Az amortizációs összeg a tárgyi eszközök vagy immateriális javak elsődleges bekerülési értékének a termelési, kereskedelmi és általános üzleti költségekbe történő nem egységes átcsoportosítási folyamatának összköltsége.
Minden attól függ, hogy az aktuális eszközt hogyan használják fel. Számos lehetőség van az értékcsökkenés kiszámítására, de kiválaszthatja a legegyszerűbb és legkényelmesebb - a lineáris értékcsökkenési módszert. Egyszerűen fogalmazva ennek a módszernek az a lényege, hogy minden nagyobb tárgyat és immateriális javakat egyenlő részekre osztanak fel. Ezenkívül ez a módszer a legegyszerűbb és legkényelmesebb, így nem lesz nehéz kiszámítani a szükséges mennyiséget.
Az ingatlanok és az immateriális javak fő típusai a vállalat berendezései és immateriális javai, amelyek célja a szervezet kiszolgálása és különböző típusú bevételek biztosítása. Ezen túlmenően az ilyen ingatlanoknak legalább egy évig szolgálniuk kell (épületek, szállítás, berendezések stb.). Az összes ilyen típusú tulajdontól függ, hogy a szervezet tevékenységi körétől függően nem kis sikerrel éri el céljait.
De telik az idő, az épületek omlanak, a berendezések elöregednek, a közlekedés pedig tönkremegy, egyes elemeket mások, modernebbek váltanak fel. Ennek oka, hogy a gyártás során nagy terhelések léphetnek fel, és ennek megfelelően a berendezések elavulnak. De mi van akkor, ha hirtelen el akar adni egy tárgyat, vagy kiszámolja egy adott termék költségeit? De tény, hogy egy gép, aminek 5 év aktív használata van a számláján, már nem kerülhet az árán. Ehhez a tárgyi eszközök értékcsökkenése és speciális képletek vannak, amelyek segítenek elérni a kívánt célt.
Ahogy a fenti képletből is láthatjuk, egyáltalán nem nehéz meghatározni az amortizációs levonások összegét. Elég csak az összes adatot helyesen megadni, és az eredményt nagyon könnyű kiszámítani.
Miután már kiszámolta az amortizációt, akkor már tudja ennek vagy annak a tárgynak az értékét, és könnyen eladhatja. Ezenkívül ezzel a képlettel nyomon követheti a felszereléssel kapcsolatos pénzügyi kiadásait.
Fontos megjegyezni, hogy az értékcsökkenés a következő hónaptól kezdődik, amikor a fő ingatlant üzembe helyezték, és az amortizációt is havonta számolják el az üzemi létesítmény használatának végéig.
Az értékcsökkenési leírások összegét kétféleképpen hajtják végre: gyorsított és egységes.
Az egyenruha lényege, hogy a fő vagyontárgyak erkölcsi és fizikai elhasználódása ugyanúgy előfordul, ráadásul még lépést is tartanak. Egy ilyen rendszer teljesen elfogadható a fizikai kopás és elhasználódás szempontjából. Ami az elavulást illeti, akkor minden egy kicsit más. A technológia, a tudomány és a technika ugyanis nem tart lépést, így a tulajdon avulása felgyorsult ütemben megy végbe.
E körülmények miatt a szervezet tulajdonosának értékcsökkenési leírással kell rendelkeznie annak érdekében, hogy az elavult tárgyakat gyorsan kicserélhesse, ha azok elavulást mutatnak.
A probléma megoldása nagyon egyszerű. A tárgyi eszközöknél a gyorsított értékcsökkenési módszer alkalmazása elég egyszerű. Ennek az a lényege, hogy egy adott ingatlantípus működésének első három évében emelt értékcsökkenési kulcsokat alkalmaznak rá.
Ha a lineáris módszert vesszük, akkor az éves amortizáció összege egy tárgyi eszköz elsődleges bekerülési értékétől kezdődően kezd el elszámolni, így nagyon egyszerű és egyszerű a használata.
Kitaláltuk az értékcsökkenés fogalmát. Ismerje meg, hogyan kell kiszámítani az állóeszközök értékcsökkenését. 2002-től napjainkig a számvitelben a következő értékcsökkenési leírási módszereket alkalmazták: lineáris értékcsökkenési leírás, csökkenő egyenleg módszer, a termelés mennyiségével arányos módszer, valamint a hasznos élettartam éveinek összegén alapuló módszer. A cikkben példákkal elemezzük ezt a 4 módszert az amortizációs levonások kiszámítására.
A tárgyi eszközök értékcsökkenésének számítása a tárgyi eszközök eredeti vagy maradványértékének és amortizációs kulcsának a felhasználását feltételezi. Kezdeti az a költség, amelyen az objektumot könyvelésre elfogadják a vállalkozáshoz történő átvételkor. Bővebben a tárgyi eszközök átvételéről. Az ingatlanok, gépek és berendezések maradványértéke az eredeti bekerülési érték és az elhatárolt értékcsökkenés különbözete.
Általános képlet az értékcsökkenési leírás kiszámításához:
Költség (kezdeti vagy maradvány) * amortizációs kulcs / 100%.
Az arány kiszámítása nagyon egyszerű, ehhez el kell osztani az összes értékcsökkenést (100%). Ezután kiszámíthatja az elmúlt év amortizációjának összegét, azaz megszorozhatja az eredeti költséget az árfolyammal, és eloszthatja 100%-kal. Hogyan számíthatom ki a havi értékcsökkenési leírást? Ehhez csak az előző akcióból kapott összeget el kell osztani az év hónapjainak számával.
Kitaláltuk, hogy mi az amortizáció és mire való, kitaláltuk. Itt megtudjuk a meglévőket az állóeszközök értékcsökkenésének módszerei, valamint számítási képletek. Elemezzük részletesen az egyes módszereket, és az érthetőség kedvéért adjunk példát a számításra.
Az értékcsökkenés kiszámításának minden létező módszere lineáris és nemlineárisra van felosztva, összesen négyet használnak a számvitelben. A szervezet választ magának egy kényelmes módszert, és ezt használja az értékcsökkenési leírások leírására.
A leggyakoribb módja. Ezzel a módszerrel az értékcsökkenést egyenlő arányban számolják el a teljes élettartam alatt. A számításhoz a kezdeti költséget veszik figyelembe, amely az objektum megszerzésével kapcsolatban felmerülő összes költségből áll. Ha az objektumot átértékelték, akkor a számításhoz a pótlási költséget veszik figyelembe.
A = állóeszközök bekerülési értéke * Amortizációs kulcs / 100%
Ez egy gyorsított módszer az értékcsökkenés kiszámítására, miért jó és mikor kényelmes használni, olvassa el a módszernek szentelt cikket „Az értékcsökkenés kiszámítása a csökkenő egyenleg módszerével”. A számítás az objektum maradványértékére vonatkozó adatokon alapul.
Ezzel a módszerrel az éves értékcsökkenési összeget a következő képlet alapján számítják ki:
A = Maradványérték * Amortizációs kulcs * Gyorsulási arány / 100%,
Maradék st-st – kezdeti, csökkentett elhatárolt értékcsökkenés.
A. arány = 100% / hasznos élettartam.
A gyorsulási tényezőt a szervezet maga határozza meg.
Ha tovább számolja az amortizációt, akkor az végtelenül csökken, de mindig nagyobb lesz, mint 0. A tárgyi eszközök bekerülési értékének teljes leírása érdekében az adótörvénykönyvben található 259. cikk, amely előírja, hogy amikor a maradék egy tárgy értéke megegyezik az eredeti bekerülési érték 20%-ával, az értékcsökkenés a fennmaradó st-st / a hátralévő működési hónapok számával számolva.
A működés negyedik (utolsó) éve:
A = 12 500 / 12 = 1 042.
Így 4 év alatt a tárgyi eszköz teljes leírásra került az amortizáció révén.
Az oktatóvideó részletesen bemutatja a szervezet tárgyi eszközei értékcsökkenésének kiszámításának módszereit és annak elszámolását. A leckét egy tanácsadó, a „Számvitel a bábuknak” webhely szakértője, N. V. Gandeva főkönyvelő tartja. ⇓
A videó diáit és prezentációját az alábbi linkről töltheti le.
Az éves értékcsökkenést a következő képlet alapján számítjuk ki:
A = befektetett eszközök kezdeti tétele * a hasznos élettartam végéig hátralévő évek száma / a hasznos élettartam éveinek összege
А = tényleges termelési mennyiség * kezdeti cikk / becsült termelési mennyiség a teljes hasznos élettartamra
Tárgyi eszköz - autó eredeti st-st 100 000. Becsült futásteljesítmény - 400 000 km.
Megtaláljuk az arányt:
kezdeti st-st / becsült futásteljesítmény = 100 000 / 400 000 = 0,25 rubel / km.
A tényleges futásteljesítmény januárban 4000 km. A = 4000 * 0,25 = 1000.
A tényleges futásteljesítmény februárban 9000 km. A = 9000 * 0,25 = 2250.
A tényleges futásteljesítmény márciusban 2000 km. A = 2000 * 0,25 = 500.
Az értékcsökkenés kiszámítása minden hónapra azonos módon történik. Az amortizáció számításának választott módszerét az OS-1a és OS-1b, valamint a szervezet számviteli politikája tükrözi.
Folytatva a tárgyi eszközök témáját, legközelebb arról mesélek.
2. Az értékcsökkenési leírás összege
3. Az értékcsökkenési leírás eszközei
4. Éves értékcsökkenési leírás
5. Az értékcsökkenési leírás kiszámítása
6. Keresse meg az értékcsökkenési leírást
7. Befektetett eszközök értékcsökkenési leírása
8. Értékcsökkenési leírás módszerei
9. Az értékcsökkenési leírás éves összege
10. Értékcsökkenési leírás módszerei
11. Az értékcsökkenési leírás összege
12. Az értékcsökkenés elszámolása
13. Az értékcsökkenési leírások csoportjai
14. Az értékcsökkenési leírások fajtái
15. Immateriális javak értékcsökkenési leírása
16. Amortizációs eljárás
A vállalkozás (adóalany) az értékcsökkenés módját mások segítsége nélkül is megválaszthatja, kivéve, ha egyes tárgyak vonatkozásában jogszabály másként rendelkezik. Vitathatatlan feltétel a választott értékcsökkenési módszer alkalmazása hasonló tárgyak egy csoportjára a teljes hasznos élettartam alatt. Az amortizációs költségek felhalmozása és ráfordítása nem jelenik meg külön a számvitelben. Komoly beruházások és hosszú távú készpénzes befektetések finanszírozására költik.
Jelenleg a jelenlegi orosz adójogszabályoknak megfelelően az adóelszámolási célokra az ingatlanokat értékcsökkenthető és nem értékcsökkenthető részekre osztják. Az értékcsökkenthető eszközöket a hasznos élettartam alapján 10 értékcsökkenési csoport valamelyikébe sorolják. Hangsúlyozni kell, hogy a hasznos élettartamot a szervezet mások segítsége nélkül is meghatározhatja, figyelembe véve a későbbi eseményeket: a jogszabályi keretek által meghatározott korlátozásokat, a várható élettartamot, a tervezett működés során várható fizikai elhasználódást. mód.
Az értékcsökkenési leírások a vállalat pénzügyi forrásai. Egy bizonyos stabilitás az amortizáció velejárója. Ennek oka a fix kamatozás és az állóeszközök átértékelésének lehetősége. Az értékcsökkenési leírásnak nagy előnye van a nyereséggel szemben, mivel nem adóztatják őket.
2006 óta az értékcsökkenést nem számoló befektetett eszközök listájából a következő lakóépületek (lakóépületek, szállók, lakások stb.), kültéri létesítmények és egyéb hasonló objektumok (erdészet, útlétesítmények, hajózható környezet speciális építményei) ).
Az állóeszközök értékcsökkenése a következő módszerek egyikével történik:
Lineáris módszer;
- egyenlegcsökkentés módszerével;
- a hasznos élettartam éveinek összege szerinti árleírással;
Lineáris módszerrel - egy tárgyi eszköz kiindulási ára vagy (átértékelés esetén aktuális (csere)ára és a tárgy hasznos élettartama alapján számított értékcsökkenési kulcs alapján;
- csökkenő egyenleg módszer esetén - az állóeszköz tárgyának beszámolási év eleji maradványára és az e tárgy hasznos élettartama alapján számított amortizációs kulcs és az általa megállapított 3-nál nem magasabb együttható alapján. a szervezet;
- az ár leírásának módja esetén a hasznos élettartam éveinek összegével - a befektetett eszközök tárgyának kiinduló ára, illetve aktuális (csere)ára (átértékelés esetén) és a arány, amelynek számlálójában a tárgy hasznos élettartamának végéig hátralévő évek száma, a nevezőben pedig az objektum hasznos élettartamának éveinek összege;
Az állóeszközök tárgyára vonatkozó értékcsökkenési leírás elhatárolása:
Ez az objektum könyvelésre történő átvételének hónapját követő hónap 1. napjától kezdődik, és addig tart, amíg az objektum ára teljes mértékben ki nem fizetődik, vagy a tárgyat le nem írják a könyvelésből;
- a tárgy teljes árának visszafizetése vagy a könyvelési nyilvántartásból való leírása hónapját követő hónap 1. napjától megszűnik;
- a szervezet tevékenységének a jelentési időszakban elért eredményeitől függetlenül történik, és tükröződik annak a beszámolási időszaknak a számviteli nyilvántartásában, amelyre vonatkozik.
2006. január 1-től a megtérülő tárgyi eszközberuházás részeként elszámolt lakásállományi objektumokra az elfogadott eljárás szerint értékcsökkenési leírás kerül elszámolásra.
A kisvállalkozások az alábbiak bevezetésével vezethetnek nyilvántartást:
1) a kisvállalkozások működő számlatáblázata;
2) egyszerűsített számviteli forma - a szokásos számviteli formában (a kisvállalkozás vagyonának könyvelési nyilvántartásának használata nélkül), valamint a kisvállalkozások vagyonára vonatkozó számviteli nyilvántartások bevezetésével történő elszámolás formájában.
A kisvállalkozások befektetett eszközeinek kezdeti árát a 01 „Állóeszközök”, a tárgyi eszközök értékcsökkenését a 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” számlán tartják nyilván.
A tárgyi eszközök építésével vagy beszerzésével kapcsolatos kiadások a létesítmények üzembe helyezését megelőzően a 08 "Befektetett eszközökbe történő befektetés" számlán halmozódnak fel - ugyanúgy, mint a kisvállalkozásokhoz nem tartozó szervezeteknél. .
A tárgyi eszközök teljes körű helyreállítására vonatkozó értékcsökkenési leírások a kisvállalkozás által alkalmazott felhalmozási módszerek, az előírt módon jóváhagyott amortizációs kulcsok, valamint a fix kezdeti (pótlási) ár alapján éves szinten meghatározott összegben jelennek meg a könyvelésben. eszközöket. A választott értékcsökkenési módszer alkalmazása egy tárgyi eszközre annak teljes hasznos élettartama alatt történik.
Az értékcsökkenési leírás az ingatlanok üzembe helyezésének hónapját követő hónaptól kezdődik, és az ingatlan leírásának hónapját követő hónapban ér véget. Például a tárgyhó 1. napján üzembe helyezett létesítményeknél először csak a következő hónapban lehet értékcsökkenést elszámolni.
A kisvállalkozások értékcsökkenési elhatárolása közötti különbség kizárólag abban rejlik, hogy a kisvállalkozásokban csak egy számlát használnak a termelési és értékesítési költségek elszámolására - 20 „Főtermelés”. Az alábbiak szerint a tárgyi eszközök elhatárolt értékcsökkenése, függetlenül attól, hogy milyen tevékenységben használják azokat (fő alkotás, segédtermelés, gazdálkodás vagy egyéb gazdasági tevékenység), a 20. „Főtermelés” számla terhelésén és jóváírásán jelenik meg. számla 02 "Állóeszközök értékcsökkenése" ... Az éves amortizációs kulcs kiszámításakor a jogszabály nem korlátozza a kisvállalkozások jogát, hogy bármilyen értékcsökkenési módszert válasszanak.
Ha egy kisvállalkozás az amortizációs levonások kiszámításának lineáris módszerét alkalmazza, akkor a jogszabály lehetővé teszi az értékcsökkenési leírás formájában történő további leírást egy tárgyi eszköz kezdeti árának 50%-áig, amelynek élettartama meghaladja 3 év. Az újonnan beszerzett vagy befejezett (2002. január 1. után üzembe helyezett) tárgyi eszközök építésére vonatkozóan ilyen elszámolási séma csak számviteli célból alkalmazható. Adózási szempontból az értékcsökkenés elszámolása az adószámviteli politikában meghatározott módszerrel történik.
A jelenlegi adójogszabályok nem írják elő az emelő együtthatók alkalmazását csak a kisvállalkozások esetében.
A kisvállalkozásoknak jogukban áll a tárgyi eszközök gyorsított amortizációját alkalmazni, a költségeknek a termelési költségekhez való hozzárendelésével kétszer akkora összegben, mint az adott tárgyi eszközökre megállapított normatívák.
Felhívjuk figyelmét, hogy 2008 óta a szervezet számviteli politikájában meghatározott kereteken belüli áron, de egységenként 20 000 rubelnél alacsonyabb befektetett eszközök a számvitelben és a pénzügyi kimutatásokban megjelenhetnek az anyag- és gyártási ellátás részeként (5. cikk). PBU 6/01). Az adóelszámolásban az értékcsökkenthető ingatlanok olyan ingatlanok, amelyek hasznos élettartama meghaladja a 12 hónapot és a kezdeti ára meghaladja a 20 000 rubelt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének 1. szakasza), amely lehetővé teszi az adatok felhasználását. a számviteli rendszerben adózási céllal létrejött.
Ebben az esetben különbségek vannak a számvitel és az adóelszámolás között.
A számviteli induló ár kialakításánál szem előtt kell tartani, hogy a nyereség adóztatása szempontjából a tárgyi eszközök beszerzésében és a hitelviszonyt megtestesítő bármilyen kamata, ideértve a beruházási hitelek és kölcsönök kamatait is, összegkülönbözeteket kell figyelembe venni. szerepel a nem működési költségek között (az Orosz Föderáció 265. cikkének 1. cikkelye). Az ingatlanjogok önkormányzati bejegyzésére vonatkozó kifizetések a létrehozáshoz és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségekre vonatkoznak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének 40. albekezdése).
Használt tárgyi eszközök beszerzésekor meg kell találni a tárgy hasznos élettartamát a könyvelésben. Amikor egy tárgyat elfogadnak könyvelésre, a hasznos élettartamot a szervezet határozza meg annak várható élettartama, működési módja, természetes kritériumai, szabályozási és egyéb korlátozásai alapján (a PBU 6/01 20. cikke).
A tárgyi eszközök beszerzése részletben is megvalósítható. A részletfizetés feltételével kötött termék hitelre történő adásvételére vonatkozó szerződésnek tartalmaznia kell az adásvételi szerződés lényeges feltételeit, valamint a termék bekerülési értékét, menetét, ütemezését és a fizetések összegét ( Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 489. cikkének 1. szakasza).
Részletfizetési feltétellel, tárgyi eszköz beszerzéshez nyújtott kereskedelmi kölcsön igénybevételének kamata az egyéb ráfordítások összetételében szerepel az elszámolásban. A könyvelésben az objektum könyvelésre történő átvétele után kerülnek felszámításra.
Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó kisvállalkozásoknak jogukban áll figyelembe venni az állóeszközök beszerzésének költségeit a megszerzett bevételt csökkentő kiadások részeként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 34616. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdése). Az ilyen jellegű ráfordítások adózási célú elszámolásának rendjét az Art. 3. pontja határozza meg. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 34616. sz., és először attól függ, hogy az állóeszközöket mikor szerezték be: a könnyűszerkezetes rendszerre való áttérés előtt vagy annak végrehajtásának időszakában.
Az egyszerűsített adórendszer bevezetése során beszerzett tárgyi eszközök ára teljes egészében a kifizetéskor és üzembe helyezéskor szerepel a kiadások összetételében.
Az üzembe helyezés időpontját általános esetben az állóeszközök tárgyának átvételi és átadási okiratának megtervezési dátuma határozza meg az OS-1 számú formanyomtatványon. A beszerzett tárgyi eszköz ára csak annak teljes kifizetése után vehető el a kiadások között.
Ha a tárgyi eszköz kifizetése részletekben történik, akkor annak teljes kifizetéséig a tárgyi eszköz beszerzésének költségei nem vehetőek figyelembe az egy adó alapját csökkentő kiadások részeként.
A ráfordítások között a beszerzett tárgyi eszközök ára nem vehető figyelembe:
Az alapítóktól az alaptőkéhez való hozzájárulásként;
- jogutódlás útján más szervezetbe való belépés következtében.
alpontjának megfelelően. 1. cikk 1. és 3. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 34616. cikke értelmében az egyik adó alapja a tárgyi eszközök beszerzési költségére le van csökkentve. De ha egy kisvállalkozás befektetett eszközöket épít (szerződéssel és gazdasági módszerrel is), akkor az ilyen (beépített) tárgyi eszközök ára nem vehető figyelembe a kiadásokban.
A kölcsönök (hitelek) kamatait a tárgyi eszközök induló árába kell belevágni, legfeljebb a Ptk. szerint számított maximális összeget meg nem haladó mértékben. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 34616. cikkének 2. szakasza). Az egy adó kiszámításához figyelembe vett befektetett eszközök összetételét és értékelését a beszerzési költségek meghatározásához a kisvállalkozások a PBU 6/01 szerint határozzák meg.
A fizetés ellenében beszerzett tárgyi eszközök induló ára a szervezet beszerzési, építési és gyártási tényleges költségeinek összege, az ÁFA és egyéb visszatérítendő adók nélkül. Befektetett eszközökhöz kapcsolódó ingatlantárgy beszerzése esetén az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezet jogosult ezen tárgy induló árába beszámítani a rá vonatkozó jogok önkormányzati bejegyzésének díját.
A tárgyi eszközök induló árának kialakításával és a felmerült ráfordítások rendszerezésével kapcsolatos kérdések 2 esetben alapvető jelentőséggel bírnak az adóalap kialakítása szempontjából:
1) tárgyi eszközök értékesítése (átruházása) az Art. (3) bekezdésének lejárta előtt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 34616 (3 év vagy 10 év, az objektum hasznos élettartamától függően);
2) általános adózási rendre való átálláskor és a tárgyi eszközök maradványárának számításakor az Art. (3) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 34625.
A kisvállalkozások által befektetett eszközök vásárlásakor befizetett áfát be kell számítani a kezdeti árba, és tárgyi eszköz beszerzési költségként kell kezelni.
ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 262. cikke bevezette a konfigurációt, és most az adóalap kiszámításakor az állóeszközök építésének és gyártásának költségeit a következő sorrendben lehet figyelembe venni:
A költségeket akkor kell figyelembe venni, ha az állóeszközök építésére, gyártására, üzembe helyezésére és a jogok önkormányzati bejegyzésére vonatkozó dokumentumok benyújtására 2006. január 1. után került sor (az NKRF 34615. cikke (3) bekezdésének 1. albekezdése). ;
- figyelembe veszik az adózók egyszerűsített adózási rendszerre való áttérés előtt felmerült kiadásait. Abban az esetben, ha a tárgyi eszközök teljes kifizetése, kivitelezése, gyártása, valamint üzembe helyezése, valamint az ezen tárgyi eszközökre vonatkozó jogok önkormányzati nyilvántartásba vételéhez szükséges dokumentumok benyújtása 2006. január 1. előtt történt (3. albekezdés, 3. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 34616. cikkének és 34625. cikkének 21. szakaszának 1. albekezdése).
2006-ig a kisvállalkozásokat az Art. 3. pontjának jelenlegi változata szerint kellett kezelni. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 34625, különösen:
Számítsa ki befektetett eszközeikre az egyszerűsített adórendszer végrehajtásának időszakára vonatkozó értékcsökkenési leírás összegét, mintha jövedelemadó-fizető lennének (más szóval, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének szabályai szerint) ;
- keresse meg az ilyen tárgyi eszközök maradványárát, és tükrözze azt az átállás időpontjában az adóelszámolásban;
- összehasonlítani a számított értékcsökkenési összegeket a tárgyi eszközök beszerzésére fordított kiadások összegeivel, amelyek az egyszerűsített adózási rendszer bevezetése során a kiadások összetételébe kerültek a Ch. szabályai szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 262. cikke;
- ha a tárgyi eszközökön elszámolt ráfordítások összege meghaladta a számított értékcsökkenési leírást, akkor ezt a különbözetet már az általános adózási rendszerben bevételbe csökkentették.
Az Art. 3. pontjának legújabb kiadása szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 34625. §-a szerint erre már nincs szükség.
Az egyszerűsített adózási rendszer bevezetése során átvett befektetett eszközökre, amelyek ára egyből költségként leírható, újraszámításra nem kerül sor. Az ilyen befektetett eszközöknek az adószámvitelben a jövedelemadó kiszámításakor nulla ára lesz.
A befektetett eszközök a maradványár bekerülési értékében szerepelnek, mindezzel levonva ebből az árból a tárgyi eszközök beépítési és üzembe helyezési költségeit.
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 34616. §-a szerint a leírási eljárás az állóeszközök élettartamától függ:
A legfeljebb 3 év hasznos élettartamú befektetett eszközök tekintetében - az könnyített adózási rendszer bevezetésétől számított 1 éven belül;
- 3-15 év közötti hasznos élettartamú befektetett eszközök esetében: az egyszerűsített adózási rendszer bevezetésének első évében - az ár 50%-a, a második évben - az ár 30%-a, a harmadik évben pedig az ár 30%-a. - az ár 20%-a;
- a 15 évnél hosszabb hasznos élettartamú befektetett eszközök esetében - az egyszerűsített adózási rendszer bevezetésétől számított 10 éven belül a tárgyi eszközök árának egyenlő hányadában.
Mindezzel együtt az adóidőszakban a ráfordításokat számviteli időszakokra egyenlő részben fogadják el.
Példa: Egy szervezet másolási szolgáltatásokat nyújt. 2013. január 1-jén átállt az STS-re. 2013. január 1-től a szervezet rendelkezik másolási lehetőséggel a mérlegében (3. értékcsökkenési csoport); az objektum kezdeti ára 100 000 rubel, hasznos élettartama 5 év, a tényleges működés időtartama 1 év. A fennmaradó ár 80 000 rubel. 2013 során 40 000 rubelt kell leírni. (az ár 50% -a) egyenlő részletekben negyedévente (egyenként 10 000 rubel); 2014 folyamán - 24 000 rubel. (30%) 6000 rubelért. negyedévenként; 2015 során - 16 000 rubel. (20%) 4000 rubelért. negyedévenként.
A tőkeáttételes maradványár az egyszerűsített adózási rendszerre való áttéréskor meghatározott maradványár és az ezen adózási rendszer alkalmazásakor a ráfordítások között szereplő összeg különbsége. Más szóval, a szervezetek figyelembe veszik a tárgyi eszközök maradványárát, amelyet az adóelszámolás szabályai szerint számítanak ki. Illetve nem a maradványárral, hanem a vételár és az adóamortizáció különbözetének összegével.
Egy tárgyi eszköz költségeinek elfogadásához meg kell találni annak maradványárát, és ennek megfelelően az egyszerűsített adózási rendszerhez köthető részesedését. Ehhez el kell különíteni az értékesítésből származó bevételtől – mint egész – a szervezet számára az ezen adózási rendszer alapján adózott tevékenységeknek tulajdonítható részesedést. A tárgyi eszközök ára az adóidőszak során minden beszámolási időszakban egyenlő részben szerepel a ráfordítások összetételében. Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásában a beszámolási időszakok az 1. negyedév, hat hónap és 9 hónap (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 34619. cikkének 2. szakasza), és egy hozzáadottérték-adó adózási időszaka egy negyedév. (Az Orosz Föderáció adótörvényének 34630. cikke). Az alábbiak szerint a könnyített adózás rendszerében a tárgyi eszköz árának az adóalapot csökkentő hányadának meghatározásához a következő negyedévre megszerzett értékesítésből származó bevétel mutatót kell használni.
Példa:A szervezet kétféle tevékenységet folytat: kiskereskedelem kereskedelmiés a teremtés. A kiskereskedelem ebben a régióban az imputált időszakra egy adó fizetésére került át, a termelési tevékenységekre pedig 2013. január 1-től egyszerűsített adózási rendszert alkalmaz a szervezet. Tárgyként a kiadások összegével csökkentett bevételt választották. az adózás. A szervezet 21 éves hasznos élettartamú széffel rendelkezik, amelyet 2013. január 1-jén helyeztek üzembe. A széf maradványértéke 2013. január 1-jén 30 000 rubel, a hátralévő hasznos élettartam 20 év.
2013-ban a szervezet bevételt kapott az értékesítésből a következő összegben: I. negyedév - UTII - 300 000 rubel, STS - 600 000 rubel;
II. negyedév - UTII - 400 000 rubel, STS - 650 000 rubel;
I II. negyedév - UTII - 350 000 rubel, STS - 590 000 rubel;
IV negyedév - UTII - 450 000 rubel, STS - 620 000 rubel.A 15 évnél hosszabb hasznos élettartamú befektetett eszközök esetében a tárgyi eszközök ára 10 éven túl egyenlő részben kerül leírásra. Így a szervezet 2022-ig leírhatja ezt a tárgyi eszközt. Mindezekkel együtt az éves leírási összegek 3000 rubelt tesznek ki. (30 000 rubel: 10 év), és negyedéves összegek - 750 rubel. (3000 rubel: 4).
Annak megállapításához, hogy a maradványár mekkora hányadát számolhatja el negyedévente a szervezet az egyszerűsített adózási rendszer érdekében, meg kell találni az egyszerűsített adózási rendszerbe átvezetett tevékenységekből származó bevételek hányadát a szervezet bevételében. egy egész:
2013 I. negyedéve - 66,67% (600 000: 900 000 x 100%);
2013. II. negyedév - 61,91% (650 000: 1 050 000 x 100%);
2013 III. negyedév - 62,77% (590 000: 940 000 x 100%);
2013 IV. negyedéve - 57,94% (620 000: 1 070 000 x 100%).2013 I. negyedéve - 500,02 RUB (750 rubel x 66,67%);
2013 II. negyedéve - 464,33 rubel. (750 rubel x 61,91%);
2013 III. negyedév - 470,78 rubel. (750 rubel x 62,77%);
2013 IV. negyedéve - 434,55 rubel. (750 rubel x 57,94%).Ugyanezen elv szerint a szervezet a következő 9 évben csökkenti az egyszerűsített adórendszer adóalapját.
Amikor egy szervezet (üzletember) áttér az egyszerűsített adózási rendszerre vagy az UTII fizetésére, az árukra (építési munkákra, szolgáltatásokra), beleértve a tárgyi eszközöket is, levonható áfaösszegeket a Ch. szabályai szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. §-a alapján az adózási időszakban vissza kell állítani a feltüntetett rendszerekre való korábbi átállást.
Ha a szervezet áttért az egyszerűsített adózási rendszerre az imputált jövedelem utáni egy adó fizetéséről, akkor a tárgyi eszközök maradványárát a számviteli szabályok szerint kell meghatározni. Csak az értékcsökkenthető ingatlanként elismert tárgyak a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke.
Az adóalap csökkenthető az állóeszközök árával az üzembe helyezéskor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 34616. cikke (3) bekezdésének 1. albekezdése). Az állóeszközök üzembe helyezésével kapcsolatos szerelési és telepítési, valamint egyéb munkákat a kiadások összetételébe lehet foglalni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 34616. cikke (1) bekezdésének 1. és 2. albekezdése).
A tárgyi eszköz induló ára a beszerzési kiadások összegeként kerül meghatározásra (ha a tárgyi eszközt ingyenesen kapja meg az adózó - mint az az összeg, amelyen az ingatlant a Ptk. 250. § 8. pontja szerint értékelték). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Példa:Az előző példa adatait használjuk. Egy olyan szervezet, amely egyszerre két adózási rendszert használ - STS és UTII, 2008. augusztus 10-én kapott egy laptopot, amelynek ára 47 200 rubel. 100%-ban fizetve. A laptop szállítási ára 944 rubel volt. A laptop 2008. augusztus 15-én került üzembe. Amint az következik, nem csak a laptopért fizetett összeg kerül kiadásra, hanem a szállítására fordított összeg is. Az előző példa kritériuma alapján a vállalkozási tevékenységből származó árbevételből származó, egyszerűsített adózási rendszerbe átvezetett bevétel 62,77%-ot tett ki, így 2008 harmadik negyedévében egy szervezet a ráfordításai között ennek megfelelő összeget szerepeltethet. 30 219,99 rubelre. [(47 200 rubel + 944) x 62,77%)].
A tárgyi eszközök mozgatása, átvételükkel és selejtezésükkel együtt az egyik leggyakoribb üzleti tevékenységcsoport.
Az állóeszközök tárgyainak a szervezeten belüli mozgatása azt jelenti, hogy az objektumok az 1. szerkezeti egységből (műhely, részleg, telephely stb.) átkerülnek egy másikba. A tárgyi eszközök belső mozgásával kapcsolatos műveletek tervezéséhez az OS-2 számú egységes formanyomtatványt használják „Számla az állóeszközök belső mozgásáról”. A számlát az átadó fél (feladó) 3 példányban írja ki, amelyet a címzett és a feladó szervezeti egységeinek felelősei aláírnak. Az 1. példány a számviteli osztályhoz kerül, a 2. példány a szállító tárgyi eszközeinek biztonságáért felelős személynél marad, a 3. példány a címzetthez kerül. Az állóeszköz-objektumok mozgására vonatkozó adatok a tárgyieszköz-objektumok elszámolására szolgáló leltári kártyába (könyvbe) kerülnek (OS-6, OS-6a, OS-6b számú nyomtatványok). Az analitikus számvitelben az anyagilag felelős személy változását formalizálják.
Példa:A teherautó a főtevékenységet (anyagszállítás) ellátó divíziótól átkerült a késztermékeket raktározó és értékesítő részleghez (a szállító raktárából a kiinduló állomásra történő termékek szállítására). Az elhatárolt értékcsökkenési leírás összegei a 02. „Állandó eszközök értékcsökkenése” számla jóváírásáról a 44. „Értékesítési költségek” számla terhére kerülnek, nem pedig a 25. „Általános termelési költségek” számla terhére – ahogy az átadás előtt volt. Ha a tárgyi eszköz átruházása a tárgyhónapban történt, jogellenes az elhatárolt értékcsökkenés tevékenységtípusok közötti felosztása.
A tárgyi eszközök mozgatásának másik esete a helyreállítási célú átadása, amely munkák komplexumaként értendő, beleértve az újjáépítést, korszerűsítést, kiegészítő berendezéseket és javításokat (súlyos és aktuális). A javítások kivételével minden esetben a munka végeztével az induló ár emelhető, és az alábbiak szerint nő az amortizáció mértéke. A tárgyi eszköz objektum befejezésével, utólagos felszerelésével, rekonstrukciójával, korszerűsítésével kapcsolatos munkák befejezésekor a befektetett eszközökbe történő beruházások elszámolására szolgáló számlán elszámolják a költségeket, vagy növelik ezen tárgyi eszköz kezdeti árát, és megterhelik a tárgyi eszköz számlán, vagy a tárgyi eszköz számlán külön kerülnek rögzítésre, és ebben az esetben a felmerült költségekről külön leltári kártya kerül közzétételre.
(2) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke:
Befejezési, utólagos szerelési, korszerűsítési munkának minősül az a munka, amely a berendezés, épület, építmény vagy egyéb amortizálható tárgyi eszköz, túlfeszített terhelés vagy egyéb új ingatlan technológiai vagy szolgáltatási rendeltetésének konfigurálásából ered;
- rekonstrukció - a meglévő tárgyi eszközök átszervezése, amely a termelés javításával, műszaki és gazdasági jellemzőinek növelésével jár, és amelyet az állóeszközök rekonstrukciós projektje keretében hajtanak végre a termelési kapacitás növelése, az ingatlanok javítása és az ingatlanok javítása érdekében. a termékskála konfigurációja;
- műszaki újrafelszerelés - a befektetett eszközök vagy egyes részeik műszaki-gazdasági jellemzőinek javítására irányuló intézkedések összessége korszerű berendezések és technológia bevezetése, a termelés gépesítése és automatizálása, az elavult eszközök korszerűsítése és cseréje alapján. fizikai szinten elhasználódott berendezések új, termelékenyebb.
A számvitelben a rekonstrukció, korszerűsítés és befejezés megvalósításának folyamata a következő tételekben jelenik meg:
Számla jóváírása a termelési költségek vagy elszámolások elszámolására (ha a helyreállítás szerződéses módszerrel történik - harmadik fél erőivel) - a gyakorlatilag felmerülő költségek összegében;
Kit száma. 08 "Befektetett eszközökbe történő beruházások" - a tárgyi eszközök áremelkedésének összegében.
A számvitelben az utólagos felszerelési folyamat más séma szerint történik. Magától értetődik, hogy a berendezést előre vásárolták, és a 07 "Beszerelési berendezések" számlán számolták el, és telepítése a korábban működő berendezések szétszereléséhez kapcsolódik:
D-t szám. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe"
Számlakészlet a termelési költségek elszámolására vagy számításokra - a korábban működő berendezések szétszerelésének költségeire;
D-t szám. 10 "Anyagok"
Kit száma. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások", "Egyéb bevételek" alszámla - a pótalkatrészek ("Alkatrészek" alszámla a 10 "Anyagok" számlára) vagy a fémhulladék és egyéb hulladék ("Egyéb anyagok" alszámla a anyagok elszámolása) - a felhasználandó vagy értékesíteni kívánt anyagok és bontásból származó hulladékok mennyiségi árára;
D-t szám. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe"
D-t szám. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe", számla jóváírása a termelési költségek vagy elszámolások elszámolására - a szerelési munkák árának és a telepített berendezések üzembe helyezésével járó többletköltségek összegére;
D-t szám. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe"
Kit száma. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" - az állóeszközök tárgyának újrafelszerelésének teljesített költségeinek összegére, beleértve a berendezések árát is.
Mindezzel az utólag felszerelt objektum ára emelkedhet, vagy új tárgyi eszköz (berendezés) jöhet létre.
A javításból, rekonstrukcióból, korszerűsítésből származó tárgyi eszközök átvételének és átadásának tervezésére és elszámolására a javított, rekonstruált, korszerűsített tárgyi eszközök átvételéről és átadásáról okirat készül (OS-3 számú nyomtatvány).
Az okiratot az átvételi bizottság tagjainak vagy az állóeszköz-tárgyak átvételére jogosult személynek kell aláírnia. A javítás, rekonstrukció, korszerűsítés adatai a tárgyi eszközök tárgyának elszámolására szolgáló leltári kártyára kerülnek (OS-6 számú nyomtatvány).
Ha az ingatlanok, gépek és berendezések helyreállítása 12 hónapnál tovább tart, az értékcsökkenést felfüggesztik. Az amortizáció elhatárolása megújításra kerül az OS-3 számú nyomtatvány kidolgozásának hónapját követő hónaptól.
A tárgyi eszközök átruházása, mint más szervezetek jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulás, feltételesen átruházásnak nevezhető.
Az alaptőkéhez, a befektetési alaphoz való hozzájáruláson keletkező tartozásra a monetáris befektetési számla terhére az elszámolási számla jóváírásával összhangban a tárgy maradványárának megfelelő bejegyzés történik. az alaptőkébe, befektetési alapba történő hozzájárulásként átadott befektetett eszközök, valamint az ilyen tárgy árának teljes visszafizetése esetén - a szervezet által elfogadott feltételes értékelésben, az értékelési összeg hozzárendelésével monetáris eredmények.
A következő számviteli nyilvántartási séma érvényes:
D-t szám. 01, "Állandó eszközök selejtezése" alszámla
Kit száma. 01 (alszámlánként) - az átadott tárgyi eszközök kezdeti vagy pótlási árának összegére;
D-t szám. 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése"
Kit száma. 01, "Állóeszközök selejtezése" alszámla - az átadott tárgyakon elhatárolt értékcsökkenési leírás összegére;
D-t szám. 58 "Pénzügyi befektetések", "Részvények és részvények" alszámla
Kit száma. 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"
D-t szám. 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"
Kit száma. 01, "Állandó eszközök selejtezése" alszámla - az átadott tárgyak maradványárának összegére.
A közönséges baráti szerződés feltételei előírhatják az állóeszközök visszaadását a volt tulajdonosnak (a megfelelő anyagi és tárgyi formában) a szerződés futamidejének lejártával.
Visszaküldéskor a visszaadott tárgy árának összege a korábbinál jóváírásra kerül a 08-as számla terhére a 76-os számla jóváírásával összhangban, majd a 08 "Befektetések befektetett eszközökbe történő befektetések" számla jóváírása terhére. " a 01 "Befektetett eszközök" számla terhére. A visszaküldött termék fennmaradó ára általában alacsonyabb, mint az az ár, amelyen a tételt átruházták. Kivételt képeznek az átértékelés esetei, és az eredmények tükröződnek a közös ügyek résztvevőjének könyvelésében.
Befektetett eszközök tárgyainak az anyaszervezet fióktelepéről vagy konzulátusáról történő átadáskor, vagy éppen ellenkezőleg, vagyonkezelői szerződés alapján történő átruházáskor azok ára nem az átadó fél egyenlegéből történik. Bejegyzés történik a 79 „Belső elszámolások” számla terhére és a 01 „Befektetett eszközök” számla jóváírására. A 79. számla forgalmát és egyenlegét a beszámoló elkészítésekor nem veszik figyelembe, mert a fióktelepek, képviseletek és az anyaszervezet mérlegadatainak számtani soronkénti összeadásával törlésre kerülnek. A vagyonkezelési szerződés alapján végzett tevékenység során a vagyonkezelő és a vagyonkezelő egyenlegére vonatkozó adatok összesítésre kerülnek.
Az állóeszköz-objektumok feltételes mozgatásának egy másik típusa a berendezések átadása a létesítménybe.
A könyvelési tételek sémája ebben az esetben a következő lesz (az adózással kapcsolatos tételek nem jelennek meg):
D-t szám. 07 "Felszerelés a telepítéshez"
Kit száma. 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" - a berendezések szerződéses árának összegére;
D-t szám. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe"
Kit száma. 07 "Beszereléshez szükséges berendezések" - a telepítésre átruházott berendezések árának összegére;
D-t szám. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe"
Számlakészlet a termelési költségek elszámolására (ha a telepítés gazdaságos módszerrel történik) vagy a számításokra (ha külső szervezetek vesznek részt a szerelési munkák előállításában) - a szerelési munkák árának és egyéb járulékos költségeknek az összegére;
D-t szám. 01 "befektetett eszközök"
Kit száma. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" - az üzembe helyezett berendezés kezdeti árának összege (a 08-as számlán képzett).
A berendezések létesítménybe történő átadása az OS-15 számú egységes formanyomtatványban történik „A berendezések telepítésre történő átvételéről és átadásáról szóló törvény”. Az összes költség felmerülése után a berendezést - már befektetett eszközök tárgyaként - az OS-1 számú okirat bejegyzésével üzembe helyezik.
Egy tárgyi eszköz tárgyának egy vagy másik értékcsökkenési csoportba való felvételéhez az adófizetőket az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei 1. számú rendeletével jóváhagyott, az értékcsökkenési csoportokba tartozó állóeszközök rendszerezése vezérli. Össz-oroszországi befektetett eszközök osztályozója (OK 013-94).
Azok a kisvállalkozások, amelyek kis számú (havi 30-nál kevesebb) üzleti tranzakciót hajtanak végre, nem gyártanak magas anyagköltséggel járó termékeket és munkát, minden tranzakcióról nyilvántartást vezethetnek, ha azokat kizárólag a számviteli könyvben (naplóban) rögzítik. a gazdasági tevékenység tényállására. Mindezzel csak a tárgyi eszközök beszerzésének (vagy egyéb átvételének) tényei és az elhatárolt értékcsökkenés mértéke jelenik meg a Könyvben. A kijelölt szokásos elszámolási forma nem kötelezi a szervezetet a tárgyi eszközök analitikus nyilvántartására (a Könyv maga az analitikus és szintetikus könyvelés nyilvántartása, amely alapján megállapítható vagyon és pénz jelenléte, ill. mint forrásaik egy kisvállalkozástól egy bizonyos időpontra, és készítsenek pénzügyi kimutatásokat). Mindazonáltal a tárgyi eszközök állapotáról és az elhatárolt értékcsökkenés összegeiről való tájékoztatás érdekében célszerű egy kiegészítő analitikus könyvelési nyilvántartást vezetni (például OS-6 nyomtatvány).
Azok a kisvállalkozások, amelyek a kisvállalkozás vagyonára vonatkozó számviteli nyilvántartás bevezetésével alkalmazzák a számviteli formát, a tárgyi eszközök beszerzésével, mozgatásával és elidegenítésével kapcsolatos műveleteket, valamint az értékcsökkenés elhatárolását is, a „Számviteli kivonatban” jelennek meg. tárgyi eszközökre, elhatárolt értékcsökkenési leírás" (IN 1. számú nyomtatvány).
A B-1 formanyomtatványon készült kimutatás a tárgyi eszközök rendelkezésre állásának és mozgásának analitikus és szintetikus elszámolására szolgáló nyilvántartás (01. számla "Befektetett eszközök"), valamint az értékcsökkenési leírások összegének kiszámítása (02. számla "Amortizáció" állóeszközök").
A tárgyi eszközökre vonatkozó adatok a kimutatásban tárgyonként külön-külön, pozicionálási módszerrel kerülnek rögzítésre.
Minden hónapban, ha van tárgyi eszközmozgás, forgalmuk összegét számítják ki, és a tárgyi eszközök egyenlegét a tárgyhónapot követő hónap 1. napján jelenítik meg.
A kisvállalkozáson belüli tárgyi eszközök mozgása nem jelenik meg a kimutatásban. Az elhatárolt értékcsökkenési leírás összegeinek gyorsított és a tárgyi eszközök üzemeltetésének megkezdésétől történő ellenőrzése érdekében minden tárgyi eszközre vonatkozóan a kimutatás megfelelő oszlopokat biztosít az amortizáció halmozott elszámolására. A 2002. január 1. után beérkezett tételekre csak számviteli célból lehet gyorsított módon elszámolni.
Az elhatárolt értékcsökkenési leírások összegére vonatkozó adatlapok a B-3 és B-4 számú kimutatásokon a mozgásukkal kapcsolatos tranzakciók megjelenítésére szolgálnak.
Ha egy kisvállalkozás jelentős számú tárgyi eszközzel rendelkezik, akkor az OS-6 „Leltárkártya az állóeszközök könyveléséhez” elsõdleges nyomtatvány bevezetésével tud ezekrõl nyilvántartást vezetni. A tárgyi eszközmozgási elszámolási kártyák (OS-8) összesítő adatai alapján a 01 „Tömeges eszközök” számlán lévő tárgyi eszközök mozgásának összevont elszámolását a B-1 nyomtatvány szerinti kimutatásban vezetik.
Befektetett eszközök értékcsökkenési leírása: minden tárgyi eszközcsoportra, ideértve a befejezetlen építkezést vagy az átvételi okirattal nem formált építési objektumokat is, amelyeket azon társaságok üzemeltetnek, amelyeknek ezeket a tárgyakat átadják; a földterület javításának komoly költségei, amelyek nem kapcsolódnak építmények létrehozásához; az utánpótlásban, tartalékban, raktárban és a gazdálkodó szervezet mérlegében szereplő berendezésekre és járművekre. Nem számítanak fel értékcsökkenést: földterületek, haszonállatok, bivalyok, szarvasok; könyvtári alapok; a megőrzésre megállapított eljárásnak megfelelően átutalt pénzeszközök; takarékos szervezetek pénzeszközei; a helyi hatóságok joghatósága alá tartozó városi létesítmények és közutak.
A lineáris módszerrel az értékcsökkenés elszámolása egységes, a tárgyi eszközök induló árának százalékában meghatározott leírási kulcsok szerint történik. Az amortizációs kulcsok a tárgyi eszközök használatára vonatkozó szabványos kritériumoktól való eltérések függvényében módosíthatók. Ezen tényezők értékét az amortizációs kulcsok gyűjteményei adják meg. Az autószállítás gördülőállományára (autók és teherautók, autóbuszok) az amortizációs kulcsokat az ezer kilométerenkénti kezdeti ár százalékában határozzák meg.
Az RSFSR Minisztertanácsának 1991. július 18-i 406. sz. határozata "Az RSFSR kisvállalatainak támogatására és fejlesztésére irányuló intézkedésekről" értékcsökkenési leírás formájában a befektetett eszközök kezdeti árának 50%-áig. élettartama több mint 3 év. A kisvállalatok számára is megengedett a termelési eszközök aktív részének gyorsított értékcsökkenési leírása. Gyorsított értékcsökkenéssel annak mértéke megduplázódik. A gyorsított értékcsökkenés alkalmazására vonatkozóan a Szovjetunió számos osztálya által 1990. december 29-én jóváhagyott, a nemzetgazdasági tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenési leírás számítási eljárásáról szóló szabályzat tartalmaz bizonyos korlátozásokat. A vállalkozás értékcsökkenésének kiszámításának gyorsított módszere alkalmazható azokra a befektetett eszközökre, amelyeket a számítástechnika, az új progresszív típusú anyagok, eszközök és berendezések stb.
A fejlett piacgazdaságú országokban a gyorsított amortizáció elhatárolása a tárgyi eszközök könyv szerinti árának csökkenő egyenlegének vagy a számok összegének módszerével (a degresszív értékcsökkenés módszerével) történik. Az értékcsökkenés csökkenő egyenlegét a tárgyi eszközök maradványárának fix (változatlan) százalékával határozzák meg. Mindezzel együtt az amortizációs ráta az amortizációs ráta kétszerese, lineárisan. Ha az egyenleg csökkenésének módszerével számított éves értékcsökkenési levonásokat felváltva a munkaeszközök kiindulási árához rendeljük, akkor az így megszerzett amortizációs kulcsokat egy bizonyos regresszív skála szerint osztjuk el.
Ennek a módszernek az éves amortizációs díjai az élettartam során folyamatosan csökkennek. Ebből kifolyólag nem kompenzálják teljes mértékben a tárgyi eszközök amortizálódó árát. Ezért időről időre a csökkenő egyenleg módszer és az egységes módszer kombinációját alkalmazzák. A lineáris értékcsökkenési módszerre való áttérés a tárgyi eszközök élettartamának második felében történik. Ez lehetővé teszi az eredeti ár teljes amortizációját.
A számösszegzés módszerére az is jellemző, hogy az éves amortizációs levonások a kezdeti, meglehetősen magas szintjéről folyamatosan csökkennek, de a csökkenő egyenleg módszerétől eltérően a tárgyi eszközök könyv szerinti árának teljes megtérítését biztosítja. Az éves amortizációs rátát ennél a módszernél úgy határozzák meg, hogy a tárgyi eszközök élettartamának lejárta előtt hátralévő évek számát elosztják az ilyen típusú tárgyi eszközök teljes megállapított használati időtartamával egyenlő számok összegével. .
Ez a módszer nehezebb, mint a csökkenő egyensúly módszere. De az állóeszközök árának teljes visszatérítését biztosítja.
A gyorsított amortizáció lehetővé teszi, hogy a tárgyi eszközök élettartamának első felében áruk 2/3-át levonják az értékcsökkenési alapból. Az amortizációs alap gyorsított elhatárolása garancia a tárgyi eszközök elavulásából eredő veszteségekre, amelyek az árának hiányos megtérítése miatt következnek be. A gyorsított amortizációs módszer szerinti befektetett eszközök maradványértéke minden évben kisebb lesz, mint az egységes levonási módszer szerinti értéke.
Az egységes amortizációs módszerrel rendelkező tárgyi eszközök maradványárának különbsége a gyorsított módszerek szerinti értékhez képest élettartamuk első felében nő, majd csökken. A befektetett eszközök megállapított élettartamának lejárta előtti avulása miatti cseréje esetén a gyorsított értékcsökkenési leírási módszerek nagyobb mértékben biztosítják az alulkompenzált ár miatti veszteség csökkentését, mint az egységes értékcsökkenési leírás. Az immateriális javak értékcsökkenése havonta az immateriális javak induló árának megfelelő amortizációs kulcson kerül elszámolásra.
Az amortizációs levonások számítása szinte mindenben a berendezés kiválasztott élettartamától függ. Annak ellenére, hogy vannak bizonyos szabványok, irreális pontosan megjósolni, hogy mikor kell a berendezést cserélni erkölcsi vagy fizikai elhasználódás miatt. Ezért valamilyen átlagos, nagyon pártatlan értéket választanak élettartamként. Még nehezebb a maradványár, vagyis a berendezés árának meghatározása a várható élettartam végén. A berendezések állapotát tíz év alatt pontosan megállapítani irreális, a piaci helyzet pedig teljesen kiszámíthatatlan. Ezért a maradék árat gyakorlatilag „körülbelül” határozzák meg.
A jövőben az értékcsökkenési leírások számítása a fent tárgyalt adatok alapján történik. A maradékot levonják a berendezés eredeti árából, és az így keletkező összeget a teljes számított hasznos élettartam alatt leírják a vállalkozás költségeire. Az értékcsökkenés leírása különböző módszerekkel történhet, és a cégeknek szinte minden esetben joguk van mások segítsége nélkül a számukra megfelelőbb módszert választani. Most az értékcsökkenési levonások kiszámítása 4 fő módszerrel történik: lineáris vagy nemlineáris csoport.
A lineáris módszer a berendezés árának egyenletes leírását jelenti. Ez a módszer könnyűnek tekinthető, és alkalmas hétköznapi berendezések és olyan hétköznapi helyzetek elszámolására, amelyekben nincs szó lízingről, bérletről stb. A teljes leírandó árat elosztják az élettartammal, és a megvásárolt összeget megfelelő összegre vágják. költségtétel minden évben.
A gyorsított amortizációs módszerek bevezetése azon alapul, hogy a szervizberendezés eleinte többet veszít saját árából, mint az utolsó lépéseknél, ezért az ár mérlegben való helyes megjelenítéséhez ezt a tendenciát az írásnál is tükrözni kell. az értékcsökkenési leírást a költségekhez. A népszerűbb nemlineáris módszer a csökkenő maradék módszer. Az értékcsökkenési leírás e módszerrel történő kiszámítása azt jelenti, hogy a számításokba nem a berendezés teljes árát, hanem az egyenleget kell bevezetni, ami a tárgyévi mérlegben megjelenik. Vagyis évről évre csökken az egyenleg, és ebből következően az amortizáció önmagát terheli.
Van egy meglehetősen ritkán használt módszer is a kibocsátáson alapuló értékcsökkenés kiszámítására. Eleinte egy bizonyos limitet szabnak meg a berendezések termékenkénti kibocsátására, majd az árából levonják a töredékét, amely megegyezik a meghatározott limitig előállított termékek arányával.
Az amortizációs levonások a választott módszertől függetlenül a vállalkozáson belül maradnak, ezért az értékcsökkenési leírás bevezetése alapvető kérdés. Logikusan ezeket kell felhasználni új berendezések vásárlására. És bár sok vezető valóban befektetési forrásnak tekinti az amortizációt, ez is felhasználható munkadíjra, nyersanyagok beszerzésére stb. Így vagy úgy, de ki kell választani a cég számára legjobb megoldást, mert a hatékony megközelítés Az amortizációs kérdés megoldásához a vállalat hosszú távú boldogulásának garanciája.
Példa2013 márciusában a Parus CJSC egyszerűsített adózási rendszerben működik. 11 800 rubelért kapott egy fénymásolót. (ÁFA-val együtt - 1800 rubel). A Xerox CJSC "Parus" szállításáért további 354 rubelt fizetett. (ÁFA-val együtt - 54 rubel). Határozzuk meg a fénymásoló kezdeti árát:
11 800 RUB - 1800 rubel. + 354 dörzsölje. - 54 rubel. = 10 354 RUB
10354 RUB > 10 000 RUB
A fénymásoló értékcsökkenését fel kell számítani.
Tippek könyvelőnek
Ha a vállalkozás főtevékenysége szállítási szolgáltatás nyújtása, vagy a szállítást kifejezetten termékek (építési munkák, szolgáltatások) előállítására használják, akkor az adót a 20 „Főtermelés” elszámolásnál kell figyelembe venni. Ha a szállítást segédtermelésben használják fel, akkor az adót a 23. „Kiegészítő termelés” számlán kell elszámolni. Ha a szolgáltató iparágak és a gazdaságok szállítására van szükség, akkor az adót a 29 "Szolgáltató iparágak és gazdaságok" elszámolásánál kell figyelembe venni. A szakmai szervezeteknél az adót a 44 "Értékesítési költségek" számlára terhelik.
A példában megmutattuk, hogyan lehet megtalálni egy tárgyi eszköz eredeti árát. De az értékcsökkenés kiszámításához meg kell találni a hasznos élettartamot is. Ehhez hivatkozni kell az értékcsökkenési leírási csoportokban szereplő tárgyi eszközök rendszerezése c. részre (a "Referencia adatok" részben található). Ebben a dokumentumban az összes tárgyi eszköz 10 értékcsökkenési csoportba van felosztva. Minden csoportra meghatározzák a hasznos élettartam intervallumát. Például az irodabútorok a negyedik értékcsökkenési csoportba tartoznak. Hasznos élettartama 5 év 1 hónap és 7 év között lehet. A szervezet ezen intervallumon belül kiválaszt egy bizonyos időszakot mások segítsége nélkül.
Példa2013 februárjában a ZAO Mikron egy VAZ-2106 típusú személygépkocsit kapott 180 000 rubelért. (ÁFA-val - 27 458 RUB). A Rendszerezés szerint ez az autó a harmadik értékcsökkenési csoportba tartozik. Hasznos élettartama 3 év 1 hónap és 5 év között lehet. A JSC "Mikron" úgy döntött, hogy ennek az autónak az élettartama négy év lesz mind adózásban, mind könyvelésben.
Most a tárgyi eszköz hasznos élettartamának és eredeti árának ismeretében kiszámolhatja a havi értékcsökkenési leírását.
Ezt többféleképpen lehet megtenni.
A szervezet az állóeszközök értékcsökkenésének 2 módszerének egyikét alkalmazhatja - lineáris vagy nemlineáris. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének 1. szakasza állapítja meg.
Az értékcsökkenési leírás mindkét esetben a tárgyi eszköz üzembe helyezését követő hónap 1. napjától kerül elszámolásra.
Az amortizációs rátát viszont a következő képlettel számítjuk ki:
K = (1:n) x 100%,
ahol K az amortizáció havi mértéke százalékban; n a tárgyi eszköz hasznos élettartama hónapokban.
Példa2013 februárjában a Spetsmash CJSC megkapta a gépet. A gép kikiáltási ára 135 000 rubel. (ÁFA nélkül).
A rendszerezés ezt a gépet az ötödik értékcsökkenési csoportba sorolja. Hasznos élettartama 7 év 1 hónap és 10 év között lehet. A szervezet úgy döntött, hogy a gépet 8 évig (96 hónapig) használják. 2006 márciusa óta értékcsökkenést kezdenek el rászámolni.
A havi amortizáció mértéke 1,04 százalék ((1: 96 hónap) x 100%). Így havonta értékcsökkenést számítanak fel a gépen, ami 1404 rubel. (135 000 rubel x 1,04%).
Nem lineáris módon
Adózási szempontból az értékcsökkenés nemlineárisan is számítható. Ehhez a tárgyi eszköz hó eleji maradványárát meg kell szorozni az értékcsökkenési kulcsával. A tárgyi eszköz üzemeltetésének 1. hónapjában pedig az értékcsökkenést annak induló árából számítják.
A havi értékcsökkenési kulcsot a következő képlet alapján számítjuk ki:
K = (2:n) x 100%,
ahol K az amortizáció mértéke százalékban; n a tárgyi eszköz hasznos élettartama hónapokban.
A nemlineáris módszer lehetővé teszi a főbb eszközök gyorsabb értékcsökkenését. Végül is az értékcsökkenés mértéke ebben az esetben közvetlenül függ a tárgyi eszköz maradványárának nagyságától. De figyeljen: miután a tárgyi eszköz maradványára eléri a kezdeti ár 20 százalékát, az amortizáció számítási eljárásának meg kell változnia. A következő hónapban ezt a maradványárat veszik alapösszegnek, és ebből (a lineáris módszer szerint) egyenlő részben számolják az értékcsökkenést. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének 5. szakasza írja ki.
Példa2013 januárjában a Pride LLC kapott egy számítógépet 47 200 RUB értékben. (ÁFA-val - 7200 rubel), és ugyanabban a hónapban üzembe helyezte.
A rendszerezés a számítógépeket a harmadik értékcsökkenési csoportba helyezi. Hasznos élettartamuk 3 év 1 hónap és 5 év között lehet. A szervezet úgy döntött, hogy a számítógép három és fél évig (42 hónapig) bírja.
A számítógépes értékcsökkenést 2013 februárjától kell elszámolni. Az amortizációs kulcsa 4,76 százalék ((2: 42 hónap) x 100%) lesz. Februárban értékcsökkenést számítanak fel - 1904 rubel. (40 000 rubel x 4,76%), márciusban pedig 1813 rubel. ((40 000 rubel - 1904 rubel) x 4,76%). Tehát az értékcsökkenést addig kell számítani, amíg a számítógép fennmaradó ára 8000 rubelre nem csökken. (40 000 rubel x 20%).
2014 októberében a számítógép fennmaradó ára 7960 rubel lesz. Ezért 2014 novemberétől a hasznos élettartam végéig (2015 júniusáig, más szóval 8 hónapon belül) 995 rubel értékcsökkenést kell elszámolni. (7960 rubel: 8 hónap).
Tippek könyvelőnek
Az amortizáció nemlineáris módszere (szemben a lineáris módszerrel) nem használható a számvitelben. Ezért, ha vezeti a könyvelést, könnyebb a lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazása.
Miért van szükség: Az amortizáció gazdasági jelentésével kapcsolatban több nézőpont létezik. Egyes szakértők úgy vélik, hogy az amortizációs mechanizmus segítségével pénzáramlások jönnek létre, amelyek a jövőben az állóeszközök újratermelésére irányulnak, míg mások az értékcsökkenést a nagyarányú kiadások időszakonkénti "szétosztásának" módszerének tekintik, a felhalmozási elv szerint.
Példa: Egy cég dolgozik, pénzt költ termelési támogatásra, termékeket gyárt, értékesít. A termék kiadása után kialakul a költsége, a kívánt haszon hozzáadódik a költséghez, és ennek eredményeként megjelenik a költség. A tárgyi eszközök költségeit egységesen be kell számítani az előállítási költségbe, mivel ha minden költséget egyidejűleg leírnak a költségekbe, akkor a termékek ára jelentősen megemelkedik és versenyképtelenné válik.
Az amortizáció összegét havonta, minden értékcsökkenthető vagyontárgyra külön-külön határozzák meg, vagyis azokra a tárgyi eszközökre, amelyekre értékcsökkenést kell elszámolni.
Az amortizációs levonás éves összege a következő:
Lineáris módszerrel - egy tárgyi eszköz kiindulási ára vagy (átértékelés esetén aktuális (csere)ára és a tárgy hasznos élettartama alapján számított értékcsökkenési kulcs alapján;
A tárgyév során a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása az alkalmazott időbeli elhatárolási módszertől függetlenül minden hónapban az éves összeg 1/12-e összegben kerül elszámolásra.
A szezonális termelésű szervezetekben használt tárgyi eszközök esetében a tárgyi eszközök éves értékcsökkenési leírásának összege mérsékelten kerül felszámításra a szervezet működési ideje alatt a tárgyévben.
Az árnak a termelés (munka) mennyiségével arányos leírásának módszerével az értékcsökkenést a jelentési időszak termelési (munka) mennyiségének természetes mutatója és az állóeszköz kezdeti árának aránya alapján számítják ki. tárgyat és a becsült termelési (munka) mennyiséget az állóeszköz objektum teljes hasznos élettartamára.
Nem számítanak fel értékcsökkenést:
Befektetett eszközök, amelyek fogyasztói jellemzői idővel nem változnak (telek; természeti erőforrások; muzeális tárgyak és múzeumi gyűjtemények, stb.).
- a lakásállomány tárgyai (ha nem bevételszerzésre szolgálnak).
- külső fejlesztés tárgyai és egyéb hasonló közúti létesítmények.
- termelő állatállomány.
- hosszú távú telepítések, amelyek még nem érték el üzemi korukat.
- az Orosz Föderáció mozgósítási képzésről és mozgósításról szóló jogszabályainak végrehajtására használt tárgyi eszközök, amelyeket lefedtek, és amelyeket nem használnak fel termékek előállítására, munkavégzéskor vagy szolgáltatásnyújtáskor, egy szervezet vezetési szükségleteinek kielégítésére vagy ellátására. ideiglenes birtoklás és használat vagy ideiglenes használat díja...
Az értékcsökkenés az objektum üzembe helyezésének hónapját követő hónap 1. napjával kezdődik, leáll - az tárgy árának teljes leírásának hónapját követő hónap 1. napjától, vagy amikor ezt a tárgyat az ingatlanból kikerülték. az amortizálható ingatlan.
Az értékcsökkenés a tárgyi eszköz teljes hasznos élettartama alatt kerül elszámolásra.
A hasznos élettartam az az időszak, amely alatt egy tárgyi eszköz bevezetése gazdasági hasznot (bevételt) hoz a szervezet számára. A szervezet a hasznos élettartamot mások segítsége nélkül határozza meg, amikor egy tárgyi eszközt könyvelésre vesz át.
Rekonstrukció, korszerűsítés vagy műszaki felújítás esetén a hasznos élettartamot felülvizsgálják.
Számviteli szempontból az időszak meghatározása a tétel várható hasznos élettartama és a várható fizikai elhasználódás, a tárgy használatára vonatkozó szabályozási és egyéb korlátozások alapján történik.
Az adóelszámolásban a hasznos élettartam meghatározása annak az értékcsökkenési leírási csoportnak a számának megfelelően történik, amelyhez a tárgy tartozik. A jelzett rendszerezés számviteli célra is alkalmazható.
Ha a rendszerezésben nincs feltüntetve a tárgy hasznos élettartama, akkor azt mások segítsége nélkül kell megállapítani, az alapján:
A létesítmény várható használati ideje, figyelembe véve a megvalósítás intenzitását;
- a várható fizikai kopás az üzemmódtól (műszakszámtól), a természetes kritériumoktól és a brutális környezet hatásától függően, mindenféle javítás.
Az értékcsökkenés elszámolása a táblázatban bemutatott módszerek (módszerek) egyikével történik:
Az értékcsökkenés elszámolásának választott módszerét a számviteli politika és az adószámvitel szempontjából rögzíti.
Az értékcsökkenési leírás elhatárolása felfüggesztésre kerül abban az esetben, ha a tárgyat a kezelő szervezet döntése alapján 3 hónapot meghaladó időtartamra állították át, az objektum rekonstrukciója, korszerűsítése és felezési idejű javítása idejére is, több mint 12 hónapig tart.
A nonprofit szervezetek tárgyi eszközei, valamint a lakás- és kommunális szolgáltató társaságok lakásállománya után a beszámolási év végén értékcsökkenést számolnak el a megállapított értékcsökkenési leírások mértéke szerint. A kijelölt objektumok értékcsökkenési leírási összegeinek mozgását külön mérlegen kívüli 010 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számla tartalmazza.
Az értékcsökkenést az eszköz kivonásakor írják le. Az amortizációs összegek elszámolása a 02. „Állóeszközök értékcsökkenése” számlán történik.
Az értékcsökkenési számlák megfelelősége:
1. Egyenes módszer: Az amortizációs költségek mérsékelten allokálódnak az eszköz teljes élettartamára. Az éves értékcsökkenési leírás a következőképpen kerül kiszámításra:
Például: A cég 20 000-es áron kapott berendezéseket, a bizottság a becsült felszámolási árat 2000 forintban határozta meg, a berendezés élettartamát a műszaki dokumentáció szerint 10 évben határozták meg.
Kikiáltási ár - Felszámolási ár
Élettartam
Számítsuk ki a következő képlettel: (20000-2000) / 10 év = 1800 évente, és ennek megfelelően a havi amortizáció összege 1800/12 hónap lesz. = 150.
A lineáris árleírás módszerét akkor alkalmazzuk, ha feltételezzük, hogy a tárgyi eszközök használatából származó bevétel az élettartama során minden időszakban hasonló.
2. Gyorsított értékcsökkenési leírás módja: A tárgyi eszköz az első használat éveiben több hasznot és hasznosságot hoz, mint az elmúlt években. Ennek megfelelően az amortizációs költségnek magasabbnak kell lennie a hasznos élettartam első éveiben, és alacsonyabbnak kell lennie az elmúlt években. Ezt a módszert évek összegének vagy kumulatív módszernek nevezik. Ezt a módszert az objektum élettartamának éveinek összege határozza meg, amely a számításban a nevező. A számláló az objektum élettartamának végéig hátralévő évek számát tartalmazza (fordított sorrendben).
Például:A teherautó élettartama 5 év. Az ár 10 000, a felszámolási ár 1 000. A számok összege, vagyis a működési évek összege 15 lesz (halmozott szám).
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 A kumulatív szám megtalálásának képlete: S = N x (N + 1) / 2.
ahol: S a számok összege; N - hasznos élettartam.
Ezután minden töredéket megszorozva a 9000-rel egyenlő kopási árral (10000-1000) meghatározzuk az éves kopás mértékét: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
Azaz 1 éves: kikiáltási ár 10 000 Éves értékcsökkenési leírás 5/15 x 9 000 = 3000
2 éves: kikiáltási ár 10 000 Éves értékcsökkenési leírás 4/15 x 9 000 = 2400
3 éves: kikiáltási ár 10 000 Éves értékcsökkenési leírás 3/15 x 9 000 = 1 800
4 éves: kikiáltási ár 10 000 Éves értékcsökkenési leírás összege 2/15 x 9 000 = 1200
5 éves: kikiáltási ár 10 000 Éves értékcsökkenési leírás 1/15 x 9 000 = 600
Ezzel a módszerrel az első évben a maximális értékcsökkenési leírást számolják fel, majd évről évre miniatürizálják.
A gyorsított amortizációs módszert olyan esetekben alkalmazzák, amikor egy eszköz ára sokkal gyorsabban csökkenhet, mint a fizikai avulás folyamatában, először az elavulás hatására. Helyesebb a számítástechnika helyzete, amelynek új generációi sokkal gyorsabban jönnek létre, mint a számítógép fizikai elhasználódása. A kumulatív amortizációs módszer bevezetése mellett szól az avulás tényezõjén kívül, hogy a tárgyi eszköz használatának elsõ éveiben több bevételt tud hozni, mint az elmúlt években, mert eleinte a mûködési a létesítmények javítási és karbantartási költségei lényegesen alacsonyabbak, mint a végén.
Csökkenő egyenleg módszer (kettős regresszió): Ezt a módszert a következőképpen számítjuk ki: a lineáris módszerrel alkalmazott értékcsökkenési kulcsot megszorozzuk az ún. gyorsulási tényezővel, százalékban kifejezve. 100% és 200% között mozog. A 200%-os arány gyakoribb. Használatakor a könyv árának úgynevezett dupla csökkenése következik be. Ezt a folyamatot általában a dupla amortizációs ráta csökkenő egyenleg módszerének nevezik. Felvesszük a lineáris értékcsökkenési kulcsot, megszorozzuk a gyorsulási tényezővel és a tárgyi eszköz könyv szerinti árával, és megkapjuk az időszakra vonatkozó értékcsökkenési összeget. Ezt az összeget levonják az eszköz könyv szerinti árából. Az így beszerzett tárgyi eszköz könyv szerinti árának egyenlege átkerül a következő időszakra, és az egész eljárás megismétlődik.
Példa:Egy teherautó hasznos élettartama 5 év. Ennek megfelelően a lineáris módszerrel az amortizáció mértéke minden évben 20% (100% / 5) volt. A dupla leírási arányú módszerrel az amortizáció mértéke 40% (2x20%) lesz.
Nézzük a táblázatot:
1 év vége: kikiáltási ár 10 000 éves amortizáció összege 40% x 10 000 = 4 000 maradványérték 6 000
2. év vége: kikiáltási ár 10 000 éves értékcsökkenési leírás 40% x 6 000 = 2 400 maradványár 3 600
3. év vége: kikiáltási ár 10 000 éves értékcsökkenés 40% x 3 600 = 1 440 maradványár 2 160
4. év vége: kikiáltási ár 10 000 éves amortizáció összege 40% x 2 160 = 864 maradványár 1 296
5. év vége: kikiáltási ár 10 000 éves amortizáció összege 296, majd mínusz 1000 felszámolási ár és csak 296 marad.
Itt azt látjuk, hogy mindig a rögzített értékcsökkenési kulcsot alkalmazták az előző év tiszta könyv szerinti árára. Az amortizáció összege (a legnagyobb az 1. évben) évről évre miniatürizálva van. Végül pedig az elmúlt évi amortizáció összege arra az összegre korlátozódik, amely ahhoz szükséges, hogy a könyv nettó ára a felszámolási árra csökkenjen.
Összeg-arányos értékcsökkenési leírási módszer: Ez az értékcsökkenési leírás az eszköz tényleges fizikai használatán alapul.
Például:Egy teherautó, élettartama futásteljesítménye 90 000 km. Amortizációs költség 1 km-enként.
A következőképpen kerül meghatározásra:
Kikiáltási ár - Felszámolási ár = 10 000-1 000 = 0,1 / km.
A munkaegységek becsült száma - 90 000
Ha elképzeljük, hogy az első évben az autó futásteljesítménye 20 000 km volt, a 2. évben - 30 000 km. A 3. - 10 000 km; a 4. évre - 20 000 km; és az 5. - 10 000 km; akkor így fog kinézni:
1 év végi kikiáltási ár 10 000 km., 20 000 éves amortizációs összeg 2000
2 év végi kikiáltási ár 10.000 km, km. 30.000 éves amortizáció 3.000
3 év végi kikiáltási ár 10.000 km, km. 10.000 éves amortizáció 1.000
4 év végi kikiáltási ár 10.000 km, km. 20.000 éves amortizáció 2.000
5 év végi kikiáltási ár 10.000 km, km. 10.000 éves amortizáció 1.000
Ezt a módszert akkor érdemes alkalmazni, ha kellő pontossággal meghatározható a tárgy hasznos élettartama alatti visszatérése.
A felszámolási ár gyakran nem jelentős, és a gyakorlatban gyakran figyelmen kívül hagyják.
1. Lineáris módszerrel - a tárgyi eszköz tétel kiindulási ára vagy (jelenlegi (pótlási) ára (átértékelés esetén) és e cikk hasznos élettartama alapján számított amortizációs kulcs alapján.
2. Csökkenő egyenleg módszer szerint - egy tárgyi eszköz tárgyév eleji maradványára, valamint az ezen tétel hasznos élettartama alapján számított értékcsökkenési kulcs és a szervezet által megállapított 3-nál nem magasabb együttható alapján. ;
3. Az ár leírásának módszerével a hasznos élettartam éveinek összegével - a tárgyi eszköz kezdeti ára vagy (átértékelés esetén aktuális (csere)ára és aránya alapján, melynek számlálója a tárgy hasznos élettartamának végéig hátralévő évek száma, nevezője pedig a tárgy hasznos élettartamának éveinek összege.
A tárgyév során a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása az alkalmazott időbeli elhatárolási módszertől függetlenül minden hónapban az éves összeg 1/12-e összegben kerül elszámolásra.
A szezonális termelésű szervezetekben használt tárgyi eszközök esetében a tárgyi eszközök éves értékcsökkenési leírásának összege mérsékelten kerül felszámításra a szervezet működési ideje alatt a tárgyévben.
Az árnak a termelés (munka) mennyiségével arányos leírásának módszerével az értékcsökkenést a jelentési időszak termelési (munka) mennyiségének természetes mutatója és az állóeszköz kezdeti árának aránya alapján számítják ki. tárgyat és a becsült termelési (munka) mennyiséget az állóeszköz objektum teljes hasznos élettartamára.
Lineáris módszer;
- csökkenő egyenleg módszer;
- az ár leírásának módja a hasznos élettartam éveinek összegével;
- a termékek (munkálatok) mennyiségével arányos árleírás módja.
Mindezek mellett meghatározásra kerül az értékcsökkenési leírás éves összege (PBU 6/01 19. pont):
- „lineáris módszerrel - valamely tárgyi eszköz kiindulási ára vagy (átértékelés esetén aktuális (csere)ára és az adott tétel hasznos élettartama alapján számított amortizációs kulcs alapján;
- csökkenő egyenleg módszer esetén - az állóeszköz tárgyának beszámolási év eleji maradványára és az e tárgy hasznos élettartama alapján számított amortizációs kulcs és az általa megállapított 3-nál nem magasabb együttható alapján. a szervezet;
- az ár leírásának módszerével a hasznos élettartam éveinek összegével - a tárgyi eszköz tétel induló ára vagy (átértékelés esetén aktuális (csere)ára és aránya alapján, a melynek számlálója a tárgy hasznos élettartamának végéig hátralévő évek száma, nevezője pedig a tárgy hasznos élettartamának éveinek összege.
Az árnak a termelés (munka) mennyiségével arányos leírásának módszerével az értékcsökkenést a jelentési időszak termelési (munka) mennyiségének természetes mutatója és az állóeszköz kezdeti árának aránya alapján számítják ki. tárgyat és a becsült termelési (munka) mennyiséget az állóeszköz-objektum teljes hasznos élettartamára vonatkozóan.
A tárgyi eszközök homogén tárgyainak egy csoportjára az amortizáció számítási módszerei közül az 1. módszer alkalmazása az ebbe a csoportba tartozó tárgyak teljes hasznos élettartama alatt történik.
Egyenes értékcsökkenési módszer
A lineáris módszerrel az amortizáció éves összege egy tárgyi eszköz kiindulási ára, illetve aktuális (csere)ára (átértékelés esetén) és az ezen tétel hasznos élettartama alapján számított amortizációs kulcs alapján kerül megállapításra.
Az objektumok hasznos élettartamát a szervezet határozza meg mások segítsége nélkül, amikor átveszi az objektumot könyvelésre.
A tárgyi eszközök hasznos élettartamának meghatározása a következők alapján történik:
A létesítmény várható élettartama a várható teljesítménynek vagy kapacitásnak megfelelően;
- a várható fizikai kopás az üzemmódtól (műszakszámtól), a természetes kritériumoktól és a brutális környezet hatásától, a javítási rendszertől függően;
- az objektum használatára vonatkozó szabályozási és egyéb korlátozások (például a bérleti időszak).
Abban az esetben, ha az elvégzett rekonstrukció vagy korszerűsítés eredményeként egy tárgyi eszköz működésének eredetileg elfogadott normatív jellemzői javulnak (növekednek), a szervezet felülvizsgálja ennek az objektumnak a hasznos élettartamát.
2002. január 1-jéig a befektetett eszközök hasznos élettartamának meghatározásakor a szervezeteket a Szovjetunió Minisztertanácsának 1990. október 22-i 1072. számú rendelete vezérelte „Az értékcsökkenési levonás egységes mértékéről a fix érték teljes helyreállításához. a Szovjetunió nemzetgazdaságának eszközei."
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. augusztus 29-i, 04-05-06 / 34. sz. levele alapján a szervezetek a jelen határozat számviteli célú alkalmazásakor a kijelölt rendszerezést használják az elfogadott tárgyi eszközök hasznos élettartamának meghatározására. elszámoláshoz (01 "Alappénzek" terhelési számla), 2002. január 1-től.
A 2002. január 1-je előtt számviteli célú elszámolásra átvett tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása továbbra is a tétel nyilvántartásba vételekor meghatározott hasznos élettartam és a szervezet által a hasonló tételek csoportjára választott értékcsökkenési módszer alapján kerül elszámolásra.
1. példa:A tárgyi eszközök ára 260 000 rubel. számú határozattal jóváhagyott, az értékcsökkenési csoportokba sorolt tárgyi eszközök rendszerezésének megfelelően a tárgyat a harmadik, 3 évnél 5 évnél hosszabb hasznos élettartamú értékcsökkenési csoportba soroljuk. A hasznos élettartam 5 év. Az éves értékcsökkenési ráta 20% (100% / 5 év), az éves értékcsökkenési leírás összege 52 000 rubel (260 000 x 20/100), a havi értékcsökkenési leírás összege 4 333,33 rubel (52 000 / 12).
Csökkenő egyenleg módszer
A hasznos élettartam meghatározására a csökkenő egyenleg módszerét ebben az esetben alakítják ki, amikor minden következő évben miniatürizálják a tárgyi eszköz használati hatékonyságát.
Az amortizációs levonások éves összegét az állóeszközök tárgyának a jelentési év eleji maradványára, valamint az adott tárgy hasznos élettartama és a szervezet által megállapított 3-nál nem magasabb együttható alapján számított értékcsökkenési kulcs alapján határozzák meg. (PBU 6/01 19. cikkelye).
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 147n számú rendeletével bevezetett, PBU 6/01 19. cikk új szabályai szerint, ha az értékcsökkenést a csökkenő egyenleg módszerével számítják ki, a szervezet legfeljebb legfeljebb 3.
Az együtthatót a szervezet határozza meg mások segítsége nélkül, és értékének tükröződnie kell a szervezet számviteli politikájában. Korábban a PBU 6/01 nem rendelkezett ilyen lehetőségről. A 91n számú módszertani utasítás 54. oldala azonban jelezte, hogy az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban a kisvállalkozások 2-vel egyenlő gyorsulási tényezőt használhatnak; a készpénzlízing tárgyát képező és a tárgyi eszközök aktív részének tulajdonítható ingó vagyonra pedig a készpénzes lízingszerződés kritériumai szerint 3-nál nem magasabb gyorsulási együttható alkalmazható. A gyakorlatban a szervezetek nem használhatták ezt a rendelkezést , mert sem az 1998. október 29-i 164-FZ „A monetáris lízingről (lízing)” szövetségi törvény, sem az 1995. június 14-i 88-FZ „A kisvállalkozások állami támogatásáról Orosz Föderáció", ilyen együtthatót nem állapítottak meg.
2. példa:A tárgyi eszköz ára 260 000 rubel. A hasznos élettartam 5 év. 2. gyorsulási tényező. Éves amortizációs kulcs 20%. Éves amortizációs kulcs 40%-os gyorsulási rátával.
A működés első évében:
Az amortizációs levonások éves összege a tárgyi eszközök tárgyának könyvelésre történő átvételekor kialakult kezdeti ár alapján kerül meghatározásra, és 104 000 rubel (260 000 x 40% = 104 000).
A működés 2. évében:
Az értékcsökkenést az objektum első működési évének végén fennálló fennmaradó ára alapján határozzák meg, és 62 400 rubel ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).
A működés 3. évében:
Az értékcsökkenést az objektum második működési évének végén fennálló fennmaradó ára alapján határozzák meg, és összege 37 440 rubel ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40%).
A működés 4. évében:
Az értékcsökkenést az objektum fennmaradó ára alapján határozzák meg a működés harmadik évének végén, és 22 464 rubel ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40%).
A működés 5. évében:
Az értékcsökkenést az objektum 4. működési évének végén fennálló maradványára alapján határozzák meg, és 13 478,40 rubel ((56 160 - 22 464) = 33 696 x 40%).
Az 5 év alatt felhalmozott amortizáció 239 782,40 rubelt tesz ki. Az objektum kezdeti ára és a felhalmozott értékcsökkenés 20 217,60 rubel összege közötti különbség az objektum felszámolási árát jelenti, amelyet nem vesznek figyelembe az évekre vonatkozó értékcsökkenés kiszámításakor, kivéve az utolsó működési évet. Az utolsó működési évben az értékcsökkenést úgy számítják ki, hogy a tárgy utolsó év eleji maradványértékéből levonják az eladási árat.
Az ár leírásának módja a hasznos élettartam éveinek összegével
Ezzel a módszerrel az éves amortizációs kulcsot a tárgyi eszköz kezdeti ára és az éves arány alapján határozzuk meg, ahol a számláló a tárgy élettartamának végéig hátralévő évek száma, a nevező pedig az összeg. az objektum hasznos élettartamának éveinek számától.
3. példa:A tárgyi eszköz ára 260 000 rubel. A hasznos élettartam 5 év. A hasznos élettartam éveinek összege 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Az 1. működési évben az arány 5/15 lesz, az elhatárolt értékcsökkenés összege 86 666,67 rubel (260 000 x 5/15).
A 2. működési évben az arány 4/15, az elhatárolt értékcsökkenés összege 69 333,33 rubel (260 000 x 4/15).
A 3. működési évben az arány 3/15, az elhatárolt értékcsökkenés összege 52 000 rubel (260 000 x 3/15).
A 4. működési évben az arány 2/15, az elhatárolt értékcsökkenés összege 34 666,67 rubel (260 000 x 2/15).
Az utolsó, 5. működési évben az arány 1/15, az elhatárolt értékcsökkenés összege 17 333,33 rubel (260 000 x 1/15).
A termékek (munkálatok, szolgáltatások) mennyiségével arányos árleírás módja
A tárgyi eszközök árának a termékek (munkálatok, szolgáltatások) mennyiségével arányos leírásának módszerével az értékcsökkenési leírást a beszámolási időszak termékeinek (munkáinak) mennyiségének természetes mutatója és az értékcsökkenés aránya alapján számítják ki. Az állóeszközök tárgyának kezdeti ára és a termékek (munkák) becsült mennyisége az objektum fő alapok teljes hasznos élettartamára.
4. példa:A különböző értékcsökkenési módszerek elemzése után arra a következtetésre juthatunk, hogy a csökkenő egyenleg és az árleírás a hasznos élettartam éveinek összegével történő alkalmazásakor az amortizációs levonások összege az életkorral miniatürizálódik. Az amortizáció számítási módszereinek kiválasztásakor a könyvelőknek szem előtt kell tartaniuk, hogy az értékcsökkenés elhatárolt összege befolyásolja a termékek, az elvégzett munka és a nyújtott szolgáltatások költségeit.Az autó ára 65 000 rubel, az autó becsült futásteljesítménye 400 000 km. A beszámolási időszakban a jármű futásteljesítménye 8000 km volt, az értékcsökkenés összege erre az időszakra 1300 rubel (8000 km x (65 000 rubel: 400 000 km)). Az amortizáció összege a futás teljes időtartamára 65 000 rubel (400 000 km x 65 000 rubel: 400 000 km).
A szezonális termelésű szervezetekben a tárgyi eszközök éves értékcsökkenési leírása mérsékelten kerül felszámításra a szervezet beszámolási évi működési ideje alatt.
Az értékcsökkenési leírás havi mértéke minden esetben az éves értékcsökkenési leírás 1/12-e lesz.
Az amortizáció számításánál alkalmazott módszerek nagy jelentőséggel bírnak, mert egyrészt annak értéke lehetőséget ad új ingatlanok megszerzésére, az elavult ingatlanok pótlására mind fizikai, mind erkölcsi szinten. Másrészt az amortizációs levonások összegét az önköltségi ár részeként biztosítják, ezzel befolyásolva a költségek mértékét. Ezért az amortizációs levonások indokolatlan csökkentése megfosztja a vállalkozást az állóeszközök időben történő megújításától, míg az amortizáció túlbecslése a termelési költségek indokolatlan növekedéséhez és a vállalat nyereségének csökkenéséhez vezethet. A tervezett évre vonatkozó értékcsökkenési leírás összegének kiszámításához először csoportosítani kell a tárgyi eszközöket az amortizációs kulcsok beszedéséhez képest, és meg kell találni a tárgyi eszközök bekerülését és selejtezését ugyanazon csoportokra. Mivel általában az év különböző időszakaiban kerülnek be és semmisítik meg őket, az éves átlagos árat számítják ki.
Lineáris módszer;
csökkenő egyensúlyi módszer;
az ár leírásának módja a hasznos élettartam éveinek összegével;
az árak a termékek (munkálatok) mennyiségével arányos leírásának módja.
Az amortizációs levonás éves elhatárolási összegét meghatározzák:
Lineáris módszerrel - az állóeszközök tárgyának kezdeti ára és az adott tárgy hasznos élettartama alapján számított amortizációs kulcs alapján;
csökkenő egyenleg módszer esetén - egy tárgyi eszköz tárgyév eleji maradványára, valamint az adott tárgy hasznos élettartama és a jogszabályoknak megfelelően megállapított gyorsulási együttható alapján számított amortizációs kulcs alapján. az Orosz Föderáció;
az ár leírásának módszerével a hasznos élettartam éveinek összegével - a tárgyi eszköz kezdeti ára és az éves arány alapján, ahol a számlálóban az év végéig hátralévő évek száma. az objektum élettartama, a nevezőben pedig az objektum élettartamának éveinek összege;
az árnak a termelés (munka) mennyiségével arányos leírásának módszerével - a jelentési időszak termelési (munka) mennyiségének természetes mutatója és az állóeszközök tárgyának kezdeti árának aránya alapján, valamint a termelés (munka) becsült mennyisége az állóeszközök tárgyának teljes hasznos élettartamára.
Példa a havi értékcsökkenési leírás lineáris módszerrel történő meghatározására:
Az objektum kezdeti ára 120 000 rubel. Az élettartam 10 év. Az éves amortizáció összege 12 000 rubel lesz. (120 000 rubel: 10 év), és havi - 1 000 rubel. (12 000 rubel: 12 hónap).
Példa az értékcsökkenés havi összegének meghatározására a termékek (munkák) mennyiségével arányos árleírás módszerével.
A teherautó kikiáltási ára 120 000 rubel. A jármű futásteljesítménye 120 000 km. Az amortizáció összege 1 RUB lesz. 1 km-re (120 000 rubel: 120 000 km).
Az éves amortizációs összegek csökkenő egyenleg módszerrel történő kiszámítására a táblázatban látható egy példa:
A PÁRNÁZÁS KISZÁMÍTÁSA A MARADÉKCSÖKKENTÉS MÓDSZERÉVEL |
|||
Éves összeg, dörzsölje. | Halmozott értékcsökkenés, RUB | Maradék ár, dörzsölje. |
|
1. év vége | 100000x40% = 40000 | ||
2. év vége | 60000x40% = 24000 | ||
3. év vége | 36000x40% = 14400 | ||
4. év vége | 21600x40% = 8640 | ||
5. év vége |
Az objektum kezdeti ára 100 000 rubel. A szervezet a dupla értékcsökkenési kulcs alkalmazása mellett döntött. Az objektum felszámolási ára - 5000 rubel.
5 éves élettartam mellett az amortizációs kulcs a lineáris módszernél évi 20% (100%: 5 év). A dupla leírási arányú csökkenő egyenleg módszernél az amortizáció mértéke 40% (20% x 2) lenne. Ez a 40%-os átalány az év végén fennálló maradványárra vonatkozik. A becsült felszámolási árat nem veszik figyelembe a legutolsó évtől eltérő évekre vonatkozó értékcsökkenési leírás kiszámításakor. Az utolsó évben az amortizációs összeget az eladási ár utolsó évének eleji maradványárból levonva számítják ki.
A csökkenő egyenleg módszerrel az amortizációs összeget az évek során miniatürizálják.
Az éves amortizációs összegek tárgyár-leírási módszerrel, a hasznos élettartam éveinek összege alapján történő kiszámítására a táblázatban látható egy példa.
A létesítmény becsült élettartama 5 év. A működési évszámok összege 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5) lesz. Az 1. évben a korábban jelzett arány 5/15, 2. - 4/15, 3. - 3/15, 4. - 2/15, 5. - 1/15. Az objektum kezdeti ára 150 000 rubel.
A PÁRNÁZÁS KISZÁMÍTÁSA SZÁMOK ÖSSZEGÉS MÓDSZERÉVEL |
|||
Éves összeg, dörzsölje. | Halmozott értékcsökkenés, RUB | Maradék ár, dörzsölje. |
|
1. év vége | 150000x5 / 15 = 50000 | ||
2. év vége | 150000x4 / 15 = 40000 | ||
3. év vége | 150000x3 / 15 = 30000 | ||
4. év vége | 150000x2 / 15 = 20000 | ||
5. év vége | 150000x1/15 = 10000 |
Ezek a táblázatok azt mutatják, hogy az amortizáció mértéke az életkorral csökken. A felhalmozott értékcsökkenés és a fennmaradó értékcsökkenési leírás ennek megfelelően változik.
A szervezet jogosult az értékcsökkenési leírás módját megválasztani.
De adózási szempontból a tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenési leírást a Kbt. 258. és 259. fejezet 25 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:
Az amortizálható ingatlan hasznos élettartama szerint 10 csoportba sorolható;
az adóalany az értékcsökkenést lineárisan vagy nem lineárisan számítja ki.
A lineáris módszernél a havi amortizáció mértékét úgy határozzuk meg, hogy az objektum kezdeti árát megszorozzuk az adott tárgyra vonatkozó értékcsökkenési rátával, a nemlineáris módszerben pedig úgy, hogy a tárgy maradványárát megszorozzuk az értékcsökkenési rátával. a megfelelő objektumhoz.
Az értékcsökkenési leírás lineáris számítási módszerét alkalmazzák az amortizálható ingatlanok 8-10. csoportjába tartozó épületekre, építményekre, átviteli eszközökre, az amortizálható vagyon többi részére a szervezetnek joga van a két jelzett értékcsökkenési számítási módszer bármelyikét alkalmazni.
A tárgyi eszközök hasznos élettartamát a szervezet határozza meg a tétel könyvelésre történő átvételekor.
A tárgyi eszköz hasznos élettartamának meghatározása a műszaki kritériumok hiányában vagy a központosított létesítés hiányában a következők alapján történik:
Az objektum várható élettartama a várható teljesítménynek vagy megvalósítási kapacitásnak megfelelően;
várható fizikai kopás, az üzemmódtól (műszakok számától), a természetes kritériumoktól és a brutális környezet hatásától függően az összes tervezett megelőző jellegű javítás rendszere;
az objektum használatára vonatkozó szabályozási és egyéb korlátozások (például a bérleti időszak).
A tárgyi eszköz hasznos élettartama alatt az értékcsökkenési leírás elhatárolása nem kerül felfüggesztésre, kivéve azokat az eseteket, amikor az objektum a kezelő szervezet döntése alapján rekonstrukció és korszerűsítés alatt áll, és 3 évnél hosszabb időtartamra átadásra kerül. hónapok.
Azok a tárgyi eszközök, amelyek fogyasztói jellemzői az idő múlásával nem változnak (telek és természeti erőforrások), nem tartoznak az értékcsökkenési leírás alá.
Befektetett eszközök 10 000 rubel alatti áron. egységenként vagy a számviteli politikában meghatározott egyéb limiten belül a beszerzett könyvek, prospektusok és egyéb kiadványok is leírhatók a létrehozási költségre (értékesítési költségre) a keletkezésbe vagy üzembe helyezéskor.
Ezen objektumok biztonságának biztosítása érdekében a gyártás vagy az üzemeltetés során a szervezetnek megfelelő ellenőrzést kell szerveznie mozgásuk felett.
A szervezet értékcsökkenési leírásának összegét minden hónapban az éves kulcs 1/12-e összegében számítják ki, és egy speciális fejlesztési táblázattal, "Befektetett eszközök amortizációjának számítása" (naplórendeles könyvelési formával) állítják össze, ill. hasonló tartalmú gépi diagram. Ezek a nyilvántartások szolgálnak alapul a tárgyi eszközök értékcsökkenésének a megfelelő számviteli számlákon való megjelenítéséhez.
A gyakorlatban a beszámolási időszakra vonatkozó értékcsökkenési leírás összegét a következőképpen határozzák meg: az elmúlt hónapban felhalmozott értékcsökkenési leírás összegéhez hozzá kell adni az értékcsökkenés összegét az elmúlt hónapra beérkező tárgyi eszközök árához, és le kell vonni az értékcsökkenés összegét az elmúlt hónapban elidegenített tárgyi eszközök ára.
Egy tárgyi eszköz értékcsökkenési leírása a tétel elszámolásra történő átvételének hónapját követő hónap 1. napjától kezdődik, és a tétel árának teljes visszafizetésének vagy törlésének hónapját követő hónap 1. napjától áll le.
Azon szervezetek, amelyek 2003. 01. 01-től áttérnek az egyszerűsített adózási rendszerre, a tárgyi eszközökre és az immateriális javakra nem számítanak fel értékcsökkenési leírást.
Az adózónak joga van az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazása során felmerült tárgyi eszközbeszerzés költségeit a létesítmények üzembe helyezésekor ráfordításként leírni.
Ha a tárgyi eszközöket az egyszerűsített adózási rendszerre való áttérés előtt vásárolták, akkor azok ára felhasználási időszaktól függően a kiadások között kerül leírásra.
Tehát a legfeljebb 3 év hasznos élettartamú tárgyak árát az adózónak joga van ráfordításként elszámolni az egyszerűsített adózási rendszer bevezetésének 1. évében. A 3 és 15 év közötti hasznos élettartamú befektetett eszközök ára 3 éven át költségként kerül elszámolásra (1. évben - 50%, 2. évben - 30%, 3. évben - 20% befektetett eszközök) ... Ha a befektetett eszközök használati ideje meghaladja a 15 évet, akkor az árának a ráfordításokban való elszámolása 10 év alatt egyenlő arányban történik.
A tárgyi eszközök értékcsökkenésének elszámolására a 02 "Állóeszközök értékcsökkenése" passzív számla kerül felhasználásra. Ez a számla az állóeszközök üzemeltetése során felhalmozott értékcsökkenési leírások összefoglalására szolgál.
A termelési célú befektetett eszközeiken felhalmozott összeg a termelési költségek és fellebbezések számláinak (23 "Segédtermelés", 25 "Általános termelési költségek", 26 "Általános üzleti költségek" stb.) és a jóváírás terhelésén jelenik meg. 02. „Állóeszközök értékcsökkenése” számla.
A folyó lízing keretében bérbe adott tárgyi eszközök esetében az amortizációs összeg a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla terhelésén és a 02. számla jóváírásán (ha a bérleti díj működési bevételt képez), valamint a nem termelő tárgyi eszközök esetében jelenik meg. cél - a 29 "Szolgáltató termelés és gazdaságok" számla terhére és a 02 számla jóváírására.
Lakáslétesítmények, külterületi fejlesztés és egyéb hasonló létesítmények (erdészeti és közúti létesítmények, hajózható környezet speciális építményei stb.), továbbá non-profit szervezetek esetében az értékcsökkenési leírás összege a teljes értékcsökkenési leírás mértéke szerint kerül felszámításra. tárgyi eszközök év végi helyreállítása 010 "Befektetett eszközök értékcsökkenése" mérlegen kívüli számlán.
A 100%-ban amortizált tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenési leírás nem kerül elszámolásra.
Amikor a társaság átveszi a korábban üzemben lévő tárgyi eszközöket, az új tulajdonos hasznos élettartamát úgy határozzák meg, hogy az új tárgyakra beállított hasznos élettartamból levonják az előző tulajdonosnál való tényleges működési időszakot.
Példa. A szervezet 120 000 rubelért kapott tárgyi eszközöket. Ennek az objektumnak az amortizációs kulcsa 12 év, a kereskedő pedig 7 évre írta le az objektumot. Az objektumot a vevő számára 5 évig (12-7) kell amortizálni. Az éves amortizáció mértéke 20% (100:5). A létesítmény éves amortizációs összege 24 000 rubel lesz. (120 000 rubel x 20: 100).
Az olyan tárgyi eszközök átvételekor, amelyek élettartama lejárt, az ilyen tárgy átvevője mások segítsége nélkül új határidőt szab az üzemeltetésére.
A saját befektetett eszközök elidegenítésekor az azokon elszámolt értékcsökkenés összege a 02 „Állított eszközök értékcsökkenése” számla terhére kerül leírásra a 01 „Tömeges eszközök” számla javára.
A 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” számla analitikus elszámolása tárgyi eszközök típusonként és egyedi leltári tételenként történik.
Az amortizációs alap felhalmozása és felhasználása nem jelenik meg a számviteli nyilvántartásokban. A termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel részeként az értékcsökkenési leírást a vállalkozás folyószámláján vagy egyéb számláin írják jóvá, és ezeket a számlákat terhelik komoly tárgyi eszközberuházások finanszírozására.
Amint azt korábban jeleztük, a szervezetnek joga van az értékcsökkenési leírás módját megválasztani.
A kisvállalkozások a kisvállalkozások állami támogatásáról szóló, 1995. június 14-i 88-FZ sz. szövetségi törvénnyel összhangban az állóeszközök gyorsított értékcsökkenését alkalmazhatják, amely kétszerese a megfelelő tárgyi eszközökre megállapított normáknak. . A gyorsított amortizáció alkalmazásával együtt a kisvállalkozások a 3 évnél hosszabb élettartamú tárgyi eszközök induló árának 50%-áig további értékcsökkenési leírásként is leírhatnak.
1. csoport - minden rövid élettartamú ingatlan, amelynek hasznos élettartama 1-2 év;
- 2. csoport - 2 évnél hosszabb és legfeljebb 3 év hasznos élettartamú ingatlanok;
- 3. csoport - 3 évnél 5 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlan;
- 4. csoport - 5 évnél hosszabb és legfeljebb 7 év hasznos élettartamú ingatlanok;
- 5. csoport - 7 évnél 10 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlan;
- a hatodik csoport - 10 évnél 15 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;
- a hetedik csoport - 15 évnél hosszabb és 20 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;
- a nyolcadik csoport - 20 évnél hosszabb és 25 év közötti hasznos élettartamú ingatlanok;
- a kilencedik csoport - 25 évnél hosszabb és legfeljebb 30 év hasznos élettartamú ingatlanok;
- a tizedik csoport - 30 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlan.
Ennek a tulajdonságnak a lényege abban rejlik, hogy a fő eszközök 100%-ban, teljes mennyiségükben, a termék gyártásában működnek, de a hosszú élettartam miatt ezek ára nem teljesen hárul át a késztermékre ( mint például nyersanyagok), de részenként, mivel azok fizikai és erkölcsi romlása. Az elhasználódott tárgyi eszközök árának maradéktalan helyreállítása, a kivont gépek, berendezések újakra cseréje, egyéb komoly beruházások megvalósítása érdekében az értékcsökkenési leírás levonása jön létre. A tárgyi eszközök értékcsökkenését tulajdonformától, szervezeti és jogi státusztól függetlenül minden vállalkozás figyelembe veszi. Az értékcsökkenési leírás összege nem véletlen. Törvény állapítja meg és szabályozza az ország szakpolitikai koncepciójának megfelelően. Főleg 2 körülmény határozza meg: az alapok hasznos élettartama és pótlási ára.
Az értékcsökkenési leírások a cégek rendelkezésére állnak, és értékcsökkenési alapot képeznek, amelynek felhasználása során szigorúan célzott célt szolgálnak. Az infláció szempontjából az elszámolt értékcsökkenési leírás összege elégtelennek bizonyulhat új gépek, berendezések beszerzéséhez. Ezért időről időre megtörténik az állóeszközök átértékelése, amely lehetővé teszi azok árának növelését, és ennek megfelelően az értékcsökkenési leírások növelését.
A világ szinte minden országában alkalmazzák a gyorsított értékcsökkenési leírást, amely egy olyan értékcsökkenési elszámolási módszer, amelyben az eszközár nagy részét az aktuális termékciklus eredeti időszakában írják le, és minden további leírást fokozatosan csökkenő léptékű.
A következő típusú értékcsökkenési leírásokat alkalmazzák a világon:
Lineáris vagy arányos, ami lehet normál vagy gyorsított;
- kiegészítő (ha az értékcsökkenési leírás összege meghaladja a leírásra kerülő tárgy eredeti árát);
- speciális (amikor a gazdasági tevékenység élénkítése érdekében a kormány engedélyezi az elvonás mértékének átmeneti emelését);
- előzetes (amikor az értékcsökkenés leírását a berendezés üzemeltetésének megkezdése előtt végzik);
- csökkenő egyenlegből digresszív vagy leírás (amikor nem a tárgyi eszközök kezdeti, hanem könyv szerinti árából történik a levonás).
Ez utóbbi típust széles körben használják az Európai Unió országaiban.
A modern kritériumok szerint a gazdaságilag fejlett országokban a komoly beruházások fő finanszírozási forrása az amortizációs levonás. A bruttó befektetések 2/3-át teszik ki.
Az értékcsökkenési leírás levonása a következő módszerek egyikével történik:
A szervezet által a hasznos élettartamuk alapján számított normákon alapuló lineáris módszer;
csökkenő egyensúlyi módszer;
a termékek (munkálatok, szolgáltatások) mennyiségével arányos ár leírásával.
Az 1. módszer alkalmazása homogén immateriális javak csoportjára azok teljes hasznos élettartama alatt történik.
Az immateriális javak hasznos élettartama alatt az amortizációs levonások elhatárolása nem kerül felfüggesztésre, kivéve a szervezet megőrzésének eseteit.
Az amortizációs költségek éves elhatárolása lineáris módszerrel az immateriális javak induló ára és az adott tárgy hasznos élettartama alapján számított értékcsökkenési kulcs alapján kerül meghatározásra. A csökkenő mérleg módszerrel az évre vonatkozó értékcsökkenési leírást az immateriális javak beszámolási év eleji maradványára és az adott tárgy hasznos élettartama alapján számított értékcsökkenési kulcs alapján számítjuk ki.
A beszámolási év során az immateriális javak amortizációja minden hónapban elhatárolásra kerül, függetlenül az alkalmazott időbeli elhatárolási módszertől, az éves összeg 1/12-e.
Az árnak a termelés (munka) mennyiségével arányos leírásának módszerével az értékcsökkenés elhatárolása a jelentési időszak termelési (munka) mennyiségének természetes mutatójától és a kezdeti ár arányától függően történik. egy immateriális eszköz és a termelés (munka) becsült mennyisége ennek a tárgynak a teljes hasznos élettartamára.
Az immateriális javak hasznos élettartamát a szervezet határozza meg, amikor az objektumot könyvelésre fogadják. A hasznos élettartam az az időszak, amely alatt a tárgy megvalósítása nyereséget, hasznot hoz a vállalkozás számára.
A szabadalmak, licencek, használati jogok stb. hasznos élettartama a szerződésben rögzített időtartam.
Azon immateriális javak esetében, amelyeknél nehéz vagy irreális hasznos élettartamot találni, az amortizációs kulcsokat feltételes időszakra (de a szervezet élettartamánál rövidebbre) határozzák meg.
Oroszországban ez az időszak 20 év folyamatos működés. Kínában a hasznos élettartam ilyen esetekben 10 év. Az Egyesült Államokban hasonló helyzetekben szokás a 40 évet meg nem haladó, úgynevezett ésszerű időszakra koncentrálni.
Adományozási szerződéssel, privatizáció során térítésmentesen beszerzett, gazdálkodási előirányzat bevezetésével átvett immateriális javakra, valamint a gazdálkodó szervezetek immateriális javaira amortizációt nem számítanak fel.
Lehetőség van arra, hogy az immateriális javak bizonyos típusaira ne számoljunk értékcsökkenési leírást, amelyek listáját a társaság mások segítsége nélkül állítja össze. Ezek jellemzően olyan eszközöket tartalmaznak, amelyek értéke nem csökken az életkorral (pl. védjegyek).
Az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírás az adott tárgy könyvelésre történő átvételének hónapját követő hónap első napjától kezdődik, és addig kerül felszámításra, amíg az adott tárgy árát teljesen ki nem fizetik, vagy a tárgyat ki nem vonják a könyvelésből. Az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírás levonása az adott tárgy árának teljes visszafizetésének vagy a tárgynak a számviteli nyilvántartásból való leírásának hónapját követő hónap első napjától megszűnik.
1. A teljes helyreállításra vonatkozó értékcsökkenés számításának tárgyai a költségelszámolási elven működő gazdasági társaságok, egyesületek, szervezetek befektetett eszközei (a valóságos rendelet (2) bekezdésében felsorolt befektetett eszközöket nem számítva), függetlenül a tulajdoni formától. termelési eszközök.
Az állóeszközök olyan anyagi-anyagi értékek összessége, amelyek hosszú ideig természetben működnek mind az anyagtermelés, mind a nem termelő szférában.
A főbb vagyontárgyak közé tartoznak az épületek, építmények, erőátviteli eszközök, munka- és erőgépek és berendezések, mérő- és vezérlőkészülékek és eszközök, számítógépek és az ehhez szükséges szoftverek, járművek, szerszámok, ipari és háztartási készletek és tartozékok, működő és termelő állatállomány, hosszú távú ültetvények, mezőgazdasági utak és egyéb állóeszközök.
Az amortizáció számításának tárgyai a fent felsoroltakon túlmenően olyan építési tárgyakat tartalmaznak, amelyek nem elkészültek, vagy nem készültek átvételi okirattal, és amelyeket azon társaságok üzemeltetnek, amelyeknek ezek az objektumok tárgyi eszközök közé kerülnek; komoly földjavítási költségek, amelyek nem kapcsolódnak építmények létrehozásához; raktáron lévő (raktárban tartalékban lévő) berendezések és járművek, amelyek a működő társaságok fő tevékenységeinek mérlegében szerepelnek.
2. Az alábbi tárgyi eszközökre nem számolunk el értékcsökkenést:
a) haszonállatok, bivalyok, ökrök, szarvasok;
b) könyvtári pénztárak;
c) a helyi Népi Képviselők Tanácsának végrehajtó bizottságainak alárendelt városi létesítmények és közutak;
d) a megállapított eljárásnak megfelelően a megőrzésre átadott pénzeszközök;
e) gazdálkodó szervezetek pénzeszközei, ideértve a kutatási, tervezési és technológiai szervezeteket is.
3. A befektetett eszközök nem tartalmazzák és nem képezik az értékcsökkenést:
a) 1 évnél rövidebb ideig szolgáló munkaeszközök árától függetlenül;
b) munkaeszközök egységenként legfeljebb 300 rubel árú, élettartamuktól függetlenül, kivéve a mezőgazdasági gépeket és szerszámokat, az építőipari gépesített szerszámokat, valamint a munka- és haszonállatokat, amelyek befektetett eszköznek minősülnek, függetlenül áruk;
c) halászfelszerelések (vonóhálók, kerítőhálók, hálók, hálók és egyebek), azok árától és élettartamától függetlenül;
d) benzinüzemű fűrészek, marógépek, úszókötél, szezonális utak, erdei utak bajuszai és ideiglenes ágai, erdei ideiglenes építmények legfeljebb 2 év élettartammal (mobil fűtőházak, kazántelepek, kísérleti műhelyek, benzinkutak stb.);
e) speciális szerszámok és speciális eszközök (bizonyos termékek sorozat- vagy tömeggyártására, illetve személyre szabott megrendelésre készült, motivált célú szerszámok és eszközök), árától függetlenül;
f) speciális ruházat, speciális lábbeli és ágynemű, azok árától és élettartamától függetlenül;
g) az építési, javítási és összeszerelési célú, fordított alapok közé tartozó egyedi építési szerkezetek és alkatrészek, gépek, berendezések és gördülőállomány alkatrészei és szerelvényei;
h) a gyártó cégek, szállító-értékesítő szervezetek raktárában késztermékként (termékként) szereplő berendezések, gépek, valamint a beépítést igénylő, komoly építkezés mérlegében szereplő berendezések;
i) a beépítéssel befejezett, de nem üzemelő gépek és berendezések, amelyek a súlyos építkezés mérlegében szerepelnek;
j) ideiglenes (nem tulajdonjogú) építmények, berendezési tárgyak, felszerelések, amelyek építési költségeit a jelenlegi eljárás szerint az építési-szerelési munkák költségére utalják a költséges kiadások részeként;
k) fiatal és hízóállat, baromfi, nyuszi, prémes állat, méhcsalád, valamint kísérleti állat;
m) faiskolában ültetési anyagként termesztett hosszú távú telepítések.
4. A Szovjetunió nemzetgazdaságának fő eszközeinek teljes helyreállítását célzó, a Szovjetunió Minisztertanácsának 1990. október 22-i N 1072 számú, az osztályozási csoportokról szóló határozatával jóváhagyott, a Szovjetunió nemzetgazdaságának fő eszközeinek teljes helyreállítására vonatkozó egységes értékcsökkenési levonás nem vonatkozik a jövőbeni differenciálásra. .
5. A lakóépületekre vonatkozó amortizációs levonás mértéke csak az értékcsökkenés megállapítása céljából kerül megállapításra.
6. Az egységes amortizációs kulcsok "Munkagépek és berendezések" rovatában (41 - 46. rovat kódjai) csak a megfelelő iparághoz vagy termelési típushoz tartozó speciális technológiai berendezésekre és gépekre van az értékcsökkenési leírás. Ezeket a normákat minden más iparág vállalkozásainál alkalmazzák, amelyek ilyen tárgyi eszközökkel rendelkeznek.
7. Az egyes termelési típusok sajátosságai, a gépek, berendezések működési módja, a természeti kritériumok és a brutális környezet hatása, amelyek az üzletben, vállalkozásban üzemeltetett tárgyi eszközök túlbecsült vagy csökkent kopását okozzák, az értékcsökkenési leírási normákra megállapított megfelelő korrekciós tényezők bevezetésével veszik figyelembe.
Ha egy értékcsökkenési kulcsra egyszerre két korrekciós tényezőt alkalmaznak, az általános mértéket a következő képlet határozza meg:
H2 = H1 x (K1 + K2 - 1),
ahol H2 a korrigált értékcsökkenési kulcs;
H1 a jóváhagyott alapértékcsökkenési kulcs;
A K1 és K2 együtthatók az alapvető normák és egyéb kritériumok által meghatározott üzemmódoktól való eltérések jelenlétében.
Ha a megállapított normához 3 korrekciós tényezőt kell bevezetni, a keresett normát a következő képlet határozza meg:
H2 = H1 x (K1 + K2 + K3 - 2).
8. Az értékcsökkenési leírás mértékét általában a tárgyi eszközök (kezdeti vagy csere) könyv szerinti árának százalékában állapítják meg.
A közúti fuvarozás gördülőállományára vonatkozó értékcsökkenési kulcsok a személygépkocsik (busz, nehéz tehergépkocsi, pótkocsi, félpótkocsi) könyv szerinti árának százalékában vannak meghatározva, kivéve a tehergépjárműveket (kód: 50402 - 50409), a személygépkocsikat (kód: 50417, 50419). ) és autóbuszok (50421, 50422 , 50424 kódok), amelyek szerint a normatívákat a könyváruk 1000 km-enkénti százalékában állapítják meg.
9. A bányászati főbb termelőeszközök (szén, agyagpala, bányászat, ritka, nemesfémek, gyémántok és nemfémes ásványok kitermelése) teljes helyreállításához szükséges amortizációs levonás mértéke, amelyek élettartama a bányászat időzítésétől függ. a szükséges ásványok bányászatát, és amelyek a készletek fejlesztése után komoly újrafelszerelés nélkül nem használhatók fel más célra, azokat a valódi rendelethez csatolt megjegyzések szerint telepítik rubelben és kopejkában a beváltható készletek tonnájánként (visszanyerhető plusz üzemképes). veszteségek) a szükséges ásványok.
10. A tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának kiszámításakor a következőket kell ellenőrizni:
a) a Szovjetunió nemzetgazdaságának fő eszközeinek teljes helyreállítására vonatkozó egységes amortizációs levonás mértéke, a Szovjetunió Minisztertanácsának 1990. október 22-i N 1072 határozatával jóváhagyva.
A Szovjetunió nemzetgazdasági tárgyi eszközeinek teljes helyreállítására vonatkozó egységes értékcsökkenési leírási normák gyűjteményéből hiányzó befektetett eszközök értékcsökkenési elhatárolását, ideértve az importból származókat is, az amortizációs díjak mértéke szerint kell létrehozni. ilyen alapok.
Abban az esetben, ha új típusú tárgyi eszközök készültek, vagy a jóváhagyott szabványok analógiával nem alkalmazhatók, a kijelölt alapok műszaki dokumentációjának vezető kidolgozói benyújtják a megfelelő értékcsökkenési leírási kulcsok tervezetét számításokkal és indoklással együtt jóváhagyásra A Szovjetunió Állami Tervezési Bizottsága és egy példányban a Szovjetunió Pénzügyminisztériuma és a Szovjetunió Állami Építési Bizottsága. A tervezett mértékek jóváhagyása előtt a vállalkozások ezeknek a tervezett mértékeknek megfelelő értékcsökkenési leírást állapíthatnak meg;
b) a Szovjetunió MGA által a Szovjetunió Állami Tervezési Bizottságával és a Szovjetunió Pénzügyminisztériumával egyetértésben jóváhagyott értékcsökkenési leírások mértéke - repülőgépekre, helikopterekre és polgári légi járművek hajtóműveire;
c) a megfelelő felsőbb szervezetek által jóváhagyott értékcsökkenési leírások mértékét, - a bányászat termelőeszközeire, amelyek élettartama a szükséges ásványi anyagok bányászatának időtartamától függ.
II. Értékcsökkenési eljárás
11. A társaságok befektetett eszközeinek egyenleg (kezdeti vagy pótlási) árának megtérítése az amortizációs levonások jóváhagyott egységes mértéke szerinti termelési költségekbe (fellebbezések), költségbecslésekbe való beszámításának módszerével történik.
12. Az értékcsökkenési leírás levonását a vállalkozások (szervezetek) minden hónapban a megállapított egységes értékcsökkenési leírási kulcsok, valamint a vállalkozás (szervezet) mérlegében szereplő befektetett eszközök egyes csoportokra, illetve készlettételekre vonatkozó könyv szerinti ára alapján hajtják végre.
13. A tárgyi eszközök aktív részének (gépek, berendezések, járművek) teljes helyreállítására vonatkozó értékcsökkenési leírás levonása azok normál élettartama alatt, vagy azon időszak alatt történik, amelyre ezen alapok könyv szerinti ára 100%-ban átkerül a költségekbe. termelés és fellebbezés.
Az összes többi fő eszköz esetében a teljes helyreállításhoz szükséges értékcsökkenési leírást azok teljes tényleges élettartama alatt kell elszámolni.
14. Az olajkutak esetében a teljes helyreállításra vonatkozó értékcsökkenési leírást a megállapított mértékek szerint 15 évre, a gázkutakra pedig 12 éven belül számítják fel, függetlenül azok tényleges élettartamától.
A felszámolt és alulértékelt olaj- és gázkutak esetében a teljes helyreállításra vonatkozó értékcsökkenési leírás ezentúl is elhatárolásra kerül mindaddig, amíg azok könyv szerinti ára teljes mértékben át nem kerül a vállalkozás által megtermelt olajra, gázra és egyéb termékekre.
15. A tervezési időszakra vonatkozó értékcsökkenési leírás megállapításának kiinduló adatai a tárgyi eszközök kezdeti árának jellemzői, a tárgyi eszközök üzembe helyezésének éves és ígéretes tervei, valamint más társaságoktól, szervezetektől kapott döntések alapján már megtörtént, a fő alapok tervezett nyugdíjazására vonatkozó adatok és az amortizációs levonások jóváhagyott mértéke,
16. A társaság a tárgyi eszközök elszámolásának sajátosságai és a számítástechnika alkalmazási képessége alapján határozza meg az amortizációs levonások összegének számítási módját.
Mindezek mellett a következő munkákat kell elvégezni:
a) a tervezési időszak elején meglévő tárgyi eszközöket a teljes helyreállításra vonatkozó egységes amortizációs levonási kulcsokban meghatározott csoportokba csoportosítani, és megkeresni azok árát. Mindezzel a gépekhez, berendezésekhez, járművekhez kapcsolódó főbb vagyonból kizárni a száz százalékos amortizációt, amelynek a szokásos élettartama lejárt;
b) csoportonként (leltári objektumonként) megkeresi a más szervezetektől származó, már megtörtént döntések alapján üzembe helyezett tárgyi eszközök és alapok éves átlagárát, a kivont tárgyi eszközök éves átlagárát, beleértve az átadást is. a meghozott döntések szerinti tárgyi eszközök értékesítése, valamint a tárgyi eszközök éves átlagára olyan gépekre, berendezésekre és járművekre vonatkozóan, amelyek normál élettartama a tervezett éven alapul;
c) csoportonként (leltári objektumok) keresse meg az összes amortizálható tárgyi eszköz éves átlagárát.
17. A jövő évben üzembe helyezendő tárgyi eszközök árát a komoly beruházások volumenének tervezett vállalkozásainak megfelelően fogadják el, és figyelembe veszik az egyéb termelő társulásoktól, társaságoktól, szervezetektől származó tárgyi eszközök átvételét is.
Az üzembe helyezett tárgyi eszközök éves átlagárát úgy határozzuk meg, hogy ezen befektetett eszközök árát elosztjuk 12-vel, és az elért eredményt megszorozzuk azon teljes hónapok számával, amelyek során az üzembe helyezett tárgyi eszközöket üzemeltetik.
A kivont tárgyi eszközök ára a műszaki állapotuk, a felújítás gazdasági igénye és a cégek műszaki pótlása, rekonstrukciója szempontjából figyelembe vett egyéb körülmények alapján a tervezett évben tervezett nyugdíjazásra vonatkozó adatok, ill. szervezetek.
A befektetett eszközök éves átlagárát úgy határozzuk meg, hogy a befektetett eszközök árát elosztjuk 12-vel, és a megszerzett eredményt megszorozzuk a tervezett nyugdíjba vonulásuktól az év végéig hátralévő teljes hónapok számával.
Hasonló módon kerül meghatározásra a gépekhez, berendezésekhez, járművekhez kapcsolódó tárgyi eszközök éves átlagos ára, amelyek normál élettartama a tervezési időszak alapján történik, és ezek könyv szerinti ára ekkorra már teljes egészében átkerült a termelési költségekbe. Mindezzel ezeknek az alapoknak az árát elosztjuk 12-vel, és megszorozzuk a normál élettartamuk lejártától az év végéig hátralévő teljes hónapok számával.
18. Egy-egy tárgyi eszközcsoport éves átlagára a tervezési időszak eleji áraiból és a más társaságoktól a tervezett évben üzembe helyezett és a tervezett évben beérkező tárgyi eszközök éves átlagárából áll, levonva az éves átlagos árat. a befektetett eszközök ára.
Mindezzel nem veszik figyelembe azon gépekhez, berendezésekhez, járművekhez kapcsolódó, száz százalékosan amortizált befektetett eszközök ára, amelyek normál élettartama a tervezett év elején kezdődik, valamint az éves átlagár a a befektetett eszközök ezen csoportja a tervezett év során szokásos élettartamának lejárta óta.
19. A tervezési időszakra vonatkozó értékcsökkenési leírás összege készletenként vagy tárgyi eszközcsoportonként úgy kerül kiszámításra, hogy ezen alapok átlagos éves árát meg kell szorozni az értékcsökkenési leírás megfelelő mértékével, figyelembe véve a tényleges működési feltételeket tükröző korrekciós tényezőket. ezeket a munkaeszközöket az üzletben vagy a vállalkozásnál.
Az amortizációs levonás normáinak a gépek és berendezések tényleges munkakörülményeihez való igazításához a gyártási terv számításaiban elfogadott szerszámok műszakát veszik figyelembe, ennek hiányában pedig a tényleges műszakot, amelyben a műhely vagy vállalkozás dolgozik az év nagy részében.
A szezonális termelésű vállalkozásoknál a berendezés-eltolódási tényezőket nem alkalmazzák.
Emellett megfelelő esetekben korrekciós tényezőket is alkalmaznak, figyelembe véve a természeti kritériumok sajátosságait, a brutális környezet hatását.
20. Az összes amortizálható tárgyi eszközre a tervezett évre vonatkozó amortizációs levonások végösszegét a gépekhez, berendezésekhez és járművekhez kapcsolódó 100%-os értékcsökkenési források nélkül számított értékcsökkenési leírások számítási módszerével határozzuk meg.
Az elhatárolt értékcsökkenési leírás összegét a termékek, az elvégzett munkák vagy a nyújtott szolgáltatások bekerülési értékére havonta számolják el, szezonális termelésben az éves értékcsökkenési leírást a vállalkozás éves működési időszakára vonatkozó termelési költségekre csökkentik.
Az év során az adott hónapra vonatkozó amortizációs levonások összege az előző hónapra elhatárolt értékcsökkenési leírás összege alapján kerül megállapításra, az előző havi tárgyi eszközök összetételének alakulásával összefüggésben megállapított mértékek szerint korrigálva, továbbá a 100%-ban amortizált gépek, berendezések normál élettartamának lejárta kapcsán, mc.
21. Az újonnan üzembe helyezett tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása az üzembe helyezés hónapját követő hónap első napjától kezdődik, a kivont tárgyi eszközökön pedig - a nyugdíjba vonulás hónapját követő hónap első napjától áll le.
A 100%-ban amortizált gépekhez, berendezésekhez és járművekhez kapcsolódó tárgyi eszközök esetében az értékcsökkenés az azt követő hónap első napjától megszűnik, amikor ezen pénzeszközök ára teljes mértékben átkerült a termékek (munkálatok, szolgáltatások) árába.
22. A komoly építésű objektumok vagy azok részei befejezetlen építése vagy nem hivatalos átvételi igazolása, de gyakorlatilag olyan vállalkozások és szervezetek által üzemeltetett, amelyeknek a fő alapba kerülnek, vagy hozzájárulásukkal más vállalkozások és szervezetek, az értékcsökkenést általános módon - az üzembe helyezés hónapját követő hónap első napjától számítva, anélkül, hogy az ezen befektetett eszközökre vonatkozó értékcsökkenési leírás elszámolásában ennek megfelelően tükröződne. Az amortizáció összegének kiszámításának alapja a komoly beruházások esetén a kijelölt objektumok vagy azok részeinek árának igazolása a számviteli adatok szerint.
Ezen objektumok üzembe helyezésére vonatkozó átvételi okiratok elkészítésekor és a fő eszközökbe történő felvételekor a korábban elhatárolt értékcsökkenési összeget tisztázzák, és azonnal meghatározzák az értékcsökkenést, amely a könyvelésben is megjelenik.
23. A tárgyi eszközök teljes leállításával történő rekonstrukciója, műszaki újrafelszerelése során, valamint az előírt módon állagmegóvásra történő átadása esetén értékcsökkenés elhatárolásra nem kerül sor. A rekonstrukció és a műszaki felújítás idejére a fő eszközök normál élettartama meghosszabbodik.
24. A lízingelt tárgyi eszközökre a lízingbeadó vagy lízingbevevő a lízing formájának és a szerződés feltételeinek megfelelően értékcsökkenési leírást ír le.
Amikor cégeket (összevonásokat) adnak lízingbe az egyesülések szervezeteinek vagy szerkezeti egységeinek, a lízingelt tárgyi eszközökre vonatkozóan a lízingelt vállalkozások értékcsökkenési leírást hajtanak végre, a levonásokat termékeik (munkálataik, szolgáltatásaik) bekerülési értékének részeként.
Abban az esetben, ha a működő vállalkozások egyedi tárgyi eszközöket bérbe adnak, ezekre vonatkozóan az értékcsökkenési leírást a lízingbeadó hajtja végre, a nem értékesítési ügyletek költségeinek összetételébe beszámítva a levonásokat a bérleti díj átvétele miatti ellentételezéssel, jóváírva nem értékesítési ügyletekből származó bevétel.
A folyamatban lévő vállalkozás fő eszközeire, a folyamatban lévő, az építésszervezési projekttel egyetértésben az építési-szerelési munkák elvégzésére, valamint a vállalkozó egyéb szükségleteire felhasznált objektumok után is a fejlesztő amortizációt számolja el megállapított normáknak megfelelően a kijelölt tárgyi eszközök áráról szóló igazolás alapján.
Az építési vállalkozó az amortizációs levonásokat a bérleti díj részeként megtéríti az épülő vállalkozás tárgyi eszközeinek megvalósítására.
25. A lízingidő lejártakor a lízingbeadóra átruházandó, kifizetett tárgyi eszközök súlyos költségeit a lízingbevevő havonta amortizálja a lízing futamideje alatt, azokra az ingatlanokra vonatkozóan megállapított árfolyamok alapján, amelyeknél a megjelölt költségek felmerültek.
26. Abban az esetben, ha a tárgyi eszközöket azelőtt írják le, hogy azok könyv szerinti ára teljes mértékben átkerülne a termelési költségek közé, és a fel nem számolt értékcsökkenési leírás összegét visszahívnák, azt a vállalkozás rendelkezésére álló nyereség terhére megtérítik. Ezeket az összegeket ugyanúgy használják fel, mint az értékcsökkenési leírásokat.
III. A tárgyi eszközök aktív részének gyorsított értékcsökkenési leírásának bevezetésére vonatkozó eljárás
27. A vállalkozások az állóeszközök aktív részének (gépek, berendezések, járművek) létrehozásában a tudományos-műszaki vívmányok megvalósításának felgyorsítását elősegítő monetáris kritériumok megteremtése, valamint a vállalkozások érdeklődésének növelése érdekében a tárgyi eszközök aktív részének (gépek, berendezések, járművek) megújításának, műszaki fejlesztésének felgyorsításában. a tárgyi eszközök aktív részének gyorsított értékcsökkenési leírásának módszerének alkalmazási joga 1991. január 1-jét követően lépett hatályba.
28. A gyorsított amortizáció motivált módja annak, hogy a tárgyi eszközök szokásos élettartamához képest gyorsabban, a könyv szerinti árat a termelési költségekre és a fellebbezésre fordítsák.
29. Gyorsított értékcsökkenési leírást alkalmazhatnak a vállalkozások a számítástechnika kibocsátásának növelésére, az új progresszív anyagfajtákra, eszközökre, berendezésekre, a termékexport bővítésére használt tárgyi eszközökre vonatkozóan abban az esetben, ha azok tömegesen pótolják az elhasználódott, ill. elavult technológia a legújabb termelékenyebb, ha ezt a kérdést egyeztetik a Szovjetunió Állami Tervezési Bizottságával vagy az Uniós köztársaságok Állami Tervezési Bizottságával (gazdasági minisztériumokkal).
30. A gyorsított értékcsökkenési leírás bevezetésekor a vállalkozások egységes (lineáris) számítási módszert alkalmaznak, mindezzel a teljes helyreállításra vonatkozó éves amortizációs levonás mértékét, a megállapított eljárási rend szerint jóváhagyva (a megfelelő leltári tárgyra vagy csoportjukra), nő, de kevesebb mint kétszerese.
31. A gyorsított értékcsökkenés számítási módja nem vonatkozik az alábbi gépekre, berendezésekre és járművekre:
Gépek, berendezések és járművek, amelyek normál élettartama legfeljebb 3 év;
- az Aeroflot repülőgép- és hajtóműflottájának egyes berendezései, amelyek normál élettartama a repülőgépek és helikopterek üzemóráinak függvényében kerül meghatározásra;
- gépjárművek gördülőállománya, amely szerint a felújítási értékcsökkenés az autó árának százalékában meghatározott mértékek szerint kerül elszámolásra, a tényleges futásteljesítmény 1000 km-ére vonatkoztatva;
- egyedi gépek és berendezések, amelyeket csak bizonyos típusú teszteléshez és bizonyos termékek korlátozott típusának gyártásához terveztek.
32. A gyorsított elhatárolású felújítási értékcsökkenési leírást a vállalkozások mások segítsége nélkül a mindenkori Szabályzat 29. pontja szerinti tevékenységek finanszírozására fordítják.
Abban az esetben, ha a vállalkozások által felhalmozott értékcsökkenési leírásokat olyan célokra használják fel, amelyek nem felelnek meg a valós Szabályzatban megjelölt frontoknak, és nem egyeztettek a Szovjetunió Állami Tervbizottságával, az állami tervek (gazdasági minisztériumok) a szakszervezeti köztársaságok esetében a gyorsított módszerrel megfelelően kiszámított további amortizációs összegek ki vannak zárva az előállítási (kikiáltási) költségekből.
33. A gépek, berendezések és járművek teljes helyreállításához szükséges túlbecsült értékcsökkenési leírás levonása a szolgáltatásuk új becsült értékcsökkenési időszaka alatt, a legyártott termékek vagy nyújtott szolgáltatások teljes árának teljes átruházásáig történik.
34. A kisvállalkozások gyorsított amortizációs módszer alkalmazásával a gépek és berendezések felújításának ösztönzésére a működés első évében a befektetett eszközök induló árának 20 százalékáig további értékcsökkenési leírásként is leírhatnak. élettartama több mint 3 év.
Ha egy kisvállalkozás az 1. év vége előtt beszünteti működését, a vállalkozás mérleg szerinti eredményének növekedése miatt a pótlólagosan elhatárolt értékcsökkenési leírás összegét vissza kell állítani.
IV. Befektetett eszközök értékcsökkenésének elszámolása
35. A befektetett eszközök értékcsökkenését a tulajdoni formától függetlenül minden gazdálkodó egység meghatározza és figyelembe veszi minden tárgyi eszköztípusra (függetlenül attól, hogy az értékcsökkenést elszámolják-e vagy sem), kivéve a könyvtári pénztárakat, filmpénztárakat, múzeumi és műkincsek, színpadi és termelő létesítmények, építészeti és művészeti műemlék épületek és építmények, haszonállatok, ökrök, bivalyok és szarvasok, hosszú távú ültetvények, amelyek még nem érték el működési korukat, állatvilág kiállításai az állatkertekben és egyéb hasonló intézmények, valamint a tantermekben, laboratóriumokban található, tudományos célra használt berendezések, kiállítások, minták, makettek, aktív és inaktív, elrendezések és egyéb kellemes segédeszközök.
A tárgyi eszközök egyes tárgyaira az értékcsökkenés mértéke szükség esetén a leltári kártyákon (leltárkönyvekben) rendelkezésre álló adatok alapján kerül megállapításra az objektum induló vagy pótlási áráról, az üzemelés szokásos idejéről, ill. az alkalmazandó értékcsökkenési kulcsokat.
A 100%-ban amortizált tárgyi eszközökre nem számolunk el értékcsökkenést.
36. A befektetett eszközök értékcsökkenését a vállalkozások, szervezetek a megállapított egységes értékcsökkenési leírási kulcsok alapján tükrözik.
Értékcsökkenést csak a felhasználásra engedélyezett módon lehet elszámolni. Jelenleg Oroszországban az állóeszközök értékcsökkenése a következő módok egyikén történik:
· Lineáris módon;
· A költség leírásának módja a hasznos élettartam éveinek összege szerint;
· A költségek leírásának módja a termékek (munkák) mennyiségével arányosan;
· Gyorsított amortizációs módszer (a levonások összegének növelése lineárisan).
Az egyik módszer alkalmazása homogén tárgyi eszközök csoportjára a teljes hasznos élettartam alatt történik.
Lineáris mód a leggyakoribbak közé tartozik. Az összes vállalkozás körülbelül 70%-a használja. A lineáris módszer népszerűsége a könnyű használatnak köszönhető. Lényege, hogy minden évben az ilyen típusú tárgyi eszközök bekerülési értékének azonos részét amortizálják. Korlátozások: azonos típusú vagy homogén termékek előállítási körülményei között alkalmazható.
Az éves értékcsökkenési leírás a következőképpen kerül kiszámításra:
A = első * at / 100, ahol A az értékcsökkenési leírás éves összege; Először is - az objektum kezdeti költsége; On - az amortizáció mértéke.
A lineáris módszert olyan tárgyi eszközök esetében célszerű alkalmazni, ahol az élettartamot korlátozó fő tényező az idő, és nem az avulás (elavulás).
Nál nél csökkenő egyensúlyi módszer az értékcsökkenési leírás éves összegét a tárgyi eszköz tárgyév eleji maradványértéke és az e tétel hasznos élettartama alapján számított értékcsökkenési kulcs alapján határozzák meg:
A = Comp * k * At / 100,
ahol Sost az objektum maradványértéke; k - gyorsulási együttható; Be értéke ennek az objektumnak az amortizációs rátája.
Ezzel a módszerrel az eredeti költség soha nem kerül leírásra. E hátrány ellenére a módszer lehetővé teszi a maximális értékcsökkenési költség leírását az eszköz üzemeltetésének legelső éveiben. Így a vállalat képes a leghatékonyabban megtéríteni az ingatlanok, gépek és berendezések beszerzésének költségeit.
Nál nél az érték leírásának módja a hasznos élettartam éveinek összegével az éves értékcsökkenési leírás összege a tárgyi tárgy kezdeti bekerülési értéke és az éves arány alapján kerül meghatározásra, ahol a számláló a tárgy élettartamának végéig hátralévő évek száma, a nevező pedig a tárgy élettartamának végéig hátralévő évek száma. az objektum élettartamának évei:
ahol Sperv az objektum kezdeti költsége; A pirítós a hasznos élettartama végéig hátralévő évek száma; T a hasznos élettartam. Ez a módszer egyenértékű a csökkenő egyenleg módszerrel, de lehetővé teszi az objektum teljes értékének leírását a maradék nélkül.
Nál nél a költségek leírásának módja a termékek mennyiségével arányosan A (munka) értékcsökkenést a beszámolási időszak termelési (munka) mennyiségének természetes mutatója, valamint a tárgyi eszköz kezdeti költségének és a teljes hasznos termelés (munka) becsült mennyiségének aránya alapján számítják ki. a tárgyi eszköz élettartama:
A = C / B,
ahol A a termelési egységre jutó értékcsökkenés összege; С - a tárgyi eszközök kezdeti költsége; B-a termelés becsült mennyisége.
Ezt a módszert akkor alkalmazzák, ha a tárgyi eszközök értékcsökkenése közvetlenül kapcsolódik használatuk gyakoriságához (természetes nyersanyagok kitermelése). A munkamennyiségarányos amortizáció számítási módszerét elsősorban a járműveknél alkalmazzák. Az amortizációs kulcsok a jármű eredeti költségének százalékában vannak meghatározva minden 1000 km-re.
Gyorsított értékcsökkenési módszer... A tudományos és műszaki vívmányok termelésbe történő bevezetésének felgyorsítása és a vállalkozások érdeklődésének növelése érdekében az állóeszközök aktív részének (gépek, berendezések, járművek) megújításának és műszaki fejlesztésének felgyorsítása érdekében a vállalkozások jogosultak január 1-jét követően lép életbe a tárgyi eszközök aktív részének gyorsított értékcsökkenési leírásának módszerét. 1991 év
A gyorsított értékcsökkenés a tárgyi eszközök szokásos élettartamánál gyorsabb célmódszer, könyv szerinti értékének teljes átvezetése a termelési és forgalmi költségekbe.
A vállalatok alkalmazhatják a gyorsított értékcsökkenési leírási módszert a számítástechnika kibocsátásának növelésére használt tárgyi eszközökre, új korszerű anyagok, műszerek és berendezések, termékexport bővítésére olyan esetekben, amikor az elhasználódott, elavult berendezéseket tömegesen cserélik újakra. , termelékenyebbek.
A gyorsított értékcsökkenési leírás bevezetésével a vállalkozások egységes (lineáris) számítási módszert alkalmaznak, miközben a teljes helyreállításhoz az előírt módon jóváhagyott éves amortizációs levonás mértéke (a megfelelő leltári objektumra vagy azok csoportjára) nő, de nem több. mint megduplázódott.
A gyorsított értékcsökkenés lehetővé teszi, hogy felgyorsítsa az állóeszközök frissítésének folyamatát a vállalatnál; elegendő forrás felhalmozása a műszaki felújításhoz és a termelés rekonstrukciójához; a jövedelemadó csökkentése; a tárgyi eszközöket magas műszaki színvonalon tartani
Az immateriális javakat a mérlegben maradványértéken tartják nyilván. Az immateriális javak bekerülési értékét a becsült hasznos élettartam alatti értékcsökkenéssel és amortizációval térítik vissza. Az értékcsökkenési leírás levonása a következő módok egyikén történik:
· Lineáris módon, a szervezet által a hasznos élettartamuk alapján számított normák alapján;
· Egyenlegcsökkentés módszerével;
· A költség leírásának módja a termékek (munkálatok, szolgáltatások) mennyiségével arányosan.
Az egyik módszer alkalmazása homogén immateriális javak csoportjára a teljes hasznos élettartam alatt
