A pénzügyi eredmények elszámolása nagyon fontos folyamat, mert a helyesen kitöltött számviteli nyomtatványokról kapják meg a jövőben a cég tulajdonosai és vezetői a fontos gazdasági döntéseik meghozatalához szükséges adatokat. A nyereség adóköteles, ami jelentős forrása az állami költségvetés kialakításának. Végül ő az, aki alapján a vállalkozás továbbfejlesztésébe befektetéseket lehet eszközölni.
Ha a könyvelésben hibás könyvelés történik, vagy rosszul számítják ki a nyereséget, ez bizonyos felügyeleti szankciókkal fenyegetheti a társaságot. Ezenkívül az információk ilyen torzítása ahhoz a tényhez vezethet, hogy jelentős vezetői döntéseket hoznak helytelenül.
A pénzügyi eredmény a társaság bevételeinek és kiadásainak delta értéke a jelentési időszakban. Ha a számítás során pozitív értéket kapunk, akkor ez azt jelenti, hogy a szervezet nyereséghez jutott, amelyet saját belátása szerint használhat fel, beleértve a saját tőkéjének növelését is. Ha az érték negatív, akkor a vállalat veszteséget szenvedett el.
Ez a számítás nagyon fontos a szervezet egésze működésének hatékonyságának értékeléséhez. A profit csökkenése vagy negatív értéke riasztó jelzés, hogy valami rosszul sül el. Talán a cégnek szüksége van:
Mindenesetre ez fontos ösztönző mind a menedzsment, mind a tulajdonosok számára a veszteségek csökkentését célzó intézkedések kidolgozására.
Másrészt a magas haszonkulcsok olyan pozitív jelek, amelyek egy kereskedelmi szervezetet terjeszkedésre ösztönözhetnek. A pénzeszközök termelési (a statisztika szerint a fejlett országokban a profit akár 70%-át is erre fordítják) és társadalmi fejlesztésre fordíthatók, ezekből fizetnek osztalékot az értékpapírok tulajdonosainak. Ez az alapja a termelési eszközök megújításának és a termékek további fejlesztésének, amelyek idővel elavulhatnak.
A nyereség nagyjából két típusra osztható:
Az első koncepciót hazánkban 1999 óta használják. Ez az összes számviteli adat alapján számított pénzügyi eredmény. Ez a meghatározás kissé szűk, és nem veszi figyelembe a társaság szavatolótőkéjének felhasználásának számos alternatíváját.
A gazdasági profit egy vállalkozás értékének növekedése. Alapvetően más jelentése van. Például, ha egy vállalat 100 ezer rubelt különített el egy új termékcsalád kifejlesztésére, és egy hónapon belül 110 ezer rubel bevételt kapott, akkor a havi számviteli nyeresége 10 ezer rubel. Másrészt, ha ezt az összeget egyszerűen befekteti a bankba, a cég 12 ezer rubelt kaphat a tetején. Ez azt jelenti, hogy a gazdasági nyeresége negatív, mert a cég nem a lehető legjövedelmezőbb alternatívát használta ki a források felhasználására.
Mindkét meghatározás elvontan tükrözi a gazdálkodó egység pénzügyi teljesítményét. Amikor a tervezési folyamatról vagy az üzleti elemzésről van szó egy vállalkozásban, konkrét mutatókat számítanak ki, például bruttó nyereséget, adózás előtti eredményt stb. Ezek az adatok teszik lehetővé annak megítélését, hogy a vállalat mennyire sikeres a tevékenységi területén.
A profit túlzás nélkül nevezhető a legfontosabb gazdasági kategóriának, mivel számos jelentős funkciót lát el:
Nagyon fontos a pénzügyi eredmények helyes elszámolása, hiszen ennek köszönhető, hogy megfelelő vezetői döntések születhetnek, amelyek a céget a jólét felé vezetik.
Bármely szervezet tevékenységének pénzügyi eredménye két viszonylag független blokkra osztható:
Az eredmény második része az egyéb pénzügyi eredmény, amely nem működési és működési eredményből áll, és nem kapcsolódik a főtevékenységhez.
Ha egy bizonyos időszakban a cég nem kapott nyereséget árui értékesítéséből, akkor teljes pénzügyi eredménye megegyezik a többivel. Ha a fő tevékenységből származó nyereség megérkezett, akkor azt hozzá kell adni az egyéb bevételekhez, és ebből az összegből le kell vonni az egyéb kiadásokat.
A pénzügyi eredmények elszámolására vonatkozó főbb előírások a következők:
Ezek a dokumentumok a következő meghatározásokat vezetik be:
A hatályos jogszabályok szerint a kiadások a következő jellemzőkkel rendelkeznek:
Ha e három feltétel közül legalább egy nem teljesül, akkor a befizetés nem számolható el költségként a társaság könyvelésében. Követelésként könyveljük.
Ha a művelet megfelel a fenti kritériumoknak, akkor ennek feltétlenül tükröződnie kell a pénzügyi kimutatások megfelelő számláin. Ez a tény nem függ attól, hogy a szervezet ugyanabban az időszakban tervez-e bevételt fő-, nem működési vagy pénzügyi tevékenységből, valamint attól, hogy a kifizetés milyen konkrét formában történt (természetben, készpénzben vagy egyéb).
Vannak olyan helyzetek, amikor az eszközök elidegenítése nem tekinthető ráfordításnak a társaság számára. Ezek azok az esetek, amikor:
Az amortizáció is költségként kerül elszámolásra a pénzügyi kimutatásokban. Az egyes időszakokra vonatkozó konkrét összeget a tárgyi eszközök (vagy immateriális javak) értéke, várható élettartama, valamint az amortizáció számítását meghatározó számviteli politika alapján számítják ki.
Minden költség két nagy csoportra osztható gazdasági jellegüknek megfelelően:
A ráfordítások abban az időszakban jelennek meg, amelyben felmerültek, függetlenül attól, hogy a fizetés pontosan mikor esedékes és milyen formában (készpénzben, természetben stb.) történik.
A hatályos jogszabályok a szervezet bevételét úgy határozzák meg, mint az eszközök pénzbeli, vagyoni vagy bármilyen más formában történő megszerzésével, valamint meglévő kötelezettségeinek visszafizetésével összefüggő gazdasági hasznának növekedését.
Az alábbi bevételek nem minősülnek bevételnek:
A vállalat összes bevétele feltételesen két nagy csoportra osztható: az alaptevékenységből származó bevételekre (bevételekre) és az egyéb bevételekre. Az első a pénzügyi kimutatásokban tükröződik a 90. számla - "Értékesítés". Ez utóbbiak további három kategóriába sorolhatók:
A hatályos jogszabályok szerint a vállalkozás bevételeit és ráfordításait is két módszer egyikével kell elszámolni:
A bevételek növelése minden cég egyik legfontosabb célja. Növekedésük alapja a nyereség növelésének, amelyet a termelés további bővítésére és javítására fordítanak.
A bevétel az a pénzösszeg, amelyet a vállalkozás az eladott árukért, elvégzett munkákért és nyújtott szolgáltatásokért kapott (vagy kapnia kell) a partnereitől. Nemcsak termékértékesítés eredményeként, hanem egyéb tranzakciók, például barter ügyletek során is felmerülhet, ebben az esetben nem pénzbeli, hanem vagyoni formátuma van.
A hatályos jogszabályok és ajánlások szerint a bevételt a társaság csak akkor számolja el és jeleníti meg a vonatkozó számviteli beszámolókban, ha az öt kritériumnak megfelel:
Ha a szervezethez mind készpénz formájában, mind tárgyi vagy immateriális javak formájában kapott bevételekkel kapcsolatban az öt alapvető kritérium közül legalább egy nem teljesül, akkor az összeg nem jeleníthető meg a pénzügyi kimutatásokban. bevételként. Ebben az esetben tartozásként könyveljük el.
A bevételek elszámolásának fontos jellemzője, hogy nem mindegyiket lehet bevételként megjeleníteni. Kirívó példa erre a bizományos kereskedés, amikor az eladó nagy összeget kap, de annak csak kis részét tartja meg, a többit pedig átutalja a bizományosnak.
A bevétel az áru (munka, szolgáltatás) készenlétének pillanata alapján határozható meg, ha ez a pillanat egyértelműen meghatározható. Ez különösen hasznos a hosszú ciklusú szervezetek számára.
Leggyakrabban a bevétel elszámolása a társaság kimutatásában eredményszemléletű, azaz. Függetlenül attól, hogy a pénzeszközök ténylegesen beérkeztek a folyószámlára vagy a pénztárba. A kisvállalkozások azonban jogosultak a készpénzes módszer használatára, ha a linkelés pontosan a pénz tényleges átvételének időpontjában történik.
Számos olyan eset létezik, amikor a bevételt különleges módon kell tükrözni a pénzügyi kimutatásokban:
A 9/99. számú PBU előírásai szerint ugyanabban az időszakban egy vállalkozás eltérő módszereket alkalmazhat a különböző tranzakciók bevételének meghatározására. Ha ennek összege nem számítható ki pontosan, akkor a megfelelő kiadások összege kerül elszámolásra az értékére, amelyet a jövőben megtérítenek a szervezetnek.
A pénzügyi eredmények elszámolása lehetővé teszi, hogy egy bizonyos ideig tükrözze a szervezet saját tőkéjében a pénzügyi és gazdasági tevékenységekből adódó változásokat. A vonatkozó adatokat a 99. „Nyereség és veszteség” számla gyűjti. A terhelése veszteséget, a kölcsön pedig a nyereséget tükrözi.
Ezen a számlán minden üzleti tranzakció eredményszemléletű módon jelenik meg a beszámolási időszak elejétől. A számla egyenlege egyoldalú, vagyis ha az értéket terhelés útján kapjuk meg, akkor ez azt jelenti, hogy egy adott időszakban veszteséget szenvedett el a cég, ha hitelből, akkor nyereséget termelt.
A végeredmény nagyságát befolyásolja az alaptevékenységek és egyéb tevékenységek bevételeinek és kiadásainak összege. Az egyetlen különbség az, hogy az előbbiek a 90. „Értékesítés” számlán, a második pedig a 91. „Egyéb bevételek és kiadások” számlán jelennek meg. Mind ezeket, mind a többieket a hónap végén (év, negyedév) a 99-es számla terheli.
Az egyetlen kivétel e szabály alól a rendkívüli bevételek és kiadások, amelyek nem mennek át egy köztes szakaszon, és azonnal "esnek" a 99-es számlára. Hasonlóképpen, a szervezet által kapott adószankciók és a jövedelemadó újraszámításának eredményei azonnal megjelennek ott. Megfelelő számla - 68.
A könyvelő tevékenységének algoritmusa a pénzügyi eredmények meghatározásakor a következő:
Az időszak végén a 99-es számlát le kell zárni. A pénzügyi-gazdasági tevékenység során keletkezett nyereséget vagy veszteséget a 84. „Eredménytartalék” számla írja le.
Ha egy negyedév vagy egy év végére a vállalat veszteséget szenvedett el, az azt jelenti, hogy gazdaságtalanul pazarolja el az erőforrásait, és a vezetői döntései rosszak. Meg kell keresnünk a kiutat ebből a helyzetből: megváltoztatni a vezetői csapatot, le kell vágni a termelést, átalakítani az üzleti folyamatokat stb.
Ha a 84-es számlán eredménytartalék alakult ki, akkor ez jó jel: a szervezet befektethet a továbbfejlesztésébe és a személyzet munkakörülményeinek javításába. Képes osztalékot fizetni tagjainak. A profit jelenléte a vállalat hatékonyságának mutatója.
A szervezet pénzügyi eredményeinek elemzéséhez létezik egy „Eredmény-kimutatás”. Ez a pénzügyi kimutatások kötelező formája, amely a 2. számú nyomtatvány nevet viseli, és a mérleggel együtt kerül benyújtásra. Az év eleje óta eredményszemléletű eredményszemléletű a társaság munkájának összes eredményét tükrözi. A beszámoló formáját jogszabály hagyja jóvá: vertikálisan, bruttó módszerrel (forgalom szerint) állítják össze.
A jelentés a következő fontos szempontokat tükrözi:
A 2. űrlapon bemutatott információk segítségével felmérheti a vállalat bevételeinek és kiadásainak változását, dinamikáját a korábbi időszakokhoz képest, megértheti, hogyan alakul a bruttó és a nettó eredmény, és milyen tényezők befolyásolják azokat.
Az űrlap elemzése alapján a következő következtetések vonhatók le:
Végső soron a jelentés táblázatos formában bemutatott adataiból az érdeklődő felhasználók arra következtethetnek, hogy a szervezet tevékenysége mennyire eredményes, és megfelelőek voltak-e az eszközeibe történő egyes befektetések.
A pénzügyi eredmények pontos és helyes elszámolása szükséges ahhoz, hogy minden felhasználó torzításmentes információt kapjon, amely lehetővé teszi számukra, hogy hozzáértő és kiegyensúlyozott gazdasági döntéseket hozzanak. Ebben segíthet nekik az elemzés.
A pénzügyi elemzés egy vállalkozás pénzügyi eredményeinek és állapotának tanulmányozásának folyamata, amelynek fő célja előrejelzések készítése a további fejlődésről és hatékony javaslatok kidolgozása a piaci érték növelésére.
Ennek az elemzésnek a fő szakaszai a következők:
Számos olyan együttható létezik, amelyek egyik vagy másik oldalról leírhatják a vállalat jelenlegi helyzetét. Ezek közül ki kell választani néhányat a legjelentősebbek közül, például fizetőképesség, jövedelmezőség, pénzügyi stabilitás stb. A konkrét preferenciák az iparág sajátosságaitól, a cég munkájának sajátosságaitól függenek.
Ki kell számítani a kiválasztott együtthatók értékeit egy adott időpontra (ehhez a kiadások, a nyereség és a bevételek értékére lesz szükség), valamint elkészíteni az összehasonlítási alapot, miután megtanulta az ajánlott vagy iparági átlagos mutatókat. egy bizonyos időszakra.
Ez a vállalat pénzügyi helyzetének gyors és egyértelmű felmérése. Ez három szakaszból áll: előkészítés, számviteli adatok tanulmányozása és „diagnózis”. A munkafolyamat során a könyvelő (vagy elemző) tanulmányozza a mérleg magyarázó megjegyzését, hogy megértse a főbb mutatók tendenciáit és az ilyen változások okait. A kutatás alapján változó részletességgel elemző következtetést vonunk le.
Az elemzőnek a pénzügyi eredmények és a főbb mutatószámok áttanulmányozása után fel kell mérnie a vállalat gazdasági helyzetét, rá kell mutatnia a sebezhetőségeire, fejlődési kilátásaira, és javaslatokat kell tennie a további fejlesztési irányokra.
Az elvégzett diagnosztika és a feltárt problémák alapján a cég felelőseinek olyan irányítási megoldásokat kell kidolgozniuk, amelyek lehetővé teszik a meglévő hiányosságok kezelését, a pénzügyi stabilitás és a jövedelmezőség növelését.
A vállalat pénzügyi eredményeinek kompetens tükrözése és helyes értelmezése a hatékony szervezetirányítás alapja. Csak a helyes és torzításmentes információk válhatnak a megfelelő döntések alapjává, amelyek a vállalatot fejlődéshez és jóléthez vezetik.
Az egyéb tevékenységekből származó pénzügyi eredmény a szervezet összes tranzakciójának eredményeként értendő, kivéve a szokásos tevékenységekkel kapcsolatos tranzakciókat.
A meghatározott pénzügyi eredmény azonosítására a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla szolgál. A megadott számla szerkezetében és bejegyzési sorrendjében hasonló a 90-es „Értékesítés” számlához. Ezen számla beszámolási időszak alatti jóváírása az egyébként elszámolt eszközök beérkezését, terhelése pedig a meghatározott bevételeknek megfelelő kiadásokat tükrözi.
A Számlaterv és a 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlára történő alkalmazására vonatkozó utasítások szerint az alábbi alszámlák nyithatók:
91/1 "Egyéb bevétel";
91/2 „Egyéb kiadások”;
91/9 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege”.
A kölcsön 91/1 „Egyéb bevétel” alszámláján az egyéb bevételként elszámolt vagyonbevételeket veszik figyelembe. Ugyanakkor a beszámolási év során a meghatározott alszámla terhére nem történik bejegyzés.
A szóban forgó alszámla kölcsönét tükröző eszközök a következők:
a szervezet eszközeinek ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért és használatáért) (ha ez nem szokásos tevékenység) - az elszámolások vagy a pénzeszközök számláival összhangban - kapcsolódó bevételek;
a találmányok, ipari minták és más típusú szellemi tulajdon szabadalmából eredő jogok díjazásáról szóló bizonylatok (ha ez nem gyakori tevékenység) - elszámolási vagy pénzeszközök számláinak levélben;
más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvétellel kapcsolatos bevételek (ha ez nem szokásos tevékenység), valamint az értékpapírokból származó kamat és egyéb bevétel - az elszámolási számlákkal összhangban;
a szervezet által egyszerű társasági szerződés alapján kapott nyereség - a 76-os „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel” számlájával ("Osztalék- és egyéb esedékes bevételek elszámolása" alszámla);
befektetett eszközök és egyéb eszközök, kivéve a készpénzt orosz valutában, termékek, áruk eladásával és egyéb leírásával kapcsolatos bevételek - az elszámolási vagy készpénzes számlákkal összhangban;
tárával végzett műveletek bevételei - tára- és elszámolási számlákkal való levelezésben;
a szervezet általi felhasználásra biztosított pénzeszközökért kapott (kapandó) kamatok, valamint a szervezet e hitelintézetnél vezetett számláján lévő pénzeszközök hitelintézet általi felhasználásáért járó kamatok - a szervezet számláinak megfelelően. pénzügyi befektetések vagy alapok;
pénzbírságok, kötbérek, szerződési feltételek megsértése miatti elkobzások, átvett vagy átvételre elismert - elszámolási számlákkal vagy pénzeszközökkel történő levelezésben;
az eszközök térítésmentes átvételével kapcsolatos bizonylatok - a halasztott bevétel elszámolására szolgáló számlával összhangban;
bevételek a szervezetnek okozott veszteségek megtérítésére - az elszámolási számlákkal összhangban;
a tárgyévben feltárt előző évek eredménye - az elszámolások elszámolásával összhangban;
azon tartozás összege, amelyre az elévülési idő lejárt - a tartozásnak megfelelően;
Egyéb bevételek.
A 91/2 „Egyéb ráfordítások” alszámlán az egyéb ráfordítások a terhére kerülnek figyelembevételre. A tárgyév során a vizsgált alszámla jóváírására bejegyzés nem történik.
A megadott alszámlán megjelenő költségek a következők:
a szervezet eszközeinek, a találmányokra, ipari mintákra és más típusú szellemi tulajdonra vonatkozó szabadalmakból származó jogok ideiglenes használatának (ideiglenes birtokba vételének és használatának) biztosításával kapcsolatos költségek, valamint a társaság alaptőkéjében való részvétellel kapcsolatos költségek. egyéb szervezetek - költségszámlákkal összhangban;
azon eszközök maradványértéke, amelyekre értékcsökkenést számítanak fel, és a szervezet által leírt egyéb eszközök tényleges bekerülési értéke - a megfelelő eszközök számviteli számláinak megfelelően;
befektetett eszközök és a készpénzen kívüli egyéb eszközök orosz valutában, áruk, termékek értékesítésével, selejtezésével és egyéb leírásával kapcsolatos kiadások - költségelszámolási számlákkal összhangban;
a csomagolással kapcsolatos műveletek költségei - a költségszámlákkal összhangban;
kamat, amelyet a szervezet fizet a pénzeszközök (hitelek, kölcsönök) rendelkezésére bocsátásáért - elszámolási vagy pénzalap-számlákkal összhangban;
a hitelintézetek által nyújtott szolgáltatások kifizetésével kapcsolatos kiadások - elszámolási számlákkal összhangban;
kifizetett vagy fizetésre elismert pénzbírságok, kötbérek, vagyonelkobzások a szerződési feltételek megsértése miatt - az elszámolások vagy pénzeszközök elszámolására szolgáló számlákkal összhangban;
a termelőlétesítmények és a konzerválás alatt álló létesítmények karbantartásának költségei - költségelszámolási számlákkal összhangban;
a szervezet által okozott veszteségek megtérítése - elszámolási számlákkal összhangban;
a beszámolási évben elszámolt korábbi évek veszteségei - a számviteli számításokhoz, értékcsökkenési leírásokhoz stb.
levonások a tartalékokból az értékpapír-befektetések értékcsökkenésére, az anyagi javak értékcsökkenésére, a kétes tartozásokra - e tartalékok elszámolásával összhangban;
az elévülési határidõ lejárt számlák összege, egyéb, behajtásra nem reális tartozások - a követelésekkel összhangban;
árfolyam-különbözetek - a pénzeszközök, pénzügyi befektetések, elszámolások stb. elszámolására szolgáló számlákkal összhangban;
az ügyek bírósági tárgyalásával kapcsolatos kiadások - a számviteli elszámolások számláinak levelezésében stb .;
más költségek.
A 91/9 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” alszámla célja az egyéb bevételek és kiadások egyenlegének azonosítása a tárgyhónapban.
A 91/1 „Egyéb bevételek” alszámla jóváírása és a 91/2 „Egyéb ráfordítások” alszámla terhelése halmozottan, azaz a beszámolási év során halmozottan történik.
A 91/2 „Egyéb kiadások” alszámla terhelési forgalmának és a 91/1 „Egyéb bevételek” alszámla jóváírási forgalmának havi összehasonlítása határozza meg az egyéb bevételek és ráfordítások tárgyhavi egyenlegét. Ezt az egyenleget a 91/9 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” alszámláról a 99. „Nyereségek és veszteségek” számlára írják le az egyes beszámolási hónapok záró forgalmával. Így a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” szintetikus számlának nincs egyenlege a fordulónapon.
A tárgyév végén a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlára nyitott valamennyi alszámlát (kivéve a 91/9. "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege" alszámlát) a 91. alszámla belső nyilvántartása zár le. /9 "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege".
13.3. Halasztott bevétel elszámolása a pénzügyi teljesítmény elszámolási rendszerben
A modern gazdasági viszonyok között egyre fontosabbá válik a jövőbeni bevételek elszámolásának megszervezése. Ez a helyzet azzal magyarázható, hogy az üzleti tranzakciók egész halmaza eredményez eredményt, amelyet általában halasztott bevételként határoznak meg. Ez utóbbi hagyományosan a beszámolási időszakban kapott vagy elhatárolt, de a jövőbeli beszámolási időszakoknak tulajdonítható vagy várhatóan befolyó bevételre vonatkozik.
A halasztott bevétel számviteli kategóriaként való meghatározása a gazdasági tevékenység tényeinek időbeli bizonyosságának feltételezéséből és a tartalom formával szembeni elsőbbségének követelményéből következik, amelyet a „Szervezet számviteli politikája” számviteli szabályzatban foglaltak számviteli standardként. PBU 1/08). Ezzel a feltételezéssel összhangban a szervezet gazdasági tevékenységeinek tényei arra a beszámolási időszakra vonatkoznak, amelyben azokra sor került, függetlenül az ezekhez a tényekhez kapcsolódó pénzeszközök tényleges beérkezésének időpontjától. Ezt a feltételezést viszont alátámasztja az a követelmény, hogy a gazdasági tevékenység tényeit ne annyira a jogi forma, mint inkább a gazdasági tartalom alapján tükrözzék a számvitelben. Így halasztott bevételnek kell tekinteni azt a gazdasági tevékenység tényét, amelyhez nemcsak ehhez az időszakhoz, hanem az azt követő beszámolási időszakokhoz kapcsolódó bevételek beszámolási időszaki beérkezése vagy elhatárolása is társul.
A fő feladat, amelyet ez a számviteli kategória hajt végre, a szervezet bevételének lehatárolása a jelentési időszakok között annak érdekében, hogy gazdaságilag meg lehessen határozni a nyereség összegét a megfelelő beszámolási időszakban.
A halasztott bevételek összetételét és elszámolásának eljárását meghatározó fő szabályozási dokumentum az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2000. október 31-i 94n számú rendeletével jóváhagyott számlaterv és használati utasítás.
A halasztott bevételek elszámolása a Számlatáblázatban és az alkalmazási utasításban foglaltaknak megfelelően a 98-as „Hárasztott bevétel” számlán történik. A meghatározott normatív dokumentum a halasztott bevételek négy csoportját különbözteti meg, amelyek kialakításához a megfelelő alszámlákat biztosítják.
A 98/1 „Jövőbeni időszakokban befolyt bevétel” alszámla a beszámolási időszakban előre befolyt, de a jövőbeni beszámolási időszakokhoz kapcsolódó bevételek mozgását veszi figyelembe: bérleti díj, rezsi, áruszállítás bevétel, személyszállítás havi és negyedéves bontásban. jegyek, kommunikációs eszközök használatának előfizetési díja stb.
A 98/2 „Ingyenes bevételek” alszámla a szervezethez térítésmentesen átvett eszközök értékét veszi figyelembe.
A 98/3 "Korábbi években feltárt hiány miatti hátralékok beérkezése" alszámlán a beszámolási időszakban azonosított hiány miatti késedelembevételek alakulását veszik figyelembe az elmúlt évekre vonatkozóan.
A 98/4 „A vétkesektől behajtandó összeg és az értékhiány költsége közötti különbözet” alszámlán a bűnösöktől a hiányzó anyagi és egyéb értékekért behajtott összeg különbözete és a a szervezet könyvelésében nyilvántartott költséget veszik figyelembe.
Mivel a halasztott bevétel elszámolása szorosan összefügg a szervezet tevékenységének pénzügyi eredményének kialakításával, szükségessé válik a halasztott bevétel elszámolásának módszertani elveinek és módszereinek tisztázása.
A 98/1 "Jövőbeni időszakok számlájára kapott bevétel" alszámlán a beszámolási időszakban előzetesen befolyt, de jövőbeli beszámolási időszakokhoz kapcsolódó bevételek keletkeznek. Ezen alszámla jóváírásán a készpénz vagy az adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások számláival összhangban a jövőbeli beszámolási időszakhoz kapcsolódó bevételek összege, a terhelésen pedig a megfelelő számlákra utalt bevétel összege jelenik meg annak a beszámolási időszaknak a kezdete, amelyre ezek a bevételek vonatkoznak.
A szervezetnek adományozott értéktárgyakat a pénzeszközök kivételével kezdetben az eszközszámla számlák (08 "Befektetések befektetett eszközökbe", 10 "Anyagok" stb.) és az alszámla jóváírása terhére fogadják el. 98/2 „Ingyenes nyugták” a piaci értékükről.
Mivel az ilyen eszközöket a szervezet működésének céljaira használják fel, pl. A készletek tényleges felhasználása, a tárgyi eszközök és immateriális javak értékcsökkenése esetén az ilyen ráfordítás költsége egyéb bevételként kerül elszámolásra. Ugyanakkor a szervezetben felülvizsgálaton átesett tárgyi eszközök és immateriális javak értékcsökkenésének kiszámításakor figyelembe kell venni, hogy az elhatárolt értékcsökkenés nem teljes összege szerepel az egyéb ráfordításokban, hanem csak annak egyenértékű része. a tárgyak piaci értéke.
A szervezet negatív üzleti hírnevének halasztott bevételként való figyelembevételével összefüggő üzleti tranzakciók egyre fontosabbá válnak.
Egy szervezet üzleti hírnevét a szervezet (mint egy ingatlanegyüttes egészének) vételára és a mérlegben szereplő összes eszközének és kötelezettségének értéke közötti különbségként kell érteni. A privatizációs tárgyak árverésen vagy pályázaton történő megszerzésekor az üzleti hírnevet a vételár és az eladott szervezet becsült (kezdeti) értékének különbségeként határozzák meg.
Az üzleti hírnév lehet pozitív vagy negatív. Pozitív goodwill akkor keletkezik, ha egy szervezet vételára meghaladja eszközeinek és kötelezettségeinek értékét. Ellenkező esetben a negatív üzleti hírnév a számvitelben tükröződik. A szervezet negatív üzleti hírnevét a vevőnek nyújtott ár engedményének kell tekinteni a stabil ügyfelek jelenlétének, a minőségi hírnévnek, a marketing és értékesítési ismereteknek, az üzleti kapcsolatoknak, a vezetői tapasztalatnak, a szintnek a hiánya miatt. a személyzet képesítésének stb., és a 98/2 „Ingyenes bevételek” alszámlán a halasztott bevétel részeként kerül figyelembevételre.
A hatályos szabályozásnak megfelelően a negatív üzleti hírnév költsége húsz év (de legfeljebb a szervezet tevékenységének időtartama) során egyenletesen szerepel a szervezet pénzügyi eredményében, mint egyéb bevétel.
Így a 98/2 "Ingyenes bevételek" alszámla az ingyenesen átvett eszközök értékének elszámolására szolgál mindaddig, amíg azokat a szervezet bevételeként nem számolják el.
A halasztott bevétel részeként a beszámolási időszakban a korábbi évekre vonatkozóan megállapított hiány miatti késedelembevételeket veszik figyelembe. Erre a célra a 98/3 „Közvetlen hátralékos beérkezések a korábbi években feltárt hiány miatt” alszámla szolgál.
Ennek a kategóriának a független számviteli monitoring objektumhoz való hozzárendelése a leltározási időszakot követő években a jelentési időszakokra vonatkozó hiányosságok azonosítására szolgáló műveletek megkülönböztetésének szükségességével függ össze. Ezeket az összegeket pénzügyileg felelős személyként kell elismerni, vagy az igazságügyi hatóságoknak el kell rendelniük behajtásukat.
Ilyen hiány esetén a 98/3 „Korábbi években feltárt hiány miatti tartozás beérkezése” alszámla jóváírásán a 94. „Hiányok és értékvesztések” számlán szereplő jóváíráson jelennek meg. Ugyanakkor ezeket az összegeket a 94. „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” számlán írják jóvá, a 73. „Elszámolások a személyzettel egyéb műveletekre” számlával ("Elszámolások anyagi károk megtérítésére" alszámla).
A hiány miatti tartozás törlesztésével a 73. „Egyéb műveletek személyi állományával történő elszámolások” számla jóváírásra kerül a készpénzszámlák levelezésében. Ugyanakkor az egyidejűleg beérkezett összegek a tárgyévben a 91/1 „Egyéb bevételek” számla jóváírásán és a 98/3 „Következő hátralékbevételek” alszámla terhére feltárt korábbi évek nyereségeként jelennek meg. a korábbi években feltárt hiányok miatt."
A halasztott bevételek összetételében figyelembe veszik a bűnös személyektől a hiányzó anyagi és egyéb értékekért behajtott összeg és a szervezet könyvelésében nyilvántartott érték közötti különbséget. Ennek a különbözetnek az elszámolására szolgál a 98/4 „A vétkes személyektől behajtandó összeg és az értékhiány költsége közötti különbözet” alszámla. Kölcsönjén a 73-as „Elszámolások a személyzettel egyéb műveletekre” számlájával ("Elszámolások anyagi károk megtérítésére" alszámla) az elkövetőktől behajtandó összeg és a hiányzó értékek költsége közötti különbözet jelenik meg. . Mivel a 73. „Kifizetések egyéb műveletekért” számlán nyilvántartott tartozás visszafizetésre kerül, a különbözet megfelelő összegei a 98. „Hasasztott bevételek” számláról a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla javára kerülnek leírásra.
A halasztott bevételek e kategóriájának elszámolásában való tükröződés szorosan kapcsolódik az anyagi javak leltárának eredményeihez, amelyek viszont a szervezet beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi eredményeinek kialakításához is kapcsolódnak.
13.4. A szervezet tevékenysége végső pénzügyi eredményének azonosítása
A végső pénzügyi eredmény (nettó nyereség vagy nettó veszteség) a szokásos és egyéb tevékenységek pénzügyi eredményeiből, valamint a jövedelemadó és más hasonló kötelező befizetések összegéből tevődik össze. Mindezek a mutatók a 99. „Nyereség és veszteség” számlán jelennek meg. Terhelése tükrözi a veszteségeket (veszteségeket, kiadásokat), és ennek a számla jóváírását - a szervezet nyereségét (bevételét). A beszámolási időszak terhelési és jóváírási forgalmának összehasonlítása a beszámolási időszak végleges pénzügyi eredményét mutatja. A szóban forgó számla fő funkciója tehát az, hogy összefoglalja a szervezet tevékenységének tárgyévi pénzügyi végeredményének alakulásáról szóló információkat.
Ugyanakkor az évközi beszámolási időszakok végső pénzügyi eredményének és az év azonos eredményének azonosítási eljárása jelentősen eltér a számvitelben való megjelenés szempontjából. A közbenső beszámolási időszakok végeredménye a forgalomnak a 99. „Nyereségek és veszteségek” számla számviteli forgalmának számviteli elszámolása nélküli összevetésével derül ki. Egy ilyen összehasonlítás szükséges a közbenső pénzügyi kimutatások elkészítéséhez. Ugyanakkor a évi tevékenység eredménye alapján azonosított végleges pénzügyi eredmény a számviteli nyilvántartás megfelelő bejegyzésében jelenik meg.
A beszámolási év során a pénzügyi eredmények a számvitelben külön-külön a 90. „Értékesítés”, 9. „Értékesítési eredmény/veszteség”, 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 9. „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” és 99. alszámlán jelennek meg. "Nyereség és veszteség". A beszámolási év végén az éves számviteli beszámoló elkészítésekor a decemberi záróbejegyzésekkel minden pénzügyi eredmény-számviteli számlát lezárunk. Ugyanakkor e számlák lezárásának eljárása alapvetően eltérő. A 90 „Értékesítés” és a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlákra nyitott összes alszámlát belső nyilvántartás zárja le.
A 99 „Nyereségek és veszteségek” számlán viszont a bezárás előtt minden mutató tükröződik, amelyek összessége lehetővé teszi a szervezet gazdasági tevékenységének végső pénzügyi eredményének azonosítását. A tárgyév decemberi elszámolásával a tárgyévi nettó eredmény (veszteség) összege a 99. Eredmény számláról a 84. Eredménytartalék (fedetlen veszteség) számla jóváírása (terhe) terhére kerül leírásra. Így a szervezet gazdasági tevékenységének beszámolási évre vonatkozó végeredménye a szervezet tőkéjében szerepel.
A pénzügyi eredmények kialakulása generálja a beszámolási időszak végső pénzügyi eredményét - a nettó nyereséget / veszteséget, amely a szervezet saját tőkéjében szereplő mutató. A vizsgált mutató befolyását a szervezet saját tőkéjének összegére a beszámolási időszak pénzügyi eredményeinek mutatói és az előző beszámolási időszakok pénzügyi és gazdasági tevékenységének mutatói közötti kapcsolat határozza meg. Az összetételében szereplő nettó eredmény és a fedezetlen veszteség egyenlegének megléte ugyanakkor alapvető a saját tőke összege szempontjából.
Az Orosz Föderáció számviteli törvényi szabályozásában a saját tőkében szereplő nettó nyereség egyenlegét a „eredménytartalék” kifejezés jelöli. A szervezet ilyen nyeresége a szervezet működésének kezdetétől származó nyereség összege, levonva az osztalékfizetést és a tulajdonosok döntésére fordított nyereséget a különféle kiadások fedezésére. Az eredménytartalék jelenléte azt jelenti, hogy a szervezet vagyona nő a korábbi beszámolási időszakok működése miatt, amelynek pénzügyi eredménye nyereség.
A fedezetlen veszteség a korábbi beszámolási időszakok azon veszteségének összege, amelyet nem fedez a szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységéből származó nyereség ugyanabban a beszámolási időszakban. Ebben az esetben a fedezetlen veszteséget a szervezet saját tőkéjének csökkentésére fordítják.
Az eredménytartalék (fedetlen veszteség) elszámolásának megszervezésének módszertani előfeltétele a szervezet vagyoni elszigeteltségének feltételezése, amelyet a PBU 1/08 „A szervezet számviteli politikája” 5. pontja fogalmaz meg. Ennek megfelelően feltételezhető, hogy "egy szervezet eszközei és forrásai külön léteznek e szervezet tulajdonosainak eszközeitől és forrásaitól, valamint más szervezetek eszközeitől és kötelezettségeitől." Így a szervezet eszközei és forrásai közötti különbözet, amely a szervezet saját tőkéje, az adott szervezet tagjainak tulajdonát képezi. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvében ezt a kategóriát a szervezet nettó eszközeinek nevezik.
A szervezet nyeresége a bevételek miatt nő, a kiadások miatt csökken. Így a nettó nyereség, mint a bevétel és a ráfordítás különbözete a tulajdonosokat illeti meg, ezzel növelve jólétüket. A tulajdonosok későbbi nyereségfelosztási döntéseit kell tükröznie a számviteli nyilvántartásban. Több ilyen megoldás is lehet.
A nettó nyereség vagy annak egy része bevétel (osztalék) formájában felosztható a szervezet tulajdonosai között, vagy egyáltalán nem osztható fel. Ebben az esetben a tulajdonosoknak felhalmozott bevétel (osztalék) a szervezet tőkéjének kivonását jelenti. A nettó nyereség fennmaradó része a fel nem osztott része formájában pedig aggregált vagyon, és magának a szervezetnek a tőkéje.
Abban az esetben, ha döntés születik a tulajdonosok közötti nyereségfelosztásról, bizonyos korlátozások léphetnek életbe. Így például, ha a szervezet nettó vagyonának összege kisebb, mint az alaptőkéje, akkor a kapott nyereséget addig nem osztják fel a tulajdonosok között, amíg a nettó vagyon összege meg nem haladja az alaptőke összegét. Egy másik példa lehet azok a szervezetek, amelyek a jogszabályoknak vagy az alapító okiratoknak megfelelően tartaléktőkével rendelkeznek. Ebben az esetben a nyereség felosztása a tulajdonosok között csak a tartaléktőkéből történő megfelelő levonások után történik.
A felhalmozott eredmény újra befektethető a szervezet üzletébe. Ilyen döntést hoznak, ha a tulajdonosok arra számítanak, hogy a gazdasági tevékenység bővítése jövedelmezőbb tőkebefektetés, mint a nyereség osztalék formájában történő kivonása.
Így a nyereségfelosztás elszámolásának tárgyai:
Az eredménytartalék fennmaradó részének tükrözése a szervezet saját tőkéjének szerves részeként;
A beszámolási év eredménytartalékának felhasználása az előző évek veszteségeinek fedezésére;
A nettó nyereség iránya a jegyzett tőke összegének emelésére a hatályos jogszabályoknak megfelelően;
Az eredménytartalékból a szervezet tartalék tőkéjébe történő levonás;
A nettó nyereségből származó osztalék (bevétel) felhalmozása a tulajdonosoknak;
A felhalmozott eredmény felhasználása a szervezet termelésfejlesztésének pénzügyi támogatásaként és egyéb hasonló intézkedések új ingatlan beszerzésére (létrehozására).
A szervezet felhalmozott nyereségének vagy fedezetlen veszteségének összegének meglétére és mozgására vonatkozó információk összefoglalására a 84-es „Fedezetlen eredmény (fedezet nélküli veszteség)” számla szolgál. A számla aktív-passzív, állomány, van egyenlege, amely a szervezet felhalmozott eredményét vagy fedezetlen veszteségét mutatja. A terhelési forgalom a tárgyévi nettó veszteség jóváírását vagy a felhalmozott eredmény felhasználását, a jóváírási forgalom - a tárgyévi nettó eredmény jóváírását vagy a fedezetlen veszteség leírását mutatja.
A „mozgás” és a „felhasználás” kifejezéseket azonban az eredménytartalékkal kapcsolatban nem szabad szó szerint érteni. Az eredménytartalékot nem költik el visszavonhatatlanul. Folyamatosan a szervezetekhez fordulnak, megváltoztatva formájukat - pénzről árura és fordítva. Ugyanakkor az eszközök összértéke nem változik. Általános szabály, hogy a 84 "Fedezetlen eredmény (fedetlen veszteség)" számla egyenlege csak növekedhet, jelezve a szervezet önfinanszírozási folyamatát, vagyonának növekedését a kezdeti befektetés összegéhez képest.
E számla gazdasági tartalma tehát a bevétel (osztalék) formájában ki nem fizetett eredmény felhalmozásából áll, amely a szervezetnél a hosszú távú finanszírozás belső forrásaként forgalomban marad.
A 84-es számla jóváírása az eredménytartalékot, a terhelési egyenleg pedig a fedezetlen veszteséget mutatja. A 84-es számla jóváírása tükrözi a tárgyévi eredmény jóváírását az eredménytartalékba, a fedezetlen veszteség leírását a megfelelő források terhére, a terhelésen pedig a tárgyévi nettó veszteség jóváírását. veszteségre, valamint a felhalmozott eredmény felhasználása a tulajdonosok döntése és a jogszabályok szerint.
A 99 „Nyereség és veszteség” számla elszámolására vonatkozó szabályozási dokumentumokban megállapított eljárásnak megfelelően képzett nettó eredmény összegét a december havi záró forgalom írja le a 84 „Fedezetlen eredmény (fedezetlen veszteség)” számla javára.
A számlatükör használati útmutatója kimondja, hogy a 84-es "Eszköztartalék (fedezet nélküli veszteség)" számla elszámolását úgy kell felépíteni, hogy biztosítsa a forrásfelhasználás és a visszafizetés irányaira vonatkozó információ képződését. a veszteségről.
A bevétel (osztalék) kifizetésére, a tartaléktőkébe történő levonásra, valamint a korábbi évek veszteségeinek fedezésére szolgáló nyereség felosztása a szervezet illetékes szervének határozata alapján történik (pl. részvénytársaság részvényeseinek közgyűlése vagy korlátolt felelősségű társaság résztvevőinek gyűlése).
A beszámolási év nyereségének egy részének a szervezet alapítóinak (résztvevőinek) történő bevételeinek kifizetésére vonatkozó iránya az éves pénzügyi kimutatások jóváhagyásának eredménye alapján a 84 „Fedetlen eredmény (fedezetlen)” számla terhére tükröződik. veszteség)" és a 75-ös „Elszámolások az alapítókkal", a 2-es „Jövedelemfizetési elszámolások" alszámla ... Ebben az esetben a bevétel felhalmozását és kifizetését a szervezet azon alkalmazottai számára, akik az alapítók (résztvevők) között vannak, a 70. „Kifizetések a személyzettel bérért” számlán kell rögzíteni.
A részvénytársaságokban a részvénykönyvben szereplő tagjai jogosultak osztalékra. Az osztalék a nettó nyereség egy törzsrészvényre vagy elsőbbségi részvényre jutó része. Az osztalékfizetésre elkülönített nettó nyereséget külön számítás alapján osztják fel a részvényesek között a birtokukban lévő részvények számának és fajtájának arányában.
A korábbi évek veszteségeinek fedezésére szolgáló eredmény felosztása nem jelenik meg a szintetikus számvitelben, mivel a tárgyévi nettó eredménynek az eredménytartalékba való beszámítására vonatkozó bejegyzés automatikusan vagy részben fedezi a korábbi évek veszteségét. A korábbi évek veszteségeinek fedezetére irányuló nyereség irányának nyilvántartása csak az analitikus könyvelésben a 84. „Eszköztartalék (fedezet nélküli veszteség)” számlán jeleníthető meg.
A tartaléktőkéből történő levonások összege a 84. "Eszköztartalék (fedezet nélküli veszteség)" számla terhére jelenik meg a 82. "Tartaléktőke" számla jóváírásával összhangban. Egy ilyen nyilvántartás lényegében a felhalmozott eredmény egy részének aktiválását jelenti szigorúan célfunkciók megvalósítására.
A szervezet termelésfejlesztésének pénzügyi támogatásaként és a korábbi évek veszteségeinek fedezésére szolgáló eredmény elszámolásában való tükrözését a 84. „Fedezetlen eredmény (fedetlen veszteség)” számla belső nyilvántartása végzi.
A szervezetek veszteséggel zárhatják a beszámolási évet. A 99. Nyereség és veszteség számlán a megállapított eljárás szerint feltárt nettó veszteség összegét a december havi záró forgalom a 84. Eredménytartalék (fedetlen veszteség) számla terhére írja le.
A szervezet illetékes hatósága dönthet úgy, hogy a beszámolási év fedezetlen veszteségét a mérlegben hagyja (értsd: leírását a következő beszámolási időszakokban). Ebben az esetben az azonosított nettó veszteséget tükrözni kell a pénzügyi kimutatásokban. A veszteségekre vonatkozó információk jelenléte azonban a pénzügyi kimutatásokban jelentősen csökkenti a szervezet befektetési vonzerejét. Ezért vezetőségének minden intézkedést meg kell tennie a veszteség fedezésére.
Ha a beszámolási év végén a megállapított eljárásnak megfelelően veszteséget azonosítanak, annak mérlegből történő leírása a 84-es "Eszménytartalék (fedezet nélküli veszteség)" számla jóváírásában jelenik meg a számlákkal összhangban:
80 "Jegyzett tőke" - abban az esetben, ha az alaptőke összegét a szervezet nettó eszközeinek értékére hozzák;
82 "Tartaléktőke" - amikor a tartaléktőkéből forrásokat rendelnek el veszteség visszafizetésére stb.
75 "Elszámolások az alapítókkal" - amikor az egyszerű partnerség elvesztését a résztvevők célzott hozzájárulása terhére térítik meg stb.
Ezen túlmenően a veszteség fedezésére a szervezet a póttőke egy részét elküldheti, kivéve azt az összeget, amely az ingatlan átértékelése utáni értéknövekedés következtében keletkezett. Az ilyen tranzakciót a 83. „Póttőke” számla terhelése és a 84. „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)” számla jóváírása tükrözi.
Az eredménytartalék (fedetlen veszteség) területenkénti analitikai elszámolását elemenkénti tételenként kell vezetni létesítő okiratok, részvénykönyvek, folyószámla-kivonatok, referencia-kalkulációk alapján.
Hasonló információk.
Bármely vállalkozás pénzügyi-gazdasági tevékenységének legfontosabb eredményei, amelyek a munka hatékonyságát jellemzik, a bevételek és kiadások összegét tekintik. Pénzügyi eredményt is képeznek, amely lehet pozitív vagy negatív, attól függően, hogy a vállalkozás mennyire hatékonyan működött. A pénzügyi eredmények ellenőrzése, leltározása és elszámolása lehetővé teszi a szervezet számára, hogy figyelemmel kísérje az aktuális munkát és tervezze meg a további tevékenységeket.
Egy adott beszámolási időszak terhelési és jóváírási forgalmának összehasonlítása alapján meghatározhatja a cég tevékenységének pénzügyi eredményét - a nettó nyereséget vagy veszteséget. Egyszerűen fogalmazva, a pénzügyi eredmény a vállalkozás egy adott időszakra vonatkozó munkájának eredménye. Annak megértése érdekében, hogy a szervezet mennyire hatékonyan működik, eredmény-elszámolást végeznek. A pénzügyi eredményt a szervezet egészére vonatkozóan határozzák meg, és a könyvelés számos adatot tartalmaz:
Ez figyelembe veszi a nyereségből kifizetett felhalmozott adókat, díjakat és büntetéseket is.
Manapság az Orosz Föderációban számos szabvány, szabályozás létezik, amelyek valamilyen módon befolyásolják a számviteli tevékenységet, a könyvelést és a pénzügyi eredmények elemzését. Először is, ez az Orosz Föderáció adótörvénye, ahol különös figyelmet fordítanak az adóköteles nyereségre és a „Számviteli” szövetségi törvényre. Ezen kívül számos egyéb dokumentum is található:
A számviteli nyereség egy szervezet bevétele és kiadása közötti különbözet. Lehet pozitív vagy nulla. Az első esetben a bevétel többlete van a kiadásoknál. A második esetben ez a mutató nulla. Fontos megjegyezni, hogy nem lehet negatív számviteli nyereség, mivel ez már veszteségnek minősül.
A profitnak két funkciója van:
A pénzügyi teljesítmény-számvitel öt bevételtípust vesz figyelembe:
A vállalkozás főtevékenységéből származó nyereség az áruk (termékek), építési beruházások vagy szolgáltatások értékesítéséből származó haszon. Ez a pénzügyi eredmény, amelyet cégenkénti tevékenységenként külön-külön határoznak meg. Ez megegyezik az áruk eladásából és az előállítási költségekből származó különbözettel. A nyereség a szervezet bevétele mínusz áfa, jövedéki adók, felárak, magának a terméknek a költsége és az esetleges exportvámok.
Ha a nyereség nem számítható be a vállalkozás fő tevékenységei közé, akkor az ún.
A jótékonykodáson kívül a társaság minden tevékenysége bevételszerzésre irányul. A számvitelben ez a fogalom az alapítók anyagi támogatásának kivételével minden olyan alapot jelent, amely a vagyon növekedését befolyásolja. Általában ez a pénz, amelyet a vevők áru- vagy szolgáltatásátruházása eredményeként kaptak. Nem minősül bevételnek:
A bevételek besorolásánál az olyan bevételt szokás működési bevételnek tekinteni, amelynek bevétele nem kapcsolódik a főtevékenység végrehajtásához. Ezek a 91/1 alszámla jóváírásában jelennek meg. Ide tartoznak az ingatlan bérbeadásából származó bevételek, ha ez nem a szervezet profilja. Ezen túlmenően ez magában foglalja a szabadalmak és ipari minták visszatérítendő átruházásából származó előnyöket. A társaság részesedése külső társaságok tőkéjében, tárgyi eszközök értékesítése, kiadott kölcsönök kamatai - mindez működési bevétel.
A nem működési bevételnek, ahogy a név is sugallja, más az eredete. Ide tartozik az árfolyam-különbözetből származó nyereség, a szervezethez költségmentesen átvett eszközök, a korábbi évek nyeresége, amely csak a tárgyidőszakban derült ki. Ebbe beletartozik mindenféle pénzbírság, kötbér formájában történő kifizetés a megkötött szerződések teljesítésének elmulasztása esetén.
Bármely szervezet tevékenysége során bizonyos költségekkel jár, amelyek kapcsolódhatnak például az alkalmazottak javadalmazásához, a termékek előállításához szükséges anyagok beszerzéséhez. Ha átlapozzuk a 10/99-es számviteli rendeletet, akkor azt láthatjuk, hogy a társaság kiadásai a pénzeszközök és egyéb eszközök elidegenítése miatti gazdasági hasznok csökkenésének minősülnek. Ide tartoznak továbbá azok a kötelezettségek, amelyek a társaság tőkéjének csökkenéséhez vezettek, kivéve, ha ezt a résztvevők döntése okozta.
A pénzügyi eredmények elszámolásánál be kell tartani azt a fő elvet, hogy minden költséget abban a beszámolási időszakban kell elszámolni, amikor azt a szervezet javára fordították. Minden előre kifizetett költség, valamint az elszámolt, de ki nem fizetett költség a szállítók között kerül elszámolásra. Ha a kiadások egy bizonyos időszakhoz kötöttek, mint például a munkabér vagy a bérleti díj, akkor közvetlenül a beszámolási hónapban kerülnek elszámolásra, bár fizetésük máskor is előfordulhat.
Ha a termékek, munkák vagy szolgáltatások összköltségéről beszélünk, akkor ez magában foglalja a termelés technológiai és szervezeti jellemzőihez közvetlenül kapcsolódó, nem tőke jellegű költségeket. Ide tartozik az innováció, a környezetvédelem, a munkavállalók megfelelő munkakörülményeinek biztosítása és a termelésirányítás. A képzések és a társadalombiztosítási járulékok eredményeként felmerülő költségek szintén az előállítási költséget terhelik.
Ezenkívül a költségszámításnak tartalmaznia kell:
A pénzügyi eredmények elszámolása szerinti eredményt korrekciókkal az eredményszemléletűről a pénzforgalmi elvre kell átszámolni. A nyereség számviteli megjelenítésére a 99-es számla használatos, a nyereség pedig a terhelésben, a veszteség pedig a jóváírásban jelenik meg. Az analitikai számlák a következőket tartalmazzák:
Szükség esetén a vállalkozások tevékenységük sajátosságaiból adódóan jogosultak önállóan további harmadik és negyedik szintű alszámlákat létrehozni. A beszámolási év végén a 99-es számla 84-en zárva van, ami az eredménytartalékot (fedetlen veszteséget) tükrözi. Sőt, a 99-re se maradjon pénz.
A számviteli pénzügyi eredmény a következő számlákon jelenik meg:
Különös figyelmet kell fordítani a 90-es számlára, mivel a beszámolási hónap végén a terhelés és a jóváírás szerint meg lehet tudni az értékesítésből származó eredményt, mivel ez a mutató rendkívül fontos a szervezet hatékony munkájához. . A tipikus tranzakciók rajta így néznek ki:
Az egyéb ráfordításokhoz és a pénzügyi és befektetési tevékenységből származó bevételekhez (a rendkívüliek kivételével) kapcsolódó, a főtermeléshez nem kapcsolódó pénzügyi eredmények elszámolása a 91. sz.
Alapjövedelem-tranzakciók:
A kiadások pénzügyi eredményeinek könyveléséhez a következő könyveléseket használhatja:
A tűzesetek, balesetek, államosítás stb. következtében keletkezett állóeszközök vagy készletek többletének vagy veszteségének tükrözésére a 99-es számla kerül felhasználásra.
A következő bejegyzéseket használhatja:
| Leírás |
||
| A tárgyi eszköz bekerülési értéke a rendkívüli ráfordítások szerkezetében megjelenik |
||
| Beszerelési veszteségek |
||
| A befektetett eszközökbe történő befektetés elvesztése |
||
| Az anyagköltség a rendkívüli ráfordításokban jelenik meg. |
||
| Felesleges anyagok azonosítása |
Ha vészhelyzet miatt veszteséget vagy többletet találtak a pénztárnál vagy a folyószámlán, az alábbi könyveléseket használhatja:
Ha egy bizonyos időszakra, amelyre a végösszeget összesítjük, a bevétel és az összes bevétel több, mint a kiadás, akkor pozitív pénzügyi eredményről beszélhetünk. Ellenkező esetben negatívnak minősül. Meg kell érteni, hogy a pénzügyi eredmények meghatározása a számvitelben, az adózásban és a vezetői számvitelben megvannak a maga sajátosságai, ezért mutatóik mindig eltérőek. A számvitelben a pénzügyi eredmények analitikus és szintetikus elszámolása speciális 90, 91, 99 számlák segítségével történik.
A pénzügyi eredmény szerkezete szerint a következőkből áll:
Ha egy szervezet nem alkalmazza a PBU 18/02-t a jövedelemadó kiszámítása során, akkor a pénzügyi eredmények elszámolásában az összes kiadást és bevételt elszámolt és el nem számolt részekre osztják. A jövedelemadó kiszámításának helyességének ellenőrzéséhez csak ellenőriznie kell az adószámviteli nyilvántartásokat. Az adó kiszámításához Dt 99 Kt 68.04.1 kerül felhasználásra, amely azonnal a költségvetési elszámolások alszámlájára kerül.
A PBU 18/02 használatakor a dolgok másként működnek. A számviteli jövedelemadó összegének kialakításához a 68.04.2 alszámla részvételével történő feladás történik. Végső soron a 68.04.2 alszámlán a fizetendő adó kiszámításakor a nyilatkozatban szereplő összeg alakul ki. Miután a 68.04.2 alszámla végösszegét teljesen lezártuk a 68.04.1 alszámlával, ahol az adó felosztásra kerül a költségvetések között. Ezenkívül figyelembe veszi a költségvetéssel kapcsolatos további számításokat a fizetendő összegre vonatkozóan.
A cég normál működése során az összes adó és egyéb költség megfizetése után szabad pénz marad - az úgynevezett eredménytartalék. A pénzügyi eredmények elszámolása a 99-es számláról az év utolsó könyvelésével a 84-es számlára való egyenleggel történik. A nyereség a Dt 99 Kt 84, a veszteség pedig a Dt 84 Kt 99 tételben jelenik meg. ezekről a pénzeszközökről a tulajdonosok döntenek a következő beszámolási időszakban.
A tartalék tőke feltöltése
A társaságban létrehozott tartaléktőke a termelési és pénzügyi tevékenységek végzése során keletkezett veszteségek kompenzálására szolgál. Ha a beszámolási időszakban eredményhiány áll fenn, az alapból származó pénzeszközöket a befektetők részére történő kifizetésekre és a szállítói tartozás fedezésére fordítják. A kiküldetési tartalék tőke képzése a következő:
A tárgyévben minden szabálynak megfelelően szükséges a pénzügyi eredmények figyelembe vétele a korábbi évek meglévő veszteségeire és nyereségeire. Mindegyik a 99-es számlán halmozódik fel, és a pénzügyi év végén az alábbi számlákon záródik:
Ha a társaságnak nincs elegendő bevétele ebben a beszámolási időszakban, akkor a fennálló veszteségeket a 99-es számláról a 97-es - Halasztott kiadások -ra kell átvezetni.
A szervezethez befolyt, a 84. számlán elszámolt nyereség egy része a tagok, alapítók és egyéb részvényesek közötti felosztásra fordítható, osztalékként kerül meghatározásra. A kifizetésükhöz kapcsolódó elszámolások elszámolására a 75.02 számla kerül felhasználásra, de csak abban az esetben, ha az alapítók nem a vállalkozás teljes munkaidős alkalmazottai. Ellenkező esetben 70 pontot kell alkalmazni.
Bizonyos körülmények között egy szervezet veszteséget szenvedhet pénzügyi és gazdasági tevékenységei miatt. Ezek mindegyike a 90. és 91. számlának megfelelő 99. számla terhére kerül elszámolásra. Egyes esetekben a veszteség a 97. számlára számolható el halasztott kiadásként, de nem mindig alkalmaznak ilyen könyvelést. A veszteségek fedezése többféle módon történhet:
Amennyiben a kétes követelésekre képzett tartalék nem keletkezett, a követelések leírásra kerülnek a nem működési költségek között. Becsült tartalék képzésénél - DB 63 Kt 60, 62, 70, 71, 73, 76. Becsült tartalék képzése nélkül - DB 91,2 Kt 60, 62, 70, 71, 73, 76. Egyéb nem működési kiadások és veszteségek előfordulásukkor leírják a megfelelő számlák terheléséről vagy jóváírásáról a 91. számlára.
A pénzügyi eredmények elszámolásának dokumentálását a pénzügyi kimutatások tükrözik. A társaság vezető testületei a termelés és a gazdasági tevékenység eredményei alapján a társaság eredménykimutatását nyújtják be a tulajdonosoknak. A pénzügyi kimutatások 2. számú törvényi formája tükrözi, és a mérleggel együtt kerül benyújtásra. Összeállítása kumulatív alapon történik, és a teljes beszámolási időszakra, január 1-től december 31-ig tartalmazza az információkat. A jelentés tükrözi:
A pénzügyi eredmények elszámolása szükséges a vezetői döntések meghozatalához a vállalat jövedelmezőségének növelése érdekében. Tartalmazza a mutatók horizontális, vertikális és trendelemzését, valamint a profitindikátorok változásának okainak, körülményeinek meghatározását és azok mennyiségi értékelését. A finanszírozás magában foglalja a termelés fizikai mutatóinak elemzését és a szervezet pénzáramlásainak figyelembevételét, amelyek az értékén alapulnak. Csak e két összetevő kombinációja adhat valódi értékelést a szervezet állapotáról.
elemzési módszerek
Minden vállalat kiválasztja azokat az elemzési módszereket, amelyek jobban megfelelnek a munka sajátosságainak és az iparágnak, amelyben a vállalat működik. A gyakori módszerek közül érdemes kiemelni a következőket:
Az ilyen forrásfelhasználás jövedelmezőségnek minősül, amelynek eredményeként a vállalat nem csak a költségek összegét fedezi, hanem nyereséget is termel. A vállalkozás hatékonysága közvetlenül befolyásolja a jövedelmezőség szintjét. A jövedelmezőség kiemelése:
(Nyereség / Átlagos éves vagyon) x 100%;
(Nyereség / Befektetett eszközök éves átlagos bekerülési értéke) x 100%;
(Nyereség / bevétel) x 100%.
Bevezetés
pénzügyi kimutatások adónyereség
A téma relevanciája. Jelenleg nagyon sokféle vállalat, vállalkozás és szervezet létezik, azonban a profit és a siker elérése érdekében ezeknek az objektumoknak teljesen egyértelműen, hozzáértően és pontosan kell vezetniük a pénzügyi nyilvántartásokat.
Pénzügyi eredmény - a vállalkozás gazdasági tevékenységének végső gazdasági eredményét jelenti, amelyet nyereség formájában fejeznek ki.
A profit a vállalkozói tevékenység hajtóereje, és fontos szerepet játszik a piacgazdaságban. A modern közgazdaságtudomány a profitot az összes termelési tényező felhasználásából származó bevételnek tekinti, ez a vállalkozás hatékonyságának legfontosabb mutatója. Sok feldolgozóipari vállalkozás törekszik alkalmazottai személyes jólétének elérésére, míg mások az értékesítés bővítésére, piaci pozíciójuk megerősítésére vagy új piacok meghódítására törekszenek. Azonban csak a profit eszköze e célok elérésének, és így a vállalkozás fő céljaként működik.
A nyereséget tekintik a vállalkozás tevékenységét jellemző legfontosabb mutatónak. A nyereség a termékek értékesítéséből származó bevétel és az eladott termékek teljes bekerülési értéke között képződik. A vállalkozás ipari és társadalmi fejlesztési költségeinek finanszírozásának fő forrása a nyereség, az állami költségvetés bevételeinek pedig a nyereségből származó kifizetések a legfontosabb elemei. Éppen ezért minden cég arra törekszik, hogy tevékenységéből adódóan a lehető legnagyobb haszonra tegyen szert, és igyekszik a legjobb pénzügyi eredményt elérni.
A pénzügyi tranzakciók elszámolása minden vállalkozásnál nagyon szigorú, speciális nyomtatványokon, nyomtatványokon stb. Minden pénzügyi mutatót ellenőriznek, és a könyvelők teljes pénzügyi felelősséggel tartoznak azért, hogy minden adat konvergáljon és érvényes legyen.
A tanulmány célja a pénzügyi eredmények elszámolásával való megismerkedés.
E cél eléréséhez számos alábbi feladatot kell megoldani:
.Határozza meg a „nyereség” és „veszteség” fogalmát;
.Ismerkedjen meg az értékesítésből származó pénzügyi eredmények elszámolásával;
.Tanulmányozza a pénzügyi eredmények egyéb bevételekből és ráfordításokból történő elszámolását;
.Fontolja meg, hogyan vezetik a nyereség (veszteség) elszámolását;
.Ismerkedjen meg az eredménytartalék elszámolásával;
.Tanulmányozza a pénzügyi eredményekről szóló jelentés tartalmát és eljárását. Töltse ki a 2. űrlapot;
.Olvassa el a jövedelemadó elszámolását. PBU 18.
A szakdolgozat megírásakor a legfrissebb forrásokat, így cikkeket, könyveket, monográfiákat, valamint szabályozási dokumentációt használtam fel.
1. A nyereség és veszteség fogalma
A profit közgazdasági lényege összetett és vitatható probléma a modern közgazdaságtanban, hiszen ez a piacgazdaság legegyszerűbb és egyben legösszetettebb kategóriája. A profit egyszerűségét az határozza meg, hogy egy piaci típusú gazdaság fő mozgatórugójának, a vállalkozók tevékenységének fő ösztönzőjének, a gazdasági rendszer előrehaladásának biztos zálogának tekintik, de a profit hiánya a regresszió és a társadalmi feszültség élénk bizonyítéka.
A nyereség a vállalkozásból származó, pénzben kifejezett nettó bevétel, amelyet a vállalkozás a teljes bevétel és a vállalkozás összes kiadása közötti különbözetként kap.
A veszteség pénzben kifejezett veszteség, az anyagi és pénzbeli erőforrások csökkenése a kiadások többletbevétele következtében.
A veszteség egyben a vállalkozás vagy vállalkozó kiadásainak többlete a bevételhez képest, ami az anyagi és pénzforrások csökkenésével jár. A veszteségek a 80-as „Nyereségek és veszteségek” számla terhelésén, a nyereség pedig a hitelen jelennek meg. Az összegek különbsége a vállalkozás pénzügyi eredményét mutatja.
A vállalkozás nyeresége vagy vesztesége a legfontosabb mutatók, amelyek tükrözik a vállalkozás pénzügyi eredményét.
A haszon közgazdasági kategória, melynek létszükséglete az árutermelés és -forgalom fejlettségéből, valamint az áru-pénz kapcsolatok meglétéből adódik.
A marxisták úgy vélik, hogy a profit az értéktöbblet átalakított formája, és ez az áruk eladásából származó bevétel és a tőkeköltség különbözete.
A különböző közgazdasági iskolák közötti eltérés mögött meghúzódó kulcskérdés a profitforrás kérdése.
A merkantilista irányzat támogatói úgy vélték, hogy a profit a forgalom során keletkezik, ebből a szempontból a külkereskedelem a forrása. A. Smith és D. Riccardo azt mondta, hogy a profit a munkás munkájának termékéből való levonás. Karl Marxnak pedig sikerült bebizonyítania, hogy a profitot egy bérmunkás többletmunkája hozza létre.
J. B. Mondjuk a profitot a vállalkozó munkájáért járó jutalomként értelmezte.
A. Marshall azt mondta, hogy a profit a termelésirányításban végzett munka javadalmazása.
J. Schumpeter a profitot a vállalkozó alkotási képességeinek felhasználásának eredményeként értette.
Az orosz jogszabályokban a „nyereség” szó jelentése az adótörvénykönyv 25. fejezetében található. Használata megtalálható a számviteli szabályozásban.
A számvitelben kiszámított nyereség és a gazdasági tartalom megfelelésének vizsgálatával foglalkozó számos tanulmány olyan fogalmak megkülönböztetéséhez vezetett, mint a „számviteli” és a „gazdasági” profit.
A számviteli eredmény a mindenkori számviteli szabályok szerint számított és az eredménykimutatásban a beszámolási időszakban elszámolt bevételek és ráfordítások különbözeteként feltüntetett eredmény.
A közgazdaságtudományok doktora szerint V.D. Novodvorszkij szerint a számviteli profit definíciói két fogalomra épülnek: a jólét fenntartása vagy a tőke megőrzése, a hatékonyság vagy a tőkefelhalmozás fogalma.
Az első koncepció szerint a pénzügyi eredmény a társaság saját tőkéjének növekedése a beszámolási időszakban, és a társaság jólétének javulásának eredménye.
A második fogalom szerint a profit a vállalkozás bevételeinek és kiadásainak különbözete, a vállalkozás és gazdálkodása hatékonyságának mérőszáma.
A számviteli eredménymutató nem mentes a hátrányoktól. Nem teszi lehetővé annak értékelését, hogy a társaság tőkéjét növelték-e vagy elpazarolták-e a beszámolási időszakban, mivel jelenleg a vállalkozásnak a hosszú távú erőforrások vonzásával kapcsolatos összes gazdasági költsége nem jelenik meg teljes mértékben a pénzügyi kimutatásokban. Ezért a tőkefelhasználás hatékonyságának felmérésére irányuló törekvés a gazdasági profit meghatározásához vezetett, amely egy vállalkozás gazdasági értékének növekedéseként értendő.
A profitnak öt fő mutatója van, amelyek az 1. ábrán láthatók.
Rizs. 1 - Főbb profitmutatók
Az 1. táblázat a profit értékeit és fő funkcióit mutatja.
Profit értékek Profit függvények 1. Cél y val vel tanovka. 2. A becsült jelző aktív val vel ezek a vállalkozások a profit révén - képesek hatékonyan értékelni val vel benne vagy val vel vállalkozásait. 3. Körülbelül val vel új és val vel ra forrása val vel kiszélesedik val vel Termelés val vel tva (és val vel élvezi val vel a fogyasztási és felhalmozási alapon vagyok). 4. Is val vel Én és val vel a költségvetés forrása val vel ex szintek. A jövedelemadó mértéke 20% ,1.Jellemzi a gazdasági val vel dákó hatást kap val vel ennek eredményeként aktívan val vel ezek a vállalkozások; 2.Is val vel Én és val vel forrás a különböző szintű költségvetések kialakításához; 3.Is val vel én kb val vel a pénzügy új eleme val vel új re val vel ur val vel a vállalkozás (minél nagyobb a nyereség, annál kevesebb az igény val vel vonzásban lenni val vel szerk val vel tv től kölcsönzött és val vel források); 4.te val vel tompítja és val vel az áldás pontos növelése val vel O val vel toya val vel ról ről val vel a vállalkozásról, és kb val vel tehetséges dolgozók – mindkettő val vel munkáért pótlólagos anyagi javadalmazást süt.
A társaság nyeresége a következő tényezők hatására alakul ki:
Külső tényezők, amelyek nem függenek a vállalkozás tevékenységétől, de jelentős hatással vannak a nyereségre: infláció, a szabályozási keret változásai, a szolgáltatások és a szállítás árainak és tarifáinak változásai; a beszállítók, bankok megsértik a szerződés feltételeit stb.
Belső, amely fő (a kereskedelmi és technológiai folyamat megvalósításához kapcsolódó) és segédre (lásd 2. ábra) osztható.
Rizs. 2 - A vállalkozás nyereségét befolyásoló tényezők
A fő tényezők az extenzív és intenzív tényezők.
Kiterjedt - ezek olyan tényezők, amelyek mennyiségi változásokon keresztül befolyásolják a nyereséget (az értékesítési volumen változása, a kereskedelmi felárak szintje, a vállalat üzemideje, SSR stb.)
Intenzív - a profitot minőségi változásokon keresztül befolyásoló tényezők (a PT növekedése, a kereskedelmi szolgáltatások minősége, a munkavállalók képzettsége stb.).
A járulékos tényezők közé tartozik: a vállalkozás alkalmazottainak munka- és életkörülményei, szociális biztonsága, a gazdasági fegyelem betartása (az adójogszabályok betartása, a behajthatatlan követelések leírásának módjai stb.).
2. Az értékesítésből származó pénzügyi eredmények elszámolása
A termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó pénzügyi eredményt a 90 „Értékesítés” számla határozza meg. Ez a számla célja a szervezet szokásos tevékenységeihez kapcsolódó bevételek és kiadások összefoglalása, valamint ezek pénzügyi eredményének meghatározása. Ez a számla különösen a következők bevételét és költségét tükrözi:
· késztermékek, saját termelésű félkész termékek és áruk;
· ipari és nem ipari jellegű munkák és szolgáltatások;
· vásárolt termékek (kitöltés céljából vásárolt);
· építés, összeszerelés, tervezés és felmérés;
· geológiai feltárás, tudományos kutatás stb. munka;
· Kommunikációs szolgáltatások és áru- és utasszállítás;
· szállítás és továbbítás, valamint be- és kirakodási műveletek;
· a vagyontárgyaik bérleti szerződés alapján történő ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért és használatáért) térítési díj előírása, a találmányok, ipari minták és egyéb szellemi tulajdonjogok szabadalmából eredő jogok díj ellenében történő bemutatása, jegyzett tőkében való részvétel. egyéb szervezetek (ha ez a szervezet tevékenységének tárgya) stb.
A termékek, áruk értékesítéséből, munkavégzésből, szolgáltatásnyújtásból stb. befolyt bevétel a 90. „Értékesítés” számla jóváírásán és a 62. „Elszámolások vevőkkel és vásárlókkal” számla terhén jelenik meg.
Ugyanakkor az eladott termékek, áruk, munkák és egyéb szolgáltatások költségét a 43 „Készáru”, a 41 „Áruk”, a 44 „Értékesítési költségek”, a 20 „Fő termelés” stb. számla jóváírása terhére terheli. a 90 „Értékesítés” számla terhére.
A mezőgazdasági termékek előállításával foglalkozó szervezeteknél a 90. „Értékesítés” számla jóváírása a termékek értékesítéséből származó bevételt tükrözi a 62. „Elszámolások a vevőkkel és vásárlókkal” számlával összhangban.
A 90. számla terhére a tényleges termelési költség leírásra kerül a termelési költségek elszámolására szolgáló számlák jóváírásából. Azokban az iparágakban, ahol a tényleges termelési költséget év végén határozzák meg (növénytermesztés stb.), év közben a tervezett termelési költséget a 90. számlára írják le. Év végén megállapítják a tényleges előállítási költség eltérését a tervezetttől, és az észlelt eltérést a 90-es számla terhére írják le a termelési költségek elszámolására szolgáló számlák jóváírásáról (pótkönyveléssel ill. "vörös storno" módszerrel).
Azoknál a szervezeteknél, amelyek kiskereskedelmet folytatnak és árukat eladási áron nyilvántartanak, a 90 "Értékesítés" számla jóváírása az eladott áruk eladási értékét tükrözi (a készpénz- és elszámolási számlákkal összhangban), a terhelésen pedig - a könyvüket. érték (a 41. "Áruk" számlával összhangban) az eladott árukhoz kapcsolódó engedmények (köpenyek) összegének egyidejű visszaírásával (a 42. "Kereskedelmi árrés" számlával összhangban).
A 90-es számla felépítése a következő (lásd a 3. ábrát).
Rizs. 3 - Számlastruktúra 90
Alszámlák nyithatók a 90 "Értékesítés" számlára:
1 „Bevétel”;
2 "Értékesítési költség";
3 "ÁFA";
4 „Jövedék”;
9 „Értékesítési nyereség/veszteség”.
A 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 alszámlák a termékek értékesítéséből befolyt bevételt, az eladott termékek bekerülési értékét, az áfát, illetve a felszámított jövedéki adót veszik figyelembe.
Szervezetek - az exportvám-fizetők a 90-5 "Export vámok" alszámlát nyithatják meg a 90-es számlára a kiviteli vámok összegének elszámolására.
A 90-9 „Értékesítési nyereség/veszteség” alszámla célja a jelentési hónap értékesítéseinek pénzügyi eredményének azonosítása.
A 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 alszámlák bejegyzései a tárgyév során halmozottan történnek. A 90-2,90-3,90-4 és 90-5 alszámlák összesített terhelési forgalmának és a 90-1 alszámla jóváírási forgalmának havi összehasonlításával kerül megállapításra a tárgyhavi értékesítés pénzügyi eredménye. A feltárt eredményt a 90-9. alszámláról havonta leírják a 99. „Eredmény és veszteség” számlára, záró könyvelésekkel. Így a 90 "Értékesítés" szintetikus számla havonta zárva van, és a jelentés napján nincs egyenlege.
A tárgyév végén a 90-es „Értékesítés” számlán nyitott összes alszámlát (a 90-9 alszámla kivételével) a 90-9 „Értékesítési eredmény” alszámla belső nyilvántartása zárja le.
A 90 „Értékesítés” számla analitikai elszámolását minden eladott terméktípusra, árukra, elvégzett munkákra és nyújtott szolgáltatásokra, valamint szükség esetén más területekre (értékesítési régiók szerint stb.) végzik.
3. Pénzügyi eredmények elszámolása az egyéb bevételekből és ráfordításokból
A beszámolási időszak pénzügyi eredményét az értékesítésből származó pénzügyi eredmények mellett a szervezet egyéb bevételeiből és kiadásaiból származó pénzügyi eredmény határozza meg.
A számvitelben a kamatkövetelés a 76-os számla terhelésén és a 91/1-es számla jóváírásán jelenik meg, i.e. számviteli adatok szerint szerepelnek a pénzügyi eredmény kialakításában.
Ugyanakkor az adószámvitelben a pénzügyi eredményt számos pozícióhoz igazítják.
Mindenekelőtt az "Orosz Föderáció számviteli és jelentési szabályzatának" megfelelően az eredményszemléletű módszert kell alkalmazni a számvitelben. A kamatkövetelést a szerződéses feltételekben meghatározott feltételek szerint kell a pénzügyi eredményben szerepeltetni. Az adóelszámolásban a pénzügyi eredmény megállapításához járó kamatok ki vannak zárva, mivel a ténylegesen kapott kamat tükröződik. Ezen túlmenően az adóelszámolásban a következő tételekre vonatkozóan módosításokat kell végezni.
Részvények osztaléka;
Állampapír kamatai;
Az egyéb szervezetekben való részvételből származó bevétel nem szerepel az adóelszámolásban, mivel az is 15%-os adókulccsal adózik a bevétel forrásánál.
Az „Egyéb működési bevételek” és „Egyéb működési költségek” soron lévő számviteli kimutatások az ingatlanok mozgására vonatkozó adatokat tartalmaznak, beleértve a tárgyi eszközöket, az immateriális javakat, a készleteket és az értékpapírokat. Ebben az esetben a 090. sorban az ezekből a műveletekből származó bevételek, a 100. sorban pedig az ezen bevételek megszerzésével kapcsolatos költségek szerepelnek. tükröződik a beszámolókban 47 , 48 (pontszám: 91/1).
Az adóelszámolásban a tárgyi eszközök értékesítéséből származó pénzügyi eredményt egyéb összegben határozzák meg.
A maradványértéket befektetett eszközökre, immateriális javakra, készletekre vesszük, amelyek bekerülési értékét értékcsökkenéssel térítik meg.
2. táblázat Kivonat a gazdasági naplóból a 2010. decemberi pénzügyi eredmények könyveléséhez a tárgyi eszközök értékesítésének elszámolásához
Ebben az esetben a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékének leírását ne a 91/2 számlán (91/2 terhelés 01 jóváírás) kell megjeleníteni, hanem a 01 számlát / befektetett eszközök selejtezése (01 terhelés / vos. 01 jóváírás) kell használni. ).
A tárgyi eszközök értékesítéséből származó pénzügyi eredményt ingatlantípusonként és adózási szempontból meg kell határozni, az adott ingatlanból származó veszteség nem csökkenti az adóköteles nyereséget.
A számvitelben a tárgyi eszközök értékesítéséből származó negatív eredmény a 91/9 számla terhelésén jelenik meg. Ha az eredménykimutatásban ennél az összegnél a 100-as sor meghaladja a 090-es sort, akkor az adószámvitelben a pénzügyi eredmény meghatározásakor az adóköteles nyereséget ezzel az összeggel növeljük.
Az adóelszámolásban a pénzügyi eredmény adózási szempontból növekszik nem csak a tárgyi eszközök értékesítéséből származó veszteség után, hanem a könyv szerinti (maradvány) érték alatti értékelésnél az alaptőkéhez történő hozzájárulásként történő bármely ingatlan átruházása esetén is.
Az adószámvitelben a pénzügyi eredmény korrigálásra kerül a nem állami értékpapír, deviza értékesítéséből származó veszteséggel, beleértve a kötelező értékesítést is.
3. táblázat Kivonat a gazdasági naplóból a 2010. decemberi működési bevételek és ráfordítások pénzügyi eredményeinek könyveléséhez
A "Breeze-NN" LLC-ben az egyéb értékesítések pénzügyi eredménye veszteséges volt, mivel a működési költségek meghaladták a bevételeket.
Egyéb értékesítésből származó veszteség: Terhelés 99 Jóváírás 91/9.
4. Eredmény (veszteség) elszámolás
Az eredménykimutatás a szervezet pénzügyi eredményeit jellemzi a beszámolási időszakra, vagyis arra az időszakra, amelyre vonatkozóan a szervezet beszámolót készít (negyed, hat hónap, kilenc hónap, év).
Rizs. 4 - Az eredménykimutatásban szereplő mutatók
A 99 „Nyereségek és veszteségek” számla terhelése a szervezet veszteségeit (veszteségeit, kiadásait), valamint a nyereség (bevétel) jóváírását tükrözi. A beszámolási időszak terhelési és jóváírási forgalmának összehasonlítása a beszámolási időszak végleges pénzügyi eredményét mutatja.
A 99. számla a jelentési év során a következőket tartalmazza:
· Szokásos tevékenységből származó nyereség vagy veszteség (D vagy K 90 "Értékesítés");
· Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege a tárgyhónapra (D vagy K 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások");
A gazdasági tevékenység rendkívüli körülményei (természeti katasztrófa, tűz, baleset, államosítás stb.) miatti veszteségek, kiadások és bevételek - az anyagi javak elszámolásával, a személyzettel való elszámolásokkal, bérekkel, készpénzzel stb.
· Az elhatárolt jövedelemadó befizetések és a tényleges nyereségből ezen adó átszámítási befizetései, valamint az esedékes adószankciók összege (K 68).
Ennek eredményeként a szervezet nettó nyeresége a 99-es számlán jelenik meg - az osztalékbevallás és az egyéb nyereségfelosztás alapja. A beszámolási év végén az éves beszámoló elkészítésekor a 99-es számla lezárásra kerül. Ebben az esetben a decemberi záróbejegyzéssel a tárgyévi nettó nyereség (veszteség) összege a 84. Eredménytartalék (fedezetlen veszteség) 99. „Nyereségek” számlájáról kerül terhelésre.
A 99-es számla analitikus elszámolását minden egyes eredménytételre vonatkozóan vezetik.
Rizs. 5 - A 99. számla „Nyereség és veszteség” megfelel a számláknak
A tárgyévi eredmény felhasználásának elszámolása a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” 2. „Egyéb ráfordítások” alszámlán és a 99. „Eredmények és veszteségek” alszámlán történik.
5. Eredménytartalék elszámolása
A beszámolási év végén a decemberi záró bejegyzésekkel a terhelési forgalom és a 99. „Nyereségek és veszteségek” számla jóváírási forgalmának összevetésével kimutatott nettó eredmény (veszteség) összege a 84. Eredménytartalék (fedezetlen) számlára kerül átvezetésre. veszteség)". A 99. „Eredmény” számla zárva van, és a tárgyévet követő év január 1-jétől nem rendelkezik egyenleggel.
A tárgyévi nettó nyereség összege leírásra kerül:
D-t 99 "Nyereség és veszteség"
Kt 84 "Eredménytartalék (fedetlen veszteség)".
A 99. számlán képzett pénzügyi eredmény a 84. Eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség) számlára kerül átvezetésre a következő bejegyzéssel:
A tárgyévi nettó veszteség összegét a következő tétel mutatja:
Kt 99 „Nyereség és veszteség”.
A tárgyévet követő évben a részvényesek (résztvevők) közgyűlésének döntése alapján a nettó eredmény felosztására kerül sor. A nettó eredmény felhasználható a részvényesek és alapítók osztalékfizetésére, a korábbi beszámolási időszakok veszteségeinek megtérülésére, a szervezet tartalékalapjaiba történő átutalásra és egyéb célokra.
Ha tartalékalapot képez a nettó nyereség terhére, a következő bejegyzés történik:
D-t 84 "Feltartott eredmény (fedetlen veszteség)"
Kt 82 „Tartalék tőke”.
Részvény- és gazdasági társaságokban a vagyonból származó jövedelmet a részvényeseknek, alapítóknak osztalék formájában fizetik ki, amely a tulajdonosok között részvényenként felosztott nettó nyereség része, vagy az alapítónak az alaptőkéből való részesedése arányában. a gazdasági társaság. Az osztalék kifizetése negyedévente, félévente vagy évente történik az év eredményei alapján.
Az osztalékkal kapcsolatos elszámolások elszámolására egy aktív-passzív számla 75 „Elszámolások alapítókkal” történik, amelyre a „Jövedelemfizetési elszámolások” alszámla nyílik. A felhalmozott osztalékösszegek a könyvelési tételben jelennek meg:
D-t 84 "Feltartott eredmény (fedetlen veszteség)"
Kt 75 "Elszámolások alapítókkal", alszámla "Elszámolások jövedelem kifizetésére."
A jogi személyeknél felhalmozott osztalék forrásadó, míg a magánszemélyek után személyi jövedelemadó.
Az osztalék után levont adó összegét könyveljük
D-t 75 "Elszámolások alapítókkal", alszámla "Elszámolások jövedelem kifizetésére"
Kt 68 "Adók és illetékek számításai" (alszámlánként).
Az ebben a szervezetben dolgozó egyéneknek felhalmozott osztalékok a 70. „Személyzeti bérkifizetések” számlán jelennek meg a munkavállalók naptári évre vonatkozó jövedelmének részeként. Ebben az esetben könyvelési bejegyzések készülnek:
felhalmozott osztalék -
D-t 84 "Feltartott eredmény (fedetlen veszteség)"
K-t 70 "Kifizetések személyzettel díjazás alapján";
visszatartott személyi jövedelemadó -
D-t 70 "Kifizetések személyzettel díjazás alapján"
K-t 68 "Adók és illetékek számításai", alszámla "Személyi jövedelemadó számításai."
A részvények osztalékfizetésének rendjét a kibocsátáskor hirdetik ki, és azt csak a közgyűlés módosíthatja. Az osztalék kifizetését tükrözi:
D-t 75 "Elszámolások alapítókkal", alszámla "Elszámolások jövedelem kifizetésére", 70 "Elszámolások alkalmazottakkal javadalmazással"
K-t 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák”.
A ki nem fizetett és fel nem vett osztalék után kamatot és kötbért nem számítanak fel. A három éven belül fel nem vett osztalékot a részvénytársaság egyéb bevételei között számolja el:
D-t 75 "Elszámolások alapítókkal", alszámla "Elszámolások jövedelem kifizetésére", 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel", "Betétesek" alszámla
Kt 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”.
A saját nyereség elszámolása a 84. Eredménytartalék (fedetlen veszteség) számlán történik.
Az adózás után a társaság rendelkezésére álló nyereséget az alapítók osztalékfizetésére fordíthatják.
A felhalmozott eredmény a létesítő okiratoknak megfelelően a vállalkozás résztvevői között osztalék formájában (vagy más módon) fel nem osztott nettó nyereség összegét jelenti, és a 84. „Eszménytartalék (fedetlen veszteség)” számla jóváírásán jelenik meg.
A beszámolási időszak vesztesége a 84-es számla terhelésén jelenik meg. Ennek a számla jóváírási egyenlege eredményként, a terhelési egyenleg fedezetlen veszteségként kerül átvezetésre a mérlegbe.
Az osztalék elhatárolást (egyéb nyereségfelosztás) a 84. „Fedezetlen eredmény (fedezet nélküli veszteség)” és a 75. „Elszámolások alapítókkal” számla következő tétele mutatja:
A beszámolási időszak fedezetlen veszteségei fedezhetők tartalékalapból, a résztvevők hozzájárulásaiból (ha az alapító okiratban szerepel). Ha ezek a keretek nem elegendőek, a 84-es számlán terhelési egyenleg keletkezik, amely átkerül a következő évre.
A 2013. január 1-jétől hatályos 2. számú eredménykimutatást pénzügyi eredménykimutatásnak nevezzük.
A pénzügyi kimutatások 2. űrlapja a tárgyi és forgóeszközök beszerzésének pénzügyi eredményeit és ráfordításait, a pénzügyi átadásokat, az adókötelezettségeket tartalmazza. 2013 óta ez a jelentés évente egyszer készül, és a következő év első 3 hónapjában kerül benyújtásra. Az egyszerűsített adórendszerben szereplő vállalkozások csak az adózással kapcsolatos bevételeket és kiadásokat jelenítik meg. A 2-es adatlappal együtt a kitöltött 1-es mérleglap kitöltése és benyújtása is szükséges. Kisvállalkozások esetében egyszerűsített adatszolgáltatás (mérleg és eredménykimutatás) van.
Pénzügyi eredménykimutatás formájában az adatokat két évre kell megadni: a beszámolási évre és az azt megelőzőre, a 2013. évi adatlap kitöltésekor a 2012. év végi és a 2013. év végi adatokat kell feltüntetni (lásd 1. melléklet)
2. űrlap kitöltése soronként:
Bevétel (2110) - a működési tevékenység eredményeként kapott összes készpénz. Az áfát, a jövedéki adót és az exportilletéket le kell vonni.
Költség (2120) - a fő tevékenység költségei (az ebből származó bevétel a "Bevétel" sorban jelenik meg), az összetétel a tevékenység típusától függ:
§ egy gyártó vállalkozás esetében ez a legyártott és értékesített termékek költsége;
§ a kereskedelemben - a termék vételára;
§ a szolgáltatási szektorban - a munkavégzés költsége.
Az eredménykimutatás második sorában szereplő teljes összeg zárójelben van.
A bruttó nyereség (2100) a bevétel és a költség különbsége a fenti két sorban.
Kereskedelmi költségek (2210) - minden olyan kiadás, amely értékesítéssel kapcsolatos (a kereskedelemben - az áruforgalom költségei). Ez az összes olyan tranzakció összege, amelyeknél a terhelés „Költség”, a jóváírás pedig „Értékesítési költségek”. A szám zárójelben van.
Adminisztratív költségek (2220) - a számítás a vállalkozás számviteli politikájától függ. Ha a cég teljes költség rendszer szerint működik, akkor a költségek a főkönyvekben „Termelési költségek” terhelés mellett jelennek meg. Ez azt jelenti, hogy a második sorban már minden kezelési költség szerepel. Ha a vállalkozás csökkentett költségű rendszerrel rendelkezik, akkor az irányítási költségeket azonnal leírják, vagyis nem terméktípusonként oszlanak meg, az ötödik sorban jelennek meg, és zárójelben szerepelnek.
Eladott áruk nyeresége (2200) - a negyedik és ötödikbe beírt számokat levonjuk a harmadik sorban beírt számból.
Egyéb vállalkozásoktól származó bevétel (2310) - csak azok a vállalkozások, amelyek a beszámolási időszakban más vállalkozások jegyzett tőkéjébe fektettek be, és ezekből a befektetésekből bevételhez jutottak.
Kapható kamat (2320) - betétek és értékpapírok kamatai, amelyeket a társaságnak meg kell kapnia.
Fizetendő kamat (2330) – a fizetendő kölcsönök vagy hitelek kamatköltsége. A szám zárójelben van.
Egyéb bevételek (2340) - befektetett és forgótőke értékesítéséből kapott összegek, kapott bírságok, kamatok, tőkerészesedésből származó bevételek.
Egyéb kiadások (2350) - fizetett bírságok, kamatok, tartozások. A számot zárójelben kell feltüntetni.
Adózás előtti eredmény (2300) - az eredménykimutatás ezen sora az adózás előtti eredmény összegét tükrözi, ez az összeg a következőképpen kerül meghatározásra:
eladott áruk nyeresége + egyéb vállalkozásoktól származó bevétel + kapott kamat - fizetendő kamat + egyéb bevétel - egyéb ráfordítások.
Ha a sor veszteséget mutat, akkor a szám zárójelben van.
Jövedelemadó (aktuális) (2410) - elhatárolt jövedelemadó (ha a PBU 18/02 szerint kerül felszámításra). Ha a 2-es űrlapot kisvállalkozás tölti ki, akkor ez a sor üresen marad.
Beleértve a tartós adókötelezettséget (2421) - akkor kell kitölteni, ha az eredmények összesítésekor adózási és számviteli eltérés jelenik meg. Az ebben a sorban szereplő összeg az a különbözet, amellyel a fizetendő jövedelemadó összege nő vagy csökken.
A halasztott adófizetés összegének változása (2430) - akkor kell kitölteni, ha a társaságnak vannak olyan bevételei vagy ráfordításai, amelyek az egyik időszakban átmentek a könyvelésen, és ezek után az adót a következő időszakban számítják ki.
Egyéb (2460) - pótdíjak, kötbérek, adótúlfizetések stb.
Nettó eredmény (vagy veszteség) (2400) - adózás előtti eredmény - nyereségadó (jelenlegi) +/- tartós adókötelezettséggel együtt +/- halasztott adófizetés összegének változása - egyéb.
A 2. számú pénzügyi eredményekről szóló jelentés elkészítése két példányban történik - az Adófelügyelőség és az Állami Statisztikai Bizottság számára. A kitöltött eredménykimutatást a főkönyvelőnek és a vezetőnek alá kell írnia. Az elkészült beszámolót legkésőbb a beszámolási év végét követő három hónapon belül kell benyújtani.
A 2013. évi beszámolók elektronikusan is benyújthatók. A szállítási határidők nem függenek a dokumentumok formájától.
7. Jövedelemadó elszámolása. PBU 18
Az orosz szervezetek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében jövedelemadó-fizetők. Az adózás tárgyát képező nyereség számításának szabályait a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 25. cikke. Ezek a szabályok eltérnek a PBU 18/02. sz. számviteli pénzügyi eredmény (nyereség vagy veszteség) kialakítására vonatkozó szabályoktól. Az eltérések hátterében a számviteli és az adózási (adószámviteli) pénzügyi eredményt képező bevételek és ráfordítások besorolása és elszámolási eljárása az eltérő.
A PBU 18/02-vel összhangban számviteli szempontból a bevételeket és ráfordításokat figyelembe veszik és az eredménykimutatásban számolják el, függetlenül attól, hogy az adóalap kiszámítása során hogyan számolták el őket. Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke értelmében a nyereség megadóztatása céljából nem fogadják el a könyvelésben szereplő összes bevételt és kiadást.
A PBU 18/02 szabályai szerinti számvitelben a számviteli eredmény, az adószámvitelben pedig a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke adóköteles nyereséget képez. A fenti eltérések miatt a számviteli eredmény lehet nagyobb vagy kevesebb az adóköteles nyereségnél, így a számviteli eredmény alapján számított jövedelemadó nagyobb vagy kevesebb is lehet, mint az adóköteles nyereség alapján számított jövedelemadó.
Más szóval, a szervezetnek a költségvetéssel szembeni, a számviteli szabályok szerint megállapított jövedelemadó-tartozása nem feltétlenül egyezik meg a hatályos adójogszabályok szerint megállapított tényleges tartozással. A PBU 18/02 „Jövedelemadó-számítások elszámolása” (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 114n számú, 2002.11.19-i rendeletével jóváhagyva) által megállapított szabályok alkalmazása (módosítva: 12.24.10 g.) .
A számviteli eredmény (veszteség) alapján megállapított és az adóköteles eredmény (veszteség) összegétől függetlenül a számvitelben megjelenített társasági adó összege a jövedelemadó feltételes ráfordítása (feltételes bevétele).
A jövedelemadó feltételes ráfordítása (feltételes bevétel) egyenlő azzal az összeggel, amelyet a beszámolási időszakban keletkezett számviteli nyereség szorzataként határoznak meg az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai által megállapított és a beszámolás napján hatályos adókulccsal.
A jövedelemadó feltételes ráfordítása (feltételes bevétele) külön alszámlán kerül elszámolásra a jövedelemadó függő kiadásainak (feltételes bevételeinek) az eredménykimutatásban történő elszámolására.
A tényleges nyereségadó olyan adózási célú jövedelemadó, amelyet a függő ráfordítás (függő bevétel) összege alapján határoznak meg, korrigálva egy állandó adókötelezettség (követelés), a halasztott adókövetelés növekedése vagy csökkenése, valamint a halasztott adókötelezettség összege. a jelentési időszak.
Tartós különbözet, levonható átmeneti különbözet és állandó adókötelezettséget (követelést), halasztott adókövetelést és halasztott adókötelezettséget eredményező adóköteles átmeneti különbözet hiányában a vélelmezett nyereségadó-ráfordítás megegyezik a tárgyidőszaki nyereségadóval.
A folyó jövedelemadó összegének meghatározásának módszerét a szervezet számviteli politikája rögzíti.
Egy szervezet a következő módszereket használhatja a folyó jövedelemadó összegének meghatározásához:
) a számvitelben keletkezett adatok alapján. Ebben az esetben a mindenkori jövedelemadó összegének meg kell egyeznie a jövedelemadó-bevallásban szereplő számított jövedelemadó összegével;
) a jövedelemadó-bevallás alapján. Ebben az esetben a mindenkori jövedelemadó összege megegyezik a jövedelemadó-bevallásban szereplő számított jövedelemadó összegével.
A korábbi beszámolási (adó-) időszakok hibáinak (torzulásainak) feltárása miatti pótbefizetés (túlfizetés) összege, amely a beszámolási időszak tárgyévi jövedelemadóját nem érinti, külön soron jelenik meg a Kbt. eredménykimutatás (az aktuális jövedelemadó tétele után).
A beszámolási időszak számviteli nyeresége (vesztesége) és adóköteles nyeresége (vesztesége) közötti különbség, amely a bevételek és kiadások elszámolására vonatkozó különféle szabályok alkalmazásából ered, amelyeket a számviteli szabályozási jogszabályok és az Orosz Föderáció adótörvényei állapítanak meg. és díjak, állandó és átmeneti különbségekből áll.
Az állandó és átmeneti eltérésekre vonatkozó információk a számvitelben vagy közvetlenül a számviteli számlákon lévő elsődleges számviteli bizonylatok alapján, vagy a szervezet által önállóan meghatározott módon alakulnak ki. Ebben az esetben a tartós és az átmeneti eltérések külön-külön jelennek meg a számvitelben. Az analitikus számvitelben az átmeneti különbözeteket differenciáltan kell elszámolni azon eszközök és források szerint, amelyek értékelésénél átmeneti különbözet keletkezett.
Átmeneti különbségek alatt azokat a bevételeket és ráfordításokat kell érteni, amelyek az egyik beszámolási időszakban számviteli eredményt (veszteséget), egy másik vagy más beszámolási időszakban pedig a jövedelemadó adóalapját képezik.
Az adóköteles nyereség képződésének átmeneti eltérései halasztott adót eredményeznek.
A halasztott adó olyan összeg, amely a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban befolyásolja a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét.
Az átmeneti különbségek az adóköteles eredményre (veszteségre) gyakorolt hatásuk jellegétől függően két csoportra oszthatók (lásd 6. ábra).
Rizs. 6 - Átmeneti különbség csoportjai
Az adóköteles eredmény (veszteség) képződésében keletkező levonható átmeneti különbségek halasztott adó képződését eredményezik, amely csökkenti a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét.
Az adóköteles nyereség (veszteség) képződésében keletkező adóköteles átmeneti különbségek halasztott adó képződését eredményezik, aminek a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban növelnie kell a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét.
A halasztott adókövetelés a halasztott adó azon részét jelenti, amely a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban a költségvetésbe fizetendő társasági adó csökkenéséhez vezet.
A gazdálkodó egység a halasztott adóköveteléseket abban a beszámolási időszakban számolja el, amikor levonható átmeneti különbözet keletkezik, feltéve, hogy valószínű, hogy a következő beszámolási időszakokban adóköteles nyereségre tesz szert.
A halasztott adó követeléseket a számviteli nyilvántartásokban minden levonható átmeneti különbözetre elszámolják, kivéve, ha valószínű, hogy a levonható átmeneti különbözet nem csökken, vagy nem kerül teljes mértékben kiegyenlítésre a következő beszámolási időszakokban.
A halasztott adókövetelések összegének változása a beszámolási időszakban megegyezik a beszámolási időszakban felmerülő (elszámolt) levonható átmeneti különbözetek szorzatával, az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai által megállapított és a naptól hatályos adókulccsal. a jelentés dátuma. A jövedelemadó kulcsának az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai szerinti változása esetén a halasztott adókövetelés összegét a felülvizsgált kulcsok alkalmazásának időpontját megelőző időponttól kezdve újra kell számítani az átutalással. az újraszámításból származó különbözet az eredménykimutatásba.
A halasztott adókövetelés a könyvelésben egy külön szintetikus számlán jelenik meg a halasztott adó követelések elszámolására.
Következtetés
A kurzusmunka eredményeként a munka elején kitűzött feladatok mindegyike megoldódott, és az alábbi következtetések közül néhányat levontunk.
A piaci kapcsolatok fejlesztéséhez új pénzügyi politika megvalósítása szükséges, amely erősíti és befolyásolja Oroszország társadalmi-gazdasági fejlődésének felgyorsulását, a termelés hatékonyságának növekedését és az államháztartás erősödését. A termelés átfogó intenzitásának biztosításában, hatékonyságának növelésében fontos szerepe van a profitnak. Ennek megszerzése a vállalkozás működésének előfeltétele.
A profit olyan közgazdasági kategória, amely az egyes vállalkozás, iparág, nemzetgazdaság egészének gazdasági tevékenységének végeredményét fejezi ki; a többlettermék értékének egyik fő formája; a nettó jövedelem egyik formája.
A pénzügyi eredmény minden vállalkozás tevékenységének nagyon fontos eleme. Minden vállalkozás célja a legjobb pénzügyi eredmény elérése.
A termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó pénzügyi eredményt a 90 „Értékesítés” számla határozza meg.
Az egyéb bevételek és ráfordítások pénzügyi eredményének elszámolása a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla elszámolásában jelenik meg.
A végső pénzügyi eredmény elszámolásához az aktív-passzív 99 „Nyereségek és veszteségek” számlát használjuk. A végső pénzügyi eredmény (nettó nyereség vagy nettó veszteség) a szokásos tevékenységből származó pénzügyi eredményből, valamint egyéb bevételekből és ráfordításokból tevődik össze, beleértve a rendkívülieket is.
A beszámolási év végén a decemberi záró bejegyzésekkel a terhelési forgalom és a 99. „Nyereségek és veszteségek” számla jóváírási forgalmának összevetésével kimutatott nettó eredmény (veszteség) összege a 84. Eredménytartalék (fedezetlen) számlára kerül átvezetésre. veszteség)".
A pénzügyi eredményt minden vállalkozás szigorúan betartja. A pénzügyi kimutatások 2. nyomtatványa a tárgyi és forgóeszközök beszerzésének pénzügyi eredményeit és ráfordításait, a pénzügyi átadásokat, valamint az adókötelezettségeket tartalmazza.
A PBU 18/02 „Jövedelemadó-számítások elszámolása” által megállapított szabályok alkalmazása lehetővé teszi, hogy a számvitelben és a pénzügyi kimutatásokban tükrözzék a költségvetésbe az adott időszakban fizetendő jövedelemadó összegét.
És mindez arra enged következtetni, hogy minden számvitel nagyon fontos, és bizonyos részekből áll, amelyek lehetővé teszik számunkra, hogy következtetést vonjunk le a vállalkozás pénzügyi eredményéről.
Bibliográfia
1.Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (második rész) "2000.08.05-i 117-FZ sz. (módosítva: 2013.12.28.) (módosítva és kiegészítve, hatályba lépett 2000.08.30-án)
.2011.12.06-i 402-FZ "A számvitelről" szövetségi törvény (a 2013.12.28-i 425-FZ szövetségi törvényekkel módosított)
.Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i 34n számú rendelete (2010. december 24-én felülvizsgálva) "Az Orosz Föderáció számviteli és beszámolási szabályzatának jóváhagyásáról"
.Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. november 19-i 114n számú rendelete (a 2010. december 24-i módosítással) "A számviteli szabályzat jóváhagyásáról" A társasági adó kiszámításának elszámolása "PBU 18 \ 02"
.Dimitrenko N.V. Számvitel: Tankönyv. - Vlagyivosztok: FENU, 2002 .-- 115 p.
.Ivanova L.I. Pénzügyi kimutatások elemzése: Oktatási-módszertani komplexum / L.I. Ivanova, A.S. Bobylev; Ulyan. állapot tech. un-t-Ulyanovsk: UlSTU, 2004. -146 p.
.Koval L.S. Számviteli (pénzügyi) számvitel: Tanulmányi segédlet. - M .: Helios ARV, 2003 .-- 464 p.
.Novodvorszkij V.D. Vállalati profit: számviteli és gazdasági // Pénzügy. - 2003. - 4. sz. - S. 64-68.
.# "igazolja"> 10. http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req = doc; alap = TÖRVÉNY; n = 111060; dst = 0; ts = 7A002E8C2A81A73767FDD4DD4A0153C3; rnd = 0,70376894784146
Segítségre van szüksége egy téma feltárásához?
Szakértőink tanácsot adnak vagy oktatói szolgáltatásokat nyújtanak az Önt érdeklő témákban.
Kérelmet küldeni a téma megjelölésével már most tájékozódni a konzultáció lehetőségéről.
Azok a hallgatók, végzős hallgatók, fiatal tudósok, akik tanulmányaikban és munkájuk során használják fel a tudásbázist, nagyon hálásak lesznek Önnek.
Közzétéve: http://www.allbest.ru/
Bevezetés
A profit minden vállalkozás fő ösztönzője és a hatékonyság fő mutatója. A magas nyereség arra kényszeríti a tőkét, hogy egyik iparágból a másikba vándoroljon. A gazdasági élet nemzetközivé válásának modern körülményei között, amikor az országhatárok beszűkültek a magas termelékenységű termelés számára, a tőke és utána a munkaerő szabadon mozog egyik országból a másikba, újjáépítve a nemzetközi gazdaság szerkezetét. Ebben az esetben a bevétel és a profit problémája még sürgetőbbé válik, és nemcsak a gyakorlati szakemberek, hanem az elméleti szakemberek figyelmét is felkelti. A nyereség a vállalkozás hatékonyságának kritériuma, és a pénzügyi eredmények kialakulásának fő belső forrása.
Modern körülmények között a vállalkozások túlélése versenykörnyezetben a pénzügyi stabilitásuktól függ, amit a termelési hatékonyság növelésével érnek el, mindenféle erőforrás gazdaságos felhasználásán, a költségek csökkentésén, a rendelkezésre álló tartalékok azonosításán keresztül a termékek termelésének növelésére (művek) , szolgáltatások) és a profit növelése.
A nyereség nagyságának gazdaságilag indokolt meghatározása nagy jelentőséggel bír a vállalkozások számára, lehetővé teszi pénzügyi forrásaik, a költségvetésbe történő befizetések nagyságának, a kiterjesztett újratermelés lehetőségének és a munkavállalók anyagi ösztönzésének helyes felmérését. Ezen túlmenően a részvénytársaságok osztalékpolitikájának megvalósítása a nyereség nagyságától függ.
A piacgazdaságban nagy jelentőséggel bír a számviteli kérdések, a szervezet tevékenységének pénzügyi eredményeinek közgazdasági elemzése, a számviteli adatok alapján meg lehet határozni a vállalkozások jövedelmezőségi és jövedelmezőségi mutatóit, és ezáltal felmérni a döntések eredményességét. vezetőségük készítette.
Az értekezés témájának relevanciája abban rejlik, hogy a végeredmény meghatározásának problémája nem annyira elméleti, mint inkább gyakorlati jellegű, hiszen a vállalatirányítás legfontosabb döntései ezek alapján születnek. A szervezetek gazdasági tevékenységeinek eredményeinek gazdasági és pénzügyi elemzése lehetővé teszi fejlesztésük konkrét stratégiájának és taktikájának kidolgozását, a nyereség és a jövedelmezőség növekedéséhez szükséges tartalékok azonosításának és értékelésének eljárását, valamint ezek mobilizálásának módjait.
A számvitel és a pénzügyi eredmények elemzésének problémái minden vállalkozás számára relevánsak, mivel a pénzügyi eredmények a gazdálkodó egység gazdasági fejlődésének fő forrásai, és erősítik pénzügyi kapcsolatait minden piaci szereplővel. A profitindikátorok a legfontosabbak a vállalkozás teljesítményének, üzleti tulajdonságainak, pénzügyi jólétének és partnerkénti megbízhatóságának értékelési rendszerében. Ebben a tekintetben szükség van a számvitel helyes megszervezésére és a vállalkozás pénzügyi eredményeinek elemzésére, ami jól jelzi a további fejlődési kilátásokat. Az orosz jogszabályok állandó változásai, az adóköteles mennyiségek helytelen kiszámításáért kiszabott szankciók nagysága különleges követelményeket támaszt a számvitel helyes megfogalmazásával és javításával kapcsolatban.
A dolgozat célja a pénzügyi eredmények elszámolásának problémáinak tanulmányozása, valamint a szervezet pénzügyi stabilitásának növelésének irányainak elemzése.
A szakdolgozatban a következő feladatokat tűzték ki:
mérlegelje a szervezet pénzügyi eredményeinek fogalmát, típusait és összetételét;
a bevételek és ráfordítások hazai és nemzetközi szabványok szerinti elszámolási eljárásának összehasonlító leírása;
az értékesítésből származó pénzügyi eredmények elszámolásának módszertanának közzététele;
összehasonlító leírást adni az értékesítésből származó pénzügyi eredmény képződéséről számviteli és adószámviteli célból;
ismertesse az egyéb tevékenységből származó pénzügyi eredmény és a szervezet tevékenységének pénzügyi végeredménye elszámolásának rendjét;
átfogó értékelést adni a vállalat pénzügyi eredményeinek szintjéről és dinamikájáról;
elemzi az értékesítésből származó pénzügyi eredményeket;
elemzi a vállalkozás pénzügyi stabilitását
A munka elvégzése során speciális referenciaforrásokat használtunk: pénzügyi segédkönyveket, tankönyveket, Pénzügyminisztériumi szabályzatokat és utasításokat.
A dolgozat szabályozási dokumentumok, az LLC "Invent-Technostroy" jelentései és olyan szerzők munkái felhasználásával készült, mint: Kozlova E.P., Babchenko T.N., Galanina E.N. Nikolaeva S.A. Sheremet A.D. Csernov V.A. Chipurenko E.V. Shcherbinina Yu.V. Yatsyuk N.A., Khalevitskaya E.D.
A dolgozat három fejezetből áll: bevezetés, befejezés és irodalomjegyzék.
A diplomamunka valódi tükrözi a vállalkozás pénzügyi helyzetét a PPU gyártásához és telepítéséhez kapcsolódó vállalkozásoknál alkalmazott módszertan alapján, konkrét javaslatokat tesz számos intézkedésre, amelyek hasznosak az objektum pénzügyi helyzetének stabilizálására és javítására. tanulmányozás alatt.
1. A szervezet pénzügyi eredményeinek gazdasági lényege
1.1 A szervezet pénzügyi eredményeinek fogalma, fajtái, összetétele
A szervezet gazdasági tevékenységének pénzügyi eredménye a szervezet vállalkozási tevékenysége során a beszámolási időszakra vonatkozó saját tőkéjének értékének növekedése vagy csökkenése.
A pénzügyi eredményt a naptári (gazdasági) év során képződött nyereség vagy veszteség mutatója határozza meg, a bevételek és ráfordítások különbözete. A bevételek többlete a költségek felett a vállalkozás vagyonának növekedését jelenti - a nyereséget, a kiadások többletbevétele pedig veszteséget. A társaság által a beszámolási évre elért pénzügyi eredmény nyereség vagy veszteség formájában a társaság saját tőkéjének növekedéséhez vagy csökkenéséhez vezet.
Annak ellenére, hogy a profit alapvető szerepet játszik a piacgazdaságban, a mai napig nincs egységes álláspont annak lényegét és formáját illetően. Nézzünk meg különféle megközelítéseket a profit lényegének meghatározására.
Karl Marx elmélete szerint a profit az értéktöbblet átalakított formája. Ez az átalakulás abban áll, hogy az értéktöbblet, amely a változó tőke szorzata, az összes fejlett tőke (állandó és változó) termékeként működik, mert a termelőeszköz tulajdonosa számára nem csak az a fontos, hogy a munkaerő hogyan használják, hanem azt is, hogy milyen hatékonyan használják a termelőeszközöket. ... Ezért az értékét a termék értéke és az előállítási költség különbségeként határozzák meg (ha az árut bekerülési áron értékesítik). Figyelembe kell azonban venni, hogy a termelő csak a termék értékesítése után jut nyereséghez. A realizált értéktöbblet ebben az esetben pénz formáját ölti és profitként működik. A profit, mint realizált értéktöbblet, a kereslet és kínálat hatására eltérhet az utóbbitól. Ezek az eltérések meghatározzák a különböző árutermelők által megszerzett nyereség nagyságát, megkülönböztetik őket szegényekre és gazdagokra, hozzájárulnak a tőke egyik iparágból a másikba való áramlásához, az egyéni profitrátákat az átlaghoz igazítják, a termelési árak kialakulását, amelyek körül a piaci árak ingadoznak. A profit gazdasági lényegét tekintve az értéktöbblethez hasonlóan a munkás nem fizetett munkájának eredménye, és a kizsákmányolás lényegét fejezi ki.
A modern közgazdaságtudomány a profitot a termelési tényezők – munka, föld, tőke – felhasználásából származó bevételnek tekinti. A haszon megtagadása a kizsákmányolás eredményeként, i.e. a ki nem fizetett bérmunka előirányzata, abból adódik, hogy a profit és a vállalkozói jövedelem lényege a vállalkozói funkciókból fakad, amelyek magukban foglalják:
az erőforrások kombinálására irányuló kezdeményezés megnyilvánulása bármely áru és szolgáltatás előállításához;
a társaság vezetésével kapcsolatos legfontosabb rendkívüli döntések meghozatala;
innovációk bevezetése új típusú termék előállításával vagy a gyártási folyamat javításával és gyökeres megváltoztatásával;
felelősség a fenti tényezők mindegyikéhez kapcsolódó gazdasági kockázatért.
A nyereség a következők: vállalkozói tevékenységgel kapcsolatos szolgáltatások kifizetése; fizetés innovációért, tehetségekért a cégvezetésben; fizetés a kockázatért, a vállalkozási tevékenység eredményének bizonytalanságáért; a gyártó (eladó) piaci monopolhelyzetéből adódó bevétel.
A bevételeket és kiadásokat, mint a vállalkozás pénzügyi eredményének legfontosabb elemeit, a „Szervezet bevételei” (PBU 9/99) és „A szervezet kiadásai” (PBU 10/99) számviteli szabályzattal összhangban határozzák meg. .
A PBU 9/99 2. cikke szerint bevételnek minősül a vállalkozás gazdasági hasznának növekedése, amely a különféle típusú eszközök (anyagi és pénzbeli értékek) átvételéből és (vagy) a kötelezettségek visszafizetéséből ered. egyéb jogalanyok, amelyek tőkeemeléshez vezetnek (kivéve az alaptőkéhez való hozzájárulást).
A PBU 10/99 (2) bekezdése szerint a költségeket a gazdasági hasznok csökkenéseként kell elszámolni az eszközök elidegenítéséből és (vagy) a társaságnak a piaci kapcsolatok egyéb alanyai felé fennálló kötelezettségeinek növekedéseként, ami a tőke csökkenéséhez vezet. az alaptőkéből történő kivonások kivételével).
Így a bevételek, kiadások és magát a pénzügyi eredményt a szervezet tőkéjének meghatározásán keresztül osztályozzák. Ugyanakkor a számvitel törvényi szabályozásának rendszerében jelenleg hiányzik a tőke fogalma, ami a fejlesztés szükségességét jelzi.
Az üzleti gyakorlatban megkülönböztetik a bruttó, a felhasznált, a felhalmozott és az adóköteles nyereség fogalmát.
A szervezet bruttó nyeresége a termékek, áruk, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó, áfa, jövedéki adó és más hasonló kötelező befizetések (nettó bevétel) és az áruk, áruk, munkák, szolgáltatások költségének különbözete. értékesített (kivéve a kereskedelmi és adminisztratív költségeket).
Felhasznált nyereség - az adójogszabályok által előírt kifizetések kifizetésére fordított nyereség.
Eredménytartalék - a jövedelemadó költségvetésbe történő befizetése és a pénzeszközök más célokra történő elvezetése után fennmaradó nyereség.
Az adóköteles eredmény az adójogszabályok előírásai szerint korrigált eredmény. Ezt a mutatót számítással határozzák meg, és tükrözik az adóbevallásban.
Korábban a vállalkozás gazdasági tevékenységének pénzügyi eredményeit négy típusra osztották:
1) termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó pénzügyi eredmények, azaz azon jelenlegi vállalkozási tevékenység eredménye, amelynek érdekében a szervezetet létrehozták, vagy amelyek bevételei és kiadásai rendszeresek;
2) más típusú tevékenységek (befektetés, pénzügyi befektetések) pénzügyi eredményei, az úgynevezett működési bevételek és ráfordítások;
3) olyan eredmények, amelyek nem kapcsolódnak közvetlenül a termelési és értékesítési folyamathoz, és ezért nem működési bevételnek és kiadásnak nevezik;
4) a folyó, pénzügyi, befektetési tevékenység rendkívüli körülményei következtében felmerülő egyéb műveletek pénzügyi eredményei - rendkívüli bevételek és ráfordítások.
Jelenleg a 2006. szeptember 18-i 116n számú végzés alapján a PBU 9/99 "Szervezet bevételei" és a 10/99. PBU "Szervezeti kiadások" változásaihoz kapcsolódóan csak kétféle pénzügyi eredmény mutatkozik a vállalkozás gazdasági tevékenysége megkülönböztethető:
1) a termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó pénzügyi eredmények, vagyis azon jelenlegi vállalkozási tevékenység eredménye, amelynek érdekében a szervezetet létrehozták, vagy amelyek bevételei és kiadásai rendszeresek;
2) egyéb pénzügyi eredmények.
Ez a megközelítés kényelmes a 2. számú „Eredménykimutatás” nyomtatvány elkészítéséhez kis szervezetekben, de a nagyvállalatoknál a könyvelőknek belső célokra (referenciaként) továbbra is 3 típusra kell osztaniuk az egyéb pénzügyi eredményeket: működési bevételek és kiadások; a nem működési bevételek és ráfordítások, valamint a rendkívüli bevételek és ráfordítások, mivel az egyéb pénzügyi eredmények ezen összetevői jellegüknél fogva eltérőek.
A szokásos tevékenységből származó bevételek és ráfordítások a szervezet termelési, kereskedelmi és pénzügyi tevékenységét jellemző legfontosabb mutatók, mivel ezek képezik az értékesítés pénzügyi eredményét, amely a termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek különbözete, ÁFA, jövedéki adó és egyéb kötelező befizetések nélkül, valamint előállítási és értékesítési költségei, a termékek (munkálatok, szolgáltatások) bekerülési értékében.
A szokásos tevékenységből származó bevétel a termékek és áruk értékesítéséből, a munkavégzéssel, szolgáltatásnyújtásból származó bevételként kerül elszámolásra.
Az értékesítésből származó bevétel részeként bevételek:
Eszközeik bérleti szerződés alapján történő ideiglenes használat (ideiglenes birtoklás és használat) díj ellenében történő biztosítása;
A találmányok, ipari formatervezési minták és egyéb szellemi tulajdonjogok szabadalmából eredő jogok térítés ellenében történő biztosítása;
Részvétel más szervezetek alaptőkéjében.
A felsorolt bevételek az értékesítésből származó bevételek közé tartoznak, ha azok a szervezet tevékenységének tárgyát képezik. Az alaptevékenységből származó bevételként elszámolt bevételek listájának az alábbi feltételeknek kell megfelelnie:
1) kötelező tevékenységekkel kell kapcsolódnia;
2) szisztematikusnak kell lennie;
3) jelentősnek kell lennie.
Az árbevétel becsült összege pénzben kifejezve, megegyezik a készpénz és egyéb ingatlan bevételek összegével és (vagy) a követelések összegével. Ebben az esetben a bevételek és (vagy) vevőkövetelések összege a szerződésben meghatározott árból kerül meghatározásra. Ha az árat a szerződés nem írja elő, és a szerződés feltételei alapján nem állapítható meg, akkor a bevételek és (vagy) követelések összegének meghatározásához azt az árat veszik figyelembe, amelyen összehasonlítható feltételek mellett a szervezet általában meghatározza. hasonló termékekkel (áruk, munkálatok, szolgáltatások) vagy hasonló eszközök ideiglenes használatára (ideiglenes birtoklás és használat) kapcsolatos bevétel. Így a szervezetnek joga van önállóan meghatározni a bevételt olyan esetekben, amikor annak értéke nem következik közvetlenül a szerződés feltételeiből.
A szokásos tevékenységek költségeit a termékek gyártásával és értékesítésével, valamint az áruk vásárlásával és értékesítésével kapcsolatos ráfordítások között kell elszámolni. Kiadásnak minősülnek azok a kiadások is, amelyek megvalósítása munkavégzéssel, szolgáltatásnyújtással jár.
Az egyéb pénzügyi eredményt az egyéb bevételek és ráfordítások képezik. Az egyéb bevételek és ráfordítások jegyzékének elemzéséből az következik, hogy ezek olyan egyéb tevékenységből származó pénzügyi eredményeket tartalmaznak, amelyek nem a szokásos tevékenység tárgyát képezik, de a szervezet folyó, pénzügyi vagy befektetési tevékenységéhez kapcsolódnak. Tekintsük az 1.1.1. táblázatban szereplő egyéb bevételek és kiadások leggyakoribb típusait. (lásd 1. függelék).
A PBU 9/99 9. pontja és a PBU 10/99 13. pontja szerint az egyéb bevételek és kiadások a gazdasági tevékenység rendkívüli körülményei (természeti katasztrófa, tűz, baleset, vagyon államosítása stb.) következtében keletkező bevételek és kiadások is. .) ... Az egyéb bevételek tartalmazzák: a biztosítási kártérítés összegét, a helyreállításra és további felhasználásra alkalmatlan eszközök leírásából visszamaradt tárgyi eszközök bekerülési értékét. Az egyéb ráfordítások közé tartozik: az anyagi és termelőeszközök leírásának költsége (készletek, késztermékek megsemmisülése, sérülése esetén); a rendkívüli események következtében használhatatlanná vált, helyreállításra és további felhasználásra nem kötelezett tárgyi eszközök leírásából származó veszteségek; természeti katasztrófák, balesetek, tüzek megelőzésével vagy következményeinek felszámolásával kapcsolatos költségek.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (25. fejezet) a bevételek és kiadások kissé eltérő besorolását tartalmazza. A pénzügyi eredmények fő elemeinek számviteli és adójogszabályok szerinti csoportosításának következetlensége az alapvető fogalmak - "bevétel", "szokásos tevékenységi ráfordítások", "egyéb bevételek és kiadások" - eltérő meghatározásához vezet, amelyek a számítások kiindulópontjai. a vállalkozás pénzügyi eredményeit.
A bevételek csoportosítása az adójogszabályokban az értékesítés fogalmán alapul, és két csoportot ír elő - az értékesítésből származó és az értékesítésen kívüli bevételeket. A termékek (munka, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételt, valamint a tulajdon és a tulajdonjogok értékesítéséből származó bevételt bevételnek nevezik (az Orosz Föderáció adótörvényének 249. cikke). Minden egyéb bevétel, amely nem kapcsolódik az árbevételhez, nem működési bevételnek minősül.
A bevételek számviteli csoportosításának alapja a bevétel és a szervezet fő tevékenységi típusának megfelelő jele. Tehát a szokásos tevékenységből származó bevétel magában foglalja a termékek (munkálatok, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételeket. A bevételen kívüli bevételt a különféle bevételekhez rendelik, és nem rendszeresnek, járulékosnak minősülnek. Az értékesítésből származó bevétel számviteli és adószámviteli csoportosításának arányát az 1.1.2. táblázat mutatja be. (lásd a 2. mellékletet).
Így adózási és számviteli szempontból eltérő azon tárgyak listája, amelyek értékesítéséből bevétel keletkezik. A számvitelben a "bevétel" fogalmát szűkebb értelemben használják.
Ami a kiadásokat illeti, az adójogszabályok azokat a beszámolási (adó) időszak költségeire és a jövőbeli időszakok ráfordításaira osztják. Ez utóbbiak közé tartoznak a K+F kiadások, a vagyonbiztosítási költségek stb.
a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó költségek;
nem működési költségek.
Így az adó- és számviteli jogszabályokban a bevételek és ráfordítások csoportosításának összehasonlítása azt mutatja, hogy az eltérések oka a felépítésükre szolgáló táblák eltérése.
Számviteli eredmény (veszteség) a beszámolási időszakra megállapított végeredmény (nyereség vagy veszteség), amely a szervezet összes üzleti tevékenységének elszámolása és a mérlegtételek értékelése alapján történik a számviteli szabályozási dokumentumokban megállapított szabályok szerint. és a jelentéstétel.
Így a végső pénzügyi eredményt a nyereség vagy veszteség mérőszámaként mutatják be. A közgazdasági elméletben nincs egységes megközelítés a profit lényegi fogalmára vonatkozóan. A profit a legfontosabb pénzügyi kategória, amely a vállalkozás gazdasági tevékenységének pénzügyi eredményét tükrözi.
1.2 A képzés hazai és nemzetközi szabványaipénzügyi eredmény
A bevételek és kiadások a pénzügyi teljesítmény legfontosabb elemei, a számvitel és a pénzügyi beszámolás alapkategóriái. Az orosz számvitelben a PBU 9/99 és a PBU 10/99 szerint határozzák meg. A bevételek és ráfordítások fogalmának, valamint azok megjelenítésének és elszámolásának a szabályozási rendszerben való megszilárdításának szükségessége annak a ténynek köszönhető, hogy meghatározásuk helyessége befolyásolja a tükröződés megbízhatóságát a keletkezett pénzügyi eredmények elszámolásában és jelentésében. .
Tekintettel arra, hogy az elmúlt években a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokat (IFRS) fogadták el benchmarkként a hazai számviteli szabályozás (PBU) kidolgozása során, helyénvalónak tűnik megvizsgálni, hogy a bevételek és kiadások értelmezése a modern orosz jogszabályokban hogyan felel meg. IFRS követelményekkel. Ezenkívül az Orosz Föderációban a számvitel és jelentéskészítés középtávú fejlesztésére vonatkozó koncepció szerint a nyílt részvénytársaságoknak, a korlátolt felelősségű társaságoknak, beleértve az Invent-Technostroy LLC kutatási tárgyát is, 2012-ig át kell adniuk. a pénzügyi kimutatások IFRS szerinti elkészítésének eljárása. Ezért ennek a kérdésnek a vizsgálata különösen fontosnak tűnik. ...
A RAS 9/99 bizonyos fokú konvencionális jelleggel összehasonlítható az IFRS 18 „Bevétel” standarddal. Ugyanakkor mindenekelőtt meg kell jegyezni a nagy hasonlóságot a vállalkozás bevételének értelmezésében. Tehát a PBU 9/99 szerint: „a jövedelem a gazdasági előnyök növekedése az eszközök (készpénz, egyéb ingatlanok) átvétele és (vagy) a kötelezettségek visszafizetése következtében, ami ennek a szervezetnek a tőkéjének növekedéséhez vezet. , a résztvevők (ingatlantulajdonosok) hozzájárulásai kivételével”. Az IAS 18 a bevételt minden olyan bevételként határozza meg, amely növeli a saját tőkét (kivéve a részvényesek hozzájárulásait), mind a szokásos üzletmenet (bevétel), mind az egyéb bevételek során. Így az orosz és nemzetközi szabványok szerinti bevételt a szervezet tőkéjének meghatározásán keresztül veszik figyelembe.
Az IAS 18 standard nem tartalmazza a bevételi adókat (HÉA) vagy a másik félnek átruházandó egyéb bevételeket. A PBU 9/99 részletesebb listát tartalmaz a bevételként nem elszámolt bevételekről, nevezetesen:
ÁFA, jövedéki adó, kiviteli vám és egyéb hasonló kötelező befizetések összege;
Megbízási szerződések, megbízási és egyéb hasonló megállapodások alapján a megbízó, megbízó és hasonlók javára;
Termékek, áruk, munkák, szolgáltatások előleg fizetésével;
Fizetési előlegek termékekért, árukért, munkákért, szolgáltatásokért;
Letét;
Zálogként, ha a szerződés a zálogtárgynak a zálogjogosult részére történő átadásáról rendelkezik;
Kölcsön törlesztése során a hitelfelvevőnek nyújtott kölcsön. ...
Mindezen bevételekben közös az a tény, hogy ezek nem vezetnek a szervezet tőkéjének növekedéséhez.
Az IFRS-hez hasonlóan a PBU 9/99-ben a bevétel fel van osztva a vállalkozás szokásos tevékenységeiből származó bevételekre és másokra. A bevétel meghatározott csoporthoz való hozzárendelésének elve ugyanaz, mint az IFRS-ben, a vállalkozás jellege és működése alapján. Ugyanakkor a PBU 9/99 felhívja a figyelmet arra a konvencióra, hogy a bevételt a szokásos tevékenységből származó bevételre utalják különböző vállalkozások esetében: ugyanaz a jövedelem lehet egyes vállalkozásoknál alapjövedelem, másoknál pedig mások (például bérleti díj).
Az IFRS-től eltérően a PBU 9/99 pontosabban határozza meg a bevétel szokásos tevékenységből származó bevételként való besorolásának kritériumát. Ez a kritérium a tevékenység tárgya, amelyet az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve) értelmében a vállalkozások alapító okirataiban feltüntetnek. Ha az alapító okiratok nem jelzik a szervezet tevékenységének tárgyát, önállóan határozza meg a bevételnek a szokásos tevékenységből származó bevételhez való hozzárendelését, ami a PBU 9/99 (4) bekezdése értelmében megengedett.
Az orosz rendelet nemzetközi gyakorlattal való összhangjának problémája a bevételektől eltérő bevételek besorolása. A PBU 9/99-ben az ilyen bevételek az egyéb bevételeket is magukban foglalják.
Az orosz szabályozás elemzése azt mutatja, hogy lényegében az orosz szabályozásban meghatározott összes többi bevétel az IFRS szerinti egyéb bevételekhez rendelhető:
a szervezet vagyonának ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért és használatáért) szóló díj előirányzatával kapcsolatos bizonylatok;
találmányok, ipari minták és egyéb szellemi tulajdonjogok szabadalmából eredő díjak biztosításával kapcsolatos bizonylatok;
befektetett eszközök és egyéb eszközök (kivéve deviza), termékek, áruk értékesítéséből származó bevételek.
A nemzetközi gyakorlat szempontjából módszertanilag helyesebb a pénzügyi bevételekre az orosz rendeletben felsorolt egyéb bevételekre hivatkozni:
Egyéb szervezetek jegyzett tőkéjében való részvételből származó bevétel (beleértve az értékpapírokból származó kamatokat és egyéb bevételeket);
A szervezet által közös tevékenységek eredményeként kapott nyereség (egyszerű partnerségi megállapodás alapján);
A szervezet általi használatra biztosított pénzeszközökért kapott kamatok, valamint a szervezet által ennél a banknál vezetett számlán lévő pénzeszközök bank általi felhasználásáért kapott kamatok.
Az IFRS 18 Bevételek nevén azt lehet mondani, hogy nem foglalkozik az egyéb bevételekkel kapcsolatos kérdésekkel. Ezt a szabványt az áruk értékesítéséből, szolgáltatásnyújtásból, a társaság kamatokat, osztalékokat és jogdíjakat generáló eszközök más vállalkozások általi használatából származó bevételek elszámolásakor alkalmazzák. Vagyis a standard csak az alaptevékenységből származó bevételek elszámolásának kérdéseit határozza meg. Az IFRS 18-ban nem szereplő bevételtípusokkal más standardok foglalkoznak.
Az IFRS-től eltérően az orosz jogszabályok sokkal kevesebb figyelmet fordítanak a bevételekre. Az összes bevételtípust egy PBU 9/99 tükrözi, és felületesebben, mint az IFRS. Másrészt mérlegelésének tárgya nemcsak a szokásos tevékenységből származó bevétel, hanem az egyéb bevételek is. Így a PBU 9/99 tárgya valamivel tágabb, mint az IFRS 18.
A bevétel az azonos nevű IAS 18 szerint a gazdasági hasznok bruttó beáramlását jelenti a beszámolási időszak során, a gazdálkodó szokásos üzletmenetéből eredően, amely a részvényesek hozzájárulásán kívül a tőke növekedését eredményezi. A bevételek a társaság szokásos üzletmenete során keletkeznek, és különféle kifejezésekkel hivatkoznak rájuk, ideértve: eladások, díjak, kamatok, osztalékok, jogdíjak.
A PBU 9/99 5. cikke szerint a bevétel fogalmát a szokásos tevékenységből származó bevétel meghatározására használják. Ez a fogalom lényegében nem különbözik a nemzetközi gyakorlatban alkalmazott bevétel fogalmától.
A legérdekesebb a RAS 9/99 szerinti bevételelszámolás feltételeinek az IFRS követelményeinek való megfelelésének elemzése.
Az IFRS 18 standardban a bevételt a bevétel típusától függően különböző módokon jelenítik meg: áruk értékesítéséből származó bevétel, szolgáltatásnyújtásból származó bevétel, a társaság eszközeinek más felek általi használatából származó bevétel, amely kamatot, jogdíjat és osztalékot generál. .
A PBU 9/99 szerint a bevételelszámolási kritériumok öt pontot tartalmaznak, amelyek minden bevételtípusra vonatkoznak (kivétel a vagyontárgyak, jogok ideiglenes használatára vonatkozó díj céltartalékából, valamint más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvételből származó bevétel, aminek elismeréséért csak három pont ötből). Ez az öt feltétel áll a legközelebb az IFRS 18-ban az áruk értékesítéséből származó bevételek megjelenítésére vonatkozó feltételekhez (1.2.1. táblázat).
1.2.1. táblázat – A bevételelszámolási kritériumok összehasonlítása
|
PBU 9/99 "A szervezet bevétele" |
||
|
1) a szervezet jogosult meghatározott szerződésből származó vagy más módon visszaigazolt bevételre |
1) a vállalat az áru tulajdonjogával kapcsolatos jelentős kockázatokat és előnyöket a vevőre ruházta át |
|
|
2) a bevétel összege meghatározható |
2) a bevétel összege megbízhatóan mérhető |
|
|
3) biztosak vagyunk abban, hogy egy adott művelet eredményeként a szervezet gazdasági haszna növekedni fog |
3) valószínű, hogy az ügyletből származó gazdasági előnyök befolynak a társasághoz |
|
|
4) meghatározhatók az ezzel a művelettel kapcsolatban felmerülő vagy felmerülő költségek |
4) az ügylettel kapcsolatban felmerült vagy várható költségek megbízhatóan mérhetők |
|
|
5) a termékre (árukra) vonatkozó tulajdonjog (birtoklás, használat és rendelkezés) a szervezettől a vásárlóra szállt át, vagy a megrendelő a munkát elfogadta (a szolgáltatást nyújtják) |
5) a társaság már nem vesz részt az irányításban olyan mértékben, amely általában a tulajdonjoghoz kapcsolódik, és nem ellenőrzi az eladott árukat |
Ebből az öt feltételből az utolsó négy, az 1.2.1. táblázatban látható, azonos. Az első feltételek azonban nem egyenértékűek. Az IFRS szerint annak felmérése, hogy a gazdálkodó egység mikor ruházza át a vevőre az ingatlanhoz kapcsolódó jelentős kockázatokat és hasznokat, megköveteli az ügylet feltételeinek vizsgálatát. Az esetek többségében az ingatlanhoz kapcsolódó kockázatok és hasznok átszállása egybeesik a jogcím átruházásával vagy a tulajdonjog átruházásával a vevőre. Ez főleg a kiskereskedelemben történik. Más esetekben a tulajdonjoggal járó kockázatok és hasznok átruházása a jogcím átruházásától vagy a tulajdonjog átruházásától eltérő időpontban történik. Ilyen esetek a következők:
A vállalat fenntartja a felelősséget a nem kielégítő tevékenységekért, amelyekre nem terjed ki a normál garancia;
A kiszállított áru beszerelés tárgya, és a beszerelés a szerződés jelentős részét képezi, amelyet a cég még nem teljesített;
Egy adott eladásból származó bevétel megszerzése attól függ, hogy a vevő megkapja-e az áruk viszonteladásából származó bevételét.
Ha a gazdálkodó egység jelentős tulajdonosi kockázatokat tart fenn, az ügylet nem értékesítés, és nem kerül elszámolásra bevétel. Ha csak kisebb tulajdonosi kockázatokat tart meg, akkor az ügylet eladásnak minősül, és a bevétel elszámolásra kerül. A PBU 9/99-ben még a kockázat fogalma sincs meg. Ha megállapodás jön létre a felek között, és tulajdonjog átruházásra kerül sor, akkor a cégnek nyilván minden esetben el kell ismernie a bevételt.
Ami a kiadásokat illeti, az orosz szabványoktól eltérően a nemzetközi számviteli és beszámolási rendszerben nincs külön rendelkezés a kiadásokra. Ennek nagy valószínűséggel az az oka, hogy a nemzetközi gyakorlatban az elsődleges feladat a bevétel helyes meghatározása.
A bevételekhez hasonlóan a kiadások általános meghatározása az orosz PBU 10/99-ben valójában egybeesik a nemzetközi szabványok általános kiadási meghatározásával. És akárcsak a bevételek esetében, a nemzetközi gyakorlattal való összhang problémája a kiadások osztályozása során merül fel, és nem csak a szokásos tevékenységek szerint. Célszerűnek tűnik az orosz rendeletben említett költségeket egyszerűen átcsoportosítani a nemzetközi gyakorlatnak megfelelően, azaz az értékesítési és egyéb költségekbe.
Az IFRS szerinti értékesítési költséget a szokásos tevékenység költségei alkotják, amelyeket a PBU 10/99 7. pontja határoz meg, kivéve az egyéb költségeket:
értékesítési és adminisztrációs költségek;
a szervezet vagyonának ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért és használatáért) térítési díj biztosításával kapcsolatos költségek;
a találmányokra, ipari mintákra és más típusú szellemi tulajdonra vonatkozó szabadalmakból eredő jogok díjának biztosításával kapcsolatos költségek;
befektetett eszközök és egyéb eszközök (deviza kivételével), áruk, termékek értékesítésével, selejtezésével és egyéb leírásával kapcsolatos kiadások;
a számviteli szabályok szerint képzett becsült tartalékok levonásai (tartalékok kétes tartozásokra, értékpapír-befektetések értékcsökkenésére stb.), valamint a gazdasági tevékenység függő tételeinek elszámolásával összefüggésben képzett tartalékok;
a PBU 10/99 12. pontjában meghatározott egyéb költségek.
Az IFRS-ek szerinti pénzügyi költségek a következők:
más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvétellel kapcsolatos kiadások (figyelembe véve a 10/99 PBU 5. pontját);
hitelintézetek által nyújtott szolgáltatások fizetésével kapcsolatos költségek;
kamat, amelyet a szervezet a felhasználási célú pénzeszközök (hitel, kölcsön) biztosítására fizet.
A gazdasági tevékenység rendkívüli körülményei következtében felmerülő egyéb kiadások a nemzetközi gyakorlat szerint teljes mértékben egybeesnek a PBU 10/99.
A kiadások elszámolását illetően a 10/99. évi PBU több kérdést vet fel, mint a 9/99. A nemzetközi gyakorlat szerint a ráfordításokat akkor számolják el, ha a jövőbeni gazdasági hasznok valamely eszköz csökkenésével vagy egy kötelezettség növekedésével összefüggésben megbízhatóan mérhető csökkenést mutatnak.
Összehasonlítva ezt az értelmezést a PBU 10/99 kiadások elszámolására vonatkozó követelményekkel, el kell ismerni, hogy a hazai szabvány szigorúbb kritériumokat tartalmaz ezek elszámolására. Tehát a PBU 10/99 14. pontja bevezeti a kritériumot: "A költségeket a számvitelben akkor kell elszámolni, ha a következő feltételek fennállnak: a ráfordítás konkrét szerződés alapján történik, a törvényi és szabályozási aktusok követelménye, az üzleti szokások." Így az IFRS-től eltérően a PBU 10/99 szerinti ráfordítás nem számolható el csak a könyvelőnek a gazdasági hasznok csökkenésére vonatkozó szakmai megítélése alapján, és azt dokumentálni kell: megállapodással, standarddal stb. Ez a követelmény gyakran megakadályozza az orosz vállalatokat abban, hogy egy bizonyos időszakhoz kapcsolódó összes tranzakciót elszámoljanak. Az ebből eredő különbségek a tranzakciók időzítésében jelentős eltérésekhez vezetnek az IFRS és az orosz számviteli standardok között a gazdasági tevékenység tényeit tükrözve.
Jó példa erre az alkalmazottak jutalmak költségeinek elismerése. Az év végi prémiumokat általában a következő év május-júniusában hagyja jóvá az igazgatóság. Az orosz számvitelben a költségek a döntés meghozatala után jelennek meg, vagyis a következő beszámolási időszak költségében. Az IFRS alkalmazásában a beszámolási évben a könyvelőnek meg kell becsülnie a lehetséges díjak hozzávetőleges összegét (például a múltbeli tapasztalatok alapján), és ezt az összeget a tárgyévi beszámolóban el kell számolnia.
Döntéshozatalkor és kifizetéskor (a következő beszámolási évben) a tényleges összeg és a számviteli becslés összege közötti különbözet a következő év eredménykimutatásában jelenik meg. A korrekció azonban általában jelentéktelen, ezért a jelentés nagyobb mértékben felel meg a megbízhatóság kritériumának.
Így a RAS és az IFRS összehasonlítása azt mutatja, hogy az Orosz Föderációban a pénzügyi eredmények tükrözése nem felel meg teljesen az IFRS követelményeinek. Természetesen az elfogadott PBU 9/99 és PBU 10/99 jelentősen hozzáigazította a pénzügyi elszámolást és a jelentéstételt az Orosz Föderációban (különösen a bevétel kiszámításának eljárását) a nemzetközi szabványokhoz. A bevételek és kiadások besorolása tekintetében azonban továbbra is ellentmondások vannak a nemzetközi gyakorlattal.
Az orosz szabályozás a jogszabályi követelményeknek való megfelelésre összpontosít, és nem veszi figyelembe az infláció mértékét, míg az IFRS-ben a prioritás a gazdálkodó egység gazdasági tevékenységének valós tükrözése. Emellett hazánkban még mindig szigorúan szabályozzák a vállalkozások pénzügyi eredményeinek elszámolásának számos kérdését. Annak ellenére, hogy ezekben a szabályozásokban szerepel a beszámolóban a pénzügyi eredmények bemutatásának az adózási céltól való függetlensége, a gyakorlatban a számvitel fiskális orientációja megmarad. Az orosz számviteli standardok szerint elkészített pénzügyi kimutatások mindenekelőtt az adóhatóság követelményeinek is megfelelnek.
Sokkal súlyosabb probléma, amellyel a gazdasági társaságok szembesülnek az IFRS-ek szerinti pénzügyi kimutatások elkészítésekor, az egyes megközelítések és az IFRS alapelveivel való összeegyeztethetetlenség problémája. Az IFRS különösen konzervatív megközelítést feltételez a kapott nyereség értékelése során. Az IFRS szerint bevételt csak akkor lehet elszámolni, ha az ténylegesen megérkezik, vagy nincs kétség afelől, hogy a jövőben meg fog történni. Ugyanakkor például az Orosz Föderáció adójogszabályai túlzottan optimisták a jövőbeli bevételeket illetően. Így a mai napig jelentős problémák maradtak a társaság pénzügyi eredményeinek IFRS szerinti tükrözésével kapcsolatban.
Így a következő következtetések vonhatók le:
A közgazdaságtanban nincs egyértelmű definíció a profit lényegére vonatkozóan. A profit lényegének meghatározása, amelyet K. Marx javasolt, közelebb áll az igazsághoz, mivel a profit a termelés eredménye;
A pénzügyi végeredményt a naptári (gazdasági) év során képződött nyereség vagy veszteség mutatója határozza meg, a bevételek és ráfordítások különbözete. A bevételek többlete a költségek felett a vállalkozás vagyonának növekedését jelenti - a nyereséget, a kiadások többletbevétele pedig veszteséget;
A profit fő mutatói: bruttó nyereség, értékesítésből származó nyereség, adózás előtti eredmény és nettó eredmény;
A PBU és az IFRS összehasonlítása azt mutatja, hogy az Orosz Föderációban a pénzügyi eredmények tükrözése nem felel meg teljesen az IFRS követelményeinek. Az elfogadott PBU 9/99 és PBU 10/99 jelentősen közelebb hozták az Orosz Föderáció pénzügyi számvitelét és jelentését a nemzetközi szabványokhoz.
2. A tevékenységek pénzügyi eredményeinek jelenlegi elszámolási rendszereLLC "Invent-Technostroy»
2.1 Szervezeti és gazdasági jellemzőkLLC "Invent-Technostroy"
pénzügyi eredmény bevétel ráfordítás
A szervezet teljes neve - "Invent-Technostroy" Korlátolt Felelősségű Társaság - LLC "ITS". Jogi cím: 422080, Tatár Köztársaság, s. Tyulyachi, st. Husni, 9, Cím: 420051, Tatár Köztársaság, Kazan, st. Tetsevszkaja, 281.
Az "Invent-Technostroy" LLC-t az 1-U számú charta alapján hozták létre. A vállalkozás teljes neve Invent-Technostroy Korlátolt Felelősségű Társaság.
Szervezeti és jogi forma - Korlátolt Felelősségű Társaság. Ezt a vállalkozást az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvével és az Orosz Föderáció „A korlátozott felelősségű társaságokról” szóló, 1998.02.08-i 14. sz. szövetségi törvényével összhangban hozták létre.
A társaság önálló jogi személy; más szervezettől elkülönült, önálló mérlegben nyilvántartott ingatlannal rendelkezik; kötelezettségeiért ezzel az ingatlannal felel; saját nevében vagyoni és nem vagyoni jogokat szerezhet és gyakorolhat.
Szervezeti és jogi formája szerint az LLC "Invent-Technostroy" alapítói nem vállalnak felelősséget a személyes tulajdonú vagyonnal kapcsolatos kötelezettségeiért, és viselik a veszteségek kockázatát a hozzájárulás keretein belül.
Az alapító okirat az LLC „Invent Technostroy” 1-U. sz. chartája. A vállalkozás jegyzett tőkéje az alapítók hozzájárulásának értékéből áll, és 13 000 000 rubel.
A vállalkozás 2004-ben alakult azzal a céllal, hogy a JSC "Tatenergo" igényeire poliuretán hab bevonatból és poliuretán hab "héjakból" hőszigetelést gyártson. Az INVENT Cégcsoport ma villamos, hőtechnikai és építőipari termékek gyártásával és értékesítésével, valamint építőipari, útépítési, javítási, hegesztési szolgáltatásokkal foglalkozó termelő, szolgáltató és kereskedelmi vállalkozás. , különféle célú csővezetékek lefektetése és szerelése stb.
Az "INVENT" alapkezelő társaság több Tatár Köztársaságban található gyártó vállalkozást irányít (Stolbishche faluban található Technopolis "INVENT", gyárak Kazanyban, Zainskban, Urussu városi településen), amelyek sikeresen működnek a piacon. A vállalkozás által gyártott Tatteploizolyatsiya LLC értékesítése az INVENT Trade House-on keresztül történik, amelynek fiókjai Kazanyban, Moszkvában, Ufában, Szocsiban és Krasznodarban találhatók. A Tatár Köztársaság és az Orosz Föderáció energia- és egyéb iparágainak komplex ellátásához a szükséges termékekkel az INVENT cégcsoport nemcsak újrafelszereli, modernizálja a meglévő termelési létesítményeket, hanem új típusú termékeket is fejleszt: vízvezetékeket, kis- és középfeszültségű berendezések, kábel- és vezetéktermékek ... Legnagyobb ügyfeleink olyan cégek, mint az OJSC Transneft, OJSC Tatenergo, OJSC Tatneft, OJSC Kazanorgsintez, ISK Eurasia, State Concern Turkemnneftegazstroy stb.
Az INVENT cégcsoport nagy figyelmet fordít a csoport szolgáltató vállalkozásainak fejlesztésére. Aktívan folyik a munka az OJSC Gazprom létesítményeiben, az OJSC Transneft és az OJSC Lukoil olajvezetékeiben és tározóiban, a Tatár Köztársaság és Oroszország közművezetékeinél, energetikai létesítményeiben és más iparágakban. A tanúsított laboratóriumok jelenléte a szerkezetben lehetővé teszi a vállalkozások számára, hogy önállóan biztosítsák az elvégzett munka és a gyártott termékek minőségellenőrzését.
Az INVENT cégcsoport három fő tevékenységi területének - a termelés, a szolgáltatás és a kereskedelem - egysége és intenzív fejlesztése lehetővé teszi a vállalat számára, hogy vezető pozíciót foglaljon el a piacon.
Az LLC "Invent-Technostroy" fő tevékenysége építési és szerelési munkák, csövek és szerelvények gyártása és felszerelése.
Az LLC "Invent-Technostroy" fő feladata a kommunális szolgáltatások, a zavartalan működés és a hőenergia-technika zavartalan működésének biztosítása. A cég folyamatosan fejlődik, orosz és külföldi cégek és intézmények innovatív fejlesztéseit vezeti be. A csővezetékek tervezésétől a csővezetékek üzembe helyezéséig, utólagos garanciával, széles körű szolgáltatásokkal állunk az ügyfelek rendelkezésére.
A nagy potenciállal, a speciális berendezések rendelkezésre állásával, a modern technológiai berendezésekkel és a bármilyen bonyolultságú összeszerelési munkában szerzett tapasztalattal rendelkező Invent-Technostroy LLC garantálja a megrendelések időben történő végrehajtását, a magas szintű minőséget és tartósságot.
2008 óta az LLC Invent-Technostroy az OJSC Kazan Heating Network Company fővállalkozója. A gyülekezési helyszín fióktelepét nyitották meg Naberezsnyije Cselnij városában. A termelési volumen jelentősen nőtt.
A vállalkozás saját gép- és berendezésparkkal rendelkezik a szerelési munkákhoz. A cég kétségtelen előnye a jól összehangolt és tapasztalt csapat jelenléte.
A dinamikus fejlődés, a tevékenységi körök bővülése, a termelési volumen ellenére a társadalomnak fejlődésének jelenlegi szakaszában komoly beruházásokra van szüksége számos ígéretes projekt kidolgozása kapcsán.
A szervezet hosszú távú célja egy nagy, diverzifikált vállalkozás létrehozása, amely képes hatékonyan megoldani a következő feladatokat: tervezés - gyártás - szerelés - kivitelezés - javítás - útépítés.
A vállalkozás fejlesztésének fő irányai Fűtési hálózatok karbantartási munkáinak teljes ciklusának megszervezése: tervezés, hőszigetelő anyagok, csövek, szerelvények gyártása - építési és szerelési munkák - útépítés és tereprendezés (fő feladat). Gyártóbázis bővítése, korszerűsítése.
Poliuretánhab szigetelésű csövek gyártására szolgáló üzem építése ("cső a csőben"). Isoproflex típusú XLPE csövek és Kasaflex típusú csövek gyártósorának beindítása
Telephely szervezése útépítéshez és javításhoz.
Aszfaltbeton üzem és betonhabarcs egység építése.
Speciális gépek és berendezések beszerzése.
2-3 szakmunkás brigád kialakítása.
A vállalkozásfejlesztés alternatív irányai.
Fejlett javítási és építési terület.
Speciális és összetett szakképzett kivitelezői csapatok kialakítása általános építési és befejező munkák elvégzésére.
A szükséges speciális gépek, berendezések, szerszámok beszerzése.
Szendvicspanelek gyártása és beépítése.
A kijelölt feladatok megoldása a következő célok elérését teszi lehetővé:
A termelési mennyiség jelentős növekedése
Megnövekedett termelési jövedelmezőség
Termékek, munkák, szolgáltatások minőségének javítása
Az értékesítési piac kiterjesztése Tatár egész területén és belépés a szomszédos régiók piacaira.
Az LLC "Invent-Technostroy" folyamatosan dinamikusan fejlődik, kiterjeszti a gyártás körét és mennyiségét, ami hozzájárul a szervezet sikeres fejlődéséhez.
A vállalkozás egészének eredménye teljes mértékben a pénzügyi források és a vállalatirányítás hatékonyságától függ. Ha a vállalkozásnál a gravitáció szerint mennek a dolgok, és a vezetési stílus az új piaci körülmények között sem változik, akkor a túlélésért folytatott küzdelem folyamatossá válik.
2.2 Pénzügyi eredmények elszámolása tóltermékértékesítés
Az LLC "Invent-Technostroy" könyveléséhez automatizált könyvelési formát használnak az "1C: Számvitel 7.7" és az "1C: Számvitel az UPP 8.2-ben" program segítségével.
A termékek értékesítéséből származó pénzügyi eredmény, amint azt korábban említettük, a termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel áfa, jövedéki adó és egyéb adók és kötelező befizetések, valamint az eladott termékek teljes tényleges költsége közötti különbözet. (munkálatok, szolgáltatások). A teljes tényleges költség magában foglalja a termelés, a munka és a szolgáltatások költségeit (az adminisztrációs költségek nélkül), az értékesítési és adminisztrációs költségeket.
A termékek (munkálatok, szolgáltatások) értékesítéséből származó elszámolás fő feladatai:
A termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséhez szükséges elsődleges dokumentumok időben történő és helyes lebonyolításának ellenőrzése;
Az elszámolási és fizetési bizonylatok időben történő nyilatkozata és átadása a vevőnek;
A termékek elérhetőségével és mozgásával kapcsolatos tájékoztatás az illetékes osztályok vezetőinek a termékek időben történő postázásának, kiszállításának és biztonságának figyelemmel kísérése érdekében;
Az értékesítésből származó készpénz és egyéb pénzeszközök időben történő átvételének ellenőrzése, a vevőkkel való kölcsönös elszámolás egyeztetése.
A termékek értékesítéséből származó pénzügyi eredmények elszámolása annak azonosítása a könyvelésben. Az LLC "Invent-Technostroy"-ban a termékek (munkálatok, szolgáltatások) értékesítéséből származó nyereség és veszteség meghatározásához a számlatükör alkalmazására vonatkozó utasításokkal összhangban a 90. "Értékesítés" fiókot biztosítják. Összefoglalja a szokásos tevékenységekkel kapcsolatos bevételekre és kiadásokra vonatkozó információkat.
A vállalkozás a szokásos tevékenységhez kapcsolódó bevételeket és ráfordításokat önállóan minősíti, tevékenysége jellege, a bevétel fajtája és a bevételük feltételei alapján.
Így az LLC „Invent-Technostroy” 90 „Értékesítési” fiókja tükrözi a késztermékek értékesítésének pénzügyi eredményeit (csövek polietilén köpenyben, acél, horganyzott, poliuretánhab szigetelésben, valamint ívek, pólóágak, rögzített támasztékok poliuretán hab szigeteléshez, indító kompenzátorokhoz); anyagok értékesítése hagyományos módszerrel, és adok-kapok alapon alvállalkozóknak, valamint a Kazan Heating Network Company részére teljesítési aktusok.
A termékek (szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel a 90. „Értékesítés” számla jóváírásában jelenik meg. A 90 „Értékesítés” számla terhelése az „Invent-Technostroy” LLC értékesítési költségeit tükrözi. A késztermékek esetében az értékesítés költsége a könyv szerinti áron számított előállítási költségből, valamint a tényleges bekerülési érték és a könyv szerinti érték különbözetéből tevődik össze. Ez a termékek értékesítési költségének kialakítására vonatkozó eljárás annak a ténynek köszönhető, hogy az LLC "Invent-Technostroy" mozgásának aktuális elszámolása kedvezményes áron történik. Használatuk a szóban forgó vállalkozásnál indokolt, mivel az üzem a vegyiparban tömeg- és sorozatgyártással, széles késztermék-kínálattal működik. A számviteli árak alkalmazásának előnyei a késztermékek mozgásának operatív elszámolásának végrehajtásának kényelme, a számviteli árak stabilitása, valamint a tervezési és számviteli értékelés egységessége.
A 90 „Értékesítés” számla terhelése a költségvetés és az értékesítési költségek miatti általános forgalmi adót is tükrözi.
A 90 „Értékesítés” számla terhelési és jóváírási feltételeinek tükrözése a 2.2.1. táblázatban látható sematikusan.
2.2.1. táblázat – Az ITS LLC 90. „Értékesítési” fiókja
|
A kedvezményes áron értékesített termékek költsége; nyújtott szolgáltatások költségei |
Vevőkkel szembeni követelés összege: a termékek (szolgáltatások) önköltsége értékesítési áron, ÁFA-val |
|
|
Az eladott áruk tényleges bekerülési értéke és könyv szerinti áron számított értéke közötti különbség (+, -) |
Veszteség (ha a tényleges költségek meghaladják az eladott termékek, szolgáltatások költségét) |
|
|
Általános forgalmi adó (+) |
||
|
Értékesítési költségek (+) |
||
|
Termékek, szolgáltatások értékesítéséből származó nyereség (ha az eladási áron számított bekerülési érték meghaladja az értékesített termékek, szolgáltatások tényleges költségeit) |
||
|
Terhelési forgalom |
Hitelforgalom |
Az LLC „Invent-Technostroy” 90 „Értékesítés” számla szerkezete a gyakorlati alkalmazás szempontjából felvet néhány kérdést a termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó pénzügyi eredmény kialakításával és elszámolásával kapcsolatban.
A PBU 9/99 3. cikke szerint ezek nem a vállalkozás bevételei, különösen a HÉA, a jövedéki adó és más hasonló kötelező befizetések. A meghatározott normának meg kellett volna változtatnia a 90 „Értékesítés” számlán lévő bevétel tükrözésének módját. A Számlatükör alkalmazási útmutatójában azonban eddig nem történt változás.
Minden olyan kötelező befizetés, amely a RAS 9/99 szerint nem minősül bevételnek, a 90. „Értékesítés” számlán jelenik meg, ami azt jelenti, hogy a Számlaterv használati útmutatója nem veszi figyelembe a dokumentumban szereplő követelményeket. szabályozási rendszer, az áfa és a jövedéki adó bevételként való el nem ismerése.
A Társaság jogosult a Számlatáblázatban szereplő alszámlák tartalmának pontosítására, kizárására, összevonására, valamint további alszámlák bevezetésére. A gazdasági tevékenység olyan tényeinek előfordulása esetén, amelyek levelezését a szabványos rendszer nem írja elő, a szervezet kiegészítheti azt. Következésképpen az LLC "Invent-Technostroy"-nak joga van megváltoztatni a HÉA számviteli számlákon való megjelenítésére vonatkozó eljárást.
Ebben a tekintetben a következő módszert javasoljuk a bevételek és az áfa összegeinek a számviteli számlákon való tükrözésére:
Kit száma. 90 „Értékesítés” - az áfa nélküli bevétel összegére;
D-t szám. 62 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel”
Kit száma. 68 "Adók és illetékek kiszámítása" - a vevőtől (vevőtől) esedékes áfa összegére.
Amikor az áfa összegét tükrözi a 90 „Értékesítés” számlán, amint azt az LLC „Invent-Technostroy” végzi, az „áruk, termékek, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó bevételek (nettó) tétel alatti összeget (mínusz áfa, jövedéki adó) adók és hasonló kötelező befizetések)" eredménykimutatás számítással kerül meghatározásra: az értékesítésből származó bevétel és a kötelező befizetések különbözeteként. Ez bizonyos nehézségeket okoz a jelentéskészítésben, és bizonyos időt igényel.
Az ajánlott módszertan teljes mértékben megfelel a PBU 9/99-nek. Ezen túlmenően, ezzel a lehetőséggel a vevőtől esedékes héaösszegek megjelenítésére, a pénzügyi kimutatásokban szereplő bevétel (nettó) mutató megfelel a megfelelő alszámla egyenlegének, ami nagyban megkönnyíti a 2. számú nyomtatvány elkészítésének folyamatát. 2 3. függelék.
A gazdasági tartalom és a számlatükör használati utasítása alapján az LLC „Invent-Technostroy” 90 „Eladások” számlájára vonatkozó nyilvántartásokat a következő alszámlákon vezetik:
90-1 „Bevétel”;
90-2 "Értékesítési költség";
90-3 "ÁFA";
90-9 "Értékesítésből származó nyereség (veszteség)".
Az alszámlákon az év során halmozottan történik a bejegyzés. Minden hónap végén a 90-2 „Értékesítési költség”, a 90-3 „ÁFA” alszámlák terhelési forgalmának összegeit összehasonlítjuk a 90-1 „Bevétel” alszámla teljes jóváírási forgalmával. Ha a jóváírási forgalom meghaladja a 90 „Eladások” számla terhelési forgalmát, nyereség jelenik meg, ellenkező esetben veszteség. A feltárt eredményt a beszámolási hónap végső forgalmában rögzítjük a művelettel:
A pénzügyi eredmények, bevételek és ráfordítások fogalma, besorolása. Pénzügyi eredmények elszámolásának megszervezése a vállalkozásnál. A profitnövekedéshez szükséges tartalékok azonosítása. Javaslatok kidolgozása a pénzügyi eredmények elszámolásának javítására.
szakdolgozat hozzáadva 2016.01.19
A szervezet bevételei: azok lényege, elismerési eljárása, osztályozása és fajtái. Szokásos tevékenységből származó bevételek és egyéb ráfordítások elszámolása. A pénzügyi eredmények összetétele és kialakításuk eljárása. A szervezet pénzügyi eredményeinek elemzése.
szakdolgozat hozzáadva 2011.04.03
A pénzügyi eredmények kialakításának szerkezete és eljárása. A szokásos tevékenységből származó pénzügyi eredmények, egyéb bevételek és ráfordítások elszámolásának szabályai. A pénzügyi eredmények tükrözése a pénzügyi kimutatásokban (a "Staring" LLC vállalat példájával).
szakdolgozat, hozzáadva 2015.05.15
Pénzügyi eredmények koncepció. A szervezet profitja, jelentősége a piaci viszonyok körülményei között. Működési bevételek és kiadások elszámolása. Az eredménytartalék számviteli kezelése. A vállalkozás pénzügyi eredményeinek szervezeti és számviteli rendje.
szakdolgozat hozzáadva 2014.05.25
A bevételek és ráfordítások elszámolásának elvei. Információképzés a számvitelben a pénzügyi eredmények meghatározásához. A főtevékenység eredményeinek pénzügyi elszámolása. A szervezet pénzügyi eredményeinek faktoranalízise.
szakdolgozat hozzáadva 2015.04.18
A szervezet bevételeinek és kiadásainak osztályozása. Szokásos tevékenységből, egyéb bevételekből és ráfordításokból származó pénzügyi eredmények könyvelése és könyvvizsgálata; eredmény-elszámolás, a nyereség felhasználása és leírása; a pénzügyi eredmények könyvvizsgálatának nyilvántartására vonatkozó eljárás.
szakdolgozat, hozzáadva: 2012.03.21
A "Radamant" LLC műszaki és gazdasági jellemzői. A pénzügyi eredmények elszámolásának megszervezésének jelenlegi gyakorlata a vállalkozásnál. A szokásos tevékenységből származó pénzügyi eredmények elszámolása és a nettó nyereség képzése. Jövedelmezőségi elemzés.
szakdolgozat, hozzáadva: 2011.02.14
A pénzügyi eredmények fogalma és lényege. A vállalkozás pénzügyi eredményeinek számvitelének és könyvvizsgálatának szabályozása. Bevételek és kiadások elszámolása. Az összevont (konszolidált) pénzügyi eredmény kialakításának rendje. Pénzügyi eredmények és pénzügyi kimutatások ellenőrzése.
szakdolgozat, hozzáadva: 2012.03.29
A pénzügyi eredmények elszámolásának jogi szabályozása. A pénzügyi eredmények ellenőrzésének céljai, elvei, funkciói és követelményei. A lényegességi és könyvvizsgálati kockázat szintjének megállapítása a pénzügyi eredmények ellenőrzése során. Bevételek és kiadások ellenőrzése.
szakdolgozat, hozzáadva 2014.11.29
A pénzügyi eredmények elemzésének közgazdasági lényege, mint a számvitel tárgya. A szervezet bevételeinek és kiadásainak elismerésének elvei. Az információk számviteli nyilvántartásokban való megjelenítésének eljárása. A szervezet egyensúlya, a vállalkozás nyereségének kialakulása.
