A nemzetközi standardokból következően összevont (konszolidált) éves beszámoló készítésének szükségességét az a célszerűség diktálja, hogy a beszámolókészítés külső felhasználóit teljes körűen meg lehessen adni a konszolidált vállalkozások pénzügyi helyzetéről és teljesítményéről.
Pénzügyi kimutatások konszolidálása Egy vállalkozáscsoport pénzügyi kimutatásai mutatóinak kombinálásának és szinkronizálásának folyamata annak érdekében, hogy ezt a csoportot az anyavállalat (holding) egyetlen jelentési csomagjában jelenítsék meg. 1
A csoport jelenleg jön létre vállalati konszolidáció más szóval, amikor egy vállalkozás olyan méretű részesedést szerez egy másik vállalkozás tőkéjében, amely akkora részesedést szerez, hogy vele – az anyavállalattal – kapcsolatban ellenőrző szereplőként működjön, vagy ha több vállalkozást összevonnak holdinggá.
A tőkében való részesedés megszerzése mind leányvállalat alapításával, mind pedig harmadik féltől való irányító részesedés megvásárlásával történhet. A legkisebb csoport két vállalkozásból áll. A csoportot alkotó vállalkozások számának nincs felső határa.
Ha az átvevő vállalkozás egy másik vállalkozást egészében ingatlanegyüttesként vásárol fel, de ugyanakkor a másodikat az első nem veszi fel (azaz a megszerzett vállalkozás nem veszíti el önálló jogi személy státuszát), akkor az az asszociációt konszolidációnak is nevezik, ezért az összevont beszámolás kötelező összeállításával is jár. A vállalkozásokat gyakran azzal a céllal konszolidálják, hogy az egyesülő vállalkozások tulajdonosai egyetlen gazdasági komplexumként - holdingként - e vállalkozások tulajdonosaivá váljanak, vagyis anélkül, hogy az egyesülő vállalkozások mindegyike elveszítené a jogi személy státuszát. Ezenkívül minden résztvevő régi részvényeiért cserébe részesedése arányában kap új részvényeket a holdingban.
Mindhárom esetben lehetséges a konszolidáció mind a „lánya-anya” elv alapján, mind a gazdaság létrehozása alapján.
A hazai szakirodalomban meglehetősen ügyetlen próbálkozás tapasztalható a szerzők részéről a "csoporttípusok" hasonló megkülönböztetésére. Például:
Úgy tűnik, hogy egy ilyen "csoporttipizálás" teljesen felesleges elméletalkotás. Először is, a függőleges vagy vízszintes csoportok tiszta formájukban nagyon ritkák, ezért szinte minden csoport a "vegyes" kategóriába tartozik. Másodszor, bármely sok vállalkozásból álló csoporton belül folyamatosan változások következhetnek be bizonyos leányvállalatok (és „unokák”) vállalkozások feletti irányítás tekintetében, ami az egyik „csoporttípusból” a másikba való átmenetet vonja maga után. Ugyanakkor az ilyen jelenlegi átalakítások sem jogi, sem gazdasági következményekkel nem járnak a külső befektetőknek, hitelezőknek (egyszóval a jelentéskészítés külső felhasználóinak). És ami a legfontosabb, ezeknek a személyeknek egyike számára egyáltalán nem mindegy, hogyan nevezik ezt a vállalkozáscsoportot a jelentés adott napján: horizontális, vertikális vagy vegyes.
Egy másik dolog a D. Middleton által azonosított jellemzőkön alapuló asszociációk típusai. Jól mutatják az egységesítés (konszolidáció) célját: a termelés méretgazdaságossága (horizontális konszolidáció), a termékminőség-ellenőrzés (vertikális konszolidáció), az értékesítési piacok közös ellenőrzése (konglomeráció) stb., a célok felsorolása nem teljes, de azonban mindig van lehetőség annak kiderítésére, hogy a konszolidáció határos-e a monopolizációval. A vállalkozások konszolidációját engedélyező állami hatóságok ugyanis mindhárom esetben ellenőrizhetik, hogy ez a törvény megfelel-e a trösztellenes törvényeknek.
Csak azáltal, hogy a cégérték a számviteli nyilvántartásokban és a beszámolókban, a cégérték pedig a konszolidáció során - csak a konszolidált beszámolóban - megjelenik. Ezzel összefüggésben a goodwill amortizációja is elhatárolásra kerül és a számviteli nyilvántartásokban szerepel, a goodwill amortizációja pedig csak a konszolidált kimutatásban szerepel, sőt évente egyszer a kimutatás készítésekor.
Mind az első, mind a második esetben a goodwill megjelenése a vállalkozás vételára (vagy a vevőt irányító tőkerészesedés) és eszközeinek piaci (valós) értéke közötti különbség azonosításából adódik. . Ez a különbség a jól ismert szabályból adódik: az egész nem mindig egyenlő a részek összegével... Ugyanígy egy vállalkozás értéke főszabály szerint jelentősen eltér attól az összegtől, amelyet az összes eszköze külön-külön értékesítenének előteremteni.
Példa 1. Amikor egy másik társaság tőkéjének 100%-át megszerzik.
A vállalkozás beszerzési költsége 180,0 ezer db. 3
A nettó eszközök piaci (valós) értéke a megszerzés (vagy konszolidáció) időpontjában 135,0 ezer egység.
A nettó eszközök könyv szerinti értéke az akvizíció (vagy a konszolidáció) időpontjában 75 ezer.
Innen a különbség:
135,0 - 75,0 = 60,0 ezer egység tételesen bekerül a beszerzett eszközök bekerülési értékébe.
És jóakarat:
180,0 - 135,0 = 45,0 ezer egység külön reflexiónak alávetve.
Ugyanakkor, ha egy vállalkozás vállalkozás általi átvételéről beszélünk, akkor a goodwill nemcsak a mérlegben, hanem a számviteli nyilvántartásokban is megjelenik, és ott marad egészen a teljes amortizációig (ami sok év múlva megtörténik ). És ha már csoport létrehozásáról beszélünk, akkor a goodwill csak a konszolidált mérlegben jelenik meg, és időszakról időszakra, az előző beszámolóból a másikba halad át, egészen addig, amíg teljes amortizációja meg nem történik.
Ez utóbbi körülményt az magyarázza, hogy a konszolidáció során az átvételtől eltérően az egyik vállalkozás vagyona nem kerül át a másikba, hiszen ez a két vállalkozás, amely anya- és leányvállalattá vált, külön-külön működő gazdasági egység marad.
2. példa: Amikor csak egy bizonyos részesedést szereznek meg a tőkében, amely irányítási jogot biztosít.
A vállalkozás tőkéjében 60%-os részesedés megszerzésének költsége 180,0 ezer darab. Ez azt jelenti, hogy a vállalkozás egészének értékelése az értékesítés időpontjában 300,0 ezer darab. Ugyanakkor a nettó eszközök piaci (valós) értéke a beszerzés időpontjában 135,0 ezer darab.
A nettó eszközarány, amely a teljes aggregátumuk (75,0 ezer db) értékének 60%-a, a beszerzés időpontjában 45 ezer darab: 75,0 x 0,6 = 45,0.
Ezért az eszközök piaci értékének mérlegértéket meghaladó többletének csak 60%-át kell figyelembe venni:
Így az anyavállalat tulajdoni hányada:
Ezután a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor ehhez a becsléshez hozzá kell adni a megfelelő kisebbségi részesedést a nettó eszközök könyv szerinti értékében. Ez a részesedés a 75,0 ezer darabos mennyiség 40%-a. és egyenlő 30,0 ezer egységgel.
Így a konszolidált kimutatásban az anyavállalat nettó vagyon arányának becslése a következő lesz:
A goodwill ebben az esetben a leányvállalatba történő befektetés összege és az anyavállalatnak a leányvállalatban fennálló vagyonból való részesedésének mérlegbecslésben szereplő részesedése, valamint azok piaci értékének a mérlegértéket meghaladó többleteként kerül kiszámításra. a megfelelő eszközökhöz hozzárendelve:
Ez az összeg (99,0 ezer egység) az első konszolidált mérleg külön (beírt) sorában „Konszolidációs cégérték” néven szerepel. Az összes későbbi konszolidált mérlegben ezt az összeget fokozatosan amortizálják.
Ezzel ellentétes kezdeti feltételek mellett (amikor a társaságba történő befektetés összege a nettó eszközállomány piaci értéke alatt van), a negatív goodwill is hasonlóképpen kerül meghatározásra.
És egy utolsó dolog a jóindulattal kapcsolatban. Valószínűleg aligha érdemes emlékeztetni arra, hogy egy leányvállalat „a nulláról” létrehozásakor nem keletkezik és nem is keletkezhet jóindulat.
Anders, Whatfield és More amerikai tudósok azonosították konszolidáció külön számviteli elvbe. Lehet vitatkozni azon, hogy a konszolidációt egyáltalán az elv rangjára kell-e emelni, mert a pénzügyi kimutatások konszolidálásának eljárása, ahogy azt más amerikai tudósok, Eldon S. Hendriksen és Michael F. van Breda is megjegyzik, még nem fejlődött össze koherens logikai modellté. , ezért nem létezik ideális, egységes konszolidációs vezetés. 4 És ez valóban így van, hiszen ezekben az eljárásokban sok minden összefüggő és nem összefüggő tényezőtől függ. Különösen a munkafolyamat csoporton belüli megszervezése, ami viszont a vállalkozások tevékenységének sajátosságaitól függ, ezért egyénileg kerül meghatározásra.
Ennek ellenére a pénzügyi kimutatások konszolidációjának teljes eljárása nagyjából két nagy szakaszra osztható:
Így a következőket hajtják végre: a tőke konszolidációja, a csoporton belüli egyenlegek konszolidációja és a csoporton belüli tranzakciók pénzügyi eredményeinek konszolidációja.
Ha egy olyan csoport konszolidált beszámolójáról beszélünk, amelyben az anyavállalat nem birtokolja az ellenőrzött vállalkozás(ok) összes vagyonát, azaz csak egy bizonyos részesedést a tőkéből, akkor az első és a második között nevezett szakaszok szükségessé válik az n meghatározása. kisebbségi részesedés.
Az egyes leányvállalatok kisebbségi részesedése az anyavállalat által nem birtokolt szavazatok arányának, illetve a leányvállalat saját tőkéjének (beleértve a nettó nyereséget/veszteséget is) szorzata. A konszolidált mérlegben a kisebbségi részesedés külön (beírt) „Kisebbségi részesedés”-ben, az eredménykimutatásban az eredményben lévő kisebbségi részesedés az azonos elnevezésű sorban jelenik meg.
A 2. pontban felsorolt eljárások szükségességét az „ismételt számlálás” nemkívánatos hatásának kiküszöbölésének szükségessége magyarázza: nem jelenik meg kétszer egy jelentésben mindaz, amit közös erőfeszítéssel keresünk. Az ilyen eljárások jelenléte eltér a konszolidált beszámolótól a konszolidálttól, ahol csak a tételek mechanikus aggregálását feltételezzük.
A konszolidált pénzügyi kimutatások a konszolidált pénzügyi kimutatások speciális esete, feltéve, hogy az anyavállalat a csoport összes vállalkozásának tőkéjének 100%-át birtokolja, és az időszakban nem volt csoporton belüli forgalom. Bár ebben az esetben van egy „de”: egy ilyen jelentésben nem szabad feltüntetni sem a leányvállalatok jegyzett tőkéjét, sem az anyavállalat leányvállalati befektetéseit. Az összes többi mutatót összefoglaljuk.
A konszolidált mérleg elkészítésekor a konszolidált mérleg összeállítása először a leányvállalatok beszámolóiban szereplő megfelelő tételek soronkénti összesítésével és az ilyen kiegészítés eredményének az anyavállalat mérlegének hasonló tételeihez történő hozzáadásával történik: 2. oszlop + 3. oszlop + 4. oszlop = 5. oszlop (lásd a táblázatot).
Ezt követően meg kell határozni, hogy a kettős elszámolás valószínűségének kiküszöbölése érdekében mely javító bejegyzéseket kell bevinni a konszolidációs naplóba. Ilyen munkát csak a pénzügyi kimutatások elkészítése során végeznek, és nem szerepelnek sem az anya-, sem a leányvállalatok számviteli nyilvántartásában. Egy ilyen naplóban (mivel nem könyvelési tételekről beszélünk) a "Terhel" és "Jóváírás" bejegyzések helyett helyesebb a "+" és a "-" jelölés. A konszolidációs napló nélkül is megteheti, ha a számításokat tartalmazó segédtáblázatokat időszakról időszakra főkönyvként menti.
| Cikk | Vállalat (M - anyai, D – leányvállalat) |
Összefoglaló mutatók | Kisebbségi részesedés | Konszolidátor. mutatók | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| M | D1 | D 2 | «+» | «–» | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Eszközök: | ||||||||
| Immateriális javak (maradékérték) | MINKET | On1 | 2-án | US + Na1 + Na2 | US + Na1 + Na2 | |||
| Befektetett eszközök (maradványérték) | OSM | Os1 | Os2 | Osm + Os1 + Os2 | Osm + Os1 + Os2 | |||
| Befektetések leányvállalatokba | Id | - | - | Id | Id | - | ||
| Jóindulat a konszolidációnál | GK | GK | ||||||
| Készletek | Zm | З1 | Z2 | Zm + Z1 + Z2 | Zm + Z1 + Z2 | |||
| Adósok (a csoportos entitásokon kívül) | Dm | D1 | D 2 | Dm + D1 + D2 | Dm + D1 + D2 | |||
| Belső elszámolás (Adósok csoportja) | Dm | - | - | Dm | Dm | - | ||
| Egyensúly | ||||||||
| Passzív: | ||||||||
| Alaptőke | UKM | UK1 | UK2 | Uk nem összegzik | Egyesült Királyság csoport: (Uk1 + Uk2) - (DMu1 + DMU2) | DMu (kisebbségi részesedés a büntető törvénykönyvben) | UKM | |
| Kiegészítő tőke | DCm | Dk1 | Dk2 | A Dk nem kumulatív | DK csoportok: (Dk1 + Dk2) - (DMd1 + DMd2) |
DMd (kisebbségi részesedés a DC-ben) | DCm | |
| Tartaléktőke | RKm | Pk1 | Pk2 | A Pk nincsenek összeadva | (RK csoportok: (Pk1 + Pk2) - (DMr1 + DMr2) |
DMR (kisebbségi részesedés a Kazah Köztársaságban) | RKm | |
| Előző évek eredménytartaléka | NPm | Нп1 | Np2 | Np nem kumulatív | NP csoport: (Нп1 + Нп2) - (ДМп1 + ДМп2) |
DMP (kisebbségi részesedés a korábbi évek NP-jében) | NPm | |
| Tárgyévi eredménytartalék | Npm (o) | Np (o) 1 | Np (o) 2 | Нп (о) nincs összefoglalva | (NPm (o) - osztalék) + (Нп (о) 1 - osztalék) + (Нп (о) 2 - osztalék) | DMP (o) (kisebbségi részesedés a jelentési év NP-jében) | E sor 8. oszlopa – DMp (o) | |
| Kisebbségi részesedés az összesből: | Oszlop összesen | Ennek a sornak a száma 8 | ||||||
| Kötelezettségek (a csoporttagokon kívül) | Ohm | О1 | О2 | Ohm + O1 + O2 | Ohm + O1 + O2 | |||
| Belső elszámolások (csoporthitelezők) | Ohm | О1 | О2 | Ohm + O1 + O2 | Ohm + O1 + O2 | - | ||
| Egyensúly | Oszlop összesen | Oszlop összesen | Oszlop összesen | Oszlop összesen | ||||
Tehát a leányvállalatok összes eszköze hozzáadódik az anyavállalat megfelelő eszközeihez, és a leányvállalatok összes tartozása hozzáadódik az anyavállalat megfelelő típusú kötelezettségeihez, kivéve:
A kisebbségi részesedés megjelenik a konszolidált mérlegben, mert ennek a kimutatásnak tükröznie kell az összes részvényes által befektetett tőkére vonatkozó információkat, nem csak a csoport tulajdonában.
Az összevont (konszolidált) pénzügyi eredménykimutatás, valamint a konszolidált mérleg készítése során a konszolidált beszámoló készül a leányvállalatok beszámolóiban szereplő megfelelő tételek soronkénti összesítésével és a kiegészítés eredményének hozzáadásával. hasonló tételek az anyavállalati jelentésben: 2. szám + 3. szám + 4. szám = ,5 szám (lásd táblázat).
Ezt követően meg kell határozni, hogy a kettős elszámolás valószínűségének kiküszöbölése érdekében mely javító bejegyzéseket kell bevinni a konszolidációs naplóba.
Például az "Értékesítésből származó bevétel" konszolidált tételben csak azokból a tranzakciókból származó bevételeket kell tartalmaznia, amelyeket a csoportba nem tartozó gazdálkodó egységekkel bonyolítottak le, és csak az áruk, a termelési készletek, a munkák költségét kell szerepeltetni az áruk bekerülési értékében. értékesített (termékek, munkák, szolgáltatások) és külsőleg vásárolt szolgáltatások. Így a belső elszámolások útján kapott/átutalt összegek kiszűrésre kerülnek.
A csoporton belüli tranzakciók magukban foglalhatják:
A nettó eredmény kisebbségi részesedése levonásra kerül az átfogó eredményből. A fizetendő konszolidált jövedelemadót az anyavállalat a csoporton belül a tagok nyereségének arányában osztja fel, vagy nem osztja fel, ha az anya ezt az adót saját nevében fizeti.
| Cikk | Vállalat (M - anya, D - lánya) |
Összefoglaló mutatók. | Konszolidációs naplóbejegyzések | Kisebbségi részesedés | Összevont. mutatók | |||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| M | D1 | D 2 | «+» | «–» | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Értékesítésből származó bevétel | DRm | Dr1 | Dr2 | DRm + Dr1 + Dr2 | Belső forgalom | E sor 5. oszlopa – 7. oszlopa | ||
| áfa | ÁFAm | ÁFA1 | ÁFA2 | ÁFAm + ÁFA1 + ÁFA2 | A belső forgalom áfája | E sor 5. oszlopa – 7. oszlopa | ||
| Eladott áruk (termékek, munkák, szolgáltatások) költsége | Cm | C1 | C2 | Cm + C1 + C2 | Belső forgalom | E sor 5. oszlopa – 7. oszlopa | ||
| Bruttó profit | VPm | VP1 | VP2 | VPm + Vp1 + Vp2 | 1. oldal - 2. oldal - 3. oldal ehhez az oszlophoz | E sor 5. oszlopa – 7. oszlopa | ||
| Adminisztrációs ráfordítás. költségek | Kar | Ap1 | Ap2 | Kar + Ar1 + Ar2 | Belső forgalom | E sor 5. oszlopa – 7. oszlopa | ||
| A csoportba nem tartozó vállalkozások tőkéjében való részesedésből származó bevétel | DUKm | Duk1 | Duk2 | DUKm + Duk1 + Duk2 | DUKm + Duk1 + Duk2 | |||
| Leányvállalatokban való részesedésből származó bevétel | DUKdm | - | - | DUKdm | DUKdm | - | ||
| Egyéb bevételek | PDm | Pd1 | Pd2 | PDm + PD1 + PD2 | csoporton belül érkezett %. hitelek és kölcsönök | E sor 5. oszlopa – 7. oszlopa | ||
| más költségek | Rm | Ex1 | Pr2 | PRm + Pr1 + Pr2 | csoporton belül fizetett %. hitelek és kölcsönök | DMP (kisebbségi részesedés a nyereségből) | E sor 5. oszlopa – 7. oszlopa – 8. oszlopa | |
| Adózás előtti profit. | Délután | P1 | P2 | Pm + P1 + P2 | ||||
| Jövedelemadó (konszolidált) | NPm | NPm | ||||||
| Nettó nyereség | Algebrai. előző sorok összege | E sor 2. oszlopa | ||||||
| Osztalék | Dm | D1 – oszt. anya. pre-pal. | D2 – oszt. anya. pre-pal. | 2. mennyiség + 3. mennyiség + 4. mennyiség ebből a sorból | DMd (kisebbségi részesedés az osztalékban) | 5. oszlop – 8. oszlop. | ||
| Kiosztatlan. beszámolási év nyeresége | Algebrai. előző sorok összege | |||||||
Ugyanígy készül a konszolidált cash flow kimutatás, pontosabban annak második és harmadik része. Ha a cash flow kimutatás első része közvetetten és az első két forma (mérleg és eredménykimutatás) mutatói alapján készül, akkor ebben a részben a konszolidáció nem igényel korrekciós tételeket, elegendő soronként hozza az összes mutatót. A cash flow kimutatás második és harmadik része azonban, mivel minden esetben közvetlen módon készült, sok módosítást igényel a befektetési (pénzügyi) tevékenységek belső forgalmának megléte esetén. De az összes kiigazítás végső soron egy modellre támaszkodik: a belső forgalom allokációjára a pénzbe- és kiáramlások összesített összegéből, és kivonása a konszolidált mutatókból.
A pénzügyi teljesítmény kimutatás táblázata egy hozzávetőleges sémát is ad a konszolidált formába hozatalhoz, amely nem veszi figyelembe a csoporthoz tartozó társaságok közötti kapcsolat összes lehetséges körülményét.
Tehát, ha az időszakban a csoport egyik cége árut adott el egy másik, a csoporthoz tartozó társaságnak, és ez utóbbinak viszont nem sikerült az időszak végéig harmadik félnek értékesítenie, vagy eladni. részben, akkor ezt a körülményt megfelelően figyelembe kell venni az összevont jelentésben. Nevezetesen külön kell kiemelni ezeknél a műveleteknél a belső forgalmat alkotó összegeket, illetve a külső forgalomnak tulajdonítható összegeket, és annak minden megnyilvánulásában: bevételben, kiadásban és nyereségben. Ilyen körülmények között ideális beszámolót csak elméletileg lehet elkészíteni, a gyakorlatban csak a maximális pontosságra kell törekedni, ami viszont csak az anya- és a leányvállalati számvitel ideális megszervezésével és ideális esetben lehetséges. a vállalkozások tervezett alárendeltsége (különösen, ha a „lányoknak” saját „leányaik”, azaz „unokája” van az anyavállalatnak, és így tovább a lánc mentén). És mi van akkor, ha a csoport több tucat, országszerte „szétszórt” vállalkozást foglal magában? És ha a csoport legalább egy vállalkozása az országon kívül található?
Ezért nincs értelme olyan jelentések közzétételére számítani, amelyek konszolidált formában pontosan tükrözhetik a csoport egészének állapotát. Emlékeztetni kell arra, hogy a pénzügyi kimutatások konszolidálásának célja csak egy vállalkozáscsoport pénzügyi kimutatásai mutatóinak kombinálása és szinkronizálása annak érdekében, hogy tevékenységeinek mutatóit egyetlen csomagban mutassa be.
A konszolidált jelentés tehát csak egy kísérlet arra, hogy minimális számú mutatószámmal általános tájékoztatást nyújtson a csoport vállalkozásairól.
A befektetők és a hitelezők a konszolidált pénzügyi kimutatásokat tanulmányozzák, ahelyett, hogy egy halom eltérő számlát vizsgálnának meg. De ez felvet egy másik kérdést: van-e olyan sok befektető, aki egyszerre fektet be a csoport összes vállalkozásába? Mindegyiküket általában csak annak a társaságnak a jelentési mutatói érdeklik, amelybe a pénzeszközöket befektették. Lehet, hogy ennek ellenére nem éri meg az anyavállalatok könyvelőinek ennyi erőfeszítést költeni a jelentéktelen hatás érdekében? Összességében a „lány-anya” csoport beszámolóinak konszolidálásának problémája e munka szerzője számára mesterségesnek tűnik. Ráadásul nem azoké, akiknek valamilyen ismeretlen okból meg kellene oldaniuk ezt a problémát.
Úgy tűnik, a tartás más kérdés. A befektetők (nem a holding alapítói) a pénzeszközeiket a holdingtársaság egészébe fektetik be, nem pedig egy adott társaságba, amely ennek a csoportnak a tagja. De nem egyszerűbb-e létrehozni egy rendszert a befektetők, hitelezők értesítésére, hogy hova, a csoport mely vállalkozásaihoz (és ha kell, milyen programokhoz) irányították ennek vagy annak a befektetőnek a pénzét? Lehetetlennek tűnik, de az ilyen munka megszervezésének minden bonyolultsága ellenére nem lehetetlenebb, mint egy olyan összevont jelentés elkészítése, amely valóban tükrözi egy több tíz, száz vagy több vállalkozást számláló csoport helyzetét.
Az összevont jelentésekben a szerző szerint nincs több gyakorlati értelme, mint ha egy ország összes 100%-os állami tulajdonú vállalata hirtelen úgy döntene, hogy „konszolidált csoportjelentést” készít, amely nem veszi figyelembe a „belső” számításokat. és ennek megfelelően egymás felé fennálló tartozások, és csak a külső (export-import) műveletek eredményeit ismernék el pénzügyi eredményként, mert egyetlen tulajdonos van - az állam.
A fentiekkel kapcsolatban a szerző megragadja a szabadságot, hogy kijelentse, hogy a szakemberek minden kísérlete arra, hogy az általános ajánlásokon túlmenően konkrét algoritmusokat dolgozzanak ki a konszolidált jelentések elkészítéséhez, nem más, mint logikai gyakorlatok, amelyek csak maguknak a fejlesztőknek hasznosak.
1 Konszolidáció - lat. consolidatio – megerősíteni, összeolvadni.
2 Lásd: D. Middleton, „Számvitel és pénzügyi döntéshozatal”. M .: "Audit", IO "UNITY", 1997, 387. o.
3 [D.] egység. - pénzegységek, - vegyük ezt a megjelölést példaként (hogy ne tévessze össze a monetáris egységekkel, amelyek hagyományosan amerikai dollárt jelentenek) ..
4 Lásd E. S. Hendriksen, M. F. van Breda. Számviteli elmélet. M .: "Pénzügy és Statisztika", 2000, 493-500.
Sokolova T.A.,
a közgazdaságtudományok kandidátusa,
Borodin O.S.,
Szentpétervári Állami Közgazdaságtudományi Egyetem
Könyvelés
2014. június 7. szám
Figyelembe veszik a vállalkozásalapítás módszereinek hatását a vállalatcsoportok IFRS formátumú konszolidált kimutatásainak elkészítésének módszertanára.
A nemzeti számviteli rendszer fejlesztésének szerves része a gazdasági fejlődés jelenlegi szakaszában a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) alkalmazása.
Megjegyzendő, hogy a nemzetközi szabványok által ajánlott alapelvek és szabályok lehetővé teszik a legmegfelelőbb pénzügyi információk megszerzését a társaság helyzetéről és tevékenységének pénzügyi eredményeiről.
Az Orosz Föderációban bevezetett IFRS számos módszert tartalmaz a vállalatcsoportok pénzügyi kimutatásainak konszolidálására.
Jelenleg az orosz nagyvállalatok, amelyek értékpapírjait bevezették a tőzsdére, készítik a csoport konszolidált kimutatását az IFRS szabványok alapján. A konszolidációs standardok elsősorban a következőket tartalmazzák: IAS 24 Kapcsolt felekre vonatkozó közzétételek; IAS 27 Egyedi pénzügyi kimutatások; IAS 28 Befektetések társult vállalkozásokban és közös vállalkozásokban; IFRS 3 Üzleti kombinációk stb.
A vállalkozás sajátosságaitól függően a következő standardok alkalmazhatók a pénzügyi kimutatások konszolidálásakor:
A pénzügyi kimutatások konszolidálási módjának megválasztása a vállalkozás létrehozásának módjától vagy az irányítás mértékétől függ – ezek lehetnek leány- és társult vállalkozások, vagy olyan társaságok, amelyekbe olyan befektetéseket hajtanak végre, amelyek nem biztosítanak ellenőrzési jogot.
A jelentési konszolidációs folyamat a következő fő szakaszokból áll:
A konszolidált pénzügyi kimutatások tartalmazzák az anyaszervezet (anyavállalat) és az összes leányvállalat jelentési mutatóit, ha az anyavállalat:
A konszolidált pénzügyi kimutatások összeállításának a kapcsolt vagy társult vállalkozásoknál megvannak a maga sajátosságai. A függő társaságra vonatkozó információkat a konszolidált pénzügyi kimutatások tartalmazzák, ha az anyaszervezet a JSC szavazati jogot biztosító részvényeinek több mint 20% -ával vagy az LLC alaptőkéjének több mint 20% -ával rendelkezik.
A konszolidálás gyakorlati kérdéseit figyelembe véve figyelembe kell venni, hogy számos mutató nem szerepel a cégcsoport mérlegének eszközei és forrásai között.
Mutassuk be a csoportba tartozó egyes szervezetek mérlegében képzett azon tételeket, amelyek nem szerepelnek a konszolidációban:
Ugyanakkor közzé kell tenni a cégcsoport összevont (konszolidált) pénzügyi eredménykimutatása cikkeinek összetételét. A jelentés összevont cikkei nem tartalmazzák:
A konszolidáció az ellenőrzés elvén alapul. Ha az anyavállalat a leányvállalat szavazati jogainak több mint felével rendelkezik, a konszolidáció vásárlási módszerrel történik. A konszolidált kimutatások mutatóinak kialakítása az IAS 27, IFRS 3 és SIC 12 alapján történik.
Ha a befektetett társaság vagyonában való részesedés 20-50%, az ilyen társaságot társult vállalkozásnak nevezik, akkor a pénzügyi kimutatásai az IAS 28 előírásainak megfelelő tőkemódszerrel szerepelnek a konszolidált beszámolóban. részesedése kevesebb, mint 20%, az anyavállalat befektetése tényleges költségen kerül elszámolásra az IAS 39 „Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és értékelés” szerint.
A vásárlási módszer az egyetlen módszer, amelyet akkor alkalmaznak, amikor egy vállalat vásárol egy másikat. A számviteli szabályokat az IFRS 3 standard ismerteti.
Az anyavállalat leányvállalatban lévő befektetésének valós értékét összehasonlítják a leányvállalat azonosítható nettó eszközeinek valós értékének az akvizíció időpontjában való részesedésével. Ha a beruházás meghaladja a nettó eszközarányt, akkor a különbözetet immateriális javak vásárlásaként (goodwillként) kell kezelni.
Pozitívan megszerzett immateriális javak akkor keletkeznek, ha a befektetés meghaladja a nettó eszközöket, és amortizáció nélkül kell eszközként elszámolni. Azonban át kell menniük az IAS 36 standardnak megfelelő értékvesztési teszten. Ezeket a teszteket évente, vagy gyakrabban kell elvégezni, ha a körülmények arra utalnak, hogy az immateriális eszköz értékvesztett lehet. Ebben az esetben az eszközök értékvesztése a következő időszakokban nem változtatható meg, ami kizárja a beszámolási időszak nyereségének kiszámításával kapcsolatos manipulációkat.
Vásárláskor (akvizíciókor) az anyavállalat nem mindig fizet többet, mint az azonosított nettó eszközök valós értéke. Ha kevesebbet fizet, akkor negatív immateriális javak keletkeznek, amelyek akkor keletkeznek, amikor a nettó eszközök valós értéke meghaladja a beruházás összegét. Ez a helyzet akkor állhat elő, ha:
Ha negatív immateriális javak merülnek fel, az IFRS 3 azt javasolja, hogy az anyavállalat vizsgálja felül a valós értéket annak biztosítása érdekében, hogy az eszközök ne legyenek túlértékelve, és a kötelezettségek ne legyenek alulértékelve. Ha az ellenőrzés során nem találnak értékelési hibákat, akkor az ebből eredő negatív immateriális javakat közvetlenül az átfogó eredménykimutatásban kell elszámolni.
A vásárlási módszer gyakorlati megvalósítása feltételezi:
A leányvállalat megszerzésének költsége a felmerülő költségek összegéből áll, mint például: szerződéses költség, tanácsadási és közjegyzői szolgáltatások költsége, regisztrációs díjak, a vállalatnak a csoportstruktúrába való integrálásának költségei stb. "), a beszerzési költség megegyezik a hitelezőknek fizetett összeggel.
Más társaságok részvényei készpénzért vagy részvénycserével vásárolhatók. Az első esetben a pénzeszközöket egy másik eszközbe utalják át - "Befektetés egy leányvállalatba". Ha részvénycserére kerül sor, akkor a készpénz csökkenése helyett az alaptőke emelése és esetleg a felvásárolt társaság részvényeinek névértékének növekedése következik be. A vételár állhat készpénzből, részvényekből vagy bármilyen más eszközből.
Az anyavállalatnak nem kell megvásárolnia a másik társaság összes részvényét (vagy érdekeltségét), hogy megszerezze az irányítást. A fennmaradó részvények (érdekeltségek) tulajdonosai közösen képviselik az úgynevezett kisebbségi részesedést. Leányvállalatok társtulajdonosai. Ilyen esetben az anyavállalat nem birtokolja a felvásárolt összes nettó eszközét, hanem ellenőrzi azt. A csoportos beszámolók készítésének egyik célja az anyavállalat vezetői gazdálkodásának eredményességének bemutatása.
Ezért a leányvállalat összes nettó eszköze szerepel a csoport pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatásában, és a kisebbségi részesedés ezen eszközök részleges finanszírozójaként kerül megjelölésre.
1. módszer előírja, hogy a kisebbségi részesedést a leányvállalat akvizíció időpontjában fennálló nettó eszközállományának arányos részesedéseként kell kiszámítani, plusz a megszerzett leányvállalat nettó eszközállományában az akvizíció utáni változás megfelelő részarányaként. Ennek a módszernek az a gyakorlati hatása, hogy minden fordulónapon a kisebbségi részesedést a leányvállalat nettó eszközállományából való részesedésként határozzák meg;
2. módszer előírja, hogy a kisebbségi részesedést az akvizíció időpontjában érvényes valós értéken és a leányvállalat akvizíció utáni nettó eszközeinek megfelelő hányadán kell értékelni. Ennek a módszernek az a gyakorlati hatása, hogy minden fordulónapon a kisebbségi részesedést a leányvállalat nettó eszközeinek plusz a kisebbségi részesedéshez allokált immateriális javakból való részesedéseként határozzák meg.
A vállalkozás létrehozásának egyik módja az egyesülés - ez a jogi személyek átszervezése, amelyben mindegyikük jogai és kötelezettségei az újonnan létrejött jogi személyre szállnak át az átruházási okiratnak megfelelően. Az egyesülés során egy új jogi személy jelenik meg, míg a korábbi jogi személyek teljesen elveszítik önálló létüket, ilyenkor létrejön az új jogi személy beszámolója.
Átvétel – egy szervezet átveszi egy másik szervezet irányítását és irányítását, annak teljes vagy részleges tulajdonjogának megszerzésével. A felvásárlást általában úgy hajtják végre, hogy a szervezet összes részvényét felvásárolják a tőzsdén.
Tekintsük példákon keresztül a pénzügyi kimutatások IFRS formátumú konszolidálásának alapelveit. 1
1 A pénzügyi kimutatások IFRS formátumú konszolidációjának alapelvei a szerzők Bawy Elliot és Jamie Elliot kézikönyvében bemutatott módszertani anyagok alapján kerültek nyilvánosságra, amelyeket O.S. fordított. Borodin és az Agráripari cégcsoport gyakorlati anyagai.
Az akvizíciós módszer szerint a főkonszolidáció a leányvállalatok átértékelt eszközeinek a vásárlás időpontjában fennálló értékének beszámításával valósul meg. Az eszközök, kötelezettségek és függő kötelezettségek valós értéken kerülnek értékelésre. Az esetleges pozitív különbségek az immateriális javak között kerülnek elszámolásra. Az esetleges negatív eltérések az újraellenőrzést követően azonnal elszámolásra kerülnek az eredményben. Az "OSF" agráripari cégcsoport anyagai alapján bemutatjuk a goodwill generálási eljárást (2. példa).
A következő beszámolási időszakban a csoport az IAS 36 szerint tesztelte a goodwillt értékvesztés szempontjából, ennek eredményeként veszteséget azonosított és annak összegét nullára csökkentette. Az értékvesztési vizsgálat eredményeként a Csoport akvizíciót követő évre vonatkozó konszolidált pénzügyi helyzetére vonatkozóan nem szerepel goodwill tétel.
Tekintsük az orosz vállalatokra jellemző konszolidált pénzügyi kimutatások készítésének módját, amikor az orosz jogszabályoknak megfelelően az anyavállalat befektetése egy leányvállalat tőkéjébe kisebb, mint 100% (szemben az 1. példában bemutatott módszerrel) .
Ebben az esetben kisebbségi részesedés, azaz harmadik fél alapító (részvényes) keletkezik, amely a csoport tőkéjétől elkülönítve kerül kimutatásra a „Kisebbségi részesedés” tétel alatt. A számított "Kisebbségi részesedés" mutató megjelenik: a konszolidált mérlegben a "Tőke és tartalékok" rovat után külön sorban, a konszolidált eredménykimutatásban - a "Beszámolási év nettó eredménye (veszteség)" tétel előtt.
A "kisebbségi érdekeltség" két összetevőből áll:
Az OJSC „Rose” szervezet (az anyavállalat a törzsrészvények 100% -át 10 000 részvény értékben szerezte meg az OOO Tulip (leányvállalat) 10 000 ezer rubel értékében 15 000 ezer rubelért, és megszerezte az irányítást.
A Tulip LLC nettó eszközeinek valós értéke hasonló azok könyv szerinti értékéhez. Az anya- és leányvállalatok pénzügyi helyzetének mutatóit, valamint csoportos beszámolóikat a vásárlás időpontjában a táblázat tartalmazza. 1.
Így a leányvállalatba történő befektetés (15 000 ezer RUB) az anyavállalatnak a leányvállalat tőkéjében és tartalékaiból (14 000 ezer RUB) való részesedéssel szemben kerül beszámításra. Ezek a vállalatközi mérlegadatok nem szerepelnek a cégcsoport konszolidált pénzügyi kimutatásaiban.
A csoportszámlán lévő nettó eszközök összértéke megegyezik az anya- és leányvállalat egyedi pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatásában szereplő nettó eszközök összegével. A konszolidált pénzügyi kimutatások részeként a Rose OJSC leányvállalatába, a Tulip LLC-be fektetett befektetései a Tulip LLC nettó eszközei között (14 000 ezer RUB) plusz 1 000 ezer RUB értékben kerültek elszámolásra korábban nem nyilvántartott immateriális javakkal.
A 3. megjegyzés ismerteti a konszolidált beszámolóban a törzstőke képzési eljárást, és csak az anyavállalat jegyzett tőkéjét és felhalmozott eredményét tartalmazza, mivel a leányvállalat jegyzett tőkéje és felhalmozott eredménye az anyavállalat és az anyavállalat befektetéseinek fedezetére irányul. immateriális javak képzése.
A kiigazítás lehetővé teszi a vállalatcsoport konszolidált mérlegének mutatóinak kialakítását (2. táblázat).
1. táblázat (ezer rubel)
| Mutatók | JSC "Rose" | LLC "Tulip" | Csoport | Magyarázat |
| Eszközök | ||||
| Befektetett eszközök | 20000 | 11000 | 31000 | 2 |
| Immateriális javak | - | - | 1000 | 1 |
| Befektetés a Tulip LLC-be | 15000 | - | - | |
| Forgó nettó eszközök | 8000 | 3000 | 11000 | 2 |
| Nettó eszközök | 43000 | 14000 | 43000 | |
| Részvénytőke | 16000 | 10000 | 16000 | 3 |
| Nettó nyereség | 27000 | 4000 | 27000 | 3 |
| Teljes saját tőke | 43000 | 14000 | 43000 |
Magyarázat 1. Az immateriális javak számítása a csoportszámlákba való felvételhez:
* Jegyzet. Megfelel a leányvállalat nettó eszközeinek részesedésével, azaz a befektetett eszközök 11 000 ezer rubel. plusz a nettó forgóeszközök 3000 ezer rubel.
Magyarázat 2. Két társaság – az anyavállalat és a leányvállalat – eszközeinek és forrásainak összegzése a csoportszámla egyenlegeként.
Magyarázat 3. A konszolidált alaptőke és a csoportszámlákra vonatkozó tartalék számítása:
2. táblázat (ezer rubel)
|
Mutatók |
JSC "Rose" | LLC "Tulip" | Kiigazítások (1-3. magyarázat) | Csoport |
| Eszközök | ||||
| Befektetett eszközök | 20000 | 11000 | 31000 | |
| Immateriális javak (goodwill) (c) | - | - | 1000 s | |
| Befektetés a Tulip LLC-be | 15000 | - | 10000 és 4000b 1000 s | - |
| Forgó nettó eszközök | 8000 | 3000 | - | 11000 |
| Nettó eszközök | 43000 | 14000 | 43000 | |
| Alaptőke(ek) | 16000 | 10000 | 10000 a | 16000 |
| Nettó nyereség (b) | 27000 | 4000 | 4000 b | 27000 |
| Saját tőke | 43000 | 14000 | - | 43000 |
Az anyavállalat, az OOO Rusik megvásárolta az OOO Nif-Nif-et 142 799 ezer rubelért és az OOO HSV jegyzett tőkéjének 100%-át 27 082 ezer rubelért.
Mutassuk meg a goodwill számítási eljárását, amikor a Rusik LLC anyavállalat felvásárolja az SVH LLC-t Az SV LLC megvásárlásának időpontjában érvényes pénzügyi mutatókat a 3. táblázat tartalmazza.
3. táblázat
Az anyavállalat jóval a nettó eszközérték alatti áron vásárolta meg az SV LLC-t, mivel a felvásárolt szervezet hanyatlóban volt. Emellett a társaságnak vannak függő kötelezettségei, amelyek lényegesen befolyásolják a goodwill összegét.
Így a leányvállalat nettó eszközeinek értéke meghaladja a vételárat, ami a csoport éves konszolidált mérlegében 27 082 ezer RUB bevételt eredményez. - 270 161 ezer rubel. = -243 079 ezer rubel.
Ez a bevétel mesterségesnek minősül, mivel nem szolgálhat sem a részvényesek osztalékfizetési forrásaként, sem a jövedelemadó valódi adóalapjaként.
Az így keletkező különbözet „negatív goodwill”-t jelent, amely az anyavállalat átfogó eredménykimutatásában egyéb bevételként kerül elszámolásra. A számviteli nyilvántartások a következők:
D-t szám. "Eszközök" 270 161 ezer rubel,
Kit száma. "Készpénz" 27 082 ezer rubel.,
Kit száma. "Egyéb bevétel" 243 079 ezer rubel.
Az azonos elnevezésű lineáris mérlegtételek, mint pl.: „Befektetett eszközök”, „Forgóeszközök”, „Egyéb kötelezettségek” soronként összesítésre kerülnek az anya- és leányvállalatok egyedi mérlegei szerint.
A csoport konszolidált mérlegében végzett számítások eredményeként az anyavállalat befektetéseinek 27.082 ezer RUB összegét a leányvállalat megszerzett nettó eszközei és kötelezettségei értékben helyettesítették.
270 161 ezer rubel. és bevétel 243 079 ezer rubel. Ezt követően a csoport éves beszámolójának ellenőrzése eredményeként ezt az összeget az orosz számvitel szempontjából atipikus immateriális javak elkülönítésével korrigáltuk.
4. táblázat
Vételár 142 799 ezer rubel. meghaladja a 24 295 ezer rubelnek megfelelő nettó eszközök összegét 118 503 ezer rubellel, amely meghatározza a goodwill összegét. Ez a szám a csoport pénzügyi helyzetére vonatkozó kimutatásban fog megjelenni a vásárlás évében. A számviteli nyilvántartások a következők:
D-t szám. "Eszközök" 24 295 ezer rubel.
D-t szám. Goodwill "118 503 ezer rubel.
Kit száma. "Befektetések" 142 799 ezer rubel.
A konszolidált mérleg mutatóinak kialakításakor ebben az esetben:
Tekintsük az összevont kimutatások készítésének eljárását kisebbségi részesedés felosztásával a 3. példa segítségével.
A társaságcsoport összevont mérlegében a becsült kisebbségi részesedés a mérleg források harmadik szakasza utáni soron „Tőke és tartalékok”, a konszolidált „Pénzügyi eredménykimutatás” sor előtt – a „ A beszámolási év nettó eredménye (veszteség).
Jelenleg az orosz jogszabályok nem tartalmaznak olyan módszertani fejlesztéseket a pénzügyi kimutatások konszolidálásával kapcsolatban, amelyek figyelembe vennék a vállalkozásalapítás és a társaságok összevonásának minden jogi formáját.
Az LLC Agro leányvállalat alaptőkéjének 51%-át az anyavállalat, az LLC Roscoe birtokolja. Az LLC „Agro” jegyzett tőkéje 20 000 ezer rubel. Következésképpen az anyavállalat befektetései a leányvállalatban 10 200 ezer rubelt tettek ki (20 000 51%: 100%).
Az anya- és leányvállalatok üzleti kombináció időpontjában fennálló mérlegtételeinek mutatóit a táblázatban összehasonlítható becslés tartalmazza. 5.
A konszolidációs eljárás több szakaszból áll.
Első lépésben soronként soronként összesítik az anya- és leányvállalatok beszámolóiban szereplő azonos nevű tételeket. Ezen túlmenően kiigazításokat hajtanak végre annak érdekében, hogy az orosz szabványok szerint elkészített beszámolót a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok formátumává alakítsák át.
A második szakaszban kiszámítják a kisebbségi részesedést a leányvállalat (LLC "Agro") saját tőkéjében.
A harmadikon meghatározzák a csoport részesedését a leányvállalat saját tőkéjének (IC) fő elemeiben. Az elvégzett számítások alapján kialakulnak a cégcsoportok összevont beszámolási mutatói.
VÉGEZZÜK VÉGRE a számításokat a 2. példa adatai szerint.
A kisebbségi részesedés a leányvállalat saját tőkéjében 49%, vagyis 0,49 (49%:: 100%):
Az alaptőkében - 20 000 0,49 = 9800 ezer rubel,
Kiegészítő tőkében - 13 000 0,49 = 6 370 ezer rubel,
A tartalék tőkében - 5000 0,49 = 2450 ezer rubel,
Eredménytartalékban - 1000 0,49 = 490 ezer rubel.
A teljes kisebbségi részesedés 19 110 ezer rubel.
2. Az anyavállalatnak a leányvállalat jegyzett tőkéjébe történő 10 200 ezer rubelt, azaz 51%-át kitevő befektetései kiszűrésre kerülnek, ezért a jegyzett tőke nagysága a konszolidált mérlegben megegyezik az anyavállalat jegyzett tőkéjével. (LLC Roscoe).
3. A csoport részesedése a leányvállalat saját tőkéjének fennmaradó elemeiben:
Kiegészítő tőkében - 13 000 0,51 = 6 630 ezer rubel,
A tartalék tőkében - 5000 0,51 = 2550 ezer rubel,
A felhalmozott eredményben - 1000 0,51 = 510 ezer rubel.
A jelentési mutatók összevonásakor ezen mutatók összegei hozzáadódnak az anyavállalat megfelelő mutatóihoz.
A konszolidációs eljárásokat a kisebbségi részesedés felosztásával a táblázat tartalmazza. 6.
5. táblázat (ezer rubel)
|
Mérlegtételek |
||
| Eszközök | ||
| 1. Befektetett eszközök | ||
| Befektetett eszközök | 120000 | 30000 |
|
10200 10200 |
||
| 2. Forgóeszközök | 45000 | 39000 |
| TELJES EGYENLEG | 175200 | 69000 |
| 3. Tőke és tartalékok | ||
| Alaptőke | 80000 | 20000 |
| Extra tőke | 30200 | 13000 |
| Tartaléktőke | 15000 | 5000 |
| Fel nem osztott nyereség | 10000 | 1000 |
| 5000 | - | |
| 35000 | 30000 | |
| TELJES EGYENLEG | 175200 | 69000 |
6. táblázat.
| Mérlegtételek | LLC "Roscoe" anyavállalat (MK) | LLC "Agro" leányvállalat (DC) |
| Eszközök | ||
| 1. Befektetett eszközök | ||
| Befektetett eszközök | 120000 | 30000 |
| Hosszú távú pénzügyi befektetések, beleértve a leányvállalati befektetéseket is |
10200 10200 |
|
| 2. Forgóeszközök | 45000 | 39000 |
| TELJES EGYENLEG | 175200 | 69000 |
| 3. Tőke és tartalékok | ||
| Alaptőke | 80000 | 20000 |
| Extra tőke | 30200 | 13000 |
| Tartaléktőke | 15000 | 5000 |
| Fel nem osztott nyereség | 10000 | 1000 |
| 4. Hosszú lejáratú kötelezettségek | 5000 | - |
| 5. Rövid lejáratú kötelezettségek | 35000 | 30000 |
| TELJES EGYENLEG | 175200 | 69000 |
A jogi keretek tanulmányozása és a cégcsoport konszolidált beszámolóinak kialakítása terén elvégzett gyakorlati számítások lehetővé tették a főbb problémák megfogalmazását. Mindenekelőtt meg kell jegyezni a túlszabályozott számviteli rendszert, az orosz számviteli és adószámviteli standardokkal dolgozó orosz könyvelők látókörének hiányát a vállalat gazdasági tevékenységének bizonyos tényeiről.
Az orosz jogalkotás következő problémája, amely megnehezíti a pénzügyi kimutatások konszolidálásának folyamatát, a jogi forma elsőbbsége a gazdasági tartalommal szemben. És a jelentéskészítés átalakítása kérdésének eldöntésekor egy cégcsoport üzleti tevékenységének gazdasági összetevőinek professzionális mély megközelítése szükséges egy szakembertől annak érdekében, hogy helyesen tükrözze a vállalkozás kiadásait és bevételeit, a saját tőkét és egyéb mutatókat. az összevont (konszolidált) kimutatások gazdasági lényegüknek megfelelően, ami a nemzetközi standardok alapvető tényezője.
A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésében nehézséget okozó fontos tényező az orosz és nemzetközi szabványoknak megfelelően dolgozó képzett szakemberek elégtelen száma.
Ezen problémák optimalizálása érdekében a társaság konszolidált pénzügyi kimutatásainak kialakítása során olyan könyvvizsgáló cégek szakembereit és tanácsadóit kell bevonni, akik elegendő tapasztalattal rendelkeznek az orosz pénzügyi kimutatások nemzetközi szabványok szabályai szerinti átalakításában. A jövőben szükség van saját szakembereink képzésére az IFRS formátumú konszolidált pénzügyi kimutatások készítése területén.
Általánosságban elmondható, hogy a tanulmány kimutatta, hogy az orosz és a nemzetközi szabványok szerint összeállított összevont nyilatkozatokban szereplő cikkek kialakításának megközelítései nem mondanak ellent egymásnak, de számos összetett és ellentmondásos kérdés van, amelyeket az orosz jogszabályok nem fejtenek ki. . Így a cégcsoportok IFRS elvek szerint összeállított összevont beszámolója teljesebb, megbízhatóbb és minden érdeklődő számára érthetőbb.
Irodalom
1. A konszolidált pénzügyi kimutatásokról: 208-FZ 2010. július 27-i szövetségi törvény // Az Orosz Föderáció összesített jogszabályai. - 2010. 31. sz. 4177.
2. A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok bevezetéséről és a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok értelmezéseiről az Orosz Föderációban: Oroszország Pénzügyminisztériumának november 25-i, 11-i, 160-n sz. rendelete // Hivatkozási és jogi rendszer " Consultant Plus": [Elektronikus forrás] / Vállalat " Consultant Plus".
3. Bawy Elliot, Jamie Elliot. Pénzügyi számvitel és jelentéstétel (14. kiadás) / Pedyson Education Limitet. Edinburg Gate Harlow. Essex CM20 2JE - Anglia, 2011 .-- 929.
Mit jelent az „összevont jelentés”? Ez a szabályozó hatóságok számára készült jelentési dokumentumok készletének kijelölése, amelyet a vállalkozások és leányvállalataik tartanak fenn és adnak át. Ezen dokumentumok alapján a szervezet vezetése előrejelzéseket készíthet a gazdasági fejlődésről, tervezhet munkát, stratégiai döntéseket hozhat. Mit tartalmaz a CFO, milyen követelményeket támaszt vele szemben a törvény, milyen módszerekkel alakítják ki?
A jogszabályok a 208-FZ számú szövetségi törvény segítségével szabályozzák ezt a területet. E normatív aktus alapján az összevont adatszolgáltatás a megbízhatóság és az egység elve alapján számított, kiválasztott és rendszerezett adat, amely a szerkezet pénzügyi helyzetét és a beszámolási időszakban végzett munkájának pénzügyi mutatóit mutatja be.
Az ilyen jelentések elkészítését ez és más jogalkotási aktusok szigorúan szabályozzák. A legfontosabb követelmények közé tartoznak a következők:
A KFO-t a 208-FZ számú szövetségi törvény és a nemzetközi szabványok szabályozzák
Az ilyen jelentéseket minden olyan szervezet nyújtja, amely:
Ezenkívül a jelentések helyes elkészítéséhez ismernie kell a munkaügyi, adó- és polgári törvénykönyveket, a Pénzügyminisztérium tematikus rendeleteit, különösen az 1996. december 30-i 112. sz. Fontos tudni, hogy a szabályok és előírások rendszeresen frissülnek, ezért fontos a dokumentumok legfrissebb verzióinak nyomon követése. A dokumentációkészítés során számos nemzetközi szabvány alkalmazása a minőség javítását célozza.
A jelentés tartalmazza:
A konszolidált pénzügyi kimutatások éves és közbenső pénzügyi kimutatásokra oszlanak. A kézbesítésük határidejét a 208-FZ. cikk 7. 4. része határozza meg. Az éves beszámolót a évi rendes közgyűlés előtt, de legkésőbb a tárgyév végét követő 120 napon belül kell benyújtani. A köztes KFO esetében a beszámolási időszak leggyakrabban fél év. A dokumentációt a beszámolási időszak végét követő 60 napon belül kell benyújtani.
Azaz a KFO I. félévi teljesítési határideje augusztus 29. Ha időszakként negyedévet választunk, az értékpapírok elkészítésének határideje is 60 nap marad.
Mi a célja az összefoglaló jelentés elkészítésének? A fő cél a részvényesek, befektetők, hitelezők és szabályozó hatóságok teljes körű tájékoztatása a társaság pénzügyi helyzetéről és a beszámolási időszakra vonatkozó munka eredményeiről. A KFO számos feladatot is következetesen megold:
Így a KFO éves és időközi változatának elkészítése számos külső és belső problémát következetesen megold. A külső magában foglalja mindazt, ami a munka eredményeinek a részvényesek és a szabályozó szervek felé történő bemutatásával kapcsolatos. Belső - mindazok, amelyek a pénzügyi politika tervezésének alapjainak elkészítéséhez kapcsolódnak.
A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének főbb elveinek vázlata
A meglévő módszertani megközelítések valamelyikével összevont jelentés készíthető. A dokumentáció elkészítésének módszertanának megválasztása a vállalkozáscsoport szervezeti és jogi formája alapján történik.Őt a fő (anya)vállalat választja ki. A gyakoriak közé tartozik:
A KFO összeállításának ezt a módszerét a fő vállalat jelentései konszolidálására használják a függő vállalkozások teljes struktúrájából. A mutatókat a mérlegben szereplő azonos nevű tételek alkotják a belső elszámolási műveletek különbségével (az adatkettőzés és a mutatók túlbecslésének elkerülése érdekében). Leegyszerűsítve az összeállítási sorrend a következőképpen írható le:
Ezt a konszolidációs módszert akkor alkalmazzák, ha vannak olyan befektetők, akik részesedéssel rendelkeznek a szervezet tőkéjében, de nem tagjai annak. A jelentés tükrözi a kapcsolt vállalkozásokba történő befektetések volumenét és a befektetők befektetéseikkel arányos nyereségrészesedését (veszteségeit). A számítási eljárás a következő műveletsorból áll:
Számítási algoritmus a CFD elkészítéséhez
Az érdekek összevonását akkor alkalmazzák, ha egy vállalkozást több szervezet egyenlő alapon birtokol és működtet, anélkül, hogy az anyavállalatot szétválasztanák. Ebben az esetben minden szervezet jelentést készít a leányvállalata számára.
A közös ellenőrzés megállapodás alapján történik, ahol a felelősségi területek felosztásra kerülnek a résztvevők között. A közös vezetésű társaság egységes számviteli nyilvántartást vezet és pénzügyi kimutatásokat készít. Mérlege a teljes forrásból és hitelből azt a hányadát tartalmazza, amelyért kollektív felelősséget vállalnak.
Tegyük fel, hogy egy fő szervezet nélküli cégcsoport valójában egy tulajdonoshoz tartozik, de jogi kapcsolatok és közvetlen alárendeltség nem kerül rögzítésre. Ezután összeállítják a kombinált jelentést - kezdetben minden egyes vállalkozás jelentéseit összeállítják, mutatóikat összegzik, majd minden belső számítást kizárnak.
Ha a társaságok egyszerű partnerség keretében kötöttek vegyesvállalati szerződést, akkor a CFD szerinti arányos konszolidációs módszert alkalmazzák. A megállapodásnak meg kell határoznia a felek összes jogát és kötelezettségét. A konszolidáció vállalatonkénti, működési vagy alaponkénti közös tevékenységekre lehetséges. A kimutatások tartalmazzák az összes olyan tranzakciót és kötelezettséget, amelyet közösen irányítanak.
A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítése a „fővállalat – társult vállalkozások” rendszerben működő számos vállalkozás felelőssége a lehetséges változatok bármelyikében. Ez a dokumentáció az Orosz Föderáció nyitottság, megbízhatóság és következetesség elveire vonatkozó törvényeinek előírásaival összhangban készült. A KFO célja a társaság valós pénzügyi helyzetének bemutatása a részvényesek, a befektetők és a szabályozó hatóságok számára.
Összevont jelentési koncepció:
Az Orosz Föderációban lezajlott piaci átalakulások következtében a korábbi számviteli rendszer nem tudta teljes mértékben tükrözni a nagy szervezetek (holdingok, társaságok) új pénzügyi és üzleti tevékenységét. Jogszabályi változtatásokra, a számvitel és beszámolás fogalmi alapjainak és módszertanának tisztázására volt szükség ezekben a szervezetekben, ami a „konszolidált pénzügyi kimutatások” fogalmának megjelenéséhez vezetett.
A konszolidált pénzügyi kimutatások az anyaszervezet által összeállított, felhasználóbarát formában bemutatott jelentési információk, amelyek tükrözik a fordulónapi pénzügyi helyzetet és a kapcsolódó szervezetek csoportjának beszámolási időszakának pénzügyi eredményeit.
A konszolidált pénzügyi kimutatások célja elsősorban a befektetők és más érdekelt felek számára bemutatni egy jogilag független, de valójában egyetlen gazdasági szervezetet alkotó, egymással kapcsolatban álló vállalkozások csoportja pénzügyi és gazdasági tevékenységének eredményeit. Az összevont (konszolidált) beszámolók készítésének fő igénye, hogy a csoporton belüli vállalkozások egyes mutatóit kizárják a figyelembevételből, hogy kizárják a csoport záró (konszolidált) jelentésében az ismételt beszámítást.
Az összevont kimutatások jellemzői:
A nemzetközi szabványoknak megfelelően a konszolidált beszámoló egy üzleti egységnek tekintett vállalkozáscsoport kereskedelmi és pénzügyi eredményeinek általánosítása. A struktúrájukban leányvállalattal rendelkező vállalatok megkezdték a konszolidált beszámolók készítését.
Az IFRS szerint a konszolidált pénzügyi kimutatásoknak bizonyos elveken kell alapulniuk:
1. A teljesség elve. A konszolidált csoport összes eszköze, kötelezettsége, halasztott ráfordítása, halasztott bevétele az anyavállalattól függetlenül teljes egészében átvételre kerül. A kisebbségi részesedés a mérlegben külön tételként, a megfelelő rovatban kerül kimutatásra.
2. A saját tőke elve. Mivel az anyavállalatot és a leányvállalatokat egy gazdasági egységként kezelik, a saját tőkét a konszolidált vállalkozások részvényeinek könyv szerinti értéke, valamint e vállalkozások tevékenységének pénzügyi eredménye és a tartalékok határozzák meg.
3. A tisztességes és megbízható értékelés elve. A konszolidált pénzügyi kimutatásokat világos és közérthető formában kell bemutatni, és hű és megbízható képet kell adni a csoporthoz tartozó, összességében figyelembe vett vállalkozások eszközeiről, forrásairól, pénzügyi helyzetéről, nyereségéről és veszteségéről.
4. A konszolidációs és értékelési módszerek alkalmazásának következetességének elve, valamint a vállalkozás folytatásának elve. A konszolidációs módszereket hosszabb ideig kell alkalmazni, feltéve, hogy a gazdálkodó egység folyamatosan működő vállalkozás, pl. belátható időn belül nem kívánja abbahagyni működését. Eltérés kivételes esetben megengedhető, azt a nyilatkozatok mellékleteiben megfelelő indoklással közölni kell. Ez az elv a konszolidált kimutatások elkészítésének formáira és módszereire egyaránt vonatkozik.
5. A lényegesség elve. Ez az elv biztosítja az olyan tételek nyilvánosságra hozatalát, amelyek összege befolyásolhatja a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységéről szóló határozat meghozatalát vagy megváltoztatását.
6. Egységes értékelési módszerek. A konszolidált társaság eszközeit, kötelezettségeit, halasztott kiadásait, nyereségeit és költségeit teljes egészében el kell számolni. Nem mindegy, hogyan jelennek meg a csoportba tartozó vállalkozások mindenkori számvitelében és beszámolásában, hiszen az anyavállalat nem ír elő tilalmat és nem alkalmaz szelektív számviteli megközelítést. Fontos, hogy a konszolidáció során az anyavállalat és a leányvállalatok eszközeit és forrásait az anyavállalat által alkalmazott módszertan szerint értékeljék. A konszolidált éves beszámoló elkészítésekor az anyavállalat által betartott jogszabályok szerinti értékelési módszereket kell alkalmazni.
7. Egyetlen összeállítási dátum. A konszolidált pénzügyi kimutatásokat az anyavállalat mérlegfordulónapjára kell elkészíteni. A leányvállalatok pénzügyi kimutatásait is újra meg kell állapítani a konszolidált pénzügyi kimutatások időpontjában.
A fenti elvek mindegyikét alkalmazni kell a konszolidált pénzügyi kimutatások egyidejű elkészítésekor, ellenkező esetben az nem minősül annak.
A leányvállalattal rendelkező társaság nem készít konszolidált beszámolót, ha viszont leányvállalat, és az anyavállalata készít konszolidált beszámolót, nem készül összevont jelentés, ha:
Az ideiglenes irányítást a leányvállalat megszerzése a közeljövőben történő értékesítés céljából feltételezi;
A leányvállalat szigorú korlátozások mellett működik, ami jelentősen csökkenti az anyavállalathoz történő pénzeszközök átutalásának lehetőségét;
A leányvállalat nem jelentős a csoport számára;
Több vállalkozás együttvéve nem foglal el jelentős helyet a csoportban;
A leányvállalat tevékenysége eltér a csoporthoz tartozó társaságokétól (ellenkező esetben sérül a tisztességes és megbízható értékelés fogalma);
Magas a költség, és jelentős késedelem mutatkozik az összevonáshoz szükséges információk, dokumentumok benyújtásában.
Az orosz jogalkotási és szabályozási aktusokban a fenti követelményeknek megfelelő társaságok jelentését konszolidáltnak nevezik, ami lehetővé tette a konszolidált és az összevont jelentés fogalmának egyenértékűségét.
Összevont jelentési módszerek:
A konszolidációs technikák nagy mennyiségű információ összegyűjtését és feldolgozását foglalják magukban. A konszolidáció módjának megválasztása függ a társaság tulajdoni hányadától (leányvállalat, társult vállalkozás, vagy a társaság egyszerűen olyan befektetést eszközölt, amely nem ad irányítást), valamint a cégcsoport jellegétől (vannak befektetési vagy szerződéses kapcsolatok). a társaságok között, vagy egy személy vagy személycsoport tulajdonában vannak) ... A választott módszertan pedig meghatározza a konszolidációs eljárások lényegét, számát és jellegét.
A pénzügyi kimutatások konszolidálására vonatkozó eljárás általában a következő szakaszokból áll:
1) jelentések készítése valamennyi vállalkozás – a csoport tagja – által;
2) szükség esetén - megfelelő kiigazítások a konszolidációs folyamatban;
3) összevont (konszolidált) jelentések elkészítése és benyújtása.
Beszerzési módszer- Ez egy olyan konszolidációs módszer, amely az üzleti kombináció olyan formáját vonja maga után, amelyben az egyik társaság irányítást gyakorol a többi felett, vagyis az egyik társaság lényegében anyavállalat, a másik pedig leányvállalat. A konszolidált pénzügyi kimutatások e módszerrel történő elkészítésekor egyértelműen meg kell határozni a csoport szerkezetét, és azonosítani kell az anya- és leányvállalatokat; az is szükséges, hogy az anya- és leányvállalatok számviteli politikája minden lényeges kérdésben hasonló legyen.
A módszer az anya- és leányvállalatok mérlegében és eredménykimutatásában szereplő azonos elnevezésű tételekre vonatkozó adatok összegzését, valamint a köztük lévő csoporton belüli tranzakciók teljes kizárását jelenti:
goodwill jelenik meg;
az anyavállalatnak az egyes leányvállalatokban való befektetésének könyv szerinti értéke és az anyavállalatnak az egyes leányvállalatokban való részesedése kölcsönösen kizárják egymást;
az egyéb csoporton belüli egyenlegeket, tranzakciókat, bevételeket és ráfordításokat nem tartalmazza;
meghatározásra kerül a konszolidált leányvállalatok beszámolási időszaki eredményében a nem ellenőrző részesedés.
A konszolidáció egyik sajátos módszere a közös vállalatok létrehozása, vagy ami inkább az orosz valóságra jellemző, a közös tevékenységekről szóló megállapodás megkötése. Ez a konszolidációs módszer akkor alkalmazható, ha az egyesült társaságok között olyan megállapodás van, amelyben az egyesült társaságok mindegyikének jogai és kötelezettségei egyértelműen ki vannak írva. A számvitel és a jelentéskészítés szempontjából a közös tevékenységek következő három fő típusát különböztetjük meg:
közösen ellenőrzött műveletek;
közösen ellenőrzött eszközök;
közösen irányított társaságok
A közös vállalkozásnak ez a formája akkor jön létre, ha a közös vállalkozás résztvevőinek eszközeit és egyéb erőforrásait külön pénzügyi struktúra létrehozása nélkül használják fel. A közösen irányított ügyletre példa az a megállapodás, amelyben két vagy több közös vállalat egyesíti tevékenységét, erőforrásait és tudását, hogy közösen előállítsa, forgalmazza és forgalmazza a termékeket. A közös tulajdonosok mindegyike használja saját ingatlanait, gépeit és berendezéseit, és saját készleteket tart. A résztvevők mindegyike viseli a saját költségeit és kötelezettségeket vállal, önállóan vonzza a finanszírozást, vállalva a saját felelősségét.
A közös vezetésű ügyletekben fennálló érdekeltségei tekintetében a közös tulajdonosnak a pénzügyi kimutatásaiban meg kell jelenítenie:
az általa ellenőrzött eszközök és az átvállalt kötelezettségek;
az általa felmerülő kiadások és a közös vállalkozás keretében előállított áruk vagy szolgáltatások értékesítéséből származó bevételek hányada.
Mivel az eszközöket, kötelezettségeket, bevételeket és ráfordításokat a közös tulajdonos pénzügyi kimutatásaiban jelenítik meg, a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor nincs szükség korrekciókra vagy konszolidációs eljárásokra ezeknél a tételeknél.
Az államok közötti piaci kapcsolatok fejlődése hozzájárul ahhoz, hogy az egymással kapcsolatban álló vállalatcsoportok nemzetközi színtérre lépjenek új befektetők vonzására. Ebből kifolyólag szükségessé válik, hogy az érdeklődőket összevont jelentés formájában tájékoztassák a nagy szervezetek pénzügyi helyzetéről.
A konszolidált pénzügyi kimutatások meghatározása összefügg a vállalatcsoport definíciójával.
Cégcsoport- két vagy több olyan vállalkozásról van szó, amelyek jogi státuszúak és egy csoportba tömörülnek, és amely gazdasági egységként nem minősül jogi személynek.
A vállalkozások (leányvállalatok) feletti ellenőrzést az anyavállalat (anya- vagy menedzsment) végzi, amely a pénzügyi előnyök megszerzése érdekében meghatározza leányvállalatainak pénzügyi-gazdasági tevékenységét. A cégcsoportok létrehozásának leggyakoribb formái a holdingtársaságok és a konszern.
Konszolidált pénzügyi kimutatások (CFO) Egy olyan jelentéstípus, amely megbízható információkat tartalmaz egy cégcsoport vagyoni és pénzügyi helyzetéről, tevékenységének gazdasági eredményeiről, a jövőbeli fejlődés kilátásairól.
A KFO a pénzügyi kimutatásoktól függetlenül készül, nem kerül átadásra az adószolgálatnak vagy más állami szerveknek. A dokumentum csak általános képet ad a teljes összekapcsolt csoport egészének ügyeiről, de nem minden egyes vállalkozásról külön-külön.
A KFO-nak meg kell felelnie az IFRS-nek, és csak tájékoztató jellegű. A cégcsoport iránt érdeklődő harmadik felek számára nyújtják, és célja a bizalom növelése. E jelentés alapján a felhasználók döntéseket hoznak a vállalatcsoporttal kapcsolatban.
REFERENCIA. A számvitel és beszámolás színvonalának javítása érdekében az Orosz Föderáció kormánya ennek megfelelő reformot hajtott végre, amely közelebb hozta az orosz számviteli és beszámolási standardokat a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokhoz (IFRS).
Az Orosz Föderációban minden leányvállalattal rendelkező csoport köteles ilyen jelentést benyújtani. A pénzügyi kimutatások elkészítését, bemutatását, könyvvizsgálatát és közzétételét a 2010. július 27-i 208-FZ (utolsó kiadás) „A konszolidált pénzügyi kimutatásokról” szóló szövetségi törvény szabályozza. Az Art. törvény 2. § 1. pontja alapján a CFD köteles kialakítani:
A KFO-t a cégcsoport anyavállalata állítja össze. Művészet. A konszolidált pénzügyi kimutatásokról szóló szövetségi törvény 4. cikke meghatározza a kimutatások címzettjeinek kategóriáit. Ezek:
A KFO-nak van néhány eltérése a szokásos számviteli kimutatásoktól. Először is, a gazdasági tevékenységgel kapcsolatos információk nem egy, hanem több szervezettől származnak. Másodszor, a konszolidált pénzügyi kimutatásoknak más felhasználói köre van. Harmadszor, a jelentéskészítés más technikáját alkalmazzák.
Mit tartalmaz a KFO:
Ebből következően a KFO megalakításának lényege, hogy a vezető és a leányvállalatok beszámolóit egy dokumentumba foglalják össze. Ebben az esetben a csoporttagok közötti elszámolási tranzakciók ki vannak zárva a pénzügyi tevékenységek eredményéből. Ez azért történik, hogy tájékoztatást nyújtsunk a csoport külső környezetben végzett munkájáról. Ellenkező esetben az összegek torzulnak.
A beszámoló elkészítésében fontos szerepet játszik az anyavállalat tulajdonában lévő leányvállalat jegyzett tőkéjében való részesedés nagysága. Ha a részesedés meghaladja az 51%-ot, vagy a társaság irányító részesedéssel rendelkezik, akkor a leányvállalatok teljes pénzügyi mutatói szerepelnek a jelentésben. Ha a részvételi arány kevesebb, mint 20%, ennek a szervezetnek a pénzügyi mutatói nem szerepelnek a jelentésben. Más esetekben a mutatók arányosak a részvétel arányával.
FONTOS! Ha az anyavállalatnak külföldön található leányvállalatai vannak, akkor a pénzügyi-gazdasági tevékenységre vonatkozó adataikat a beszámolóban meg kell jeleníteni. Ezenkívül minden információnak oroszul kell lennie, vagy a dokumentumhoz csatolni kell egy fordítást.
A nagy mennyiségű adat feldolgozásához többféle CFO képzési módszert alkalmaznak. A módszer megválasztását az anyaszervezet végzi, amit a vállalkozás jellege és a tulajdonában lévő társaság részesedése befolyásol.
A módszert akkor alkalmazzák, amikor az anyaszervezet konszolidálja a függő (leányvállalatok) beszámolóit. Ez a megközelítés megköveteli a vállalatcsoport szerkezetének egyértelmű meghatározását. Itt az azonos nevű mérlegtételek mutatóinak összeadásának módszerét alkalmazzuk, mínusz a csoporton belüli elszámolási tranzakciók.
A módszer akkor releváns, ha a befektető részesedéssel rendelkezik a szervezet tőkéjében, de nem tagja annak. Következésképpen a nyereséget és veszteséget a részesedés tényleges költsége alapján határozzák meg, majd ezt követi a szervezet nyereségéből való részesedés korrekciója.
Ha több cég egyformán birtokol egy vállalkozást, de nincs anyaszervezet a struktúrában, akkor az érdekeltségek összevonásának módszerét alkalmazzák. Ebben az esetben a jelentések elkészítésekor minden tulajdonosnak tükröznie kell az összes leányvállalatra vonatkozó információkat.
Az összevont adatszolgáltatás azokban az esetekben jön létre, amikor van egy anyavállalat nélküli, de valójában egy tulajdonos tulajdonában lévő cégcsoport jogi kapcsolat nélkül. Ennek eredményeként először minden szervezetről jelentéseket készítenek, majd az összes mutatót (beleértve a tőkét is) egy dokumentumban összesítik, majd levonják a csoporton belüli számításokat.
Olyan esetekben alkalmazható, amikor a társaságok közös vállalkozási megállapodást kötnek. Minden fél jogait és kötelezettségeit előírja, a konszolidáció módját pedig mindenki megállapodás alapján választja meg. A közös tevékenységnek a következő formái vannak: vagyononként, tevékenységenként és társaságonként.
