A tárgyi eszközök egyszerűsített adórendszer szerinti elszámolása 2016-ban (a „bevétel mínusz ráfordítások” tárgyával) egyetlen dologban tér el a 2015-ös számviteltől: megváltozott a tárgy tárgyi eszközként való elismerésének költségkritériuma. 2017-ben pedig a tárgyi eszközök egyszerűsített adórendszer szerinti elszámolása nem változott 2016-hoz képest.
2016 óta az objektumot operációs rendszerként ismerik el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikkének 4. szakasza, 256. cikkének 1. szakasza):
Az új költséghatárt azokra az objektumokra kell alkalmazni, amelyeket 2016. január 1-től kezdenek üzembe helyezni. De természetesen ahhoz, hogy az operációs rendszer költségeit beleszámítsák a költségekbe, ezt az operációs rendszert ki kell fizetni.
Így, ha az objektumot például 2016. január elején kifizették és üzembe helyezték, és költsége 100 000 rubel. és kevesebb, akkor ennek a tárgynak a beszerzési költségei egyidejűleg csökkentik az adóalapot 2016 első negyedévében.
Ha az objektum költsége meghaladja a 100 000 rubelt, akkor tárgyi eszközként kell elismerni. Emlékezzünk vissza, hogy a tárgyi eszközök beszerzésére fordított kiadások minden negyedév végén a tárgynaptári év végéig egyenlő részben csökkentik a „bevétel mínusz a kiadások” tárgy adóalapját (4. alpont, 2. pont, 346.17. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
De a számvitelben használt tárgyi eszközök értékhatára nem változott. Vagyis, mint korábban, a fő eszköz olyan ingatlan, amelyet bevételszerzésre használnak, több mint egy évig szolgálja a szervezetet, és több mint 40 000 rubelbe kerül.
A tárgyi eszközök vásárlásakor és eladásakor az egyszerűsített adórendszert alkalmazó, „bevétel mínusz kiadás” tárgyú adózók nehézségekkel szembesülnek. Nem teljesen világos, hogyan kell a könyvelésben tükrözni egy üzembe helyezett, de ki nem fizetett tárgyat. A „korai” bevezetésnél kérdések merülnek fel az adóalap újraszámításával kapcsolatban, és lehetséges-e a maradványérték beszámítása a kiadásokba. Minden árnyalatot figyelembe vettünk, és gyakorlati ajánlásokat készítettünk.
Az adótörvény meglehetősen egyértelmű utasításokat tartalmaz arra vonatkozóan, hogy az egyszerűsített adórendszert alkalmazó, „bevétel mínusz kiadás” tárgyú adózónak hogyan kell elszámolnia a beszerzett tárgyi eszközöket. Egy objektum bekerülési értékét abban az adóidőszakban (azaz abban a naptári évben) lehet leírni, amikor az üzembe került. Ebben az esetben nem szükséges a teljes értéket egyszerre figyelembe venni: azt egyenletesen kell elosztani a jelentési időszakok között (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikkének 3. szakasza). A bevételek és kiadások könyvében ezeket az összegeket minden beszámolási időszak utolsó napján kell tükrözni a kifizetett pénzösszegben (az Orosz Föderáció adótörvényének 4. alpontja, 2. szakasz, 346.17. cikk).
Ugyanakkor a kódnak nincs egyértelmű algoritmusa arra az esetre, amikor az operációs rendszert már üzembe helyezték, de még nem fizették ki teljesen. Más szóval, nem teljesen világos, hogyan kell leírni a kiadásokat, ha az „egyszerűsítőnek” vannak az ingatlanvásárláshoz kapcsolódó tartozásai.
Ezt az algoritmust a Szövetségi Adószolgálat javasolta az ED-4-3/1818 sz. 02/06/12-i levelében. A levél írói szerint minden tárgyi eszköz beszállítóknak átutalt összeget figyelembe kell venni. A megfelelő kifizetés egyenlő részletekben kerül leírásra az év végéig hátralévő beszámolási időszakokban. A visszaszámlálás attól az időszaktól kezdődik, amikor a pénzt átutalták a szállítónak.
Példa
A Fabrika LLC az egyszerűsített adórendszert alkalmazza a „bevétel mínusz kiadások” tárggyal.
2015 második negyedévében a Fabrika 295 000 RUB értékben vásárolt és helyezett üzembe berendezéseket. A beszállítónak történő fizetés két részletben történt. Az első kifizetés 236 000 rubel. második negyedévében készült. Második kifizetés 59 000 rubel. harmadik negyedévben készült.
A berendezést egy harmadik fél szállító cég szállította, a szállítási költség 35 400 rubel volt. Ezt az összeget a negyedik negyedévben utalták át a fuvarozó számlájára.A Gyár könyvelője megállapította, hogy a tárgyi eszköz bekerülési értéke 330 400 rubel (295 000 + 35 400).
A félév végén 78 666,66 rubel került kiadásra. (236 000 RUB: 3 időszak).
Kilenc hónap eredménye alapján a következő összegek kerültek leírásra költségként:
- 78 666,67 RUB;
- 29 500 rubel (59 000 rubel: 2 időszak)
Összességében a kilenc hónap eredményei alapján a leírt összeg 108 166,67 rubel (78 666,67 + 29 500) volt.Az év végén a következő összegek kerültek leírásra ráfordításként:
- 78 666,67 RUB;
- 29 500 dörzsölje;
- 35 400 dörzsölje.Összességében az év végén a leírt összeg 143 566,67 rubel (78 666,67 + 29 500 + 35 400) volt.
Így 2015 folyamán a „Gyár” teljesen leírta a megvásárolt és kifizetett berendezések költségét (78 666,66 + 108 166,67 + 143 566,67 = 330 400).
Általános szabály, hogy egy eszköz eladásakor az „egyszerűsítő” nem módosíthatja a kiadásokat. De van kivétel ez alól a szabály alól. Olyan helyzetekre vonatkozik, amikor egy tárgyi eszközt a beszerzési költség elszámolásától számított három év lejárta előtt értékesítenek (15 évnél hosszabb hasznos élettartamú tárgyak esetében - tíz év lejárta előtt). Ilyen körülmények között újra kell számítani az adóalapot az operációs rendszer teljes használati időszakára. Az újraszámítás során alkalmazni kell az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének a jövedelemadóra vonatkozó rendelkezéseit. Ezt a szabályt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikke (3) bekezdésének 3. albekezdése tartalmazza.
A gyakorlatban a könyvelőknek sok kérdésük van a helyes újraszámítással kapcsolatban. A kényelem érdekében a teljes eljárást négy szakaszra osztottuk.
Az első lépés az ingatlan vásárlásakor figyelembe vett költségek törlése. A könyvelő köteles visszamenőleg újraszámolni az adóalapot azon korábbi időszakokra, amelyekben a tárgyi eszköz beszerzési költsége megjelent.
A második szakasz az értékcsökkenés kiszámítása az objektum teljes használati időszakára. Az értékcsökkenést ugyanúgy kell kiszámítani, mint az adóalanyok az általános rendszerben. A kapott összegeket figyelembe kell venni azon időszakok költségeinél, amelyekre vonatkoznak. Mondjunk egy példát. Tegyük fel, hogy az operációs rendszert 2014 augusztusában helyezték üzembe, és 2015 novemberében adták el. Ekkor a 2014. szeptemberi, októberi, novemberi és decemberi értékcsökkenést a 2014. évi adóalap csökkenéseként kell leírni. A 2015. január-novemberi értékcsökkenés csökkenti a 2015. évi bázist.
A harmadik szakasz a korábbi időszakokra vonatkozó egyszeri adó vagy előleg új összegének meghatározása. Az új összeg annak köszönhető, hogy a beszerzési költségeket törölték és értékcsökkenést számoltak el. Valószínűleg az új összeg magasabb lesz, mint az eredeti. A költségvetésbe be kell fizetni az eredeti és a megemelt összeg különbözetét, valamint az ennek megfelelő büntetéseket. Ha az alap újraszámítás az előző éveket érintette, akkor „egyértelműsítést” kell benyújtania. Ha a tárgyévi bázist újraszámolták, akkor elegendő az idei bevételek és kiadások könyvében a bejegyzéseket módosítani. Mindenesetre jobb, ha minden számítást külön számítási tanúsítványban rögzít.
A negyedik szakasz a tárgyi eszközök értékesítéséből származó bevétel elszámolása. A bevételt abban a pillanatban kell tükrözni, amikor a bevételt jóváírják a folyószámlán vagy a pénztárgépen. Ez a következtetés közvetlenül az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.17. cikkének (1) bekezdéséből következik, és azt Oroszország Pénzügyminisztériuma megerősítette a 08/07/13 03-11-06/2/31781 számú levelében.
Külön kérdés, hogy az „egyszerűsített” személynek, aki egy eszköz értékesítése során újraszámolta az adóalapot, van-e joga annak maradványértékét a ráfordításoknál figyelembe venni. Két ellentétes álláspont van ebben a kérdésben.
Az elsőt hagyományosan a tisztviselők és az ellenőrök követik. Az egyszerűsített adórendszerben megengedett kiadások zárt listájára hivatkoznak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikkének (1) bekezdése tartalmazza). Az olyan költségek, mint az értékesített tárgyi eszköz maradványértéke, nem szerepelnek a listán. Ezért eladáskor nem írható le. Erről a pénzügyi osztály szakemberei többször is beszámoltak (lásd például a 03/03/14/8833 sz. levelet; „”).
A második nézőpont hívei éppen ellenkezőleg, úgy vélik, hogy a maradványérték beszámítható a költségekbe. Ugyanakkor a következőképpen érvelnek: mivel az „egyszerűsítők” az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének normái szerint kötelesek újraszámítani az adóalapot, kivétel nélkül alkalmazhatják e fejezet összes rendelkezését. Beleértve az Orosz Föderáció adótörvényét, amely lehetővé teszi a maradványérték kiadásként történő leírását. Ez azt jelenti, hogy az egyszerűsített adórendszert alkalmazó adózóknak az adóalap újraszámítása során nemcsak értékcsökkenési leírást számolhatnak fel, hanem a tárgy maradványértékét is figyelembe kell venni.
A választottbírósági gyakorlat eddig az „egyszerűsítők” mellett szól. A bírák megerősítik, hogy a maradványérték csökkenti a tárgyi eszköz értékesítéséből származó bevételt (lásd például az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. augusztus 22-i, F09-7690/12 sz. határozatát). Márpedig úgy tűnik számunkra, hogy az ellenőrökkel való konfliktusba kerülni meglehetősen kockázatos, mert nem zárható ki, hogy más hasonló viták a Szövetségi Adószolgálat győzelmével végződnek. Ezért, ha a maradványérték jelentéktelen, jobb elkerülni a vitákat, és nem számítani a költségekbe.
Vállalkozási tárgyi eszközök vásárlásakor azok bekerülési értékét megfelelően figyelembe kell venni a kiadásoknál. Ez fontos az adóalap helyes kialakításához. Ezen összegek adóelszámolásának eljárása az ingatlan megvásárlásának pillanatától, értékétől és élettartamától függ. A tárgyi eszközök beszerzésével kapcsolatos kiadások leírásának szabályairól leegyszerűsített módon tájékoztatjuk Önt.
A tárgyi eszközök adóelszámolása releváns az egyszerűsített adórendszert alkalmazó egyéni vállalkozók és szervezetek számára, amelyek adózási tárgya a „Jövedelem mínusz a kiadások”. Az ingatlanvásárlás az egyszerűsített adórendszerben 15%-kal csökkenti az adóalapot, ezért fontos a tárgyi eszközök költségeinek helyes figyelembe vétele a ráfordításoknál, és erre van egy bizonyos eljárási rend.
A befektetett eszközök olyan eszközök, amelyeket nem nyereségszerzés céljából, hanem üzleti tevékenység végzésére vásároltak. 2016 óta egy tárgyi eszköz költségének meg kell haladnia a 100 000 rubelt (2015-ben a határ 40 000 rubel volt), és a használati időszaknak több mint egy évet kell meghaladnia. A tárgyi eszköz fő célja a gazdasági nyereség előállítása. Ezek a szabályok a korábban vásárolt, de 2016-ban üzembe helyezett ingatlanokra is vonatkoznak.
A 40 000 és 100 000 közötti értékű ingatlan lényegesnek minősül, és nem kell értékcsökkenést elszámolni, és a hasznos élettartam alapján lineárisan kell elszámolni. A 40 000 rubel alatti értékű, egy évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlan anyagi ráfordításnak minősül, és azonnal költségként leírható. De ha a tárgyi eszközt 2016 előtt vásárolták meg és helyezték üzembe az egyszerűsített adórendszerben, amikor a 40 000 rubel árhatár volt érvényben, akkor a kiadások leírását a szokásos séma szerint kell folytatni. Az alábbiakban elmagyarázzuk ezt az áramkört.
A befektetett eszközök közé általában különböző célú épületek és építmények, környezetgazdálkodási létesítmények és telkek tartoznak. Ugyanakkor a telkeket befektetett eszköznek tekintik, még akkor is, ha értékük 100 000 rubel alatt van, mivel a föld nem fogyasztható eszköz. Az állóeszközök magukban foglalhatnak munkagépeket, mérő-, számítástechnikai és szabályozó berendezéseket, szállítást, szerszámokat és szellemi tulajdont. Még a lízingelt ingatlanba történő tőkebefektetés is befektetett eszköznek tekinthető.
Mint minden költségként elszámolható költséget, a tárgyi eszköz beszerzésének összegét is teljes egészében ki kell fizetni, a ráfordítást dokumentálni kell, és szükség esetén a tárgyi eszköz tulajdonjogát nyilvántartásba kell venni.
A befektetett eszközöket eredeti bekerülési értékükön tartják nyilván, amely tartalmazza:
A befektetett eszközöket a Számviteli Könyv 2. pontja fogadja el elszámolásra. A számításokat minden objektumra külön kell elvégezni. Tekintettel arra, hogy a különböző alapok élettartama eltérő lehet, ebben az esetben a leírási eljárás eltérő lesz.
Az objektumokra vonatkozó információk minden negyedévre vonatkoznak, az időszak utolsó napjától. Ezt követően a szakasz 2. táblázatának utolsó sorából a záró adatokat át kell vinni a KUDiR 1. rovatába, szintén a negyedév utolsó napján, az „Adóalap számításánál figyelembe vett költségek” 5. oszlopába.
Ha már egyszerűsített módon vásárolt befektetett eszközt, akkor az év vége előtt teljesen leírhatja. A Pénzügyminisztérium azt javasolja, hogy az operációs rendszer beszerzési költségeit egyenletesen írják le. A tárgyi eszközt abban a negyedévben kezdik el költségként elszámolni, amikor azt teljes mértékben kifizették, dokumentálták és elkezdték az üzleti életben használni. Ebben az esetben a költségét a naptári év végéig le kell írni. Például egy tárgyi eszközt novemberben vásároltak és helyeztek üzembe, és annak teljes költsége december 31-én kerül elszámolásra.
Ha egy tárgyi eszközt részletekben vásárolnak, akkor a költségeket a ténylegesen kifizetett pénzeszközök alapján írják le. Meg lehet várni a tárgyi eszköz teljes kifizetéséig, és ezt követően le kell írni a költségeket.
Az egyszerűsített rendszerre való átállás előtt vásárolt tárgyi eszköz leírási ideje annak élettartamától függ: legfeljebb 3 év, 3-tól 15-ig, vagy több mint 15 év. Az időszak meghatározása a 2002. január 1-i Kormányrendelet 1. számú Besorolása szerint történik. Ebben az esetben a tárgyi eszköz maradványértékét veszik figyelembe, amely az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának kezdetén releváns.
Visszaigényelt ÁFA = ÁFA levonható * Befektetett eszközök maradványértéke / Befektetett eszközök bekerülési értéke
Ezt az összeget nem veszik figyelembe a tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értékében.
A ráfordítások további leírása a tárgyi eszköz hasznos élettartamától függ.
Egy vállalkozás nem csak beszerezni, hanem eladni is tud tárgyi eszközöket. Ha az operációs rendszert a várható élettartam (3, 10 vagy 15 év) után adja el, akkor nem kell módosítania a költségeket. Ezért előnyt jelent az ingatlan értékesítése a Besorolásban meghatározott élettartam után.
Ha a termék 3, 10 vagy 15 évnél rövidebb ideig szolgált, akkor újra kell számolnia az adóalapot. Az újraszámítás a következőképpen történik. Határozza meg az amortizációs díjak összegét (az algoritmust az Orosz Föderáció adótörvényének 259. cikke írja elő). Az összeget azokra az évekre kell meghatározni, amikor az egyszerűsített adórendszer kiadásainál a tárgyi eszköz bekerülési értékét figyelembe vette. Ha az amortizáció kisebbnek bizonyul, mint amennyit Ön a költségeknél figyelembe vett, akkor a cégnek hátralékot, kötbért kell fizetnie, és aktualizált bevallásokat kell benyújtania a korábbi évekre vonatkozóan.
A Számviteli Könyvben nincsenek külön rovatok, ahol az adóalap újraszámítása tükröződhetne, így a társaság az újraszámításról szabad formájú igazolást állít ki. A KUDiR-ben a 2. rovatban meg kell adni, hogy a tárgyi eszköz mikor került értékesítésre, és tükröznie kell az idei évre vonatkozó értékcsökkenési leírás összegét - az ingatlan értékesítésének hónapjára.
Az egyszerűsített adórendszer szerinti befektetett eszközök elszámolása nehézkes számviteli program vagy számításokat automatizáló webszolgáltatás nélkül. A Kontur.Accounting egy egyszerű és kényelmes szolgáltatás a könyvelés vezetéséhez, a fizetések kiszámításához és az egyszerűsített adórendszerről, az OSNO, UTII egyéni vállalkozók és szervezetek jelentéseinek küldéséhez. Használja ingyenesen a szolgáltatást a működés első hónapjában, végezze el nálunk könyvelését és szabaduljon meg a rutintól!
Aligha bármelyik cég nélkülözheti az irodai berendezéseket, bútorokat és egyéb olcsó háztartási cikkeket. Kollégáink a Simplified magazinból készítettek egy cikket, amelyből megtudhatja, hogyan kell ilyen ingatlant nyilvántartásba venni, és milyen adókat kell fizetnie az értéke után. És arról is, hogyan ellenőrizheti a tulajdon biztonságát a leírás után.
Valószínűleg bármelyik cégnek van olyan ingatlana, amely elég hosszú ideig, nyilván több mint egy évig szolgál, de alacsony költsége miatt nem számít fő eszköznek. Elsősorban bútorokról, nyomtatókról, fénymásolókról és számítógépekről beszélünk. Az ilyen objektumok a 10. „Anyagok” számlán jelennek meg a készletek részeként. Az egyszerűsített adórendszer szerinti adóelszámolásban pedig anyagjellegű kiadásoknak minősülnek (az Orosz Föderáció adótörvényének 5. alpontja, 1. szakasz, 346.16. cikk).
Ha „egyszerűsített” megközelítést alkalmaz a jövedelemobjektumhoz
A cikk minden „leegyszerűsítő” ember számára érdekes lesz, mivel az alacsony értékű ingatlan minden üzletet kísér.
Az objektumok leírása után továbbra is használatban vannak, ami azt jelenti, hogy figyelemmel kell kísérnie a valós életben való elérhetőségüket. Ez nem csak a PBU 5/01 „Készletek elszámolása” 3. bekezdésének követelménye, hanem magának a társaságnak is közvetlen érdeke - tulajdonának megőrzése.
Ebből a cikkből megtudhatja, hogyan kell vezetni az „alacsony értékű” ingatlanok adó- és számviteli nyilvántartását, valamint hogyan ellenőrizheti biztonságát a vállalaton belül.
Hogyan tükrözzük az olcsó tárgyakat az adóelszámolásban az egyszerűsített adórendszerben
Az egyszerűsített adórendszer szerinti adóelszámolásban minden olyan ingatlan, amelynek költsége nem haladja meg a 40 000 rubelt, de amelyet a társaság több mint egy éve használ, anyagi kiadásnak minősül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének 1. pontja). Az „egyszerűsített” eljárás során az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikke (1) bekezdésének 5. albekezdése alapján költségként leírható. Ugyanakkor továbbra is figyelembe kell venni az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikke (1) bekezdésének 3. albekezdésének követelményeit, amely kimondja, hogy a szerszámok, szerelvények, készletek, eszközök és egyéb ingatlanok, amelyek nem értékcsökkenthetőek. (a mindennapi életben gyakran még mindig MBP-nek hívják) az üzembe helyezéskor teljes egészében az anyagjellegű kiadások között szerepelnek.
A kérdés lényege
Az egy éven túli használatban lévő, de nem amortizálható ingatlan az egyszerűsített adórendszer szerinti adóelszámolásban a kiegyenlítés és az üzembe helyezés után leírható.
Ennek megfelelően az egyszerűsített adózási rendszerben a kis értékű ingatlanok az üzembe helyezés és a kiegyenlítés után költségként leírhatók. Ez a különbség a kis értékű és az egyéb dologi kiadások között – a kifizetés után azonnal bevezethetők a bevételi és kiadási könyvbe, és nem kell várni az üzembe helyezésre (az adótörvénykönyv 1. alpontja, 2. pont, 346.17. cikk). Orosz Föderáció).
Erre a pontra is szeretnénk felhívni a figyelmet. Az egyszerűsített adózási rendszerrel csak indokolt kiadásokat vehet figyelembe, vagyis azokat, amelyek a bevételszerzésre irányuló tevékenység végzéséhez szükségesek.
Ezért, ha például azért vett egy hűtőszekrényt, hogy az alkalmazottai abban tárolhassák az élelmiszereiket, akkor meglehetősen nehéz lesz igazolni egy ilyen kiadást adóelszámolási szempontból. De ha a hűtőszekrényt a viszonteladásra szánt termékek tárolására vásárolták, akkor költségével csökkentheti az „egyszerűsített” adó adóalapját.
Egy megjegyzésre
Az egyszerűsített adórendszerrel csak indokolt kiadásokat vehet figyelembe, vagyis azokat, amelyek a bevételszerzésre irányuló tevékenység végzéséhez szükségesek.
1. példa Kis értékű tételek adóelszámolása
A Vesna LLC, amely az egyszerűsített adórendszert használja a tárgyi bevétellel mínusz a kiadások, 2013. június 11-én vásárolt egy nyomtatót, amelynek költsége 7000 rubel. és élettartama két év június 20-án a társaság üzembe helyezte a létesítményt.
A Vesna LLC könyvelője a megvásárolt nyomtatót adóelszámolásra anyagi eszközként fogadta el. Ennek költségét pedig a 2013. június 20-i fizetés és üzembe helyezés utáni „egyszerűsítés” során költségként írta le.
Példa a Vesna LLC bevételi és kiadási könyvének kitöltésére
Hogyan kell elszámolni az alacsony értékű ingatlanokat
Az „alacsony értékű” tükrözésnél a számviteli politikában a tárgyi eszközökre vonatkozó számviteli célú költséghatárt kell figyelembe venni. Emlékezzünk vissza, hogy a számvitelben, az adószámviteltől eltérően, ez a határ 40 000 rubel alatt lehet. (PBU 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása” 5. pont). Vagyis ha a számvitelre korlátozza, például 20 000 rubelt, akkor mindent, ami meghaladja ezt az összeget, az állóeszközök részeként kell tükröznie. Aztán például egy 30 000 rubel értékű tárgyat. a számvitelben befektetett eszköz lesz, az adószámvitelben pedig anyag. A legtöbb cég azonban nyilvánvaló számviteli okokból ugyanazt az értékhatárt határozza meg, mint az adóelszámolásnál, azaz 40 000 rubelt.
Tehát, ha az ingatlan nem tárgyi eszköz, akkor azt a könyvelésben a készletek részeként jelenítse meg tényleges bekerülési értéken. Erre a célra a 10. számú „Anyagok” alszámla „Kis értékű ingatlan” alszámlát használjuk. A huzalozás a következő lesz:
Egy kis értékű tételt tényleges bekerülési értéken aktiváltak.
Ezt követően a létesítmény üzembe helyezése után a költséget a szokásos tevékenység költségei közé írja le (a minisztérium rendeletével jóváhagyott PBU 10/99 „Szervezeti költségek” 5. és 7. pontja, a készletek elszámolásának módszertani útmutatója 93. pontja). Oroszország pénzügyeinek 2001. december 28-i 119n) sz. A fiók rögzíti:
20 (26, 44) HITEL 10 alszámla „Kis értékű ingatlan”
Az ingatlan bekerülési értéke az üzembe helyezésekor költségként kerül leírásra.
Egy megjegyzésre
A könyvelésben az „alacsony értéket” tükrözze a „Kis értékű ingatlan” alszámlán, amelyet a 10. „Anyagok” számlára nyitottak.
Mint látható, az értéktárgyak fizetése nem fontos a könyvelésben, és azonnal leírhatók a használat megkezdésének napján.
2. példa: Az „alacsony érték” számítása
Használjuk az 1. példa feltételeit, és nézzük meg, milyen bejegyzéseket hajt végre a Vesna LLC könyvelője:
10. TERHELÉS alszámla „Kis értékű ingatlan” HITEL 60
- 7000 dörzsölje. - a nyomtatót tényleges bekerülési értéken aktiválták;
60 HITEL 51
- 7000 dörzsölje. - fizetett a nyomtatóért;
26 HITEL 10 alszámla „Kis értékű ingatlan”
- 7000 dörzsölje. - a nyomtatót üzembe helyezték, költsége kiadásra került.
Hogyan lehet nyomon követni a kis értékű ingatlanok biztonságát
A jogszabály nem mondja meg pontosan, hogyan kell ellenőrizni az „alacsony értékű” ingatlan biztonságát. Ezért Önnek kell kidolgoznia az ilyen ellenőrzésre vonatkozó eljárást, és azt számviteli célból rögzítenie kell számviteli politikájában. Két leggyakoribb módszer létezik, ezek közül választhat egyet, vagy mindkettőt használhatja.
Első módszer: mérlegen kívüli könyvelés. A mérlegben szereplő „alacsony érték” tükrözése egyrészt lehetővé teszi, hogy a 10. számlán szereplő egyéb anyagok között „ne veszítse el” az olcsó ingatlant. Másodszor, rendelje hozzá ezt az ingatlant a vállalat egy adott alkalmazottjához, felelősséget vállalva a biztonságáért.
Fontos körülmény
Egy kis értékű tétel tükrözése a mérlegben lehetővé teszi, hogy a 10-es számlán lévő ingatlant „nem veszítse el”, és az „alacsony értéket” a cég egy adott munkavállalójához rendelje.
Az „alacsony értékű” mérlegen kívüli könyvelés nyomon követéséhez nyisson mérlegen kívüli számlát. Például: 012 „Alacsony értékű ingatlan” számla. Számviteli okokból írjon erről információt a számviteli politikájában, mivel a standard számlatükör nem ír elő külön mérlegen kívüli számlát „alacsony értékre”. Senki sem tiltja azonban, hogy a számlatükört az Ön igényei szerint módosítsa és alakítsa át.
Egy megjegyzésre
2013. január 1-től a készpénz és a banki ügyletek kivételével minden tranzakcióhoz használhatja az önállóan kidolgozott elsődleges bizonylat nyomtatványokat.
Egy tárgy könyvviteli költségként való leírása után egyetlen tétellel írja be az árát a mérlegbe:
TERVEZÉS 012
A ráfordításként leírt tárgy a mérlegben szerepel.
Az objektum mérlegen kívüli számlához való hozzárendelésének okirati bizonyítéka a mérlegen kívüli számlákon lévő értékek meglétének naplója – ezt a naplót a 012-es számlán nyilvántartott összes objektum vonatkozásában fogja vezetni. Ebben tüntesse fel a nevet. az ingatlan leltári száma, bekerülési értéke, üzembe helyezés időpontja, felelős személy, mérlegen kívüli elszámolásból való kivonás dátuma. A kezdeti naplóbejegyzést igényszámla vagy egyéb bizonylat alapján kell megtenni, amely szerint az ingatlan leszerelésre kerül. A vonatkozó nyomtatványok egységes formanyomtatványai az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i 71a. számú határozatában (a továbbiakban: 71a. határozat) találhatók. Vagy kialakíthatja saját „elsődleges”-ét.
Ha az ingatlan leromlott, vagy úgy dönt, hogy eladja, stb., készítsen naplóbejegyzést, és vegye ki a tárgyat a mérlegen kívüli számláról a könyvelés útján:
HITEL 012
A mérlegben szereplő tárgy selejtezése tükröződik (elhasználódás, eladások stb. miatt).
Ez a bejegyzés azt jelenti, hogy az ingatlant már nem használják az Ön vállalkozásában. És ennek megerősítése lesz a leírási aktus. Az ilyen aktus formáját a 71a. számú határozat hagyja jóvá. Ez azonban túlságosan körülményes és kényelmetlen az alacsony értékű ingatlanok leírásához. Ezért jobb, ha saját mintatörvényt dolgoz ki, és számviteli célból jóváhagyja a számviteli politikában. Az alábbiakban egy ilyen dokumentum példáját mutatjuk be.
jegyzet
Az ingatlant egy mérlegen kívüli számlához kell rendelni, és erről a számláról egyszeri tétellel, kettős könyvelés nélkül le kell írni.
Az „alacsony értékű” mérlegben való elszámolásának leírt eljárása lehetővé teszi az objektumok ellenőrzését a használat megkezdésének pillanatától egészen addig az időpontig, amikor elhasználódás vagy selejtezés miatt leírják őket.
Második módszer: szerezzen „alacsony értékű” számviteli kártyát. Ez a módszer azt feltételezi, hogy nem készítünk mérlegen kívüli számlát és vagyonnyilvántartást, hanem minden kis értékű ingatlan egységről egyéni számviteli kártyát vezetünk. M-17 számú ajánlott nyomtatványát a 71a. számú határozat hagyta jóvá. Az M-17 számú nyomtatvány azonban nem teljesen alkalmas kis értékű ingatlanra, mivel sok redundáns információt tartalmaz (márka, minőség, profil, nemesfém stb.). Ezenkívül nem biztosít oszlopokat az olcsó tárgyak ártalmatlanításával és mozgatásával kapcsolatos információk rögzítésére. Ezért annak érdekében, hogy részletesebb információkkal rendelkezzen a kis értékű ingatlanokról (mikor helyezték üzembe, melyik pénzügyileg felelős személy van bejegyezve, és a cég melyik részlegénél), jobb, ha saját számviteli kártyát készít és hagy jóvá. azt a számviteli politika mellékleteként. Az alábbiakban bemutattunk egy hozzávetőleges példát egy „alacsony értékű” számviteli kártyára.
A kérdés lényege
Válassza ki az Ön számára megfelelő módszert a kis értékű ingatlanok biztonságának ellenőrzésére, és könyvelési célból írja be a számviteli politikájába.
Minden objektumhoz töltsön ki egy ilyen alacsony értékű ingatlan-nyilvántartási kártyát. És a tranzakció napján a nyugta- és kiadási bizonylatok (átvételi utalványok, anyagkiadási számlák stb.) alapján tegyen benne bejegyzéseket. Például amikor a szervezet egyik részlegéről a másikra költözik, vagy amikor elhagyja a vállalatát.
Egy ilyen kis értékű ingatlan elszámolási kártyának köszönhetően mindig tudni fogja, hogy mikor és ki kapta meg ezeket a tárgyakat, mennyi ideig használták őket az üzleti életben és mikor kerültek leírásra. Ezen túlmenően, ha az adóhatóság az ellenőrzés során az olcsó ingatlanok mozgását igazoló dokumentumokat kér, akkor ezt a kártyát átadhatja nekik.
Különös figyelmet igénylő árnyalatok
Az adóelszámolásban a kis értékű ingatlanokat anyagként, költségként pedig a kifizetés és üzembe helyezés után szerepeltesse költségként.
A könyvelésben az „alacsony értéket” tükrözze a „Kis értékű ingatlan” alszámlán, amelyet a 10. „Anyagok” számlára nyitottak. Üzembe helyezés után írja le az objektumok költségét a szokásos tevékenységek költségei közé.
Az olcsó tárgyak biztonságának figyelemmel kísérése érdekében mérlegen kívüli könyvelést szervezhet, vagy egyedi számviteli kártyákat tarthat fenn számukra. És mindkét vezérlési módszert egyszerre használhatja.
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetek általánosan vezetik a könyvelést. Valószínűleg bármelyik cégnek van olyan ingatlana, amely elég hosszú ideig, nyilván több mint egy évig szolgál, de alacsony költsége miatt nem számít fő eszköznek. Elsősorban bútorokról, nyomtatókról, fénymásolókról és számítógépekről beszélünk. Az egyszerűsített adórendszer szerinti elszámolásban az ilyen objektumok a 10. „Anyagok” számlán jelennek meg a készletek részeként. Az egyszerűsített adórendszer szerinti adóelszámolásban pedig anyagjellegű kiadásoknak minősülnek (az Orosz Föderáció adótörvényének 5. alpontja, 1. szakasz, 346.16. cikk).
Ha „egyszerűsített” megközelítést alkalmaz a jövedelemobjektumhoz
A cikk minden „leegyszerűsítő” ember számára érdekes lesz, mivel az alacsony értékű ingatlan minden üzletet kísér.
Az objektumok leírása után továbbra is használatban vannak, ami azt jelenti, hogy figyelemmel kell kísérnie a valós életben való elérhetőségüket. Ez nem csak a PBU 5/01 „Készletek elszámolása” 3. bekezdésének követelménye, hanem magának a társaságnak is közvetlen érdeke - tulajdonának megőrzése. Az egyszerűsített adórendszer szerinti számvitelnek biztosítania kell a kis értékű tételek biztonságának ellenőrzését a vállalaton belül.
Az egyszerűsített adórendszer szerinti adóelszámolásban minden olyan ingatlan, amelynek költsége nem haladja meg a 40 000 rubelt, de amelyet a társaság több mint egy éve használ, anyagi kiadásnak minősül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének 1. pontja). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikke (1) bekezdésének 5. albekezdése alapján „egyszerűsítés” esetén költségként leírható. Ugyanakkor továbbra is figyelembe kell venni az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikke (1) bekezdésének 3. albekezdésének követelményeit, amely kimondja, hogy a szerszámok, szerelvények, készletek, eszközök és egyéb ingatlanok, amelyek nem értékcsökkenthetőek. (a mindennapi életben gyakran még mindig MBP-nek hívják) az üzembe helyezéskor teljes egészében az anyagjellegű kiadások között szerepelnek.
A kérdés lényege
Az egy éven túli használatban lévő, de nem amortizálható ingatlan az egyszerűsített adórendszer szerinti adóelszámolásban a kiegyenlítés és az üzembe helyezés után leírható.
Ennek megfelelően az egyszerűsített adórendszerben a kis értékű ingatlanok az üzembe helyezés és a kiegyenlítés után költségként leírhatók. Ez a különbség a kis értékű és az egyéb dologi kiadások között – a kifizetés után azonnal bevezethetők a bevételi és kiadási könyvbe, és nem kell várni az üzembe helyezésre (az adótörvénykönyv 1. alpontja, 2. pont, 346.17. cikk). Orosz Föderáció).
Erre a pontra is szeretnénk felhívni a figyelmet. Az egyszerűsített adózási rendszerrel csak indokolt kiadásokat vehet figyelembe, vagyis azokat, amelyek a bevételszerzésre irányuló tevékenység végzéséhez szükségesek.
Ezért, ha például azért vett egy hűtőszekrényt, hogy az alkalmazottai abban tárolhassák az élelmiszereiket, akkor meglehetősen nehéz lesz igazolni egy ilyen kiadást adóelszámolási szempontból. De ha hűtőszekrényt vásároltak a viszonteladásra szánt termékek tárolására, akkor költségével csökkentheti az adóalapot az egyszerűsített adórendszerben.
Egy megjegyzésre
Az egyszerűsített adórendszerrel csak indokolt kiadásokat vehet figyelembe, vagyis azokat, amelyek a bevételszerzésre irányuló tevékenység végzéséhez szükségesek.
Példa
Kis értékű tételek adóelszámolása. A Vesna LLC, amely az egyszerűsített adórendszert használja, az objektum bevételével mínusz kiadások, június 11-én vásárolt egy nyomtatót, amelynek költsége 7000 rubel. és élettartama két év. Június 20-án a cég üzembe helyezte a létesítményt.
A Vesna LLC könyvelője a megvásárolt nyomtatót adóelszámolásra anyagi eszközként fogadta el. Költségét pedig a június 20-i fizetés és üzembe helyezés utáni „egyszerűsítés” során költségként írta le.
Példa a Vesna LLC bevételi és kiadási könyvének kitöltésére
Az „alacsony értékű” tükrözés mellett a számviteli politikában a tárgyi eszközök bekerülési értékének számviteli szempontból előírt költséghatárára kell koncentrálni. Emlékezzünk vissza, hogy a számvitelben, az adószámviteltől eltérően, ez a határ 40 000 rubel alatt lehet. (PBU 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása” 5. pont). Vagyis ha a számvitelre korlátozza, például 20 000 rubelt, akkor mindent, ami meghaladja ezt az összeget, az állóeszközök részeként kell tükröznie. Aztán például egy 30 000 rubel értékű tárgyat. a számvitelben befektetett eszköz lesz, az adószámvitelben pedig anyag. A legtöbb cég azonban nyilvánvaló számviteli okokból ugyanazt az értékhatárt határozza meg, mint az adóelszámolásnál, azaz 40 000 rubelt.
Tehát, ha az ingatlan nem befektetett eszköz, akkor azt az egyszerűsített adórendszer szerinti könyvelésben a készletek részeként, tényleges bekerülési értéken jelenítse meg. Erre a célra a 10. számú „Anyagok” alszámla „Kis értékű ingatlan” alszámlát használjuk. A huzalozás a következő lesz:
– a kis értékű tételt tényleges bekerülési értéken aktiválják.
Ezután a létesítmény üzembe helyezése után írja le a költségét a szokásos tevékenységek költségei közé (a készletek elszámolásának módszertani útmutatójának 93. pontja és a PBU 10/99 „Szervezet költségei”, 93. pontja, amelyet a Minisztérium rendelete hagyott jóvá) Oroszország pénzügyei, 2001. december 28-i 119n sz.). A fiók rögzíti:
20 (26, 44) HITEL 10 alszámla „Kis értékű ingatlan”
— az ingatlan bekerülési értéke az üzembe helyezésekor költségként kerül leírásra.
Egy megjegyzésre
A számvitel során az „alacsony értékű ingatlan” alszámlán tüntesse fel az „alacsony értéket”, amelyet a 10. „Anyagok” számlára nyitottak.
Mint látható, az egyszerűsített adórendszer szerinti könyvelésben az értéktárgyak fizetése nem fontos, és azonnal leírhatók a használat megkezdésének napján.
Példa
Az egyszerűsített adórendszer szerinti "alacsony értékelésű" könyvelés. Használjuk az előző példa feltételeit, és nézzük meg, milyen bejegyzéseket hajt végre a Vesna LLC könyvelője:
10. TERHELÉS alszámla "Kis értékű ingatlan" HITEL 60
- 7000 dörzsölje. — a nyomtatót tényleges bekerülési értéken aktiválták;
60 HITEL 51
- 7000 dörzsölje. — fizetett a nyomtatóért;
26 HITEL 10 alszámla „Kis értékű ingatlan”
- 7000 dörzsölje. — a nyomtatót üzembe helyezték, költsége kiadásra került.
A jogszabály nem mondja meg pontosan, hogyan kell ellenőrizni a „kis értékű” ingatlanok biztonságát. Ezért Önnek kell kidolgoznia az ilyen ellenőrzésre vonatkozó eljárást, és azt számviteli célból rögzítenie kell számviteli politikájában. Két leggyakoribb módszer létezik, ezek közül választhat egyet, vagy mindkettőt használhatja.
Első módszer: mérlegen kívüli könyvelés. Az egyszerűsített adórendszer szerinti elszámolás ezt lehetővé teszi. Az „alacsony értékű” mérlegben való tükrözése egyrészt lehetővé teszi, hogy a 10. számlán lévő egyéb anyagok között „ne veszítse el” az olcsó ingatlant. Másodszor, rendelje hozzá ezt az ingatlant a vállalat egy adott alkalmazottjához, felelősséget vállalva a biztonságáért.
Fontos körülmény
Egy kis értékű tétel tükrözése a mérlegben lehetővé teszi, hogy a 10-es számlán lévő ingatlant „nem veszítse el”, és az „alacsony értéket” a cég egy adott munkavállalójához rendelje.
A mérlegben szereplő „alacsony érték” nyomon követéséhez nyisson mérlegen kívüli számlát. Például: 012 „Alacsony értékű ingatlan” számla. Számviteli okokból írjon erről információt a számviteli politikájában, mivel a standard számlatükör nem ír elő külön mérlegen kívüli számlát az „alacsony értékeléshez”. Senki sem tiltja azonban, hogy a számlatükört az Ön igényei szerint módosítsa és alakítsa át.
Egy megjegyzésre
2013. január 1-től a készpénz és a banki ügyletek kivételével minden tranzakcióhoz használhatja az önállóan kidolgozott elsődleges bizonylat nyomtatványokat.
Egy tárgy könyvviteli költségként való leírása után egyetlen tétellel írja be az árát a mérlegbe:
TERVEZÉS 012
— költségként leírt tárgy szerepel a mérlegben.
Az objektum mérlegen kívüli számlához való hozzárendelésének okirati bizonyítéka a mérlegen kívüli számlákon lévő értékek meglétének naplója – ezt a naplót a 012-es számlán nyilvántartott összes objektum vonatkozásában fogja vezetni. Ebben tüntesse fel a nevet. az ingatlan leltári száma, bekerülési értéke, üzembe helyezés időpontja, felelős személy, mérlegen kívüli elszámolásból való kivonás dátuma. A kezdeti naplóbejegyzést igényszámla vagy egyéb bizonylat alapján kell megtenni, amely szerint az ingatlan leszerelésre kerül. A vonatkozó nyomtatványok egységes formanyomtatványai az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i 71a. számú határozatában (a továbbiakban: 71a. határozat) találhatók. Vagy kialakíthatja saját „elsődleges”-ét.
Ha az ingatlan leromlott, vagy úgy dönt, hogy eladja, stb., készítsen naplóbejegyzést, és vegye ki a tárgyat a mérlegen kívüli számláról a könyvelés útján:
HITEL 012
— a mérlegben szereplő tárgy selejtezése megjelenik (elhasználódás, eladások stb. miatt).
Ez a bejegyzés azt jelenti, hogy az ingatlant már nem használják az Ön vállalkozásában. És ennek megerősítése lesz a leírási aktus. Az ilyen aktus formáját a 71a. számú határozat hagyja jóvá. Ez azonban túlságosan körülményes és kényelmetlen az alacsony értékű ingatlanok leírásához. Ezért jobb, ha saját mintatörvényt dolgoz ki, és számviteli célból jóváhagyja a számviteli politikában. Az alábbiakban egy ilyen dokumentum példáját mutatjuk be.
jegyzet
Az ingatlant egy mérlegen kívüli számlához kell rendelni, és erről a számláról egyszeri tétellel, kettős könyvelés nélkül le kell írni.
Az „alacsony értékű” mérlegben való elszámolásának leírt eljárása lehetővé teszi az objektumok ellenőrzését a használat megkezdésének pillanatától egészen addig az időpontig, amikor elhasználódás vagy selejtezés miatt leírják őket.
Második módszer: szerezzen „alacsony értékű” számviteli kártyát. Ez a módszer azt feltételezi, hogy nem készítünk mérlegen kívüli számlát és vagyonnyilvántartást, hanem minden kis értékű ingatlan egységről egyéni számviteli kártyát vezetünk. M-17 számú ajánlott nyomtatványát a 71a. számú határozat hagyta jóvá. Az M-17 számú nyomtatvány azonban nem teljesen alkalmas kis értékű ingatlanra, mivel sok redundáns információt tartalmaz (márka, minőség, profil, nemesfém stb.). Ezenkívül nem biztosít oszlopokat az olcsó tárgyak ártalmatlanításával és mozgatásával kapcsolatos információk rögzítésére. Ezért annak érdekében, hogy részletesebb információkkal rendelkezzen a kis értékű ingatlanokról (mikor helyezték üzembe, melyik pénzügyileg felelős személy van bejegyezve, és a cég melyik részlegénél), jobb, ha saját számviteli kártyát készít és hagy jóvá. azt a számviteli politika mellékleteként. Az alábbiakban bemutattunk egy hozzávetőleges példát egy „alacsony értékű” számviteli kártyára.
A kérdés lényege
Válassza ki az Ön számára megfelelő módszert a kis értékű ingatlanok biztonságának ellenőrzésére, és könyvelési célból írja be a számviteli politikájába.
Minden objektumhoz töltsön ki egy ilyen alacsony értékű ingatlan-nyilvántartási kártyát. És a tranzakció napján a nyugta- és kiadási bizonylatok (átvételi utalványok, anyagkiadási számlák stb.) alapján tegyen benne bejegyzéseket. Például amikor a szervezet egyik részlegéről a másikra költözik, vagy amikor elhagyja a vállalatát.
Egy ilyen kis értékű ingatlan elszámolási kártyának köszönhetően mindig tudni fogja, hogy mikor és ki kapta meg ezeket a tárgyakat, mennyi ideig használták őket az üzleti életben és mikor kerültek leírásra. Ezen túlmenően, ha az adóhatóság az ellenőrzés során az olcsó ingatlanok mozgását igazoló dokumentumokat kér, akkor ezt a kártyát átadhatja nekik.
Az adóelszámolásban a kis értékű ingatlanokat anyagként, költségként pedig a kifizetés és üzembe helyezés után szerepeltesse költségként. Az egyszerűsített adórendszer szerinti elszámolásnál az „alacsony értéket” a 10. „Anyagok” számlára nyitott „Kis értékű ingatlan” alszámlán kell feltüntetni. Üzembe helyezés után írja le az objektumok költségét a szokásos tevékenységek költségei közé.
Az olcsó tárgyak biztonságának figyelemmel kísérése érdekében mérlegen kívüli könyvelést szervezhet, vagy egyedi számviteli kártyákat tarthat fenn számukra. És mindkét vezérlési módszert egyszerre használhatja.
