Mi az amortizáció és miért van rá szükség, elmondtuk a miénkben. A számvitelben és az adószámvitelben a tárgyi eszközöket (PP) és az immateriális javakat (IA) a jogszabályban meghatározott esetekben amortizálják. Ebben az esetben csak a számviteli vagy adójogszabályok által előírt értékcsökkenési leírás számítási módszereit alkalmazzák. Konzultációnkban felidézzük a befektetett eszközök és immateriális javak értékcsökkenésének számítási módszereit.
A táblázatban megadjuk az értékcsökkenés számviteli számítási módszereit, amelyeket az állóeszközök és immateriális javak értékcsökkenési leírásának kiszámításakor használnak:
Emlékeztetni kell arra, hogy az azonos homogén objektumok csoportjába tartozó összes állóeszköz esetében ugyanazt az értékcsökkenési leírás számítási módszerét kell alkalmazni (PBU 6/01 18. bekezdés). A tárgyi eszközök homogén tárgyainak csoportjába tartozhatnak épületek, építmények, mérőeszközök, számítástechnikai berendezések, járművek stb. Megadható, hogy mely objektumok képeznek homogén objektumok csoportját.
Az immateriális javak szerint csak pozitív üzleti hírnév esetén az értékcsökkenési leírást mindig azonosan - lineárisan - kell alkalmazni (PBU 14/2007 44. cikk). A fennmaradó immateriális javak esetében az amortizáció számításának tetszőleges módszere választható, és tárgyonként külön-külön.
Az adóelszámolásban az értékcsökkenési leírás kiszámítása történik:
Ugyanazok a szabályok vonatkoznak az értékcsökkenési leírási módszer megválasztására az adóelszámolásban mind a tárgyi eszközök, mind az immateriális javak esetében. Tehát mindig szükség van a lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazására a következő esetekben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének 3. szakasza):
Egyéb befektetett eszközök és immateriális javak értékcsökkenési leírására lineáris vagy nemlineáris módszer választható. Ugyanakkor azonnal alkalmazni kell minden leírható tárgyi eszközre és immateriális javakra.
Az állóeszközök értékcsökkenése az, amikor az ingatlan értékét fokozatosan átviszi a költségekbe. Ebben az esetben az ingatlannak meg kell felelnie a tárgyi eszköz kritériumainak: költség és hasznos élettartam. A cikkben leírjuk, hogyan kell kiszámítani a tárgyi eszközök értékcsökkenését 2018-ban a számvitelben és az adószámvitelben.
Az egy évnél hosszabb ideig használt ingatlan bekerülési értéke részletekben kerül leírásra költségként. Az amortizáció lehetővé teszi a havi kiadások stabilizálását, és csökkenti azoknak a helyzeteknek a valószínűségét, amikor a jelentős tőkebefektetések automatikusan veszteségekhez vezetnek.
Vagyis mit jelent egyszerű szavakkal az állóeszközök értékcsökkenése? Ez az objektum költségének egy részének elszámolása a tárgyhónap kiadásaiban.
A létesítmény üzembe helyezését követően a vállalat megkezdi az értékcsökkenés leírását.
Azok a cégek, amelyek a számviteli és adózási adatokat közelebb kívánják hozni, a befektetett eszközök értékcsökkenési leírásának lineáris számítási módszerét választják. Ezen opció szerint az ingatlanok, gépek és berendezések értékcsökkenése lineáris elszámolásra kerül a hasznos élettartam alatt. A lineáris módszer azonban nem teszi lehetővé az adómegtakarítást. Ezért a könyvelők, akik szintén részt vesznek az adótervezésben, nem lineáris módszereket alkalmaznak az állóeszközök értékcsökkenésének kiszámításához.
Az egyes módszerek számítási képleteit a következő részben találja.
Külön elemezzük az operációs rendszer értékcsökkenésének minden módszerét, az algoritmust és a példákat.
A számvitelben a következő típusú értékcsökkenési leírásokat különböztetjük meg:
Rögzítse a választott módszert a számviteli politikában (PBU 1/2008 7. pont). Tekintsük részletesen az összes módszert.
A redukáló mérleg módszerével történő kiszámításhoz tudnia kell év eleji maradványérték éshasznos élettartama.
Először határozza meg az éves értékcsökkenési kulcsot. Ehhez használja a következő képletet:
Ezután számítsa ki az éves értékcsökkenési leírást. Ehhez használja a következő képletet:
A havonta felszámítandó összeg az éves összeg 1/12-e (PBU 6/01 19. cikk). Mivel a maradványértéket minden pénzügyi év elején veszik, az éves amortizációs összeg fokozatosan csökken. Ebben az esetben az egyes évek havi összege változatlan marad.
Ha egy szervezet a csökkentő mérleg módszerét alkalmazza, akkor használhatja az amortizációs kulcs szorzótényezőjét, de legfeljebb 3,0-t (PBU 6/01 19. cikk). Ennek az együtthatónak a konkrét értékét rögzíteni kell a számviteli politikában (PBU 1/2008 7. cikk).
Korábban csak kisvállalkozások alkalmazhatták az együttható maximális értékét (3,0). Az együttható használatára vonatkozó korlátozások 2006. január 1-jétől megszűntek. Ez azt jelenti, hogy minden szervezet csak a 2005. december 31. után üzembe helyezett létesítményekre alkalmazhatja a 3,0-s együtthatót.
A többi létesítmény esetében az üzembe helyezéskor eredetileg meghatározott szorzótényezőket kell alkalmazni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. június 22-i levele, 03-05-06-01 / 71 ).
Példa:
A szervezet autót vásárolt. A könyvelésben kialakult kezdeti költség 600 000 rubel. A jármű 2014 decemberében állt szolgálatba. Az autó hasznos élettartama 4 év.
A számviteli politika szerint a számvitelben a gépjárművek értékcsökkenését csökkentő egyenleg módszerrel, 2,0-s szorzótényezővel számítják ki. Ennek az autónak az értékcsökkenése 2015 óta halmozódik fel. A 2015 eleji maradványérték megegyezik az eredeti értékkel.
Az éves amortizáció mértéke 25% (1:4 x 100%). A hasznos élettartamra vonatkozó levonások számítását az alábbi táblázat mutatja be.
|
Működési év |
Maradványérték az év elején, dörzsölje. |
Értékcsökkenési kulcs, % |
Az amortizációs levonások éves összege, figyelembe véve a növekvő együtthatót, dörzsölje. (2. oszlop × 3. oszlop × 2.0) |
A levonások havi összege az év során, dörzsölje. |
Maradványérték az év végén, dörzsölje. |
|
2015 |
|||||
|
2016 |
|||||
|
2017 |
|||||
|
2018 |
A leírási módszernek a hasznos élettartam éveinek összegével történő kiszámításához tudnia kell:
Azonnal határozza meg az éves értékcsökkenési leírás összegét. Ehhez használja a következő képletet:
A havi levonás az éves összeg 1/12-e. Ezt a felhalmozási eljárást a PBU 6/01 19. bekezdése határozza meg.
Példa:
A szervezet kondenzvíz-szivattyút vásárolt. A kezdeti költség 45 000 rubel. A szivattyú üzembe helyezésekor hasznos élettartama 2 év volt. A számviteli számviteli politika szerint a gépek és berendezések értékcsökkenése a bekerülési érték leírásával történik a hasznos élettartam éveinek összegével.
A szivattyú hasznos élettartama éveinek számának összege 3 (1 + 2). A szivattyú működésének első évében az éves értékcsökkenési leírás 30 000 rubel lesz. (2: 3 × 45 000 rubel). A havi levonások összege 2500 rubel. (30 000 rubel: 12 hónap).
A szivattyú működésének második évében az éves értékcsökkenési leírás 15 000 rubel lesz. (1: 3 × 45 000 rubel). A havi levonások összege 1250 rubel. (15 000 rubel : 12 hónap).
A költségeknek a termékek (munkák) mennyiségével arányos leírásával történő kiszámításához tudnia kell:
A költség ilyen módon történő leírásakor az éves mértéket és az amortizáció mértékét nem kell meghatározni. Ez azzal magyarázható, hogy az amortizációs levonások összege a termelés mennyiségétől függ, amely év közben változhat. Ennek megfelelően havonta meg kell határozni a költségként leírandó összeget. Számítsa ki a képlettel ( 19 PBU 6/01):
Példa:
A szervezet kovácsoló prést vásárolt, amelynek erőforrása 100 000 termék előállítását teszi lehetővé. A sajtó kezdeti költsége 2 000 000 rubel. A kovácsoló- és sajtolóberendezésekre vonatkozó számviteli politika szerint a szervezet a gyártott termékek mennyiségével arányosan értékcsökkenést számol el.
Idén a sajtó felhasználásával januárban 10 000, februárban 3 000 termék készült. A kovácsoló prés levonásainak összege: januárban - 200 000 rubel. (10 000 darab x 2 000 000 rubel: 100 000 darab), februárban - 60 000 rubel. (3000 darab x 2 000 000 rubel: 100 000 darab).
Az adóelszámolásban az értékcsökkenés a szervezet választása szerint a következő módok egyikén számolható el:
Rögzítse a választott módszert a számviteli politikában adózási szempontból.
A számviteli politikában választott módszertől függetlenül egyes tárgyi eszközök bekerülési értéke csak lineárisan írható le. Ez a követelmény érvényes:
Az 1-7. értékcsökkenési csoportba tartozó objektumok esetében a szervezetnek joga van a következő időszak elejétől megváltoztatni a kiválasztott értékcsökkenési módszert, és lineárisról nemlineárisra váltani (Adó 259. § 1. pont). Az Orosz Föderáció kódexe).
Az adóelszámolásban szereplő egyes objektumok esetében az állóeszközök gyorsított értékcsökkenését számítják fel - 2-es vagy 3-as szorzótényezővel (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 259.3 cikkének 1. és 2. pontja). Például a 3-as értékcsökkenési gyorsulási tényezőt a negyedik-tizedik csoport ingatlanainak lízingelésére használják. Kiderült, hogy az állóeszközök 2018-as felgyorsult amortizációja lehetővé teszi, hogy az eszközt a szokásosnál kétszer-háromszor gyorsabban leírják ráfordításként (Az Orosz Föderáció adótörvényének 13. szakasza, 258. cikk).
A lineáris módszerrel számítsa ki az értékcsökkenést minden egyes objektumra (az Orosz Föderáció adótörvényének 259. cikkének 2. szakasza). Az értékcsökkenési kulcsot a következő képlet határozza meg:
Ezután számítsa ki a havi értékcsökkenési leírást:
Ha az azonos értékcsökkenési csoportba tartozó ingatlanok értékcsökkenési leírásának eljárása eltér, akkor azon belül egy vagy több értékcsökkenési leírási alcsoportot kell megkülönböztetni. Például ezt akkor kell megtenni, ha az azonos hasznos élettartamú tárgyak egy részét agresszív környezetben üzemeltetik, és az amortizációt szorzóval terhelik (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alpontja, 1. cikk, 259.3. cikk). Vagy ha a szervezet bizonyos létesítményeket (az épületek, építmények kivételével) kizárólag K+F céljára használ (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 13. cikkelye, 258. cikk).
1. Az értékcsökkenési leírási csoport (alcsoport) teljes egyenlege az azonos értékcsökkenési csoportba (alcsoportba) tartozó objektumok összköltségeként van definiálva. Nem veszi figyelembe az ingatlan bekerülési értékét, amelyre az értékcsökkenést csak lineárisan lehet elszámolni.
Kezdetben határozza meg a teljes egyenleg nagyságát annak az adóidőszaknak az 1. napján, amelytől kezdve a nemlineáris módszer alkalmazásáról döntöttek, ezt követően - minden hónap 1. napján.
Az amortizációs csoport (alcsoport) teljes egyenlege csökkenhet: tárgyi eszköz elidegenítésekor és egy tárgy részleges felszámolása esetén. Ezenkívül a teljes egyenleget havonta csökkentik az adott tárgycsoportra az előző hónapban felhalmozott értékcsökkenési leírás összegével. Ezt az Orosz Föderáció adótörvényének 2–4. bekezdése, 259.2. cikke, 322. cikkének (1) bekezdése tartalmazza.
Határozza meg a teljes egyenleget minden hónap 1. napján a következő képlet segítségével:
| Az értékcsökkenési leírási csoport (alcsoport) teljes egyenlege azon hónap 1. napján, amelyre az értékcsökkenést elszámolják | = | Az amortizációs csoport (alcsoport) előző hónap eleji teljes egyenlege | + |
A kezdeti ár tárgyak, bevezetve kizsákmányolás az előzőben hónap |
+/- | Az az összeg, amennyivel a kezdeti költség nőtt (csökkent) | - | Az előző havi elhatárolt értékcsökkenés összege (a kivont tárgyi eszköz maradványértéke) |
Példa:
Januárban a szervezet öt laptopot vásárolt. Egy laptop ára 45 000 rubel. (ÁFA nélkül). A laptop a második amortizációs csoportba tartozik (a hasznos élettartam 2-3 év. Az adózási célú számviteli politika meghatározza, hogy a második értékcsökkenési csoportba tartozó objektumok esetében az értékcsökkenést nem lineáris módszerrel számolják el.
A szervezetnek január 1-jén nem volt a második amortizációs csoportba tartozó tárgyi eszköze. Ezért ennek az amortizációs csoportnak a teljes egyenlege január 1-jén nulla. A laptopokat januárban helyezték üzembe. Február 1-jén a második értékcsökkenési csoport teljes egyenlege 225 000 rubelt tett ki. (45 000 rubel × 5 db.).
A második értékcsökkenési csoport értékcsökkenési leírása 8,8 százalék. A februári levonások összege 19 800 rubelt tett ki. (225 000 rubel × 8,8%).
Februárban a szervezet újabb laptopot vásárolt 50 000 rubel értékben. (ÁFA nélkül) és még abban a hónapban üzembe helyezzük. A második értékcsökkenési csoport teljes egyenlege március 1-jén 255 200 rubel. (225 000 rubel + 50 000 rubel - 19 800 rubel) A márciusi levonások összege 22 458 rubelt tett ki. (255 200 rubel × 8,8%).
2. Értékcsökkenési kulcsok, amelyeket a nemlineáris módszerben használnak, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.2. cikkének (5) bekezdése határozza meg. Az egyes értékcsökkenési leírási csoportok esetében a normák rögzítettek, és nem függenek a hasznos élettartamtól.
Számítsa ki a havi levonások összegét a következő képlet segítségével:
Példa:
Januárban a szervezet vásárolt egy laptopot 55 000 rubel áron. (ÁFA nélkül). Ugyanebben a hónapban üzembe helyezték a laptopot. A könyvelő megállapította, hogy a laptop a második értékcsökkenési csoportba tartozik (2-3 év hasznos élettartam). A laptop hasznos élettartama 36 hónap. Ebben az értékcsökkenési leírási csoportban más eszközök nem szerepelnek.
Az adózási célú számviteli politika szerint a számítástechnikai berendezések értékcsökkenése nem lineáris módszerrel kerül kiszámításra. A második értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközök havi leírási kulcsa 8,8 százalék (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259.2 cikkének 5. cikkelye).A könyvelő havonta meghatározta az amortizációs csoport teljes egyenlegét és az erre a csoportra vonatkozó levonások összegét (lásd az alábbi táblázatot).
A laptop tizenegy hónapos működése után a teljes egyenleg nagysága 20 000 rubel alá esett. A szervezet a második amortizációs csoportba tartozó egyéb objektumot nem helyezte üzembe.
A következő év januárjában a könyvelő a nem működési kiadások közé sorolta az erre az amortizációs csoportra vonatkozó maradványérték teljes összegét 19 966 rubel értékben.
|
Hónap |
Az amortizációs csoport teljes egyenlege a hónap végén |
Az elhatárolt értékcsökkenés összege értékcsökkenési csoportonként |
|
január |
55 000 dörzsölje. |
0 dörzsölje. |
|
február |
50 160 dörzsölje. (55 000 rubel - 4840 rubel) |
4840 dörzsölje. (55 000 rubel × 8,8%) |
|
március |
45 746 RUB (50 160 rubel - 4414 rubel) |
4414 dörzsölje. (50 160 rubel × 8,8%) |
|
április |
41 720 RUB (45 746 rubel - 4026 rubel) |
4026 dörzsölje. (45 746 rubel × 8,8%) |
|
38 049 RUB (41 720 rubel - 3671 rubel) |
3671 dörzsölje. (41 720 rubel × 8,8%) |
|
|
június |
34 701 RUB (38 049 rubel - 3348 rubel) |
3348 dörzsölje. (38 049 rubel × 8,8%) |
|
július |
31 647 RUB (34 701 rubel - 3 054 rubel) |
3054 dörzsölje. (34 701 rubel × 8,8%) |
|
augusztus |
28 862 RUB (31 647 rubel - 2785 rubel) |
2785 dörzsölje. (31 647 rubel × 8,8%) |
|
szeptember |
26 322 RUB (28 862 rubel - 2540 rubel) |
2540 dörzsölje. (28 862 rubel × 8,8%) |
|
október |
24 006 RUB (26 322 rubel - 2316 rubel) |
2316 dörzsölje. (26 322 rubel × 8,8%) |
|
november |
21 893 RUB (24 006 rubel - 2113 rubel) |
2113 dörzsölje. (24 006 rubel × 8,8%) |
|
december |
19 966 RUB (21 893 rubel - 1927 rubel) |
1927 dörzsölje. (21 893 rubel × 8,8%) |
Térjünk át arra, hogy az amortizációs költségek hogyan jelennek meg a könyvelésben.
Figyelem: ha a számviteli és adószámvitelben egy cég eltérő módszerekkel írja le a tárgyi eszközöket, eltérő használati időt határoz meg, emelt együtthatót állapít meg vagy alkalmaz, az összegek eltérőek lesznek. Ebben az esetben az átmeneti különbözeteket el kell számolni, és a megfelelő halasztott adóköveteléseket és -kötelezettségeket el kell számolni.
A vállalatok a tárgyi eszközök számviteli értékcsökkenését az azt követő hónaptól számítják fel, amelyben az ingatlant befektetett eszközként vették figyelembe (PBU 6/01 21. cikk). A jövőben az értékcsökkenést havonta számítják fel, függetlenül a szervezet tevékenységének eredményétől (záradék, PBU 6/01). Nem szükséges az ingatlant a nyugdíjba vonulás vagy az érték teljes kiegyenlítésének hónapját követő hónaptól leírni ( 22. cikk PBU 6/01). Néha az amortizáció felfüggeszthető.
A szervezet a tárgyi eszközt azonnal nem helyezheti üzembe. Ebben az esetben elfogadják a könyvelést külön alszámlán a 01-es számlára, amelyet például „Tárgyi eszközök raktárban (raktáron)” néven nevezhetünk. Ez a sorrend a következőkre vonatkozik:
Így az átvett ingatlan 01-es számlán való megjelenítése után a szervezetnek meg kell kezdenie annak értékcsökkenését. Ezt függetlenül attól, hogy az objektumot üzembe helyezték-e vagy sem.
Az értékcsökkenést az ingatlan tárgyi eszközként történő elszámolásának hónapját követő hónaptól kezdve kell elszámolni a könyvelésben (PBU 6/01 21. cikk). Így az átvett ingatlan 01-es számlán való megjelenítése után a szervezetnek meg kell kezdenie annak értékcsökkenését. Ezt attól függetlenül meg kell tenni, hogy a szervezet elkezdte-e használni ezt az objektumot vagy sem.
Az elhatárolt értékcsökkenési leírás összegeit a 02. „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számlán tükrözze a költségszámlákkal összhangban. Válasszon számlát a könyvelési kiadásokhoz az ingatlan használaton kívüli okától függően (gyártási igény, technológiai adottságok, tervezett üzemidő).
Egy adott ingatlan használatának jellegétől függően a tárgyi eszközök értékcsökkenése is ide tartozik rész:
A tárgyi eszközök értékcsökkenésének leírására vonatkozó könyveléseket, amelyek a számviteli értékcsökkenés elhatárolását tükrözik, az alábbi táblázatban mutattuk be. Ezeket havonta kell elvégezni (PBU 6/01 21. cikk).
| Vezeték | Dekódolás |
| 20 (23, 25, 44...) HITEL 02 | az árutermeléshez (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy kereskedelmi tevékenységhez használt tárgyi eszközök értékcsökkenése elhatárolásra került |
| TERVEZÉS 08 HITEL 02 | egyéb befektetett eszköz létrehozása (korszerűsítése, rekonstrukciója) során felhasznált tárgyi eszközök értékcsökkenése |
| TERVEZÉS 91-2 HITEL 02 | egyéb tevékenységben használt tárgyi eszközök értékcsökkenése (például lízingelt eszközök esetében, ha az ingatlan bérbeadása nem a lízingbeadó fő tevékenysége) vagy nem termelő létesítménynél |
Az adóelszámolásban az értékcsökkenés az ingatlan üzembe helyezésének hónapját követő hónap 1. napján kezdődik (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikkének 4. szakasza). Ugyanígy számítsa ki a lízingszerződések vagy ingyenes használat (kölcsönök) keretében kapott állóeszközök elválaszthatatlan fejlesztése formájában megvalósuló tőkebefektetések értékcsökkenését (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 259.1 cikkének 3. és 4. pontja).
Az értékcsökkenést az ingatlan tárgyhónapját követő hónap 1. napjával szüntetik meg (Az Orosz Föderáció adótörvényének 259.1 cikkének 5. cikkelye):
Ha az ingatlan ideiglenesen ki van zárva az értékcsökkenthető ingatlanok közül, akkor a kizárás hónapját követő hónap 1. napjától ne számítson fel értékcsökkenést (Az Orosz Föderáció adótörvényének 6. cikkelye, 259.1 cikk).
A tárgyi eszközök helyes leírásához szükséges nyomtatványok és kitöltött mintadokumentumok: További információ
Értékcsökkenéssel, azaz a tárgyi eszközöknek a termelési folyamatban való részvétele által okozott értékcsökkenéssel törlesztik. Az amortizációs költségek fokozatosan (egy bizonyos időszak alatt) bekerülnek a termelési költségek közé, jelentősen befolyásolva a vállalat által előállított termék bekerülési értékét. Nézzük meg, hogyan számítják ki az értékcsökkenést a vállalatban, és milyen szabályokat követ ez a művelet.
Ez a kifejezés az operációs rendszer használat közbeni kopási folyamatát jellemzi. Kétféle viselet létezik - fizikai és erkölcsi. Ha a fizikai kopás során teljesítménycsökkenés következik be, akkor erkölcsösnek tekinthető, ha a fejlettebb technológiák bevezetése miatt elveszítik a tárgy fogyasztói értékének egy részét. A számvitelben az értékcsökkenést a tárgy fizikai értékcsökkenése alapján számolják el.
így , Az amortizáció az amortizációs költség, amely a teljes nullázásig átkerül a termelési költségek közé.
Néha a finanszírozók a "halmozott értékcsökkenés" kifejezést használják. Ez az az összeg, amely megegyezik a tárgyi eszközök aktuális értékével, amely a beszerzés óta halmozódott fel, és ugyanazt az értékcsökkenést jelenti az objektum teljes helyreállításához.
Vannak olyan tárgyi eszközök, amelyekre nem számolnak el értékcsökkenést. Ezek a tárgyak:
Leállíthatja az értékcsökkenést:
Vegye figyelembe, hogy a létesítmény további üzembe helyezésével az STI meghosszabbodik, mivel a létesítmény csak üzem közben kopik el, ill. az értékcsökkenési leírást tartalmazza szerepel a költségekben.
A tárgyi eszköz tárgyának számviteli és adóelszámolásában az értékcsökkenést az üzembe helyezés és a számviteli átvétel hónapját követő hónaptól kell elvégezni. Az értékcsökkenés a tárgy bekerülési értékének kiegyenlítéséig vagy az elidegenítéséig kerül elszámolásra. Stop - az érték nullázásának vagy az ingatlan leírásának hónapját követő hónaptól. Az értékcsökkenés elszámolása a 02-es mérlegszámlán történik.
Az operációs rendszer értékcsökkenésének kiszámítása a következők figyelembevételével történik:
Az SPI meghatározása a következők alapján történik:
Az objektum tulajdonságaitól függően a 10 vonatkozó értékcsökkenési csoport valamelyikéhez van hozzárendelve. Az objektumok csoportokra osztása az SPI szerint történik.
|
Csoport |
FSI tulajdonság |
|
1 évtől 2 évig |
|
|
2-3 éves korig |
|
|
3-tól 5 évig |
|
|
5-7 éves korig |
|
|
7-10 éves korig |
|
|
10-15 éves korig |
|
|
15-20 éves korig |
|
|
20-25 éves korig |
|
|
25-30 éves korig |
|
|
30 év felett |
Az értékcsökkenési leírást eszközcsoportokra számítják fel a vállalkozásnál alkalmazott módszerek valamelyikével:
Lineáris módszer - értékcsökkenés egyenlő részletekben a teljes FFS-ben, az objektum PS és az amortizációs ráta (NA) alapján.
120 000 rubel értékű tárgyi eszközöket kapott, DPI - 5 év.
Kiszámítja:
BE egy évre - 100% / 5 év = 20%
Az évre vonatkozó értékcsökkenési leírás 120 000 x 20/100 \u003d 24 000 rubel,
azok. a havi levonások összege 2000 rubel. (24000 / 12).
A csökkentő egyenleg módszer a levonások havi összegének kiszámítása a tárgyi eszközök maradványértéke alapján, minden beszámolási év elején. Ebben az esetben a levonás mértéke a törvénynek megfelelően megduplázódik, és az éves amortizációt az amortizációs kulcs és a maradványérték szorzatával kell megállapítani.
Befektetett eszköz 100 000 rubel értékű, FTI - 5 év, éves NA - 20% * 2 \u003d 40%
Emlékeztetni kell arra, hogy ez a módszer nem teszi lehetővé a nullára lépést, mint a lineáris módszer esetében. Ezért az amortizációs időszak végén lineáris modellre váltanak.
Az SPI évszámának összegével történő költségleírás módszerét olyan befektetett eszközök esetében alkalmazzák, amelyek hajlamosak időben jelentősen megváltozni, és az első működési évben maximális bevételt hoznak, azaz morálisan gyorsan avulnak. A módszer lényege, hogy az elhatárolt értékcsökkenés összegét az objektum PV-je és az arány alapján állítjuk be, ahol a számláló az objektum FFS-ének végéig hátralévő évek száma, a nevező pedig az FFS éveinek összege. Vegye figyelembe a számítási algoritmust értékcsökkenési táblázat a következő példán:
100 000 rubel értékű operációs rendszer, STI - 5 év, ON - 20% * 2 \u003d 40%
Éves értékcsökkenési leírás összege
maradványérték
100000*5/(1+2+3+4+5)=33333,3
100000*4/(1+2+3+4+5)=26666,7
100000*3/(1+2+3+4+5)=20000
100000*2/(1+2+3+4+5)=13333,3
100000*1/(1+2+3+4+5)=6666,7
A kibocsátás vagy a nyújtott szolgáltatások mennyiségével arányos amortizáció számítási módszerét gyakrabban alkalmazzák a közlekedési vállalkozásokban vagy a bányászatban. évi értékcsökkenési leírás összegét ennél a módszernél úgy kell meghatározni, hogy a PS és a JFS becsült termelési mennyiségének arányával kapott százalékot megszorozzuk a jelentési időszakban ténylegesen teljesített mennyiség értékével.
Az operációs rendszer tárgya egy szerszámgép, amelynek költsége 240 000 rubel. SPI - 8 év. A kibocsátás becsült mennyisége évente - 1 200 000 rubel, ténylegesen befejezett - 1 250 000 rubel.
2 400 000 / 1 200 000 x 1 250 000 = 250 000 rubel. - évre vonatkozó értékcsökkenés.
Az értékcsökkenés az adószámvitelben lineáris vagy nemlineáris módszereket foglal magában. Lineáris esetén - a havi értékcsökkenés összegét a PS és az ON szorzata a következő képlet szerint számítja ki:
BE \u003d 1 / n x 100%,
n - SPI havonta.
A nemlineáris módszer a havi amortizáció összegének meghatározása az értékcsökkenési csoport (AG) és a HA teljes egyenlegének e csoportra vonatkozó értékének szorzatával, mivel ezzel a módszerrel az értékcsökkenést minden AG-ra külön számolják el. Képlet:
A m \u003d B x ON gr: 100,
ahol A m - AG havi értékcsökkenése;
B – AG teljes egyenlege;
ON gr - ON AG számára.
Amortizációs kulcsok csoportonként:
Az értékcsökkenési leírások összegét minden egyes AG-ra kiszámítják. Az amortizációt havonta számolják el, és ezért a teljes egyenleget, pl. az AG szerinti ingatlanértéket minden hónap elején határozzák meg. A megvásárolt operációs rendszer költsége növeli ezt a számot. És fordítva, az egyes AG-k teljes egyenlege az előző hónapra felhalmozott értékcsökkenés összegével csökken. Nézzük meg, hogyan találhatunk az AG értékcsökkenési leírását.
|
Az AG teljes egyenlege januárban rubelben. |
Az értékcsökkenés összege rubelben. havonta |
Az ingatlan maradványértéke AG számára rubelben. |
||
Hasonló táblázatot havonta állítanak össze, minden alkalommal módosítva az értékcsökkenés összegét a tárgyi eszközök átvételével és elidegenítésével összhangban.
Tekintettel arra, hogy az elhatárolt értékcsökkenés mértéke meglehetősen kiszámítható, a vállalat sikeresen tervezheti az amortizációt, és az eredményre támaszkodhat a tevékenység elemzése során.
A társaság által nyilvántartott befektetett eszközök az amortizációs levonások révén jelentős értéküket fokozatosan átvezetik a termelési költségekbe. Az amortizáció kiszámítására több módszert is jóváhagytak jogilag, de nincsenek szigorú irányelvek egy adott módszer kötelező alkalmazására vonatkozóan. Számos jóváhagyott szabályzat és utasítás létezik azonban, amelyek az OS minősítési listán szereplő egyes csoportok értékcsökkenésének kiszámítására szolgáló képlet javasolt változatáról beszélnek.
Az Orosz Föderáció jogszabályainak tézisei alapján az értékcsökkenési leírás magában foglalja azokat a berendezéseket, amelyek produktív működésének időtartama meghaladja a 12 hónapot, és a kezdeti költséget 40 ezer rubel nagysága határozza meg. A földterület, a természeti erőforrások, a folyamatban lévő beruházások, az értékpapírok nem kopnak el, ezért nem amortizálódnak.
Számos számítási módszer létezik:
A lineáris módszer a legelterjedtebb elemi jellege és igénytelensége miatt. A munka első szakaszában az állóeszközök értékcsökkenésének kiszámítására szolgáló képlet szerint az amortizációs kulcsot meghatározzák:
LAO \u003d 1 / élettartam hónapokban x 100%
Az éves amortizáció mértéke százalékban kerül meghatározásra.
CAM \u003d PS x NAO / 100%,
ahol a PS az állóeszköz kezdeti költségét tükrözi.
A kapott számítások alapján megállapítják a normatívák havi értékeit és az amortizációs összegeket. E módszer szerint az értékcsökkenést közvetlenül a szervezet által nyilvántartott minden egyes leltári számú ingatlanra hajtják végre.
Az értékcsökkenést havonta egyenlő részletekben számolják el.
Az amortizáció mértéke a létesítmény teljes működési ideje alatt nem változik.
A technológiai berendezések értékelése 550 ezer rubel. A 4. amortizációs csoportba tartozik, működési ideje 84 hónap (7 év).
Amortizációs kulcs = 100% : 7 = 14,29% évente
Összeg = 550 000 x 14,29%: 100% \u003d 78 595 rubel. évben
Értékcsökkenési levonások havonta = 78595 / 12 = 6550 rubel.
Az értékcsökkenés nemlineáris változata viszont több területre oszlik:
A csökkenő egyenleg módszerére jellemző a gyorsított értékcsökkenési leírás, amely az ingatlan maradványértékének feltételein alapul.
UOAO \u003d OS x NAO x KU / 100%,
Az ingatlan értéke 300 000 rubel. A működési idő 5 év. A számviteli politikában rögzített gyorsulási tényező 1,5.
Értékcsökkenési kulcs = 100% : 5 = 20% 
A tárgyi eszközök értékcsökkenését a leírási módszer képlete szerint a hasznos élettartam éveinek összege alapján a következő képlet határozza meg:
AOCHL \u003d PS x CHLO / CHLPI,
MLO - az élettartam végéig hátralévő évek száma,
ChLPI - az állóeszközök teljes hasznos élettartama.
A tárgyi eszköz kezdeti költsége 400 000 rubel. A második amortizációs csoport, az élettartam 3 év. A befektetett eszközök bekerülési értékének a kibocsátás, a munkák és a teljesített szolgáltatások mennyiségével arányos leírásának módja szerint az értékcsökkenés számítási képlete a következő:
AOVP \u003d FOP x PS x / PO,
FOP - egy adott jelentési időszakra ténylegesen előállított termelés mennyisége,
Szoftver - a tervezett kimeneti mennyiség a berendezés teljes hasznos élettartamára.
Ez az elhatárolási mód az átvételi és átadási aktusban (OS-1 nyomtatvány) van rögzítve.
Az autó kezdeti költsége 430 ezer rubel. Várható futásteljesítmény 500 ezer km.
PS / várható futásteljesítmény = 430 000 / 500 000 = 0,86 rubel / km
A befektetett eszközök az üzemeltetés ideje alatt ki vannak téve a külső környezetnek és egyéb negatív hatásoknak, ezért idővel a használt berendezések erkölcsi és fizikai állapotromlása nyilvánul meg.
A fizikai értékcsökkenés az állóeszközök eredeti műszaki jellemzői szintjének csökkenését jelenti, és számos tényezőtől függ:
Az elavulás gazdasági lényege abban rejlik, hogy a termelőeszközök élettartamuk lejárta előtt amortizálódnak. A termelés folyamatos fejlődése avuláshoz vezet a következők miatt:
A vállalkozások különféle arányszámokat alkalmazhatnak, amelyek felgyorsítják vagy lelassítják az amortizációs folyamatot. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében előírt mutatók kiválasztását a cégek tükrözik a számviteli politikájukban.
Agresszív légkörben vagy kiterjedt üzemi körülmények között használt berendezésekre szorzótényezőket kell alkalmazni. A tárgyi eszközök értékcsökkenésének számítási képlet szerinti kiszámításakor a törvényben jóváhagyott összegekben szorzótényezőket alkalmazunk.
A szervezet a vezető döntése alapján csökkentő együtthatókat alkalmazhat. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint a kapott vagy lízingelt autókra speciális hatékonysági tényezőket alkalmaznak. Például a személyszállításra szánt kisbuszok, amelyek beszerzési költsége meghaladja a 400 ezer rubelt, k=1/2 értékkel amortizálódnak.
A további együtthatók alkalmazására vonatkozó minden változás a vállalkozás számviteli politikájában rögzített, és a teljes adózási időszakra érvényes. A tárgyi eszközök értékcsökkenésének átszámítása a számítási képlet szerint a beszámolási időszakban nem megengedett.
Tehát a cégnek van egy operációs rendszere, amely szerint az értékcsökkenést a számvitelben és az adószámvitelben számolják fel. Nem számít, hogy az ingatlant megvásárolják, adományozzák vagy hozzájárulnak az alaptőke kifizetéséhez, az amortizáció számítási eljárása nem függ az állóeszközök beszerzésének módjától. De végül is az eszköz kezdetben befektetett eszközökbe történő befektetésként jelenik meg. Mikor kell átvinni az operációs rendszerbe, és elkezdeni az értékcsökkenést?
A számvitelben erre akkor kerül sor, amikor az eszköz készen áll a rendeltetésszerű használatra. Például egy megvásárolt gép, amely nem igényel telepítést, azonnal átkerül az operációs rendszerbe, miután a szervezet megkapta, mivel ebben a pillanatban kezdheti el használni. Az adóelszámolásban más a helyzet: a bevételszerzésre használt ingatlanokat kezdetben értékcsökkentőként kell elszámolni (lásd 1. táblázat).
|
Név |
Könyvelés |
adó számvitel |
|
OS elfogadása könyvelésre |
Az ingatlan az üzemkész állapotban kerül át a tárgyi eszközök közé (4. "Befektetett eszközök elszámolása" pont), az operációs rendszer tényleges használatának nincs jelentősége |
Az amortizálható ingatlant olyan ingatlanként ismerik el, amelyet bevételszerzésre használnak (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. cikkelye), az operációs rendszer tényleges használata számít |
|
A tulajdonjog állami nyilvántartásba vétele nem érinti az állóeszközök könyvelésre történő átvételét: |
||
|
egy nemlineáris módszer. Az "adó" módszert a következő év január 1-jétől lehet megváltoztatni, de a nemlineáris módszert az alkalmazás kezdetétől számított 5 évnél korábban nem lehet elhagyni. |
||
|
Értékcsökkenés |
Havonta a hónap első napjától, a tárgyi eszközök elszámolásra történő átvételének hónapját követően: |
|
Vegye figyelembe, hogy a tulajdonjog állami nyilvántartásba vételének szükségessége a számviteli és adószámviteli operációs rendszer elfogadásakor nem érinti. Például, ha egy szervezet 2014 márciusában a megvásárolt nem lakás céljára szolgáló helyiséget az eladótól rendeltetésszerű használatnak megfelelő állapotban kapta meg, akkor a jogosultság állami bejegyzésétől, sőt a nyilvántartásba vételhez szükséges dokumentumok benyújtásának tényétől függetlenül is tartalmaznia kell ugyanabban a hónapban az operációs rendszerben.
Mind a számvitelben, mind az adószámvitelben az értékcsökkenés elhatárolása havonta történik, az eszköz könyvelésre történő átvételének hónapját követő hónap első napjától. Azt, hogy milyen eljárást alkalmazzon az értékcsökkenés kiszámításakor, a szervezet maga választja ki számviteli politikájában.
Tehát számviteli szempontból négy módszer közül választhat: lineáris módszer, csökkenő egyenleg módszer, a költség leírásának módja a hasznos élettartam éveinek összegével, a leírási módszer. költség a termékek (munkálatok) mennyiségével arányosan. Kiválaszthatja az értékcsökkenési leírást az összes tárgyi eszközre vagy egy adott tárgyi eszközcsoportra. Például meghatározhatja, hogy az irodai berendezések a lineáris módszert használják, a szerszámgépek pedig a csökkenő egyensúly módszerét.
Az adóelszámolásban választhatunk lineáris vagy nemlineáris módszert, de minden operációs rendszerre. Kivételt képeznek a 8-10. értékcsökkenési leírási csoportba tartozó épületek, építmények, átviteli berendezések. Mindig a lineáris módszert használják.
Ügyeljen a számvitel és az adóelszámolás közötti jelentős különbségre. A számvitelben az amortizációs módszert minden tárgyi eszköz objektumhoz egyszer választják ki, és a jövőben nem változik ennél a tárgyi eszköznél. Az adóelszámolásban pedig minden pillanatban a számviteli politikában meghatározott módszert alkalmazzák. Vagyis ha egy szervezet változtatni szeretne az "adózási" módszeren, akkor ezt a következő év január 1-jétől megteheti.
Az egyetlen korlát az, hogy a nemlineáris módszert az alkalmazás kezdete után 5 évnél korábban nem lehet „elhagyni”. Tekintsük az értékcsökkenés kiszámításának eljárását példák segítségével.
1. példa A szervezet a lineáris módszert (módszert) alkalmazza. 2014 áprilisában 96 000 rubel kezdeti költséggel állóeszközöket helyezett üzembe, és ennek hasznos élettartamát 4 év (48 hónap) határozta meg. Ez azt jelenti, hogy az adóelszámolásban a tárgyi eszközök a harmadik értékcsökkenési leírási csoportba tartoznak (PP 3-5 év közötti hasznos élettartammal). Így 2014 májusától a számvitelben és az adóelszámolásban havonta 2000 rubel értékcsökkenést számítanak fel.
2. példa Az 1. példa körülményei között tegyük fel, hogy a számvitelben szereplő összes állóeszköz értékcsökkenési leírására a csökkentő egyenleg módszerét (PBU 6/01 3. bekezdés, 19. cikk) 2-es együtthatóval állapítják meg. Ebben az esetben az éves értékcsökkenési kulcs 50% lesz (100% / 4 év × 2). Emlékezzünk vissza, hogy az év során az értékcsökkenést havonta az éves összeg 1/12-e összegben számítják fel, függetlenül az alkalmazott módszertől (PBU 6/01 5. bekezdés, 19. bekezdés).
Ezután 2014-ben a szervezet 28 000 rubel értékcsökkenést halmoz fel (96 000 rubel × 50% / 12 × 7). 2015 elején a tárgyi eszközök maradványértéke 68 000 rubel, az amortizációs összeg 34 000 rubel (68 000 × 50%) lesz.
Ennek megfelelően 2016-ban az elhatárolt értékcsökkenés 17 000 rubelt (34 000 × 50%), 2017 5 hónapjára (a hasznos élettartam végére) pedig 3 541,67 rubelt tesz ki.
Ennek eredményeként a 13 458,33 rubel összeg befejezetlen marad. Hogyan kell kezelni ezt az összeget, a jelenlegi szabályozás nem mondja meg. Ez azt jelenti, hogy a szervezetnek meg kell határoznia az eszköz bekerülési értékének egyenlegének visszafizetési eljárását a hasznos élettartam végén a csökkentő egyenleg módszerrel történő amortizáció során („A szervezet számviteli politikája”). Erre az orosz pénzügyminisztérium is levélben hívta fel a figyelmet.
Különös tekintettel a fennmaradó összeg jelentéktelenségére, a hasznos élettartam lejártának hónapjában egyszeri ráfordításként való elszámolására biztosítható.
A csökkentő egyenleg módszer „analógja” az adóelszámolásban bizonyos fenntartásokkal a nemlineáris értékcsökkenési módszernek nevezhető. Alkalmazása során azonban az egyes csoportokra vonatkozó értékcsökkenési kulcsot egyértelműen meghatározzák (Az Orosz Föderáció adótörvényének 259.2. cikke).
3. példa Az 1. példa körülményei között tegyük fel, hogy a szervezet nemlineáris módszert alkalmazott az adóelszámolásban, és nem rendelkezik a harmadik értékcsökkenési csoporthoz kapcsolódó egyéb befektetett eszközökkel (lásd 2. táblázat).
| Hónap | A csoport teljes egyenlege a hónap elején, ₽ | Értékcsökkenési ráta | Az elhatárolt értékcsökkenés összege(4 = 2 × 3), ₽ | Teljes egyenleg mínusz értékcsökkenés (5 = 2-4), ₽ |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) |
| Lehet | 96 000,00 | 5,6/100 = 0,056 | 5 376,00 | 90 624,00 |
| június | 90 624,00 | 5 074,94 | 85 549,06 | |
| július | 85 549,06 | 4 790,75 | 80 758,31 | |
| augusztus | 80 758,31 | 4 522,47 | 76 235,84 | |
| szeptember | 76 235,84 | 4 269,21 | 71 966,64 | |
| október | 71 966,64 | 4 030,13 | 67 936,50 | |
| november | 67 936,50 | 3 804,44 | 64 132,06 | |
| december | 64 132,06 | 3 591,40 | 60 540,67 |
Ha 2016 szeptembere előtt a szervezet nem szerez be a harmadik csoport egyéb tárgyi eszközeit, akkor ennek a csoportnak a teljes egyenlege 20 000 rubel alá csökken. Ebben az esetben a teljes egyenleget engedélyezi a nem működési költségekre, és felszámolja az amortizációs csoportot.
De tegyük fel, hogy egy szervezet, amely 2009 óta használja a nemlineáris módszert, úgy dönt, hogy 2015-től visszatér a lineáris értékcsökkenési módszerhez. Ebben az esetben meg van írva, hogy mit kell tenni. Először is ki kell számítania az egyes eszközök 2015. január 1-i maradványértékét. Esetünkben a harmadik csoport egyetlen tárgyi eszközének maradványértéke egybeesik a csoport 2015. január 1-i teljes egyenlegével - 60 540,67 rubel.
Ezután határozza meg a hátralévő hasznos élettartamot. Az operációs rendszert 7 hónapig használták, így a hátralévő hasznos élettartam 41 hónap (48-7). Az amortizáció lineáris módszere két, korábban meghatározott mutató alapján kerül kiszámításra. Ez azt jelenti, hogy az amortizációs ráta (1/41) × 100% = 2,44%, és az adóelszámolásban a havi értékcsökkenési leírás 1 476,60 rubel (60 540,67 × 0,0244).
