federale nel luogo di registrazione del contribuente, a meno che altre regole non siano incluse nel codice fiscale della Federazione Russa. Il punto in questione è l'art. 78 contiene anche una disposizione in base alla quale la restituzione dei pagamenti viene generalmente effettuata senza maturazione di interessi.
Il paragrafo successivo dell'articolo in esame contiene disposizioni in base alle quali il Servizio fiscale federale deve informare il pagatore dei fatti rivelati di pagamento in eccesso di determinate tasse, nonché degli importi delle stesse entro e non oltre un periodo di 10 giorni dalla scoperta di trasferimenti eccessivi. Se le autorità fiscali non sono sicure che il pagamento in eccesso sia stato effettivamente effettuato, ma presumono che possa esserlo, possono offrire al contribuente di riconciliare congiuntamente gli indicatori calcolati per i relativi pagamenti.
Il punto in questione è l'art. 78 prevede che, per esercitare il diritto legale di compensare le eccedenze con le passività correnti, il contribuente deve presentare istanza scritta all'Agenzia delle Entrate. Questo documento può essere presentato anche in forma elettronica, a condizione che possa essere firmato con una firma digitale qualificata avanzata, o tramite il conto online del contribuente. La decisione di compensare l'importo delle tasse in eccesso viene presa dal Servizio fiscale federale entro e non oltre la scadenza di un periodo di 10 giorni, dopo che il dipartimento ha ricevuto una domanda corrispondente da un cittadino o un'organizzazione, o dalla data di firma da parte del Servizio fiscale federale e pagatore di un atto di conferma della riconciliazione congiunta del pagamento delle tasse, se del caso.
Il paragrafo 5 dell'articolo in esame prevede che la compensazione dei pagamenti in eccesso per il rimborso degli arretrati fiscali debba essere effettuata dal Servizio fiscale federale in modo indipendente. Un'ulteriore domanda all'Agenzia delle Entrate, quindi, nel caso generale, non è necessario inviare l'oggetto del pagamento delle tasse. Il Servizio fiscale federale è tenuto a soddisfare i requisiti del paragrafo dell'articolo 78 in esame entro un periodo di 10 giorni dalla scoperta del fatto di pagamento in eccesso o dalla data della firma da parte del Servizio fiscale federale e del contribuente di un atto confermando la riconciliazione congiunta dei pagamenti. In alcuni casi, il termine per l'esecuzione della relativa ordinanza è conteggiato dalla data della decisione del tribunale, se questa è stata adottata in relazione a udienze su contenziosi tributari.
Il punto in questione è l'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa contiene disposizioni che stabiliscono che il contribuente, nonostante tale azione non sia obbligatoria per legge, ha comunque il diritto di inviare la domanda di cui sopra al Servizio fiscale federale. Questo può essere fatto, ad esempio, per accelerare il processo di compensazione dei pagamenti in eccesso nei pagamenti futuri. In tal caso, l'Agenzia delle Entrate deve compensare gli importi corrispondenti entro un termine non superiore a 10 giorni dal ricevimento dell'atto da parte del contribuente, ovvero dal giorno in cui è stato sottoscritto l'atto di riconciliazione paritetica dei pagamenti, purché tale riconciliazione sia stata effettuata fuori.
Consideriamo ora come avviene la restituzione al bilancio dei pagamenti in eccesso. Tale procedura è regolata dal comma 6 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa. L'importo del pagamento in eccesso dell'imposta deve anche essere restituito dal Servizio fiscale federale al pagatore su richiesta scritta, generabile in forma elettronica, a condizione che sia firmata con firma digitale qualificata.
Il Servizio fiscale federale è obbligato a rimborsare l'imposta entro e non oltre 1 mese dalla ricezione della relativa domanda. Nelle disposizioni del comma 6 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa afferma inoltre che se un contribuente che presenta una richiesta di rimborso dei pagamenti in eccesso al Servizio fiscale federale ha arretrati, questi sono coperti per primi. Se un determinato importo rimane dopo la liquidazione dei debiti, è possibile un rimborso.
A norma del comma 7 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, una domanda al Servizio fiscale federale inviata da un contribuente che intenda compensare o restituire legalmente un pagamento in eccesso dell'imposta può essere redatta e trasferita al dipartimento entro 3 anni dal momento in cui l'eccesso importo è stato versato al bilancio, salvo diversa disposizione degli atti normativi relativi alla sfera delle tasse e dei diritti.
Conformemente al paragrafo in esame, il Servizio fiscale federale deve decidere se risarcire un cittadino o un'organizzazione per tasse pagate in eccesso entro un periodo non superiore a 10 giorni dal ricevimento della domanda dal Servizio fiscale federale o dalla data di firma l'atto di conciliazione tra il dipartimento e l'eventuale contribuente. Al comma 8 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa afferma inoltre che l'istruzione di restituire il pagamento in eccesso corrispondente, emessa sulla base della decisione presa dal Servizio fiscale federale di compensare l'importo corrispondente, è inviata dal Servizio fiscale federale al Ministero federale Tesoro, un'agenzia che, a sua volta, effettua accordi con il richiedente in conformità con le leggi di bilancio della Federazione Russa.
Secondo le norme della clausola 9 dell'articolo 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le autorità fiscali sono obbligate a informare i contribuenti della decisione presa sulla compensazione o sul rimborso di pagamenti in eccesso, che possono consistere nell'approvare l'attuazione di questa procedura o nel rifiutarsi di effettuare fuori. La prima o la seconda attività deve essere svolta entro un termine non superiore a 5 giorni dall'esame dell'emissione. Un avviso del Servizio fiscale federale viene trasmesso al capo della società, una persona fisica, ai suoi rappresentanti contro ricevuta o in un altro modo accessibile che può confermare la ricezione di queste informazioni.
Se stiamo parlando dell'interazione del Servizio fiscale federale e di un gruppo consolidato di contribuenti, l'importo dei pagamenti fiscali in eccesso deve essere compensato o restituito a favore del partecipante responsabile nell'associazione corrispondente. Se l'accordo sulla sua formazione viene risolto, il rimborso o la compensazione delle commissioni viene effettuato su richiesta del soggetto responsabile. Tale operazione non viene eseguita se il partecipante responsabile incluso nel gruppo consolidato ha arretrati, sanzioni e altre sanzioni a bilancio.
In conformità con le norme del paragrafo 10 dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa, l'importo oggetto di restituzione o compensazione aumenta in correlazione con il tasso di rifinanziamento della Banca centrale, se insediamenti su di esso tra il Servizio fiscale federale e il contribuente non sono effettuati entro il termine specificato nel paragrafo 6 dell'articolo in questione del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Secondo le norme del paragrafo 11 dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa, la struttura territoriale del Tesoro federale, che rimborsa i pagamenti fiscali in eccesso, deve notificare al Servizio fiscale federale quando l'importo dovuto è stato effettivamente trasferito al contribuente e in che importo.
Se gli interessi che integrano la tassa pagata in eccesso in conformità con le disposizioni del paragrafo 10 dell'articolo in questione del codice fiscale della Federazione Russa non vengono trasferiti integralmente al richiedente, il Servizio fiscale federale decide il risarcimento per il restante, che sono calcolati in base alla data di effettivo accredito al contribuente delle relative somme. Questa attività del Servizio fiscale federale deve essere svolta entro e non oltre 3 giorni dalla data di ricezione da parte del Tesoro federale delle informazioni sulla data della restituzione dei fondi, nonché sull'importo degli stessi. Il necessario Servizio fiscale federale, a sua volta, deve inviare al Tesoro federale.
In conformità con il paragrafo 13 dell'articolo in considerazione del codice fiscale della Federazione Russa, la compensazione o il risarcimento dei pagamenti in eccesso delle tasse deve essere effettuato in rubli russi. La clausola 14 prescrive di applicare le norme fissate nell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa non solo alle tasse, ma anche ad altri obblighi: sanzioni, multe, tasse varie. Le norme in materia, fissate nell'articolo 78, dovrebbero applicarsi, sulla base delle norme del comma 14, anche ai soggetti di pagamento dei contributi al bilancio e ai partecipanti responsabili dei raggruppamenti consolidati dei pagatori. Il comma dell'articolo 78 in esame stabilisce inoltre che la RF tributaria deve applicare le norme in materia anche nel processo di compensazione o rimborso dell'IVA in eccesso, che è oggetto di rimborso secondo le modalità previste dalla legge.
Il comma 15 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce la regola in base alla quale il fatto di indicare il soggetto come proprietario di beni in una dichiarazione speciale, presentata in conformità con la legge federale "Sulla dichiarazione volontaria", nonché il il trasferimento di tale proprietà all'effettivo proprietario non può essere la base per riconoscere determinati pagamenti al budget in esubero.
Come risulta dalle norme contenute nell'articolo 78 del Codice Fiscale, l'imposta versata all'erario è riconosciuta come riscossa in eccesso per oneri aggiuntivi sull'espletamento di una verifica fiscale o sul suo versamento volontario da parte del contribuente. Un altro scenario per la comparsa di pagamenti in eccesso corrispondenti è una modifica della base imponibile a causa di una decisione del tribunale o di un ordine di una struttura superiore del Servizio fiscale federale.
Molti pagatori sono preoccupati per la domanda: i non residenti nella Federazione Russa possono rimborsare le tasse pagate in eccesso al bilancio? Questi sono considerati stranieri e cittadini della Russia che vivono nella Federazione Russa per meno della metà dei 365 giorni. Come evidenziato da materiali di esperti sull'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa con commenti, questa procedura è possibile. Consideriamo le sue sfumature.
La caratteristica principale della tassazione dei non residenti nella Federazione Russa è che pagano l'imposta sul reddito delle persone fisiche per un importo del 30%, mentre nel caso generale la tassa è calcolata con un'aliquota del 13% del reddito. La necessità di restituire il relativo contributo secondo le modalità previste dalle norme dell'art. 78, possono derivare da un'errata definizione e da erroneo calcolo dell'Irpef con aliquota del 30% anziché del 13%. In generale, l'algoritmo secondo il quale i pagamenti in eccesso vengono restituiti al bilancio in questo caso è lo stesso che nel caso di altri motivi per l'applicazione di questa procedura. Cioè, il pagatore deve essere presentato al Servizio fiscale federale, come prescritto dal paragrafo 6 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, domanda, dopo - attendere la decisione delle autorità fiscali. Sarà utile considerare come dovrebbe essere compilato.
Il modulo di domanda per la restituzione legale dei pagamenti in eccesso dal bilancio statale è generalmente unificato. Nella parte in alto a destra di questo documento, devi indicare a chi è stato inviato. In genere si tratta del responsabile dell'IFTS territoriale per il comune in cui opera il contribuente. Quindi scriviamo: "Al capo dell'IFTS per tale città o distretto". Di seguito è necessario registrare da chi viene inviata la domanda. Scriviamo "Da quello". Il punto successivo è l'indicazione dei dati del passaporto del richiedente (serie del documento, il suo numero, la data di rilascio, nonché l'autorità in cui è stato rilasciato il documento). Il modulo di richiesta rimborso tasse deve contenere anche l'indirizzo di registrazione del contribuente - lo fissiamo nella riga sottostante. Quindi, scrivi al centro della pagina "Dichiarazione". Di seguito giustifichiamo il nostro ricorso al Servizio fiscale federale con una frase del tipo “In conformità con le norme della clausola 6 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in relazione al pagamento in eccesso dell'imposta, vi chiedo di trasferire l'importo dovuto per il rimborso su tale o tale conto personale.
Successivamente, fissiamo i dettagli del conto bancario corrispondente. Questi sono più spesso: nome completo del destinatario, TIN, nome della banca, BIC, corrispondente Di seguito mettiamo la data del documento, la firma e la sua trascrizione. Che aspetto ha una richiesta di rimborso dell'imposta pagata in eccesso? Un esempio di questa fonte potrebbe assomigliare a questo:
Le differenze nella domanda pertinente possono essere dovute principalmente al tipo di imposta, canone, multa e altri tipi di pagamenti al bilancio. Quindi, l'imposta sul reddito delle persone fisiche può essere restituita o, ad esempio, come notato sopra, l'IVA.
Si segnala che nel Codice Fiscale è presente un articolo molto vicino all'art. 78 - 79. Il Codice Fiscale della Federazione Russa in esso regola la procedura per la restituzione degli importi per le tasse e altri obblighi che sono stati sovraccaricati. Diamo un'occhiata ai suoi punti più importanti.
Quindi, al comma 1 dell'art. 79 prevede che la restituzione al bilancio delle eccedenze debba essere effettuata solo se prima di ciò sia stata effettuata la corretta compensazione del corrispondente importo a favore del rimborso di eventuali arretrati. Se si scopre che non ce ne sono, solo in questo caso il Servizio fiscale federale dovrà eseguire le procedure previste dall'articolo 79 del codice fiscale della Federazione Russa. Secondo le regole contenute nel comma 2 dell'art. 79 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la decisione del Servizio fiscale federale sulla restituzione delle tasse in eccesso al contribuente deve essere presa entro un periodo non superiore a 10 giorni dal ricevimento della domanda da parte del dipartimento. La sua forma sarà generalmente simile a quella utilizzata nel caso di esercizio del diritto di compensazione di pagamenti in eccesso allo Stato.
Il Servizio fiscale federale, nel corso della procedura di rimborso, nonché nell'ipotesi di accredito dell'imposta in eccesso ai sensi dell'articolo 78, interagisce con il Tesoro federale. Pertanto, le autorità fiscali dovrebbero inviare istruzioni a questo dipartimento per la restituzione degli importi corrispondenti, che sono formati sulla base delle decisioni del Servizio fiscale federale. I contribuenti possono inviare una domanda per la restituzione delle tasse in eccesso al Servizio fiscale federale entro 1 mese dal momento in cui vengono a conoscenza dei fatti di pagamenti in eccesso al bilancio.
In alcuni casi, deve essere provato in giudizio il diritto all'attuazione di adeguati risarcimenti ai soggetti del pagamento dei compensi. Entro il termine di 3 anni dalla data in cui il contribuente scopre il fatto di riscossione eccessiva, può essere redatta una memoria di ricorso, avente per oggetto la conferma delle basi giuridiche per il rimborso dell'imposta.
Il Servizio fiscale federale deve notificare autonomamente il fatto che nel bilancio è presente un'imposta riscossa in modo eccessivo, come risulta dalle norme della clausola 4. Art. 79 del Codice Fiscale della Federazione Russa, oggetto dell'adempimento degli obblighi nei confronti del bilancio entro un periodo non superiore a 10 giorni dopo l'accertamento del fatto rilevante.
L'importo dell'imposta che viene riscosso a bilancio in eccesso rispetto all'importo richiesto deve essere restituito al richiedente, in base alle norme del comma 4 dell'art. 79 del Codice Fiscale della Federazione Russa, entro e non oltre 1 mese dalla data di invio della domanda al Servizio fiscale federale nella forma prescritta. Inoltre, in alcuni casi, vi vengono addebitati interessi in correlazione con l'indicatore del tasso di rifinanziamento della Banca Centrale.
Se l'oggetto dell'interazione con il Servizio fiscale federale è un gruppo consolidato di imprese, l'imposta viene restituita ai conti del partecipante responsabile di questa associazione.
La struttura territoriale del Tesoro federale deve notificare al Servizio fiscale federale gli accordi con il contribuente, come nel caso della procedura per la compensazione delle imposte in eccesso ai sensi dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa.
