A jövedelemadót önállóan kell kiszámítani. Ehhez meg kell szorozni az adóalapot a kulccsal, és az eredményt csökkenteni az év közben kifizetett előlegek összegével. Az adó alapja a szervezet nyeresége. A profit a bevétel és a kiadás különbsége. Ugyanakkor szem előtt kell tartani, hogy az adóalap kiszámításakor nem veszik figyelembe az adózó minden bevételét és kiadását. Az alapjövedelemadó kulcsa 20%. Felosztásra kerül a szövetségi és a regionális költségvetés között. Egyes jövedelmek és adózók esetében speciális kulcsok vannak meghatározva, például 9, 15, 30%. Jövedelemadó elszámolása a 68. „Adók és illetékszámítások” számlán.
A jövedelemadó adóztatásának tárgya az a nyereség, amelyet a szervezet kapott.
Tehát a Ch. szabályai szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke szerint a nyereséget a különböző szervezetek eltérően veszik figyelembe (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 247. cikke):
Lásd még:
Lásd még:
az adózók összevont csoportja esetében a nyereség a konszolidált csoportba tartozók e résztvevőhöz köthető összes nyeresége. A nyereség számítása az Art. (1) bekezdése szerint történik. 278.1. cikk (6) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 288.
Lásd még:
Az adó alapja a rubelben kifejezett nyereség (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 248. cikkének 3. pontja, 252. cikkének 5. pontja, 274. cikkének 1. pontja). Általában ez a különbség a bevételek és a kiadások között.
A jövedelemadó adóalapját az év elejétől eredményszemléletű alapon határozzák meg (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 274. cikkének 7. szakasza).
A kumulatív végösszeg azt jelenti, hogy a beszámolási időszakokban befolyt összes nyereség negyedévről negyedévre összeadódik, növekszik, és az év végére az éves teljes nyereséget alkotja.
Ha a kiadások meghaladták a kapott bevételt, és Ön veszteséget szenvedett, akkor az adóalap nulla (az Orosz Föderáció adótörvényének 8. cikkelye, 274. cikk). Ezenkívül az ilyen veszteség átvihető a jövőre (az Orosz Föderáció adótörvényének 283. cikkének 1. szakasza).
A jövedelemadó adóalapjának kiszámításának általános eljárása
A 20%-os alapmértékkel adóztatott ügyletek adóalapját a következő képlet alapján számítjuk ki:
Példa az adóalap eredményszemléletű kiszámítására
A szervezet minden bevétele 20%-os alapkulccsal adózik.
Az első negyedév adóalapja 300 000 rubel. (760 000 - 460 000).
Az adó alapja a hat hónapra 700 000 rubel. (300 000 + 790 000 - 390 000).
Az adó alapja 9 hónapra 1 000 000 rubel. (700 000 + 750 000 - 450 000).
Az év adóalapja 1 500 000 rubel. (1 000 000 + 830 000 - 330 000).
Amit figyelembe kell venni a jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor
A jövedelemadó kiszámításakor nem minden befolyt összeg kerül elszámolásra a szervezet bevételeként
A szervezet összes bevétele két csoportra oszlik:
olyan bevétel, amelyet a jövedelemadó szempontjából nem vesznek figyelembe. cikkben vannak felsorolva. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke;
a nyereség megadóztatásánál figyelembe vett bevétel: értékesítésből származó bevétel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. cikke) és nem működési bevétel (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. cikke).
Lásd még:
A jövedelemadó kiszámításakor nem minden felmerülő költség kerül ráfordításként elszámolásra.
A kiadások olyan felmerülő költségek, amelyekkel a szervezet csökkenti a kapott bevételt. De nem minden, a szervezetnél felmerülő kiadás csökkenti a kapott bevételt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikkének 1. szakasza).
Vannak olyan kiadások, amelyeket elvileg nem fogadnak el adózási szempontból. Például az ilyen költségek magukban foglalják a szakszervezeteknek nyújtott levonásokat, a munkavállalóknak nyújtott pénzügyi támogatást (az Orosz Föderáció adótörvényének 20., 23. cikkelye, 270. cikke). Az ilyen költségek teljes listáját az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270.
A fennmaradó költségek akkor vehetők figyelembe a kiadásokban, ha a következő feltételek egyidejűleg teljesülnek (Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikkének 1. szakasza):
gazdaságilag indokoltak;
dokumentálva vannak;
bevételszerzésre irányuló tevékenységekre állítják elő.
Ezek a követelmények kötelezőek a bevétel csökkentéseként felmerülő kiadások elfogadásához. Ha a kiadás nem felel meg a felsorolt követelmények legalább egyikének, akkor az ilyen kiadást nem veszik figyelembe adózási szempontból (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 49. cikkelye, 270. cikk).
A jövedelemadó kiszámításakor a bevételek és ráfordítások elszámolásának két módszere egyikét alkalmazzák
A kiadások és bevételek adózási célú elszámolhatóságának időpontja két különböző módszerrel történik: az elhatárolási és a pénzforgalmi elvekkel.
Az eredményszemléletű módszert kivétel nélkül minden szervezet alkalmazhatja.
A készpénzes módszer azonban csak néhányukra alkalmazható. A készpénzes módszer alkalmazásának fő feltétele az áfa nélküli bevétel összege. Átlagos mérete az előző négy negyedévben nem haladhatja meg az 1 millió rubelt. negyedévenként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 1. pontja).
Az eredményszemléletű módszerrel A gazdálkodó egység a bevételeket és ráfordításokat abban az időszakban számolja el, amikor azok felmerülnek. A tényleges kifizetés nem játszik szerepet (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikkének 1. pontja, 272. cikkének 1. szakasza).
Készpénzes módszerrel a szervezet csak akkor ismeri el a bevételt, amikor azok ténylegesen megérkeznek, a kiadásokat pedig azok tényleges kifizetése után (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 2. és 3. pontja).
A szervezet önállóan választ egy vagy másik módszert.
A választott módszernek tükröződnie kell a számviteli politikában, és következetesen kell alkalmaznia az adózási időszak kezdetétől annak végéig (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. cikke).
Lásd még:
A jövedelemadónak alap- és speciális kulcsai vannak.
Az alapkulcs 20% (az Orosz Föderáció adótörvényének 284. cikkének 1. szakasza).
Különleges árak vannak meghatározva:
egyéni szervezetek számára. Például a mezőgazdasági termelők, oktatási és egészségügyi intézmények esetében nulla százalékos jövedelemadót állapítottak meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284. cikkének 1.1. és 1.3. pontja);
egyéni jövedelem. Például a külföldi szervezetnek kifizetett osztalékot 15%-os adókulccsal kell megadni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikkének 3. cikkelye).
A jövedelemadó költségvetési megoszlása
A kiszámított adó összege alapkamattal A 20%-ot a következőképpen osztják fel a költségvetések között (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284. cikkének 1. szakasza):
a szövetségi költségvetésbe - jóváírják a 3% -os mértékű adót;
a regionális költségvetésbe - a 17%-os kulccsal számított adó összegét jóváírják.
Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénye speciális kulcsokat ír elő. A rájuk kivetett adót a szövetségi költségvetésben írják jóvá.
Lásd még:
A jövedelemadó adózási időszaka egy naptári év (az Orosz Föderáció adótörvényének 285. cikkének 1. szakasza).
A jövedelemadó adózási időszaka több beszámolási időszakból áll, amelyek után a jövedelemadó előleget kell fizetni (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. cikkelye, 55. cikk, 2. szakasz, 285. cikk, 2. szakasz, 286. cikk).
A jövedelemadó beszámolási időszakai a következők (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 285. cikkének 2. pontja):
A naptári év I. negyedéve, hat hónapja és kilenc hónapja - negyedéven belül negyedéves és havi előleget fizető szervezetek, valamint csak negyedéves jövedelemadó-előleget fizető szervezetek esetében;
Lásd még:
Lásd még:
Általában a jövedelemadót a következőképpen számítják ki.
A 20%-os alapmértékkel adózott ügyletek esetében az év végén fizetendő jövedelemadót az adóalap és az adóelőlegekkel csökkentett adókulcs szorzataként kell kiszámítani (Ptk. 1. pont, 286. §, 1. pont, 287. §). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve):
Ha egy szervezet negyedévente fizet, de nem fizet havi törlesztőrészletet, akkor csak az előleg összegét vonja le 9 hónapra.
Ha egy szervezet havi előleget fizet a tényleges nyereség alapján, 11 hónapra előleget von le (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 287. cikkének 1. szakasza).
Milyen jövedelemadó-előleget kell fizetni
Az év során jövedelemadó-előleget kell fizetni (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. cikkelye, 286. cikk, 1. szakasz, 287. cikk).
Az előleg kifizetése a következő három mód egyikén történik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének 2. és 3. pontja):
negyedévenként;
havonta az előző negyedév eredményéről és negyedévente;
havonta a tényleges bevétel alapján.
A jövedelemadó-előleg számítása hasonló az év végi jövedelemadó megállapításához. Ezt az adóalap és az adókulcs szorzataként kell kiszámítani, levonva az idei korábbi előlegek összegét (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. cikkelye, 286. cikk, 1. szakasz, 287. cikk).
Magyarázzuk meg ezt úgy, hogy 9 hónap eredményei alapján számítjuk ki az előleget. A szervezet a beszámolási időszakban havi előleget fizet 20%-os alapmértékben:
A 20%-os alapkulcsú adót (előlegfizetést) külön összegekben számítják ki a szövetségi és a regionális költségvetésben (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. szakasza, 284. cikk, 1. szakasz, 286. cikk).
Lásd még:
Példa a jövedelemadó év végi kiszámítására
Az Alpha szervezet adóköteles nyeresége az év végén 1 500 000 rubelt tett ki.
A 9 hónap eredményei alapján kiszámított előleg összege 120 000 rubelt tett ki:
a szövetségi költségvetésbe - 18 000 rubel;
a regionális költségvetésbe - 102 000 rubel.
A IV. negyedévre vonatkozó havi előlegek összesen 60 000 rubelt halmoztak fel:
a szövetségi költségvetésbe - 9000 rubel;
a regionális költségvetésbe - 51 000 rubel.
1. Az év végén kiszámított adó összege az Alpha szervezet számára 300 000 rubel lesz. (1 500 000 rubel x 20%), beleértve:
a szövetségi költségvetésbe - 45 000 rubel. (1 500 000 rubel x 3%);
az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe - 255 000 rubel. (1 500 000 rubel x 17%).
2. A 9 havi előleg és a havi kifizetések teljes összege a IV. negyedévben 180 000 rubelt tett ki. (120 000 rubel + 60 000 rubel), beleértve:
a szövetségi költségvetésbe - 27 000 rubel. (18 000 rubel + 9 000 rubel);
az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe - 153 000 rubel. (102 000 rubel + 51 000 rubel).
3. Az adó összege, amelyet az Alpha szervezetnek az év végén a költségvetésbe kell utalnia, 120 000 rubel lesz. (300 000 rubel - 180 000 rubel), beleértve:
a szövetségi költségvetésbe - 18 000 rubel. (45 000 rubel - 27 000 rubel);
az Orosz Föderáció tárgyának költségvetésébe - 102 000 rubel. (255 000 rubel - 153 000 rubel).
Ha forgalmi adót fizet, az év eleje óta befizetett forgalmi adó összegével csökkentheti a számított jövedelemadó összegét. Az adót abban a részben csökkentik, amelyet az Orosz Föderáció alanya költségvetésében jóváírnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 286. cikkének 10. cikkelye).
Ezenkívül a kiszámított jövedelemadó összege, amelyet az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésében jóváírnak, csökkenthető a befektetési adó levonásával, valamint az Orosz Föderáción kívül fizetett adóösszegekkel (1. , az Orosz Föderáció adótörvényének 286.1. cikke 3. szakasza, 311. cikke).
Lásd még:
Ha az adóidőszak végén számított adó összege kisebb, mint az adóidőszakban számított előlegek összege, akkor az adóidőszak végén nem kell adót fizetnie (287. § 1. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
A jövedelemadó-elszámolások elszámolása a 68. „Adók és illetékszámítások” számlán történik. A szövetségi költségvetésbe és az Orosz Föderáció alanyai költségvetésébe befizetett adók elszámolásához külön analitikai számlákat (alszámlákat) nyithat.
A könyvelés attól függ, hogy a szervezet alkalmazza-e a PBU 18/02 szabványt.
Ha a RAS 18/02 nem kerül alkalmazásra, akkor a következő lehetőségek egyike lehetséges.
Ha az adózási (beszámolási) időszakra a fizetendő adó (előleg) összege kisebb, mint az előző beszámolási időszakra felhalmozott előleg összege, akkor a 99-es számla terhére és a számla jóváírására visszaírás történik. 68.
Ha szervezete a PBU 18/02-t alkalmazza, akkor nem kell külön bejegyzést tennie a jövedelemadó kiszámításához a könyvelésben. A folyó jövedelemadó összege a következő összetevőkből áll.
Ennek eredményeként a mindenkori jövedelemadó számvitelben tükröződő értékének meg kell egyeznie az adóbevallás szerinti jövedelemadóval (02. lap 180. sora).
Havi nyereség | Negyedévi bevétel | Negyedéves kiadások | Negyedéves nyereség | Nyereség kumulatív alapon |
||||
| I negyed | január | 300 000 - nyereség az első negyedévben | ||||||
| február | ||||||||
| március | ||||||||
| II negyed | április | 700 000 - féléves nyereség | ||||||
| Lehet | ||||||||
| június | ||||||||
| III negyed | július | 1 000 000 - nyereség 9 hónapra | ||||||
| augusztus | ||||||||
| szeptember | ||||||||
| IV negyed | október | 1 500 000 - évi nyereség | ||||||
| november | ||||||||
| december |
Művelet | ||
1. A szervezet negyedéves előleget fizet a jelentési időszak eredményei alapján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének 3. szakasza) |
||
| Éves adóterh | ||
2. A szervezet havi előleget fizet a ténylegesen kapott nyereség alapján (az Orosz Föderáció adótörvényének 286. cikkének 7. bekezdése, 2. pont) |
||
| Éves adóterh | ||
3. A szervezet havi előleget fizet az előző negyedév nyeresége alapján (az Orosz Föderáció adótörvényének 286. cikkének 2. bekezdése, 2. cikk) |
||
| A havi előlegek számítása | nem gyártott |
|
| Negyedéves előlegek elhatárolása | ||
| Éves adóterh | ||
A jelenlegi jövedelemadó összetevői | ||
| függő ráfordítás (bevétel) a jövedelemadóhoz | ||
| állandó adókötelezettség | ||
| állandó adóvagyon | ||
| halasztott adókövetelés előfordulása (növekedése). | ||
| halasztott adó követelés törlesztése (csökkentése). | ||
| halasztott adókötelezettség keletkezése (növekedése). | ||
| halasztott adókötelezettség törlesztése (csökkentése). |
A szervezet adónyilvántartást vezet, a jövedelemadót kiszámítja, megfizeti és az adóbevallásban az adójogszabályoknak megfelelően tükrözi. A számviteli szempontból számított jövedelemadó összege a gazdasági élet kész ténye. Arról, hogy a számított jövedelemadót hogyan veszik figyelembe a számvitelben, hogyan befolyásolja a PBU 18/02 rendelkezéseinek alkalmazása a számviteli tételeket az adó kiszámításakor, és hogyan szerveződik a jövedelemadó-elszámolások analitikus elszámolása a költségvetéssel az "1C: Számvitel". 8" kiadás 3.0, a szakértők szerint 1C.
A társasági adó költségvetésével kapcsolatos elszámolásokkal kapcsolatos információk összefoglalása az 1C-ben: Számvitel 8, 68.04.1 „Elszámolások a költségvetéssel” számla, amely a 68.04 „Jövedelemadó” számla alá tartozik.
A 68.04.1 számla jóváírása a jövedelemadó elhatárolását tükrözi. A 68.04.1 számla terhelése a költségvetésbe ténylegesen átutalt összegeket tartalmazza (beleértve az adóelőleget is).
A 68.04.1 számlán analitikus elszámolást végeznek:
A programban a jövedelemadó elhatárolására vonatkozó könyvelések automatikusan generálódnak egy havi rutinművelet végrehajtásakor Jövedelemadó számítás szerepel a feldolgozásban A hónap zárása.
A jövedelemadó elhatárolására vonatkozó könyvelési összegek kiszámítása a következőképpen történik:
Így a jövedelemadó-bevallás 02. lapjának 180. sorában feltüntetett számított adó összege (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2016. 10. 19-i, ММВ-7-3/ számú rendeletével jóváhagyva). [e-mail védett]) beszámolási (adó) időszakra, fizetési módonként meg kell egyeznie a 68.04.1 számla jóváírási forgalmával Adó (járulékok): elhatárolt / megfizetett a vonatkozó időszakra.
A társasági adó kiszámításához szükséges műveletek tükrözésének eljárása az 1C: Számvitel 8-ban attól függ, hogy a szervezet alkalmazza-e a PBU 18/02 számviteli rendeletet „A társaságiadó-elszámolások elszámolása” (az orosz pénzügyminisztérium november 19-i rendeletével jóváhagyva). , 2002 No. 114n).
jegyzet
Oroszország Pénzügyminisztériuma a 2018. november 20-i 236n számú végzésével jóváhagyta a PBU 18/02 új változatát. A 236n számú rendelettel jóváhagyott változtatásokat a 2020. évi beszámolástól kell alkalmazni. A szervezetek az új szabályok szerint korábban is vezethetnek nyilvántartást, például 2019-től vagy 2018-tól. További információ a módosított PBU 18/02-ről. 236n rendelés és támogatás az "1C: Accounting 8"-ban (3.0 rev.), lásd a cikket.
A RAS 18/02 alkalmazásának eljárása az információs nyilvántartásban van konfigurálva Számviteli politika(fejezet A fő dolog). Ha a szervezet a PBU 18/02 rendelkezéseit alkalmazza, akkor a váltás a következők egyikére kell állítani:
Ha a programnak költségmódszere van, akkor az ütemezett művelet Jövedelemadó számítás két funkciót lát el egyszerre: mind a költségvetésbe fizetendő adó kiszámítását (az adószámviteli adatok szerint), mind a PBU 18/02 szerinti számításokat (számviteli adatok szerint).
Ha a szervezet mérlegmódszert alkalmaz, akkor a feldolgozás részeként A hónap zárása két külön rutin műveletet tartalmaz:
Mindenesetre a számított jövedelemadó összegek könyveléssel halmozódnak fel:
Terhelés 68.04.2 Jóváírás 68.04.1.
Ugyanakkor az adóösszegeket a különböző szintű költségvetések között osztják el.
A költségvetésbe befizetendő összegek csökkenése egy fordított tételben jelenik meg, a költségvetések egyidejű elosztásával:
STORNO Terhelés 68.04.2 Jóváírás 68.04.1.
A 68.04.2 „Jövedelemadó kiszámítása” számla kifejezetten a programban a társasági adó számítási eljárásával kapcsolatos információk összegzésére szolgál a PBU 18/02 rendelkezéseivel összhangban. A 68.04.2 számla analitikai elszámolása nem biztosított.
A PBU 18/02 szerinti elszámolások a következő tranzakciókat tartalmazzák:
jegyzet
Az egyenleg módszer előnyeiről és arról, hogy az 1C: Accounting 8, 3.0 kiadás hogyan használja ezt a módszert az átmeneti különbségek meghatározásakor, lásd a cikkeket és.
A PBU 18/02 szerinti mérlegmódszer szerinti számításokhoz kapcsolódó könyveléseket a táblázat tartalmazza.
asztal
A „Halasztott adó számítása RAS 18/ szerint” programban keletkezett könyvelések 02"
jegyzet hogy a jövedelemadót egész rubelben, a feltételes kiadás (jövedelem) összegét pedig a jövedelemadó, az informatika és az informatika, az állandó adóköltség (jövedelem) - rubelben és kopejkában. Emiatt eltérés keletkezhet a 68.04.2 számlán (még akkor is, ha az állandó és átmeneti eltéréseket helyesen számolják el). Az így keletkező egyenleg automatikusan a 99.09 „Egyéb nyereségek és veszteségek” számlájára kerül feladással:
Terhelés 99.09 Jóváírás 68.04.2 ill
Terhelés 68.04.2 Jóváírás 99.09.
Így a rutinműveletek elvégzése után Jövedelemadó számításés A halasztott adó számítása a RAS 18/02 szerint a 68.04.2 számla mindig zárva van.
Fontolja meg egy konkrét példa segítségével, hogyan történik a jövedelemadó számítása, amikor a PBU 18/02-t alkalmazzák az 1C: Accounting 8, 3.0 kiadásban, és milyen könyveléseket generálnak.
|
LLC „Trading House „Complex”” az OSNO-t és a PBU 18/02 rendelkezéseit az új, jóváhagyott kiadással összhangban alkalmazza. végzés 236n. A jövedelemadó mértéke 20% (ebből 3% - a szövetségi költségvetésbe, 17% - a regionális költségvetésbe). 2019 januárjában a következő pénzügyi mutatók jelennek meg a szervezet számvitelében:
Az adószámviteli nyilvántartások a következő mutatókat tükrözik:
A levonható átmeneti különbözet eszköztípusonként "Halasztott bevétel":
Az adóköteles átmeneti különbözet eszköztípusonként "befektetett eszközök":
|
Számítsuk ki a 2019. januári jövedelemadót az adószámviteli adatok alapján:
Ütemezett művelet végrehajtásakor Jövedelemadó számítás a bejegyzések automatikusan generálásra kerülnek (lásd 1. ábra).
Rizs. 1. Nyereségadó elhatárolása 68.04.2 számlával való levelezésben
Ütemezett művelet végrehajtásakor A halasztott adó számítása a RAS 18/02 szerint a következő bejegyzések automatikusan generálódnak (lásd 2. ábra).
Rizs. 2. Számítások a RAS 18/02 használatával
A 3. és 4. ábra mutatja Számlaelemzések 68.04.1 és 68.04.2.
Rizs. 3. Számla elemzése 68.04.1
Rizs. 4. Számlaelemzés 68.04.2
A bemutatott könyvelések és a jövedelemadó elszámolási számlák standard jelentései azt mutatják, hogy a 68.04.2 számla tisztán technikai (kisegítő) szerepet tölt be a programban. Például az R-102 / 2019-KpR „A jövedelemadó elszámolásának eljárása” című ajánlásban, amelyet az NRBU „BMC” alap ajánlásaival foglalkozó bizottság 2019. április 26-án fogadott el, a 68.04.2 számlát egyáltalán nem használják.
Ha a szervezet nem alkalmazza a PBU 18/02 rendelkezéseit, akkor a váltás A halasztott adókövetelések és -kötelezettségek elszámolása (PBU 18 Accounting for Corporate Tax Calculations)értékre kell állítani Nincs karbantartva.
Ebben az esetben ütemezett művelet végrehajtásakor Jövedelemadó számítás a 68.04.1 számla megfelel a 99.01.1 „A fő adózási rendszerrel végzett tevékenységek nyeresége és vesztesége” számlának (alkonto típus értékével ). A fizetendő folyó jövedelemadó elhatárolása megjelenik egy könyvelésben, egyidejűleg a költségvetésbe történő elosztással:
Terhelés 99.01.1 Jóváírás 68.04.1.
Ennek megfelelően a fizetendő összegek csökkenése a költségvetések szerinti megoszlású tételben jelenik meg:
STORNO Terhelés 99.01.1 Jóváírás 68.04.1.
Változtassuk meg az 1. példa feltételeit, és vegyük figyelembe, hogyan jelennek meg a jövedelemadó-számítások az 1C: Accounting 8, 3.0 kiadásban, ha a PBU 18/02 rendelkezéseit nem alkalmazzuk.
Ebben a helyzetben ütemezett művelet végrehajtásakor Jövedelemadó számítás a bejegyzések automatikusan generálódnak (lásd 5. ábra).
Rizs. 5. Nyereségadó elhatárolása a 99.01.1 számlával való levelezésben
A PBU 18/02 előírásainak alkalmazási eljárásától függetlenül a 68.04.1 számla hitelforgalma fizetési mód szerint Adó (járulékok): elhatárolt / megfizetett a beszámolási (adó) időszakra egybeesik:
A társasági tagnak (részvényesnek) - jogi személynek - osztalékot fizető szervezetnek adóügynöki feladatokat kell ellátnia, és az osztalékfizetéskor jövedelemadót kell visszatartania.
Az osztalékfizetés során a költségvetéssel történő jövedelemadó-elszámolások összefoglalására külön 68.34 „Jövedelemadó adóügynöki feladatok ellátása során” számlát szánnak. Az osztalékadót mindig a szövetségi költségvetésbe kell befizetni, ezért a 68.34 számla analitikus elszámolását csak a költségvetésbe történő kifizetések típusai szerint vezetik.
A korlátolt felelősségű társaságok esetében az osztalék felhalmozása és a részvételből származó bevétel kifizetése utáni adólevonás automatikusan regisztrálható a programban a dokumentum segítségével Felhalmozás felosztása ndov (szakasz Tevékenységek).
Részvénytársaságok esetében a részvények után járó osztalék elhatárolását és az adólevonást tükröznie kell a dokumentumban Művelet(fejezet ).
Mindenesetre az osztalékfizetés során az adóügynöki feladatok ellátása során levont jövedelemadót tükröznie kell a bejegyzésben:
Terhelés 75,02 Jóváírás 68,34.
A 75.02 „Jövedelemfizetési számítások” számla célja a szervezet alapítóinak (résztvevőinek) (részvénytársaság részvényesei, közkereseti társaság résztvevői, szövetkezeti tagok stb.) történő bevételek kifizetésére vonatkozó információk összegzése. .).
Így az „ügynökségi” adót külön kell figyelembe venni, és nem befolyásolja a 68.04.1 számla forgalmát.
Most nézzük meg közelebbről a költségvetési elszámolások analitikus könyveléséhez használható fizetési típusokat. A fizetés típusa a program által előre meghatározott listából kerül kiválasztásra, és a jövedelemadónál a következő értéket veheti fel:
Fizetési mód Adó (járulékok): elhatárolt / megfizetett az adóelhatárolási és -fizetési tranzakciók (előlegek) megjelenítésére szolgál, a programban szereplő könyvelések pedig automatikusan generálódnak egy havi rutinművelet végrehajtásakor. Jövedelemadó számítás szerepel a feldolgozásban A hónap zárása. Ennek ellenére egyes felhasználók megpróbálják manuálisan kiszámítani a következő negyedévben esedékes havi előlegeket, hogy gyorsan ellenőrizzék a költségvetéssel való elszámolások állapotát. Ezt nem szabad megtennie - megsértheti a könyvelést. Ráadásul az ilyen műveletek értelmetlenek: rutinművelet végrehajtásakor Jövedelemadó számítás az adó számítása az adóidőszak kezdetétől eredményszemléletű, ideértve a kézi beviteleket és a tárgyidőszaki adóalap módosítását is.
Más a helyzet, ha a szervezet az elmúlt adózási időszak bevallásában olyan hibát fedez fel, amely alulfizetéshez vezetett. Ebben az esetben nemcsak az elszámolások egyenlegét kell módosítani a költségvetéssel a jövedelemadó tekintetében (vagyis önállóan kell felhalmozni és befizetni az előző évekre vonatkozó többletadót), hanem a nem kapcsolódó adót is külön kell tükrözni a számviteli és beszámolási adóban. az aktuális adózási időszakra. Emlékeztetjük Önöket, hogy a pénzügyi eredménykimutatásban (az orosz pénzügyminisztérium 2010.07.02-i, 66n számú rendeletével jóváhagyott formanyomtatványban) szerepel a korábbi évek hibáinak feltárása miatt felhalmozott kiegészítő jövedelemadó összege, amely nem nem érinti a beszámolási időszak folyó jövedelemadóját, külön jelentési tételben jelenik meg az aktuális jövedelemadó cikkelyei után (PBU 18/02 22. cikk). E követelmények teljesítéséhez külön fizetési módot kell használnia - Adó (járulékok): plusz felhalmozott / megfizetett (önállóan).
Az "1C: Számvitel 8"-ban (3.0 rev.) az adóalap-növekedésből származó jövedelemadó további elhatárolása, amely az adóelszámolásban végrehajtott korrekciók eredményeként történt, a dokumentum segítségével történik. Művelet(fejezet Műveletek – Manuálisan megadott műveletek).
A hibafeltárási időszakban könyvelési tételeket kell bevinni, költségvetési szintek szerint elosztva a fizetendő adót:
Terhelés 99.01.1 Jóváírás 68.04.1
- a befizetés típusával Adó (járulékok): járulékosan elhatárolt / fizetett (önállóan), ábra. 6.
Rizs. 6. Előző évek hibája miatt pótlólagos jövedelemadó
Függetlenül attól, hogy a szervezet alkalmazza-e a PBU 18/02 rendelkezéseit vagy sem, önálló kiegészítő jövedelemadó-elhatárolás esetén a 68.04.1 számlának meg kell egyeznie a 99.01.1 „A fő adózási rendszerrel végzett tevékenységek nyeresége és vesztesége” számlával. a subconto típus értéke Jövedelemadó és hasonló kifizetések. Ebben az esetben a tárgyévi jövedelemadó számításokat ez nem érinti.
Ha az esedékes adóösszegeket az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokban meghatározottaknál később fizetik meg, akkor a szervezetnek önállóan kell kiszámítania és ki kell fizetnie a büntetéseket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 75. cikkének 1. szakasza). A nyereség megadóztatása során nem veszik figyelembe a késedelmes adófizetési bírságok formájában felmerülő költségeket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikkének 2. szakasza).
A számviteli büntetések elhatárolásával kapcsolatban két álláspont létezik:
A szervezet szakmai megítéléstől vezérelve önállóan határozza meg a kötbérszámítási eljárást és hagyja jóvá számviteli politikájában.
A programban a szankciók független kiszámításához és kifizetéséhez használja a dokumentumot is Műveletés önálló fizetés Büntetés: járulékosan elhatárolt / fizetett (önállóan).
Ha a szervezet kamatot halmoz fel a programban a 99.01.1 számla terhére, akkor elemzésként ki kell választani az értéket Esedékes adóbírságok(7. ábra).
Rizs. 7. Bírságok felhalmozása
Ebben az esetben a szankciók nem becsülik alá az adóalapot, és a program az adót az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. fejezetének szabályai szerint számítja ki. Az erőforrások állandó különbségének tükrözése Dt PR összeg: 99.01.1 nem szükséges.
A személyi jövedelemadót, valamint a helyszíni vagy házon belüli ellenőrzés után járó büntetéseket és kamatot manuálisan kell kiszámítani, a megfelelő fizetési módok használatával:
Így a 68.04.1 számla forgalma nemcsak a tárgyidőszaki jövedelemadó elhatárolását és befizetését tükrözheti, hanem a korábbi évekhez kapcsolódó adók összegét, valamint a kötbéreket és az adókamatokat is. A programban támogatott analitikus elszámolás miatt azonban az ilyen típusú befizetések külön elszámolásra kerülnek (8. ábra).
Rizs. 8. Elszámolások analitikus elszámolása a költségvetéssel jövedelemadó tekintetében
Minden kereskedelmi elfogultsággal rendelkező szervezet tevékenységi területtől függetlenül a profit maximalizálására törekszik, amely után adót kell fizetni az államnak. Még a próbababák számára is könnyű lesz önállóan elvégezni a szükséges adószámítást egy példa segítségével.
A jövedelemadó az állami költségvetés finanszírozásának egyik kulcsfontosságú forrása. A szövetségi adókra vonatkozik, és a vonatkozó jogszabályok szabályozzák.
Jövedelemadót kell befizetni az állami költségvetésbe a kiadások összegével csökkentett bevételből, azaz a következő képlet szerint:
Ezeket a rövidítéseket a következőképpen fejtjük meg:
Az adóköteles bevételek azok, amelyeket a társaság az áruk vagy szolgáltatások értékesítésével, saját termelésű munkáival, valamint más személyektől szerzett megszerzésével együtt kap. Kivétel: pozitív árfolyam- vagy összegkülönbözet, kötbér vagy pénzbírság, térítésmentesen átvett ingatlan, kölcsön kamata:
Minden cég befizeti a nyereségének egy százalékát a költségvetésbe, kivéve azokat, amelyek különadókkal működnek: ESHN (egyetlen mezőgazdasági adó), UTII (egyetlen adó az imputált jövedelemre), STS (egyszerűsített rendszer).
Adófizetők mind a közös rendszerben működő hazai társaságok és a külföldi cégek, amelyek az államban profitálnak, vagy állami képviseleteken keresztül működnek. Az egyéni vállalkozók, valamint a jelentős események (olimpia, labdarúgó-világbajnokság stb.) előkészítésével foglalkozó cégek sem fizetnek:
Ingyenes 267 1C videóleckéket kaphat:
A legfrissebb naprakész adatok szerint az általános jövedelemadó mértéke 20%, amelyből az aktualizált jogszabály szerint 3%, az általános költségvetésbe 17%, a regionális költségvetésbe kerül. A szövetségi költségvetés 13,5%-os minimális adókulcsa csak azokra a vállalkozásokra vonatkozhat, amelyek fogyatékkal élőket foglalkoztatnak, autókat gyártanak, különleges gazdasági övezetekben működnek, valamint ipari parkok és technopoliszok lakóiként működnek.
A társaság a tevékenység első negyedévében 2 350 000 rubel bevételt ért el:
A kapott adatok alapján kiszámítjuk a vállalkozás nyereségét: ((2 350 000 - 357 000) + 40 000) - 670 000 - 400 000 - 104 000 - 70 000 - 80 000 = 709 rubel. Ez alapján megkapjuk a jövedelemadó kiszámítását: 709 000 x 20% = 141 800 rubel.
Tegyük fel, hogy egy cég az OSN-en 4 500 000 rubel bevételt kapott a számlázási időszakra, és 2 700 000 rubel költséget jelent. Ennek megfelelően a nyereség: 4 500 000 - 2 700 000 = 1 800 000 rubel. Abban az esetben, ha azon a területen, ahol a vállalat működik, a regionális ráta a fő, és 17% -nak felel meg, a helyi költségvetést - 1 800 000 x 17% = 306 000 rubel, a szövetségi költségvetést pedig 1 800 000 x 3% = fizetik. 54 000 dörzsölje. 13,5% -os csökkentett ráta esetén a számításokat a következőképpen végezzük: 1 800 000 x 13,5% = 243 000 rubel. - a helyi költségvetéshez és 1 800 000 x 3% = 54 000 rubel.
A 2. formanyomtatvány (eredményről és veszteségről szóló) jelentésével összhangban a társaság 480 000 rubel nyereséget jelzett. Költségek és jellemzők:
Ezeket az üzleti tranzakciókat a könyvelésben a következő könyvelések jelenítik meg:
A cégek a naptári év vége előtt nyújtják be adóbevallásukat. Az adó átutalására több lehetőség is van: közvetlenül az adóidőszak vége után és havi levonás a teljes időszakra.
Jövedelemadó-bevallást a beszámolási időszak végén (első negyedév, fél év, 9 hónap és 1 naptári év) minden általános adózási rendszerben szereplő társaság benyújt. Ennek megfelelően 2017-ben a beszámolási dátumok 2018. április 28., július 28., október 28. és március 28. A kódex azt is előírja, hogy egyes szervezetek havonta egyszer jelentést tegyenek:
Maximum 100 alkalmazottat foglalkoztató cégek. nyilatkozatot papír formátumban nyújthat be, minden más - elektronikus formában. A következő lapoknak jelen kell lenniük:
Az összes többi kiegészítő lap szükség esetén kitöltésre kerül. A fedőlapon teljes adatot kell kitöltenie a jelentéstevő szervezetről:
A költségvetésbe utalandó adó összegét az 1. pont tartalmazza. A szükséges adatok a 02-es lap 270-281. sorain találhatók. Az előlegeket figyelembe vesszük. Tehát, ha az első negyedévben a vállalat 5000 rubelt utalt át az általános költségvetésbe, és a nyereségadó fél évre 8000 rubel volt, akkor a félév végén 3000 rubelt fizetnek. (8000 - 5000).
A 02-es lapon az adóalap látható, amely a szervezet nyereségének és kiadásainak különbözeteként van meghatározva. A 110. sor a korábbi évek jelenlegi veszteségeit mutatja. A jelen lap 1. számú mellékletében minden bevételt fel kell tüntetni, beleértve a nem működési jelleget is. A 2. számú melléklet tartalmazza az összes költséget, bármilyen típusút is.
A költségvetéssel történő adóelszámolásokhoz a Számlaterv a 68. „Adó- és illetékszámítások” számlát tartalmazza. Ehhez a számlához meg kell nyitnia egy adott adónak megfelelő alszámlát, például a "Jövedelemadó" alszámlát. Ezenkívül az analitikus számvitelben költségvetések szerinti bontást is készíthet, például a 68-as számla „Jövedelemadó - szövetségi költségvetés” alszámla.
Magának a személyi jövedelemadónak és annak 2020-ban történő elhatárolásának a könyvelésben tükröződnie kell a könyvelésben Terhelési számla 99"Haszon és veszteség" - Számlajóváírás 68"Adók és illetékek számításai", "Jövedelemadó" alszámla. De ne felejtsük el, hogy a jövedelemadót kumulatív összegnek tekintik. Ezért a következő beszámolási időszak kifizetésének kiszámításakor nem az előleg teljes összegét kell feltüntetni, hanem az aktuális és az előző beszámolási időszakra felhalmozott összeg különbségét. Azaz a jövedelemadó-bevallás 1. rovatának adatai.
A jövedelemadó költségvetésbe történő befizetését a könyvelés tükrözi: Terhelési számla 68 Számlajóváírás 51„Elszámolási számlák”.
Tegyük fel, hogy a felhalmozott előleg összege 2020 első negyedévében 100 000 rubel, 2020 első felében - 300 000 rubel, 2020 9 hónapjában - 700 000 rubel, és az adó összege 2020-ra 10 50 rubel. (ezeket az adatokat a tárgyidőszaki jövedelemadó bevallás 180. sora tartalmazza). Ennek megfelelően a következő bejegyzéseket kell megadnia:
| Művelet | Vezeték | Összeg, dörzsölje. |
|---|---|---|
| Elhatárolt jövedelemadó 2020. I. negyedévére | Terhelési számla 99"Haszon és veszteség" - Számlajóváírás 68 | 100000-00 |
| A 2020. I. negyedévi előleg átutalásra került a költségvetésbe | Terhelési számla 68"Adók és díjak számításai", "Jövedelemadó" alszámla - Számlajóváírás 51"Elszámolási számlák" | 100000-00 |
| A 2020-as félévre felhalmozott jövedelemadó (300 000 rubel - 100 000 rubel) | Terhelési számla 99"Haszon és veszteség" - Számlajóváírás 68"Adók és illetékek számításai", "Jövedelemadó" alszámla | 200000-00 |
| Előre átvezetve a költségvetésbe 2020 II. negyedévére | Terhelési számla 68"Adók és díjak számításai", "Jövedelemadó" alszámla - Számlajóváírás 51"Elszámolási számlák" | 200000-00 |
| Elhatárolt jövedelemadó 2020 9 hónapjára (700 000 rubel - 300 000 rubel) | Terhelési számla 99"Haszon és veszteség" - Számlajóváírás 68"Adók és illetékek számításai", "Jövedelemadó" alszámla | 400000-00 |
| A 2020 III. negyedévi előleg átutalásra került a költségvetésbe | Terhelési számla 68"Adók és díjak számításai", "Jövedelemadó" alszámla - Számlajóváírás 51"Elszámolási számlák" | 400000-00 |
| Adózás 2020 végén (1 500 000 rubel - 700 000 rubel) | Terhelési számla 99"Haszon és veszteség" - Számlajóváírás 68"Adók és illetékek számításai", "Jövedelemadó" alszámla | 800000-00 |
| A 2020-as éves adóösszeg szerepel | Terhelési számla 68"Adók és díjak számításai", "Jövedelemadó" alszámla - Számlajóváírás 51"Elszámolási számlák" | 800000-00 |
A szervezetek tevékenységükből nem mindig tudnak profitot termelni. És ha kiderül, hogy a következő jelentési időszak előlegje kisebbnek bizonyult, mint az előző, akkor módosítania kell az adatokat. Például a felhalmozott előleg összege 2020 első negyedévében 100 000 rubelt tett ki, 2020 első felében pedig 70 000 rubelt, majd ilyen könyvelésre kerül sor.
A profit egy vállalkozás bevétele és kiadásai közötti különbség. Ha egy kereskedelmi szervezet "pluszban" dolgozik, pl. nyereséget termel, adót kell fizetnie. Ebből a cikkből megtudhatja, hogyan számítják ki a jövedelemadót, milyen könyveléseket használjon, és hogyan kerülje el a tipikus számviteli hibákat.
A „nyereségadó” az adók szövetségi csoportjára utal. A pénzügyi szolgálat vezette be, hogy javítsa a kereskedelmi vállalkozások tevékenysége és bevételei feletti ellenőrzést.
Jövedelemadót kell fizetni:
Mentesülnek az adófizetési kötelezettség alól:
Az orosz cégek oroszlánrésze levonja a keletkező nyereség 20%-át. De számos szervezet más díjakat alkalmaz:
A törvény kétféle módon teszi lehetővé a vállalkozások számára, hogy bevételeiket és kiadásaikat ismerjék el:
Az első módszer azt feltételezi, hogy a gazdálkodó akkor rögzíti a bevételszerzés tényét a pénzügyi jelentésekben, amikor:
A ráfordítások akkor kerülnek elszámolásra, amikor a kifizetések a pénztárból történnek, az ingatlanok nyugdíjba kerülnek, vagy a gazdálkodó bankszámlájáról pénzt terhelnek. Ezt a módszert csak olyan kis szervezetek használhatják, amelyek bevétele az elmúlt négy hónapban nem haladja meg az egymillió rubelt.
A második módszert alkalmazó vállalatok az elhatárolásokat, kiadásokat és bevételeket könyvelnek el, amikor ezek a tranzakciók bekövetkeznek. Például nyersanyagok vásárlásakor az adódokumentumok tükrözik a gyártásba való átadás dátumát.
Tekintsük a jövedelmezőség kiszámításának jellemzőit a kereskedelmi szervezetek különböző kategóriáinál.
Profit \u003d Bevétel - Termelési költségek
Az előállítási költségek olyan költségek, amelyek közvetlenül kapcsolódnak egy áru vagy szolgáltatás előállításához. Ezek a költségek magukban foglalják az általános termelési költségeket, az anyagbeszerzést, a béreket.
Profit \u003d Bevétel - Egy külföldi cég képviseleti irodájának költségei az Orosz Föderációban.
Egy megjegyzésben! Azok a szervezetek, amelyek nem tartoznak az előző csoportok egyikébe sem, kötelesek adót levonni az Orosz Föderációban kapott összes bevétel után.
Az orosz cégek bevétele két kategóriába sorolható:
Egy megjegyzésben! Az adó kiszámításakor ne vegye figyelembe a jövedéki adóban és az áfában megfizetett összegeket. Ha a pénzt a vállalkozás devizában fogadta el, akkor ezt az összeget rubelre kell váltani. A bevétel elszámolásának időpontjában érvényes jegybanki árfolyamon kell számolnia.
A „nyereséges” adó kiszámításakor csak a vállalat ésszerű és dokumentált költségeit kell figyelembe venni. Az orosz vállalatok költségeit két kategóriába sorolják:
Számos olyan költségtípus létezik, amelyek soha nem szerepelnek a jövedelemadó-számításban. Ide tartozik a kölcsönök visszafizetése, az alaptőkébe történő hozzájárulás, az osztalékfizetés stb.
A munkaerő-, anyagköltség, az amortizáció közvetlen költség. A cégeknek ezeket minden hónapban be kell számítaniuk a késztermékek árába és a befejezetlen termelés értékébe.
A kiadások második csoportja a közvetett kiadások. Ide tartozik a bérleti díj, a rezsi, a kommunikáció. Az adóbevallásban az ilyen költségeknek abban az időszakban kell megjelenniük, amelyre vonatkoznak. A közvetett költségek közvetlenül nem számíthatók be a végtermék költségébe.
Oroszországban minden külföldi és belföldi kereskedelmi szervezet nem egy összegben, hanem részletekben fizet jövedelemadót. Az ország költségvetésébe történő ilyen rendszeres hozzájárulásokat előlegnek nevezzük. Tudjon meg többet róluk itt.
1. táblázat. Meglévő előlegtípusok
| Előleg típusa | Fizetés |
|---|---|
| negyedévenként | Kereskedelmi intézmények fizetik, amelyek árbevétele egy előző évben nem haladja meg a tizenöt millió rubelt. |
| Havi, valós nyereségből számolva | A szervezetek önként térnek át erre az adófizetési rendre. A havi adófizetéshez kérelmet kell benyújtania az adóhivatalhoz. De fontos, hogy a jelentési év előtt megtörténjen az átállás. Tehát ahhoz, hogy 2018-tól áttérjünk a havi fizetésre, 2017. december 31-ig kell benyújtani a kérelmet. |
| Havonta, háromhavonta egyenleg további kifizetésével | Ezzel a menetrenddel azok a kereskedelmi társaságok élnek, amelyeknek az állam nem ad jogot az első lehetőség igénybevételére, a másodikra pedig önerőből nem tértek át. |
Egy megjegyzésben! Az újonnan bejegyzett kereskedelmi társaságok negyedévente fizetnek előleget. Ha három beszámolási hónap eredménye után egy új szervezet bevétele meghaladta az állam által megállapított határt, akkor minden hónapban megkezdik az adófizetést. De ha az újonnan verett cég kezdetben a második lehetőséget választotta, akkor havi rendszerességgel fizet előleget, függetlenül a kapott bevétel összegétől.
A hozzájárulásokat a jelentési időszak végén kell teljesíteni. Havi fizetési ütemezés esetén az előlegeknek a beszámolási hónapot követő hónap huszonnyolcadik napjáig kell beérkezniük az adóhivatalhoz. A negyedéves ütemezés azt feltételezi, hogy a pénzt a beszámolási hónapot követő hónap huszonnyolcadik napja előtt kell átutalni. Például a 2018-as első negyedéves részlet (januárra, februárra és márciusra) 2018. április 28-ig esedékes.
A kombinált adófizetési módot alkalmazó szervezeteknek minden hónap huszonnyolcadik napjáig kell átutalniuk. A negyedév végösszegének egyenlegét pedig az utolsó jelentési negyedévet követő hónap huszonnyolcadik napja előtt kell kifizetni.
Egy megjegyzésben! Ha a fizetési határidő szombatra, vasárnapra vagy ünnepnapra esik, az előleget az adóhivatal első nyitvatartási napján kell kifizetni.
Az előleg késedelmes fizetése miatt kereskedelmi szervezet nem szabható ki pénzbírsággal. De minden késedelem napjáért az adóhatóság bírságot számít fel.
A számvitelben az adófizetés tényének tükrözésére külön számla van - 68. Ehhez minden egyes adóhoz alszámlák kapcsolódnak - "Szja", "Ingatlanadó" stb.
Mind az adó levonása, mind az előlegek a következőképpen jelennek meg: D99 K68. A számítás során a számok a jövedelemadó-bevallás első részéből származnak. Az összeget fokozatosan számítják ki. Azok. a mutatót nem az egyes hónapokban befolyt nyereségből számítják ki, hanem az év eleje óta befolyt bevételből az adóból levonják a már megfizetett adó összegét.
A könyvelők a jövedelemadó költségvetésbe történő átutalását egy másik könyveléssel jelzik: D68 K51.
Vegyünk egy példát, hogyan kell tükrözni az adófizetést, amelyet háromhavonta hajtanak végre. Az OJSC "Victoria" az első negyedévben 150 000 rubel összegű pénzügyi hozzájárulást nyújtott, hat hónapra a felhalmozott előleg összege 450 000 rubelt tett ki. A harmadik időszakban - 1 000 000 rubel, az év végén pedig az előleg-hozzájárulás összegének 2 000 000 rubelnek kell lennie. Ezeket a számokat a jövedelemadó-bevallás 180. sorába kell beírni. A bejegyzéseknek így kell kinézniük:
Jövedelemadó-bejegyzések
Nem ritka, hogy a szervezetek veszteségesen működnek. Ugyanakkor az előleg a jelenlegi időszakra kisebb, mint az előzőre. Ezt a helyzetet megfelelően tükrözni kell a számviteli bizonylatokban.
Példa. A második negyedévben az előleg 200 000 rubelt tett ki, a harmadik negyedévben pedig kevesebb - 150 000 rubelt. A huzalozásnak így kell kinéznie:
Kiküldések, amikor a szervezet veszteségesen dolgozott
A költségvetési és számviteli jelentések mutatói nem mindig esnek egybe. Tehát az adóbevallásban megjelenő nyereség gyakran nem egyenlő a számviteli bizonylatokból nyert nettó nyereség összegével. Ez azt jelenti, hogy a fizetendő adó és a számviteli bizonylatok szerinti adó teljesen eltérő értékű lehet. Annak érdekében, hogy ezek egybeesjenek, az állam jóváhagyta a PBU 18/02 nevű szabályt.
Nem minden szervezet köteles alkalmazni ezt a szabályt. Ez alól a hitelintézetek és az állami intézmények mentesülnek. Ugyancsak ezt a szabályt nem alkalmazzák az egyszerűsített pénzügyi és számviteli kimutatások alapján működő szervezetek.
A fiskális és a számviteli bevételek közötti különbségek átmenetiek vagy állandóak. Ez utóbbi akkor történik, ha a költségek vagy bevételek csak egy számlán vannak feltüntetve - fiskális vagy számviteli. Ez a következő helyzetekben fordul elő:
Azokat a fix költségeket, amelyeket csak az egyik számlán rögzítenek, a másikban pedig kihagynak, PNO-nak nevezik. Azokat a jövedelmeket pedig, amelyek miatt az időcsoport-különbségek keletkeznek, PNA-nak nevezzük.
Az állandó DE-ek csoportjába tartozik például a céges buli lebonyolításának költsége vagy az ingyenesen átvett ingatlan költsége.
A PNO méretét a következőképpen számítják ki:
TNR = azon költségek összege, amelyek csak az adóbevallásban szerepelnek * adókulcs (20%)
PNO = azon költségek összege, amelyek csak a pénzügyi kimutatásokban szerepelnek * adókulcs (20%).
Az állandó adóvagyon közé tartozik például a nem továbbértékesítés céljából megszerzett ingatlan után fizetett állami illeték.
Ez a mutató a következő képletekkel számítható ki:
PNA = azon költségek összege, amelyek csak a költségvetési jelentésekben jelennek meg * 20% (adókulcs)
PNO = a csak a számviteli bizonylatokban megjelenő költségek összege * 20%.
DE az állandó csoportot a 99-es terhelési számlán tartják nyilván. Ezzel egyidejűleg a 68-as szám szerepel a kölcsönben.
Az állandó NEM-eket fordítva kell írni: terhelés a 68-as számlán, jóváírás a 99-es számlán.
Egy megjegyzésben! A számviteli állandó eltéréseket szigorúan az előfordulásuk hónapjában kell feltüntetni. Ezért ezeket nem szabad a mérlegben szerepeltetni.
Vegyünk egy példát. A JSC "Snegovik" 200 000 rubel összegű pénzügyi támogatást fogadott el ingyenesen.
A könyvelőnek ezt a műveletet a következőképpen kell tükröznie:
D 51 K 9-1-1 200 000 rubel.
Az ingyenesen átvett pénz a részvénytársaság egyéb bevételei között kerül elszámolásra.
Ez a művelet megjelenik a számviteli bizonylatokban, de nem kell szerepeltetni az adóbevallásban. Mivel az ingyenesen kapott pénz nem adóköteles. Ezért el kell végezni a huzalozást:
D 68 K 99 PNA 40 000 rubel (200 000 * 20%)
Ez a fajta eltérés akkor fordul elő, ha a költségeket vagy bevételeket különböző időközönként rögzítik a költségvetési és számviteli jelentésekben. Levonhatók vagy adókötelesek.
Ha a bevételeket a számviteli bizonylatokban a fiskálisak előtt rögzítik, akkor azt úgy kell tekinteni, hogy DE halasztottak. Ebben az esetben az IT kifejezést használjuk.
Az IT értékének kiszámításához meg kell szoroznia a fiskális és a számviteli nettó nyereség különbségét húsz százalékkal (a „nyereséges” adó mértékével). Ha bevételről beszélünk, akkor a számviteli és a fiskális nettó nyereség különbségét vesszük figyelembe, amelyet meg kell szorozni az aktuális adókulccsal.
Ahogy a költségek (bevételek) megtérülnek, az IT egyre kevesebb lesz.
Az IT-t a 77-es számlán kell nyilvántartani, melynek neve „Halasztott adókötelezettség”.
A SHE a halasztott adó összege, amely a „nyereségadó” csökkenését eredményezi a jövőbeni jelentésekben. Ahhoz, hogy megtudja, mi a SHE, meg kell szoroznia az átmeneti különbözet összegét és az adókulcsot (jelenleg 20%).
A halasztott "nyereségadó" ezen része az O9 számlán jelenik meg.
Annak érdekében, hogy az ellenőrzés során ne merüljön fel adóhatósági követelés, helyesen kell elszámolnia a bevételeket és a kiadásokat, ki kell számítania a nyereséget és fel kell számítania az adót. Íme néhány a leggyakoribb adófizetői hibák:
