Lo scopo della revisione delle attività immaterialiè un:
Valutazione dell'affidabilità dei dati patrimoniali riflessi nella riga "Attività immateriali", nonché spiegazioni di tale indicatore;
Determinazione della conformità della metodologia utilizzata dall'organizzazione per la contabilizzazione delle transazioni con attività immateriali con i documenti normativi in vigore nel territorio della Federazione Russa.
Per raggiungere questi obiettivi, è necessario risolvere una serie di compiti:
Valutare la conformità dei prospetti contabili (finanziari) ai dati contabili sintetici e analitici;
Verificare la correttezza della classificazione dell'oggetto come bene immateriale;
Confermare l'affidabilità della stima dei costi per l'acquisizione o la creazione di un'attività immateriale;
Verificare la completezza e tempestività della riflessione, nonché la documentazione delle operazioni di contabilizzazione dei beni immateriali;
Confermare la conformità delle operazioni contabili eseguite dall'organizzazione alla normativa vigente.
Quando si verifica la contabilità delle attività immateriali, vengono applicati atti legali e regolamentari, i principali dei quali sono:
Regolamento sulla contabilità e sulla rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa, approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 29 luglio 1998 n. 34n;
Regolamento sulla contabilità "Contabilità delle attività immateriali" PBU 14/2000, approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze russo del 16 ottobre 2000 n. 91n;
Linee guida per l'inventario delle proprietà e degli obblighi finanziari, approvate dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 13 giugno 1995 n. 49;
Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e Istruzioni per la sua applicazione, approvato con decreto del Ministero delle finanze russo del 31 ottobre 2000 n. 94n.
Quando si accettano attività per la contabilizzazione come immateriali, devono essere soddisfatte le seguenti condizioni alla volta:
a) l'assenza di una struttura materiale (fisica);
b) la possibilità di identificare (separare, separare) i beni dell'organizzazione da altri beni;
c) l'uso dei beni nella produzione di prodotti, nell'esecuzione di lavori o nella prestazione di servizi, nonché per le esigenze di gestione dell'organizzazione;
d) uso prolungato di beni, ossia vita utile, superiore a 12 mesi o normale ciclo di funzionamento, se superiore a 12 mesi;
e) l'organizzazione non intende la successiva rivendita di tale immobile;
f) la capacità delle attività di apportare benefici economici (reddito) all'organizzazione in futuro;
g) la disponibilità di documenti correttamente eseguiti attestanti l'esistenza del bene stesso e il diritto esclusivo dell'ente ai risultati dell'attività intellettuale (brevetti, certificati, altri titoli di protezione, un accordo sulla cessione (acquisizione) di un brevetto, marchio, eccetera.).
Il revisore verifica innanzitutto la legittimità della classificazione dell'immobile acquisito come attività immateriale.
speciale problema per il revisore dei contiè un conferma del criterio"e" - la capacità delle attività di apportare benefici economici in futuro.
Considera un esempio. Un'azienda farmaceutica ha speso una notevole quantità di denaro per sviluppare un nuovo farmaco e lo ha brevettato. L'azienda è sicura che vendendo il prodotto sviluppato riceverà un profitto significativo. Tuttavia, il revisore ha bisogno di elementi probativi per verificare che il criterio "e" sia soddisfatto. Non gli basterà un'assicurazione da parte del management di un'azienda farmaceutica. Qualora al revisore non siano fornite prove convincenti (non vi sono contratti conclusi, non vi è pratica di vendita di prodotti di qualità e prezzo simili, ecc.), il revisore ha il diritto di modificare la relazione di verifica richiamando l'attenzione degli utenti su l'incertezza nell'ottenere benefici economici futuri dalle spese capitalizzate.
Se tutte le condizioni sono soddisfatte, viene verificata la correttezza della determinazione del valore di inventario dell'oggetto.
Un oggetto di inventario di attività immateriali è un insieme di diritti derivanti da un brevetto, certificato, contratto di cessione di diritti, ecc. La caratteristica principale per cui un oggetto di inventario differisce da un altro è una funzione indipendente nella produzione di prodotti, nell'esecuzione del lavoro, nella fornitura di servizi o nell'uso per le esigenze di gestione dell'organizzazione.
Le attività immateriali sono ammesse alla contabilizzazione al costo originario.
Il costo iniziale delle attività immateriali acquisite a titolo oneroso è determinato come somma dei costi di acquisizione effettivi, esclusa l'imposta sul valore aggiunto e altre imposte rimborsabili (salvo quanto diversamente previsto dalla legislazione della Federazione Russa).
Le spese effettive per l'acquisizione di attività immateriali possono essere:
Somme corrisposte ai sensi del contratto di cessione (acquisizione) di diritti al titolare (venditore);
Importi pagati a organizzazioni per servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisizione di attività immateriali;
Tasse di registrazione, dazi doganali, tasse di brevetto e altri pagamenti simili effettuati in relazione alla cessione (acquisizione) dei diritti esclusivi del titolare del diritto;
Imposte non rimborsabili pagate in relazione all'acquisizione di un oggetto di attività immateriali;
Remunerazione corrisposta ad un organismo intermediario attraverso il quale è stato acquisito un oggetto di attività immateriale;
Altre spese direttamente connesse all'acquisizione di attività immateriali.
Al momento dell'acquisizione di attività immateriali possono sorgere costi aggiuntivi per portarle in una condizione in cui sono idonee all'uso per gli scopi previsti. Tali spese possono essere gli importi di pagamento dei dipendenti da questo dipendenti, le corrispondenti detrazioni per l'assicurazione sociale e la sicurezza, materiale e altre spese. Le spese aggiuntive aumentano il costo iniziale delle attività immateriali.
Il costo iniziale delle attività immateriali ricevute da un'organizzazione nell'ambito di un accordo di regalo (gratuito) è determinato in base al loro valore di mercato alla data di accettazione della contabilità.
Quando si collocano le attività immateriali nel bilancio, viene compilata la Carta per la contabilizzazione delle attività immateriali (modulo n. NMA-1), approvata dal decreto del Comitato statale di statistica della Russia del 30 ottobre 1997 n. 71a "Su approvazione di forme unificate di documentazione contabile primaria per la contabilizzazione del lavoro e del suo pagamento, immobilizzazioni e immobilizzazioni immateriali, materiali, oggetti di basso valore e usura, opere di costruzione di capitale”. Questa Card indica tutti i principali indicatori e caratteristiche dell'oggetto oggetto di registrazione.
La verifica dell'affidabilità dei dati contabili per le attività immateriali è effettuata mediante procedure di audit che consentono di individuare significative distorsioni contabili e di rendicontazione (Tabella 5.1).
Tabella 5.1
Programma di convalida dei dati contabili
Il revisore determina corretto calcolo dell'ammortamento mensile, che l'organizzazione svolge in autonomia sulla base del costo iniziale. L'ammortamento delle attività immateriali è effettuato secondo una delle seguenti modalità di calcolo delle quote di ammortamento:
Lineare;
equilibrio decrescente;
Svalutazioni dei costi in proporzione al volume dei prodotti (lavori).
L'applicazione di una delle modalità di ammortamento per un gruppo di attività immateriali omogenee è effettuata durante l'intera loro vita utile.
Durante la vita utile delle immobilizzazioni immateriali, l'accantonamento delle quote di ammortamento non è sospeso, salvo i casi di conservazione dell'organizzazione. La vita utile delle attività immateriali è stabilita dall'organizzazione quando accetta un oggetto per la contabilità.
La vita utile delle attività immateriali è determinata sulla base delle seguenti condizioni:
Il periodo di validità di un brevetto, certificato e altre restrizioni sui termini di utilizzo degli oggetti di proprietà intellettuale in conformità con la legislazione della Federazione Russa;
Il periodo di utilizzo previsto di questo oggetto, durante il quale l'organizzazione può ricevere benefici economici (reddito).
Per alcuni gruppi di attività immateriali, la vita utile è determinata in base al numero di prodotti o altro indicatore naturale dell'importo del lavoro che si prevede di ricevere per effetto dell'utilizzo di tale oggetto.
Per le attività immateriali per le quali non è possibile determinare la vita utile, le aliquote di ammortamento sono fissate in 20 anni (ma non oltre la vita dell'organizzazione).
La vita utile delle attività immateriali non può eccedere la vita dell'organizzazione.
Le detrazioni di ammortamento per le attività immateriali nella contabilità devono essere addebitate dall'organizzazione in uno dei due modi seguenti:
1) cumulo di ratei in conto separato;
2) una diminuzione del costo iniziale dell'oggetto.
Se l'organizzazione accumula gli importi maturati su un conto separato, a tale scopo vengono addebitati i conti di produzione o costi di circolazione (23, 25, ecc.) E viene accreditato il conto 05. Nel secondo metodo di ammortamento, il costo iniziale di l'oggetto viene cancellato dai conti dei costi di produzione o di circolazione direttamente dal conto 04. Questo metodo viene utilizzato per le spese organizzative e con una reputazione commerciale positiva dell'organizzazione.
A dismissione di attività immateriali il revisore dovrebbe verificare la correttezza del riflesso delle operazioni nella contabilità contabile e fiscale dell'organizzazione. Pertanto, quando le attività immateriali vengono dismesse a seguito della loro vendita, cancellazione, trasferimento gratuito, l'intero importo dell'accumulo di ammortamento viene addebitato all'addebito del conto 05 dal credito del conto 04. Il valore residuo dell'attività immateriale viene addebitato dal conto 04 all'addebito del conto 91. Tutte le spese associate alla dismissione di attività immateriali e l'importo dell'IVA sulle attività immateriali vendute e donate. Il credito del conto 91 dovrebbe riflettere i proventi della vendita o altri proventi dalla dismissione di attività immateriali.
Il revisore verifica la correttezza della formazione del risultato finanziario da cessione. Per determinare l'importo dell'IVA sulle attività immateriali cedute è necessario verificare se le attività immateriali sono state acquistate con o senza IVA. In caso di cessione gratuita di beni immateriali da parte del pagatore, l'IVA è pagata dal cedente, il ricevente paga l'imposta sul reddito.
Quando si trasferiscono beni immateriali come contributo ai capitali autorizzati di altre organizzazioni e come contributo alla proprietà comune nell'ambito di un semplice contratto di società, il loro valore residuo deve essere addebitato dall'accredito del conto 04 all'addebito del conto 58 "Investimenti finanziari". L'importo dell'ammortamento per le attività immateriali trasferite dovrebbe essere cancellato sull'addebito del conto 05 dal credito del conto 04.
L'auditor dovrebbe determinare se l'organizzazione ha effettuato un inventario prima della preparazione della relazione annuale.
Il bilancio riflette il costo iniziale e l'importo dell'ammortamento accumulato per tipo di attività immateriali all'inizio e alla fine dell'esercizio di riferimento, il costo delle cancellazioni e degli incrementi e altri casi di movimento di attività immateriali.
Come parte delle informazioni sulla politica contabile dell'organizzazione nel bilancio, almeno le seguenti informazioni sono soggette a informativa:
Metodi di valutazione delle attività immateriali acquisite non per cassa;
I termini di utilizzo utile delle attività immateriali adottati dall'organizzazione (per i singoli gruppi);
Modalità di calcolo delle quote di ammortamento di alcuni gruppi di attività immateriali;
Modalità per riflettere gli ammortamenti sulle attività immateriali in contabilità.
Il revisore dovrebbe verificare la conformità ai requisiti di informativa RAR.
1. Scopi e obiettivi della revisione dei beni immateriali.
2. Criteri per l'iscrizione di un'attività immateriale.
3. Verifica della correttezza del costo iniziale di un'attività immateriale.
4. Documentazione di ricevimento di un'attività immateriale.
5. Revisione dell'ammortamento delle attività immateriali.
6. Audit di dismissione di attività immateriali.
7. Verifica dell'informativa sulle attività immateriali nelle note esplicative al bilancio.
1. I criteri per rilevare un'attività come immateriale sono:
a) la presenza di una struttura materiale (fisica);
b) impiego nella produzione di prodotti, nell'esecuzione di lavori, nella prestazione di servizi o per esigenze gestionali dell'organizzazione;
c) utilizzo entro i successivi 12 mesi;
d) la proprietà di questa proprietà appartiene all'organizzazione;
e) la possibilità di identificare (separare, separare) il bene di un'organizzazione da un altro bene (correttamente, c).
2. La caratteristica principale con cui un oggetto di inventario viene identificato da un altro è:
a) prestazione da parte dell'oggetto di una funzione indipendente nella produzione di prodotti (prestazione di lavoro, prestazione di servizi);
b) un documento legale separato che conferma i diritti dell'organizzazione su questo bene;
c) la possibilità di disporre di tale oggetto (vendere, cedere) separatamente dagli altri oggetti.
3. Nell'effettuare una revisione contabile, la validità per il revisore della classificazione di un'attività come immateriale:
a) non verifica, in quanto il responsabile dell'ente sottoposto a revisione è responsabile dell'organizzazione della contabilità;
b) verifica solo se l'ente sottoposto a revisione paga i servizi di un esperto nel settore a cui appartiene tale attività immateriale;
c) controlli in ogni caso.
4. Quando si organizza la contabilità delle attività immateriali, l'oggetto dell'inventario è:
a) un documento legale che confermi il diritto dell'organizzazione a questo tipo di bene;
b) un insieme di diritti derivanti da un brevetto, certificato, accordo di cessione, ecc.;
c) un'attività immateriale.
5. La composizione delle spese effettive per l'acquisizione di un'attività immateriale comprende i seguenti elementi:
a) compenso per servizi di consulenza sull'organizzazione della contabilizzazione delle attività immateriali;
b) il costo di una licenza per l'esercizio di attività nelle quali sarà utilizzata l'attività immateriale acquisita;
c) spese di brevetto sostenute in relazione all'acquisizione dei diritti esclusivi del titolare;
d) imposte non rimborsabili pagate in relazione all'acquisizione di un oggetto di attività immateriale.
6. L'organizzazione ha acquisito un brevetto per la produzione di un prodotto. Ma si è scoperto che la tecnologia doveva essere finalizzata, tenendo conto delle caratteristiche delle materie prime locali. Il costo della remunerazione dei dipendenti dei servizi di ingegneria e tecnici dell'organizzazione dovrebbe essere attribuito alle voci di spesa:
a) aumento del valore di un brevetto;
b) spese differite;
c) spese correnti dell'organizzazione;
d) spese non operative.
7. All'atto dell'iscrizione di un'attività immateriale, tale operazione è subordinata all'iscrizione:
a) un atto di forma arbitraria;
b) un atto della forma unificata OS-1;
c) scheda inventario;
d) una scheda a modulo unico.
8. L'ammortamento di un'attività immateriale deve essere accantonato lungo l'intera vita utile dell'attività, a meno che:
a) conservazione di un bene immateriale;
b) conservazione dell'organizzazione;
c) mancato utilizzo del bene per più di 6 mesi;
d) decidere di ridurre la vita utile di un'attività immateriale.
9. Al fine di riorganizzare l'impresa di monopolio, nel 2002 è stata costituita una società a responsabilità limitata. La procedura di riorganizzazione doveva concludersi entro il 2008, dopodiché la società sarebbe stata liquidata. Nel 2003 la società ha acquisito i diritti esclusivi su una promettente tecnologia informatica per la gestione dei flussi finanziari, la cui vita utile non è determinabile. Il programma è utilizzato nell'attività principale della società sulla demonopolizzazione. L'ammortamento di questo diritto esclusivo dovrebbe essere addebitato:
a) nel periodo 2003-2008);
b) entro 20 anni;
c) non devono essere addebitati ammortamenti in quanto la vita utile non è determinabile.
10. Nelle note esplicative al bilancio, secondo quanto previsto dalla RAS 14/01, sono oggetto di informativa almeno le seguenti informazioni:
a) fonti di ricevimento delle attività immateriali per il periodo di riferimento;
b) modalità di valutazione delle attività immateriali acquisite per cassa;
c) le modalità di utilizzo utile delle attività immateriali adottate dall'organizzazione (per i singoli gruppi);
d) modalità di calcolo delle quote di ammortamento di alcuni gruppi di attività immateriali.
L'articolo si concentrerà sulle attività immateriali. Che cos'è un audit delle risorse, in base a quale metodologia viene eseguita, quali documenti sono necessari - ulteriormente.
L'attività economica delle imprese è impossibile senza l'utilizzo di beni immateriali. Costituiscono la base di questa attività. È necessario sapere come conservare correttamente i registri delle attività immateriali, cancellarli e condurre un inventario.
Le attività immateriali sono visualizzate nel reporting. Sono divisi in 2 tipi: oggetti di proprietà intellettuale e altri tipi di beni.
Durante la fase di pianificazione dell'audit, il revisore dovrebbe determinare il grado di materialità, scoprire i rischi dell'audit e le procedure utilizzate nell'audit.
Nell'effettuare un audit, il revisore deve tenere conto di quanto segue:
La sequenza delle operazioni di audit degli asset è la seguente:
Il revisore controlla. Per raggiungere l'obiettivo deve:
Gli oggetti delle attività immateriali sono:
Affinché un oggetto possa essere rilevato come attività immateriale, devono essere soddisfatte diverse condizioni:
Gli obiettivi dell'audit sono:
Per raggiungere gli obiettivi, è necessario risolvere i seguenti compiti:
La procedura per la contabilizzazione delle attività immateriali è regolata dalle seguenti leggi e atti:
Il programma di audit comprende le seguenti fasi:
| Familiarizzazione | In questa fase viene effettuata un'analisi delle attività immateriali. Il revisore è obbligato a studiare i dati contabili, i registri contabili per confermare la validità della scelta dell'oggetto come bene. È inoltre necessario verificare la registrazione del documento |
| Controllo della registrazione della ricevuta dell'asset | L'organizzazione ha il diritto di acquistarli per un determinato importo, riceverli gratuitamente o come investimento di capitale. Puoi anche svilupparlo tu stesso attirando aziende esterne. Il compito del revisore dei conti è di verificare la provenienza dei beni e l'eventuale iscrizione |
| Contabilità dell'accantonamento delle attività cancellate | È necessario considerare il metodo di smaltimento, se vi sono motivi per la loro cancellazione e conferma mediante documenti |
| Revisione della tassazione delle operazioni sull'uso dei beni | Le registrazioni fiscali e contabili possono differire. Per identificare possibili rischi, è necessario studiare. Vale la pena prevedere i seguenti punti: ambito, piani, documenti, scadenze per il lavoro dei gruppi di audit |
Lo scopo di un audit delle operazioni è di fornire la conferma delle procedure contabili (che sono in vigore nell'organizzazione sottoposta a audit).
Per realizzarlo, hai bisogno di:
Il revisore può utilizzare qualsiasi mezzo per raggiungere l'obiettivo. Tra i metodi principali ci sono:
| Ricalcolo | I calcoli effettuati dal cliente in precedenza vengono verificati. Questo metodo fornisce informazioni accurate |
| Inventario | Questa tecnica può confermare l'esistenza di proprietà e passività di tipo finanziario, fornire informazioni accurate sull'applicazione di questi processi. Durante l'audit, il revisore ha il diritto di controllarne il comportamento |
| Conferma | Le operazioni coinvolgono soggetti terzi che possono fornire conferma scritta di quei dati sui quali il revisore dubita |
| Inchiesta | Ha la forma di un documento che prepara la gestione dell'azienda |
| Interviste ai dipendenti | — |
| Controllo della documentazione | — |
| tracciamento | Utilizzando questo metodo è possibile esaminare gli eventi visualizzati nella contabilità. In tal caso, il revisore è tenuto a verificare selettivamente la documentazione e la sua iscrizione nei registri. |
| Procedure analitiche | Viene fornita un'analisi e una valutazione delle informazioni che il revisore ha ricevuto durante l'audit. Questo metodo dovrebbe essere applicato nella prima fase (progettazione) quando l'accordo di verifica non è stato ancora firmato |
Se un'impresa ha diversi tipi di attività immateriali, viene assegnato un sottoconto per ciascuna separatamente.
Gli oggetti entrano nell'organizzazione in diversi modi:
La contabilità viene eseguita su carte speciali, che sono gestite dal dipartimento di contabilità.
Quando si sceglie un metodo di audit, viene preso in considerazione un fattore come l'affidabilità. I metodi dovrebbero ispirare fiducia e fornire informazioni veritiere.
Questo ti aiuterà a raggiungere i tuoi obiettivi. Il compito della contabilità è fornire una contabilità affidabile di quelle risorse che entrano nell'organizzazione.
Non è l'oggetto del bene ad essere oggetto di vendita, ma il diritto di utilizzarlo. In contabilità è necessario visualizzare i proventi ricevuti dalla vendita. Se il suo importo è superiore al costo delle attività immateriali e ai costi di acquisizione, la differenza viene cancellata secondo la registrazione D 91 K 99.
Lo scopo di tale verifica è garantire che le operazioni di dismissione di attività siano visualizzate nella relazione contabile in tempo utile, in conformità con quanto previsto dagli atti legislativi.
I compiti del revisore dei conti sono i seguenti:
Le attività immateriali possono essere dismesse nei seguenti casi:
Quando un'attività immateriale va in pensione, l'importo dell'ammortamento (che si è accumulato nell'intero periodo) viene addebitato sul conto 05 dal credito 04.
Se il trasferimento è gratuito, la parte che trasferisce il bene pagherà l'imposta. Tutti i proventi e le spese durante il processo di dismissione devono essere riportati nella relazione contabile.
Prima di procedere alla dismissione di un'attività, l'entità deve essere accertata che non è più idonea all'uso. Per fare ciò, il capo dell'impresa deve creare una commissione (che deve includere un contabile).
Il suo compito è scoprire il motivo della cancellazione dell'oggetto e, sulla base di ciò, redigere un atto. Quindi trasferirlo al reparto contabilità per cancellare l'attività. Le attività immateriali durano a lungo.
Il codice civile contiene i termini durante i quali i diritti d'uso di un bene sono validi:
I diritti sul marchio del prodotto sono validi per 10 anni. Il termine può essere prorogato. Alla scadenza, il bene deve essere cancellato. Se l'oggetto è oggetto di vendita, viene cancellato dal bilancio dell'impresa.
Le responsabilità del revisore includono il controllo dell'ammortamento mensile degli oggetti. Può farlo in diversi modi: un equilibrio lineare e decrescente e una cancellazione.
Deve scoprire quale dei metodi utilizzati dall'organizzazione controllata.
Vengono inoltre determinati i metodi per accumulare attività cancellate: l'accumulo di importi maturati utilizzando una contabilità separata o una diminuzione del costo iniziale di un'attività.
Ci sono alcune condizioni che aiutano a determinare il termine di utilizzo:
Il revisore è tenuto a verificare la documentazione che dà diritto all'uso del bene.
Per verificare la correttezza delle detrazioni di ammortamento, l'ispettore deve familiarizzare con i seguenti documenti:
introduzione
1. Sviluppo di un programma di audit per la contabilizzazione delle attività immateriali (IA)
1.1 Quadro normativo che disciplina le attività di revisione e le fasi delle procedure di revisione delle attività immateriali
1.2 Documentazione delle attività immateriali
1.3 Modalità di raccolta degli elementi probativi durante l'audit di attività immateriali e di identificazione degli errori tipici
2. Esecuzione di calcoli ed elaborazione dei risultati della verifica della contabilità delle attività immateriali
2.1 Determinazione del livello di materialità
2.2 Valutazione del livello di rischio intrinseco
2.3 Calcolo del livello di rischio di mancata rilevazione
2.4 Dimensione del campione di audit e suoi primi dieci elementi
2.5 Selezione degli elementi con metodo casuale secondo la tabella dei numeri casuali
2.6 Elaborazione di un piano di audit e determinazione della dimensione del gruppo di audit
2.7 Relazione del revisore dei conti
Conclusione
Fonti e letteratura usate
introduzione
Importante nella revisione è lo studio e la valutazione della condizione finanziaria e della solvibilità dell'entità economica. Conducendo una revisione obbligatoria del bilancio, l'impresa di revisione contabile è obbligata a verificarne la condizione finanziaria e valutare la solvibilità, argomentando con una serie di indicatori che confermano le conclusioni del revisore.
Le informazioni ottenute nel corso dello studio sono importanti sia per i responsabili dell'ente sottoposto a revisione che per i terzi che utilizzeranno il rapporto di revisione.
Quando si effettua una revisione della condizione finanziaria, è necessario identificare i segni della possibilità di porre fine alle attività dell'impresa e determinare se l'entità diventa un potenziale fallimento e se non lo diventerà entro tre mesi dalla revisione.
L'analisi e l'audit della condizione finanziaria e della solvibilità dovrebbero essere effettuati anche nel processo di audit interno al fine di sviluppare tattiche per gli specialisti.
Con lo sviluppo delle relazioni di mercato nella composizione della proprietà delle imprese, è apparso un nuovo tipo di fondi, la cui caratteristica distintiva è l'assenza di una forma materiale-naturale: attività immateriali
L'essenza delle attività immateriali è la seguente:
Non ha una struttura materiale (fisica);
Può essere identificato (allocato, separato) da altra proprietà;
Destinato all'uso nella produzione di prodotti, nell'esecuzione di lavori o nella fornitura di servizi, o per esigenze di gestione dell'organizzazione;
Utilizzato per lungo tempo (oltre 12 mesi o durante il normale ciclo di funzionamento se supera i 12 mesi);
Può portare vantaggi economici all'organizzazione.
Di recente, la quota di attività immateriali nella proprietà delle entità economiche è in costante aumento. Allo stesso tempo, è in aumento anche l'interesse economico ad aumentare la redditività dell'impresa attraverso l'utilizzo di attività immateriali. Ciò è dovuto alla velocità e alla portata dei cambiamenti tecnologici, alla diffusione delle tecnologie dell'informazione, alle attività di investimento attive, all'aumento della concorrenza, al desiderio di ottenere riconoscimenti nei mercati nazionali e mondiali, alla complicazione e all'integrazione dei mercati finanziari internazionali.
La rilevanza di questo lavoro sta nel fatto che nelle condizioni moderne la formazione di informazioni complete sui processi economici è quasi impossibile senza informazioni sui beni immateriali. Per migliorare l'efficienza della produzione e delle attività economiche dell'impresa, è necessario conoscere le riserve per aumentare l'efficienza nell'uso delle attività immateriali.
L'oggetto di studio del lavoro di laurea presentato è il birrificio "Helios" della società per azioni chiusa Bratsk.
Oggetto dello studio sono le attività immateriali utilizzate da Helios CJSC nel processo produttivo.
Lo scopo dello studio è: acquisire competenze pratiche nello sviluppo di un programma di audit per la contabilizzazione delle attività immateriali dell'impresa oggetto di studio, nonché condurre calcoli di audit con l'emissione di un rapporto di audit.
Per raggiungere questo obiettivo, nel lavoro sono stati fissati i seguenti compiti:
1. Studiare in maniera teorica i fondamenti e il quadro normativo che regola l'attività di revisione dei beni immateriali;
2. Considerare i documenti primari, la contabilità, le forme di rendicontazione delle attività immateriali;
4. Analizzare le violazioni tipiche nella contabilizzazione delle attività immateriali e individuare le procedure per la loro eliminazione.
5. Condurre calcoli di audit per la contabilizzazione delle attività immateriali;
6. Redigere un rapporto di audit.
Il lavoro consiste in un'introduzione, una conclusione, due capitoli, un elenco di riferimenti e riferimenti.
L'introduzione conferma la pertinenza, l'oggetto, l'oggetto dello studio e definisce lo scopo e gli obiettivi dello studio.
Nel primo capitolo è stato sviluppato un programma per la revisione contabile delle attività immateriali.
Nel secondo capitolo è stato effettuato il calcolo del controllo di revisione contabile delle attività immateriali sulla base dei dati iniziali ed è stato redatto il rapporto di revisione di Helios CJSC.
1. Sviluppo di un programma di audit per la contabilizzazione delle attività immateriali
1.1 Quadro normativo che disciplina le attività di revisione e le fasi delle procedure di revisione delle attività immateriali
I principali documenti normativi che disciplinano la procedura di contabilizzazione delle attività immateriali (IA):
1. Regolamento in materia di contabilità e rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa, approvato con decreto del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 29 luglio 1998 n. 34n.
2. Regolamento sulla contabilità "Contabilità delle attività immateriali" PBU 14/2007, approvato con decreto del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 27 dicembre 2007 N 153n;
3. Regolamento sulla contabilità "Dichiarazioni contabili dell'organizzazione" PBU 4/1999, approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 07.06.1999 n. 43n;
4. Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 22 luglio 2003 n. 67n "Sulle forme dei rendiconti finanziari delle organizzazioni".
5. Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e Istruzioni per la sua applicazione, approvato con decreto del Ministero delle finanze russo del 31 ottobre 2000 n. 94n.
6. Legge federale "Sulle attività di revisione" del 13 luglio 2001 n. 119-FZ.
7. Regole federali (norme) dell'attività di audit.
Le fonti di informazione sono le forme di bilancio utilizzate dalle imprese e dalle organizzazioni:
Bilancio (f. n. 1);
Conto economico (modulo n. 2);
Prospetto delle variazioni di patrimonio netto (modulo n. 3);
Rendiconto finanziario (modulo n. 4);
Appendice al bilancio (f. n. 5);
Nota esplicativa alla relazione annuale;
Tutte le forme di rendicontazione intermedia dell'impresa per l'anno.
Oltre ai moduli di rendicontazione, le fonti di informazione includono anche il Regolamento sulla politica contabile dell'impresa, i registri contabili, i registri contabili fiscali, le dichiarazioni dei redditi, la contabilità generale, le tabelle di sviluppo, i prospetti contabili e così via.
Il programma di audit comprende le seguenti fasi:
1. Fase introduttiva. Viene analizzata la struttura delle attività immateriali dell'organizzazione.
A tal fine, il revisore esamina i dati contabili primari, nonché i registri contabili e conferma la validità della classificazione dell'oggetto come attività immateriale. Una notevole attenzione dovrebbe essere prestata all'analisi di contratti, brevetti, certificati di registrazione della proprietà e altri documenti che confermano la proprietà dell'organizzazione di beni immateriali. Inoltre, quelle contabilizzate come attività immateriali devono soddisfare i requisiti della clausola 4 del Regolamento Contabile “Contabilità delle attività immateriali” (PBU 14/2000), approvato. Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 16 ottobre 2000 n. 91n. In questa fase, risulta se le attività non immateriali vengono prese in considerazione nel conto 04.
Durante l'audit, l'organizzazione della contabilità sintetica e analitica delle attività immateriali, la disponibilità di informazioni sulle unità contabili, la conformità dei sottoconti aperti con il conto contabile 04 "Attività immateriali", il piano dei conti e il diagramma di lavoro dei conti approvati dalla politica contabile dell'organizzazione vengono valutati.
2. Revisione contabile per la ricezione (creazione) di un bene immateriale. Un'organizzazione può acquisire beni immateriali a pagamento nell'ambito di un contratto di compravendita, riceverli gratuitamente o come contributo al capitale autorizzato e anche crearli da sola o con il coinvolgimento di organizzazioni terze. Il revisore verifica le fonti di ricezione delle attività immateriali e stabilisce l'affidabilità del riflesso dell'essenza economica della ricezione delle attività in contabilità. Per determinare il corretto riflesso delle transazioni per la ricezione di attività immateriali, è necessario analizzare i contratti conclusi, i documenti primari e assicurarsi che il valore iniziale dell'attività sia formato correttamente.
Il revisore considera la tempestività dell'iscrizione delle attività immateriali e la correttezza della metodologia delle scritture contabili effettuate. Per fare ciò, i documenti primari vengono verificati con i dati dei registri dei conti 04 "Attività immateriali" e 08 "Investimenti di capitale".
3. Revisione contabile per l'ammortamento di un bene immateriale. L'accuratezza della riflessione del valore residuo di un'attività immateriale nella rendicontazione dell'organizzazione dipende dalla correttezza del rateo di ammortamento. In questa fase dell'audit, il revisore presta attenzione a:
Conformità alla politica contabile dell'organizzazione in termini di ammortamento (i metodi di competenza devono essere conformi ai requisiti della legislazione contabile);
Domande d'esame -Revisione delle attività immateriali
Lo scopo della revisione delle attività immateriali– formare un giudizio ragionevole sull'affidabilità e completezza delle informazioni su di essi, riflesse nel bilancio dell'organizzazione sottoposta a revisione.
Nel processo di verifica delle attività immateriali, è necessario risolvere quanto segue compiti:
verificare la correttezza delle registrazioni documentali e contabili di ricevimento delle attività immateriali;
verificare la correttezza degli ammortamenti delle immobilizzazioni immateriali;
verificare la correttezza della contabilizzazione delle operazioni provocate dalla dismissione di attività immateriali;
Verificare il rispetto dei requisiti fiscali.
I principali documenti normativi che disciplinano la procedura di contabilizzazione delle attività immateriali (IA):
1. Regolamento in materia di contabilità e rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa, approvato con decreto del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 29 luglio 1998 n. 34n.
2. Regolamento sulla contabilità "Contabilità delle attività immateriali" PBU 14/2007, approvato con decreto del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 27 dicembre 2007 N 153n;
3. Regolamento sulla contabilità "Dichiarazioni contabili dell'organizzazione" PBU 4/1999, approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 07.06.1999 n. 43n;
4. Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 22 luglio 2003 n. 67n "Sulle forme dei rendiconti finanziari delle organizzazioni".
5. Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e Istruzioni per la sua applicazione, approvato con decreto del Ministero delle finanze russo del 31 ottobre 2000 n. 94n.
6. Legge federale "Sulle attività di revisione" del 13 luglio 2001 n. 119-FZ.
7. Regole federali (norme) dell'attività di audit.
Le fonti di informazione sono le forme di bilancio utilizzate dalle imprese e dalle organizzazioni:
Bilancio (f. n. 1);
Conto economico (modulo n. 2);
Prospetto delle variazioni di patrimonio netto (modulo n. 3);
Rendiconto finanziario (modulo n. 4);
Appendice al bilancio (f. n. 5);
Nota esplicativa alla relazione annuale;
Tutte le forme di rendicontazione intermedia dell'impresa per l'anno.
Oltre ai moduli di rendicontazione, le fonti di informazione includono anche il Regolamento sulla politica contabile dell'impresa, i registri contabili, i registri contabili fiscali, le dichiarazioni dei redditi, la contabilità generale, le tabelle di sviluppo, i prospetti contabili e così via.
Il programma di audit comprende le seguenti fasi:
1. Fase introduttiva. Viene analizzata la struttura delle attività immateriali dell'organizzazione.
Per fare ciò, il revisore esamina i dati della contabilità primaria, nonché i registri contabili e conferma la validità della classificazione dell'oggetto come attività immateriale. Una notevole attenzione dovrebbe essere prestata all'analisi di contratti, brevetti, certificati di registrazione della proprietà e altri documenti che confermano la proprietà dell'organizzazione di beni immateriali. Inoltre, quelle contabilizzate come attività immateriali devono soddisfare i requisiti della clausola 4 del Regolamento Contabile “Contabilità delle attività immateriali” (PBU 14/2000), approvato. Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 16 ottobre 2000 n. 91n. In questa fase, risulta se le attività non immateriali vengono prese in considerazione nel conto 04.
Durante l'audit, l'organizzazione della contabilità sintetica e analitica delle attività immateriali, la disponibilità di informazioni sulle unità contabili, la conformità dei sottoconti aperti con il conto contabile 04 "Attività immateriali", il piano dei conti e il diagramma di lavoro dei conti approvati dalla politica contabile dell'organizzazione vengono valutati.
2. Revisione contabile per la ricezione (creazione) di un bene immateriale. Un'organizzazione può acquisire beni immateriali a pagamento nell'ambito di un contratto di compravendita, riceverli gratuitamente o come contributo al capitale autorizzato e anche crearli da sola o con il coinvolgimento di organizzazioni terze. Il revisore verifica le fonti di ricezione delle attività immateriali e stabilisce l'affidabilità del riflesso dell'essenza economica della ricezione delle attività in contabilità. Per determinare il corretto riflesso delle transazioni per la ricezione di attività immateriali, è necessario analizzare i contratti conclusi, i documenti primari e assicurarsi che il valore iniziale dell'attività sia formato correttamente.
Il revisore considera la tempestività dell'iscrizione delle attività immateriali e la correttezza della metodologia delle scritture contabili effettuate. Per fare ciò, i documenti primari vengono verificati con i dati dei registri dei conti 04 "Attività immateriali" e 08 "Investimenti di capitale".
3. Revisione contabile per l'ammortamento di un bene immateriale. L'accuratezza della riflessione del valore residuo di un'attività immateriale nella rendicontazione dell'organizzazione dipende dalla correttezza del rateo di ammortamento. In questa fase dell'audit, il revisore presta attenzione a:
Conformità alla politica contabile dell'organizzazione in termini di ammortamento (i metodi di competenza devono essere conformi ai requisiti della legislazione contabile);
La correttezza della determinazione della vita utile e della determinazione della quota di ammortamento;
Affidabilità del calcolo delle somme delle detrazioni di ammortamento.
4. Audit di dismissione di attività immateriali. Durante la verifica della dismissione di attività immateriali, vengono presi in considerazione in primo luogo il metodo della loro dismissione, l'esistenza di una base per la cancellazione delle attività, nonché le sue prove documentali. Inoltre, viene verificata la correttezza del riflesso delle operazioni di dismissione di attività immateriali nei conti contabili e viene confermata l'affidabilità della determinazione del risultato finanziario della dismissione di attività.
5. Revisione della tassazione delle operazioni relative ad attività immateriali. La contabilità fiscale delle attività immateriali può differire dalla contabilità. Per identificare i rischi fiscali, il revisore esamina la politica contabile dell'organizzazione ai fini della contabilità fiscale, ottiene la necessaria quantità di prove della conformità ai requisiti della normativa fiscale vigente nell'effettuare operazioni con attività immateriali. Il revisore utilizza i registri fiscali come ulteriore base di informazioni.
Aree specifiche da studiare affinché l'audit sia obiettivo;
Punti essenziali da coprire;
Piani selettivi;
Formazione del gruppo di audit, numero e qualifiche degli specialisti coinvolti nell'audit;
La distribuzione degli auditor in base alle loro qualità professionali e livelli ufficiali per partecipanti specifici all'audit;
Standard, procedure, linee guida o documenti di cui il gruppo di audit dovrebbe essere informato;
Budget dell'orario di lavoro per ciascuna fase dell'audit;
Tempo stimato per il gruppo;
Istruire tutti i membri del gruppo sulle loro responsabilità, familiarizzandoli con le attività finanziarie ed economiche dell'entità economica, nonché con le disposizioni del piano generale di audit;
Supervisione del capo sull'attuazione del piano e sulla qualità del lavoro degli assistenti dell'auditor, sulla loro manutenzione della documentazione di lavoro e sulla corretta esecuzione dei risultati dell'audit;
Chiarimento da parte del capo del gruppo di audit delle questioni metodologiche relative all'attuazione pratica delle procedure di audit;
Documentazione del parere dissenziente di un membro del gruppo di audit in caso di disaccordo nella valutazione di un fatto specifico tra il capo del gruppo di audit e il suo membro ordinario.
L'organizzazione dell'audit determina in termini generali il ruolo dell'internal audit, nonché la necessità di coinvolgere esperti nel processo di audit.
Prove di audit
Nella verifica della correttezza dell'ammortamento delle attività immateriali è necessario acquisire evidenza di:
1) verifica dei calcoli aritmetici del cliente (ricalcolo) - verifica dell'accuratezza aritmetica delle fonti dei documenti e delle scritture contabili mediante l'esecuzione di calcoli indipendenti,
2) inventario: ottenere informazioni indicative sulla condizione e sul valore della proprietà del cliente e sui suoi obblighi finanziari;
3) verifica del rispetto delle regole per la contabilizzazione delle singole operazioni commerciali;
6) verificare i documenti - determinare la realtà dei documenti utilizzati nella verifica, ovvero tracciare il riflesso dell'operazione nella contabilità fino a quel documento primario, che dovrebbe confermare la realtà e l'opportunità di eseguire tale operazione;
7) tracking - una procedura durante la quale il revisore controlla alcuni documenti primari, verifica la riflessione di questi documenti primari nei registri della contabilità sintetica e analitica, trova la corrispondenza finale dei conti e si assicura che le operazioni commerciali rilevanti siano riflesse correttamente o erroneamente in contabilità;
8) procedure analitiche - analisi e valutazione delle informazioni ricevute dal revisore, studio dei più importanti indicatori finanziari ed economici dell'entità economica sottoposta a revisione al fine di identificare fatti inusuali o erroneamente riflessi nei fatti contabili dell'attività economica.
Nella verifica delle attività immateriali possono essere applicate le seguenti procedure:
Inventario. Viene utilizzato nella verifica dei lavori in corso, riconciliazione della disponibilità effettiva con i dati contabili;
Ispezione ed esame. Viene utilizzato per confermare l'affidabilità della formazione di attività immateriali.
misure di controllo. Viene verificata la quantità effettiva di materiali, risorse di manodopera, ecc. utilizzati;
Controllo tecnologico. Viene effettuato per confermare l'affidabilità dell'inclusione dei materiali in termini di volume e tempo nella composizione dei prodotti finiti o dei lavori in corso;
Controllo di laboratorio. Le proprietà dei materiali utilizzati sono verificate per la conformità alle norme e ai requisiti stabiliti;
Sondaggio. Utilizzato per ottenere dati alternativi che confermino o confutino i fatti oggetto di verifica;
Conferma. Vengono effettuate controverifica, utilizzate, ad esempio, per ottenere dati sull'effettivo lavoro svolto, sui servizi resi da terzi;
Visualizzazione di documenti;
Confronto di documenti.
Il processo di raccolta degli elementi probativi viene svolto in conformità con le caratteristiche della tecnologia di produzione dell'ente sottoposto a revisione, le caratteristiche dell'organizzazione e della contabilità. Il punto chiave in questo caso è lo studio delle politiche contabili, del piano dei conti di lavoro e del programma del flusso di lavoro.
Mostra che quando si spostano le attività immateriali (IA) le organizzazioni commettono errori tipici, il cui studio e la tempestiva eliminazione dei quali migliorerà la qualità della contabilità e della contabilità fiscale.
Lo scopo principale della revisione delle attività immateriali è verificare la conformità della metodologia contabile e fiscale utilizzata nell'organizzazione, in vigore nel periodo di revisione, con i documenti normativi al fine di formarsi un parere sull'affidabilità della contabilità ( bilancio) in tutti gli aspetti materiali.
Durante il controllo della contabilità, i revisori sono guidati dalla PBU 14/2007 "Contabilità delle attività immateriali". Per accettare un oggetto per la contabilizzazione come attività immateriale, è necessario il soddisfacimento una tantum delle condizioni specificate nel paragrafo 3 della PBU 14/2007. Una delle condizioni è documenti correttamente eseguiti, confermando l'esistenza del bene stesso, il diritto di questa organizzazione al risultato di un'attività intellettuale o un mezzo di individuazione. Questi includono brevetti, certificati, altri documenti di protezione, un accordo sull'alienazione del diritto esclusivo al risultato di un'attività intellettuale o a un mezzo di individuazione, documenti che confermano il trasferimento del diritto esclusivo senza accordo, ecc.
Esempio 1
. Il programmatore ha sviluppato un programma per computer automatizzato per le esigenze di produzione dell'organizzazione. I costi del programma pari a 51.500 rubli sono stati inclusi nelle attività immateriali nel gennaio 2010. Non sono stati emessi titoli di protezione (certificati) che confermano i diritti esclusivi dell'organizzazione sul programma, nonché documenti contabili. La vita utile dell'oggetto è di 3 anni. Nei mesi di febbraio e marzo 2010 sono stati stanziati ammortamenti sulle immobilizzazioni immateriali.
Il diritto d'autore su un programma per computer sorge in virtù della sua creazione e non richiede ulteriori conferme (clausola 1, articolo 4 della legge della Federazione Russa del 23 settembre 1992 N 3523-1 "Sulla protezione legale dei programmi per computer elettronici e banche dati"). Pertanto, un prodotto software realizzato da dipendenti di un'organizzazione nell'esercizio di funzioni o incarichi d'ufficio può essere riconosciuto come bene immateriale di un'organizzazione in virtù della sua creazione e in assenza di titoli di protezione, poiché i diritti esclusivi di utilizzare questo programma appartiene all'organizzazione datore di lavoro, a meno che, ovviamente, un accordo tra l'organizzazione e i suoi dipendenti non preveda diversamente (clausola 2, articolo 14 della legge della Federazione Russa del 07.09.1993 N 5351-1 "Sul diritto d'autore e diritti correlati"). Tuttavia, per questo, la politica contabile e fiscale dovrebbe determinare quali documenti confermano l'esistenza di tali attività immateriali e anche in quale ordine si forma il loro costo iniziale. Se tali norme non sono previste dal principio contabile, l'oggetto non può essere attribuito ad attività immateriali. La creazione del programma può, in particolare, essere confermata da un incarico di servizio scritto e da una relazione sulla sua attuazione. L'accettazione alla contabilizzazione delle attività immateriali deve essere formalizzata con atto.
Durante la registrazione di un programma per computer, è stato necessario aprire una scheda contabile per le attività immateriali (modulo n. Attività immateriali-1), poiché l'unità contabile per queste attività è una voce di inventario. Il modulo specificato è stato approvato dal decreto del Comitato statale di statistica della Russia del 30 ottobre 1997 N 71a. La carta viene utilizzata per contabilizzare tutti i tipi di beni immateriali ricevuti dall'organizzazione, è conservata nell'ufficio contabilità per ogni oggetto ed è compilata in una copia sulla base di un documento per la registrazione, un atto di accettazione e trasferimento (movimento ) di attività immateriali e altra documentazione. La forma dell'atto di accettazione e trasferimento (movimento) di attività immateriali deve essere sviluppata dall'organizzazione e fissata nell'ordine sulla politica contabile dell'organizzazione.
Il conto 08 "Investimenti in attività non correnti", sottoconto 08-5 "Acquisizione di attività immateriali" ha lo scopo di contabilizzare i costi dell'organizzazione per gli oggetti che verranno successivamente accettati per la contabilizzazione come attività immateriali.
Nell'esempio 1, a seguito delle violazioni commesse in contabilità, devono essere apportate scritture correttive:
Addebito 04, Credito 08-5 - 51.500 rubli. - è stato stornato il costo iniziale delle attività immateriali;
Addebito 08-5, Credito 70, 69 - 51.500 rubli. - sono stati stornati i costi di formazione del costo iniziale delle attività immateriali;
Addebito 26, Credito 70, 69 - 51.500 rubli. - i costi per la realizzazione di un programma informatico sono rilevati come spese per le attività ordinarie di un'organizzazione di produzione;
Addebito 26, Credito 05 - 2861 rubli. (51.500 / 3 / 12 mesi x 2 mesi) - è stato stornato l'importo dell'ammortamento maturato per due mesi dell'anno in corso.
Un'altra opzione per correggere l'errore commesso è la documentazione appropriata del programma per computer creato, senza apportare modifiche alla contabilità e alla contabilità fiscale.
Le attività immateriali sono contabilizzate al costo effettivo (iniziale), determinato alla data della sua accettazione della contabilizzazione (clausola 6 PBU 14/2007).
Il costo effettivo (iniziale) delle attività immateriali è l'importo calcolato in termini monetari, pari all'importo del pagamento in contanti e in altra forma o all'importo dei debiti, pagati o maturati dall'organizzazione al momento dell'acquisizione, della creazione di un'attività e previsione delle condizioni per l'utilizzo del bene per gli scopi previsti.
Esempio 2
. L'organizzazione nella contabilità riflette i costi per l'acquisizione del diritto esclusivo su un marchio da una persona giuridica, il cui costo è di 40.000 rubli, IVA 7.200 rubli. La durata residua del diritto esclusivo su un marchio è di 5 anni. Il corrispettivo per i diritti esclusivi su un marchio viene trasferito al momento della registrazione di un accordo sull'alienazione di un diritto esclusivo. Il pagamento delle tasse per la registrazione del contratto e le modifiche al registro statale dei marchi è stato effettuato per un importo di 4000 rubli. L'effettivo utilizzo del marchio acquisito è iniziato nel mese di gennaio 2010 (nel mese di registrazione del contratto). In contabilità, i costi per l'acquisizione del diritto esclusivo su un marchio sono inclusi nelle altre spese.
Nel corso della verifica è stato individuato un errore nel riconoscimento del costo delle attività immateriali acquisite tra le altre spese. Il diritto esclusivo del titolare su un marchio ai fini contabili è riconosciuto come attività immateriale (clausole 3, 4 PBU 14/2007). Le attività immateriali sono ammesse alla contabilizzazione al costo originario, che in questo caso è l'importo pagato all'ex titolare del diritto, IVA esclusa (clausole 6, 7, 10 PBU 14/2007).
Sulla base dei risultati dell'audit, sono state apportate correzioni alla contabilità e alla contabilità fiscale.
Le registrazioni contabili includono:
Addebito 91-2, Credito 60 - 42.000 rubli. (40.000 + 2000) - sono state stornate altre spese per l'importo dei costi per l'acquisizione del diritto esclusivo su un marchio;
Addebito 08-5, Credito 60 - 42.000 rubli. - riflette i costi di acquisizione di attività immateriali.
Il costo iniziale generato delle attività immateriali ammesse all'esercizio è riflesso nella voce:
Addebito 04, Credito 08-5 - 42.000 rubli.
Il costo delle immobilizzazioni immateriali è rimborsato mediante ammortamento. Quando si utilizza il metodo a quote costanti, l'importo annuo dell'ammortamento è determinato sulla base del costo iniziale delle attività immateriali e dell'aliquota di ammortamento calcolata sulla base della vita utile di tale oggetto (clausole 23, 28, 29 PBU 14/2007) . Le detrazioni da ammortamento per le attività immateriali iniziano il primo giorno del mese successivo al mese di accettazione di tale oggetto per la contabilizzazione e maturano fino al completo pagamento del costo di tale oggetto o fino al ritiro dalla contabilità (clausola 31 PBU 14/2007 ).
Nel caso in esame, l'ammortamento dovrebbe essere addebitato a partire da febbraio 2010. L'importo mensile delle detrazioni di ammortamento sarà di 700 rubli. (42.000 / 5 anni / 12 mesi).
Le spese di ammortamento sono riflesse nella voce contabile:
Addebito 20, 25, 26, 44, Credito 05 - 700 rubli.
IVA presentata dall'ex proprietario del marchio, l'organizzazione accetta la detrazione dopo la registrazione del marchio per la contabilità (clausola 1 clausola 2 articolo 171, paragrafo 3 clausola 1 articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa).
Esempio 3
. Nel febbraio 2010, l'organizzazione ha ricevuto gratuitamente un oggetto di attività immateriali da un individuo: un brevetto per un'invenzione del valore di 55.000 rubli. Il costo del brevetto è rilevato come provento dell'esercizio in corso. Tassa pagata per la registrazione del contratto per un importo di 800 rubli. e compenso di un perito indipendente per un importo di 5000 RUB. svolto da persona fisica e contabilizzato come provento dell'attività ordinaria sul conto 26 "Spese generali d'impresa". L'organizzazione prevede di utilizzare l'invenzione per produrre un prodotto. Secondo un perito indipendente, il costo di un brevetto è di 58.000 rubli. Alla data di presa in considerazione del diritto esclusivo del titolare del brevetto come oggetto di un bene immateriale, restano 5 anni fino alla scadenza del brevetto. L'ammortamento delle attività immateriali è calcolato utilizzando il metodo a quote costanti (metodo).
I diritti su un'invenzione possono essere trasferiti dal titolare del brevetto a un'altra persona solo sulla base di un accordo sul trasferimento di un diritto esclusivo (cessione di un brevetto) registrato presso Rospatent. Senza tale registrazione, il contratto è considerato nullo. Per la registrazione di un accordo sull'assegnazione di un brevetto, viene addebitata una commissione di 800 rubli. Dopo la registrazione del contratto, le parti del contratto sono informate della registrazione del contratto.
Il diritto esclusivo su un'invenzione, confermato da un brevetto, soddisfa le condizioni elencate nel paragrafo 3 della PBU 14/2007. A questo proposito, l'oggetto deve essere accettato nella composizione delle attività immateriali al costo (iniziale) effettivo (clausola 6 PBU 14/2007). In questo caso, l'NMA è stato ricevuto gratuitamente. In conformità con il paragrafo 13 della PBU 14/2007, il suo valore effettivo (iniziale) è determinato in base al valore di mercato alla data di accettazione della contabilizzazione. In questa situazione, il valore di mercato è determinato sulla base del parere del perito.
Il costo dei beni ricevuti gratuitamente è rilevato come altri proventi dell'organizzazione. Per riassumere le informazioni su altre entrate e spese, viene fornito il conto 91 "Altre entrate e spese". Secondo il paragrafo 11 della PBU 9/99, le altre entrate sono soggette ad accredito sul conto profitti e perdite dell'organizzazione, salvo quando le regole contabili stabiliscono una procedura diversa. Per i casi di ricezione gratuita di beni al momento del loro ricevimento, l'organizzazione deve riflettere il loro valore in contabilità come voce separata - come risconto differito con successiva imputazione ad altro reddito.
Pertanto, nella contabilizzazione dell'errore identificato, dovrebbero essere apportate voci correttive:
Addebito 26, Credito 91-1 - 60.800 rubli. (55.000 + 800 + 5.000) - sono stati stornati il costo di acquisizione del diritto di invenzione e l'importo dei costi di acquisizione;
Addebito 08-5, Credito 98, conto secondario 2 "Scontrini gratuiti" - 58.000 rubli. - riflette il valore di mercato delle attività immateriali;
Addebito 08-5, Credito 98-2 - 5800 rubli. - riflette l'importo delle spese per l'acquisizione di attività immateriali;
Addebito 04, Credito 08-5 - 63.800 rubli. (58.000 + 5.800) - il diritto all'invenzione è preso in considerazione come parte delle attività immateriali al costo (iniziale) effettivo.
Gli importi registrati sul conto 98-2 vengono addebitati da questo conto come accredito sul conto 91-1 man mano che viene accumulato l'ammortamento.
Nelle condizioni dell'esempio 3, la vita utile è determinata in base alla durata del brevetto - 60 mesi. (5 anni). In conformità con il paragrafo 31 della PBU 14/2007, l'ammortamento dovrebbe iniziare da marzo 2010. Viene effettuata una registrazione contabile per l'importo dell'ammortamento maturato per il mese:
Addebito 26, Credito 05 - 1063 rubli. (63.800 / 60 mesi).
Nell'importo del rateo ammortamento, il costo di un'attività immateriale ricevuta gratuitamente è incluso in altre ricevute di marzo:
Addebito 98-2, Credito 91-1 - 1063 rubli.
La riflessione di altre spese sarà effettuata fino al completo deprezzamento di questo oggetto.
Ai fini della tassazione degli utili, anche il diritto esclusivo del titolare del brevetto su un'invenzione è un'attività immateriale (clausola 1, clausola 3, articolo 257 del codice fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, il cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene una procedura per determinare il costo iniziale delle attività immateriali ricevute gratuitamente. Pertanto, l'organizzazione calcola il costo iniziale dell'oggetto ai sensi del paragrafo 3 dell'art. 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa - come l'importo delle spese per la loro acquisizione (creazione) e portarle in uno stato in cui sono adatte all'uso, ad eccezione delle tasse contabilizzate come spese secondo il Codice Fiscale della Federazione Russa. In questo caso, i costi connessi all'acquisizione di attività immateriali sono il compenso pagato e la remunerazione del perito. Il costo di tale attività immateriale è rimborsato in contabilità fiscale mediante ammortamento, il cui importo in questo esempio coinciderà con l'importo calcolato ai fini della contabilità fiscale.
Il costo delle attività immateriali aventi una certa vita utile è rimborsato mediante ammortamento lungo la loro vita utile (clausola 23 PBU 14/2007). Le attività immateriali a vita utile indefinita non sono ammortizzate.
Esempio 4
. La tariffa per i diritti esclusivi su un marchio di servizio è di 18.800 rubli, che viene trasferita al momento della registrazione di un accordo sull'alienazione di un diritto esclusivo. Il pagamento delle tasse per la registrazione del contratto e le modifiche al registro statale dei marchi è effettuato dall'ex titolare dei diritti d'autore. L'effettivo utilizzo del marchio acquisito è stato avviato dall'Ente nel mese di registrazione del contratto (gennaio 2010). La durata residua del diritto esclusivo su un marchio è di 36 mesi. In contabilità, l'ammortamento delle attività immateriali è imputato a quote costanti.
Durante il controllo della contabilità delle spese di un'organizzazione per l'acquisizione da una persona giuridica di beni immateriali - il diritto esclusivo a un marchio di servizio, il cui costo non supera i 20.000 rubli, è stato riscontrato un errore nell'ammortamento nella contabilità e nella contabilità fiscale in la stessa quantità.
Il diritto esclusivo del titolare al marchio di servizio ai fini contabili è riconosciuto come attività immateriale (clausole 3, 4 PBU 14/2007). L'attività è stata accettata per la contabilizzazione al costo effettivo (iniziale), che in questo caso è l'importo pagato all'ex titolare del diritto (18.800 rubli). I costi per l'acquisizione di diritti esclusivi sono riconosciuti in modo uniforme, a partire dal mese di acquisizione del diritto esclusivo su un marchio (gennaio 2010) durante il periodo residuo di validità di tale diritto esclusivo (comma 2, comma 1, articolo 272 del Codice Fiscale del la Federazione Russa). Il costo del contrassegno di servizio è rimborsato mediante ammortamento a partire da febbraio 2010 a quote costanti, sulla base del costo effettivo (originario) del bene in modo uniforme lungo la vita utile (36 mesi). In questo esempio, l'importo dell'ammortamento mensile è di 522 rubli. (18.800 / 36 mesi).
Ai sensi dei paragrafi. 4 p.3 art. 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i diritti esclusivi su un marchio di servizio si riferiscono a beni immateriali.
Secondo il comma 1 dell'art. 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la proprietà ammortizzabile è riconosciuta come proprietà, risultati di attività intellettuale e altri oggetti di proprietà intellettuale di proprietà del contribuente (se non diversamente previsto dal Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa), vengono da lui utilizzati per generare reddito il cui costo viene rimborsato mediante l'accantonamento degli ammortamenti. Allo stesso tempo, dal 1 gennaio 2008, gli immobili con una vita utile superiore a 12 mesi e un costo iniziale superiore a 20.000 rubli sono rilevati come beni ammortizzabili. (Clausola 27, articolo 1, clausola 1, articolo 4 della legge federale n. 216-FZ del 24 luglio 2007).
Nell'esempio 4, i costi per acquisire diritti esclusivi su un marchio di servizio riconosciuto in contabilità (attraverso l'ammortamento) e contabilità fiscale (come parte di altri) sono 522 rubli. al mese. Tuttavia, in contabilità l'ammortamento è rilevato a partire da febbraio 2010, e in contabilità fiscale le spese per l'acquisizione del diritto esclusivo su un marchio sono rilevate a partire da gennaio 2010. A tal proposito, nel gennaio 2010, la risultante differenza temporanea imponibile dovrebbe riflettersi nella contabilità e nella sua corrispondente passività fiscale differita:
Addebito 68, Credito 77 - 104 rubli. (522 x 20%).
La passività fiscale differita specificata viene estinta nell'ultimo mese di ammortamento.
Esempio 5
. Nel marzo 2010 l'organizzazione ha acquisito, in virtù di un contratto di affidamento, il diritto esclusivo sui segreti di produzione (know-how). I costi effettivi per l'acquisizione di segreti di produzione (know-how) ammontavano a 300.000 rubli. (senza IVA). La durata residua del brevetto è di 5 anni (60 mesi). Il volume di produzione pianificato dall'organizzazione che utilizza questa invenzione è di 4.000.000 di pezzi. L'uso dei segreti commerciali nella produzione di prodotti è iniziato nell'aprile 2010. Il volume di produzione era: ad aprile - 100.000 pezzi, a maggio - 160.000 pezzi.
Secondo la politica contabile dell'organizzazione, l'ammortamento delle attività immateriali viene accumulato nella contabilità con il metodo di cancellazione del valore in proporzione al volume di produzione e nella contabilità fiscale con il metodo a quote costanti. Tuttavia, ai fini della contabilità fiscale, l'organizzazione ha erroneamente addebitato l'ammortamento cancellando il costo in proporzione al volume di produzione.
L'accettazione di attività immateriali per la contabilità si riflette nell'addebito del conto 04 "Attività immateriali" in corrispondenza del conto 08 al costo effettivo (iniziale). Il costo delle attività immateriali è rimborsato mediante ammortamento con il metodo dello storno in proporzione al volume di produzione, in cui l'importo dell'ammortamento è determinato sulla base dell'indicatore naturale del volume di produzione (lavoro) mensile e del rapporto tra il costo effettivo (iniziale) delle attività immateriali e il volume di produzione (lavoro) stimato per l'intera vita utile del bene ( 29 PBU 14/2007). Le deduzioni da ammortamento per le attività immateriali iniziano il primo giorno del mese successivo a quello in cui tale attività è accettata per la contabilizzazione e maturano fino al completo rimborso del costo o alla cancellazione di tale attività dalla contabilità.
Nell'aprile 2010, l'ammortamento è stato addebitato in base al volume della produzione ai fini della contabilità e della contabilità fiscale di 7.500 rubli. (300.000 / 4.000.000 x 100.000), a maggio - 12.000 rubli. (300.000 / 4.000.000 x 160.000).
Nella contabilità fiscale, il costo di tale attività immateriale è rimborsato mediante ammortamento mensile a quote costanti in base alla durata residua del brevetto (clausola 2, art. 258, comma 1, comma 1, comma 4, art. Codice della Federazione Russa).
Il diritto esclusivo sui segreti di produzione (know-how), acquisito dall'organizzazione, si riferisce ad attività immateriali, in quanto soddisfa tutte le condizioni specificate nel paragrafo 3 della PBU 14/2007.
Gli importi degli ammortamenti accumulati sono spese associate alla produzione e alle vendite (clausola 3, clausola 2, articolo 253, clausola 3, articolo 272 del codice fiscale della Federazione Russa).
Nella situazione in esame, ad aprile, avrebbe dovuto essere addebitato un deprezzamento per un importo di 5.000 rubli nella contabilità fiscale. (300.000 / 60). Nella contabilità dell'organizzazione sorge una differenza temporanea deducibile, che porta alla formazione di una corrispondente attività fiscale differita per un importo di 500 rubli. [(7.500 rubli - 5.000 rubli) x 20%], che si riflette nella contabilità come segue:
Addebito 09, Credito 68 - 500 rubli.
Nel maggio 2010 è stato addebitato un ammortamento per un importo di 12.000 rubli in contabilità e 5.000 rubli avrebbero dovuto essere addebitati in contabilità fiscale. L'attività fiscale differita sarà di RUB 1.400. [(12.000 RUB - 5.000 RUB) x 20%].
Per calcolare l'imposta sul reddito, la base imponibile dovrebbe essere ridotta dell'importo dell'ammortamento in eccesso sulle attività immateriali.
Il costo di un'attività immateriale che va in pensione o non è in grado di apportare benefici economici all'organizzazione in futuro è soggetto a cancellazione dalla contabilità.
Esempio 6
. Organizzazione per 55.000 rubli. ha ceduto un brevetto per un'invenzione inclusa tra le attività immateriali a una persona giuridica. La durata del brevetto è di 10 anni. Secondo i registri contabili e fiscali, il costo iniziale del bene è di 570.000 rubli, l'importo dell'ammortamento accumulato è di 342.000 rubli, l'ammortamento del brevetto è maturato in 6 anni. Nella contabilità dell'organizzazione, la dismissione del bene si riflette come una transazione nel normale svolgimento dell'attività utilizzando il conto 90 "Vendite".
Nella contabilità contabile e fiscale, la perdita da cancellazione di attività immateriali ritirate è rilevata in un momento nel periodo di riferimento.
Nel corso della verifica della procedura per riflettere la dismissione di attività immateriali in contabilità e contabilità fiscale, sono stati individuati errori in merito alla cancellazione dell'oggetto e alla rilevazione di una perdita da dismissione di un'attività.
I diritti su un'invenzione possono essere trasferiti dal titolare del brevetto a un'altra persona solo sulla base di un accordo sul trasferimento di un diritto esclusivo (cessione di un brevetto) registrato presso Rospatent.
Il reddito derivante dalla cessione di un brevetto per un'invenzione è l'altro reddito dell'organizzazione (clausola 7 PBU 9/99), che l'organizzazione riflette alla data di registrazione dell'accordo di cessione del brevetto. Le registrazioni correttive devono essere effettuate in contabilità:
Addebito 62, Credito 90-1 - 55.000 rubli. - l'importo dei proventi dell'attività ordinaria è stato stornato per il valore contrattuale dell'oggetto;
Addebito 62, Credito 91-1 - 55.000 rubli. - riflette altri proventi derivanti dal trasferimento di un brevetto per invenzione.
In contabilità, il costo delle attività immateriali, il cui utilizzo è cessato per la fabbricazione di prodotti, anche al momento della dismissione, è soggetto a cancellazione (clausola 34 PBU 14/2007). Si registra in contabilità:
Addebito 05, Credito 04 - 342.000 rubli.
Per riflettere il valore residuo delle attività immateriali, vengono effettuate scritture correttive:
Addebito 90-2, Credito 04 - 228.000 rubli. (570.000 - 342.000) - è stato stornato il valore residuo del bene rilevato come costo dell'attività ordinaria;
Addebito 91-2, Credito 04 - 228.000 rubli. (570.000 - 342.000) - riconosciuto come altre spese dell'ente e stornato il valore residuo del brevetto;
Addebito 99, Credito 90-9 - 173.000 rubli. (228.000 - 55.000) - è stata stornata la perdita da cessione di attività immateriali.
Il trasferimento dei diritti di proprietà sul territorio della Federazione Russa è riconosciuto come oggetto di IVA (clausola 1 clausola 1 articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa).
In contabilità, è necessario maturare e riflettere l'IVA sull'operazione di vendita dei diritti di proprietà registrando:
Addebito 91-2, Credito 68 - 9900 rubli. (55.000 x 18%).
La perdita rilevata deve essere riflessa nella voce:
Addebito 99, Credito 91-9 - 182.000 rubli. (228.000 - 55.000 + 9000).
Ai fini della tassazione degli utili, il diritto esclusivo del titolare del brevetto su un'invenzione si riferisce a beni immateriali ed è un bene ammortizzabile (clausola 1, clausola 3, articolo 257 del codice fiscale della Federazione Russa). Alla data di vendita del bene, il contribuente determina ai sensi dei commi. 1 p.1, p.3 art. 268 del Codice Fiscale della Federazione Russa utile (perdita) da questa operazione (articolo 323 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Nella situazione in esame, il valore residuo del brevetto eccede il ricavato della sua vendita, ossia il bene è stato venduto in perdita. Perdita per un importo di 182.000 rubli. dovrebbero essere incluse nelle altre spese del contribuente non in un momento, ma in parti uguali durante la durata residua del brevetto, cioè entro 48 mesi. (10 anni x 12 mesi - 6 anni x 12 mesi) in base all'art. 323, comma 3 dell'art. 268 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
A causa della differenza nella procedura per il riconoscimento di una perdita da una cessione di brevetto in contabilità e contabilità fiscale, un'organizzazione deve riconoscere una differenza temporanea deducibile per un importo di 182.000 rubli. (clausola 11 PBU 18/02). L'attività fiscale differita corrispondente alla differenza temporanea deducibile è riflessa nella voce contabile:
Addebito 09, Credito 68 - 36.400 rubli. (182.000 x 20%).
Poiché una perdita derivante dalla vendita di attività immateriali è rilevata ai fini delle imposte sul reddito, l'entità rileva una riduzione (rimborso) dell'attività fiscale differita.
