2018.12.31-től
Az ügyben részt vevő személy jogai közé tartozik, hogy képviselője részére meghatalmazást adjon ki a bíróság előtti érdekképviseletre. Polgári perekben ez lehet bárki, aki az ügyben részt vevő fél véleménye szerint jogi álláspontját védheti. B - felsőfokú jogi végzettséggel rendelkező személy oklevél bemutatásával.
A képviselő szóbeli beadvány útján történő részvétele megengedett. Ez azonban azt jelenti, hogy a képviselőt csak annak a félnek a jelenlétében engedik be az eljárásba, akinek az érdekeit képviseli. A képviselő teljes listát kaphat az ügyben részt vevő személy jogairól, ha a bírósághoz bemutatja az érdekek bírósági képviseletére vonatkozó meghatalmazást. Weboldalunk segít egy ilyen dokumentum helyes elkészítésében, közjegyzővel való kapcsolatfelvétel nélkül.
Rjazan városa, Ryazan régió, Orosz Föderáció.
Október tizenegyedike, kétezer-tizenhat
Én, Razumovszkij Artem Pavlovics, született 1981. február 25-én, az Orosz Föderáció állampolgárának 7958-as sorozatú, 1698356-os számú polgárának útlevele, amelyet Rjazan város központi körzetének belügyminisztériumának TOM-ja állított ki 2001. március 10-én, regisztrációs cím a lakóhelyen: Ryazan, st. Dzerzsinszkij, 14. ház, 38. lakás
Engedélyezem Viktor Alekszandrovics Korejcev, született 1979. augusztus 20-án, az Orosz Föderáció állampolgárának 9785-ös sorozatszámú, 69835853-as számú útlevelét, amelyet az Oroszországi Szövetségi Migrációs Szolgálat Penza régióra vonatkozó osztálya állított ki július 15-én Penza Zheleznodorozhny kerületében. , 2012, regisztrációs cím a lakóhelyen: Ryazan, st. Yadrintseva, 78-as ház, 19-es lakás,
képviselem az érdekeimet a Korejceva Vaszilina Jaroszlavovna ügyben minden tulajdonformájú szervezetben és intézményben, beleértve a békebírókat, az általános joghatóságú bíróságokat, az Orosz Föderáció más bíróságain, azok joghatóságának és joghatóságának megfelelően, minden joggal az ügyben részt vevő személyek, köztük:
bizonyítékot előterjeszteni és az ügyben részt vevő más személyek bizonyítékait megismerni, a bizonyítékok feltárásában részt venni, nyilatkozatokat tenni, magyarázatot adni a bíróságnak, előadni érveit az ügy elbírálása során felmerülő valamennyi kérdésben;
külön dokumentum formájában megkapja az elfogadott bírósági aktusok másolatait;
fellebbezni a bírósági cselekmények ellen, aláírni minden típusú panaszt;
átvenni, bemutatni a végrehajtásra, valamint aláírni helyettem és elvégezni minden, a jelen megbízás végrehajtásával kapcsolatos tevékenységet.
A meghatalmazást egy évre adják ki. A jelen meghatalmazáson alapuló meghatalmazások nem ruházhatók át más személyre.
Aláírás: _____________________________________ Razumovsky A.P.
2016. október 11-én ezt a meghatalmazást én, Rjazan város jegyzője, Andreeva Ljudmila Stepanovna hitelesítettem. A meghatalmazást Razumovsky Artem Pavlovich polgár írta alá a jelenlétemben, miután felolvasták a meghatalmazás szövegét. Személyazonosságát megállapították, cselekvőképességét igazolták.
A bíróság előtti érdekképviseleti meghatalmazásra akkor van szükség, ha az ügyben részt vevő fél a kapott jogok gyakorlását másra bízza. Magánszemély, jogi személy vagy egyéni vállalkozó nevében is kiállítják.
A meghatalmazás fenti példájában azt az esetet tekintjük, amikor a meghatalmazást egy konkrét ügy lefolytatására adják ki. Célszerű ilyen mechanizmust alkalmazni különösen a meghatalmazás közjegyző általi igazolásának költségeinek megtérítésére. A bírói gyakorlat alapján a meghatalmazás kiadásának költségeit akkor szedik be, ha az nem általános, és konkrét ügy lefolytatására adják ki.
Tehát a magánszemély nevében kiadott meghatalmazást közjegyzői hitelesítéssel kell hitelesíteni. Az egyéni vállalkozó vagy jogi személy nevében történő meghatalmazás nem igényel közjegyzői igazolást.
Az Art. szabályai szerint. Az Orosz Föderáció polgári perrendtartásának 54. cikke értelmében a képviselő minden eljárási cselekményt végrehajt. Az érdekek bírósági képviseletére vonatkozó meghatalmazásban azonban konkrétan meg kell jelölni a feltételeket:
Ha az ilyen jogosítványok külön nem rendelkeznek, a képviselő nem jogosult annak gyakorlására, azok kizárólag az ügy felét illetik meg.
Közigazgatási ügyekben a közigazgatási igényre vonatkozó hasonló jogkörök külön vannak rögzítve. Külön szabályozzák a magánszemélyek vagy jogi személyek csődeljárásának lefolytatására vonatkozó hatásköröket.
Válsághelyzetben minden vállalkozás szembesülhet azzal, hogy a vevők (adósok) nem tudják fizetni tartozásaikat. Ebben az esetben kétes tartozások keletkeznek a vállalkozás mérlegében, és tartalék keletkezik. Hogyan tükrözzük a könyvelésben a kétes adósságok tartalékának létrehozását és leírását, milyen könyvelések keletkeznek ebben az esetben - tovább fogjuk vizsgálni.
A kétes tartozás a számvitelben olyan tartozás, amelyet nem fizettek vissza a szerződésnek megfelelő határidőn belül, és nincs biztosítékkal, például biztosítékkal, kezességvállalással stb. .
A számvitelben a kétes kintlévőségekre képzett tartalék összegének meghatározására nincsenek pontos szabályok. A tartalékképzés alapja lehet a mérleg fordulónapi követeléseinek leltár. A tartalékokat az adós szerződő felekkel összefüggésben képezik, figyelembe véve tartozásuk összegét.
A szervezet nem képezhet tartalékot csak akkor, ha bízik abban, hogy a szerződő fél vissza fogja fizetni az adósságát. A tartalékok becsült érték, és tükröződnek a szervezet bevételeiben vagy kiadásaiban.
A számvitelben csak a 62. és 76. számla tartozásaira lehet tartalékot képezni az áruk és szolgáltatások elszámolása tekintetében. Nem képeznek céltartalékot a kiadott előlegek tartozásaira.
Minden szervezet kidolgozza a tartalékképzési eljárást, és rögzíti azt a számviteli politikájában. A számviteli gyakorlatban háromféleképpen lehet kiszámítani a tartalék összegét:
NÁL NÉL statisztikai módon a vállalat több évre szóló rossz adósságainak mutatóit veszik, és kiszámítják a „követelések” teljes összegében való részesedésüket. Tartalék számítási képlete:
Ingyenes 267 1C videóleckéket kaphat:
Használata intervallum módszer a tartalék elhatárolása havonta vagy negyedévente a tartozás összegének százalékában történik.
Nál nél szakértő módon a tartalék összegének a társaság számviteli politikájában történő meghatározása, az adós vagyoni helyzetének és hitelképességének meghatározásának pontos kritériumai rögzítve vannak.
A tartalék összegének kiszámításának alapja az adóelszámolásban alkalmazott módszertanból vehető:
E feltételek meghatározásához szükséges a céltartalék keletkezésének időpontjában a követelések leltározása.
Ha ugyanannak a szerződő félnek vannak követelései és tartozásai is, a szervezet céltartalékot képezhet a „követelés” és a „tartozás” többletére, ha többlet van.
A LLC "Sigma" tájékoztatást kapott arról, hogy az LLC "Chaika" 90 napon túli követeléseit nem fizetik vissza, mivel a társaság felszámolás alatt áll. A „Seagulls” „követelések” teljes összege 215 300 rubelt tett ki.
A Sigma könyvelő a kétes tartozásokra képzett tartalék képzését könyveléssel veszi figyelembe:
A szerződő fél tartozásának törlesztésekor a könyvelő a következő bejegyzéseket teszi:
Ha az ügyfél nem tudta kifizetni a tartozást, a tartalékot is le kell írni:
Gyakran előfordul, hogy a tartalékot csak az év végéig használják fel. Ebben az esetben a tartalék összege hozzáadódik az év pénzügyi eredményeihez.
A 63-as számla egyenlege nem jelenik meg az 1-es űrlapon. Ennek összege levonásra kerül a követelések összegéből.
A szervezetnek joga van nem képezni tartalékot az adóelszámolásban. Ebben az esetben a számvitelben állandó adóköteles különbözet keletkezik a képzett tartalék összegében. Ekkor megjelenik az állandó adófizetési kötelezettség.
„Pénzügyi és számviteli tanácsadás”, 2007, N 2
A számviteli politika kialakításakor teljesen érthető a könyvelők azon vágya, hogy a „számviteli” és az „adó” számviteli politika követelményeit a lehető legközelebb hozzák, minimalizálva a számviteli és az adószámvitel közötti különbséget. Ha azonban szigorúan betartja a törvényi előírásokat, ez nem olyan egyszerű, mint amilyennek első pillantásra tűnik. Tekintsük a tartalékok egyik típusának - a kétes adósságok tartalékának - létrehozásának és felhasználásának alapelveit.
A kétes adósságok számviteli célú tartalék képzésének eljárását az Orosz Föderáció számviteléről és számviteléről szóló rendelet szabályozza (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 20-i N 34n számú rendelete hagyta jóvá; a továbbiakban: rendelet). a számvitelről), valamint a Terv-számlák alkalmazási útmutatóját<1>(magyarázat a 63. „Tartalékok kétes követelésekre”). Rögtön megjegyezzük, hogy a Számviteli Szabályzat 70. pontja rendelkezik az ilyen tartalék képzési lehetőségről a számvitelben.
<1>A szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatükrét és az alkalmazására vonatkozó utasításokat az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i N 94n rendelete hagyta jóvá.
Eközben van egy olyan vélemény, amely a PBU 1/98 (7) bekezdésének követelményei alapján<2>számviteli tartalék képzése a vállalkozások kötelezettsége, nem joga. A tény az, hogy a PBU 1/98 meghatározott (7) bekezdése a számviteli politika kialakításakor nagyobb hajlandóságot feltételez a kiadások és kötelezettségek számviteli elszámolására, mint a lehetséges bevételek és eszközök.
<2>A „Szervezet számviteli politikája” PBU 1/98 számviteli rendelet, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. december 9-i N 60n.
Az adóelszámolásban csak ilyen tartalék létrehozásának joga biztosított (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikkének 3. szakasza). Ez azt jelenti, hogy ennek a kérdésnek a megoldása a szervezet számviteli politikájának eleme.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a PBU 1/98 (7) bekezdése egy másik fontos számviteli elvet és a számviteli politika elkészítését is előírja: a számviteli politikának biztosítania kell a gazdasági tevékenység feltételein és a szervezetek méretén alapuló ésszerű elszámolást (racionalitás). követelmény). Ennek megfelelően a kétes tartozások tartalék képzésének eldöntésekor véleményünk szerint továbbra is az összegek lényegességéből, illetve a szervezet számára tartalékképzés gazdasági megvalósíthatóságából kell kiindulni.
Jelentős összegű kétes követelések esetén célszerű a gazdálkodónak ilyen tartalékot képeznie a számvitelben és az adóelszámolásban. Ha a tartozás összege nem olyan jelentős, és az adómegtakarítás is elenyésző, akkor az adóelszámolásban már nem lesz szükség tartalék képzésére. És véleményünk szerint ez a tartalék még a PBU 1/98 (7) bekezdésében foglalt követelmények figyelembe vételével sem hozható létre.
Egy másik nagyon fontos kérdés a tartalékképzés általános eljárásával kapcsolatban: milyen konkrét tartozást kell beleszámítani ennek a tartaléknak a számításába?
A Számviteli Szabályzat 70. pontja értelmében számviteli célú tartalék képezhető más szervezetekkel, állampolgárokkal termékekre, árukra, munkákra és szolgáltatásokra vonatkozó elszámolások alapján. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2003. október 15-én kelt N 16-00-14 / 316. sz. levele jelzi, hogy a vevő szervezet, amely a szerződésnek megfelelően előleget utalt át az áruért, a szállító a termékszállításért nem tekinthető tartozásnak, amely szerint tartalékot képez a kétes tartozásokra. Így a számvitelben és az adószámvitelben sem szabad tartalékot képezni a szállítók tartozásaira.
Nagyon gyakori hiba a vállalkozások kétes tartozására tartalék képzésének gyakorlatában, hogy azt csak a 62. „Elszámolások vevőkkel és vevőkkel” számla terhére a számviteli nyilvántartásokban szereplő követelések összegére képezik. Az árukkal, munkákkal és szolgáltatásokkal kapcsolatos követelések azonban tartalmazhatnak más számlákon megjelenő összegeket is.
Ebben a tekintetben felmerül a kérdés, hogy finomítani kell-e azon vállalkozások számviteli politikáját, amelyek úgy döntöttek, hogy létrehozzák ezt a tartalékot: az alkalmazottak tartozását az eladott árukért, munkákért és szolgáltatásokért a 73. „Elszámolások a személyzettel” számla alszámláján kell megjeleníteni. egyéb műveletekre" elkülönítve az egyéb műveletekhez kapcsolódó személyi tartozásoktól. Ha tények állnak fenn a befektetett eszközök munkavállalóknak bér fejében történő értékesítésével kapcsolatban, akkor az ilyen értékesítést is külön kell figyelembe venni, mivel az ilyen tartozásra tartalék csak az adóelszámolásban keletkezik, a könyvelésben nem.
Ha a 73-as számlán tartozás áll fenn az alkalmazottaiknak hitelre eladott áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások után, az ilyen tartalékot létrehozó vállalkozásoknak egyértelműen figyelemmel kell kísérniük a feltüntetett összegek megfelelő időben történő levonását a munkavállalóktól, és ennek a műveletnek a könyvelési tételben való megjelenését: D 70 "Elszámolások személyzettel díjazásért "73-ig, mivel a vállalkozások gyakorlatában gyakran előfordulnak indokolatlan egyenlegek az elszámolási számlákon.
Ugyanakkor a szerző szerint az ésszerűség követelménye alapján megengedhető, hogy a számviteli politikában olyan jelentéktelen összegű követelést is elszámoljanak, amelyre a vállalkozás tartalékot nem képez. Ilyen összeg létezhet mind az egyes munkavállalók tartozásaira, mind a szervezet egészére kiterjedő követelésekre vonatkozóan.
Első pillantásra ez a feltételezés elfogadhatatlan az adószámviteli szempontból. Végül is az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke nem írja elő a jelentéktelen összegek kizárását a fenntartott adósság összetételéből. Itt azonban a következőkre kell figyelni. E cikk (1) bekezdése szerint kétes tartozásnak minősül az adózóval szemben termékértékesítéssel, munkavégzéssel, szolgáltatásnyújtással kapcsolatban keletkezett tartozása, ha ezt a tartozást határidőn belül nem fizetik vissza. megállapodással állapítja meg, és nincs biztosítva zálogjoggal, kezességvállalással, bankgaranciával. (4) bekezdése alapján azonban a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikke értelmében a kétes adósságok tartalékának összegét a beszámolási (adó-) időszak utolsó napján végzett követelésleltár eredményei alapján határozzák meg. Ami a szervezet eszközeinek és kötelezettségeinek leltározási eljárását illeti, a PBU 1/98 (5) bekezdésével összhangban azt a szervezet számviteli politikájának jóvá kell hagynia. A számviteli politikával kapcsolatban, amint azt korábban megjegyeztük, a PBU 1/98 (7) bekezdése rögzíti az ésszerűség követelményét. A számviteli politikában a számviteli politikában előírhatják azokat a vállalkozások, amelyek jelentős tranzakciószámmal és a számviteli folyamat bonyolultságával rendelkeznek, a szerző álláspontja szerint, hogy a jelentéktelen összegű követeléseket ne leltározzák. Leltározási eredmények hiányában az is jogos lenne, ha nem képeznek tartalékot a kétes tartozásokra az ilyen tartozásokra.
A kétes követelésekre képzett céltartalék arra is utal, hogy a vállalkozásoknak nagyobb figyelmet kell fordítaniuk a beszállítókkal és vállalkozókkal való elszámolások tényleges leltárára a 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”. Ebben az esetben időben azonosítani kell a terhelési egyenleg képződésének eseteit ezen a számlán a termékek, áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások elszámolására (az ilyen helyzet előfordulása az elszámolásokban beszámítással lehetséges). A 60-as számla terhére csak a készpénzben befizetett előleg összegét kell figyelembe venni.
A gyakorlatban gyakran felmerül a kérdés, hogy bizonyos típusú követelésekre kell-e ilyen tartalékot képezni vagy sem. Mindenekelőtt ez a különféle típusú számlatranzakciókra vonatkozik. pontjában foglaltak alapján. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 815. §-a alapján a számla igazolja a kiadó feltétel nélküli váltóját. Ennek megfelelően a számlázónak a számlafizetésre fennálló tartozását a kölcsönfelvevő hiteltartozásaként kell besorolni. Az ilyen tartozás nem kapcsolódik áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások értékesítéséhez, ezért nem szerepel a tartalékban.
A kétes követelésekre tartalékot képező vállalkozások gyakorlatában azonban a váltóviszonyok bonyolultabb esetei is lehetségesek. például amikor a fiókos saját számláin tartozás van. Ha ezt a váltót nem termékek, áruk, munkák és szolgáltatások értékesítéséhez kapcsolódó kötelezettség teljesítésére kapja a szerződő fél (például kölcsönkötelezettség biztosítására), akkor ez a tartozás biztosan nem fog szerepelni a fenntartott tartozás között.
Ha a vevő saját váltóját az eladott árukért, munkákért vagy szolgáltatásokért cserébe kapta meg, akkor felmerül a kérdés: el kell-e ezt a tartozást termék-, áru-, építési- vagy szolgáltatástartozásként elszámolni, és tartalékot kell-e képezni rá a kétes tartozásokra. ? Ezzel kapcsolatban a következőket kell megjegyezni.
A váltóról és a váltóról szóló szabályzat 75. pontja alapján<3>A váltó egy egyszerű és feltétel nélküli ígéret meghatározott összeg kifizetésére. Más szóval, a váltó szerinti fizetési kötelezettség nem feltétele az adásvételi szerződés, szerződés, fizetős szolgáltatás stb. szerinti fizetési kötelezettség. Tartalmát tekintve a vevő által a biztosítékra vonatkozó váltó kiállítása. cikk szerinti felújítási műveletnek felel meg az áruk, munkák vagy szolgáltatások ellenértéke. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 414. cikke. Ez azt jelenti, hogy az eredeti kötelezettséget más teljesítési módot biztosító kötelezettséggel helyettesítik.
Ennek alapján a váltótartozás, még akkor sem, ha azt az árut, építési beruházást vagy szolgáltatást vásárló állította ki, véleményünk szerint nem minősül termék, áru, építési beruházás vagy szolgáltatás iránti tartozásnak. Így számviteli okokból erre az adósságra nem szabad céltartalékot képezni.
Ami az adóelszámolást illeti, véleményünk szerint szintén nem szükséges tartalékot képezni. Ugyanakkor úgy gondoljuk, hogy a vállalkozások megpróbálhatják bíróság előtt megvédeni az adóelszámolási tartalékképzési jogukat, mivel az Art. (1) bekezdésének értelmezése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke véleményünk szerint félreérthető lehet.
Az új hitelezőnek az eredetivel szembeni tartozására a követelési jog engedményezési ügylete alapján tartalékot képezni nem szabad. Ebben az esetben az új hitelező (aki a vállalkozás adósa) kötelezettsége nem termékekre, árukra, munkákra vagy szolgáltatásokra, hanem a követelésekre vonatkozó elszámolások alapján alakul ki. Az Art. 2., 3. bekezdései szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 38. cikke értelmében a tulajdonjogok nem vonatkoznak árukra, munkákra vagy szolgáltatásokra. Az Art. (1) bekezdése sem. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 266. cikke, valamint a Számviteli Szabályzat 70. cikkelye sem rendelkezik a tulajdonjogok átruházásából származó adósságok tartalékának létrehozásáról. A kifejtett véleményt megerősíti Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. október 7-i N 03-03-04/1/257.
A számviteli folyamat optimalizálása és a tranzakciók számviteli és adószámvitelben történő helyes tükrözésének ellenőrzése érdekében célszerű az ilyen tartozást a 62-es vagy 76-os számla alszámláin is elszámolni (a tartalékban nem szereplő tartozás elszámolására biztosított).
Az új hitelezővel szemben pedig a követelési jog engedményezése alapján megszerzett követelések nem áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások utáni tartozások. Ez azt jelenti, hogy a fenntartottba sem kerül bele. Ezt az álláspontot megerősíti az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. február 6-i N 03-03-04 / 1/87 levele és a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2005. október 3-i rendelete az N A48 ügyben. -550 / 05-8.
Amint azt Oroszország Pénzügyminisztériuma a 2006. május 5-i 03-03-04/2/129. számú levélben kifejtette, a szerződéses kötbérek összege nem szerepel az adózási célú tartaléktartozásban, mivel a bírságok nem merülnek fel a termékek előállítása és értékesítése, de csak az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) adásvételi szerződésében meghatározott feltételek megsértése esetén - feltételek, eladott áruk (építési munkák, szolgáltatások) minősége stb. A Levél ugyan az adószámviteli célú tartalék képzésére vonatkozik, de hasonló okokból ezt a tartalékot a szerző szerint számviteli célból nem szabad képezni.
A Számviteli Szabályzat 70. pontja kimondja, hogy a tartalék összegét az adós pénzügyi helyzetétől (fizetőképességétől), valamint a tartozás teljes vagy részleges visszafizetésének valószínűségétől függően minden kétes tartozásra külön-külön határozzák meg. Az ilyen értékelés konkrét eljárását nem határozzák meg a számviteli szabályozási dokumentumok. Valószínűleg feltételezhető, hogy ezt az eljárást a vállalkozásoknak önállóan kell kidolgozniuk, és be kell építeni a számviteli politikába. Ez azt jelenti, hogy ezt az eljárást a lehető legközelebb lehet hozni az adóelszámolás követelményeihez.
Az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 266. cikke értelmében a 90 napnál hosszabb ideig fennálló kétes tartozások esetén a tartozás teljes összege a tartalékba kerül; 45-90 nap - az adósság 50%-a. Meg kell jegyezni, hogy a kódex meghatározott normája nem biztosítja a tartalékképzési eljárás megválasztásának jogát - ilyen jogot csak számviteli célokra biztosítanak.
A vállalkozások a számviteli politikában esetenként csak a 90 napon túli lejáratú tartozások vonatkozásában rögzítik a tartalékösszeg képzését. A szerző véleménye szerint ez a megközelítés csak naptári éven belül – a beszámolási időszakok eredményeit követően – elfogadható (mivel a jövedelemadó adózási időszaka egy év). A vállalkozásoknak a beszámolási év végén (december 31-én) továbbra is tartalékot kell képezniük a 45 napon túli lejáratú tartozásokra.
Szem előtt kell tartani azt is, hogy a Ptk. (4) bekezdésében meghatározott 90 vagy 45 napos időtartam. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. §-a alapján nem az adósság keletkezésének napjától kell számolni, hanem attól a pillanattól, amikor ez a tartozás kétségessé vált, azaz. a szerződés lejárt. (1) bekezdéséből ilyen következtetés vonható le. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 266. §-a és a Számviteli szabályzat 70. bekezdése alapján. Tudniillik azonban vannak olyan helyzetek, amikor a szerződések nem határozzák meg a kötelezettségek teljesítésének határidejét. Hogyan lehet ebben az esetben? Az adóhatóság úgy véli, hogy ilyen tartozást egyáltalán nem lehet tartalékba foglalni.<4>.
<4>Pontosan ilyen felvilágosítást adnak az adóhatóság szakemberei magánérdeklődésre.
Ennek ellenére a választottbírósági gyakorlat az adózó javára alakul. Példaként említsük a Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. november 10-i rendeletét az N A82-2756 / 2004-14 sz. Az ellenőrzés eredménye szerint az adófelügyelőség sem megállapodás hiányában, sem előlegfizetést biztosító megállapodás ellenében nem fogadott el a kiszállított termékek utáni követelés összegét kitevő kiadást. A bíróság úgy döntött, hogy az adózó a fenntartott tartozásba okszerűen beszámította azokat az árukat, amelyeket nem fizetett meg a Ptk. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 486. cikke, beleértve az írásbeli megállapodás hiányát is.
Így, mivel az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve nem határozza meg a tartalék képzésének eljárását arra az esetre, ha a szerződés nem határoz meg konkrét határidőt a kötelezettségek teljesítésére, az adóalanynak joga van ezt az időszakot a rendelet normáival összhangban meghatározni. polgári jog.
Vegyünk egy hipotetikus példát. 2006. szeptember 25-én a vásárló átvette a termékeket. Konkrét fizetési feltételt a szerződés nem határoz meg. Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 486. §-a értelmében szállítási szerződés megkötésekor a vevő köteles az árut közvetlenül az eladó által történő átadás előtt vagy után fizetni, hacsak a szerződés másként nem rendelkezik. Ennek megfelelően a tartozás időszakát szeptember 25-től kell számolni.
Ha például a termékeket 2006. szeptember 16-án szállították ki a vevőnek, és a szerződésben foglaltak szerinti fizetésnek egy hónapon belül meg kell érkeznie, pl. október 16-ig, akkor a 45 vagy 90 napos időszakot csak 2006. október 16-tól kell számolni.
Célszerű az adózóknak a számítások leltározási okiratához csatolni<5>a számviteli politika következő további oszlopait írja elő:
Ez a megközelítés elfogadható a Számviteli Szabályzat 13. pontja alapján, amely szerint a működés jellegétől, a jogszabályi előírásoktól, a számviteli irányelvektől és a számviteli információk feldolgozásának technológiájától függően további részletek is szerepelhetnek a számviteli szabályzatban. elsődleges dokumentumok.
Némileg eltérnek a számvitelre és az adószámvitelre vonatkozó szabályozási követelmények a tartalék képzésének és összegének módosításának gyakorisága tekintetében is (a havi, negyedéves vagy év eredményei szerint). Tehát az adóelszámolásban az Art. (4) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikke értelmében a kétes adósságok tartalékának összegét a beszámolási (adó-) időszak utolsó napján végzett követelésleltár eredményei alapján határozzák meg. Kiderül, hogy havi szinten ez a tartalék csak akkor képezhető az adóelszámolásban, ha a havi előleget a ténylegesen befolyt nyereség alapján számítják ki. Ha egy szervezet beszámolási időszaka negyedév, a tartalékot az első negyedév, hat hónap vagy kilenc hónap eredményei alapján kell képezni.
A számvitelben a Számviteli Szabályzat 70. pontja csak arról rendelkezik, hogy a tartalék képzésére a szervezet kintlévőségeinek leltárának eredménye alapján kerül sor. Ez azt jelenti, hogy a tartalék évente és negyedévente vagy havonta is képezhető: a számviteli politika számviteli előírásainak megfelelően. Szükséges feltétel a tartalék összegének igazolása a kintlévőség-leltár eredményeivel és a fizetőképesség egyedi értékelése minden adós esetében. A szerző szerint a könyvvitelben célszerű az adóelszámoláshoz hasonlóan a tartalékképzés gyakoriságáról gondoskodni.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a kétes követelésekre képzett céltartalék képzése során a vállalkozások felülvizsgálják a számviteli politika előírásait a leltározási ütemezéssel kapcsolatban. Hiszen mind a Számviteli Szabályzat 70. bekezdése, mind a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke előírja a tartalék összegek képzését a követelések leltárának eredményei alapján.
A tartalék összegeinek elszámolásában a tükröződés pillanatának egybe kell esnie a megfelelő követelések ütemezés szerinti leltározási dátumával. Ez azt jelenti, hogy negyedévente vagy havonta (jövedelemadó havi számítással) el kell végezni a vevők kintlévőségeinek (tartalékba foglalandó) leltárát is.
Oroszország Pénzügyminisztériuma 2006. július 26-án kelt N 03-03-04 / 1/612 levelében kifejtette, hogy az egyes követelések tartalékba történő felvételéhez nem szükséges azt egyeztetési okiratokkal megerősíteni. adósok. A Levélben foglaltak szerint különösen az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. és 266. cikke értelmében nincs korlátozás a kétes adósságok tartalékaként való elszámolására, csak az adósok által megerősített követelések összegére. A kétes adótartozások összegének kiszámításakor figyelembe kell venni a szállított árukért, munkákért, szolgáltatásokért a leltári eredmények alapján elismert összes követelést.
A Levél megjegyzi azt is, hogy az elévülési idő lejárt követeléseinek összegére nem képez tartalékot, mivel az adózási szempontból ilyen összegeket az Art. (3) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke behajthatatlan követelésként ismeri el.
(4) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke szerint az adóelszámolásban létrehozott tartalék összege nem haladhatja meg az Art. szerint meghatározott bevétel 10% -át. A kódex 249. cikke. A számvitelben nincs ilyen korlátozás. Rögzíthet-e egy szervezet hasonló számviteli szabályt a számvitel és az adóelszámolás közötti különbségek minimalizálása érdekében? Álláspontunk szerint a Számviteli Szabályzat 70. pontjának előírásai alapján nem. Amint már említettük, ez a bekezdés minden kétes adósság számára tartalék képzését írja elő. Az adósság tartalékba vételének meghatározó kritériuma az adós pénzügyi helyzete (fizetőképessége), valamint a tartozás teljes vagy részleges visszafizetésének valószínűsége. A kétes követelések összegének a vállalkozás gazdasági mutatóival (jelen esetben a bevétellel) való összehasonlításának lehetősége számviteli szempontból nem biztosított.
Figyelembe kell venni azt is, hogy az adóelszámolási célból meghatározott tartalék összegének korlátozása minden beszámolási (adó-) időszak végén érvényesül. Ezt az álláspontot az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. április 4-i N 03-03-04/1/319.
A korábban felhalmozott tartalék összegét akkor módosítják, amikor a vevő visszafizeti a tartozás összegét, vagy ha a felek módosítják a visszafizetési határidőt. Amint az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004. november 29-i, N 03-03-01-04 / 1-159. sz. levelében szerepel, a korábban képzett tartalék összegét a beszámolóban a nem működési bevételek között kell feltüntetni ( adó) időszak, amelyben a megállapodás vagy az adósság elszámolásának ütemezése megtérült. Ez közvetlenül az Art. (5) bekezdésének normájából is következik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke, amely szerint a leltár eredményei alapján újonnan létrehozott tartalék összegét az előző beszámolási (adó-) időszak tartalékának egyenlegéhez kell igazítani. Ha az újonnan képzett tartalék kisebb, mint az előző időszak tartalékának egyenlege, a különbözetet az adózó tárgyévi beszámolási (adó) időszaki nem működési bevételébe kell számítani.
Figyelem: az adóelszámolás céljából a Ptk. (5) bekezdésében foglaltak szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 266. cikke értelmében a visszaállított tartalék összegeit a nem működési bevételek közé kell sorolni a beszámolási eredmények alapján, és nem csak az adózási időszakot. Ezt a következtetést megerősíti a választottbírósági gyakorlat (lásd például az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2005. február 11-i rendeletét az N A26-6742 / 04-23 sz. ügyben).
A számviteli szabályozási dokumentumok nem írják elő az elhatárolt tartalék összegének módosítását. Ennek megfelelően továbbra is nyitva marad az a kérdés, hogy milyen könyvelési bejegyzéseket kell tenni (és kell-e), amikor az adósok visszafizetik a lekötött tartozást, vagy mikor módosítják a törlesztési feltételeket (ami miatt a tartozás megszűnik kétséges).
A számviteli szabályzat 70. pontja alapján tartalékösszeg felvétele a pénzügyi eredménybe csak a beszámolási évet követő év végén lehetséges. Ugyanakkor a 63. számlamagyarázatban szereplő Számlaterv alkalmazási utasítása előírja, hogy a kétes tartozásokra képzett tartalék fel nem használt összegét a keletkezésük időszakát követő beszámolási időszak eredményébe kell hozzáadni. A PBU 4/99 alapján<6>A jelentési időszak az az időszak, amelyre a szervezetnek pénzügyi kimutatást kell készítenie. Ugyanakkor a szervezetnek nem csak negyedévente, hanem havonta is kell közbenső pénzügyi kimutatásokat készítenie. Megállapíthatjuk tehát, hogy a számlaterv lehetővé teszi a korrekciót a korábbi hónapokban keletkezett kétes tartozások pénzügyi eredményei miatt.
<6>A „Szervezet számviteli kimutatásai” (PBU 4/99) számviteli rendelet, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. július 6-án kelt N 43n.
A kétes tartozásokra képzett tartalék összegének módosításának szükségessége következik a Számviteli Szabályzat azon előírásából is, hogy az adós pénzügyi helyzetétől és a hitel visszafizetési valószínűségének megítélésétől függően minden kétes tartozás után e tartalék összegét kell meghatározni. az adósság.
Így ebben a kérdésben a számvitel és az adószámvitel követelményei is közelebb kerülhetnek egymáshoz, és a számviteli és adószámviteli célú számviteli politika is ugyanazt a korrekciós eljárást alkalmazhatja. A felhalmozott tartalék összegének kialakítása és visszaállítása a számviteli tételekben jelenik meg: D 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" K 63 és D 63 K 91.
Fontolja meg a fenti eljárást a számviteli és adószámviteli tartalék képzésére.
1. példa. A kétes tartozások teljes összege 2006. június 30-án (90 napon túl) 1 400 000 rubelt tett ki, ebből 1 000 000 rubelt. - A vevő tartozása; 350 000 dörzsölje. - vevő B 50 000 dörzsölje. - vevő B.
A 2006. első félévi jövedelemadó-bevallásban szereplő bevétel 13 000 000 rubelt tett ki, i.е. a tartalék maximális összege nem haladhatja meg az 1 300 000 rubelt.
Ezeket a tranzakciókat a 2006. június 30-i számvitelben és 2006. első félévi adózásban az alábbiak szerint kell figyelembe venni:
D 91 K 63 - 1 000 000 rubel. - tükrözte az A vevő adósságából tartalék képzést;
D 91 K 63 - 300 000 rubel. - tükrözte a B vevő adósságából tartalék képzést, amelynek összegét az adóköteles nyereség csökkentéseként fogadják el;
D 91 / "Adóköteles bevételt nem csökkentő kiadások"<7>K 63 - 100 000 rubel. - tükrözte a tartalék képzését (50 000 rubel B vevőtől és 50 000 rubel C vevőtől), amelynek összegét nem fogadják el az adóköteles nyereség csökkentéseként (a bevétel 10%-ának határát túllépve).
<7>Elemző könyvelés a 91. számlán.
Az adóelszámolásban a tartalék csak 1 300 000 rubel összegben jön létre. (a 10%-os határon belül). Így 100 000 rubel összegben. állandó adókülönbözet keletkezik a könyvelésben, és 24 000 rubel állandó adókötelezettség jelenik meg. (100 000 rubel x 24%): D 99 K 68.
A vállalkozásoknak azonban felmerülhetnek a következő kérdései. Hogyan lehet a számviteli és adószámviteli eltérések kialakulásával összefüggésben tükrözni a tartalékösszegek mozgását az analitikus számvitelben? Melyik partner tartozásához kell a könyvelésben képzett, de a nyereségadózás szempontjából figyelembe nem vett tartalék összegeit beszámítani? Hiszen a jövőben szükség lehet ezen összegek visszaállítására, illetve a kintlévőségek kifizetésére. A vállalkozásnak ezt a kérdését a számviteli politikában rögzítenie kell. Például elképzelhető, hogy az adóköteles bevételt nem csökkentő kiadásokra képzett céltartalék korlátozásának alkalmazása érdekében először az adósok legkisebb összegű tartozásait írják le, és ennek összege esetén a korai lejáratú tartozásokat. .
2. példa. Használjuk az 1. példa adatait. Az adóköteles nyereséget nem csökkentő kiadásoknál a tartalék összegeit leírják: C vevő tartozása után - 50 000 rubel, B vevő - 50 000 rubel.
2006 szeptemberében A vevő 200 000 rubel, B vevő pedig 100 000 rubel adósságát fizették vissza. és B vevő - teljesen.
A vevők tartozásának törlesztésekor a könyvelésben a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
D 51 K 62 - 200 000 rubel. - tükrözte az A vevőtől származó pénzeszközök átvételét;
D 51 K 62 - 100 000 rubel. - tükrözi a B vevőtől származó pénzeszközök átvételét;
D 51 K 62 - 50 000 rubel. - tükrözte a pénzeszközök átvételét B vevőtől;
D 63 K 91 - 200 000 rubel. - visszaállt az A vevővel való elszámolások tartalék összege (az eredmény megadóztatásánál figyelembe veszik);
D 63 K 91 - 100 000 rubel. - helyreállították a B vevővel való elszámolások tartalék összegét (a nyereség megadóztatásánál figyelembe veszik);
D 63 K 91 - 50 000 rubel. - a B vevővel való elszámolások tartalékának összegét visszaállították (a nyereség adóztatása céljából tartalékot nem képeztek erre a vevőre, illetve az adózási célú visszaállítást nem vesszük figyelembe);
D 68 K 99 - 12 000 rubel. (50 000 rubel x 24%) - a tartalék visszafizetés összegéből állandó adókövetelés keletkezik, amelyet számviteli szempontból figyelembe vesznek, de a nyereség megadóztatásánál nem.
Meg kell jegyezni, hogy a B vevővel való elszámolások szerint a könyvelésben felhalmozott tartalék összege 350 000 rubel, az adóelszámolásban - 300 000 rubel. Ennek megfelelően a vevő adósságának törlesztésekor a visszaállított tartalék összegének egy részét nem veszik figyelembe a nyereség megadóztatása során. Az adóhatósággal való nézeteltérések elkerülése érdekében mindenekelőtt vissza kell állítani a felhalmozott tartalék összegeit, amelyeket a nyereség megadóztatásánál figyelembe vesznek. A megtérülő tartalék összegei adóztatási elszámolásának rendjét is célszerű a számviteli politikában előírni.
Így a kétes tartozások tartalék képzéséről szóló döntés meghozatalakor nem minden esetben lehetséges a számviteli és adószámvitel szerint képzett különbségek nullára csökkentése.
Az elhatárolt tartalék összegében a számvitelben és az adószámvitelben fennálló eltérések arra utalnak, hogy a szervezetnek analitikus nyilvántartást kell vezetnie a tartalék összegéről az adóalap képzésének helyességének ellenőrzése érdekében. Nyilvánvalóan a 91-es számla alszámláján kell figyelembe venni a tartalékképzési kiadások azon összegeit, amelyeket nem vesznek figyelembe a nyereség megadóztatása során. szükséges:
Az analitikus számvitel megszervezésének első, egyszerűbb lehetősége akkor választható, ha a számviteli és adószámviteli elhatárolt tartalék összegeinek különbsége a 10%-os határnak csak egy részében alakul ki, pl. a könyvelésben felhalmozott tartalék összege meghaladja az adószámvitelben elhatárolt összeget.
Az analitikus számvitel második lehetőségét olyan körülmények fennállása esetén használják, amelyek előfeltételei a számviteli és adószámviteli bonyolultabb különbségek kialakulásának, például:
Ugyanakkor a számviteli és adószámviteli különbségek minimalizálása és a számviteli eljárások egyszerűsítése érdekében a PBU 1/98 (7) bekezdésével összhangban a vállalkozások a szerző szerint előírhatnak egy bizonyos lényegességi kritériumot a számviteli politikában. számviteli célból, túllépése esetén az adatszámviteli és adószámviteli különbözet nem keletkezik. például, megállapítható, hogy a határt (bevétel 10%-a) meghaladó összegből nem képez a társaság számviteli (és adózási) elszámolásban tartalékot, ha a kétes tartozások összegének és az árbevétel 10%-ának különbsége a bevétel nem haladja meg az 50 000 rubelt.
A tartalék felhasználását az elévülési idő lejárta utáni tartozások leírásakor, vagy ha a leírásnak egyéb oka van, a számviteli bejegyzésben szerepel: D 63 K 62.
A kintlévőségek tartalék terhére történő leírásánál ezen akciók érvényességére is figyelni kell. Ha a leírt tartozás összegei valamilyen okból nem számolhatók el adóköteles bevételt csökkentő ráfordításként (bár ez a tény a tartalékképzés időpontjában nem volt ismert), a korábban képzett tartalék összege a az adóhatósággal való nézeteltérés elkerülése érdekében adózási szempontból vissza kell állítani, és be kell számítani a nem működési célú adóbevételek összetételébe. Számviteli okokból nem működési bevétel ebben az esetben nem képeződik. Ennek megfelelően a számvitelben maradandó eltérés keletkezik a tartós adókötelezettség keletkezésével, ami a könyvelésben jelenik meg: D 99 K 68.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció adótörvénye közvetlenül nem rendelkezik a korábban felhalmozott követelésekre képzett céltartalék behajtásáról, amelyet utólag veszteségbe írnak le az adóköteles nyereség csökkentése nélkül. Ezért ilyen megközelítés csak a költségek gazdasági indokoltságának általános elve alapján fogadható el, amelyet az Art. (1) bekezdése ír elő. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. Ennek megfelelően ezt a kérdést az adózó vállalkozás bíróságon megtámadhatja.
Figyelembe kell venni a tartalék összegeinek számviteli és adószámviteli célú felhasználási rendje tekintetében fennálló eltéréseket is.
A számvitelben a Számviteli Szabályzat 70. pontja szerint a tartalék összege minden kétes tartozásra külön kerül meghatározásra. Az adósságokat veszteségként írják le, ha a beszámolási időszakot megelőző időszakban ezen tartozás összegei nem kerültek tartalékolásra (Számviteli Szabályzat 77. pont). Ez azt jelenti, hogy a tartozás leírása a könyvelési tartalék terhére csak akkor lehetséges, ha a tartalékot kifejezetten egy adott partner adósságára képezték. Ha ilyen tartalék nem képezett, a megfelelő adósság közvetlenül a veszteségbe kerül leírásra.
Az adóelszámolásban az Art. (5) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke szerint, ha az adózó úgy döntött, hogy tartalékot képez a kétes tartozások számára, akkor a behajthatatlannak minősített tartozásokat a létrehozott tartalék összegének terhére írják le. Adósságleírás a nem működési költségek terhére csak akkor megengedett, ha a képzett tartalék összege nem elegendő a behajthatatlan követelések leírásának teljes összegének fedezésére a jelentési időszakban. Ezért a tartalék összegeinek visszafizetése és felhasználása az adóidőszakra vonatkozó főösszegben megjelenik.
Ezenkívül a „rossz adósság” fogalmát (a „kétes” fogalmával szemben) az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem csak az árukért, munkákért vagy szolgáltatásokért fennálló tartozásokhoz kapcsolja. A behajthatatlan követelés (jelen esetben egy korábban létrehozott tartalékból fedezett) bármely adósság az adózóval szemben. Ezt az álláspontot megerősíti Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004. április 12-i N 04-02-05/1/26-i levele.
Ennek megfelelően a nem termékek, munkák vagy szolgáltatások értékesítésével összefüggésben keletkezett, hanem az adóelszámolásban a tartalék terhére leírt behajthatatlan követelések összegei esetében a számvitelben és az adóelszámolásban is különbségek lesznek, amelyeket meg kell határozni. állandóak részeként kell figyelembe venni állandó adókötelezettség keletkezésével.
3. példa. A számviteli és adószámvitelben létrehozott tartalék összege 1 150 000 rubel, beleértve az A vevő adósságát - 800 000 rubelt, B vevő - 200 000 rubelt, C vevő - 50 000 rubelt, G vevő - 100 000 rubelt. A jelentési időszakban B vevő teljes összegű és D szállító 150 000 rubel előlegre vonatkozó tartozását behajthatatlannak és leírásnak vetették alá.
A számviteli nyilvántartásoknak tartalmazniuk kell:
D 63 K 62 - 200 000 rubel. - B vevő tartozását a kétes tartozásokra képzett céltartalék terhére leírták;
D 91 K 60 - 150 000 rubel. - D szállító előlegtartozása veszteségre leírásra került.
A kétes adósságok tartalékának egyenlege a könyvelésben 950 000 rubel lesz. Az adószámvitelben a tartozás teljes összege 350 000 rubel. a tartalék terhére történik. A tartalék egyenlege az adószámvitelben 800 000 rubel lesz. A céltartalék terhére leírt tartozás összegének különbözetét állandó adókötelezettség keletkezésével járó állandó adókülönbözetként kell elszámolni. A könyvelésben könyvelést kell készítenie:
D 99 K 68 - 36 000 rubel. (150 000 RUB x 24%) - állandó adókötelezettséget tükröz.
5. (5) bekezdése szerinti adóelszámolás céljából. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikke értelmében a kétes adósságok tartalékának összege, amelyet az adózó a jelentési időszakban nem használt fel teljesen a rossz követelések veszteségének fedezésére, átvihető a következő jelentési (adó) időszakra. Ebben az esetben a leltározási eredmények alapján újonnan képzett tartalék összegét az előző beszámolási (adó) időszak tartalékának egyenlegéhez kell igazítani.
A számvitelre vonatkozóan a Számviteli Szabályzat 70. pontja a következőket írja elő: „Ha ezt a tartalékot a kétes tartozásokra képzett tartalék képzésének évét követő beszámolási év végéig semmilyen részben nem használják fel, akkor a fel nem költött összegek hozzáadásra kerülnek, amikor a beszámolási év végi mérleg összeállítása a pénzügyi eredményekhez”.
4. példa. A kétes követelésekre képzett céltartalék mind a számviteli, mind az adószámvitel szempontjából évről évre keletkezik. Tegyük fel, hogy A vevő követelései az eladott termékekért 100 000 rubel. 2005. szeptemberében alakult meg ennek megfelelően december hónapban a számviteli és adószámvitel céljára kétes tartozásokra tartalékot képeztek és könyvelésbe könyvelték: D 91 K 63.
2006 februárjában az adósságot részben visszafizették (30 000 rubel értékben), és a könyvelésben a következő bejegyzések történtek:
D 51 K 62 - 30 000 rubel. - kifizetett kintlévőség;
D 63 K 91 - 30 000 rubel. - visszaállt az előző adóidőszakban képzett tartalék összege.
A tartalék fel nem használt összege 2006. december 31-én 70 000 rubel lesz. Ha követi a Számviteli Szabályzat 70. pontját, akkor ezt az összeget 2006 decemberében (a keletkezés évét követő évben) a pénzügyi eredménybe kell leírni: D 63 K 91.
(5) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 266. §-a szerint a nem működési bevételek (kiadások) csak az aktuális beszámolási (adó-) időszak végén a leltár eredménye alapján képzett tartalék összege és az adózási időszak végén keletkezett tartalék összege közötti különbözetet tartalmazzák. a képzett tartalék az előző beszámolási (adó) időszak végén. Mivel a tartalék összegét (70 000 rubel) 2005-ben képezték, ez a különbözet nem keletkezik, és nem nő a nem működési adóból származó bevétel. Ennek eredményeként eltérés van a számvitel és az adóelszámolás között. Ennek megfelelően 16 800 rubelt kell bejegyezni a könyvelésbe. (70 000 rubel x 24%): D 68 K 09.
Ugyanakkor Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004. július 12-én kelt N 03-03-05 / 3/55 levele a következőket magyarázza. Az év végén a kétes tartozásokra képzett tartalék fel nem használt összegeinek a pénzügyi eredményhez történő hozzáadását és a kintlévőségek leltározását követően a szervezet ismét tartalékot képez a kétes tartozásokra. Következésképpen a tartalék fel nem használt összege a szervezetben a tárgyévben nem eredményez nyereséget.
Így a Számviteli Szabályzat 70. pontjának szó szerinti tartalma alapján 2006. december 31-től az alábbi bejegyzések kerülnek a számvitelbe:
D 91 K 63 - 70 000 rubel. - tükrözte a kétes tartozások tartalék képzését az új leltár eredménye alapján;
D 09 K 68 - 16 800 rubel. - a halasztott adó követelés visszafizetésre kerül.
Felhívjuk a figyelmet arra, hogy ebben az esetben a korábban ismertetett helyzetektől eltérően nem állandó, hanem adóköteles átmeneti különbözet keletkezik, melyben halasztott adó követelés kerül elszámolásra a könyvelésben. Valójában ebben a helyzetben biztos lehet benne, hogy a szervezet visszafizeti a felhalmozott különbözetet (egy új leltár eredménye alapján a tartalék újra keletkezik), és a visszafizetés pillanata pontosan meghatározható.
Figyelembe kell venni azt is, hogy ha a kétes követelések összege jelentős, és nagyszámú szerződő félnél keletkezik ilyen tartozás, akkor a vállalkozásoknak a számviteli és adószámviteli elvek konvergenciájának kérdését célszerű mérlegelni a számviteli és adószámviteli elvek konvergenciájának kérdésében. racionalitás.
Utóbbi esetben mind adózási, mind számviteli szempontból új leltározás eredménye alapján ismét képezhető tartalék. Fel kell azonban hívni a vállalkozások figyelmét az orosz Pénzügyminisztérium álláspontjában a közelmúltban bekövetkezett változásra az átvitt tartalék összegére vonatkozó 10%-os korlát alkalmazásával kapcsolatban.
Korábban az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2004. október 7-i, N 03-03-01-04 / 1/67-i levelében kimondta, hogy a tartalék korlátozása a jelentés bevételének 10%-ában ( adó) időszak csak az újonnan képzett kétes tartozás tartalék összegére vonatkozik az adott beszámolási (adó) időszakra. Az előző beszámolási (adó) időszak egyenlegére képzett tartalék összegének módosítására a kétes tartozások tartalékának beszámolási (adó-) időszakra vonatkozó összegének kiszámítása után kerül sor, figyelembe véve a 10% előírásait. határ.
A 2006. november 16-i 03-03-04/2/245 számú levelében az orosz pénzügyminisztérium ezzel ellentétes magyarázatot adott: az átutalt és újonnan képzett tartalék teljes összege nem haladhatja meg a 2006. évi költségvetés bevételének 10%-át. beszámolási (adó) időszak.
5. példa. Használjuk a 4. példa adatait, és tegyük fel, hogy az A vevő tartozására 2005-ről 2006-ra átvitt céltartalék összege 70 000 rubel volt. Ugyanakkor 2006-ban 90 nap telt el a tartalék képzése óta a B és C vevők számára, akiknek az adóssága 100 000 rubelt tett ki. és 150 000 rubel, és 45 nap - a G vevő számára, akinek adóssága 80 000 rubel.
Így az újonnan létrehozott tartalék összege 2006-ban 290 000 rubelt tett ki. (100 000 rubel + 150 000 rubel + 80 000 rubel: 2).
Tegyük fel, hogy a 2006-os bevétel 2 800 000 rubelt tett ki. Ennek megfelelően adózási szempontból csak a 280 000 rubel tartalék összege vehető figyelembe. Így az Oroszországi Pénzügyminisztérium korábban érvényes magyarázatai alapján a következő bejegyzések jelennek meg a számviteli nyilvántartásokban:
Ha az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. november 16-i N 03-03-04/2/245 számú leveléből indulunk ki, akkor a beszámolási időszak adóköteles nyereségét csak az átutalt egyenleg mínuszával tudjuk csökkenteni. lefoglal. Ennek megfelelően a könyvelésben a következő tételek jelennek meg:
Lehetséges, hogy az ellenőrzések során az adóhatóság kiterjeszti az orosz pénzügyminisztérium új levelének hatályát a 2006-tól kezdődő adózási időszakokra. Ugyanakkor közvetlenül az Art. (4) bekezdésében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. §-a szerint nincs egyértelmű utalás arra, hogy a 10%-os korlátozás az előző adózási időszakból átvitt tartalék egyenlegének összegére vonatkozik. Ezen túlmenően ez a levél válasz a banknak a tartalék egyenlegének 2006-ról 2007-re történő átcsoportosításával kapcsolatos kérdésére. Ennek megfelelően a választottbírósági gyakorlat ebben a kérdésben mindenesetre a nem bank adófizetők javára alakul ki, a tartalék 2006-ig történő korlátozása tekintetében G.
Mi lenne, ha a cég jövőre úgy döntene, hogy nem képez tartalékot a kétes tartozásokra? Mi a teendő ebben az esetben a fel nem használt tartalék egyenlegével? A lényeg az, hogy sem az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 266. cikke, sem a jelenlegi számviteli szabályozás nem ad egyértelmű választ ezekre a kérdésekre. Az oroszországi pénzügyminisztérium álláspontját az adóelszámolással kapcsolatban ebben a helyzetben a 2004. április 22-i 04-02-05/5/5 és a július 12-i 03-03-05/3/55 számú levelek fejezik ki. , 2004. A finanszírozók az Art. (7) bekezdésére hivatkozva. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. cikke egyértelművé tette, hogy ha az adózó úgy dönt, hogy egy új adózási időszak kezdetétől nem képez tartalékot kétes tartozásokra, akkor az adózási (beszámolási) időszakban a veszteségek fedezésére fel nem használt tartalék teljes összege a behajthatatlan követelésekre teljes mértékben be kell számítani az adózó nem működési bevételébe.
A számvitelre vonatkozóan az orosz pénzügyminisztérium nem adott egyértelmű magyarázatot. Véleményünk szerint a társaság a számviteli politikájában az alábbi módok valamelyikét tudja elfogadni és meghatározni.
Az egyenlegek összegét és a tartalék mozgását a pénzügyi kimutatások tükrözik a számviteli szabályozó dokumentumok alábbi követelményeivel összhangban:
Megjegyzendő, hogy sem a Számviteli Szabályzat 70. pontja, sem a PBU 9/99.<10>, sem az oroszországi pénzügyminisztérium nem határozott meg konkrét eljárást a tartalék fel nem használt összegeinek behajtásának jelentésében a jelentésben. Ugyanakkor nyitva áll az egyéb bevételek listája a PBU 9/99 (8) bekezdése szerint. Ez azt jelenti, hogy ha ezek az összegek az egyéb bevételek részeként jelennek meg, nincs ellentmondás a számviteli szabályozási dokumentumok követelményeivel.
<10>A „Szervezet költségei” PBU 10/99 és „A szervezet bevételei” PBU 9/99 számviteli szabályzatot az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 33n és N 32n számú rendelete hagyta jóvá.
Mivel magukban a pénzügyi kimutatásokban nem szerepel közvetlenül a visszaállított tartalék összegére vonatkozó információ, ezt az információt a pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzésében kell tükrözni. Végtére is, a PBU 4/99 említett 27. bekezdése előírja, hogy a jelentési információkban tükrözni kell az egyes tartalékokból a jelentési időszak alatti pénzeszközök mozgását.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy a PBU 4/99 (11) bekezdése értelmében az egyes eszközökre, kötelezettségekre, bevételekre, kiadásokra és üzleti tranzakciókra vonatkozó mutatókat a mérlegben vagy az eredménykimutatásban teljes összegben, közzététellel lehet bemutatni. a számviteli mérleg és eredménykimutatás magyarázó megjegyzéseiben, ha ezen mutatók mindegyike külön-külön nem jelentős az érdeklődő felhasználók beszámolóinak megítélése szempontjából.
Így, ha a tartalék megtérülésének összegei nem jelentősek, a gazdálkodó a számviteli politikájában átveheti a tartalék összegeinek a működési költségek részeként történő „hajtogatott” megjelenítésének eljárását: az elhatárolt összegek mínuszban jelennek meg. a helyreállítottak. Az összegek számviteli elszámolásának ilyen eljárása azonban megnehezíti a jövedelemadó-bevallás helyességének ellenőrzését.
Összegzésképpen megjegyezzük, hogy azoknak a vállalkozásoknak, amelyek úgy döntenek, hogy kétes adósságállományra tartalékot képeznek, alaposan mérlegelniük kell egy ilyen döntés megfelelőségét, figyelembe véve mind a követelések összegét, mind a nyereség adóztatásának optimalizálásának lehetőségét, valamint az adózás összetettségét. számviteli folyamat, valamint a számviteli és adóelszámolási eltérések valószínűsége. Ezenkívül a vállalkozásoknak figyelmet kell fordítaniuk a számviteli politika kialakításának teljességére a számviteli és adószámvitel céljából.
I. A. Panteleeva
"Ural Protection" könyvvizsgáló ügynökség,
Vezető oktató, USATU
Sajnos a gyakorlatban a szervezetek gyakran szembesülnek vevőikkel (vevőikkel), esetleg más adósaikkal szembeni lejárt követelésekkel. A kétes követelésekre képzett céltartalékot úgy alakítják ki, hogy a szervezet pénzügyi kimutatásaiban a követelésekre vonatkozó adatok megbízhatóak legyenek. Ezért kétes adósság fennállása esetén tartalékot kell képezni, még akkor is, ha a szervezet kisvállalkozás.
A pénzügyi kimutatások megbízhatósága érdekében a szervezet eszközeit és forrásait a becsült értékek figyelembevételével korrigálni kell. A követeléseknél a becsült érték a kétes követelések tartaléka, azaz a követelések összege a képzett tartalékkal csökkentve jelenik meg a mérlegben.
Jegyzet! A tartalék az adókiadások között szerepel, ezért a szervezetek számára előnyös, ha élnek ezzel a jogukkal, és adóelszámolási célú kétes tartozásokra tartalékot képeznek.
A kétes adósságtartalékok képzésére vonatkozó főbb szabályozó dokumentumok:
Lejárt tartozás - olyan követelések, amelyeket nem fizettek vissza a megállapodásokban és (vagy) bírósági aktusokban vagy egyéb, az adósság visszafizetési idejét megállapító vagy módosító dokumentumokban megállapított határidőn belül.
Behajthatatlan követelés - azon követelések, amelyekre a megállapított elévülési idő lejárt, valamint azok a tartozások, amelyeknél a kötelezettség a polgári jog szerint a teljesítésének lehetetlensége miatt szűnt meg állami szerv cselekménye alapján, ill. egy szervezet felszámolása.
Átstrukturált adósság - olyan adósság, amelyre az adós részletfizetési tervet vagy adósságtörlesztési halasztást kapott, ideértve az adósság-átstrukturálásról szóló megállapodást, a bíróság által jóváhagyott és hatályba lépett egyezségi megállapodást.
| Számviteli célokra vonatkozó szabályok | Adószámviteli szabályok |
| Kétes követelés esetén tartalékot kell képezni | A könyvelő maga dönti el, hogy létrehoz-e tartalékot vagy sem |
| A tartalékból történő levonások egyéb kiadások (PBU 10/99 11. cikk). Ezek a 91-es számla terhelésén és a 63-as számla jóváírásán jelennek meg | A társaság a tartalékba történő levonások összegét a nem működési költségek részeként veszi figyelembe |
| Minden olyan követelés, amelyet a szerződésben meghatározott határidőn belül nem fizetnek vissza (vagy nagy valószínűséggel késedelmes lesz), kétesnek minősül, ugyanakkor garancia nem biztosított. | Tartalékot csak az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséhez kapcsolódó tartozásokra képezhet. Vannak más előfeltételek is |
| Az egyes tartozásokra képzett tartalék összegét a könyvelő önállóan határozza meg az ügyfél pénzügyi helyzete és a nemfizetés kockázata alapján. | A tartalékból történő levonások százalékos arányát az Orosz Föderáció adótörvénye határozza meg |
| A tartalék teljes összege nincs korlátozva | A tartalék teljes összege nem haladhatja meg a bevétel 10%-át |
A kétes követelésekre képzett céltartalék számítási módjai:
A kétes követelésekre képzett tartalék számításának választott módszerét és módszertanát számviteli szempontból a számviteli politikában rögzíteni kell. Például, ha minden kétes tartozás szakértői értékelési módszerét választják, akkor a számviteli politikában konkrét kritériumokat (például az adós fizetőképességének és pénzügyi helyzetének mutatóit) kell előírni, amelyeken az ilyen értékelés alapul. Ha a tartalék számítási módját az egyes kétes tartozások késedelmi időszakától függően választjuk, akkor a számviteli politikában meg kell határozni a tartalék levonásainak megfelelő százalékos értékeit (ezek egybeeshetnek vagy nem az adóelszámolásban használtakkal).
A kétes követelésekre vonatkozó tartalék képzésénél a következő feltételeknek kell teljesülniük:
Megjegyzendő, hogy a számviteli jogszabályok nem írnak elő korlátozást sem a képzett tartalék összegére, sem a kétes tartozás fennállásának időszakára vonatkozóan. A hatályos számviteli jogszabályok ugyanakkor nem akadályozzák a követelések behajthatatlanná nyilvánításának módját, amelyet a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 266. cikke és számviteli célokra.
Ezért, ha az adó- és számviteli tartalékképzési eljárás eltérő, akkor:
A kétes követelésekre képzett céltartalék összegét a pénzügyi eredmény tartalmazza, és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhelése és a 63. „Tartalék kétes követelésekre” számla jóváírása tartalmazza.
A könyvvitelben korábban kétesnek nyilvánított behajthatatlan követelés leírása, amelyre tartalékot képeztek, a 62. „Elszámolások a vevőkkel és a vevőkkel való elszámolások” 63. „Tartalékok kétes tartozásokra” számla terhére történő számviteli tételben jelenik meg. ügyfelek” vagy 76. számla „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”.
Az erre a tartozásra képzett tartalékot meghaladó összegű behajthatatlan követelés a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhére kerül leírásra.
Az elévülési idő lejárta után leírt tartozás a leírástól számított 5 éven belül a 007 „Veszteséges fizetésképtelen adósok tartozása” egyenlegen kívüli számlán jelenik meg, hogy figyelemmel kísérje a behajtás lehetőségét. az adós vagyoni helyzetében bekövetkezett változás esetén.
Azon követelések kifizetésének beérkezése esetén, amelyekre korábban tartalékot képeztek (illetve a partner megbízhatósági adatai pozitív irányban változnak), a tartalék összegei behajtásra kerülnek. A számvitelben a visszaállított tartalékok összege a 63. „Tartalék kétes tartozásokra” terhelésén jelenik meg a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlával összhangban.
Kétes adósságtartalék leltár
A számviteli kétes tartozások tartalékának leltározására vonatkozó főbb követelményeket az Útmutató az ingatlanok és pénzügyi kötelezettségek leltárához 3.54. pontja határozza meg.
A kétes követelésekre képzett céltartalék képzése vagy felhasználása érdekében folyamatosan ellenőrizni kell az egyes tartozásokra vonatkozó követeléseket. Ez szükségszerűen a pénzügyi kimutatások elkészítésének napján történik.
A behajthatatlan követelések leírását követő öt éven belül figyelemmel kell kísérni annak behajtásának lehetőségét az adós vagyoni helyzetének változása esetén.
A tartalék tükrözése a pénzügyi kimutatásokban
A pénzügyi kimutatásokban mutassa be a követeléseket a képzett tartalékkal csökkentve. A képzett tartalékkal kapcsolatos információkat a mérleg és a pénzügyi eredménykimutatás megjegyzéseiben közölje. Ezt az eljárást a PBU 4/99 35. oldala határozza meg.
A jövőben a létrehozott tartalék lehet:
Az Orosz Föderációban a számvitelről és jelentéstételről szóló rendelet 34n. 70. o.-a szerint, ha a tartalék létrehozásának évét követő év végéig annak összegét nem költik el teljesen, akkor a tartalék egyenlege be kell építeni a beszámolási év pénzügyi eredményei közé. Ebből következik, hogy amennyiben a tartozás 2015 végén kétséges marad, akkor a tartalék fel nem használt egyenlegét az „Egyéb bevételek” alszámla 91. számláján kell elszámolni. A 34n számú PBU előírásai meghatározzák, hogy a kétes tartozások összegét az éves beszámolók készítése előtt ismételten figyelembe kell venni a 2015. év végi tartalékképzéskor.
Javasoljuk, hogy csak az év végi tartalékot módosítsák, i.e. növelje vagy csökkentse a tartalék összegét, ahelyett, hogy a fel nem használt tartalék teljes összegét leírná, majd visszafizetné. Egy ilyen rendszer lehetővé teszi a 91-es számlán történő további bejegyzések elkerülését, és az eredménykimutatásban is megjelenő mutatók túlzásba vételét.
Példa
A Doubtful LLC szervezet 2014.06.16-án 451. számú szállítási szerződést kötött az LLC Phantom társasággal, összesen 525 750 rubel értékben. (ÁFA-val 18% - 80199 rubel). A vevő a fizetési határidő elmulasztásával megszegte a szerződésben foglaltakat. A fizetéskor a Doubtful LLC 229 800 rubelt fizetett. (ÁFA-val 18% - 35054 rubel).
A Fantom LLC a tartozás fennmaradó részére (a szállítói tartozás egy részének (525750 - 229 800 = 295950 rubel) kifizetése után) kétes követeléseket számolt el, és céltartalékot képzett a kétes követelésekre: 2014. augusztus 31-én az adósság 50%-a a tartozás (45 és 90 naptári nap közötti időszak). A tartalék összege 147 975 rubelt tett ki.
A vevő részleges fizetésének kézhezvételekor 200 000,00 rubel tartozás miatt. (beleértve a 18% ÁFA-t - 30 508,47 rubelt) az adósság befizetett részének tartaléka visszaáll.
Eladott áruk LLC "Doubtful"
Terhelés 62,01 Jóváírás 90,01 - 525750
Az értékesítés után felszámított áfa
Terhelés 90,03 Jóváírás 68,02 - 80199
Az eladott áruk költségét tükrözte
Terhelés 90,02 Jóváírás 41,01 - 375 000
Az adósság egy részét a vevő, LLC "Doubtful" fizette
51. terhelés, jóváírás 62,01 - 229800
Céltartalék képzett a Doubtful LLC elismert adósságára (a felmerülési időszak 45-90 nap)
Terhelés 91,02 Credit 63 - 147975
Fizetés beérkezett a vevőtől, LLC "Kétes"
Terhelés 51 Jóváírás 62,01 - 200 000
A tartozás kifizetett részére képzett céltartalék behajtása
Terhelés 63 Jóváírás 91,01 - 200 000
Súgó-tartalékkalkuláció kétes követelésekre
| Kétes adósság | tartalékok | Felhalmozódni kell | |||||||||
| Ügyfélszerződés | Fizetési határidő, tartozás napjainak száma | Összeg | Korábban felhalmozódott | Felhalmozott. Ha (2) nagyobb vagy egyenlő, mint 45 nap (3)/2, a 2 nagyobb, mint 90 nap (3)*(4) | Helyreállítás (4) több mint (3), majd (4)-(3) | Bevételhez (kiadásokhoz) kötött | Összeg (4)*(5)-(6) | Még felhalmozódik (3) - (8) | |||
| LLC "Kétes" szerződés 2014.06.16 | 21.06.2014 | 525750 | - | 147975 | - | - | 147975 | 147975 | |||
| augusztus | 71 | 525750 | - | 147975 | - | - | 147975 | 147975 | |||
Vegyünk egy másik példát, amely a rossz követelések leírását jellemzi (a céltartalék terhére).
A Bars LLC befejezte és átadta a tervezési munkát a Beznadnazhniy LLC-nek, amely nem fizetett a szerződés szerint. A Bars LLC az elszámolási leltár eredményei alapján kétes követeléseket ismert el, amelyeket nem fizettek vissza időben. A számviteli politika szerint a Bars LLC az eredményszemléletű módszert alkalmazza, és céltartalékot képez a számviteli és adószámviteli kétes tartozásokra. Az elévülési idő lejárta után az azonosított tartozást jogosan elismerték behajthatatlannak (behajthatatlannak) és leírták.
Egy évvel az adósság leírása után a Beznadnazhny LLC visszafizeti adósságát.
2014. december 31. Behajthatatlan követelés leírása a kétes követelésekre képzett céltartalék terhére
Terhelés 63 Credit 62,01 - 1250407 rubel.
Az OOO Beznadnazhniy leírt behajthatatlan követelései a mérlegen kívül kerülnek elszámolásra.
Terhelés 007 - 1250407 rubel.
Az OOO "Beznadnazhnyy" kifizette az adósságot
Terhelés 51 Credit 62,01 - 1250407 rubel.
A korábban leírt adósság az egyéb bevételek között szerepel
Terhelés 62,01 Jóváírás 91,01 - 1250407 rubel.
A visszafizetett tartozás összegét a mérlegen kívüli számláról írják le
Hitel 007
A kétes követelésekre képzett céltartalék összege a beszámolási (adó-) időszak utolsó napján lefolytatott vevőállomány leltár eredménye alapján kerül meghatározásra. A tényleges nyereség alapján előleget fizető adóalanyok minden hónap végén, a többi adózó - az 1., 2., 3. negyedév végén és év végén - képez tartalékot. A tartalékokból levont összegek a nem működési költségek között szerepelnek
A tartalékból történő levonás mértéke minden kétes tartozásra kerül meghatározásra, a késedelem időtartamától függően:
Figyelem! Emlékeztetni kell arra, hogy az adóelszámolásban a tartalék maximális összege korlátozott - nem haladhatja meg a tartalék létrehozásának időszakának bevételének 10% -át. Ugyanakkor a szervezet saját belátása szerint alsó korlátot szabhat a tartalék levonásainak összegére (például a bevétel 5%-a).Az elévülési idő miatti tartozás leírásánál az adószámviteli célú leírást abban a beszámolási időszakban kell megtenni, amikor a meghatározott időszak lejárt, és nem abban az időszakban, amikor a szervezet leltárt végzett és megbízást adott ki. Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2013.01.28., 03-03-06/1/38).
Így az adósság időben történő leltározása (legalább minden beszámolási időszak utolsó napján) magának a szervezetnek az érdeke, hogy a benyújtott adóbevallásokon ne kerüljön sor módosításra, valamint arra, hogy adósságleírási adatok az adóban és a számvitelben egyeztetve.
Mint emlékszik, a tartalékot az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által kétesnek minősíthető tartozás összege alapján képezi.
Ezért azonosítania kell azokat az adósságokat, amelyek egyidejűleg megfelelnek a következő feltételeknek:
Ezután meg kell határozni a tartalékból (PSO) történő levonások maximális összegét.
Használjuk a következő képletet: PSO \u003d B x 10%,
ahol B a beszámolási (adó-) időszak végén befolyt áruk (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) értékesítéséből származó bevételek összege.
A beszámolási (adó) időszak bevételének 10%-ánál kisebb összegben képezhet tartalékot. Az Orosz Föderáció adótörvénye ezt nem tiltja, de a bíróságok megerősítik (lásd az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. október 25-i rendeletét, N F08-5008 / 2004-1902A). Egy ilyen döntés olyan helyzetekben lehet helyénvaló, amikor a tartalékból általánosan 10%-os levonások veszteséget vagy nulla pénzügyi eredményt eredményeznek (például magas bevétel mellett, de kevés haszonnal). Az Ön standardját adózási szempontból fel kell tüntetni a számviteli politikában.
Végül a tartalékot az előző időszak egyenlegéhez kell igazítani
Eredmények:
SZÁF > vagy = SZÁF, a SZÁF-nek megfelelő levonások összege a tartalékba kerül.
RSO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.
Az így meghatározott levonások összege a beszámolási (adó-) időszak utolsó napjára vonatkozó nem működési költségek között szerepel (266. cikk 3. pont, 265. cikk 1. pont 7. pont, 272. cikk 7. pont 2. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Példa
A Breeze LLC a 2014. évi számviteli politikájában rögzítette a kétes adósságtartalék képzését. A negyedik negyedév elején a tartalék egyenlege 36 500 rubelt tett ki. A 2014-es bevétel összege 12 567 ezer rubel.
A könyvelő december 31-én megállapította a szerződő feleknek szállított áruk fizetési lejárt követeléseit.
| szerződő fél | A tartozás összege a megállapodás szerint, beleértve az áfát (rubel) | Az az összeg, amely kétes tartozásként ismerhető el tartalékképzés céljából, beleértve az áfát (RUB) | Lejárt időszak | A tartalékból történő levonások összege (dörzsölje) |
| Sigma LLC | 98000 | 98000 | 98 nap | 98000 |
| OOO "Toro" | 216 380 | 216380 | 59 nap | 108190 (216380×50%) |
| OOO "Transsbyt" | 97600 | 97600 | 11 nap | - |
| LLC "Melchior" | 287400 | 230400 (287400 - 57000) | 75 nap | 115200 (230400 × 50%) |
| Teljes | 321390 | |||
Ezenkívül a Breeze LLC-nek 57 000 rubel összegű számlája van a Melchior LLC-nek a hirdetési szolgáltatásokért.
Ezután a könyvelő meghatározta a tartalékba történő levonások összegét - behozta a táblázatba. A tartalék limit 1 256 700 rubel. (12 567 000 rubel × × 10%).
A kétes adósságtartalékból (321 390 rubel) számított levonások nem haladják meg annak határát. Ezért a tartalék összege 321 390 rubel lesz.
A nem működési költségeknél 2014. december 31-én a könyvelő 321 390 rubel összegű levonásokat vett figyelembe a tartalékból. A tartalék terhére leírható behajthatatlan követeléseket a könyvelő nem azonosította. Ezért a következő évben az LLC átutalja a tartalék fel nem használt egyenlegét 321 390 rubel összegben.
Ha a következő évi adóelszámolásban nem képez tartalékot kétes tartozásokra, akkor a tartalék év végi fel nem használt egyenlegének összegét a nem működési bevételek között kell szerepeltetni.
Eredmény!
A pénzügyi kimutatások felhasználói látják a követelések tényleges értékét, figyelembe véve a számított tartalékot, és helyesen tudják felmérni a szervezet pénzügyi helyzetét.
L.A. Elina, közgazdász-könyvelő
A kétes adósságok tartalékának létrehozása lehetővé teszi, hogy a számvitelben valós képet mutasson a szervezet pénzügyi helyzetéről. Az adóelszámolásban pedig lehetővé teszi a ráfordítás korai elszámolását azok számára, akik az eredményszemléletű módszert alkalmazzák alatti. 7 p. 1 art. 265 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezért is népszerű a „kétes” tartalék.
Különösen hasznos a negyedik negyedévben átgondolni, hogy szervezetének szüksége van-e ilyen tartalékra vagy sem. Hiszen közeledik az év vége, ami azt jelenti, hogy lehetőség nyílik számviteli politika felülvizsgálatára - számviteli és adózási szempontból egyaránt.
1Szabályzat 70. pontja, jóváhagyva. A Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n. számú rendelete (a továbbiakban - 34n. rendelet); cikk (1) bekezdése. 266 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; 2; 3cikk (1) bekezdése. 266 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; 4A Pénzügyminisztérium 2011.06.30-i levelei 07-02-06 / 115, 2011.12.08. 03-03-06 / 1/816; 5A Pénzügyminisztérium 2009. május 12-i levele 03-03-06/1/318.; 6cikk (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 329. cikke; A Pénzügyminisztérium 2003. október 15-i levele 16-00-14/316.
Általánosságban elmondható, hogy a számvitelben és az adószámvitelben a kétes tartozások elszámolásának elvei hasonlóak, de mégsem ugyanazok.
Az alábbi tartalékszabályokat be kell tartani.
| Könyvelés | adó számvitel |
| Tartalék létrehozása | |
| Az Ön felelőssége, ha fennáll annak a lehetősége, hogy az adósságot részben vagy egészben nem fizetik vissza | Ez az Ön joga, függetlenül attól, hogy a számvitelben keletkezik-e hasonló céltartalék. cikk (3) bekezdése. 266 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve |
| A számviteli politikában mind a számviteli, mind az adószámvitel tekintetében rögzíteni szükséges a tartalék képzésének feltételét és a képzés rendjét. | |
| A viszonttartozások rendelkezésre állása ugyanazon partner számára | |
| Nem befolyásolja a tartalék létrehozásának lehetőségét | Nem befolyásolhatja a tartalék létrehozásának képességét. Valójában az adótörvénykönyvben nincs olyan korlátozás a létrehozására vonatkozóan, mint a tartozás megléte. A viszontkövetelések beszámítása pedig a szervezet joga, nem kötelessége, amit TE megerősített A Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének 2013. március 19-i 13598/12 sz.. Az ellenőrök azonban az adóellenőrzés során jelezhetik, hogy a céltartalék képzésénél csak a követelések és kötelezettségek különbségét kell figyelembe venni, ha azok ugyanazon partnerre vonatkoznak. Ennek megfelelően, ha a hitelező túllépi a követelést, akkor biztonságosabb, ha egyáltalán nem képez tartalékot A Pénzügyminisztérium 2011. szeptember 21-i levelei 03-03-06 / 1/579; Szövetségi Adószolgálat, 2012.01.16., ED-4-3 / [e-mail védett] |
| Bővebben írtunk arról, hogy egy ellenhitelező akadálya-e a kétes tartozások tartalékképzésének. | |
| Vevőállomány készlet | |
| Segít azonosítani a kétes és már rossz adósságokat | Tartalék képzéséhez a beszámolási (adó) időszak utolsó napjára szükséges a cikk (4) bekezdése. 266 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az adótörvénykönyvben nincs külön eljárás a leltár levezetésére |
A követelésleltár eredménye kiadható:
|
|
| A lefoglalandó összeg meghatározása | |
| Ideális esetben a tartalék összegét tartozásonként külön-külön határozzák meg, az adós pénzügyi helyzetétől (fizetőképességétől), valamint a tartozás teljes vagy részleges visszafizetésének valószínűségétől függően. 3. záradék, PBU 21/2008; előírás 70. pontja 34n. A tartalék számításának tartozását az ÁFA-val együtt kell figyelembe venni | A kétes követelések bizonyos százalékát levonják a tartalékból, a felmerülés időszakától függően:
|
| A tartalék teljes összege | |
| Semmi sem korlátozza, de nem lehet több, mint maga az adósság, amely alatt létrejön | Nem haladhatja meg a beszámolási (adó) időszak bevételének 10%-át a cikk (4) bekezdése. 266 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ebben az esetben a bevételt áfa nélkül kell felvenni. cikk (4) bekezdése. 266. § (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 249 |
| A tartalékba történő levonások elszámolása | |
| Az egyéb költségek között szerepel 11. pont PBU 10/99. Maga a tartalék a 63. „Tartalékok kétes követelésekre” számlán van nyilvántartva. A mérlegben e számla egyenlege nem jelenik meg külön sorként. A kétes kintlévőségeket a képzett tartalék összegével csökkenteni kell 35. pont PBU 4/99. A tartalék meglétét és mozgását a mérleg és az eredménykimutatás mellékletében kell jelenteni х 27. pont PBU 4/99 |
Nem működési kiadások részeként számolva el ben alatti. 7 p. 1 art. 265 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A tartalékba történő levonások összegét a jövedelemadó-bevallás 02. lapja 2. számú mellékletének 200. sorában kell feltüntetni. És a behajthatatlan követelések összege, amelyet a tartalékalap nem fedez - jelen kérelem 302. sorában |
Nyilvánvalóan az adóelszámolásban meglehetősen szigorúak a tartalékképzés szabályai. Bár, látod, általában indokolt. Így aki egyszerűsíteni szeretné munkáját, az ugyanazokat a szabályokat írhatja elő a számviteli politikában, mint az adószámvitelben. Sőt, egyesek akár 10%-os bevételi korlátot is rögzítenek a könyvelésben (főleg, ha nem kell könyvvizsgálatot végezniük). Ebben az esetben a 63. számla "Tartalékok kétes tartozásokra" egyenlege egybeesik az adószámvitel azonos nevű tartalékának egyenlegével. A tartalékból folyó kiadásokra leírt levonások összege adózásban és számvitelben is azonos lesz.
Ha a szervezet komolyabban gondolja ennek a tartaléknak a létrehozását a könyvelésben, akkor eltérések jelenhetnek meg a PBU 18/02 szerint.
/ feltétel / 2013 óta a szervezet úgy döntött, hogy tartalékot képez a kétes adósságok számára az adóelszámolásban. 2013 első negyedévében nem volt lejárt tartozás, a második negyedév végén pedig egyetlen lejárt tartozás: az 1. adós 400 000 rubel értékben. (7 nap késéssel). A kétes követelésekre képzett céltartalék az I. és II. negyedév eredményei alapján nem képzett.
A leltár 2013. szeptember 30-i eredménye szerint négy adóst azonosítottak:
A január-szeptemberi bevételek összege 5 700 000 rubel volt. (ÁFA nélkül).
/ döntés / Az adóelszámolásban a kétes tartozások tartalékát az alábbiak szerint kell képezni.
1. LÉPÉS. A lejárt tartozások összege és a késedelmes napok száma alapján határozzuk meg a lefoglalható összeget.
2. LÉPÉS. Meghatározzuk a tartalék lehetséges maximális összegét. A 9 hónapos bevétel alapján (a bevételt az év elejétől eredményszemléletű módon veszik fel) ez 570 000 rubel lesz. (5 700 000 rubel x 10%).
3. LÉPÉS.Összehasonlítjuk az 1. és 2. lépésben kapott összegeket, és kiválasztjuk a minimumot - 570 000 rubelt. Ezt az összeget csökkenteni kell az előző negyedévről átvezetett tartalék egyenlegével. De mivel az I. és a II. negyedévben nem képeztek tartalékot, a III. negyedév végén a tartalékból történő levonások összege, amelyet a nem működési költségeknél figyelembe kell venni, 570 000 rubel. Ez a tartalékösszeg átkerül 2013 negyedik negyedévére.
Amikor a kétes tartozások rossz követelésekké alakulnak, mind a számvitelben, mind az adószámvitelben leírásra kerülnek a tartalékból. pp. 2,, 5 evőkanál. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke; előírás 77. pontja 34n.
A behajthatatlan tartozást elismerik és cikk (2) bekezdése. 266 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:
| Könyvelés | adó számvitel |
| Tartalék használat | |
| A behajthatatlan követelések leírása a kétes követelésekre képzett céltartalék terhére történik, ha ezen tartozás összegét korábban lekötötték. Ha a tartozás összegét nem tartalékolták, akkor amint reménytelenné vált, azonnal le kell írni az egyéb kiadásokra. 34n számú előírás 77. pontja; pp. 11, 14,3 PBU 10/99. Ha van lehetőség a leírásra kerülő tartozás behajtására, azt 5 éven belül a 007 „Veszteséggel leírt behajthatatlan követelés” mérlegen kívüli számlán kell nyilvántartani. előírás 77. pontja 34n |
A tartalék terhére minden rossz követelés leírható, még akkor is, ha nem vett részt a tartalék képzésében. A Pénzügyminisztérium 2012. július 17-i levele 03-03-06/2/78 sz.. Ha a tartalék összege nem elegendő, a behajthatatlan követelés tartalék terhére le nem írt egyenlege közvetlenül a nem működési kiadások részeként vehető figyelembe. alatti. 2 p. 2 art. 265 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Korábban a Pénzügyminisztérium azt javasolta, hogy az adóelszámolásban a tartalék terhére csak a behajthatatlan követeléseket írják le, amelyekre ben tartalékot képeztek. A Pénzügyminisztérium 2011. november 14-i levelei 03-03-06 / 1/750, 2011. november 11. 03-03-06 / 1/748 |
Ha az adósságot, amelyre a tartalékot képezték, részben vagy egészben visszafizette az adós, akkor a negyedév során sem adóban, sem számvitelben nem szükséges a tartalékot visszaállítani. A jelen negyedév eredményei alapján képzett tartalék összegének meghatározásakor a tartozás törlesztését veszik figyelembe. cikk (5) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke; pp. 3, 4 PBU 21/2008.
NÁL NÉL adó számvitel a leltározás eredménye alapján újonnan képzett tartalék összegét az előző beszámolási/adóidőszaki tartalék egyenlegéhez kell igazítani a cikk (5) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke; A Pénzügyminisztérium 2011. február 14-i levele 03-03-06/1/97.. Így kell viselkedned.
1. LÉPÉS. Leltározás lebonyolítása és kétes követelések azonosítása.
2. LÉPÉS. Számítsa ki a beszámolási (adó-) időszak végén képezhető új tartalék összegét! A tartalék kezdeti létrehozásához hasonlóan ez sem haladhatja meg az év elejétől az eredményszemléletű bevétel 10%-át. ; A Pénzügyminisztérium 2007. szeptember 21-i levele 03-03-06/1/688..
NÁL NÉL könyvelés A fel nem használt egyenleg átkerül a következő naptári évre.
/ feltétel / Folytassuk példánkkal.
Októberben a szervezet megkapta az adós felszámolását igazoló dokumentumokat 2.
A leltár 2013. december 31-i eredménye szerint pedig a következő adósságösszegek derültek ki:
A 2013-as bevétel összege 7 500 000 rubel volt. (ÁFA nélkül).
/ döntés / Októberben a beérkezett dokumentumok alapján a 2. adós tartozásának összege 300 000 rubel. reménytelennek ítélték. Az adóelszámolásban képzett tartalék terhére kerül leírásra. Ennek eredményeként a tartalék egyenlege az adósságleírás időpontjában 270 000 rubelt tett ki. (570 000 rubel - 300 000 rubel).
Az év végén az adóelszámolásban a tartalék az alábbiak szerint alakul.
1. LÉPÉS. Mindhárom adós tartozása 90 napon túli késedelemben van, így teljes összegben lefoglalható. A tartalékból történő levonások becsült összege 700 000 rubel. (400 000 rubel + 200 000 rubel + 100 000 rubel).
2. LÉPÉS. A tartalékból levonható maximális összeg 2013. december 31-én 750 000 rubel. (7 500 000 rubel x 10%).
3. LÉPÉS. Kiválasztjuk a maximálisan lehetséges összeget a tartalék létrehozásához 2013. december 31-én: összehasonlítjuk az 1. lépésben (700 000 rubel) és a 2. lépésben (750 000 rubel) kapott mutatókat. Kisebb összeg - 700 000 rubel. Rajta, és létrehozhat egy tartalékot.
4. LÉPÉS. A képzett tartalék összegét a fel nem használt egyenleg összegével módosítjuk. Mivel az egyenleg kisebb, mint a létrehozott tartalék összege, a tartalékból 430 000 rubel levonást számolunk el a nem működési költségekben. (700 000 rubel - 270 000 rubel).
Ennek eredményeként a tartalék egyenlege 2013. december 31-én 700 000 rubel lesz. Átvihető a következő évre, ha 2014-ben a szervezet ezt a tartalékot képezi az adóelszámolásban.
Ha a 2014-es nyereség adóztatására vonatkozó számviteli politikával összhangban a szervezet nem hajlandó tartalékot képezni a kétes tartozások számára, akkor a tartalék egyenlege 700 000 rubel. decemberi bevételbe kell számítani. Egy másik lehetőség az, hogy 2013. december 31-én nem képeznek új tartalékot, hanem az előző negyedévből fennmaradó tartalék összegét (270 000 rubel) beszámítják a bevételbe.
Felhívjuk figyelmét, hogy a jövő év elején a tartalékot különösen körültekintően kell létrehozni. Az tény, hogy decemberben az I. negyedévre átvezetett tartalék összegét a teljes előző év bevételeit figyelembe véve határozták meg. Az első negyedévben azonban a létrehozott tartalék összege a január-március bevétel 10%-ára korlátozódik. Az előző negyedévről átvezetett tartalék többletet azonnal be kell számítani a nem működési bevételek közé. cikk (5) bekezdése. 266 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ez az összeg a jövedelemadó-bevallás 02. lapja 1. számú mellékletének 100. „Működésen kívüli bevétele – összesen” sorában szerepel.
/ feltétel / Folytassuk példánkat.
2014 első negyedévében a bevétel 2 000 000 rubelt tett ki. Az 1., 3. és 4. számú adósok nem fizették vissza tartozásukat. Egyéb fennálló tartozás nincs.
/ döntés / Az első negyedév végén az adóelszámolási tartalék az alábbiak szerint alakul.
1. LÉPÉS. Mindhárom adós tartozása 90 napon túli késedelemben van, így teljes összegben lefoglalható. A tartalékból történő levonások becsült összege 700 000 rubel. (400 000 rubel + 200 000 rubel + 100 000 rubel).
2. LÉPÉS. A tartalékból levonható maximális összeg 2014. március 31-én 200 000 rubel. (2 000 000 rubel x 10%).
3. LÉPÉS. Kiválasztjuk a maximális lehetséges összeget a tartalék létrehozásához 2014.03.31.: összehasonlítjuk az 1. lépésben (700 000 rubel) és a 2. lépésben (200 000 rubel) kapott mutatókat. Kisebb összeg - 200 000 rubel. Rajta, és létrehozhat egy tartalékot.
4. LÉPÉS. Kiigazítjuk a létrehozott tartalék összegét: a nem működési bevételek közé 500 000 rubelt számítunk. (700 000 rubel - 200 000 rubel).
Ennek eredményeként a tartalék egyenlege 2014. március 31-én 200 000 rubel lesz.
Ne feledje, hogy a kétes követelésekre képzett céltartalék a számvitelben negatívan befolyásolhatja a nettó eszközök értékét - kisebb lesz. Ezért a könyvelők néha trükköznek, és magasra "becsülik" az összes adósság kifizetésének valószínűségét. Ez történik például akkor, ha egy szervezetnek „szép” beszámolóra van szüksége: az igazgató azt tervezi, hogy hitelt vesz fel egy banktól, vagy jelentős szerződést köt.
