Helyzet: Hogyan határozható meg egy tárgyi eszköz hasznos élettartama az adóelszámolásban: az értékcsökkenési csoport által meghatározott bármely időszakként, vagy az értékcsökkenési csoportra megállapított maximális időtartamként?
A tárgyi eszköz hasznos élettartamának meghatározásakor bármely olyan időszakot választhat, amely megfelel annak az időintervallumnak, amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei 1. számú rendeletével jóváhagyott osztályozás egy adott értékcsökkenési csoport számára biztosít. Az Orosz Föderáció adótörvénye nem tartalmaz korlátozásokat ebben a kérdésben, éppen ellenkezőleg, lehetőséget biztosít a szervezetnek a hasznos élettartam önálló meghatározására (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 1. pontja). Az ilyen következtetés jogszerűségét a választottbírósági gyakorlat is megerősíti (lásd például a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. szeptember 3-i, A27-24526 / 2009 sz. határozatát).
Helyzet: hogyan határozható meg egy tárgyi eszköz hasznos élettartama az adóelszámolásban, ha azt a Besorolás nem írja elő, és nincsenek műszaki feltételek és gyártói ajánlások?
Az amortizációs csoportot és a hasznos élettartamot úgy határozhatja meg, hogy felveszi a kapcsolatot Oroszország Gazdaságfejlesztési Minisztériumával egy megfelelő kéréssel.
A szervezetnek önállóan kell meghatároznia a tárgyi eszköz hasznos élettartamát, figyelembe véve a következő szabályokat:
Ezeket a szabályokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 4. és 6. szakasza állapítja meg.
Ha egy tárgyi eszköz nem szerepel az osztályozásban, és nincs hozzá műszaki dokumentáció, akkor az amortizációs csoportot és a hasznos élettartamot úgy határozhatja meg, hogy felveszi a kapcsolatot Oroszország Gazdaságfejlesztési Minisztériumával. Az ilyen ajánlásokat Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. november 3-án kelt, 03-03-06 / 1/711 számú levele tartalmazza.
Ezenkívül az ilyen helyzetekben megengedett az amortizáció felszámítása a Szovjetunió Minisztertanácsának 1990. október 22-i 1072. számú határozatában jóváhagyott egységes normák szerint. E normák alkalmazásának jogszerűsége azonban nagy valószínűséggel hogy megvédjék a bíróságon. A választottbírósági gyakorlatban vannak példák olyan bírósági határozatokra, amelyek megerősítik egy ilyen megközelítés érvényességét (lásd például az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2009. január 11-i VAS-14074/08. sz. meghatározását, az FAS határozatát nyugat-szibériai körzet 2012. május 5-i A27-10607 / 2011, Távol-keleti körzet 2010. május 19-i A16-1033 / 2009 és 2009. december 29-i F03-5980 / 2009 sz. az északnyugati körzet, 2008. szeptember 15., A21-8224 / 2007).
A tárgyi eszközök hasznos élettartamát a vezető bármilyen formában elkészített végzése határozza meg.
Ezenkívül ez az időszak rögzíthető az állóeszközök tárgyának átvételi és átadási okiratában az OS-1 számú (minden tárgyi eszközre, kivéve az épületeket, építményeket) vagy az OS-1a számú (épületek esetén) formában. és szerkezetek).
Helyzet: Milyen amortizációs csoportba tartozik a szervezet területének aszfalt-beton burkolata?
A szervezet területének aszfaltbeton burkolata az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i 1. számú rendeletével jóváhagyott Osztályozás szerint az ötödik értékcsökkenési csoportba tartozik (7 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlan). 10 évet is beleértve). Az osztályozási kód: 12 0001121 „Bevonatos gyártóhelyek”. Az aszfaltbeton járdáknak az állóeszközök ezen kategóriájába való utalásának jogszerűségét az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2006. március 16-án kelt, 18-11 / 1/20791 sz. levele megerősíti.
Helyzet: Melyik amortizációs csoportba tartozik a hűtőszekrény, mosógép, ventilátor, klíma?
Az oroszországi Gosstandart 1994. december 26-i 359. számú rendeletével jóváhagyott osztályozó szerint a hűtőszekrény, mosógép, ventilátor és légkondicionáló a "háztartási készülékek" alosztályba tartozik (16 293 000 kód). Az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei 1. számú rendeletével jóváhagyott osztályozás szerint a harmadik értékcsökkenési csoport a 16 293 0000 kódnak felel meg (három évnél hosszabb és öt évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlan) .
Helyzet: Melyik amortizációs csoportba tartozik a bár berendezés: villanytűzhely, tűzhely, sütő, stb.?
A felsorolt berendezéstípusok az ötödik értékcsökkenési csoportba tartoznak.
Az elektromos tűzhelyek, tűzhelyek, sütők, ételmelegítők az "Élelmiszer- és dohányipar gépei és berendezései" alosztályba tartoznak (a 14 2925000 csoport kódjai az OKOF szerint, jóváhagyva az orosz állami szabvány 1994. december 26-i rendeletével). 359. sz.). Az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i 1. számú rendeletével jóváhagyott osztályozásban az ebbe az alosztályba tartozó összes berendezés (a vízi horgászeszközök kivételével) az ötödik értékcsökkenési csoportba tartozik.
Így ezeknek a befektetett eszközöknek a hasznos élettartama több mint 7 év és legfeljebb 10 év.
Helyzet: Melyik amortizációs csoportba tartozik a hulladékbálázáshoz használt hidraulikus prés (az adatlapon nem szerepel a hasznos élettartam)?
Az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei 1. számú rendeletével jóváhagyott osztályozás szerint a hidraulikus prés az ötödik értékcsökkenési csoportba tartozik (7 évnél 10 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlan). Osztályozási kód - 14 2922020 "Szerszámgépek és fémmegmunkáló prés-kovácsológépek (mechanikus prések, hidraulikus prések ...)".
Helyzet: Milyen amortizációs csoportba tartozik a szolárium?
A szolárium ultraibolya sugárzást generáló berendezés. Az állóeszközök össz-oroszországi osztályozója (OKOF) szerint az ultraibolya és infravörös sugárzásnak kitett eszközök és berendezések az "Orvosi és sebészeti berendezések" csoportjába tartoznak (OKOF kód - 14 3311263).
Az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei 1. számú rendelete által jóváhagyott osztályozás szerint az ilyen berendezések a negyedik értékcsökkenési csoportba tartoznak (Osztályozási kód - 14 3311 000). Ennek megfelelően a szoláriumok hasznos élettartama öt év és hét év közötti tartományban állítható be.
Helyzet: Melyik amortizációs csoportba tartozik a szervezetben kiépített videó megfigyelő rendszer? A rendszer lehetővé teszi az iroda belső helyiségeinek és a szomszédos terület ellenőrzését, és egyetlen műszaki komplexumnak tekinthető.
A videó megfigyelő rendszert a műszaki dokumentáció feltételeitől függően a harmadik vagy negyedik értékcsökkenési csoportba sorolja.
Az értékcsökkenthetőként elszámolt ingatlan a hasznos élettartama alapján bekerül egyik vagy másik értékcsökkenési leírási csoportba. Ugyanakkor a szervezet önállóan határozza meg a hasznos élettartamot, figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének rendelkezéseit és az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i 1. számú rendeletével jóváhagyott osztályozást. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (1) bekezdése írja ki.
Az osztályozásban nem szereplő tárgyak hasznos élettartamát a szervezet határozza meg a gyártók előírásaival vagy ajánlásaival összhangban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 6. szakasza).
Külön nómenklatúra-egységként az irodai videó megfigyelő rendszer nem szerepel az Osztályozásban. A befektetett eszközök összoroszországi osztályozójában (OKOF), amely alapján az osztályozást kidolgozták, nincs ilyen álláspont. Ugyanakkor az OKOF-ban használt osztályok és alosztályok nevei lehetővé teszik, hogy a videó megfigyelő rendszer a következő csoportok valamelyikébe kerüljön:
A szabályozó ügynökségek nem adtak hivatalos felvilágosítást az irodai videó megfigyelőrendszerek konkrét csoportjának kiválasztásáról. Ebben a kérdésben nem alakult ki stabil választottbírósági gyakorlat, ennek ellenére az egyes bírósági döntések alapján a következő következtetéseket vonhatjuk le.
A 14 3322162 „Sokszög-megfigyelő, nyomkövető, fotó- és filmrögzítő berendezések” kóddal történő csoportosítás csak azokra a videorendszerekre vonatkozik, amelyek poligonok körülményei között működnek, és a vizsgált helyzetben nem használatosak. A Kilencedik Ítélőtábla 2011. március 1-jén kelt 09AP-278/2011-AK számú határozatában elutasította az adófelügyelőség keresetét, amely ragaszkodott ahhoz, hogy az irodai videó megfigyelő rendszert az ötödik értékcsökkenési csoportba sorolják. A bírák elismerték, hogy az ilyen berendezések hasznos élettartamának önálló meghatározásával és a harmadik értékcsökkenési csoportba való felvételével a szervezet nem sértette meg az adójogszabályok előírásait.
Egyes bíróságok egyetértenek azzal, hogy az irodai videomegfigyelő rendszereket a 14 3230020 kód alatti negyedik értékcsökkenési csoportba „Hang- és képrögzítő és -lejátszó berendezések” sorolják be. A tizennyolcadik döntőbíróság ebben támogatta az adófelügyelőséget, amely egy olyan szervezettel vitatkozott, amely egy időben leírta a videó megfigyelő rendszer beszerzésének és telepítésének költségeit (2012. március 29-i 18AP-12884/2011. sz. határozat) . Az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata pedig egy olyan szervezet oldalára állt, amely vitába szállt az adófelügyelettel, amely úgy vélte, hogy a videó megfigyelő rendszert be kell vonni az ötödik értékcsökkenési csoportba (A56-14866 / 2007. sz. határozat 2008. február 11.).
Meg kell jegyezni, hogy a 14 3230000 „Televízió- és rádióvevő berendezések” osztály, amely a 14 323 0020 „Hang- és képrögzítő berendezések, reprodukáló” kódot tartalmazza, nem egészen felel meg az irodai videó megfigyelőrendszerek céljának. Ez a csoportosítás a levegőből vagy kábelhálózaton keresztül érkező kódolt jelek fogadására és feldolgozására tervezett berendezéseket egyesíti. A videó megfigyelő rendszerek más funkciót látnak el: önállóan alkotnak képet és rögzítik azt tárolóeszközökön. Ezért műszaki szempontból helytelennek tűnik az ilyen rendszereknek a "Televízió- és rádióvevőkészülékek" csoportba való felvétele.
Ezek a berendezések leginkább az "Általános célú videorögzítő és -lejátszó berendezések" (OKOF kód 14 3221137) tételnek felelnek meg, amely a harmadik értékcsökkenési csoportba tartozik. A rendelkezésre álló bírósági határozatok ugyanakkor lehetővé teszik a harmadik vagy negyedik értékcsökkenési csoport közötti választást.
Helyzet: Milyen amortizációs csoporthoz kell rendelni az ablakredőnyöket?
Ha a redőnyök textilből készülnek, akkor a harmadik csoportba sorolhatók. Ha a redőnyök más anyagból (fém, műanyag, fa) készültek, a hasznos élettartamot a gyártó ajánlásai és (vagy) műszaki előírásai alapján határozzák meg.
Az értékcsökkenési leírási csoportot csak azon objektumok esetében szükséges meghatározni, amelyek értékcsökkenthető ingatlanra vonatkoznak. Amortizálható a szervezet saját vagyona, amelyet több mint 40 000 rubel értékű bevételszerzésre irányuló tevékenységekben használnak fel. és hasznos élettartama meghaladja a 12 hónapot (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének 1. pontja).
Ha az ablakredőnyök nem felelnek meg a felsorolt feltételeknek, akkor költségüket közvetlenül a beszerelés után be lehet számítani az anyagköltségek összetételébe (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 3. albekezdése, 1. pont). Ha mégis, akkor tárgyi eszközökben kell elszámolni.
Határozza meg saját maga az amortizációs redőnyök hasznos élettartamát (értékcsökkenési csoport). Az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei 1. számú rendeletével jóváhagyott osztályozásban a redőnyök közvetlenül nincsenek megnevezve, ezért a szervezet a műszaki jellemzőktől függően a következőképpen határozhatja meg a hasznos élettartamot:
Helyzet: Milyen amortizációs csoportba tartozik a televíziókészülék?
A televíziókészülékek az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei 1. számú rendeletével jóváhagyott osztályozás szerint a negyedik értékcsökkenési csoportba tartoznak (az ingatlant, amelynek hasznos élettartama meghaladja az 5-7 évet). Az osztályozási kód: 14 323 0000 „Televízió- és rádióvevő berendezések”.
Helyzet: Melyik értékcsökkenési csoportba tartozik a tűzjelző?
A tűzjelző az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei 1. számú rendelete által jóváhagyott Osztályozás szerint a negyedik értékcsökkenési csoportba tartozik (öt-hét évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlan) . Osztályozási kód - 14 331 9000 "Nukleáris és radioizotópos eszközök, készülékek és berendezések automatikus tűzoltó és tűzjelző rendszerekhez, speciális berendezések műszerekhez".
Helyzet: Melyik amortizációs csoportba tartozik a telefonhálózathoz való hozzáférést biztosító berendezés?
A telefonhálózathoz való hozzáférésre szolgáló berendezések az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i 1. számú rendeletével jóváhagyott osztályozás szerint a harmadik értékcsökkenési csoportba tartoznak (három-öt évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok). , beleértve). Osztályozási kód - 14 322 2000 "Kábelkommunikációs berendezések és vég- és közbenső berendezések vezetékes kommunikációhoz".
Helyzet: Milyen amortizációs csoportba tartozik a tabletta?
A második értékcsökkenési csoportba.
Az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i 1. számú rendeletével jóváhagyott osztályozásban a "tabletták" kifejezés hiányzik. Mindazonáltal ugyanabba az értékcsökkenési csoportba sorolhatók, mint az elektronikus számítógépeknél. Valójában a táblagép egy olyan mobileszköz, amely ugyanazokkal a funkciókkal rendelkezik, mint a helyhez kötött számítógépek vagy laptopok.
A második értékcsökkenési leírási csoportba tartozik az "Elektronikus számítástechnika" szakasz, amely a 14 3020000 OKOF kóddal rendelkező berendezések minden típusát lefedi. Ez a szakasz különösen olyan számítógépes berendezéseket tartalmaz, mint a miniszámítógépek (OKOF kód 14 3020202) és a mikrogépek. -Számítógép (OKOF kód 14 3020203). A tabletta ezen pozíciók bármelyikének tulajdonítható. Ezért a hasznos élettartama két és három év közötti tartományban állítható be.
Tőkebefektetésekelválaszthatatlan bérbeadási fejlesztések (ingyenes használati szerződés alapján kapott ingatlan), amelyeket a szerződés feltételei szerint a bérbeadó (szervezet-kölcsönadó) nem térít meg, a bérlőtől (szervezet-kölcsönvevő) amortizálják. Ebben az esetben az amortizációs kulcs meghatározása annak az értékcsökkenési csoportnak a hasznos élettartama alapján történik, amelyhez a lízingelt tárgyi eszköz tartozik.
Ha az elválaszthatatlan fejlesztések eredményeként olyan tárgyi eszköz objektumok keletkeznek, amelyekre az Osztályozás megfelelő értékcsökkenési csoportokat ír elő, az ilyen objektumok értékcsökkenési leírását az ezekre a csoportokra megállapított hasznos élettartamok alapján kell meghatározni. Függetlenül a lízingelt tárgyak hasznos élettartamától.
Ha az elválaszthatatlan fejlesztések eredményeként keletkezett tárgyi eszközökre a megfelelő értékcsökkenési csoportokat a Besorolás nem írja elő, a hasznos élettartam ezeknél a tárgyaknál a műszaki dokumentáció alapján önállóan meghatározható.
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikkének 1. és 6. pontja állapítja meg, és az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. április 13-án kelt, 03-03-06 / 2/75 számú levele magyarázza.
Tőkebefektetés bérelt ingatlanba (ingyenes használati szerződés alapján kapott ingatlan) csak a szerződés időtartama alatt amortizálható (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 1. szakasza). A lízingszerződés (szabadhasználati szerződés) lejártával a lízingbevevőnek (a kölcsönt felvevő szervezetnek) le kell állítania az értékcsökkenést az ilyen tőkebefektetésekre (még akkor is, ha a hasznos élettartam még nem járt le). A tárgy hasznos élettartama, és ebből következően az elválaszthatatlan fejlesztések amortizációja nem függ a lízingtárgy (ingyenes használatra átvett tárgy) tényleges működési időtartamától (ideértve a bérbeadótól (szervezet-kölcsönadó) is) Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. május 14-i levele, 03-03-06 / 2/52).
Példa a hasznos élettartam meghatározására az adóelszámolásban és a lízingbe kapott tárgyi eszköz elválaszthatatlan fejlesztésébe történő tőkebefektetések amortizációjának kiszámítására. A tőkebefektetést a lízingbevevő nem téríti meg, és a lízingbeadó szervezet hozzájárulásával történik
A szervezet 2015 januárjában három évre (36 hónapra) bérleti szerződést kötött az épületre. Az Osztályozás szerint az épület hasznos élettartama 20 év (240 hónap).
2015 februárjában a bérlő utólagosan felépítette az épületet liftaknával és lifttel. A költségek 2 000 000 rubelt tettek ki. (ÁFA nélkül). A tőkebefektetés a bérbeadó hozzájárulásával valósult meg, és a szerződés szerint vissza nem térítendő. A felvonóaknát és a liftet ugyanabban a hónapban helyezték üzembe, amikor az épületet felújították.
A bérlő könyvelője megállapította, hogy az RF kormány 2002. január 1-jei 1. számú rendelete által jóváhagyott Osztályozás szerint a felvonó a harmadik értékcsökkenési csoportba tartozik, hasznos élettartama 3-5 év.
A felvonó élettartama 50 hónap.
A könyvelő az elválaszthatatlan fejlesztésekre (lift) önálló leltári tételként számolt értékcsökkenést, a számára megállapított hasznos élettartam alapján.
A könyvelő az amortizációt lineáris módszerrel számította ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének 3. szakasza).
Értékcsökkenési kulcs:
1: 50 hónap × 100% = 2%.
2 000 000 RUB × 2% = 40 000 RUB
2015 márciusától a könyvelő havi értékcsökkenési leírást számol el az adóelszámolás elválaszthatatlan fejlesztéseiért.
A szerződés fennmaradó idejére (36 hónap - 2 hónap = 34 hónap) a lízingbevevő 1 360 000 rubel értékcsökkenést számíthat fel. (40 000 rubel × 34 hónap). Az elválaszthatatlan fejlesztések kezdeti költsége és a felhalmozott értékcsökkenés összege közötti különbség 640 000 rubel. (2 000 000 rubel - 1 360 000 rubel) a szervezet nem tudja figyelembe venni a jövedelemadó kiszámításakor (ha a bérletet nem újítják meg).
Példa a hasznos élettartam meghatározására az adószámvitelben és az ingyenes használatra átvett tárgyi eszköz elválaszthatatlan fejlesztésébe fektetett tőkebefektetések értékcsökkenési leírásának kiszámítására. A tőkebefektetéseket nem térítik meg, és a hitelező szervezet beleegyezésével valósulnak meg
A szervezet 2015 januárjában öt évre (60 hónapra) kötött az épület ingyenes használatára vonatkozó megállapodást. Februárban a kölcsönvevő az épület teherhordó falát egy további helyiséggel bővítette és üzembe helyezte. A rekonstrukció költsége 200 000 rubel volt. (ÁFA nélkül). A tőkebefektetések a kölcsönadó hozzájárulásával valósultak meg, és a szerződés szerint nem térítendők.
A hitelfelvevő könyvelője megállapította, hogy az így létrejött épület az RF kormány 2002. január 1-jei 1. számú rendelete által jóváhagyott osztályozás szerint a nyolcadik értékcsökkenési csoportba tartozik (hasznos élettartam - 20-25 év). A hasznos élettartam 250 hónap. Az épület rekonstrukciójának eredményeként a hasznos élettartam nem változott.
A könyvelő az értékcsökkenést lineáris módszerrel számította ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének 3. szakasza).
Értékcsökkenési kulcs:
1: 250 hónap × 100% = 0,4%.
A havi értékcsökkenés összege:
200 000 RUB × 0,4% = 800 RUB
2015 márciusától a könyvelő a havi értékcsökkenési leírást tükrözi az adóelszámolásban.
A megállapodás fennmaradó idejére (60 hónap - 2 hónap = 58 hónap) a hitelfelvevő leírhatja az újjáépítési költségek összegét 46 400 rubel értékcsökkenési leíráson keresztül. (800 rubel × 58 hónap). Az összeg 153 600 rubel. (200 000 rubel - 46 400 rubel), a szervezet nem tudja figyelembe venni a jövedelemadó kiszámításakor (ha az ingyenes felhasználásra vonatkozó szerződést nem hosszabbítják meg).
Helyzet: lehetséges-e az adóelszámolásban megváltoztatni egy tárgyi eszköz hasznos élettartamát, ha a szervezet eredetileg tévesen egy másik értékcsökkenési csoportba sorolta?
Igen tudsz.
A szervezetnek főszabály szerint három esetben van joga a tárgyi eszköz hasznos élettartamának megváltoztatására az üzembe helyezést követően: befektetett eszközök. Erre akkor van lehetőség, ha a fővagyon rekonstrukciója, korszerűsítése vagy műszaki átszerelése után a jellemzői úgy változnak, hogy ez lehetővé teszi a korábban megállapított időtartamnál hosszabb üzemidőt. A hasznos élettartamot a szervezet csak azon értékcsökkenési csoportra megállapított feltételeken belül tudja növelni, amelyben ez a tárgyi eszköz korábban szerepelt. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (1) bekezdéséből következik.
A hasznos élettartamnak a tárgyi eszköz üzembe helyezésekor történő hibás meghatározása miatti változására ezek a korlátozások nem vonatkoznak. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat azt javasolja, hogy az ilyen intézkedéseket olyan hiba kijavításának minősítsék, amely a jövedelemadó adóalapjának torzulásához vezetett (2009. július 27-i levél, 3-2-09 / 150). Ezeket az ajánlásokat csak akkor használhatja, ha a szervezet rendelkezik olyan dokumentumokkal, amelyek megerősítik a hiba tényét és az üzembe helyezés időtartamát (például a tárgyi eszköz jellemzőit tartalmazó dokumentáció (műszaki útlevél vagy a gyártótól származó információ), az elhelyezés tényét. a létesítmény üzembe helyezése stb.).
Ha az értékcsökkenés hibás kiszámításával kapcsolatos hibát találnak, az adóalapnak:
Az első esetben a szervezetnek kell benyújtania felülvizsgált adóbevallásokat azokra az időszakokra, amikor a jövedelemadó adóalapját alulértékelték. A második esetben a szervezet jogosult, de nem köteles felülvizsgált adóbevallást benyújtani. Az adó alapja a hiba felfedezésének időszakában is módosítható. Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 54. cikke (1) bekezdésének és 81. cikke (1) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
rekonstrukció, korszerűsítés vagy műszaki átszerelés ... Erre akkor van lehetőség, ha a fővagyon rekonstrukciója, korszerűsítése vagy műszaki átszerelése után a jellemzői úgy változnak, hogy ez lehetővé teszi a korábban megállapított időtartamnál hosszabb üzemidőt. A hasznos élettartamot a szervezet csak azon értékcsökkenési csoportra megállapított feltételeken belül tudja növelni, amelyben ez a tárgyi eszköz korábban szerepelt. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (1) bekezdéséből következik.
Helyzet: hogyan határozható meg az adóelszámolásban egy teljesen amortizált tárgyi eszköz hasznos élettartama a korszerűsítés után? Az eredeti futamidőt annak az értékcsökkenési csoportnak a maximumaként határozták meg, amelyhez az objektum tartozott.
Ne változtassa meg a hasznos élettartamot és ne számolja újra az eszköz amortizációs kulcsát. Egyszerűen növelje meg az ingatlan eredeti bekerülési értékét (az amortizációs csoport (alcsoport) teljes egyenlege) a korszerűsítés költségével, és folytassa az amortizációt a korábbi ütemben. Tegye ezt mindaddig, amíg a frissítés teljes költségét le nem írják. Ezért az értékcsökkenés a becsült hasznos élettartam után kerül elszámolásra. Ehhez az állásponthoz tartja magát Oroszország Pénzügyminisztériuma 2006. március 13-án kelt 03-03-04 / 1/216 és 2006. március 2-i 03-03-04 / 1/168 számú levelében.
Helyzet: szükséges-e az adóelszámolásban növelni a tárgyi eszköz hasznos élettartamát arra az időpontra, amikor az ingyenes használatba került?
Nincs szükség.
Egy szervezet a tárgyi eszköz hasznos élettartamát az üzembe helyezést követően három esetben növelheti meg: utánarekonstrukció, korszerűsítés vagy műszaki átszerelés ... Erre akkor van lehetőség, ha a fővagyon rekonstrukciója, korszerűsítése vagy műszaki átszerelése után a jellemzői úgy változnak, hogy ez lehetővé teszi a korábban megállapított időtartamnál hosszabb üzemidőt. A hasznos élettartamot a szervezet csak azon értékcsökkenési csoportra megállapított feltételeken belül tudja növelni, amelyben ez a tárgyi eszköz korábban szerepelt. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (1) bekezdéséből következik. A pont rendelkezései nem vonatkoznak a tulajdon ingyenes használatra történő átadásának eseteire.
Ebből következően a vagyon ingyenes használatba adása nem alapja annak hasznos élettartamának meghosszabbításának. Hasonló álláspontot képviselnek az ellenőrző osztályok is (lásd például az orosz pénzügyminisztérium 2007. január 16-i levelét, 03-03-06 / 2/1 és Oroszország UMNS Moszkvában március 1-jeit. , 2004 No. 26-12 / 12876).
Helyzet: Lehetséges-e az adóelszámolásban a 2006. január 1. előtt megszerzett ingatlan hasznos élettartamát a tényleges lakóingatlanként való használat idejével csökkenteni? A nem lakáscélú alapba történő átutalás előtt az objektumot amortizálták.
Nem, ő nem tud.
Annak érdekében, hogy az ingatlantárgy hasznos élettartamát a lakásállomány részeként való tényleges működésének idejére csökkenteni lehessen, a következő intézkedések jogszerűségét kell értékelni:
Az adóelszámolásban a szervezet önállóan határozza meg a tárgyi eszközök hasznos élettartamát az objektum üzembe helyezésekor, figyelembe véve az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i 1. számú rendeletével jóváhagyott osztályozást. Az objektum üzembe helyezésekor a szervezetnek három esetben van joga a hasznos élettartam meghosszabbítására: rekonstrukció, korszerűsítés vagy műszaki átalakítás után, biztosítva az objektum jellemzőinek javítását. Más esetekben a tárgyi eszköz hasznos élettartama nem kerül felülvizsgálatra. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (1) bekezdése írja elő.
E szabály szó szerinti tartalma alapján a lakóingatlan nem lakáscélú alapba történő átadásakor (átalakítás, átépítés stb. nélkül) a tárgyi eszköz hasznos élettartamát nem kell felülvizsgálni.
A lakáscélúból nem lakás céljára átvitt tárgyi eszközökre az értékcsökkenés elszámolása az általános eljárás szerint történik. A vizsgált helyzetben a nem lakáscélú alapba történő átutalás előtt az objektumot nem használták bevételszerzésre, ezért nem ismerték el értékcsökkenthető ingatlanként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének 1. szakasza). E tekintetben az értékcsökkenési leírást az objektum bevételszerzési célú befektetett eszközként történő üzembe helyezését követő hónaptól lehet elszámolni. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikke (4) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
Az új, nem lakáscélú ingatlanra az értékcsökkenési leírás elszámolásának időtartamának kérdése jogilag nem szabályozott. A gyakorlatban két lehetőség lehetséges:
A következő érvek hozhatók fel az első lehetőség mellett. A vizsgált helyzetben, amikor egy ingatlantárgyat nem lakossági alapba helyeznek át, annak használata nem áll le, és maga az objektum a szervezet mérlegében marad. Csak az objektum célja és a művelet jellege változik. Következésképpen a szervezetnek oka van arra, hogy kizárja belőle azt az időszakot, ameddig az objektum a lakásállomány része volt, anélkül, hogy az objektum teljes hasznos élettartama megváltozna. Ebből a szempontból az ilyen tárgy értékcsökkenését a hátralévő hasznos élettartamra kell számítani, mínusz a tényleges lakáscélú működés időtartama. Ez a következtetés nem mond ellent az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének rendelkezéseinek.
A második lehetőség azon alapul, hogy a tárgyi eszköznek a lakásállomány tárgyaként való tényleges működési idejének beszámításának lehetőségét a hasznos élettartam terhére a nem lakásállományba való áthelyezést követően közvetlenül nem írja elő a rendelet. a jogszabályokat. Ugyanígy nem biztosított a lakásállomány tárgyán felhalmozott értékcsökkenés beszámításának lehetősége a könyvelésben, amikor az ingatlan maradványértékét az adóelszámolásban határozzák meg a nem lakossági alapba történő átutalás után. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének (1) bekezdéséből következik. A használt tárgyi eszközök hasznos élettartamának csökkentésére vonatkozó szabályokat a vizsgált helyzetben nem alkalmazzák, mivel az objektum nem változtatja meg tulajdonosát (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 7. szakasza).
A legbiztosabb (a jövedelemadó számítása szempontjából) a második pozíciót követni. Mivel egy tárgyi eszköz hasznos élettartamának csökkenése a nem lakossági alapba való áthelyezése után (az első lehetőség) az objektum költségének gyorsabb (a második lehetőséghez képest) átcsoportosítását vonja maga után a szervezet költségeire. Ezért előfordulhat, hogy az ellenőrzés során az adófelügyelőség nem ért egyet ezzel a megközelítéssel, és megtagadhatja az értékcsökkenési leírás egy részének elismerését. Ebben az esetben a szervezetnek meg kell védenie álláspontját a bíróságon. A választottbírósági gyakorlat a vizsgált kérdésben még nem alakult ki.
Általános szabály, hogy az immateriális javak hasznos élettartamát a következők alapján kell meghatározni:
Ha ilyen paraméterekkel nem lehet meghatározni a hasznos élettartamot, akkor az amortizációs kulcsot 10 év (de legfeljebb a szervezet tevékenységének időtartama) alapján kell meghatározni.
Az általános szabály alól kivételt képeznek bizonyos típusú immateriális javak, amelyek értékcsökkenése 2010. december 31. után kezdődik. Ezek tartalmazzák:
Ezen immateriális javak esetében a szervezetnek joga van önállóan (korlátozásoktól függetlenül) meghatározni a hasznos élettartamot. Ennek az időszaknak az időtartama azonban nem lehet kevesebb két évnél.
Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénye 258. cikkének (2) bekezdéséből és a 2010. december 28-i 395-FZ törvény 5. cikkének (5) bekezdéséből következik.
Az immateriális javak hasznos élettartamát a vezető rendelete határozza meg. Ha a szervezet önállóan határozza meg bizonyos típusú immateriális javak hasznos élettartamát, akkor a megrendelésben gazdaságilag indokolni kell az ilyen javak gyorsított értékcsökkenését. Az immateriális javak hasznos élettartamát megállapító végzés bármilyen formában elkészíthető.
Helyzet: hogyan határozható meg a szabadalom hasznos élettartama az adóelszámolásban, ha az érvényességének kezdete és az üzembe helyezés (bejegyzés utáni) időpontja nem esik egybe?
Határozza meg a szabadalom hasznos élettartamát annak érvényességi ideje alapján, vagy állítsa be saját maga (ebben az esetben nem lehet kevesebb két évnél) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 2. pontja). Az amortizációt az immateriális eszköz üzembe helyezésének hónapját követő hónap 1. napjától kezdje meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének 4. szakasza). A vizsgált helyzetben - a szabadalmi hivatali regisztrációt követően. Hasonló pontosításokat tartalmaznak az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. március 7-i 03-03-06 / 1/164, 2005. augusztus 3-i levelei, 03-03-04 / 1/140.
Példa a szabadalom hasznos élettartamának meghatározására az adószámvitelben. A szabadalom érvényességi ideje és az üzembe helyezés időpontja nem esik egybe
A Szabadalmi Hivatal 2015. február 25-én jegyezte be az Alpha szervezet szabadalmát egy találmányra. A szabadalom érvényességi ideje 2015. január 11-től 2035. január 10-ig tart.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (2) bekezdésével összhangban az „Alpha” vezetője az immateriális javak hasznos élettartamát 24 hónapban határozta meg.
A könyvelő 2015 márciusától kezdte el kiszámítani az értékcsökkenést (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének 4. szakasza).
A pénzügyi és gazdasági tevékenységek végrehajtása során szinte minden szervezet használ befektetett eszközöket. Az állóeszközök értékét, mint tudják, értékcsökkenéssel fizetik vissza. A szervezet kiadásaiba havonta beszámítandó értékcsökkenési leírás összegének meghatározásához nemcsak az állóeszköz kezdeti költségét, hanem a hasznos élettartamát is helyesen kell meghatározni.
A cikkben szó lesz a meghatározásának módjáról, és röviden megvizsgáljuk az immateriális javak hasznos élettartamának meghatározását is.
Mindenekelőtt emlékeztetünk arra, hogy az értékcsökkenthető vagyonnal rendelkező szervezetek nyereségének megadóztatása érdekében az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (a továbbiakban - az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve) 256. cikke elismeri az adóalany birtokában lévő tulajdont, a szellemi tevékenység eredményeit és a szellemi tulajdon egyéb tárgyait. A vagyontárgyakat, a szellemi tevékenység eredményét és a szellemi terméket az értékcsökkenthető vagyontárgyként elszámolandó bevételhez kell felhasználni, értéküket értékcsökkenéssel kell visszafizetni, a hasznos élettartamnak 12 hónapnál hosszabbnak kell lennie, a bekerülési költségnek meg kell haladnia a 20 ezer forintot. rubel.
Befektetett eszközök alatt(1) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkében az áruk előállításához és értékesítéséhez (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy szervezet vezetéséhez munkaeszközként használt ingatlan részeként értendő, amelynek kezdeti értéke nagyobb. mint 20 rubel. Így a tárgyi eszközök az előző bekezdésben felsorolt feltételek mellett értékcsökkenthető ingatlanként kerülnek megjelenítésre.
Immateriális javak(3) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. §-a alapján elismerik a szellemi tevékenység eredményeit és az adóalany által megszerzett és (vagy) létrehozott szellemi tulajdon egyéb tárgyait (kizárólagos jogait), amelyeket hosszú ideig (több mint 12) használnak. hónap) a termékek (építési munkák, szolgáltatások) előállítása során vagy a szervezet irányítási szükségleteinek kielégítésére ...
Ahhoz, hogy egy tárgyat immateriális jószágként lehessen elismerni, képesnek kell lennie arra, hogy az adóalany számára gazdasági hasznot hozzon. Ezen túlmenően, az adózónak rendelkeznie kell megfelelően elkészített dokumentumokkal, amelyek megerősítik magának az immateriális javaknak a létezését és (vagy) az adózó kizárólagos jogát a szellemi tevékenység eredményeihez. Ilyen dokumentumok a szabadalmak, tanúsítványok, egyéb tulajdoni okiratok, szabadalom átruházási (megszerzési) szerződése, védjegy.
Tehát nézzük meg, mi a tárgyi eszköz hasznos élettartama, és hogyan határozható meg egy ilyen időszak.
A hasznos élettartam az az időszak, amely alatt az ingatlanokat, gépeket és berendezéseket a szervezet céljainak elérése érdekében felhasználják. Hasznos élettartam az Art. 1. pontja szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke határozza meg az üzembe helyezés napján tárgyi eszköz, és az adózó önállóan határozza meg ezt az időszakot. Ezt a befektetett eszközök besorolásának figyelembevételével kell megtenni.
A szóban forgó besorolást az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i N 1 „Az értékcsökkenési csoportokba sorolt befektetett eszközök besorolásáról” szóló rendelete hagyta jóvá. A Határozat címéből kitűnik, hogy az amortizálható ingatlan összevonásra kerül értékcsökkenési csoportok... Tíz ilyen csoport van, mindegyik csoport tartalmaz egy hasznos élettartamú ingatlant:
Minden rövid élettartamú ingatlan (1 évtől 2 évig) - 1 csoport;
2 év feletti kortól 3 évig bezárólag - 2. csoport;
3 év feletti kortól 5 éves korig - 3. csoport;
5 év feletti kortól 7 éves korig - 4. csoport;
7 év felett 10 éves korig - 5. csoport;
10 év felett 15 éves korig - 6. csoport;
15 év felett 20 éves korig - 7. csoport;
20 év felett 25 éves korig - 8. csoport;
25 év felett 30 éves korig - 9. csoport;
30 év felettiek - 10-es csoport.
Mi a teendő, ha a szervezet által beszerzett tárgyi eszköz nem szerepel egyik értékcsökkenési leírási csoportban sem? A hasznos élettartam megállapításakor az adózónak ebben az esetben a gyártók előírásai vagy ajánlásai alapján kell eljárnia, amelyet az Art. 6. pontja állapít meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. Általános szabály, hogy minden állóeszköz-tételhez útlevél vagy műszaki leírás tartozik, amely jelzi a tárgy hasznos élettartamát.
A lízingszerződés keretében pénzügyi lízingben átvett (átadott) vagyontárgyakkal kapcsolatban meg kell jegyezni, hogy a Kbt. (10) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikkének megfelelően az a fél szerepel a megfelelő értékcsökkenési leírási csoportban (alcsoportban), amelyben ezt az ingatlant a lízingszerződés feltételei szerint el kell számolni.
Azok a befektetett eszközök, amelyek jogai az Orosz Föderáció jogszabályai szerint állami nyilvántartásba vétel tárgyát képezik, attól a pillanattól kezdve, hogy a dokumentumokat állami nyilvántartásba vételre benyújtják, a megfelelő értékcsökkenési csoportba tartoznak, és ezt a tényt dokumentálni kell.
Meg kell jegyezni, hogy a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke nem rendelkezik olyan esetről, amely az értékcsökkenthető ingatlan hasznos élettartamának megváltoztatását írja elő az egyik értékcsökkenési csoport másikkal való helyettesítésével. Ha azonban az adózó okkal feltételezi, hogy az objektumot eredetileg tévedésből vette fel az értékcsökkenési csoportba, akkor ebben a helyzetben az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat szakemberei a júliusi 3-2-09 / 150. sz. 27, 2009, azt tanácsolják, hogy vegyék figyelembe az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 52-54. Különösen az Art. (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 54. cikkében megállapították, hogy ha az adóalap kiszámítása során hibákat (torzulásokat) találnak, az adóalany köteles újraszámítani az adóalapot, vagyis kijavítani az általa elkövetett hibát.
Így ha az adózó rendelkezik a hiba tényét és elkövetésének időtartamát igazoló dokumentumokkal, akkor az Art. normái alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 54. cikke értelmében az adóalany újraszámíthatja a jövedelemadó alapját az előző adózási (beszámolási) időszakokra vonatkozóan, ha felülvizsgált adóbevallást nyújt be az adóhatósághoz.
Ha egy új tárgyi eszköz hasznos élettartamának megállapításánál nincs probléma, akkor a korábban használt tárgyi eszközök hasznos élettartamának meghatározásakor sok kérdés merül fel az adózókban.
Forduljunk az Orosz Föderáció adótörvényének normáihoz. 12. pontja szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikke értelmében a beszerzett befektetett eszközök, amelyek üzemben voltak, abba az értékcsökkenési csoportba (alcsoportba) tartoznak, amelyben az előző tulajdonostól szerepeltek. Az előző tulajdonostól származó megadott információk hiányában a hasznos élettartamot az adóalany határozza meg a létesítmény üzembe helyezésének napjától függetlenül, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének rendelkezéseivel összhangban, és figyelembe véve a besorolást. befektetett eszközök, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. július 16-i N 03-03 -06/2/141 levelében foglaltak szerint.
7. pontjában foglaltak szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke szerint a használt tárgyi eszközöket beszerző szervezetnek joga van meghatározni az ingatlan értékcsökkenési kulcsát, figyelembe véve a hasznos élettartamot, csökkentve az ingatlan üzemeltetési éveinek (hónapjainak) számával. korábbi tulajdonosok által. Ebben az esetben a hasznos élettartam az előző tulajdonos által megállapított hasznos élettartam és az ingatlan adott tulajdonos általi üzemeltetési évei (hónapjai) közötti különbségként határozható meg.
Megjegyzendő, hogy ez a szabály csak akkor érvényes, ha az adózó ezen befektetett eszközökre a lineáris értékcsökkenési leírás módszerét kívánja alkalmazni, és vonatkozik az alaptőke-hozzájárulásként vagy az átszervezés során utódlás útján kapott befektetett eszközökre is. jogi személyek. Az értékcsökkenés nem lineáris számítási módszerével a szabály nem érvényesül, mivel ennél a módszernél az értékcsökkenési kulcsok nem függenek a tárgyi eszköz hasznos élettartamától, amint azt az Art. (5) bekezdése megállapította. Az Orosz Föderáció adótörvényének 259.2.
Tegyük fel, hogy a szervezet az alaptőkéhez való hozzájárulásként befektetett eszközt kapott, amelynek maradványértéke kevesebb, mint 20 000 rubel, és az előző tulajdonos által az objektum élettartamának figyelembevételével meghatározott hasznos élettartam kisebb. mint 12 hónap. Egy ilyen tárgyi eszköz beszámítható egyszerre a ráfordítások közé? Hasonló helyzetet tárgyal az orosz pénzügyminisztérium 2008. április 1-jei N 03-03-06 / 1/241. A Pénzügyminisztérium szakemberei szerint a tárgyi eszközök alaptőkébe történő átcsoportosításakor a tárgyi eszközöket az átvevő fél amortizálható ingatlanként veszi át az adóelszámolásra, tekintet nélkül az ingatlan maradványértékére és a hátralévő hasznos élettartamra. Ezért a 20 000 rubelnél kisebb értékű állóeszközök egyszeri leírása az adóelszámolásban. és a 12 hónapnál rövidebb hasznos élettartam a Pénzügyminisztérium álláspontja szerint jogsértő.
Mi a teendő abban az esetben, ha a tárgyi eszköz korábbi tulajdonosok általi tényleges használatának időtartama megegyezik a Tárgyi Eszköz osztályozása szerint meghatározott hasznos élettartammal? Ebben az esetben, valamint abban az esetben, ha a tárgyi eszköz korábbi tulajdonosok általi tényleges használatának időtartama hosszabbnak bizonyul, mint a Besorolás szerint meghatározott időtartam, az adózó a hasznos élettartamot önállóan határozza meg, kötelezően figyelembe véve figyelembe veszi a biztonsági követelményeket és egyéb tényezőket.
Jegyzet! A tárgyi eszköz korábbi tulajdonosok általi tényleges élettartamát dokumentálni kell. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. cikke szerint az adóelszámolás megerősítése a következő:
1) elsődleges számviteli bizonylatok (beleértve a könyvelői igazolást is);
2) analitikus adónyilvántartások;
3) az adóalap kiszámítása.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvának 2006. április 28-án kelt levelében N 20-12 / [e-mail védett] meg kell jegyezni, hogy a számvitel során használt elsődleges bizonylatok másolatai elsődleges számviteli bizonylatként szolgálhatnak az adószámvitelben.
A tárgyi eszközök elszámolására vonatkozó elsődleges számviteli dokumentumok egységes formáit az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 2003. január 21-i N 7 határozata (a továbbiakban - N 7 határozat) hagyta jóvá. Ezeket a formanyomtatványokat az Orosz Föderáció területén működő valamennyi tulajdonformájú jogi személynek alkalmaznia kell, a 7. számú határozat 2. pontja szerint. Ez alól kivételt képeznek a hitelintézetek és a költségvetési intézmények.
Az állóeszközök átvételének dokumentálásához különösen a következő dokumentumokat kell alkalmazni:
Befektetett eszközök tárgyának (az épületek, építmények kivételével) átvételének és átadásának aktusa (N OS-1 forma);
Az épület (építmény) átvételének és átadásának okirata (N OS-1a nyomtatvány);
Befektetett eszközcsoportok (az épületek, építmények kivételével) átvételének és átadásának aktusa (N OS-1b formanyomtatvány).
Az N N OS-1 és OS-1a űrlapok szakaszt tartalmaznak. 1 "Információ a tárgyi eszközök állapotáról az átadás időpontjában". Az 1. szakasz kitöltése az átadó fél adatai alapján történik, vagyis abban az esetben, ha olyan tárgyat fogadnak el könyvelésre, amelyet korábban más szervezetben használtak. Ezek az adatok csak tájékoztató jellegűek az üzemben lévő tárgyi eszközökre vonatkozóan.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2008. július 7-én kelt N 20-12 / 064109 N N OS-1 és OS-1a nyomtatványok szakaszában. 1 van egy oszlop "Tényleges élettartam (év, hónap)". Így az üzemben lévő tárgyi eszköz beszerzésekor a szervezet az előző tulajdonos által a tárgyi eszköz átvételéről és átadásáról szóló, előírt módon elkészített okirattal megerősítheti működésének idejét.
Az oroszországi oroszországi UMNS 2004. szeptember 22-i, N 26-12 / 61646-os levelében Moszkvában megjegyezték, hogy az eladó levele az objektum korábbi tulajdonosok általi üzemeltetési időszakairól nem elegendő ok a hasznosság csökkentésére. a tárgyi eszköz élettartama.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve lehetővé teszi az adófizetők számára, hogy az üzembe helyezés után növeljék a tárgyi eszközök hasznos élettartamát. De ez csak akkor tehető meg, ha a tárgyi eszköz rekonstrukciója, korszerűsítése vagy műszaki átszerelése következtében a használati idő megnőtt. Felhívjuk figyelmét, hogy az Art. 1. pontja szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke értelmében a futamidő növelése megengedett azon értékcsökkenési csoportra megállapított feltételeken belül, amelybe ez a tárgyi eszköz beletartozik. Ha az elvégzett rekonstrukció, korszerűsítés vagy átszerelés nem eredményezte a hasznos élettartam növekedését, a tárgyi eszközök értékcsökkenése a hátralévő hasznos élettartam alatt kerül elszámolásra.
A tárgyi eszközök hasznos élettartama az az időszak (hónapok száma), amely alatt a társaság elvárja, hogy a tárgyi eszközt (a továbbiakban: tárgyi eszköz) használja, és abból gazdasági hasznot húzzon (az adótörvénykönyv 258. § 1. pontja). Orosz Föderáció; a PBU 6/01 4. cikkelye, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. március 30-i, 26n számú rendelete hagyott jóvá (a továbbiakban - PBU 6/01)). Az eszközök hasznos élettartamától függően értékcsökkenési leírási csoportokba sorolhatók. A cikkben megvizsgáljuk, hogyan lehet helyesen megállapítani az új és a használt operációs rendszer hasznos élettartamát, mire kell figyelni annak meghatározásakor, valamint az objektum használatának folyamatában.
24.08.2016Minden vállalat önállóan határozza meg a hasznos élettartamot, amikor egy tárgyat az üzembe helyezés időpontjában fogad el könyvelésre (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016. 01. 22-i levele, 03-03-06 / 1/2229). Ugyanakkor eltérőek az adózási és számviteli célú hasznos élettartam meghatározásának szabályai.
Mielőtt meghatározná a beszerzett eszköz hasznos élettartamát, meg kell határoznia, hogy melyik értékcsökkenési csoportba tartozik.
Tíz ilyen csoport van. Mindegyik szerepel az állóeszközök osztályozásában (az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i 1. számú rendeletével jóváhagyva (a továbbiakban: osztályozás); az adótörvénykönyv 258. cikkének 3., 4. pontja). az Orosz Föderáció). Mindegyiknek megvan a minimális és maximális hasznos élettartama. A társaságnak bármely megfelelő időszakot kell kiválasztania azon az értékcsökkenési csoporton belül, amelyhez az eszköz tartozik.
Megjegyzendő, hogy a gyakorlatban tapasztalt ellenőri követelmények ellenére az adójogszabályok nem írják elő a maximális hasznos élettartam felhasználását az értékcsökkenés számítása során. A bíróságok is ehhez az állásponthoz ragaszkodnak (az FAS TsO 2014.02.25-i F10-175 / 14. sz. rendelete).
Az utasszállító repülőgépek a 6. értékcsökkenési csoportban vannak megnevezve (OKOF 15 3531020 kód (OK 013-94 befektetett eszközök összoroszországi osztályozója, amelyet az oroszországi Gosstandart No. 359, 1994.12.26.) hagyott jóvá (a továbbiakban hasznos - OKOF). élettartam 10-15 évnél hosszabb (beleértve) Ennek megfelelően a repülőgépet vásárló szervezetnek joga van bármilyen hasznos élettartamot megállapítani e határokon belül, például 12 év.
Az Osztályozás időszakonként módosulhat (például bizonyos típusú tárgyi eszközöket más csoportokba helyeznek át, új típusokat vesznek fel, egyes tételeket kizárnak stb.). Az újítások ugyanakkor csak azokra az operációs rendszerekre vonatkoznak, amelyeket hatálybalépésük után könyvelésre fogadnak el. A már üzemben lévő értékcsökkenthető tárgyi eszközök hasznos élettartamának felülvizsgálatára nincs szükség.
A szervezet 2014-ben filmforgató berendezéseket vásárolt és helyeztetett üzembe (OKOF kód 14 3322180). Az adott időszakban hatályos Besorolás szerint a meghatározott ingatlan az 5. értékcsökkenési leírási csoportba került (7-10 éven túli időszakra). A szervezet megállapította a beszerzett moziberendezések minimális hasznos élettartamát - 7 év 1 hónap.
2016 januárjában hasonló technikát vásároltak. Az Osztályozásban végrehajtott változtatásokkal kapcsolatban (az Orosz Föderáció Kormányának 2015.07.06. 674. sz. rendelete) azonban az új moziberendezések már a 3. csoportba kerültek, hasznos élettartama meghaladja a 3 évet. 5 évig (OKOF kód 14 3322000). Ennek megfelelően tárgya hasznos élettartamának megállapításakor a szervezetnek az Osztályozás új kiadásától kellett volna vezérelnie.
A 2014-ben vásárolt moziberendezések hasznos élettartama ugyanakkor nem változott, és továbbra is amortizálódik.
A gyakorlatban gyakran felmerül a kérdés: mit tegyünk azokkal az operációs rendszerekkel, amelyek nincsenek megnevezve az osztályozásban? Ebben az esetben azt javasoljuk, hogy nézze meg az OS kódot az OKOF-ban, és ennek a kódnak megfelelően határozza meg az értékcsökkenési csoportot.
Ha az objektum nincs feltüntetve az OKOF-ban, akkor a hasznos élettartam megállapításához használja annak műszaki dokumentációját vagy a gyártók ajánlásait (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 6. szakasza; a Pénzügyminisztérium levele Oroszország 2015.12.08. sz. 03-03-06 / 1/71691).
Ilyen információk hiányában a tárgyi eszköz hasznos élettartamának meghatározásával kapcsolatos kérdés megoldása érdekében javasoljuk, hogy vegye fel a kapcsolatot Oroszország Gazdaságfejlesztési Minisztériumával (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. november 16-i levelei, 03. sz. -03-06 / 1/756, 2009. július 28. 03-03-06 / 1 / 494 szám).
Előfordulhat olyan helyzet, amikor egy tárgy üzembe helyezésekor a cég hibázott az értékcsökkenési leírási csoport kiválasztásában. Ebben az esetben a jövedelemadó alapját újra kell számolni. Ha egy hiba túlzott mértékű adófizetéshez vezetett, újraszámítható az aktuális jelentési (adó-) időszakra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 54. cikkének 1. pontja). Ha az adó összegét alulbecsülték, felülvizsgált nyilatkozatokat kell benyújtani a hiba elkövetésének időszakára, valamint további adót és büntetést kell fizetni (az orosz adótörvénykönyv 54. cikkének 1. pontja, 81. cikkének 1. pontja). Föderáció).
A mutatók újraszámítását, a hibafeltárás időszakát, az elvégzett javításokat a számviteli kimutatásban kell tükrözni.
Fontos!
2017. január 1-től az Osztályozás módosításai lépnek hatályba (az Orosz Föderáció Kormányának 2016. július 7-i 640. sz. rendelete), amelyeket az új OKOF OK 013 jelzett időponttól való hatálybalépése okoz. -2014 (SNA 2008) (a Rosstandart 2015.11.10-i, 1746-st számú rendeletével jóváhagyva).
Számviteli célokra a társaságnak joga van (de nem köteles) használni az osztályozást (az Orosz Föderáció kormányának 2002.01.01-i rendeletének 1. pontja). Önállóan beállíthatja az állóeszközök hasznos élettartamát, a PBU 6/01 20. bekezdésének rendelkezései szerint, és nem támaszkodva más szabványokra.
Ebben az esetben a tárgyi eszközök hasznos élettartamát a következők alapján határozzák meg:
A tárgyi eszközök megállapított hasznos élettartamát fel kell tüntetni az állóeszköz-leltári kártyán (OS-6 számú nyomtatvány) (az oroszországi Goskomstat 2003. január 21-i posztja által jóváhagyott 7. szám). Emlékezzünk vissza, hogy 2013 óta az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság által jóváhagyott elsődleges számviteli dokumentáció egységes formáinak kötelező alkalmazását törölték (a 2011. december 6-i 402-FZ szövetségi törvény 9. cikkének 4. része). A társaságnak magának kell kidolgoznia és jóváhagynia az elsődleges számviteli bizonylatok formáit. Ebben az esetben az oroszországi Goskomstat által jóváhagyott nyomtatványok vehetők alapul.
Vegye figyelembe, hogy ha egy tárgy elszámolása során rövidebb hasznos élettartamot állapítanak meg az adóelszámoláshoz képest, az eltérésekhez vezet (a PBU 18/02 3. cikke, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i rendelete hagyott jóvá). 114n (a továbbiakban - PBU 18/02)). Ebben az esetben az OS-6 űrlap 2. szakaszát megfelelő kiegészítéssel kell ellátni.
Az állattenyésztésre felépített létesítmény költsége 240 000 rubelt tett ki. Számviteli szempontból a struktúra használatának időtartama 24 hónap. Az adózási célú hasznos élettartam 8 év 4 hónap (100 hónap) (5. értékcsökkenési csoport).
Az adószámvitelben az értékcsökkenési kulcs egyenlő lesz:
(1: 100 hónap) × 100% = 1%.
A havi értékcsökkenési leírás összege:
240 000 RUB × 1% = 2400 rubel.
A számvitelben az értékcsökkenési leírás havi összege egyenlő lesz:
240 000 RUB : 24 hónap = 10 000 RUB
Így van egy havi levonható átmeneti különbözet összege:
10 000 - 2 400 = 7 600 rubel.
Ez halasztott adókövetelés (a továbbiakban - SHE) képződését eredményezi a következő összegben:
7600 RUB × 20% = 1520 rubel.
Ő jelenik meg havonta a következő bejegyzésekkel:
DEBIT 09 CREDIT 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
1520 RUB - Ő végzettsége.
A kivitelezés befejezéséig a 09-es számla terhére nyilvántartott adókövetelés összege:
1520 RUB × 24 hónap = 36 480 rubel.
Az ideiglenes építmény felszámolása után ez az összeg leírásra kerül:
TERV 99 HITEL 09
36 480 RUB - leírták SHE.
Ha a tárgyi eszközök hasznos élettartama az adóelszámolásban rövidebb, akkor a helyzet fordított: adóköteles átmeneti különbözet keletkezik, amely halasztott adókötelezettség (továbbiakban - IT) keletkezéséhez vezet.
Használt operációs rendszer megvásárlásával a társaságnak joga van önállóan kialakítani az adóelszámolásban a hasznos élettartam meghatározására vonatkozó eljárást. Ebben az esetben a kifejezésből indulhatunk ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 7. szakasza):
A szervezet megvásárolt egy számítógépet, amelyet az előző tulajdonos 2 évig használt. A számítógép hasznos élettartama az új tulajdonos számára: 3 - 2 = 1 év.
Ha az operációs rendszer korábbi tulajdonos általi tényleges használatának időtartama megegyezik az Osztályozás szerint meghatározott időtartammal, vagy meghaladja ezt az időtartamot, a társaságnak joga van önállóan megállapítani a hasznos élettartamot, figyelembe véve a biztonsági követelményeket. és egyéb tényezők (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 7. cikkelye; Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. december 1-i levele, 03-03-06 / 1/61194).
Így az adótörvénykönyv normái feljogosítják a szervezeteket arra, hogy önállóan döntsék el, melyik eljárást kell alkalmazni a használt tárgyi eszközök hasznos élettartamának meghatározására. E jog gyakorlásához azonban bizonyos követelményeknek is meg kell felelni. A legfontosabb az, hogy dokumentálják a létesítmény élettartamát az előző tulajdonos által (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. 03. 20-i levelei, 03-03-06 / 1/8587, 2010. 10. 06. 03- 03-06 / 2/172).
Ugyanakkor jogilag nincs rögzítve, hogy ezt milyen dokumentummal lehet megtenni. A gyakorlatban ez a tárgyi eszköz elfogadásának és átadásának aktusa (OS-1 számú formanyomtatvány (az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 2003. január 21-i posztja által jóváhagyott, 7. sz.) (a továbbiakban: törvény)) .
A vevő és az eladó kitölti ezt a dokumentumot az OS objektum átvételekor és átadásakor. Információkat tükröz az objektum állapotáról az átadás időpontjában az átadó oldal adatai alapján. Jelzik még: az objektum tényleges élettartamát az előző tulajdonostól, az általa beállított hasznos élettartamot, az amortizációs csoport számát, amelyben az objektum szerepelt.
Figyelembe kell venni, hogy minden adat kizárólag a korábbi tulajdonos számviteli adatai alapján kerül be a törvénybe. Ebből következően a tárgyi eszközöknek a törvényben meghatározott hasznos élettartama nem egyezhet meg az átadó által adószámviteli céllal megállapított időtartammal. Valójában, mint fentebb említettük, az adóelszámolás szempontjából a befektetett eszközök hasznos élettartamát a Besorolás szerint határozzák meg, számviteli szempontból ez a követelmény nem kötelező. Így célszerű a törvényben feltüntetni a tárgyi eszköz előző tulajdonos által megállapított hasznos élettartamát, illetve adóelszámolási célból.
A vevő igazolást is kérhet az eladótól, amely a tárgyi eszközök adóelszámolási analitikai nyilvántartásának adatai alapján minden szükséges információt megad.
A tényleges működés időtartamára vonatkozó információk a törvényből vehetők át, mivel ez az időszak adózási és számviteli szempontból is azonos.
Ha a vállalat nem tudja dokumentálni az operációs rendszer előző tulajdonos általi élettartamát (például ha olyan magánszemélytől vásárolja meg, aki nem egyéni vállalkozó), akkor nincs joga önállóan megállapítani a hasznos élettartamot (258. cikk 7. pontja). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. 03. 20-i levele, 03-03-06 / 1/8587). Ebben az esetben a hasznos élettartamot úgy kell beállítani, mint egy új operációs rendszer esetében, az Osztályozás (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.10.06.-i levele, 03-03-06 / 2/172) alapján.
Általános szabály, hogy a hasznos élettartamot felülvizsgálják, ha az objektum eredetileg megállapított szabványos mutatói az eredményeknek megfelelően javultak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 1. szakasza; a PBU 6/ 20. cikke). 01):
Ugyanakkor az adóelszámolás szempontjából a hasznos élettartam növelése csak azon értékcsökkenési csoportra megállapított határidőn belül történhet, amelybe az eszköz korábban bekerült.
A szervezet egy 12 éves hasznos élettartamú gőzturbinát rekonstruált (6. értékcsökkenési csoport). A rekonstrukció befejezését követően az új adózási időszak (az emelés figyelembevételével) nem haladhatja meg a 15 évet (ennek a körnek a maximális időtartama).
Még ha az objektum technológiai vagy szolgáltatási rendeltetése megváltozott és a hasznos élettartam megnövekedett, annak másik értékcsökkenési leírási csoportba való áthelyezését abból a csoportból, amelybe az üzembe helyezés időpontjában bekerült, jogszabály nem írja elő. E tekintetben az ilyen tárgyi eszközök maradványértékét, beleértve a rekonstrukció, korszerűsítés vagy műszaki felújítás költségeit, továbbra is az üzembe helyezéskor megállapított normatívák szerint kell amortizálni (a minisztérium levele). Oroszország pénzügyei 2013.10.03. sz. 03-03-06 / 1/40974).
A számvitelben a hasznos élettartam egy becsült érték (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008.10.06. 106n számú rendeletével jóváhagyott 21/2008. sz. PBU 3. cikke (a továbbiakban: PBU 21/2008)), amely azt jelzi, hogy a későbbi megváltoztatásának (tisztázásának) lehetősége a számvitelben és a beszámolásban való további megfontolásból (21/2008. sz. PBU 4-6. bekezdés). A becsült érték változása egy eszköz (kötelezettség) értékének módosítása vagy egy eszköz értékének új információk megjelenése miatti visszaváltását tükröző összeg (PBU 21/2008 (2) bekezdés). A kiigazítás a gazdálkodó egység jelenlegi helyzetének, várható jövőbeli hasznainak és kötelezettségeinek értékelése alapján történik. Így a társaságnak számviteli szempontból joga van a tárgyi eszközök eredetileg megállapított hasznos élettartamát nem csak a PBU 6/01-ben megjelölt esetekben módosítani, hanem más esetekben is (pl. a megnövekedett fizikai kopás miatt). berendezések működése miatt).
Vegye figyelembe, hogy a hasznos élettartam, mint becsült érték megváltoztatásának lehetőségét konszolidálni kell a szervezet számviteli politikájában.
2016. január 1-je óta új korlátot állapítottak meg az állóeszközök értékére az adóelszámolásban - több mint 100 000 rubel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének 1. pontja, 257. cikkének 1. szakasza). A könyvelés korábbi határa 40 000 rubel (a PBU 6/01 5. cikke).
Így adószámviteli szempontból a 100 000 rubelt meg nem haladó induló értékű eszköz nem lehet értékcsökkenthető ingatlan. Az ilyen ingatlan bekerülési értéke teljes egészében az üzembe helyezéskor szerepel az anyagköltség összetételében, és egynél több beszámolási időszakra is elszámolható összetételükben, figyelembe véve a használati időtartamot vagy egyéb gazdaságilag indokolt mutatókat (3. albekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének (1) bekezdése). A társaság közelítheti az ilyen eszközök elszámolását és adóelszámolását, ha a számviteli politikájában adózási szempontból a számvitelben megállapított eljáráshoz hasonló számviteli eljárást ír elő.
Ellenkező esetben az adóelszámolásban a tárgyidőszaki ráfordítások között azonnal szerepel a tárgyi eszközök bekerülési értéke, a könyvelésben pedig a hasznos élettartam megállapítására és a havi értékcsökkenési leírás összegének kiszámítására lesz szükség. Ezzel kapcsolatban a létesítmény üzembe helyezésének napján felmerül az informatika (PBU 18/02).
Fontos!
2016. január 1-jétől adószámviteli szempontból a 12 hónapnál hosszabb hasznos élettartamú és 100 000 rubelnél nagyobb kezdeti értékű ingatlanokat értékcsökkentőnek tekintik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének 1. szakasza; 2015. június 8-i 150-FZ szövetségi törvény). Számviteli szempontból az állóeszközök értékének korlátja változatlan maradt - több mint 40 000 rubel.
2016 januárjában a szervezet egy 60 000 rubel értékű varrógépet helyezett üzembe. 5 év hasznos élettartammal.
A havi értékcsökkenési leírás összege:
(60 000 rubel: 5 év): 12 hónap = 1000 rubel.
A könyvelésben a varrógép vásárlást a következő bejegyzések tükrözik:
TERVEZÉS 08 HITEL 60
60 000 RUB - tükrözi a tőkebefektetések költségét;
TERVEZÉS 01 HITEL 08
60 000 RUB - az objektumot üzembe helyezték.
Az objektum használatának megfelelően - 2016 februárjától havonta 5 éven keresztül:
20 (26, 44) HITEL 02
1000 RUB - értékcsökkenés elszámolása megtörtént.
Az adóelszámolás során két lehetőséget fogunk figyelembe venni.
1.opció
Tegyük fel, hogy a szervezet úgy döntött, hogy a számviteli politikában előírja a szóban forgó ingatlan anyagköltség részeként történő elszámolásának eljárását egynél több beszámolási időszakra, figyelembe véve a használat időtartamát (a számvitelhez hasonlóan). Így az adóelszámolásban 5 éven keresztül a kiadások is havonta kerülnek elszámolásra. Ugyanakkor nincs szükség további műveletek megjelenítésére a számvitelben.
2. lehetőség
A szervezet úgy döntött, hogy a megvásárolt tárgy költségét az üzembe helyezéskor teljes egészében beszámítja az anyagköltségek közé. Ilyen helyzetben adóköteles átmeneti eltérések keletkeznek a számvitelben, ami az IT megjelenéséhez vezet ugyanabban a beszámolási időszakban (PBU 18/02 12. cikk).
Az IT a tárgyidőszakban a társasági adó összegének csökkenését, a következő beszámolási időszakokban pedig növekedését jelzi (a számviteli adatok szerint számított fiktív adóhoz képest).
Az IT a beszámolási időszakban keletkezett adóköteles átmeneti különbözetek szorzataként meghatározott összegben kerül elszámolásra a 77. „Halasztott adókötelezettségek” számlán.
A műveletek az alábbiak szerint jelennek meg.
68. TERÜLET "Jövedelemadó számításai" 77. HITEL
12 000 RUB - (60 000 rubel × 20%) - tükröződik.
DEBIT 77 CREDIT 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
200 RUB - (1000 rub. × 20%) - csökkentett IT.
A fenti könyvelés havonta történik az IT teljes leírásáig.
A befektetett eszközök egy olyan szervezet tulajdonát képezik, amelynek működési ideje meghaladja a 12 hónapot és költsége meghaladja a 40 ezer rubelt. Munkaerőforrásként működnek az áruk előállításához és értékesítéséhez, a munka végrehajtásához, a szolgáltatások nyújtásához. A befektetett eszközök gazdálkodási célra is felhasználhatók. Az adószámvitelben a legtöbb esetben a termelési forgalomnak ugyanazok az elemei jelennek meg, mint a számvitelben.
Ez az eredeti áron történik, mínusz az ebből a költségből származó értékcsökkenési bónusz (ha a cég használta). Például az eredeti ár 100 000 rubel. (ÁFA nélkül). Az amortizációs bónusz 10 000 rubel lesz. Ebben az esetben az állóeszközök könyvelésre történő átvétele 90 000 rubel költséggel történik. Vannak befektetett eszközök kategóriái, amelyek tulajdonjogát nyilvántartásba kell venni. Ez különösen az ingatlanokra vonatkozik. Ebben az esetben az OS elfogadására akkor kerül sor, amikor a könyvelőnek van egy dokumentuma a kezében, amely megerősíti, hogy a papírokat regisztrációra benyújtották. A többi tárgyi eszköz esetében ez a pillanat nincs megadva. A gyakorlatban az a nap határozza meg, amikor a könyvelő elfogadja az operációs rendszert. Az adóregisztráció során nincs szükség különleges műveletekre. Valójában ez az eljárás azt jelenti, hogy a könyvelő megállapította a tárgyi eszközök hasznos élettartamát, és egy adott csoportba sorolta őket. Ezzel együtt megkezdődik a folyó kiadások leírása.
Az adótörvény meghatározása szerint az az időszak, ameddig a tárgyi eszközök az adózó vállalkozásánál szolgálnak. A számvitelben kissé eltérő megfogalmazás jön létre, de a lényegük ugyanaz. Az ingatlanok, gépek és berendezések hasznos élettartamát az üzembe helyezés időpontjában határozzák meg. Ennek az időszaknak a megállapítása során azonban nem biztosított a teljes függetlenség.
Oroszországban van egy speciális osztályozó. A hasznos élettartam minden operációs rendszerhez külön van beállítva. A listát 2002. január 1-i kormányrendelet hagyta jóvá. 10 értékcsökkenési csoportot használ. Mindegyiknél meg van fogalmazva a működési időtartam alsó és felső határa. Így például a számítástechnika a második csoportba tartozik. Ennek hasznos élettartama 2-3 év.
A szervezet köteles betartani a megállapított listát. Ettől csak akkor lehet eltérni, ha a fő eszköz nincs benne feltüntetve. Ebben az esetben az objektum hasznos élettartamát a műszaki jellemzőkkel és a gyártó ajánlásaival összhangban határozzák meg. Az üzemidő meghosszabbítható. Például rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki újrafelszerelés után lehetséges. Ebben az esetben azonban a berendezés vagy egyéb ingatlan hasznos élettartamának azon csoport határain belül kell lennie, amelyhez az operációs rendszer eredetileg kapcsolódott.
Ha a társaság ilyen vagyont kap (töke-hozzájárulásként vagy a társaság reorganizációja során), a könyvelőnek igazolást kell kérnie az előző tulajdonostól. Meg kell jelölnie az eszköznek a korábbi tulajdonos által megállapított hasznos élettartamát. A tanúsítvány a művelet végrehajtásának időszakára vonatkozó információkat is tartalmaz. Az értékcsökkenést ezen információk alapján számítjuk ki. Az új vállalkozás hasznos élettartamát azon csoportra meghatározott korlátok szerint határozzák meg, amelyhez az eszköz a régi szervezetben tartozott.
A tárgyi eszköz üzembe helyezését követő hónap 1. napjától kezdődik az értékcsökkenés. Az ingatlan egy részének folyó kiadásokra történő leírása átmenetileg felfüggeszthető. Ez akkor történik meg, ha az objektumot ingyenes használatba adják, három hónapot meghaladóan megőrzik, korszerűsítik vagy 12 hónapnál hosszabb ideig rekonstruálják. 
Az adóelszámolás két módszert kínál. Az 1-7. értékcsökkenési csoportokba tartozó objektumok esetében lineáris és nemlineáris módszer is alkalmazható. A társaságnak joga van ezen módszerek bármelyikét megválasztani, és kivétel nélkül valamennyi tárgyi eszközre alkalmazni, a vásárlás időpontjától függetlenül. A 8-10 csoportos eszközök esetében nincs ilyen választás. A lineáris módszert alkalmazzák rájuk.
Az adóelszámolás szabályai szerint a társaság év elejétől módosíthatja a módszert. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a lineáris módszerről a nemlineárisra való áttérés annyiszor elvégezhető, ahányszor csak akarja. A visszaváltás 5 évente csak egyszer engedélyezett. A lineáris módszert minden eszközre külön, a nemlineáris módszert a teljes csoport egészére alkalmazzuk. 
Ahhoz, hogy számításba vegyék őket, számos feltételnek kell teljesülnie. Így a befektetett eszközök agresszív tényezők hatására vagy fokozott eltolódással történő üzemeltetése esetén a felhalmozás módjától függően szorzótényezőket alkalmaznak. Ebben az esetben a leírási arány megduplázható. Az eszköz eredeti ára és a megállapított értékcsökkenés közötti különbséget maradványértéknek nevezzük.
Alkalmazásához meg kell találnia az operációs rendszer leírási arányát. Ez egyenlő egy osztva a hasznos élettartammal, amely hónapokban van kifejezve, szorozva 100%-kal. A havonta leírt összeg megegyezik az eredeti költség szorzatával. Például:
Az operációs rendszer hasznos élettartama 5 év. Ez 60 hónapnak felel meg. Kezdeti költség - 100 000 rubel. Az arány ebben az esetben 1: 60 X 100% = 1,67%, és a havi értékcsökkenés 100 000 rubel. X 1,67% = 1670 p.
Az elhatárolás az azt követő hónap 1. napjával szűnik meg, amikor a tárgyi eszköz bekerülési értéke teljes egészében leírásra kerül, vagy amikor a vállalkozásból kivonják. 
Használatához minden értékcsökkenési csoporthoz teljes egyenleget kell létrehozni. Kiszámításához hozzá kell adni egy kategória összes tárgyi eszközének maradványértékét. A teljes egyenleg meghatározása annak a hónapnak az első napján történik, amelyben a leírást terhelik. Gyakran új létesítményeket helyeznek üzembe a vállalkozásoknál. Költségük a következő hónaptól a megfelelő csoport végösszegébe kerül bele. Az eszköz elidegenítésekor a maradványérték csökken. A havi értékcsökkenési leírás összege a csoport egészére vonatkozóan megegyezik a teljes egyenleggel, szorozva a rá vonatkozó leírási rátával és osztva 100-zal. Az adótörvény az egyes kategóriákra vonatkozóan szabványokat határoz meg. Tehát 14,3 a norma az első csoportban, a másodikban - 8,8, a harmadikban - 5,6 és így tovább. Például:
Az első csoport teljes egyenlege 1 000 000 rubel. Ebben az esetben az értékcsökkenés 1 000 000 rubel lesz. X 14,3: 100 = 143 000 rubel.
Ha az egyenleg eléri a 0-t, a csoportot felszámolják. Ezenkívül egy vállalkozás eltávolíthat egy kategóriát, ha az kevesebb, mint 20 000 rubel. Ebben az esetben az egyenlegértéket a nem működési költségek közé írják le.
Befektetett eszközök értékesítése esetén a társaság bevétel (áfa nélkül) formájában nyereséget, valamint ráfordítást kap. Ez utóbbi megegyezik a maradványértékkel. A bevétel és a ráfordítás különbsége az adóalap. Jövedelemadót kell fizetni belőle. Ha a különbözet negatív, a vállalat veszteséget szenved el. Egy bizonyos időszak alatt egyenlő részben az egyéb ráfordítások között kell leírni. Ez az operációs rendszer hasznos élettartamaként jelenik meg, csökkentve a működés idejével az ártalmatlanítás pillanatáig. Ha a leírásra alkalmatlanság miatt kerül sor, akkor a felszámolási költségek a nem értékesítéshez köthetők. A lineáris módszer alkalmazásakor az értékcsökkenési leírás is beszámítható a költségek közé, amely nem a hasznos élettartam szerint kerül elhatárolásra. 
Minden egyes objektumra lefolytatják. Kivételt képeznek azok a befektetett eszközök, amelyekre nemlineáris elhatárolást alkalmaznak. Az analitikus számvitel a következő paraméterekre vonatkozó információkat tartalmaz:
Ez a meghatározás azt az időtartamot jelenti, amely alatt a gyártó a gép üzemeltetését javasolja. A jármű hasznos élettartamát általában években mérik. A forgalomba hozatalt átvevő vállalkozásnál a működés időtartamát a regisztráció pillanatától, vagy a működési költségek leírásakor határozzák meg. A gép üzemideje közvetlenül a műszaki jellemzőitől függ. Egy jármű hasznos élettartama gyakran a forgalmi engedély alapján határozható meg. Az időszak hosszát is a modell leírása szerint számítjuk ki. A használati útmutatóban van feltüntetve.
A tárgyi eszközök használati ideje a számvitel és az adóelszámolás szempontjából fontos mutató. Maga a futamidő az az időszak, amely alatt a vállalat a létesítményt üzemeltetni kívánja, és abból profitálni kíván. Az ezen időszak időtartamának mutatója az eszköz nyilvántartására szolgál, és a vonatkozó dokumentumokban tükröződik.
Az élettartam meghatározása két dokumentumon alapul: OKFO és Osztályozás. Minden regisztrált objektumnak saját kódja és neve van, amelyek alapján meghatározható az értékcsökkenési csoportja. Meghatározása után válik ismertté a megengedett élettartam időintervalluma.
A tárgyi eszközök élettartama 2019-től egyes típusoknál módosul, bár a változások nem globálisak, a futamidő megállapítási eljárása változatlan marad. Az új szabványról való tájékozottság azonban megelőzi a hibákat, és megkönnyíti a változtatásokkal való munkát.
2019 eleje óta új OKOF osztályozót vezettek be. Erre tekintettel a jogalkotók módosították az adóelszámolás főbb eszközeinek besorolását. A változtatások a legelterjedtebb objektumok OKOF kódjait érintették, ugyanakkor az értékcsökkenési csoportokat nem korrigálták.
Az egyes tárgyi eszközökre vonatkozó szerkesztések bevezetése után a szervezetek lerövidített használati időt határozhatnak meg, például az olyan eszközök esetében, mint az acélkerítések, kompresszorok és mások.
| az ingatlan neve | Új OKOF kód | Frissített hasznos élettartam |
| PC-k, laptopok és szerverek | 330.28.23.23 | Két évtől három évig bezárólag |
| Másológépek | 330.28.23.22 | |
| IFI-k | 330.28.23.23, 330.28.23.22 | Három évtől öt évig bezárólag |
| Széfek | 330.25.99.21.110 | Húsz évtől huszonöt éves korig |
| 3,5 liter feletti motortérfogatú autók. | 310.29.10.24 | Hét évtől tíz évtől bezárólag |
| Más autók | 310.29.10.24 | Három évtől öt évig bezárólag |
| Autórakodók | 330.28.22.11.190 | Öttől hét évig, beleértve |
Az értékcsökkenést többféleképpen lehet kiszámítani, az elhatárolás konkrét típusának megválasztása a céltól függ. A választott időbeli elhatárolási módot a számviteli politika feljegyzi az adópolitikában és az adópolitikában követett konkrét célokra.
| Befektetett eszközök tárgyai, amelyek fogyasztói tulajdonságai az idő múlásával nem változnak (telek és egyéb természeti használati tárgyak) | Értékcsökkenési leírás nincs megadva | |
| Költségvetési szervezetek tulajdona | Értékcsökkenési leírás nincs megadva | Nem amortizálódnak (kivéve a vállalkozási tevékenységgel összefüggésben megszerzett és ilyen tevékenységre használt ingatlanokat) |
| Célfinanszírozásra közpénzből szerzett (létrehozott) ingatlan | Az általános eljárás szerint értékcsökkentő | Nem amortizálódott (kivéve a privatizáció során szerzett ingatlanokat) |
| Vásárolt kiadványok (könyvek, prospektusok és egyéb hasonló cikkek) | Az árat a termelési költségekre (értékesítési költségekre) hárítják át, amint azokat gyártásba helyezik vagy üzembe helyezik | A költséget az áruk előállításával és értékesítésével kapcsolatos különféle költségek tartalmazzák, a tárgyak vásárlásakor érvényes teljes áron |
| Mobilizációs kapacitás | Értékcsökkenési leírás nincs megadva | Értékcsökkenési leírás nincs megadva |
A számvitelben a következő típusú értékcsökkenési leírások vannak:
A tárgyi eszközök számviteli átvétele előtt meghatározzák azok hasznos élettartamát. Fontosak mind a számviteli osztályon, mind az adószolgálati számvitelnél (egyszerűsített adózási rendszer szerinti adózás esetén). Az időzítés meghatározásához az OKFO kódokat, valamint az értékcsökkenési csoportok tárgyi eszközeinek speciális, az állam által jóváhagyott besorolását használják.
A felsorolt dokumentumok a 2019. év elején bekövetkezett változásokon estek át - megváltoztak az OKFO kódok és a besorolás. A félreértések elkerülése érdekében a Rosstandart által képviselt kormány kiadta a 458-as számú végzést, amely információkat tartalmaz az állóeszközök régi és új kódjáról.
2019. januártól az OK 013-2014 besorolót kell használni az időzítés meghatározásához, valamint a Besorolást a 640. számú kormányrendeletben meghatározott változtatásokkal. Az új dokumentumokkal való munkavégzés során nem szabad megfeledkezni arról, hogy a maguk a cselekvések változatlanok maradnak.
Először meg kell találnia a kívánt objektum nevét, és meg kell találnia a kódját. Ha az OK-ban nincs pontos név, akkor meg kell keresni a csoportot, amelyhez az eszköz tartozik, és meg kell határozni a kódját.
Továbbá, a kódnak megfelelően megtörténik a fő eszköz, amelyhez az objektum tartozik. A kódok az osztályozó bal oszlopában lesznek. Ezt követően kerül meghatározásra az amortizációs csoport, amelyben az eszköz és a hasznos élettartam található.
A PBU 06/01 szerint az eszközök csak akkor tekinthetők értékcsökkenthetőnek, ha határértékük meghaladja a 40 ezer rubelt, és a következő tulajdonságokkal is rendelkeznek:
A fenti kritériumok 2011 óta vannak érvényben, és eddig nem változtak, de hamarosan módosul a PBU. Bukh Fejlesztési Alapja. számviteli "BMTs" olyan projektet készít elő, amely felváltja a PBU-t, és a Federal Standard Bukh nevet kapja. tárgyi eszközök elszámolása. A szabvány egyelőre egy jóváhagyási szakaszon megy keresztül, de a főbb rendelkezéseivel kapcsolatos információk megtalálhatók a bmcenter.ru alapítvány honlapján.
A Pénzügyminisztérium szerint az új szabvány legkorábban 2019-től válik kötelezővé. Az átmeneti időszak 2019, amely alatt a cégek önkéntesen megfelelhetnek az új szabványnak.
Az új szabvány rendelkezései előírják az eszközérték küszöbének megszüntetését, amely, mint már említettük, 40 ezer rubel. 2019-től pedig a szervezetek 100 ezer rubelig korlátozhatják az alapok költségét.
A főeszköz hasznos élettartamának megállapítása után azt az "élettartam megállapítására vonatkozó" megfelelő utasítással biztosítani kell. A dokumentumot a cégvezető megbízásából kell elkészíteni. Maga a dokumentum szabad formában van kitöltve, mivel nincs jóváhagyott forma.
Csak azt kell megjegyezni, hogy a bizonylatnak tükröznie kell a tárgyi eszköz nevét és a kiválasztott hasznos élettartamot. Ezenkívül a fő eszköz üzembe helyezésekor ne felejtse el feltüntetni annak OKFO kódját, amelynek tükröződnie kell az alapok átvételi okiratában és leltári kártyáján.
2019-ben a tárgyi eszközök megengedett maradványértéke is emelkedik, ami lehetővé teszi az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazását. 2019-ben 100 millió rubel volt, 2019-ben viszont 150 millió rubelre emelkedik. Így több cég, vállalkozó élhet majd az egyszerűsített adórendszerrel. A maradványérték az eszköz eredeti ára és értékcsökkenése közötti különbség.
A hasznos élettartam az az időszak, amely alatt a gazdálkodó egység egy eszközt nyereséggel kíván üzemeltetni. Ennek az időszaknak a hosszától függően a tárgyi eszközöket az adóelszámolásban különböző értékcsökkenési csoportokba sorolják.
Egy tárgy nyilvántartásba vételekor a cég maga határozza meg a használat végi időtartamát az üzembe helyezés időpontja alapján. De mielőtt a szervezetnek létre kell hoznia egy értékcsökkenési csoportot, amely magában foglalja az eszköz típusát. Mindegyik csoport számára saját időkeretet határoznak meg az objektum használatára, ezek alapján választják ki a vállalat az optimális használati időszakot.
Ha a tárgy megnevezése hiányzik az Osztályozásból, akkor a használati időtartam a gyártótól származó dokumentáció alapján kerül megállapításra. Ezek hiányában. a gyártó által meghatározott dátumok dokumentációját az OKFO-val kell egyeztetni. Keresse meg a megfelelő értékcsökkenési csoportot az osztályozóban.
Szükséges-e a tárgyi eszközök élettartamának felülvizsgálata 2019-től? Mint látható, nem minden értékcsökkenési kulcs változhat. Szintén a kormány 2019. novemberi indoklása alapján megállapítható, hogy a 2019-ben üzembe helyezett létesítmények 2019-ben nem változtatják meg hasznos élettartamukat.
Az Orosz Föderáció adójogszabályai feljogosítják a társaságot egy eszköz hasznos élettartamának növelésére, ha a művelet azután kezdődött:
A használati időtartam növelésekor sem szabad megfeledkezni arról, hogy az időszak időtartama nem növelhető többre, mint amennyi az eszközt korábban magában foglaló értékcsökkenési leírási csoportnál szerepel. A jogszabály nem rendelkezik az élettartam felülvizsgálatának egyéb eseteiről.
