Annak érdekében, hogy ne kerüljön be az adósok kategóriájába az ország adórendszerébe, be kell tartania az előírt szabályokat. Először is a cégnek el kell döntenie, hogy pontosan hogyan kívánja átutalni az adót. 2 szabályozott lehetőség van:
Az egyik és a másik módszer sem mond ellent a jogszabályoknak.
Például, ha bevétele kevesebb, mint 60 millió rubel. - csak negyedévente lehet előleget fizetni (ahogy jelenleg a törvény mondja). Még az adóhivatalt sem kell tájékoztatni arról, hogy negyedévente fog fizetni (ma a jogalkotó ezeket preferálja).
Ha egy vállalat az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normái szerint 60 millió feletti bevételt keres, más szabály érvényes. Ez így néz ki:
FONTOS: az Ön által választott fizetési módot az adózó számviteli politikájának kell biztosítania, ellenkező esetben Önre a szokásos törvényi szabályok vonatkoznak.
A személyi jövedelemadóra vonatkozó 2017. évi hatályos szabályok szerint lehetőség van a számítási és fizetési lehetőség előzetes módosítására. A kifizető cég ezt évente csak egyszer teheti meg, nevezetesen:
Kérjük, ezekre a korlátozásokra figyeljen, ha a következő adózási időszak elejétől módosítani kívánja a járulékfizetés szabályait. A lényeg az, hogy az előző év december 31-ig teljesítsék a formaságokat.
A negyedéves jövedelemadó-előleget olyan adófizető társaságok fizetik, amelyek az adótörvénykönyv 286. cikkének megfelelően (a 286 150-FZ cikk (3) bekezdése) nem kerestek több mint 15 millió bevételt.
Kiderül, hogy a 2017-et megelőző évben a cége adószámviteli adatai szerint a negyedéves bevétel elérte a 15 000 000 RUB-t. - Nyugodtan tagadhatja meg az adó átutalását minden hónapban.
Ilyen jövedelemmel 3 hónapos munkavégzés alatt 1 alkalommal fizethetsz. Így a második és az azt követő jelentési időszakban csak 1 fizetést kell fizetnie. De ennek ellenére ne felejtse el időben értesíteni az adóhatóságot.
Az előlegfizetés általános szabálya: a bevételi alapot, amely lehetővé teszi annak megértését, hogy havonta vagy negyedévente kell-e fizetni, kumulált összegnek kell tekinteni, és az időszakokat egymás után veszik fel.
FIGYELEM: az a negyedév, amelynek eredménye alapján ezt a számítást elhatározták, nem vesz részt ugyanennek a 15 milliónak a számításában.
A normatív utasítás segít a helyes számítás elvégzésében. A Pénzügyminisztérium 03-03-06 / 1/716 (12.24.12 - jóváhagyás dátuma) levelében szerepel. Használhatja a 12. 09.21-én kelt levél (03-03-06 / 1/493 sz.) szövegének tartalmát is. A lényeg, hogy ne felejtsük el, hogy a következő vállalkozások adóztatása nem függ a bevétel nagyságától:
FIGYELEM: a listáról kizárást tesznek olyan szervezetek, mint: múzeumok, koncertcégek, könyvtárak, amennyiben költségvetési társaságok elismerik, 14.01.01-től eredményelőleget nem fizetnek.
A tényleges nyereség az alapja a jövőbeni adóelőlegek összegének meghatározásának. A számításokhoz az adóhatóság a következő képletet írja elő:
A beszámolási időszakra fizetendő = Adóösszeg - Előlegek összege
Egyszerű és nem okoz nehézséget a könyvelési szolgáltatás működésében.
Gyakorlati példa:
Az "Aquarelle" cég negyedévente előleget fizet a nyereség után. 1 beszámolási időszakot dolgoztunk ki 100 ezer rubel bevétellel, a tárgyév első felében az adóköteles nyereség már 180 ezer rubel. Ez azt jelenti, hogy 20 ezer (100 * 20%) adóelőleget kell fizetni, hat hónapon belül pedig 16 ezer (180 * 20% - 20) előleget kell fizetni.
A jogalkotó világos magyarázatot ad arra vonatkozóan, hogyan kell kezelni a jövedelemadó-előlegek kifizetését, ha valójában a vártnál kisebb a nyereség. A törvényi normák rögzítik, hogy nem kell előleget fizetni.
Az adó előzetes kiszámítására és átutalására 2 jogi lehetőség van. A lényegük a következő:
FONTOS: az adózó cég önállóan döntheti el, hogy a két jogi lehetőség közül melyik felel meg számára a legmegfelelőbbnek, a legfontosabb, hogy kiegyensúlyozott választását a társaság számviteli politikájával konszolidálja.
A tranzakciók és a fizetési feltételek azonosak lesznek, de az összegeket az alábbiak szerint kell kiszámítani:
FIGYELEM: negyedév végén a társaságnak egyeztetnie kell a nyereség ténye utáni adót a már előre kifizetett összegekkel.
Ha az adó több, akkor pótlólagos befizetést kell teljesítenie, ha az adó kevesebb, akkor a túlfizetést a KBK nyereségadó jövőbeni befizetéseiből kell levonni. Az adóhivatal a túlfizetést nem téríti vissza.
Vessünk egy pillantást a következő példára:
A Snegovik társaság az adózásra vonatkozó számviteli politikája szerint 2017-ben havi jövedelemadó-előleget fizetett az előző negyedévi nyereség alapján.
Fél év nyeresége 800 ezer.
incl. 1. negyedév - 200 ezer
2. negyed. - 600 ezer.
Adók: 120 ezer (600 * 20%)
A számítást a 3. negyedévre kapjuk:
40 ezer = 120 ezer / 3 hónap
A cégnek csak a kereskedelmi tevékenység tényének számítása alapján kell kifizetnie az összeget. Ha sikerül, akkor magasabb lesz az adó, de ha "állt" az eladás, akkor nem kell túlfizetni. A fő szabály: az adót az előző időszakot követő hónap 28-ig fizesse be.
A "MARS" társaságban a jövedelemadó-előlegek kiszámítása havonta történik, a számítások alapja a tényleges nyereség. 6 hónapig. 2017. évi adóköteles nyeresége 800 ezer, ez az összeg pedig az év elejétől május utolsó napjáig terjedő időszakra 600 ezer volt.
Kiderült, hogy júniusban a cég 200 ezret keresett, ezért 40 ezret előre kell fizetni (200 * 20%). Ezt a díjat a társaság a költségvetési besorolás szerint 2017. július 28-ig fizeti meg, ha ezt a napot követően kerül kiegyenlítésre, kötbér kerül felszámításra.
Az újonnan alapított cégek adóztatása a következő szabályokat foglalja magában:
Ezzel az adófelügyelőséggel való elszámolási lehetőséggel nem kell értesítést küldeni az ellenőrző intézménynek. Ha a céget az év utolsó hónapjában alapították, akkor az első előleget a decembertől márciusig tartó időszakra számítják, i.e. a működés első hónapja (december) csatlakozik az első teljes jelentési negyedévhez. Az előleg befizetési határideje 2018. április 28. (lásd az Adótörvénykönyv 285. §-ának 1.2. pontjában, 55. §-ának 2. pontjában foglaltakat).
FONTOS: a cég bejegyzése után azonnal, a munkavégzés első hónapjában küldjön értesítést az adóellenőrnek, hogy a tényleges összegből személyi jövedelemadó-előleget számított.
Számos funkció áll rendelkezésre az újonnan szervezett vállalkozások számára. Például a céget 2016 decemberében hozták létre, de adót kell fizetni a nyereség beérkezése után 2017. január végéig, azaz. legkésőbb az időpontig: 02/28/17
Így kell értelmezni az Adótörvénykönyv 285. § 1. és 2. pontjában előírt adózási szabályokat, valamint az 55. § 2. pontjában foglaltakat. a profit havi bevallást jelent.
Mint látható, a havi előlegek számítása több papír kitöltésének kötelezettségét okozza. Ám így a cég bebiztosítja magát a költségvetés nem kívánt túlfizetései ellen.
Egyértelmű, hogy hogyan kell kiszámítani az átutalással járó összeget és ki fizeti be az ország költségvetésébe, ezután fizetési megbízást adunk, a BCC kódok besorolási táblázata segít abban, hogy ne tévedjen az adatok kitöltésével. De mi van akkor, ha előleget fizettek, és túlfizetés történt? Ki és hogyan adja vissza, vagy az adóhatóság soha nem ad vissza ilyen összegeket?
Ha többlet keletkezik, 2 lehetőség lehetséges:
Természetesen visszautalhatja a pénzt a fizető cég számlájára, de abban az esetben, ha:
Ha a túlfizetés átmeneti, akkor érdemes a jövőre hagyni. Tartozás fennállása esetén az adóhivatal a havi előlegek meghatározott BCC összegét beszámítja. Például a cég 1,5 millió rubelt fizetett előre, az időszak tényleges adója 0,9 millió volt, a következő negyedévre pedig havi 300 ezer volt az előleg. Ebből következően a cég az első 2 hónapban semmit nem fizet, a túlfizetését (1,5 - 0,9) beszámítják. Nem kell levelet írnia az adóhatóságnak. Minden automatikusan megtörténik, ha ugyanaz a BCC a fizetési megbízásban és a nyilatkozatban.
Ha nem tudja, mekkora a költségvetési egyenlege, rendelje meg a számítások egyeztetéséről szóló nyilatkozatot. Most ezt megteheti az interneten keresztül speciális szolgáltatásokon keresztül, vagy személyes látogatás során annak a területnek az IFTS-jében, ahol az Ön jogi személyét bejegyezték az adóhatóságnál.
Ha hibát talál, válasszon ki egy szövegrészt, és nyomja meg a gombot Ctrl + Enter.
Néha még a tapasztalt könyvelőknek is kérdéseik vannak a jövedelemadó-előlegek kiszámításával kapcsolatban. Elemezzünk néhányat közülük. A személyi jövedelemadó és az azt terhelő előleg számításának és fizetésének rendjét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 286. és 287. cikke.
(1) bekezdésének megfelelően 55. és az Art. 1. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 285. cikke szerint a jövedelemadó összegét egy naptári év eredményei alapján kell megfizetni. Az adó kiszámításának általános képlete így néz ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének 1. pontja):
NP = NB x C,
ahol NP az adózási időszakra számított jövedelemadó;
Megjegyzés - adóalap az adóidőszakra;
С - adókulcs.
Az adóidőszakban (naptári év) a szervezeteknek negyedéves előleget kell kiszámítaniuk, amelyet háromféleképpen lehet fizetni:
szervezetek, amelyek bevétele az előző négy negyedévben átlagosan nem haladta meg a 10 millió rubelt. negyedévenként előleget teljesíteni az első negyedév, fél év és 9 hónap eredményei alapján, havi előleg fizetése nélkül;
minden hónap végén a ténylegesen befolyt nyereség alapján előlegfizetésre kerül sor azoknak a szervezeteknek, amelyek ilyen módon kívánnak előleget fizetni, és legkésőbb az év december 31-ig bejelentették az adófelügyelőségnek, ezt követően a havi előlegfizetési eljárás kerül alkalmazásra (ez az adófizetési eljárás akkor előnyös, ha a szervezet tevékenysége instabil, szezonális és egyéb tényezők hatásának van kitéve, és az egy hónapon belüli nagyon jelentős bevétel helyettesíthető „kudarccal” másokban);
Az első negyedév, fél év és 9 hónap eredményei, valamint a negyedév minden hónapjára vonatkozó előlegek alapján minden más szervezet fizet.
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 289. §-a szerint a negyedéves előleg kiszámítása a jövedelemadó-bevallásban történik, amelyet a vonatkozó jelentési időszak vége után kell benyújtani az adóhivatalnak. A jövedelemadó-bevallás formáját és a kitöltési eljárást az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. március 22-i, ММВ-7-3 / számú rendelete hagyta jóvá. [e-mail védett]
Az értékesítésből származó bevétel bevételbe való beszámításának időpontja, amelyre vonatkozóan az átlagot számítják, a bevételek és ráfordítások elszámolásának választott módszerétől (pénzforgalmi módszer vagy eredményszemléletű módszer) függően kerül meghatározásra.
Az előző négy negyedév árbevételének átlagos összegét a következőképpen számítjuk ki: az előző négy negyedév mindegyikének árbevételét összeadjuk, majd az így kapott összeget elosztjuk néggyel (a számtani átlag). Ebben az esetben a számítás négy egymást követő negyedév adatait veszi figyelembe.
Ha az értékesítésből származó bevétel átlagos összege meghaladja a 10 millió rubelt, akkor a következő negyedévtől a szervezetnek havi előleget kell fizetnie. A negyedév végén a számítás újra megtörténik.
1. PÉLDA
A „Cascade” szervezet a bevételeket és kiadásokat adózási szempontból eredményszemléletű módon határozza meg.
Az előző évi bevétel a következő volt:
az első negyedévben - 8 millió rubel;
a második negyedévben - 11 millió rubel;
a harmadik negyedévben - 10 millió rubel;
a IV. negyedévben - 13 millió rubel.
A jelenlegi adózási időszakban a bevételi mutatók megegyeztek:
az első negyedévben - 4 millió rubel;
a II. negyedévben - 20 millió rubel.
Határozza meg, hogy a szervezet köteles-e havi előleget fizetni a tárgyidőszak I., II. és III. negyedévében. Ehhez ki kell számítani az értékesítésből származó bevételek átlagos összegét az előző négy negyedévre vonatkozóan.
I negyed
Az összeget az előző év I-IV. negyedévében befolyt bevételek teljes összege alapján határozzák meg, és ez:
(8 millió rubel + 11 millió rubel + 10 millió rubel + 13 millió rubel): 4 = 10,5 millió rubel.
Az előző négy negyedév átlagos árbevétele meghaladja a 10 millió rubelt. (10,5 millió rubel> 10 millió rubel). Ezért az első negyedévben a szervezetnek havi előleget kell fizetnie.
II negyed
Az értékesítésből származó bevételek átlagos összege az előző év II-IV. negyedévében és a tárgyidőszak I. negyedévében befolyt bevételek teljes összege alapján kerül kiszámításra, és ez:
(11 millió rubel + 10 millió rubel + 13 millió rubel + 4 millió rubel): 4 = 9,5 millió rubel.
Mivel a kapott összeg nem haladja meg a 10 millió rubelt, a II. negyedévben a szervezet nem fizethet havi előleget.
III negyed
Az értékesítésből származó bevétel átlagos összege az előző év III-IV. negyedévében és a tárgyidőszak I-II. negyedévében befolyt bevételek teljes összege alapján kerül kiszámításra, és egyenlő:
(10 millió rubel + 13 millió rubel + 4 millió rubel + 20 millió rubel): 4 = 11,75 millió rubel.
Az átlagos bevétel meghaladja a 10 millió rubelt. (11,7 millió rubel> 10 millió rubel), ezért a szervezet köteles havi előleget fizetni a harmadik negyedévben.
2. pontjának (2) bekezdése szerint a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikke szerint a negyedéves előleg összege megegyezik:
AK jelentés = NB x C,
ahol AK beszámolás - negyedéves előleg;
Megjegyzés - a beszámolási időszak adóalapja, az év elejétől a beszámolási időszak végéig eredményszemléletű módon számítva;
AK felára = AK jelentés - AK előző,
ahol AK pótbefizetésre - a költségvetésbe befizetendő negyedéves előleg (pótbefizetés) összege a beszámolási időszak eredményei alapján;
AC előző - a negyedéves előleg kifizetésének összege az előző beszámolási időszak eredményei alapján (az aktuális adóidőszakban).
2. PÉLDA
A "Cascade" szervezet nem fizet havi előleget. A tárgyévi jövedelemadó alapja a következő volt:
I. negyedév - 300 000 rubel;
az első félévben 100 000 rubel veszteség keletkezett;
9 hónap - 600 000 rubel
A jövedelemadó mértéke 20% (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284. cikkének 1. pontja).
Számítsuk ki a negyedéves előlegek összegét, és határozzuk meg az egyes beszámolási időszakokra (I. negyedév, hat hónap, 9 hónap) a költségvetésbe befizetendő összeget. Fontolja meg az adóbevallás kitöltésének eljárását.
1. Az első negyedévre vonatkozó negyedéves előleg:
300 000 RUB x 20% = 60 000 rubel.
Az első negyedévre vonatkozó nyilatkozatban a következő mutatókat kell tükrözni:
a 02. lap 180. sorában - a negyedéves előleg teljes összege az első negyedévre - 60 000 rubel;
a 02. lap 190. és 200. sorában - a szövetségi költségvetésben és az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésében jóváírandó negyedéves előleg összege - 6000 rubel. és 54 000 rubel. illetőleg.
Mivel a szervezet nem fizet havi előleget, az első negyedévre számított előleg összegét (60 000 rubel) legkésőbb április 28-ig át kell utalnia a költségvetésbe.
2. Számítsuk ki a negyedéves előleget fél évre! Mivel a félév végén 100 000 rubel veszteség keletkezett, az adóalapot nullaként ismerik el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének 8. szakasza).
Ennek megfelelően a számított negyedéves előleg és a hat hónap eredménye alapján a költségvetésbe fizetendő (pótbefizetés) összege is nulla lesz. Ebben az esetben az első negyedévi eredmények alapján számított és kifizetett negyedéves előleg összege csökken, és adótúlfizetésként kerül elszámolásra.
A féléves adóbevallás a félévi negyedéves előleget az alábbiak szerint tartalmazza:
tegyen kötőjeleket a 02. lap 180., 190., 200. sorába;
a 02. lap 210., 220., 230. sorain - 60 000 rubel, 6 000 rubel. és 54 000 rubel. illetőleg;
a 02. lap 270. és 271. sorában - kötőjelek;
a 02. lap 280. és 281. sorában - 6000 és 54 000 rubel. illetőleg;
az 1. szakasz 1.1. alszakaszának 050, 080 sorain - 6000 rubel. és 54 000 rubel. illetőleg.
3. A negyedéves előleg 9 hónap eredményei alapján:
600 000 RUB x 20% = 120 000 rubel.
Így az év elejétől 9 hónap végéig felhalmozási alapon meghatározott adóalap alapján negyedéves előleg fizetési kötelezettsége lesz a szervezetnek.
A szervezet által a hat hónap végén képzett túlfizetés (60 000 rubel) nem került jóváírásra az egyéb adók megfizetése terhére, és nem került vissza a szervezet folyószámlájára. A túlfizetés összegét 9 hónapra negyedéves előleg befizetésével kell beszámítani (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 287. cikkének (5) bekezdése, 1. pontja, 78. cikkének 14. cikke). Ebben az esetben a költségvetésbe 9 hónapra fizetendő összeg 60 000 rubel lesz. (120 000 rubel - 60 000 rubel).
A 9 hónapos adóbevallásban a negyedéves előleg az alábbiak szerint jelenik meg:
a 02. lap 180. sorába írja be a 120 000 rubelt;
a 02. lap 190., 200. sorain - 12 000 rubel. és 108 000 rubel. illetőleg;
a 02. lap 210., 220. és 230. sorában - 60 000 rubel, 6 000 rubel. és 54 000 rubel. illetőleg;
a 02. lap 270. és 271. sorában - 6000 rubel. és 54 000 rubel. illetőleg;
az 1. szakasz 1.1. alszakaszának 040. és 070. sorában - 6000 és 54000 rubel. illetőleg.
Számítsa ki a havi előleget az alábbiak szerint:
1) a folyó adózási időszak első negyedévében kifizetett havi előleget (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikke 2. szakaszának 3. bekezdése) a képlet határozza meg,
A1 = az előző adózási időszak A4-e,
ahol A1 a tárgyidőszak első negyedévében esedékes havi előleg;
előző adóidőszak A4 - havi előleg, amely az előző adóidőszak IV. negyedévében esedékes;
2) a folyó adózási időszak második negyedévében kifizetett havi előleg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikke 2. szakaszának 3. bekezdése) egyenlő:
A2 = AK1/3,
ahol A2 a tárgyidőszak II. negyedévében esedékes havi előleg;
AK1 - negyedéves előleg, amelyet az aktuális adóidőszak első negyedévének eredményei alapján számítanak ki;
3) a folyó adózási időszak harmadik negyedévében kifizetett havi előleget (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikke 2. szakaszának 4. bekezdése) a következő képlet alapján számítják ki:
A3 = (AK2 - AK1) / 3,
ahol A3 a tárgyidőszak III. negyedévében esedékes havi előleg;
AK2 - negyedéves előleg, a tárgyidőszak hat hónapjának eredménye alapján számítva;
4) a folyó adózási időszak IV. negyedévében fizetett havi előleg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikke 2. szakaszának 5. bekezdése) egyenlő:
A4 = (AK3 - AK2) / 3,
ahol A4 a tárgyidőszak IV. negyedévében esedékes havi előleg;
Az AK3 negyedéves előleg, amelyet a tárgyidőszak kilenc hónapjának eredménye alapján számítanak ki.
Figyelembe kell venni, hogy ha a szervezet a tárgynegyedévben az előző negyedévhez képest kevesebb nyereséget, vagy akár veszteséget termel, az nem mentesíti a tárgynegyedévben a havi előleg fizetése alól. Ilyen helyzetekben a folyó negyedévben kifizetett havi előlegek összege (vagy annak egy része) jövedelemadó-túlfizetésként kerül elszámolásra, amely a jövőbeni kifizetésekkel vagy visszatérítésekkel szemben levonható.
Az adóidőszak eredménye alapján benyújtott bevallásban a tárgyév első negyedévére vonatkozó havi előleg nem kerül kiszámításra. Ez azzal magyarázható, hogy az ilyen kifizetések megegyeznek az előző adóidőszak IV. negyedévére számított havi előleggel, amely viszont a kilenc hónapra vonatkozó nyilatkozatban szerepel.
A havi előlegek összegét a 02. lap 290. sora tartalmazza, ezen belül a 300. és 310. sor, valamint az adóbevallás 1. pontja 1.2. alpontjának 120-140., 220-240.
1. pontjának (3) bekezdése szerint a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 287. cikke értelmében a jelentési időszak alatt esedékes havi előlegeket legkésőbb e jelentési időszak minden hónapjának 28. napjáig kell kifizetni.
3. PÉLDA
A Cascade szervezetnél az előző év beszámolási időszakainak eredményei alapján számított negyedéves előlegek:
fél évre - 700 000 rubel, beleértve a szövetségi költségvetésbe - 70 000 rubelt, az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe - 630 000 rubelt;
9 hónapra - 1 300 000 rubel, beleértve a szövetségi költségvetésbe - 130 000 rubelt, az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe - 1 170 000 rubelt.
A tárgyévben az előlegek a beszámolási időszakok eredményei alapján megegyeztek:
az első negyedévre - 100 000 rubel, beleértve a szövetségi költségvetést - 10 000 rubelt, az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe - 90 000 rubelt;
félévre veszteség keletkezett, aminek következtében a félévi előleg nulla volt;
9 hónapra - 200 000 rubel, beleértve a szövetségi költségvetésbe - 20 000 rubelt, az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe - 180 000 rubelt.
Határozzuk meg a havi előleg összegét, amelyet a tárgyidőszak minden negyedévében és a következő év első negyedévében kell fizetni.
1. A tárgyév I. negyedévében esedékes havi előleg megegyezik a szervezet által az előző év IV. negyedévében folyósított havi előleggel. Kiszámítása a következő sorrendben történik:
(1 300 000 rubel - 700 000 rubel) / 3 = 200 000 rubel.
Így januárban, februárban és márciusban a szervezet 200 000 rubelt fizet be a költségvetésbe.
Mivel az első negyedévi eredmények szerint az adókulcs és a halmozottan számított adóalap alapján meghatározott előleg tényleges összege 100 000 rubelt tett ki, a szervezetnek adótúlfizetése volt a 500 000 rubel összeg. (200 000 rubel x 3 - 100 000 rubel).
2. A tárgyév II. negyedévében esedékes havi előleg egyenlő:
100 000 RUB / 3 = 33 333 rubel.
A szervezet a II. negyedévre számított havi előlegeket az I. negyedévi adóbevallásában kalkulálta.
Az első negyedév végén túlfizetés (500 000 rubel) miatt a szervezet a túlfizetett összeget a második negyedév havi előlegeivel ellensúlyozta.
Így a túlfizetés a második negyedévben 400 000 rubelt tett ki. (500 000 RUB – 33 333 RUB x 3).
3. A szervezet a harmadik negyedévben (július, augusztus, szeptember) nem fizetett havi előleget, mivel a hat hónapra és a tárgyév első negyedévére vonatkozó negyedéves és előlegek közötti különbség negatív volt (0-100 000 rubel = -100 000 rubel)
4. Negyedéves előleg 9 hónapra 200 000 rubel összegben. a szervezet jóváírta a túlfizetést.
5. A tárgyév IV. negyedévében és a következő év I. negyedévében esedékes havi előlegek:
(200 000 rubel - 0 rubel) / 3 = 66 666 rubel.
Így az idei év októberében, novemberében és decemberében, valamint a következő év januárjában, februárjában és márciusában a havi előlegek összege 66 666 rubel volt, beleértve a szövetségi költségvetésbe - egyenként 6666 rubelt - az alkotó egység költségvetésébe. az Orosz Föderáció - 60 000 dörzsölje. Mivel a szervezetnek adótúlfizetése van, havi előleg jóváírható.
A beszámolási időszakra vonatkozó előleg összegét, amelyet a ténylegesen befolyt nyereség alapján fizetnek, az alábbiak szerint számítják ki:
AM-jelentés = NB x C,
ahol AM-jelentés - az előleg összege, a jelentési időszak eredményei alapján kiszámítva;
Megjegyzés - a beszámolási időszakra vonatkozó adóalap, az év elejétől a beszámolási időszak végéig eredményszemléletű módon számítva;
С - adókulcs.
A megfelelő beszámolási időszak eredményei alapján a költségvetésbe befizetendő előleg összegét a képlet alapján számítják ki (az adótörvénykönyv 8. bekezdésének 2. pontja, 286. cikk, 5. bekezdés, 1. pont, 287. cikk). az Orosz Föderáció):
AM pótdíj = délelőtti jelentés – délelőtt előző,
ahol AM pótlólagos kifizetés esetén - a jelentési időszakra vonatkozó előleg összege, a költségvetésbe történő befizetés (pótfizetés) függvényében;
AM előző - a kifizetett előleg összege az előző beszámolási időszak eredményei szerint (a jelenlegi adóidőszakban).
A beszámolási időszakra vonatkozó előleg összegét az adókulcs és a beszámolási időszakban ténylegesen befolyt nyereség alapján határozzák meg, amelyet az adóidőszak kezdetétől a megfelelő hónap végéig felhalmozási alapon számítanak ki (bekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének 7. cikkének 2. pontja). Ezzel egyidejűleg az év elejétől felhalmozási alapon felhalmozott előleg és az előző beszámolási időszakra felhalmozott előleg összege közötti különbözet havi rendszerességgel kerül átvezetésre a költségvetésbe.
Az adóbevallás kitöltése a megfelelő beszámolási (adó-) időszak eredményei alapján a negyedéves előleg kifizetésével megegyező módon történik. Bevallást kell benyújtani az adóhatósághoz, és havi előleget kell fizetni minden beszámolási időszak végén, legkésőbb az előleg kiszámítását követő hónap 28. napjáig (289. cikk (4) bekezdés 3. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 287. cikkének 1. szakasza). Vagyis a januári bevallás benyújtása február 28-án, a január-február - március 28-án, stb. Az adóidőszak eredményéről szóló (naptári évre vonatkozó) bevallás benyújtása a következő év március 28-ig történik. lejárt adózási időszak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 289. cikkének 4. cikke).
Az előleg a jövedelemadó előlegét jelenti. Az egész naptári év során szerepelnek. A befizető típusától és a számítási eljárástól függően a járulék átutalása negyedév végén vagy havonta történhet. A jövedelemadó-előleg kiszámítását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 286. szabálya szabályozza, ahol 3 módja a kötelező befizetés költségvetési befizetésének:
Az előlegek kiszámításának módjai
Az adó egy részének 30 naponkénti átutalása a társaságot terheli az alábbi esetekben:
A havi jövedelemadó-előleg kiszámítását a bevallások benyújtása kíséri a meghatározott bevallási idő végén. Ezek az 1. negyedév, hat hónap és 9 hónap. A fizetés havonta egyszer történik, a dokumentumokat csak negyedévre kell benyújtani. A számítás a következő sorrendben történik:
Az adót legkésőbb a hónap 28-ig be kell utalni a költségvetésbe. Pl. a 2. negyedévben a díjat április 28., május 28. stb. előtt kell befizetni. Mindegyik összeg a negyedév teljes kifizetésének harmadik része. Ha a befizetést nem osztják fel egyenlő arányban, a fennmaradó összeget hozzáadják az utolsó negyedéves adóhoz.
Három hónapos időszakra a teljes összeget a bevétel, a felmerült kiadások és a kamatláb alapján számítják ki. Ha az előleg 3 hónapra meghaladja a teljes összeget, akkor a pótlékot át kell utalni. A kifizetés az ellenőrzési időszakot követő hónap 28. napja előtt történik.
Előleg kiszámítása minden jelentési időszak végén
Azon társaságok esetében, amelyek csak negyedévente fizetnek előleget, a beszámolási időszak a tárgyév I. negyedéve, 6. és 9. hónapja. Az adó egy részének negyedéves befizetésekor mentesülnek a havi költségvetési befizetés alól. Az ilyen számításra jogosító meghatározó kritérium a jövedelem szintje. Amikor 4 egymást követő negyedév eredményei szerint az átlagos nyereség nem haladta meg a 15 millió rubel küszöböt. Az ilyen vállalkozások közé tartoznak még:
Az előzetes összegek 3 havonta történő levonásának kötelezettsége bármikor megjelenhet a társaságnál, amint a 4 negyedéves jövedelmezőség nem éri el a 60 millió rubelt. Ezért az átmenet az év közepén megtörténhet. Kivételt képez a már befolyt bevételek előzetes kifizetésének kiszámítása, amikor például az átállás csak egy új időszak kezdetétől történik.
A jövedelemadó-előlegek kényelmes kiszámítása érdekében a táblázat az adóalap, az időszakok és az egyes negyedévekben felsorolt összegek adatait tükrözi. Amikor az év végi számítás eredménye szerint bevétel helyett veszteség jelenik meg, akkor az előleg összege nulla lesz. A korábban befizetett járulékok túlfizetésként kerülnek elszámolásra. Ezeket vissza lehet adni az adózónak és figyelembe lehet venni a következő időszakokban, valamint jóváírható a kötbér, kötbér visszafizetésében. A visszatérítés csak 3 éves időszakon belül lehetséges. Ha elmulasztja a határidőt, kérelmet kell benyújtania a választottbírósághoz.
A hozzájárulás átutalására és a nyilatkozat benyújtására egy határidő áll rendelkezésre - legkésőbb az ellenőrzési időszak lejártát követő 28 napon belül. Ha a nap szabadnap vagy ünnepnapra esik, az időszak a következő hétköznapra kerül beállításra. Az adót a teljes időszakra vonatkozóan március 28-ig kell megfizetni.
A társaság jogosult a ténylegesen megszerzett jövedelem alapján járulékátutalási eljárást alkalmazni. A jelentési időszakok egymást követő hónapok. A 11. hónap az utolsó. Ezt követően a nyilatkozat a teljes időszakra megküldésre kerül. A havi járulékfizetés nem mentesíti a céget az általános negyedéves számítás alól. A kifizetést minden alkalommal az időszak 1. napjától növekvő összeg határozza meg, beleértve a számítás hónapját is. Minden korábbi költségvetési előleg csökkenti az új hónapra újonnan számított összeget.
A havi előlegfizetésre való átálláshoz a megtermelt bevétel figyelembevételével a kifizető december 31-ig bejelentést tesz a felügyelőségen. A bejelentés határidőben történő benyújtása esetén az új adózási időszaktól az átutalás sorrendje megváltozik. A fizetési mód megváltoztatása egész évben nem megengedett.
A törvény nem írja elő a felügyelőség értesítési kötelezettségét az előlegszámítás általánosan megállapított eljárási rendjéhez való visszatérésről. A Pénzügyminisztérium azonban azt javasolja a kifizetőknek, hogy a változást bármilyen formában értesítsék az állami ügynökséggel. Amikor módosítja a nyereséghez való hozzájárulás fizetési rendjét, annak tükröződnie kell a társaság számviteli politikájában.
Az első negyedévi átutalások a következő sorrendben történnek:
Az újonnan alakult társaságok csak a bejegyzésük következő hónapjától használhatják a tényleges bevétel számítását. Nem vonatkozik rájuk az a szabály, hogy csak az új adóévtől módosítsák a módszert. Az új cég köteles bejelentést tenni az ilyen számítás alkalmazásáról, előleget számítani és fizetni az alapítás hónapjára, valamint nyilatkozatot tenni.
A évi adó kiszámítása az adóidőszak eredményei alapján
Az Art. A Kódex 75. cikke szankciókat ír elő a határidőn túli kifizetések esetén. A ki nem fizetett összeg beszedhető a cég számláiról vagy vagyonából.
Az adó meg nem fizetett részével kapcsolatos igényeket előre kell benyújtani. Ez tükrözi a tartozás összegét és a lejárat dátumát. A követelés a tartozás beazonosításától számított 3 hónapon belül érvényesíthető. A visszafizetési határidő lejártakor a felügyelőségnek jogában áll a ki nem fizetett összeget érvényesíteni. A begyűjtés 2 hónapon belül megtörténik.
A költségvetési előlegek számítási rendjének megsértéséért, illetve a fizetés elmulasztásáért jelenleg nem áll fenn felelősség. Ezért a büntetés nem kerül felszámításra.
A cég negyedévente vagy havonta utalhat adóelőleget. A konkrét sorrend a következőktől függ:
Ha a bevétel nem haladja meg a 60 000 000 rubelt, a társaságnak csak negyedéves előleg fizetésére van joga, és ezt a módot nem kell bejelenteni az adóhivatalnak.
Ha a bevétel meghaladja a 60 000 000 rubelt, akkor fizethet:
A választott módszernek tükröződnie kell a számviteli politikában.
A jövedelemadó-előleg fizetési módját csak az új évtől lehet módosítani, erről legkésőbb december 31-ig értesíteni kell az adóhivatalt.
Negyedévente a vállalatoknak olyan előlegeket kell utalniuk, amelyeknél az elmúlt négy negyedévben az értékesítésből származó bevételek átlagosan nem haladták meg a 15 000 000 rubelt (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 286. cikkének 3. szakasza, a 2015. június 8-i törvénnyel módosított . 150-FZ). Ez azt jelenti, hogy ha 2016-ban az értékesítésből származó bevétel átlagosan negyedévente nem haladta meg a 15 000 000 rubelt (az egész évre 60 000 000 rubelt), akkor 2017 első negyedévétől megtagadható a havi jövedelemadó-előleg fizetése. A bejelentést pedig az elmúlt év december 31-ig kell benyújtani az adóhivatalhoz.
Általános szabály, hogy a negyedéves jövedelemadó-előleg kifizetéséhez a megfelelő bejelentési időszakot megelőző négy egymást követő negyedévet kell figyelembe venni. Vagyis a 15 000 000 rubel számítása nem tartalmazza az aktuális negyedévet, amelynek eredményei alapján a cég nyilatkozatot nyújt be.
Az előző négy negyedév átlagos árbevételének meghatározásakor az egyes negyedévek árbevétele összegzésre kerül. Ezt követően a kapott összeget elosztják néggyel (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. december 24-i levele, 03-03-06 / 1/716, 2012. szeptember 21. 03-03-06 / 1 /493).
Az előző negyedévre vonatkozó jövedelemadó-előleget legkésőbb az ezt követő hónap 28. napjáig kell teljesíteni.
A bevétel összegétől függetlenül a negyedéves előlegeket fizetik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének 3. szakasza):
A negyedéves jövedelemadó-előleg összege a tényleges eredmény alapján kerül kiszámításra. Ebben az esetben egy képletet használnak.
PÉLDA AZ JÖVEDELEMADÓ NEGYEDÉVES FIZETÉSÉRE
LLC "Snegurochka" negyedévente utalja át a jövedelemadó-előlegeket. A jelentési év első negyedévében a Snegurochka 100 000 rubel adóköteles nyereséget kapott, az év első felében pedig 180 000 rubelt.
Így az I. negyedévi adóelőleg:
100 000 RUB × 20% = 20 000 rubel.
Fél évre a cégnek előleget kell fizetnie a következő összegben:
180 000 RUB × 20% - 20 000 rubel. = 16 000 RUB
Ha a jelen beszámolási időszak nyeresége kisebb, mint az előzőben, akkor nem kell előleget utalni.
Minden más cégnek fel kell tüntetnie, hogy a havi előleg fizetésének két módja van:
A társaság maga választja meg az adófizetési lehetőséget, rögzíti a számviteli politikában, és egész évben alkalmazza.
Az ezt a módszert alkalmazó cégeknek legkésőbb minden tárgyhónap 28. napjáig, azaz előre utalniuk kell a jövedelemadó-előleget. Például a januári előleget január 28-ig kell befizetni.
A havi előleg összege:
A negyedév végén a cég összehasonlítja a tényleges nyereségre számított adót a havi előleggel.
Ha az adó meghaladja az előlegek összegét, akkor azt a negyedév végén be kell fizetni. Ezt a jelentési negyedévet követő hónap 28-ig kell megtenni.
Ha az adó kisebb, mint az előlegek összege, akkor túlfizetés keletkezik. A társaság ezt beszámíthatja a soron következő adóbefizetéseibe, vagy visszautalhatja a folyószámlájára.
PÉLDA HAVI NEGYEDÉVES ELŐREFIZETÉSRE
A Romantica LLC számviteli politikája szerint havi előleget fizet az előző negyedévi eredmény alapján. Tegyük fel, hogy a cég fél éven keresztül 800 000 rubel adóköteles nyereséget kapott, ebből 200 000 rubelt az első negyedévben.
Következésképpen a második negyedév nyeresége 600 000 rubel. (800 000 - 200 000), az adó pedig 120 000 rubel. (600 000 RUB × 20%).
Ebben az esetben a harmadik negyedévben a "Romance"-nak havi jövedelemadó-előleget kell fizetnie a következő összegben:
120 000 RUB : 3 hónap = 40 000 RUB
Ha a vállalkozás a beszámolási időszakban a tényleges nyereségen alapuló havi előleg fizetéséről áttér a havi előleg fizetésére, erről az adóhivatalt legkésőbb az áttérés évét megelőző év december 31-ig értesíteni kell. A jelen előlegfizetési eljárás keretében január-március hónapban kifizetett előlegek összege a kilenc hónap eredménye alapján számított előleg összege és a 2009. évi előleg alapján számított előleg összege közötti különbözet egyharmada. az előző adóidőszak hat hónapjának eredményeit. Ez a szabály 2015. január 1-től van érvényben.
E módszer szerint a társaság azonnal kiszámolja a jövedelemadó-előlegek összegét az egyes hónapok tényleges nyeresége alapján.
Az elmúlt hónapra vonatkozó előleget a következő hónap 28. napjáig kell befizetni.
PÉLDA A TÉNYLEGES EREDMÉNY ALAPJÁN HAVI FIZETÉSRE
A számviteli politikának megfelelően a Matreshka LLC havi előleget utal át a tényleges nyereség alapján. Tegyük fel, hogy fél év alatt a cég 800 000 rubel adóköteles nyereséget kapott. Január-májusban az összeg 600 000 rubel volt.
Következésképpen a júniusi nyereség 200 000 rubel. (800 000 - 600 000). Ezután a júniusi előleg 40 000 rubel lesz. (200 000 rubel × 20%).
Ha jövőre át kíván térni a tényleges nyereség alapján történő havi előleg fizetésére, döntését értesítenie kell az adóhivatalnál. Ezt a folyó év december 31-ig kell megtenni.
Egy újonnan létrehozott szervezet kétféleképpen fizethet jövedelemadó-előleget.
1. módszer. Negyedévi előlegfizetés.
A jövedelemadó-előleg ilyen módon történő megfizetéséhez nem kell az adóhivatalt értesíteni.
Ha a céget decemberben alapították, akkor az első negyedéves kifizetést a decembertől márciusig befolyt nyereség alapján kell kiszámítani. Legkésőbb április 28-ig kell befizetni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 55. cikkének 2. pontja, 285. cikkének 1. és 2. pontja).
A társaság fennállásának hatodik negyedévétől az általános előlegfizetési rendet alkalmazzák. A júniusban alapított társaság esetében az alapítási év harmadik negyedévétől az előlegfizetés általános rendje érvényes.
2. módszer. Előlegfizetés a tényleges nyereség alapján.
A jövedelemadó-előleg fizetési módról a fennállásának első hónapjában értesítést kell küldeni az adóhivatalnak. Ha a céget decemberben alapították, akkor az első kifizetést a decemberben és a következő év januárjában kapott nyereség alapján kell kiszámítani. Legkésőbb február 28-ig kell befizetni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 55. cikkének 2. pontja, 285. cikkének 1. és 2. pontja). A nyilatkozatot havonta is be kell nyújtani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 389. cikkének 3. pontja).
Mint tudják, a jövedelemadó adózási időszaka egy naptári év (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 285. cikkének 1. pontja). Ennek eredménye szerint fizetik meg magát az adót. És minden olyan kifizetést, amelyet a szervezet az év során a költségvetésbe utal, előlegnek nevezzük. Az adótörvény háromféle fizetési módot ír elő, és az egyik vagy másik mód kiválasztása nem mindig az adózó vágyától függ.
Általános szabály, hogy a jövedelemadó-előleget (természetesen ha van) az első negyedév, hat hónap és kilenc hónap eredménye alapján utalják át, plusz az egyes negyedéveken belüli havi befizetéseket. A szervezet azonban önként áttérhet a tényleges nyereség alapján havi előleg fizetésére. Ebben az esetben a beszámolási időszakok a naptári év végéig egy hónap, két hónap, három hónap stb. Az adózók bizonyos kategóriái számára egyfajta preferencia biztosított - a költségvetésbe történő előleg fizetése az első negyedév, hat hónap és kilenc hónap eredménye alapján havi előleg nélkül. Ebben a cikkben többet megtudhat ezekről a módszerekről.
Ezenkívül az EAP összege szerint egyenlő:
A beszámolási időszak alatt esedékes havi előlegek legkésőbb e beszámolási időszak minden hónapjának 28. napjáig esedékesek ( par. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 287. cikke). Ugyanakkor a fizetési feltételek szerint negyedévente egyenlő arányban kerülnek felosztásra a kifizetési összeg 1/3-ának megfelelően. Ha a befizetés összegét nem osztják el három esedékességgel, úgy a fennmaradó összeg az utolsó esedékességkor hozzáadódik a havi előleghez.
A beszámolási időszak eredményei alapján az előleg kifizetése legkésőbb az adott beszámolási időszakra vonatkozó adóbevallási határidőig ( par. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 287. cikke). A jövedelemadó-bevallást legkésőbb a tárgyidőszak végétől számított 28 naptári napon belül kell benyújtani az adóhivatalhoz ( 3. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 289), azaz legkésőbb április 28-án, július 28-án, október 28-án.
A nyilatkozat 02-es „Társasági adó számítása” lapjának kitöltésekor a következő jellemzőket kell figyelembe venni. A bevallás benyújtásának beszámolási időszakát követő negyedévben fizetendő havi előlegek összege szerint a 290-310. sorokon kerül feltüntetésre (ne feledje, hogy az adóbevallásban ezeket a sorokat nem kell kitölteni időszak).
A 290. soron szereplő befizetések összegét a 180. sorban szereplő, a beszámolási időszakra és az előző beszámolási időszakra vonatkozó számított jövedelemadó összegek különbözeteként kell meghatározni.
A 300. és 310. sor a szövetségi költségvetésbe és az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe fizetett havi előlegek összegét jelzi, amelyeket a 290. sor mutatójához hasonlóan számítanak ki.
A 320–340. sorokat csak kilenc hónapos adóbevalláson kell kitölteni. Jelzik a következő adóidőszak első negyedévében esedékes havi előlegek összegét.
Itt található egy példa az első negyedévre és hat hónapra vonatkozó nyilatkozat kitöltésére Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. március 14-i levele. ED-4-3 / [e-mail védett] .
Javasoljuk, hogy mérlegeljék a nyereségadó-bevallás kitöltésének eljárását a teljes adózási időszak alatt, beleértve azokat az eseteket is, amikor az előlegek összege pótlólagos befizetést és csökkenést is jelent.
2013-ban a szervezet nyereséget termelt: az első negyedévben - 795 000 rubel; fél évre - 1 425 000 rubel; kilenc hónapig - 2 820 000 rubel;
évente - 4 560 000 rubel.
A beszámolási (adó) időszak eredményei szerint a következőket kellett befizetni a költségvetésbe: az első negyedévre - 159 000 rubelt, a hat hónapra - 285 000 rubelt, a kilenc hónapra - 564 000 rubelt, az évre - 912 000 rubel.
A 2012. év kilenc hónapjára vonatkozó jövedelemadó-bevallásban a 02. lap 290. sorában a IV. negyedévre vonatkozó havi előlegek összege 72 000 rubel volt. Ugyanez az adat jelenik meg a 320. sorban.
Számítsuk ki és tükrözzük a táblázatban a szervezet 2013-as havi előlegeinek összegét:
| Vonalkód | I negyed | Fél év | Kilenc hónap | Év | |
| 180 | 159 000 | 285 000 | 564 000 | 912 000 | |
| - a szövetségi költségvetésbe | 190 | 15 900 | 28 500 | 56 400 | 91 200 |
| - az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe | 200 | 143 100 | 256 500 | 507 600 | 820 800 |
| 210 | 72 000 | 318 000* | 411 000* | 843 000* | |
| - a szövetségi költségvetésbe | 220 | 7 200 | 31 800 | 41 100 | 84 300 |
| - az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe | 230 | 64 800 | 286 200 | 369 900 | 758 700 |
| - a szövetségi költségvetésbe | 270 | 8 700 | - | 15 300 | 6 900 |
| - az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe | 271 | 78 300 | - | 137 700 | 62 100 |
| - a szövetségi költségvetésbe | 280 | - | 3 300 | - | - |
| - az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe | 281 | - | 29 700 | - | - |
| Az aktuális beszámolási időszakot követő negyedévben esedékes havi előlegek összege, beleértve | 290 | 159 000** | 126 000** | 279 000** | - |
| - a szövetségi költségvetésbe | 300 | 15 900 | 12 600 | 27 900 | - |
| - az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe | 310 | 143 100 | 113 400 | 251 100 | - |
| A következő adóidőszak első negyedévében esedékes havi előlegek összege, beleértve | 320 | - | - | 279 000*** | - |
| - a szövetségi költségvetésbe | 330 | - | - | 27 900 | - |
| - az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe | 340 | - | - | 251 100 | - |
A nyilatkozat 02. lapjának 210. sora megegyezik az előző beszámolási időszakra vonatkozó nyilatkozat 02. lapja 180. és 290. sora mutatóinak összegével (159 000 + 159 000 = 318 000, 285 000 + 126 000 + 126 000 + 126 000 = 0,0 0,0 4,0 0,0 ).
Az I. negyedévi bevallásban a 02. lap 290. sorában a II. negyedévben fizetendő havi előlegek összege kerül feltüntetésre. A havi előleg összege megegyezik az I. negyedévre vonatkozó nyilatkozat 02. lapjának 180. sorában szereplő számított adó összegével.
A 02. lap 290. sorában szereplő féléves bevallásnak tükröznie kell a féléves nyilatkozat 180. sora és a 180. sor mutatói közötti különbséget az első negyedévre vonatkozóan (285 000 - 159 000 = 126 000).
A kilenc hónapos bevallásban a 02. lap 290. sorában a IV. negyedévre vonatkozó havi előlegek összege kerül feltüntetésre, a kilenc hónapra vonatkozó bevallás 02. lapjának 180. sora és a 02. lap 180. sora különbözeteként számítva. fél évre szóló bevallást (564 000 - 285 000 = 279 000).
A 02-es lap 320 - 340 sorai kilenc hónapra kerülnek kitöltésre a bevallásban, ezek a következő adóidőszak első negyedévében esedékes havi előlegek összegét jelzik. Feltételezzük, hogy az első negyedévre vonatkozó havi előlegek összege megegyezik a negyedik negyedévben esedékes havi előlegek összegével.
A táblázatban szereplő adatokból (rubelben) a szervezetnek 2013-ban a következő feltételekkel kellett fizetnie:
| Fizetési feltételek (hétvégén is) | Havi előleg fizetés | Adó a beszámolási időszak végén a pótdíjra (+), csökkentve (-) | ||||
| Teljes | Szövetségi költségvetés | Az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetése | Teljes | Szövetségi költségvetés | Az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetése | |
| 28.01.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.02.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.03.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 29.04.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | 87 000 | 8 700 | 78 300 |
| 28.05.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 28.06.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 29.07.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | -33 000 | -3 300 | -29 700 |
| 28.08.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 30.09.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 28.10.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | 153 000 | 15 300 | 137 700 |
| 28.11.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| 30.12.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| Teljes: | 636 000 | 63 600 | 572 400 | 207 000 | 20 700 | 186 300 |
Foglalkozzunk részletesebben azokkal a befizetésekkel, amelyeket az adózónak júliusban be kell fizetnie a költségvetésbe. Az első félév végén a szervezet 33 000 rubel előleg túlfizetést képezett. Eközben ugyanezen fizetési határidő (2013. július 29.) szerint az adózónak július hónapra is havi előleget kell fizetnie (42 000 rubel). Ezért a megjelölt időponttól kezdve a szervezet jövedelemadó-fizetési kötelezettsége 9000 rubel lesz. (42 000 - 33 000).
Így 2013. július 29-ig a következőket kell felsorolni:
Ha az adózónak egyéb adóhátraléka (illeték, kötbér, bírság) nincs, hasonló helyzetben a túlfizetést beszámíthatja a soron következő jövedelemadó-előlegbe. Ehhez a szervezet székhelye szerinti adóhatósághoz kell fordulni megfelelő nyilatkozattal. Az ilyen kérelem beérkezésétől számított 10 napon belül a felügyelőség határozatot hoz a túlfizetett adóösszegek beszámításáról, vagy a beszámítás végrehajtásának megtagadásáról. cikk (4) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikke). Alapján 9. o a meghatározott cikket és az adóhatóság a döntésről írásban köteles értesíteni az adózót. Erre öt napot kapnak a határozat meghozatalától számítva.
jegyzet
Az előlegek összegének túllépése, fizetett a beszámolási időszak végén az előleg összege felett, számított a jelentési időszak végén túlfizetett összeg lehet visszatért adózót az előírt módon Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikke... A meghatározott norma nem tartalmaz tilalmat a túlfizetett előlegek összegének visszafizetésére ( Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége 2005. december 22-i tájékoztató levelének 10. pontja. 98 ).
Ne feledje, hogy az adózónak joga van áttérni a tényleges nyereség alapján történő havi előleg-számításra. Ha igénybe kívánják venni, erről legkésőbb azt az adóidőszakot megelőző év december 31-ig be kell jelenteniük az adóhatóságnak, amelyben az előlegfizetési rendszerre áttérnek ( par. 8 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286).
jegyzet
A tényleges nyereség alapján havi előleget számoló adózók beszámolási időszakai a naptári év végéig egy hónap, két hónap, három hónap stb. 2. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 285).
Az előleg összegének kiszámítását az adózók az adókulcs és a ténylegesen befolyt nyereség alapján, az adóidőszak kezdetétől a tárgyhó végéig felhalmozási alapon számítják ( par. 7. cikk 2. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286).
Az előleg befizetése legkésőbb az adó számításának eredményét követő hónapot követő hónap 28. napjáig megtörténik ( par. 4. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 287. cikke).
Az előleg összege, amelyet a szervezetnek be kell fizetnie a költségvetésbe az adott beszámolási időszakra ( APK felár ), a beszámolási időszak eredményei alapján számított előleg összegeinek különbözete ( Jelentés. ), valamint az előző beszámolási időszak eredményei alapján felhalmozott előleg ( AP ):
APk pótdíj = APreport. - AP
Nyilvánvaló, hogy ha a beszámolási időszakra veszteség keletkezik, akkor a költségvetésbe befizetendő előleg összege nulla.
A ténylegesen megszerzett nyereségre számított havi előleget az adóbevallás tartalmazza, amelyet az előleg kifizetésére megállapított határidőn belül nyújtanak be ( 3. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 289). Így ezzel az előlegfizetési móddal az adóbevallás havonta történik: január - február 28., január - február -
március 28., január - március - április 28. stb. esetén (természetesen az ünnepnapokat és a hétvégéket is figyelembe véve).
Az adóidőszak eredménye alapján (naptári évre vonatkozó) bevallást a lejárt adózási időszakot követő év március 28-ig kell benyújtani ( cikk (4) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 289).
A szervezet úgy döntött, hogy 2013-tól áttér a tényleges nyereség alapján történő havi előleg fizetésére. A szervezet erről 2012. december 31-ig értesítette adófelügyelőségét.
Az adókulcs 20%, beleértve a szövetségi költségvetést - 2%, az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetését - 18%.
Januártól áprilisig az adó alapja:
| A nyilatkozat 02. lapjának jelzői | Vonalkód | Hónap | Két hónap | Három hónap | Négy hónap |
| 120 | 1 000 000 | 1 400 000 | - | 3 000 000 | |
| A számított jövedelemadó összege - összesen, beleértve | 180 | 200 000 | 280 000 | - | 600 000 |
| - a szövetségi költségvetésbe | 190 | 20 000 | 28 000 | - | 60 000 |
| - az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe | 200 | 180 000 | 252 000 | - | 540 000 |
| A beszámolási (adó) időszakra felhalmozott előlegek összege - összesen, beleértve | 210 | - | 200 000* | 280 000* | - |
| - a szövetségi költségvetésbe | 220 | - | 20 000 | 28 000 | - |
| - az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe | 230 | - | 180 000 | 252 000 | - |
| A fizetendő jövedelemadó összege | |||||
| - a szövetségi költségvetésbe | 270 | 20 000 | 8 000 | - | 60 000 |
| - az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe | 271 | 180 000 | 72 000 | - | 540 000 |
| A jövedelemadó összegét csökkenteni kell | |||||
| - a szövetségi költségvetésbe | 280 | - | - | 28 000** | - |
| - az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe | 281 | - | - | 252 000** | - |
Alapján A nyilatkozat kitöltésére vonatkozó eljárás 5.8 a 02. lap 210. sorában az előző beszámolási időszakra vonatkozó bevallás szerinti számított előlegek összegét tünteti fel (02. lap 180. sora).
Mivel a három hónapos beszámolási időszakban a szervezet veszteséget szenvedett el, az adóalap nulla. Ennek megfelelően a 2013.04.29-ig számított és a költségvetésbe befizetendő előleg is nulla lesz.
Felhívjuk a figyelmet arra, hogy azok az adózók, akik áttértek a ténylegesen megszerzett nyereség alapján havi előleg számításra, a 02-es lap 290-310. számú személyi jövedelemadó bevallásában nem töltik ki ( 5.11. oldal Nyilatkozat kitöltési eljárása).
Foglalkozzunk részletesebben azokkal a kifizetésekkel, amelyeket a szervezetnek májusban be kell fizetnie a költségvetésbe.
Tekintettel arra, hogy a beszámolási időszak három hónapjára (január-március) veszteség keletkezett, az előleg túlfizetése (280 000 rubel) keletkezett, amelyet be kell számítani a jövedéki adó vagy egyéb adók befizetéseibe (visszafizetés). hátralék) vagy visszatérítést adózó az előírt módon Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikke.
Tegyük fel, hogy a szervezet úgy dönt, hogy az ebből eredő túlfizetést beszámítja a következő esedékes előlegbe. A három hónappal korábban benyújtott adóbevallással együtt kérheti a beszámítást. Miután az adózó a következő előlegfizetési esedékességig beszámítási határozatot kapott, ezeket a befizetéseket módosíthatja. Ekkor a szervezet adókötelezettsége 2013. május 30-án így fog kinézni:
Az adózó az előleg fizetési rendszerét az adózási időszakban nem módosíthatja ( par. 8 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286).
Amennyiben a szervezet vissza kíván térni az előző pontban tárgyalt általános előlegfizetési rendhez, akkor erre csak a jövő évtől lesz lehetősége. Ahol ch. 25 adótörvény nem tartalmaz olyan rendelkezéseket, amelyek kötelezik az adóhatóságot az ilyen átállásról az adózási időszak kezdete előtt bejelenteni.
A Pénzügyminisztérium ugyanakkor úgy véli, 2012.04.12-i levél sz. 03-03-06/1/196 ). fizetés más módon. Ezenkívül a Pénzügyminisztérium emlékeztetett arra, hogy a jövedelemadó-előlegek kiszámításának eljárását tükröznie kell a szervezet következő adózási időszakra vonatkozó számviteli politikájában.
A pénzügyi osztály ebben a levélben kifejtette: azon adózó esetében, aki egy adózási időszakban a tényleges nyereség alapján havi előleget fizetett, és a következő év január 1-jétől a havi előleg fizetésére történő átállásról döntött a 2011. évi CXVI. Az általánosan megállapított eljárási rend szerint a havi előleg összegét az új év első negyedévében az előző év negyedik negyedévében fizetendő előlegek összegének 1/3-ának kell tekinteni.
Például a meghatározott adózó a IV. negyedévben a január-szeptemberi (október 28-i), január-októberi (november 28-i dátummal) bevallási időszakokra vonatkozó tényleges nyeresége alapján számított havi előleget, ill. január-november (december 28-ig). A Pénzügyminisztérium álláspontja szerint ezeknek a költségvetésbe befizetendő előlegeknek a következő adóidőszak első negyedévében meg kell jelenítenie az eredmények alapján a jövedelemadó-bevallásban. aktuális adózási időszak ... Sajnos a levél írói nem jelezték, hogy a nyilatkozat 02-es lapjának mely sorait kell ilyen helyzetben kitölteni. Feltételezzük, hogy a 320-340. sorokra gondoltak.
Eközben az utolsó bekezdésben 5.11. oldal Nyilatkozat kitöltési eljárása kimondja, hogy azon adózók, akik havi rendszerességgel fizetnek előleget a tényleges nyereség alapján, a következő adózási időszak kezdetéről az általános adófizetési rendre való áttéréskor a 2. par. 2–5. 2. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286 A 02-es lap 320-340 sorait a személyi jövedelemadó bevallása tölti ki tizenegy hónap .
Azon adózók névsorát, akikre vonatkozóan az adózási időszakban ilyen eljárást állapítottak meg a jövedelemadó-előleg megfizetésére, a 3. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286... Azt:
A Pénzügyminisztérium szerint összhangban 3. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286 az előző négy negyedév meghatározásakor figyelembe kell venni a megfelelő adóbevallás benyújtási határidejének időszakát megelőző egymást követő négy negyedévet ( levelek 2012.09.21. sz. 03-03-06/1/493 , kelt 2012.12.24. sz. 03-03-06/1/716 ).
Például, ha az előző négy negyedév (2013 II., III. és IV. negyedéve és 2014 I. negyedéve) árbevétele átlagosan meghaladta a 10 millió RUB-t. negyedévre, akkor az adózó 2014. II. negyedévétől kezdődően havi előleget teljesít, amely a 2014. I. negyedévi társasági adó bevallásában szerepel.
Alapján par. 5. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 287. cikke a beszámolási időszak eredményei alapján fizetett előlegek a következő beszámolási (adó-) időszak eredményei alapján beszámításra kerülnek az adófizetésbe.
Így a negyedéves előleg összege, amelyet a szervezetnek be kell fizetnie a költségvetésbe a megfelelő beszámolási időszak eredményei alapján ( KAP felár ellenében ), az aktuális beszámolási időszak eredményei alapján számított negyedéves előlegek összegének különbségeként kerül kiszámításra.
(KAP jelentés ) és az előző jelentési időszak ( CAP előző ):
KAP pótdíj = KAP jelentés - KAP előző
A beszámolási időszak eredményei alapján történő előleg kifizetése legkésőbb az adott beszámolási időszakra vonatkozó adóbevallás benyújtási határidejéig történik ( par. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 287. cikke).
Így év közben a szervezetek a tényleges bevétel alapján háromhavonta töltik ki az adóbevallást, és a kifizetés legkésőbb a tárgyidőszak április 28-án, július 28-án, október 28-án történik.
Az előző négy negyedévben a Strela LLC értékesítésből származó bevételt kapott, amelynek összege átlagosan nem haladta meg a 10 millió rubelt. minden negyedévre. E tekintetben a szervezet negyedéves előleget fizet. Az adókulcs 20%, beleértve a szövetségi költségvetést - 2%, az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetését - 18%.
Tegyük fel, hogy a jövedelemadó alapja 2013-ban:
| Lapjelzők 02 nyilatkozatok | Vonalkód | I negyed | Fél év | Kilenc hónap | Év |
| Adóalap az adó kiszámításához | 120 | 100 000 | 120 000 | - | 150 000 |
| A számított jövedelemadó összege | 180 | 20 000 | 24 000 | - | 30 000 |
| - a szövetségi költségvetésbe | 190 | 2 000 | 2 400 | - | 3 000 |
| - az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe | 200 | 18 000 | 21 600 | - | 27 000 |
| A beszámolási (adó) időszakra elhatárolt előlegek összege | 210 | - | 20 000* | 24 000* | - |
| - a szövetségi költségvetésbe | 220 | - | 2 000 | 2 400 | - |
| - az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe | 230 | - | 18 000 | 21 600 | - |
| A fizetendő jövedelemadó összege | |||||
| - a szövetségi költségvetésbe | 270 | 2 000 | 400 | - | 3 000** |
| - az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe | 271 | 18 000 | 3 600 | - | 27 000** |
| A jövedelemadó összegét csökkenteni kell | |||||
| - a szövetségi költségvetésbe | 280 | - | - | 2 400 | - |
| - az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe | 281 | - | - | 21 600 | - |
A bevallás 02. lapjának 210 - 230. soraiban feltüntetett, a vonatkozó beszámolási (adó) időszakra elhatárolt előlegek összegei az előző beszámolási időszakra vonatkozó nyilatkozat 180 - 200. sorairól kerülnek átvezetésre.
Kilenc hónap eredményei szerint a szervezet 2400 rubel túlfizetést képzett a szövetségi költségvetésbe, az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe pedig 21 600 rubelt, amely a jövedelemadó fizetése ellenében jóváírható. az adóidőszak (az ilyen beszámítás szabályairól korábban beszéltünk ). Ha az adóhatóság a szervezet kérelme alapján beszámítást végez, a 2014. április 28-i befizetés időpontjára vonatkozó adókötelezettségek a következők:
a szövetségi költségvetésbe - 600 rubel. (3000 - 2400);
az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe - 5400 rubel. (27 000 - 21 600).
Tehát az Orosz Föderáció adótörvénykönyve három lehetséges módot ír elő a jövedelemadó-előleg fizetésére.
pontjában felsorolt adózók 3. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286(beleértve azokat a szervezeteket is, amelyek árbevétele átlagosan nem haladja meg a 10 millió rubelt negyedévente az előző négy negyedévben) előleget fizet az első negyedév, hat hónap és kilenc hónap eredményei alapján, havi előleg fizetése nélkül.
A többi adózó az adóidőszakban kétféle előlegfizetési mód közül választhat:
2014. január 1. óta a költségvetési intézménynek minősülő színházak, múzeumok, könyvtárak, koncertszervezetek előleget nem számolnak és nem fizetnek ( 3. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286) és csak az adózási időszak után nyújtson be adóbevallást ( 2. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 289)
Amint ebből a szabályból következik, az újonnan létrehozott szervezetek az állami regisztráció dátumától számított teljes negyedév elteltével kezdik meg a havi előlegek kifizetését, amely három teljes hónapot jelent. Ebben az esetben a negyedéveket a naptári év elejétől kell számolni ( par. 2 p. 4 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 6.1).
Magyarázzuk meg ezeket a törvényi szabályokat a pontban szereplő példán keresztül A Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2009.05.28-i levele. 16-15/053914 (csak az akció idejét módosítjuk - 2008-ról 2014-re).
4. példa
A kereskedelmi szervezet 2014 áprilisában alakult. 2014 augusztusáig nem volt jövedelme, augusztusban és szeptemberben pedig 500 000 rubelt tett ki. és 1 864 000 rubel. Milyen sorrendben fizeti meg a szervezet havi jövedelemadó-előleget?
A 2014 áprilisában bejegyzett szervezetnek csak havi előleg fizetési kötelezettsége lehet
2014 IV. negyedévétől, azaz a meghatározott év október 1-jétől. Tekintettel arra, hogy 2014 szeptemberében (kilenc hónapban) a szervezet bevételei meghaladták az 1 millió rubelt, a következő beszámolási időszakban (IV. negyedév) köteles havi előleget számítani és fizetni a 2014-ben előírt módon. 2. pontja 286és 1. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 287. cikke.
