A 427. cikk – a biztosítási díjak kedvezményes mértéke – megmondja, hogy a kifizetők milyen feltételek mellett vehetik igénybe az ellátást. A kedvezményes díjak igénybevételének szabályairól anyagunkban talál magyarázatot.
A biztosítási díjat (SI) magánszemélyek, vállalkozások, egyéni vállalkozók (IE) fizetik, akik magánszemélyeknek fizetnek.
Minden magánorvosnak is díjat kell fizetnie, még akkor is, ha nem alkalmaz magánszemélyeket. Például közjegyzők, ügyvédek stb. Ha vannak alkalmazottaik, az SV-t minden okból ki kell fizetni, azaz saját maga és a munkavállaló számára.
A 425. és 426. cikk leírja a biztosítási díjak összegét az összes fizetőre vonatkozóan, kivéve a kedvezményezetteket. Általában véve ezekben a cikkekben sok közös vonás van. Csak az árakban és az árak kezdési dátumában térnek el egymástól. Ez jobban látszik a táblázatból.
A kedvezményes vagy kedvezményes tarifákkal kapcsolatos minden információ a cikkben található. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 427. A legrészletesebben elmondja, hogy a kifizető milyen tevékenysége adhat jogosultságot a juttatás igénybevételére, és ehhez milyen egyéb feltételeknek kell teljesülniük.
Az érthetőség kedvéért egy táblázatba gyűjtöttük azokat a tevékenységeket, amelyek kedvezményre jogosítanak, és jelzik azok nagyságát.
A biztosítási díj kedvezményes mértéke csak meghatározott feltételek teljesülése esetén alkalmazható. Ezek teljes listája az alpontban található. 4-10 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 427.
Például a jótékonysági szervezetek esetében a juttatások megszerzésének szükséges feltétele (az Orosz Föderáció adótörvényének 8. alpontja, 1. szakasz, 427. cikk):
A 2017. évi kedvezményes biztosítási díjak számítása a normál díjakkal megegyező módon történik.
A kifizetőnek év elejétől újra kell számolnia a járulékot, ha az év vége előtt elvesztette az ellátás igénybevételi jogát.
Ez alól kivételt képeznek azok a vállalkozások, amelyek tevékenysége az albekezdésben szerepel. 10-13 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 427. Nem kell újraszámolniuk – egyszerűen nem alkalmazzák a kedvezményes kulcsot annak a hónapnak az 1-jétől, amelyben az ellátás megszűnik.
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó vállalkozások előnyben vannak a többiekkel szemben. Ebben az esetben az egyszerűsített adórendszer az egyik feltétele a kedvezményes tarifa alkalmazásának, ha a társaság a bekezdésekben felsorolt tevékenységet folytat. 1, 5, 7, 8 st. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 427.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve mellett a kedvezményes tevékenységeknek meg kell felelniük a hozzárendelt OKVED-nek. A névjegyzéket a Gazdaságfejlesztési Minisztérium hagyta jóvá, és az Orosz Föderáció szabványosítási rendszerében szerepel (a Rosstandart végzése "A gazdasági tevékenység típusai összoroszországi osztályozójának elfogadásáról és végrehajtásáról [OKVED2] OK 029-2014 [ NACE Rev. 2]" 2014. január 31-i 14-es szám [kiadás: 2017. március 20.]).
Az állam lehetőséget biztosít az adózóknak a járulékok költségeinek csökkentésére. A kifizető csak a fent felsorolt kedvezmények igénybevételére vonatkozó szabályokat köteles szigorúan betartani, hogy az ellenőrzés során ne legyen kérdéses azok igénybevétele.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (427. cikk) értelmében 2017-ben nem mindenki, hanem csak bizonyos adófizetők vehetik igénybe a kedvezményes biztosítási díjakat. Nézzük meg, hogy a jelenlegi OKVED szerint milyen típusú tevékenységek kedvezményesek, és nézzük meg azt is, hogyan számítják ki a kedvezményes biztosítási díjakat. Az alábbiakban egy áttekinthető táblázatot talál a kamatokról kötvénytulajdonosok és gazdasági kódok szerint.
A biztosítási adók kiszámításának kamatait az Art. A kódex 426-429. A 427. cikk értelmében a biztosítási díjak kedvezményes kulcsait dolgozták ki az üzleti szektorok, valamint az egyszerűsített munkavállalók számára, kötelező feltételek mellett (427. cikk 4-10. pontja). A munkavégzés jogosságának megállapítása során, amikor 2017-től kedvezményes biztosítási díjakat alkalmaznak, az OKVED-2 osztályozót kell követni.
(427. cikk követelményei):
Jegyzet! A fenti feltételek teljesülése esetén a kedvezményes besorolású kódokon dolgozó egyszerűsített munkavállalók 2017-ben kedvezményes díjszabással számíthatnak ki biztosítási díjat. Ellenkező esetben az egyszerűsített adórendszer szerinti 2017. évi biztosítási díjcsökkentésből származó hasznot elveszettnek ismerik el, és a költségvetési kötelezettségeket újra kell számolni.
|
Fizetők (a 427. cikk normái szerint) |
OKVED 2 |
Árak százalékban |
||
|
alpontja szerinti kedvezményes gazdasági tevékenységet folytató egyszerűsítők. 5. cikk (1) bekezdés. (Ebbe a kategóriába tartozik a HOA is - a biztosítási díjak csökkentett kulcsát alkalmazzák olyan esetekben, amikor a vezető kód mindenféle ingatlan kezelését jelenti). |
13-16 és a többi |
|||
|
Gyógyszerészeti csalók |
47.73, 46.46.1, 46.18.1 és mások |
|||
|
Engedélyt-szabadalmat kérő egyéni vállalkozók (9. alpont 1. pont) |
74.20, 75.0 stb. |
|||
|
Egyszerűsített jótékonysági struktúrák (8. alcikkely 1. pont) |
88.10 vagy 64.9 stb. |
|||
|
Egyszerűsítők – altisztek (7. aláírás, 1. pont) |
86-88, 37 stb. |
|||
|
IT-vel foglalkozó vállalatok (3. alcikkely 1. pont) |
||||
|
alp. alatti szellemi gazdasági tevékenységet folytató egyszerűsítők. 1 1. o |
||||
|
Alanyok, akik megállapodást írtak alá a SEZ irányító testületeivel (2. alpont, 1. szakasz, 427. cikk) |
||||
|
Azok az adóalanyok, akik díjazást adnak azoknak a hajóknak a legénysége számára, amelyek a nemzetközi lajstromba történő bejegyzéshez szükséges lajstromozási eljáráson mentek keresztül (4. alpont 1. pont) |
||||
|
Különleges területeken részt vevő cégek (11–13. albekezdés, 1. bekezdés) |
Speciális módon szabályozva |
|||
Fontos! A kedvezményes biztosítási díj igénybevételére jogosultak a 419. cikk (nevezetesen az (1) bekezdés 1. albekezdése) szerinti szerzõdõk, vagyis azok, akik különbözõ célú összegeket bocsátanak ki magánszemélyeknek.
Konkrét adatok felhasználásával elemezzük, hogyan kell kiszámítani a biztosítási díjakat az egyszerűsített adórendszerben, kedvezményes kulcsok mellett. Tegyük fel, hogy az egyszerűsített adórendszerű társaság csak kétféle háztartást tart fenn. tevékenységek:
Az egyes tevékenységek bevételének aránya:
Következésképpen az egyszerűsítő köteles követni a 425. cikk normáit, és nem veheti figyelembe a kedvezményes biztosítási díjakat, mivel az egyik szükséges feltétel, a kedvezményes jövedelem aránya nem teljesül.
A biztosítási adózás területén kedvezményes adózást alkalmazó egyszerűsítők kötelesek a tisztviselők által életbe lépett ММВ-7-11 / számú végzésben érvényesített általános nyomtatvány 6. számú mellékletét kitölteni. [e-mail védett] 2016. október 10-i keltezésű. Egyéb kedvezményes biztosítói kategóriák esetén az egyéb lapokat a szakaszhoz csatoljuk. 1 (5, 7 vagy 8) jelentés. Amikor adatokat ír be az alkalmazásba. 6. pontja alapján a gazdasági tevékenység kedvezményes kódjánál meg kell adni a teljes bevétel összegét, a bevétel összegét és hányadát.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 427. cikke megállapítja a kedvezményes biztosítási díjak alkalmazásának feltételeit azon fizetők számára, akik díjazást fizetnek magánszemélyeknek, és az e cikkben felsorolt tevékenységeket végzik. Az Art. (1) bekezdés 5. albekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 427. cikke külön felsorolja az "egyszerűsítők" kiemelt tevékenységeit. A csökkentett tarifák alkalmazása azonban továbbra is kockázatokkal jár a biztosítási díj befizetői számára. A következő módosítások elfogadásával pedig ezek a kockázatok csak fokozódtak.
A kedvezményes biztosítási díjra jogosult biztosítási díj befizetői között vannak olyan egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetek, egyéni vállalkozók, akiknek az OKVED szerinti fő gazdasági tevékenysége például autójavítás, háztartási cikk, építőipar, bútorgyártás - összesen több mint 60 tevékenység van.
Emlékezzünk vissza, hogy a most törölt 2009. július 24-i 212-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban - 212-FZ törvény) érvényességi ideje alatt a kedvezményes tarifákat és alkalmazásuk feltételeit az Art. törvény 58. §-a. Ugyanebben a cikkben a kiemelt tevékenységek listáját is megadták. A kedvezményes tarifa alkalmazásához a biztosítási díj befizetőjének az említett listában felsorolt tevékenységek valamelyikéből származó bevételének legalább 70%-át kellett megszereznie. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 34. fejezetének „Biztosítási járulékok” hatálybalépése után ez a 212-FZ törvény szerinti juttatás „átköltözött” az albekezdésbe. 5 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 427. cikke, valamint a 70%-os határ betartásának követelménye - az Art. 6. bekezdésében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 427.
Az egészségügyi intézmény az egészségügyi szolgáltatások nyújtásán kívül mással nem foglalkozott, miközben a költségvetésből célfinanszírozást kapott. Azaz a kifizető jövedelme a kötelező egészségbiztosítás keretében nyújtott egészségügyi szolgáltatásból, valamint a fizetett egészségügyi szolgáltatásból származó bevételből állt.
A kifizető biztos volt abban, hogy jogosult a kedvezményes biztosítási díj alkalmazására, mivel a kiemelt tevékenységből származó bevételének aránya nem is 70, hanem 100%.
De az ellenőrök számításai szerint ez az arány kevesebb, mint 70%, vagyis a tisztviselők szerint a fizetőnek nem volt joga csökkentett tarifához.
A vitatott időszakban az Art. 1.4. 212-FZ törvény 58. §-a. al. 8 p. 1 art. A 212-FZ törvény 58. §-a szerint a gazdasági tevékenység fő típusaként ismerték el, feltéve, hogy az ilyen típusú tevékenységhez nyújtott termékek vagy szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel részesedése a teljes bevétel legalább 70%-a. alapján került megállapításra a bevétel mértéke. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.15.
Emlékezzünk vissza, hogy az „egyszerűsített” az Art. (1) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.15. cikke az adózás tárgyának meghatározásakor a következő jövedelmeket veszik figyelembe:
pontja szerint meghatározott értékesítésből származó bevétel. Az Orosz Föderáció adótörvényének 249. cikke;
szerint meghatározott nem működési bevétel. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250.
alapján al. 1. o. 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.15. pontja szerint az adózás tárgyának meghatározásakor az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251.
Menjünk a subhoz. 14. o., 1. cikk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. A jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor nem veszik figyelembe a célfinanszírozás keretében kapott és rendeltetésszerűen felhasznált vagyonból származó jövedelmet, amelyet a célfinanszírozás forrása vagy a szövetségi törvények határoznak meg. Különösen olyan pénzeszközökről van szó, amelyeket egészségügyi szervezetek kapnak a biztosított személyek egészségügyi szolgáltatásaiért azoktól a biztosító szervezetektől, amelyek kötelező egészségbiztosítást végeznek ezen személyek számára, valamint a kötelező egészségbiztosításban részt vevő egészségbiztosítási szervezetek által a területi alapokból kapott pénzeszközök. az MHIF.
Amint arra a bíróság rámutatott, az egészségügyi intézmény által az állampolgárok ingyenes egészségügyi ellátásának állami garanciáinak teljesítésére kapott feladatot ellátó munkavállalók béralapját a kötelező egészségbiztosítási alapokból finanszírozták, csakúgy, mint a kötelező biztosítási díjak befizetését az állami nem. - költségvetési alapok. Az egészségügyi intézmény tevékenysége a kötelező egészségbiztosítás területi programjának megvalósításához kapcsolódott, amelyet a kötelező egészségbiztosítás és a regionális költségvetés forrásaiból finanszíroztak, amelyek a célfinanszírozás eszközei.
A bíróság a kiemelt tevékenységből származó bevétel arányának kiszámításakor nem vette figyelembe a célfinanszírozás keretében kapott összegeket a számlálóban, hanem a nevezőben hagyta. Ezt követően a kívánt arány jóval kisebb lett, mint a szükséges 70%.
A bíróság szerint al. 14. o., 1. cikk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke értelmében a kötelező egészségbiztosítás célzott költségvetési alapjait nem kell elszámolni a fő gazdasági tevékenységből származó bevétel összegének meghatározásakor. Ugyanakkor nincs jogalap a kötelező egészségbiztosítás célhoz kötött költségvetési forrásainak a bevételek teljes összegéből való kizárására, mivel az Art. 1.4. pont szó szerinti értelmezése és jelentése alapján. A vitatott időszakban hatályos 212-FZ. törvény 58. §-a értelmében a teljes bevételnek tartalmaznia kell minden bevételt, függetlenül a bevételi forrástól, beleértve a kötelező egészségbiztosítás célzott költségvetési alapjait is.
A vizsgált vitában az egészségügyi intézmény az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2016. november 21-i 1467-O. sz. határozatára hivatkozott. Ebből az következik, hogy a megfelelő gazdasági tevékenységet akkor ismerik el főként, amikor abból a megállapított, az Art. 1.4. pontjában meghatározottak szerint meghatározott összegű bevételt kapnak. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.15. §-a, amely viszont nem jelenti azt a lehetőséget, hogy az egészségügyi szervezetek által a kötelező egészségbiztosítást nyújtó biztosítótársaságoktól kapott pénzeszközöket ilyen bevételként számolják el. Ezeket a pénzeszközöket az egyszerűsített adórendszer alkalmazása során az adózás tárgyának meghatározásakor nem veszik figyelembe. Az Orosz Föderáció adótörvényének 251. és 346.15.
Kétségtelen: a számlálóban nem lehet figyelembe venni a célfinanszírozás keretében befolyt forrásokat, és nem is szükséges. De van-e joguk a tisztviselőknek ezeket az összegeket a nevezőben feltüntetni?
Az Uráli Kerületi Választottbíróság úgy ítélte meg, hogy az egészségügyi intézmény helytelenül értelmezte az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2016. november 21-i 1467-O számú határozatát, és a pénzeszközökből megállapodott az ellenőrökkel.
A maga javára szóló bizonyítékként az egészségügyi intézmény hivatkozott a Kelet-Szibériai Kerületi Választottbíróság 2016. október 26-án kelt F02-5156/2016. számú határozatára is az A10-7158/2015. Az uráli bírák sokkal idegesebben reagáltak erre a bizonyításra. A jogi udvariasságot félretéve gyakorlatilag alkalmatlansággal vádolták szibériai kollégáikat! Mi az, ami ennyire „sértette” az uráli udvart?
Az tény, hogy a szibériaiak által tárgyalt ügyben az elsőfokú bíróság és a fellebbezés ugyanúgy érvelt, mint az Uráli Kerületi Választottbíróság. De a kelet-szibériai körzet AC tévesnek ismerte el ezeket az érveket.
Ebben az esetben az alsóbb fokú bíróságok a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250., 251. cikke szintén arra a következtetésre jutott, hogy a klinika nem felel meg az Art. 1.4. A 212-FZ törvény 58. §-a szerinti kedvezményes tarifák alkalmazásának feltételei. A bíróságok ugyanakkor a tisztviselői számításokból indultak ki, amelyekben az arányszámításhoz szükséges bevétel teljes összegét megnövelték a biztosító által kapott támogatások és a kötelező egészségbiztosításból jóváírt pénzeszközök összegével. A bíróságok ezeket az összegeket a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.15, de nem a fő gazdasági tevékenységből származó bevétel (valamint az Uráli Kerületi Választottbíróság).
A bírák azonban nem vették figyelembe, hogy az Art. (1) bekezdése 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.15. §-a alapján az egyszerűsített adórendszert alkalmazó adóalanyok az adózás tárgyának meghatározásakor figyelembe veszik az értékesítésből származó bevételeket és a nem működési bevételeket, amelyeket az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 249., 250. cikke; az adózás tárgyának meghatározásakor a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251.
Ugyanakkor az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor az adózás tárgya a bevétel vagy a kiadások összegével csökkentett bevétel - az Art. 1. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14.
Így a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. §-a alapján az egyszerűsített adórendszer alkalmazása céljából nem ismerik el bevételként. Következésképpen az ilyen bevételek nem kerülnek bevételként elszámolásra, és az Art. 1.4. pontjának alkalmazása céljából. 212-FZ törvény 58. §-a, amellyel összefüggésben nem tartoznak bele sem a fő gazdasági tevékenységből származó bevétel összegébe, sem a teljes bevételbe a jelentkezési jogosultság igazolásának arányának kiszámításakor. a biztosítási díjak csökkentett mértéke.
Az arányszámításkor nem elszámolandó bevételek között szerepel többek között a célfinanszírozás keretében kapott vagyonból származó bevétel, - al. 14. o., 1. cikk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251.
A meghatározott normának megfelelő célzott finanszírozás eszközei különösen az adófizető által átvett és általa a célzott finanszírozás forrása vagy a szövetségi törvények által meghatározott célra használt ingatlanok:
Az állami intézményekhez előírt módon behozott költségvetési kötelezettség (költségvetési előirányzat) korlátok, valamint költségvetési intézmények és autonóm intézmények részére nyújtott támogatások formájában;
A CHI-rendszerben egészségügyi tevékenységet folytató egészségügyi szervezetek által a biztosított személyek számára nyújtott egészségügyi szolgáltatások biztosítására kapott pénzeszközök formájában, amelyek ezen személyek számára CHI-t végeznek.
Az adott álláspont a Kelet-Szibériai Kerületi Választottbíróság szerint összhangban van az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2016. július 19-i 1467-O. sz.
Annak megértéséhez, hogy a bíróságok miért ellenzik a csökkentett tarifák egészségügyi intézmények általi alkalmazását, tekintsük át a Perm Területi Választottbíróság 2016. december 30-án kelt határozatát az A50-23939 / 2016. sz. ügyben.
A bíróság megállapította, hogy az egészségügyi intézmény kedvezményes mértékű biztosítási díjakat alkalmazott mind a célfinanszírozásból finanszírozott béralapnál, mind a fizetős egészségügyi szolgáltatásból származó bevételből finanszírozott béralapnál. A kötelező egészségbiztosítási alapok részeként azonban az egészségügyi intézmény a biztosítási díjak kifizetésére szolgáló pénzeszközöket az általánosan megállapított árfolyamon utalja át. Azaz a kedvezményes tarifa alkalmazásával az egészségügyi intézmény ténylegesen jogalap nélküli gazdagodásban (jogosulatlan juttatásban) részesült az általánosan megállapított díj és a kedvezményes díj különbözete formájában.
Visszatérve az Uráli Kerületi Választottbíróság 2017. július 17-i Ф09-3213/17 számú határozatára, amelyből a kedvezményes tarifák alkalmazásának problémáit kezdtük elemezni, érdemes megjegyezni a következőket. Úgy tűnik, ez az a ritka, de nem az egyetlen eset, amikor a bíróság nem a törvény, hanem az igazságosság szerint döntött. Hasonló álláspontot képvisel a Nyugat-Szibériai Kerületi Választottbíróság is (lásd a 2017. november 21-i A81-6596 / 2016. sz. és a 2017. november 27-i A81-6594/2016 sz. határozatokat).
A bírói gyakorlat gyakran megmutatja, mennyire fontos a törvény szövegének helyes megfogalmazása. Itt van egy ilyen helyzet.
Az adózó egyszerre alkalmazza az egyszerűsített adórendszert és az UTII-t. alpontjában található meg a gazdasági tevékenységének fő típusa. 5 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 427. De számára az UTII-t alkalmazzák, és nem az egyszerűsített adórendszert. Használhat-e kedvezményes biztosítási díjakat egy ilyen adózó?
Mint fentebb említettük, az al. 5 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 427. cikke számos tevékenységtípust sorol fel. Ugyanakkor csak az egyszerűsített adórendszert alkalmazó fizetők alkalmazhatnak kedvezményes biztosítási díjakat.
Ezt a helyzetet az orosz pénzügyminisztérium 2017. június 28-án kelt, BS-4-11 / sz. [e-mail védett](2017. június 28-án kelt BS-4-11 számú levélben az Orosz Szövetségi Adószolgálat alsóbb ellenőrzéseihez érkezett / [e-mail védett]). És a közelmúltban az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat új levele 2018. február 22-én kelt: GD-4-11 / [e-mail védett] megismételve ezt a pozíciót.
A hivatalnokok úgy gondolták. alapján al. 5. 1. és al. 3 p. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 427. §-a az egyszerűsített adórendszert alkalmazó társaságok és vállalkozók számára, amelyeknek az OKVED alapján besorolt fő gazdasági tevékenységtípusa a termelési és szociális szférában végzett tevékenység, a 2018-ig tartó időszakra ideértve a biztosítási díjak csökkentett mértékét 20% -os összegben állapítják meg, feltéve, hogy az ilyen fizetők jövedelme az adóidőszakban nem haladja meg a 79 000 000 rubelt.
(6) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 427. cikke értelmében a megfelelő gazdasági tevékenységet a gazdasági tevékenység fő típusaként ismerik el, feltéve, hogy az ilyen típusú tevékenységhez nyújtott termékek vagy szolgáltatások értékesítéséből származó bevételek részesedése legalább 70%. a teljes bevételből. A jövedelem összegét pedig az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.15.
Ennek alapján a tisztviselők úgy döntöttek, hogy a biztosítási díjak kedvezményes mértéke az al. 3 p. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 427. cikkét az említett biztosítási díjfizetők alkalmazzák, a meghatározott kritériumok és az egyszerűsített adórendszer alkalmazása mellett a fő gazdasági tevékenység típusára. Következtetés: ha a biztosítási díj befizetőjének fő gazdasági tevékenysége az egyszerűsített adórendszert és az UTII-t kombinálva az alpontban meghatározott tevékenység. 5 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 427. cikke, de amely szerint a fizető az UTII-t alkalmazza, nem jogosult a biztosítási díjak kedvezményes mértékére alkalmazni.
Voltak azonban szakértők, akik úgy vélték, hogy bár pusztán formálisan, a tisztviselők tévedtek. A szóban forgó albekezdésben csak két feltétel szerepel szó szerint:
Az alanynak az egyszerűsített adórendszert kell alkalmaznia;
A fő tevékenységet meg kell említeni a listában.
Itt nincs szó arról, hogy az egyszerűsített adórendszert kifejezetten a főtevékenységre kell alkalmazni, valamint az, hogy az alany nem alkalmazhat egyidejűleg más adózási rendszert.
Kétségek merültek fel afelől, hogy a választottbíróság meghallgatja az ilyen nagyon feszült érveket, de az Uráli Kerületi Választottbíróság meghallgatott (lásd a Ф09-7163/17 számú, 2017.11.15. sz. határozatot)! Egyértelműen rámutatott arra, hogy „az UTII főtevékenységének a társaság általi befizetése, nem pedig az egyszerűsített adórendszer alkalmazása nem lehet alapja a kedvezményes tarifa alkalmazásának megtagadásának, hiszen a hatályos jogszabályok szerint a Kbt. a tarifa nem függ attól, hogy milyen adót kell fizetni a fő tevékenységi típus után”.
Tehát az Orosz Föderáció adótörvényének szövegében minden szó fontos! Ezzel az axiómával pedig visszatérünk ahhoz az újításhoz, amelyről a cikk elején beszéltünk.
Mint látható, az adójogszabályok alkalmazásának fő problémája annak értelmezése. A jogalkotók egy dolgot feltételezhetnek, valójában mást írhatnak a törvénybe, a tisztviselőknek lesz saját értelmezésük, az adófizetőknek / vagy a fizetőknek a sajátjuk, a bíróság pedig mindent más szemszögből nézhet, és minden bíróságnak megvan a maga perspektívája. .
Térjünk tehát vissza a „technikai felülvizsgálatunkhoz”, pontosabban az összjövedelem (az arányszámításnál a nevezőben megadott) mutatójához, amelyet most az (1) bekezdésben és alpontban meghatározott bevételek összegzésével határozunk meg. 1. o. 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.15. Itt minden világosnak tűnik. Amint azt az uráli és nyugat-szibériai körzet választottbíróságának bírái elmondták, a kapott támogatásokat figyelembe kell venni egy egészségügyi intézmény teljes bevételének kiszámításakor 2 .
Más a helyzet az „ilyen típusú tevékenység során nyújtott termékek és (vagy) szolgáltatások értékesítéséből” kifejezés „ilyen típusú tevékenység végrehajtásával összefüggésben” kifejezéssel való helyettesítésével: itt van értelmezési lehetőség. .
A szerző szerint egy ilyen helyettesítés azt jelenti, hogy az egészségügyi intézmény által az egészségügyi tevékenység finanszírozására az államtól kapott támogatásokat az arányszámításnál a számlálóba kell számítani az egészségügyi intézmény főtevékenységéből származó bevétel arányának kiszámításakor.
Hiszen ha az egészségügyi intézmény nem végzett volna ilyen jellegű tevékenységet, akkor nem kapott volna célfinanszírozást. Az egészségügyi szolgáltatások nyújtása és a támogatások igénybevétele között a legközvetlenebb az összefüggés!
De hogy az innovációkat a gyakorlatban hogyan értelmezik, azt még meg kell találnunk. Bár nyugodtan számíthatunk arra, hogy ebben a kérdésben konfliktusok még váratnak magukra.
1 Lásd még az Uráli Kerületi Választottbíróság 2017. június 29-i, Ф09-3505/17. sz. hasonló határozatát.
2 Bár lehetne találni egy védekező forrást, és azt mondhatnánk, hogy mivel a jogalkotóknak ezt a rendelkezést kifejezetten elő kellett írniuk a jogszabályban, addig ilyen szabály nem létezett.
A kedvezményes vagy kedvezményes tarifákkal kapcsolatos minden információ a cikkben található. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 427. A legrészletesebben elmondja, hogy a kifizető milyen tevékenysége adhat jogosultságot a juttatás igénybevételére, és ehhez milyen egyéb feltételeknek kell teljesülniük.
Az érthetőség kedvéért egy táblázatba gyűjtöttük azokat a tevékenységeket, amelyek kedvezményre jogosítanak, és jelzik azok nagyságát.
Minta letöltése
Hogy mit tartalmaz a járulékszámítás alapja, és milyen összeg után változik a járulékok tarifája, olvassa el a „Biztosítási díjszámítás korlátai 2017-ben” című cikkben.
Az Orosz Föderáció adótörvényének 427. cikkét „Csökkentett biztosítási díjak” a 2016. július 3-i 243-FZ szövetségi törvény lépett hatályba, amely meghatározza az Orosz Föderáció adójogszabályainak főbb módosításait, különösen az Orosz Föderáció biztosítási díjaival kapcsolatosak. Ez a cikk a kedvezményes biztosítási díjak alkalmazására vonatkozó eljárás jellemzőit határozza meg.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 1. része 8. cikkének (3) bekezdése szerint a kötelező nyugdíjbiztosítás, az átmeneti rokkantság esetén és az anyasággal kapcsolatos kötelező társadalombiztosítás, valamint a kötelező egészségbiztosítás kötelező befizetései, amelyeket szervezetek fizetnek. magánszemélyektől biztosítási díjként kerülnek elszámolásra.
2017 óta a biztosítási díjak kiszámításának és fizetésének ellenőrzési joga átkerült a Szövetségi Adószolgálathoz. Továbbá a Szövetségi Adószolgálat 2016. október 10-i MMV számú rendelete alapján [e-mail védett] jóváhagyásra került a biztosítási díjakról szóló új jelentés, a biztosítási díjak számítása.
A kedvezményes adókulcsot alkalmazó szervezetek és egyéni vállalkozók (például az egyszerűsített adórendszeren „kedvezményes tevékenységet” folytatók) ügyeljenek a Biztosítási díjszámítás 1. pontja 5-8. számú mellékleteinek helyességére.
A Szövetségi Adószolgálat a vonatkozó levelekben számos pontosítást adott a csökkentett biztosítási díjak alkalmazására vonatkozóan egy adott tevékenységtípus esetében az OK 029-2014-ben (NACE Rev.
2) Most azonban mindegyiket törölték, mivel 2017 novemberében új tevékenységi kódokat hagytak jóvá - aláírták a törvényt (az új típusokat lásd alább).
Tekintse meg részletesebben az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 427. cikkének rendelkezéseit.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (1) bekezdésének (5) albekezdésének, (2) bekezdésének (3) albekezdésének és 427. cikkének (6) bekezdésének rendelkezései azt jelzik, hogy az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek és a gazdasági tevékenység fő típusa (a listája alapján osztályozva) tevékenységi kódok az OK 029-2014 ( NACE Rev.
OLVASSA MÉG: A Volga Insurance Alliance OSAGO szabályzatának ellenőrzése
2)) amely a bekezdésekben szereplő tevékenységtípus. 5 p.
1 st. 427. §-a alapján kedvezményes biztosítási díjakat igényelhetnek és fizethetnek. Ugyanakkor teljesíteni kell a feltételeket az ilyen típusú tevékenységhez nyújtott termékek, szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel arányára vonatkozóan a szervezet teljes bevételében - legalább 70%; és az adózási időszak bevételének maximális összege - nem több, mint 79 millió rubel.
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetek és egyéni vállalkozók a kedvezményes biztosítási díjak igénybevételére vonatkozó jogukat a 6. számú melléklet kitöltésével igazolják „A kedvezményes biztosítási díj kifizetők általi alkalmazásának feltételeinek való megfelelés számítása az 5. pont 5. pontjában”. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 427. cikkének (1) bekezdése" az 1. szakaszhoz A biztosítási díjak kiszámítása .
A paragrafusok szerint. 3 p.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1 427. cikke értelmében 2017-2018 között a következő arányú biztosítási díjakat fizeti: kötelező nyugdíjbiztosítás - 20% -os összegben; a kötelező társadalombiztosítási járulék átmeneti rokkantság esetén és az anyasághoz kapcsolódóan a kötelező egészségbiztosításhoz 0%.
Fontolja meg, hogy milyen típusú tevékenységek adnak lehetőséget a szervezeteknek és egyéni vállalkozóknak 2017-ben kedvezményes biztosítási díjak alkalmazására.
Konkrét adatok felhasználásával elemezzük, hogyan kell kiszámítani a biztosítási díjakat az egyszerűsített adórendszerben, kedvezményes kulcsok mellett. Tegyük fel, hogy az egyszerűsített adórendszerű társaság csak kétféle háztartást tart fenn. tevékenységek:
Az egyes tevékenységek bevételének aránya:
Következésképpen az egyszerűsítő köteles követni a 425. cikk normáit, és nem veheti figyelembe a kedvezményes biztosítási díjakat, mivel az egyik szükséges feltétel, a kedvezményes jövedelem aránya nem teljesül.
OLVASSA MÉG: IVF a CHI-n Moszkvában 2018-ban. Vizsgálatok listája, IVF klinikák az MHI szabályzata alapján 2018-ban ingyen
A biztosítási díj kedvezményes mértéke csak meghatározott feltételek teljesülése esetén alkalmazható. Ezek teljes listája az alpontban található. 4-10 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 427.
Például a jótékonysági szervezetek esetében a juttatások megszerzésének szükséges feltétele (az Orosz Föderáció adótörvényének 8. alpontja, 1. szakasz, 427. cikk):
A 2017. évi kedvezményes biztosítási díjak számítása a normál díjakkal megegyező módon történik.
A kifizetőnek év elejétől újra kell számolnia a járulékot, ha az év vége előtt elvesztette az ellátás igénybevételi jogát.
Ez alól kivételt képeznek azok a vállalkozások, amelyek tevékenysége az albekezdésben szerepel. 10–13 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 427. Nem igényelnek újraszámítást – egyszerűen nem alkalmazzák a kedvezményes kulcsot annak a hónapnak az 1-jétől, amelyben az ellátás elveszik.
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó vállalkozások előnyben vannak a többiekkel szemben. Ebben az esetben az egyszerűsített adórendszer az egyik feltétele a kedvezményes tarifa alkalmazásának, ha a társaság a bekezdésekben felsorolt tevékenységet folytat. 1, 5, 7, 8 st. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 427.
Az ellátások alkalmazására vonatkozó információkat a kedvezményes biztosítási díjak egyszeri kiszámítása alapján határozzák meg, de az okirati bizonyítékok kizárják a szabályozó hatóságok kérelmét és pontosítását.
A kedvezményes kategóriákra megállapított vámtételeket az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 427.
Az előnyök bizonyos feltételekkel járnak:
A biztosítási díjak ellátására jogosult gazdálkodó szervezetek teljes listája (Adótörvénykönyv 34. fejezet), valamint a kedvezményes kulcsok és járulékkulcsok alkalmazását igazoló dokumentumok táblázatos formában szerepel.
Nézzünk példákat.
1. példa Egyéni vállalkozó Zaborov I.P. az USN-n található. Rendelkezik különleges gazdasági övezet lakosként való regisztrációs igazolással.
Lehetséges-e egy autonóm nonprofit szervezet 2018-tól csökkentett biztosítási díjakat alkalmazni az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 427. cikkével összhangban? A nonprofit szervezetet 2017 IV. negyedévében jegyezték be, az adózás rendje általános, 2017-ben nem volt tevékenység. 2018. 01. 01-től a szervezet áttér az „egyszerűsítésre”, és a szociális szolgáltatásokat szállásadás nélkül látja el.
Igen, lehet, de nem az első negyedtől.
Az az egyszerűsített szervezet, amely szociális szolgáltatásokat nyújt szállás biztosítása nélkül, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 427. cikke (1) bekezdésének 5. albekezdése értelmében mentességre jogosult.
E mentesség alkalmazásához a szállásadás nélküli szociális szolgáltatásoknak kell a fő tevékenységnek lenniük. A tevékenység típusát akkor ismerik el főként, ha az abból származó bevétel az összes bevétel legalább 70 százalékát teszi ki.
A szervezet igazolja, hogy a biztosítási díjszámítás 1. pont 6. számú mellékletében foglalt feltételt teljesítette. A számítás során a szervezet a beszámolási vagy számlázási időszak bevételét jelzi. A biztosítási díjak elszámolási ideje egy év. Beszámolási időszakok - I. negyedév, fél év, kilenc hónap és egy év (Az Orosz Föderáció adótörvényének 423. cikke).
Amíg az intézmény a számítás során nem erősíti meg a feltételek teljesülését, addig nincs joga kedvezményes tarifákra.
2017-ben a szervezetnek nem volt bevétele, ami azt jelenti, hogy a bevételi hányad feltétele nem teljesült.
2018-ban az első negyedévben a szervezetnek általános mértékű járulékot kell fizetnie. A negyedév végén a szervezet kiszámítja a bevételek arányát, és feltünteti a biztosítási díjak kiszámításakor. Ha teljesíti a jövedelemrészesedési feltételt, megkezdheti a kedvezményes járulékfizetést.
Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 427. cikkének (6) bekezdéséből következik.
Hasonló magyarázatot adott korábban az orosz munkaügyi minisztérium 2014. július 2-án kelt 17-4 / V-295 számú levelében. A pontosítások a 2009. július 24-i 212-FZ törvényre vonatkoztak. De az adótörvényben a normák hasonlóak. Ezért nincs okunk feltételezni, hogy az adóhatóság ettől eltérő megközelítést alkalmazna.
Indoklás
Csökkentett tarifák az autonóm intézmények számára egyszerűsített
Az egyszerűsített rendszerben működő autonóm intézmények kedvezményes tarifákat alkalmazhatnak, ha fő tevékenységüket bizonyos OKVED2 kód alatt végzik. Különösen:
kutatás és fejlesztés;
állatorvosi tevékenység;
oktatás;
egészségügy;
bentlakásos ellátás;
szociális szolgáltatások nyújtása szállás biztosítása nélkül;
kulturális és művészeti intézmények tevékenysége;
könyvtárak, levéltárak, múzeumok és egyéb kulturális létesítmények tevékenysége;
sportlétesítmények tevékenysége;
sportegyesületek tevékenysége;
fitnesz központok tevékenysége.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 427. cikke (1) bekezdésének 5. albekezdése tartalmazza azon tevékenységek teljes listáját, amelyekre kedvezményes biztosítási díjak vonatkoznak.
A tevékenység típusa lesz a fő, ha:
az ilyen típusú tevékenységhez nyújtott termékek és (vagy) szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel részesedése a beszámolási időszak összes bevételének legalább 70 százaléka. A kedvezményes tevékenységtípus arányának meghatározásához az adótörvény 346.15. cikkének szabályai szerinti bevételt az év eleji időbeli elhatárolásnak kell tekinteni;
a bevétel teljes összege nem haladja meg a 79 000 000 rubelt.
Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 427. cikkének (1) bekezdésének 5. albekezdése, (2) bekezdésének 3. albekezdése, (3) és (6) bekezdése tartalmazza.
Légy óvatos: a kedvezményes tarifák bevételének arányának helyes kiszámítása érdekében vegye figyelembe az adótörvény 251. cikkében említett bevételeket, nem működési bevételeket és készpénz bevételeket. Jelen szabályzat 2017. november 27-én lépett hatályba, és a jogviszonyokra 2017. január 1-től érvényes. Ezt a 2017. november 27-i 355-FZ törvény 2. cikkének 76. bekezdése, 9. cikkének (1) és (9) bekezdése írja elő.
Ha 2017 elején az intézmény nem alkalmazott kedvezményes tarifát, most frissített számításokat nyújthat be, és visszaadhatja vagy beszámíthatja a járulék túlfizetését.
A kedvezményes árak mindaddig érvényesek, amíg a következő feltételek egyidejűleg teljesülnek:
az autonóm intézmény fenntartja az egyszerűsített adózás jogát;
a kedvezményes tarifák alkalmazását lehetővé tévő főtevékenységből származó bevétel 70 százaléka vagy több az összes bevételből;
a teljes bevétel nem haladja meg a 79 000 000 rubelt.
A kedvezményes díjakat alkalmazók a biztosítási díjszámítás 1. pontjának 6. számú mellékletét töltik ki. A kedvezményes biztosítási díjak alkalmazásához külön engedély okirat nem szükséges. A beszámoló címlapján szereplő OKVED kódnak meg kell egyeznie azzal a tevékenységtípussal, amelyből származó bevétel hányadát az 1. pont 6. számú melléklete tünteti fel.
Ha az ellenőrök eltérést észlelnek ezen adatok között, úgy döntenek, hogy az intézmény jogellenesen alkalmazta a juttatást. Ennek megfelelően Önnek meg kell fizetnie a járulékok hátralékát (az Orosz Föderáció adótörvényének 427. cikkének 6. cikkelye).
Helyzet: vissza kell-e adnia (beszámítania) az adófelügyelőség azokat a biztosítási díjakat, amelyeket egy autonóm intézmény az év elejétől a kedvezményes járulékra jogosulttá válás negyedévéig egyszerűsített módon megfizetett
Igen, kellene.
Hiszen a biztosítási díjak elszámolási ideje egy év. Beszámolási időszakok - I. negyedév, fél év, kilenc hónap és egy év. Ezen időszakok kezdete január 1-je. Ezért a főtevékenységből származó bevétel és az összes bevétel 70 százalékos aránya mellett a tárgyév január 1-jétől újra kell számolni a túlbecsült biztosítási díj összegét. Ilyen következtetéseket lehet levonni az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 423. cikkéből, 427. cikkének 6. szakaszából.
Az arra az időszakra túlfizetett járulékösszeg, amelyben az Autonóm Intézmény nem volt jogosult kedvezményes kulcsot alkalmazni, a tárgyidőszaki és az azt követő időszakok járulékaiba beszámítható. Valamint ez az összeg visszautalható az intézmény személyi (elszámolási) számlájára.
Példa arra, hogyan alkalmazhat csökkentett biztosítási díjakat egy autonóm intézmény egyszerűsített alapon. A főtevékenységből származó bevétel és az összes bevétel között 70%-os arányt sikerült elérni az első félévben
Az "Alfa" autonóm intézmény egyszerűsítve alkalmazza, és bútorgyártással foglalkozik. Ez a tevékenységtípus kedvezményes biztosítási díjak alkalmazására jogosít, ha minden beszámolási (számítási) időszak végén a saját gyártású bútorok értékesítéséből származó bevétel az összes bevétel legalább 70 százaléka. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 427. cikkének (1) bekezdésének 5. albekezdéséből, a (2) bekezdés harmadik albekezdéséből, valamint a (3) és (6) bekezdésből következik.
Az első negyedévben a saját gyártású bútorok értékesítéséből származó bevétele mellett az Alfa ingatlanbérlésből is bevételhez jutott. A bútorok eladásából származó bevétel ebben az időszakban 800 000 rubelt tett ki. A kapott bérleti díj összege 350 000 rubel. Az intézmény költségvetésből támogatást nem kapott. A bútorértékesítésből származó bevétel aránya:
800 000 RUB : (800 000 rubel + 350 000 rubel) = 69,57%.
Ilyen arányú bevétel mellett az első negyedévben az Alfának nem volt joga kedvezményes biztosítási díjak alkalmazására.
Az egyes alkalmazottak javára fizetett kifizetések erre az időszakra nem haladták meg a határt. Ezért erre az időszakra hozzájárulások halmozódtak fel:
– nyugdíjbiztosításnál – 22 százalékos kulccsal;
- egészségbiztosításnál - 5,1 százalékos mértékű;
- társadalombiztosításnál - 2,9 százalékos mértékű.
A 2. negyedévben az Alfa saját gyártású bútorok értékesítéséből származó bevétele 1 200 000 rubelt tett ki. Bérleti bevétel nem volt.
Az első félévi eredmények szerint a bútorgyártásból származó bevétel részesedése az intézmény összbevételéből:
(800 000 rubel + 1 200 000 rubel): (800 000 rubel + 1 200 000 rubel + 350 000 rubel) = 85,11%.
Ezzel az arányszámmal az Alpha év elejétől megkapja a biztosítási díj felszámítási jogát:
- nyugdíjbiztosításnál - 20 százalékos mértékű;
- egészségbiztosításnál - 0 százalékos kulccsal;
- társadalombiztosításnál - 0 százalékos mértékkel.
A biztosítási díjköteles kifizetések összege az első negyedévben 400 000 rubelt tett ki.
Az Alfa az I. negyedévre biztosítási díjakat utalt át:
- nyugdíjbiztosításhoz - 88 000 rubel összegben. (400 000 rubel × 22%);
- egészségügyi biztosítás esetén - 20 400 rubel összegben. (400 000 × 5,1%);
- társadalombiztosításra - 11 600 rubel összegben. (400 000 × 2,9%).
A kedvezményes tarifák figyelembevételével az I. negyedévre átutalandó járulékok összege:
- nyugdíjbiztosításhoz - 80 000 rubel. (400 000 × 20%);
- egészségügyi biztosítás esetén - 0 rubel;
- társadalombiztosításhoz - 0 rubel.
Az Alfa könyvelője az első félév végén kérte az adóhivataltól az egészségügyi (20 400 rubel), a nyugdíj (8 000 rubel) és a társadalombiztosítási (11 600 rubel) túlfizetett járulékának visszatérítését.
