La sezione V del bilancio è composta da sei righe. Questa sezione dovrebbe riflettere le informazioni sulle passività dell'organizzazione con una scadenza inferiore a 12 mesi dopo la data di riferimento. Sulle linee della sezione V, in particolare, riflettono l'importo dei finanziamenti a breve termine, l'importo del debito, l'importo dei risconti passivi e delle altre passività a breve termine.
Considerare l'ordine di compilazione delle righe della sezione V del bilancio.
riga 1510, riga 1520, riga 1530, riga 1540, riga 1550
La riga 1510 è dedicata ai fondi presi in prestito. In effetti, gli stessi dati dovrebbero riflettersi qui come nel rigo 1410 - solo che è compilato per i prestiti e i prestiti a breve termine (con scadenza non superiore a 12 mesi dopo la data di riferimento). Nel bilancio, è necessario mostrare non solo l'importo del prestito (credito), ma anche gli interessi che l'organizzazione deve pagare su di esso secondo i termini del contratto.
Nella riga 1510, il saldo attivo del conto 66 "Regolamenti su prestiti e prestiti a breve termine" viene trasferito, non rimborsato al 31 dicembre dell'anno di riferimento.
Alla riga 1520, è necessario mostrare le informazioni su tutti i debiti a breve termine dell'organizzazione. Cioè, questi sono debiti:
Se l'importo di un debito è significativo, può essere ulteriormente decifrato. Per fare ciò, lo stato patrimoniale viene integrato con le apposite righe (ad esempio, 1521 "Debito verso fornitori e appaltatori", 1522 "Debito per imposte e canoni", ecc.).
Alla riga 1530, è necessario mostrare l'importo dell'obiettivo previsto per un periodo non superiore a 12 mesi dopo la data di riferimento, il valore della proprietà ricevuta gratuitamente, non incluso nelle altre entrate dell'organizzazione e altre entrate imminenti ( ad esempio la differenza tra l'importo da recuperare dai colpevoli dell'ammanco e il valore di carico dell'oggetto smarrito).
Per compilare la riga 1530, è necessario prendere il saldo attivo del conto 98 "Risconti passivi" e aggiungerlo al saldo attivo del conto 86 "Finanziamento target" (in termini di sovvenzioni, assistenza tecnica, ecc., ricevuti per un periodo non superiore a 12 mesi dalla data di rendicontazione).
Nella riga 1540, è necessario mostrare le informazioni sulle passività stimate a breve termine dell'organizzazione. Ad esempio, per ferie o per il pagamento di una retribuzione per anni di servizio. Questa riga del bilancio deve essere compilata secondo lo stesso principio della riga 1430. La differenza è che il saldo attivo del conto 96 "Riserve per spese future" è trasferito alla riga 1540 in termini di obbligazioni con scadenza non superiore a entro 12 mesi dalla data di rendicontazione.
Nella riga 1550 inserire i dati su altre passività a breve termine dell'organizzazione. Qui puoi mostrare le informazioni sulle passività non essenziali della società che non sono riflesse nei righi 1510-1540 della sezione V del bilancio.
Ad esempio, finanziamenti mirati ricevuti dagli sviluppatori dagli investitori. In questo caso, lo sviluppatore deve trasferire l'oggetto costruito agli investitori entro un anno o meno. Di conseguenza, nella riga 1550 del bilancio inserire il saldo attivo del conto 86 "Finanziamento mirato" (in termini di fondi citati) e 76 "Transazioni con vari debitori e creditori" (in parte non riflesso in altre righe del bilancio responsabilità).
Il debito totale di una persona giuridica su prestiti e crediti ricevuti per un periodo fino a un anno o un periodo di equilibrio.
L'adempimento di tali obblighi avviene esclusivamente a spese del patrimonio circolante della società. La differenza tra gli importi delle attività e delle passività è il capitale circolante della persona giuridica.
La gestione della maggior parte delle aziende risolve problemi urgenti attraendo fonti di finanziamento di terze parti. Di norma, si tratta di prestiti e crediti limitati a un periodo di rimborso breve (non superiore a 12 mesi). Sulla base di questa circostanza, il pagamento dei debiti a breve termine è un compito di fondamentale importanza, poiché gli importi dei crediti a breve termine (prestiti), anche dopo che sono stati accreditati sul conto, non diventano di proprietà dell'azienda. Il mutuatario può utilizzarli solo per un periodo di tempo limitato. In realtà, questo è capitale preso in prestito ordinario.
Trattandosi di una delle forme ben note di fondi di credito, le obbligazioni a tempo determinato sono caratterizzate dalle seguenti caratteristiche:
La rendicontazione del debito mostra tutti i fondi presi in prestito dalla società. L'iscrizione della responsabilità a breve termine viene effettuata con l'indispensabile considerazione delle seguenti componenti:
Le passività a breve termine sono classificate condizionatamente in tre categorie principali.
Candidato di Economia, Professore del Dipartimento di Ragioneria
Università di Mosca per la Cooperazione dei Consumatori
Breve termine e lungo termine obblighi rappresentano il capitale raccolto aziende e sono possibili perdite future di reddito economico in presenza di impegni passati a trasferire valori materiali in futuro o a fornire servizi a qualche entità.
Kachalin V.V. evidenzia le seguenti caratteristiche di obblighi aziende:
Hendriksen E.S. e Van Breda M.F. oltre alle caratteristiche di cui sopra, si caratterizzano obblighi come oggetti contabilità contabilità, il cui termine può essere determinato, e "... il soggetto rispetto al quale il obbligo, deve essere identificabile come un individuo o un gruppo di individui.
Le passività sono contabilizzate man mano che sorgono e sono valutate per l'importo in contanti o beni necessari per estinguerle.
A seconda del periodo di rimborso delle obbligazioni sorte, i debiti sono suddivisi in debiti a breve e lungo termine.
I debiti che dovrebbero maturare entro un anno o un ciclo economico lo sono passività a breve termine. Inoltre, il segno più importante delle passività a breve termine è il loro rimborso con risorse che potrebbero essere utilizzate nelle attività correnti della società. Le principali tipologie di passività a breve termine delle società estere sono: debiti verso fornitori, cambiali emessi, debiti su dividendi, pagamenti di imposte (imposta sugli utili, imposta sugli immobili, accise e altro), risconti passivi, la parte corrente dei debiti a lungo termine debito a termine e altri.
Le passività per debiti che si prevede saranno estinte alla fine dell'esercizio successivo alla data dell'ultimo bilancio del debitore o al normale ciclo economico sono classificate come obblighi a lungo termine. Tra questi ci sono obbligazioni a lungo termine, pegni, cambiali a lungo termine, mutui (mutuo ipotecario), locazione a lungo termine, obbligazioni pensionistiche.
Passività (passività) a breve termine sono effettivo quando sono stati formati secondo i termini del contratto, dell'accordo, delle norme legislative. L'importo dovuto su di loro è calcolato accuratamente.
Debiti verso fornitori merci, lavori, servizi, prodotti sono riflessi in bilancio alla voce “Conti passivi” secondo le fatture ricevute dai fornitori.
Bollette a breve termine utilizzati per pagare beni e servizi nell'attività della società, nonché per rimborsare la quota corrente del debito a lungo termine. Caratteristica della circolazione delle cambiali è la loro disposizione con specifica proprietà della società emettitrice delle cambiali. Assegna interesse e senza interessi fatture.
Le cambiali fruttifere sono caratterizzate dall'indicazione in cambiale del tasso di interesse su un prestito merce. Le cambiali senza interessi hanno un tasso di interesse corrispondente al mercato o al livello medio di redditività degli investimenti finanziari a breve termine.
Gli interessi sulle cambiali emesse possono essere presentati nella cambiale separatamente dall'importo della cambiale o possono essere pagati in anticipo.
Se l'interesse sulla cambiale si riflette separatamente dalla cambiale, quando si emette la cambiale in cambio di merci, viene effettuata una registrazione contabile per l'importo della cambiale e gli interessi su di essa:
Conto di addebito "Merci"
Accredito del conto "Vagliari emessi",
e quando si paga l'importo dovuto su una cambiale:
Il debito sulla cambiale si rifletterà:
Conto di addebito "Merci"
Addebito del conto "Interessi su fattura pagata in anticipo"
Accredito sul conto "Vagliari emessi".
Dopo il pagamento della cambiale verranno effettuate in contabilità le seguenti registrazioni:
- per l'importo del debito totale in cambiale, il suo rimborso:
Conto di addebito "Vagliari emessi"
Conto di credito "Contanti";
- per l'importo degli interessi:
Addebito del conto "Spese su interessi su cambiali emessi"
Accredito sul conto "Interessi su fattura pagata in anticipo".
Le cambiali senza interessi del mutuatario contengono il suo valore nominale, compreso l'importo degli interessi sulle cambiali. Il mutuatario riceve sulla cambiale in percentuale la differenza tra il valore nominale della cambiale e l'importo degli interessi (sconto).
Debito sui dividendi sulle azioni ordinarie nasce dal momento in cui il consiglio di amministrazione della società per azioni comunica l'intenzione di pagarle fino al momento del completo rimborso del debito verso i soci. È esigibile entro l'esercizio o ciclo operativo della società e pertanto si riflette in contabilità e bilancio come passività corrente.
Le azioni privilegiate non dichiarano dividendi in quanto relativamente stabili ma sono riportate nelle note al bilancio. La fonte dei dividendi è una parte dell'utile della società, soggetta a distribuzione tra gli azionisti secondo la decisione del consiglio di amministrazione.
Quota corrente delle passività a lungo termine di una società che deve essere rimborsata entro un ciclo economico della società o entro un anno dalla data dell'ultimo bilancio dall'attivo circolante. L'importo delle passività a lungo termine è rettificato dell'importo di quelle che diventano passività a breve termine.
entrate dei periodi futuri(risconti attivi) sorgono quando, in base ai termini del contratto, la società riceve da lui un anticipo in conto di futuri servizi, lavori e beni consegnati all'acquirente. Ricezione di un anticipo o dell'intero costo del servizio, i lavori possono aver luogo per le caratteristiche organizzative delle attività delle aziende - pagamento del costo del viaggio in trasporto, pagamento del costo del buono turistico, pagamento del costo del soggiorno in hotel e altri, o i termini del contratto - pagamento dei canoni di locazione, anticipi degli acquirenti prima dell'inizio dell'effettuazione dell'ordine, esecuzione di lavori e altro.
Poiché uno dei principi per la formazione di un conto economico nella pratica mondiale è il principio di correlare entrate e spese in un periodo di rendicontazione, il reddito ricevuto si riflette nella contabilità come un aumento della liquidità () e un aumento della passività a termine. Per contabilizzare i risconti attivi, è possibile aprire conti passivi con le seguenti denominazioni: "Risconti passivi", "Ricavi di lavoro", "Ricavi di reddito da costruzione", "Ricavi di reddito, locazione a lungo termine", "Reddito percepito in anticipo". Dopo la fornitura di servizi, la consegna di merci, prodotti, questi conti vengono chiusi con i conti dei ricavi (ricavi) delle vendite.
Uno dei tipi importanti di passività a breve termine delle società estere è arretrati salariali. Le retribuzioni maturate ai dipendenti rappresentano una parte significativa dei costi soggetti al controllo da parte dei dipendenti, della direzione aziendale e delle autorità finanziarie.
Esistono tre gruppi di debiti a breve termine tra le passività salariali:
1) arretrati salariali;
2) passività per imposte sui salari;
3) debiti su altre tipologie di detrazioni salariali.
Gli arretrati salariali si formano o in base alle ore lavorate e alla tariffa oraria stabilita, oppure in base alla produzione effettiva a cottimo. Al personale dirigente viene corrisposta una retribuzione in base alle ore lavorate con determinazione di una retribuzione mensile o annuale.
In caso di lavoro straordinario (oltre 40 ore settimanali e 8 ore al giorno), un dipendente dell'azienda viene pagato in aggiunta ai sensi di legge. Il lavoro straordinario viene pagato almeno nella misura di un'ora e mezza e nei fine settimana e nei giorni festivi - una doppia tariffa. La procedura per tali pagamenti è determinata da accordi speciali sui salari, contratti collettivi, accordi con i sindacati, contratti (contratti) di lavoro con un dipendente e altri.
Le società straniere trattengono le tasse sui salari dei dipendenti a favore degli enti statali. Tali tasse, ad esempio negli Stati Uniti, sono imposte ai fondi di previdenza sociale, imposta federale sul reddito, imposta sul reddito stabilita dal governo statale. A spese del fondo di previdenza sociale, vengono pagate le pensioni di vecchiaia, le prestazioni di invalidità temporanea, le prestazioni in relazione alla perdita di un capofamiglia, le prestazioni per il ricovero dei pazienti, la prestazione di cure mediche a persone di età superiore ai 65 anni e altro. Oltre alle detrazioni obbligatorie dalla retribuzione dei dipendenti, su loro richiesta, i fondi possono essere trasferiti al fondo pensione, i premi assicurativi alle autorità sanitarie e ai conti bancari.
Tutti i ratei e le trattenute sugli stipendi sono registrati in conti personali aperti per ciascun dipendente. Per il pagamento degli stipendi viene compilata una busta paga, in cui viene registrato l'importo dei ratei e delle ritenute per ciascun dipendente, nonché il numero dell'assegno per il quale sono stati emessi i salari. I dati sulle retribuzioni vengono utilizzati per compilare le registrazioni contabili nel giornale di registrazione generale o nel giornale retribuzioni.
Insieme alle tasse trattenute dai salari, gli imprenditori accumulano e pagano le tasse sui salari a spese delle spese delle aziende. Negli Stati Uniti, queste tasse sono i contributi alla previdenza sociale, la tassa federale sull'assicurazione contro la disoccupazione e la tassa sull'assicurazione contro la disoccupazione del governo statale. L'accumulo di detrazioni dai salari, che sono spese (operative) a livello aziendale, si riflette nella voce contabile:
Addebito sul conto "Spese per il pagamento delle tasse dall'importo totale dei salari"
Accredito delle imposte sui salari Conto debitore.
Le tasse dei dipendenti dell'azienda e dei suoi proprietari vengono trasferite mensilmente o trimestralmente, a seconda dell'importo e del tipo di imposta.
Oltre alle effettive passività a breve termine, i debiti includono passività stimate. L'esatto ammontare di tali passività a breve termine non è determinabile, in quanto è calcolato a partire dagli importi effettivi delle operazioni che si verificheranno dopo un certo periodo di tempo. Tuttavia, alcune di queste passività stimate sono calcolate sulla base dell'esperienza economica e della performance della società nei periodi di riferimento passati. Tra le passività stimate vi sono le imposte sul reddito, il debito per l'adempimento degli obblighi di garanzia per la vendita di prodotti, le tasse sulla proprietà, le ferie, il debito di promozione delle vendite e altri.
Debito fiscale si forma a seconda del risultato finanziario dell'attività. L'importo del risultato finanziario ai fini fiscali è calcolato alla fine dell'esercizio. Tuttavia, i pagamenti anticipati delle imposte vengono trasferiti durante l'anno. Dopo aver calcolato l'importo dell'anticipo IRPEF in corso d'anno (mensile o trimestrale), si procede alla contabilizzazione:
Conto di addebito "Spese per imposte sul reddito"
Accredito sul conto "Debito sull'imposta sul reddito".
Dopo aver trasferito l'importo dell'imposta:
Conto di addebito "Debito sull'imposta sul reddito"
Conto di credito "Contanti".
Alla fine dell'anno di riferimento e al calcolo dell'importo dell'imposta sul reddito per l'anno, il debito su di esso viene rimborsato con le stesse scritture dell'anno.
Importo della tassa di proprietà alla fine dell'esercizio è calcolata dal fisco ed è una delle fonti di reddito degli enti comunali. L'imposta sugli immobili viene pagata dalla società mensilmente, sulla base dei propri calcoli, e alla fine dell'anno l'importo del mancato pagamento viene rimborsato secondo un conto speciale, dove il calcolo dell'importo dell'imposta sugli immobili da parte dell'autorità fiscale viene presentato il debito. Per riflettere le operazioni relative al verificarsi di oneri per imposte sulla proprietà e il loro trasferimento alle autorità comunali, vengono utilizzati registri identici ai registri delle imposte sul reddito, utilizzando i conti contabili "Spese fiscali sugli immobili", "Debiti sull'imposta sugli immobili", "Imposte sugli immobili pagate in avanzare."
Debito di garanzia di vendita avviene quando il prodotto viene venduto con garanzia della sua sostituzione in caso di malfunzionamento entro il termine stabilito dal contratto. Il calcolo dell'importo che un'azienda può costare per vendere beni con garanzia viene effettuato stimando sulla base dei dati di vendite precedenti. Poiché è noto il costo dei prodotti venduti con una garanzia mensile (ad esempio $ 20.000) e la percentuale media di resi mensili (ad esempio 2%) nei periodi precedenti, l'importo della riserva per obblighi di garanzia in questo mese viene calcolato - $ 400 (20.000 dollari x 2%). La registrazione nei conti contabili per l'importo della riserva creata sarà la seguente:
Addebito sul conto "Costi per l'adempimento degli obblighi di garanzia" 400 dollari.
Credito sul conto "Riserva per l'adempimento degli obblighi di garanzia" 400 dollari.
I resi di articoli venduti con garanzia saranno contabilizzati:
Conto di addebito "Riserva per adempimento obblighi di garanzia"
Accredito sul conto "Merci vendute con garanzia".
Arretrati sulle ferie nasce in azienda con cadenza mensile ed è incluso nelle spese, poiché la pratica contabile mondiale segue il principio di correlare entrate e spese con una registrazione contabile:
Conto di addebito "Spese di vacanza"
Accredito sul conto "Obbligo attuale di pagamento delle ferie".
Al posto del conto "Obbligo attuale per il pagamento delle ferie" è possibile utilizzare il conto "Riserva per il pagamento delle prossime ferie".
Quando si paga l'importo delle ferie in contabilità, si forma una voce:
Conto di addebito "Obbligo attuale di pagare le ferie"
Conto di credito "Contanti".
Debito di promozione delle vendite nasce in connessione con la diffusione nella pratica commerciale dei paesi sviluppati della vendita di merci a sconto. Su presentazione di coupon, coupon, francobolli, annunci su periodici, la merce indicata in essi o qualsiasi altro prodotto viene venduta all'acquirente con uno sconto. È prassi comune quando il venditore paga anche per intero il costo della merce dietro presentazione dei certificati indicati.
Tali modi per attirare i clienti portano all'emergere e al riflesso nel sistema contabile dell'importo stimato dei costi per stimolare l'acquisto di beni e delle passività a breve termine.
Il calcolo dell'importo del debito a breve termine si basa sui dati sul costo delle vendite per coupon, annunci, ecc. nei periodi di riferimento precedenti, sul volume delle vendite degli anni precedenti e su altri
Si stima l'obbligazione a breve termine di fornire uno sconto. Il suo importo dipenderà da quanti coupon, annunci, ecc. verranno presentati al momento dell'acquisto di un prodotto. L'importo esatto dello sconto, e quindi della passività a breve termine, sarà percepito alla fine dell'esercizio.
Per l'importo dei costi calcolati per stimolare gli acquisti e delle conseguenti obbligazioni stimate a breve termine per estinguere sconti sui beni acquistati, viene effettuata una registrazione contabile:
Conto di addebito "Costi di promozione delle vendite"
Accredito sul conto "Obblighi di rimborso degli sconti".
La cancellazione degli sconti si rifletterà:
Conto di addebito "Obblighi di rimborso degli sconti"
Il denaro ricevuto come pagamento per le merci vendute con uno sconto per stimolare le vendite, meno lo sconto fornito, viene contabilizzato utilizzando la corrispondenza:
Conto di addebito "Contanti"
Accredito sul conto "Merci in vendita nel commercio al dettaglio".
Oltre alle passività effettive e stimate a breve termine nella pratica mondiale, ci sono anche passività potenziali. Secondo le condizioni sviluppate dal Financial Reporting Standards Bureau degli Stati Uniti per la registrazione delle passività nel sistema contabile, "... deve essere probabile e ragionevolmente calcolato". In caso contrario, tale passività diventa contingente e si riflette nelle note al bilancio della società. Le ragioni dell'insorgere di sopravvenienze passive possono essere querele intentate nei confronti della società; garanzie rilasciate a terzi; liquidazione di direzioni (segmenti) di attività e altro
Insieme alle passività a breve termine, come fonte di attività di finanziamento (capitale preso in prestito), utilizzano le società estere doveri a lungo termine. Sono costituiti per un periodo superiore ad un anno, a partire dalla data dell'ultimo bilancio, ovvero un ciclo dell'impresa debitrice. I tipi di debito a lungo termine sono obbligazioni emesse, cambiali a lungo termine, cambiali, mutui, locazioni a lungo termine, obbligazioni pensionistiche e altri. La fonte più significativa di attività di finanziamento sono le obbligazioni.
Obbligazioni sono titoli, in base ai quali il debitore rimborserà l'importo del debito e gli interessi su di esso entro il termine prescritto. Gli interessi sulle obbligazioni vengono pagati periodicamente, una o due volte l'anno.
Il collocamento di debiti a lungo termine sotto forma di obbligazioni è possibile in presenza di un contratto obbligazionario (contratto obbligazionario), che fissa i diritti e gli obblighi, i privilegi e le restrizioni del creditore e del mutuatario. Inoltre, vengono determinati i doveri di una persona che è garante indipendente degli interessi delle parti partecipanti all'accordo (accordo). In genere, il fiduciario indipendente è un istituto finanziario. Il contratto obbligazionario specifica i termini di rimborso delle obbligazioni da parte del debitore, le date di pagamento degli interessi, i loro importi o relativi valori, nonché i piani e i vincoli di rimborso. Le restrizioni includono condizioni per mitigare i rischi di mancato pagamento dell'indebitamento su obbligazioni.
Il proprietario delle obbligazioni ha un certificato che indica il debito della società debitrice.
Le modalità di collocamento del debito a lungo termine sotto forma di prestito obbligazionario all'estero sono le seguenti:
1) sottoscrizione, quando un set completo di obbligazioni emesse viene venduto a una banca di investimento;
2) vendita di obbligazioni a società di investimento;
3) collocamento di obbligazioni tra individui.
I prospetti vengono emessi per indurre i creditori ad acquistare obbligazioni. Rappresentano il bilancio del futuro debitore, informazioni sulla società e le condizioni per la vendita delle obbligazioni.
Le obbligazioni emesse da società e negoziate sui mercati finanziari hanno caratteristiche proprie. Tra le obbligazioni si distinguono i seguenti gruppi in base alle caratteristiche di classificazione:
1) il grado di prestazione con garanzia;
2) scadenze;
3) proprietari.
In base al grado di garanzia possono essere emesse obbligazioni garantite e non garantite. Le garanzie sono garantite per i creditori, poiché qualsiasi patrimonio, gruppo di beni, singoli oggetti di proprietà fungono da garanzia per loro. Le obbligazioni non garantite sono infatti prestiti ordinari.
Le scadenze delle obbligazioni possono variare. Quando si suppone che riscatti le obbligazioni di un'emissione allo stesso tempo, si intendono le obbligazioni fisse. Tuttavia, è possibile riscattare obbligazioni in parti più piccole - serie e tali obbligazioni sono chiamate seriali. Stabiliscono le date di scadenza dell'intera emissione e delle singole parti dell'emissione, a seconda dei numeri di serie.
Le moderne emissioni obbligazionarie nei paesi occidentali hanno principalmente il nome e l'indirizzo dei proprietari delle obbligazioni. Si tratta di obbligazioni nominative. Sono convenienti per l'azienda tenere registri dei proprietari, nonché gli importi pagati loro nell'ambito di un prestito obbligazionario (interessi, valore nominale).
Insieme alle obbligazioni nominative vengono emesse anche obbligazioni a cedola, che contengono cedole a strappo che indicano l'importo degli interessi su di esse e la data di pagamento. I titolari di queste obbligazioni non sono conteggiati dalla società. I pagamenti su di essi vengono effettuati dalla banca su un coupon a strappo.
Per emettere e collocare obbligazioni è necessaria l'autorizzazione delle autorità. Costituisce la base per la contabilizzazione nei conti Debiti o Obbligazioni Passività. Queste registrazioni vengono effettuate in un registro dei debiti a lungo termine, un registro delle obbligazioni a lungo termine o un registro delle obbligazioni. Il giornale è progettato per riflettere l'importo delle obbligazioni emesse, gli interessi, il periodo del loro pagamento, il tempo per il quale è stata emessa l'emissione obbligazionaria e la data del suo rimborso finale. Tali informazioni, unitamente all'elenco di tutte le obbligazioni e garanzie emesse, trovano riscontro nelle note al bilancio della società creditrice.
L'emissione e il collocamento (vendita) di obbligazioni è accompagnata da spese, che possono includere il costo di un ordine per la produzione (stampa) di obbligazioni, il pagamento di agenti speciali che collocano e vendono obbligazioni, il costo di una campagna pubblicitaria e altro . Queste spese non vengono ammortizzate in una volta, ma sono distribuite sull'intero periodo di emissione del prestito obbligazionario. Per fare ciò, viene aperto un apposito conto sintetico, che viene chiuso in quanto vengono cancellate le spese per ridurre i proventi della vendita di obbligazioni.
Quando si vendono obbligazioni, la società debitrice effettua le seguenti registrazioni prima nota per il valore nominale delle obbligazioni:
Conto di addebito "Contanti"
Accredito del conto Passività Obbligazionarie.
Per contabilizzare gli interessi passivi su obbligazioni pagate una o due volte l'anno, nella pratica contabile mondiale, possono essere utilizzati i conti "Interessi passivi" o "Interessi passivi su obbligazioni". Il pagamento degli interessi si rifletterà sui conti:
Conto di credito "Contanti".
Il rimborso del debito principale sulle obbligazioni comporterà la corrispondenza:
Addebito del Conto Passivo Obbligazionario
Conto di credito "Contanti".
Nonostante le aziende, quando emettono obbligazioni, cerchino di fissare un tasso di interesse uguale o prossimo al mercato, in pratica lavorano con due gruppi di tassi:
1) tasso di interesse nominale;
2) tasso di interesse di mercato.
Il tasso di interesse nominale sulle obbligazioni è fissato dal valore nominale delle obbligazioni. Durante l'intera durata del prestito obbligazionario, sia il tasso di credito che l'importo degli interessi sulle obbligazioni non cambiano. Tuttavia, nonostante ciò, la società deve fissare un tasso di interesse che soddisfi le condizioni finanziarie attuali e future per il funzionamento dei fondi presi in prestito.
Il tasso di interesse di mercato è determinato in funzione degli importi corrisposti agli istituti di credito su prestiti a condizioni, garanzie, rischi simili.
Le tariffe cambiano costantemente a seconda di numerosi fattori. Pertanto, quando si collocano prestiti obbligazionari, c'è una differenza tra il mercato e i tassi di interesse nominali. Questa situazione porta alla necessità di collocare un'emissione obbligazionaria a prezzi superiori o inferiori al valore nominale.
Se il tasso di interesse di mercato delle obbligazioni supera il tasso nominale, il collocamento delle obbligazioni avverrà a un prezzo inferiore al valore nominale delle obbligazioni e le stesse saranno vendute a sconto. Lo sconto rappresenta la differenza tra il valore nominale delle obbligazioni e il valore di mercato del loro collocamento.
Esempio 1 La società ha emesso obbligazioni per una durata di tre anni per un importo di $ 80.000 a un tasso del 7% annuo. Il costo dell'emissione obbligazionaria era di $ 77.120 e il tasso di interesse di mercato era dell'8% annuo. La contabilizzazione del collocamento di un prestito obbligazionario sarà la seguente:
Conto in contanti di debito $ 77.120
Conto di addebito "Sconto obbligazionario eccezionale" $ 2.880 ($ 80.000 - $ 77.120)
Obbligazioni credito conto debito $ 80.000
Lo sconto residuo sulle obbligazioni viene rimborsato durante l'intera durata dell'emissione obbligazionaria. Il suo valore attuale, calcolato come differenza tra i saldi dei conti Bonds Payable e Outstanding Bond Discount, aumenterà gradualmente fino a raggiungere il valore nominale delle obbligazioni.
Quando il tasso di interesse di mercato è inferiore al valore nominale, il costo di collocamento (vendita) di un'emissione obbligazionaria supererà il valore nominale. L'importo dell'eccedenza del costo di collocamento del valore nominale delle obbligazioni costituisce un premio.
Esempio 2 La società ha emesso obbligazioni per un periodo di tre anni con un valore nominale di $ 150.000 a un tasso di mercato del 10%. La registrazione contabile sarà la seguente:
Conto in contanti di debito $ 158.000
Credito sul conto "Premio obbligazionario eccezionale" $ 8.000
Obbligazioni credito conto debito $ 150.000
Quando si rimborsa il costo di un prestito obbligazionario, viene rimborsato solo il valore nominale delle obbligazioni, poiché il loro tasso di interesse è superiore a quello di mercato. Pertanto, il premio verrà cancellato per ridurre il costo del pagamento degli interessi sulle obbligazioni durante l'intera durata dell'emissione obbligazionaria.
L'emissione di obbligazioni a sconto implica che l'importo pagato ai creditori al termine del prestito obbligazionario superi l'importo calcolato al tasso di interesse nominale. I costi che una società sostiene quando emette obbligazioni a sconto includono l'importo degli interessi dichiarati e lo sconto obbligazionario.
Immaginiamo il calcolo delle spese su un prestito obbligazionario (pagamenti agli obbligazionisti), utilizzando il materiale digitale dell'esempio 1, nelle modalità principali e alternative.
Esempio 3
1. La via principale.
Totale $ 99.200
Meno: gli importi ricevuti nel collocamento del prestito obbligazionario 77 120 dollari.
$ 22.080
2. Modo alternativo.
Il costo del prestito obbligazionario sarà:
$ 19.200 ($ 80.000 x 8% x 3 anni)
Totale spese per prestiti obbligazionari (sul pagamento degli interessi agli obbligazionisti) $ 22.080($ 320.000 + $ 2.880)
L'importo risultante delle spese su un prestito obbligazionario in contabilità e bilancio dovrebbe essere presentato secondo il principio del collegamento di entrate e spese in un periodo di riferimento. La distribuzione degli interessi dichiarati negli anni non è difficile. La distribuzione dell'importo dello sconto sull'obbligazione è possibile in due modi: lineare e percentuale . Inoltre, lo sconto obbligazionario in contabilità è esposto insieme al costo del pagamento degli interessi sulle obbligazioni per l'anno come segue:
Conto di addebito "Interessi passivi"
Credito sul conto "Sconto obbligazionario eccezionale"
Conto di credito "Contanti".
Consideriamo la procedura per calcolare gli interessi passivi sulle obbligazioni utilizzando il metodo a quote costanti come la meno laboriosa.
Il metodo a quote costanti è caratterizzato dalla cancellazione dello sconto obbligazionario in rate uguali alla data di rimborso degli interessi agli obbligazionisti. Utilizzando i dati degli esempi 1 e 3, supponiamo che l'interesse sulle obbligazioni sia pagato dalla società annualmente. Quindi il calcolo dell'importo di rimborso dello sconto obbligazionario sarà effettuato come segue.
Annualmente alla data di pagamento degli interessi su un prestito obbligazionario sarà effettuata la seguente iscrizione:
Conto di addebito "Interessi passivi" $ 7.360
Credito sul conto "Sconto obbligazionario eccezionale" $ 960
Credito in contanti $ 6.400
L'emissione di obbligazioni a premio presuppone che il tasso di interesse nominale delle obbligazioni sia superiore a quello di mercato e le obbligazioni siano collocate ad un valore superiore al valore nominale. Il premio obbligazionario sarà la differenza tra il mercato e il valore nominale delle obbligazioni. L'interesse da pagare sulle obbligazioni, che è la spesa della società per il prestito obbligazionario, è ridotto dell'importo del premio.
Immaginiamo il calcolo del costo del pagamento degli interessi sui titoli obbligazionari quando si effettua il collocamento di titoli obbligazionari a premio, utilizzando il materiale digitale dell'esempio 2, nelle modalità principali e alternative.
Esempio 4
1. La via principale.
Il costo del prestito obbligazionario sarà:
Totale $ 204.000
Meno: importi ricevuti al momento del collocamento di un prestito obbligazionario di $ 158.000.
Spesa obbligazionaria totale (interesse per gli obbligazionisti) $ 46.000 ($ 204.000 - $ 158.000)
2. Modo alternativo.
Il costo del prestito obbligazionario sarà:
$ 54.000 ($ 150.000 x 12% x 3 anni)
Spesa obbligazionaria totale (interessi pagati agli obbligazionisti) $ 46.000 ($ 54.000 - $ 8.000)
I premi delle obbligazioni vengono riscattati in due modi: a quote costanti e in percentuale.
Il metodo a quote costanti si basa sul rimborso del premio del prestito obbligazionario in rate uguali quando si pagano gli interessi su un prestito obbligazionario. Per fare ciò, vengono eseguiti i seguenti calcoli, supponendo che il pagamento degli interessi avvenga una volta all'anno.
Mensilmente, alla data di pagamento degli interessi su un prestito obbligazionario, verrà effettuata la seguente registrazione contabile:
Conto spese di addebito di interessi $ 15.333
Conto di addebito "Premio obbligazionario eccezionale" $ 2.667
Credito in contanti $ 18.000
Tra i tipi di passività a lungo termine ci sono mutui (mutui). I mutui rappresentano un tipo di debito a lungo termine della società, che è garantito dalla sua proprietà (attività). I mutui vengono rimborsati mensilmente in rate che includono parte dell'importo del mutuo (mutuo ipotecario) e gli interessi su di esso. I pagamenti ipotecari in contabilità si rifletteranno nella seguente corrispondenza:
Conto di addebito "Mutui passivi"
Addebito del conto "Spese per interessi su mutui"
Conto di credito "Contanti".
Noleggio a lungo termineè anche una forma di debito a lungo termine di un'azienda e rappresenta "uno dei modi più efficienti per finanziare l'acquisto di attrezzature negli Stati Uniti". Ciò è dovuto non solo al pagamento rateale dei beni utilizzati, ma anche al fatto che spesso l'affitto è completamente esente da tassazione. Dopo la scadenza del periodo di locazione, le immobilizzazioni diventano proprietà del locatario.
Poiché le attività e le passività del locatario aumentano in relazione a tale contratto di locazione, i contratti di locazione a lungo termine sono trattati come capitalizzati nel sistema anglo-americano degli US GAAP. Quindi il locatario registra le attività e le passività per i pagamenti al locatore durante la durata del contratto di locazione in conformità con il contratto. L'importo del canone di locazione comprende una parte dell'importo del debito per la locazione dell'immobilizzazione e gli interessi passivi per il pagamento rateale. L'inquilino calcola l'importo dell'ammortamento per gli oggetti locati a lungo termine e ne conserva le registrazioni.
L'importo delle spese per disposizione pensionistica i dipendenti dell'azienda, che costituiscono passività a lungo termine, vanno dal 5 al 10% della retribuzione. Obbligazioni a lungo termine di questo tipo derivano dal fatto che viene stipulato un accordo tra l'azienda ei suoi dipendenti per il pagamento dei benefici pensionistici dopo il pensionamento per età. Gli importi maturati dall'azienda nell'ambito del contratto di previdenza vanno al fondo pensione. La prestazione pensionistica viene corrisposta come rendita mensile di vecchiaia, invalidità e morte.
Letteratura
Le altre passività sono dette indicatori non significativi per accordi con diversi creditori. In questo caso, la materialità è il principale criterio di selezione per la rendicontazione.
È consuetudine chiamare altre passività tutto ciò che non rientra nello schema delle altre voci di bilancio e allo stesso tempo è troppo insignificante per essere incluso in una riga separata.
Qualsiasi organizzazione alla fine dell'anno di riferimento è tenuta a presentare rendiconti finanziari basati sui risultati delle proprie attività economiche. Questi sono il modulo n. 1 "Bilancio" con allegati, il modulo n. 2 "Relazione sui risultati finanziari" e altri. In cosa consiste la bilancia è descritto in PBU 4/99.
Il bilancio è diviso in due parti:
Le attività tengono conto della proprietà dell'impresa, delle passività - dei suoi obblighi verso terze parti e controparti interne. I debiti significativi si trovano in linee appositamente designate per loro. Indicatori insignificanti - in altre passività che raccolgono una varietà di dati contabili.
Nota dell'autore! Il livello di materialità è fissato al 5%. Ciò significa che l'indicatore è riconosciuto come significativo se senza di esso le informazioni contenute nel report non sarebbero rese pubbliche. Un importo inferiore al 5% rispetto al totale di bilancio è considerato non significativo.
Per la rendicontazione, di solito viene utilizzato un bilancio dettagliato in modo che le informazioni possano essere divulgate in modo più completo.
A loro volta, altri debiti possono includere:
Come risulta dal titolo delle sezioni, è necessario attribuire gli arretrati a seconda del periodo in cui si sono verificati:
Negli altri obblighi, le informazioni vengono raccolte alla fine del periodo di rendicontazione, di cui si tiene conto in conformità con il Piano dei conti approvato. Questo documento è una guida di lavoro per un contabile. Le altre passività a breve termine includono il saldo attivo:
Allo stesso tempo, è necessario sapere che le informazioni accumulate sul 76° conto possono fare riferimento ad altre righe del report, a seconda del sottoconto, e non devono superare un livello significativo. In caso contrario, le informazioni riportate in questo conto devono essere incluse nella contabilità fornitori.
Altre passività a breve termine possono includere:
Gli importi IVA degli anticipi non dovrebbero essere riflessi nelle passività, in quanto riducono il totale di bilancio. Il rimborso dell'IVA dagli anticipi, a differenza di altri sottoconti, dovrebbe portare le informazioni in un modulo compresso. Trattandosi di acconti attivi, il saldo attivo deve essere arrotolato per l'importo dell'addebito 76.AB “Iva maturata su acconti” ed esporre il risultato nella sezione “Attività correnti” alla voce “Altre attività correnti” del Modulo n. 1.
Ad esempio, un'organizzazione ha i seguenti saldi alla fine dell'anno:
| Numero di conto in RAS | Sottoconto analitico | Saldo debito a fine anno | Saldo del prestito a fine anno |
|---|---|---|---|
| Transazioni con diversi debitori e creditori | |||
| Accordi assicurativi | |||
| Insediamenti di reclamo | |||
| Salari depositati | |||
| Accordi con altri fornitori | |||
| Accordi con altri acquirenti, clienti | |||
| TOTALE crollato |
Per riflettere nella riga 1550, devi prendere solo il saldo a credito dei conti di valori insignificanti. Quindi il bilancio mostrerà:
4.000 + 5.800 + 44.000 = 53.800 rubli.
Nota dell'autore! Va ricordato che gli importi sono inclusi nel bilancio nel formato di migliaia, ovvero 54 mila rubli. Questa circostanza è regolata dall'Ordine del Ministero delle Finanze n. 66n secondo i codici OKEI.
Per compilare il rigo 1450 è necessario determinare quali passività minori possono essere classificate come a lungo termine. I conti da pagare possono includere:
Per riflettere i conti da pagare nel bilancio, viene fornita una riga appositamente designata 1420. Ma in questa riga dovrebbe essere mostrato solo il debito a breve termine. Pertanto, gli accordi con i creditori, che possono essere a lungo termine (soggetti a irrilevanza), sono presi in considerazione tra le altre passività. Arretrati considerati a lungo termine:
Per decifrare i dati di bilancio, le imprese utilizzano le Spiegazioni, che sono redatte nell'Appendice n. 3 dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia n. 66n. La composizione del rigo 1450 può essere parzialmente decifrata nella tabella 5.3 "Presenza e movimento dei debiti" in termini di passività a lungo termine.
Tali passività non sono oggetto di analisi finanziaria a causa della loro irrilevanza. Puoi solo analizzare il loro rapporto rispetto ad altre voci di bilancio. Questo è possibile con la seguente formula:
Pertanto, puoi vedere la percentuale di altre passività rispetto ad altre voci. Allo stesso tempo, aiuta a scoprire se questi indicatori rispettano davvero il livello di insignificanza.
L'azienda deve mostrare tutti i suoi importi nel report, divulgando il più possibile le informazioni finanziarie, quindi anche le cifre più piccole dovrebbero essere prese in considerazione.
Il motivo principale dell'emergere di passività a breve termine è soddisfare le esigenze dell'impresa in contanti durante il ciclo operativo. Ciclo operativo può essere considerato come il processo di conversione del contante in acquisti, vendite, crediti e ritorno in denaro.
La maggior parte delle passività a breve termine deriva dal supporto di questo ciclo: i crediti derivano dall'acquisto di scorte, ratei passivi da costi di transazione sostenuti e guadagni differiti da pagamenti anticipati da parte degli acquirenti. I prestiti a breve termine vengono utilizzati quando è necessaria la liquidità durante i periodi di eccedenza delle scorte o di anticipazione dei crediti. A volte il denaro viene speso per ripagare la parte corrente del debito a lungo termine, investire in attività a lungo termine o pagare dividendi in contanti.
L'incapacità di gestire i flussi di cassa associati alle passività a breve termine può avere gravi conseguenze per l'impresa. Ad esempio, se l'importo richiesto non viene pagato in tempo ai fornitori, questi possono sospendere le forniture necessarie per le attività dell'azienda. Il mancato pagamento di obbligazioni a breve termine per un periodo di tempo prolungato può portare al fallimento dell'impresa.
Per valutare la capacità di un'impresa di coprire le passività a breve termine, vengono spesso utilizzati i tre indicatori descritti nei capitoli precedenti, ovvero: capitale circolante, rapporto corrente e rapporto rapido. Le passività correnti costituiscono l'elemento principale di questi indicatori. Per identificare e gestire correttamente le passività a breve termine, è necessario comprendere come sorgono, sono valutate, classificate e rilevate.
Quando si riconoscono gli obblighi, il tempo è un elemento importante. La mancata registrazione di una passività in un determinato periodo contabile spesso si traduce in una mancata registrazione di una spesa. Questo porta ad una sottovalutazione delle spese e ad una sopravvalutazione degli utili.Una passività viene iscritta quando sorge un debito su di essa. Questa regola è più difficile da applicare di quanto possa sembrare. Quando una società si impegna a pagare in futuro una certa somma di denaro in una transazione, viene creata e rilevata una passività, come nel caso dell'acquisto di merce a credito. Tuttavia, le passività a breve termine spesso non derivano da transazioni dirette.
Uno dei motivi principali per l'utilizzo di scritture rettificative alla fine di un periodo contabile è la rilevazione delle passività non registrate. Tra questi ratei passivi ci sono salari e interessi da pagare. Anche le altre passività che possono essere solo misurate, come le imposte dovute, devono essere rilevate utilizzando scritture rettificative.
D'altra parte, le aziende spesso stipulano accordi su operazioni future. Ad esempio, un'azienda può accettare di pagare 50.000 all'anno per 3 anni a un lavoratore amministrativo; oppure la società di servizi può accettare di acquistare una quantità indefinita di carbone a un certo prezzo nei prossimi cinque anni. Questi contratti, sebbene vincolanti, non costituiscono obbligazioni in quanto si riferiscono a transazioni future piuttosto che passate. Non essendoci un'obbligazione esistente, non viene rilevata alcuna passività.
Le passività sono generalmente misurate in termini di quantità di denaro necessaria per pagare il debito, o il valore equo di mercato dei beni e servizi da fornire. Per la maggior parte degli obblighi l'importo è noto, ma per alcuni deve essere calcolato. Ad esempio, un rivenditore di auto che vende un'autovettura con una garanzia di un anno deve fornire parti e assistenza per un anno.
L'obbligazione è certa, perché la vendita è avvenuta, ma se ne deve ancora calcolare l'importo. Questi calcoli sono generalmente basati sull'esperienza passata e sui cambiamenti previsti nell'area aziendale. Ulteriori informazioni sul fair value delle passività possono essere richieste nelle note al bilancio, come di seguito descritto.
La classificazione delle passività è pienamente coerente con la classificazione delle attività. Le passività correnti includono debiti e passività la cui estinzione è prevista entro un anno. Nella maggior parte dei casi, sono pagati o dall'attivo circolante o dal contante ricevuto a seguito dell'attività dell'impresa.
Le passività a lungo termine sono debiti che devono essere rimborsati in un anno o più e sono detenuti per altri scopi. Sono utilizzati per finanziare attività a lungo termine come gli aerei. Questa divisione è di grande importanza, in quanto incide sulla valutazione della liquidità della società.
Potrebbero essere necessarie ulteriori informazioni integrative nelle note al bilancio per fornire una spiegazione per alcuni conti. Ad esempio, se le note pagabili della società sono significative, la nota esplicativa potrebbe dover riflettere i saldi, le date di scadenza, i tassi di interesse e altre caratteristiche di queste obbligazioni di debito.
Eventuali contratti di prestito specifici, come documenti di prestito commerciale (carta commerciale) o linee di credito, dovrebbero essere comunicati.
Le passività a breve termine sono divise in due gruppi principali.
