A 86-os „Célfinanszírozás” számla célja a megvalósításra szánt pénzeszközök mozgásának összefoglalása
1 A szöveg V.Ya-val közösen íródott. Szokolov. *
célzott tevékenységek megvalósítása, más szervezetektől és magánszemélyektől kapott pénzeszközök, költségvetési források stb.
Az egyes tevékenységek finanszírozási forrásaként kapott célzott pénzeszközök a 86. „Célfinanszírozás” számla jóváírásán jelennek meg a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlával összhangban.
A célfinanszírozás felhasználása a 86 „Célfinanszírozás” számla terhelésén jelenik meg a 20 „Főtermelés” vagy a 26 „Általános üzleti kiadások” számlákkal való terhelésben - ha a célfinanszírozást nonprofit szervezet fenntartására irányítják. ; 83 "Kiegészítő tőke" - befektetési alapok formájában kapott célzott finanszírozás felhasználása esetén; 98 "Halasztott bevétel" - amikor egy kereskedelmi szervezet költségvetési forrásokat irányít a költségek finanszírozására stb.
A 86-os „Célfinanszírozás” számla analitikus elszámolása az elkülönített pénzeszközök rendeltetésének megfelelően és azok forrásaival összefüggésben történik.
A célzott finanszírozás a pénzeszközök térítésmentes átvétele, amelyet a forrást kiosztó céljainak megfelelően lehet felhasználni. Íme egy jó hétköznapi hasonlat: egy anya pénzt ad a lányának, hogy cipőt vegyen. És egy jó lány minden bizonnyal vásárol cipőt, és még azokat is, amelyeket az anya szeret, és nem a lánya. De ezt a pénzt soha nem fogja másra költeni anyja akarata ellenére. Ugyanígy a számlán 86 db „Célfinanszírozás” összegű, a vállalkozásnak juttatott forrást veszik figyelembe, amelynek elköltését bizonyos feltételek korlátozzák. Ha ezek a feltételek teljesülnek, a kapott pénzeszközök a vállalkozás sajátjává válnak, ha nem teljesülnek, vissza kell fizetni, és a tartozásra utalni. Ezek a források: állami segítség és más személyek által hasonló módon nyújtott források támogatások, támogatások1, vissza nem térítendő kölcsönök, egy vállalkozás különféle források biztosítása, különböző tevékenységek finanszírozása formájában.
1 Támogatás alatt szigorúan meghatározott célú kifizetések értendők. Ha ezek a célok nem teljesülnek, akkor a kapott pénzt visszatérítjük. A támogatások készpénzben és természetbeni kifizetések is, és visszaélés esetén általában nem térítik vissza.
A szubvenciók és támogatások bizonyos feltételek teljesítéséért cserébe vagyon átadásában vagy a szervezetnek fizetendő számla visszafizetésében fejeződnek ki. A vissza nem térítendő hitelek olyan kölcsönök, amelyek alól a szervezet mentesül, ha számos feltétel teljesül. Az egyéni tevékenységek finanszírozása abból áll, hogy a kormány vagy más hatóságok fedezik a szervezet költségeit, amelyek e támogatás nélkül nem merültek volna fel.
A 86-os „Célfinanszírozás” számlát kereskedelmi és nem kereskedelmi szervezetek egyaránt használják. Utóbbiak gyakrabban használják a nonprofit szervezetek alapszabályban meghatározott tevékenységéhez kapcsolódó költségek finanszírozására bekerült, belépési, tagsági és önkéntes hozzájárulásként kapott, célhoz kötött pénzeszközök elszámolására.
A célhoz kötött támogatás a következő célokra használható fel:
kiadások finanszírozása vagy veszteségek fedezése, a vállalkozás pénzügyi helyzetének megőrzése, pénzeszközeinek feltöltése,
eszközbeszerzés.
A célzott finanszírozás nem tartalmazza és nem jelenik meg ezen a számlán:
juttatások formájában nyújtott segítség, ideértve az adókat, adójóváírásokat, szabadságokat és mentességeket;
kölcsönök és egyéb visszafizetendő források megszerzése;
az állami vagyon kezelésével kapcsolatos műveletek, a vállalkozás tőkéjében való állami részvétel.
A célfinanszírozás elszámolásának megszervezésénél célszerű figyelembe venni az adójogszabályok előírásait. A paragrafusok szerint. 14. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke szerint az adóalap meghatározásakor nem veszik figyelembe a vállalkozások által célzott finanszírozás keretében kapott ingatlanokat. A jogalkotó ugyanakkor konkrét definíciót adott a célzott finanszírozásra. A célzott finanszírozás listája lezárult, és a következőket tartalmazza:
Valamennyi szintű költségvetésből származó pénzeszközök, a költségvetési intézményeknek a költségvetési intézmény bevételi és kiadási becslése alapján elkülönített, költségvetésen kívüli állami források;
kapott támogatások;
Beruházási pályázatok (pályázatok) során kapott beruházások az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt módon;
Külföldi befektetőktől kapott befektetések ipari célú tőkebefektetések finanszírozására, feltéve, hogy azokat a beérkezéstől számított egy naptári éven belül felhasználják;
A fejlesztő szervezet számláin felhalmozott részvénytulajdonosok pénzeszközei;
A kölcsönös biztosító társaság által a szervezetektől – a kölcsönös biztosító társaság tagjaitól – kapott pénzeszközök;
Az Orosz Alapkutatási Alapítványtól, az Orosz Humanitárius Tudományos Alapítványtól, a Tudományos és Műszaki Szféra Kisvállalkozási Formáinak Fejlesztését Segítő Alapítványtól, a Szövetségi Ipari Innovációs Alaptól kapott pénzeszközök;
Az atomerőművek által az üzemeltető szervezetek tartalékaiból kapott pénzeszközök, amelyek célja az atomerőművek biztonságának biztosítása azok életciklusának és fejlesztésének minden szakaszában, az Orosz Föderáció atomenergia felhasználásáról szóló jogszabályai szerint. Ezeket a bevételeket a nem működési célú bevételek közé kell sorolni, ha a címzett a pénzeszközt ténylegesen más célra használta fel, vagy nem rendeltetésszerűen használta fel annak az adózási időszaknak a végét követő egy éven belül, amelyben a bevételre került.
A célhoz kötött finanszírozást az alábbi feltételek teljesülése esetén kell elszámolni:
kellő bizalom van afelől, hogy a segítségnyújtás feltételei teljesülnek;
kellő bizalom van a segítség megszerzésében.
A feltételek teljesülésébe vetett bizalom a szervezet vezetésének segítség igénybevételi szándékától és képességétől függ, és ez határozza meg a vonatkozó szerződések, nyilvános döntések, megvalósíthatósági tanulmányok, tervezési becslések elemzésével.
A segítségnyújtás iránti bizalom akkor keletkezik, ha megbízható információ áll rendelkezésre a pénzeszközök átvételéről, a vagyonátadásról vagy a tartozás visszafizetéséről, valamint jóváhagyott költségvetési tervekről, előirányzatokról szóló értesítésekről stb.
Az állami támogatások elszámolási eljárását a névadó PBU 13/2000 szabályozza, amely analógia útján követhető a nem költségvetési támogatások elszámolásánál. Az eszközök átvétele, illetve a tartozás törlesztése a 86-os „Célfinanszírozás” számla jóváírása és a megfelelő pénzeszköz- és elszámolási számlák terhére történik. Ugyanakkor a Számlaterv és a PBU előírja, hogy a vállalkozás támogatására szabályszerűen kiállított jogának megadása a 86-os „Célfinanszírozás” számla jóváírása mellett történik, mint személyi vagy költségvetési követelés. amely vállalta az ilyen finanszírozás biztosítását. Ebben az esetben a pénzeszközök átvétele tükröződik a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla jóváírásával a 86. „Célfinanszírozás” számlán korábban nyilvántartott finanszírozási átutalási kötelezettségek teljesítésére. Nem szabad azonban elfelejteni, hogy a finanszírozás elismerése a támogatás odaítélésekor, de nem elnyerésekor csak akkor történhet meg, ha egyértelmű és formális kötelezettség áll fenn a segítségnyújtásban, amelyet bíróság előtt lehet igényelni. A finanszírozás felhasználásának tükröződése attól függ, hogy milyen célra nyújtják.
Az eszközbeszerzés finanszírozásához nyújtott támogatás az adományozásból származó halasztott bevételekhez kapcsolódik. Az ilyen segélyt a 86 „Célfinanszírozás” számla terhére írják le a 98 „Halasztott bevétel” számla „Ingyenes bevételek” alszámla jóváírásáról. A befolyt pénzeszközök elköltésével a hozzájuk járó finanszírozás jóváírásra kerül a szervezet bevételében. Ha a tőkebefektetések finanszírozásához segítséget nyújtanak, akkor a halasztott bevételt a befektetett eszközök értékcsökkenésével egyidejűleg, azonos összegben az eredménybe írják le. Ha forgóeszközök (például készletek) beszerzését finanszírozzák, akkor azok aktiválásakor a felhasznált finanszírozást a 98-as „Hárasztott bevétel” számlára írják le, és mivel az így befolyt pénzeszközöket elköltik, a halasztott bevételt a 98. a 98-as „Hárasztott bevétel” számla terhelése a 91-1 „Egyéb bevétel” hitelszámlákról. Az üzleti költségek vagy különleges események fedezésére felhasznált finanszírozás jóváírásra kerül a pénzeszközök elköltésekor
zu a beszámolási időszak bevételére. A korábbi évek költségeinek megtérítésére kapott források nem kapcsolódnak célfinanszírozáshoz, és a tárgyidőszak bevételeként kerülnek elszámolásra. A költségek fedezésére és az eszközök finanszírozására egy csomagban nyújtott támogatást a 86. „Célfinanszírozás” és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla között kell felosztani a megfelelő költségek arányában.
A célzott finanszírozás nem a pénzeszközök beérkezésekor jelenik meg, hanem akkor, amikor a források elosztását vállaló szerv jogilag formalizált akarata megnyilvánul:
D-t szám. 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"
És csak a pénz beérkezése után a könyvelő végzi el a könyvelést:
D-t szám. 51 "Elszámolási számlák"
Így az 51-es „Folyószámlák” számla terhére koncentrálódik a befolyt pénz, a 86-os „Célfinanszírozás” számla jóváírására pedig azt jelzi, hogy ezt a pénzt csak a kitűzött célnak megfelelően lehet elkölteni.
Felmerül a kérdés: amikor egy szervezet, amely célzott finanszírozás formájában kapott forrást, mikor kezd részesülni ebből - amikor megérkezik a pénz, vagy amikor a kapott források kezdenek bevételt termelni. Tekintsük mindkét lehetőséget.
1. Ha az első értelmezést alkalmazzuk, akkor a bevétel azonnal elszámolásra kerül, amint vagy a pénzhez való jog felmerül, vagy amint megérkezik (az opció választása a számviteli politikától függ), pl.
vagy írás után:
D-t szám. 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"
Kit száma. 86 "Célfinanszírozás" vagy az átvett pénzeszközök aktiválása után: D-t cc. 51 "Elszámolási számlák"
Kit száma. 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”.
Például a célfinanszírozással vásárolt tárgyi eszközöket aktiválják:
D-t szám. 01 "befektetett eszközök"
A vásárolt tárgyi eszközöket kifizették1:
D-t szám. 08-4 "Befektetett eszközök beszerzése" K-t cch. 51 „Elszámolási számlák”.
A célzott finanszírozás felhasználását tükrözi:
Ennek a módszernek az előnyei. A célzott finanszírozás nem a gazdasági tevékenység eredménye, hanem a vállalkozáson kívüli esemény. Van bevétele, de ez a bevétel nem nyereségként értelmezhető és nem kapcsolódik hozzá. A célzott finanszírozás ténye hozzájárul a gazdasági tevékenységhez, de nem határozza meg azt. A bejegyzések egyszerűek és logikusak: ha a célzott finanszírozási pénzt elköltik, akkor ennek a finanszírozásnak a mennyisége kimerült. Az eszköz helyét a pénzben a tárgyi eszközökben lévő eszköz foglalja el, a kötelezettségekben pedig az „adományozó” akaratának teljesítését a vállalkozás pénzeszközeinek forrásainak növekedése tükrözi.
Hátrányok. A vállalkozás folyamatos működésének feltételezése szerint (PBU 1/98 "Számviteli politika") a kiadásait időben össze kell hasonlítani azzal a bevétellel, amelyből származtak. Következésképpen a vállalkozás bevétele nem akkor keletkezik, amikor a tulajdonosait célzott pénzeszközökkel „ajándékozták”, hanem akkor, amikor ezek az alapok „dolgozni kezdtek”. A célzott finanszírozás pedig nem akkor válik a szervezet tulajdonába, amikor az adminisztrációja elköltötte a pénzt, hanem akkor, amikor ezek a költségek kezdenek megtérülni.
2. Ha a második értelmezést fogadjuk el, és úgy tekintjük, hogy a célirányos finanszírozást nem a kiutalt források beérkezésekor, hanem akkor, amikor hasznot hoznak, akkor a következő nyilvántartások készülnek:
a) célfinanszírozásra kapott forrás (pénz):
51 "Elszámolási számlák"
Kit száma. 86 „Célzott finanszírozás”.
Jegyzet. Az egyszerűség kedvéért a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” közbenső számla kimaradt;
1 A tárgyi eszközök beszerzésének módszertani célú elszámolási rendszere egyszerűsödik (60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, 19 „Vásárolt értékek áfája” stb. számla használata nélkül).
b) a vásárolt tárgyi eszközöket kifizették:
D-t szám. 08-4 "Befektetett eszközök beszerzése" K-t cch. 51 „Elszámolási számlák”;
c) a tárgyi eszközök aktiválása: D-t cch. 01 "befektetett eszközök"
Kit száma. 08-4 „Ingatlanok, gépek és berendezések beszerzése”.
Felhívjuk figyelmét, hogy a célfinanszírozással történő tárgyi eszközbeszerzések semmilyen módon nem csökkentik e finanszírozás mértékét. A művelet előrehaladtával az ezen finanszírozás révén vásárolt berendezések értékcsökkenése elkezd halmozódni:
D-t szám. 26 "Általános költségek"
Kit száma. 02 "Állóeszközök értékcsökkenése".
És csak ezt a bejegyzést követően kezdődik meg a célzott finanszírozás fejlesztése:
Kit száma. 91-1 „Egyéb bevételek”.
Így a finanszírozás ebben az esetben nem a pénz elköltésével, hanem a tárgyi eszköz teljes élettartama alatt csökken.
Mivel a célzott finanszírozás nem csak pénzben, hanem tárgyi formában is megvalósítható, például az anyagok ingyenes kiosztása, a nyilvántartás a következő formában történik:
D-t szám. 10 "Anyagok"
Kit száma. 86 „Célzott finanszírozás”.
Ezeknek az anyagoknak a gyártásra történő leírása után jegyzőkönyv készül:
D-t szám. 20 "Fő gyártás" Kit cch. 10 „Anyagok”.
Ezután a könyvelő tükrözi a célzott finanszírozás alakulását:
D-t szám. 86 "Célfinanszírozás" К-т сч. 91-1 „Egyéb bevételek”.
Ennek a módszernek az előnyei a vállalkozás folytonosságának feltételezésének (PBU 1/98 "Számviteli politika") szigorú betartásával és ennek megfelelően a bevételek és a felmerülő költségek időzítésével járnak, mivel a célzott finanszírozást nem osztják ki. a pénzeszközök elköltésének biztosítására, hanem annak érdekében, hogy bevétel formájában részesüljenek. És bár ez a haszon (jövedelem) nem keletkezik, az "adományozó" - a célzott finanszírozás formájában forrásokat kiosztó szerv - akarata teljesítetlen marad.
Hátrányok. Az „adományozó” akaratát nem a fátyolozást és a hamisítást egyaránt magában foglaló számviteli nyilvántartással, hanem annak tényleges végrehajtásával lehet nyomon követni. Fontos, hogy ne azt nézzük, hogyan amortizál a könyvelő, hanem azt, hogyan működik a gép (kiosztott pénzeszközök); fontos látni, hogy az anyagokat a termelésbe írják le, és ne duplikálják ezeket a nyilvántartásokat, tükrözve az állítólagos bevételt. Számviteli szempontból az üzletmenet-folytonossági feltételezés formális megvalósítása nagy módszertani nehézségekhez vezet, mivel a szervezet tulajdonában lévő összes anyagot a 10. „Anyagok” számla számlán számolják el, és ugyanazokat az anyagokat külön könyvelik el (vásárolt és átvett anyag) célzott finanszírozás ) nagyon nehéz. Ugyanez, de még nagyobb mértékben, vonatkozik a kereskedelmi vállalkozásokban célzott finanszírozás útján megszerzett árukra. Ez különösen igaz a kiskereskedelmi vállalkozásokra, amelyek az áruk érték (összeg) elszámolását vezetik.
A nehézségeket súlyosbítja, ha figyelembe vesszük, hogy a második esetben nemcsak az elkülönített célirányos bevételekről kell analitikus nyilvántartást vezetni, hanem folyamatosan tükrözni kell az egyes elkülönített célirányos támogatási összegek felhasználását is.
A figyelembe vett célzott finanszírozás összegét a ténylegesen átvett eszközök értékére (az utóbbi értékelésére vonatkozó, az illetékes PBU által megállapított szabályok szerint) vagy a visszafizetett tartozás névértékére kell becsülni.
A célhoz kötött finanszírozás, amelynek felhasználási feltételei nem teljesülnek, megszüntethető vagy visszavonható. Ezért az alkalmazási eljárástól való bármely jelentős eltérést tükrözni kell a jelentésben. A segély visszavonását vagy megszüntetését haladéktalanul vissza kell fizetni a fizetendő összeg bekövetkezteként. A korábban bejelentett segélybevételeket költségként kell elszámolni. A visszatérítendő finanszírozás teljes összege a megfelelő elszámolási számlákon (a költségvetésnél vagy más hitelezőknél) a 86-os „Célfinanszírozás” számla terhére kerül jóváírásra, a visszaadott támogatás egyenlegét meghaladó többlete. A fel nem használt összeg költségként kerül elszámolásra, és a pénzügyi eredmények számla terhére kerül elszámolásra.
A célfinanszírozásban részesült szervezetek a célfinanszírozás meghatározott célú felhasználásának tényének igazolása érdekében kötelesek a célfinanszírozás keretében befolyt (megtörtént) bevételekről és kiadásokról elkülönített nyilvántartást vezetni. A célzott támogatásban részesült szervezet ilyen elszámolásának hiányában ezek a pénzeszközök a beérkezésük napjától adókötelesnek minősülnek.
A célfinanszírozás analitikus elszámolásának tájékoztatást kell adnia arról, hogy ki biztosította a finanszírozást, annak céljait és feltételeit, az egyes finanszírozási típusok esetében elszámolt bevétel összegét, valamint a meg nem írt vagy nem amortizált eszközök beszerzéséhez kapott támogatás egyenlegét.
A célfinanszírozás a mérlegben a 86. „Célfinanszírozás” számla egyenlegének összegében a „Hárasztott bevételek” soron, illetve a „Rövid lejáratú kötelezettségek” rovatban külön tétel alatt jelenik meg. Utóbbi lehetőség azoknak a vállalkozásoknak előnyös, amelyek jelentős összegű beruházási célú speciális finanszírozással rendelkeznek, mivel az első lehetőségnél a felhasznált és a fel nem használt finanszírozás is megjelenik a „Hárasztott bevétel” soron. A szükséges pontosításokat (közzétételeket) a magyarázó megjegyzés tartalmazza. Kiemelheti azt is, hogy a szervezet milyen segítséget kíván kapni a következő időszakban, annak feltételeit, igénybevételének rendjét. Mindez – A. S. Puskin szavaival élve – „átlátszó alkonyat” ad a tudósításhoz.
Példák a tükrözésre a célzott finanszírozás elszámolásában.
1. Kiadások megtérítése
1.1. A város napjának megünnepléséhez kapcsolódóan a vállalkozás 2000. május 20-án a helyi költségvetésből támogatást kapott a gyárkapu előtti ünnepi tribün megépítésére. A lelátó 2000. május 27-én épült.
A május 20-án átvett segély az 51. „Folyószámlák” és a 86. „Célfinanszírozás” számla terhére kerül jóváírásra. A kiadások leírása a 91-2 „Egyéb kiadások” számla terhére történik. A felhasznált finanszírozás május 27-én a 86. "Célfinanszírozás" számla terhére kerül terhelésre a 91-1 "Egyéb bevétel" számla jóváírása terhére.
1.2. A helyi költségvetés megtéríti a gépjármű-társaságot a személyszállítással kapcsolatos, a társaságnál 2000-ben elszenvedett veszteségért. A kártalanítás 2001. június 1-jén a társaság folyószámlájára történő átutalással történik.
A kapott előző évi veszteségtérítés 2001. június 1-jén jóváírásra kerül az 51. "Elszámolási számlák" számla és a 91-1. "Egyéb bevétel" számla terhére, és a 2001. évi pénzügyi eredményben jelenik meg. a 2000. évi eredménykimutatásban kompenzálatlan értékben szerepel. A 2000. évre vonatkozó indokolásban a társaságnak meg kell jelölnie a biztosításának módját, a biztosításának alapját és a várható kártalanítás mértékét.
2. Pénzügyi támogatás
2.1. Az A Vállalkozás 2001. május 20-án pénzeszközöket utalt át a kapcsolt szervezet pénzforgalmi számlájára az utóbbi működőtőkéjének pótlására. A kapott segély az 51. „Folyószámlák” és a 91-1. „Egyéb bevételek” számla terhére kerül jóváírásra.
3. Eszközbeszerzés finanszírozása
3.1. A társaság részben költségvetési forrásból tisztító létesítményeket épít. 2000. június 15-én egy szennyvízgyűjtőt helyeztek üzembe, és megkezdődtek a szűrőegység építése. A gyűjtő leltári értékét 10 millió rubelben határozzák meg. A szűrőegység folyamatban lévő építése 20 millió rubel. 2000. december 31-én, november 1-jén 10 millió rubel költségvetési finanszírozás érkezett a társaság folyószámlájára, ebből 2 millió rubel. a kollektor építésére és 8 millió rubelt. szűrőmű építésének finanszírozására. A november 1-jén beérkezett pénzeszközöket az 51. „Elszámolási számlák” és a 86. „Célfinanszírozás” számla terhére írják jóvá 8 millió rubel értékben. és a 98-as „Halasztott bevétel” számla jóváírása 2 millió rubel összegben. A 2000. év során az üzembe helyezett kollektor költsége a megállapított mértékű (2%) értékcsökkenési leírásra kerül. Ezzel egyidejűleg a kollektor építésére kapott finanszírozást a 91-1 "Egyéb bevételek" számla jóváírásából a 98 "Hasasztott bevétel" számla terhére írják le a vállalkozás bevételei között. A leírás összege 20 ezer rubel lesz. (0,02 / 12 6 2000 000).
4. Eszközbeszerzési költségek egyidejű finanszírozása
4.1. Az „északi szállítást” biztosító állami programnak megfelelően a vállalkozás 2000. június 15-én 100 millió rubel összegű vissza nem térítendő kölcsönt kapott, melynek feltétele 100 ezer tonna üzemanyag ellátásának biztosítása. olaj. A vállalkozás szeptember 1-jén szállítási szerződést kötött és 99 ezer tonna fűtőolajat rakott be a tárolóba. A kirakodás során 1 ezer tonna veszteség keletkezett, amit a társaság úgy döntött, hogy költségként ír le. A szállított fűtőolaj ára a szállító raktári árán millió RUB volt, a szállítás költsége - 10 millió rubel. Október 1-jén 50 ezer tonna fűtőolajat adtak el a TPP-nek 50 millió rubelért. Június 15-én a kapott 100 millió rubel vissza nem térítendő kölcsönt aktiválni kell. Szeptember 1-jén könyvelni kell az átvett fűtőolajat és a szállítás során keletkezett veszteségeket, valamint a beszállítókkal, fuvarozókkal szembeni tartozásokat. Ezzel egyidejűleg fel kell osztania a kapott segélyt, és le kell írnia a kapott kölcsön egy részét bevételként. Október 1-jén le kell írni az eladott fűtőolajat, és bevételhez kell rendelni a vissza nem térítendő kölcsön eladott fűtőolajhoz köthető részét. A könyvelésbe a következő bejegyzések kerülnek.
Vissza nem térítendő kölcsönt kapott:
D-t szám. 51 "Elszámolási számlák"
Kit száma. 86 "Célfinanszírozás" 100 000 millió rubel.
A szállítótól kapott fűtőolaj:
D-t szám. 10 "Anyag" - raktárba érkezett (99%), D-t szám. 94 "Értékkárosodásból eredő hiányok és veszteségek" - veszteségek (1%),
D-t szám. 19 "Megszerzett értékek általános forgalmi adója" - a bejövő fűtőolaj áfája,
D-t szám. 94 „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” – a veszteségek áfája
Kit száma. 60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal." A fűtőolaj hiányt leírták: D-t szám. 91-2 "Egyéb kiadások"
K-tsch 94 "Értékek sérüléséből eredő hiányok és veszteségek." Szállításról elfogadott szállítmányozó cég számlája: D-t cch 10, "Szállítási és beszerzési költségek" alszámla ill.
D-t szám. 15 "Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése" - az átvett fűtőolaj szállítási költsége,
D-t szám. 91-2 "Egyéb kiadások" - az elveszett fűtőolaj szállításának költsége
D-t szám. 19 "Megszerzett értékek általános forgalmi adója" - bejövő fűtőolaj szállításának áfája,
D-t szám. 91-2 "Egyéb kiadások" - Az elveszett fűtőolaj szállításának áfája.
Kit száma. 60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal." A fűtőolaj elvesztésének tulajdonítható hitel-nemteljesítésből származó bevétel (a hitel 1%-a):
D-t szám. 86 "Célzott finanszírozás"
K-tcch. 91-1 „Egyéb bevételek”. Üzemanyagot szállítottak a vevőnek: D-t cch. 62 "Elszámolások vevőkkel-vevőkkel"
Kit száma. 91-1 „Egyéb bevételek”. ÁFA került felszámításra: D-t cch 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel"
Kt számla 68 "Adók és illetékek számításai" ill
Kit száma. 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”. Az eladott fűtőolaj leírásra került: D-t cch. 91-2 "Egyéb kiadások"
Kit száma. 10 „Anyagok”. Az eladott fűtőolajnak tulajdonítható kölcsön nemteljesítésből származó bevétel:
D-t szám. 86 "Célzott finanszírozás"
Kit száma. 91-1 „Egyéb bevételek”. 5. Az állami támogatás visszatérítése
Ha a 3.1. példa körülményei között kiderül, hogy a megépült szennyvíztisztító telep nem felel meg a támogatási programban meghatározott jellemzőknek, akkor attól a pillanattól kezdve, hogy a vállalkozást megfosztják a támogatási jogtól, a következő bejegyzéseket kell tenni a könyvelésben:
D-t szám. 91-2 "Egyéb kiadások"
Kit száma. 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" - az adósság megjelenik a kapott pénzeszközök összegében, és a korábban elismert bevétel leírásra kerül.
Ebben az anyagban, amely az új számlatükrével foglalkozó kiadványsorozatot folytatja, az új számlatükör 86. „Célzott finanszírozás” számlájának elemzése történik. Ezt a kommentárt Ya.V. Szokolov, a közgazdaságtudomány doktora, helyettese. V.V. Patrov, a Szentpétervári Állami Egyetem professzora és N.N. Karzajeva, Ph.D., helyettes. A Balt-Audit-Expert LLC Audit Szolgálatának igazgatója.
|
A célhoz kötött finanszírozás a pénzeszközök térítésmentes átvétele, amelyet a forrást kiosztó személy által kitűzött célnak megfelelően lehet felhasználni. Íme egy jó hétköznapi hasonlat: egy anya pénzt ad a lányának, hogy cipőt vegyen. És egy jó lány minden bizonnyal vásárol cipőt, és még azokat is, amelyeket az anya szeret, és nem a lánya. De ezt a pénzt anyja akarata ellenére soha nem fogja másra költeni: blúzra, étterembe, diszkóba stb., stb. Hasonlóképpen, a 86 „Célfinanszírozás” számla figyelembe veszi a vállalkozás pénzeszközök biztosítását, amelynek elköltését bizonyos feltételek korlátozzák. Ha ezek a feltételek teljesülnek, a kapott pénzeszközök a vállalkozás sajátjává válnak, ha nem teljesülnek, akkor visszatérítést igényelnek, és a tartozáshoz kapcsolódnak. Ilyen alapok: állami segítség és más személyek által hasonló módon nyújtott pénzeszközök támogatások, támogatások *, vissza nem térítendő kölcsönök formájában, a vállalkozás különféle forrásokkal való ellátása, különféle tevékenységek finanszírozása.
* Jegyzet: A támogatások szigorúan meghatározott célú pénzbeli kifizetések. Ha ezek a célok nem teljesülnek, akkor a kapott pénzt visszatérítjük. A támogatások készpénzben és természetbeni kifizetések is, és visszaélés esetén általában nem térítik vissza.
Az állami támogatás olyan közvetlen gazdasági tevékenység, amelynek célja a szervezet gazdasági hasznának növelése, támogatások és támogatások, vissza nem térítendő kölcsönök, egyes rendezvények finanszírozása formájában. A szubvenciók és támogatások bizonyos feltételek teljesítése ellenében a szervezethez történő vagyonátadásban, illetve a számláinak visszafizetésében fejeződnek ki. A vissza nem térítendő hitelek olyan kölcsönök, amelyek alól a szervezet mentesül, ha számos feltétel teljesül. Az egyéni tevékenységek finanszírozása a szervezet olyan kiadásainak állami vagy egyéb finanszírozása, amelyek e segítség nélkül nem merültek volna fel.
A célhoz kötött támogatás a következő célokra használható fel:
Nem vonatkozik a célzott finanszírozásra, és nem tükrözi ezt a számlát:
A célhoz kötött finanszírozást az alábbi feltételek teljesülése esetén kell elszámolni:
A feltételek teljesülésébe vetett bizalom a szervezet vezetésének segítség igénybevételi szándékától és képességétől függ, és ez határozza meg a vonatkozó szerződések, nyilvános döntések, megvalósíthatósági tanulmányok, tervezési becslések elemzésével.
A segítségnyújtás iránti bizalom akkor keletkezik, ha megbízható tájékoztatást kap a pénzeszközök átvételéről, vagyonátadásáról vagy a tartozás visszafizetéséről, valamint jóváhagyott költségvetési tervekről, előirányzatokról szóló értesítésekről stb.
Az állami támogatások elszámolási eljárását a névadó PBU 13/2000 szabályozza, amely analógia alapján és a nem költségvetési finanszírozás elszámolásakor irányadó. Az eszközök átvétele, illetve a tartozás törlesztése a 86-os „Célfinanszírozás” számla jóváírása és a megfelelő pénzeszköz- és elszámolási számlák terhére történik. Ugyanakkor a Számlaterv és a PBU előírja, hogy a vállalkozás támogatására szabályszerűen kiállított jogának megadása a 86-os „Célfinanszírozás” számla jóváírása mellett történik, mint személyi vagy költségvetési követelés. amely vállalta az ilyen finanszírozás biztosítását. Ebben az esetben a pénzeszközök beérkezése tükröződik a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla jóváírásával a 86. „Célfinanszírozás” számlán korábban nyilvántartott számlára történő finanszírozás átutalására vonatkozó kötelezettségek teljesítésére. Emlékeztetni kell azonban arra, hogy a finanszírozás elismerése a támogatás odaítélésekor és nem fogadásakor csak akkor történhet meg, ha egyértelmű és formális kötelezettség áll fenn a segítségnyújtásban, amelyet bíróságon lehet igényelni.
A finanszírozás felhasználásának tükröződése attól függ, hogy milyen célra nyújtják.
Az eszközbeszerzés finanszírozásához nyújtott támogatás az adományozásból származó halasztott bevételekhez kapcsolódik. Az ilyen támogatást a 86. „Célfinanszírozás” számla terhére írják le a 98. „Hallasztott bevételek” alszámla „Ingyenes bevételek” alszámla jóváírásáról. A befolyt pénzeszközök elköltésével a hozzájuk járó finanszírozás jóváírásra kerül a szervezet bevételében. Ha a tőkebefektetések finanszírozásához segítséget nyújtanak, akkor a halasztott bevételt a befektetett eszközök értékcsökkenésével egyidejűleg, azonos összegben az eredménybe írják le. Ha forgóeszközök (például készlet) beszerzését finanszírozzák, akkor azok feladásakor a felhasznált finanszírozást a 98-as "Hárasztott bevétel" számlára írják le, és az így megszerzett pénzeszközök elköltésével a halasztott bevétel a terhére kerül leírásra. a 98. „Hasasztott bevételek” számla 91. „Egyéb bevételek” számla jóváírásából. A vállalkozás költségeinek fedezésére vagy különleges rendezvények kifizetésére felhasznált finanszírozás a pénzeszközök elköltésével azonnal a beszámolási időszak bevételei között kerül jóváírásra. A korábbi évek költségeinek megtérítésére kapott források nem kapcsolódnak célfinanszírozáshoz, és a tárgyidőszak bevételeként kerülnek elszámolásra. Az egy csomagban nyújtott támogatást mind a költségek fedezésére, mind az eszközök finanszírozására a 86. „Célfinanszírozás” és a 91. „Egyéb bevételek” számla között kell felosztani a megfelelő költségek arányában.
A célzott finanszírozás nem a pénzeszközök beérkezésekor jelenik meg, hanem akkor, amikor a források elosztását vállaló szerv jogilag formalizált akarata megnyilvánul:
És csak a pénz beérkezése után a könyvelő végzi el a könyvelést:
51. terhelés "Folyószámlák"
Credit 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"
Így az 51-es „Folyószámlák” számla terhére koncentrálódik a befolyt pénz, a 86-os „Célfinanszírozás” számla jóváírására pedig azt jelzi, hogy ezt a pénzt csak meghatározott célra lehet elkölteni.
Felmerül a kérdés: mikor kezd ebből részesülni egy szervezet, amely célfinanszírozás formájában kapott forrást, mikor érkezik meg a pénz, vagy mikor kezdenek el ezek a kapott források bevételt termelni. Tekintsük mindkét lehetőséget.
1. Ha az első értelmezést alkalmazzuk, akkor a bevétel azonnal keletkezik, amint vagy a jogosultság felmerül, vagy amint a pénz megérkezik (az opció választása a számviteli politikától függ), pl.
Például a célfinanszírozással vásárolt tárgyi eszközöket aktiválják:
Jóváírás 08.4 "Állandó eszköz vásárlás"
Kifizetve a vásárolt tárgyi eszközökért *:
Jóváírás 51 "Elszámolási számlák"
* Jegyzet: Egyszerűsödik a módszertani célú tárgyi eszközbeszerzés nyilvántartási rendszere (60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, 19 „Vásárolt értékek áfája” stb.)
A célzott finanszírozás felhasználását tükrözi:
kredit 83 "Póttőke"
Ennek a módszernek az előnyei. A célzott finanszírozás nem a gazdasági tevékenység eredménye, hanem a vállalkozáson kívüli esemény. Van bevétele, de ez a bevétel nem nyereségként értelmezhető és nem kapcsolódik hozzá. A célzott finanszírozás ténye hozzájárul a gazdasági tevékenységhez, de nem határozza meg azt. A bejegyzések egyszerűek és logikusak: ha a célzott finanszírozási pénzt elköltik, akkor ennek a finanszírozásnak a mennyisége kimerült. Az eszköz helyét a pénzben a tárgyi eszközökben lévő eszköz foglalja el, a kötelezettségben pedig az "adományozó" akaratának teljesítését a vállalkozás forrásainak növekedése tükrözi.
Hátrányok. A vállalkozás folyamatos működésének feltételezése szerint (PBU 1/98 "Számviteli politika") a kiadásait időben össze kell hasonlítani azzal a bevétellel, amelyből származtak. Következésképpen a vállalkozás bevétele nem akkor keletkezik, amikor a tulajdonosait célzott pénzeszközökkel „ajándékozták”, hanem akkor, amikor ezek az alapok „dolgozni kezdtek”. A célzott finanszírozás pedig nem akkor válik a vállalkozás tulajdonába, amikor az adminisztrációja elköltötte a pénzt, hanem akkor, amikor ezek a költségek kezdenek megtérülni.
2. Ha a második értelmezést fogadjuk el, és úgy tekintjük, hogy a célirányos finanszírozást nem a kiutalt források beérkezésekor, hanem akkor, amikor hasznot hoznak, akkor a következő nyilvántartások készülnek:
a) célfinanszírozásra kapott forrás (pénz):
51. terhelés "Folyószámlák"
86. hitel "Célfinanszírozás"
* Jegyzet: Az egyszerűség kedvéért kihagytuk a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” című közbenső számláját.
b) a vásárolt tárgyi eszközöket kifizették:
08.4 terhelés "Ingatlanok, gépek és berendezések vásárlása"
Jóváírás 51 "Elszámolási számlák"
c) a tárgyi eszközök aktiválása:
01 terhelés "befektetett eszközök"
Jóváírás 08.4 „Többi eszközbeszerzés”;
Felhívjuk figyelmét, hogy az ingatlanok, gépek és berendezések célirányos finanszírozással történő beszerzése semmilyen módon nem csökkenti ennek a támogatásnak az összegét. A művelet előrehaladtával az ezen finanszírozás révén vásárolt berendezések értékcsökkenése elkezd halmozódni:
26. terhelés "Általános költségek"
Jóváírás 02 "Állóeszközök értékcsökkenése"
És csak ezt a bejegyzést követően kezdődik meg a célzott finanszírozás fejlesztése:
86. terhelés "Célzott finanszírozás"
Jóváírás 91.1 "Egyéb bevétel"
Így a finanszírozás ebben az esetben nem a pénz elköltésével csökken, hanem csak a tárgyi eszköz teljes élettartama alatt.
Mivel a célzott finanszírozás nem csak pénzben, hanem tárgyi formában is megvalósítható, így ha például ingyenes anyagok kerültek kiosztásra, akkor a nyilvántartás a következő formában történik:
10. terhelés "Anyagok"
86. hitel "Célfinanszírozás"
És csak azután, hogy ezeket az anyagokat leírták a gyártásba, rögzítésre kerül:
20. terhelés "Fő termelés"
Kredit 10 "Anyagok"
Ezután a könyvelő tükrözi a célzott finanszírozás alakulását:
86. terhelés "Célzott finanszírozás"
Jóváírás 91.1 "Egyéb bevétel"
Előnyök Ennek a módszernek a szigorú betartása a vállalkozás folytonosságának és (PBU 1/98 "Számviteli politika"), illetve a bevételek és a felmerülő költségek időzítésének a feltételezésének szigorú betartásával jár, mivel a célzott finanszírozást nem úgy osztják el, hogy biztosítsák. hogy a pénzeszközöket elköltsék, hanem annak érdekében, hogy bevétel formájában részesüljenek. És bár ez a haszon (jövedelem) nem keletkezik, az "adományozó" - a célzott finanszírozás formájában forrásokat kiosztó szerv - akarata teljesítetlen marad.
Hátrányok. Az „adományozó” akaratát nem a számviteli nyilvántartással lehet nyomon követni, amelybe burkolt, hamisítás is beletartozik, hanem annak tényleges végrehajtása. Nem azt kell nézni, hogy a könyvelő hogyan számolja az amortizációt, hanem azt, hogy a gép hogyan működik, mennyi az elkülönített pénzeszköz, és hogy létezik-e egyáltalán; fontos látni, hogy az anyagokat a termelésbe írják le, és ne duplikálják ezeket a nyilvántartásokat, tükrözve az állítólagos bevételt. Számviteli szempontból az üzletmenet-folytonossági feltételezés formális megvalósítása nagy módszertani nehézségekhez vezet, mivel a szervezet tulajdonában lévő összes anyagot a 10. „Anyagok” számla számlán számolják el, és ugyanazokat az anyagokat külön könyveljük el (a szerint vásárolt és átvett). a célfinanszírozáshoz) nagyon nehéz. Ugyanez még nagyobb mértékben vonatkozik a kereskedelmi vállalkozásokban célzott finanszírozás útján megszerzett árukra. Ez különösen igaz a kiskereskedelmi vállalkozásokra, amelyek az áruk érték (összes) elszámolását vezetik.
A fentiek jelentőségét tovább növeli, ha figyelembe vesszük, hogy a második esetben nemcsak a kiutalt céltartalék-bevételekről kell analitikus nyilvántartást vezetni, hanem folyamatosan tükrözni kell a kiutalt céltartalék egyes összegeinek felhasználását is.
A 86-os „Célfinanszírozás” számlát kereskedelmi és nem kereskedelmi szervezetek egyaránt használják. Utóbbiak gyakrabban használják a nonprofit szervezetek alapszabályban meghatározott tevékenységéhez kapcsolódó költségek finanszírozására bekerült, belépési, tagsági és önkéntes hozzájárulásként kapott, célhoz kötött pénzeszközök elszámolására.
A célfinanszírozás átvett pénzeszközei a 86-os „Célfinanszírozás” számla jóváírásán jelennek meg. Ezen pénzeszközök felhasználása a számla terhére kerül rögzítésre a következő számlákkal összhangban:
a) 20 "Főtermelés" vagy 26 "Általános kiadás" - nonprofit szervezet fenntartási költségeinek leírása;
b) 83 „Póttőke” - befektetési alap formájában kapott célfinanszírozás felhasználására stb.
Ez utóbbi esetben a befektetett eszközök beszerzésével, építésével vagy létrehozásával kapcsolatos költségeket a 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" számla terhére gyűjtik, amelynek jóváírása utólag a számla terhére kerül leírásra. 01 „Befektetett eszközök” és/vagy 04 „Immateriális javak”. Az ebben az esetben elköltött pénzeszközök teljes összegére az utolsó tranzakció kerül összeállításra.
Néha a kereskedelmi szervezetek állami támogatást kapnak a költségvetésből. Átvételének és felhasználásának elszámolási eljárását a PBU 13/2000 "Állami támogatások elszámolása" szabályozza, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 16-án kelt 92n. Az alábbiakban általánosságban mutatjuk be ezt az eljárást a 86-os „Célfinanszírozás” számla segítségével a könyvelésben megjelenített tranzakciókra.
A költségvetésből célzott finanszírozás biztosítható:
a) a befektetett eszközök vásárlásával, építésével és létrehozásával kapcsolatos beruházási kiadások megvalósítására;
b) a szervezet folyó kiadásainak finanszírozására.
Készpénzben vagy egyéb eszközben átvehető.
A számviteli célú források elfogadása kétféleképpen történhet:
1) a szervezet követeléseinek egyidejű tükrözése - a pénzeszközök beérkezésének forrása és a célzott finanszírozás megjelenése.
76. terhelés "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"
86. hitel "Célfinanszírozás"
A jövőben a pénzeszközök tényleges átvételekor a 76-os "Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel" számláját jóváírják a pénzeszközök, tőkebefektetések stb. elszámolására szolgáló számlákkal.
2) a pénzeszközök tényleges átvételekor.
Ebben az esetben a készpénz, a tőkebefektetések, a készletek stb. elszámolására szolgáló számlák kerülnek terhelésre. 86 „Célfinanszírozás” számlával történő levelezésben.
A 86-os „Célfinanszírozás” számla magyarázataiban szereplő állítás, miszerint ezen a számlán csak a 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlával összhangban kerül jóváírásra a fenti standard bejegyzésekben, amelyek a 86 „Célfinanszírozás” számla jóváírását írják elő. " levelezésben és más számlákkal.
Az átvett ingatlan értékét mindkét esetben az alapján állapítják meg, hogy a szervezet hasonló körülmények között milyen áron határozza meg a hasonló eszközök értékét.
Az előirányzott finanszírozás elszámolásának első módszerét akkor alkalmazzák, ha a szervezet biztos abban, hogy:
a) képes lesz teljesíteni a finanszírozás feltételeit;
b) hogy célzott finanszírozásban részesül.
A célzott finanszírozás leírásának eljárása attól függ, hogy milyen célból biztosították ezeket a forrásokat:
a) tőkekiadások finanszírozására;
b) folyó kiadások finanszírozására.
Az első esetben a befektetett eszközök beszerzésével, építésével és létrehozásával kapcsolatos költségeket a szokásos módon a 08 "Befektetések befektetett eszközökbe történő befektetés" számla terhére gyűjtik, amelyről leírják a terhére. A 01. „Befektetett eszközök” és/vagy a 04. „Immateriális javak” számlák. Ezzel egyidejűleg az ebben az esetben felmerülő költségek teljes összegét rögzítik:
86. terhelés "Célzott finanszírozás"
A jövőben a befektetett eszközök és/vagy immateriális javak elhatárolt értékcsökkenésének összege a költségelszámolási számlák terhére kerül, és jóváírásra kerül a 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” és/vagy a 05 „Immateriális javak értékcsökkenése” számlákon.
Ezzel egyidejűleg rögzítésre kerül az elhatárolt értékcsökkenés összege:
Terhelés 98 "Halasztott bevétel"
Jóváírás 91.1 "Egyéb bevétel"
Ha a befektetett eszközökre nem kell értékcsökkenést elszámolni (például külső fejlesztés tárgyai, könyvtári pénztárak stb.), akkor abban az időszakban, amikor a célfinanszírozás feltételeinek teljesítésével kapcsolatos kiadások elszámolásra kerülnek, az az értéket a 98 "Jövő bevételi időszakok" számláról írják le a nem működési bevételekre, pl. a 91.1 "Egyéb bevétel" számla javára.
Ha a folyó kiadások finanszírozására költségvetési források érkeznek (például készletek könyvelésre történő átvétele), akkor azok összegét rögzítik:
86. terhelés "Célzott finanszírozás"
Jóváírás 98 "Halasztott bevétel"
A jövőben a készlet gyártásba bocsátásakor könyvelés készül:
Terhelés 98 "Halasztott bevétel"
Jóváírás 91.1 "Egyéb bevétel"
A figyelembe vett célzott finanszírozás összegét a ténylegesen átvett eszközök értékére (az utóbbi értékelésére vonatkozó, az illetékes PBU által megállapított szabályok szerint) vagy a visszafizetett tartozás névértékére kell becsülni.
A célhoz kötött finanszírozás, amelynek felhasználási feltételei nem teljesülnek, megszüntethető vagy visszavonható. Ezért az alkalmazási eljárástól való bármely lényeges eltérést a jelentésben közölni kell. A segély visszavonását vagy megszüntetését haladéktalanul vissza kell fizetni a fizetendő összeg bekövetkezteként. A korábban elszámolt támogatási bevételt költségként kell elszámolni. A visszatérítendő finanszírozás teljes összege a megfelelő elszámolási számlákon (a költségvetésnél vagy más hitelezőknél) a 86-os „Célfinanszírozás” számla terhére kerül jóváírásra, a visszaadott támogatás egyenlegét meghaladó többlete. A fel nem használt összeg költségként kerül elszámolásra, és a pénzügyi eredmények számla terhére kerül elszámolásra.
A célhoz kötött támogatás analitikus elszámolásának tájékoztatást kell adnia arról, hogy ki nyújtotta a támogatást, annak céljairól és feltételeiről, az egyes finanszírozási típusoknál elszámolt bevétel összegéről, valamint a meg nem írt vagy nem amortizált eszközök beszerzéséhez kapott támogatás egyenlegéről.
A célfinanszírozás a mérlegben a 86. „Célfinanszírozás” számla egyenlegének összegében a „Hárasztott bevételek” soron, illetve a „Rövid lejáratú kötelezettségek” rovatban külön tétel alatt jelenik meg. Ez utóbbi lehetőség előnyösebb azoknak a vállalkozásoknak, amelyek jelentős összegű beruházási célú speciális finanszírozással rendelkeznek, mivel az első lehetőségnél a felhasznált és a fel nem használt finanszírozás is megjelenik a „Hárasztott bevétel” soron. A szükséges közzétételeket a magyarázó megjegyzés tartalmazza. Feltárhatja azt is, hogy a szervezet milyen segítséget kíván igénybe venni a következő időszakban, annak nyújtásának feltételeit, igénybevételének rendjét. Ez mind. A.S. Puskin szavaival élve „átlátszó alkonyat” ad a tudósításhoz.
Példák a kapott finanszírozás könyvviteli tükrözésére.
1. Kiadások megtérítése
1.1. A város napjának megünnepléséhez kapcsolódóan a vállalkozás a helyi költségvetésből 2001.05.20-án támogatást kapott a gyárkapu előtti ünnepi tribün megépítésére. A tribün 2001.05.27-én épült.
A május 20-án átvett segély az 51. „Folyószámla” és a 86. „Célfinanszírozás” számla terhére kerül jóváírásra. A költségeket felmerülésükkor a 91.2 „Egyéb ráfordítások” számla terhére írjuk le. A felhasznált finanszírozás május 27-én a 86 „Célfinanszírozás” számla terhelése a 91.2 „Egyéb ráfordítások” számla jóváírása terhére történik.
1.2. A helyi költségvetés megtéríti a közlekedési társaságot a személyszállítással kapcsolatos, a társaságnál 2001-ben elszenvedett veszteségért. A kompenzáció 2002. június 1-jén a társaság folyószámlájára történő átutalással történik.
Az elõzõ évi veszteségért kapott kártérítés 2002. június 1-jén jóváírásra kerül az 51. „Folyószámla” számla és a 91.1 „Egyéb bevételek” számla jóváírása terhére, és a 2002. évi pénzügyi eredményben megjelenik. A veszteség a 2001. évi eredménykimutatásban nem kompenzálva szerepel. A társaság a 2001. évi indokolásban feltünteti a biztosításának módját, a biztosításának alapját és a várható kártalanítás mértékét.
2. Pénzügyi támogatás
2.1. Az A Vállalkozás 2002.05.20-án pénzeszközöket utalt át a kapcsolt szervezet pénzforgalmi számlájára a forgótőke pótlására. A kapott segély az 51 „Folyószámla” és a 91.1 „Egyéb bevétel” számla terhére kerül jóváírásra.
3. Eszközbeszerzés finanszírozása
3.1. A társaság részben költségvetési forrásból tisztító létesítményeket épít. 2002. június 15-én egy szennyvízgyűjtő gyűjtőt helyeztek üzembe, és megkezdődtek a szűrőegység építése. A gyűjtő leltári értékét 10 millió rubelben határozzák meg. A szűrőegység folyamatban lévő építése 2002.12.31-én 20 millió.
2002.11.01-én 10 millió rubel költségvetési finanszírozás érkezett a vállalkozás elszámolási számlájára, ebből 2 millió kollektor építésére és 8 millió rubel szűrőegység építésének finanszírozására. A november 1-jén beérkezett pénzeszközöket az 51. „Folyószámla” számla és a 86. „Célfinanszírozás” számla terhére írják jóvá 8 millió rubel értékben. és a 98-as „Halasztott bevétel” számla jóváírása 2 millió rubel összegben. A 2002. év során az üzembe helyezett kollektor bekerülési értéke a megállapított mértékű (2%) értékcsökkenési leírásra kerül. Ezzel egyidejűleg a kollektor építésére kapott finanszírozás a 91.1 "Egyéb bevételek" számla jóváírásából a 98 "Hasasztott bevétel" számla terhére kerül leírásra a vállalkozás bevételei között. A leírás összege 20 ezer rubel lesz. (0,02 / 12 * 6 * 2 000 000).
4. Eszközbeszerzési költségek egyidejű finanszírozása
4.1. Az „északi szállítás” biztosítására vonatkozó állami programnak megfelelően a vállalkozás 2002. június 15-én 100 millió rubel összegű visszavonhatatlan kölcsönt kapott, amelynek feltétele 100 ezer tonna fűtőolaj szállításának biztosítása. . A vállalkozás 2002. szeptember 1-jén szállítási szerződést kötött és 99 ezer tonna fűtőolajat rakott be a tárolóba. A kirakodás során 1 ezer tonna veszteség keletkezett, amit a társaság úgy döntött, hogy költségként ír le. A szállított fűtőolaj ára a szállító raktári árán 110 millió rubel, a szállítás költsége 10 millió rubel volt. 2002.10.01. 50 ezer tonna fűtőolajat adtak el a CHP-nek 50 millió rubelért. 2002. június 15-én a kapott 100 millió rubel összegű vissza nem térítendő kölcsönt aktiválni kell. 2002.09.01. az átvett fűtőolajat és a szállítás során keletkezett veszteségeket, valamint a beszállítókkal, fuvarozókkal szembeni tartozásokat könyvelni szükséges. Ezzel egyidejűleg fel kell osztania a kapott segélyt, és le kell írnia a kapott kölcsön egy részét bevételként. 2002. 10. 01-én az eladott fűtőolajat le kell írni, és a vissza nem vonható kölcsön eladott fűtőolaj részéből származó bevételhez kell rendelni. Így a könyvelésben a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
Vissza nem térítendő kölcsönt kapott:
51. terhelés "Folyószámlák"
86 hitel "Célfinanszírozás" -100 000 rubel.
Kiadás.
Az eladott fűtőolajnak tulajdonítható kölcsön vissza nem fizetéséből származó tükröződő bevétel:
86. terhelés "Célzott finanszírozás"
Jóváírás 91.1 "Egyéb bevétel"
5. Az állami támogatás visszatérítése
5.1. Ha a 3.1. példa körülményei között kiderül, hogy a megépült szennyvíztisztító telep nem felel meg a támogatási programban meghatározott jellemzőknek, akkor attól a pillanattól kezdve, hogy a vállalkozást megfosztják a támogatási jogtól, a következő bejegyzéseket kell tenni a könyvelésben:
A támogatásra való jogosultság megszűnt
Előállított fűtőolaj
Szállítási számla megérkezett
Az eladott fűtőolaj leírásra került
A célfinanszírozás elszámolásának megszervezésénél célszerű figyelembe venni az adójogszabályok előírásait. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. cikke (1) bekezdésének 15. albekezdése szerint az adóalap meghatározásakor nem veszik figyelembe a vállalkozások által célzott finanszírozás keretében kapott ingatlanokat. A jogalkotó ugyanakkor konkrét definíciót adott a célzott finanszírozásra. A célzott finanszírozás listája lezárult, és a következőket tartalmazza:
A pénzeszközök célzottként való elismerésének szükséges feltétele a szervezet (magánszemély) - a kapott vagyon felhasználásának célzott finanszírozási forrásának - meghatározása.
A célfinanszírozásban részesült szervezetek a célfinanszírozás meghatározott célú felhasználásának tényének igazolása érdekében kötelesek a célfinanszírozás keretében befolyt (megtörtént) bevételekről és kiadásokról elkülönített nyilvántartást vezetni. A célzott támogatásban részesült szervezet ilyen elszámolásának hiányában ezek a pénzeszközök a beérkezésük napjától adókötelesnek minősülnek.
INTERNETES KONFERENCIA
05.12.2016 - 12.12.2016
Lezárjuk a 2016-os évet: számvitel és adóelszámolás
Svetlana:
- Helló! Nálunk PZhK, immár közös rendszer, 01.01-től áttérünk az egyszerűsített adórendszerre. ÁFA-t és jövedelemadót most nem fizetünk, mert nincs adóköteles ügylet. Csak a szövetkezeti tagoktól fogadunk el tagdíjat, víz-, szennyvízátemelő- és szennyvízfizetést. Vízért, szennyvízátemelő telepért, szennyvízért pontosan annyit fizetünk, amennyit a szövetkezeti tag költött. Ezenkívül a tagdíj terhére fizetünk a biztonságért, a fényért, az egyéb szolgáltatásokért (shlagmaum, MGTS, benzin stb.). Hálás lennék, ha elmondaná nekünk a PZhK számviteli szabályait (különösen a 86-os számla vezetésének szabályait "célzott finanszírozás") az év során és az év végén. Hogyan zárható le a 86-os számla az év végén? 2 éve feliratkoztam a kiadványodra, de még soha nem láttam ebben a témában publikációt. Szeretnék példákat, levelezési beszámolókat és részletes választ látni. Kösz!
"Fő könyv":
- A megcélzott pénzeszközök mozgásával kapcsolatos információk összefoglalására a 86-os „Célszerű finanszírozás” számla szolgál. Kérdéséből az következik, hogy a lakásszövetkezet adminisztrációja semmilyen munkát nem végez, szolgáltatást önállóan nem végez. Minden, amire szüksége van, megrendelhető más szervezetektől vagy vállalkozóktól.
Ebben az esetben a tagdíjak – mint céltartalékok – a 86. „Célfinanszírozás” számla jóváírásán jelennek meg a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlával.
A lakásszövetkezeti tranzakciók elszámolására különböző lehetőségek állnak rendelkezésre. A hónap során a lakásszövetkezetekben a tipikus tranzakciók a következők lehetnek:
Дт 76 - Кт 86 - a beérkező célzott finanszírozás összege tükröződik;
Dt 51 (50) - Kt 76 - átvett, célfinanszírozásként kapott pénz;
Dt 20, 26 - Kt 70 A szövetkezet dolgozóinak felhalmozott bére;
Dt 70 - Kt 68 - a munkavállalók béréből levont személyi jövedelemadó;
Dt 20, 26 - Kt 69 - a biztosítási díjakat az alkalmazottak béréből számították;
Dt 20, 26 - Kt 10 - a szövetkezet gazdálkodási tevékenysége során felhasznált anyagköltséget tükrözi,
Dt 20, 26 - Kt 60 - tükrözi a külső szervezetek munkájának és szolgáltatásainak költségeit.
A hónap végén a 20. és 26. számlán felhalmozott kiadásokat a 86. számla terhére írják le. Vannak, akik először a 26. számláról a 20. számlára utalják át a felhalmozott költségek összegét, majd csak utána a 86. terhelést - 20. jóváírást.
Nem kell év végén lezárni a 86-os számlát – a számlán lévő egyenleg azt mutatja, hogy a szövetkezet tagjaitól mennyi pénz áll még az Ön rendelkezésére (illetve ebből mennyi van túllépve).
Igaz, a szövetkezetek könyvelői gyakran figyelembe veszik a többletkiadások összegét a 96. "Tartalékok jövőbeli kiadásokra" számláján (hogy ne legyen terhelési egyenleg a 86. számlán).
Ha egy nonprofit szervezet úgy dönt, hogy egyszerűsített számviteli módszereket alkalmaz (és erre joga van), akkor a jogszabályban meghatározott tevékenységek költségeit - a 20., 26. és 44. számla előzetes tükrözése nélkül - azonnal leírhatja a 86-os számlára.<п.34 Информации Минфина "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)>... Ebben az esetben a bérszámfejtést például a 86-os terhelés és a 70-es jóváírás tükrözné.
A költségösszegek leírására szolgáló séma kiválasztását előre meg kell határozni és rögzíteni kell a számviteli politikában.
A 86-os számlát olyan vállalkozások és szervezetek használják, amelyek kormányzati és kereskedelmi forrásokból elkülönített pénzeszközöket kapnak. Cikkünkben megvizsgáljuk, hogyan történik a célzott finanszírozás elszámolása, a pénzeszközök átvétele és felhasználása.
A 86-os számla a szervezet által célzott tevékenységek finanszírozására kapott pénzeszközök összegét tartja nyilván. A források lehetnek állami tulajdonú vállalatok és kereskedelmi cégek, de akár magánszemélyek is.
A 86-os számlán lévő pénzeszközök elszámolásának fő kritériuma a felhasználás céljának és céljának egyértelmű meghatározása a megkötött szerződésnek megfelelően.
A 86-os számla főszabály szerint a szociális programok és társadalmilag hasznos tevékenységek finanszírozására (rezsi-támogatások, szociális lakásépítési támogatások, kiemelt és alacsony jövedelműek támogatása) a szervezet javára kapott pénzeszközöket tartja nyilván. a lakosság stb.).
Az elkülönített pénzeszközök elhatárolásait a CT 86 tükrözi. A Dt 86 a szerződéses feltételek alapján kapott pénzeszközök felhasználásának rögzítésére szolgál.
Vegye figyelembe a tipikus vezetékezést:
Videólecke a számvitel levezetéséről egy szervezetben a 86. számla „Célfinanszírozás”. A könyvelési könyvelésekkel kapcsolatos gyakorlati példákat elemzi. A leckét a „Számvitel és adószámvitel” oldal tanára, Gandeva N.V. főkönyvelő tartja. ⇓
Az alábbi ábra a 86-os „Célfinanszírozás” infografikai fiókban látható. A kép nagyításához kattintson rá.
86. számla „célzott finanszírozás”. Hozzászólások
A különböző tranzakciók célzott bevételekkel történő részletes vizsgálatához tipikus helyzetek szemléltető példáit használjuk.
A „Miniszter” JSC az ingatlanépítés területén tevékenykedik. A „miniszter” 2016 márciusában részt vett a szociális lakások építéséhez szükséges állami támogatások elnyerésére kiírt pályázaton. Az állami támogatás összege 3 478 000 rubel.
2016 áprilisában, a pályázat lejártával a JSC "Minister" nyertesnek nyilvánították, amellyel összefüggésben 3 478 000 rubelt jóváírtak a szervezet elszámolási számláján. Ezenkívül állami támogatás formájában a „miniszter” építőanyagokat kapott, amelyek költsége 1 714 200 rubelt tett ki.
A kapott állami támogatásokat a miniszter az alábbiak szerint vette figyelembe:
| Terhelés | Hitel | Működési leírás | Összeg | Egy dokumentumalap |
| 86 | Az állami támogatásként felhalmozott pénzeszközök összege megjelenik (3 478 000 rubel + 1 714 200 rubel) | 5 192 200 RUB | Célzott finanszírozási megállapodás | |
| 51 | 76 Célfinanszírozási források | A „miniszterhez” állami célprogramként beérkezett pénzeszközöket vették figyelembe | 3 478 000 RUB | bankszámlakivonat |
| 10 | 76 Célfinanszírozási források | Tekintettel a kapott anyagokat a "miniszter" felhasználásra az építőiparban szociális lakások | 1 714 200 RUB) | bankszámlakivonat |
Az állami program keretében a JSC "Canteen No. 1" szociális élelmiszer-adagokat biztosít a lakosság kiemelt kategóriáinak. Az „1. számú étkezde” által 2015 novemberében kiadott adagok költsége 412 850 rubel. Ezt az összeget teljes egészében az állami költségvetésből térítik meg.
Az „1. számú étkezde” könyvelője a könyvelésbe a következő bejegyzéseket készítette:
A JSC Progress orvosi berendezések gyártásával foglalkozik. A Progress JSC és a Maecenat jótékonysági szervezet szerződést írt alá, amely szerint:
2015 szeptemberében a "Patron" pénzeszközök érkeztek, a szállítószalag megvásárlása és üzembe helyezése megtörtént:
A „Patron” pénzeszköz átvétele, a szállítószalag vásárlása és üzembe helyezése a „Haladás” könyvelésében a következő bejegyzésekkel került bejegyzésre:
| Terhelés | Hitel | Működési leírás | Összeg | Egy dokumentumalap |
| 76 Célfinanszírozási források | 86 | A felhalmozott pénzeszközök összegét tükrözi a BO "Patron"-val kötött megállapodás alapján | 1 953 500 RUB | Szerződés |
| 51 | 76 Célfinanszírozási források | A BO „Patron”-tól kapott elkülönített pénzeszközöket figyelembe vettük | 1 953 500 RUB | bankszámlakivonat |
| 08 | 60 | A vásárolt szállítószalag nyugtáját tükrözte | 1 953 500 RUB | Csomagolási lista |
| 01 | 08 | Műveletet hajtottak végre a szállítószalag üzembe helyezésére | 1 953 500 RUB | OS üzembe helyezési aktus |
| 86 | 98 | A BO „Mecénás”-tól kapott pénzeszközök célzott felhasználását tükrözi | 1 953 500 RUB | Szerződés, fuvarlevél, tárgyi eszközök használatba vételéről szóló törvény |
| 20 | 02 | A szállítószalag havi amortizációjának összegét veszik figyelembe | 12 522 RUB | Értékcsökkenési leírás |
| 98 | 91.1 | Egyéb bevételek elszámolása a halasztott bevétel összegéből (az elhatárolt értékcsökkenés összegében) | 12 522 RUB | Értékcsökkenési leírás |
A JSC "Consul" egy célfinanszírozási megállapodás alapján 642 300 rubel összeget utalt át az LLC "Zoo" javára. Pénzt biztosítottak az állattartók javítására. A „Konzultól” kapott pénzeszközökből az „Állatkert” beszerezte a burkolatok javításához szükséges anyagokat. A felújítást közvetlenül az Állatkert munkatársai végezték.
Az Állatkert könyvelési nyilvántartásába az alábbi műveletek kerültek rögzítésre:
| Terhelés | Hitel | Működési leírás | Összeg | Egy dokumentumalap |
| 76 Célfinanszírozási források | 86 | A konzul JSC-vel kötött megállapodás alapján a felhalmozott pénzeszközök összegét tükrözi | 642 300 RUB | Szerződés |
| 51 | 76 Célfinanszírozási források | A „Consul” JSC-től kapott elkülönített pénzeszközöket figyelembe vették | 642 300 RUB | bankszámlakivonat |
| 10 | 60 | Az Állatkert raktárába érkeztek az állattartók javításához vásárolt anyagok | 642 300 RUB | Csomagolási lista |
| 86 | 98 | A javításhoz vásárolt anyagokat halasztott bevételként számoljuk el | 642 300 RUB | Csomagolási lista |
| 20 | 10 | Megjelenik az állattartó tartási hely javítása során az anyaghasználat ténye | 642 300 RUB | Csomagolási lista |
| 98 | 91.1 | Az egyéb bevételek a halasztott bevétel összegéből kerülnek figyelembevételre | 642 300 RUB | Megállapodás, fuvarlevél |
A költségvetési forrásból allokált vagy harmadik féltől kapott eszközök, amelyek rendeltetése szigorúan meghatározott, a 86-os „Célfinanszírozás” számlát képezi. A nyilvántartások elemzése lehetővé teszi a finanszírozási források és felhasználásuk eredményének meghatározását.
Jogi személyek esetében a célzott pénzbevételek adatait a 86-os „Célfinanszírozás” számla generálja. A keletkező eszközöket bizonyos tervezett célokra kell felhasználni.
Az ilyen jellegű támogatás jóváírásának feltételei vissza nem térítendők. A pénzt térítésmentesen veszik át, azt sajátként tartják nyilván a vállalkozás mérlegében. Ha azonban a pénzeszközök felhasználásának feltételei megsérülnek, vagy azok nem teljesülnek, a bevételi források felé tartozás keletkezhet. Ebben az esetben gyakran megengedett a visszaküldés szükségessége.
A 86-os számla rögzítheti az állam által kiutalt összegeket vagy a más személyek térítésmentes támogatását. Az eszközök képződésének fő forrása azonban a költségvetési alapok, amelyek elszámolására a PBU 13/2000 „Állami támogatások elszámolása” szabályai vonatkoznak.
A célfinanszírozásként befolyt összeget az alábbi célokra lehet felhasználni:
Az elkülönített vagyont célhoz kötött finanszírozásnak kell tekinteni, ha biztos, hogy a pénzeszközöket megkapják és meghatározott célra költik el. Ugyanakkor nem minden külső féltől származó, a jelenlegi gazdasági helyzet javítását célzó segítség minősül célfinanszírozásnak. A következő műveletek nem tartoznak ebbe a meghatározásba:
Arra a kérdésre, hogy a 86-os számla aktív vagy passzív, a válasz a finanszírozás tárgyának előzetesen egyeztetett feltételeitől függ. A 86. számlaterv a számlát aktív-passzívnak tekinti. Bár legtöbbször a rekord egyenlege hitel jellegű. A kiutalt pénzeszközök túlköltése esetén a számlán terhelési egyenleg is lehet.
A mérlegben az el nem költött pénzeszközök 86 számlája a passzív részben a 1450. és 1550. soron fog megjelenni. A kiutalt pénzeszközök célirányos túlköltése esetén a 1190. eszközsor kerül felhasználásra, amely az egyéb befektetett eszközöket tartalmazza.
A befolyt összegek mozgásának nyilvántartása a gazdálkodó szervezet tevékenységének jellegétől függ.
86. számla „Célfinanszírozási” tranzakciók (példa egy kereskedelmi szervezet nyilvántartására):
A költségvetésből befolyt pénzeszközök azonnal elszámolhatók a könyvelésben a megfelelő tételek megjelenésével, pl.
A célzott források felhasználásának eredménye a 86-os számla terhelésén jelenik meg. A keletkezett tételek a tranzakciók jellegétől és az aktuális számviteli politikától függenek. A kereskedelmi vállalkozásokban meghatározott feltételekkel érkezett ingatlanok és anyagok feladását bejegyzések tükrözik:
A nonprofit szervezetek a célirányos alapok terhére közvetlenül fedezhetik költségeiket:
Ezenkívül az átvett eszközök növelhetik a kiegészítő tőkét:
Hogyan zárják le a 86-os számlát az év végén? Amennyiben az átvett eszközöket nem lehet maradéktalanul felhasználni, a pénzügyi kimutatások mérlegének kötelezettségei között a célfinanszírozási egyenleg kerül figyelembevételre. Abban a helyzetben, amikor a feladat elvégzéséhez kevesebb pénzre volt szükség, mint amennyit elkülönítettek, a szervezet a pénzmaradványt egyéb bevételként veszi figyelembe: Dt 86 - Kt 91. Az aktuális szerződési feltételektől függően visszatérítés történhet: Dt 86 - Kt 51.
Azon eszközökről, amelyek bevétele célfinanszírozáshoz kapcsolódik, analitikus könyvelést kell vezetni bevételi forrásonként. Szükség esetén alszámlákat nyitnak a 86-os számlához.
