A cikkben szó lesz a bevételek számviteli elszámolásáról, megvizsgáljuk a bevételt tükröző tranzakciókat és az elszámolás módjait.
A PBU 9/99 "Egy szervezet bevétele" alapján a számviteli bevétel csak akkor számolható el, ha:
Ahhoz, hogy a bevételt a számvitelben figyelembe lehessen venni, mindezen feltételeknek teljesülniük kell, ellenkező esetben az összes pénztárbizonylatot szállítói kötelezettségként kell megjeleníteni. Vannak azonban kivételek az egyes cégek esetében. Számukra csak az első 3 feltétel teljesülése esetén lehetséges a bevétel figyelembevétele. Az ilyen típusú tevékenységek a következők:
Abban az esetben, ha a gyártási folyamat hosszú ciklusú, a bevétel akkor számolható el, amikor a termék készen van. Ugyanez igaz a munkákra (szolgáltatásokra). Más szavakkal, az, hogy a bevételt mikor jelenítik meg a számvitelben, közvetlenül a vevővel kötött megállapodás feltételeitől függ. Ha a szerződés a termelés minden befejezett szakaszának (szolgáltatások, munkák) leszállítását írja elő, akkor a bevételt minden szakasz végén el kell számolni.
Ha a szerződés nem rendelkezik ilyen lehetőségről, akkor bevételt csak a teljesített kötelezettség teljesítése után lehet elszámolni. Ami a különféle típusú munkákhoz, szolgáltatásokhoz vagy termékekhez kapcsolódó bevételek elszámolási eljárását illeti, a PBU 9/99 kimondja, hogy a vállalatok egyidejűleg különböző módszereket alkalmazhatnak a bevételek azonos időszakon belüli elszámolására.
A szolgáltatások bevételének elszámolásához elegendő, ha a megrendelő a munkát átveszi, a termékeknél pedig csak a tulajdonjog átruházása esetén.
Annak érdekében, hogy a bevételt tükrözze a könyvelésben, alátámasztó dokumentumokra kell támaszkodnia. Vagyis olyan dokumentumokon, amelyek megerősíthetik, hogy az áruhoz való jog átszállt a vevőre, például egy aktus vagy számla, valamint más elsődleges dokumentumok. Ezekre az elsődleges dokumentumokra számos követelmény vonatkozik. Például vagy a számviteli dokumentáció szabványos formái szerint, vagy a szervezet által jóváhagyott formában kell elkészíteni.
A bevétel meghatározására szolgáló eljárás a PBU 9/99 szerint bevételként azokat az összegeket veszi figyelembe, amelyek pénzben kifejezve megegyeznek a pénz- és vagyonbevétellel, valamint a követelésekkel. Ugyanakkor a számvitelben bevételek kerülnek elszámolásra, beleértve az áfát, a jövedéki adókat, de ezek nem bevételek.
Azokban az esetekben, amikor a vevő nem fizeti meg teljes mértékben a tartozását a társasággal szemben, a beszállító szervezet könyvelésében a bevételt a kapott fizetés összegeként kell elszámolni, valamint a vevő követeléseit.
A bevételek számviteli elszámolása a 90-1 "Bevétel" alszámlán történik a 90 "Értékesítés" számlára. Olvassa el a cikket is: → "". Az értékesítések megjelenítése a megjelenítés napján történik, vagyis akkor, amikor a szállítás megtörténik, vagy amikor az okiratot aláírják.)
A D 62 K 90-1 tranzakció a termékek értékesítéséből származó bevételt tükrözi. Ugyanakkor az önköltségi ár megjelenik a számla 90-es terhelésén. Alszámlák nyithatók a 90-es számlához:
Tekintsük a táblázat főbb tranzakcióit.
| Üzleti tranzakció | Terhelés | Hitel |
| Tükrözött bevétel | 62 | 90-1 |
| A termékek bekerülési értéken leírtak | 90-2 | 43 |
| Könyvelésre átvett késztermékek | 43 | 40 |
| Tükrözött költség | 40 | 20 |
| Munkaköltségek leírása | 90-2 | 20 |
Két módszer létezik a bevételek számviteli megjelenítésére:
Az eredményszemléletű módszert minden szervezet alkalmazza az összes bevétel elszámolására, kivéve a különleges tulajdonátruházási joggal kötött szerződésekből származó bevételeket.
A kisvállalkozások egyébként választási jogot kapnak, alkalmazhatják az eredményszemléletű és a készpénzes módszert is. Ezt a lehetőséget a standard számviteli ajánlások 20. pontja biztosítja. A készpénzes elhatárolási elv alapján azonban a következő követelményt kell figyelembe venni: a költségeket csak az adósság visszafizetése után kell elszámolni.
A bevétel elszámolásának választott módszerét kötelező rögzíteni a szervezet számviteli politikájában. A készpénzes módszert kényelmesebb csak azokra a kisvállalkozásokra alkalmazni, amelyek nem rendelkeznek sok üzleti tranzakcióval. Mivel a készpénzes módszerrel a cégek csak azok kifizetése után jelenítik meg a költségeket, így nagyszámú ilyen jellegű ráfordításnál nagyon nehéz nyomon követni, hogy ezek közül melyek szerepelnek a könyvelésben és melyek még nem.
A készpénzes módszer alkalmazásakor a termékek értékesítésével kapcsolatos költségeket a 20. „Fő termelés” számlán kell megjeleníteni. Olvassa el a cikket is: → "". Ebben az esetben az értékesítésből származó bevétel az alszámla 90-1 jóváírásában jelenik meg a beérkezés időpontjában.
Az LLC "Continent" előre fizetés alapján szállítja ki az árut a szerződő félnek. Az áru átruházása napján a tulajdonjog is átszáll. A bevétel ennek megfelelően a szállítás napján kerül elszámolásra. A könyvelés során tükrözzük ezeket a műveleteket a megfelelő tételekkel:
1. számú kérdés."Elegendő-e a szerződés az áruk értékesítéséből származó bevétel elismeréséhez, vagy egyéb dokumentumok szükségesek?"
A bevétel elszámolásához a számvitelben egy szerződés nem elegendő. Mivel áruértékesítéssel foglalkozunk, ezért a szerződésen kívül TORG-12 számlát kell kiállítani.
2. számú kérdés."A bevétel elszámolási dátuma és az adóalap megjelenítési dátuma megegyezik?"
Az áruk értékesítése akkor kerül elszámolásra, ha:
Annak megítélése, hogy a vállalat mikor ruházza át a vevőre az ingatlanhoz kapcsolódó jelentős kockázatokat és hasznokat, megköveteli az ügylet feltételeinek vizsgálatát. Az esetek többségében az ingatlanhoz kapcsolódó kockázatok és hasznok átszállása egybeesik a jogcím átruházásával vagy a tulajdonjog átruházásával a vevőre. Ez történik a legtöbb kiskereskedelmi értékesítésben.
A tulajdonjoggal járó kockázatok és előnyök átruházása azonban bizonyos esetekben nem esik egybe az áru tulajdonjogának átruházásával, például:
Ha a gazdálkodó egység csak minimális tulajdoni kockázatot tart meg, az ügylet értékesítésnek minősül, és bevételt számolnak el.
Előfordulhat, hogy a gazdálkodó egység nem számol el bevételt, ha bizonytalan az eszközök bevételként történő átvételét illetően. A bevételek – az alaptevékenységekből származó bevétel – elszámolásának jelenleg a legalapvetőbb szempont az, hogy a vállalkozások számára biztosítsák a jogot, hogy önállóan meghatározzák a „bizalom mértékét” a gazdasági előnyök megszerzésében.
Ha bizonytalanság áll fenn a bevételben már szereplő összeg beérkezését illetően, az elveszett összeget költségként kell elszámolni, nem pedig az eredetileg elszámolt bevétel korrekciójaként.
Például egy vállalkozás termékeket szállított az ügyfélnek. Bejegyzés történt a könyvelésbe:
Dt Elszámolások az ügyfelekkel
CT Értékesítésből származó bevétel
Egy idő után kiderült, hogy a vevő fizetésképtelennek bizonyult, és nulla a valószínűsége annak, hogy pénzt kapjon. Ezután a könyvelésbe bejegyzés történik:
Dt Behajthatatlan követelések fedezésének költségei
CT Elszámolások az ügyfelekkel
A bevételt nem lehet elszámolni, ha a költségek nem mérhetők megbízhatóan. Az értékesítésért már befolyt ellenérték a bevétel elszámolásáig kötelezettségként szerepel a mérlegben. Például a költségek, beleértve a garanciákat és az áruk kiszállítását követően felmerülő egyéb költségeket, általában megbízhatóan mérhetők, ha a bevételelszámoláshoz szükséges egyéb feltételek teljesülnek. A bevétel azonban nem számolható el, ha a költségek nem mérhetők megbízhatóan; ilyen körülmények között az áru eladásáért már kapott ellenértéket kötelezettségként kell elszámolni.
| A PBU 9/99 a bevételek elszámolásának feltételeit fogalmazzák meg. Az árbevétel - szokásos tevékenységből származó bevétel - a számvitelben akkor kerül elszámolásra, ha az alábbi feltételek teljesülnek: a) a szervezet jogosult arra, hogy ezt a bevételt konkrét szerződésből eredően vagy más módon megerősítve megkapja; b) a bevétel mértéke meghatározható; c) van bizalom abban, hogy egy adott művelet eredményeként a szervezet gazdasági haszna növekedni fog. Annak biztosítéka, hogy egy adott ügylet eredményeként a szervezet gazdasági haszna megnövekszik, akkor áll fenn, amikor a szervezet kifizetésben átvette az eszközt, vagy nincs bizonytalanság az eszköz átvételével kapcsolatban; d) a termékre (árukra) vonatkozó tulajdonjog (birtoklás, használat és rendelkezés) a szervezettől a vásárlóra szállt át, vagy a megrendelő a munkát átvette (szolgáltatást nyújtanak); e) meghatározhatók az ezzel a művelettel kapcsolatban felmerülő vagy felmerülő költségek. Ha a szervezet által kifizetésként kapott pénzeszközök és egyéb vagyontárgyak tekintetében a felsorolt feltételek közül legalább egy nem teljesül, akkor a szervezet könyvelésében nem a bevételt, hanem a tartozást kell elszámolni. |
|
A szolgáltatásnyújtásból származó bevétel jelzéssel kerül elszámolásra befejezési szakasza tevékenységek tovább jelentési dátum , ha művelet eredménye szolgáltatások nyújtására, esetleg megbízhatóan értékelték .
A művelet eredménye megbízhatóan megbecsülhető, ha:
Amikor eredmény szolgáltatási műveletek nem tud lenni megbízhatóan értékelték , a bevételt csak a megtérülő költségek mértékéig kell elszámolni.
Például egy szolgáltatási tranzakció korai szakaszában gyakran nehéz felmérni annak eredményét. Ha valószínű, hogy a gazdálkodó egység megtéríti a szolgáltatások nyújtása során felmerült költségeket, a szerződéses bevételt csak olyan mértékben kell elszámolni, ameddig a felmerült költségek várhatóan megtérülnek. Ebben az esetben, mivel az ügylet kimenetele nem mérhető megbízhatóan, nem kerül elszámolásra nyereség. Ha azonban nem valószínű, hogy a felmerült költségek megtérülnek, akkor a bevételt nem számolják el, és a felmerült költségeket ráfordításként számolják el.
A bevétel befejezési szakaszban történő elszámolását gyakran „készenléti” módszernek nevezik. E módszer szerint a bevételt ugyanabban a beszámolási időszakban számolják el, amikor a szolgáltatást nyújtják. Az ezen az alapon végzett bevételek elszámolása hasznos információkkal szolgál a szolgáltatási tevékenység mértékéről és az időszak alatti működési eredményekről.
Ez a módszer alkalmazható például a kivitelezési szerződések lebonyolításánál, hiszen hagyományosan a megrendelő és a kivitelező havonta ír alá olyan dokumentumokat, amelyek a munka mennyiségére vonatkoznak.
|
Befejezési szakasz az ügyletek számos, az IFRS 11-ben meghatározottakhoz hasonló módszerrel határozhatók meg (például a felmerült és az összes várható költség aránya). A szerződés jellegétől függően a következők tekinthetők teljesítési fokozatnak:
| A PBU 9/99 13. pontja szerint 2000-től a szervezet a munkavégzés, a szolgáltatásnyújtás, a hosszú gyártási ciklusú termékek értékesítéséből származó bevételt könyvelhet el, amint a munka, szolgáltatás, termék készen áll vagy a munka, a szolgáltatás nyújtása, a termékek gyártása befejeztével általában. „A konkrét munka elvégzéséből, meghatározott szolgáltatás nyújtásából, meghatározott termék értékesítéséből származó bevétel azonnali elszámolásra kerül a könyvelésben, amint az készen áll, ha a munka, szolgáltatás, termék készenléte megállapítható. . Tekintettel a munkavégzés, a szolgáltatásnyújtás, a termékgyártás eltérő jellegére és feltételeire, egy szervezet egyidejűleg alkalmazhat különböző, az e bekezdésben előírt bevételelszámolási módszereket egy jelentési időszakban” (PBU 9/99 13. pont) . |
|
A társaság eszközeinek mások általi használatából származó, kamatot, jogdíjat és osztalékot generáló bevételt akkor kell elszámolni, ha:
Az ilyen típusú bevételek elismerésének alapja;
Az árbevétel, valamint a munkavégzésből, szolgáltatásnyújtásból származó bevételen túl azon szervezeteknél is bevételként kell elszámolni a bevételt, amelyek tevékenységi körébe tartozik az eszközök tulajdonjogából való haszonszerzés: az ideiglenes használat (ideiglenes) díja vagyontárgyaik birtoklása és használata) bérleti szerződés alapján; találmányok, ipari formatervezési minták és egyéb szellemi tulajdonjogok szabadalmából eredő jogok (jogdíjak (beleértve a jogdíjakat is; egyéb szervezetek tőkéjében való részvétel) térítés ellenében történő megadása.
A szervezet kezdetben azzal a céllal hozható létre, hogy a hozzá tartozó vagyontárgyak birtoklásából haszon származzon, és ezt a bevételszerzési módot az alapító okiratok rögzítik. Felhívjuk a figyelmet arra, hogy ebben az esetben a tevékenység típusának gazdasági jelentőségéről beszélünk, nem pedig a jogiról. Ezután az ingatlanok lízingjéből, a szellemi tulajdon fizetésre történő rendelkezésre bocsátásából, a más szervezetek tőkéjében való részvételből származó bevételeket, méretük és beérkezésük rendszeressége ellenére, bevételként - szokásos tevékenységből származó bevételként - számolják el.
Egy másik esetben bármely más szervezet, amelyet eredetileg valamilyen más célból és bevételszerzési módból hoztak létre (építőipar, kereskedelem, termelés stb.), jogosult a vagyonából részesülni.
Ezenkívül a kitermelésük ilyen módszereiből származó bevétel nagyon jelentős lehet a szervezet beszámolási időszakra vonatkozó bevételeinek teljes mennyiségében, és jelenleg vannak olyan helyzetek, amikor például az ipari vállalkozás vagy a tudományos ingatlanok bérbeadásából származó bevétel. intézmény a létének fő forrása ezeknek a szervezeteknek. Ebben az esetben már a „tevékenység tárgyáról” beszélünk.
A „tevékenység tárgyára” vonatkozó kérdés eldöntése magának a szervezetnek a hatásköre. Itt az anyagiság fogalmától kell vezérelni.
„Modern számvitel”, 2007, N 4
A SZERVEZET BEVÉTELEI: ELJÁRÁS ÉS SZÁMVITELI ELJÁRÁS
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.05.06-i N 32n (a továbbiakban: PBU 9/99) rendeletével jóváhagyott „A szervezet bevétele” PBU 9/99 számviteli szabályzat 17. szakaszával összhangban a következő információk tükröződnie kell a szervezet számviteli politikájában:
- a szervezet bevételei elismerésének rendjéről;
- az olyan munkák, szolgáltatások, termékek, a teljesítésből, feldolgozásból származó bevételek készenlétének megállapításának módjáról, amelyek értékesítését kész állapotban számolják el.
A bevételek elismerésének feltételei
A bevétel akkor kerül elszámolásra a szervezet könyvelésében, ha a PBU 9/99 12. pontjában meghatározott összes feltétel egyidejűleg teljesül, nevezetesen:
1) a szervezet jogosult arra, hogy ezt a bevételt konkrét szerződésből eredően vagy más módon megerősítve megkapja;
2) a bevétel összege meghatározható;
3) van bizalom abban, hogy egy adott működés eredményeként a szervezet gazdasági haszna növekedni fog, pl. amikor a gazdálkodó egység fizetésként kapott egy eszközt, vagy nincs bizonytalanság az eszköz átvételével kapcsolatban;
4) a termékre (árukra) vonatkozó tulajdonjog (birtoklás, használat és rendelkezés) a szervezettől a vásárlóra szállt át, vagy a megrendelő a munkát átvette (a szolgáltatást nyújtják);
5) meghatározhatók az ezzel a művelettel kapcsolatban felmerülő vagy felmerülő költségek.
Ha a szervezet által fizetésként kapott készpénz és egyéb eszközök vonatkozásában a fenti feltételek közül legalább egy nem teljesül, akkor a szervezet könyvelésében nem bevétel, hanem követelés kerül elszámolásra.
Ez alól kivételt képeznek a PBU 9/99 megnevezett bekezdésében felsorolt helyzetek:
- a szervezet vagyonának ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért és használatáért) térítési díj előírása;
- a találmányok, ipari minták és egyéb szellemi tulajdonjogok szabadalmából eredő jogok ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért és használatáért) térítési díj előírása;
- részvétel más szervezetek alaptőkéjében.
E tevékenységek végzése során a bevétel elszámolására akkor kerül sor, ha a fenti feltételek közül csak az első három teljesül.
Ha a munkavégzés, a szolgáltatásnyújtás vagy a termékek előállítása hosszú gyártási ciklust igényel, a számviteli bevétel azonnal elszámolható, amint az kész. Vagyis a bevétel elszámolása a számvitelben a szerződés feltételeitől függ. Abban az esetben, ha a vállalkozó és a megrendelő között létrejött szerződés lehetőséget biztosít az elkészült munkák és szolgáltatások szakaszos leszállítására, akkor a bevétel a befejezésükkor kerül elszámolásra, ellenkező esetben a bevétel csak azok befejezése után kerül elszámolásra.
A PBU 9/99 13. cikke előírja, hogy a bevételt csak akkor kell elszámolni, ha készen áll, ha a munka, szolgáltatás, termék készenléte megállapítható.
A számviteli politikában tükröződnie kell azon munkák, szolgáltatások, termékek, a teljesítésből, kidolgozásból származó bevételek készenlétének meghatározásának módszerét, amelyek értékesítését kész állapotban jelenítik meg.
A gazdálkodó egység ugyanazon beszámolási időszak alatt különböző bevételelszámolási módszereket alkalmazhat egyidejűleg olyan tételekre, amelyek természetükben és a munkavégzés, a szolgáltatások nyújtása és a termelés szempontjából eltérőek.
Jegyzet! Az áruk esetében a bevétel elszámolása közvetlenül kapcsolódik a tulajdonjog átruházásához (tulajdonjog, használat és rendelkezés), az építési beruházások, szolgáltatások esetében pedig elegendő, ha a munkát a megrendelő elfogadja, vagy a szolgáltatást teljesíti.
Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (a továbbiakban - az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve) 223. cikke értelmében a dolog megszerzőjének tulajdonjoga a szerződés alapján az átruházás pillanatától keletkezik, hacsak törvény vagy szerződés másként nem rendelkezik.
Például az ingatlant bérbe adják, majd a szerződés feltételei szerint a bérlő megvásárolja. Ebben az esetben a tulajdonjog átruházása a bérleti szerződés feltételeinek teljesítésekor történik.
Külföldi partnerrel kötött szerződésben hivatkozni lehet az „INCOTERMS” kereskedelmi fogalmak értelmezésének nemzetközi szabályaira, amelyek meghatározzák az áruk szállítási feltételeit, és ennek megfelelően a szállított áru tulajdonjogának átszállásának időpontját. az eladó a külföldi vevőnek.
Az állami nyilvántartásba vétel tárgyát képező ingatlanok esetében a tulajdonjog átruházásának különleges feltételei vannak megállapítva: a tulajdonos tulajdonjoga a bejegyzés pillanatától keletkezik, hacsak törvény másként nem rendelkezik.
Ha a szerződésben különleges feltételek nem szerepelnek, a tulajdonjog átruházása az ingatlan átruházásakor kerül elismerésre.
1. pontja alapján a Kbt. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 224. §-a alapján a vagyonátruházást a következőképpen ismerik el:
1) a dolog átadása a megszerzőnek;
2) kiszállítás a fuvarozónak a megszerzőnek történő szállítás céljából;
3) az elidegenített dolgok vevő részére szállítási kötelezettség nélkül történő továbbítása kommunikációs szervezethez.
A dolog attól a pillanattól tekintendő a megszerzőnek átadottnak, amikor ténylegesen a megszerző vagy az általa megjelölt személy birtokába került.
A dolog az elidegenítési szerződés megkötésének pillanatától a megszerzőre átruházottnak minősül, ha az már a birtokában van.
A dolog átruházása egyenértékű a fuvarlevél vagy más tulajdoni okirat rá történő átruházásával.
Az értékesítésből származó bevétel könyvelésben való megjelenítéséhez olyan dokumentumokra van szükség, amelyek megerősítik e termékek tulajdonjogának a vevőre történő átruházását: számlák, fuvarlevelek, fuvarlevelek, elvégzett munka (teljesített szolgáltatások) stb.
Az elsődleges számviteli bizonylatokat könyvelésre elfogadják:
- ha azokat az elsődleges számviteli bizonylatok egységes (standard) nyomtatványainak albumaiban szereplő formanyomtatvány szerint állítják össze;
- ha a szervezet jóváhagyta az elsődleges dokumentum formáját, amelyről az egységes nyomtatványok albumai nem rendelkeznek.
Az elvégzett munkavégzés (szolgáltatás) formája jogilag nem engedélyezett. Ezért a szervezetnek önállóan kell kidolgoznia, beleértve a következő kötelező részleteket (az 1996.11.21. N 129-FZ "Számvitelről" szövetségi törvény 9. cikkének 2. szakasza; a továbbiakban - N 129-FZ törvény):
- a dokumentum (űrlap) neve;
- űrlap kód;
- Elkészítés dátuma;
- a dokumentumot készítő szervezet neve;
- az üzleti tranzakció tartalma;
- üzleti tranzakció fizikai és pénzbeli mérőeszközei;
- az üzleti ügylet lebonyolításáért és lebonyolításának helyességéért felelős tisztségviselők névsorát;
- ezen személyek személyes aláírása és átirata.
A kidolgozott nyomtatványok és okmányminták listáját külön szervezeti és adminisztratív okirat hagyja jóvá, az aláírásukra jogosultak névsorát pedig a szervezet vezetője a főkönyvelővel egyetértésben hagyja jóvá (Tv. 9. cikk 3. pont). N 129-FZ).
A bevétel megállapításának eljárása és a számvitelben való megjelenítése
A bevételek meghatározásának eljárását a PBU 9/99 6. szakasza határozza meg: a bevételt pénzben kifejezve kiszámított összegben fogadják el, amely megegyezik a készpénz- és egyéb ingatlanbevételek összegével és (vagy) a követelések összegével. Annak ellenére, hogy a számviteli bevételek az általános forgalmi adó, a jövedéki adó, az exportvámok összegének figyelembevételével jelennek meg, a felsorolt összegek a PBU 9/99 3. pontja alapján nem a szervezet bevételei.
A szervezetek gazdasági tevékenységében nem ritka, hogy a termékek, áruk, munkák és szolgáltatások vásárlója nem törleszti tartozását a szállítóval szemben. Ilyen esetekben a beszállító könyvelésében a bevétel a beérkezett bevételek és követelések összegeként kerül meghatározásra, amelyet a befizetett pénzeszközök nem fedeznek.
1. példa: Az „Alpha” szervezet 200 ezer rubel értékben árut szállított a „Gamma” szervezetnek, amelyre 50 ezer rubel előleget kaptunk. A bevételt az áruk szállításának napján határozzák meg 200 ezer rubel összegben. Az Alpha szervezet számviteli nyilvántartásában 150 ezer rubel összegű követelések lesznek a Gamma szervezet felé. részben vagy egészben a visszafizetés pillanatáig.
Normális tevékenységek
A szervezet szokásos tevékenységeihez kapcsolódó bevételekkel és kiadásokkal kapcsolatos információk összefoglalása érdekében a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatáblázata és az annak használatára vonatkozó utasítások, amelyeket az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000.10.31-i rendelete hagyott jóvá N. 94n, a 90. számla "Értékesítés" célja. Ez a számla különösen az eszközeik bérleti szerződés alapján történő ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért és használatáért) (ha ez a szervezet tevékenységének tárgya) felmerülő díjak bevételét és költségeit tükrözi.
A számviteli elszámoláskor a bevétel összege a 90-es számlán kerül jóváírásra a 62-es „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számla terhére.
A 90-es számla terhelése egyben tükrözi a nyújtott szolgáltatások költségét.
A 90-es számlához alszámlák nyithatók:
- 1 "Bevétel" - bevételként elszámolt bevételek kerülnek figyelembevételre;
- 2 "Értékesítési költség" - az elszámolt bevételhez kapcsolódó értékesítési költséget veszi figyelembe;
- 3 "ÁFA";
- 4 „Jövedék”;
- 5 „Exportvámok”;
- 9 "Értékesítésből származó nyereség / veszteség" - a jelentési időszak értékesítéséből származó pénzügyi eredmény azonosítására szolgál.
Az értékesítésből származó bevétel a szervezet könyvelésében megjelenik az elismerés időpontjában (azaz az átadás, a szállítás, a teljesítésigazolás aláírásakor, a szolgáltatásnyújtáskor). Ez alól kivételt képeznek a speciális tulajdonjog átruházási szerződéssel kötött ügyletek.
A bevétel számviteli megjelenítéséhez a következő rekordot használják:
Terhelés 62 Jóváírás 90, alszámla 1 "Bevétel" - a termékeket a vevőnek szállították (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások); a késztermékek értékesítéséből származó bevételt tükrözte.
Ezzel egyidejűleg az átadott (szállított) termékek költsége leírásra kerül. Ha egy termelő szervezet a késztermékeket tényleges bekerülési értéken tartja nyilván, akkor a leírás megjelenik a könyvelésben:
Terhelés 90, alszámla 2 "Értékesítési költség" Jóváírás 43 "Készáru" - a termékek a tényleges bekerülési értéken kerülnek leírásra.
Ha a gyártó szervezet a késztermékeket standard (tervezett) költségen vezeti, akkor a leírás a következő bejegyzésekkel történik:
Terhelés 43 Jóváírás 40 "Termékek kibocsátása (munkálatok, szolgáltatások)" - a késztermékeket a tervezett költségen fogadják el könyvelésre;
Terhelés 90, alszámla 2 "Értékesítés költsége" Credit 43 - a termékek leírása a tervezett költségen történik;
Terhelés 40 Jóváírás 20 "Fő termelés" - a tényleges költséget tükrözi (a hónap végén);
90. terhelés, 2. alszámla "Értékesítési költség" 40. jóváírás - a tényleges költség standardtól való eltérései leírásra kerülnek (költségtúllépések);
Terhelés 90, alszámla 2 "Értékesítési költség" Credit 40 - Storno! Leírva a tényleges költség standardtól való eltérését (megtakarítás).
A 43-as számlán végzett munkák és nyújtott szolgáltatások költsége nem jelenik meg, és a tényleges költségek értékesítésükkor a termelési költségek elszámolásáról a 90-es számlára kerülnek leírásra:
90. terhelés, 2. alszámla "Értékesítési költség" 20. jóváírás - munka, szolgáltatás költségeinek leírása.
rendelkezései értelmében a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. cikke "Hozzáadottérték-adó" Az Orosz Föderáció területén az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésével kapcsolatos tranzakciók adózás tárgyát képezik, ezért az ezen adót fizető szervezet köteles az értékesítési összegre vonatkozó HÉA kiszámítása (Az Orosz Föderáció adótörvényének 146. cikke).
Az Orosz Föderáció adótörvényének 167. cikkét, amely szerint az adóalany határozza meg az adóalap meghatározásának időpontját, 2006. január 1-je óta jelentősen módosult a 2005. július 22-i 119-FZ szövetségi törvény. Tehát a korábban az adóalap kiszámításához használt pillanatot a pénzeszközök beérkezésével (befizetéskor) törölték.
Az adóalapot az alábbi időpontok közül legkorábban határozzák meg:
1) az áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok szállításának (átruházásának) napja;
2) a fizetés napja, a közelgő termékértékesítés részleges kifizetése (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), a tulajdonjog átruházása.
Ha a szervezet az adóalap megállapításának időpontját a fizetés, a közelgő áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) részleges kifizetése napján vagy a tulajdonjog átruházásának napján határozza meg, akkor a szállítás napján áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy a fizetés előtt átvett vagyoni értékű jog átruházásának napján a részleges kifizetés, az adóalap megállapításának pillanata is felmerül (az adótörvénykönyv 167. cikkének 14. pontja). az Orosz Föderáció).
Ezért előfordulhat, hogy a hozzáadottérték-adó adóalapjának meghatározása nincs összhangban az értékesítésből származó bevétel elszámolásának pillanatával.
2. példa A szerződés a tulajdonjog átruházását írja elő az áru átruházása időpontjában. A számvitelben a bevétel a szállításkor kerül elszámolásra. Az áfa alapja a szállítás napján kerül megállapításra.
A vevőtől (megrendelőtől) befolyó ÁFA összegek elszámolása a 90. számla 3. "ÁFA" alszámláján történik.
A könyvelésben a szállítás napján érvényes áfa megjelenítéséhez a következő bejegyzést kell használni:
90. terhelés, 3. alszámla "ÁFA" 68. jóváírás "Adók és illetékek számítása" - az értékesítésből származó bevétel után ÁFA kerül felszámításra.
3. példa: A szerződés rendelkezik a tulajdonjog átruházásáról az áru átruházása időpontjában. Az áruk kiszállítása előre utalás alapján történik. Az árbevétel a számviteli nyilvántartásban kerül elszámolásra. Az áfa alapja a részleges befizetés napjával kerül megállapításra a soron következő áruszállítások ellenében.
Ebben az esetben eljött az áfa adóalapjának megállapításának pillanata, de a bevételt nem számolják el a számvitelben (9/99. PBU 3. cikk).
Szállításkor a bevételt elszámolják, és ismét eljön az adóalap meghatározásának pillanata (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének 14. cikke). Az ÁFA a szállítás napján kerül elszámolásra. És le kell vonni a fizetési összegek áfáját, a küszöbön álló áruszállítások (építési beruházások, szolgáltatások) miatt kapott részleges kifizetést (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 8. szakasza).
Felhívjuk figyelmét, hogy ha előlegként külső váltó érkezik, akkor az adó alapja a váltó beérkezésének napján keletkezik. Ezen a ponton ki kell számítania az áfát. Az adó összegét a becsült kulcs alapján határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 4. szakasza). Ezenkívül a szervezet egy példányban számlát állít ki, és bejegyzi azt az értékesítési könyvbe (az Orosz Föderáció kormányának 2000.12.02. N 914 rendeletének 16. cikkelye).
A számviteli nyilvántartásokban a következők jelennek meg:
Fizetéskor -
51. terhelés "Elszámolási számlák" 62. jóváírás - előleg beérkezett a megállapodás szerint;
76. terhelés "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel", alszámla "ÁFA" 68. jóváírás - Az áfa az adóalap meghatározásakor került felszámításra.
A kiszállítás időpontjában -
Terhelés 51 Jóváírás 62 - az áruk fizetéséből származó bevétel megérkezett;
Terhelés 62 Jóváírás 90, 1. alszámla "Bevétel" - az áruk értékesítéséből származó bevétel elszámolásra kerül;
90. terhelés, 2. alszámla „Értékesítés költsége” 45. jóváírás „Befejezett folyamatban lévő munkafázisok” - az áruk a tényleges bekerülési értékükön kerülnek leírásra;
90. terhelés, 3. alszámla "ÁFA" 68. jóváírás - az értékesítési bevételek áfája;
Terhelés 68 Jóváírás 76, alszámla "ÁFA" - elfogadva az áfa levonását az előtörlesztési összegből.
4. példa A szerződés a tulajdonjog átruházását írja elő az áru fizetésének időpontjában. Az árut a vevőnek szállítják. A számviteli nyilvántartások nem jelenítik meg az értékesítésből származó bevételt a szállításkor (a tulajdonjogot nem ruházták át a vevőre). Az áfa alapja az áruk kiszállításának (átszállításának) napján kerül megállapításra.
Amikor készpénz érkezik, az áruk értékesítéséből származó bevétel kerül elszámolásra. Az ÁFA adóalapját nem számítják újra.
Ha a szerződés speciális tulajdonjog-átruházást ír elő, akkor az értékesítésből származó bevétel a szervezet könyvelésében az elismeréskor (a pénzeszközök átvételekor) tükröződik. A kiszállított termékek (áruk) a 45-ös számlán jelennek meg, amelynek célja az olyan szállított termékek (áruk) elérhetőségével és mozgásával kapcsolatos információk összegzése, amelyek értékesítéséből származó bevétel egy bizonyos ideig nem számolható el a könyvelésben (például exportáláskor). Termékek). Jelenleg a számviteli módszertan nem írja elő, hogy mely számviteli számlákon kell tükrözni az áfa elhatárolását, ha a szállítás időpontja (az áfa adóalap kiszámításának pillanata) és a bevétel számviteli elszámolása időben nem esik egybe. Úgy tűnik, hogy az áfát a 76-os számla "ÁFA" alszámlájára kell felszámítani. Egyes szakértők szerint az áfa összege az elhatárolás időpontjában a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 21. cikke a 45. számla külön alszámlájához rendelhető. Mindenesetre a szervezet döntésének tükröződnie kell a számviteli politikában.
A könyvelésben a következő nyilvántartások készülnek:
A kiszállítás időpontjában -
45 terhelés 43. jóváírás (41 "Áruk") - árukat (termékeket) szállítottak a vevőnek (munkát végeztek, szolgáltatásokat nyújtottak);
76. terhelés, "ÁFA" alszámla 68. jóváírás - az adóalap meghatározásakor felszámított áfa.
Fizetéskor -
Terhelés 51 Jóváírás 62 - az áruk fizetéséből származó bevétel megérkezett;
Terhelés 62 Jóváírás 90, 1. alszámla "Bevétel" - az áruk értékesítéséből származó bevétel elszámolásra kerül;
90. terhelés, 2. alszámla "Értékesítési költség" 45. jóváírás - az áruk tényleges költsége leírásra kerül;
90. terhelés, 3. alszámla "ÁFA" 76. jóváírás, "ÁFA" alszámla - az értékesítésből származó bevétel áfája megjelenik.
A kiszállított és eladott áruk költsége tartalmazza az értékesítési költségeket. A 44 „Értékesítési költségek” számla terhére a számlaterv alkalmazására vonatkozó Útmutató szerint a szervezetnél a termékek, áruk, munkák és szolgáltatások értékesítésével kapcsolatos kiadások összegei halmozódnak. Ezek az összegek részben vagy egészben a 90-es számla terhére kerülnek leírásra. Részleges leírás esetén felosztásra kerülnek:
- ipari és egyéb termelési tevékenységet folytató szervezeteknél - a csomagolás és a szállítás költségeit (az egyes szállított termékek típusai között havonta, azok tömege, mennyisége, előállítási költsége vagy egyéb releváns mutatói alapján);
- kereskedelmi és egyéb közvetítő tevékenységet folytató szervezeteknél - szállítási költség (az eladott áruk és a hónap végén fennmaradó áru között);
- mezőgazdasági termékek beszerzésével és feldolgozásával foglalkozó szervezeteknél - a 15 "Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése" (mezőgazdasági alapanyagok betakarításának költségei) és (vagy) 11 "Tenyésztési és hízóállatok" (állatállomány betakarításának költségei, ill. baromfi).
A termékek, áruk, munkák, szolgáltatások értékesítésével kapcsolatos minden egyéb költség havonta az eladott áruk (áruk, munkák, szolgáltatások) bekerülési értékére kerül felszámításra.
Az értékesítési költségek leírását a következő bejegyzés tükrözi:
90. terhelés, 2. alszámla "Értékesítési költség" 44. jóváírás - az értékesítési költségek (értékesítési költségek) leírásra kerülnek.
Ezután havi rendszerességgel, a 90. számla összesített terhelési és jóváírási forgalmának összehasonlításával, meghatározásra kerül a beszámolási hónapra vonatkozó értékesítésből származó pénzügyi eredmény (nyereség vagy veszteség).
5. példa: A beszámolási időszakban a Russian Textile LLC 1 180 000 RUB értékben szállított legyártott szöveteket, beleértve az áfát - 180 000 RUB. Az eladott szövetek önköltsége 800 000 rubel, az értékesítés költségei 40 000 rubel.
A Russian Textile LLC számviteli nyilvántartásában ezek az üzleti tranzakciók a következőképpen jelennek meg:
Terhelés 62 Credit 90, alszámla 1 "Bevétel" - tükrözi a késztermékek értékesítéséből származó bevételt - 1 180 000 rubelt;
90. terhelés, 3. alszámla "Hozzáadottérték-adó" 68. hitel - az értékesítésből származó bevétel után felszámított áfa - 180 000 rubel;
90. terhelés, 2. alszámla "Értékesítési költség" 43. hitel - termékek tényleges költségen leírva - 800 000 rubel;
90. terhelés, 2. alszámla "Értékesítési költség" 44. hitel - a késztermékek értékesítésének költségeit leírják - 40 000 rubel;
90. terhelés, 9. alszámla "Értékesítési nyereség / veszteség" 99. hitel "Nyereség és veszteség" - a késztermékek értékesítéséből származó nyereség - 160 000 rubel.
Amint már említettük, a PBU 9/99 5. pontja értelmében azokban a szervezetekben, amelyek tevékenysége tárgya az eszközeik bérleti szerződés alapján történő ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásért és használatért) fizetendő díj biztosítása, a bevétel bevételnek minősül, amelynek átvétele ehhez a tevékenységhez kapcsolódik.
A bérleti díjat a bérlő egyben fizetheti a bérleti szerződés teljes időtartamára. Ebben az esetben a kapott bérleti díj előlegnek minősül, és a 62-es számla „Kétett előlegszámítások” alszámláján kerül rögzítésre.
Általános szabály, hogy az értékesítésből származó bevétel a szervezet könyvelésében eredményszemléletű. Ez alól kivételt képeznek a különleges tulajdonjog átruházásával kötött szerződések.
A kisvállalkozásoknak jogukban áll megválasztani, hogyan jelenítsék meg az értékesítésből származó bevételt a könyvelésben:
- főszabály szerint - eredményszemléletű módszerrel (időbiztonság feltétele);
- készpénzes módszerrel.
Az orosz pénzügyminisztérium 1998. december 21-i rendeletével jóváhagyott, a kisvállalkozások számvitelének megszervezésére vonatkozó szabványos ajánlások 20. pontja rendelkezik arról a lehetőségről, hogy ezek a jogalanyok a pénzforgalmi bevételelszámolási módszert alkalmazzák. 64n (a továbbiakban: szabványos ajánlások).
A készpénzes módszer kiválasztásakor a kisvállalkozásnak emlékeznie kell a „Szervezeti költségek” PBU 10/99 számviteli szabályzat 18. pontjában megállapított fő számviteli szabályra, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.05.06. N 33n hagyott jóvá: ha a bevételt kifizetéssel számolják el, akkor a költségeket is a kifizetéskor kell elszámolni.
Jegyzet! A számviteli bevételek elszámolásának választott módszerét konszolidálni kell a számviteli politikában (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2002.02.12-i levele N 16-00-14 / 50).
Meg kell jegyezni, hogy a bevételek és kiadások készpénzes elszámolásának módszere jobb a kis számú üzleti tranzakcióval rendelkező kisvállalkozások számára, mivel csökkenti a könyvelés pontosságát. Az a tény, hogy ennek a módszernek a használatakor minden költséget csak azok kifizetése után számolnak el. Ezért ha a ténylegesen felmerült kiadások nem kerülnek kifizetésre, nagyszámú üzleti tranzakció esetén nehéz nyomon követni, hogy a ténylegesen felmerült kiadások közül melyik nem kerül rögzítésre a számviteli nyilvántartásban.
A készpénzes elszámolási módszerrel a termékek, munkák, szolgáltatások előállításával, értékesítésével kapcsolatos költségek a 20. számlán csak a kifizetett tárgyi eszközök, szolgáltatások, kifizetett bérek, elhatárolt értékcsökkenési leírások és egyéb fizetett költségek tekintetében jelennek meg (Kbt. 20. pont). Szabványos ajánlások). Ebben az esetben az értékesítésből származó bevétel csak a tényleges beérkezés időpontjában jelenik meg a 90-es számla, az 1. alszámla „Bevétel” jóváírásának elszámolásában.
A PBU 9/99 6.1–6.5, 6.7 pontjai előírják a bevétel meghatározásának néhány jellemzőjét. Tekintsük őket.
Az eladási árat a szerződés nem tartalmazza
A termékek, áruk, munkák, szolgáltatások értékesítése, valamint a szervezet eszközeinek és vagyoni értékű jogainak használatba vétele a szervezet és a vevő, vásárló, felhasználó között létrejött megállapodás alapján történik. . A szerződés egyik lényeges feltétele az ár. Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 424. cikke értelmében a szerződés teljesítését a felek megállapodásában meghatározott áron fizetik.
Abban az esetben, ha az árat nem tüntetik fel ellenszolgáltatásos szerződésben, és a szerződés feltételei alapján nem határozható meg, a szerződés teljesítését olyan áron kell megfizetni, amelyet hasonló körülmények között általában hasonló árukért, munkákért vagy munkákért számítanak fel. szolgáltatások.
A PBU 9/99 6.1. pontjának szabályai az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve e cikkének rendelkezésein alapulnak: ha az árat a szerződés nem írja elő, és a szerződés feltételei alapján nem állapítható meg, akkor a bevételek és (vagy) követelések összegének meghatározásához a szervezet elfogadja azt az árat, amelyen az adott körülmények között összehasonlítható bevételt hasonló termékek, áruk, építési beruházások, szolgáltatások vagy ezek eszközeinek felhasználásra bocsátása kapcsán állapítják meg.
A szerződés rögzíti a tulajdonjog átruházásának időpontját
a pénzeszközök kézhezvételének pillanata után
Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolásáról szóló rendelet 10. szakaszával összhangban, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i N 34n számú rendelete hagyott jóvá, valamint a számviteli rendelet 6. szakasza „A szervezet számviteli politikája " PBU 1/98, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998.12.09-i N 60n számú rendelete hagyott jóvá, az áruk eladását (eladását) tükröznie kell a könyvelésben a gazdasági tények időbeli bizonyosságának elvének betartása alapján. tevékenység. A megnevezett elv szerint a szervezet gazdasági tevékenységének tényei arra a beszámolási időszakra vonatkoznak (és ezért rögzítésre kerülnek a számviteli nyilvántartásokban), amelyben azok megtörténtek, függetlenül attól, hogy azokra a pénzeszközök ténylegesen beérkeztek vagy kifizetésre kerültek. Így az áruk értékesítésének tükröződnie kell az eladó szervezet könyvelésében a tulajdonjognak a vevőre történő átruházása időpontjában, pl. az áruk vásárlójának történő átruházásakor (hacsak a szerződés másként nem rendelkezik) (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 223. cikke).
Ha a szerződés kiköti a szállított termékek (áruk) tulajdonjogának, felhasználásának és selejtezési jogának, valamint azok véletlen halálának kockázatának a szervezettől a vevőre (vevőre) való átruházásának időpontját, miután a pénzeszközök átvétele megtörtént. a kiszállított termékeket (árut) a szervezet banki elszámolási, valuta- és egyéb számláira vagy közvetlenül a szervezet pénztárába, valamint kölcsönös elszámolási követelések beszámításával, majd az ilyen termékek (áruk) értékesítéséből származó bevételeket tartalmazza az Eredménykimutatásban a pénzeszközök beérkezésének napján (beszámítás). Hasonló eljárás vonatkozik az elvégzett munkákra, nyújtott szolgáltatásokra.
Kereskedelmi kölcsön nyújtása
A bevétel meghatározásának sajátosságai vannak abban az esetben, ha egy szervezet termékek, áruk értékesítése, munkavégzés és szolgáltatásnyújtás során halasztást vagy részletfizetést, vagy úgynevezett kereskedelmi kölcsönt biztosít partnereinek. A kereskedelmi kölcsön nyújtásából származó bevétel a követelés teljes összegében kerül elszámolásra. Ugyanakkor nem fordítanak figyelmet a megadott halasztási vagy részletfizetési terv időtartamára.
6. példa: Az „Alpha” szervezet árukat szállított a „Gamma” szervezetnek 200 ezer rubel értékben. 2 hónapos fizetési halasztott fizetés biztosításával. A halasztás biztosításához a Gammának a fizetési összeg 8% -át kell fizetnie az Alfának, ami 16 000 rubel. Az Alpha bevétele 216 000 rubel lesz.
Nem pénzbeli fizetési módok
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. december 13-án kelt N 04-02-05 / 1/211 levele megjegyzi, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve csak egy lehetőséget biztosít a nem pénzbeli elszámolási formára - csereszerződés, és nem tükröz olyan (jelenleg különösen elterjedt) elszámolási lehetőséget, mint az árutőzsde vagy barter ügyletek.
Ezen körülmények figyelembevételével, valamint a Ptk. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 424. cikke a PBU 9/99-ben megadja a bevétel meghatározásának eljárását a nem pénzbeli elszámolási formák különféle lehetőségeire, beleértve a cseremegállapodást is.
Az olyan szerződésekből származó bevételek és (vagy) követelések összegét, amelyekre a kötelezettségeket nem pénzeszközökből teljesítik (fizetik), a szervezet által átvett vagy kapott áruk (értékek) költségén fogadják el elszámolásra, amelyet a szervezet a az az ár, amelyen összehasonlítható körülmények között általában a szervezet meghatározza a hasonló áruk (értékek) költségét.
Más szóval, az áruk csereszerződés alapján történő értékesítéséből származó bevételt a cserébe kapott áru értéke alapján kell elszámolni. Ebben az esetben a kapott áruk értékét azokon az árakon határozzák meg, amelyeken a szervezet általában ugyanazokat az árukat vásárolja.
7. példa: A „Siberia” termelőszövetség egy bartermegállapodás értelmében 15 mosógépet adott át a „Precise devices” CJSC-nek, és cserébe kapott 6 légkondicionálót. A szerződés feltételei szerint a kicserélt áruk egyenértékűnek minősülnek.
Tegyük fel, hogy a PA Sibir általában 18 000 rubel áron vásárol klímaberendezéseket, beleértve a 18% -os áfát - 2746 rubelt. Ezért a mosógépek eladásából származó bevétel 108 000 rubel lesz. (18 000 rubel x 6 légkondicionáló).
Tegyük fel, hogy a ZAO "Tochnye pribory" általában 8400 rubel áron vásárol mosógépeket, beleértve a 18%-os áfát - 1281 rubelt.
Így a ZAO "Tochnye Priborov" légkondicionálóinak eladásából származó bevétel 126 000 rubel lesz. (8400 rubel x 15 mosógép).
Ebben a példában a szervezet előre tudja, hogy általában milyen áron vásárol ingatlant. A javasolt helyzet meglehetősen gyakori azoknál a szervezeteknél, amelyek fő tevékenysége a kereskedelem.
És ha a cserét először hajtják végre, és a szervezet nem tudja, milyen áron szerez hasonló ingatlant? Ebben az esetben a csereszerződés alapján történő értékesítésből származó bevétel a kicserélt termékek szokásos eladási (gyakrabban piaci) árán számolható el, de a számviteli politika hasonló rendelkezést ír elő.
Ha a kapott értékek piaci értékét nem lehet megállapítani, a bevétel összegét a szerződő félnek átruházandó termékeinek értéke határozza meg. Termékeik költségét ebben a helyzetben az azonos vagy hasonló termékeik eladási ára alapján határozzák meg.
8. példa: A „Siberia” termelőszövetség barter-megállapodás keretében 15 mosógépet adott át a „Tochnye devices” CJSC-nek, és cserébe kapott 6 klímaberendezést. A szerződés feltételei szerint a kicserélt áruk egyenértékűnek minősülnek. Az ingatlancserére első alkalommal kerül sor. Vagyis a PA "Siberia" nem tudja megállapítani az eladott mosógépek költségét, mivel korábban nem vásároltak klímaberendezéseket, hasonló a helyzet a ZAO "Tochnye eszközök"-nél is.
A csereszerződés lebonyolítása során mindegyik fél saját terméke szokásos eladási árának összegéről állít ki számlát.
A PA Siberia mosógépeket általában 9600 RUB áron árul, beleértve az áfát. Ezután a PA "Siberia" által kiállított számlát 144 000 rubel összegben állítják ki, beleértve az áfát 18% - 21 966 rubel.
A ZAO "Tochnye pribory" számlát állít ki a klímaberendezések szokásos értékesítésének áráról. Tegyük fel, hogy az utóbbi szokásos eladási ára 19 200 rubel, ezért a számlát 115 200 rubel összegben állítják ki, beleértve a 18% áfát - 17 573 rubelt.
Azt kell mondanunk, hogy ez a mutató meglehetősen könnyen meghatározható késztermékek, áruk vagy anyagok alapján, de gyakorlatilag lehetetlen meghatározni tárgyi eszközökkel vagy immateriális javakkal. Valójában az ilyen típusú eszközök cseréjével kapcsolatos minden tranzakció egyedi, és ennek megfelelően itt nem lehet szokásos eladási ár.
Úgy tűnik, ebben a helyzetben a csereszerződés árát kell felhasználni a cserélendő ingatlan eladásából származó bevétel tükrözésére.
Jegyzet! A PBU 9/99 19. pontja kimondja, hogy a kötelezettségek teljesítését (befizetést) biztosító szerződések nem monetáris alapokban történő teljesítése eredményeként befolyt bevétel tekintetében a pénzügyi kimutatásokban legalább a következő információkat kell közzétenni :
- azon szervezetek teljes száma, amelyekkel ezeket a szerződéseket kötik, felsorolva azokat a szervezeteket, amelyek az ilyen bevételek nagy részét teszik ki;
- a kapcsolódó szervezetekkel kötött meghatározott megállapodások alapján befolyt bevétel részesedése;
- módszer a szervezet által átadott termékek (áruk) értékének meghatározására.
Szerződés szerinti kötelezettség változása
és kedvezmények
A PBU 9/99 6.4 pontja kimondja, hogy a szerződésben vállalt kötelezettség megváltozása esetén a bevételek és (vagy) követelések induló árát a szervezetnek módosítania kell az átveendő eszköz értéke alapján, amely ebben az esetben a hasonló eszközök hasonló körülmények között fennálló bekerülési értéke alapján kerül megállapításra.
Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 421. cikke értelmében a szerződés feltételeit a felek saját belátásuk szerint választják ki. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor valamely feltétel tartalmát törvény vagy más jogi aktus írja elő. Mivel az ár a szerződés egyik lényeges feltétele, a felek bármilyen árat meghatározhatnak, hacsak jogszabály másként nem rendelkezik.
A szerződés teljesítése a felek megállapodásában meghatározott áron történik. Törvényben meghatározott esetekben az árakat (tarifák, tarifák, tarifák stb.) az állam alkalmazza, állapítja meg vagy szabályozza.
A szerződés megkötése után az ár módosítható, de ez csak a szerződésben vagy a törvényben előírt esetekben és feltételekkel megengedett (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 424. cikke). Így ha a szerződés nem rendelkezik az árváltoztatás lehetőségéről, azt a feleknek a szerződés teljes időtartama alatt alkalmazniuk kell.
Ugyanakkor megengedett a megállapodás megváltoztatása, ha az nem mond ellent az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének, más törvényeknek vagy a megállapodásnak (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 450. cikke).
A kereskedelmi szervezetek gyakran kedvezményesen értékesítik az árukat, ami az áru korábban bejelentett árának csökkenése. A kedvezmények igénybevétele a kereskedelmi szervezet marketingpolitikájának egyik összetevője, és lehetővé teszi a vevők érdeklődésének felkeltését és a legkedvezőbb feltételekkel történő vonzását, ami ennek eredményeként a vásárlók számának növekedéséhez vezet. az eladások növekedéséhez. A jól kidolgozott kedvezményrendszer lehetővé teszi nemcsak új ügyfelek vonzását, hanem a régiek megtartását is, áthelyezve őket a „rendszeres ügyfelek” kategóriájába.
Kereskedelmi engedmény egy termék árából az eladó által a vevőnek az ügylet feltételeihez kapcsolódóan és a piaci viszonyok függvényében nyújtott kedvezmény. Manapság rengeteg kedvezmény létezik, a legnépszerűbbek közülük: szezonális kedvezmények, ünnepek, kedvezmények törzsvásárlóknak, kumulatív kedvezmények, különféle bónuszrendszerek stb.
A szervezet maga dönti el, alkalmazza-e a kedvezményrendszert vagy sem. Nem elég azonban egy döntés a kedvezmények alkalmazásáról, a szervezetnek ki kell dolgoznia egy belső dokumentumot (ez lehet a vezetői utasítás vagy a végzés, a kedvezményekre vonatkozó rendelkezés), amely lehetővé teszi azok biztosításának minden feltételének meghatározását. Minél szakértelemmel készül ez a dokumentum, annál kevesebb problémája lesz a szervezetnek az ellenőrző szervekkel.
A legelterjedtebbek azok az árengedmények, amelyeket az eladó biztosít az áru vásárlóinak meghatározott mennyiségben vagy fix összegért történő vásárlásakor, valamint az áruk szerződés lejárta előtti fizetésére vonatkozó engedmények.
Egy elnevezésű áruk vásárlásakor bizonyos mennyiségben, azonos nevű vagy eltérő nómenklatúrájú áruk vásárlásakor pedig meghatározott összegű áruk vásárlása esetén kedvezmény jár. Ennek a kedvezménynek mindkét fajtája a felek könyvelésében a nyújtás időpontjában azonos módon jelenik meg.
Annak elkerülése érdekében, hogy a korábban eladott árukra vonatkozó kedvezmény nyújtása polgári jogi szempontból a tartozás egy részének elengedésének minősüljön, a szerződés feltételeit úgy kell megfogalmazni, hogy a későbbi időszakokban az áru ára a kedvezmény mértékével csökkenthető, ha annak biztosításának feltételei fennállnak.
Megjegyzendő, hogy az eladó által nyújtott kedvezmények értékesítéskor történő elszámolása természetesen a legegyszerűbb.
A könyvelésben az áruk árengedményes értékesítéséből származó bevétel azonnal megjelenik az áru árában, figyelembe véve a kedvezményt (PBU 9/99 6.5. pont).
Vegye figyelembe, hogy a szabályozó dokumentumok nem írják le az áruk kedvezményes értékesítésének standard elszámolási rendszerét. Attól függően, hogy a vevő kedvezményhez való joga mikor derül ki - a vásárlással egy időben, vagy egy bizonyos időszak végén, amikor a biztosításának feltételei teljesülnek (a vásárlás meghatározott mennyisége elérte) - a a kedvezmény nyújtásának számviteli megjelenítésére vonatkozó eljárás eltérő lehet.
A PBU 9/99 6.5 pontjából az következik, hogy az eladott termékek végső árát a felek a szerződésben határozzák meg, figyelembe véve a kereskedelmi engedményeket, pl. ezen (végső) ár alapján határozza meg az eladó az eladott árukért a vevő tartozásának összegét.
Tehát ha az árengedmény megadásának feltételei szerint az áru eladási ára a vevőnek történő áruátadáskor már az engedmény figyelembevételével alakul ki, akkor a bejegyzés alapjául szolgáló elsődleges bizonylatok a a számviteli számlák ezen ár alapján kerülnek kiállításra. Ebben az esetben nem merül fel a bevétel összegének módosítására vonatkozó további bejegyzések elvégzésének szükségessége, pl. a kedvezmény nyújtása a könyvelésben nem jelenik meg külön tételekkel.
Ha a vevő kedvezményre való joga az áru kiszállítását és az okmányok kiállítását követően keletkezik, a szervezet az árra vonatkozóan korrigálja a korábban kiállított elsődleges bizonylatokat, megjelölve annak értékét, figyelembe véve a kedvezményt. Ugyanakkor az árengedmény miatt az áruk értékesítési értéke csökken, az eladónak módosítania kell a bevételt, ha az árut a korábbi jelentési időszakokban értékesítették.
A szervezet könyvelésében az áruk árengedménnyel történő értékesítésére vonatkozó tranzakciók a következők szerint jelennek meg:
Terhelés 62 Credit 90, alszámla 1 "Bevétel" - az áruk szerződés szerinti értékesítése tükröződik;
90. terhelés, 3. alszámla "ÁFA" 68. jóváírás - áru értékesítése után felszámított áfa;
Terhelés 90, 2. alszámla "Értékesítési költség" 41. jóváírás, 1. alszámla "Áruk raktárban" - a kiszállított áruk költsége leírásra került.
A kedvezmény figyelembe vételével az ár kiszámítása és az elsődleges bizonylatok javítása után:
Terhelés 62 Credit 90, alszámla 1 "Bevétel" - Storno! Korrigált árbevétel a nyújtott kedvezmény összegével;
Terhelés 90, alszámla 3 "ÁFA" Credit 68 - Storno! Az áru értékesítése után áfát kell fizetni.
Nehezebb elszámolni a kedvezményeket a szerződésben megállapított határidőnél korábbi áruk kifizetésekor, vagy bizonyos összegben történő vásárláskor. Az ilyen kedvezmények nyújtása a szervezet egyéb kiadásai között jelenik meg.
Az ilyen kedvezmények igénybevétele természetesen megnöveli a könyvelő munkaerő-költségét, mert ebben az esetben szükséges a számviteli és adóelszámolási, beszámolási korrekciók elvégzése. Ezen kívül javításra van szükség az árukibocsátáshoz szükséges elsődleges bizonylatokon és egy számlán, amelyet az eladó az áru kiszállításakor állít ki.
Ugyanakkor, ha a kedvezmény a vevő árufizetési kötelezettségének részleges csökkentése formájában történik a későbbi beszámolási időszakokban (az áru átadása után) az eredetileg meghatározott ár megváltoztatása nélkül, a nyújtott kedvezmény mértéke a vevő nem csökkentheti az eladótól származó eladási bevételt.
A számvitelben a vevő kötelezettségének részleges megszűnése a kölcsönös elszámolások rendezéséről szóló okirat aláírásának napjával az alábbiak szerint jelenik meg:
62. terhelés 90. jóváírás, 1. alszámla „Bevétel” – az áruk eladásából származó bevételt tükrözi;
Terhelés 90, alszámla 3 "ÁFA" Credit 68, alszámla "ÁFA" - ÁFA kerül felszámításra az eladott áruk bekerülési értékére;
Terhelés 51 Jóváírás 62 - árukért fizetett;
91. terhelés "Egyéb bevételek és ráfordítások" 62. jóváírás - a pénzbeli kötelezettség egy része a törvény aláírásának napjával biztosított kedvezmény arányában megszűnt.
Gyakorlat van az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) adásvételére vonatkozó szerződések megkötésében, amelyek értelmében az eladó kötelezettséget vállal arra, hogy bizonyos feltételek mellett további számú áruegységet (építési beruházás, szolgáltatás) ingyenesen biztosít a vevőnek. vagy más vagyontárgyat ajándékozás formájában átruházni.
A szervezet könyvelésében az áruk bizonyos összegű ingyenes átadási kötelezettséggel történő értékesítése nyilvántartással történik:
Az árut a vevőnek a szerződésben foglaltak szerinti ár megfizetésével adjuk át -
Terhelés 62 Credit 90 - tükrözi az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladási árát, beleértve az áfát;
Terhelés 90 Credit 68 - ÁFA a leszállított áruk (építési munkák, szolgáltatások) után;
Terhelés 90 Jóváírás 41 - az áruk kibocsátását (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) tükrözi tényleges költségeken, áfa nélkül;
Terhelés 90 Credit 99 - az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó nyereséget figyelembe veszik;
Terhelés 51 Credit 62 - a vevő kifizette az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladási árát, beleértve az áfát.
Egy további árumennyiség díjmentesen kerül átadásra a vevőnek -
Terhelés 91 Jóváírás 41 - az áruk kibocsátását (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) tükrözi tényleges költségeken, áfa nélkül;
Terhelés 91 Credit 68 - ÁFA az ingyenesen átadott áru mennyisége után;
Terhelés 99 Credit 91 - az áruátadásból származó veszteség díjmentesen kerül leírásra.
A.S. Bazarova
Adótanácsadó
CJSC "BKR-Intercom-Audit"
Aláírva a nyomtatáshoz
30.03.2007
„Modern számvitel”, 2007, N 4
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.05.06-i N 32n (a továbbiakban: PBU 9/99) rendeletével jóváhagyott „A szervezet bevétele” PBU 9/99 számviteli szabályzat 17. szakaszával összhangban a következő információk tükröződnie kell a szervezet számviteli politikájában:
A bevétel akkor kerül elszámolásra a szervezet könyvelésében, ha a PBU 9/99 12. pontjában meghatározott összes feltétel egyidejűleg teljesül, nevezetesen:
Ha a szervezet által fizetésként kapott készpénz és egyéb eszközök vonatkozásában a fenti feltételek közül legalább egy nem teljesül, akkor a szervezet könyvelésében nem bevétel, hanem követelés kerül elszámolásra.
Ez alól kivételt képeznek a PBU 9/99 megnevezett bekezdésében felsorolt helyzetek:
E tevékenységek végzése során a bevétel elszámolására akkor kerül sor, ha a fenti feltételek közül csak az első három teljesül.
Ha a munkavégzés, a szolgáltatásnyújtás vagy a termékek előállítása hosszú gyártási ciklust igényel, a számviteli bevétel azonnal elszámolható, amint az kész. Vagyis a bevétel elszámolása a számvitelben a szerződés feltételeitől függ. Abban az esetben, ha a vállalkozó és a megrendelő között létrejött szerződés lehetőséget biztosít az elkészült munkák és szolgáltatások szakaszos leszállítására, akkor a bevétel a befejezésükkor kerül elszámolásra, ellenkező esetben a bevétel csak azok befejezése után kerül elszámolásra.
A PBU 9/99 13. cikke előírja, hogy a bevételt csak akkor kell elszámolni, ha készen áll, ha a munka, szolgáltatás, termék készenléte megállapítható.
A számviteli politikában tükröződnie kell azon munkák, szolgáltatások, termékek, a teljesítésből, kidolgozásból származó bevételek készenlétének meghatározásának módszerét, amelyek értékesítését kész állapotban jelenítik meg.
A gazdálkodó egység ugyanazon beszámolási időszak alatt különböző bevételelszámolási módszereket alkalmazhat egyidejűleg olyan tételekre, amelyek természetükben és a munkavégzés, a szolgáltatások nyújtása és a termelés szempontjából eltérőek.
Jegyzet! Az áruk esetében a bevétel elszámolása közvetlenül kapcsolódik a tulajdonjog átruházásához (tulajdonjog, használat és rendelkezés), az építési beruházások, szolgáltatások esetében pedig elegendő, ha a munkát a megrendelő elfogadja, vagy a szolgáltatást teljesíti.
Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (a továbbiakban - az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve) 223. cikke értelmében a dolog megszerzőjének tulajdonjoga a szerződés alapján az átruházás pillanatától keletkezik, hacsak törvény vagy szerződés másként nem rendelkezik.
Például, az ingatlant bérbe adták, és ezt követően a szerződés feltételei szerint a bérlő visszaváltja. Ebben az esetben a tulajdonjog átruházása a bérleti szerződés feltételeinek teljesítésekor történik.
Külföldi partnerrel kötött szerződésben hivatkozni lehet az „INCOTERMS” kereskedelmi fogalmak értelmezésének nemzetközi szabályaira, amelyek meghatározzák az áruk szállítási feltételeit, és ennek megfelelően a szállított áru tulajdonjogának átszállásának időpontját. az eladó a külföldi vevőnek.
Az állami nyilvántartásba vétel tárgyát képező ingatlanok esetében a tulajdonjog átruházásának különleges feltételei vannak megállapítva: a tulajdonos tulajdonjoga a bejegyzés pillanatától keletkezik, hacsak törvény másként nem rendelkezik.
Ha a szerződésben különleges feltételek nem szerepelnek, a tulajdonjog átruházása az ingatlan átruházásakor kerül elismerésre.
1. pontja alapján a Kbt. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 224. §-a alapján a vagyonátruházást a következőképpen ismerik el:
A dolog attól a pillanattól tekintendő a megszerzőnek átadottnak, amikor ténylegesen a megszerző vagy az általa megjelölt személy birtokába került.
A dolog az elidegenítési szerződés megkötésének pillanatától a megszerzőre átruházottnak minősül, ha az már a birtokában van.
A dolog átruházása egyenértékű a fuvarlevél vagy más tulajdoni okirat rá történő átruházásával.
Az értékesítésből származó bevétel könyvelésben való megjelenítéséhez olyan dokumentumokra van szükség, amelyek megerősítik e termékek tulajdonjogának a vevőre történő átruházását: számlák, fuvarlevelek, fuvarlevelek, elvégzett munka (teljesített szolgáltatások) stb.
Az elsődleges számviteli bizonylatokat könyvelésre elfogadják:
Az elvégzett munkavégzés (szolgáltatás) formája jogilag nem engedélyezett. Ezért a szervezetnek önállóan kell kidolgoznia, beleértve a következő kötelező részleteket (az 1996.11.21. N 129-FZ "Számvitelről" szövetségi törvény 9. cikkének 2. szakasza; a továbbiakban - N 129-FZ törvény):
A kidolgozott nyomtatványok és okmányminták listáját külön szervezeti és adminisztratív okirat hagyja jóvá, az aláírásukra jogosultak névsorát pedig a szervezet vezetője a főkönyvelővel egyetértésben hagyja jóvá (Tv. 9. cikk 3. pont). N 129-FZ).
A bevételek meghatározásának eljárását a PBU 9/99 6. szakasza határozza meg: a bevételt pénzben kifejezve kiszámított összegben fogadják el, amely megegyezik a készpénz- és egyéb ingatlanbevételek összegével és (vagy) a követelések összegével. Annak ellenére, hogy a számviteli bevételek az általános forgalmi adó, a jövedéki adó, az exportvámok összegének figyelembevételével jelennek meg, a felsorolt összegek a PBU 9/99 3. pontja alapján nem a szervezet bevételei.
A szervezetek gazdasági tevékenységében nem ritka, hogy a termékek, áruk, munkák és szolgáltatások vásárlója nem törleszti tartozását a szállítóval szemben. Ilyen esetekben a beszállító könyvelésében a bevétel a beérkezett bevételek és követelések összegeként kerül meghatározásra, amelyet a befizetett pénzeszközök nem fedeznek.
1. példa... Az „Alpha” szervezet 200 ezer rubel értékben árukat szállított a „Gamma” szervezetnek, amelyre 50 ezer rubel előleget kaptak. A bevételt az áruk szállításának napján határozzák meg 200 ezer rubel összegben. Az Alpha szervezet számviteli nyilvántartásában 150 ezer rubel összegű követelések lesznek a Gamma szervezet felé. részben vagy egészben a visszafizetés pillanatáig.
A szervezet szokásos tevékenységeihez kapcsolódó bevételekkel és kiadásokkal kapcsolatos információk összefoglalása érdekében a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatáblázata és az annak használatára vonatkozó utasítások, amelyeket az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000.10.31-i rendelete hagyott jóvá N. 94n, a 90. számla "Értékesítés" célja. Ez a számla különösen az eszközeik bérleti szerződés alapján történő ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért és használatáért) (ha ez a szervezet tevékenységének tárgya) felmerülő díjak bevételét és költségeit tükrözi.
A számviteli elszámoláskor a bevétel összege a 90-es számlán kerül jóváírásra a 62-es „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számla terhére.
A 90-es számla terhelése egyben tükrözi a nyújtott szolgáltatások költségét.
A 90-es számlához alszámlák nyithatók:
Az értékesítésből származó bevétel a szervezet könyvelésében megjelenik az elismerés időpontjában (azaz az átadás, a szállítás, a teljesítésigazolás aláírásakor, a szolgáltatásnyújtáskor). Ez alól kivételt képeznek a speciális tulajdonjog átruházási szerződéssel kötött ügyletek.
A bevétel számviteli megjelenítéséhez a következő rekordot használják:
Terhelés 62 Jóváírás 90, alszámla 1 "Bevétel" - a termékeket a vevőnek szállították (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások); a késztermékek értékesítéséből származó bevételt tükrözte.
Ezzel egyidejűleg az átadott (szállított) termékek költsége leírásra kerül. Ha egy termelő szervezet a késztermékeket tényleges bekerülési értéken tartja nyilván, akkor a leírás megjelenik a könyvelésben:
Terhelés 90, alszámla 2 "Értékesítési költség" Jóváírás 43 "Készáru" - a termékek a tényleges bekerülési értéken kerülnek leírásra.
Ha a gyártó szervezet a késztermékeket standard (tervezett) költségen vezeti, akkor a leírás a következő bejegyzésekkel történik:
Terhelés 43 Jóváírás 40 "Termékek kibocsátása (munkálatok, szolgáltatások)" - a késztermékeket a tervezett költségen fogadják el könyvelésre;
Terhelés 90, alszámla 2 "Értékesítés költsége" Credit 43 - a termékek leírása a tervezett költségen történik;
Terhelés 40 Jóváírás 20 "Fő termelés" - a tényleges költséget tükrözi (a hónap végén);
90. terhelés, 2. alszámla "Értékesítési költség" 40. jóváírás - a tényleges költség standardtól való eltérései leírásra kerülnek (költségtúllépések);
Terhelés 90, alszámla 2 "Értékesítési költség" Credit 40 - Storno! Leírva a tényleges költség standardtól való eltérését (megtakarítás).
A 43-as számlán végzett munkák és nyújtott szolgáltatások költsége nem jelenik meg, és a tényleges költségek értékesítésükkor a termelési költségek elszámolásáról a 90-es számlára kerülnek leírásra:
90. terhelés, 2. alszámla "Értékesítési költség" 20. jóváírás - munka, szolgáltatás költségeinek leírása.
rendelkezései értelmében a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. cikke "Hozzáadottérték-adó" Az Orosz Föderáció területén az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésével kapcsolatos tranzakciók adózás tárgyát képezik, ezért az ezen adót fizető szervezet köteles az értékesítési összegre vonatkozó HÉA kiszámítása (Az Orosz Föderáció adótörvényének 146. cikke).
Az Orosz Föderáció adótörvényének 167. cikkét, amely szerint az adóalany határozza meg az adóalap meghatározásának időpontját, 2006. január 1-je óta jelentősen módosult a 2005. július 22-i 119-FZ szövetségi törvény. Tehát a korábban az adóalap kiszámításához használt pillanatot a pénzeszközök beérkezésével (befizetéskor) törölték.
Az adóalapot az alábbi időpontok közül legkorábban határozzák meg:
Ha a szervezet az adóalap megállapításának időpontját a fizetés, a közelgő áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) részleges kifizetése napján vagy a tulajdonjog átruházásának napján határozza meg, akkor a szállítás napján áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy a fizetés előtt átvett vagyoni értékű jog átruházásának napján a részleges kifizetés, az adóalap megállapításának pillanata is felmerül (az adótörvénykönyv 167. cikkének 14. pontja). az Orosz Föderáció).
Ezért előfordulhat, hogy a hozzáadottérték-adó adóalapjának meghatározása nincs összhangban az értékesítésből származó bevétel elszámolásának pillanatával.
2. példa... A megállapodás rendelkezik a tulajdonjog átruházásáról az áru átadásakor. A számvitelben a bevétel a szállításkor kerül elszámolásra. Az áfa alapja a szállítás napján kerül megállapításra.
A vevőtől (megrendelőtől) befolyó ÁFA összegek elszámolása a 90. számla 3. "ÁFA" alszámláján történik.
A könyvelésben a szállítás napján érvényes áfa megjelenítéséhez a következő bejegyzést kell használni:
90. terhelés, 3. alszámla "ÁFA" 68. jóváírás "Adók és illetékek számítása" - az értékesítésből származó bevétel után ÁFA kerül felszámításra.
3. példa... A megállapodás rendelkezik a tulajdonjog átruházásáról az áru átadásakor. Az áruk kiszállítása előre utalás alapján történik. Az árbevétel a számviteli nyilvántartásban kerül elszámolásra. Az áfa alapja a részleges befizetés napjával kerül megállapításra a soron következő áruszállítások ellenében.
Ebben az esetben eljött az áfa adóalapjának megállapításának pillanata, de a bevételt nem számolják el a számvitelben (9/99. PBU 3. cikk).
Szállításkor a bevételt elszámolják, és ismét eljön az adóalap meghatározásának pillanata (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének 14. cikke). Az ÁFA a szállítás napján kerül elszámolásra. És le kell vonni a fizetési összegek áfáját, a küszöbön álló áruszállítások (építési beruházások, szolgáltatások) miatt kapott részleges kifizetést (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 8. szakasza).
Felhívjuk figyelmét, hogy ha előlegként külső váltó érkezik, akkor az adó alapja a váltó beérkezésének napján keletkezik. Ezen a ponton ki kell számítania az áfát. Az adó összegét a becsült kulcs alapján határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 4. szakasza). Ezenkívül a szervezet egy példányban számlát állít ki, és bejegyzi azt az értékesítési könyvbe (az Orosz Föderáció kormányának 2000.12.02. N 914 rendeletének 16. cikkelye).
A számviteli nyilvántartásokban a következők jelennek meg:
Fizetéskor -
51. terhelés "Elszámolási számlák" 62. jóváírás - előleg beérkezett a megállapodás szerint;
76. terhelés "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel", alszámla "ÁFA" 68. jóváírás - Az áfa az adóalap meghatározásakor került felszámításra.
A kiszállítás időpontjában -
90. terhelés, 2. alszámla „Értékesítés költsége” 45. jóváírás „Befejezett folyamatban lévő munkafázisok” - az áruk a tényleges bekerülési értékükön kerülnek leírásra;
90. terhelés, 3. alszámla "ÁFA" 68. jóváírás - az értékesítési bevételek áfája;
Terhelés 68 Jóváírás 76, alszámla "ÁFA" - elfogadva az áfa levonását az előtörlesztési összegből.
4. példa... A megállapodás előírja a tulajdonjog átruházását az áru fizetésének időpontjában. Az árut a vevőnek szállítják. A számviteli nyilvántartások nem jelenítik meg az értékesítésből származó bevételt a szállításkor (a tulajdonjogot nem ruházták át a vevőre). Az áfa alapja az áruk kiszállításának (átszállításának) napján kerül megállapításra.
Amikor készpénz érkezik, az áruk értékesítéséből származó bevétel kerül elszámolásra. Az ÁFA adóalapját nem számítják újra.
Ha a szerződés speciális tulajdonjog-átruházást ír elő, akkor az értékesítésből származó bevétel a szervezet könyvelésében az elismeréskor (a pénzeszközök átvételekor) tükröződik. A kiszállított termékek (áruk) a 45-ös számlán jelennek meg, amelynek célja az olyan szállított termékek (áruk) elérhetőségével és mozgásával kapcsolatos információk összegzése, amelyek értékesítéséből származó bevétel egy bizonyos ideig nem számolható el a könyvelésben (például exportáláskor). Termékek). Jelenleg a számviteli módszertan nem írja elő, hogy mely számviteli számlákon kell tükrözni az áfa elhatárolását, ha a szállítás időpontja (az áfa adóalap kiszámításának pillanata) és a bevétel számviteli elszámolása időben nem esik egybe. Úgy tűnik, hogy az áfát a 76-os számla "ÁFA" alszámlájára kell felszámítani. Egyes szakértők szerint az áfa összege az elhatárolás időpontjában a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 21. cikke a 45. számla külön alszámlájához rendelhető. Mindenesetre a szervezet döntésének tükröződnie kell a számviteli politikában.
A könyvelésben a következő nyilvántartások készülnek:
A kiszállítás időpontjában -
45 terhelés 43. jóváírás (41 "Áruk") - árukat (termékeket) szállítottak a vevőnek (munkát végeztek, szolgáltatásokat nyújtottak);
76. terhelés, "ÁFA" alszámla 68. jóváírás - az adóalap meghatározásakor felszámított áfa.
Fizetéskor -
Terhelés 51 Jóváírás 62 - az áruk fizetéséből származó bevétel megérkezett;
Terhelés 62 Jóváírás 90, 1. alszámla "Bevétel" - az áruk értékesítéséből származó bevétel elszámolásra kerül;
90. terhelés, 2. alszámla "Értékesítési költség" 45. jóváírás - az áruk tényleges költsége leírásra kerül;
90. terhelés, 3. alszámla "ÁFA" 76. jóváírás, "ÁFA" alszámla - az értékesítésből származó bevétel áfája megjelenik.
A kiszállított és eladott áruk költsége tartalmazza az értékesítési költségeket. A 44 „Értékesítési költségek” számla terhére a számlaterv alkalmazására vonatkozó Útmutató szerint a szervezetnél a termékek, áruk, munkák és szolgáltatások értékesítésével kapcsolatos kiadások összegei halmozódnak. Ezek az összegek részben vagy egészben a 90-es számla terhére kerülnek leírásra. Részleges leírás esetén felosztásra kerülnek:
A termékek, áruk, munkák, szolgáltatások értékesítésével kapcsolatos minden egyéb költség havonta az eladott áruk (áruk, munkák, szolgáltatások) bekerülési értékére kerül felszámításra.
Az értékesítési költségek leírását a következő bejegyzés tükrözi:
90. terhelés, 2. alszámla "Értékesítési költség" 44. jóváírás - az értékesítési költségek (értékesítési költségek) leírásra kerülnek.
Ezután havi rendszerességgel, a 90. számla összesített terhelési és jóváírási forgalmának összehasonlításával, meghatározásra kerül a beszámolási hónapra vonatkozó értékesítésből származó pénzügyi eredmény (nyereség vagy veszteség).
5. példa... A beszámolási időszakban az OOO "Russian Textile" 1 180 000 rubel értékben szállított legyártott szöveteket, beleértve az áfát - 180 000 rubelt. Az eladott szövetek önköltsége 800 000 rubel, az értékesítés költségei 40 000 rubel.
A Russian Textile LLC számviteli nyilvántartásában ezek az üzleti tranzakciók a következőképpen jelennek meg:
Terhelés 62 Credit 90, alszámla 1 "Bevétel" - tükrözi a késztermékek értékesítéséből származó bevételt - 1 180 000 rubelt;
90. terhelés, 3. alszámla "Hozzáadottérték-adó" 68. hitel - az értékesítésből származó bevétel után felszámított áfa - 180 000 rubel;
90. terhelés, 2. alszámla "Értékesítési költség" 43. hitel - termékek tényleges költségen leírva - 800 000 rubel;
90. terhelés, 2. alszámla "Értékesítési költség" 44. hitel - a késztermékek értékesítésének költségeit leírják - 40 000 rubel;
90. terhelés, 9. alszámla "Értékesítési nyereség / veszteség" 99. hitel "Nyereség és veszteség" - a késztermékek értékesítéséből származó nyereség - 160 000 rubel.
Amint már említettük, a PBU 9/99 5. pontja értelmében azokban a szervezetekben, amelyek tevékenysége tárgya az eszközeik bérleti szerződés alapján történő ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásért és használatért) fizetendő díj biztosítása, a bevétel bevételnek minősül, amelynek átvétele ehhez a tevékenységhez kapcsolódik.
A bérleti díjat a bérlő egyben fizetheti a bérleti szerződés teljes időtartamára. Ebben az esetben a kapott bérleti díj előlegnek minősül, és a 62-es számla „Kétett előlegszámítások” alszámláján kerül rögzítésre.
Általános szabály, hogy az értékesítésből származó bevétel a szervezet könyvelésében eredményszemléletű. Ez alól kivételt képeznek a különleges tulajdonjog átruházásával kötött szerződések.
A kisvállalkozásoknak jogukban áll megválasztani, hogyan jelenítsék meg az értékesítésből származó bevételt a könyvelésben:
Az orosz pénzügyminisztérium 1998. december 21-i rendeletével jóváhagyott, a kisvállalkozások számvitelének megszervezésére vonatkozó szabványos ajánlások 20. pontja rendelkezik arról a lehetőségről, hogy ezek a jogalanyok a pénzforgalmi bevételelszámolási módszert alkalmazzák. 64n (a továbbiakban: szabványos ajánlások).
A készpénzes módszer kiválasztásakor a kisvállalkozásnak emlékeznie kell a „Szervezeti költségek” PBU 10/99 számviteli szabályzat 18. pontjában megállapított fő számviteli szabályra, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.05.06. N 33n hagyott jóvá: ha a bevételt kifizetéssel számolják el, akkor a költségeket is a kifizetéskor kell elszámolni.
Jegyzet! A számviteli bevételek elszámolásának választott módszerét konszolidálni kell a számviteli politikában (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2002.02.12-i levele N 16-00-14 / 50).
Meg kell jegyezni, hogy a bevételek és kiadások készpénzes elszámolásának módszere jobb a kis számú üzleti tranzakcióval rendelkező kisvállalkozások számára, mivel csökkenti a könyvelés pontosságát. Az a tény, hogy ennek a módszernek a használatakor minden költséget csak azok kifizetése után számolnak el. Ezért ha a ténylegesen felmerült kiadások nem kerülnek kifizetésre, nagyszámú üzleti tranzakció esetén nehéz nyomon követni, hogy a ténylegesen felmerült kiadások közül melyik nem kerül rögzítésre a számviteli nyilvántartásban.
A készpénzes elszámolási módszerrel a termékek, munkák, szolgáltatások előállításával, értékesítésével kapcsolatos költségek a 20. számlán csak a kifizetett tárgyi eszközök, szolgáltatások, kifizetett bérek, elhatárolt értékcsökkenési leírások és egyéb fizetett költségek tekintetében jelennek meg (Kbt. 20. pont). Szabványos ajánlások). Ebben az esetben az értékesítésből származó bevétel csak a tényleges beérkezés időpontjában jelenik meg a 90-es számla, az 1. alszámla „Bevétel” jóváírásának elszámolásában.
A PBU 9/99 6.1–6.5, 6.7 pontjai előírják a bevétel meghatározásának néhány jellemzőjét. Tekintsük őket.
A termékek, áruk, munkák, szolgáltatások értékesítése, valamint a szervezet eszközeinek és vagyoni értékű jogainak használatba vétele a szervezet és a vevő, vásárló, felhasználó között létrejött megállapodás alapján történik. . A szerződés egyik lényeges feltétele az ár. Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 424. cikke értelmében a szerződés teljesítését a felek megállapodásában meghatározott áron fizetik.
Abban az esetben, ha az árat nem tüntetik fel ellenszolgáltatásos szerződésben, és a szerződés feltételei alapján nem határozható meg, a szerződés teljesítését olyan áron kell megfizetni, amelyet hasonló körülmények között általában hasonló árukért, munkákért vagy munkákért számítanak fel. szolgáltatások.
A PBU 9/99 6.1. pontjának szabályai az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve e cikkének rendelkezésein alapulnak: ha az árat a szerződés nem írja elő, és a szerződés feltételei alapján nem állapítható meg, akkor a bevételek és (vagy) követelések összegének meghatározásához a szervezet elfogadja azt az árat, amelyen az adott körülmények között összehasonlítható bevételt hasonló termékek, áruk, építési beruházások, szolgáltatások vagy ezek eszközeinek felhasználásra bocsátása kapcsán állapítják meg.
Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolásáról szóló rendelet 10. szakaszával összhangban, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i N 34n számú rendelete hagyott jóvá, valamint a számviteli rendelet 6. szakasza „A szervezet számviteli politikája " PBU 1/98, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998.12.09-i N 60n számú rendelete hagyott jóvá, az áruk eladását (eladását) tükröznie kell a könyvelésben a gazdasági tények időbeli bizonyosságának elvének betartása alapján. tevékenység. A megnevezett elv szerint a szervezet gazdasági tevékenységének tényei arra a beszámolási időszakra vonatkoznak (és ezért rögzítésre kerülnek a számviteli nyilvántartásokban), amelyben azok megtörténtek, függetlenül attól, hogy azokra a pénzeszközök ténylegesen beérkeztek vagy kifizetésre kerültek. Így az áruk értékesítésének tükröződnie kell az eladó szervezet könyvelésében a tulajdonjognak a vevőre történő átruházása időpontjában, pl. az áruk vásárlójának történő átruházásakor (hacsak a szerződés másként nem rendelkezik) (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 223. cikke).
Ha a szerződés kiköti a szállított termékek (áruk) tulajdonjogának, felhasználásának és selejtezési jogának, valamint azok véletlen halálának kockázatának a szervezettől a vevőre (vevőre) való átruházásának időpontját, miután a pénzeszközök átvétele megtörtént. a kiszállított termékeket (árut) a szervezet banki elszámolási, valuta- és egyéb számláira vagy közvetlenül a szervezet pénztárába, valamint kölcsönös elszámolási követelések beszámításával, majd az ilyen termékek (áruk) értékesítéséből származó bevételeket tartalmazza az Eredménykimutatásban a pénzeszközök beérkezésének napján (beszámítás). Hasonló eljárás vonatkozik az elvégzett munkákra, nyújtott szolgáltatásokra.
A bevétel meghatározásának sajátosságai vannak abban az esetben, ha egy szervezet termékek, áruk értékesítése, munkavégzés és szolgáltatásnyújtás során halasztást vagy részletfizetést, vagy úgynevezett kereskedelmi kölcsönt biztosít partnereinek. A kereskedelmi kölcsön nyújtásából származó bevétel a követelés teljes összegében kerül elszámolásra. Ugyanakkor nem fordítanak figyelmet a megadott halasztási vagy részletfizetési terv időtartamára.
6. példa... Az „Alpha” szervezet 200 ezer rubel értékben szállított árut a „Gamma” szervezetnek. 2 hónapos fizetési halasztott fizetés biztosításával. A halasztás biztosításához a Gammának a fizetési összeg 8% -át kell fizetnie az Alfának, ami 16 000 rubel. Az Alpha bevétele 216 000 rubel lesz.
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. december 13-án kelt N 04-02-05 / 1/211 levele megjegyzi, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve csak egy lehetőséget biztosít a nem pénzbeli elszámolási formára - csereszerződés, és nem tükröz olyan (jelenleg különösen elterjedt) elszámolási lehetőséget, mint az árutőzsde vagy barter ügyletek.
Ezen körülmények figyelembevételével, valamint a Ptk. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 424. cikke a PBU 9/99-ben megadja a bevétel meghatározásának eljárását a nem pénzbeli elszámolási formák különféle lehetőségeire, beleértve a cseremegállapodást is.
Az olyan szerződésekből származó bevételek és (vagy) követelések összegét, amelyekre a kötelezettségeket nem pénzeszközökből teljesítik (fizetik), a szervezet által átvett vagy kapott áruk (értékek) költségén fogadják el elszámolásra, amelyet a szervezet a az az ár, amelyen összehasonlítható körülmények között általában a szervezet meghatározza a hasonló áruk (értékek) költségét.
Más szóval, az áruk csereszerződés alapján történő értékesítéséből származó bevételt a cserébe kapott áru értéke alapján kell elszámolni. Ebben az esetben a kapott áruk értékét azokon az árakon határozzák meg, amelyeken a szervezet általában ugyanazokat az árukat vásárolja.
7. példa... A Szibériai Termelőszövetség cseremegállapodás keretében 15 mosógépet adott át Tocsnye Priborovnak, cserébe 6 klímát kapott. A szerződés feltételei szerint a kicserélt áruk egyenértékűnek minősülnek.
Tegyük fel, hogy a PA Sibir általában 18 000 rubel áron vásárol klímaberendezéseket, beleértve a 18% -os áfát - 2746 rubelt. Ezért a mosógépek eladásából származó bevétel 108 000 rubel lesz. (18 000 rubel x 6 légkondicionáló).
Tegyük fel, hogy a ZAO "Tochnye pribory" általában 8400 rubel áron vásárol mosógépeket, beleértve a 18%-os áfát - 1281 rubelt.
Így a ZAO "Tochnye Priborov" légkondicionálóinak eladásából származó bevétel 126 000 rubel lesz. (8400 rubel x 15 mosógép).
Ebben a példában a szervezet előre tudja, hogy általában milyen áron vásárol ingatlant. A javasolt helyzet meglehetősen gyakori azoknál a szervezeteknél, amelyek fő tevékenysége a kereskedelem.
És ha a cserét először hajtják végre, és a szervezet nem tudja, milyen áron szerez hasonló ingatlant? Ebben az esetben a csereszerződés alapján történő értékesítésből származó bevétel a kicserélt termékek szokásos eladási (gyakrabban piaci) árán számolható el, de a számviteli politika hasonló rendelkezést ír elő.
Ha a kapott értékek piaci értékét nem lehet megállapítani, a bevétel összegét a szerződő félnek átruházandó termékeinek értéke határozza meg. Termékeik költségét ebben a helyzetben az azonos vagy hasonló termékeik eladási ára alapján határozzák meg.
8. példa... A Szibériai Termelőszövetség cseremegállapodás keretében 15 mosógépet adott át Tocsnye Priborovnak, cserébe 6 klímát kapott. A szerződés feltételei szerint a kicserélt áruk egyenértékűnek minősülnek. Az ingatlancserére első alkalommal kerül sor. Vagyis a PA "Siberia" nem tudja megállapítani az eladott mosógépek költségét, mivel korábban nem vásároltak klímaberendezéseket, hasonló a helyzet a ZAO "Tochnye eszközök"-nél is.
A csereszerződés lebonyolítása során mindegyik fél saját terméke szokásos eladási árának összegéről állít ki számlát.
A PA Siberia mosógépeket általában 9600 RUB áron árul, beleértve az áfát. Ezután a PA "Siberia" által kiállított számlát 144 000 rubel összegben állítják ki, beleértve az áfát 18% - 21 966 rubel.
A ZAO "Tochnye pribory" számlát állít ki a klímaberendezések szokásos értékesítésének áráról. Tegyük fel, hogy az utóbbi szokásos eladási ára 19 200 rubel, ezért a számlát 115 200 rubel összegben állítják ki, beleértve a 18% áfát - 17 573 rubelt.
Azt kell mondanunk, hogy ez a mutató meglehetősen könnyen meghatározható késztermékek, áruk vagy anyagok alapján, de gyakorlatilag lehetetlen meghatározni tárgyi eszközökkel vagy immateriális javakkal. Valójában az ilyen típusú eszközök cseréjével kapcsolatos minden tranzakció egyedi, és ennek megfelelően itt nem lehet szokásos eladási ár.
Úgy tűnik, ebben a helyzetben a csereszerződés árát kell felhasználni a cserélendő ingatlan eladásából származó bevétel tükrözésére.
Jegyzet! A PBU 9/99 19. pontja kimondja, hogy a kötelezettségek teljesítését (befizetést) biztosító szerződések nem monetáris alapokban történő teljesítése eredményeként befolyt bevétel tekintetében a pénzügyi kimutatásokban legalább a következő információkat kell közzétenni :
A PBU 9/99 6.4 pontja kimondja, hogy a szerződésben vállalt kötelezettség megváltozása esetén a bevételek és (vagy) követelések induló árát a szervezetnek módosítania kell az átveendő eszköz értéke alapján, amely ebben az esetben a hasonló eszközök hasonló körülmények között fennálló bekerülési értéke alapján kerül megállapításra.
Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 421. cikke értelmében a szerződés feltételeit a felek saját belátásuk szerint választják ki. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor valamely feltétel tartalmát törvény vagy más jogi aktus írja elő. Mivel az ár a szerződés egyik lényeges feltétele, a felek bármilyen árat meghatározhatnak, hacsak jogszabály másként nem rendelkezik.
A szerződés teljesítése a felek megállapodásában meghatározott áron történik. Törvényben meghatározott esetekben az árakat (tarifák, tarifák, tarifák stb.) az állam alkalmazza, állapítja meg vagy szabályozza.
A szerződés megkötése után az ár módosítható, de ez csak a szerződésben vagy a törvényben előírt esetekben és feltételekkel megengedett (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 424. cikke). Így ha a szerződés nem rendelkezik az árváltoztatás lehetőségéről, azt a feleknek a szerződés teljes időtartama alatt alkalmazniuk kell.
Ugyanakkor megengedett a megállapodás megváltoztatása, ha az nem mond ellent az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének, más törvényeknek vagy a megállapodásnak (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 450. cikke).
A kereskedelmi szervezetek gyakran kedvezményesen értékesítik az árukat, ami az áru korábban bejelentett árának csökkenése. A kedvezmények igénybevétele a kereskedelmi szervezet marketingpolitikájának egyik összetevője, és lehetővé teszi a vevők érdeklődésének felkeltését és a legkedvezőbb feltételekkel történő vonzását, ami ennek eredményeként a vásárlók számának növekedéséhez vezet. az eladások növekedéséhez. A jól kidolgozott kedvezményrendszer lehetővé teszi nemcsak új ügyfelek vonzását, hanem a régiek megtartását is, áthelyezve őket a „rendszeres ügyfelek” kategóriájába.
Kereskedelmi engedmény egy termék árából az eladó által a vevőnek az ügylet feltételeihez kapcsolódóan és a piaci viszonyok függvényében nyújtott kedvezmény. Manapság rengeteg kedvezmény létezik, a legnépszerűbbek közülük: szezonális kedvezmények, ünnepek, kedvezmények törzsvásárlóknak, kumulatív kedvezmények, különféle bónuszrendszerek stb.
A szervezet maga dönti el, alkalmazza-e a kedvezményrendszert vagy sem. Nem elég azonban egy döntés a kedvezmények alkalmazásáról, a szervezetnek ki kell dolgoznia egy belső dokumentumot (ez lehet a vezetői utasítás vagy a végzés, a kedvezményekre vonatkozó rendelkezés), amely lehetővé teszi azok biztosításának minden feltételének meghatározását. Minél szakértelemmel készül ez a dokumentum, annál kevesebb problémája lesz a szervezetnek az ellenőrző szervekkel.
A legelterjedtebbek azok az árengedmények, amelyeket az eladó biztosít az áru vásárlóinak meghatározott mennyiségben vagy fix összegért történő vásárlásakor, valamint az áruk szerződés lejárta előtti fizetésére vonatkozó engedmények.
Egy elnevezésű áruk vásárlásakor bizonyos mennyiségben, azonos nevű vagy eltérő nómenklatúrájú áruk vásárlásakor pedig meghatározott összegű áruk vásárlása esetén kedvezmény jár. Ennek a kedvezménynek mindkét fajtája a felek könyvelésében a nyújtás időpontjában azonos módon jelenik meg.
Annak elkerülése érdekében, hogy a korábban eladott árukra vonatkozó kedvezmény nyújtása polgári jogi szempontból a tartozás egy részének elengedésének minősüljön, a szerződés feltételeit úgy kell megfogalmazni, hogy a későbbi időszakokban az áru ára a kedvezmény mértékével csökkenthető, ha annak biztosításának feltételei fennállnak.
Megjegyzendő, hogy az eladó által nyújtott kedvezmények értékesítéskor történő elszámolása természetesen a legegyszerűbb.
A könyvelésben az áruk árengedményes értékesítéséből származó bevétel azonnal megjelenik az áru árában, figyelembe véve a kedvezményt (PBU 9/99 6.5. pont).
Vegye figyelembe, hogy a szabályozó dokumentumok nem írják le az áruk kedvezményes értékesítésének standard elszámolási rendszerét. Attól függően, hogy a vevő kedvezményhez való joga mikor derül ki - a vásárlással egy időben, vagy egy bizonyos időszak végén, amikor a biztosításának feltételei teljesülnek (a vásárlás meghatározott mennyisége elérte) - a a kedvezmény nyújtásának számviteli megjelenítésére vonatkozó eljárás eltérő lehet.
A PBU 9/99 6.5 pontjából az következik, hogy az eladott termékek végső árát a felek a szerződésben határozzák meg, figyelembe véve a kereskedelmi engedményeket, pl. ezen (végső) ár alapján határozza meg az eladó az eladott árukért a vevő tartozásának összegét.
Tehát ha az árengedmény megadásának feltételei szerint az áru eladási ára a vevőnek történő áruátadáskor már az engedmény figyelembevételével alakul ki, akkor a bejegyzés alapjául szolgáló elsődleges bizonylatok a a számviteli számlák ezen ár alapján kerülnek kiállításra. Ebben az esetben nem merül fel a bevétel összegének módosítására vonatkozó további bejegyzések elvégzésének szükségessége, pl. a kedvezmény nyújtása a könyvelésben nem jelenik meg külön tételekkel.
Ha a vevő kedvezményre való joga az áru kiszállítását és az okmányok kiállítását követően keletkezik, a szervezet az árra vonatkozóan korrigálja a korábban kiállított elsődleges bizonylatokat, megjelölve annak értékét, figyelembe véve a kedvezményt. Ugyanakkor az árengedmény miatt az áruk értékesítési értéke csökken, az eladónak módosítania kell a bevételt, ha az árut a korábbi jelentési időszakokban értékesítették.
A szervezet könyvelésében az áruk árengedménnyel történő értékesítésére vonatkozó tranzakciók a következők szerint jelennek meg:
Terhelés 62 Credit 90, alszámla 1 "Bevétel" - az áruk szerződés szerinti értékesítése tükröződik;
90. terhelés, 3. alszámla "ÁFA" 68. jóváírás - áru értékesítése után felszámított áfa;
Terhelés 90, 2. alszámla "Értékesítési költség" 41. jóváírás, 1. alszámla "Áruk raktárban" - a kiszállított áruk költsége leírásra került.
A kedvezmény figyelembe vételével az ár kiszámítása és az elsődleges bizonylatok javítása után:
Terhelés 62 Credit 90, alszámla 1 "Bevétel" - Storno! Korrigált árbevétel a nyújtott kedvezmény összegével;
Terhelés 90, alszámla 3 "ÁFA" Credit 68 - Storno! Az áru értékesítése után áfát kell fizetni.
Nehezebb elszámolni a kedvezményeket a szerződésben megállapított határidőnél korábbi áruk kifizetésekor, vagy bizonyos összegben történő vásárláskor. Az ilyen kedvezmények nyújtása a szervezet egyéb kiadásai között jelenik meg.
Az ilyen kedvezmények igénybevétele természetesen megnöveli a könyvelő munkaerő-költségét, mert ebben az esetben szükséges a számviteli és adóelszámolási, beszámolási korrekciók elvégzése. Ezen kívül javításra van szükség az árukibocsátáshoz szükséges elsődleges bizonylatokon és egy számlán, amelyet az eladó az áru kiszállításakor állít ki.
Ugyanakkor, ha a kedvezmény a vevő árufizetési kötelezettségének részleges csökkentése formájában történik a későbbi beszámolási időszakokban (az áru átadása után) az eredetileg meghatározott ár megváltoztatása nélkül, a nyújtott kedvezmény mértéke a vevő nem csökkentheti az eladótól származó eladási bevételt.
A számvitelben a vevő kötelezettségének részleges megszűnése a kölcsönös elszámolások rendezéséről szóló okirat aláírásának napjával az alábbiak szerint jelenik meg:
62. terhelés 90. jóváírás, 1. alszámla „Bevétel” – az áruk eladásából származó bevételt tükrözi;
Terhelés 90, alszámla 3 "ÁFA" Credit 68, alszámla "ÁFA" - ÁFA kerül felszámításra az eladott áruk bekerülési értékére;
Terhelés 51 Jóváírás 62 - árukért fizetett;
91. terhelés "Egyéb bevételek és ráfordítások" 62. jóváírás - a pénzbeli kötelezettség egy része a törvény aláírásának napjával biztosított kedvezmény arányában megszűnt.
Gyakorlat van az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) adásvételére vonatkozó szerződések megkötésében, amelyek értelmében az eladó kötelezettséget vállal arra, hogy bizonyos feltételek mellett további számú áruegységet (építési beruházás, szolgáltatás) ingyenesen biztosít a vevőnek. vagy más vagyontárgyat ajándékozás formájában átruházni.
A szervezet könyvelésében az áruk bizonyos összegű ingyenes átadási kötelezettséggel történő értékesítése nyilvántartással történik:
Az árut a vevőnek a szerződésben foglaltak szerinti ár megfizetésével adjuk át -
Terhelés 62 Credit 90 - tükrözi az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladási árát, beleértve az áfát;
Terhelés 90 Credit 68 - ÁFA a leszállított áruk (építési munkák, szolgáltatások) után;
Terhelés 90 Jóváírás 41 - az áruk kibocsátását (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) tükrözi tényleges költségeken, áfa nélkül;
Terhelés 90 Credit 99 - az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó nyereséget figyelembe veszik;
Terhelés 51 Credit 62 - a vevő kifizette az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladási árát, beleértve az áfát.
Egy további árumennyiség díjmentesen kerül átadásra a vevőnek -
Terhelés 91 Jóváírás 41 - az áruk kibocsátását (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) tükrözi tényleges költségeken, áfa nélkül;
Terhelés 91 Credit 68 - ÁFA az ingyenesen átadott áru mennyisége után;
Terhelés 99 Credit 91 - az áruátadásból származó veszteség díjmentesen kerül leírásra.
A.S. Bazarova
Adótanácsadó
CJSC "BKR-Intercom-Audit"
A szervezet bevétele a PBU 9/99 3. pontja alapján nem tartalmazza a következő bevételeket más jogi személyektől és magánszemélyektől:
· Az általános forgalmi adó (továbbiakban ÁFA), jövedéki adók, kiviteli illetékek és egyéb hasonló kötelező befizetések összegei. Az áfa összegei különösen nem ismerhetők el a szervezet bevételeként, mivel a befolyt adó összegei, miután levonták a szállítóknak a termékek, áruk, építési beruházások és szolgáltatások vásárlásakor fizetett áfa összegét, a beszállítóknak fizetendők. a büdzsé.
· Megbízási, megbízási és egyéb hasonló szerződések alapján a megbízó, megbízó és hasonlók javára. Például az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének (a továbbiakban: az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve) 990. cikke előírja, hogy a megbízási szerződés alapján az egyik fél (bizományos) a másik fél (committent) nevében kötelezettséget vállal , egy vagy több tranzakciót saját nevében, de az elkötelezett költségére, díj ellenében végrehajtani. A kommittens köteles a bizományosnak a díjazást megfizetni, és a bizományosnak joga van az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 410. cikkével összhangban visszatartani a neki járó javadalmazást az általa a kommittenstől kapott összes összegből. . Így csak a megállapodás szerinti javadalmazásának összege kerül elszámolásra a bizományos bevételeként.
· A termékek, áruk, munkálatok, szolgáltatások előlegfizetési sorrendjében, valamint a termékek, áruk, munkák, szolgáltatások fizetési előlegeinek összege szerint. Az előlegként kapott összegek és az előlegek összege a termékek, áruk kiszállításának, a munkavégzés és a szolgáltatásnyújtás pillanatáig nem számít bele a bevételbe. Ezek az összegek külön alszámlán jelennek meg a vevőkkel és ügyfelekkel történő elszámolások elszámolására szolgáló számlán.
· Kaució. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 329. cikke szerint a letét a kötelezettségek teljesítésének egyik fajtája. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 380. cikke szerinti letét olyan pénzösszeg, amelyet az egyik szerződő fél a szerződés alapján a másik félnek esedékes fizetés ellenében bocsát ki a szerződés biztonságának bizonyítékaként és biztosítsák annak végrehajtását. A letéti szerződés írásban jön létre. Ha kétség merül fel azzal kapcsolatban, hogy a befolyt összeg foglalónak minősül-e, úgy azt előlegként kifizetettnek kell tekinteni.
· Zálogként, ha a szerződés a zálogtárgy zálogjogosult részére történő átadásáról rendelkezik. A zálogjog a szerződés alapján, valamint a törvény alapján az abban meghatározott körülmények bekövetkeztekor keletkezik, ha jogszabály rendelkezik arról, hogy mely vagyontárgyat és milyen kötelezettséget ismer el zálogtárgyként. A zálogszerződést az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 23. fejezetének 3. bekezdése szabályozza.
· Kölcsön törlesztése során a hitelfelvevőnek nyújtott kölcsön. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 807. cikke szerint a kölcsönszerződés alapján az egyik fél (a kölcsönadó) pénzt vagy egyéb, általános jellemzőkkel meghatározott dolgokat ruház át a másik fél (kölcsönfelvevő) tulajdonába. A kölcsönvevő kötelessége, hogy a kölcsönadónak ugyanannyi pénzt (kölcsönösszeget) vagy azonos mennyiségű, azonos jellegű és minőségű egyéb dolgot visszaadjon a kölcsönadónak. Mivel a hitelfelvevő köteles a szerződés alapján kapott kölcsön összegét visszafizetni, ez az összeg nem kerül elszámolásra a kölcsönadó bevételeként.
A szervezet jellegétől, átvételi feltételeitől és tevékenységi területeitől függően a PBU 9/99 (4) bekezdésével összhangban a szervezet összes bevétele szokásos tevékenységből származó bevételre, működési bevételre és nem működési bevételre oszlik.
A szokásos tevékenységből származó bevételhez nem kapcsolódó bevételek egyéb bevételek, azaz a működési és nem működési bevételek egyéb bevételként kerülnek kezelésre. Az egyéb bevételek közé tartoznak a rendkívüli bevételek is.
A PBU 9/99 feljogosítja a szervezetet arra, hogy bizonyos típusú bevételeket a szervezet tevékenységének jellegétől, a bevétel típusától és a bevételük feltételeitől függően a szokásos tevékenységből származó bevételekhez vagy egyéb bevételekhez rendeljen.
A szervezet pénzügyi kimutatásaiban, különösen az eredménykimutatásban a szervezetnek a jelentési időszakban befolyt bevételét a PBU 9/99 18. bekezdése szerint fel kell tüntetni az értékesítésből származó bevételekre, működési és nem. működési bevétel. Rendkívüli bevétel esetén külön is kimutatásra kerülnek.
Az "értékesítésből származó bevétel" fogalma megfelel a szokásos tevékenységből származó bevétel fogalmának (a PBU 9/99 (5) bekezdése).
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2003. július 22-én kelt, 67n számú, „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról szóló” rendelete által jóváhagyott 2. számú „Eredménykimutatás” nyomtatványon a „Jövedelem és szokásos tevékenységből származó kiadások. Áruk, termékek, építési beruházások, szolgáltatások értékesítéséből származó (nettó) árbevétel (áfa, jövedéki adó és hasonló kötelező befizetések nélkül).
Így az „Értékesítési bevétel” fogalom használata a számvitelben nem felel meg a szabályozó dokumentumok követelményeinek. A gyakorlatban az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának szakemberei ezt a fogalmat nem használják számviteli célokra. Csak független tanácsadók használják.
A számvitel felépítésének biztosítania kell a szervezet bevételére vonatkozó információk közzétételének lehetőségét folyó, befektetési és pénzügyi tevékenységekkel összefüggésben. Ebben a formában teszik közzé a bevételre vonatkozó információkat a cash flow kimutatásban (4. sz. nyomtatvány).
Az alábbiakban részletesebben megvizsgáljuk az egyes bevételtípusokat, a szervezet számviteli számláin és a jelentésekben való megjelenítési és tükrözési eljárást.
A PBU 9/99 (5) bekezdése szerinti szokásos tevékenységből származó bevétel a termékek és áruk értékesítéséből, a munkavégzéssel kapcsolatos bevételekből, a szolgáltatások nyújtásából származó bevétel. A szervezet tevékenységének típusától függően a szokásos tevékenységekből származó bevételt figyelembe veszik:
· A kapott bérleti díj összege, ha a szervezet tevékenységének tárgya az eszközei bérleti szerződés alapján történő ideiglenes használat (ideiglenes birtoklás és használat) díjának biztosítása;
· A szellemi tulajdon használatáért kapott licencbefizetések (beleértve a jogdíjakat is) összege, ha a szervezet tevékenységének tárgya a találmányok, ipari minták és egyéb szellemi tulajdonjogok szabadalmából eredő díjak biztosítása;
· A bevételek összege, ha a szervezet tevékenységének tárgya más szervezet alaptőkéjében való részvétel.
Jegyzet! Ha nem tárgya vagyonának ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért és használatáért), a találmányokra, ipari mintákra és más típusú szellemi tulajdonra vonatkozó szabadalmakból eredő jogok, valamint más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvétel díjának biztosítása. a szervezet tevékenységeiből, akkor az ilyen jellegű tevékenységek végrehajtásából származó bevétel a működési bevételhez fog tartozni.
A szervezet által végezhető tevékenységek típusait az alapszabály tartalmazza. Térjünk át az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 52. cikkének (2) bekezdésére. A következőt írja:
"2. A jogi személy alapító okiratának meg kell határoznia a jogi személy nevét, telephelyét, a jogi személy tevékenységeinek irányításának rendjét, valamint tartalmaznia kell a megfelelő típusú jogi személyekre vonatkozó jogszabály által előírt egyéb információkat is. A nonprofit szervezetek és az egységes gazdasági társaságok létesítő okiratainak, törvényben meghatározott esetekben és egyéb kereskedelmi szervezeteknek meg kell határozniuk a jogi személy tevékenységének tárgyát és célját. A kereskedelmi szervezet tárgyát és konkrét céljait az alapító okiratok rögzíthetik, ha azt jogszabály nem írja elő."
Az tény, hogy az alapító okiratok szerint nem mindig lehet meghatározni, hogy a szervezet számára mely tevékenységtípusok a főbbek, ezért célszerű ezt a számviteli politikáról szóló végzésben számviteli szempontból feltüntetni.
Egyes esetekben a szervezet olyan tevékenységeket végez, amelyeket az alapító okiratok nem írnak elő. Ezzel kapcsolatban az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. szeptember 24-i, 04-05-11 / 71. sz. levele kimondja, hogy ha az alapító okiratok nem tükrözik a tevékenység tárgyát, akkor a bevételt az a szervezet, az egyik fontos számviteli szabályt kell alkalmazni - a lényegességi szabályt... Így ha a törvényi dokumentumokban nem előírt tevékenységekből származó bevétel öt vagy több százalékot tesz ki, akkor ezeknek a bevételeknek rendes tevékenységből származó bevételt kell képezniük.
A szokásos tevékenység és a működési tevékenység szerinti bevételek pénzügyi kimutatásokban történő megjelenítési eljárásának eldöntésekor nem csak azon üzleti tranzakciók jellegét kell figyelembe venni, amelyek végrehajtásához kapcsolódóan bevételt könyvelnek el, hanem azok nagyságát (lényegességét is) követelmény). Tehát az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. augusztus 3-án kelt, 04-05-11 / 69. sz. levele jelzi, hogy ha a RAS 9/99 szerint működésinek minősített bevétel ötöt tesz ki. vagy a szervezet beszámolási év végi bevételének teljes összegének több százaléka, vagy a lényegesség egyéb kritériumainak megfelelnek, ezeket az eredménykimutatásban (2. sz. formanyomtatvány) a szokásos tevékenységből származó bevételként kell feltüntetni. a szervezet tárgya.
A szervezet számviteli politikájának legalább a következő információkat kell tükröznie (PBU 9/99 17. bekezdés):
ü a szervezet bevételei elismerésének rendjéről;
ü az olyan munkák, szolgáltatások, termékek, a teljesítésből, feldolgozásból származó bevételek készenléti állapotának megállapításának módjáról, amelyek értékesítését kész állapotban számolják el.
Megjegyzendő, hogy a PBU 9/99 12. pontja kimondja, hogy bizonyos típusú tevékenységek végrehajtása során bevételt akkor kell elszámolni, ha a felsorolt feltétel közül nem mind az öt teljesül egyidejűleg, hanem ezek közül csak három a fenti 1-3. Az ilyen típusú tevékenységek a következők:
ü a szervezet vagyonának ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért, használatáért) térítési díj előírása;
ü találmányokra, ipari mintákra és egyéb szellemi tulajdonra vonatkozó szabadalmakból eredő jogok ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért és használatáért) díj ellenében történő megadása;
ü más szervezetek alaptőkéjében való részvétel.
Ha a munkavégzés, a szolgáltatásnyújtás, valamint a termékek előállítása hosszú gyártási ciklust igényel, a számviteli bevétel a munka, szolgáltatás, termék készenlétekor, illetve a munka, szolgáltatás, termék befejezésekor számolható el. gyártás. Vagyis a bevétel elszámolása a számvitelben a szerződés feltételeitől függ. Ha a vállalkozó és a megrendelő közötti szerződés lehetővé teszi a munka és a szolgáltatások befejezett szakaszainak szakaszos leszállítását, akkor a bevételt a munka és a szolgáltatások szakaszainak befejezésekor kell elszámolni. Ha a szerződés nem rendelkezik az építési beruházások és szolgáltatások szakaszos leszállításáról, akkor a bevétel csak a munka, a szolgáltatásnyújtás befejezése után kerül elszámolásra a könyvelésben.
Ezenkívül a PBU 9/99 13. pontja kimondja, hogy egy meghatározott munka elvégzéséből, egy meghatározott szolgáltatás nyújtásából, egy meghatározott termék értékesítéséből származó bevétel azonnal elszámolásra kerül, amint az készen áll, ha a készenlét megállapítható. a munkáról, a szolgáltatásról, a termékről.
Szintén fontos a PBU 9/99 13. szakaszának rendelkezése, amely a munkavégzés, a szolgáltatásnyújtás és a termékgyártás eltérő természetéből és körülményeiből eredő bevételek elismerésére vonatkozik. Ebben az esetben a gazdálkodó egység különböző bevételelszámolási módszereket alkalmazhat egyidejűleg ugyanabban a beszámolási időszakban.
A számviteli politikában tükröződnie kell azon munkák, szolgáltatások, termékek, a teljesítésből, kidolgozásból származó bevételek készenlétének meghatározásának módszerét, amelyek értékesítését kész állapotban jelenítik meg.
Felhívjuk figyelmét, hogy az áruk esetében a bevétel elszámolása közvetlenül kapcsolódik a tulajdonjog átruházásához (tulajdonjog, használat és selejtezés).
A munkához és a szolgáltatásokhoz pedig elég, ha a munkát a megrendelő elfogadja, vagy a szolgáltatást teljesítik.
Most térjünk rá a Ptk.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 223. cikke szerint a dolog megszerzőjének tulajdonjoga a szerződés alapján az átruházás pillanatától keletkezik, hacsak törvény vagy szerződés másként nem rendelkezik.
Például az ingatlant bérbe adják, majd a szerződésben rögzített feltételeknek megfelelően a bérlő visszaváltja. Ebben az esetben a tulajdonjog átruházása akkor következik be, amikor a bérleti szerződésben foglalt feltételek teljesülnek.
Vagy több példa. A szerződés a fizetés időpontjában rendelkezhet a tulajdonjog átruházásáról. Vagy a külföldi partnerekkel kötött szerződésben szerepelhet egy hivatkozás "A kereskedelmi feltételek értelmezésének nemzetközi szabályai" INCOTERMS ". Ezzel a dokumentummal összhangban az áruk szállításának feltételeit az "INCOTERMS" kereskedelmi kifejezések értelmezésének nemzetközi szabályai (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF és így tovább) határozzák meg, és ennek megfelelően a szállított áru tulajdonjogának az eladótól a vevő külföldi részére történő átruházásának pillanata.
Az állami nyilvántartásba vételre kötelezett ingatlanok esetében a tulajdonjog átruházásának különleges feltételeit határozták meg. Ebben az esetben a megszerző tulajdonjoga a bejegyzés pillanatától keletkezik, hacsak jogszabály másként nem rendelkezik.
Ha a megállapodás nem ír elő különleges feltételeket, akkor a tulajdonjog átruházását az ingatlan átruházásakor ismerik el.
Az átutalás elismerése (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének (1) bekezdése):
1) a dolog átadása a megszerzőnek;
A dolog attól a pillanattól tekintendő a megszerzőnek átadottnak, amikor ténylegesen a megszerző vagy az általa megjelölt személy birtokába került.
2) kiszállítás a fuvarozónak a megszerzőnek történő szállítás céljából;
3) az elidegenített dolgok vevő részére szállítási kötelezettség nélkül történő továbbítása kommunikációs szervezethez.
Ha az elidegenítési szerződés megkötésének időpontjában a dolog már a megszerző birtokában van, a dolgot attól a pillanattól kezdve a részére átruházottnak kell tekinteni.
A dolog átruházása egyenértékű a fuvarlevél vagy más tulajdoni okirat rá történő átruházásával.
Ahhoz, hogy az eladásból származó bevételt tükrözze a könyvelésben, rendelkeznie kell olyan dokumentumokkal, amelyek megerősítik e termékek tulajdonjogának átruházását a vevőre. Ezek a bizonylatok különféle elsődleges számviteli bizonylatok lehetnek: fuvarlevelek, fuvarlevelek, fuvarlevelek, elvégzett munka (teljesített szolgáltatások) stb.
Az elsődleges számviteli bizonylatokat könyvelésre elfogadják:
· Ha az elsődleges számviteli bizonylatok egységes (standard) nyomtatványainak albumaiban található formanyomtatvány szerint készülnek.
· Ha a szervezet jóváhagyta az elsődleges dokumentum formáját, amelyről az egységes nyomtatványok albumai nem rendelkeznek.
Az elvégzett munkavégzés (szolgáltatás) formája jogilag nem engedélyezett. Ezért a dokumentumformák kidolgozásakor a következő kötelező adatokat kell megadni (a 129-FZ törvény 9. cikkének (2) bekezdése):
· A dokumentum (űrlap) neve;
· Űrlapkód;
· Elkészítés dátuma;
· A dokumentumot összeállító szervezet neve;
· Üzleti tranzakció fizikai és pénzbeli mérőeszközei;
· Az üzleti tranzakció lebonyolításáért és a végrehajtás helyességéért felelős tisztviselők névsora;
· Ezen személyek személyes aláírása és visszafejtése.
Ezen dokumentumok kidolgozott nyomtatványainak és mintáinak listáját külön szervezeti és adminisztratív dokumentum hagyja jóvá.
Az elsődleges számviteli dokumentumok aláírására jogosult személyek listáját a szervezet vezetője hagyja jóvá a főkönyvelővel egyetértésben (a 129-FZ törvény 9. cikkének (3) bekezdése).
A bevétel megállapításának eljárását a PBU 9/99 6. pontja határozza meg. Ez a bekezdés kimondja, hogy a bevételt a pénzben kifejezett összegben fogadják el, amely megegyezik a pénzeszközök és egyéb ingatlanok bevételeinek összegével és (vagy) a követelések összegével. Annak ellenére, hogy a számviteli bevételek az általános forgalmi adó, a jövedéki adó, az exportvámok összegének figyelembevételével jelennek meg, a felsorolt összegek a PBU 9/99 (3) bekezdése alapján nem a szervezet bevételei.
A szervezetek gazdasági tevékenységében nem ritka, hogy a termékek, áruk, munkák és szolgáltatások vásárlója nem törleszti tartozását a szállítóval szemben. Abban az esetben, ha a bevételek és (vagy) követelések összege csak részben fedezi a bevételt, a szállító könyvelésében a bevétel a bizonylattal nem fedezett bevételek és követelések összegeként kerül meghatározásra.
1. példa
Az „Alpha” szervezet 200 ezer rubel értékben árukat szállított a „Gamma” szervezetnek, amelyre 50 ezer rubel előleget kaptak. Ebben az esetben a bevételt az áruk kiszállításának napján határozzák meg 200 ezer rubel összegben. Az „Alpha” szervezet könyvelésében 150 ezer rubel összegben nyilvántartásba veszik a „Gamma” szervezetet annak teljes vagy részleges visszafizetéséig.
A példa vége.
Fontolja meg, hogy a szokásos tevékenységekből származó bevétel hogyan jelenik meg a számviteli számlákban az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor.
A szervezet szokásos tevékenységeihez kapcsolódó bevételekkel és kiadásokkal kapcsolatos információk összefoglalása, a szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatáblázata és a használatára vonatkozó utasítások, amelyeket az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 94n. 2000. október 31-i keltezésű, a 90. számla "Értékesítés" célja. Ez a számla különösen az eszközeik bérleti szerződés alapján történő ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért és használatáért) (ha ez a szervezet tevékenységének tárgya) felmerülő díjak bevételét és költségeit tükrözi.
A számviteli elszámoláskor a bevétel összege a 90. „Értékesítés” számla jóváírásán és a számla terhén jelenik meg.
Ehhez a számviteli rekordot használják:
A 21. fejezet "Hozzáadottérték-adó" normái szerint az áruk (építési munkák, szolgáltatások) az Orosz Föderáció területén történő értékesítésére irányuló tranzakciók adózás tárgyát képezik, ezért ha egy szervezet ennek az adónak a fizetője, akkor ki kell számítania az áfát az eladási összegre (az RF adótörvény 146. cikke).
Az Orosz Föderáció adótörvényének 167. cikkét, amely meghatározza az adóalap héa szempontjából történő meghatározásának pillanatát, 2006. január 1-je óta jelentősen módosította a 119-FZ szövetségi törvény. A 119-FZ törvény 2006. január 1-jétől hatályon kívül helyezte azt a pillanatot, amelyet korábban az adóalap kiszámításához használtak, amikor a pénzeszközök beérkeztek (kifizetett állapotban).
Az adóalap megállapításának pillanata a következő időpontok közül a legkorábbi:
1) az áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok szállításának (átruházásának) napja;
2) a fizetés napja, a közelgő termékértékesítés részleges kifizetése (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), a tulajdonjog átruházása.
És ha a szervezet az adóalap meghatározásának pillanatát a fizetés napján, a közelgő áruszállítások részleges kifizetésén (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy a tulajdonjog átruházásának napján határozza meg, akkor a szállítás napján áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy a tulajdonjogok korábban kapott fizetés ellenében történő átruházásának napján a részleges fizetés az adóalap megállapításának pillanatában is felmerül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének 14. bekezdése). ).
Ezért előfordulhat, hogy a hozzáadottérték-adó adóalapjának meghatározása nincs összhangban az értékesítésből származó bevétel elszámolásának pillanatával.
Íme néhány példa.
2. példa
A megállapodás rendelkezik a tulajdonjog átruházásáról az áru átadásakor. Az árbevétel a szállítás időpontjában kerül elszámolásra a könyvelésben. Ugyanezen a napon kerül elismerésre az áfa alapja megállapításának pillanata.
A vevőtől (vevőtől) esedékes ÁFA összegek a 90-3 "ÁFA" alszámlán kerülnek elszámolásra.
A könyvelésben a szállítás napján érvényes áfa megjelenítéséhez a következő bejegyzést kell használni:
A példa vége.
3. példa
A megállapodás rendelkezik a tulajdonjog átruházásáról az áru átadásakor. Az áruk kiszállítása előre utalás alapján történik. Az árbevétel a szállítás időpontjában kerül elszámolásra a könyvelésben. Az áfa adóalapjának megállapításának időpontja a közelgő áruszállítások miatti részleges fizetéskor kerül meghatározásra.
Ebben az esetben eljött az áfa adóalapjának megállapításának pillanata, de a bevétel nem kerül elszámolásra a könyvelésben (PBU 9/99 3. cikk).
A szállítás időpontjában a bevételt elszámolják, és ismét meg kell határozni az adóalapot (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének 14. bekezdése). Az ÁFA a szállítás napján kerül elszámolásra. És le kell vonni a fizetési összeget, a részleges kifizetést a küszöbön álló áruszállítások (építési munkák, szolgáltatások) miatt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 8. bekezdése).
A példa vége.
4. példa
A megállapodás előírja a tulajdonjog átruházását az áru fizetésének időpontjában. Az árut a vevőnek szállítják. Az árbevétel nem kerül elszámolásra a könyvelésben a szállításkor (a tulajdonjog nem került át a vevőre). Az áfa adóalapjának megállapításának pillanatát az áruk szállításának (átszállításának) napján kell meghatározni.
A készpénz beérkezésekor az áruk értékesítéséből származó bevétel kerül elszámolásra. Az ÁFA adóalapját nem számítják újra.
Ha a szerződés a tulajdonjog speciális átruházását írja elő, akkor az értékesítésből származó bevétel a szervezet könyvelésében az elismerés időpontjában (a pénzeszközök átvételekor) tükröződik. A kiszállított termékek (áruk) a 45 „Kiszállított áruk” számlán jelennek meg, amelynek célja az olyan szállított termékek (áruk) elérhetőségével és mozgásával kapcsolatos információk összegzése, amelyek értékesítéséből származó bevétel egy bizonyos ideig nem számolható el a könyvelésben (pl. , termékek exportálásakor). Jelenleg nem tükrözik a számviteli módszereket, hogy mely számviteli számlákon tükrözzék az áfa elhatárolását, ha a szállítás időpontja (az áfa adóalapjának kiszámításának pillanata) és a bevétel elszámolásának időpontja időben nem esik egybe. Javasoljuk, hogy az áfa elhatárolását az „Egyéb adósok és hitelezők” számla „ÁFA” alszámláján jelenítsük meg. Egyes szakértők szerint az áfa összege az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. fejezetével összhangban az áfa felhalmozásának időpontjában a 45 „Szállított áruk” számla külön alszámláján tükrözhető. A szervezet döntésének minden esetben tükröződnie kell a számviteli politikában.
A számviteli nyilvántartásokban a következők jelennek meg:
|
A számlák levelezése |
||
|
Terhelés |
Hitel |
|
|
A kiszállítás időpontjában |
||
|
Az árut (termékeket) a vevőnek kiszállították (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások) |
||
|
Az áfa az adóalap meghatározásakor került felszámításra |
||
|
Fizetéskor |
||
|
Az áruk fizetéséből származó bevétel |
||
|
Az áruk értékesítéséből származó bevétel elszámolásra kerül |
||
|
Leírva az áruk bekerülési értékére a tényleges bekerülési értéken |
||
|
Az értékesítésből származó bevétel tükröződő áfája |
||
A kiszállított és eladott áruk költsége tartalmazza az értékesítési költségeket. A Számlaterv alkalmazási útmutatójában foglaltaknak megfelelően a 44 „Értékesítési költségek” számla terhelése a szervezetnél a termékek, áruk, munkák és szolgáltatások értékesítésével kapcsolatos kiadások összegét halmozza fel. Ezeket az összegeket részben vagy egészben leírják a 90 „Értékesítés” számla terhére. Részleges leírás esetén az alábbiak kerülnek felosztásra:
Ipari és egyéb termelési tevékenységet folytató szervezeteknél - a csomagolás és a szállítás költségeit (az egyes szállított termékek típusai között havonta tömegük, mennyiségük, gyártási költségük vagy egyéb releváns mutatóik alapján);
Kereskedelmi és egyéb közvetítői tevékenységet folytató szervezeteknél - szállítási költségek (az eladott áruk és a hónap végén fennmaradó áru között);
Mezőgazdasági termékek beszerzésével és feldolgozásával foglalkozó szervezeteknél - a 15 „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése” (mezőgazdasági nyersanyagok beszerzési költségei) és (vagy) 11 „Tenyésztési és hizlaló állatok” (állatállomány beszerzési költségei) terhére és baromfi).
A termékek, áruk, munkák, szolgáltatások értékesítésével kapcsolatos minden egyéb költség havonta az eladott áruk (áruk, munkák, szolgáltatások) bekerülési értékére kerül felszámításra.
Az értékesítési költségeket a következő rögzítéssel írjuk le:
|
A számlák levelezése |
||
|
Terhelés |
Hitel |
|
|
Értékesítési költségek (értékesítési költségek) leírásra kerültek |
||
Ezután havonta összehasonlítva a 90 "Értékesítés" számla összesített terhelési és jóváírási forgalmát, meghatározzák a jelentési hónapra vonatkozó értékesítésből származó pénzügyi eredményt (nyereséget vagy veszteséget).
A példa vége.
5. példa
A beszámolási időszakban az LLC „Russian Textile” szervezet 1 180 000 összegben szállított legyártott szöveteket, amely 180 000 rubel áfát tartalmaz. Az eladott szövetek ára 800 000 rubel volt. Az eladás költségei 40 000 rubel.
A Russian Textile LLC számviteli nyilvántartásában ezek az üzleti tranzakciók a következőképpen jelennek meg:
|
A számlák levelezése |
Összeg, rubel |
||
|
Terhelés |
Hitel |
||
|
A késztermékek értékesítéséből származó bevétel tükröződik |
|||
|
Az értékesítésből származó bevétel után felszámított áfa |
|||
|
A termékek tényleges bekerülési értéken íródnak le |
|||
|
Leírták a késztermékek értékesítésének költségeit |
|||
|
A késztermékek értékesítéséből származó nyereség tükröződik |
|||
A példa vége.
Korábban már megjegyeztük, hogy a PBU 9/99 (5) bekezdése értelmében azoknál a szervezeteknél, amelyek tevékenységi köre a vagyontárgyaik bérleti szerződés alapján történő ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásért és használatért) térítési díj előírása, bevételnek minősül a bevétel. bizonylatok legyenek, amelyek átvétele ehhez a tevékenységhez kapcsolódik.
A bérleti díjat a bérlő egyben fizetheti a bérleti szerződés teljes időtartamára. Ebben az esetben a szerződés teljes időtartamára befolyt lízingdíj előlegnek minősül, és a 62. „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számláján, a „Ketett előlegek elszámolásai” alszámlán kerül rögzítésre.
Általános szabály, hogy az értékesítésből származó bevétel a szervezet könyvelésében eredményszemléletű. Ez alól kivételt képeznek a különleges tulajdonjog átruházásával kötött szerződések.
A kisvállalkozásoknak jogukban áll megválasztani, hogyan jelenítsék meg az értékesítésből származó bevételt a könyvelésben:
· Általános szabályként - eredményszemléletű (időbeli bizonyosság feltételezése);
· Készpénzes módszerrel.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának december 21-i rendeletével jóváhagyott, a kisvállalkozások számvitelének megszervezésére vonatkozó szabványos ajánlások 20. pontja rendelkezik arról, hogy ezek a jogalanyok a pénzforgalmi bevételelszámolási módszert alkalmazzák a számvitelben, 1998 No. 64n (a továbbiakban: szabványos ajánlások).
A készpénzes módszer kiválasztásakor a kisvállalkozásoknak emlékezniük kell az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-i 33n. sz. rendeletével jóváhagyott PBU 10/99 „Szervezeti költségek” 18. szakaszában megállapított fő számviteli szabályra. :
„Ha a szervezet elfogadott esetekben elfogadta azt az eljárást, amely szerint a termékek és áruk értékesítéséből származó bevételt nem a szállított termékek, a kiadott áruk, az elvégzett munkák, a nyújtott szolgáltatások tulajdonjogának, használati és rendelkezési jogának tekintik át, és pénzeszközök átvétele és más fizetési mód után, akkor a kiadások az adósság visszafizetése után kerülnek elszámolásra.
Más szóval, ha a bevételt kifizetés alapján számolják el, akkor a költségeket is a kifizetés után kell elszámolni.
Jegyzet!
A számviteli bevételek elszámolásának választott módszerét konszolidálni kell a számviteli politikában (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. február 12-i levele, 16-00-14 / 50).
Meg kell jegyezni, hogy a bevételek és kiadások készpénzes elszámolásának módszere jobb a kis számú üzleti tranzakcióval rendelkező kisvállalkozások számára, mivel csökkenti a könyvelés pontosságát. Az a tény, hogy ennek a módszernek a használatakor minden költség csak a kifizetés után jelenik meg. Ezért ha a ténylegesen felmerült költségeket nem fizetik ki, nagyszámú üzleti tranzakció esetén nehéz nyomon követni, hogy a ténylegesen felmerült kiadások közül melyik nem jelenik meg a számviteli nyilvántartásokban.
A készpénzes elszámolási módszerrel a termékek, munkák, szolgáltatások előállításával és értékesítésével kapcsolatos költségek a 20 "Főtermelés" számlán csak a kifizetett tárgyi eszközök, szolgáltatások, kifizetett bérek, elhatárolt értékcsökkenési levonások és egyéb fizetett költségek tekintetében jelennek meg ( standard ajánlások 20. bekezdése). Ebben az esetben az értékesítésből származó bevétel a 90-1 alszámla jóváírásának elszámolásában csak annak tényleges beérkezésekor jelenik meg.
6.1 - 6.7 alpontok. A PBU 9/99 megállapította a bevétel meghatározásának néhány jellemzőjét. Tekintsük ezeket a jellemzőket.
A termékek, áruk, munkák, szolgáltatások értékesítése, valamint a szervezet eszközeinek és vagyoni értékű jogainak használatba vétele általában a szervezet és a vevő, ügyfél között létrejött megállapodás alapján történik, felhasználó. A szerződés egyik lényeges feltétele a benne lévő ár megállapítása. Íme az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 424. cikkének szövege:
1. A szerződés teljesítése a felek megállapodása szerint megállapított áron történik.
A törvényben meghatározott esetekben az árakat (tarifák, tarifák, tarifák stb.) az arra felhatalmazott állami szervek alkalmazzák, állapítják meg vagy szabályozzák.
2. A szerződéskötést követő árváltoztatás a szerződésben, jogszabályban vagy jogszabályban meghatározott esetekben és feltételekkel megengedett.
3. Azokban az esetekben, amikor az árat nem ellentételezett szerződés írja elő, és a szerződés feltételei alapján nem határozható meg, a szerződés teljesítését olyan áron kell megfizetni, amelyet hasonló körülmények között általában hasonló árukért számítanak fel. , munkák vagy szolgáltatások."
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve e cikkének rendelkezései a 6.1. pont szabályain alapulnak. PBU 9/99 szerint a bevételek és (vagy) kintlévőségek összegét a szerződésben rögzített ár alapján határozzák meg. Ha az árat a megállapodás nem rögzíti, és a megállapodás feltételei alapján nem állapítható meg, akkor a bevétel az alábbiak szerint kerül megállapításra. A bevételek és (vagy) követelések összegének meghatározásához a szervezet elfogadja azt az árat, amelyen összehasonlítható körülmények között a bevételt hasonló termékek, áruk, munkálatok, szolgáltatások vagy eszközeinek felhasználásra bocsátása tekintetében meghatározzák.
Az Orosz Föderációban a számvitelről és pénzügyi beszámolásról szóló rendelet 10. szakaszával összhangban, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. július 27-i 34n számú rendelete hagyott jóvá, és a számviteli rendelet 6. szakasza „Számviteli politika Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. december 9-i 60n számú rendeletével jóváhagyott" (PBU 1/98) az áruk értékesítését (eladását) a könyvelésben a betartás alapján kell tükrözni. a gazdasági tevékenység tényeinek időbeli bizonyosságának elve. A megnevezett elv szerint a szervezet gazdasági tevékenységének tényei arra a beszámolási időszakra vonatkoznak (és ezért tükröződnek a számviteli nyilvántartásokban), amelyben azok megtörténtek, függetlenül az ezekhez kapcsolódó pénzeszközök beérkezésének vagy kifizetésének tényleges időpontjától. tények. Következésképpen az áruk értékesítésének tényét az eladó szervezet könyvelésében az áruk tulajdonjogának a vevőre történő átruházásának időpontjában, azaz (ha a szerződés eltérően nem rendelkezik) az áru átruházásának időpontjában kell tükröznie. a megszerzőnek (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 223. cikke).
Ha a szerződés kiköti a szállított termékek (áruk) birtoklási, felhasználási és selejtezési jogának, valamint annak véletlen halálának kockázatát a szervezettől a vevőre (vevőre) a pénzösszeg beérkezését követően. a szervezet banki elszámolási, valuta- és egyéb számláira szállított termékeket (árut) akár közvetlenül a szervezet pénztárában, valamint a kölcsönös elszámolási követelések beszámítását, majd az ilyen termékek (áruk) értékesítéséből származó bevételt az eredménykimutatásban szerepelnek a pénzeszközök beérkezésének napján (beszámítás). Hasonló eljárás vonatkozik az elvégzett munkákra, nyújtott szolgáltatásokra.
A bevétel megállapításának sajátossága azokra az esetekre is vonatkozik, amikor egy szervezet termékek, áruk értékesítése, munkavégzés és szolgáltatásnyújtás során haladékot vagy részletfizetést, vagy úgynevezett kereskedelmi kölcsönt biztosít partnereinek. A kereskedelmi kölcsön nyújtásából származó bevétel a követelés teljes összegében kerül elszámolásra. Ebben az esetben a megadott halasztási vagy részletfizetési terv időtartama nem kerül figyelembevételre.
6. példa
Az „Alpha” szervezet 200 ezer rubel összegben árut szállított a „Gamma” szervezetnek, 2 hónapos halasztott fizetéssel. A halasztás biztosításához a Gammának a fizetési összeg 8 százalékát kell fizetnie az Alfának, ami 16 000 rubel. Az Alpha bevétele 216 000 rubel lesz.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. december 13-án kelt, 04-02-05 / 1/211 számú levele megjegyzi, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve csak egy lehetőséget biztosít a nem pénzbeli fizetésre. elszámolási forma - csereszerződés, és nem tükröz olyan (jelenleg különösen elterjedt) elszámolási lehetőséget, mint az árutőzsdei vagy egyéb csereügyletek.
Figyelembe véve ezeket a körülményeket, valamint az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 424. cikkét, amelynek szövegét fent adtuk, a PBU 9/99 előírja a bevételek meghatározásának eljárását a nem pénzbeli elszámolás különféle lehetőségeire. , beleértve a csereszerződést is. Így az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 38. cikke alapján árunak elismert áruk – beleértve az ingatlant is – értékesítéséből származó bevételt csereszerződés alapján figyelembe kell venni a PBU 9/99 6.3. pontjában előírt eljárásnak megfelelően:
"6.3. A kötelezettségek nem készpénzzel történő teljesítését (fizetést) biztosító szerződések alapján a bevételek és (vagy) követelések összegét a szervezet által átvett vagy átveendő áruk (értékek) költségén kell figyelembe venni. A szervezet által átvett vagy átveendő áruk (értékek) bekerülési értékét azon ár alapján állapítják meg, amelyen a szervezet összehasonlítható körülmények között rendszerint meghatározza a hasonló áruk (értékek) bekerülési értékét.
Ha a szervezet által átvett áruk (értékek) bekerülési értékét nem lehet megállapítani, a bevételek és (vagy) számlakövetelések összegét a szervezet által átadott vagy átadandó termékek (áruk) értéke határozza meg. A szervezet által átadott vagy átruházandó termékek (áruk) bekerülési értéke azon ár alapján kerül megállapításra, amelyen összehasonlítható körülmények között a szervezet általában a hasonló termékekhez (árukhoz) kapcsolódó bevételt határozza meg.
Más szóval, az áruk csereszerződés alapján történő értékesítéséből származó bevételt a cserébe kapott áru értéke alapján kell elszámolni. Ebben az esetben a kapott áruk értékét azokon az árakon határozzák meg, amelyeken a szervezet általában ugyanazokat az árukat vásárolja.
Annak érdekében, hogy érthetőbbé tegyük a bevétel meghatározásának mechanizmusát a csereszerződés megkötésekor, ezt a rendelkezést egy konkrét példán keresztül fogjuk megvizsgálni.
7. példa.
A Szibériai Termelőszövetség cseremegállapodás keretében 15 mosógépet adott át Tocsnye Priborovnak, cserébe 6 klímát kapott. A szerződés feltételei szerint a kicserélt áruk egyenértékűnek minősülnek.
Tegyük fel, hogy a PA Sibir általában 18 000 rubel áron vásárol légkondicionálókat, beleértve a 18% -os áfát - 2746 rubelt. Ezért a mosógépek eladásából származó bevétel 108 000 rubelt tesz ki (18 000 rubel x 6 légkondicionáló).
Tegyük fel, hogy a CJSC Tochnye Priborov általában 8400 rubel áron vásárol mosógépeket, beleértve a 18%-os áfát - 1281 rubelt.
Így a CJSC "Tochnye Priborov" klímaberendezések értékesítéséből származó bevétele 126 000 rubel (8400 rubel x 15 mosógép).
A példa vége.
Ebben az esetben egy olyan példát használtunk, amelyben egy szervezet előre tudja, hogy általában milyen áron vásárol ingatlant. A javasolt helyzet meglehetősen gyakori azoknál a szervezeteknél, amelyek fő tevékenysége a kereskedelem.
A PBU 9/99 6.4 pontja rögzíti, hogy a szerződésben vállalt kötelezettség megváltozása esetén a bevételek és (vagy) követelések induló árát a szervezetnek módosítania kell az átveendő eszköz értéke alapján, amely ebben az esetben az az ár határozza meg, amelyen a szervezet hasonló körülmények között általában meghatározza a hasonló eszközök értékét.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 421. cikke szerint a szerződés feltételeit a felek belátása szerint határozzák meg. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor valamely feltétel tartalmát törvény vagy más jogi aktus írja elő. Mivel az ár megállapítása a szerződés egyik lényeges feltétele, ebből a cikkből az következik, hogy a felek bármilyen árat megállapíthatnak, hacsak jogszabály másként nem rendelkezik.
A szerződés teljesítése a felek megállapodása szerint megállapított áron fizetendő. A törvényben meghatározott esetekben az árakat (tarifák, tarifák, tarifák stb.) az állam alkalmazza, állapítja meg vagy szabályozza.
A szerződés megkötését követően az ár módosítható, ez azonban csak a szerződésben, jogszabályban vagy jogszabályban meghatározott esetekben és feltételekkel megengedett. Ezt a rendelkezést az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 424. cikke állapítja meg. Így ha a szerződés nem rendelkezik az árváltoztatás lehetőségéről, azt a feleknek a szerződés teljes időtartama alatt alkalmazniuk kell.
Ugyanakkor a szerződés módosítása megengedett. Ezt az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 450. cikke írja elő, amely kimondja, hogy a felek megállapodása alapján lehetőség van a szerződés módosítására, hacsak az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve, más törvények vagy a szerződés másként nem rendelkezik. .
A kereskedelmi szervezetek gyakran kedvezményesen értékesítik az árukat, ami az áru korábban bejelentett árának csökkenése. A kedvezmények igénybevétele a kereskedelmi szervezet marketingpolitikájának egyik összetevője, és lehetővé teszi a vevők érdeklődésének felkeltését és a legkedvezőbb feltételekkel történő vonzását, ami ennek eredményeként a vásárlók számának növekedéséhez vezet. az eladások növekedéséhez. A jól kidolgozott kedvezményrendszer nemcsak új ügyfelek vonzását teszi lehetővé, hanem a régiek megtartását is, átkerülve a „törzsvásárlói” kategóriába.
Amikor a vevő visszaküldi az árut, a szervezetnek ahhoz, hogy a számvitelben rögzítse az áru értékesítéséből a beszámolási időszakban befolyt bevétel valós összegét és az eladott áruk bekerülési értékének értékét, tükröznie kell a könyvelésben helyesbítő bejegyzésekkel a megfelelő számlákon. Nevezetesen, ha az áruk visszaküldése egy adózási időszakon belül megtörténik, akkor az eladó módosítja a 90 "Értékesítés" számlát. Ha az áru visszaküldése a következő naptári évben (az áru átvételének évét követő évben) történik, akkor a PBU 10/99 12. pontja értelmében a visszaküldött áru költségét be kell számítani A nem működési költségek részeként a tárgyévben azonosított előző évek tranzakcióiból származó veszteségként számolja el a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán.
6. példa
|
A számlák levelezése |
Összeg, rubel |
||
|
Terhelés |
Hitel |
||
|
A vevőknek eladott tétel |
|||
|
Eladott árukból származó elszámolt bevétel |
|||
|
Leszerelve |
|||
|
ÁFA felszámított |
|||
|
Pénzt kapott az eladott árukért |
|||
|
A vevő által visszaküldött hibás árut egy éven belül visszaküldi |
|||
|
HÜLYE! Áruértékesítésből származó bevétel |
|||
|
HÜLYE! Az eladott áruk költsége |
|||
|
A vevőnek pénzt fizetnek a visszaküldött áruért |
|||
|
Levonásra benyújtva a visszavitt áruk értékesítése után a költségvetésbe korábban felszámított és befizetett áfa |
|||
|
A vevő hibás árut adott vissza. Jövőre visszaküldte |
|||
|
A jelentési évben azonosított korábbi évek vesztesége |
|||
|
HÜLYE! Az eladott áruk költsége |
|||
|
A pénzt visszaadták a vevőnek |
|||
|
A visszaküldött termékek értékesítése után korábban felhalmozott és a költségvetésbe befizetett áfa (lásd az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 5. bekezdését, 172. cikkének 4. bekezdését) |
|||
A példa vége.
A szakmai szervezetek gyakran szembesülnek a következő problémával: a terméket adásvételi szerződés alapján vásárolták (de még nem fizették ki), a termék szállítójával szemben nincs panasz, ami dokumentálva van. Az áruk tulajdonjogának átruházására a szerződésben nincsenek külön feltételek. Egy bizonyos idő elteltével a vevő rájön, hogy nem tudja eladni az árut (tegyük fel, hogy nincs fogyasztói kereslet az árura), és tárgyal a szállítóval az áru egészének vagy egy részének visszaküldéséről. A felek megállapodása alapján az árut visszaküldik a vevőnek. Hogyan kell ezt a helyzetet tükrözni a kereskedelmi szervezet - a szállító - könyvelőjének könyvelésében?
8. példa.
|
A számlák levelezése |
Összeg, rubel |
||
|
Terhelés |
Hitel |
||
|
Az árut a vevőnek a tulajdonjog átruházására vonatkozó különleges feltételekkel kötött megállapodás alapján szállították ki |
|||
|
51 "Folyószámla" |
Részleges fizetés érkezett a vevőtől |
||
|
90-1 "Bevétel" |
Az áruk eladását tükrözte a vevőnek a fizetés összegéért |
||
|
90-2 "Értékesítési költség" |
Az eladott áruk költsége leírásra került |
||
|
Az értékesítési forgalom után felszámított áfa |
|||
|
A ki nem fizetett árut a vevő az adásvételi szerződés feltételeinek megfelelően visszaküldi |
|||
Ha az előleget az eladó nem kapja meg maradéktalanul, vagy a vevő az eladott árura a kiszállításnál később számol, akkor az eladónál az árfolyam növekedésétől, illetve gyengülésétől függően pozitív vagy negatív összegkülönbségek vannak. A pozitív összegkülönbségek növelik az eladó (szállító) bevételét, míg a negatívak csökkentik, ami a 9/99 PBU 6.6. pontjából következik:
"6.6. Az átvétel összegének meghatározásakor figyelembe veszik (növekszik vagy csökkentik) az összegkülönbséget, amelyek akkor keletkeznek, ha rubelben fizetnek a külföldi pénznemben (hagyományos pénzegységekben) kifejezett összeggel egyenértékű összegben. Az összegkülönbözet a ténylegesen bevételként kapott, devizában (hagyományos pénzegységben) kifejezett, a hivatalos vagy egyéb megállapodás szerinti árfolyamon számított, a könyvelésre történő átvétel napján érvényes árfolyamon számított, devizában kifejezett, bevételként ténylegesen átvett eszköz rubel-becslésének különbözete, Ezen eszköz rubel becslése, amelyet a hivatalos vagy más megállapodás szerinti árfolyam szerint számítanak ki a bevétel könyvelésben való megjelenítésének napján.
A pozitív és negatív összegkülönbségek fenti elszámolási eljárása csak abban az esetben érvényes, ha azok egy beszámolási naptári éven belül keletkeznek.
Az abból adódó pozitív összegkülönbözeteket, hogy a kiszállított áruk kifizetése a következő évben megtörtént, a nem működési bevételek között kell elszámolni a beszámolási évben azonosított (elszámolt) előző évek működési eredményeként (PBU 9/8. bekezdés). 99) az előző beszámolási időszak (év) bevételi mutatójának módosítása nélkül.
Az oroszországi pénzügyminisztérium szerint (lásd: 2005. december 19-i levél, 03-04-15 / 116), ha a szerződés feltételei szerint az áruk (munka, szolgáltatás) kifizetése rubelben történik devizában kifejezett összeggel egyenértékű összeg, ha a kifizető áfa-számviteli politika „szállításra” elfogadja, a kiszámított és a költségvetésbe befizetett áfa összegének csökkentése annak az adózási időszaknak az eredménye alapján, amelyben az áruk (építési munkák, szolgáltatások) ).
A korábban eladott ingatlan (munka, szolgáltatás) pénznemkikötési feltételeivel történő fizetésének napján az eladó módosítja az értékesítésből származó bevételt (egyéb bevételt) a fizetési pénznem vásárlóerejének változása miatt, és ennek megfelelően az eladási árat. az ingatlan (munka, szolgáltatások). A gazdasági tevékenység fenti tényét a számviteli tételek tükrözik, melyeket alább közölünk. Ezek a könyvelési bejegyzések a szokásos módon (ha a fizetés devizára vonatkoztatott árfolyama csökkent) vagy a „piros oldal” módszerrel (ha a fizetés devizára vonatkozó árfolyama nőtt) történik:
10. példa.
A megkötött szerződés értelmében a CJSC Vega 11 800 USD értékben értékesített árut, amely tartalmazza az áfát 1 800 USD értékben. A tulajdonjog a kiszállításkor (február 2.) a vevőre szállt át. A vevő február 7-én fizetett. Az eladott áruk ára 250 000 rubel. A szerződés feltételeinek megfelelően az áruk kifizetése rubelben történik, az Orosz Bank által a fizetés napján érvényes árfolyamon.
A hivatalos amerikai dollár árfolyam a következő volt (feltételesen):
1.opció:
2. lehetőség:
A munkaszámlaterv a következő számlák használatát írta elő:
A PBU 9/99 6.7. pontja előírja, hogy ha a számviteli szabályokkal összhangban kétes adósságtartalékot képeznek, a bevételek összege nem változik.
A kétes adósságok tartalékképzésének lehetőségét az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. július 29-i 34n számú, „Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási rendeletének jóváhagyásáról szóló rendeletének 70. cikke írja elő”. A nevezett paragrafus megállapította, hogy a szervezet kétes tartozás tartalékot képezhet más szervezetekkel, állampolgárokkal termékekre, munkákra, szolgáltatásokra vonatkozó elszámolásokhoz. A képzett céltartalék összege a szervezet pénzügyi eredményeit terheli.
A kétes tartozás a szervezettel szembeni követelés, amelyet a szerződésben meghatározott határidőn belül nem fizettek vissza, és amelyet nem biztosítanak megfelelő garanciák.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2003. október 15-én kelt, 16-00-14 / 316 számú, „A szervezet kétes adósságáról” című levelében az áll, hogy a termékekért fizetendő teljesítetlen kötelezettségekről beszélünk, olyan áruk, munkálatok, szolgáltatások, amelyekre a jogszabályban és (vagy) a szerződésben nem biztosított forrás (módszerek), és ez növeli a hitelező szervezet követelésének kielégítésének valószínűségét. Kétes tartozás tehát lehet követelés, amelynek fizetési kötelezettsége nem biztosított zálogjoggal, óvadékkal, kezességvállalással, bankgarancia és az adós vagyonának visszatartásának lehetőségével, valamint egyéb, az adósság által biztosított módon. törvény és/vagy szerződés.
A bevételek számviteli és adószámvitelben történő elismerésének eljárásáról, a bevételnek a pénzügyi kimutatásokban való megjelenítéséről további részleteket a JSC "BKR-INTERCOM-AUDIT" "A szervezet bevétele" című könyvében talál.
