Data di collocamento dell'articolo: 14/07/2014
Nel caso generale, il pagamento dei dividendi non ha nulla a che fare con la vendita di beni e non importa dove avrà luogo, sul territorio della Federazione Russa o meno. Consideriamo quali saranno le conseguenze se un'altra proprietà viene trasferita al partecipante a causa del pagamento dell'utile distribuito.
L'articolo 28 della legge dell'8 febbraio 1998 N 14-FZ (di seguito - la legge N 14-FZ, la legge sulle LLC) consente alle società a responsabilità limitata di prendere una decisione sulla distribuzione dell'utile netto tra i partecipanti alla società, subordinatamente alla condizione dell'adeguatezza dell'ammontare del patrimonio netto. La LLC ha il diritto di effettuare tale distribuzione trimestrale, una volta ogni sei mesi o una volta all'anno. In ogni caso, dopo l'adozione dell'apposita decisione sulla distribuzione dell'utile netto, la società ha l'obbligo di pagare gli importi distribuiti entro e non oltre 60 giorni dalla data di tale decisione (articolo 28 della legge N 14-FZ) .
A loro volta, le società per azioni hanno il diritto, sulla base dei risultati del primo trimestre, sei mesi, nove mesi o esercizio finanziario, di prendere decisioni (annunciare) sul pagamento dei dividendi sulle azioni in circolazione, la cui fonte è anche netta profitto (articolo 42 della legge del 26 dicembre 1995 N 208-FZ, di seguito - Legge N 208-FZ, legge sulle JSC).
Nota! I rappresentanti del Servizio federale antimonopoli del distretto della Siberia occidentale, nella risoluzione n. Ф04-1671/2006 del 16 marzo 2006 (20733-А67-11), hanno dichiarato illegale la decisione della società di pagare dividendi alle immobilizzazioni. Il fatto è che lo statuto della società consentiva il pagamento di dividendi solo in beni e servizi prodotti o acquisiti dalla società e le immobilizzazioni no.
Secondo il comma 1 dell'art. 42 della Legge N 208-FZ, di norma, i dividendi sono pagati in contanti. Tuttavia, lo statuto della società può prevedere il loro pagamento e altre proprietà. Anche la legge N 14-FZ non contiene restrizioni sul pagamento degli utili distribuiti in proprietà. In particolare, i rappresentanti del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia nella loro Lettera del 27 novembre 2009 N D06-3405 hanno indicato che il comma 2 dell'art. 28 della Legge N 14-FZ consente ai partecipanti della società di prevedere nel proprio statuto una procedura di distribuzione degli utili diversa da quella generale.
Valutazione della proprietà
Secondo gli esperti del Ministero della salute e dello sviluppo sociale della Russia, espressi nella lettera n. D06-3405 del 27 novembre 2009, il valore della proprietà trasferita come pagamento di dividendi in questa situazione dovrebbe essere determinato di comune accordo tra le parti. Un'eccezione sono i casi in cui la Federazione Russa, un'entità costituente della Federazione Russa o un comune fanno parte dei partecipanti LLC. In tali circostanze, è già necessario essere guidati dalle disposizioni della legge del 29 luglio 1998 N 135-FZ "Sulle attività di valutazione nella Federazione Russa" e la valutazione è obbligatoria (articolo 8 della legge N 135- FZ).
Allo stesso tempo, il valore della proprietà trasferita, determinato dalle parti, dal punto di vista dei funzionari, può essere ben inferiore al suo valore contabile. Per legge, sottolineano, questo è consentito. Tuttavia, i rappresentanti del Ministero dello sviluppo economico sottolineano che è impossibile escludere il verificarsi di pretese da parte dell'amministrazione fiscale in merito a tale valutazione e che dovrebbero comunque essere prese in considerazione le disposizioni della normativa tributaria in questo caso. In quel momento, esperti del ministero hanno parlato delle disposizioni dell'art. 40 del Codice Fiscale, che oggi si applica alle sole operazioni, proventi e oneri per i quali sono rilevati ai sensi del cap. 25 del Codice Fiscale fino al 1° gennaio 2012. Tuttavia, anche adesso il loro richiamo non perde rilevanza.
In particolare, sono riconosciute interdipendenti ai fini della tassazione degli utili gli enti, uno dei quali partecipa direttamente e (o) indirettamente ad un altro ente e la quota di tale partecipazione è superiore al 25 per cento. Lo stesso vale per un ente e un soggetto che vi partecipa direttamente e (o) indirettamente, se la quota di tale partecipazione è superiore al 25 per cento (clausola 2 dell'articolo 105.1 del Codice Fiscale). Contestualmente, in base al comma 7 dell'art. 105.1 del Codice Tributario, il giudice può riconoscere le persone come interdipendenti anche per altri motivi, se il rapporto tra loro può pregiudicare gli esiti di operazioni di vendita di beni (lavori, servizi). Sono invece principalmente le operazioni tra parti correlate a rischio di essere rilevate come controllate ai fini fiscali.
In tali circostanze, diventa ancora più rilevante la questione se l'operazione di trasferimento di proprietà al partecipante al pagamento dei dividendi sia assoggettata ad IVA.
Pagamento di dividendi come vendita di beni
L'articolo 38 del Codice Fiscale stabilisce che qualsiasi immobile venduto o destinato alla vendita è riconosciuto come merce ai fini fiscali. A sua volta, in base al comma 1 dell'art. 39 del Codice, la vendita di beni è riconosciuta come passaggio di proprietà degli stessi sia a titolo rimborsabile, sia nei casi previsti dal Codice Fiscale, e cioè a titolo gratuito. Infine, ai sensi del comma 1 dell'art. 146 del Codice Fiscale, le transazioni che comportano la vendita di beni sul territorio della Federazione Russa, anche a titolo gratuito, sono soggette all'IVA. Pertanto, poiché il trasferimento di proprietà in conto pagamento di dividendi implica il trasferimento della proprietà della stessa dall'organizzazione al partecipante, l'operazione corrispondente è assoggettata ad IVA in via generale. Questo è esattamente ciò che sostengono i rappresentanti del Servizio fiscale federale, come dimostra la Lettera del dipartimento del 15 maggio 2014 N GD-4-3 / 9367. Inoltre, i relativi chiarimenti sono stati concordati dagli esperti del Servizio fiscale federale con il Ministero delle finanze russo (Lettera del 17 aprile 2014 N 03-07-15 / 17628).
Per tua informazione! Nella lettera n. 03-03-06/1/198 del 26 marzo 2010, i rappresentanti del Ministero delle finanze russo hanno riconosciuto l'importo dei dividendi stabilito nella decisione dell'assemblea generale degli azionisti, che è pagabile a favore del azionista di riferimento, quale prezzo di cessione dei titoli in caso di pagamento di dividendi. Pertanto, si può presumere che il costo di dismissione di qualsiasi immobile trasferito a titolo di dividendo debba essere determinato in modo analogo. Cioè, deve essere uguale all'importo dei dividendi dovuti e includere l'IVA.
Naturalmente, questa posizione dei funzionari è tutt'altro che indiscutibile. Quindi, secondo il comma 1 dell'art. 43 del Codice Fiscale, un dividendo è qualsiasi reddito percepito da un azionista o partecipante da un ente nella distribuzione dell'utile residuo dopo la tassazione sulle proprie azioni (azioni) in proporzione alle proprie quote nel capitale autorizzato (riserva). Allo stesso tempo, i dividendi sono reddito imponibile sia ai fini dell'imposta sul reddito che dell'imposta sul reddito delle persone fisiche. E il trasferimento di proprietà per il pagamento di dividendi è solo una forma di pagamento di tale reddito, e non la vendita di beni, e non costituisce un altro oggetto di tassazione. Tali conclusioni, in particolare, sono presentate nelle Risoluzioni del Servizio Federale Antimonopoli del Distretto degli Urali del 23 maggio 2011 N F09-1246/11-C2 nella causa N A07-14871/2010 e del 3 ottobre 2006 N F09 -8779/06-C2. Inoltre, l'ispettorato tributario ha cercato di impugnare l'ultima di queste decisioni nell'esercizio della vigilanza, tuttavia, con Sentenza della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 26 gennaio 2007 N 493/07, il trasferimento della causa al Presidio della Suprema Corte Arbitrale è stata respinta.
Tuttavia, la pratica arbitrale su questo tema è piccola, quindi i rischi fiscali se la società non segue le spiegazioni del Servizio fiscale federale sono molto alti.
Quando si emettono dividendi alle immobilizzazioni (OS), è importante quando sono stati acquisiti: prima del passaggio al sistema fiscale semplificato o dopo. La contabilizzazione delle immobilizzazioni acquisite (costruite, fabbricate) prima del passaggio al sistema fiscale semplificato è regolata dal paragrafo 2.1 dell'articolo 346.25 e dal paragrafo 3 del paragrafo 3 dell'articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa.
Alla data di modifica del regime fiscale viene determinato il valore residuo delle immobilizzazioni. È uguale alla differenza tra il costo iniziale delle immobilizzazioni e l'importo dell'ammortamento maturato in conformità con il capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa. Il valore residuo viene stornato come onere del regime fiscale semplificato in modo uniforme su uno o più periodi d'imposta, a seconda della vita utile delle immobilizzazioni.
A seconda della vita utile, gli oggetti nella contabilità fiscale sono suddivisi in tre categorie:
con durata fino a tre anni compresi - in tal caso il valore residuo viene cancellato durante il primo anno di applicazione del sistema semplificato;
oltre 15 anni - il valore residuo viene svalutato uniformemente in dieci anni.
Nel caso di trasferimento di immobilizzazioni a titolo di dividendi, occorre tenere conto anche di quanto segue.
Se un bene viene trasferito con vita utile non superiore a 15 anni e non sono trascorsi tre anni dalla contabilizzazione delle spese per esso, allora ai sensi del par. 14 p.3 art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa è necessario:
2. pagare un importo aggiuntivo di tasse e sanzioni.
Dopo 3 anni, non è necessario ricalcolare le spese
Se viene ceduta un'immobilizzazione con vita utile superiore a 15 anni e non sono ancora trascorsi 10 anni dalla sua acquisizione, è necessario ricalcolare la base imponibile in regime fiscale semplificato, pagare imposte e sanzioni (comma 14, comma 3, articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa ), e se sono già trascorsi 10 anni, questo non è necessario.
È inoltre necessario adeguare l'imposta in regime fiscale semplificato se, alla data di trasferimento dell'immobilizzazione, l'oggetto della tassazione in regime fiscale semplificato è passato da “reddito meno spese” a “reddito”.
Il trasferimento dell'oggetto dell'immobilizzazione a causa del pagamento dei dividendi è un'attuazione ai sensi dell'art. 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Nell'applicazione del regime fiscale semplificato, i proventi della vendita di immobilizzazioni sono presi in considerazione come parte dei proventi delle vendite. L'importo del reddito è definito come l'importo dei dividendi distribuiti a favore del partecipante e pagati dal trasferimento dell'oggetto OS (clausola 1 dell'articolo 346.15, comma 1 del comma 1 dell'articolo 248, comma 1 dell'articolo 249, comma 3 della clausola 1 dell'articolo 105.3 Codice fiscale della Federazione Russa, Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 17 dicembre 2009 N 03-11-09 / 405).
Esempio 2
LLC "Balt" applicando l'USN "reddito meno spese" alla fine del 2012. ha ricevuto un utile netto di 180.000 rubli. in base ai dati contabili e ai dividendi maturati secondo la decisione dell'unico partecipante per un importo del 100% - 180.000 rubli. Con la sua decisione, in conformità con lo statuto dell'organizzazione, un'immobilizzazione - un'auto - viene trasferita in conto dividendi. L'oggetto OS è stato utilizzato dall'organizzazione per più di tre anni. I dividendi sono stati annunciati a febbraio 2012. Le immobilizzazioni sono state trasferite a marzo. Il costo iniziale delle immobilizzazioni è di 1.000.000 di rubli, l'ammortamento accumulato è di 800.000 di rubli. Registra la maturazione e il pagamento dei dividendi.
Soluzione.
In contabilità, il trasferimento di un'attività patrimoniale a un partecipante a causa dei dividendi a lui spettanti si riflette in una registrazione sul credito del conto 91 "Altre entrate e spese", sottoconto 91-1 "Altre entrate", in corrispondenza di l'addebito sul conto 75, sottoconto 75-2, per l'importo a lui dovuto dividendi pagabili in natura. In questo caso, per contabilizzare la cessione di immobilizzazioni sul conto 01 "Immobilizzazioni", è possibile aprire un sottoconto "Dismissione di immobilizzazioni". Il costo dell'oggetto ritirato viene trasferito all'addebito di questo sottoconto e l'importo dell'ammortamento accumulato viene trasferito al credito. Al termine della procedura di dismissione, il valore residuo dell'attività viene cancellato dal conto 01 all'addebito del conto 91, sottoconto 91-2 "Altre spese".
I proventi della vendita dell'oggetto fisso sono contabilizzati come parte del reddito della vendita, definito come l'importo dei dividendi distribuiti a favore del partecipante e pagato dal trasferimento dell'oggetto fisso - 180.000 rubli.
La nostra organizzazione riduce il reddito percepito dalle spese di cui al comma 1 dell'art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Le spese sotto forma di importi di dividendi maturati dall'organizzazione non sono incluse in questo elenco, pertanto non vengono prese in considerazione ai fini fiscali.
Nel nostro caso viene ceduto un bene i cui costi di acquisizione sono integralmente presi in considerazione ai fini fiscali (clausola 1, comma 1, comma 1, comma 3, comma 8, comma 3, articolo 346.16, comma 4, comma 2, articolo 346.17 Codice Fiscale della Federazione Russa). Di conseguenza, i costi ripetuti non vengono rilevati. Sono trascorsi più di tre anni dalla contabilizzazione delle spese per l'acquisizione di immobilizzazioni fino alla data della loro vendita. Pertanto, la nostra organizzazione non è obbligata a ricalcolare la base imponibile per l'imposta sul regime fiscale semplificato per l'intero periodo di utilizzo dell'oggetto OS fino alla data della sua attuazione, tenendo conto di quanto previsto dal cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
L'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è calcolato sulla base di un'aliquota del 9%, si riflette nell'addebito del conto 75, sottoconto 75-2, in corrispondenza del credito del conto 68 "Calcoli su imposte e tasse. Ritenuta dal contribuente di l'importo maturato dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è effettuato dall'agente fiscale, cioè Balt LLC "a spese degli eventuali fondi versati dall'agente fiscale al contribuente, all'atto del loro effettivo pagamento (comma 2, clausola 4, articolo 226 del T.A. Codice della Federazione Russa), ovvero l'organizzazione detrae l'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche al momento del pagamento effettivo dei dividendi (Lettera del Ministero delle finanze russo del 11.01.2006 N 03-05-01-04/ 1).
Tuttavia, in questo caso, il reddito è stato pagato in natura, senza il pagamento di contanti. Quella. l'imposta deve essere trattenuta in caso di pagamento di altri redditi e trasferita al bilancio entro e non oltre il giorno in cui la banca riceve effettivamente il contante per pagare il reddito o il giorno in cui il reddito viene trasferito dal conto corrente dell'agente fiscale al conto del contribuente (clausola 6, articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In caso di ritenuta d'acconto sul salario, l'importo massimo di tale ritenuta è del 50% (articolo 138 del Codice del lavoro della Federazione Russa).
Se entro 12 mesi è impossibile trattenere l'imposta, l'agente fiscale è tenuto, entro un mese dal momento in cui si verificano le circostanze rilevanti, a notificare per iscritto all'autorità fiscale del luogo della sua registrazione l'impossibilità di trattenere l'imposta e il importo del debito del contribuente (clausola 5 dell'articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa).
In contabilità sono state effettuate le seguenti registrazioni:
Il debito nei confronti del partecipante si riflette nell'importo dei dividendi a lui dovuti sulla base della Decisione dell'unico fondatore e dell'Ordine sul pagamento dei dividendi.
D 84 K 75-2 180000 sfregamenti.
Il partecipante ha ricevuto l'oggetto delle immobilizzazioni (è stata emessa la lettera di vettura ed è stato redatto l'atto di accettazione del trasferimento delle immobilizzazioni)
D 75-2 K 91-1 180.000 sfregamenti.
Imposta sul reddito delle persone fisiche maturata
D 75-2 K 68-1 16200 sfregamenti.
il costo iniziale dell'oggetto immobilizzato trasferito sulla base dell'atto di accettazione e trasferimento di immobilizzazioni
D 01-c K 01-os 1000000 strofinare.
Ammortamento cancellato maturato per il periodo di funzionamento del sistema operativo
D 02 K 01-in 800000 sfregamenti.
Riflette il valore residuo delle immobilizzazioni cedute
D 91-2 K 01-in 200000 sfregamenti.
Trattenuta Irpef dallo stipendio del fondatore *
D 70 K 75-2 16200 sfregamenti.
* Sono possibili opzioni: il fondatore pagherà il debito IRPEF attraverso la cassa dell'impresa, il fondatore stesso pagherà l'Irpef al bilancio e alla fine del periodo d'imposta presenterà una dichiarazione 3NDFL (in in questo caso, l'organizzazione invierà un messaggio all'ufficio delle imposte).
Dall'articolo imparerai:
I dividendi possono essere pagati non solo in contanti, ma anche in proprietà. Ad esempio, merci, prodotti finiti, materiali, immobilizzazioni, ecc. La legge ti consente di farlo (articolo 28 della legge federale dell'8 febbraio 1998 n. 14-FZ e paragrafo 2 della clausola 1 dell'articolo 42 della Legge federale del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ).
Inoltre, parte dei dividendi possono essere pagati in proprietà e parte in contanti.
Se prevedi di distribuire tutti i dividendi nella LLC dovuti ai fondatori in beni, materiali o altre proprietà, procedi come segue. Innanzitutto, accumula dividendi nell'ordine generale nell'importo dovuto ai fondatori e che emetterai. Cioè, fai una registrazione nell'addebito del conto 84 e l'accredito del conto 75 del sottoconto "Calcoli per il pagamento del reddito" (se stai pagando con un'azienda o un cittadino - non un dipendente) o il credito di conto 70 (se paghi dividendi a un dipendente).
Quindi dovrai registrare la vendita della proprietà e registrare il reddito di questa operazione nella misura del valore della proprietà concordato dai fondatori. Cioè nell'importo che è dovuto ai proprietari ed è pari ai dividendi maturati. Poiché il trasferimento di dividendi in natura è considerato una vendita (lettera del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia del 27 novembre 2009 n. D06-3405). Pertanto, a seconda del tipo di proprietà oggetto di trasferimento, effettuare una delle due voci (clausole 5, 6.3 e 12 della PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione"):
DEBIT 75 (70) sottoconto "Calcoli sul pagamento dei redditi" Sottoconto CREDITO 91 "Altri proventi"
— materiali o immobilizzazioni sono stati emessi come dividendi;
DEBIT 75 (70) sottoconto "Calcoli per il pagamento del reddito" CREDITO 90 sottoconto "Ricavi"
— Le merci venivano distribuite come dividendi.
Quindi cancellare il valore della proprietà trasferita come dividendi. A seconda del tipo di oggetti trasferiti, effettuare le seguenti voci:
DEBIT 91 sottoconto "Altre spese" CREDITO 10
— materiali trasferiti in conto dividendi sono stati cancellati (clausola 11 PBU 10/99 “Spese dell'organizzazione”);
DEBIT 90 sottoconto "Costo del venduto" CREDITO 43 (41)
— sono stati cancellati i prodotti finiti ei beni trasferiti a titolo di dividendi (clausole 5, 7 e 9 della PBU 10/99);
DEBIT 91 sottoconto "Altre spese" CREDITO 01
— le immobilizzazioni trasferite a titolo di pagamento dei dividendi sono state cancellate (clausole 11, 16 e 19 della PBU 10/99 e clausola 29 della PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”);
DEBITO 02 CREDITO 01
— ammortizzato l'ammortamento delle immobilizzazioni.
Pertanto, in un primo momento consideri l'entità dei dividendi. Quindi, dopo aver trasferito loro la proprietà, determini il ricavato e lo prendi in considerazione come compensazione degli obblighi nei confronti dei fondatori. E poi, come nella vendita, cancellare il valore della proprietà (clausola 29 PBU 6/01).
Ora per quanto riguarda la contabilità fiscale in regime semplificato. Pertanto, dovrai riflettere l'importo dei dividendi pagati dal trasferimento di proprietà a reddito nell'ambito del sistema fiscale semplificato (clausola 1 dell'articolo 346.15 e clausola 1 dell'articolo 249 del codice fiscale della Federazione Russa). Dopotutto, come notato sopra, il trasferimento di dividendi in questo modo è considerato una vendita (lettera del Ministero delle finanze russo del 17 dicembre 2009 n. 03-11-09 / 405). Pertanto, come reddito, metti il prezzo al quale l'oggetto è stato trasferito al proprietario. Ma non puoi cancellare i dividendi come spese. Dal momento che non sono presi in considerazione nel sistema fiscale semplificato (clausola 2 dell'articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa).
Dai dividendi pagati in natura, sei tenuto a trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche o l'imposta sul reddito (a seconda di chi sono stati distribuiti i fondi: se a una persona fisica, quindi l'imposta sul reddito delle persone fisiche, se le società, quindi l'imposta sul reddito). Questo deve essere fatto al momento del trasferimento della proprietà al fondatore. Tuttavia, se il fondatore non riceve altre entrate dalla tua azienda, non sarà possibile trattenere le tasse, poiché si tratta di un pagamento in natura. Pertanto, segnalare all'IFTS l'impossibilità di ritenere le imposte. Per quanto riguarda l'imposta sul reddito delle persone fisiche, farlo prima del 1 febbraio dell'anno successivo presentando un certificato dell'imposta sul reddito per 2 persone. E per quanto riguarda l'imposta sul reddito - entro un mese dal momento in cui sei venuto a conoscenza dell'impossibilità della ritenuta d'acconto, la forma del messaggio è arbitraria (sottoclausola 2, clausola 3, articolo 24 del codice fiscale della Federazione Russa).
In questa situazione, riflettere l'emissione di dividendi per proprietà nello stesso modo descritto sopra. Cioè, oltre alla consueta maturazione dei dividendi, riflette anche la vendita di proprietà e la sua cancellazione.
Ma per quella parte del profitto che dai in denaro, pubblica:
DEBIT 75 (70) sottoconto "Calcoli per il pagamento di entrate" CREDITO 51
— pagato dividendi in contanti.
In questo caso, sarai già in grado di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche o l'imposta sul reddito dai dividendi "in contanti" al momento del pagamento (clausola 4, articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa).
Secondo le disposizioni generali del Codice Fiscale della Federazione Russa, la vendita di beni (lavori, servizi) in Russia è soggetta all'IVA. Tra l'altro, questa tassa viene riscossa sul trasferimento di beni (risultati del lavoro svolto, servizi resi) e sui diritti di proprietà. Allo stesso tempo, il codice fiscale della Federazione Russa prevede una serie di eccezioni relative a determinate operazioni. In particolare, la vendita di azioni nel capitale autorizzato degli enti, così come il pagamento dei dividendi, non sono soggetti all'IVA. Tuttavia, in alcuni casi, il fisco tenta di impugnare tale norma di legge, avvalendosi della nozione di “beneficio fiscale ingiustificato”. Analizziamo alcuni precedenti giurisdizionali, nell'ambito dei quali sono state affrontate le tematiche della tassazione dell'IVA delle citate operazioni.
In alcuni casi, i contribuenti senza scrupoli che cercano di ridurre l'IVA sulla vendita di immobili costosi utilizzano tali disposizioni "preferenziali" del codice fiscale della Federazione Russa. Ad esempio, può essere applicata la procedura per la vendita di un immobile, che prevede il suo trasferimento nel capitale autorizzato di un'organizzazione con la successiva vendita di azioni di tale organizzazione (come indicato, la vendita di azioni non dovrebbe essere soggetta a IVA) . Inoltre, può essere utilizzata una tale procedura, in base alla quale l'acquirente della proprietà contribuisce con denaro al capitale autorizzato dell'organizzazione venditrice, quindi lascia i fondatori, ricevendo la proprietà in pagamento del costo della quota (anche questa operazione non è soggetto ad IVA).
Ecco perché le autorità fiscali spesso contestano casi in cui tali operazioni non sono soggette ad IVA.
Ad esempio, nella risoluzione del Servizio federale antimonopoli del distretto di Mosca del 28 novembre 2013 n. A40-103429/12 (riguardante OJSC Aeropribor-Voskhod), è stata considerata una situazione in cui il contribuente ha trasferito l'edificio alla capitale autorizzata della società con la successiva vendita della quota al secondo partecipante. Le autorità fiscali hanno concluso che il contribuente ha ricevuto un vantaggio ingiustificato sotto forma di evasione dell'IVA e dell'imposta sul reddito nella vendita dell'immobile. Il tribunale ha ritenuto che il trasferimento dell'immobile al capitale sociale della società con la vendita di una quota al secondo partecipante allo stesso prezzo avesse l'unico scopo - quello di sostituire la vendita dell'immobile effettivamente conclusa, assoggettata ad IVA e reddito imposta, con operazione fittizia di conferimento dell'immobile al capitale autorizzato e vendita della quota, esente da IVA e Irpef. Tale conclusione è stata formulata sulla base delle seguenti circostanze del caso:
il contribuente è stato socio della società per un breve periodo (7 mesi); il contribuente non aveva obiettivi di investimento o altri obiettivi commerciali in relazione alla società costituita e inoltre non si aspettava di ricevere dividendi dall'investimento di proprietà in questa società; disponibilità di uno schema bancario “circolare” per il pagamento di una quota maggiorata e il suo acquisto (entro tre giorni).
Conclusioni simili sono contenute nella risoluzione del Servizio federale antimonopoli del distretto degli Urali del 25 novembre 2013 n. Ф09-12068/13. In tale procedimento è stato accertato che la banca (contribuente) ha costituito la società e trasferito l'immobile a titolo di pagamento del capitale sociale. Pochi giorni dopo dalla data di costituzione della società, la banca si è ritirata dall'appartenenza e ha ceduto la propria quota di capitale autorizzato (100%) a un privato. Il tribunale ha deciso che, in base ai termini dell'operazione, l'assenza di attività finanziaria ed economica nella società costituita, la creazione di una nuova società non perseguiva uno scopo commerciale, non aveva carattere di investimento. Pertanto, tale operazione non era dovuta a ragionevoli considerazioni commerciali, era artificiale ed era intesa ad evitare il pagamento dell'IVA sulla vendita di un immobile. Nel caso di specie, il giudice ha concluso che, poiché il trasferimento di proprietà a titolo di conferimento al capitale autorizzato e la vendita di azioni nel capitale della società "coprevano" la vendita di proprietà, l'operazione di vendita di azioni della società dovrebbe essere soggetti ad IVA.
Conclusioni simili sono contenute in una serie di altre decisioni giudiziarie (ad esempio, decisioni del Servizio federale antimonopoli del distretto degli Urali del 30 novembre, 06 n. F09-230 / 06-C7, del 28 aprile 2008 n. F09-2854 / 08-C2).
Dall'analisi della prassi giudiziaria emerge che le seguenti circostanze possono indicare la pretesa di un'operazione di vendita di un'azione (recesso da una società):
Ad esempio, la decisione del Servizio federale antimonopolio del distretto degli Urali dell'11 giugno 2013 n. Ф09-4633/13 trattava di una situazione in cui le autorità fiscali addebitavano l'IVA aggiuntiva, ritenendo che il contribuente avesse venduto immobilizzazioni con il pretesto di un contributo al capitale autorizzato di una controllata per non pagare l'IVA. Tuttavia, il giudice si è pronunciato a favore del contribuente, sottolineando che l'Agenzia delle Entrate non aveva dimostrato la validità della riqualificazione dell'operazione e la sua strutturazione ai soli fini dell'evasione dell'IVA. In particolare, il contribuente ha dimostrato che lo scopo del trasferimento di proprietà era quello di ottenere un effetto economico dalla rimozione dei beni non essenziali e di preservare la proprietà durante il periodo dei tentativi illeciti di stabilire il controllo sull'attività della società.
La posizione del contribuente è stata sostenuta anche nella delibera del Servizio federale antimonopoli del distretto nord-occidentale del 10 novembre 2006 n. А05-3934/2006-9. Nella specie, le conclusioni della Corte si riducono al fatto che l'intenzione del contribuente, nel dividere l'impresa per tipologia di attività, era quella di liberarsi delle eccedenze patrimoniali (per cui la struttura patrimoniale è cambiata significativamente in positivo direzione) e per ricevere fondi per accordi con i creditori.
In uno degli altri casi, il contribuente ha affermato che il suo obiettivo commerciale era creare una società in grado di gestire il complesso immobiliare in modo più efficiente (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 30 giugno 2010 n. КА- A40/6400-10).
In presenza di un comprovato scopo commerciale, i giudici sono giunti a conclusioni positive anche per il contribuente nelle sentenze della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 20 dicembre 2007 n. А14-5623/2007-229/28 e altri.
Le circostanze che hanno influenzato la decisione a favore dei contribuenti in questo procedimento giudiziario sono state le seguenti:
Ricordiamo innanzitutto cosa sono i “dividendi”. Secondo l'art. 43 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un dividendo è qualsiasi reddito ricevuto da un azionista (partecipante) da un'organizzazione nella distribuzione di utili su azioni (azioni) di proprietà di un azionista (partecipante) in proporzione alle azioni degli azionisti ( partecipanti) nel capitale (socio) autorizzato di questa organizzazione.
La fonte di pagamento dei dividendi è l'utile netto, cioè quella parte dell'utile che rimane nell'organizzazione dopo aver pagato le tasse e aver effettuato altri pagamenti e che viene a sua completa disposizione. L'organizzazione determina in modo indipendente lo scopo dell'utilizzo dell'utile netto. Ad esempio, se l'utile netto non è stato preventivamente destinato alla formazione dei fondi prevista dall'art. 35 della legge federale del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ "Sulle società per azioni", i pagamenti di utili precedentemente non distribuiti devono essere qualificati come dividendi (lettera del Ministero delle finanze russo del 20 marzo 2012 n. 03- 03-06 / 1/133) .
Occorre prestare particolare attenzione al fatto che, ai sensi del comma 2 dell'art. 43 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i pagamenti non sono riconosciuti come dividendi:
in caso di liquidazione di un'organizzazione a un azionista (partecipante) di questa organizzazione in contanti o in natura, non eccedente il contributo di questo azionista (partecipante) al capitale (socio) autorizzato dell'organizzazione; azionisti (partecipanti) dell'organizzazione sotto forma di trasferimento di azioni della stessa organizzazione alla proprietà; onlus per lo svolgimento delle sue principali attività statutarie (non connesse ad attività imprenditoriali), prodotte da società economiche, il cui capitale sociale è costituito interamente dai contributi di tale onlus.
Tuttavia, secondo l'art. 28 della legge federale dell'8 febbraio 1998 n. 14-FZ "Sulle società a responsabilità limitata", una LLC ha il diritto di prendere una decisione sulla distribuzione del proprio utile netto tra i partecipanti alla società trimestralmente, ogni sei mesi o una volta all'anno. In generale, l'utile netto dovrebbe essere distribuito tra i fondatori in proporzione alle loro quote nel capitale autorizzato della società. Allo stesso tempo, è consentito che la Carta possa prevedere una diversa procedura per la distribuzione degli utili tra i partecipanti.
Per quanto riguarda le società di capitali, si segnala quanto segue. Nell'art. 42 della legge federale n. 208-FZ sancisce inoltre il diritto di una società per azioni di deliberare sul pagamento dei dividendi agli azionisti sulla base dei risultati del primo trimestre, sei mesi, nove mesi dell'esercizio e (o ) i risultati dell'esercizio. Nei casi previsti dall'atto costitutivo della società, il pagamento dei dividendi può essere effettuato con altri beni non monetari.
Nel frattempo, quando la proprietà viene trasferita per pagare i dividendi, le autorità fiscali in alcuni casi indicano che tale trasferimento dovrebbe essere soggetto all'IVA.
Ad esempio, nella decisione del tribunale arbitrale del distretto della Siberia orientale del 25 febbraio 2015 n. F02-6656 / 2014, è stata presa in considerazione una situazione in cui un contribuente ha donato immobili allo stato rappresentato dal Ministero della proprietà e delle relazioni fondiarie della Repubblica di Sakha (Yakutia) a causa del pagamento dei dividendi. Le autorità fiscali hanno ritenuto che tale trasferimento di proprietà dovesse essere qualificato come un'operazione di "realizzazione di proprietà", riconosciuta come oggetto di IVA (clausola 1 clausola 1 articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa). In disaccordo con l'Agenzia delle Entrate, il tribunale ha sottolineato che la normativa consente il pagamento di dividendi a un azionista tramite immobili. Il trasferimento di proprietà alla proprietà statale di un'entità costituente della Federazione Russa a causa del pagamento di dividendi non è una vendita di beni immobili soggetti a IVA.
Se consideriamo questo caso in dettaglio, è necessario notare quanto segue. Sulla base dei risultati della verifica, l'Agenzia delle Entrate ha deciso che il contribuente aveva illegittimamente omesso di calcolare e pagare l'IVA su un'operazione relativa alla vendita di un immobile quando era stato trasferito per saldare il debito sui dividendi.
Come accennato, la legge federale n. 208-FZ prevede che i dividendi debbano essere pagati in contanti e, nei casi previsti dall'atto costitutivo della società, in altri beni. La possibilità di pagare dividendi con beni immobili (non in contanti) era prevista dall'atto costitutivo del contribuente.
Nel decidere sulla questione della tassazione dell'IVA sui dividendi pagati sotto forma di proprietà, il tribunale si è basato sulle seguenti disposizioni del codice fiscale della Federazione Russa:
Questa posizione non è nuova, è stato affermato in una serie di cause giudiziarie precedenti (ad esempio, nelle decisioni del Servizio federale di antimonopolio del distretto degli Urali del 23 maggio 2011 n. F09-1246 / 11-C2, del 3 ottobre , 2006 n. F09-8779 / 06-C2.).
Tuttavia, il Ministero delle finanze russo e il Servizio fiscale federale russo sono di parere opposto. In particolare, in una lettera concordata con il Ministero delle Finanze russo del 15 maggio 2014 n. GD-4-3 / [email protetta] l'Agenzia delle Entrate rileva che, essendo la titolarità dei trasferimenti immobiliari al partecipante al momento del pagamento dei dividendi, tale trasferimento è soggetto ad IVA. Questo approccio è stato definito anche nella lettera del Servizio fiscale federale russo per la città di Mosca del 5 febbraio 2008 n. 19-11/010126.
In conclusione, vorrei sottolineare che, nonostante le decisioni giudiziarie sulla questione in esame siano adottate a favore dei contribuenti, è impossibile dare una risposta univoca su come sarà questa pratica in futuro.
I dividendi in una LLC fanno parte dell'utile rimanente a disposizione dell'organizzazione al netto delle tasse. La distribuzione dei dividendi avviene tra i fondatori in proporzione alle quote conferite al capitale autorizzato o in altro modo stabilito dallo Statuto dell'impresa. Il pagamento viene effettuato in contanti o, in mancanza di importi sufficienti, in proprietà. L'importo o il valore dell'immobile è soggetto a tassazione.
L'organizzazione che paga i dividendi funge da sostituto d'imposta in relazione ai destinatari degli importi. L'importo delle tariffe dipende dalla categoria della persona che riceve gli importi. Un'eccezione è la ricezione di dividendi da una società straniera, che obbliga l'impresa o l'individuo a calcolare e pagare in modo indipendente l'imposta sul reddito percepito.
La tassazione degli importi è effettuata dalla fonte dei pagamenti in modo incondizionato. Indipendentemente dal sistema fiscale del destinatario o dallo status di persona fisica, l'imposta deve essere trattenuta e trasferita all'erario. I dividendi vengono pagati quando vengono pagate le azioni dichiarate dai fondatori.
Quando si pagano dividendi a un individuo con proprietà, l'impresa non ha l'opportunità di trattenere le tasse. La società dovrà presentare una notifica all'IFTS circa l'impossibilità di ritenuta d'acconto. L'obbligo di dichiarare e pagare l'imposta passa al destinatario dei dividendi sotto forma di proprietà.
L'emissione di dividendi per proprietà all'organizzazione fondatrice è riconosciuta dall'Ispettorato del servizio fiscale federale come una vendita basata sul trasferimento di proprietà. La valutazione della proprietà è soggetta a profitto e IVA o un'unica imposta se utilizzata nella contabilità USN. Le imprese su UTII pagano le tasse secondo OSNO o STS, a seconda del sistema di tassazione aggiuntiva dichiarato.
L'aliquota dell'imposta sul reddito viene applicata all'importo dei dividendi, a seconda di una condizione aggiuntiva: l'importo della partecipazione al capitale del beneficiario. Hanno diritto ad un'aliquota preferenziale per la tassazione dei dividendi i soggetti che contemporaneamente rispettano le seguenti condizioni:
La possibilità di applicare la tariffa "0" si applica solo alle società russe. La decisione sul pagamento degli importi è presa dall'assemblea generale dei fondatori, pertanto, per ricevere un tasso "0" al momento dell'assemblea, queste condizioni devono essere soddisfatte.
Le imprese hanno l'opportunità di ottimizzare la procedura fiscale quando ricevono dividendi sulle azioni di diverse organizzazioni che sono i fondatori della società. Un partecipante che detiene meno del 50% di azioni può trasferire la proprietà delle azioni a un fondatore avente diritto a un tasso "0". Il trasferimento viene effettuato nell'ambito di un contratto di prestito con titoli, acquisto e vendita o altri mezzi disponibili. A seguito dell'operazione, l'intero importo riceve un'aliquota preferenziale per la tassazione.
I destinatari dei dividendi non hanno obblighi di rendicontazione. Sui pagamenti effettuati e sull'aliquota applicata, le imprese che agiscono in qualità di agenti fiscali forniscono:
L'imposta sul reddito o l'imposta sul reddito delle persone fisiche viene calcolata dall'importo dei dividendi, a seconda della categoria del beneficiario. L'imposta calcolata deve essere trattenuta e trasferita al bilancio dall'agente fiscale. Gli importi sono trasferiti entro e non oltre il giorno successivo alla ricezione dei dividendi.
Se sorge il diritto del fondatore di applicare l'aliquota "0", l'organizzazione che effettua i pagamenti deve fornire documenti che confermano la data in cui si è verificato il diritto del fondatore a una quota del capitale autorizzato all'Ispettorato federale del servizio fiscale.
L'imposta trattenuta dall'agente viene pagata nel luogo di registrazione dell'organizzazione che effettua i pagamenti. In caso di ritardo nei bonifici, sull'importo non tempestivamente versato a bilancio, vengono irrogate sanzioni per un trecentesimo dell'attuale tasso di rifinanziamento. Se l'imposta è sottostimata nella dichiarazione, l'importo è soggetto a sanzioni nella misura del 20% dell'importo dovuto per il calcolo.
I dividendi sono pagati esattamente secondo la proporzione stabilita dalla quota dei contributi al capitale autorizzato. Se l'assemblea generale dei fondatori decide di pagare importi in altre proporzioni, si pone la questione di tassare l'importo eccedente l'importo dovuto in base alla quota. in cui:
Conclusione: in caso di pagamenti sproporzionati, le tasse sui dividendi sono calcolate e pagate dagli agenti e sugli importi eccedenti quelli fissati secondo la Carta - dai beneficiari.
Lo Statuto dell'impresa può stabilire la procedura per effettuare i pagamenti trimestrali. Gli insediamenti intermedi sono rischiosi in termini di tassazione. Difficoltà sorge nella tassazione degli utili degli importi pagati alla fine del periodo intermedio, se a fine anno viene dichiarata una perdita.
Gli importi pagati non soddisfano i criteri per i dividendi, sono tassati come pagamenti ordinari ad aliquote standard e non sono inclusi nelle spese per il calcolo degli utili.
| Condizione di pagamento | Fondatore - individuo | Fondatore - persona giuridica |
| Tassazione dell'acconto | 13 o 30% trattenuto dal pagamento successivo. Se è impossibile trattenere l'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche a una persona fisica, i dati vengono trasmessi all'Ispettorato. | La tassazione non viene eseguita, l'imposta sul reddito pagata in eccesso è considerata un pagamento in eccesso |
| Accantonamenti aggiuntivi | Non vengono versati contributi ai fondi versati alla persona, gli importi non fanno parte della retribuzione prevista dal contratto di lavoro | Nessuno, gli importi sono riclassificati come assistenza gratuita |
L'organizzazione OOO Crocus ha pagato dividendi a OOO Rasteniyovod sulla base dei risultati della prima metà dell'anno per un importo di 20.000 rubli. Secondo i risultati dell'anno, Crocus LLC ha subito una perdita. L'importo precedentemente emesso è stato riclassificato come assistenza gratuita. Nella contabilità di Crocus LLC:
Dopo la presentazione delle relazioni annuali, Crocus LLC ha accumulato un'imposta sul reddito pagata in eccesso per un importo di 2.600 rubli.
Un'impresa registrata sotto forma di LLC effettua i pagamenti delle tasse tramite un conto corrente aperto presso una filiale bancaria. Non sono previsti bonifici per le tasse al bilancio. Per generare ordini di pagamento alla banca, le organizzazioni utilizzano i programmi che accompagnano la contabilità oi servizi forniti dalla banca.
| Condizioni per la generazione dei dati dell'ordine di pagamento | Programma 1C | Cliente-banca |
| Dati aziendali | Sono inseriti in modo indipendente | Fornito dalla banca sulla base di un accordo |
| Informazioni su tasse, CBC | Formato dal contribuente | Incluso nel programma della banca |
| Redazione preliminare di un ordine | Utilizzato dall'impresa | Consentito a seconda del formato del programma |
| Caricamento dati | Prodotto nella banca cliente | Eseguito senza operazioni aggiuntive |
| Salvataggio dei dati | A disposizione | Dipende dalla versione del programma |
| Vantaggi | Possibilità di trasferire i dati alla banca su carta in caso di guasto della rete | Rilevanza dei dati fiscali - CBC e altri |
| Screpolatura | Operazioni di scarico aggiuntive, mancata corrispondenza della numerazione | Dipendenza dal tempo di attività della rete |
Il più conveniente è lo svolgimento delle operazioni bancarie se la società ha programmi 1C e Cliente-Banca. I programmi consentono di automatizzare il più possibile il processo, garantire lo scambio di dati e documenti.
Domanda n. 1. Le spese della società tengono conto dei costi ricevuti in relazione al pagamento dei dividendi?
L'emissione di dividendi è effettuata a spese dell'utile a disposizione dell'impresa al netto delle imposte. Le spese relative alla realizzazione delle operazioni non sono incluse nelle spese.
Domanda n. 2. Le detrazioni previste dalla legge vengono applicate al pagamento dei dividendi?
Non previsto, l'intero importo percepito dal soggetto è soggetto a tassazione.
Domanda n. 3. C'è un rimborso dell'imposta pagata in eccesso se il destinatario dei dividendi alla fine dell'anno ha cambiato il suo status da non residente a residente?
L'importo dell'imposta trattenuta in eccesso dall'agente è soggetto a rimborso tramite le autorità fiscali dopo che il destinatario dei dividendi ha presentato la dichiarazione e la domanda 3-NDFL.
Domanda n. 4. Le tasse vengono pagate se il fondatore rifiuta i dividendi a favore della ricostituzione del capitale circolante?
Il rifiuto di ricevere dividendi non è descritto dalla legge, ma il trasferimento di fondi può essere qualificato come assistenza gratuita. I dividendi sono assoggettati a tassazione al momento della ricezione dell'importo a titolo di reddito, anche se rifiutati a favore della società. Fanno eccezione i casi in cui la quota del fondatore è superiore al 50% della dimensione totale del capitale autorizzato.
