Daftar utama akuntansi analitik aset tetap adalah: kartu inventaris ... Kartu tersebut dibagi menjadi tujuh bagian. Mereka menunjukkan nama dan nomor inventaris objek tahun penerbitan (konstruksi), tanggal dan nomor sertifikat penerimaan, lokasi, biaya awal, tingkat pengurangan penyusutan, kode biaya (untuk menghubungkan jumlah penyusutan), jumlah penyusutan yang masih harus dibayar , pergerakan internal dan alasan pembuangan, informasi tentang tanggal dan biaya penyelesaian, peralatan tambahan, rekonstruksi dan modernisasi fasilitas pekerjaan perbaikan yang dilakukan, deskripsi individu singkat tentang fasilitas.
Kartu persediaan dibuat di departemen akuntansi untuk setiap nomor persediaan dalam satu salinan. dapat digunakan untuk akuntansi kelompok barang-barang dari jenis yang sama yang memiliki karakteristik teknis yang sama, biaya yang sama, tujuan produksi dan ekonomi yang sama dan mulai beroperasi pada bulan kalender yang sama.
Saat menempatkan beberapa divisi struktural dalam satu gedung (bengkel, departemen, dll.), yang biayanya direncanakan secara terpisah, selain kartu inventaris umum, Anda harus membuka kartu inventaris referensi secara terpisah untuk setiap arah (kode) biaya, ditandai " untuk biaya penyusutan "sesuai dengan alokasi area yang disetujui dan biaya asli dari item inventaris untuk masing-masing pengguna.
Kartu inventaris diisi berdasarkan dokumen utama (tindakan penerimaan dan transfer, paspor teknis, dll.) dan diserahkan dengan tanda terima ke departemen organisasi yang sesuai. Dalam bisnis kecil, inventaris aset dasar dapat digunakan sebagai pengganti kartu inventaris.
Di lokasi (pengoperasian) alat dasar untuk memantau keamanannya, dimungkinkan untuk menyimpan daftar inventaris alat dasar. Mereka mencatat nomor dan tanggal kartu inventaris, nomor inventaris objek, nama lengkapnya, biaya awal dan data pelepasan (perpindahan), tanggal dan nomor dokumen, dan alasan pelepasan. Diperbolehkan untuk menyimpan catatan objek di lokasinya dalam kartu inventaris. Dalam hal ini, kartu inventaris dikeluarkan dalam rangkap dua dan salinan kedua diserahkan ke lokasi objek. Akuntansi objek aset dasar di lokasi dilakukan oleh orang yang bertanggung jawab atas keamanan dana ini.
Dalam akuntansi, kartu inventaris dibentuk menjadi indeks kartu inventaris, di mana mereka dibagi menjadi beberapa kelompok sesuai dengan jenis aset dasar.
Kartu inventaris mencerminkan seluruh jalur pergerakan suatu objek (atau kelompok): penerimaan, semua pergerakan dalam organisasi, rekonstruksi, modernisasi, perbaikan, pembuangan atau penghapusan, dan juga mencerminkan informasi tentang penyusutan yang masih harus dibayar dari awal operasi dan revaluasi aset tetap. Pada saat yang sama, kartu inventaris menunjukkan jumlah kelompok penyusutan aset dasar sesuai dengan aturan Kode Pajak Federasi Rusia, informasi tentang objek secara terpisah pada tanggal transfer dan pada tanggal penerimaan akuntansi. Untuk memastikan keamanan, kartu inventaris terdaftar dalam inventaris khusus dan disimpan dalam indeks kartu akuntansi. Sebagai aturan, indeks kartu dibentuk sesuai dengan tempat operasi dan jenis aset dasar. Versi akuntansi utama untuk pergerakan aset tetap ini khas untuk metode akuntansi manual. Dengan metode otomatis, kartu inventaris dibentuk sesuai dengan persyaratan formulir terpadu, tetapi tidak disimpan di lemari arsip, tetapi di komputer. Atas dasar kartu inventaris untuk objek masuk dan keluar, pada akhir setiap bulan, laporan pergerakan aset dasar dibentuk. Akuntansi untuk ketersediaan dan pergerakan aset dasar yang dioperasikan disimpan pada akun inventaris aktif 01 "Aset tetap". Anda dapat membuka beberapa sub-akun untuk akun sintetis ini berdasarkan jenis dana dasar.
Akuntansi analitik aset tetap - konsep dan jenis. Klasifikasi dan fitur kategori "Akuntansi analitik aset tetap" 2017, 2018.
Daftar utama untuk akuntansi analitik aset tetap adalah kartu inventaris. Kartu tersebut dibagi menjadi tujuh bagian. Mereka menunjukkan nama dan nomor inventaris objek, tahun penerbitan (konstruksi), tanggal dan nomor sertifikat penerimaan, lokasi, inisial ....
Aset tetap dicatat pada akun aktif 010100000 "Aset tetap", yang memiliki 9 akun analitik (lihat bagan akun). Debit mencerminkan penerimaan aset tetap (kenaikan nilai untuk kode 310). Untuk pinjaman - pelepasan (penurunan nilai untuk ....
Akuntansi analitik untuk akun 01 "Aset tetap" dilakukan untuk item inventaris individu dari aset tetap. Dengan ini, konstruksinya harus memberikan kemampuan untuk memperoleh data tentang ketersediaan dan pergerakan aset tetap yang diperlukan untuk persiapan akuntansi ....
Aset tetap, klasifikasi dan pengukurannya. Mendokumentasikan transaksi dengan aset tetap Definisi dan klasifikasi aset tidak lancar Sesuai dengan bagian pertama neraca, aset tidak lancar meliputi: 1) Tidak berwujud ...
Akuntansi sintetis dari aset tetap yang dimiliki oleh perusahaan dipelihara sesuai dengan Aturan Akuntansi 6/01. Dalam artikel ini kita akan berbicara tentang akuntansi sintetis aset tetap, tentang prosedur akuntansi untuk operasi khas dengan OS, serta menganalisis kesalahan utama dan menjawab pertanyaan umum tentang topik tersebut.
Akuntansi sintetis dari aset tetap organisasi dilakukan sesuai dengan PBU 6/01 dan bagan akuntansi yang disetujui. Sesuai dengan dokumen peraturan ini, akun sintetis utama berikut digunakan untuk operasi dengan aset tetap:
Informasi tentang OS yang diterima untuk akuntansi, tetapi tidak dioperasikan, tercermin menurut akun Dt 01. Baca juga artikel: → "". Berbagai sub-rekening dapat dibuka untuk akun tersebut, sesuai dengan kebutuhan dan spesifikasi kegiatan organisasi.
Sebagai contoh:
Selain informasi tentang biaya aset tetap, akun 08 dalam konteks sub-rekening dapat mencerminkan:
Penyusutan nilai aset tetap tercermin dalam akun 02. Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar dapat tercermin baik dalam jumlah total maupun dalam konteks sub-akun (misalnya, akun 02 "Penyusutan peralatan yang diterima dari perusahaan induk") . Refleksi jumlah pengurangan penyusutan dilakukan sesuai dengan prosedur yang disetujui oleh kebijakan akuntansi perusahaan.
Di bawah ini, dengan bantuan contoh, kami akan mempertimbangkan secara rinci urutan refleksi operasi dasar dengan OS.
Prosedur untuk mencerminkan operasi untuk penerimaan aset tetap untuk akuntansi tergantung pada cara di mana aset tetap tiba di perusahaan. Opsi berikut dimungkinkan:
Untuk mencerminkan dengan benar operasi akuntansi sintetis dan mengoptimalkan data akuntansi manajemen, biaya aset tetap harus tercermin dalam konteks sumber pendapatan, di mana perlu untuk membuka sub-akun yang sesuai:
Selain harga pembelian aset tetap, akun akuntansi sintetis harus mencerminkan pengeluaran lain yang meningkatkan biaya awal objek (pemasangan peralatan, membawa aset tetap ke keadaan operasi, pengiriman peralatan dari pemasok, dll. .).
Biaya aset tetap yang dioperasikan tercermin pada akun 01. Dasar untuk mentransfer biaya aset tetap dari akun penanaman modal ke akun aset tetap (Dt 10 Kt 08) adalah tindakan yang dibuat dalam bentuk OS-1 . Demikian pula dengan organisasi akuntansi sintetis investasi modal, untuk refleksi yang benar dari informasi tentang nilai aset tetap, sub-akun yang sesuai harus dibuka ke akun 01. Bergantung pada kekhususan kegiatan perusahaan, sub-akun untuk akun 01 dapat dibuka dalam konteks:
Penggunaan subaccount dilakukan sesuai dengan RAS dan Chart of Accounts. Prosedur untuk mencerminkan operasi pada akun akuntansi sintetis harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi organisasi.
JSC "Serdolik" dan LLC "Amethyst" menandatangani perjanjian pertukaran, dalam kerangka yang:
Pada bulan Juni 2017, Amethyst menerima 2 lemari kantor dari Serdolik; pada bulan Juli, Amethyst mengirimkan 5 set perabot kantor ke Serdolik. Catatan berikut tercermin dalam akuntansi Amethyst:
| tanggal | Debet | Kredit | Jumlah | Keterangan |
| 30.06.17 | 002 | gosok 18.213 | Lemari kantor ditambahkan ke akun off-balance sheet Amethyst (RUB 21.491 - RUB 3.278) | |
| 30.06.17 | 76 PPN atas uang muka yang diterima | 68 PPN | gosok 3.278 | PPN dibebankan pada harga perolehan aset tetap yang diterima berdasarkan perjanjian pertukaran |
| 31.07.17 | 002 | gosok 18.213 | 5 set perabot kantor yang ditransfer berdasarkan perjanjian pertukaran didebit dari rekening administratif "Amethyst" | |
| 31.07.17 | 08 | 60 | gosok 18.213 | Mencerminkan kedatangan lemari kantor |
| 31.07.17 | 19 | 60 | gosok 3.278 | PPN Tercermin |
| 31.07.17 | 68 PPN | 76 PPN atas uang muka yang diterima | gosok 3.278 | Diterima untuk pengurangan PPN atas pembayaran di muka (penerimaan furnitur) |
| 31.07.17 | 01 Perabot kantor | 08 | gosok 18.213 | Mencerminkan biaya lemari kantor yang diterima dari Serdolik dan dioperasikan |
| 31.07.17 | 68 PPN | 19 | gosok 3.278 | PPN yang dikenakan oleh "Serdolik" diterima untuk pengurangan |
Akuntansi sintetis dari jumlah penyusutan yang dibebankan pada aset tetap dilakukan pada akun 02. Perusahaan harus menghapuskan biaya aset tetap sebagai beban dengan menghitung penyusutan pada bulan setelah periode ketika aset tetap diterima untuk akuntansi. Penyusutan dibebankan pada semua objek yang tercermin dalam akun 01. Jadi, jika peralatan diterima pada akun 01 pada bulan Juni, maka mulai Juli, penyusutan harus dibebankan pada nilai properti.
Penting juga untuk mencerminkan keausan dalam kasus di mana OS sebenarnya tidak digunakan. Sebagai contoh:
Penyusutan dalam akuntansi juga harus dibebankan dalam kasus di mana aset tetap diakui sebagai objek penggunaan non-produksi.
Untuk melengkapi refleksi informasi tentang jumlah akrual penyusutan, organisasi dapat membuka akun akuntansi sintetis berikut:
JSC "Diamant" beroperasi di bidang layanan spa. Pada bulan September 2017, "Diamant" membeli peralatan khusus untuk perawatan spa:
Peralatan khusus tersebut mulai beroperasi pada September 2017. Untuk pertama kalinya, layanan perawatan spa disediakan oleh "Diamant" pada November 2017 (dari September hingga November, peralatan tersebut tidak benar-benar digunakan). Entri berikut dibuat dalam catatan akuntansi Diamant:
| tanggal | Debet | Kredit | Jumlah | Keterangan |
| 30.09.17 | 08 | 60 | gosok 107.878 | Peralatan untuk prosedur spa telah terdaftar (127.320 rubel - 19.422 rubel) |
| 30.09.17 | 19 | 60 | gosok 19.422 | termasuk VAT |
| 30.09.17 | 01 OS dalam stok | 08 | gosok 107.878 | Peralatan khusus dioperasikan |
| 30.09.17 | 68 PPN | 19.3 | gosok 19.422 | PPN diterima untuk dipotong |
| 31.10.17 | 26 | 02 Penyusutan aset tetap dalam persediaan | gosok 1.259 | Penyusutan yang masih harus dibayar untuk bulan Oktober atas aset tetap dalam persediaan |
| 30.11.17 | 01 OS sedang beroperasi | 01 OS dalam stok | gosok 107.878 | Peralatan khusus telah ditransfer ke grup OS yang sedang beroperasi |
| 30.11.17 | 02 Penyusutan aset tetap dalam persediaan | gosok 1.259 | Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar ditransfer ke akun penyusutan yang masih harus dibayar atas aset tetap yang beroperasi | |
| 31.10.17 | 26 | 02 Penyusutan aset tetap dalam operasi | gosok 1.259 | Penyusutan yang masih harus dibayar untuk bulan November atas aset tetap yang beroperasi |
Perbaikan OS mengacu pada pekerjaan yang diperlukan untuk menghilangkan malfungsi dan memulihkan kinerja fasilitas. Tidak seperti peningkatan dan peningkatan, perbaikan tidak meningkatkan nilai buku aset. Biaya perbaikan dibebankan ke akun beban.
Pertimbangkan kabel khas:
Dt 44 Kt 10.5 - suku cadang yang digunakan untuk perbaikan peralatan di outlet telah dihapuskan;
Dt 44 Kt 70, 69 - diperhitungkan biaya gaji karyawan yang melakukan perbaikan.
44 60 - biaya untuk pembayaran pekerjaan perbaikan kepada kontraktor diperhitungkan.
Dt 97 Kt 60 - mencerminkan biaya perbaikan rutin aset tetap.
Akuntansi sintetis dari biaya aset tetap yang ditransfer untuk diperbaiki tercermin dalam akun "Aset tetap sedang diperbaiki".
Ketika aset dilepaskan, nilai sisa objek didebit ke akun sintetis yang sesuai:
Refleksi transaksi untuk menghapus suatu objek tergantung pada jenis pelepasan:
Biaya yang terkait dengan penjualan / transfer / likuidasi aset tetap tercermin dalam akun beban sintetis. Pertimbangkan kabel khas:
45 "Pengalihan objek real estat" 01 "Pembuangan aset tetap" - berdasarkan nilai buku aset tetap.
Dt 91.2 Kt 01 "Pembuangan aset tetap" - untuk selisih antara nilai sisa dan harga jual.
Dt 60/76 Kt 91.1 - untuk selisih antara nilai sisa dan harga jual.
01 "Pensiun aset tetap" t 02 "Aset tetap" - untuk nilai buku aset tetap;
76 "Modal resmi" 01 "Pembuangan aset tetap" - menurut nilai buku aset tetap.
Dt 91.2 Kt 01 "Pensiun aset tetap" - untuk nilai sisa aset tetap;
Dt 91.1 Kt 10 - untuk jumlah bahan yang dihabiskan untuk transfer objek;
Dt 19 Kt 60 - untuk jumlah PPN yang masih harus dibayar.
Dasar pencatatan operasi pelepasan aset tetap adalah tindakan penghapusan dalam bentuk OS-4. Dokumen tambahan yang diperlukan untuk mencerminkan operasi dapat berupa tindakan penerimaan dan transfer suatu objek, perjanjian pembelian dan penjualan, protokol dewan, dll.
Untuk mengontrol keberadaan dan kondisi properti, organisasi berkewajiban untuk melakukan inventarisasi aset tetap dengan cara yang ditentukan. Menurut undang-undang, OS harus diinventarisasi setahun sekali, serta selama tahun itu ketika mengganti MOL, kepala perusahaan (direktur, kepala akuntan), jika ada kecurigaan pencurian, dll.
Jika surplus / kekurangan terdeteksi, hasil inventaris ditampilkan pada akun akuntansi sintetis. Pertimbangkan kabel khas:
Dt 01 Kt 91.1.
Dt 94 Kt 01.
Dt 96 Kt 94.
Dt 73,2 Kt 94.
Dasar untuk mencerminkan hasil inventaris pada akun sintetis adalah daftar inventaris.
Organisasi akuntansi sintetis di lembaga anggaran dilakukan berdasarkan Bagan Akun yang disetujui oleh Perintah No. 174n dari Kementerian Keuangan RF tertanggal 16.12.10, serta sesuai dengan Instruksi No. 25N. Setelah menerima aset tetap untuk akuntansi, biaya perolehan tercermin dalam akun 0010600000 "Investasi dalam aset non-keuangan". Bergantung pada jenis aset, akun dapat digunakan untuk suatu objek:
Untuk memperhitungkan aset tetap yang dioperasikan, organisasi anggaran menggunakan akun sintetis 010100000. Bergantung pada esensi operasi, jenis dan kelompok objek OS, dalam akun sintetis, kode dalam 22 - 26 digit dapat berubah.
Pertimbangkan posting operasi khas dengan aset tetap di lembaga anggaran.
| Debet | Kredit | Keterangan |
| 110631310 | 130231730 | Diperoleh dan diterima untuk akuntansi aset tetap |
| 110434310 | 110631310 | OS dioperasikan |
| 130404310 | 110404410 | Mencerminkan jumlah biaya penyusutan bulanan untuk aset tetap |
| 140110172 | 110134410 | Penghapusan nilai sisa aset tetap pada saat pelepasan |
Di bawah ini kami akan menganalisis kesalahan umum dalam akuntansi sintetis untuk aset tetap.
Kesalahan #1. Objek OS yang diterapkan tidak dioperasikan. Penghapusan objek dicerminkan dengan menggunakan akun 01 "Pembuangan aset tetap".
Akuntansi sintetis atas transaksi penjualan aset modal dilakukan tanpa menggunakan akun 01. Transaksi tersebut harus tercermin sebagai berikut:
Kesalahan #2. Ketika aset tersebut dilepaskan, akumulasi penyusutan tidak dihapuskan.
Untuk semua jenis pelepasan objek (penjualan / likuidasi / transfer tanpa pamrih), selain menghapus nilai buku aset tetap, perlu untuk mencerminkan posting untuk mentransfer jumlah penyusutan ke akun sintetis 01 "Pembuangan aset tetap" :
Dt 02 Kt 01 "Pembuangan aset tetap" - transfer jumlah penyusutan yang diakumulasikan untuk objek selama periode operasi.
Kesalahan nomor 3. Kenaikan nilai buku aset tetap karena biaya perbaikan.
Hanya karya-karya yang telah mengubah karakteristik teknologi objek (peningkatan efisiensi, kesiapan untuk peningkatan beban, peningkatan kualitas produk, perluasan nama barang manufaktur) yang dapat meningkatkan nilai buku aset tetap. Jika objek OS telah dihilangkan dan pengoperasiannya dipulihkan, maka biaya perbaikan harus tercermin dalam akun pengeluaran sintetis.
Pertanyaan nomor 1. Akun sintetis apa yang harus digunakan ketika mencerminkan transaksi penjualan aset tetap yang sebelumnya dihapuskan karena keusangan?
Dalam hal ini, urutan refleksi transaksi berikut berlaku:
Pertanyaan nomor 2. Bagaimana mencerminkan pengalihan aset tetap sebagai kontribusi terhadap modal dasar anak perusahaan?
Saat mentransfer aset tetap ke perusahaan induk, entri harus dibuat pada akun akuntansi sintetis 76 "Perhitungan untuk kontribusi ke modal dasar":
Soal nomor 3. Perusahaan di OSNO memindahkannya ke modal dasar aset tetap. Nilai sisa properti kurang dari yang diperkirakan (sesuai dengan keputusan pendiri). Bagaimana seharusnya perusahaan mencatat kewajiban pajak permanen untuk pajak penghasilan?
Saat mentransfer OS dalam akuntansi, perlu untuk mencerminkan catatan:
Kementerian Pendidikan dan Ilmu Pengetahuan Federasi Rusia
Universitas Teknologi Negeri Kazan
Departemen Ekonomi
Tugas kursus
pada kursus "Akuntansi"
dengan topik: "Akuntansi Aktiva Tetap"
Kazan 2009
pengantar
Kesimpulan
Bibliografi
pengantar
Aset tetap membentuk dasar bahan dan dasar teknis organisasi, menentukan tingkat teknis, jangkauan, kuantitas dan kualitas produk, pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan.
Efektivitas penggunaan aset tetap sangat tergantung pada organisasi akuntansi, karena dalam sistem akuntansi sebagian besar informasi yang diperlukan untuk membuat keputusan manajemen terbentuk. Informasi tersebut, khususnya, mencakup informasi tentang ketersediaan dan kondisi teknis aset tetap, yang diperoleh dalam proses inventarisasi. Berdasarkan informasi ini, keputusan dibuat untuk menghapus aset tetap yang tidak digunakan dari neraca melalui penjualan atau likuidasi.
Relevansi topik penelitian dijelaskan oleh fakta bahwa aset tetap melalui mekanisme depresiasi ekonomi, serta biaya perbaikannya, berpartisipasi dalam pembentukan harga pokok (pekerjaan, layanan) dan hasil keuangan dari organisasi. Hasil keuangan juga dipengaruhi secara signifikan oleh transaksi pelepasan aset tetap. Oleh karena itu, untuk memastikan keandalan informasi yang terkandung dalam laporan keuangan, organisasi harus menyimpan catatan operasi dengan aset tetap sesuai dengan dokumen peraturan.
Tujuan dari kursus kerja adalah untuk mempelajari akuntansi aset tetap.
Untuk mengungkapkan tujuan ini, tugas-tugas berikut ditetapkan:
1. Mempertimbangkan konsep, klasifikasi dan penilaian aset tetap;
2. Studi akuntansi analitis dan sintetis aset tetap. Akuntansi untuk penyusutan, sewa, penjualan dan pelepasan aset tetap;
3. Mempertimbangkan persediaan, revaluasi dan akuntansi untuk pemulihan aset tetap.
Struktur kerja kursus terdiri dari tiga bab, pendahuluan, kesimpulan dan daftar pustaka. Pada bab pertama, konsep dasar, klasifikasi dan penilaian aset tetap dipertimbangkan, pada bab kedua - dokumentasi dan akuntansi analitik dan sintetis. Bab ketiga membahas revaluasi, inventaris, dan akuntansi untuk biaya pemulihan aset tetap, serta akuntansi untuk depresiasi, sewa, penjualan dan pelepasan aset tetap lainnya.
Pendahuluan memperkuat relevansi topik yang diteliti, tujuan dan sasaran utama, dan dalam kesimpulan, kesimpulan utama ditarik dalam tiga bab.
Daftar referensi menyajikan sumber utama literatur pendidikan dan normatif yang digunakan dalam proses penulisan makalah.
Aset tetap adalah aset tidak lancar yang terlibat dalam proses bisnis untuk jangka waktu yang lama (lebih dari 12 bulan) dan membawa manfaat ekonomi tambahan bagi organisasi. Sementara mempertahankan bentuk materi aslinya, mereka mentransfer nilainya sebagian ke produk yang dihasilkan dengan partisipasi mereka, pekerjaan yang dilakukan atau layanan yang diberikan melalui penyusutan.
Aset diterima oleh organisasi untuk akuntansi sebagai aset tetap jika empat kondisi berikut ini secara bersamaan terpenuhi:
a) objek dimaksudkan untuk digunakan dalam produksi produk, dalam pelaksanaan pekerjaan atau penyediaan layanan, untuk kebutuhan manajerial organisasi, atau untuk penyediaan oleh organisasi dengan bayaran untuk kepemilikan dan penggunaan sementara atau untuk sementara menggunakan;
b) benda tersebut dimaksudkan untuk digunakan dalam waktu lama, yaitu untuk jangka waktu lebih dari 12 bulan atau siklus operasi normal jika melebihi 12 bulan;
c) organisasi tidak menyiratkan penjualan kembali objek ini selanjutnya;
d) objek tersebut mampu membawa manfaat ekonomi (penghasilan) organisasi di masa depan.
Tugas utama akuntansi untuk aset tetap
1. Kontrol atas keberadaan dan keamanan.
2. Perhitungan penyusutan yang benar dan tepat waktu.
3. Memperoleh informasi untuk menghitung pembayaran pajak (pajak harta benda).
4. Kontrol atas penggunaan aset tetap yang benar dan efisien.
Organisasi nirlaba menerima objek akuntansi sebagai aset tetap jika dimaksudkan untuk digunakan dalam kegiatan yang bertujuan untuk mencapai tujuan menciptakan organisasi nirlaba ini (termasuk dalam kegiatan kewirausahaan yang dilakukan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia) untuk kebutuhan manajemen organisasi nirlaba, serta jika kondisi berikut terpenuhi:
Benda tersebut dimaksudkan untuk digunakan dalam waktu lama, yaitu untuk jangka waktu lebih dari 12 bulan atau siklus operasi normal jika melebihi 12 bulan;
Organisasi tidak bermaksud untuk kemudian menjual kembali properti ini.
Masa manfaat adalah periode di mana penggunaan item properti, pabrik dan peralatan membawa manfaat ekonomi (pendapatan) bagi organisasi. Untuk kelompok aset tetap tertentu, masa manfaat ditentukan berdasarkan jumlah produksi (volume pekerjaan dalam arti fisik) yang diharapkan akan diterima sebagai akibat dari penggunaan objek ini.
Aset tetap meliputi:
Struktur;
mentransfer perangkat;
Mesin dan peralatan kerja dan tenaga;
Mengukur dan mengatur instrumen dan perangkat;
Teknik Komputer;
Kendaraan, alat;
Inventaris dan aksesori industri dan rumah tangga;
Ternak yang bekerja dan produktif;
Penanaman abadi;
Jalan di lahan pertanian;
Aktiva tetap lainnya.
Aset tetap juga termasuk investasi modal:
Perbaikan lahan (reklamasi, drainase, irigasi dan pekerjaan lainnya);
Dalam sewa gedung, struktur, peralatan dan objek lain yang berhubungan dengan aset tetap.
Investasi modal dalam penanaman tahunan, perbaikan tanah termasuk dalam aset tetap setiap tahun dalam jumlah biaya yang terkait dengan area yang dioperasikan, terlepas dari penyelesaian seluruh kompleks pekerjaan.
Struktur aset tetap mencakup bidang tanah yang dimiliki oleh organisasi, objek penggunaan alam (air, lapisan tanah bawah, dan sumber daya alam lainnya).
Mereka bukan milik aset tetap dan diperhitungkan dalam aset yang beredar:
Barang-barang yang bertahan kurang dari satu tahun, berapa pun nilainya;
Barang-barang dengan nilai pada tanggal perolehan tidak lebih dari seratus kali upah minimum bulanan menurut undang-undang, per unit (berdasarkan nilainya yang ditentukan dalam kontrak), terlepas dari masa pakainya, dengan pengecualian mesin dan peralatan pertanian, alat mekanik konstruksi, serta pekerja dan ternak produktif, yang diklasifikasikan sebagai aset tetap terlepas dari nilainya;
Alat tangkap (pukat, pukat, jaring, landak);
Gergaji bertenaga bensin, delimber, tali apung, jalan musiman, cabang sementara jalan hutan, bangunan sementara di hutan dengan masa pakai hingga dua tahun (rumah pemanas bergerak, ruang ketel, bengkel percontohan, pompa bensin, dll.) ;
Alat khusus dan perangkat khusus (alat dan perangkat untuk tujuan khusus, dimaksudkan untuk produksi serial dan massal produk tertentu atau untuk pembuatan pesanan individu), terlepas dari biayanya; peralatan yang dapat diganti (digunakan kembali dalam produksi perlengkapan untuk aset tetap dan lainnya, yang disebabkan oleh kondisi spesifik produksi cetakan perangkat dan aksesorinya, gulungan rol, tuyer udara, angkutan, katalis dan sorben dari keadaan padat agregasi, dll.), terlepas dari biayanya;
Pakaian khusus, alas kaki khusus, serta tempat tidur, terlepas dari biaya dan masa pakainya;
Seragam yang dimaksudkan untuk diterbitkan kepada karyawan organisasi, terlepas dari biaya dan masa pakai mereka;
Struktur sementara (non-title), perlengkapan dan perlengkapan, yang biaya konstruksinya termasuk dalam biaya pekerjaan konstruksi sebagai bagian dari biaya overhead;
Wadah untuk menyimpan barang inventaris di gudang atau melakukan proses teknologi dengan nilai dalam batas per unit pada harga pembelian atau pembuatan;
Barang-barang yang dimaksudkan untuk disewakan, berapa pun nilainya;
Hewan muda untuk penggemukan, unggas, kelinci, hewan berbulu, keluarga lebah, serta anjing kereta luncur dan anjing penjaga, hewan percobaan;
Penanaman tahunan ditanam di pembibitan sebagai bahan tanam.
Unit akuntansi untuk aset tetap adalah item persediaan. Item inventaris aset tetap adalah objek dengan semua perlengkapan dan perlengkapannya, atau item terpisah secara struktural yang dirancang untuk melakukan fungsi independen tertentu, atau kompleks terpisah dari item yang diartikulasikan secara struktural yang merupakan satu kesatuan dan dirancang untuk melakukan pekerjaan tertentu. Kompleks objek yang diartikulasikan secara struktural adalah satu atau lebih objek dengan tujuan yang sama atau berbeda, memiliki perlengkapan dan aksesori yang sama, manajemen umum, dipasang pada fondasi yang sama, sebagai akibatnya setiap objek yang termasuk dalam kompleks dapat melakukan fungsinya hanya sebagai bagian dari kompleks, dan tidak mandiri.
Jika satu objek memiliki beberapa bagian, yang masa manfaatnya berbeda secara signifikan, setiap bagian tersebut dicatat sebagai objek inventaris independen.
Item aset tetap yang dimiliki oleh dua atau lebih organisasi dicerminkan oleh masing-masing organisasi dalam komposisi aset tetap secara proporsional dengan bagiannya dalam properti bersama.
Berdasarkan kepemilikannya, aset tetap dibagi menjadi milik sendiri dan disewakan. Menurut sifat partisipasi dalam produksi: aktif dan tidak aktif (cadangan, konservasi). Dengan janji: untuk produksi dan non-produksi.
Aset tetap yang dimaksudkan semata-mata untuk penyediaan imbalan untuk kepemilikan dan penggunaan sementara atau penggunaan sementara untuk tujuan menghasilkan pendapatan, tercermin dalam akuntansi dan laporan keuangan sebagai pendapatan investasi dalam aset berwujud (akun 03).
Aktiva tetap lainnya harus diperhitungkan pada akun 01 “Aset Tetap”.
Akun 01 "Aset tetap" dimaksudkan untuk meringkas informasi tentang ketersediaan dan pergerakan aset tetap organisasi dalam operasi, stok, konservasi, sewa, manajemen perwalian.
Aset tetap diterima untuk akuntansi pada akun 01 "Aset tetap" pada biaya awalnya. Item aset tetap yang dimiliki oleh dua atau lebih organisasi dicerminkan oleh masing-masing organisasi pada akun 01 "Aset tetap" di bagian yang sesuai.
Penerimaan aset tetap untuk akuntansi, serta perubahan biaya awal mereka selama penyelesaian, perkuatan dan rekonstruksi tercermin dalam debit akun 01 "Aset tetap" sesuai dengan akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar".
Perubahan nilai awal pada saat revaluasi objek terkait tercermin dalam akun 01 "Aset tetap" sesuai dengan akun 83 "Modal tambahan".
Untuk memperhitungkan pelepasan aset tetap (penjualan, penghapusan, likuidasi sebagian, transfer gratis, dll.) ke akun 01 "Aset tetap", sub-akun "Pembuangan aset tetap" dapat dibuka. Nilai objek pensiun ditransfer ke debit subaccount ini, dan jumlah akumulasi penyusutan ditransfer ke kredit. Setelah prosedur pelepasan selesai, nilai sisa objek didebet dari akun 01 "Aset tetap" ke akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain".
Akuntansi analitik untuk akun 01 "Aset tetap" dilakukan untuk item inventaris individu dari aset tetap. Pada saat yang sama, konstruksi akuntansi analitik harus menyediakan kemampuan untuk memperoleh data tentang ketersediaan dan pergerakan aset tetap yang diperlukan untuk penyusunan laporan keuangan (berdasarkan jenis, lokasi, dll.). Tabel 1 menunjukkan akun-akun yang sesuai dengan akun 01 "Aset tetap".
Ciri khas aset tetap sebagai elemen produksi adalah bahwa mereka berulang kali berpartisipasi dalam proses produksi dalam bentuk alami aslinya. Aset tetap secara bertahap aus dan secara bertahap mentransfer nilainya ke barang-barang yang diproduksi oleh organisasi. Oleh karena itu, organisasi mengganti biaya yang terkait dengan perolehan aset tetap, tidak sekaligus, tetapi secara bertahap, melalui pengalihan biaya ini dalam bentuk pengurangan depresiasi ke biaya produk yang baru diproduksi. Dengan demikian, depresiasi mengacu pada proses pemulihan secara bertahap biaya yang terkait dengan akuisisi properti, pabrik dan peralatan.
Tabel 1. Akun yang sesuai dengan akun 01 "Aset tetap"
Proses reproduksi aset tetap, yang dipahami sebagai proses perolehan, penciptaan, perluasan, rekonstruksi, modernisasi, juga bersifat khusus. Dalam akuntansi, proses reproduksi aset tetap disebut "investasi modal". Tugas akuntansi untuk investasi modal adalah, di satu sisi, untuk mencerminkan proses penerapan biaya yang terkait dengan perolehan (penciptaan) item aset tetap, dan di sisi lain, hasil dari proses ini - yang baru diperoleh (dibuat) item aset tetap.
1.2 Klasifikasi dan pengukuran properti, pabrik dan peralatan
Untuk organisasi rasional akuntansi aset tetap dan refleksinya yang andal dalam pelaporan, klasifikasi terperinci mereka penting. Ada beberapa karakteristik klasifikasi yang dengannya Anda dapat mengelompokkan aset tetap.
Menurut jenis dan fungsi yang dilakukan, semua aset tetap dibagi lagi, sesuai dengan Pengklasifikasi Aset Tetap Seluruh Rusia (OKOF), menjadi: bangunan, struktur, pekerja dan mesin dan peralatan listrik, kendaraan, peralatan produksi dan rumah tangga, pekerjaan dan ternak produktif, tanaman tahunan, dll. Selain itu, struktur aset tetap juga mencakup bidang tanah, serta objek sumber daya alam yang diperoleh organisasi sebagai properti.
Menurut industri, aset tetap dibagi lagi menjadi aset tetap industri, perdagangan, pertanian, konstruksi, dll.
Berdasarkan sifat partisipasi dalam proses produksi, aset tetap dibagi menjadi aktif (terlibat langsung dalam proses produksi) dan pasif (menciptakan kondisi untuk produksi normal).
Berdasarkan tujuannya, aset tetap dibagi menjadi produksi (digunakan dalam melakukan kegiatan biasa) dan non-produksi (tidak digunakan dalam melakukan kegiatan biasa).
Menurut hak yang tersedia, semua objek aset tetap dibagi menjadi: milik organisasi berdasarkan hak milik (termasuk yang disewakan atau dialihkan ke manajemen perwalian); yang berada dalam manajemen operasional organisasi atau manajemen ekonomi; disewa oleh organisasi; diterima oleh organisasi untuk penggunaan gratis; diterima oleh organisasi dalam kepercayaan.
Menurut tingkat penggunaan, aset tetap dibagi menjadi yang beroperasi, dalam persediaan (cadangan), dalam perbaikan, pada tahap revisi (atau peralatan tambahan), dalam rekonstruksi, modernisasi, dalam konservasi, dinonaktifkan dan dimaksudkan untuk dijual.
Salah satu persyaratan utama untuk penilaian aset tetap adalah realitasnya. Dengan mempertimbangkan kekhasan reproduksi dan penggunaan aset tetap, realitas penilaian mereka dicapai dengan menerapkan tiga jenis penilaian:
Harga awal;
Nilai sisa;
Biaya penggantian.
Mari kita pertimbangkan apa yang dimaksud dengan jenis penilaian ini, dan untuk tujuan apa mereka digunakan dalam akuntansi.
Aset tetap diterima untuk akuntansi pada biaya awalnya.
Biaya awal aset tetap adalah perkiraan di mana aset tetap diperhitungkan, yaitu, mereka tercermin ketika mereka memasuki organisasi.
Prosedur untuk menentukan biaya awal tergantung pada metode penerimaan aset tetap dalam organisasi:
Ketika membuat aset tetap sebagai kontribusi untuk modal dasar - biaya awalnya ditentukan oleh kesepakatan para pihak, dan dalam kasus yang ditentukan oleh hukum, dikonfirmasi oleh penilai independen (auditor);
Saat membuat (membangun) aset tetap oleh organisasi itu sendiri - sesuai dengan jumlah semua biaya aktual untuk pembuatannya (pembuatan, konstruksi), termasuk semua biaya untuk membawa aset tetap ke kondisi yang sesuai untuk digunakan;
Saat membeli aset tetap dengan biaya dari organisasi lain - sesuai dengan jumlah biaya perolehan aktual, yang, khususnya, meliputi :;
Jumlah yang dibayarkan oleh organisasi sesuai dengan kontrak untuk memasok pemasok mereka, kontrak penjualan (penjual);
Jumlah yang dibayarkan kepada organisasi lain untuk pelaksanaan pekerjaan di bawah kontrak konstruksi dan kontrak lainnya;
Jumlah yang dibayarkan untuk layanan informasi dan konsultasi terkait dengan perolehan aset tetap;
Biaya pendaftaran, biaya pemerintah dan pembayaran serupa lainnya yang dilakukan sehubungan dengan perolehan (penerimaan) hak atas suatu item aset tetap;
bea masuk dan pembayaran lainnya;
Pajak yang tidak dapat dikembalikan yang dibayarkan sehubungan dengan perolehan suatu aset tetap;
Remunerasi yang dibayarkan kepada organisasi perantara melalui mana item aset tetap diperoleh;
Biaya-biaya lain yang secara langsung berkaitan dengan perolehan, konstruksi dan pembuatan suatu item aset tetap dan biaya untuk membawanya ke keadaan yang layak untuk digunakan;
Ketika membeli aset tetap dengan imbalan properti non-moneter lainnya - dengan biaya properti yang ditukar, ditetapkan berdasarkan harga di mana, dalam keadaan yang sebanding, organisasi biasanya menentukan biaya nilai yang sama;
Dalam hal penerimaan gratis aset tetap - pada nilai pasar saat ini.
Dalam semua kasus penerimaan oleh organisasi, biaya awal aset tetap mencakup semua biaya yang terkait dengan pengiriman, pemasangan aset tetap, dan semua biaya yang terkait dengan membawa aset tetap ke kondisi yang sesuai untuk digunakan.
Biaya awal, sebagai suatu peraturan, mencerminkan jumlah biaya yang dikeluarkan oleh organisasi sehubungan dengan perolehan aset tetap dan membawanya ke kondisi yang sesuai untuk digunakan. Pada saat yang sama, biaya awal tidak memungkinkan untuk mencerminkan proses penggunaan aset tetap dalam produksi - keausan moral dan fisik secara bertahap dan transfer nilai ke produk yang baru diproduksi. Refleksi dari proses ini dicapai melalui penggunaan nilai sisa.
Nilai sisa didefinisikan sebagai selisih antara biaya awal suatu aset tetap dan akumulasi penyusutan.
Penyusutan dibebankan berdasarkan masa manfaat suatu aset tetap. Masa manfaat dipahami sebagai periode di mana penggunaan suatu aset tetap dimaksudkan untuk menghasilkan pendapatan bagi organisasi atau berfungsi untuk memenuhi tujuan organisasi. Artinya, entitas harus mengganti sendiri biaya yang terkait dengan perolehan aset selama umur potensi penghasilannya.
Masa manfaat suatu item aset tetap ditentukan oleh organisasi ketika item aset tetap diterima oleh organisasi, berdasarkan:
Umur yang diharapkan dari fasilitas ini sesuai dengan kinerja atau kapasitas yang diharapkan;
Keausan fisik yang diharapkan, tergantung pada mode operasi (jumlah shift), kondisi alam dan pengaruh lingkungan yang agresif, sistem perbaikan;
Peraturan dan pembatasan lainnya pada penggunaan objek ini (misalnya, masa sewa).
Kami telah mengatakan bahwa penilaian harus nyata. Apakah biaya awal aset tetap, yang tercermin dalam akuntansi saat membeli aset tetap, selalu mencerminkan nilai sebenarnya dari objek tersebut dari waktu ke waktu? Memang, dalam perekonomian, di satu sisi, ada proses inflasi, dan di sisi lain, peningkatan proses produksi memungkinkan untuk mengurangi biaya produksi aset tetap (yang ditunjukkan dengan jelas oleh dinamika harga untuk perangkat komputer). Tetapi biaya awal aset tetap adalah dasar untuk menghitung penyusutan, yang, pada gilirannya, berfungsi sebagai sumber perolehan aset tetap baru untuk menggantikan yang usang. Akibatnya, jika biaya awal jauh lebih rendah daripada harga sebenarnya, organisasi tidak akan dapat memperbarui aset tetap yang disusutkan dari dananya sendiri (biaya penyusutan). Oleh karena itu, biaya penggantian digunakan untuk mencerminkan penilaian sebenarnya dari aset tetap.
Biaya penggantian aset tetap dipahami sebagai biaya reproduksi setiap item aset tetap dalam kondisi produksi modern. Proses penentuan biaya penggantian aset tetap dan pencerminan perubahan biaya awal dalam akuntansi disebut revaluasi aset tetap. Setelah revaluasi aset tetap, biaya penggantian digunakan dalam akuntansi sebagai biaya awal. Biaya penggantian, atas kebijaksanaan organisasi, dapat ditentukan dengan salah satu cara berikut: metode indeks, metode penilaian langsung. Dengan metode indeks, biaya penggantian ditentukan dengan mengalikan biaya asli dengan indeks perubahan nilai, dengan mempertimbangkan proses inflasi dan disetujui oleh Komite Statistik Negara.
Dengan metode penilaian langsung dengan bantuan penilai, auditor, informasi dari organisasi perdagangan dan organisasi manufaktur, nilai pasar item tertentu dari aset tetap ditentukan. Itu adalah biaya penggantian.
Nilai pasar saat ini (harga jual) adalah jumlah uang yang diterima sebagai hasil dari penjualan suatu benda pada saat likuidasinya.
Aset tetap dengan nilai dalam batas yang ditetapkan dalam kebijakan akuntansi organisasi, tetapi tidak lebih dari 20.000 rubel per unit, dapat tercermin dalam laporan akuntansi dan keuangan sebagai bagian dari inventaris. Untuk memastikan keamanan benda-benda ini, kontrol yang tepat atas gerakan mereka harus diatur.
Operasi dengan objek seperti itu dibuat oleh dokumen utama untuk akuntansi persediaan: formulir M-4 "Pesanan tanda terima" dan M-17 "Kartu akuntansi bahan". Untuk keperluan pajak, objek senilai hingga 10.000 rubel pada saat commissioning dihapuskan sebagai biaya material sekaligus. Jika batas penghapusan untuk tujuan akuntansi melebihi batas untuk tujuan akuntansi pajak, timbul aset pajak tangguhan. Prosedur untuk satu kali penghapusan aset tetap senilai hingga 20.000 rubel. tercermin dalam tabel 2.
Tabel 2. Prosedur penghapusan aset tetap satu kali senilai hingga 20.000 rubel.
Dokumen utama yang mengatur akuntansi aset tetap adalah PBU (Peraturan BU) No. 6/01.
Kartu inventaris yang telah diisi didaftarkan dalam inventaris formulir standar. Kartu inventaris disimpan oleh departemen akuntansi dalam satu salinan menurut kelompok klasifikasi (jenis) aset tetap. Organisasi yang memperhitungkan aset tetap dalam buku inventaris tidak menyimpan inventaris.
Kartu inventaris (individu dan kelompok) dibuat dalam satu salinan dan disimpan di departemen akuntansi organisasi. Dalam hal, sebagai akibat dari rekonstruksi (modernisasi), penyelesaian dan penambahan peralatan objek, terjadi perubahan yang tidak dapat tercermin dalam kartu lama, kartu inventaris baru diisi, dan kartu lama disimpan sebagai sebuah dokumen referensi.
Dalam indeks kartu departemen akuntansi, kartu inventaris diatur sesuai dengan kelompok sektoral aset tetap (industri, transportasi, konstruksi, dll.), Dan dalam kelompok ini - di lokasi objek (bengkel, departemen), menurut subdivisi tipe (bangunan, struktur, dll.) menjadi produksi dan non-produksi.
Komisioning aset tetap ke dalam operasi diformalkan dengan tindakan transfer f. No.OS-1. Tindakan yang sama dikeluarkan untuk pergerakan internal objek dari satu unit struktural ke unit struktural lainnya dan untuk pendaftaran pemindahannya dari gudang (dari stok) ke operasi. Saat mendaftarkan pergerakan internal objek, tindakan (faktur) dikeluarkan dalam dua salinan oleh karyawan unit struktural yang mentransfer properti. Salinan pertama dengan tanda terima penerima dan pengirim ditransfer ke departemen akuntansi, yang kedua - ke unit struktural yang mentransfer objek.
Sertifikat penerimaan bersama dengan dokumentasi teknis ditransfer ke departemen akuntansi organisasi, ditandatangani oleh kepala akuntan dan disetujui oleh kepala organisasi. Departemen akuntansi membuka kartu inventaris (membuat entri dalam buku inventaris) atau membuat catatan tentang pembuangan objek di kartu inventaris (buku). Dokumentasi teknis yang terkait dengan objek inventaris ini, setelah membuka kartu inventaris untuknya, ditransfer ke departemen organisasi yang sesuai, dan tidak disimpan di departemen akuntansi.
Objek inventaris adalah objek dengan semua perlengkapan dan perlengkapan, yang merupakan satu kesatuan dan dirancang untuk melakukan satu pekerjaan.
Dokumen utama
Semua transaksi bisnis yang terkait dengan pemindahan aset tetap harus diformalkan dengan dokumen pendukung, yang menjadi dasar pembukuan. Dokumen utama diterima untuk akuntansi jika dibuat dalam bentuk yang disetujui oleh Komite Statistik Negara Rusia. Ini termasuk:
1. No OS-1 - tindakan penerimaan dan transfer aset tetap. Digunakan untuk dikreditkan ke aset tetap. Itu dibuat dalam satu salinan komite penerimaan dan dikirim ke departemen akuntansi.
2. No OS-3 - tindakan penerimaan dan pengiriman fasilitas yang direkonstruksi, diperbaiki dan dimodernisasi.
3. No OS-4 - bertindak untuk penghapusan aset tetap.
4. No. -4а - tindakan penghapusan kendaraan.
5. Tidak. OS-6 - kartu inventaris. Dimulai untuk setiap item aset tetap, berdasarkan formulir OS-1, OS-3.
6. Tidak. OS-14 - sertifikat penerimaan peralatan. Mencerminkan kedatangan di gudang peralatan untuk instalasi.
7. No. -15 - tindakan penerimaan dan transfer peralatan untuk instalasi.
8. No OS-16 - bertindak atas cacat peralatan terungkap.
9. No. M-35 - tindakan pengeposan aset material yang diterima selama pembongkaran dan pembongkaran aset tetap.
Organisasi dapat secara mandiri mengembangkan dokumen, formulir yang tidak disediakan, dengan mempertimbangkan konten perincian wajib. Dokumen primer diperbolehkan dibuat di atas kertas dan media komputer.
2.2 Akuntansi sintetis aset tetap
Untuk akuntansi sintetis aset tetap, akun saldo digunakan: 01 "Aset tetap", 03 "Investasi yang menguntungkan dalam aset material", 02 "Penyusutan aset tetap", 91 "Penghasilan dan beban lain-lain", subakun 3 "Pensiun aset tetap ", serta rekening tidak seimbang (jika perlu) - 001 "Aset tetap yang disewa", 011 "Aset tetap yang disewakan", 010 "Penyusutan aset tetap".
Penerimaan aset tetap tidak lebih dari komisioning dan kapitalisasi aset tetap yang baru diterima. Aset tetap memasuki organisasi sebagai akibat dari:
Penyelesaian pekerjaan konstruksi dan instalasi;
Pembelian dengan biaya;
penerimaan gratis;
Penghasilan sebagai kontribusi terhadap modal dasar;
Pengalihan kepemilikan pada akhir sewa (kecuali perjanjian mengatur pengalihan hak tersebut lebih awal);
Identifikasi item aset tetap yang belum diterima (unaccounted for) berdasarkan hasil inventarisasi;
Penerimaan objek aset tetap dari otoritas negara bagian atau kota saat membuat organisasi kesatuan.
Aset tetap dicatat pada akun aktif 01 "Aset tetap". Saldo debet mencerminkan jumlah biaya historis aset tetap.
Debit mencatat nilai awal dari aset tetap yang diterima dan revaluasinya, dan kredit - pelepasan aset tetap dan penurunan harga.
Sumber perolehan aset tetap adalah:
Dana sendiri (jumlah akumulasi penyusutan, pendapatan organisasi, kontribusi pendiri untuk modal dasar, sumbangan atau penerimaan serampangan dari badan hukum dan individu, dan subsidi dari badan pemerintah);
Dana pinjaman - pinjaman, pinjaman dan hutang.
Untuk penerimaan aset tetap, posting dibuat, yang utamanya disajikan dalam tabel 3.
Konstruksi (pembuatan aset tetap). Pada Dt 08/3 - konstruksi aset tetap mencerminkan biaya aktual konstruksi bangunan dan struktur; pemasangan peralatan dan biaya lain yang disediakan oleh perkiraan untuk konstruksi modal.
Tabel 3. Posting ke akuisisi aset
| Isi dari transaksi bisnis | Nomor rekening | |
| Debet | Kredit | |
| Pembelian aset tetap untuk tujuan produksi | ||
| Aset tetap yang diterima pada biaya aslinya (termasuk jasa pengiriman, pembayaran komisi dan pengeluaran lainnya) | 08 | 60 (76) |
| Didaftarkan oleh badan hukum untuk aset tetap | 60(76) | 51 |
| Untuk jumlah PPN yang dikenakan atas aset tetap yang dibeli | 19 | 60 (76) |
| Aset tetap dikapitalisasi (dialihkan ke dalam operasi) | 01 | 08 |
| Aktiva tetap yang diterima sebagai kontribusi terhadap modal dasar | ||
| Jumlah kontribusi ke modal dasar setelah pendaftaran negara ditentukan | 75 | 80 |
| Aktiva tetap yang disumbangkan oleh para pendiri karena kontribusi mereka terhadap modal dasar dikapitalisasi | 08 | 75 |
| Aset tetap ditransfer ke dalam operasi | 01 | 08 |
| Berbagai kasus penerimaan aset tetap | ||
| Diterima secara gratis dari badan hukum dan individu berdasarkan perjanjian hadiah, serta subsidi dari badan pemerintah | 08 | 98 |
| Aset tetap non-produksi diterima secara gratis | 08 | 98 |
| Aset tetap yang tidak terhitung yang diidentifikasi selama persediaan dikapitalisasi | 01 | 91 |
| Peningkatan biaya awal (penggantian) objek tercermin: | ||
| - untuk keperluan industri (dalam hal revaluasi); | 01 | 83 |
| - tujuan non-produksi (dalam hal revaluasi). | 01 | 83 |
| Objek aset tetap yang diterima dikapitalisasi oleh organisasi kesatuan ketika dibuat dan diberkahi dengan properti | 01 | 75-3 |
Ada dua cara untuk melakukan pekerjaan konstruksi:
Kontrak - menggunakan layanan pihak ketiga;
Rumah tangga - sendiri.
Biaya konstruksi yang dilakukan oleh kontraktor dicatat pada harga kontrak, yaitu faktur yang diterima kontraktor tercermin pada Dt 08.
Dt 08 Kt 60 - jumlah hutang kepada pemasok. Jika konstruksi dilakukan sendiri, maka Dt 08 mencerminkan semua biaya yang terkait dengan konstruksi.
Tgl 08 Kt 10, 02, 05, 70, 68, 76.
Penerimaan aset tetap sebagai kontribusi untuk modal dasar
Pada tahap pembentukan ini, suatu perusahaan dapat menerima aset tetap dari pendirinya sebagai pembayaran hutang atas kontribusi ke modal dasar. Hutang pendiri dicerminkan menurut Dt 75 Kt 80. Besarnya sumbangan ini dicantumkan dalam nota persekutuan.
Saat mentransfer aset tetap, daftar mereka disediakan, biaya awal dan depresiasi ditunjukkan, serta harga kontrak (biaya yang diperhitungkan sebagai biaya awal aset tetap di perusahaan). Penerimaan aset tetap tercermin pada Dt 08 dan Kt 75, dan juga pada Dt 08 memperhitungkan biaya pengiriman dan pemasangan objek aset tetap Kt 60, 70, 71, 76. Setelah commissioning 08, akun ditutup oleh Dt 01 Kt 08.
Contoh: Aktiva tetap yang diterima sebagai kontribusi terhadap modal dasar. Biaya awal - 24.000 rubel, depresiasi - 8.000 rubel, harga kesepakatan - 24.000 rubel, untuk pengiriman aset tetap yang dibayarkan kepada pemasok - 1.000 rubel.
Penerimaan gratis aset tetap. Perusahaan dapat menerima aset tetap berdasarkan perjanjian donasi, sebagai sponsor. Penerimaan properti tercermin sesuai dengan Dt 08 Kt 98/3. Dt 08 mencerminkan biaya yang terkait dengan pemasangan dan pemasangan, setelah commissioning aset tetap Dt 01 Kt 08 dan sebagai penyusutan dihitung Dt 20 Kt 02. Dalam jumlah pengurangan penyusutan yang masih harus dibayar, penghapusan dilakukan untuk Dt 98/3 Kt 91/1.
Pembelian aset tetap. Anda dapat membeli aset tetap dari badan hukum - Dt 07, 08 Kt 60, 76, dari perorangan - Dt 07, 08 Kt 76, melalui orang yang bertanggung jawab - Dt 07, 08 Kt 71.
Saat membeli aset tetap dari badan hukum, perusahaan membayar PPN sebesar 18% dari harga pembelian. Jumlah PPN yang dibayarkan tercermin secara terpisah pada faktur Dt 19, asalkan faktur disediakan, di mana jumlah PPN ditunjukkan dalam baris terpisah. Dalam pengiriman non-faktur, PPN tidak dialokasikan dengan perhitungan, tetapi termasuk dalam harga pembelian.
Pada Dt 07, Kt 60, 70, 71, 76 mencerminkan biaya pengiriman dan penyimpanan peralatan yang memerlukan pemasangan. Saat mentransfer peralatan ke instalasi, akun 07 ditutup ke akun 08. Dan menurut Dt 08, mereka mencerminkan semua biaya yang terkait dengan pemasangan dan penyesuaian aset tetap. Saat commissioning, entri dibuat Dt 01 Kt 08. Setelah membayar faktur untuk penyediaan aset tetap - Dt 60, 76 Kt 51, Anda dapat menghapus jumlah PPN yang dibayarkan untuk mengurangi utang ke anggaran Dt 68 Kt 19 .
Keunikan akuntansi untuk pemukiman dengan individu. Semua orang pribadi adalah wajib pajak penghasilan, oleh karena itu, ketika membeli aset tetap dari orang pribadi, perusahaan memotong dari harga jual jumlah pajak yang masih harus dibayar (tarif 13%), Dt 76 Cr 68.
Undang-undang menetapkan penghasilan minimum tidak kena pajak dari penjualan properti. Untuk properti tidak bergerak yang dimiliki hingga 5 tahun, minimum tidak kena pajak adalah 1 juta rubel, jika properti telah dimiliki selama lebih dari 5 tahun, maka seluruh jumlah dari penjualan properti tidak dikenakan pajak penghasilan. Untuk properti bergerak yang dimiliki hingga 3 tahun, minimum tidak kena pajak adalah 125 ribu rubel, lebih dari 3 tahun - seluruh jumlah properti.
Contoh: Perusahaan membeli peralatan dengan harga 24.000 rubel, termasuk PPN - 4.000 rubel. Faktur diterima dan dibayarkan kepada pemasok, 300 rubel dibayarkan untuk pengiriman ke orang yang bertanggung jawab. Peralatan itu dioperasikan.
Catatan: jika seseorang terdaftar sebagai pengusaha, maka ia membayar pajak penghasilan secara mandiri.
Sebelum kita mulai mempelajari masalah akuntansi untuk depresiasi, kita akan mencoba membedakan dengan jelas antara konsep: depresiasi, depresiasi dan depresiasi.
Penyusutan adalah kerugian aset tetap dari properti konsumen dan nilai awalnya. Ada dua jenis pakaian: fisik dan moral.
Deteriorasi fisik adalah hilangnya secara bertahap nilai pakai awalnya oleh aset tetap, baik dalam proses fungsi maupun ketidakaktifannya. Pada gilirannya, pakaian fisik dibagi menjadi penuh dan sebagian. Keausan penuh terjadi ketika dana yang ada dilikuidasi dan diganti dengan yang baru. Keausan sebagian diganti melalui perbaikan.
Keusangan adalah penurunan tajam dalam biaya aset tetap yang dihasilkan dari peningkatan produktivitas tenaga kerja di industri yang memproduksi aset tetap ini, dan munculnya mesin dan peralatan baru yang lebih produktif dan canggih.
Penyusutan aset tetap ditentukan untuk semua jenis aset tetap, terlepas dari apakah penyusutan dibebankan atau tidak. Jumlah penyusutan untuk bangunan tempat tinggal, untuk objek perbaikan eksternal dan objek lain yang sejenis (fasilitas lokal dan jalan) dicatat pada akun off-balance sheet 010 "Penyusutan aset tetap".
Penyusutan adalah transfer bertahap dari nilai aset tetap selama operasinya ke harga barang jadi, pekerjaan dan jasa. Pengurangan depresiasi - ekspresi moneter dari jumlah depresiasi aset tetap yang termasuk dalam biaya produk, pekerjaan, dan layanan. Dengan cara ini, organisasi memulihkan biaya penggunaan item properti, pabrik, dan peralatan.
Ada beberapa sudut pandang tentang arti ekonomi dari depresiasi. Beberapa ahli percaya bahwa dengan bantuan mekanisme depresiasi, arus kas tercipta, yang nantinya akan diarahkan pada reproduksi aset tetap, sementara yang lain menganggap depresiasi sebagai cara "menyebarkan" pengeluaran skala besar selama periode waktu, menurut prinsip akrual.
Contoh: Sebuah perusahaan bekerja, menghabiskan uang untuk mendukung produksi, memproduksi produk, menjualnya. Setelah pelepasan produk, biayanya terbentuk, nilai keuntungan yang diinginkan ditambahkan ke harga biaya, akibatnya harga terbentuk. Biaya aset tetap harus dimasukkan dalam biaya produksi dengan dasar garis lurus, karena: jika semua biaya dihapuskan pada saat yang sama dengan harga pokok, harga produk akan meningkat secara signifikan dan menjadi tidak kompetitif.
Objek penyusutan adalah objek aset tetap yang berada dalam organisasi atas dasar kepemilikan manajemen ekonomi, manajemen operasional. Penyusutan dibebankan pada item aset tetap yang ada dalam organisasi berdasarkan hak kepemilikan, manajemen ekonomi, manajemen operasional.
Akrual pengurangan penyusutan untuk aset tetap selama periode pelaporan dilakukan setiap bulan, terlepas dari metode akrual yang digunakan sebesar 1/12 dari jumlah tahunan yang dihitung. Untuk barang yang baru diterima, penyusutan dibebankan mulai tanggal 1 bulan berikutnya setelah bulan dioperasikannya barang tersebut, dan untuk barang yang sudah pensiun berakhir pada tanggal 1 bulan berikutnya sampai dengan pelunasan atau pembayaran kembali. lepas dari objek akuntansi ini karena pemutusan kepemilikan ...
Biaya aset tetap organisasi dilunasi dengan menghitung penyusutan dan menghapusnya ke biaya produksi atau biaya penjualan selama umur standar operasi mereka sesuai dengan norma yang ditetapkan oleh hukum dan dengan mempertimbangkan kebijakan akuntansi yang diadopsi oleh organisasi.
Penyusutan dibebankan sesuai dengan tarif penyusutan yang ditentukan untuk benda tersebut berdasarkan umur manfaatnya.
Masa manfaat adalah periode di mana penggunaan item properti, pabrik dan peralatan membawa manfaat ekonomi (pendapatan) bagi organisasi. Organisasi menetapkan masa manfaat secara independen ketika menerima item aset tetap untuk akuntansi.
Dalam kasus rekonstruksi, modernisasi atau peralatan teknis, masa manfaat direvisi.
Untuk tujuan akuntansi, periode ditentukan berdasarkan masa manfaat yang diharapkan dari item tersebut dan perkiraan keausan fisik, peraturan dan pembatasan lain atas penggunaan item tersebut.
Dalam akuntansi pajak, masa manfaat ditentukan sesuai dengan jumlah kelompok penyusutan dimana objek tersebut berada.
Sesuai dengan ketentuan akuntansi, penyusutan aktiva tetap dapat diperoleh dengan salah satu cara berikut:
Linier;
Menghapus nilai objek secara proporsional dengan volume produk (karya, layanan);
Saldo berkurang;
Penghapusan biaya dengan jumlah tahun masa manfaat dan penggunaan.
Setiap item aset tetap, kecuali tanah, secara bertahap kehilangan sifat asli dan kualitas fisiknya, tunduk pada kerusakan fisik dan moral. Konsekuensi dari keausan fisik dapat dihilangkan sebagian dengan perbaikan, tetapi ada saatnya biaya perbaikan tidak terbayar. Keusangan dinyatakan dalam ketertinggalan jenis aset tetap usang dari yang modern dalam desain, kemampuan operasional, dan biaya pemeliharaan.
Tata cara penghitungan penyusutan diatur dalam PBU-6 dan Peraturan Akuntansi. Undang-undang peraturan menetapkan bahwa nilai aset tetap dibayar dengan menghitung penyusutan selama masa manfaat. Penyusutan dimulai pada hari pertama bulan berikutnya pada bulan ketika aset tetap diterima untuk akuntansi. Penyusutan dibebankan sampai biaya perolehan aset tetap dilunasi. Penyusutan tidak dibebankan pada aset tetap yang digunakan untuk rekonstruksi dan modernisasi lebih dari 12 bulan, dan untuk konservasi lebih dari 3 bulan.
Aset tetap yang tidak dikenakan biaya penyusutan:
1. Objek persediaan perumahan - penyusutannya tercermin pada 010 di akun neraca.
2. Objek perbaikan eksternal, ternak produktif, penanaman tahunan.
3. Aset tetap bernilai tidak lebih dari 2.000 rubel. per unit, serta publikasi yang dibeli (buku, majalah, dll.). Sesuai dengan PBU, biaya pembeliannya dihapuskan pada saat dilepaskan ke dalam operasi sesuai dengan Dt 20.23.25 Kt 01.
4. Dengan kapasitas yang dimobilisasi, tidak terpakai dan tidak digunakan dalam produksi.
Objek depresiasi
Objek penyusutan adalah aset tetap yang dimiliki oleh manajemen ekonomi, manajemen operasional, sewa dan manajemen kepercayaan.
Masa manfaat adalah periode di mana properti, pabrik, dan peralatan harus menghasilkan pendapatan bagi organisasi atau berfungsi untuk memenuhi tujuan organisasi. Untuk kelompok aset tetap tertentu, masa manfaat ditentukan berdasarkan jumlah produksi atau indikator alami lainnya yang diharapkan akan diterima sebagai akibat dari penggunaan aset tetap.
PBU menetapkan penetapan masa manfaat berdasarkan:
1. Umur yang diharapkan sesuai dengan kinerja dan kapasitas.
2. Keausan fisik yang diharapkan tergantung pada mode pengoperasian, kondisi alam, dll.
3. Penuaan teknis dalam teknologi yang ada.
4. Peraturan dan pembatasan lainnya.
Anda juga dapat dipandu oleh norma-norma Seragam pengurangan depresiasi dari 22/10/90, tetapi berlaku untuk objek yang diterima untuk akuntansi setelah 01/01/98.
Metode depresiasi
1. Metode linier: ditentukan berdasarkan biaya primer (saat ini, penggantian Dt 01) dan tarif penyusutan yang dihitung berdasarkan masa manfaat. Metode ini dapat digunakan untuk aktiva tetap yang faktor utamanya adalah waktu penggunaan dan jumlah pekerjaan (gedung, peralatan, dll) yang relatif konstan.
Contoh: OS yang dibeli - 120.000 rubel.
Jangka waktu penggunaan adalah 5 tahun.
Tingkat depresiasi tahunan adalah 20%.
1 bulan (120.000 * (20% / 12 bulan) * 1,7%) / 100% = 2040
2 bulan (120.000 * 1,7%) / 100% = 2400
2. Metode saldo yang semakin berkurang - jumlah penyusutan tahunan ditentukan berdasarkan nilai sisa aset tetap pada awal tahun dan tingkat penyusutan yang dihitung dari masa manfaat dan faktor percepatan. Untuk barang bergerak yang merupakan objek sewa keuangan, koefisiennya tidak lebih tinggi dari 3.
Contoh: Membeli aset tetap seharga 200.000 rubel, masa manfaat 10 tahun, koefisien 2.
100% / 10 tahun * 2 = 20%
1 tahun - 200.000 * 20% / 100% = 40.000 rubel.
Tahun 2 - (200 ribu rubel - 40 ribu rubel) * 20% = 32.000 rubel.
3 tahun - 128.000 * 20% = 25.600 rubel. dll.
3. Penghapusan nilai dengan jumlah tahun masa manfaat.
Metode ini diklasifikasikan sebagai dipercepat, yang memungkinkan pengurangan penyusutan terbesar di tahun-tahun pertama operasi. Metode ini digunakan untuk aset tetap, yang keusangannya terjadi dengan cepat, dan biaya restorasi meningkat dengan meningkatnya umur layanan. Dengan metode ini, besarnya pengurangan penyusutan ditentukan berdasarkan harga perolehan awal aktiva tetap dan rasio tahunan, di mana pembilangnya adalah jumlah tahun yang tersisa sampai akhir masa pakai benda tersebut, dan penyebutnya adalah jumlah dari jumlah tahun masa pakai objek.
Contoh: Membeli aset tetap senilai 100.000 rubel, masa manfaat 5 tahun.
100.000 * 5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 0,333 - tarif penyusutan tahunan
1 tahun - 100.000 * 0,333 = 33.300 rubel.
2 tahun - 100.000 * 0,266 = 36.600 rubel.
4. Menghapus biaya secara proporsional dengan volume produk (pekerjaan).
Penyusutan dibebankan berdasarkan indikator alami dari volume produksi pada periode pelaporan dan rasio biaya awal aset tetap dan perkiraan volume produksi untuk seluruh umur layanan. Metode ini digunakan untuk aset tetap, kriteria utamanya adalah frekuensi penggunaan (kendaraan, peralatan untuk penambangan).
Contoh: Sebuah mobil dibeli seharga 100.000 rubel. dengan perkiraan jarak tempuh 500.000 km, pada periode pelaporan, jarak tempuh adalah 5.000 km.
100.000 * 5.000 / 500.000 = 1.000 rubel. Apakah tingkat depresiasi tahunan.
Pengalihan aset tetap menjadi sewa dilakukan berdasarkan perjanjian sewa menyewa atau leasing. Properti yang dialihkan berdasarkan perjanjian sewa (sewa saat ini) dapat dikembalikan kepada lessor pada akhir masa sewa. Penyewa untuk sewa aset tetap saat ini membayar sewa kepada lessor dan menyimpan catatan aset tetap pada akun off-balance sheet 001 "Aktiva Tetap Sewa".
Sebagai aturan, sewa meliputi: penyusutan objek yang disewa, biaya lessor untuk operasinya (tagihan utilitas, pemeliharaan, dll.) Dan perkiraan (direncanakan) keuntungan dari penggunaan aset tetap.
Lessor memelihara catatan akuntansi pada akun saldo 01 "Aset tetap" dengan membuka sub-akun yang sesuai 01-1 "Aset tetap milik sendiri yang disewakan pada sewa saat ini" dan 01-2 "Aset tetap milik sendiri".
Sebagai aturan, lessor melakukan semua operasi untuk menghitung biaya properti sewaan dalam sewa saat ini dengan debit akun ke-91, dan untuk jumlah sewa penyewa yang masih harus dibayar - dengan kredit akun ke-91.
Berdasarkan perjanjian sewa saat ini. Akuntansi dengan lessor. Saat menyewakan aset tetap dengan syarat retensi kepemilikan - D-t 01-1 "Aset tetap milik sendiri yang disewakan" K-t 01-2 "Aset tetap milik sendiri".
Untuk jumlah penyusutan yang masih harus dibayar atas barang-barang sewaan - D-t 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain" K-t 02 "Penyusutan aset tetap".
(Ini mengasumsikan bahwa penyusutan diganti kepada lessor dari sewa, dan oleh karena itu tidak termasuk dalam biaya tetapi ditutupi oleh pendapatan.)
Untuk jumlah pengeluaran lessor untuk pengoperasian properti sewaan (bila penggantian biaya tidak dikenakan pada lessor) - Dt 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain" Kt 20 "Produksi utama", 44 "Biaya penjualan", dll .
Untuk jumlah sewa yang masih harus dibayar kepada penyewa - D-t 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur" K-t 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain".
Jika diperkirakan akan menerima sewa, akun 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur" didebit di muka dan akun 98 "Pendapatan ditangguhkan" dikreditkan. Di masa depan, jumlah ini dihapuskan ke pendapatan periode pelaporan yang sesuai dengan memposting D-t 98 "Pendapatan ditangguhkan" K-t 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain".
Untuk jumlah PPN atas sewa untuk aset tetap sewaan terutang ke anggaran - D-t 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain" K-t 68 "Perhitungan pajak dan biaya".
Untuk jumlah sewa yang sebenarnya diterima - D-t 51 "Rekening penyelesaian", 52 "Rekening mata uang" K-t 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur".
Untuk jumlah pembayaran utang untuk penyelesaian dengan anggaran untuk jumlah PPN sewa yang masih harus dibayar sebelumnya - D-t 68 "Perhitungan pajak dan biaya" K-t 51 "Rekening penyelesaian", 52 "Akun mata uang".
Akuntansi penyewa. Jumlah biaya aset tetap yang diterima dari sewa dicatat pada akun rekening administratif dan catatan dibuat - D-t 001 "Aset tetap yang disewa".
Akun 20 "Produksi utama", 44 "Beban penjualan" dan lain-lain didebit ke lessor sebesar sewa yang masih harus dibayar, dan akun 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur" dikreditkan. Jika sewa dibebankan di muka, itu dibebankan ke akun 97 "Beban ditangguhkan" dengan memposting - D-t 97 "Beban ditangguhkan" K-t 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur".
Di masa depan, biaya ini dihapuskan ke biaya periode pelaporan yang sesuai dengan memposting D-t 20 "Produksi utama" K-t 9 7 "Beban ditangguhkan".
Untuk jumlah PPN atas sewa atas aset tetap yang disewa dengan syarat pengembalian properti kepada lessor - D-t 19 "PPN atas nilai yang diperoleh" K-t 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur".
Untuk jumlah yang sebenarnya ditransfer dana untuk sewa - D-t 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur" K-t 51 "Rekening penyelesaian", 52 "Rekening mata uang".
Dalam diterima untuk mengimbangi utang ke anggaran, jumlah PPN atas sewa untuk aset tetap sewaan pada tahun berjalan - D-t 68 "Perhitungan pajak dan biaya" K-t 19 "Pajak pertambahan nilai atas nilai yang diperoleh".
Untuk jumlah nilai aset tetap yang dikembalikan pada akhir kontrak, penyewa membuat entri K-t 001 "Aset tetap yang disewa".
Jika perombakan dilakukan oleh penyewa atas biaya penyewa, maka biaya perbaikan dikaitkan dengan pengurangan sewa, yaitu, catatan dibuat sesuai dengan D-t 76 K-t 97 atau 23, 60, dll.
Ketika kontrak menyediakan untuk pekerjaan modal (investasi) oleh lessor, akuntansi mereka disimpan di akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar", yang dibuat dengan entri berikut:
Untuk jumlah investasi modal yang dilakukan - D-t 08 K-t 10, 60, 51, dll.;
Untuk jumlah penyertaan modal yang termasuk dalam aset tetap milik sendiri - D-t 01 K-t 08;
Untuk jumlah biaya penyertaan modal yang ditransfer ke lessor pada akhir masa kontrak - D-t 91 K-t 01;
Untuk jumlah pengurangan sewa dengan volume investasi modal yang dilakukan - D-t 76 K-t 91.
Berdasarkan perjanjian sewa pembiayaan (leasing)
Salah satu jenis sewa adalah sewa pembiayaan (lease). Masalah operasi leasing diatur oleh perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 17 Februari 1997 No. 15 "Tentang refleksi dalam akuntansi operasi berdasarkan perjanjian leasing", dengan surat Komite Konstruksi Negara Rusia tertanggal Maret 18, 1998 No. VB-20-98 / 12 "Tentang akuntansi pembayaran sewa dalam dokumentasi perkiraan "dan terutama Undang-Undang Federal Federasi Rusia 29 Oktober 1998 No. 164-FZ" Tentang Leasing ", serta sejumlah dokumen lainnya. Menurut dokumen-dokumen ini, konsep "sewa jangka panjang", "sewa pembiayaan" dan "sewa" adalah identik.
Leasing adalah jenis kegiatan investasi untuk perolehan properti dan pengalihannya berdasarkan perjanjian sewa kepada orang pribadi atau badan hukum dengan biaya tertentu, untuk jangka waktu tertentu dan dalam kondisi tertentu yang ditentukan oleh perjanjian, dengan hak untuk membeli. properti oleh penyewa.
Subjek leasing adalah organisasi dan kompleks properti lainnya, bangunan, struktur, peralatan, kendaraan, dan properti bergerak dan tidak bergerak lainnya yang dapat digunakan dalam kegiatan kewirausahaan.
Subyek hubungan sewa dapat berupa penduduk dan bukan penduduk Federasi Rusia. Subjek leasing domestik (lessor, lessee dan penjual) hanya penduduk Rusia.
Perusahaan leasing adalah organisasi komersial (penduduk atau bukan penduduk Rusia) yang menjalankan fungsi lessor sesuai dengan dokumen konstituen mereka dan telah menerima izin (lisensi) untuk melakukan kegiatan leasing sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh undang-undang Rusia.
Undang-undang "Tentang Leasing" mengatur jenis sewa jangka panjang, jangka menengah, dan jangka pendek.
Sewa jangka panjang adalah sewa untuk jangka waktu tiga tahun atau lebih; jangka menengah - dari satu setengah hingga tiga tahun; jangka pendek - kurang dari satu setengah tahun.
Jenisnya dibedakan: keuangan, dapat dikembalikan, operasional dan subleasing. Sewa keuangan - leasing di mana lessor memperoleh properti dari penjual dan mentransfernya ke lessee dengan biaya tertentu, untuk jangka waktu tertentu dan dalam kondisi tertentu untuk kepemilikan dan penggunaan sementara.
Sebagai aturan, periode pengalihan aset sewaan ke penyewa bertepatan dengan periode amortisasi penuhnya. Dalam hal ini, aset sewaan dapat menjadi milik penyewa setelah berakhirnya kontrak.
Sewa operasional terjadi ketika lessor membeli properti dengan risiko dan risikonya sendiri dan mengalihkannya kepada lessee sebagai aset sewaan dengan biaya tertentu untuk periode tertentu dan dengan syarat pengembalian.
Dalam sewa operasi, penyewa tidak menggunakan hak kepemilikan atas aset sewaan. Barang yang disewa dapat disewakan beberapa kali selama periode amortisasi.
Dengan demikian, fitur khusus dari kepemilikan dan penggunaan aset sewaan adalah kondisi untuk pengalihan kepemilikannya kepada lessee (financial leasing) atau pengembalian kepada lessor (operasional leasing).
Sewa balik sewa adalah jenis sewa keuangan di mana penjual (pemasok) aset yang disewa secara bersamaan bertindak sebagai penyewa (dalam praktiknya, jenis sewa ini tidak tersebar luas.)
Sub-leasing adalah jenis hubungan di mana hak untuk menggunakan aset sewaan diberikan kepada pihak ketiga.
Berdasarkan perjanjian sewa pembiayaan, aset sewaan yang dialihkan kepada lessee, dengan kesepakatan para pihak, dapat dicatat di neraca lessor atau lessee. Saat mengoperasikan leasing, aset sewaan hanya dicatat di neraca lessor.
Akuntansi dengan lessor
Biaya yang terkait dengan perolehan properti dicerminkan oleh entri D-t 08/4 "Akuisisi aset tetap" K-t 51 "Akun penyelesaian", 52 "Akun mata uang", 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan pembeli", 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”, dsb.
Untuk jumlah bunga yang masih harus dibayar atas pinjaman dan pinjaman yang digunakan untuk perolehan properti sewaan, dibuat jurnal: Dt 08 "Investasi dalam aset tidak lancar" Kt 66 "Penyelesaian pinjaman dan pinjaman jangka pendek", 67 "Penyelesaian untuk pinjaman jangka panjang dan pinjaman" ...
Properti yang dikapitalisasi yang dimaksudkan untuk disewa berdasarkan perjanjian sewa untuk jumlah semua biaya perolehan tercermin dalam entri: D-t 03/1 "Properti untuk disewakan" K-t 08/4 "Akuisisi aset tetap".
Properti sewaan yang ditransfer ke penyewa tercermin dalam akuntansi analitik ke akun 03/1, yaitu, subakun "Properti yang ditransfer ke penyewa" didebit dan subakun "Properti penyewa yang dimaksudkan untuk disewa" dikreditkan.
Pengeluaran lessor untuk kegiatan leasing, termasuk biaya penyusutan, dibebankan ke akun 20 "Produksi utama" dengan memposting Dt 20 Kt 02, 10, 69, 70, dll. Pada akhir bulan, mereka didebet ke akun 90 "Penjualan produk (pekerjaan, jasa) ", yaitu D-t 90 K-t 20. Untuk jumlah pembayaran sewa yang jatuh tempo, berikut ini dibuat: D-t 62" Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan "D-t 90" Penjualan produk ".
Penerimaan pembayaran sewa dari lessee dicerminkan pada D-t 50, 51, 52 K-t 62. Dengan demikian, hasil keuangan dari pelaksanaan kegiatan leasing dicerminkan oleh ayat jurnal:
Untuk keuntungan yang diterima - D-t 90 "Penjualan" K-t 99-9 "Keuntungan (kerugian) dari penjualan" - untuk jumlah pendapatan;
Untuk jumlah kerugian - D-t 99 "Keuntungan dan kerugian" K-t 90-9 "Keuntungan (kerugian) dari penjualan" - untuk jumlah kerugian yang dihasilkan.
Pengembalian barang yang disewa dan penghentian penggunaannya untuk leasing, dilakukan dengan memposting D-t 01 K-t 03/1.
akuntansi penyewa
Ketika menghitung properti sewaan di neraca lessor, lessee mencatatnya di debit akun off-balance sheet 001 "Aktiva Tetap Sewa" dan membuat Posting Dt 001. Dalam hal ini, properti yang dicatat pada akun ini tunduk pada persediaan, tetapi revaluasi tidak dilakukan.
Saat menghitung properti sewaan di neraca penyewa, operasi ditentukan dalam urutan berikut:
Setelah menerima properti sewaan - 08/4 76, 60;
Ketika mencerminkan biaya yang terkait dengan perolehan properti sewaan - Dt 08/4 Kt 50, 51, 60, 76, dll.;
Saat menugaskan properti sewaan - Dt 01 Kt 08/4;
Saat menghitung pembayaran sewa - Dt 76, subakun "Kewajiban sewa" CT 76, subakun "Tunggakan pembayaran sewa";
Untuk jumlah dana yang sebenarnya ditransfer untuk sewa properti sewaan, dibuat entri Dt 76, subaccount "Pembayaran sewa" dan CT 51 "Rekening penyelesaian";
Ketika properti sewaan dikembalikan ke lessor, dengan pembayaran kembali seluruh jumlah pembayaran sewa, entri dibuat pada akun 91/3, yaitu, Dt 91/3 Kt 01 dan pada saat yang sama untuk jumlah akumulasi penyusutan - Dt 02/2 Kt 91/3;
Ketika properti sewaan ditebus, nilainya pada tanggal pengalihan kepemilikan dicerminkan oleh entri: Dt 01/1 Subakun "Aset tetap milik yang disewakan" CT 01/2 subakun "Aset tetap milik sendiri".
Pada saat yang sama, catatan dibuat untuk jumlah penyusutan: Dt 01 "Aset tetap" CT 02 "Penyusutan aset tetap".
Pelepasan item properti, pabrik dan peralatan terjadi dalam hal:
Penjualan;
Penghentian penggunaan karena keausan moral atau fisik;
Likuidasi jika terjadi kecelakaan, bencana alam dan situasi darurat lainnya;
Transfer dalam bentuk kontribusi ke modal dasar (saham) dari organisasi lain, reksa dana;
Transfer di bawah kontrak pertukaran, sumbangan;
Memberikan kontribusi berdasarkan perjanjian usaha patungan;
Identifikasi kekurangan atau kerusakan aset selama inventaris mereka;
Likuidasi sebagian selama pekerjaan rekonstruksi;
Dalam kasus lain.
Untuk menentukan kelayakan dan ketidaksesuaian aset tetap untuk digunakan lebih lanjut dalam organisasi, komisi dibuat, yang mencakup pejabat, termasuk kepala akuntan.
Kompetensi komisi meliputi:
pemeriksaan objek yang akan dihapusbukukan;
Menetapkan alasan penghapusan objek;
Identifikasi orang-orang, yang karena kesalahannya terjadi pembuangan objek sebelum waktunya;
Kemampuan untuk menggunakan unit individu, bagian, bahan dari objek yang dinonaktifkan;
Kontrol atas penarikan logam non-ferrous dan mulia dari objek yang dinonaktifkan, penentuan kuantitas, beratnya;
Membuat akta penghapusan aset tetap (form No. OS-4), akta penghapusan kendaraan (form No. OS-4а) (dengan lampiran akta kecelakaan, penyebab kecelakaan, jika ada). Tindakan ini disetujui oleh kepala organisasi dan ditransfer ke departemen akuntansi.
Berdasarkan tindakan yang dikeluarkan, entri yang sesuai dibuat pada benda-benda yang sudah pensiun dalam kartu inventaris, yang disimpan untuk jangka waktu yang ditentukan oleh kepala organisasi.
Jika objek ditransfer secara gratis berdasarkan perjanjian donasi atau menjadi kepemilikan badan hukum lain dengan imbalan produk lain berdasarkan perjanjian pertukaran, maka operasi tersebut diformalkan dengan tindakan (faktur) penerimaan dan transfer aset tetap (formulir). No.OS-1). Biaya objek-objek ini dihapuskan berdasarkan tindakan yang ditentukan dengan lampiran perjanjian sumbangan dan pesan tertulis (catatan saran) kepada organisasi penerima tentang penerimaan objek ini atau perjanjian pertukaran untuk akuntansi.
Tindakan (faktur, formulir No. OS-1) meresmikan pergerakan objek dalam divisi struktural dan pengembalian objek sewaan kepada lessor. Pada gilirannya, layanan akuntansi penyewa menghapus objek yang dikembalikan dari akun off-balance sheet.
Akuntansi operasi yang terkait dengan pelepasan aset tetap disimpan pada akun resultan 91 "Pembuangan aset tetap". Mempertimbangkan esensi ekonomi dan hukum dari proses akuntansi untuk akun ini, orang harus memperhatikan poin-poin berikut. Penting untuk membedakan dengan jelas antara konsep "pelepasan" dan "penjualan aset tetap".
Pensiun adalah penghapusan nilai item properti, pabrik dan peralatan yang dihentikan atau tidak digunakan secara permanen oleh organisasi.
Jika suatu item aset tetap dihapuskan sebagai akibat dari penjualannya, maka hasil penjualannya diterima untuk diperhitungkan dalam jumlah yang disepakati oleh para pihak dalam kontrak.
Pendapatan dan beban dari penghapusan aset tetap dari akuntansi tercermin dalam akuntansi pada periode pelaporan yang terkait. Pendapatan dan beban dari penghapusan aset tetap dari catatan akuntansi dikreditkan ke akun laba rugi sebagai pendapatan dan beban usaha.
Penjualan juga dianggap sebagai elemen pelepasan properti, pabrik dan peralatan. Namun, penjualan berarti pemindahan kepemilikan (kepemilikan, penggunaan, dan pelepasan) oleh satu orang ke orang lain dengan dasar yang dapat diganti, yang memanifestasikan dirinya dalam proses transaksi jual beli, pertukaran barang, pekerjaan, layanan.
Transaksi yang berkaitan dengan penjualan aset tetap juga melibatkan kewajiban pajak. Pada saat yang sama, beberapa operasi, berdasarkan sifat ekonomi dan hukumnya, bukanlah operasi implementasi (likuidasi, penghapusan, dll.). Benda-benda tersebut seharusnya tidak menanggung beban pajak. Bagaimanapun, perlu untuk memisahkan transaksi untuk penjualan aset tetap dari transaksi untuk pelepasannya.
Anda juga dapat menggunakan opsi alternatif, ketika semua operasi pelepasan aset tetap akan diposting melalui akun 01 "Aset tetap", 02 "Penyusutan aset tetap" dan 91 "Pendapatan dan pengeluaran lainnya". Transaksi ini dapat tercermin dalam akuntansi dengan posting berikut:
1. Menghapuskan biaya awal (penggantian) aktiva tetap - D-t 02 "Penyusutan aktiva tetap" K-t 01 "Aset tetap".
2. Refleksi nilai objek yang kurang disusutkan - D-t 91 "Penghasilan dan beban lain-lain" K-t 02 "Penyusutan aktiva tetap".
3. Nilai tercatat dari aset berwujud yang diterima sebagai akibat dari pelepasan aset tetap - D-t 10 "Bahan" K-t 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain".
Menurut Bagan Akun untuk kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi, untuk semua kasus pelepasan (penjualan, penghapusan, kontribusi ke modal dasar organisasi lain, transfer untuk kegiatan bersama, transfer gratis, dll.), akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain" digunakan, sub-akun 3 "Pembuangan aset tetap". Pelepasan aset tetap dicatat berdasarkan saluran pembuangan.
Penjualan aset tetap
D-t 02 "Penyusutan aset tetap" K-t 01 "Aset tetap" - dengan jumlah akumulasi penyusutan (ada penurunan biaya awal aset tetap);
Di masa depan, semua biaya yang terkait dengan pelepasan aset tetap dicatat di debet 91-3, dan pendapatan dari pelepasannya dikreditkan:
D-t 91 -3 "Pensiun aset tetap" K-t 23 "Produksi tambahan", 44 "Biaya penjualan", dll. - penghapusan biaya yang terkait dengan penjualan aset tetap;
D-t 91 -3 "Pembuangan aset tetap" K-t 68 "Perhitungan pajak dan biaya" - cerminan tunggakan PPN ke anggaran;
Dt 76 "Penyelesaian dengan debitur dan kreditur", 62 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan" K-t 91-3 "Pembuangan aset tetap" - mencatat jumlah penerimaan hasil;
D-t 10 "Bahan" K-t 91-3 "Pembuangan aset tetap" - bahan, skrap, skrap yang diterima selama likuidasi objek (dengan harga pasar) diperhitungkan.
Pada akhir periode pelaporan, hasil keuangan ditentukan. Jika jumlah kredit akun 91-3 lebih dari jumlah debit, maka organisasi menerima pendapatan:
Dt 91-3 "Pembuangan aset tetap" Kt 91-9 "Saldo pendapatan dan pengeluaran lain" (saldo ini dihapuskan ke laba organisasi setiap bulan dengan perputaran akhir dengan memposting Dt 91-9, Kt 99 ).
Jika terjadi kerugian, entri akun adalah sebagai berikut:
D-t 99 "Keuntungan dan kerugian" K-t 91-9 "Saldo pendapatan dan pengeluaran lainnya".
Entri di atas dibuat sebelum penerimaan dana ke rekening penyelesaian organisasi, jika kebijakan akuntansinya telah mengadopsi metode untuk menentukan hasil penjualan melalui pengiriman.
Penghapusan aset tetap karena tidak dapat digunakan lebih lanjut:
D-t 91-3 "Pembuangan aset tetap" K-t 23 "Produksi tambahan", "Penyelesaian dengan debitur dan kreditur" dan lainnya - menghapus biaya pembongkaran objek;
D-t 10 "Bahan" K-t 91-3 "Pembuangan aset tetap" - nilai material yang diperoleh sebagai hasil pembongkaran atau pembongkaran objek yang dihapus diperhitungkan (perhitungan dilakukan dengan harga pasar).
Penentuan hasil keuangan selama likuidasi objek dilakukan sesuai dengan akun:
Setelah menerima keuntungan - D-t 91-9 "Saldo pendapatan dan pengeluaran lain" K-t 99 "Keuntungan dan kerugian" - untuk keuntungan;
Di hadapan kerugian - D-t 99 "Keuntungan dan kerugian" K-t 91-9 "Saldo pendapatan dan pengeluaran lainnya".
Pengalihan aset tetap dalam bentuk kontribusi ke modal dasar organisasi lain:
D-t 02 "Penyusutan aset tetap" K-t 01 "Aset tetap" - untuk jumlah akumulasi penyusutan;
D-t 91-3 "Pembuangan aset tetap" K-t 01 "Aset tetap" - untuk nilai sisa objek;
D-t 91-3 "Pembuangan aset tetap" K-t 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur", 23 "Produksi tambahan", dll. - untuk biaya yang terkait dengan transfer aset tetap;
D-t 58 "Investasi keuangan" K-t 91-3 "Pembuangan aset tetap" - sesuai dengan jumlah kontribusi terhadap nilai kontrak aset tetap.
Refleksi hasil keuangan - untuk akun akuntansi adalah sebagai berikut:
Setelah menerima laba - D-t 91 -9 "Saldo pendapatan dan pengeluaran lain" K-t 99 "Keuntungan dan kerugian" - untuk laba yang diterima;
Jika ada kerugian - D-t 99 "Keuntungan dan kerugian" K-t 91-9 "Saldo pendapatan dan pengeluaran lain" - untuk jumlah kerugian yang diterima.
Transfer bebas aset tetap:
D-t 02 "Penyusutan aset tetap" K-t 01 "Aset tetap" - untuk jumlah akumulasi penyusutan;
D-t 91-3 "Pembuangan aset tetap" K-t 01 "Aset tetap" - untuk nilai sisa objek;
D-t 91-3 "Pembuangan aset tetap" K-t 68 "Perhitungan pajak dan bea" - pada akrual PPN atas aset tetap yang ditransfer;
D-t 91-3 "Pembuangan aset tetap" K-t 76 "Penyelesaian dengan debitur dan kreditur", 23 "Produksi tambahan" dan lainnya - biaya yang terkait dengan transfer aset tetap diperhitungkan;
D-t 91-9 "Saldo pendapatan lain dari pengeluaran" K-t 91-3 "Pembuangan aset tetap" - kerugian dari pengalihan aset tetap secara cuma-cuma dihapuskan;
D-t 99 "Keuntungan dan kerugian" K-t 91-9 "Saldo pendapatan dan pengeluaran lain" - untuk jumlah kerugian yang dihasilkan.
Penghapusan fasilitas jika terjadi likuidasi, jika terjadi kecelakaan, bencana alam dan keadaan darurat lainnya.
Keunikan akuntansi untuk menghapus objek dalam kasus-kasus yang terdaftar adalah bahwa kerugian dapat diganti sebagian dengan mengorbankan modal cadangan, asuransi, pelaku dan organisasi. Oleh karena itu, penghapusan kerugian tersebut terlebih dahulu diperhitungkan pada akun 94 “Kekurangan dan kerugian akibat kerusakan barang berharga”, dan selanjutnya dirujuk ke akun yang bersangkutan.
Dalam hal ini, ketika melepaskan aset tetap, entri akuntansi berikut digunakan:
D-t 02 "Penyusutan aset tetap" K-t 01 "Aset tetap" - untuk jumlah akumulasi penyusutan;
D-t 91-3 "Pembuangan aset tetap" K-t 01 "Aset tetap" - untuk nilai sisa objek.
Refleksi jumlah kerugian akibat likuidasi suatu objek aset tetap - D-t 94 "Kekurangan dan kerugian akibat kerusakan barang berharga" K-t 91-3 "Pembuangan aset tetap".
Refleksi jumlah kerugian secara keseluruhan atau sebagian dikaitkan dengan badan hukum dan individu - D-t 76 "Penyelesaian dengan debitur dan kreditur", 73 "Penyelesaian dengan personel untuk operasi lain" K-t 94 "Kekurangan dan kerugian dari kerusakan nilai".
Menghapuskan kerugian dengan mengorbankan modal cadangan (jika cadangan telah dibuat) -
D-t 82 "Cadangan modal" K-t 94 "Kekurangan dan kerugian akibat kerusakan barang berharga."
Penghapusan kerugian dengan mengorbankan kompensasi asuransi karena menerima dari organisasi asuransi - D-t 76-1 "Penyelesaian untuk asuransi properti dan pribadi" K-t 94 "Kekurangan dan kerugian akibat kerusakan barang berharga" 51 Kit 76).
Menghapus kekurangan (seluruhnya atau sebagian) dengan mengorbankan pengeluaran organisasi - D-t 91-9 "Saldo pendapatan dan pengeluaran lain" K-t 94 "Kekurangan dan kerugian dari kerusakan barang berharga."
Penghapusan jumlah kerugian yang timbul sebagai akibat dari kekurangan - D-t 99 "Keuntungan dan kerugian" K-t 91-9 "Saldo pendapatan dan pengeluaran lain-lain".
Pemulihan suatu objek aset tetap dapat dilakukan melalui perbaikan, modernisasi dan rekonstruksi.
Pemulihan aset tetap terjadi melalui perbaikannya (lancar, sedang dan modal). Perbaikan rutin dianggap sebagai perbaikan yang dilakukan dengan frekuensi kurang dari satu tahun. Tujuan utamanya adalah untuk menjaga fasilitas agar berfungsi dengan baik. Dalam hal perbaikan sedang, pembongkaran sebagian dari unit yang sedang diperbaiki dan pemulihan atau penggantian bagian-bagian dilakukan. Seperti perbaikan besar, itu dilakukan dengan interval lebih dari satu tahun. Overhaul peralatan dan kendaraan adalah jenis perbaikan di mana pembongkaran lengkap unit dilakukan, perbaikan bagian dasar dan tubuh dan rakitan, penggantian atau pemulihan semua suku cadang dan rakitan yang aus dengan yang baru dan lebih modern, perakitan, penyesuaian dan pengujian unit.
Overhaul bangunan dan struktur - perbaikan di mana struktur yang aus diganti atau diganti dengan yang lebih tahan lama dan ekonomis, yang meningkatkan kemampuan operasional fasilitas yang diperbaiki.
Dasar untuk perbaikan aset tetap adalah rencana tahunan (dengan perincian triwulanan dan bulanan), disusun dalam istilah moneter dan fisik (jenis, objek tertentu) sesuai dengan sistem pemeliharaan pencegahan terjadwal, yang disetujui oleh kepala organisasi.
Sesuai dengan Peraturan tentang komposisi biaya, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 5 Agustus 1992 No. 552, biaya pekerjaan untuk memelihara aset tetap agar berfungsi (biaya untuk inspeksi teknis, untuk membawa perbaikan saat ini, sedang dan besar) termasuk dalam biaya produksi dan biaya penjualan. Dengan kata lain, perbaikan dilakukan dengan mengorbankan biaya produk, pekerjaan, layanan. Perbaikan aset tetap di bidang non-produksi dilakukan dengan mengorbankan pendapatan organisasi, pembiayaan yang ditargetkan, dll.
Perbaikan dilakukan sesuai dengan rencana yang dikembangkan berdasarkan sistem pemeliharaan preventif terjadwal dan disetujui oleh kepala organisasi. Sistem yang ditentukan menyediakan pemeliharaan aset tetap, perbaikan lancar, rata-rata dan besar. Ini dikembangkan berdasarkan karakteristik teknis objek, kondisi operasinya, dll.
Perbaikan aset tetap dapat dilakukan dengan metode ekonomis dan kontraktual.
Dalam kedua kasus, untuk setiap objek yang diperbaiki, daftar cacat dibuat, di mana semua perincian yang diperlukan, pekerjaan yang harus dilakukan, waktu perbaikan, norma waktu untuk pekerjaan, perkiraan biaya perbaikan dalam konteks artikel ditunjukkan.
Dengan metode ekonomi, organisasi melakukan perbaikan sendiri, dan semua biaya perbaikan tercermin dalam catatan akuntansi organisasi ini. Departemen akuntansi, berdasarkan daftar cacat dan pesanan, menulis dokumen untuk menerima suku cadang dan bahan yang diperlukan dari gudang, perintah kerja untuk perbaikan aset tetap.
Dokumen peraturan tentang akuntansi dan pelaporan menyarankan pilihan salah satu dari beberapa metode untuk menghubungkan biaya perbaikan modal dengan biaya produk, pekerjaan, layanan.
Metode pertama melibatkan pembuatan grup perbaikan dan konstruksi di organisasi, yang biayanya dikumpulkan pada akun 23 "Produksi tambahan", yaitu, Dt 23 Kt 10, 70, dll. Kemudian dihapuskan ke biaya produksi atau biaya penjualan - Dt 20, 44 Kt 23. Anda dapat langsung mengaitkan biaya perbaikan dengan biaya produksi atau dengan biaya penjualan - Dt 20, 43 Kt 10, 70, dst.
Metode ini digunakan untuk perbaikan volume kecil dan biaya seragam selama periode pelaporan.
Metode kedua melibatkan pembentukan dana perbaikan (cadangan). Itu dibuat setiap bulan dengan transfer dana ke akun 96 "Cadangan untuk biaya masa depan", sub-akun "Dana perbaikan". Pembentukan cadangan dicerminkan oleh entri: Dt 20 "Produksi utama", 44 "Beban untuk dijual", dll. Kt 96 "Penyisihan untuk biaya masa depan".
Kemudian biaya aktual untuk perbaikan aset tetap dihapuskan dengan mengorbankan cadangan yang dibuat, yaitu, entri dibuat: 96 "Penyediaan untuk biaya masa depan" 10 "Bahan", 70 "Pembayaran dengan personel untuk upah ", dll.
Pada akhir tahun, jumlah cadangan yang tidak digunakan tetap pada akun 96, yang: dikaitkan dengan pendapatan Dt 96 Kt 91 (jumlah tabungan atau jumlah yang terbentuk sehubungan dengan pengurangan volume pekerjaan); dibawa ke tahun berikutnya jika perbaikan tidak selesai.
Metode ketiga melibatkan alokasi biaya aktual yang terjadi ke biaya tangguhan. Dalam hal ini, biaya perbaikan yang sebenarnya dibebankan pada pendapatan Dt 96 Kt 91 (jumlah tabungan atau jumlah yang dihasilkan dari pengurangan volume pekerjaan); dibawa ke tahun berikutnya jika perbaikan tidak selesai.
Metode ketiga melibatkan alokasi biaya yang benar-benar dikeluarkan ke biaya yang ditangguhkan. Dalam hal ini, pengeluaran aktual untuk perbaikan aset tetap dicerminkan dengan memposting Dt 97 Kt 10, dll. Dikumpulkan pada akun 97 "Beban ditangguhkan" subakun "Dana perbaikan", biaya tersebut selanjutnya dihapuskan ke biaya produksi atau biaya penjualan merata selama masa perbaikan yaitu Dt 20, 44 Kt 97.
Harus diingat bahwa biaya aset material yang dapat dikembalikan yang diterima sebagai hasil perbaikan mengurangi jumlah biaya perbaikan modal, yang didokumentasikan dengan posting:
Dt 10, Kt 23 - dengan metode pertama;
Dt 10, Kt 96 - dengan metode kedua;
Dt 10, Kt 97 - dengan metode ketiga.
Dalam hal perombakan dilakukan oleh kontraktor, semua biaya untuk perbaikan aset tetap tercermin dalam catatan akuntansi kontraktor. Pekerjaan dilakukan atas dasar kontrak kerja. Setelah menyelesaikan perbaikan, objek diterima berdasarkan sertifikat penerimaan objek yang diperbaiki, direkonstruksi, dan dimodernisasi (formulir No. OS-3). Tindakan tersebut ditandatangani oleh karyawan unit struktural organisasi yang berwenang untuk menerima aset tetap dan perwakilan organisasi yang melakukan pekerjaan dan diserahkan ke departemen akuntansi organisasi. Kemudian akta tersebut ditandatangani oleh kepala akuntan dan disetujui oleh kepala organisasi. Dalam paspor teknis dari objek aset tetap yang sesuai, perubahan yang diperlukan dilakukan pada karakteristik objek yang terkait dengan kinerja jenis pekerjaan.
Akta itu dibuat dalam dua salinan. Salinan pertama tetap dengan organisasi, yang kedua ditransfer ke organisasi yang melakukan perbaikan, rekonstruksi, modernisasi.
Modal pekerjaan yang telah selesai dibayarkan kepada kontraktor berdasarkan perkiraan biaya pekerjaan. Untuk biaya pekerjaan modal yang diselesaikan, kontraktor menyerahkan faktur kepada organisasi, berdasarkan transaksi yang dibuat:
1. Dt 20 "Produksi utama" atau Dt 96 "Cadangan untuk pengeluaran masa depan", atau Dt 97 "Beban ditangguhkan" Kt 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor" - untuk jumlah pekerjaan perbaikan yang diterima.
2. 19 "PPN atas nilai yang diperoleh" 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor" - pada pekerjaan perbaikan yang diterima.
3. 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor" 51 "Rekening penyelesaian" - saat membayar faktur kontraktor.
Revaluasi adalah penyesuaian biaya penggantian aset tetap secara berkala agar sesuai dengan tingkat harga pasar saat ini.
Revaluasi beberapa tahun terakhir telah dilakukan dalam kondisi ketika sebagian besar barang milik negara telah diubah menjadi saham gabungan dan bentuk lain dengan latar belakang inflasi yang tinggi. Akibatnya, nilai buku dari banyak item inventaris menjadi jauh lebih rendah daripada yang sebenarnya. Revaluasi berkala aset tetap untuk menentukan nilai sebenarnya secara objektif diperlukan.
Semua aset tetap yang dimiliki oleh organisasi, manajemen ekonomi, manajemen operasional, dan sewa jangka panjang dengan hak untuk membeli dapat direvaluasi.
Menurut dokumen peraturan, organisasi diberikan hak tidak lebih dari sekali setahun (pada awal tahun pelaporan) untuk menilai kembali aset tetap dengan biaya penggantian dengan pengindeksan (pada nilai buku objek individu menggunakan indeks perubahan nilai aset tetap yang dibedakan menurut jenis bangunan dan struktur, jenis mesin dan peralatan, kendaraan, dll., menurut wilayah, periode pembuatan, pembelian) atau perhitungan ulang langsung pada harga pasar yang terdokumentasi dengan atribusi perbedaan yang timbul pada tambahan modal organisasi (akun 83).
Harga pasar untuk item properti, pabrik dan peralatan dapat ditetapkan berdasarkan:
Data dari produsen tentang harga untuk produk serupa (secara tertulis);
Informasi tentang tingkat harga yang tersedia dari badan statistik negara, inspeksi dan organisasi perdagangan, diterbitkan di media dan literatur khusus;
Pendapat ahli tentang nilai aset tetap (oleh penilai ahli).
Pada saat revaluasi, biaya penggantian penuh dan sisa ditentukan.
Biaya penggantian penuh adalah biaya semua biaya yang akan dikeluarkan oleh organisasi ketika mengganti aset tetap dengan objek baru yang serupa dengan harga pasar.
Biaya penggantian yang disusutkan dipahami sebagai nilai aset tetap setelah revaluasi, dengan memperhitungkan penyusutan yang masih harus dibayar (jumlah penyusutan meningkat sebanding dengan biaya penuh aset tetap).
Dalam akuntansi, hasil kenaikan (penurunan) revaluasi aset tetap untuk tujuan produksi tercermin dalam akun 83 "Tambahan modal".
Hasil revaluasi aset tetap dapat tercermin dari posting berikut:
Untuk meningkatkan biaya awal (penggantian) fasilitas produksi - 01 83; fasilitas produksi yang disewakan - Dt 03 Kt 83;
Untuk mengurangi biaya awal (penggantian) aset tetap untuk keperluan produksi - Dt 83 Kt 01;
Fasilitas produksi yang disewa dalam hal sewa kompleks properti - Dt 83 Kt 03;
Untuk meningkatkan jumlah penyusutan pada saat penilaian kembali aset tetap - Dt 83, Kt 02;
Untuk mengurangi besarnya penyusutan pada saat penilaian kembali aktiva tetap - Dt 02 Kt 83;
Saat mengevaluasi ulang peralatan untuk instalasi dan konstruksi dalam penyelesaian untuk keperluan industri saat mengevaluasi ulang mereka - 07, 08 83;
Ketika peralatan untuk instalasi dan konstruksi dalam penyelesaian untuk keperluan industri direvaluasi sebagai akibat dari penilaian kembali - Dt 83 Kt 07, 08.
Sebelum dimulainya inventaris, hal-hal berikut diperiksa: keberadaan dan kondisi kartu inventaris, buku inventaris, inventaris dan register akuntansi analitik lainnya, paspor teknis atau dokumentasi teknis lainnya; ketersediaan dokumen untuk aset tetap yang disewakan atau diterima organisasi untuk disewakan dan disimpan. Dengan tidak adanya dokumen, perlu untuk memastikan penerimaan atau pelaksanaannya.
Saat membuat inventaris bangunan, struktur, dan real estat lainnya, komisi memeriksa ketersediaan dokumen yang mengonfirmasi keberadaan benda-benda ini dalam kepemilikan organisasi.
Saat mengidentifikasi objek yang tidak terdaftar, serta objek yang tidak ada dalam register akuntansi atau data yang salah ditunjukkan untuk mereka, komisi harus memasukkan dalam inventaris informasi yang benar dan indikator teknis untuk objek ini.
Objek yang tidak terhitung yang diidentifikasi oleh inventaris dinilai dengan harga pasar, dan penyusutan ditentukan oleh kondisi teknis aktual objek dengan pendaftaran informasi tentang penilaian dan penyusutan dengan tindakan yang sesuai. Dalam kasus ketika aset tetap tertentu yang diidentifikasi secara tidak benar terdaftar sebagai barang bernilai rendah dan usang, aset tersebut dipindahkan ke aset tetap dengan memasukkan ke dalam daftar inventaris.
Aset tetap dimasukkan ke dalam daftar inventaris berdasarkan nama sesuai dengan tujuan utama objek tersebut. Jika suatu objek telah mengalami restorasi, rekonstruksi, perluasan atau peralatan ulang dan, sebagai akibatnya, tujuan utamanya berubah, maka itu dimasukkan ke dalam inventaris dengan nama yang sesuai dengan tujuan baru.
Jika komisi telah menetapkan bahwa pekerjaan yang bersifat modal (pembangunan lantai, perluasan bangunan baru, dll.) atau likuidasi sebagian bangunan dan struktur (pembongkaran elemen struktural individu) tidak tercermin dalam catatan akuntansi, maka perlu untuk menentukan jumlah kenaikan atau penurunan nilai buku objek menurut dokumen yang relevan dan memberikan data perubahan produksi dalam persediaan.
Mesin, peralatan, dan kendaraan dimasukkan ke dalam inventaris secara individual, menunjukkan nomor inventaris pabrik sesuai dengan paspor teknis pabrikan, tahun pembuatan, tujuan, kapasitas. Barang-barang dari jenis inventaris rumah tangga yang sama, peralatan, mesin, dll. dengan nilai yang sama, diterima secara bersamaan di salah satu divisi struktural organisasi dan dicatat pada kartu inventaris standar untuk akuntansi kelompok, diberikan dalam inventaris dengan nama yang menunjukkan jumlah barang-barang tersebut.
Untuk aset tetap yang tidak dapat dipulihkan, komisi menyusun inventaris terpisah yang menunjukkan waktu komisioning dan alasan yang menyebabkan tidak dapat digunakannya (kerusakan, keausan fisik lengkap, dll.).
Untuk objek sewaan, inventaris terpisah dibuat, yang menunjukkan informasi tentang lessor dan masa sewa.
Perbedaan antara jumlah aktual properti dan data akuntansi yang terungkap selama inventaris diatur oleh dokumen peraturan yang relevan.
Kelebihan properti dicatat pada nilai pasar pada tanggal inventaris, dan jumlah yang sesuai dikreditkan ke hasil keuangan dan dibuat dengan memposting - 01 "Aset tetap" 91 "Keuntungan dan kerugian".
Dalam hal terjadi kekurangan dan kerusakan barang, catatan berikut dibuat:
Dt 02 "Penyusutan aset tetap" CT 01 "Aset tetap" - untuk jumlah akumulasi penyusutan;
Dt 91/3 "Pembuangan aset tetap" CT 01 "Aset tetap" - untuk nilai sisa objek.
Ketika orang bersalah tertentu diidentifikasi, objek yang hilang atau rusak dinilai dengan harga pasar, disusun dengan memposting: 73 "Penyelesaian dengan personel untuk operasi lain" 94 "Kekurangan dan kerugian dari kerusakan nilai".
Jika orang yang bersalah tidak diidentifikasi atau pengadilan menolak untuk memulihkan kerugian dari mereka, maka kerugian dari kekurangan properti dan kerusakannya dihapuskan ke hasil keuangan organisasi: 91/9 "Saldo pendapatan dan pengeluaran" 94 "Kekurangan dan kerugian akibat kerusakan barang berharga"; pada saat yang sama, catatan dibuat: 99 "Penghasilan dan pengeluaran lain" 91/9 "Saldo pendapatan dan pengeluaran".
Tabel 4 menunjukkan korespondensi akun untuk akuntansi hasil persediaan.
Tabel 4. Korespondensi akun untuk pencatatan hasil inventarisasi:
| № | Isi operasi | Debet | Kredit |
| 1. | Surplus aset tetap yang teridentifikasi diperhitungkan | 01 | 91 |
| 2. Akuntansi untuk kekurangan aset tetap | |||
| 2.1. | Penghapusan biaya awal | 01-B | 01 |
| 2.2. | Penghapusan penyusutan aset tetap | 02 | 01-B |
| 2.3. | Akuntansi untuk kekurangan pada nilai sisa | 94 | 01-B |
| 3. Menghapus kekurangan atas biaya pelaku | |||
| 3.1. | Nilai sisa | 73-2 | 94 |
| 3.2. | Melebihi nilai pasar | 73-2 | 98 |
| 3.3. | Jumlah yang diterima untuk menutupi kekurangan | 50,51 | 73-2 |
| 3.4. | Selisih antara nilai pasar dan nilai residu telah dihapuskan | 98 | 91 |
| 4. | Menghapus kekurangan dengan mengorbankan organisasi | 91 | 01 |
Kesimpulan
Aset tetap adalah bagian dari properti yang digunakan oleh organisasi untuk waktu yang lama (lebih dari 12 bulan) dalam produksi produk (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan), serta untuk tujuan manajemen.
Untuk menerima aset untuk akuntansi sebagai aset tetap, empat kondisi harus dipenuhi secara bersamaan:
Gunakan untuk produksi produk, dalam kinerja pekerjaan, penyediaan layanan, atau untuk tujuan pengelolaan organisasi;
Penggunaan jangka panjang, mis. masa manfaat harus melebihi 12 bulan atau siklus operasi normal;
Penjualan kembali aset tersebut selanjutnya tidak diharapkan;
Perolehan aset dikaitkan dengan niat untuk memperoleh manfaat ekonomi di masa depan.
Aset tetap meliputi: bangunan, struktur, pekerja dan mesin dan peralatan listrik, instrumen dan perangkat pengukur dan pengatur, komputer, kendaraan, peralatan, produksi dan inventaris dan aksesori rumah tangga, ternak yang bekerja, produktif dan silsilah, perkebunan tahunan, jalan pertanian dan objek terkait lainnya.
Struktur aset tetap juga mencakup: penanaman modal untuk perbaikan lahan secara radikal (drainase, irigasi, dan pekerjaan reklamasi lainnya); penyertaan modal dalam aset tetap yang disewakan; bidang tanah, sumber daya alam (air, tanah di bawahnya dan sumber daya alam lainnya).
Aset tetap yang dimaksudkan semata-mata untuk penyediaan imbalan untuk kepemilikan dan penggunaan sementara atau penggunaan sementara untuk tujuan menghasilkan pendapatan, tercermin dalam akuntansi dan laporan keuangan sebagai pendapatan investasi dalam aset berwujud (akun 03). Aktiva tetap lainnya harus diperhitungkan pada akun 01 “Aset Tetap”.
Aset dengan nilai dalam batas yang ditetapkan dalam kebijakan akuntansi organisasi, tetapi tidak lebih dari 20.000 rubel per unit, dapat tercermin dalam laporan akuntansi dan keuangan sebagai bagian dari inventaris. Untuk memastikan keamanan benda-benda ini dalam produksi atau selama operasi, organisasi harus mengatur kontrol yang tepat atas pergerakannya.
Aset tetap dapat dikelompokkan menurut: jenis dan fungsi yang dilakukan, afiliasi industri, sifat partisipasi dalam proses produksi, tujuan, hak yang ada, tingkat penggunaan.
Aset tetap diterima untuk akuntansi pada biaya awalnya.
Biaya awal aset tetap yang diperoleh dengan biaya adalah jumlah biaya aktual organisasi untuk akuisisi, konstruksi, dan pembuatan, tidak termasuk pajak pertambahan nilai dan pajak yang dapat diganti lainnya (kecuali sebagaimana ditentukan oleh undang-undang Federasi Rusia).
Nilai sisa adalah biaya awal dikurangi jumlah penyusutan yang masih harus dibayar.
Biaya penggantian adalah biaya awal dikalikan dengan indeks inflasi.
Nilai pasar saat ini (harga jual) adalah jumlah uang yang diterima sebagai hasil dari penjualan suatu benda pada saat likuidasinya.
Akuntansi analitik adalah akuntansi objek aset tetap dan disimpan pada kartu persediaan f. Tidak.OS-6. Kartu inventaris dibuka untuk setiap objek inventaris atau untuk sekelompok objek dari jenis yang sama. Pengisian kartu inventaris (buku) dilakukan berdasarkan dokumentasi utama: sertifikat penerimaan, paspor teknis, dan dokumen lainnya. Mereka tidak boleh menyertakan semua indikator dokumentasi teknis.
Akuntansi sintetis aset tetap adalah generalisasi informasi tentang keberadaan dan pergerakan aset tetap milik organisasi, dalam operasi, dalam stok, tentang konservasi dan disewakan. Akuntansi disimpan dalam nilai moneter.
Untuk akuntansi sintetis aset tetap, akun saldo digunakan: 01 "Aset tetap", 03 "Investasi yang menguntungkan dalam aset material", 02 "Penyusutan aset tetap", 91 "Penghasilan dan beban lain-lain", subakun 3 "Pensiun aset tetap ", serta rekening tidak seimbang (jika perlu) - 001 "Aset tetap yang disewa", 011 "Aset tetap yang disewakan", 010 "Penyusutan aset tetap".
Biaya suatu item aset tetap yang dihentikan atau tidak dapat memberikan manfaat ekonomi (penghasilan) bagi organisasi di masa depan dapat dihapuskan dari catatan akuntansi.
Pensiun adalah penghapusan nilai item properti, pabrik dan peralatan yang dihentikan atau tidak digunakan secara permanen oleh organisasi.
Sewa aset tetap - penyediaan properti untuk penggunaan sementara untuk pembayaran (sewa) tertentu berdasarkan kesepakatan. Pihak yang mengalihkan properti untuk penggunaan sementara adalah lessor, pihak yang menerimanya adalah lessee.
Selama inventarisasi aset tetap, komisi memeriksa objek dan memasukkan nama lengkap, tujuan, nomor inventaris, dan indikator teknis atau operasional utama ke dalam daftar inventaris.
Bibliografi
1. Bogachenko V.M. Akuntansi: buku teks / V.M.Bogachenko, N.A. Kirillova, N.N. Khakhonov. Ed. 2, tambahkan. dan direvisi - Rostov n / a: Phoenix, 2005 .-- 576.
2. Akuntansi: Buku teks untuk mahasiswa / Babaev, I.P. Komissarova, V.A. Borodin; Ed. prof. Yu A Babaeva, prof. AKU P. Komissarova. - Edisi ke-2, Direvisi. dan tambahkan. - M.: UNITI-DANA, 2005 .-- 527s.
3. Instruksi untuk penerapan bagan akun akuntansi untuk kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi (sebagaimana diubah dengan Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia 05/07/2003 N 38n, 09/18 /2006 N 115n)
4. Lutsenko E. Yu Akuntansi. kuliah saja. - Rostov n / Don: Rumah penerbitan GKSI. 2005 .-- 428s.
5. Maksimova N.V. teori akuntansi. kuliah saja. - Rostov n / Don: Rumah penerbitan GKSI. 2005 .-- 254 detik.
6. Manko S.S. Akuntansi. Tutorial. M .: "Rumah penerbitan" Bisnis dan Layanan ", 2007. - 454s.
7. Pedoman metodis untuk akuntansi aset tetap
8. Pedoman inventarisasi properti dan kewajiban keuangan
9. PBU 6/01 "Akuntansi Aktiva Tetap"
10. Slezinger Yu.V. Akuntansi; belajar. uang saku. - M.: TK Welby, 2005 .-- 364 hal.
11. Strazheva NS, Strazhev AV, Akuntansi: Buku Teks. - metodis. manual / N.S. Strazheva, A.V. Strazhev. - Edisi ke-11, Pdt. dan tambahkan. - M.: Rumah Buku, 2005. - 608s.
12. Tumasyan R.Z., Akuntansi: buku ajar - praktikum. tunjangan / R.Z. Tumasyan. - edisi ke-4. - M .: Rumah penerbitan Olma-L. 2005 .-- 751s.
Dalam organisasi, klasifikasi standar tunggal aset tetap digunakan, yang dengannya aset tetap dikelompokkan sesuai dengan kriteria berikut: industri, tujuan, jenis, kepemilikan, penggunaan.
Klasifikasi aset tetap menurut jenisnya adalah dasar akuntansi analitiknya.
Menurut tingkat penggunaannya, aset tetap dibagi menjadi yang beroperasi, persediaan (cadangan), tahap penyelesaian, peralatan tambahan, rekonstruksi dan likuidasi sebagian, konservasi.
Berdasarkan kepemilikannya, aset tetap dibagi menjadi:
Unit akuntansi untuk aset tetap adalah item inventaris yang terpisah, mis. perangkat lengkap, objek atau kompleks objek dengan semua perangkat dan aksesori yang bersama-sama melakukan satu fungsi.
Setiap item inventaris diberi nomor inventaris tertentu, yang disimpan untuk item ini selama operasi, stok, atau konservasi. Nomor inventaris dilampirkan atau ditunjukkan pada item yang dipertimbangkan dan harus ditunjukkan dalam dokumen yang terkait dengan pemindahan aset tetap.
Nomor inventaris objek pensiun dapat ditugaskan ke aset tetap lain yang baru diperoleh tidak lebih awal dari lima tahun setelah pensiun.
Aset tetap yang disewa dapat dipertanggungjawabkan oleh lessee berdasarkan nomor inventaris yang diberikan oleh lessor.
Bedakan antara nilai awal, sisa dan penggantian aset tetap.
Dalam akuntansi, aset tetap tercermin, sebagai suatu peraturan, pada biaya awalnya, yang ditentukan untuk objek:
Biaya aktual perolehan dan konstruksi aset tetap ditentukan (dikurangi atau ditingkatkan) dengan mempertimbangkan jumlah perbedaan yang timbul dalam kasus di mana pembayaran dilakukan dalam rubel dalam jumlah yang setara dengan jumlah dalam mata uang asing (unit moneter konvensional). Selisih jumlah dipahami sebagai perbedaan antara penilaian rubel yang dinyatakan dalam mata uang asing (unit moneter konvensional), hutang untuk pembayaran item aset tetap, dihitung dengan kurs resmi atau nilai tukar lain yang disepakati pada tanggal penerimaannya untuk akuntansi. , dan penilaian rubel dari hutang ini, dihitung dengan kurs resmi atau kurs lain yang disepakati pada tanggal jatuh temponya.
Beban operasional umum dan beban sejenis lainnya tidak termasuk dalam biaya perolehan aset tetap yang sebenarnya, kecuali biaya tersebut berkaitan langsung dengan perolehan aset tetap.
Biaya aset tetap, di mana mereka diterima untuk akuntansi, tidak dapat diubah, kecuali ditentukan lain oleh undang-undang Federasi Rusia.
Perubahan nilai awal aset tetap juga diperbolehkan dalam kasus penyelesaian, peralatan tambahan, rekonstruksi, likuidasi sebagian dan revaluasi objek yang sesuai.
Penilaian aset tetap, yang biaya perolehannya ditentukan dalam mata uang asing, dilakukan dalam rubel dengan mengonversi mata uang asing dengan kurs Bank Sentral Federasi Rusia yang berlaku pada tanggal objek diterima untuk akuntansi.
Nilai sisa aset tetap ditentukan dengan mengurangi penyusutan aset tetap dari harga perolehannya.
Seiring waktu, biaya awal aset tetap menyimpang dari biaya aset tetap serupa yang diperoleh atau didirikan dalam kondisi modern. Untuk menghilangkan penyimpangan ini, perlu dilakukan revaluasi aset tetap secara berkala dan menentukan biaya penggantian.
Biaya penggantian adalah biaya reproduksi aset tetap dalam kondisi modern (dengan harga modern, teknologi modern, dll).
Sampai 01.01.99, aset tersebut dinilai kembali dengan biaya penggantian sesuai dengan keputusan yang relevan dari Pemerintah Federasi Rusia. Mulai dari 01.01.99, organisasi dapat, tidak lebih dari sekali setahun (per 1 Januari tahun pelaporan), menilai kembali aset tetap sepenuhnya atau sebagian dengan biaya penggantian dengan pengindeksan (menggunakan indeks Deflator) atau perhitungan ulang langsung dengan harga pasar yang terdokumentasi .
Ketika revaluasi aset tetap dilakukan untuk pertama kalinya, jumlah revaluasi item aset tetap dikreditkan ke modal tambahan organisasi (akun 01 "Aset tetap" didebit, akun 83 "Modal tambahan" dikreditkan ). Besarnya penyusutan suatu pos aktiva tetap dibebankan pada debet akun 84 “Laba ditahan (uncovered loss)” dan di kredit akun 01 “Aset tetap”.
Peningkatan jumlah penyusutan dalam revaluasi aset tetap tercermin dalam kredit akun 02 "Penyusutan aset tetap" dan di debit akun 83, dan penurunan jumlah penyusutan dalam hal penyusutan aset tetap aset tercermin dalam debet akun 02 dan kredit akun 84.
Dalam hal revaluasi sekunder dan selanjutnya, jumlah revaluasi suatu aset tetap sama dengan jumlah penyusutannya yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya dan dibebankan ke akun laba rugi dibebankan ke akun laba rugi pelaporan. periode sebagai keuntungan. Dalam hal ini, jumlah revaluasi tercermin pada akun debet 01 dan kredit akun 84.
Jumlah penyusutan suatu objek aset tetap mengacu pada penurunan modal tambahan organisasi yang dibentuk oleh jumlah revaluasi objek ini yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya (akun debet 83 "Modal tambahan", akun kredit 01 "Aset tetap").
Kelebihan jumlah devaluasi objek atas jumlah revaluasinya, dikreditkan ke modal tambahan organisasi sebagai akibat dari revaluasi yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya, dibebankan ke akun laba rugi (akun 84 didebit, akun 01 dikredit).
Setelah pelepasan item aset tetap, jumlah revaluasinya ditransfer dari modal tambahan organisasi ke laba ditahan organisasi (akun 84 "Laba ditahan (kerugian yang tidak tertutup)" dikreditkan, akun 83 "Modal tambahan" didebet).
Hasil revaluasi aset tetap yang dilakukan oleh organisasi secara sukarela diperhitungkan untuk tujuan perpajakan.
Untuk tujuan perpajakan, jumlah tambahan modal yang dihapuskan pada saat pelepasan aset tetap tidak akan diperhitungkan.
Perpindahan aset tetap dikaitkan dengan pelaksanaan transaksi bisnis untuk penerimaan, pergerakan internal, dan pelepasan aset tetap. Operasi ini disusun dengan bentuk standar dokumentasi akuntansi utama.
Operasi untuk penerimaan aset tetap adalah masukan mereka ke dalam Tindakan sebagai hasil dari investasi modal, penerimaan gratis dari aset tetap, sewa, leasing, posting aset tetap yang sebelumnya tidak terhitung diidentifikasi selama persediaan, transfer internal.
Aset tetap yang masuk diterima oleh komisi yang ditunjuk oleh kepala organisasi. Untuk pendaftaran akseptasi, komisi membuat akta (faktur) akseptasi dan transfer aset tetap dalam satu salinan untuk setiap objek secara terpisah. Suatu perbuatan umum untuk beberapa benda hanya dapat dibuat jika benda-benda itu dari jenis yang sama, memiliki nilai yang sama dan diambil secara bersamaan di bawah tanggung jawab orang yang sama.
Tindakan tersebut menunjukkan nama objek, tahun konstruksi atau pelepasan oleh pabrik, deskripsi singkat objek, biaya awal, nomor inventaris yang ditetapkan untuk objek, tempat penggunaan objek, dan informasi lain yang diperlukan untuk akuntansi analitik aset tetap.
Setelah pendaftaran, tindakan penerimaan dan transfer aset tetap ditransfer ke departemen akuntansi organisasi. Tindakan tersebut disertai dengan dokumentasi teknis yang terkait dengan objek ini (paspor, gambar, dll.).
Berdasarkan dokumen-dokumen ini, departemen akuntansi membuat entri yang sesuai dalam kartu inventaris aset tetap, setelah itu dokumentasi teknis ditransfer ke departemen teknis atau departemen lain dari perusahaan.
Tindakan tersebut disetujui oleh kepala organisasi. Ketika mentransfer aset tetap ke organisasi lain, tindakan itu dibuat dalam dua salinan (untuk organisasi yang menyerahkan dan organisasi yang menerima aset tetap).
Peralatan yang diterima di gudang untuk dipasang dibuat dengan sertifikat penerimaan peralatan. Tindakan tersebut menunjukkan nama peralatan, jenis, merek, jumlah unit, biaya, cacat yang terdeteksi. Akta dibuat rangkap dua dan ditandatangani oleh semua anggota panitia seleksi. Jika tidak mungkin untuk membuat penerimaan peralatan berkualitas tinggi ketika tiba di gudang, sertifikat penerimaan peralatan adalah pendahuluan, dibuat dengan pemeriksaan eksternal.
Pemindahan peralatan ke organisasi instalasi dibuat dengan tindakan penerimaan dan transfer peralatan untuk instalasi dengan indikasi organisasi instalasi, nama dan biaya peralatan yang ditransfer, kelengkapan dan cacatnya diidentifikasi selama pemeriksaan eksternal peralatan. . Tindakan tersebut ditandatangani oleh perwakilan pelanggan dan organisasi instalasi dan orang yang bertanggung jawab secara finansial yang menerima peralatan yang ditransfer untuk disimpan.
Untuk cacat yang terungkap dalam proses revisi, pemasangan atau pengujian peralatan, tindakan kerusakan peralatan yang teridentifikasi dibuat. Ini menunjukkan cacat yang diidentifikasi dan tindakan atau pekerjaan untuk menghilangkan cacat yang diidentifikasi untuk setiap item peralatan. Tindakan tersebut ditandatangani oleh perwakilan pelanggan, kontraktor, dan organisasi pelaksana.
Penerimaan pekerjaan yang telah selesai pada perbaikan, rekonstruksi dan modernisasi fasilitas diformalkan dengan tindakan penerimaan dan penyerahan fasilitas yang diperbaiki, direkonstruksi dan dimodernisasi. Tindakan tersebut menunjukkan perubahan karakteristik teknis dan biaya awal objek yang disebabkan oleh rekonstruksi dan modernisasi, dan biaya pekerjaan yang dilakukan (berdasarkan kontrak dan aktual). Akta tersebut ditandatangani oleh pegawai bengkel (jurusan), yang berwenang menerima aktiva tetap, dan wakil bengkel (perusahaan) yang melakukan rekonstruksi dan modernisasi, setelah itu akta diserahkan. di departemen akuntansi organisasi, yang membuat entri yang sesuai dalam kartu inventaris untuk aset tetap. Jika perbaikan, rekonstruksi, dan modernisasi dilakukan oleh organisasi pihak ketiga, akta itu dibuat dalam dua rangkap (satu rangkap untuk kedua belah pihak).
Transfer internal aset tetap dari satu bengkel (produksi, departemen, situs) ke yang lain, serta transfernya dari stok (dari gudang) ke operasi, dibuat dengan tindakan (faktur) penerimaan dan transfer aset tetap . Bill of lading dikeluarkan dalam rangkap dua oleh karyawan toko (departemen) dari orang yang mengirim. Salinan pertama dengan tanda terima penerima dan petugas pengiriman ditransfer ke departemen akuntansi untuk dicatat dalam kartu inventaris, dan yang kedua tetap pada petugas pengiriman untuk menandai pembuangan objek yang sesuai dalam daftar inventaris aset tetap.
Operasi penghapusan semua aset tetap, kecuali kendaraan bermotor, dibuat dengan tindakan penghapusan aset tetap, dan penghapusan truk atau mobil penumpang, trailer atau semi trailer - dengan tindakan untuk penghapusan kendaraan bermotor.
Dalam tindakan penghapusan aset tetap menunjukkan kondisi teknis dan alasan penghapusan objek, biaya awal, jumlah penyusutan, biaya penghapusan, biaya aset material (suku cadang , besi tua, dll) yang diterima dari likuidasi benda (hasil likuidasi), hasil dari pembatalan.
Daftar utama untuk akuntansi analitik aset tetap adalah kartu inventaris. Di sisi depan kartu inventaris menunjukkan nama dan nomor inventaris objek, tahun penerbitan (konstruksi), tanggal dan nomor sertifikat penerimaan, lokasi, biaya awal, tarif penyusutan, kode biaya (untuk menghubungkan jumlah penyusutan ), jumlah akrual penyusutan, pergerakan internal, dan alasan pensiun.
Di sisi belakang kartu inventaris, informasi tentang tanggal dan biaya penyelesaian, peralatan tambahan, rekonstruksi dan modernisasi fasilitas, pekerjaan perbaikan yang dilakukan, serta deskripsi individu singkat tentang fasilitas ditunjukkan.
Kartu persediaan dibuat di departemen akuntansi untuk setiap nomor persediaan dalam satu salinan. Mereka dapat digunakan untuk akuntansi kelompok barang-barang dari jenis yang sama yang memiliki karakteristik teknis yang sama, biaya yang sama, tujuan produksi dan ekonomi yang sama dan mulai beroperasi pada bulan kalender yang sama.
Saat menempatkan beberapa divisi struktural (bengkel, departemen, dll.) di gedung yang sama, yang biayanya direncanakan secara terpisah, selain kartu inventaris umum, Anda harus membuka kartu inventaris referensi secara terpisah untuk setiap arah (kode) biaya yang ditandai " untuk penyusutan »Sesuai dengan pembagian area yang disetujui dan biaya awal objek inventaris di antara masing-masing pengguna.
Kartu inventaris diisi berdasarkan dokumen utama (sertifikat penerimaan, paspor teknis, dll.) dan diserahkan dengan tanda terima ke departemen organisasi yang sesuai.
Di lokasi (operasi) aset tetap untuk mengontrol keamanannya, Anda dapat menyimpan daftar inventaris aset tetap. Mereka mencatat nomor dan tanggal kartu inventaris, nomor inventaris objek, nama lengkapnya, biaya asli dan data pembuangan (perpindahan) - tanggal dan nomor dokumen dan alasan pembuangan. Diperbolehkan untuk menyimpan catatan objek di lokasinya dalam kartu inventaris. Dalam hal ini, kartu inventaris dikeluarkan dalam rangkap dua dan salinan kedua diserahkan ke lokasi objek. Akuntansi aset tetap di lokasi dilakukan oleh orang yang bertanggung jawab atas keamanan aset tersebut.
Dalam akuntansi, kartu inventaris dibentuk menjadi indeks kartu inventaris, di mana mereka dibagi menjadi beberapa kelompok berdasarkan jenis aset tetap.
Dalam prakteknya, jumlah penyusutan untuk periode pelaporan ditentukan sebagai berikut: jumlah penyusutan ditambahkan ke jumlah penyusutan yang masih harus dibayar bulan lalu dari nilai aset tetap yang diterima untuk bulan terakhir dan jumlah penyusutan dikurangi dari nilai aset tetap. aset tetap pensiun bulan lalu.
Pengurangan penyusutan untuk suatu item aset tetap dimulai dari tanggal 1 bulan berikutnya setelah bulan item tersebut diterima untuk akuntansi, dan berhenti dari hari pertama bulan berikutnya bulan pelunasan nilai item atau penulisannya. mati.
Organisasi yang beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan dari 01.01.2003 tidak akan membebankan biaya penyusutan pada aset tetap dan aset tidak berwujud.
Wajib pajak memiliki hak untuk menghapuskan biaya perolehan aset tetap selama periode penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan sebagai biaya pada saat objek dioperasikan.
Jika aset tetap dibeli sebelum transisi ke sistem perpajakan yang disederhanakan, maka biayanya dihapuskan sebagai beban, tergantung pada periode penggunaannya.
Dengan demikian, seorang wajib pajak berhak untuk mengakui harga pokok barang dengan masa manfaat sampai tiga tahun sebagai beban dalam waktu satu tahun setelah menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan. Nilai aset tetap dengan masa manfaat 3 sampai 15 tahun diakui sebagai beban selama 3 tahun (pada tahun ke-1 - 50%, pada tahun ke-2 - 30%, pada tahun ke-3 - 20% dari nilai aset tetap). aset tetap) ... Jika jangka waktu penggunaan aktiva tetap lebih dari 15 tahun, maka pengakuan biaya perolehannya dalam beban akan dilakukan dalam bagian yang sama selama 10 tahun.
Untuk menghitung penyusutan aset tetap, akun pasif 02 "Penyusutan aset tetap" digunakan. Akun ini dimaksudkan untuk meringkas informasi tentang akumulasi penyusutan selama pengoperasian aset tetap.
Jumlah yang masih harus dibayar pada aset tetap sendiri untuk tujuan produksi tercermin dalam debet akun biaya produksi dan sirkulasi (23 "Produksi tambahan", 25 "Biaya produksi umum", 26 "Biaya bisnis umum", dll.) dan kredit dari akun 02 "Penyusutan aset tetap".
Untuk aset tetap yang disewa untuk sewa saat ini, jumlah amortisasi tercermin dalam debit akun 91 "Penghasilan dan beban lain-lain" dan kredit akun 02 (jika sewa membentuk pendapatan operasional), dan untuk aset tetap untuk tujuan non-produksi - di debet akun 29 "Produksi jasa dan pertanian" dan kredit akun 02.
Untuk fasilitas perumahan, perbaikan eksternal dan fasilitas serupa lainnya (fasilitas kehutanan dan jalan, struktur khusus untuk navigasi, dll.), serta untuk organisasi nirlaba, jumlah penyusutan dibebankan sesuai dengan tarif pengurangan penyusutan untuk biaya penuh. pemulihan aset tetap pada akhir tahun pada akun rekening administratif 010 "Penyusutan aset tetap".
Jumlah penyusutan untuk aset tetap yang disusutkan penuh tidak dibebankan.
Ketika aset tetap yang sebelumnya beroperasi memasuki organisasi, masa manfaat pemilik baru ditentukan dengan mengurangi masa manfaat yang ditetapkan untuk objek baru, jangka waktu operasi aktual mereka dengan pemilik sebelumnya.
Contoh. Organisasi membeli item aset tetap seharga 120.000 rubel. Tarif penyusutan untuk properti ini adalah 12 tahun, dan penjual telah mendepresiasi properti selama 7 tahun. Objek tersebut harus disusutkan untuk pembeli selama 5 tahun (12-7). Tingkat depresiasi tahunan akan menjadi 20% (100: 5). Depresiasi tahunan untuk fasilitas akan menjadi 24.000 rubel. (120.000 rubel x 20: 100).
Setelah menerima aset tetap yang masa kerjanya telah berakhir, penerima objek semacam itu menetapkan istilah baru untuk operasinya secara mandiri.
Ketika melepaskan aset tetap sendiri, jumlah penyusutannya dihapuskan ke debit akun 02 "Penyusutan aset tetap" dari kredit akun 01 "Aset tetap".
Akuntansi analitik untuk akun 02 "Penyusutan aset tetap" dilakukan berdasarkan jenis dan item inventaris individu dari aset tetap.
Akumulasi dan penggunaan dana amortisasi tidak tercermin dalam catatan akuntansi. Sebagai bagian dari hasil penjualan produk (karya, layanan), pengurangan penyusutan dikreditkan ke akun berjalan atau akun lain perusahaan dan didebit dari akun ini untuk membiayai investasi modal dalam aset tetap.
Seperti yang telah disebutkan, organisasi memiliki hak untuk memilih metode penghitungan penyusutan.
Di hadapan bengkel, operasi akuntansi untuk perbaikan aset tetap yang dilakukan secara ekonomi, sebagai suatu peraturan, tercermin, sebagai suatu peraturan, di muka pada akun sintetis aktif 23 "Produksi tambahan". Debit akun ini memperhitungkan biaya modal aktual dan perbaikan saat ini dari aset tetapnya sendiri, dan dari kredit akun, biaya perbaikan aktual dihapuskan ke akun akuntansi untuk biaya produksi (20, 23 , 25, dst). Saldo pada akun 23 didebit dan menunjukkan biaya modal yang belum selesai atau perbaikan aset tetap saat ini. Di neraca, biaya ini tercermin dalam item "Pekerjaan dalam proses".
Kapitalisasi konstruksi dan bahan lain yang diterima selama perbaikan aset tetap dilakukan sesuai dengan debit akun material yang sesuai (10) dan kredit akun 23 "Produksi tambahan".
Opsi pertama untuk menghitung biaya perbaikan aset tetap digunakan, sebagai suatu peraturan, dengan biaya perbaikan yang seragam sepanjang tahun atau dengan sejumlah kecil pekerjaan perbaikan.
Dalam varian kedua akuntansi untuk biaya perbaikan aset tetap, organisasi membuat cadangan untuk pelaksanaan pekerjaan perbaikan. Untuk memperhitungkan cadangan yang dibuat, disarankan untuk membuka sub-akun "Cadangan untuk perbaikan aset tetap" pada akun pasif 96 "Cadangan untuk biaya masa depan".
Kontribusi untuk cadangan dibuat dengan entri akuntansi berikut:
Akun debit 25 "Biaya produksi umum" (dan akun biaya produksi lainnya)
Akun kredit 96 "Penyisihan untuk pengeluaran masa depan"
Biaya aktual untuk perbaikan aset tetap dihapuskan ke debet akun 96 dari kredit akun 10, 70, 69, dll atau akun 23.
Pada akhir tahun pelaporan, biaya perbaikan aset tetap harus dihapuskan ke biaya produksi atau sirkulasi sebesar biaya aktual yang terjadi.
Dalam hal ini, jumlah cadangan yang melebihi biaya aktual perbaikan akan dimulai pada akhir tahun. Saldo pada sub-akun "Penyediaan untuk perbaikan aset tetap" dari akun 96 "Penyediaan untuk biaya masa depan", sebagai suatu peraturan, harus sesuai dengan biaya perbaikan objek kompleks yang belum selesai.
Pada opsi ketiga, biaya perbaikan aset tetap pertama-tama diperhitungkan sesuai dengan debit akun 97 "Beban ditangguhkan" (dari pinjaman materi, penyelesaian dan akun lain atau akun 23), dan dari akun ini selama tahun berjalan. , sebagai aturan, mereka dihapuskan secara merata ke akun biaya produksi (banding). Dianjurkan untuk menggunakan opsi ini untuk menghitung biaya perbaikan aset tetap di organisasi industri musiman di mana sebagian besar biaya perbaikan aset tetap jatuh pada bulan-bulan pertama tahun ini, ketika dana perbaikan belum dibuat. .
Untuk perombakan yang dilakukan oleh kontraktor, organisasi membuat perjanjian dengan kontraktor. Penerimaan perbaikan selesai diformalkan dengan sertifikat penerimaan. Pekerjaan modal yang telah selesai dibayarkan kepada kontraktor berdasarkan perkiraan biaya dari volume aktualnya. Biaya perbaikan modal yang dilakukan dengan metode kontrak dapat dihapuskan dari kredit akun 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor" ke debit akun biaya produksi dan distribusi, ke debit akun 96 "Penyisihan masa depan biaya" dan 97 "Biaya dibayar di muka" (tergantung pada opsi akuntansi untuk biaya perbaikan aset tetap).
Ketika properti sewaan dikembalikan dan penggunaannya untuk leasing dihentikan, nilainya dihapuskan dari kredit akun 03 "Investasi terkini dalam aset material" ke debit akun 01 "Dana fundamental".
Jika, menurut ketentuan perjanjian, properti sewaan dicatat pada neraca penyewa, maka transfer properti sewaan oleh lessor kepada penyewa dibuat dengan entri akuntansi:
Debit akun 76 "Penyelesaian dengan debitur dan kreditur yang berbeda", subakun "Hutang pembayaran sewa" - untuk jumlah pembayaran sewa
Akun kredit 03 "Investasi yang menguntungkan dalam aset material" - untuk biaya properti sewaan
Kredit dari akun 98 "Pendapatan ditangguhkan" - untuk selisih antara jumlah pembayaran sewa dan nilai properti sewaan.
Pembayaran sewa yang diterima berdasarkan perjanjian tercermin dalam debit akun akuntansi dana dan kredit akun 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur". Pada saat yang sama, akun 98 "Pendapatan ditangguhkan" didebit untuk jumlah pembayaran yang diterima dan akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain" dikreditkan.
Ketika properti sewaan dikembalikan ke lessor, nilai residunya dikreditkan ke akun 03 "Investasi yang menguntungkan dalam aset material" dari kredit akun 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur", sub-akun "Hutang atas pembayaran sewa".
Ketika properti dikembalikan dengan nilai yang dilunasi sepenuhnya, itu dikreditkan ke akun 03 dengan perkiraan bersyarat 1 RUB.
Aktiva tetap yang disewa dicatat pada akun rekening administratif OH "Aktiva tetap yang disewa" dalam penilaian yang ditentukan dalam perjanjian sewa.
Akuntansi analitik untuk akun OH dilakukan untuk penyewa dan untuk setiap objek aset tetap yang disewakan.
akuntansi dengan lessee. Jika barang sewaan dicatat dalam neraca lessor, maka barang sewaan yang diterima lessee dicatat pada rekening rekening administratif 001 “Aktiva Tetap Sewa”.
Pembayaran sewa yang masih harus dibayar kepada lessor tercermin dalam debit akun untuk akuntansi biaya produksi dan sirkulasi (20, 26, 44) dan kredit akun 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur", sub-akun "Hutang pembayaran sewa". Ketika hutang dilunasi, akun 76 didebit dan akun akuntansi untuk dana dikreditkan. Ketika properti sewaan dikembalikan ke lessor, nilainya didebit dari akun 001.
Ketika properti sewaan ditebus, nilainya pada tanggal pengalihan kepemilikan dihapuskan dari saldo akun 001 dan dikreditkan ke akun 01 "Aset tetap" dan kredit ke akun 02 "Penyusutan aset tetap".
Dalam hal penebusan properti sewaan sebelum berakhirnya perjanjian sewa, pembayaran awal yang masih harus dibayar dikreditkan ke debit akun 97 "Beban ditangguhkan" atau ke debit akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain" (ketika memutuskan untuk gunakan sumber kami sendiri) dari kredit akun 76 "Penyelesaian dengan debitur dan kreditur yang berbeda ”, sub-akun“ Kewajiban sewa ”.
Jika, berdasarkan persyaratan perjanjian sewa, properti sewaan dicatat dalam neraca penyewa, maka akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar", subakun "Akuisisi aset tetap" didebit ke nilai properti sewaan yang diterima. , dan akun 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur", subaccount "Kewajiban sewa".
Biaya perolehan barang sewaan yang diterima dan biaya-biaya yang terkait dengan penerimaannya dihapuskan dari kredit akun 08 ke debit akun 01 "Aset tetap".
Pembayaran yang masih harus dibayar kepada lessor tercermin pada debit akun 76, sub-akun "Kewajiban sewa", dan kredit akun 76, sub-akun "Hutang pembayaran sewa".
Penyusutan pada properti sewaan dibebankan berdasarkan tarif penyusutan yang disetujui atau tarif yang meningkat karena penerapan mekanisme penyusutan yang dipercepat dengan koefisien tidak lebih tinggi dari 3. Penyusutan yang masih harus dibayar tercermin dalam debit akun untuk akuntansi biaya atau sirkulasi (20, 25, 26, 44, dll.) dan kredit akun 02 "Penyusutan aset tetap".
Pengembalian properti sewaan dengan pembayaran penuh pembayaran sewa tercermin dalam akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain". Dalam hal ini, nilai sisa dari properti sewaan dihapuskan ke debet akun 91c di kredit akun 01 "Aset tetap".
Jumlah penyusutan atas barang sewaan didebet ke akun 02 dari kredit akun 01 "Aset tetap".
Saat membeli properti sewaan, dengan tunduk pada pembayaran kembali seluruh jumlah pembayaran sewa pada akun 01 "Aset Tetap" dan 02 "Penyusutan Aset Tetap", catatan internal dibuat pada transfer properti sewaan ke aset tetapnya sendiri .
Pembayaran awal yang masih harus dibayar untuk properti sewaan didebit ke akun 97 "Beban ditangguhkan" atau syeta 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain" (jika keputusan dibuat untuk menggunakan sumber kami sendiri) dan kredit akun 02 "Penyusutan aset tetap". Pada saat yang sama, jumlah yang ditentukan tercermin dalam debit akun 76, sub-akun "Hutang atas pembayaran sewa", dan kredit akun 76, sub-akun "Kewajiban sewa".
Investasi yang menguntungkan dalam aset berwujud adalah investasi dalam perolehan properti yang dimaksudkan untuk disewakan dan disewakan. Properti dapat disewa dan disewa dengan opsi pembelian setelah berakhirnya masa sewa (perjanjian sewa) atau dengan persyaratan pengembalian properti kepada pemiliknya.
Investasi dalam perolehan properti yang dimaksudkan untuk disewakan dan disewakan dicatat pada akun 03 "Investasi yang menguntungkan dalam aset berwujud". Akun ini dimaksudkan untuk meringkas informasi tentang keberadaan dan pergerakan investasi organisasi di bagian properti, bangunan, bangunan, peralatan, dan nilai-nilai lain yang memiliki bentuk nyata, yang disediakan oleh organisasi dengan biaya untuk penggunaan sementara di rangka menghasilkan pendapatan.
Aset material yang dimaksudkan untuk disewakan diterima untuk akuntansi pada akun 03 dari kredit akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar" pada biaya awalnya, berdasarkan biaya aktual yang dikeluarkan untuk perolehannya, termasuk biaya pengiriman, pemasangan , instalasi.
Pengalihan properti untuk sewa (tunduk pada akuntansi properti sewaan pada neraca organisasi pemilik) dan sewa dicerminkan oleh entri pada akun 03.
Penyusutan dibebankan pada properti yang disewa dan disewa, yang tercermin dalam debit akun akuntansi biaya (20 "Produksi utama", 26 "Beban bisnis umum", dll.) Dan kredit akun 02 "Penyusutan aset tetap" . Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar untuk objek tertentu dicatat secara terpisah dari jumlah penyusutan untuk aset tetap lainnya.
Pada saat pelepasan properti yang disewa dan disewa (penjualan, penghapusan, likuidasi sebagian, transfer tanpa pamrih, dll.), dihapus dari akun 03 dan 02 dengan entri akuntansi yang sama sebagai aset tetap.
Untuk memperhitungkan pelepasan properti yang dicatat pada akun 03, sub-akun "Pembuangan aset material" dapat dibuka untuk itu. Debit sub-akun ini mentransfer biaya awal objek yang dihentikan, dan jumlah akumulasi penyusutan ditransfer ke kredit. Nilai sisa benda tersebut dihapuskan dari akun 03 ke akun 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain”.
Catatan akuntansi atas pelepasan properti yang dimaksudkan untuk disewakan dan disewakan dengan menggunakan sub-akun "Pembuangan aset material":
1) Debit akun 03 "Investasi yang menguntungkan dalam aset material", sub-akun "Pembuangan aset material"
Akun kredit 03 "Investasi yang menguntungkan dalam aset material"
2) Debit rekening 02 "Penyusutan aktiva tetap"
3) Debit akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain"
Akun kredit 03, sub-akun "Pembuangan aset material"
Pada saat penghapusan harta benda yang hilang akibat bencana alam, nilai sisa harta tersebut dihapusbukukan ke dalam pendebitan akun 99 “Laba rugi”. Barang hilang dan rusak dihapuskan ke akun 84 “Kekurangan dan kehilangan nilai materi”.
Akuntansi analitik untuk akun 03 dilakukan berdasarkan jenis aset material, penyewa, dan objek individual dari aset material.
Selama inventarisasi aset tetap, komisi memeriksa objek dan memasukkan nama lengkap, tujuan, nomor inventaris, dan indikator teknis atau operasional utama dalam inventaris.
Saat membuat inventaris bangunan, struktur, dan real estat lainnya, komisi memeriksa ketersediaan dokumen yang mengonfirmasi keberadaan benda-benda ini dalam kepemilikan organisasi.
Ketersediaan dokumen untuk bidang tanah, waduk dan objek sumber daya alam lainnya yang dimiliki oleh organisasi juga diperiksa.
Saat mengidentifikasi objek yang tidak terdaftar, serta objek yang tidak memiliki register akuntansi atau data yang salah mencirikannya, komisi harus memasukkan dalam inventaris informasi yang benar dan indikator teknis untuk objek ini.
Evaluasi objek tak terhitung yang diungkapkan oleh inventaris harus dilakukan dengan mempertimbangkan harga pasar, dan penyusutan ditentukan oleh kondisi teknis aktual objek dengan pendaftaran informasi tentang evaluasi dan penyusutan dengan tindakan yang sesuai.
Aset tetap dimasukkan ke dalam persediaan dengan nama sesuai dengan tujuan utama objeknya. Jika objek telah mengalami restorasi, rekonstruksi, perluasan atau peralatan ulang dan, sebagai akibatnya, tujuan utamanya berubah, maka itu dimasukkan ke dalam inventaris dengan nama yang sesuai dengan tujuan baru.
Jika komisi telah menetapkan bahwa pekerjaan modal (menambah lantai, menambahkan bangunan baru, dll.) atau likuidasi sebagian bangunan dan struktur (pembongkaran elemen struktural individu) tidak tercermin dalam catatan akuntansi, maka perlu untuk menentukan jumlah menambah atau mengurangi nilai buku objek sesuai dengan dokumen yang relevan dan memberikan data tentang perubahan yang dilakukan dalam inventaris.
Mesin, peralatan, dan kendaraan dimasukkan ke dalam inventaris satu per satu, yang menunjukkan nomor inventaris pabrik, pabrikan, tahun pembuatan, tujuan, kapasitas, dll.
Barang-barang dari jenis inventaris rumah tangga yang sama, peralatan, mesin, dll. dengan nilai yang sama, diterima pada saat yang sama di salah satu divisi struktural organisasi dan dicatat pada kartu inventaris standar untuk akuntansi kelompok, diberikan dalam inventaris dengan nama yang menunjukkan jumlah barang-barang tersebut.
Aset tetap yang pada saat inventarisasi berada di luar lokasi organisasi (dalam perjalanan jarak jauh, kapal laut dan sungai, gerbong kereta api, mobil; mesin dan peralatan yang dikirim untuk perbaikan, dll.), diinventarisasi sampai mereka pembuangan sementara.
Untuk aset tetap yang tidak dapat dipulihkan, komisi inventaris membuat inventaris terpisah yang menunjukkan waktu commissioning dan alasan yang membuat benda-benda ini tidak dapat digunakan (kerusakan, keausan total, dll.). Bersamaan dengan inventarisasi aset tetap milik sendiri, aset tetap yang ditahan dan disewa diperiksa.
Untuk objek yang ditentukan, inventaris terpisah dibuat, yang menyediakan tautan ke dokumen yang mengonfirmasi penerimaan objek ini untuk diamankan atau disewa.
Surplus aset tetap yang teridentifikasi berasal dari nilai pasar pada debit akun 01 "Aset tetap" dari kredit akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain".
Dalam hal kekurangan dan kerusakan aset tetap, nilai residunya dihapuskan dari kredit akun 01 "Aset tetap" ke debit akun 94 "Kekurangan dan kerugian dari kerusakan barang berharga", dan jumlah penyusutan - dari kredit dari akun 01 ke pendebetan akun 02 "Penyusutan aset tetap". Jika pelaku spesifik diidentifikasi, aset tetap yang hilang atau rusak dinilai pada harga jual (pasar) yang berlaku di daerah pada hari kerusakan itu terjadi, dan didebit dari akun 94 di kredit ke debet akun 73 “Penyelesaian dengan personel untuk operasi lain”. Selisih antara harga pasar dan nilai sisa aktiva tetap tercermin pada debit akun 94 dan kredit akun 98 “Pendapatan ditangguhkan”. Karena hutang dilunasi oleh pelakunya, bagian yang sesuai dihapuskan dari akun 98 secara kredit ke akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain".
Jika pelaku spesifik tidak diidentifikasi atau pengadilan menolak untuk memulihkan kerugian dari mereka, maka aset tetap yang hilang dan rusak didebit dari organisasi dari kredit akun 94 untuk hasil keuangan dari organisasi komersial (akun 91) atau peningkatan pengeluaran dari organisasi nirlaba.
Sesuai dengan RAS 6/01, laporan keuangan harus diungkapkan, dengan mempertimbangkan materialitas, setidaknya informasi berikut:
Selain itu, informasi berikut harus diungkapkan dalam catatan penjelasan atas laporan tahunan:
Akuntansi sintetis dari penerimaan dan pergerakan aset tetap di ApkoTrading LLC dicatat menggunakan akun neraca berikut:
01 "Aset tetap";
02 "Penyusutan Aset Tetap";
08 "Investasi dalam aset tidak lancar";
91 "Penghasilan dan pengeluaran lainnya".
Akun 01 "Aset Tetap" dimaksudkan untuk meringkas informasi tentang ketersediaan dan pergerakan aset tetap organisasi dalam operasi, stok, konservasi, sewa, manajemen kepercayaan ApcoTrading LLC. Akuntansi analitik untuk akun 01 "Aset tetap" disimpan dalam kartu akun, dan akuntansi sintetis disimpan dalam analisis akun (Lampiran P). Kartu untuk rekening 01 "Aset tetap" diberikan dalam Lampiran T.
Pencatatan transaksi pelepasan aset tetap dilakukan pada akun aktif-pasif operasional 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain" melalui subakun akun 01 "Pelepasan aset tetap":
pada pendebetan subrekening 01 "Pembuangan aset tetap" mencerminkan harga perolehan awal aset tetap;
pada kredit subakun “Pembuangan aset tetap” dicatat jumlah penyusutan untuk aset tetap yang dihentikan. Jadi, pada sub-akun "Pembuangan aset tetap" nilai sisa terbentuk, yang dihapuskan ke debit akun 91, sub-akun 2 "Beban lain-lain";
dalam pendebetan akun 91, subakun 2 "Beban lain-lain", biaya yang berkaitan dengan pelepasan aset tetap, pajak pertambahan nilai juga dihapuskan;
pada kredit akun 91, sub-akun 1 "Beban lain-lain" mencerminkan hasil dari penjualan dan likuidasi, serta biaya bahan dengan harga kemungkinan penggunaan yang diterima sebagai hasil likuidasi aset tetap.
Daftar utama untuk akuntansi analitik aset tetap adalah kartu inventaris. Objek akuntansi analitik aset tetap di ApcoTrading LLC adalah nomor inventaris, yang dipahami sebagai objek aset tetap dengan semua perlengkapan dan perlengkapannya.
Untuk akun 01 "Aset tetap" di LLC "ApcoTrading" dua sub-akun dibuka, dimaksudkan untuk merinci jenis dan tahapan pendaftaran aset tetap:
01 "Aset tetap" subakun 1 "Aset tetap dalam organisasi";
01 "Aset tetap" subakun 2 "Pembuangan aset tetap".
Menurut faktur No. 172 tertanggal 30 April 2010, ApcoTrading LLC membeli ruang pendingin G150L dengan biaya RUB 47.200. (mengingat PPN). Faktur pemasok dibayar dari akun berjalan tertanggal 2 April 2010. Saat membeli lemari es G150L, entri berikut dibuat dalam akuntansi:
Kredit 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor" - termasuk biaya yang terkait langsung dengan perolehan item aset tetap (etalase berpendingin G150L) dalam jumlah 47.200 rubel.
Debit 08 "Investasi dalam aset tidak lancar"
Kredit 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor" - mencerminkan biaya pekerjaan (tidak termasuk PPN) untuk pembelian ruang pendingin dalam jumlah 40.000 rubel.
Debit 19 "Pajak pertambahan nilai atas nilai yang diperoleh"
Kredit 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor" - PPN termasuk dalam jumlah 7.200 rubel.
Debit 08 "Investasi dalam aset tidak lancar"
Kredit 19 "Pajak pertambahan nilai atas nilai yang diperoleh" - mencerminkan PPN atas kenaikan biaya awal dalam jumlah 7.200 rubel.
Debit 01 "Aset tetap"
Kredit 08 "Investasi dalam aset tidak lancar" - etalase pendingin horizontal G150L dioperasikan dalam jumlah 47.200 rubel.
Di ApkoTrading LLC, aset tetap disusutkan untuk semua kelompok aset tetap, termasuk peralatan dan kendaraan. Menurut kebijakan akuntansi yang diadopsi, penyusutan aset tetap dibebankan dengan dasar garis lurus. Masa manfaat aset tetap ditentukan berdasarkan Klasifikasi aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah RF 1 Januari 2002 No. 1.
Untuk memperhitungkan penyusutan aset tetap, ApkoTrading LLC menggunakan akun pasif 02 "Penyusutan Aset Tetap". Akun ini dimaksudkan untuk meringkas informasi tentang akumulasi penyusutan selama pengoperasian aset tetap.
Mari kita perhatikan prosedur untuk menghitung penyusutan menggunakan contoh lemari pendingin horizontal G150L. Pada bulan April 2010, ruang pendingin horizontal G150L dioperasikan di ApcoTrading LLC, objek diklasifikasikan sebagai bagian aktif dari aset produksi, biaya awal objek adalah 40.000 rubel, masa manfaatnya adalah 84 bulan (7 tahun).
Jumlah penyusutan bulanan untuk lemari es G150L adalah:
40.000/84 = 476 rubel.
Akuntansi analitik untuk akun 02 "Penyusutan aset tetap" dilakukan dalam analisis akun (Lampiran AE). Dalam akuntansi pada akun 02 "Penyusutan aset tetap", entri akuntansi berikut dibuat:
Debit 20 "Produksi tambahan"
Kredit 02 "Penyusutan aset tetap" - jumlah penyusutan aset tetap untuk tujuan produksi dibebankan dalam jumlah 476 rubel.
Jumlah akrual penyusutan aset tetap sendiri untuk tujuan non-produksi mencerminkan:
Debit 44 "Beban penjualan"
Kredit 02 "Penyusutan Aset Tetap" - jumlah penyusutan untuk aset tetap non-produksi dalam jumlah 268 rubel dibebankan.
ApkoTrading LLC tidak memiliki aset tetap yang disewakan atau ditunda.
Pertimbangkan prosedur untuk mencerminkan penjualan komputer Cel-633/64 / 15.0 / SB / 14 pada akun akuntansi.
Debit 01 "Aset tetap" subakun "Pembuangan aset tetap"
Kredit 01 "Aset tetap" - biaya awal komputer Cel-633/64 / 15.0 / SB / 14 dihapuskan dalam jumlah 39830 rubel;
Kredit 01 "Aset tetap" sub-akun "Pembuangan aset tetap" jumlah penyusutan yang masih harus dibayar dalam jumlah 23160 rubel dihapuskan;
Kredit 01 "Aset tetap" subakun 2 "Pembuangan aset tetap" - nilai sisa komputer Cel-633/64 / 15.0 / SB / 14 dihapuskan dalam jumlah 16220 rubel. (39830-23610).
Debit 51 "Rekening berjalan"
Kredit 62 "Penyelesaian dengan Pembeli dan Pelanggan" - pembayaran dari Intime LLC untuk komputer Cel-633/64 / 15.0 / SB / 14 dalam jumlah 16.500 rubel dikreditkan ke akun penyelesaian.
Debit 62 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan"
Kredit 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain" subakun 1 "Penghasilan lain" - mencerminkan hasil dari penjualan komputer Cel-633/64 / 15.0 / SB / 14 dalam jumlah 16.500 rubel.
Debit 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain" subakun 2 "Pengeluaran lain-lain"
Kredit 99 "Laba dan Rugi" - mencerminkan hasil keuangan dari penjualan pompa dalam jumlah 280 rubel. (16.500 rubel - 16.220 rubel).
Karena kenyataan bahwa tidak ada persyaratan untuk memasukkan sebagian kerugian dalam akuntansi, hasil negatif dari penjualan aset tetap dalam akuntansi harus dimasukkan dalam biaya pada suatu waktu, setelah itu perusahaan harus membuat pajak tangguhan.
Setelah menerima aset tetap yang sebelumnya beroperasi di ApkoTrading LLC, masa manfaatnya bagi pemilik baru ditentukan dengan mengurangkan dari masa manfaat yang ditetapkan untuk objek baru, periode operasi aktualnya di pemilik sebelumnya. Setelah menerima aset tetap ApcoTrading LLC, yang masa pakainya telah berakhir, penerima objek tersebut menetapkan istilah baru untuk operasinya secara independen.
Pada saat pelepasan aset tetap sendiri, jumlah penyusutannya dihapuskan dan tercermin dalam ayat jurnal berikut:
Debit 02 "Penyusutan aset tetap"
Kredit 01 "Aset tetap" - dihapuskan biaya penyusutan pada saat pelepasan objek aset tetap 180.000 rubel.
Selama operasi, aset tetap aus, gagal karena kerusakan, dll. Untuk menjaga aset tetap dalam kondisi baik, ApcoTrading LLC melakukan perbaikan dan modernisasi. Dana cadangan untuk perbaikan di ApcoTrading LLC tidak dibuat.
Menurut kebijakan akuntansi yang diadopsi oleh ApcoTrading LLC, biaya perbaikan modal aset tetap dihapuskan ke biaya layanan yang dilakukan pada saat terjadinya.
Untuk perbaikan terjadwal di ApkoTrading LLC, perkiraan tahunan dibuat, yang dibentuk oleh jenis aset tetap. Sebelum mentransfer mobil untuk diperbaiki, diperiksa dan hasil pemeriksaan tersebut tercermin dalam pernyataan cacat (Lampiran U). Setelah melakukan pekerjaan perbaikan, hasilnya diformalkan dengan tindakan fasilitas yang diperbaiki, direkonstruksi dan dimodernisasi (OS-3).
Pada bulan Juni 2010, ApkoTrading LLC memutuskan untuk memperbaiki peralatan pendingin. Untuk melakukan ini, ia beralih ke pusat layanan mobil OOO Sterkh (Yakutsk). Biaya pekerjaan adalah 11.800 rubel. Pembayaran untuk perbaikan dilakukan tepat waktu. Entri berikut dibuat dalam catatan akuntansi ApkoTrading LLC:
Kredit 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor" - mencerminkan utang untuk perbaikan yang dilakukan dalam jumlah 11.800 rubel;
Debit 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor"
Kredit 51 "Akun penyelesaian" - hutang kepada perusahaan jasa dalam jumlah 11.800 rubel telah dilunasi.
ApkoTrading LLC memperbaiki mobil penumpang sendiri. Untuk ini, suku cadang dikeluarkan dari gudang dalam jumlah 5480 rubel. Biaya membayar gaji kepada karyawan untuk perbaikan berjumlah 2.000 rubel. Jumlah premi asuransi yang masih harus dibayar adalah 720 rubel.
Entri berikut dibuat dalam catatan akuntansi ApkoTrading LLC:
Debit 20 "Produksi utama"
Kredit 10 "Bahan" dihapuskan suku cadang untuk perbaikan dalam jumlah 5480 rubel;
Debit 20 "Produksi utama"
Kredit 70 "Pembayaran kepada personel untuk remunerasi tenaga kerja" memperoleh upah untuk perbaikan dalam jumlah 2.000 rubel;
Debit 20 "Produksi utama"
Kredit 69 “Penyelesaian untuk asuransi dan jaminan sosial menghasilkan jumlah kontribusi asuransi sosial dalam jumlah 720 rubel.
Dengan keputusan kepala ApkoTrading LLC, pada tahun 2010 diputuskan untuk menghapus mobil Toyota 886 karena keausan fisik. Biaya awal Toyota 886 adalah 180.000 rubel, jumlah penyusutan yang masih harus dibayar adalah 180.000 rubel. Atas dasar pernyataan cacat, tindakan penghapusan aset tetap diisi dalam formulir No. OS-4a (Lampiran H). Setelah mobil dibongkar, suku cadang yang cocok untuk digunakan lebih lanjut dalam jumlah 2.500 rubel dikapitalisasi dan dipindahkan ke gudang. Pengerjaan likuidasi Toyota 886 dilakukan oleh para pekerja ApkoTrading LLC.
Pertimbangkan catatan akuntansi untuk penghapusan Toyota Vits No. 886.
Debit 01 "Aset tetap" subakun 2 "Pembuangan aset tetap"
Kredit 01 "Aset tetap" - biaya awal mobil dihapuskan dalam jumlah 180.000 rubel.
Debit 02 "Penyusutan aset tetap"
Kredit 01 "Aset tetap" sub-akun "Pembuangan aset tetap" - jumlah penyusutan yang masih harus dibayar dalam jumlah 180.000 rubel dihapuskan;
Debit 10 "Bahan" subakun 5 "Suku cadang"
Kredit 91 "Pendapatan dan pengeluaran lain" subakun 1 "Penghasilan lain" - suku cadang dalam jumlah 15.000 rubel dikirim ke gudang.
Debit 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain" subakun 2 "Pengeluaran lain-lain"
Kredit 70 "Pembayaran kepada personel untuk upah" - gaji pengemudi diperoleh untuk pembongkaran mobil dalam jumlah 4.200 rubel.
Debit 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain" subakun 2 "Pengeluaran lain-lain"
Kredit 69 "Pemukiman untuk asuransi dan keamanan sosial" - kontribusi asuransi yang masih harus dibayar untuk asuransi dan keamanan sosial dalam jumlah 588 rubel.
Saat menjual kendaraan, membuat tindakan dalam bentuk OS-1 (Lampiran H).
Berdasarkan hal tersebut di atas, dapat dicatat bahwa akuntansi aset tetap di ApkoTrading LLC umumnya dilakukan sesuai dengan dokumen peraturan tentang akuntansi, yang dengan jelas dipertimbangkan menggunakan contoh-contoh praktis.
