A „kellő gondosság” fogalmát az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2006. október 12-i 53. számú határozata (a továbbiakban: 53. számú határozat) vezette be az adógyakorlatba. Annak ellenére, hogy sem az említett határozat, sem más jogforrás nem tartalmazza a kellő gondosság fogalmát, az adóhatóságok és bíróságok aktívan alkalmazták az „átvilágítást” olyan esetekben, amikor az áfalevonás érvényességéről volt szó. valamint a ráfordítások beszámítása a költségekbe a jövedelemadó számításánál.
2017 augusztusában életbe léptették, ami bizonyos mértékig megváltoztatta az adózó feddhetetlenségének ellenőrzésének és értékelésének módszereit.
Ugyanakkor az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat kérelemre vonatkozó ajánlásaiban jelezték, hogy az új cikk nem kodifikálja a bűnüldözési gyakorlat által megfogalmazott szabályokat, különös tekintettel az abban foglaltakra, hanem a probléma új megközelítését képviseli. () előtt kialakult bírói gyakorlat főbb szempontjait figyelembe véve az adóalany jogaival való visszaéléséről.
Oroszország Szövetségi Adószolgálata a kérelmet ismertető levélsorozatban jelezte az adóhatóságoknak és az adófizetőknek, hogy:
Megjegyzendő, hogy a hatálybalépéstől számított elmúlt naptári év bírói gyakorlata gyakorlatilag nem ad választ erre a kérdésre, hiszen az elemzett gyakorlat alapján az adóviták nagy része lefolytatott adóellenőrzésre (íróasztal) ill. ütemezett (terepen) 2017 augusztusáig. Az ilyen jogvitákban a bíróságok továbbra is a pontban foglalt rendelkezések és fogalmak szerint járnak el.
A kérdésre adott válasz azonban az Oroszországi Szövetségi Adószolgálatnak az adófizetők egyéni fellebbezéseivel kapcsolatos magyarázataiból látható (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2018. május 18-i levele, ED-4-2 / [e-mail védett]). Tehát az adóhatóság az adóellenőrzés során az adózó feddhetetlenségének elbírálására vonatkozó kérdések megválaszolása során amellett, hogy rendszeresen tisztázza, hogy a korábban gyakorlatba bevezetett „átvilágítás” és „adózó rosszhiszeműség” fogalmát az adóellenőrzés során nem alkalmazzák. hatálybalépése után, mind arra hivatkozva jelezték, hogy 2018. június 1-től az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat hivatalos honlapján az adófizetők tevékenységére vonatkozó információk nyílt adatok formájában - az alkalmazottak átlagos számáról , a szervezet által fizetett adók és illetékek összegeiről, a számviteli (pénzügyi) beszámoló szerinti bevételek és kiadások összegeiről. Ez az adóhatóság szerint további lehetőséget biztosít az adózóknak a kockázatok felmérésére a partner ellenőrzése során.
Ezek a pontosítások megerősítik, hogy a szerződő fél ellenőrzése és az ügyletkötés előtti szükséges gondosság gyakorlása nem veszített aktualitásából, csak kismértékben változtatta meg az ellenőrzés célját és következményeit.
Az adózónak a korábbiakhoz hasonlóan körültekintően kell eljárnia a partner kiválasztásakor, de nem azért, hogy utólag az adóhatóság vagy a bíróság előtt bizonyítsa az ellenőrzés tényét, hanem azért, hogy megbizonyosodjon arról, hogy a szerződő fél jóhiszemű, valós tevékenységét, és negatív adózási következmények kockázata nélkül lehet vele megállapodást kötni.
Az adóhatóságnak – ettől vezérelve – ellenőriznie kell az ügylet valóságosságát a szerződő fél részéről, ezért az adózónak még az ügylet előtt meg kell győződnie arról, hogy rendelkezik-e az ügyletből eredő kötelezettségeinek teljesítéséhez szükséges képességekkel és erőforrásokkal.
Ez az ellenőrzés abból a szempontból is hasznos, hogy kizárja a polgári jogi kockázatokat a szerződés potenciális szerződő fél általi teljesítése során.
A partnerek ellenőrzését speciális szakmai programok és szolgáltatások igénybevételével tudja megszervezni.
Ezen, mind az adózási, mind a polgári jogi kockázatokat minimalizáló vagy kizáró cselekmények mellett azt javaslom, hogy ne hanyagolja el pénzügyi védelmének egyéb, kiegészítő módjait, nevezetesen a garanciaeszközök (körülmények igazolása () vagy veszteségek megtérítése ()) alkalmazását. szerződéses jogviszonyok), amelyek lehetővé teszik az áfalevonás megtagadásából vagy a kapcsolódó költségeknek a szerződő fél hanyagsága miatti költségként való el nem fogadásából eredő jövőbeni veszteségek és (vagy) veszteségek megtérítését.
Jelenleg pozitív bírói gyakorlat alakul ki az adójogi jogviszonyok területén a problémás partnerekkel szembeni védekezés ilyen polgári jogi módszereinek alkalmazásában.
Az adóhatóság által az adóigazgatás során figyelembe vett szempontok rangsorában a szerződő felek tisztességtelenségének problémája az egyik vezető helyet foglalja el. Szakértők szerint ennek az az oka, hogy az utóbbi időben egyre gyakoribbá váltak azok az esetek, amikor az adószolgálatok felelősségre vonják a vállalkozókat, felfedve az úgynevezett "egynapos cégekkel" kötött szerződéseiket. Annak érdekében, hogy ne szembesüljenek az adóhatóságnak az adókedvezmény igénybevételének indokolatlanságára vonatkozó állításaival, az adózóknak számos szabályt kell figyelembe venniük a partner kiválasztásánál. Ezek közül néhányról beszélt az IPT Group adóügyi gyakorlatvezetője Dmitrij Manuilov tegnapi sajtótájékoztatóján.
Tehát mindenekelőtt jelentős mennyiségű információt kell összegyűjteni a partnerről. Megszerzésének fő módja az, hogy a társaság tevékenységének jogképességét igazoló dokumentumok másolatát kéri magától a partnertől. Ezek közé tartozik különösen a jogi személy bejegyzésének igazolása, az adóhatóságnál történő regisztráció, a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából származó információk és az alapító dokumentumok. „109 cég körében végzett felmérésünk eredménye szerint 97 százalékuk közvetlenül a vállalkozóktól kapott információkat használ fel” – jegyezte meg a szakember.
Ugyanakkor emlékeztetünk arra, hogy az adószolgálat véleménye szerint a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából származó kivonat jelenléte bármely partnerrel kapcsolatban csak az előírt módon történő állami nyilvántartásba vétel tényét erősíti meg, és nem tud automatikusan elegendő vagy az egyetlen megerősítése az adófizető kellő gondosságának és óvatosságának a partner kiválasztásakor (a Szövetségi Adószolgálat 2015. március 16-i levél, ED-4-2 / 4124 "").
A partner megbízhatóságának gyors felmérése, az együttműködési kilátások elemzése, valamint a pénzügyi, adózási és hírnévkockázatok minimalizálása segít "Expressz csekk" információs és jogi támogatás részeként GARANT
Emellett nyílt forrásokból is beszerezhetők a tranzakcióban részt vevő fél jóhiszeműségét igazoló információk. Például az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat hivatalos honlapján olyan információs források találhatók, amelyek lehetővé teszik a partner ellenőrzését. Ez az „Üzleti kockázatok: Vizsgálja meg magát és a partnert" szolgáltatás – segítségével az adózó információt kaphat arról, hogy a szállító a tömeges regisztrációs címen bejegyzett „egynapos cég"-e. Szintén szó szerint ezen a héten a az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat új szolgáltatása "Átlátható üzlet", amelyen többek között információkat kívánnak elhelyezni a szervezetek adózási szabálysértéseiről és az elkövetésükért való felelősségre vonatkozó intézkedésekről (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat decemberi rendelete 29, 2016 No. ММВ-7-14 / [e-mail védett] " ").
A bírósági gyakorlat azonban azt mutatja, hogy az ügylet megkötésekor az adózónak nemcsak a szerződő fél létesítő okiratait kell bekérnie, és meg kell győződnie arról, hogy jogi személyiséggel rendelkezik-e, hanem igazolnia kell a nevében eljáró személy személyazonosságát is. jogi személy, valamint, hogy rendelkezik a megfelelő jogosítványokkal (a Hanti-Manszijszki Autonóm Kerület - Yugra Választottbíróságának 2017. június 7-i határozata az A75-15497 / 2016. sz. ügyben).
Ezzel kapcsolatban a következő kötelező intézkedés a partner feddhetetlenségének minőségi ellenőrzésére a szerződés aláírása előtt személyes találkozó szervezése a szerződő fél cég vezetőségével. Ugyanakkor – mint a szakértő megjegyezte – a partnerrel folytatott tárgyalásokat is rögzíteni kell. Így az adózónak a partnerválasztás során tanúsított gondosságát és körültekintését megerősítő dokumentumok lehetnek a cég képviselőinek útlevelének másolata, a megbeszélésekről készült jegyzőkönyv, a partnerekkel készült fénykép, a céglátogatási napló.
A GARANT.RU portál rendelkezésére álló anyagok szerint a válaszadók 33%-a értékeli a jövőben a partnerről összegyűjtött információkat a vállalat által jóváhagyott modellnek megfelelően a partnerválasztási döntés meghozatalára. „Sok nagyvállalat rendelkezik jóváhagyott szabályzatokkal, feljegyzésekkel, utasításokkal és egyéb helyi aktusokkal, amelyek részletezik a sértetlenség ellenőrzését, beleértve a partnerektől kérendő dokumentumok listáját is” – mondta Dmitrij Manuilov. „Tehát a dokumentumok összegyűjtése után értékelik saját pontrendszerük szerint döntsenek arról, hogy lehetséges-e ezzel a partnerrel polgári jogi jogviszonyt kötni, üzletet kötni.
Hozzátesszük, hogy a szerződő fél minőségi ellenőrzéséhez nem csak a szerződés megkötésekor, hanem a szerződés teljes időtartama alatt is figyelemmel kell kísérni a partner pénzügyi helyzetét, reputációs kockázatait és az érintett áruk (építési beruházások, szolgáltatások) piacát. érvényesség.
Mi az átvilágítás a partnerválasztás során 2018-ban? Hogyan lehet megmutatni, hogy az adóhatóság később ne éljen vissza? A válaszok a konzultációnkban találhatók.
2017-re mindenekelőtt az üzleti partner helyes megválasztása érinti a kifizető áfa - általános forgalmi adó - levonási jogát. Ezért a partnerválasztás során a kellő körültekintés gyakorlása rendkívül fontos lépés a vállalkozói tevékenységgel járó kockázatok csökkentésében.
Ismeretes, hogy a Szövetségi Adószolgálat (Oroszország FTS) drága automatizált áfa-ellenőrző rendszert (ASK, 3-as verzió) használ. Munkájának általános sémája a következő: a rendszer összehasonlítja az adózó által a vásárlásaik után bejelentett adólevonásokat a partner-eladó megfelelő számláiból származó információkkal. Ha pedig a szerződő fél nem tett nyilatkozatot / nem tüntette fel az ügyleteket az értékesítési könyvben, vagy egyéb jelentős hiányosságok mutatkoznak, és a kifizető egyidejűleg levonási kérelmet nyújtott be e partnerrel való kapcsolata miatt, akkor az adóhatóság egy nyilatkozatot nyújt be. követelés a végső vevővel szemben. Mert ő, partnert választva, saját felelősségére járt el.
El kell mondani, hogy az adóhatóság az ellenőrzések lefolytatása során azonnal figyelembe veszi azon feltárt tényezők és körülmények összességét, amelyek bizonyítékul szolgálhatnak arra, hogy az adózó indokolatlan kedvezményben részesült. Ugyanakkor megértik, hogy a cégek és a kereskedők önállóan végzik tevékenységüket. Vagyis minden lehetséges fenyegetést és kockázatot magukra vállalnak. Beleértve:
Mellesleg, az adóhivatal hivatalos internetes forrása - www.nalog.ru - tájékoztatást nyújt arról, hogyan lehet pénzügyi és gazdasági tevékenységeket folytatni fokozott adókockázattal. Ezen az oldalon is megtalálható:
Az adókockázatok elemzéséhez a magasabb adóhatóságok azt javasolják, hogy ellenőrizze:
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének és az adótörvénykönyvnek a „kellő gondosság” fogalma nem tartalmaz.
Fontos megérteni: ha a szerződő fél megszegte a szerződés pontjaiban foglalt kötelezettségeit és/vagy nem tartja be az adófegyelmet, ez még nem jelenti azt, hogy a másik fél indokolatlan adókedvezményben részesült. Az ilyen kedvezmény csak akkor minősül indokolatlannak, ha az adóhatóság az ellenőrzés során megállapítja és bizonyítani tudja, hogy a kifizető nem tartotta be a kellő gondosságot. Vagyis nyilvánvalóan tisztában volt a partner által elkövetett jogsértésekkel. Például mindkét oldal összekapcsolódása miatt.
A partnerválasztás során a kellő gondosság gyakorlásának fő dolga a következő: ha nem tesz semmilyen intézkedést a nemkívánatos következmények kiküszöbölésére, akkor nem gyakorolja a szükséges gondosságot.
Az adóhatóság követeléseinek bemutatása az ügyletben részt vevő egyik vagy másik féllel szemben meglehetősen érzékeny kérdés. Tehát, ha a szerződő fél csak papíron folytat üzletet - vagyis egynapos cégről van szó, vagy a rosszhiszeműség egyéb jelei mutatkoznak -, akkor a fizető féllel szemben követelést indítanak. Mert alapvetően ő kapja meg a gazdasági hasznot ebből az állapotból.
Nagyon kényelmes, hogy az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat hivatalos honlapján megtalálja az adatokat:
Köztudott, hogy az egynapos cégek rendszerint az úgynevezett tömeges címeken regisztrálnak. 2016 óta ezen információk egy részéből eltávolították az adótitkot. Ez nagymértékben leegyszerűsítette a jóhiszemű partner „áttörésének” folyamatát.
Valójában a kellő gondosság alapelve az, hogy a potenciális üzleti partner ellenőrzéséhez szükséges minimumkövetelményeket be kell tartani. És ha nem teljesülnek, akkor valószínűleg szabálysértésként ismerik el.
Az adóhatóság azt javasolja a vállalkozások képviselőinek, hogy a különböző megállapodások megkötésekor járjanak el kellő körültekintéssel. Mégpedig olyan intézkedéscsomag végrehajtása, amely a potenciális szerződő fél jóhiszeműségének ellenőrzését célozza.
Ebből a célból a Szövetségi Adószolgálat tisztviselői átvilágítási kritériumokat dolgoztak ki a partner kiválasztásakor (a Szövetségi Adószolgálat 2007. május 30-i MM-3-06 / 333. számú, 2017-ben módosított végzése). Segítenek azonnal elzárni azokat a cégeket és egyéni vállalkozókat, amelyek magas kockázatú pénzügyi és gazdasági tevékenységet folytatnak. A koncepcióban összesen 12 kritérium szerepel. Ezek alapján a fizetők önállóan felmérhetik a főbb kockázatokat. Ezen túlmenően a helyszíni ellenőrzések tervezése során az adóhatóság az adóellenőrzés ezen koncepciója alapján választ objektumot.
Ezen túlmenően, a hazai referencia- és információs rendszer "SPARK" algoritmust dolgozott ki a partner elemzésére. Átvilágítási indexe az adóhatóságok számára is viszonyítási alapként szolgál.
Ennek az indexnek a kiszámításakor a rendszer figyelembe veszi:
A rendszer a vállalkozásra vonatkozóan rendelkezésre álló adatok alapján 1-től 99 pontig ad egy lehetséges partnert. Ha több, akkor az már veszélyes együttműködés lesz.
0-tól 40 pontig viszonylag alacsony kockázatot jelent. 40-70 pont azt jelenti, hogy a kockázat közepes. A magas kockázati pontszám 70 vagy több. Megmutatják annak valószínűségét, hogy a szerződő felet az adószabályok megkerülésére hozták létre vagy használják fel, és ésszerűtlen előnyökhöz jutnak.
Most arról, hogyan kell átvilágítást gyakorolni a partner kiválasztásakor. A következő irányok szerint hajtható végre.
Minden hivatalosan pénzügyi és gazdasági tevékenységet folytató jogi személyt meg kell említeni a Jogi személyek Egységes Állami Nyilvántartásában (EGRIP). A partner által megadott TIN-t a Szövetségi Adószolgálat hivatalos honlapján feltüntetett TIN-számmal ellenőrizheti.
Az Orosz Föderáció Adószolgálatának portálján is megbizonyosodhat arról, hogy:
Ezenkívül feltétlenül szükséges az állami nyilvántartásba vételről és az adózási nyilvántartásról szóló igazolások másolatának benyújtása.
Ha a szerződő fél egy működő jogi személy (IP), akkor a világhálón könnyen tájékozódhat róla.
Ezenkívül vannak speciális szolgáltatások, többek között a Szövetségi Adószolgálat webhelyén, amelyek információkat nyújtanak a szervezetek és a kereskedők állami regisztrációjáról:
Az internetes oldalakat (képernyőképeket) azonnal ki kell nyomtatni és el kell menteni. Ez a kellő gondosság bizonyítékaként szolgál majd. Ezenkívül javasoljuk, hogy őrizze meg a reklámprospektusokat, e-maileket, a partner reklámtábláiról készült fényképeket stb.
A partner ellenőrzése mellett meg kell találnia annak a személynek a jogkörét, aki a szervezet nevében eljár Önnek. Ebből a célból a felső vezetésre és a főkönyvelő kijelölésére vonatkozó dokumentumok másolatát kell kérni a szerződő féltől.
Ha a szerződést egyszerűen meghatalmazott képviselő írhatja alá, akkor ehhez ellenőriznie kell a meghatalmazását. Utána - ellenőrizze az információkat az útlevéladataival, ha megadja azokat. Mindazonáltal vegye figyelembe: Önnek nincs joga személyes adatok megadását kérni egy személytől.
Engedélyt igénylő tevékenységek végzése során olyan dokumentumokat kell kérnie, amelyek megerősítik, hogy a partner rendelkezik a megfelelő engedéllyel. Jobb lenne, ha megtartaná az engedély másolatát.
Ezenkívül az üzleti gyakorlat alapján ellenőriznie kell a következőket:
Ezen kívül ellenőrizheti, hogy a szerződő fél megjelent-e a shell cégekkel kapcsolatos peres eljárásokban.
Optimális az összes szerződő felet kockázati csoportokba osztani, és ennek megfelelően dokumentumokat gyűjteni számukra.
Ma az adóellenőrzéseknél a fogalom a "kellő gondosság" adófizető. Az Orosz Föderáció jelenlegi adótörvénykönyve nem tartalmaz ilyen fogalmat, mint más kérdésekben és más, ennek megfelelően elfogadott és elfogadott rendeletekben. Az adóhatóság azonban nem rest megemlíteni az átvilágítást az adóellenőrzési aktusok elkészítésekor. Könnyen kitalálható, hogy az adózó átvilágítása elsősorban a vállalkozók (beszállítók) kiválasztásában rejlik.
Tehát a „kellő gondosság” jogintézményét először az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 2016. október 12-i 53. számú, „A választottbíróságok általi érvényességének értékeléséről szóló rendelete” vezette be a bírói gyakorlatba. adókedvezmények igénybevétele az adófizetők által”. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve is tartalmaz egy rendelkezést, amely érinti a kellő gondosság gyakorlását - a polgári jogviszonyok résztvevőinek jóhiszeműségét (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 10. cikkének 5. szakasza).
Viszont, partner átvilágítása- ez egy sor olyan intézkedés, amely lehetővé teszi az adófizető számára, hogy megbizonyosodjon arról, hogy partnere:
Az adóhatóságot rendkívül aggasztja, hogy az adózók az indokolatlan adókedvezmények megszerzése érdekében megbízhatatlan szerződő felekkel (szállítókkal) kerülnek kapcsolatba. Ugyanakkor az adóhatóság biztos abban, hogy az ilyen partnerekkel való kapcsolattartás során az adóalanyok szándékosan számlát állítanak ki „egynapos cégek” nevében az áfa-visszatérítésről és az ilyen cégeken keresztüli pénzeszközök kifizetéséről.
Itt vetődik fel az adófizető átvilágításának kérdése, aminek valójában semmi köze a gátlástalan vállalkozókhoz és a szürke üzleti konstrukciókhoz. És mi marad nekik? Csak azt próbálja bizonyítani, hogy nem volt tudatában a szerződő fél rosszhiszeműségének, és az ilyen partnerrel való interakció során megmutatták neki. kellő gondosság. Csak azt próbálhatják bizonyítani, hogy nem tudtak az ügyfél jogellenes tevékenységéről, és kellő gondosságot tanúsítottak a vele való érintkezés során. Ez a probléma fog kiderülni ebből a cikkből, amely feltárja a kellő gondosság problémáit, hogyan fejeződött ki korábban és hogyan kell megnyilvánulnia ma.
Amint fentebb megjegyeztük, a „kellő gondosság” fogalmát először az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 2006. október 12-i 53. sz. rendelete vezette be az adógyakorlatba. Az átvilágítás természete azonban sehol nem jelezték olyan részletesen, mint ma. Az említett határozat (10) bekezdése kimondta, hogy „adókedvezmény akkor ismerhető el indokolatlannak, ha az adóhatóság bizonyítja, hogy az adózó kellő körültekintés és körültekintés nélkül járt el, és tudomása kellett volna a szerződő fél által elkövetett jogsértésekről...” (kivonat a 53. számú határozat 10. pontja). A Legfelsőbb Választottbíróság plénuma csupán arra hívta fel a figyelmet, hogy az adókedvezmény igénybevételének önálló bizonyítéka az, hogy az adózó partnere megszegte az adókötelezettségét. A gyakorlatban az „átvilágítást” úgy fogták fel, mint az adózó társaság által a szerződő félre vonatkozó információk megszerzésére szolgáló, törvényben előírt valamennyi módszert és módszert.
2016 júniusában az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ismét emlékeztette az adófizetőket a kellő gondosság szükségességére és a szerződő felek feddhetetlenségének ellenőrzésére, jóváhagyva az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2016. június 24-i, ED-19- számú levelét. 15/104. És ma a fő tények, amelyek megerősítik az adózó tétlenségét az adóhatóságok átvilágítása során:
Ezen túlmenően az adóhatóság mostanra elkezdett figyelni a partnerekkel fennálló kapcsolatok időtartamára, a partnerként eljáró cégek hovatartozására az adózó cégéhez, egymásra utalt személyek-e. Ma az adóhatóság az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. május 30-i, MM-3-06 / számú végzésének 2. számú mellékletének 12. pontja alapján. [e-mail védett], Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. július 24-i levelei, ED-4-2 / [e-mail védett], 2015.03.16., ED-4-2/4124, 2010.02.11., 3-7-07/84, Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2015.10.16., 03-02-07/1/59422, 2009.07.06. keltezésű 03 -02-07/1-340 sz., javasolja az alábbi szabványos dokumentumok hiteles másolatának bekérését az ügyletekben részt vevő szerződő felektől:
A fenti dokumentumok mindegyikét be kell kérni a szerződő felektől, és még ha az Ön partnere késik is, az adózó önállóan is tájékozódhat a partnerről, mivel Oroszországban 2016. június 1-jétől minden olyan cégre vonatkozó információ, nem minősülnek adótitoknak nyilvánossá vált (az Orosz Föderáció 2016. május 1-i 134-FZ szövetségi törvényével módosított). Ez azt jelenti, hogy az adóhatóság a jogi személyekre vonatkozó nyílt adatokat tesz közzé, és ezeket a publikációkat 2017. július 01-ig tervezik. Most pedig adjunk nyílt adatokat, amelyekhez egy jogi személyhez juthat az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat hivatalos honlapján www.nalog.ru:
Az oroszországi szövetségi adószolgálat több levelet is készített az adóhatóságok által a szerződő felek átvilágításának ellenőrzésére irányuló munkáról, a 2016. augusztus 1. előtt bejegyzett összes társasággal kapcsolatban, ezek a következők:
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma is elfogadta a megfelelő leveleket: 2016.07.12. 03-01-10/41099 sz., 2016.06.17. 03-02-07/1/35452 sz. A kellő gondosság fő módszertani dokumentumai azonban továbbra is az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. május 30-i rendelete. MM-3-06/ sz. [e-mail védett]
Az ügyletek megkötésekor az adózónak meg kell győződnie arról, hogy partnere jóhiszemű. Ennek érdekében a Szövetségi Adószolgálat ma számos módszert és módszert kínál a kellő gondosságra. Tekintsük őket részletesebben:
A szerződő fél ellenőrzésének ilyen módszerének egyetlen hátránya, mint a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából vele kapcsolatban kivonat beszerzése, hogy a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából a szerződő fél számára kapott kivonat önmagában nem bizonyítja az adóalany jogait. kellő gondosság (lásd A Tizennegyedik Választottbíróság 2014. október 27-i állásfoglalása a А05-3286/14. sz. ügyben).
Egyéb információk ellenőrzése. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat webhelyén közzétett speciális szolgáltatások igénybevételével az ügyfélről egyéb információk is beszerezhetők: „Tájékoztatás azokról a személyekről, akikkel kapcsolatban a szervezetben való részvétel (végrehajtó vezetés) lehetetlensége tény bíróság előtt megállapított (megerősített)”; "Információ azokról a jogi személyekről, akiknek adótartozásuk van és/vagy nem nyújtanak be adóbevallást több mint egy éve."
- a szervezet állami nyilvántartásba vételéről szóló igazolás;
- igazolás a szervezet adóhatósági nyilvántartásba vételéről;
- döntés a szervezet vezetőjének megválasztásáról (kinevezéséről);
- a szervezet vezetőjének útlevelének második és harmadik oldala (az útlevél érvényessége önállóan is ellenőrizhető az Oroszországi Szövetségi Migrációs Szolgálat hivatalos honlapján közzétett „Érvénytelen útlevelek listájának ellenőrzése” szolgáltatás segítségével) .
Bármilyen vállalkozási tevékenységet saját felelősségre folytatnak, és a jogalkotó nem vonja felelősségre az adóhatóságot az adózó gátlástalan partnerválasztásának következményeiért. Ezért, ha az ilyen szerződő felekkel folytatott együttműködésből hátrányos következmények merülnek fel, az ilyen problémákat nagy valószínűséggel bíróságon kell megoldani. Annak ellenére, hogy vannak általános bizonyítási szabályok (az Orosz Föderáció Választottbírósági Eljárási Törvénykönyve 65. cikkének 1. része, 200. cikkének 5. része, az Orosz Föderáció Polgári Perrendtartásának 56. cikke) bíróság kellő gondosság az egyes szerződő felek külön-külön történő kiválasztásakor az adózónak önállóan kell megtennie.
Nyilvánvalóan az adózó kellő gondosság elmulasztásának a következménye - az áfalevonások megtagadásaés a költségek visszavonása. Amint arra már a cikk elején rámutattunk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem rögzíti a „kellő gondosság” fogalmát, ahogyan a bírói gyakorlatban sincs egységes általános jogi álláspont. Ezzel kapcsolatban az adózóknak jogos kérdésük van, hogy milyen lépéseket kell tenni ahhoz, hogy a bíróság az ilyen intézkedéseket a kellő gondosság bizonyítékaként fogadja el?
Először is, ami a jogi személyek Egységes Állami Nyilvántartásából a szerződő fél részére a bírák számára kapott kivonatot illeti, ez nem elegendő bizonyítékként a szerződő fél ellenőrzésére, mivel ez a dokumentum csak a szerződő fél nyilvántartásba vételére vonatkozó információkat tartalmaz, semmi mást. . Ezért az adózónak a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából való kivonaton túlmenően az összes adókockázatot együttesen kell értékelnie, amikor új szerződő féllel kereskedelmi kapcsolatot létesít (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015.10.16. 03-02-07/1/59422). Az ilyen kivonat nem igazolja az ügyfél lelkiismeretességét az adóügyi kapcsolatok területén (lásd a Moszkvai Kerületi Választottbíróság 2016.07.07. sz. A40-127951 / 2015. sz., 03.26.15 A40-189114 sz. határozatát / 13).
Ugyanakkor létezik olyan gyakorlat is, hogy a kiegészítő adómegállapítás során megtagadják az adóhatóságot. Tehát a Központi Kerületi Választottbíróság jelezte az adóhatóság felé, hogy önmagában az a tény, hogy az ügylet megkötését követő 3 év elteltével az adózó partnere nem tartózkodik a székhelyen, nem lehet az adózó mulasztásának megnyilvánulása, ezért az adó hatóságnak nincs oka többletdíjra (lásd a Központi Közigazgatási Körzet 2016. 08. 05. F10-2578/2016. sz. rendeletét).
Az adózó pedig igazolással is kiállíthatja a partner ellenőrzésének eredményét, amelyhez csatolható minden, a partner részére (vagy tőle személyesen) kapott dokumentum (a partner számára szükséges dokumentumok listáját a a cikk eleje). Előfordulhat, hogy az adóhatóság az adózóval szemben nem annak meggondolatlansága, hanem a partnere hűtlen kezelésének megállapítása miatt támaszt igényt. Vagyis az adózó beszámolt a befejezett ügyletről, és partnere egy bizonyos ideig nem nyújt be pénzügyi kimutatásokat, vagy például nem fizet adót. Az ilyen követelések az adózóval szemben attól függetlenül érvényesíthetők, hogy az adózó ellenőrizte-e partnerét vagy sem, és milyen dokumentumokkal rendelkezik az ilyen partnerre vonatkozóan.
Amennyiben az adózó partnereinek nincs költségvetési tartozása, az adóhatóság nem jár el kellő körültekintéssel azokkal szemben.
Feltételezhető, hogy a társaság adókedvezmény megszerzését célzó intézkedései gazdaságilag indokoltak, a számvitelben és adóbevallásban szereplő információk megbízhatóak. Ugyanakkor a cég nem felelős minden olyan partner tevékenységéért, amely „az adófizetés és a költségvetésbe történő átutalásának többlépcsős folyamatában részt vesz” (az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2003. október 16-i határozata, 1. sz. 329-O). Mint minden más területen, természetesen itt is fordított gyakorlat van, amikor a bíróságok az adóhatóság oldalára állnak. Az ilyen viták elbírálásakor a választottbírók az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának magyarázataira hivatkoznak, amelyek a korábban említett, 2006. október 12-i 10. pontban találhatók. nélkül kellő gondosságés óvatosság.
Ezenkívül az Orosz Föderáció jelenlegi adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai nem állapítják meg az adóalanynak nyújtott áfa-visszatérítés úgynevezett „függőségét” attól, hogy a másik fél teljesítette-e az áfa-fizetési kötelezettségét vagy sem, ha ezzel egyidejűleg az adóalany megtette. nem tudott és nem is tudhatott a szerződő fél ilyen jogsértéseiről. Ha pedig az adóhatóság ennek ellenkezőjét nem bizonyítja, az adózó intézkedése jogszerű lesz, az általa bejelentett adólevonás jogos lesz. Ez azt jelenti, hogy peres eljárás esetén az adóhatóságnak magát az adóbűncselekmény tényét, az adózó bűnösségét kell majd bizonyítania az Art. (6) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 108. §-a szerint, míg a felelősségre vont adóalany nem köteles maga bizonyítani ártatlanságát.
Az Orosz Föderáció adójogszabályaiban a jogalkotók továbbra is szeretnék bevezetni és megszilárdítani a koncepciót „kellő gondosság”. Az 515313 6. számú törvénytervezet „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első és második részének módosításáról” új 21.1 cikkelyt tervez bevezetni az Orosz Föderáció adótörvénykönyvébe, amelynek 4. bekezdése a következő rendelkezést írja elő: „Ha az adóellenőrzés során megállapítást nyer, hogy a szerződő fél az ügyletből eredő kötelezettségeit nem teljesítette, az adóhatóság megtagadhatja a ráfordítás elszámolását és az adózóval szemben levonást alkalmazhat azon partnerrel kötött ügylet után, amelyre vonatkozóan az adózó figyelembe véve az üzletkötés feltételeit, az ügyfél üzleti hírnevét értékelve, információval rendelkezhet arról, hogy kötelezettségei teljesítésének lehetetlensége miatt az ügyfél nem rendelkezik az ügyletből eredő kötelezettségeinek teljesítéséhez szükséges feltételekkel, ideértve a szükséges erőforrásokat is. termelő létesítmények, technológiai berendezések, személyzet) és (vagy) az adott tevékenységi területen szerzett tapasztalat” (részlet a törvénytervezetből).
Kétségtelen, hogy ennek a norma javasolt változatának is megvannak a maga bizonytalanságai, amelyek általában még mindig nem oldják meg a mai problémákat, ezek a következők:
Egy ilyen szabály a javasolt megfogalmazásban az új társaságok és egyéni vállalkozók (IE) korlátozott vállalkozói vagy egyéb gazdasági tevékenységhez való hozzáférését eredményezheti, ami azt jelenti, hogy egy ilyen szabály bevezetésével a verseny nyilvánvalóan korlátozott lesz.
A cikk tartalma alapján megállapítható, hogy az adott szállító kiválasztásakor továbbra is célszerű az adózónak legalább egy partnerre vonatkozó dokumentumcsomagot bekérnie, míg ha az ügylet nem fiktív, az elég nagy az esély az ellenőrök követeléseinek leküzdésére. Ezért maguk az adóhatóságok is azt javasolják az adózóknak, hogy a partnerek kiválasztásakor a következő lépéseket tegyenek: átvilágítás:
Jogszabályilag nincs meghatározva (vagyis becsült). Ennek megfelelően nincs felsorolva a szükséges intézkedések és dokumentumok listája, amelyeket az adózónak el kell végeznie és be kell gyűjtenie, hogy megerősítse a partnerválasztás során szükséges körültekintést. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2017. május 12-én kelt N AS-4-2 / 8872 levelében a tisztviselők számos gyakorlati ajánlást tettek a kellő gondosságra vonatkozóan. Mire figyeltek pontosan?
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2017. március 23-i levelében N ED-5-9 / [e-mail védett](A Szövetségi Adószolgálat hivatalos honlapján, www.nalog.ru) meg kell jegyezni, hogy az adóhatóságnak különös figyelmet kell fordítania az adóalany által a partner ellenőrzésére tett intézkedések elégséges és ésszerűségének értékelésére, valamint arra, hogy értékelje az ellenőrzött adózó hűtlenségét és az általa elkövetett, és nem a partnerei cselekményeit. Ezzel egyidejűleg a területi adóhatóságot arra utasították, hogy az adóellenőrzés során az indokolatlan kedvezmények feltárásában kizárják a formális megközelítést.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat szakemberei az N AS-4-2 / 8872 levélben az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. május 30-i N MM-3-06 rendeletére hivatkozva / [e-mail védett] kifejtette, hogy a partner kiválasztásakor az adózónak három jellemzőt kell megvizsgálnia:
Jegyzet. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. május 30-i rendelete N MM-3-06 / [e-mail védett] egységes tervezési rendszer kialakítása, az adófegyelem és az adózók műveltségének javítása céljából jelent meg. Különösen ajánlásokat tartalmaz az adózó számára arra vonatkozóan, hogy az adókockázatok értékelése során hogyan vizsgáljon meg bizonyos jellemzőket.
Ugyanakkor az adóhatóság az említett levélben egyértelművé tette, hogy a fenti jellemzők kívánatosak. De lehet, hogy nem elegen. Hiszen a bíróságok az indokolatlan adókedvezmények adózók általi igénybevételével kapcsolatos vitákat vizsgálva egy adott helyzet tényleges körülményeiből és a vitában részt vevő felek által bemutatott bizonyítékokból indulnak ki. Ezért az adózó általi kellő gondosságot igazoló dokumentumok listája a körülményektől függ. És hogy az óvatosság melyik bizonyítéka elegendő az egyik folyamathoz, nem biztos, hogy elegendő egy másik folyamathoz.
Helyénvaló emlékeztetni arra, hogy az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat N MM-3-06 / [e-mail védett] a partner kétségességének meghatározására szolgáló fő jellemzők listája valamivel szélesebb, mint az N AC-4-2 / 8872 levélben. Ez a rendelet a kellő gondosság hiányának következő jeleit említi:
Úgy gondoljuk, hogy az adófizetőknek nem szabad megfeledkezniük ezekről a tulajdonságokról.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat szakemberei az N AS-4-2/8872 számú levélben emlékeztettek arra, hogy az adótitok rendszerét az adóhatóságok rendelkezésére álló információk egy részéből törölték, ami a megfelelő módosítások bevezetése miatt történt. az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 102. cikke (Ezeket a módosításokat a 2016. május 1-i 134-FZ szövetségi törvény hajtotta végre).
Információ, amely 2016. 01. 06-tól nem minősül adótitoknak:
2017. július 1-jétől ez az információ minden érdekelt fél számára elérhető lesz (a Szövetségi Adószolgálat hivatalos honlapján nyílt adatok formájában közzéteszik). A Szövetségi Adószolgálat szerint ezek az információk további lehetőséget biztosítanak az adófizetőnek a kockázatok felmérésére a partner kiválasztásakor.
A magunk részéről hozzátesszük, hogy az adózók ne hagyják figyelmen kívül azt a lehetőséget, hogy tanulmányozzák a potenciális partnerükről feltüntetett információkat. Az ilyen információk rendelkezésre állása abban segíti az adózót, hogy ne csak minimalizálja a „gátlástalan” szerződő féllel való ügyletkötés kockázatát, hanem szükség esetén igazolja a partner ellenőrzésére tett intézkedések elégségességét és ésszerűségét is.
