Inizialmente, si possono distinguere tre metodi nell'amministrazione fiscale:
Diversi fattori influenzano la formazione di un'amministrazione fiscale effettiva come base per la riscossione delle imposte. In connessione con il cambiamento della situazione politica in Russia e la transizione verso un'economia di mercato, è necessaria una politica fiscale completamente nuova volta a realizzare la riforma fiscale, creando un sistema fiscale adeguato alle relazioni di mercato che fornisca allo Stato il entrate fiscali necessarie. Fattori politici in Russia hanno influenzato la formazione del sistema fiscale come mezzo per fornire il lato delle entrate del bilancio e come elemento del sistema di influenza statale sul processo di riproduzione. Nel corso della risoluzione dei compiti assegnati al sistema tributario, si è reso necessario creare determinate condizioni. Ciò è servito come prerequisito per la riforma del sistema dell'amministrazione fiscale, nonché per l'assegnazione delle seguenti funzioni di amministrazione fiscale.
Allo stato attuale si possono distinguere le seguenti funzioni dell'amministrazione fiscale: pianificazione, contabilità, controllo, regolazione.
Pianificazione fiscale statale - una giustificazione economica per il volume del prelievo gratuito al sistema di bilancio di una parte del prodotto interno lordo nel contesto delle tasse di formazione del bilancio, nonché degli standard di distribuzione per i livelli del sistema di bilancio.
Esistono i seguenti tipi di pianificazione fiscale: strategica e attuale.
La pianificazione fiscale strategica è una previsione a lungo termine delle entrate di bilancio basata sul potenziale fiscale complessivo dello Stato e sull'attuale legislazione in materia di imposte e tasse.
L'attuale pianificazione fiscale è una pianificazione operativa e di breve termine, che include:
Il compito principale della pianificazione fiscale è determinare l'importo del prelievo delle risorse finanziarie per la formazione del lato delle entrate dei bilanci di tutti i livelli, in base alle loro esigenze.
Vari metodi sono utilizzati per la pianificazione fiscale, ma il più comune nella pratica è il metodo di estrapolazione. Si basa sul presupposto che le tendenze sviluppatesi in passato continueranno in futuro. Cioè, sulla base delle informazioni sulle ricevute di imposte e tasse specifiche per un determinato periodo precedente, sul volume delle mancanze di reddito, sui debiti fiscali esistenti e tenendo conto delle modifiche nella legislazione su tasse e tasse, nonché sull'imponibile base, le dimensioni delle entrate fiscali future.
La contabilità è un'attività pratica finalizzata allo svolgimento delle seguenti attività:
La contabilità non solo fornisce al sistema dell'amministrazione fiscale informazioni contabili e analitiche, ma è anche la base per il controllo fiscale.
Controllo fiscale - un insieme di metodi e metodi stabiliti da atti normativi per garantire il rispetto della normativa in materia di imposte e tasse.
L'obiettivo principale del controllo fiscale è garantire un flusso stabile di entrate fiscali nel sistema di bilancio.
Il controllo fiscale è svolto dalle autorità fiscali in diverse forme. Le forme di controllo fiscale sono un insieme di determinate misure eseguite dalle autorità fiscali su base continuativa. Ciascuna delle forme di controllo fiscale ha il suo scopo specifico nel sistema unificato di controllo fiscale.
Arte. 82 del Codice Fiscale del Capitolo 14 “Controllo tributario”, che prende il nome di “Forme di controllo tributario”, lascia aperto il loro elenco.
Individuiamo le principali forme di controllo fiscale:
La regolamentazione fiscale è il processo di influenze normative sui partecipanti allo spazio economico attraverso il sistema delle tasse e della tassazione nella direzione socio-economica necessaria per la società.
Lo scopo della regolamentazione fiscale è quello di raggiungere un equilibrio tra gli interessi economici pubblici, aziendali e personali dei partecipanti ai rapporti giuridici fiscali. Come forme di regolamentazione fiscale possono essere chiamate:
Il rapporto ottimale tra metodi e forme di regolamentazione fiscale garantisce l'efficacia della politica fiscale dello Stato e il livello di sviluppo economico.
Per scoprire qual è l'impatto dell'amministrazione fiscale sul livello di sviluppo economico, è necessario considerare l'amministrazione fiscale come base dell'efficacia della riscossione delle imposte. Al riguardo, al fine di ottenere risultati corretti, per determinare i fattori che influenzano la formazione dell'amministrazione fiscale come base per la riscossione dei tributi, sarà necessario indagare l'essenza del fenomeno caratterizzato dal concetto di “riscossione dei tributi”. Il livello di riscossione delle imposte è un indicatore della qualità del funzionamento del sistema dell'amministrazione fiscale. A sua volta, l'amministrazione fiscale funge da base per aumentare la riscossione delle tasse.
Allo stato attuale, esistono diversi approcci scientifici di base alla definizione del concetto di riscossione delle imposte. Il primo approccio è quello di intendere la "riscossione delle imposte" come indicatore dell'efficacia dell'attuazione della funzione fiscale del sistema tributario. In questo caso, tale concetto deve essere considerato come il grado di completezza dell'adempimento degli obblighi fiscali e calcolato come rapporto tra il volume dei pagamenti fiscali ricevuti in un determinato periodo e il volume degli obblighi fiscali che devono essere adempiuti nello stesso periodo secondo la normativa vigente.
I fautori di un approccio alternativo identificano l'essenza della riscossione delle imposte con la valutazione principale del rating del lavoro delle autorità fiscali. Tale indicatore è calcolato rapportando l'importo degli incassi effettivi dei versamenti fiscali al loro importo massimo per il periodo in esame. Il livello di riscossione delle imposte così calcolato è un indicatore della qualità e dell'efficienza del funzionamento sia del fisco sia dell'intero sistema dell'amministrazione fiscale. L'importo delle imposte riscosse è un indicatore non solo dell'efficacia delle riforme fiscali attuate nel Paese, ma anche dello stato del sistema tributario, nonché dell'efficacia del funzionamento del sistema dell'amministrazione fiscale per un determinato periodo di volta. È generalmente accettato che maggiore è la riscossione delle tasse, meglio il sistema fiscale del paese svolge le sue funzioni. In generale, le misure volte ad aumentare la riscossione delle imposte contribuiscono al rafforzamento del bilancio e dei sistemi tributari. Pertanto, è legittimo, a parere dell'autore, identificare la riscossione dei tributi con la sicurezza del bilancio e dei sistemi tributari. Si scopre che il massimo livello di sicurezza di questi sistemi si ottiene solo con la riscossione delle tasse al 100%. Questo ragionamento non è corretto, poiché una situazione del genere non è stata osservata in nessun paese del mondo. Di conseguenza, questo obiettivo non garantisce la massima sicurezza dei sistemi di bilancio e fiscali. Questo perché qualsiasi aumento della riscossione delle imposte comporta un contestuale aumento della pressione fiscale. In caso di riscossione incompleta, lo Stato è costretto a ridurre il carico fiscale.
L'aumento della riscossione delle tasse a livelli estremi contribuisce a una maggiore sicurezza fiscale nel breve termine, mentre aumenta la minaccia a lungo termine mediante l'oppressione dei contribuenti, dai quali dipende la successiva crescita della base imponibile.
D'altra parte, una moderata diminuzione della riscossione delle imposte ai produttori del settore reale dell'economia, che non determina uno squilibrio significativo di bilancio nel breve termine, può avere un impatto positivo sulla crescita degli imponibili base e il volume delle imposte riscosse a medio e lungo termine. Pertanto, la riduzione delle entrate derivanti dalla riscossione delle imposte, prevista dagli interventi del governo, che consiste nella riduzione delle aliquote o delle tipologie di imposte, introducendo benefici aggiuntivi, non deve essere considerata come una minaccia alla sicurezza di bilancio o fiscale. Allo stesso tempo, la riduzione della riscossione dei tributi per effetto della riduzione ufficiale della base imponibile e delle aliquote fiscali non comporta, in sostanza, una diminuzione della riscossione dei tributi.
Considerando il livello di riscossione delle imposte come criterio generale per la sicurezza dei sistemi di bilancio e tributari, non è ragionevole procedere da quale categoria di contribuenti sia responsabile dell'aumento del livello di riscossione. Occorre distinguere tra la crescita della riscossione fiscale da parte di contribuenti che eludono completamente l'obbligo di pagare le tasse, nascondendo reddito imponibile e patrimonio, da un lato, e contribuenti relativamente coscienziosi che non pagano integralmente le tasse a causa di un'imposta troppo elevata onere e mancanza di fondi per il pagamento delle tasse al cento per cento.
La stessa categoria della "riscossione totale dell'imposta al 100%" è in una certa misura condizionale, sebbene costituisca la base sulla quale viene calcolato il livello reale di riscossione dell'imposta. L'ideale e completa riscossione di tributi e contributi è intesa come affidabilità dell'intera base imponibile per tutti i contribuenti e delle aliquote fiscali per tutte le tipologie di imposta previste dalla legge. La piena attuazione di tali presupposti è impossibile per la mancanza di una reale opportunità di fissare l'intero importo del reddito imponibile e dei beni a causa dell'abile occultamento da parte di soggetti che eludono l'integrale pagamento delle tasse. Le difficoltà sorgono anche per la mancanza di metodi e mezzi di misurazione perfetti e affidabili.
Nonostante aliquote d'imposta chiaramente fissate nella normativa tributaria, in contrasto con la base imponibile, esistono modalità di evasione fiscale “legittime” che non riguardano una diminuzione della riscossione dell'imposta e non vengono colte come evasioni evidenti. Questo vale anche per gli incentivi fiscali. Artificiale, praticamente indeterminato e di difficile verifica, l'accorpamento di enti e privati al numero dei beneficiari di agevolazioni fiscali privi di fondamento giuridico comporta una diminuzione della base imponibile e, di conseguenza, dei versamenti tributari. Tali azioni non sono registrate dalle statistiche ufficiali e dai rapporti di contabilità fiscale, il che significa che non rientrano automaticamente nella categoria della mancata riscossione delle tasse.
Sulla base di quanto precede, diventa chiaro che è impossibile stabilire in modo affidabile, con un elevato grado di accuratezza, il livello di riscossione delle imposte incompleta. Sono queste circostanze che determinano l'incertezza sia del concetto stesso di riscossione dell'imposta che del livello di riscossione dell'imposta ad esso associato.
Quando si considera il livello di riscossione delle imposte come criterio determinante per la sicurezza dei sistemi di bilancio e tributari, occorre tener conto di una determinata circostanza. Il desiderio di raggiungere il livello massimo e completo possibile di riscossione delle imposte porta a un forte aumento della complessità della compilazione, elaborazione della contabilità e della rendicontazione fiscale, un aumento significativo della spesa pubblica per il mantenimento del servizio fiscale e degli organi di controllo e revisione contabile, in quanto così come le perdite indirette derivanti dalle conseguenze di un acuto confronto sul pagamento e sulla riscossione delle tasse.
In connessione con questa circostanza, l'adozione del valore del volume potenzialmente possibile di riscossione dei pagamenti d'imposta ai sensi della legislazione fiscale come base per il calcolo del livello di riscossione dell'imposta contraddice i compiti di garantire la sicurezza di bilancio del paese. Nel caso in cui la spesa pubblica destinata ad aumentare la riscossione delle tasse ecceda l'importo delle entrate fiscali a bilancio, tali misure diventano inadeguate dal punto di vista dell'efficienza di bilancio a causa della loro non redditività di bilancio. Ecco perché, insieme al concetto di "livello massimo di riscossione delle imposte", dovrebbe essere utilizzato il concetto di "importo massimo espediente delle imposte riscosse". Questo volume massimo consentito è determinato dalla seguente condizione: un aumento del volume delle tasse raccolte al di sopra del limite specificato richiede costi aggiuntivi dai budget di tutti i livelli, che superano l'aumento totale delle entrate fiscali al budget.
È inoltre necessario evidenziare i principali obiettivi dell'amministrazione fiscale:
Razionalizzazione dei rapporti fiscali.
Lo scopo dell'amministrazione fiscale è fornire entrate fiscali al sistema di bilancio in combinazione con metodi di regolamentazione e controllo fiscale.
L'importo delle tasse riscosse dipende direttamente dall'efficacia del funzionamento dell'amministrazione fiscale nel paese.
L'amministrazione fiscale è l'attività degli enti autorizzati e gestionali finalizzata all'attuazione della normativa in materia di imposte e tasse, assicurando l'efficace funzionamento del sistema tributario e il controllo tributario.
Il significato dell'amministrazione fiscale nel sistema della pubblica amministrazione è in gran parte determinato dalla struttura dei soggetti dell'amministrazione fiscale e dai principi della loro azione e interazione. L'amministrazione fiscale è costituita da elementi interconnessi e interagenti, ciascuno dei quali può essere rappresentato come un sistema (sottosistema).
Oggetto dell'amministrazione fiscale sono flussi fiscali in entrata e in uscita che fanno il loro movimento all'interno del processo tributario stabilito dai contribuenti al sistema di bilancio (il sistema dei bilanci e dei fondi fuori bilancio di tutti i livelli) al fine di adempiere agli obblighi fiscali e sono utilizzati per aumentare i beni pubblici, stimolare crescita economica del Paese e dell'amministrazione fiscale.
Materie di amministrazione fiscale agiscono gli organi del potere legislativo ed esecutivo dello Stato che gestiscono direttamente i flussi fiscali potenziali ed effettivi, ovvero quelli coinvolti nel processo tributario. Tali soggetti includono entrambe le Camere dell'Assemblea Federale della Federazione Russa (il Consiglio della Federazione e la Duma di Stato della Federazione Russa), le autorità legislative e rappresentative delle entità costitutive della Federazione Russa e l'autogoverno locale, il Presidente della Federazione Russa Federazione e la sua amministrazione, capi di amministrazione degli enti costitutivi della Federazione Russa e dei comuni, il governo della Federazione Russa e strutture simili degli enti costitutivi della Federazione Russa, il Ministero delle Finanze della Federazione Russa e la sua imposta federale subordinata Service, il Tesoro federale, il Ministero dello sviluppo economico e del commercio della Federazione Russa, il Servizio doganale federale, il Servizio federale per i reati economici e fiscali del Ministero degli affari interni della Federazione Russa, gli organi di gestione dello stato extra-bilancio fondi.
Le autorità legislative prendono in considerazione e adottano atti legislativi in materia fiscale, bilanci per il prossimo anno e relazioni sulla loro attuazione e altre attività per il supporto legale del processo fiscale nel paese.
Il Presidente della Russia determina la strategia della politica fiscale, anche nel discorso annuale di bilancio all'Assemblea federale, approva le leggi fiscali, impartisce istruzioni al governo della Federazione Russa sullo sviluppo delle questioni fiscali, ecc. Funzioni simili nelle regioni sono svolto dai capi dei sudditi della Federazione.
Il governo della Federazione Russa fornisce una guida generale e controlla lo sviluppo e l'attuazione della politica fiscale statale, incarica i ministeri di sviluppare questioni fiscali specifiche e fornisce supporto normativo per il processo fiscale e la politica fiscale.
Il Ministero delle Finanze della Federazione Russa (Minfin della Federazione Russa), insieme al Ministero dello Sviluppo Economico e del Commercio della Federazione Russa, sviluppa la politica fiscale e prepara anche autonomamente progetti di legge sulla tassazione e lo sviluppo del sistema fiscale, un progetto e una relazione sull'esecuzione del bilancio federale, attua analisi e previsione del carico fiscale sul funzionamento dei settori economici, svolge la direzione generale delle attività dei servizi federali subordinati. Ministeri finanziari, dipartimenti, dipartimenti, ecc. dei soggetti della Federazione svolgono funzioni simili a livello delle loro regioni.
Il Servizio fiscale federale è un'agenzia creata appositamente all'interno della struttura del Ministero delle finanze della Federazione Russa per la gestione attuale e operativa della tassazione in tutto il paese, compreso il controllo fiscale. La struttura del Servizio fiscale federale (SFT) comprende dipartimenti regionali del Servizio fiscale federale per gli enti costitutivi della Federazione e i loro ispettorati fiscali interdistrettuali territoriali, ispettorati interregionali per i maggiori contribuenti, che collaborano direttamente con i contribuenti per organizzare e controllare l'adempimento dei propri obblighi fiscali. Gli organi del Servizio fiscale federale sono chiamati autorità fiscali.
La funzione principale del Servizio fiscale federale della Russia è controllare e supervisionare il rispetto della legislazione su tasse e tasse. Ciò deriva dal regolamento sul servizio fiscale federale, approvato con decreto del governo della Federazione russa del 30 settembre 2004 n. 506. Nell'ambito dei suoi poteri, il servizio fiscale federale russo controlla il calcolo corretto, completezza e tempestività di tasse e contributi, altri versamenti obbligatori al relativo bilancio.
L'FTS ha il compito di:
Aumentare la riscossione delle tasse di base
Provvedimenti amministrativi: individuazione di nuovi metodi e schemi utilizzati per l'evasione fiscale, monitoraggio dei maggiori contribuenti, comprese le organizzazioni nel campo dei monopoli naturali, portando informazioni sui dettagli dei conti del Tesoro federale e informazioni sulle loro modifiche.
Ridurre i costi aziendali associati all'amministrazione fiscale.
Misure amministrative: informare i contribuenti, fornire moduli di dichiarazione dei redditi e spiegare la procedura per compilarli, condurre un audit interno delle autorità fiscali, sviluppare una pratica unificata di applicazione della legge per le autorità fiscali, sviluppare un sistema di interazione elettronica, garantire una considerazione tempestiva e completa dei cittadini ' ricorsi.
Il Servizio fiscale federale opera direttamente e attraverso i suoi organi territoriali. In altre parole, la sua struttura comprende lo stesso Servizio fiscale federale della Russia (l'ufficio centrale) e gli enti territoriali. Questi ultimi includono dipartimenti per le entità costitutive della Federazione Russa, ispezioni interregionali, ispezioni per distretti, distretti nelle città, città senza divisione distrettuale, nonché ispezioni a livello interdistrettuale.
Il ruolo delle autorità fiscali nella riscossione delle tasse al confine doganale della Russia è svolto dagli organi del Servizio doganale federale.
In conformità con l'articolo 401 del Codice del lavoro della Federazione Russa, le autorità doganali costituiscono un unico sistema federale centralizzato. In conformità con l'articolo 402 del Codice del lavoro della Federazione Russa, le autorità doganali sono: 1) il servizio federale autorizzato nel settore degli affari doganali; 2) uffici doganali regionali; 3) dogana; 4) posti doganali.
Si noti qui che le autorità doganali non appartengono alle autorità fiscali. Tuttavia, il Servizio doganale federale e i suoi organi territoriali sono investiti dei poteri delle autorità fiscali nell'esercizio del controllo sul rispetto della legislazione fiscale e doganale quando le merci vengono spostate attraverso il confine doganale della Federazione Russa, compreso il corretto calcolo e pagamento delle tasse (commissioni) in relazione a detta circolazione di merci. Allo stesso tempo, i funzionari delle autorità doganali esercitano, nell'ambito delle loro competenze, i diritti e gli obblighi delle autorità fiscali. Di conseguenza, le autorità doganali possono essere considerate un organo dell'amministrazione fiscale.
Gli organi del Servizio federale per i reati economici e fiscali del Ministero degli affari interni della Federazione Russa conducono indagini fiscali, effettuano verifiche fiscali e intraprendono azioni legali appropriate contro persone le cui azioni sono qualificate come reati fiscali.
Di fondamentale importanza è la formazione di un'adeguata composizione e di adeguati poteri dei soggetti di gestione, l'organizzazione della loro interazione. La composizione e la portata dei poteri dei soggetti dell'amministrazione tributaria sono determinati dai compiti del sistema dell'amministrazione tributaria.
Il compito principale degli organi dell'amministrazione fiscale è quello di creare un sistema fiscale efficace, nonché di garantire il corretto livello di performance dei contribuenti. Tra questi spiccano: gli organi preposti all'attuazione della politica fiscale; organismi che riscuotono direttamente imposte e tasse, nonché controllano il loro pagamento; organi con poteri distinti in ambito tributario. (Ministero delle Finanze della Federazione Russa, Servizio fiscale federale della Russia, Servizio doganale federale, organi di gestione dei fondi fuori bilancio)
I risultati dell'analisi del sistema dell'amministrazione tributaria consentono di concludere che l'anello principale - l'amministratore dei rapporti giuridici tributari da parte dello Stato - è l'Agenzia delle Entrate, "che esercita il controllo sul rispetto della normativa che disciplina i rapporti tributari".
Ai sensi dell'articolo 30 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le autorità fiscali costituiscono un unico sistema centralizzato di controllo sul rispetto della normativa in materia di imposte e tasse, sulla correttezza del calcolo, sulla completezza e tempestività del pagamento di tasse e tasse a bilancio pertinente e, nei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa, sulla correttezza del calcolo, sulla completezza e tempestività di effettuare altri pagamenti obbligatori al bilancio pertinente. Questo sistema include l'organo esecutivo federale autorizzato a controllare e vigilare su imposte e tasse, ei suoi organi territoriali.
Pertanto, attualmente nella Federazione Russa esiste un sistema piuttosto coerente di autorità statali che svolgono funzioni specifiche dell'amministrazione fiscale.
L'efficienza del funzionamento dipende dalla qualità della sua gestione. L'attività dello Stato nella gestione del sistema fiscale è determinata dalla natura e dagli obiettivi della politica fiscale della corrispondente fase di sviluppo. Nella moderna letteratura economica non esiste una definizione chiara del concetto di "gestione del sistema tributario". In pratica è stato sostituito dal concetto di "amministrazione fiscale".
Gestione del sistema fiscale può essere visto come l'attività dello Stato di gestire ogni elemento compreso nel concetto di sistema tributario. Per quanto riguarda il primo elemento (un insieme di imposte), si tratta della definizione legislativa dell'elenco e della procedura di tassazione per ciascuna tipologia di imposte e tasse. Per quanto riguarda il secondo elemento (competenza delle autorità e dell'amministrazione in materia tributaria), si tratta della determinazione legislativa (nella normativa costituzionale, civile, tributaria) di competenze, principi, procedure, forme e modalità di organizzazione e attività degli enti autorizzati in materia la sfera fiscale. Infine, per quanto riguarda il terzo elemento (la totalità del fisco), si tratta della definizione delle funzioni e dei compiti del fisco che assicurano il controllo tributario e assicurano alla giustizia chi viola le leggi tributarie.
Pertanto, la gestione del sistema tributario si basa su tre pilastri: atti normativi (normativa tributaria), basi organizzative per l'attività dei soggetti dei rapporti tributari, controllo fiscale.
Amministrazione delle tasse va considerata come una parte organica della gestione del sistema tributario (Fig. 10). La dichiarazione può anche basarsi sul significato originario del termine "amministrazione". "Amministrazione" deriva dalla parola latina che significa servizio, gestione. Sotto l'amministrazione si intende la totalità degli organi statali che svolgono funzioni di gestione.
Pertanto, dall'interpretazione originale del termine "amministrazione" e dal suo contenuto moderno, discende che l'amministrazione tributaria è l'attività degli organi di governo statali, ma non delle autorità legislative in materia tributaria. Gli organi legislativi stabiliscono i principi di base, le forme e le modalità di organizzazione dei rapporti tributari, che è il contenuto della normativa tributaria. L'amministrazione fiscale come attività di gestione degli enti statali è finalizzata all'attuazione delle norme legislative.
L'attività degli organi di governo statali finalizzata all'attuazione delle possibilità normative delle imposte è la gestione dei rapporti fiscali nella parte svolta da altri organi e autorità di governo (Ministero delle Finanze, MEDT della Federazione Russa e altri dipartimenti di gestione interessati e autorizzati). In particolare, le modifiche alla parte I del codice fiscale della Federazione Russa hanno ridistribuito i poteri del Ministero delle finanze della Federazione Russa e del Servizio fiscale federale russo in materia fiscale, trasferendo al primo tutte le funzioni di legge, e le forze dell'ordine a quest'ultimo. Le attività degli altri organi di gestione del potere esecutivo sono legate all'amministrazione fiscale solo in un segmento ristretto (di controllo).
Pertanto, l'amministrazione fiscale è l'attività degli organi di gestione autorizzati, principalmente il Servizio fiscale federale della Federazione Russa e i suoi organi territoriali, in parte il Ministero delle finanze della Federazione Russa, il Servizio doganale federale della Federazione Russa, volti principalmente a garantire e attuare il controllo sull'osservanza della normativa fiscale da parte di tutti i partecipanti ai rapporti tributari. Allo stesso tempo, l'amministrazione fiscale in termini di contenuto non include solo le azioni di controllo delle autorità fiscali.
Riso. 10 Correlazione tra i concetti di "gestione del sistema fiscale" e "amministrazione fiscale"Monitoraggio del rispetto delle leggi fiscali lo sono i contribuenti elemento centrale dell'amministrazione fiscale. Questo, in primo luogo, è lo scopo del fisco, e tale conclusione deriva dalla natura economica dei tributi, dalla loro contraddizione interna. L'obbligo di pagare le tasse predetermina oggettivamente l'inevitabilità della punizione per le violazioni fiscali, e difficilmente può essere raggiunto senza un controllo adeguato. La consapevolezza dell'importanza del controllo fiscale si è manifestata sia nella definizione legislativa del controllo fiscale sia nello sviluppo di molti aspetti procedurali della sua attuazione. Le forme più importanti di controllo sulla correttezza del calcolo e sulla tempestività del pagamento di tasse e contributi sono camerale e di uscita.
Il compito principale di quel periodo era quello di garantire ad ogni costo il volume richiesto di entrate fiscali a fronte di un disavanzo di bilancio. Allo stesso tempo, l'efficacia e l'efficienza del controllo statale sul pagamento delle tasse era bassa (secondo un certo numero di esperti e funzionari governativi, il livello di riscossione delle tasse in Russia era del 40-60% e senza tener conto del -detti "schemi di ottimizzazione"). L'uso dei regimi è stato anche una conseguenza dell'elevato livello di onere fiscale.
Come mostra l'esperienza mondiale, di più efficiente amministrazione fiscale(che significa controllo fiscale) e la creazione di incentivi economici per il loro pagamento (ad esempio, attraverso l'allargamento delle società di persone) sono le direzioni principali per risolvere il problema dell'evasione fiscale. In questo caso, il primo è spesso inteso come inasprimento delle misure di riscossione delle tasse(aumento degli oneri amministrativi), e ai sensi del secondo - abbassando il livello di tassazione. Tuttavia, in realtà, la valutazione di tale posizione non è univoca. Tra questi e altri processi esiste una relazione causale abbastanza rigida. La riduzione del numero delle tasse, la riduzione del carico fiscale e il miglioramento del meccanismo di tassazione hanno portato al fatto che le questioni dell'amministrazione fiscale (come il controllo fiscale) sono diventate di particolare importanza, sono diventate fondamentali nel 21° secolo. Sì, vice Il ministro delle finanze Shatalov S.D. osserva: “I soli tagli alle tasse non sono sufficienti per incoraggiare i contribuenti senza scrupoli ad adempiere pienamente ai loro obblighi fiscali. Fissando basse tasse, lo stato ha il diritto di esigere rigorosamente il loro pagamento. Senza questo, non ci saranno uguali condizioni competitive sul mercato, poiché chi non paga le tasse avrà un chiaro vantaggio rispetto a un contribuente onesto”.
Allo stesso tempo, l'amministrazione fiscale dovrebbe essere riconosciuta come l'ambito di azioni manageriali più socialmente espresso. Le carenze dell'amministrazione fiscale portano a una forte diminuzione delle entrate fiscali al bilancio, aumentano la probabilità, perturbano l'equilibrio delle regioni con il centro federale e, in definitiva, aumentano le tensioni sociali nella società. La cultura fiscale è creata sulla base del rispetto reciproco per tutti i partecipanti ai rapporti giuridici fiscali
Modalità di interazione tra fisco e contribuenti possono essere abbastanza diversi, ma in generale si possono distinguere tre tipi principali: coercizione amministrativa, alternative regolamentate e partenariato amichevole. Il rapporto tra loro e l'entità del loro sviluppo sono determinati dall'attuale politica fiscale e dalla qualità delle attività di controllo.
Ai metodi coercizione amministrativa comprendono l'applicazione di sanzioni fiscali, il sequestro di conti bancari, altri beni del contribuente, ecc. In base al fatto che le tasse sono obbligatorie per il pagamento, tali provvedimenti cautelari sono sempre esistiti e avranno sempre luogo.
L'introduzione del codice fiscale della Federazione Russa ha contribuito alla diffusione di un altro tipo di metodi di amministrazione fiscale, vale a dire metodo delle alternative controllate. I contribuenti hanno la libertà di scegliere tra diverse opzioni della forma giuridica di fare impresa consentite dalla legge, la procedura per la tenuta e la compilazione della contabilità e rendicontazione, la modalità di adempimento dell'obbligo di pagare l'imposta, l'applicazione o la rinuncia ai benefici fiscali, ecc. , dopo aver scelto l'uno o l'altro comportamento, diventa obbligatorio per i contribuenti e iniziale quando verificato dalle autorità fiscali. Alcuni paesi dichiarano una transizione nell'amministrazione fiscale da metodi prevalentemente coercitivi e energici alla cooperazione (partenariato amichevole) con i contribuenti (conclusione di accordi sui prezzi applicabili alle transazioni controllate, sul rinvio del pagamento dei debiti, ecc.).
Terzo metodo non molto tempo fa era considerato inaccettabile nella pratica russa a causa del livello insufficiente dell'amministrazione fiscale, il cui stato si riflette principalmente nella natura del rapporto tra contribuenti e autorità fiscali. Ma i progetti di legge sviluppati sulla regolamentazione dei prezzi di trasferimento ai fini fiscali includono elementi di conclusione di accordi tra autorità fiscali e contribuenti. Inoltre, nei bilanci delle Regioni si sono cominciate a gettare vere opportunità finanziarie per una risposta positiva alle richieste di credito d'imposta sugli investimenti. Il ricorso al terzo metodo è consigliabile anche nel caso in cui le vigenti norme di diritto tributario non consentano di determinare adeguatamente la procedura di tassazione del risultato finanziario per forme complesse di operazioni commerciali, per prodotti finanziari innovativi.
La complessa applicazione di tutte e tre le tipologie di modalità di interazione tra le autorità fiscali consentirà di risolvere qualitativamente il principale compito fiscale dell'amministrazione fiscale e contribuirà inoltre alla formazione di nuovi rapporti tra lo Stato e il contribuente. L'uso del secondo e del terzo metodo migliora l'aspetto normativo dell'amministrazione fiscale in relazione all'economia del paese nel suo insieme e alla singola entità aziendale.
Compito dell'amministrazione fiscale nell'ambito dello sviluppo dei rapporti di mercato è anche quello di rispondere tempestivamente ai diversi mutamenti dei rapporti economici e fiscali.
La mancanza di versamenti fiscali al sistema di bilancio può segnalare che:A seguito dell'analisi delle ragioni della mancanza di versamenti tributari, potrebbe rendersi necessario modificare la struttura e le funzioni dell'Agenzia delle Entrate, gli indirizzi di politica tributaria ei fondamenti metodologici della tassazione.
Stato dell'amministrazione fiscale come la qualità delle attività delle autorità fiscali per il controllo fiscale, insieme alle caratteristiche della normativa fiscale e al livello di carico fiscale su enti e persone fisiche è il criterio più importante per valutare la competitività del sistema tributario nazionale.
Le condizioni più importanti per migliorare la qualità dell'amministrazione fiscale sono: migliorare la struttura organizzativa delle autorità fiscali, rafforzare la loro base materiale e tecnica, utilizzare le nuove tecnologie per il lavoro di controllo, compresa la selezione dei contribuenti per le verifiche sul campo, cambiare il concetto di relazioni tra autorità fiscali e contribuenti, elevare a un livello fondamentalmente nuovo di supporto informatico e tecnologico per il lavoro analitico (creazione di centri di elaborazione dati - DPC), formazione avanzata del personale, sviluppo di standard professionali di alta qualità per le attività dei dipendenti delle autorità fiscali.
L'attuale fase di sviluppo del sistema dell'amministrazione fiscale è caratterizzata dall'espansione della cooperazione internazionale tra le autorità fiscali di diversi paesi in varie forme: dalle consultazioni una tantum o periodiche e dallo scambio reciproco di informazioni sulle modifiche della legislazione fiscale fino alla conclusione di accordi a lungo termine, compresi quelli volti a contrastare l'evasione fiscale.
Struttura organizzativa e procedura per la gestione delle autorità fiscali
Negli ultimi decenni, ci sono stati cambiamenti significativi nei sistemi fiscali sia dei paesi economicamente sviluppati che in quelli in via di sviluppo. Questi cambiamenti erano principalmente volti ad aumentare le entrate di bilancio oa raggiungere determinati obiettivi di miglioramento del lavoro fiscale.
Tra i principali obiettivi dell'attività dell'Agenzia delle Entrate in materia di amministrazione fiscale, come già ricordato, vi sono la piena e tempestiva riscossione dei tributi e dei tributi a norma di legge e subordinatamente alla corretta applicazione delle disposizioni di legge che determinano l'incentivo e regime di ricompensa per i contribuenti rispettosi della legge e il controllo e la punizione necessari in relazione ai trasgressori delle leggi fiscali.
Da ciò possiamo concludere che l'amministrazione fiscale in senso stretto è uno strumento che determina in definitiva il successo o il fallimento della politica fiscale ed economica complessiva del Paese.
La gestione dell'intero processo tributario, compreso il controllo sulla rendicontazione, la riscossione dei tributi e la risoluzione delle controversie con i contribuenti (stragiudiziale), è svolta dall'Agenzia delle Entrate. I principi e l'ordine della loro organizzazione interna dipendono dalla struttura costituzionale di un determinato stato, dalla determinazione del posto delle autorità fiscali nel sistema finanziario e di bilancio del paese e dagli obiettivi e dalle priorità scelti nel lavoro fiscale.
In senso lato, l'amministrazione fiscale è un sistema di gestione statale dei rapporti fiscali in atto. I rapporti tributari sono oggetto di amministrazione fiscale.
L'aumento del ruolo dello Stato nella gestione dei processi economici e sociali predetermina la grande importanza della riscossione delle tasse non solo come mezzo per fornire alle strutture di potere i fondi necessari, ma anche come elemento del sistema di influenza dello Stato sull'economia.
Lo Stato (rappresentato dai soggetti del controllo tributario) ha rapporti fiscali con i soggetti del tributo - persone giuridiche e persone fisiche che sono obbligate a pagare le tasse a proprie spese. L'insorgere dei rapporti tributari è preceduto da un sistema di provvedimenti (gestionali, legali) presi dai soggetti del controllo tributario, fornendo i presupposti per l'attuazione delle funzioni di controllo.
Il passaggio dall'economia amministrativo-di comando al mercato conferisce alla gestione del sistema tributario un profondo significato economico e gli impone requisiti del tutto nuovi. Al riguardo, lo stesso sistema tributario acquisisce nuove proprietà, ad esempio indicative. Le carenze fiscali possono segnalare che:
- le attuali norme fiscali non soddisfano più le esigenze riproduttive e dovrebbero essere soggette a revisione;
- le amministrazioni fiscali hanno perso la capacità di seguire l'andamento del gettito fiscale e bloccare la possibilità di evasione fiscale;
- si sono intensificati i processi di integrazione internazionale e si è reso necessario per le amministrazioni fiscali padroneggiare le peculiarità della normativa fiscale estera, nonché le regole internazionali per la conclusione di accordi per evitare la doppia imposizione.
Segnali di questo tipo richiedono una revisione delle modalità dell'amministrazione fiscale. Dall'analisi delle azioni gestionali delle amministrazioni fiscali possono emergere carenze di natura tattica, prontamente eliminabili, ovvero senza modificare i fondamenti economici e giuridici della tassazione. In questo caso, le decisioni del governo sono prese per rivedere le modalità di gestione fiscale. La scienza e la pratica possono rivelare anche la necessità di un cambiamento significativo delle strutture e delle funzioni delle amministrazioni fiscali, degli orientamenti della politica tributaria e dei fondamenti metodologici del procedimento tributario, che porti all'adozione di misure drastiche, fino alla successiva fase di riforma tributaria.
L'amministrazione fiscale è l'area più importante della ricerca scientifica e pratica e delle azioni metodologiche, che fanno parte della teoria e pratica generale della gestione. Si basa anche sulla conoscenza fondamentale delle scienze politiche, economiche, legali e di altro tipo, arricchita con la pratica moderna nazionale e mondiale. Si tratta di un insieme di modalità, tecniche e mezzi di supporto informativo, attraverso i quali le autorità e il management (compresa l'amministrazione fiscale a tutti i livelli) imprimono al funzionamento del meccanismo tributario gli orientamenti imposti dalla legge e coordinano gli interventi fiscali in caso di modifiche significative nell'economia e nella politica.
Pertanto, il concetto di "amministrazione fiscale" si rivela da due lati.
In primo luogo, è un sistema di organi di governo (autorità fiscali legislative e amministrative). Tra le loro responsabilità figurano il supporto procedurale per il passaggio del concetto fiscale per il prossimo periodo di pianificazione: esame e discussione, approvazione legislativa. Inoltre, devono redigere relazioni sull'esecuzione del bilancio fiscale, sottoporle a un'analisi completa.
In secondo luogo, un insieme di norme e regole che disciplinano le azioni tributarie e specifiche tecniche tributarie, oltre a definire le misure di responsabilità per violazione delle leggi tributarie.
L'amministrazione fiscale è la sfera delle azioni di gestione più socialmente espressa. Le carenze nell'amministrazione fiscale portano a una forte diminuzione delle entrate fiscali al bilancio, aumentano la probabilità di violazioni fiscali, sconvolgono l'equilibrio nei rapporti interbudget tra le regioni e il centro federale e, infine, aumentano le tensioni sociali. D'altra parte, un'amministrazione fiscale di successo fornisce cambiamenti favorevoli nell'economia, ad esempio, migliora il clima degli investimenti.
Tipi organizzativi e funzioni delle autorità fiscali
Al fine di realizzare il massimo potenziale fiscale del Paese, le autorità fiscali non solo devono controllare rigorosamente l'attuazione della normativa fiscale, ma anche svolgere efficacemente le funzioni amministrative, tra cui l'organizzazione interna delle autorità fiscali necessarie per adempiere alle proprie responsabilità. Il tipo di organizzazione dipenderà da quale schema organizzativo sembra essere il più conveniente per le autorità fiscali per svolgere le loro varie funzioni.
L'esperienza pratica mostra che in molti paesi gli organi dell'amministrazione fiscale sono stati creati in risposta ai problemi sorti a seguito dello sviluppo dei sistemi fiscali. Ad esempio, l'introduzione e poi il significativo miglioramento delle imposte sul reddito, lo sviluppo delle imposte sulle vendite e dell'IVA, i sistemi di incentivazione fiscale, i nuovi schemi di contrasto all'evasione fiscale, la necessità di un'adeguata informazione dei contribuenti e la formazione del personale: tutto questo ha dovuto fare i conti con in un modo o nell'altro le autorità fiscali e non sempre le misure necessarie sono state prese in modo tempestivo.
Consideriamo alcuni dei punti principali del moderno concetto di amministrazione fiscale.
Tipi di sistemi organizzativi. L'amministrazione delle tasse può essere organizzata secondo il principio funzionale o secondo il principio di specializzazione - per tipologie di tasse.
Con la tipologia funzionale di organizzazione del lavoro delle autorità fiscali si distinguono le cosiddette funzioni regolatorie, normalmente presenti a livello nazionale, e le funzioni operative, che comprendono funzioni direttamente riconducibili ai contribuenti.
Con un approccio specializzato, si distinguono divisioni separate nel sistema delle autorità fiscali che si occupano di vari tipi di imposte.
Allo stesso tempo, possono esserci tipi combinati di strutture organizzative che hanno una struttura prevalentemente funzionale, ma con una certa specializzazione in materia fiscale, o hanno una struttura specializzata, ma con l'allocazione di alcune unità funzionali.
Tipi di funzione. Le funzioni dell'amministrazione fiscale sono solitamente suddivise in regolamentari e operative, nonché principali e ausiliarie.
Le funzioni regolatorie corrispondono al primo compito dell'amministrazione tributaria dei tributi: l'interpretazione e l'applicazione delle leggi e dei regolamenti tributari. Tali funzioni si occupano della soluzione dei problemi connessi all'applicazione delle leggi e di altri atti giuridici e garantiscono lo svolgimento delle funzioni operative sviluppando e attuando i metodi e le procedure amministrative necessarie, che dovrebbero garantire la massima efficienza del sistema operativo. Il sistema operativo pone le basi per l'attuazione dell'altra parte del primo compito dell'amministrazione fiscale, ossia massimizzare il gettito fiscale al minimo costo.
Le funzioni operative riguardano principalmente le attività legate alla riscossione vera e propria dei tributi. Combinano così i due compiti dell'amministrazione fiscale precedentemente citati, poiché le funzioni operative contribuiscono all'instaurazione di una stretta interazione tra autorità fiscali e contribuenti e l'adempimento volontario da parte dei contribuenti dei loro obblighi di pagamento delle imposte dipende da esse.
Pertanto, sia quelle che altre funzioni dell'amministrazione fiscale possono includere compiti della stessa natura mirata, tuttavia, alcune di esse forniscono soluzioni solo a livello normativo (legale, organizzativo, metodologico), mentre altre saranno sempre svolte solo a livello operativo (ad esempio, verifiche fiscali, contabilità dei contribuenti e riscossione dei tributi).
Evidenziamo ora le funzioni principali e ausiliarie dell'amministrazione fiscale.
Le funzioni principali comprendono la contabilità e la registrazione dei contribuenti, il controllo fiscale corrente e le verifiche fiscali.
Con l'aiuto della funzione di contabilità e registrazione dei contribuenti, viene mantenuta una contabilità (identificazione) costante e corretta di tutti i contribuenti che si sono registrati correttamente (o che hanno eluso la registrazione). Questa funzione è alla base di tutti i rapporti tra autorità fiscali e contribuenti.
La funzione dell'attuale controllo fiscale determina in modo chiaro e con le modalità prescritte e tenendo conto dell'attualizzazione delle informazioni, tutte le passività fiscali del contribuente (imposte dichiarate o maturate, sanzioni, ecc.) e le compensazioni fiscali a seguito dei pagamenti effettuati dal contribuente o ha ricevuto sconti. Lo scopo principale di tale controllo è la capacità di determinare in modo corretto e accurato i fatti di mancata presentazione della dichiarazione dei redditi o la presenza di arretrati fiscali.
La verifica fiscale riunisce tutte le attività volte a verificare la correttezza della compilazione della dichiarazione dei redditi da parte di un contribuente o la determinazione dell'importo delle imposte sottratte alla tassazione a seguito di una verifica o indagine presso il luogo di residenza del contribuente o di un terzo o presso l'ufficio delle imposte.
Le funzioni ausiliarie costituiscono la base per l'esecuzione delle funzioni principali. Consideriamone alcuni:
a) la funzione legale è una delle principali funzioni ausiliarie dell'amministrazione fiscale, assicura la corretta applicazione degli atti normativi tributari sia da parte dell'amministrazione finanziaria che dei contribuenti. Comprende anche le risposte alle richieste e le dichiarazioni dei contribuenti, l'assistenza a tutte le autorità fiscali, nonché la partecipazione a progetti di modifica della normativa fiscale;
b) funzione del personale. La gestione delle risorse umane - una funzione chiave di qualsiasi organizzazione - è estremamente importante per l'amministrazione fiscale, soprattutto in relazione alla formazione e riqualificazione dei funzionari fiscali;
c) la funzione di informazione dei contribuenti. Al fine di garantire un elevato livello di ottemperanza alla normativa fiscale da parte dei contribuenti, gli organi dell'amministrazione fiscale dovrebbero disporre di un dipartimento o divisioni competenti incaricate di diffondere i documenti fiscali normativi e di assistere i contribuenti nella corretta esecuzione dei loro obblighi fiscali;
d) funzione organizzativa e amministrativa. Questi includono tipicamente i servizi contabili e amministrativi interni responsabili della logistica e del funzionamento delle attrezzature di lavoro;
e) supporto informativo interno. I sistemi informativi sono ormai un elemento fondamentale che fornisce le basi per l'attuazione delle più importanti funzioni dell'amministrazione fiscale e del processo decisionale a tutti i livelli. Qualsiasi autorità fiscale lavora con un numero significativo di contribuenti, il che implica la presenza di un grande volume di documenti, il cui trattamento manuale è inefficiente e costoso. Per lo sviluppo di un sistema informativo in particolare, è assolutamente necessario disporre di una banca dati come base fondamentale per l'attuazione della funzione di monitoraggio dei contribuenti (ad esempio, dati pregressi dalle dichiarazioni dei redditi, informazioni da altre fonti, dati sulla tempestività adempimento di obblighi fiscali, ecc.).
Gli sviluppi scientifici e tecnologici consentono l'utilizzo di procedure e apparecchiature (come computer, microfilm e sistemi di stampa) che soddisfano le esigenze di tutte le aree funzionali dell'amministrazione fiscale nel suo complesso.
Struttura organizzativa della gestione delle autorità fiscali
In termini di amministrazione fiscale, diversi paesi hanno esigenze diverse e si trovano a diversi livelli di sviluppo. In primo luogo, ci sono grandi paesi con una complessa struttura organizzativa delle autorità fiscali, come Stati Uniti, Germania, Gran Bretagna, Giappone, Francia, Italia, Canada e altri, in cui le entrate fiscali annuali variano da centinaia di miliardi a 1 trilione di dollari USA , in un massimo di 200 milioni di dichiarazioni fiscali vengono elaborate ogni anno e il personale delle autorità fiscali varia da 17 a 100 mila persone.
Il secondo gruppo è costituito da paesi sviluppati con strutture relativamente compatte di autorità fiscali (Australia, Belgio, Danimarca, Portogallo, Finlandia, Svezia, Svizzera, ecc.).
E, infine, il terzo gruppo comprende principalmente paesi piccoli con un numero di contribuenti relativamente esiguo rispetto alle prime due categorie, il personale delle autorità fiscali in cui possono arrivare fino a 2mila dipendenti. Questi sono paesi come Cipro, Malta, Lussemburgo, ecc.
Le caratteristiche principali della costruzione di strutture organizzative delle autorità fiscali in diversi paesi del mondo sono le seguenti.
In primo luogo, le autorità fiscali possono avere un'unica struttura nazionale (Germania, Francia, Svezia) o essere costituite da diverse unità corrispondenti ai livelli di governo (USA, Svizzera).
In secondo luogo, le autorità fiscali possono far parte del sistema generale di gestione finanziaria dello Stato o operare su base relativamente autonoma. Ad esempio, in Germania, le autorità fiscali operano come suddivisioni del Ministero delle Finanze, nel Regno Unito e in Svezia - come agenzie statali indipendenti, che operano operativamente indipendentemente dal Ministero delle Finanze. Negli Stati Uniti, il Dipartimento del Tesoro in quanto tale non esiste affatto: il bilancio è compilato da un dipartimento speciale sotto il presidente, e il Tesoro federale è responsabile delle sue spese e l'Internal Revenue Service (dipartimento fiscale) per le entrate (tasse collezione).
In terzo luogo, la costruzione tradizionale del sistema delle autorità fiscali differisce - per alcuni tipi di imposte (imposte indirette, imposte sul reddito, dazi doganali, tassazione sui beni immobili, ecc.) e combinate. Ad esempio, nel Regno Unito e in Svezia, un'unica autorità fiscale riscuote tutte le imposte indirette e i dazi doganali. Allo stesso tempo, in alcuni paesi si tende a combinare tutto il lavoro di riscossione di tutti i tipi di tasse all'interno di un'unica struttura fiscale.
In quarto luogo, recentemente c'è stato un passaggio dalla costruzione tradizionalmente gerarchica del sistema delle autorità fiscali (livello di base, livello distrettuale, livello regionale, organi di governo centrale) a una struttura a due o addirittura a un livello. Pertanto, negli Stati Uniti, tutto il lavoro sull'elaborazione delle informazioni fiscali e sul controllo della ricezione di tutte le tasse federali è concentrato in centri informatizzati ampliati che coprono il territorio di diversi stati. L'utilizzo di tale tecnologia per paesi di piccole e medie dimensioni può consentire di riunire tutte le attività sulle tasse in un unico tax center (territoriale e organizzativo).
Infine, si può individuare una caratteristica dell'organizzazione del processo tributario nei moderni paesi sviluppati come il trasferimento di alcune funzioni delle autorità fiscali a strutture private. Oltre a tali azioni già consolidate nella prassi, come la riscossione dei tributi attraverso il coinvolgimento delle banche private (ritenuta alla fonte in caso di trasferimento di redditi all'estero, pagamento dell'IVA, ecc.) e avvalendosi del lavoro di controllo di società di revisione (verifica della correttezza del calcolo della utili di banche, assicurazioni e società per azioni), si segnala anche il coinvolgimento di aziende private per lo sviluppo di supporti informatici per il lavoro delle autorità fiscali, il trattamento di grandi quantità di dati in alcune aree di lavoro di controllo, ecc. .
Caratteristiche della struttura organizzativa delle autorità fiscali nei diversi paesi del mondo
Secondo la struttura costituzionale, si distinguono federale e unitario stato (monarchia).
Nei primi stati, il sistema delle autorità fiscali è costituito da diversi collegamenti: il collegamento centrale, che raccoglie le tasse federali, e le autorità fiscali a livello regionale (terreni, stati, province, ecc.). Questi paesi includono Stati Uniti, Germania, Australia, Svizzera, Svezia, ecc. In questi paesi, l'unità del sistema fiscale è assicurata attraverso l'istituzione di quadri giuridici comuni, un sistema fiscale unico e la gestione metodologica di tutto il lavoro fiscale da parte del anello centrale del sistema tributario.
In altri paesi la gestione del lavoro fiscale è rigorosamente centralizzata, tutte le parti del fisco sono gestite da un unico centro, l'unità della legislazione tributaria è talvolta portata al punto da adottare un codice fiscale nazionale. Questi paesi includono Francia, Italia, Gran Bretagna.
In base al ruolo delle autorità fiscali nel sistema finanziario e di bilancio del paese, si può distinguere, da un lato, la Germania, in cui l'intero processo di bilancio, la politica fiscale e la riscossione delle tasse nel suo insieme sono controllate dal Ministero federale delle finanze e, dall'altro, gli Stati Uniti, dove il servizio fiscale funge da dipartimento indipendente. È caratteristico che negli Stati Uniti non esiste un Ministero delle finanze in quanto tale: esiste un unico Office of Management and Budget sotto il Presidente degli Stati Uniti, che si occupa di tutte le questioni della formazione del bilancio federale, del Tesoro, che è responsabile dell'esecuzione del budget per le spese, e l'Internal Revenue Service (IRS), che svolge tutte le attività di riscossione delle tasse.
Allo stesso tempo, il grado e le forme di partecipazione delle autorità fiscali allo sviluppo della legislazione fiscale nei diversi paesi differiscono notevolmente. In alcuni paesi, le loro funzioni sono limitate alla riscossione delle tasse e alla fornitura di consulenza e guida ai dipartimenti governativi responsabili della definizione della politica economica e fiscale. Tuttavia, in altri paesi, come Canada, Colombia, Brasile, Messico, Uruguay, Venezuela, ecc., le autorità fiscali possono partecipare direttamente al processo di preparazione e decisione sulle modifiche alla legislazione fiscale e avere divisioni rilevanti nella loro struttura.
Dal punto di vista della scelta delle priorità nel lavoro fiscale, si può individuare il Regno Unito, dove la struttura delle autorità fiscali si basa sul principio di distinguere i tipi di tasse (ci sono due dipartimenti - per le imposte dirette (reddito) e indirette ), e gli USA, in cui l'organizzazione delle autorità fiscali è subordinata alle fasi del processo tributario. Il primo approccio è solitamente chiamato specializzato e il secondo funzionale. Nel secondo approccio, che ha guadagnato particolare popolarità negli ultimi anni, tutto il lavoro delle autorità fiscali è strettamente mirato, volto al risultato finale, che è la corretta ed efficiente riscossione delle tasse.
Consideriamo le caratteristiche della gestione del processo tributario e del sistema dell'amministrazione fiscale nel suo complesso, prendendo ad esempio paesi come USA, Gran Bretagna e Germania. Inoltre, mostreremo alcune caratteristiche della gestione del lavoro delle autorità fiscali sull'esempio dei paesi che sono più avanzati in questa direzione, in particolare Paesi Bassi e Svezia.
Stati Uniti d'America come stato federale ha tre livelli di governo: federale, statale e municipale. Ogni livello ha il proprio sistema di tassazione e le proprie autorità fiscali. A livello federale si applicano l'imposta sul reddito e l'imposta sulle vendite, a livello comunale le tasse territoriali. Trasferimenti o sussidi vengono applicati a tutti i livelli, sebbene nella maggior parte dei casi ciò avvenga dal bilancio federale ai bilanci statali e municipali.
La riscossione delle tasse federali è amministrata dall'Internal Revenue Service (IRS), che è responsabile delle tasse interne, e dal Bureau of Customs, che è responsabile dei dazi doganali.
L'SVD dispone di un proprio apparato investigativo ed è dotato di ampissimi diritti al perseguimento extragiudiziale dei cittadini. Può sequestrare la proprietà di un contribuente che evade sistematicamente le tasse, anche immobiliari, in pagamento dell'imposta. Allo stesso tempo, in base al diritto comune, qualsiasi azione della SVD può essere impugnata in tribunale. Esiste un tribunale tributario speciale per l'esame di tali casi in primo grado.
Allo stesso tempo, la legge tutela anche gli interessi dei contribuenti, concedendo loro notevoli diritti. Tra i diritti fondamentali dei contribuenti figurano, in primis, il diritto a ricevere gratuitamente informazioni e assistenza nella predisposizione dei documenti fiscali. SVD pubblica ogni anno più di 100 opuscoli gratuiti contenenti informazioni su varie questioni fiscali. Uno di questi opuscoli, la pubblicazione 910, Guida ai servizi fiscali gratuiti, contiene un catalogo completo di servizi e pubblicazioni IRS gratuiti. Molte biblioteche dei contribuenti hanno a disposizione videocassette con istruzioni dettagliate su come compilare i moduli fiscali.
La struttura organizzativa delle autorità fiscali negli Stati Uniti è costruita su basi funzionali. Le funzioni operative sono decentrate a livello locale e sono svolte dagli uffici regionali e distrettuali, mentre le funzioni di regolamentazione sono consolidate nell'ufficio centrale, che si trova a Washington, DC.
L'SVD è guidato dal suo leader, che ha i suoi vice. In accordo con la più recente struttura organizzativa, la SVD è composta dalla Direzione Finanza, Direzione Risorse Umane e Amministrazione, Direzione Informazione, Direzione Pianificazione Strategica e Comunicazione, Direzione Servizi ai Contribuenti e Direzione Diritto Tributario. L'SVD ha un budget annuale di oltre 7 miliardi di dollari.
Ciascuno di questi dipartimenti è guidato dal suo capo, le cui funzioni includono le seguenti questioni.
Il capo del dipartimento di diritto tributario è responsabile degli adempimenti fiscali e dell'esecuzione: controllo delle dichiarazioni dei redditi, riscossione dei debiti, riscossione degli arretrati, indagini sui reati tributari (frode), approvazione dei piani per le verifiche fiscali e concessione di benefici fiscali (esenzioni) alle organizzazioni, consulenza su diritti dei contribuenti, monitorare l'attuazione degli accordi fiscali internazionali, assistere altri paesi su questioni fiscali, fornire informazioni fiscali su richieste internazionali, attività di ricerca e analisi.
Il capo del dipartimento finanziario è responsabile del budget dell'SVD, dell'introduzione dei principi contabili e contabili finanziari e della gestione delle operazioni finanziarie dell'SVD.
Il Chief Information Officer è responsabile dello sviluppo delle tecnologie dell'informazione (pianifica e sviluppa le strutture del sistema), della gestione dei dati, degli standard tecnologici, delle comunicazioni e della privacy dei dati.
Responsabile Risorse Umane e Amministrazione - per la logistica, la formazione, i rapporti di lavoro, i sistemi di reclutamento e retribuzione, le attrezzature, il rispetto delle leggi sulle pari opportunità di lavoro.
Il capo del dipartimento di pianificazione e comunicazione è responsabile della pianificazione complessiva delle attività della SVD (gestione strategica), delle questioni legali, della qualità, dei rapporti con gli altri dipartimenti governativi, della comunicazione con i contribuenti e delle campagne di collaborazione con i contribuenti, della modulistica e delle pubblicazioni, attività editoriali.
Il capo del dipartimento contribuenti è responsabile dei programmi di assistenza ai contribuenti e dell'elaborazione delle dichiarazioni fiscali (non fiscali), dei documenti e dei pagamenti, stabilisce i rapporti con i contribuenti e li assiste nell'adempimento della normativa fiscale, fornisce consulenza sui diritti e doveri dei contribuenti, riceve ed elabora documenti non correlati alle tasse.
Tra i responsabili dell'Internal Revenue Service statunitense figurano anche il Chief Inspector, che ha uno status indipendente ed è impegnato in attività di controllo interno e investigativo, il Commissioner for Reclames (il suo servizio svolge le funzioni di tutela dei contribuenti, li assiste nella consulenza e in generale rappresenta gli interessi dei contribuenti nel processo decisionale all'interno della SIA), Assistant Chief della SIA per gli Affari Legislativi (rappresenta la sua posizione al Congresso degli Stati Uniti), Assistant Chief della SIA per gli Affari Pubblici (rappresenta il suo servizio nei media e advocacy), e Assistant Chief della SIA per le Pari Opportunità (garantisce il rispetto delle leggi e dei regolamenti del Fisco in materia di pari opportunità nell'assunzione dei dipendenti).
Anche le seguenti istituzioni sono coinvolte nel processo decisionale nel sistema dell'amministrazione fiscale statunitense.
Il comitato esecutivo dell'IRS è il principale organo decisionale e politico del servizio fiscale, che determina la strategia di sviluppo del servizio, concentrandosi su questioni politiche e operative di alto livello che richiedono l'intervento immediato del capo dell'IRS. La composizione di questo comitato comprende: il capo dell'SVD, il suo vice e i capi dipartimento. Il capo dell'ufficio legale è presente alle riunioni del comitato come ospite fisso; la sua presenza è necessaria a quelle riunioni in cui vengono esaminate questioni di sua competenza.
Il Board of Governors (BC) è l'assemblea degli alti funzionari dell'SVD. Il CS considera le questioni più importanti e sviluppa una strategia di sviluppo, che viene sottoposta alla discussione del Comitato Esecutivo. Il Consiglio di Sorveglianza comprende tutti i membri del Comitato Esecutivo, tutti i deputati e assistenti del capo della SVD, assistenti del vicedirettore, capi di uffici regionali, ispettore capo, amministratore per l'ammodernamento del sistema tributario, curatore del debito, capo di l'ufficio legale e il suo sostituto, delegato alla finanza e alla gestione, direttore nazionale dei reclami.
Inoltre, l'IAS ha un gruppo consultivo sotto il capo dell'AII, che comprende rappresentanti di organizzazioni esterne - professionisti fiscali, dirigenti aziendali, agenzie governative, importanti avvocati, ecc., come organi consultivi. Questo gruppo funge da forum pubblico per la discussione delle attuali questioni relative all'amministrazione fiscale e alla governance tra l'IRS e il pubblico. I membri del gruppo consultivo sono nominati dal capo dell'SVD. Possono offrire consigli su varie questioni, discutere la politica attuale o pianificata dell'IRS, i suoi programmi e procedure e anche dare suggerimenti per migliorare il lavoro delle autorità fiscali.
La struttura organizzativa della SVD si compone di due livelli: nazionale e regionale. A livello nazionale, la SVD ha la sua sede (Headquarters) a Washington, DC, che svolge le seguenti funzioni: pianifica programmi di lavoro operativi per l'attuazione degli uffici territoriali (ad esempio, un piano per lo svolgimento di verifiche fiscali, pianificando lo sviluppo di sistemi informatici di base e loro acquisizione, distribuzione del personale tra le regioni sulla base dell'analisi del carico di lavoro e dei compiti del programma), valuta l'attuazione dei programmi da parte degli uffici territoriali, mantiene i rapporti con il Congresso, gli uffici fiscali statali ed esteri e gestisce direttamente due centri informatici.
A livello regionale, i distretti organizzativi sono attualmente sette (si prevede di ridurne il numero a cinque). Ogni contea è guidata da un sovrintendente distrettuale che è responsabile del funzionamento dei centri di servizi per i contribuenti e degli uffici della contea all'interno della loro giurisdizione.
Sette uffici distrettuali si trovano nelle principali città metropolitane: New York, San Francisco, Cincinnati, Dallas, Philadelphia, Atlanta, Chicago. I dipartimenti distrettuali svolgono le seguenti funzioni: attuazione dei programmi e delle politiche sviluppate a livello nazionale, coordinamento, gestione e controllo delle attività degli organismi responsabili (Centri dei servizi ai contribuenti) nella loro regione.
Ci sono 63 uffici distrettuali negli Stati Uniti, che sono diretti da direttori e di solito si trovano nelle grandi città (ogni stato ha almeno un ufficio distrettuale). Ci sono diversi uffici più piccoli in ogni distretto, posizionati in base alla concentrazione della popolazione e delle imprese.
I compiti di questi uffici comprendono: servire i contribuenti (fornire loro informazioni, consulenza, moduli fiscali e materiali stampati ai contribuenti), condurre verifiche fiscali delle dichiarazioni dei redditi e altri documenti pertinenti, riscuotere le tasse (lavorare per identificare i non contribuenti e riscuotere gli arretrati fiscali , assistere i contribuenti ), supervisionare i piani pensionistici (solo in alcune contee), gestire un consulente legale di contea (incluso un dipartimento reclami) sotto la supervisione generale dell'ufficio legale regionale, gestire un sistema di dati per identificare gli evasori fiscali (un programma che utilizza dati per individuare le aree di violazione della normativa tributaria e lo sviluppo di metodologie su larga scala per il miglioramento della disciplina tributaria).
I Taxpayer Service Center (PSC) svolgono le seguenti funzioni: attuazione dell'intero lavoro dell'IRS attraverso l'elaborazione dei dati delle dichiarazioni dei redditi e dei documenti informativi; verifica primaria (desk) delle dichiarazioni dei redditi e richiesta ai contribuenti di ottenere dagli stessi ulteriori documenti.
Totale all'inizio del XXI secolo. l'Internal Revenue Service statunitense aveva circa 110.000 dipendenti; di questi, circa 10mila dipendenti hanno lavorato nell'Ufficio Centrale, il resto - negli uffici territoriali. Allo stesso tempo, i dipendenti di SVD elaborano più di 200 milioni di dichiarazioni fiscali all'anno, di cui circa 115 milioni sono dichiarazioni di persone fisiche. La IAS raccoglie in media più di 1 trilione di dollari di entrate fiscali all'anno, di cui circa il 60% proviene dalle imposte sul reddito (persone fisiche e società in un rapporto di circa 5:1). La quota delle tasse sulle assicurazioni sociali è più di un terzo di tutte le entrate e le accise - circa il 3%.
V Gran Bretagna L'Ufficio delle Entrate (ONS) è stato creato nel 1849. Era responsabile dell'esercizio del controllo sia sulle accise che sull'imposta sul reddito. Nel 1909 le accise furono separate dall'Agenzia delle Entrate e, insieme ai dazi doganali, furono trasferite alla neonata Amministrazione delle dogane e delle accise.
Nel 1973 la Gran Bretagna è entrata a far parte della Comunità Economica Europea (CEE). Ciò ha costretto il Regno Unito a introdurre un'imposta sul valore aggiunto (IVA), che ha avuto un impatto significativo sull'organizzazione delle dogane e delle accise, poiché il numero di società soggette a controllo IVA è aumentato notevolmente (da 4.000 a 1.500.000), uno dei risultati che è stato un aumento significativo del personale dell'Ufficio delle dogane e delle accise.
Successivamente è stato condotto uno studio delle attività di entrambi questi dipartimenti (compresa la loro struttura organizzativa), a seguito del quale è stata decisa la fusione di questi due dipartimenti fiscali. Contestualmente è stato annunciato che verranno perseguiti i seguenti obiettivi strategici:
a) sarà prestata maggiore attenzione alle aree di attività ad alto rischio, mentre sarà data minore priorità al lavoro di audit di routine a basso rischio;
b) migliorerà la qualità dell'erogazione dei servizi ai contribuenti per aiutarli ad adempiere ai propri obblighi con il minor costo e disagio;
c) sarà incrementata la professionalità del personale, avrà maggiori responsabilità, sarà supportato al fine di utilizzare appieno le proprie potenzialità.
In precedenza, il Regno Unito disponeva di un sistema di doppia conferma delle dichiarazioni dei redditi: in primo luogo, il contribuente compilava e presentava la sua dichiarazione all'autorità fiscale, quindi l'ispettore fiscale la controllava, calcolava l'importo dell'imposta e scriveva una dichiarazione fiscale. Allo stesso tempo, se aveva ritenuto che la dichiarazione fosse stata compilata correttamente, calcolava l'imposta secondo la dichiarazione dei redditi. Se non riteneva convincente la dichiarazione, determinava l'imposta a propria discrezione, ad es. secondo la propria valutazione e secondo i loro calcoli preliminari. Se il contribuente non fosse d'accordo, potrebbe impugnare tale decisione. Il risultato di ciò fu un gran numero di corrispondenza e conflitti.
A complicare ulteriormente le cose, c'erano regole diverse per diversi tipi di reddito che richiedevano la presentazione di dichiarazioni separate in momenti diversi. Pertanto, per lo stesso periodo di riferimento, un contribuente potrebbe essere soggetto a più imposte calcolate da diversi ispettori fiscali.
Dal 1997, il Regno Unito ha introdotto un sistema di autovalutazione delle imposte sul reddito per le persone fisiche e dal 1999 questo sistema è stato esteso alle imposte sugli utili delle società.
In questo sistema, l'importo dell'imposta dovuta si basa sui calcoli effettuati sulla dichiarazione dei redditi dal contribuente stesso e non dall'ispettore fiscale. Il sistema di autovalutazione è stato un cambiamento fondamentale nel modo in cui i contribuenti lavorano con le dichiarazioni dei redditi. Ora l'Agenzia delle Entrate prende a base gli importi delle imposte maturate direttamente dai contribuenti, e solo se vi è motivo di dubitare della loro correttezza, possono prendere provvedimenti per verificarne la completezza e correttezza (ed entro un periodo di tempo strettamente limitato).
Questo sistema è diventato la base per lo sviluppo di un programma speciale per la ristrutturazione dei lavori della nuova ONS. Il programma mirava ad adeguare la struttura organizzativa e il funzionamento dell'ONS alle nuove condizioni. In accordo con il Programma, sono state ristrutturate le sedi e le suddivisioni regionali dell'ONS, finalizzate a una maggiore integrazione di tutti i collegamenti e processi di lavoro tributario. Inoltre, il compito è stato quello di accelerare l'introduzione delle nuove tecnologie dell'informazione e della comunicazione, che, tra l'altro, prevedono anche la semplificazione e la razionalizzazione delle procedure e delle regole fiscali esistenti.
La struttura organizzativa di ONS comprende: La sede centrale del capo ufficio, situata presso la sede del dipartimento a Somerset House, Londra, e si compone di cinque divisioni principali: Operazioni generali (responsabile delle attività di ONS nel suo insieme; esso riporta anche agli Uffici esecutivi regionali preposti all'imposta sul reddito, all'imposta sulle società e all'imposta sulle plusvalenze); dipartimento dei grandi contribuenti (responsabile del lavoro con le grandi aziende di qualsiasi settore dell'economia); Dipartimento di Pianificazione e Risorse (pianificazione, finanza e controllo, nonché questioni di selezione, formazione e formazione del personale); l'ufficio dell'amministratore generale (per la valutazione della proprietà in Inghilterra, Galles e Scozia) e l'ufficio legale (procedure di ricorso e procedimenti penali). Inoltre, la sede dell'ONS dispone di uffici specializzati quali l'Ufficio degli Intermediari Finanziari e dei Reclami, l'Ufficio dei regimi pensionistici, l'Ufficio dell'imposta di bollo, l'Ufficio delle imposte sui capitali e l'Ufficio delle imposte sul petrolio.
600 uffici fiscali distrettuali sono impegnati in lavori di riscossione delle tasse in corso. Ricevono dichiarazioni dei redditi da persone fisiche, società e lavoratori autonomi (autonomi) nei loro distretti fiscali. Gli ispettori fiscali sono impegnati a raccogliere dichiarazioni dei redditi e questioni fiscali tecniche, oltre a condurre audit. I controlli vengono generalmente effettuati negli uffici distrettuali. Se un determinato contribuente è sospettato di evasione fiscale illegale o addirittura di falsificazione fiscale e si prevede che l'indagine sarà lunga e complicata, interviene l'Office of Special Tax Compliance.
La maggior parte dei dipendenti di tali uffici è impegnata in verifiche e audit fiscali. Gli audit fiscali di grandi dimensioni vengono effettuati da gruppi di revisori dei conti, quelli più piccoli possono essere assegnati a un dipendente alla volta. Alcuni gruppi di revisori sono specializzati in determinati tipi di attività o settori.
Gli audit di solito distinguono tra società "ordinarie" e grandi. L'approccio di audit delle grandi società è più sistematico di quello delle società ordinarie. Inoltre, i team coinvolti nella verifica dei pagamenti dell'IVA da parte delle grandi aziende includono un numero maggiore di specialisti nel campo dell'elaborazione elettronica dei dati contabili e di revisione.
Non ci sono requisiti speciali nel Regno Unito su ciò che i dipendenti di formazione o istruzione devono ricevere per essere assunti dalle autorità fiscali. I dipendenti neoassunti non hanno bisogno di avere un'istruzione speciale in diritto o tasse o in contabilità. La maggior parte dei lavoratori viene solitamente istruita all'interno del dipartimento delle imposte stesso.
Per Germania Una caratteristica importante della politica fiscale e finanziaria è una chiara delimitazione delle competenze tra la federazione, i Länder e gli enti locali, un problema fondamentale per qualsiasi paese con una struttura federale.
Nel 1871, con la formazione dell'Impero tedesco, tutti i diritti e poteri in materia di tassazione diretta furono assegnati al livello delle terre (poi gli stati che si unirono nell'impero tedesco). Solo i dazi doganali e alcune tasse sui beni di consumo (tabacco, birra, vodka, zucchero, sale) furono trasferiti alla giurisdizione del governo centrale (imperiale).
Il consolidamento del diritto del centro a riscuotere dazi doganali e accise segnò l'inizio della creazione di uno spazio economico tutto tedesco. Altre fonti di finanziamento per il governo centrale erano le entrate dei dipartimenti postali e telegrafici, nonché contributi speciali delle terre federali, destinati a coprire le spese generali dell'impero. Per far fronte alle emergenze della tesoreria si ipotizzava la possibilità di ricorrere a mutui esterni ed interni.
La costituzione tedesca del dopoguerra stabiliva l'esistenza di due livelli di potere statale: la repubblica federale (federazione) e gli stati (membri della federazione). Le comunità non formano un terzo livello statale, ma fanno parte delle terre. Le terre sono obbligate ad esercitare il controllo sulla situazione finanziaria delle comunità.
Allo stesso tempo, la federazione e le terre sostengono separatamente i costi derivanti dall'esercizio delle loro funzioni, la federazione e le terre sono indipendenti in materia di struttura di bilancio. I principi di indipendenza dell'economia di bilancio operano tenendo conto della necessità di collegare gli interessi nazionali e fondiari. Il decentramento dei bilanci avviene non tanto mediante la ridistribuzione dei fondi dal bilancio centrale, quanto mediante il consolidamento legislativo delle fonti di entrata del bilancio. Di conseguenza, vengono divise anche le spese del bilancio centrale e locale. La ripartizione delle entrate fiscali è sancita dalla costituzione tedesca e specificata nella legislazione fiscale e di bilancio. C'è una legge separata per quasi ogni tipo di tassa.
La principale legge fiscale federale in Germania è il Code of Tax Payments (UNP), entrato in vigore nel 1977 (al posto dell'ex codice imperiale del 1919). Con alcune modifiche e integrazioni intervenute nel periodo 1989 - 1990, il Codice disciplina tutte le procedure tributarie connesse alla riscossione dei tributi, mentre le regole che stabiliscono il regime e le aliquote delle imposte specifiche sono determinate dalle leggi che le stabiliscono.
L'UNP definisce il concetto di imposta, stabilisce chi è il contribuente per ciascuna imposta, stabilisce il principio di segretezza in materia di informazioni fiscali da parte delle autorità finanziarie e il principio di uniformità della tassazione, e disciplina anche le questioni relative all'obbligo di informazione sui redditi , con il coinvolgimento di esperti, la fornitura di documenti e beni e il diritto di entrare nel territorio che è proprietà privata. L'UNP determina anche le condizioni alle quali un contribuente può sottrarsi all'informazione sul reddito, regola il calcolo degli interessi sulle maggiorazioni di imposta o il suo rimborso.
Attualmente, il sistema di bilancio tedesco comprende il bilancio della federazione (compresi i fondi speciali), i bilanci di 16 stati e i bilanci di oltre 11mila comunità. Nelle statistiche finanziarie della Germania, tutti i collegamenti di cui sopra sono combinati nel concetto di "bilancio statale consolidato (consolidato), i cui indicatori sono cancellati dal conto ripetuto associato al rapporto tra i bilanci di vari livelli. In questo caso, tutto il lavoro di budgeting inizia nell'ambito del cosiddetto Gruppo di lavoro sull'accertamento del gettito fiscale. Questo gruppo è solitamente composto da rappresentanti di esperti delle autorità federali, statali e comunali, nonché dell'ufficio federale di statistica e degli istituti di ricerca, che forniscono la loro valutazione sul livello delle entrate fiscali previste. Tale valutazione si basa sulla previsione dello sviluppo economico generale atteso del Paese.
Da un punto di vista amministrativo, la Germania è divisa in 16 stati con proprie costituzioni e parlamenti. Tuttavia, secondo la Costituzione tedesca, la maggior parte delle leggi fiscali può essere emanata solo a livello federale. Ciò è particolarmente vero per le imposte più importanti, come l'imposta sul reddito delle società e delle persone fisiche e le imposte sui salari. Pertanto, la maggior parte della legislazione fiscale è prerogativa dello Stato.
La gestione complessiva del lavoro fiscale è svolta dal Ministero federale delle finanze, al quale, rispettivamente, è subordinata l'Amministrazione federale delle contribuzioni. Inoltre, ogni stato federale ha il proprio Ministero delle Finanze, che comprende un dipartimento fondiario (direzione) delle tasse e delle finanze, che gestisce la riscossione delle tasse e dei dazi doganali sul proprio territorio. Il Ministero federale delle finanze non interviene nelle questioni operative del lavoro fiscale, ma emana le regole, le istruzioni e le opere necessarie per predisporre e modificare la normativa fiscale.
Nel Ministero federale delle finanze, insieme ad altri, ci sono dipartimenti dei dazi e delle accise, dei beni e delle tasse sulle transazioni, sui rapporti finanziari tra la federazione e le terre. Sotto i ministeri delle finanze del territorio esistono anche le amministrazioni finanziarie (fiscali) superiori (direzioni), che sono contemporaneamente subordinate all'Amministrazione federale delle contribuzioni. L'amministrazione finanziaria suprema (direzione) di ciascun territorio è subordinata agli uffici fiscali locali (ispettorati) e alle autorità doganali. Nell'ambito delle Amministrazioni Finanziarie Superiori dei Land sono state stanziate suddivisioni per determinati tipi di imposte.
L'Amministrazione federale delle contribuzioni comprende diversi dipartimenti (direttori) che sovrintendono al lavoro dei dipartimenti fiscali locali (divisioni) coinvolti nella riscossione di imposte e tasse. Allo stesso tempo, la vigilanza sulla riscossione dei dazi doganali è svolta direttamente dai dipartimenti federali, rispetto ad altri tipi di tasse, tale lavoro è svolto attraverso dipartimenti inferiori nelle regioni.
In totale, ci sono 520 uffici fiscali locali in Germania (con un massimo di 150-250 dipendenti). Alcuni Länder hanno anche uffici investigativi sulle violazioni fiscali. Tuttavia, nella maggior parte dei Länder queste funzioni sono svolte da unità speciali all'interno dei dipartimenti fiscali. In ogni ufficio tributario sono allocati gruppi di dipendenti (fino a 100 persone), che svolgono le funzioni di monitoraggio della rendicontazione e pagamento delle imposte da parte delle grandi aziende e imprese.
In generale, circa 120mila persone lavorano in Germania nell'ambito delle autorità fiscali. La loro composizione principale funziona sulla base di contratti a tempo indeterminato (a vita) come dipendenti pubblici. L'altra parte si basa su contratti di lavoro a tempo determinato.
A differenza del Regno Unito, la Germania ha sviluppato e applica regole rigorose che disciplinano l'assunzione e fissano i requisiti di base per quanto riguarda la formazione e le competenze tecniche dei candidati ai funzionari fiscali. In generale, tutti i dipendenti delle autorità fiscali con la qualifica di dipendenti pubblici sono divisi in tre gruppi: avvocati, dirigenti, quadri.
Gli avvocati di solito occupano posizioni manageriali. Il capo e il vice del dipartimento delle imposte locale e superiori devono avere un'istruzione legale superiore. I dirigenti senior di solito hanno anche diplomi universitari, di solito in gestione o contabilità in aziende e aziende private. Inoltre, devono completare un programma di specializzazione triennale organizzato dal fisco stesso. Nel corso di questi tre anni è prevista anche la realizzazione di uno stage presso uno degli uffici tributari locali.
L'assistenza ai contribuenti nella predisposizione delle loro dichiarazioni e dichiarazioni fiscali è fornita da consulenti fiscali che operano sulla base di licenze rilasciate dalle autorità finanziarie (fiscali).
Il sistema fiscale in Germania ha ora circa 50 tipi di tasse, che variano notevolmente in termini di contribuenti, base imponibile e aliquote. Accanto alla molteplicità delle tasse, va anche rilevata la tendenza alla loro concentrazione: le tasse maggiori rappresentano una quota crescente del gettito totale. La dinamica del gettito fiscale è determinata principalmente dai tassi di crescita delle due maggiori imposte: l'imposta sul reddito delle persone fisiche e l'imposta sul valore aggiunto (IVA).
Al fine di fornire reddito a tutti e tre i livelli di governo, il sistema fiscale tedesco è concepito in modo tale che le maggiori fonti siano divise tra tre o due livelli del sistema di bilancio. In generale, l'attuale procedura per la distribuzione delle entrate fiscali si è formata a seguito della riforma finanziaria del 1969. Secondo tale procedura, tutte le tasse percepite dal sistema di bilancio del Paese sono divise in due gruppi principali:
- imposte proprie assegnate al corrispondente vincolo amministrativo-territoriale e ivi integralmente percepite;
- imposte distribuite, che, secondo norme stabilite, sono distribuite tra i bilanci dei diversi livelli di governo.
La federazione riceve un'imposta completa (accisa) sulle bevande alcoliche, tutte le tasse di consumo (ad eccezione della tassa sulla birra) e i dazi doganali. Le terre ricevono tasse sulla proprietà, tasse sulle eredità, sulle automobili, sulla birra, sulle lotterie, sulle corse di cavalli, sulla manutenzione delle case da gioco, ecc. Le comunità ricevono il commercio, la terra e alcune piccole tasse locali (ad esempio sui cani, sulla caccia, sulla pesca, ecc. .).
Le imposte condivise includono: imposta sul reddito delle società - divisa equamente tra il bilancio federale e il bilancio statale; imposta sul reddito delle persone fisiche - il 42,5% ciascuno riceve il bilancio della federazione ei bilanci delle terre, e il 15% - i bilanci delle comunità; L'IVA e l'imposta sul commercio sono ripartite in proporzioni diverse tra tutti e tre i livelli del sistema di bilancio.
Uno dei problemi più difficili nei rapporti finanziari tra la federazione e le terre è la distribuzione del reddito derivante dalla riscossione dell'IVA. Il rapporto tra le azioni è stabilito per un periodo sufficientemente lungo; ci deve essere una ragione forte per cambiarlo. La ridistribuzione dell'IVA viene effettuata anche tra i singoli terreni nell'ambito della perequazione finanziaria orizzontale.
Il sistema dell'imposta sul reddito delle società opera in Germania sulla base dell'applicazione di due aliquote fiscali principali: 50% per gli utili non distribuiti e 36% per gli utili distribuiti come dividendi (tenendo conto che i dividendi sono reinseriti nel reddito personale degli azionisti, soggetti a tassazione dell'imposta generale sul reddito). In media, tenendo conto degli incentivi fiscali, l'aliquota effettiva di tale imposta non supera il 42%.
Pertanto, nella pratica tedesca, il livello relativo di tassazione delle società dipende dal rapporto tra utili distribuiti e non distribuiti, dal regime applicato per l'eliminazione della doppia imposizione, dalla differenza delle aliquote dell'imposta sulle società e dell'imposta sul reddito sul reddito degli azionisti. Pertanto, a condizione che tutti i profitti ricevuti siano lasciati a disposizione dell'azienda, gli imprenditori in Germania pagano tasse significativamente più elevate rispetto a quelle che se fossero completamente distribuite tra gli azionisti. In un certo numero di altri paesi, al contrario, il reinvestimento degli utili è incoraggiato da aliquote fiscali più basse.
V Olanda La struttura organizzativa del servizio fiscale si basa sui seguenti principi fondamentali:
a) differenziazione dei contribuenti (per gruppi e categorie);
b) complessità nella riscossione dei tributi e nell'attuazione del controllo tributario (questo vale sia per il lavoro sulle tipologie di tributi che sulle fasi del processo tributario).
Cinque sono i dipartimenti al livello centrale dell'amministrazione delle autorità fiscali: grandi imprese, società della regione meridionale, società della regione settentrionale, singoli contribuenti e l'ufficio doganale.
Ora ci sono circa 10.000 aziende nei Paesi Bassi classificate come grandi. Sono curati dal Dipartimento delle Grandi Imprese. Altre persone giuridiche (circa 800 mila in totale) sono di competenza dei dipartimenti delle imprese della regione sud e della regione nord. Nell'ambito delle sue funzioni, il Dipartimento delle Dogane si occupa sia di privati che di (grandi) aziende.
Inoltre, gli organi centrali del servizio tributario sono dotati di un Centro Informatico, di un Centro per il Lavoro Organizzativo e del Personale, di un Ufficio Informazione (FIOD) e di un Centro Stampa. Nell'ambito del servizio fiscale ci sono anche diverse organizzazioni per programmi specifici e mirati, come “Intelligenza Artificiale”, “Supporto Informativo per Audit”, “Gruppo di Coordinamento”, ecc.
A livello locale, le autorità fiscali sono composte da 88 ispettorati tributari, di cui: 18 ispettorati per le persone fisiche, 12 ispettorati misti (persone fisiche e società), 28 ispettorati per le persone giuridiche, 11 ispettorati per le grandi imprese, 10 ispettorati per la contabilità e il lavoro di registrazione e 9 controlli doganali. Ciascuno degli ispettorati ha diversi gruppi (team) per le procedure amministrative, la verifica fiscale e la riscossione delle tasse.
In ogni ufficio delle imposte locale sono presenti gruppi (team) di dipendenti che si occupano di un particolare settore, industria o gruppi di contribuenti. Allo stesso tempo, i metodi di lavoro con i contribuenti nelle ispezioni per le persone giuridiche e nelle ispezioni per le grandi società differiscono notevolmente. Nelle ispezioni del primo tipo, gli ispettori fiscali lavorano con gruppi di imprese e nelle ispezioni del secondo tipo con le singole società.
Per il lavoro mirato con i contribuenti, l'ispettorato per le persone giuridiche utilizza piani di lavoro per settori e industrie, gli ispettori fiscali visitano ogni nuova impresa e monitorano le imprese "sconosciute". Sulla base delle informazioni aggiuntive, l'ispettore fiscale determina il metodo di lavoro con una particolare impresa: un controllo presso l'ufficio delle imposte, un'indagine in loco o altri metodi. Durante un'ispezione presso l'ufficio delle imposte, possono essere trovati i motivi per un'indagine in loco. A seconda delle risorse disponibili, il revisore può decidere di condurre un'indagine in loco.
Nell'ispettorato per le grandi imprese, il numero degli oggetti di controllo è notevolmente inferiore, ma tali imprese rivestono un'importanza maggiore in termini di gettito fiscale. Pertanto, i funzionari fiscali sono sfidati ad avere il quadro più aggiornato, completo e accurato di ciascuna impresa. Per ciascuna impresa viene redatto un piano di lavoro, che comprende obiettivi a lungo termine e istruzioni specifiche per le verifiche fiscali, accertamenti fiscali, regime di differimento dei pagamenti, identificazione e riscossione dei tributi. Il piano di lavoro svolge un ruolo essenziale nello sviluppo dei compiti che deriverebbero logicamente dal piano di lavoro.
Come osservato in precedenza, uno degli obiettivi strategici del lavoro delle autorità fiscali olandesi è quello di stimolare e sostenere la volontà dei contribuenti di adempiere ai propri obblighi fiscali. Quando lavora con il contribuente, il servizio fiscale segue i seguenti principi: prevenzione anziché repressione; attenzione costante e controlli a campione; accumulo di informazioni affidabili sul contribuente; azioni secondo il metodo delle “misure commisurate” (dall'assistenza e servizi ai contribuenti al contenimento dell'evasione fiscale).
L'adempimento degli obblighi fiscali può essere promosso con misure preventive o repressive. Le misure preventive mirano a ridurre al minimo la probabilità che il contribuente non adempia ai propri obblighi. D'altra parte, l'ispettore fiscale dovrebbe, per quanto possibile, rispettare gli interessi del contribuente. Inoltre, in una certa misura, coincidono con gli interessi dell'amministrazione fiscale. Le misure repressive mirano ad eliminare o almeno a ridurre al minimo la probabilità che il contribuente evada impunemente le tasse.
I servizi forniti dall'amministrazione fiscale sono concepiti per aiutare il contribuente ad adempiere ai propri obblighi. Tali servizi includono: fornire attenzione e supporto a un particolare contribuente, assegnazione di una persona di contatto, elaborazione accelerata di richieste e reclami, riduzione dei tempi di risoluzione delle controversie, accessibilità e capacità di comunicare in modo rapido e appropriato.
V Svezia Attualmente si utilizza un modello organizzativo e amministrativo misto, in cui generalmente si articola la gestione delle imposte dirette e indirette, ma poi si costruisce su un principio funzionale l'operato dell'Agenzia delle Entrate. Allo stesso tempo, alcune caratteristiche storiche e costituzionali del sistema statale svedese lasciano il segno nel funzionamento delle autorità fiscali.
In Svezia, in conformità con l'ordinamento giuridico in vigore in questo paese, la maggior parte delle funzioni di amministrazione e regolamentazione statale sono svolte da agenzie statali (servizi) che agiscono in modo autonomo e sulla base della legislazione esistente. Le funzioni dei ministeri sono limitate, non possono interferire nell'attuale lavoro degli enti statali o impartire loro istruzioni. La maggior parte di queste agenzie opera sotto il Ministero della Giustizia - circa 200 (tra cui il Servizio di Sicurezza, il Dipartimento di Polizia, il Dipartimento delle Carceri, ecc.); il Ministero dell'Istruzione e della Scienza coordina le attività di 57 agenzie di questo tipo, il Ministero delle Finanze - circa 30 (più il controllo su 16 imprese statali), ecc.
Infatti, i ministeri in Svezia si occupano solo di questioni di rilevanza politica (formulazione della legislazione, lavoro con il parlamento, con le organizzazioni pubbliche, relazioni esterne, ecc.), e quindi il numero di dipendenti in un ministero medio non supera i 120 - 150 persone (ce ne sono dieci in totale nei ministeri svedesi, di cui il più grande è il Ministero degli Affari Esteri (1507 dipendenti), che include dipendenti di ambasciate e altre rappresentanze esterne del paese, il Ministero dell'Industria, del Lavoro e delle Comunicazioni (498) ) e il ministero delle Finanze (443), mentre il ministero della Cultura ha solo 89 dipendenti, nel ministero dell'Agricoltura - 132, nel ministero della Difesa - 133 dipendenti e nell'apparato governativo (nell'ufficio del presidente del Consiglio , che in realtà è il presidente ad interim del paese) - solo 63 dipendenti. Allo stesso tempo, garantire il lavoro dei ministeri in termini di finanziamento, reclutamento, affitto e pulizia dei locali, questioni di sicurezza e protezione, sistemi di comunicazione, archiviazione, ecc. è gestito dall'Ufficio di supporto amministrativo unificato del governo, con circa 580 dipendenti.
Tuttavia, è importante sottolineare che le norme costituzionali svedesi non consentono ai singoli ministri di prendere ed eseguire decisioni direttamente per loro conto: qualsiasi decisione del genere è considerata (e spesso lo è) una decisione presa dal governo nel suo insieme e con responsabilità assegnata al governo come organo supremo del potere esecutivo. Allo stesso tempo, né i singoli ministri né il governo nel suo insieme possono impartire istruzioni ad agenzie o servizi statali su specifiche questioni (casi) di competenza di questi ultimi.
Lo sviluppo della politica fiscale e la formazione della legislazione fiscale è di competenza del Ministero delle Finanze (attraverso il suo ufficio fiscale), ma tutto il lavoro di riscossione delle tasse è affidato al Servizio fiscale dello Stato (RSV). Oltre all'attuale attività fiscale, RSV svolge anche la funzione di organismo specializzato dello Stato per l'identificazione e la riscossione di eventuali debiti verso lo Stato (non necessariamente tributari) e per l'attuazione delle funzioni generali di vigilanza dello Stato in materia di diritto amministrativo - vigilanza sui fallimenti, raccolta di informazioni su debitori difettosi, pignoramento di immobili, problematiche di ristrutturazione del debito, ecc. A tal fine è stato istituito un Dipartimento autonomo di recupero crediti all'interno del STS, che ha una sede centrale e dieci filiali (con un numero totale di dipendenti di 2350).
Alla RSV sono inoltre affidate le funzioni di conduzione della contabilità nazionale e di registrazione della popolazione, nonché di coordinamento dei lavori in materia di contabilità e tassazione degli oggetti immobiliari.
Il coordinamento di tutti i lavori in materia tributaria è svolto dall'ufficio centrale dell'Amministrazione Nazionale Tributaria (NTI), che comprende sette dipartimenti (due direttamente legati alla gestione del processo tributario - il fisco e il dipartimento di recupero crediti e cinque dipartimenti "fornitori" - amministrativo, finanziario, personale, sistemi di comunicazione e software). L'ufficio tributario comprende i dipartimenti per l'organizzazione e la garanzia del processo tributario (riscossione delle tasse di ogni tipo), pianificazione e analisi, statistica fiscale, nonché l'ufficio legale (che è contemporaneamente responsabile dell'emissione di documentazione di riferimento e di istruzione in materia fiscale). Il Reparto Recupero Crediti provvede alla direzione generale e al coordinamento dei lavori di tutte le divisioni tributarie e degli altri enti statali al fine di applicare il Codice in materia di riscossione coattiva dei crediti, pignoramento della proprietà del debitore, tenuta dei registri dei debitori inesigibili, ecc. Anche il dipartimento amministrativo è della massima importanza, le cui funzioni includono il supporto amministrativo e organizzativo per il lavoro delle autorità fiscali nella riscossione delle tasse (di tutti i tipi), nella registrazione della popolazione e degli immobili, nella riscossione e nel controllo della dichiarazione dell'IVA, nel calcolo dei pagamenti svedesi all'UE budget, sviluppo di moduli di rendicontazione per tutti i tipi di tasse, ecc.
L'NNU risponde anche direttamente a dieci direzioni regionali che riscuotono le imposte dirette (imposte sul reddito, tasse sulla proprietà e tasse sulla "ricchezza", prelevate con un'aliquota dell'1,5% sul patrimonio totale superiore a 1 milione di corone per gli individui e 1,5 milioni di corone - per i coniugi coppie) e alcuni tipi di accise. Il numero totale dei dipendenti di RSV è di circa 10,5 mila persone, di cui circa 1150 dipendenti in NNU (di cui 600 impiegati nel Reparto Software).
La direzione generale dei lavori della NNU è esercitata dal Direttore Generale, nominato dal governo, che ha un supplente. Sotto il Direttore Generale c'è un Consiglio composto da nove membri nominati congiuntamente dal governo e dal Direttore Generale di NNU (come suo presidente). Due membri del Collegium rappresentano il collettivo di lavoro di NNU. Il Direttore Generale ha un proprio Ufficio, a lui direttamente subordinate la Divisione Controllo Interno e la Divisione Cooperazione Internazionale. Sotto la NNU, ma su base autonoma, c'è anche l'Ufficio del Counselor for Joint International Investigations.
La riscossione delle imposte indirette (IVA, dazi doganali, accise) è curata dall'Amministrazione doganale, che non fa parte della RSV, e che, oltre alla sede, dispone anche di sei sedi regionali. L'Amministrazione doganale conta circa 2.300 dipendenti, di cui 600 impiegati presso la sede centrale.
Inoltre, le autorità fiscali sono anche competenti nei tribunali: riscossione dell'imposta di bollo, l'Amministrazione nazionale delle strade (che si occupa dell'immatricolazione dei veicoli e della riscossione della tassa corrispondente) e alcuni altri dipartimenti governativi.
I reati fiscali sono indagati dalla procura e dalla polizia. Parallelamente, nel 1998, nell'ambito del servizio tributario, sono state create le proprie divisioni per la prevenzione dei reati fiscali (ora il numero dei dipendenti di queste divisioni è di circa 200 persone).
L'importo totale delle spese di bilancio per lo svolgimento del lavoro fiscale in Svezia è contenuto entro l'1,5% della riscossione totale delle tasse (di cui circa un terzo sono spese amministrative e organizzative generali e due terzi sono spese per mantenere il controllo fiscale e garantire la riscossione delle tasse).
Cooperazione internazionale per il miglioramento dell'amministrazione fiscale
Tra i principali centri coinvolti nello sviluppo di fondamenti, principi e promozione di nuove idee nel campo del miglioramento del lavoro fiscale e dell'amministrazione fiscale, si possono individuare gli organi competenti dell'OCSE e dell'UE. I primi dirigono e coordinano la ricerca e lo sviluppo nel campo delle relazioni fiscali internazionali (modelli standard di accordi fiscali, sviluppo delle basi dei prezzi di trasferimento, ecc.), i secondi indirizzano direttamente l'unificazione della legislazione fiscale nei paesi membri di questa organizzazione (il successo più notevole è l'introduzione di un modello IVA unificato).
Altri organismi attivi e di rilievo in questo ambito, ma più a livello regionale, sono il Pan American Center for Taxation Services (CIAT), la cui missione, come si legge nel suo piano di sviluppo, è quella di “promuovere la ricerca e lo sviluppo in campo fiscale e dell'amministrazione fiscale, nonché di stimolare la diffusione delle informazioni necessarie tra i paesi partecipanti, utilizzando a tal fine congressi, conferenze tematiche, seminari, pubblicazioni e altri mezzi adeguati”.
In particolare, a tal fine, la Segreteria esecutiva di tale organismo ha predisposto alcune revisioni tematiche e funzionali, tra le quali si segnala l'ultimo rapporto intitolato “L'organizzazione dell'amministrazione fiscale nei paesi membri della CIAT”.
Al primo congresso CIAT, che si tenne a Panama nel 1967, un noto esperto nel campo delle tasse e della finanza pubblica, il professor A. Shoup notò che "la chiave di ogni politica fiscale è l'amministrazione delle tasse". Fuentes Quintana, un altro grande specialista, ha affermato allo stesso tempo che senza una costante riorganizzazione del sistema delle autorità di bilancio e fiscali, senza il miglioramento quotidiano dei metodi di gestione delle tasse, sarebbe molto difficile rendere la riforma fiscale costruttiva, conveniente e conveniente.
All'ultima conferenza CIAT di Madrid, il professor K. Silvani ha chiamato gli anni '80. un decennio di svolta in cui molti paesi hanno compiuto i più importanti passi qualitativi per migliorare i propri sistemi di amministrazione fiscale.
Di particolare interesse nello sviluppo dei moderni sistemi di amministrazione fiscale è l'esperienza di alcuni paesi del continente americano. In questi paesi, la struttura delle autorità fiscali si è formata più tardi rispetto alla maggior parte dei paesi sviluppati, e quindi questi paesi si sforzano nella massima misura di assimilare e applicare tutto ciò che è utile ed efficace che si è dimostrato nella pratica di altri paesi.
All'interno di questo gruppo di paesi, si possono distinguere paesi di lingua inglese con tradizioni anglosassoni predominanti in campo legislativo e regolamentare e in termini di principi amministrativi. Questi paesi includono Barbados, Bermuda, Giamaica e Trinidad e Tobago e alcuni altri paesi. Ci sono anche paesi con tradizioni francesi (Haiti), olandesi (Aruba, Suriname e Antille) e spagnolo-portoghesi.
Nell'ultima pratica di questi paesi, in generale, si possono distinguere le seguenti tendenze.
1. La tendenza al passaggio dalla gestione separata a quella combinata delle imposte dirette e dei diritti doganali. Brasile, Messico, Antille, Suriname e, più recentemente, Paraguay, Canada e Colombia hanno già introdotto l'amministrazione congiunta delle imposte dirette e dei dazi doganali, ma Barbados, ad esempio, ha ancora due autorità fiscali separate (come nel Regno Unito, una si occupa di tasse e l'altro - accise e dazi doganali).
2. La tendenza all'autonomizzazione del fisco. In Barbados, Bolivia, Brasile, Canada, Ecuador e altri paesi, il capo del servizio fiscale è ancora funzionalmente subordinato al ministro delle finanze (bilancio).
Tuttavia, in Argentina dalla fine degli anni '80. La Segreteria Generale del Fisco si è trasformata in un servizio autonomo con un proprio sistema di gestione, finanze, strutture, risorse e propri organi regolatori. Dal 1989, l'amministrazione fiscale di questo paese ha ricevuto il diritto di formare un fondo speciale dalle detrazioni per un importo dello 0,6% della riscossione totale delle tasse, che dovrebbe essere utilizzato per remunerare i funzionari delle tasse.
Nel dicembre 1992, in Bolivia, anche con il decreto N 23 376, gli uffici tributari per le imposte sul reddito e gli oneri doganali sono stati separati dal Ministero delle finanze di questo paese. Entrambi questi dipartimenti ora autofinanziano le proprie spese e investimenti utilizzando le risorse generate dalla riscossione delle tasse. Lo stesso Decreto ha inoltre istituito il Fondo di Incentivazione Fiscale, che riceve il 30% delle riscossioni fiscali riscosse oltre all'importo previsto delle entrate di bilancio.
In Colombia, sempre nel giugno 1991, è stato adottato il decreto N 1643, secondo il quale il fisco ha ricevuto lo status di persona giuridica e un'ampia autonomia amministrativa e di bilancio. Il paese ha anche istituito un fondo di gestione fiscale per premiare i funzionari delle tasse. Un'iniziativa simile è stata presa dal governo di Panama, che ha introdotto una riforma fiscale nel dicembre 1991 e ha creato un Fondo simile con lo stesso scopo. In Perù, nel lontano 1986, è stato creato l'Ufficio nazionale dell'amministrazione fiscale (SUNAT), che opera come agenzia governativa specializzata con notevole autonomia funzionale, tecnica, finanziaria e amministrativa.
Si noti inoltre che nei paesi di questa regione è il principio funzionale di organizzazione dei servizi fiscali a prevalere quasi in assoluto. La pronunciata specializzazione in tipi di tasse è conservata solo nella Repubblica Dominicana. I cinque paesi che hanno già adottato in linea di principio una struttura funzionale (Aruba, Guatemala, Giamaica, Antille e Suriname) conservano ancora alcuni elementi di organizzazione fiscale. Il resto dei paesi ha finalmente accettato il principio puramente funzionale dell'organizzazione.
Anche i paesi di questa regione stanno compiendo notevoli sforzi in termini di semplificazione del sistema fiscale. Tali misure sono state adottate in Bolivia, Brasile, Ecuador, Guatemala, Honduras, Messico, Panama, Perù. Un certo numero di paesi ha ridotto significativamente il numero di tasse: Bolivia, Colombia, Cile, El Salvador e Messico.
La maggior parte dei paesi di questa regione aderisce inoltre al principio di unificare tutto il lavoro fiscale all'interno di un'unica agenzia. Tuttavia, in alcuni paesi le funzioni di amministrazione fiscale (politica fiscale) e riscossione delle tasse sono ancora separate: Cile, Perù, Bermuda, Costa Rica, Repubblica Dominicana, Giamaica, Antille olandesi. Argentina, Bolivia, Brasile, Colombia, Costa Rica, Cile, Ecuador, Guatemala, Honduras, Messico, Panama, Perù e Uruguay utilizzano in una certa misura il sistema bancario per riscuotere i pagamenti delle tasse. Alcuni paesi, come Bolivia, Brasile, Colombia, Ecuador, Guatemala, Honduras, Messico e Panama, utilizzano anche il sistema bancario, anche per la riscossione delle dichiarazioni dei redditi. Ciò ha richiesto lo sviluppo e l'adozione di alcune procedure che disciplinano i rapporti con le banche, la formazione dei dipendenti delle banche, ecc.
I servizi fiscali di molti paesi di questa regione stanno attivamente modernizzando il loro lavoro, in particolare, attraverso l'uso di moderne tecnologie, sistemi informatici automatizzati al fine di aumentare il livello di controllo sui contribuenti e assisterli. Le autorità fiscali del Brasile sono in testa qui, ma anche altri paesi della regione stanno compiendo seri sforzi volti a creare una base informativa e un sistema per l'attuale controllo fiscale dei contribuenti, principalmente con il supporto tecnico dell'organizzazione internazionale SIAT e a spese del finanziamento della Banca internazionale di sviluppo (IDB). Tali progetti sono attualmente in corso di attuazione in Ecuador, El Salvador, Guatemala, Honduras, Nicaragua, Panama, Perù, Repubblica Dominicana, Suriname, Uruguay, Venezuela e Bahamas.
L'elaborazione elettronica dei dati, che costituisce la base tecnologica per l'attuazione di tutte le procedure amministrative, è talvolta svolta da strutture esterne all'amministrazione fiscale. In alcuni paesi, tali centri di elaborazione dati sono direttamente sotto il Ministero delle Finanze o del Tesoro, ma il più delle volte il trattamento dei dati di rendicontazione fiscale avviene all'interno della struttura delle autorità fiscali (Argentina, Cile, Bolivia, Canada, Colombia, Repubblica Dominicana, El Salvador, Messico, Nicaragua, Panama, Paraguay, Uruguay). In alcuni di questi paesi, per motivi di sicurezza, si sta sviluppando anche attraverso l'organizzazione di centri di elaborazione e archiviazione dati regionali (ad esempio in Canada e Messico). In Bolivia, Brasile e Honduras, il trattamento dei dati viene effettuato su base contrattuale, strutture che forniscono servizi simili ad altri enti governativi.
Tutti i paesi di questa regione stanno facendo sforzi significativi per modernizzare la gestione del personale e migliorare il processo di formazione. In alcuni casi, la formazione del personale è fornita da unità all'interno dell'amministrazione fiscale (come in Messico, Perù, Canada, Colombia, El Salvador, Guatemala, Uruguay e più recentemente Bolivia), mentre in altri paesi (Brasile, Ecuador, Guatemala, Giamaica, Panama e Venezuela) queste attività sono svolte da enti esterni all'amministrazione fiscale (solitamente all'interno del ministero delle finanze). In Honduras, la formazione del personale è fornita sia dall'amministrazione fiscale che da altri dipartimenti.
Il supporto legale per il lavoro fiscale può essere parte della struttura organizzativa delle autorità fiscali (come in Argentina) o godere di un certo grado di autonomia. In Brasile, ad esempio, le autorità fiscali sono supportate legalmente dall'Ufficio del Procuratore Generale del Dipartimento Nazionale delle Finanze, il braccio legale del Ministero delle Finanze. L'assistenza legale a livello operativo è fornita dagli organi dell'amministrazione fiscale a livello locale e regionale, e in caso di reclami (ricorsi) - dai cosiddetti Consigli dei Contribuenti, che sono direttamente subordinati al Ministero delle Finanze. Negli Stati Uniti, tutti i tipi di assistenza legale alle autorità fiscali vengono effettuati tramite la State Legal Administration, organizzativamente indipendente dall'IRS statunitense. Questo Ufficio gestisce le controversie ei reclami dei contribuenti a livello nazionale, regionale e locale e rappresenta anche gli interessi dell'IRS nei tribunali tributari.
Gli sforzi dei paesi del continente americano nel campo della formazione degli specialisti sono visibili anche nella creazione di scuole e istituti specializzati. Quasi tutti i paesi hanno ora centri di formazione o istituzioni finanziarie per formare i funzionari fiscali. In alcuni paesi, tali istituti e centri di formazione sono ben noti e hanno una forte reputazione, come la School of Financial Management (ESAF) in Brasile, il Centro di formazione del Ministero delle finanze (CECAMH) in El Salvador, il Centro di formazione nazionale del Ministero delle Finanze (CENADIH) in Honduras, School of Financial Management and Accounting (FACT) in Giamaica, National Institute of Fiscal Affairs (INCAFI) in Messico, National Institute for Training of Tax Officers (INCAT) nella Repubblica Dominicana, National Institute of Fiscal Affairs (INCAFI) in Messico, National Institute for Training of Tax Officers (INCAT) nella Repubblica Dominicana, Scuola di Pubblica Amministrazione e Finanza (IUT) in Venezuela ecc.
Tra gli economisti russi, non c'è ancora unità nella comprensione dell'amministrazione fiscale. Di solito è definita come l'attività delle autorità fiscali (secondo i loro poteri) per monitorare il rispetto della legislazione fiscale della Federazione Russa da parte di organizzazioni e individui, ad es., in effetti, questo concetto include il contenuto del vecchio termine - " controllo fiscale”.
Nella moderna letteratura economica vi è una reale identificazione dei concetti di "amministrazione tributaria" e "gestione del sistema tributario". Il concetto di "amministrazione fiscale" ci permette di definirla come una gestione e un'area di tassazione. Alcuni autori definiscono l'amministrazione fiscale come un sistema di gestione in via di sviluppo dinamico delle autorità fiscali modernizzate in un'economia di mercato.
Il contenuto dell'amministrazione fiscale è più ampio del controllo fiscale, ma allo stesso tempo è una parte organica della gestione del sistema fiscale L'amministrazione fiscale è un concetto complesso che richiede un approccio sistematico. Si ha quindi una comprensione molto ampia del suo contenuto: dalla gestione del sistema tributario e della fiscalità in generale (intesa più ampia) alle attività delle autorità fiscali per il controllo del corretto calcolo e pagamento dei pagamenti delle imposte (intesa più ristretta) . Ma in ogni caso, l'amministrazione fiscale deve essere efficace.
Il management sta gradualmente emergendo da uno stato statico e inizia a rispondere rapidamente ai vari cambiamenti nei rapporti giuridici fiscali.
Amministrazione delle tasse- è l'attività degli enti e delle amministrazioni autorizzate finalizzata all'attuazione della normativa in materia di imposte e tasse, assicurando l'efficace funzionamento del sistema tributario e del controllo tributario.
Pertanto, l'amministrazione fiscale è una parte determinante della gestione del sistema tributario, un fattore interno al suo sviluppo. L'amministrazione fiscale è svolta dalle autorità esecutive e dalle autorità fiscali. Il monitoraggio attuale e successivo consente di assumere decisioni gestionali volte al mantenimento e allo sviluppo del sistema tributario nel suo complesso e dell'Agenzia delle Entrate come parte di esso.
L'amministrazione fiscale si basa sulla conoscenza fondamentale delle scienze politiche, economiche, legali e di altro tipo, arricchita con la pratica moderna nazionale e mondiale. Si tratta di un insieme di modalità, tecniche e mezzi di supporto informativo, attraverso i quali le autorità e il management (compresa l'amministrazione fiscale a tutti i livelli) impartiscono al funzionamento del meccanismo tributario l'indirizzo dato dalla legge e coordinano gli interventi fiscali in caso di modifiche significative nell'economia e nella politica. I diritti e gli obblighi degli organi del sistema dell'amministrazione fiscale sono approvati dalla legge.
Il rapporto fiscale tra i contribuenti e lo stato è direttamente influenzato dalle forze dell'ordine, dai revisori contabili, dagli avvocati e dai servizi di consulenza legale.
Una definizione più ampia di amministrazione tributaria sta riconducendo il processo di riscossione dei tributi e le relazioni e le connessioni emergenti tra rappresentanti del fisco e contribuenti in coerenza con i mutati rapporti di produzione e le forme di gestione. Una definizione più specifica è l'attività degli enti e delle amministrazioni autorizzate finalizzata all'attuazione della normativa in materia di imposte e tasse, assicurando l'efficace funzionamento del sistema tributario e il controllo tributario.
L'amministrazione fiscale è l'organizzazione della riscossione delle imposte: dalla determinazione della composizione della dichiarazione dei redditi allo sviluppo di regole per la registrazione dei contribuenti. È anche un elenco di informazioni che le imprese devono fornire alle autorità fiscali, da un lato, e le informazioni che le autorità fiscali devono condividere con le imprese, dall'altro. Regole di audit, responsabilità per violazioni fiscali: tutto ciò che è incentrato sulle tasse.
I compiti dell'amministrazione fiscale a livello macro sono:
Analisi dei processi macroeconomici di tassazione e sviluppo dei dati iniziali per prevederne l'evoluzione:
Valutazione degli scostamenti dei valori effettivi dei macroindicatori da quelli previsti, identificazione delle ragioni del loro verificarsi;
Elaborazione dettagliata (da attuare nel prossimo futuro e concettuale (per il futuro - fino alla fase finale del periodo di transizione) della normativa fiscale.
I compiti dell'amministrazione fiscale a livello micro sono:
Emanazione delle leggi fiscali adottate;
· Garantire le attività quotidiane delle autorità fiscali per mobilitare tasse e tasse;
· sviluppo e attuazione di misure organizzative che aumentino l'efficienza del funzionamento delle autorità fiscali. Allo stesso tempo, il criterio dell'efficienza (qualità) dell'amministrazione fiscale dovrebbe essere considerato come la previsione di mobilitazione di tasse e oneri in volumi che corrispondano a livelli scientificamente fondati della pressione fiscale per l'intero periodo di transizione, riducendo al minimo il corrispondente spese per il funzionamento del sistema tributario.
L'amministrazione fiscale è svolta dalle autorità esecutive e dalle autorità fiscali. Il monitoraggio attuale e successivo consente di assumere decisioni gestionali volte al mantenimento e allo sviluppo del sistema tributario nel suo complesso e dell'Agenzia delle Entrate come parte di esso.
Per lo stato in quanto monopolista nel campo dell'offerta fiscale (come merce), il concorrente è l'economia "ombra", in cui l'imprenditore preferisce nascondere il reddito piuttosto che comportarsi come un contribuente rispettoso della legge. Nella politica tributaria è necessario tener conto di ciò che è più redditizio per un imprenditore: pagare le tasse secondo il nuovo schema, avvalendosi dei servizi di consulenti statali, oppure, a rischio della libertà e pericolo di responsabilità, andare nell'"ombra" (dal momento che il sistema di riscossione delle tasse è più complicato e le aliquote sono più elevate).
Oggi, i rapporti fiscali sono gestiti dall'amministrazione fiscale come un processo permanente di gestione della tassazione. Poiché una società, a seconda del livello del suo sviluppo economico e del grado di maturità politica, legifera l'uno o l'altro concetto fiscale e lo formalizza con atti legislativi e regolamentari, l'amministrazione fiscale inizia con un cambiamento di forme legislative.
