Mit jelent egy szervezetben az adóelszámolás, mi a lényege és mik a funkciói, elárultuk. Ebben az anyagban fogunk beszélni az adónyilvántartások vezetésének eljárásáról.
Megjegyeztük, hogy fő jelentésében az adóelszámolás a jövedelemadó adóalapjának meghatározására szolgáló általánosító információrendszer. Ebben az értelemben használja az "adószámvitel" kifejezést az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A gyakorlatban azonban nemcsak a jövedelemadó, hanem az egyéb adók, díjak és biztosítási díjak adószámítását is vezetik. Tehát a szervezetek adónyilvántartást vezetnek, például az áfáról és az egyszerűsített adózási rendszerről, az UTII-ről és a személyi jövedelemadóról.
Ugyanakkor a szervezet által alkalmazott adóelszámolási elveknek biztosítaniuk kell az adóköteles mutatók meghatározásának teljességét és megbízhatóságát, figyelembe véve az ésszerűség követelményét.
Az adónyilvántartás vezetésének konkrét lehetőségeit a szervezet határozza meg arra az esetre, ha bizonyos kérdéseket nem oldanak meg megfelelő szinten, vagy a hatályos adójogszabályok változékonyságot biztosítanak. Az adók és díjak elszámolásának megszervezésére kiválasztott szabályokat az adószámviteli politika hagyja jóvá, amely lehet a szervezet általános számviteli politikájának része, vagy egy külön dokumentum - adózási célú számviteli politika.
Mivel az adóelszámolás és az adótervezés egy szervezetben szorosan összefügg, az alkalmazott adóelszámolási módszerek és szabályok elemzése azok felülvizsgálatához és újak jóváhagyásához vezethet. Figyelembe kell azonban venni azokat a korlátozásokat, amelyeket az adójogszabályok támasztanak a szervezet által az adóelszámolás során alkalmazott módszerek és szabályok megváltoztatására. Így például az állóeszközök értékcsökkenésének kiszámításának nemlineáris módszeréről a lineáris módszerre való áttérés legfeljebb 1 alkalommal megengedett 5 év alatt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének 1. szakasza).
Ha nem biztosítanak konkrét adóelszámolási módszereket és formákat, a szervezetnek joga van önállóan kiválasztani a számára legmegfelelőbbet, figyelembe véve a tevékenység sajátosságait és a működés jellemzőit. Ebben az esetben például a jövedelemadó-nyilvántartás vezetése céljából egy szervezet használhatja az Orosz Föderáció Adóügyi Minisztériumának ajánlásait „Az Oroszországi Adóügyi Minisztérium által a nyereség kiszámításához javasolt adószámviteli rendszer. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének normáival összhangban”.
A miénkben talál példákat arra, hogy mit kell rögzíteni az adószámviteli politikában.
Az adóelszámolás egy olyan rendszer, amely az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. cikke) követelményeinek megfelelően csoportosított elsődleges dokumentumok adatai alapján információkat gyűjt, összegzi az adóalapot. Az adóalanyok önállóan alakítanak ki adószámviteli rendszert a számviteli politikában adózási célból.
Az adóelszámolás célját az információfelhasználók érdekei határozzák meg. Az adószámviteli rendszerben kialakított információfelhasználók két fő csoportra oszthatók:
1) külső;
2) belső.
Az információ belső felhasználója a szervezet adminisztrációja. Az adóelszámolás szerint a belső felhasználók elemezhetik azokat a nem termelési költségeket, amelyeket az adójogszabályok előírásai szerint nem vesznek figyelembe adózási szempontból (például a vezetőségnek vagy alkalmazottaknak nyújtott bármilyen típusú javadalmazásra fordított kiadások; munkaszerződés alapján kifizetett díjazás, pénzügyi támogatás összegű kiadások stb.). Ezen költségek csökkentésével optimalizálhatja adóköteles bevételét.
Az információ külső felhasználói elsősorban adóhatóságok és adótanácsadók. Az adóhatóságnak értékelnie kell az adóalap kialakításának, az adószámításoknak a helyességét, ellenőrzést kell gyakorolnia az adók költségvetésbe történő beérkezése felett. Az adótanácsadók ajánlásokat adnak az adófizetés minimalizálására, meghatározzák a szervezet adópolitikájának irányát.
Figyelembe véve az információfelhasználók igényeit, az adóelszámolás céljai a következők:
1) teljes és megbízható információk kialakítása az adózó bevételeinek és kiadásainak összegeiről, amelyek meghatározzák a beszámolási (adó) időszak adóalapjának nagyságát;
2) a belső és külső felhasználók tájékoztatása az adószámítás és a költségvetésbe történő befizetés helyességének, teljességének és időszerűségének ellenőrzése érdekében;
3) a belső felhasználók olyan információkkal való ellátása, amelyek lehetővé teszik adózási kockázataik minimalizálását és az adók optimalizálását.
Az adóelszámolási cél elérésének eszköze ezen elsődleges bizonylatok csoportosítása.
Az adóelszámolás csak az információk általánosításának szakaszából áll. Az információk dokumentálással történő gyűjtése és nyilvántartása a számviteli rendszerben történik.
Az adónyilvántartásnak tükröznie kell:
1) a bevételek és kiadások összegének megállapítására vonatkozó eljárás;
2) az adott beszámolási (adó-) időszakban az adózás szempontjából figyelembe vett ráfordítások hányadának meghatározására szolgáló eljárás;
3) a következő beszámolási (adó-) időszakban a kiadásokhoz rendelhető kiadási egyenleg összege;
4) a képzett tartalék összegének kialakítására vonatkozó eljárás;
5) a tartozás összege az adóköltségvetéssel történő elszámolások után.
Az adószámviteli adatok nem jelennek meg a számviteli számlákban (Az Orosz Föderáció adótörvényének 314. cikke).
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. cikke alapján az adószámviteli adatokat megerősítik:
Elsődleges számviteli bizonylatok, beleértve a könyvelői igazolást;
Adószámviteli elemző nyilvántartások;
Az adóalap kiszámítása.
Az adóelszámolás tárgyai a szervezet bevételei és kiadásai, amelyeket az adózás szempontjából figyelembe vesznek. A nyereséget vagy veszteséget a bevételek és ráfordítások összehasonlításával határozzák meg. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 247. cikke szerint a bevételt a felmerült költségek összegével csökkentett nyereségként kell elszámolni. Ugyanakkor az adózási célú ráfordításokat a tárgyidőszakban elszámolt ráfordításokra és a jövőbeli időszakokban elszámolt költségekre osztják. Az adóelszámolás feladata a tárgyidőszakban az adózás szempontjából figyelembe vett ráfordítások hányadának meghatározása.
Az adóelszámolás egyik fő feladata a költségvetésbe történő befizetések és a költségvetéssel szembeni jövedelemadó-tartozások összegének meghatározása egy adott időpontban.
Az adóelszámolás tárgya a vállalkozás termelő és nem termelő tevékenysége, amelynek eredményeként az adózót adószámítási és adófizetési kötelezettség terheli.
A fejben. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikkében az adóelszámolás következő alapelvei tükröződnek:
A monetáris mérés elve;
A tulajdoni elszigeteltség elve;
A szervezet üzletmenet-folytonosságának elve;
A gazdasági tevékenység tényeinek időbeli bizonyosságának elve;
A következetesség elve az adószámviteli normák és szabályok alkalmazásában;
A bevételek és ráfordítások egységes elszámolásának elve.
A monetáris mérés elvét az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 249. és 252. cikke. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. cikke értelmében az értékesítésből származó bevételt az eladott áruk vagy a tulajdonjogok elszámolásával kapcsolatos összes bevétel alapján határozzák meg, készpénzben és/vagy természetben kifejezve. Amint az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke szerint az ésszerű kiadások olyan gazdaságilag indokolt kiadások, amelyek értékelése pénzben fejeződik ki. Így az adóelszámolás a bevételekre és kiadásokra vonatkozó információkat tükrözi, elsősorban pénzben kifejezve. A devizában kifejezett jövedelmet a rubelben kifejezett bevétellel összesítve veszik figyelembe. A devizában denominált jövedelmet az orosz központi bank árfolyama alapján számítják át rubelre. A vagyoni elszigeteltség elvének megfelelően a szervezet tulajdonában lévő vagyont a szervezet tulajdonában lévő egyéb jogi személyek vagyonától elkülönítve kell elszámolni. Az adójogszabályokban ezt az elvet az értékcsökkenthető ingatlanokkal kapcsolatban deklarálják.
Az amortizálható eszközöket az adóalany tulajdonában lévő ingatlanként, szellemi tevékenység eredményeként és a szellemi tulajdon egyéb tárgyaiként kell elszámolni.
A szervezet üzletmenet-folytonossági elve szerint a könyvelést a jogi személy nyilvántartásba vételétől az átszervezésig vagy felszámolásig folyamatosan kell vezetni. Ezt az elvet alkalmazzák az ingatlanok értékcsökkenési leírásának eljárási rendjének meghatározásakor. Az ingatlanok értékcsökkenése csak a szervezet működési ideje alatt merül fel, és megszűnik, amikor felszámolják vagy átszervezik.
A gazdasági tevékenység tényeinek időbeli bizonyosságának elve az uralkodó. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 271. cikke értelmében a bevételt abban a jelentési (adó-) időszakban kell elszámolni, amelyben felmerültek, függetlenül a pénzeszközök, egyéb vagyontárgyak vagy tulajdonjogok tényleges átvételétől (az elhatárolás elve). Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikke értelmében az adózási célból elfogadott kiadásokat abban a beszámolási (adó-) időszakban kell elismerni, amelyre vonatkoznak, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontjától vagy más fizetési formától.
Művészet. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 313. cikke megállapítja az adóelszámolási szabályok és szabályok alkalmazási sorrendjének elvét, amely szerint a szabályokat és szabályokat következetesen kell alkalmazni egyik adózási időszakról a másikra. Ez az elv az adóelszámolás minden tárgyára vonatkozik.
A bevételek és ráfordítások egységes elszámolásának elvét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 271. és 272. cikke. Ez az elv magában foglalja a ráfordítások adózási szempontból történő tükrözését ugyanabban a beszámolási időszakban, mint a bevételt, amelyre azokat előállították.
Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 313. cikke értelmében az adónyilvántartás vezetésének eljárását az adózó határozza meg az adózási célú számviteli politikával kapcsolatban.
Az adóelszámolást úgy kell megszervezni, hogy az adatok lehetőséget nyújtsanak arra, hogy:
A számviteltől eltérően, ahol a számviteli szabályokat a PBU és a Számlaterv szabályozza, az adóelszámolásra nincsenek szigorú szabványok. Ezért az adószámviteli rendszert az adózó önállóan szervezi, és az adóhatóság nem jogosult az adószámviteli bizonylatok kötelező formáinak megállapítására.
Két lehetőség van az adóelszámolásra:
1. Számvitelhez nem kapcsolódó autonóm adószámviteli rendszer kialakítása. Ezen túlmenően minden üzleti tranzakció megjelenik az adószámviteli nyilvántartásban.
2. Számviteli adatok alapján adóelszámolási rendszer kialakítása. Ez az elszámolási módszer kevésbé időigényes, ezért alkalmasabb a használatra. Összhangban van az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 313.
Ez a cikk megállapítja, hogy az adóalap kiszámítása az egyes beszámolási (adó-) időszakok végén adószámviteli adatokon alapul, ha a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. cikke előírja a tárgyak és üzleti tranzakciók adózási célú csoportosításának és elszámolásának eljárását, amely eltér a számviteli szabályok által megállapított eljárástól. Így a számvitel és az adóelszámolás szabályainak egybeesésekor az adóalap számítása a számviteli adatok alapján történhet. A számviteli adatokon alapuló adóelszámolási rendszer kidolgozásakor szükséges:
1. Határozza meg azokat a számviteli tárgyakat, amelyekre a számvitel és az adóelszámolás szabályai azonosak, illetve azokat a számviteli tárgyakat, amelyeknél a számviteli szabályok eltérőek, kiemelve az adóelszámolás tárgyait!
2. A számviteli adatok adózási célú felhasználására vonatkozó eljárás kidolgozása.
3. Analitikus adószámviteli nyilvántartások formáinak kidolgozása az adóelszámolás kiválasztott objektumaihoz.
4) Határozza meg az elkülönített adóelszámolás tárgyait (különleges adózási rendet alkalmazó adózók számára).
Forrás - Adószámvitel: tankönyv / M.N. Smagina. - Tambov: Tambov Kiadó. állapot tech. un-ta, 2009. - 80 p.
Az adóelszámolás jogalapját az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg.
Az adóelszámolás célja:
Ennek célja a vállalkozások és az állami szervek közötti elszámolások elszámolásának helyessége és megbízhatósága, pl. az adózó által a beszámolási (adózási) időszakban lebonyolított üzleti ügyletek adózási célú elszámolási eljárásáról teljes és megbízható információk kialakítása;
Információnyújtás belső és külső felhasználók számára a számítás helyességének, az adószámítás és a költségvetésbe történő befizetés teljességének és időszerűségének ellenőrzésére.
Minden szervezet az elvégzett műveletek sorától és sajátosságaitól függően jogosult önállóan megválasztani az elvégzett műveletekre vonatkozó adatok nyilvántartásának módját, amely a törvényi elv alapján meghatározza az adóalap kialakításakor történő elszámolásának módját - az adóelszámolás szabályainak és előírásainak alkalmazási sorrendje adózási időszakról a másikra . Az adóelszámolás rendjét és megszervezését az adózó az adózási célú számviteli politikájában határozza meg, amelynek a következő pontokat kell tartalmaznia:
A szervezet által választott adóalap-képzési módok (minden adónem esetében az adóalap kialakításának konkrét módja van feltüntetve);
Adószámviteli séma;
Az adószámviteli nyilvántartások formái és az analitikai adatok abban való megjelenítésének rendje;
Az adózás szempontjából figyelembe vett kiadások megállapításának rendje;
A végrehajtás időpontjának meghatározására vonatkozó eljárás bizonyos adónemek kiszámítása érdekében;
Lehetőség az áruk, termékek, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel meghatározására;
Az áfa-visszaigénylés céljára elkülönített költségelszámolás vezetésének módja;
Olyan tevékenységtípusok, amelyekre külön költségelszámolás van biztosítva (ÁFA-ban);
Az általános iparűzési és egyéb közvetett adók megoszlási alapjai tevékenységtípusonként.
Az adószámviteli rendszer megszervezése magában foglalja az adóalap nagyságát közvetlenül vagy közvetve befolyásoló mutatószámok meghatározását, az adószámviteli nyilvántartásokban való rendszerezésük kritériumait, valamint az elszámolás, az információk képzésének és tükrözésének eljárását. a nyilvántartásokban lévő könyvelési objektumokról.
Az adószámvitel analitikus nyilvántartásai - a beszámolási (adó) időszak adószámviteli adatainak rendszerezésére használt mutatók (összefoglaló űrlapok) halmaza, csoportosítva a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke, a számviteli számlák közötti elosztás (reflexió) nélkül.
A szervezet által végzett, a számvitelhez hasonlóan adókövetkezményekkel járó műveletekre vonatkozó adatok gyűjtésének és rendszerezésének külön kötelező eljárásaként egységes adószámviteli rendszer kialakítását jogszabály nem írja elő.
A nyereség adóztatására vonatkozó adószámviteli politika kialakításának általános megközelítéseit az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. és 314. cikke tartalmazza. Az adószámvitel lebonyolításának rendjét az adózási célú számviteli politika határozza meg.
Az adóelszámolásnak két lehetősége van.
1. Számvitelhez nem kapcsolódó autonóm adószámviteli rendszer kialakítása. Ezen túlmenően minden üzleti tranzakció megjelenik az adószámviteli nyilvántartásban.
2. Számviteli adatok alapján adóelszámolási rendszer kialakítása. Ez az elszámolási módszer kevésbé időigényes, ezért alkalmasabb a használatra. Összhangban van az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 313.
Az Orosz Föderáció adótörvényének ez a cikke megállapítja, hogy az adóalap kiszámítása az egyes beszámolási (adó-) időszakok végén az adószámviteli adatokon alapul, ha a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. cikke előírja a tárgyak és üzleti tranzakciók adózási célú csoportosításának és elszámolásának eljárását, amely eltér a számviteli szabályok által megállapított eljárástól.
Így a számvitel és az adóelszámolás szabályainak egybeesésekor az adóalap számítása a számviteli adatok alapján történhet. A számviteli adatokon alapuló adóelszámolási rendszer kidolgozásakor szükséges:
1. Határozza meg azokat a számviteli tárgyakat, amelyekre a számvitel és az adóelszámolás szabályai azonosak, illetve azokat a számviteli tárgyakat, amelyeknél a számviteli szabályok eltérőek, kiemelve az adóelszámolás tárgyait!
2. A számviteli adatok adózási célú felhasználására vonatkozó eljárás kidolgozása.
3. Analitikus adószámviteli nyilvántartások formáinak kidolgozása az adóelszámolás kiválasztott objektumaihoz.
4. Határozza meg az elkülönített adóelszámolás tárgyait (különleges adózási rendet alkalmazó adózók számára).
Tehát az adóelszámolás ebben az esetben kiegészíti a könyvelést, egyetlen egészet alkotva vele. Ennek az opciónak a jelentős hátránya a nagy bonyolultság és a hibák meglehetősen nagy valószínűsége.
Az adószámviteli adatoknak tükrözniük kell:
A bevételek és kiadások összegének kialakításának rendje;
A tárgyidőszaki adózási (beszámolási) időszakban az adózási célból figyelembe vett ráfordítások hányadának meghatározására vonatkozó eljárás;
A ráfordítások (veszteségek) egyenlegének összege a ráfordításokhoz a következő adózási időszakokban;
A képzett tartalékok összegének kialakítására vonatkozó eljárás;
Az adósság összege a költségvetéssel adózó elszámolások után.
Az adózó elemzi az üzleti tranzakciókat, és önállóan határozza meg, hogy mely számviteli objektumokra kell kidolgoznia és jóváhagynia az adószámviteli nyilvántartások formáit, amelyeknek tartalmazniuk kell az adóbevallási mutatók helyes meghatározásához szükséges összes adatot.
Az adószámviteli adatok megerősítése a következő:
1. Elsődleges számviteli bizonylatok (beleértve a könyvelői igazolást is). A számvitel elsődleges számviteli bizonylata közös információs bázis a számviteli és adószámviteli nyilvántartások összeállításához. A különböző típusú számviteli és adónyilvántartásokban az információk különböző okokból csak csoportosításra kerülnek az egyes számviteli típusok feladatainak megfelelően. A metszésterület a költségek meghatározása és elosztása, a késztermékek költségének kiszámítása, a befejezetlen termelés értéke stb.
2. Adószámvitel analitikus nyilvántartásai. Adószámviteli analitikai nyilvántartások - az adószámviteli adatok rendszerezésének konszolidált formái a jelentési (adó) időszakra vonatkozóan, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének követelményei szerint csoportosítva, az adószámviteli számlák közötti elosztás (reflexió) nélkül.
3. Az adóalap kiszámítása. A beszámolási (adó-) időszak adóalapjának kiszámítását az adózó önállóan állítja össze, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve vonatkozó cikkei szerint. Például a társasági adó alapja kiszámításának összeállítási eljárását a 315. cikk határozza meg. A 316-333. cikk határozza meg az adóelszámolás szabályait bizonyos típusú bevételek és kiadások vonatkozásában (például az értékesítésből származó bevételek, a kereskedelmi tevékenység költségeinek adóelszámolásának rendje), bizonyos típusú szervezetek (biztosítók, bankok), különböző típusú szerződések (vagyonkezelés).
Tekintettel arra, hogy az adószámviteli nyilvántartások egységesen jóváhagyott formái nem léteznek, az intézménynek önállóan kell azokat kidolgoznia, vagy a vonatkozó számviteli nyilvántartásokba további adatokat kell bevinnie, ezáltal adószámviteli nyilvántartásokat kell alkotnia. A számviteli politikában adózási szempontból mindkét esetben nyilvántartást kell feltüntetni.
A számviteli politika az ingatlanok, üzleti tranzakciók, bevételek és kiadások adónyilvántartásának vezetésére szolgáló módszerek összessége annak érdekében, hogy az adóbevallásban megbízható információkat képezzenek a szervezet nyereségéről. A számviteli politikának nyilvánosságra kell hoznia a szervezet megközelítéseit a következő kérdések kezelésére:
A jövedelemadó adóalapjának meghatározása;
Költségvetési adókötelezettség keletkezése;
Ingatlanértékelés;
A veszteségek adózási időszakok közötti megoszlása.
A számviteli politika kialakítása során az adóelszámolás szervezési, technikai és módszertani szempontjait kell megállapítani és indokolni:
Az adóelszámolás megszervezésének rendje;
Az adóalany által végzett valamennyi típusú tevékenység adóelszámolásának elvei és eljárása;
Adószámviteli analitikus nyilvántartások formái;
Számviteli információ-feldolgozási technológia;
Az adóelszámolás lebonyolításának módjai.
Az analitikus nyilvántartások formáit és az azokban való információk megjelenítésének rendjét a számviteli politika melléklete tartalmazza. Ugyanakkor minden nyilvántartásnak tartalmaznia kell a következő adatokat: név, összeállítás időtartama, tranzakciómérők, ügylet megnevezése, a nyilvántartás összeállításáért felelős személy aláírása. Az elfogadott számviteli politikát a szervezet vezetőjének vonatkozó rendelete hagyja jóvá. A szervezet által választott adóelszámolási módszereket egyik elszámolási időszakról a másikra következetesen alkalmazzák. A számviteli politika módosítására a következő esetekben kerülhet sor:
Változások a jövedelemadóra vonatkozó jogszabályokban;
Változások az alkalmazott adóelszámolási módszerekben.
A szervezetnek joga van a számviteli szabályokkal összhangban kidolgozott analitikus számviteli adatokat felhasználni, feltéve, hogy az információ tartalmazza a jövedelemadó kiszámításához szükséges összes információt (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007.08.01.-i levele, 03-03-03- 06/1/531).
Az Art. A „Számvitelről” szóló 129-FZ szövetségi törvény 9. cikke szerint a szervezet által végrehajtott összes üzleti tranzakciót igazoló dokumentumokkal kell dokumentálni. Ezek a bizonylatok elsődleges számviteli bizonylatokként szolgálnak, amelyek alapján a könyvelést vezetik.
Tehát az elsődleges dokumentumok képezik mind a számvitel, mind az adóelszámolás megszervezésének alapját.
A vizsgált témában létrejött egy önálló, a számvitelhez nem kapcsolódó adószámviteli rendszer.
Azok a hallgatók, végzős hallgatók, fiatal tudósok, akik tanulmányaikban és munkájuk során használják fel a tudásbázist, nagyon hálásak lesznek Önnek.
közzétett http://www.allbest.ru/
Szék humanitárius, természettudományok, matematikai és társadalmi-gazdasági diszciplínák
TANFOLYAMMUNKA
"Számvitel" tudományág
Téma: Adószámvitel
Bevezetés
1 Az adószámvitel általános jellemzői
1.1 Az adóelszámolás szervezési elvei
1.2 Az adóelszámolás szervezési modelljei
1.3 Az adóelszámolás módszerei
2 Számvitel és adószámvitel: interakciós problémák
2.1 Számvitel és adóelszámolás: hasonlóságok és különbségek
2.2 Az adó és a számvitel interakciójának modellje
2.3 A termékek előállításával és értékesítésével kapcsolatos bevételek és ráfordítások elszámolása és adóelszámolása
2.4 Nem realizált bevételek és ráfordítások elszámolása és adóelszámolása
Következtetés
Bibliográfia
Alkalmazások
Gyakorlati rész
BEVEZETÉS
Jelenleg a számviteli irodalomban a „számvitel” fogalma mellett az „adószámvitel” és az „adózási célú számvitel” fogalmak is széles körben használatosak. Ha azonban a számvitel fogalmát törvény határozza meg: az 1996. november 21-i 129-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény értelmében „a számvitel egy rendezett rendszer a számvitelre vonatkozó pénzben kifejezett információk gyűjtésére, nyilvántartására és összegzésére. vagyonát, a szervezetek kötelezettségeit és azok mozgását minden üzleti ügylet folyamatos, folyamatos és bizonylatos elszámolásával”, akkor az adóelszámolás és az adózási célú elszámolás fogalmát a hatályos jogszabályok nem határozzák meg, és eltérően értelmezik.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium alá tartozó Számviteli Módszertani Tanács által jóváhagyott Számviteli koncepció Oroszország piacgazdaságában kimondja, hogy „amikor információ keletkezik a számvitelben, az adórendszer érdekeit a sok közül az egyik érdeknek tekintik, meghatározza ezen információk tartalmát és megjelenítését. Ezen érdekek kapcsán a számvitel feladata csak a szervezet tevékenységére vonatkozó adatok elkészítésére korlátozódik, amelyek alapján és amelyekből az adózáshoz szükséges mutatókat lehet képezni.
E tekintetben a szervezetek szembesültek azzal az igénysel, hogy adóelszámolást készítsenek, és ellenőrizzék a jövedelemadó-számítások helyességét oly módon, hogy egyrészt megfeleljenek a törvényi előírásoknak, másrészt minimalizálják az ebből eredő károkat. költségeket. Az adóelszámolás problémáit a szervezetek nyereségének korábbi adóztatási eljárásával kapcsolatban eléggé alaposan tanulmányozták, de a gyakorlat azt mutatja, hogy a jelenlegi adóreform terén ezek részletes vizsgálatára van szükség. Az adózók jelenleg alternatív választási lehetőség előtt állnak két alapvetően eltérő megközelítés között: az adóelszámolás mint önálló rendszer, vagy mint a számviteli adatokat használó és feldolgozó alrendszer.
Az Orosz Föderációban a politika és a gazdaság területén végbemenő reformok, a hatóságok és a gazdasági társaságok közötti jogviszonyok megváltozása, az orosz gazdaság világgazdasági integrációjának folyamata megfelelő adópolitikát igényel, amely összetett, sokrétű halmaz. törvényi, módszertani, szervezési és technikai intézkedésekkel, és célja a hatékony, igazságos és stabil adórendszer kiépítése. 2002.01.01. óta, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének hatálybalépésével alapvető változások történtek a szervezetek adózási célú nyereségének kiszámításában, amelyek közül a legjelentősebb az önálló adó bevezetése. a számviteli rendszertől alapvetően eltérő számviteli rendszer, különös tekintettel a termelési adó számviteli kiadásainak számítási eljárására, valamint a jövedelemadó-számítások helyességének ellenőrzésére oly módon, hogy egyrészt megfeleljen a Kbt. másrészt minimalizálja az ebből eredő költségeket. Az adóelszámolás problémáit a szervezetek nyereségének korábbi adóztatási eljárásával kapcsolatban eléggé alaposan tanulmányozták, de a gyakorlat azt mutatja, hogy a jelenlegi adóreform terén ezek részletes vizsgálatára van szükség. Az adózók jelenleg alternatív választási lehetőség előtt állnak két alapvetően eltérő megközelítés között: az adóelszámolás mint önálló rendszer, vagy mint a számviteli adatokat használó és feldolgozó alrendszer.
1 TÁBORNOKJELLEGZETESADÓKÖNYVELÉS
1 . 1 Alapelvekszervezetekadókönyvelés
Az adóelszámolás egy olyan típusú számvitel, amelyben az információkat összegzik az adók adóalapjának meghatározása érdekében az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (TC RF) által meghatározott eljárás szerint csoportosított elsődleges dokumentumok adatai alapján.
Az adóelszámolás célja, hogy biztosítsa a vállalkozások és a kormányzati szervek közötti elszámolások elszámolásának helyességét és megbízhatóságát. A vállalkozás teljesítménymutatóinak kiszámítása során széles körben alkalmazzák gazdasági eszközeinek mérését mérőeszközök segítségével. Az adóelszámolás megszervezésének alapelvei:
A vállalkozás vagyoni elszigeteltsége – az orosz és a külföldi szervezeteket társasági adóalanyként ismerik el (246. cikk).
Időszak – A jövedelemadó adózási időszaka egy naptári év (285. cikk).
Pénzmérő – A jövedelemadó adóalapja a nyereség pénzbeli kifejeződése (274. cikk, 1. cikk).
Alkalmazási sorrend - Az adónyilvántartás vezetésének rendjét az adózó az adózási célú számviteli politikájában határozza meg (313. cikk).
Folytonosság – A számviteli objektumok az adónyilvántartásban folyamatosan, időrendben jelennek meg (314. cikk).
Passzív időbeli elhatárolások (a gazdasági tevékenység tényeinek ideiglenes bizonyossága) - A legtöbb termelő tevékenységet végző adózó (271., 272. cikk) esetében a bevételt (kiadást) abban az időszakban számolják el, amelyben felmerültek, függetlenül a tényleges kifizetéstől. A bevételek és kiadások összefüggései – Ha a bevételek és a kiadások közötti összefüggést nem lehet egyértelműen meghatározni, a bevételt a bevételek és kiadások egységes elszámolásának elvének figyelembevételével osztják fel (271. cikk (2) bekezdés). A költségeket abban az időszakban kell elszámolni, amikor ezek a kiadások felmerülnek, az ügyletek feltételei, valamint a bevételek és kiadások egységes és arányos kialakításának elve alapján (272. cikk 1. szakasz).
Okmányos megerősítés – Az adószámviteli adatok megerősítése elsődleges számviteli bizonylatok, analitikus számviteli nyilvántartások és az adóalap kiszámítása (313. cikk (9) bekezdés).
1 . 2 Modellekszervezetekadókönyvelés
Az első modell a számviteli információs rendszer használatát biztosítja minden módosítás nélkül. Az Orosz Föderáció adórendszerével kapcsolatos példája a jogi személyek vagyonadójának kiszámítási eljárása. A második modell - vegyes adószámvitel - magában foglalja az adószámviteli mutatók kialakítását a számviteli mutatók kiigazításával. 1995 óta veszek részt az adó és a számvitel interakciójának ebben a modelljében. 01. 01. 02. napján a jövedelemadó számítási rendje. A harmadik modell - a különadó elszámolás - az adóalap számítását foglalja magában számviteli mutatók nélkül, és ennek objektív okai a következők: az adózót egyáltalán nem terheli számviteli nyilvántartási kötelezettség, vagy nem kell számviteli nyilvántartást vezetnie. meghatározott adó kiszámításának céljaira, azaz kizárólag olyan esetekben alkalmazzák, amikor a költségvetésbe fizetendő adók összegének kiszámítására nem alkalmazható a számvitel.
1 . 3 Módokonreferenciaadókönyvelés
Az adóelszámolás kétféleképpen történhet.
1. Számvitelhez nem kapcsolódó autonóm adószámviteli rendszer kialakítása. Ezen túlmenően minden üzleti tranzakció az adószámviteli nyilvántartásnak megfelelően tükröződik. Egy ilyen rendszer alkalmazása a számviteli költségek jelentős növekedéséhez vezet, mivel ugyanazokat a tranzakciókat kétszer finanszírozzák adózásban és számvitelben.
2. Számviteli adatok alapján adóelszámolási rendszer kialakítása. Ez az adóelszámolási módszer kevésbé időigényes, ezért alkalmasabb az alkalmazásra. Teljes mértékben összhangban van az adószámvitel alapelveivel és azokban az esetekben, amikor a számvitel és az adóelszámolás szabályai egybeesnek. Az adóalap számítása a számviteli adatok alapján történhet. Egy ilyen rendszer kifejlesztéséhez szükséges:
Határozza meg a számvitel tárgyait, amelyek szerint a számvitel és az adóelszámolás szabályai egybeesnek az adószámvitel szabályaival, amelyek szerint a számviteli szabályok eltérőek, kiemelve az adószámvitel tárgyait;
Eljárást dolgoz ki a számviteli adatok adószámviteli célú felhasználására;
Adószámviteli analitikus nyilvántartások formáinak kidolgozása, az adóelszámolás kiválasztott objektumai;
Határozza meg az adóalany számára az elkülönített adóelszámolás tárgyait, a speciális adózási rend alkalmazását és egyéb esetekben
2 KÖNYVELÉSÉSADÓKÖNYVELÉS:PROBLÉMÁKINTERAKCIÓK
2 . 1 Könyvelésésadókönyvelés:hasonlóságokéskülönbségek
A számviteli és adójogszabályok összefüggenek. A legfontosabb adóalapok - bevételek és kiadások, vagyon - alapja objektív gazdasági kategóriák, meghatározott számviteli objektumokban kifejezve. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete, amely leírja az adózási célú számvitel „tulajdonságait”, számviteli terminológiát tartalmaz: tárgyi eszközök, immateriális javak, készletek, befejezetlen termelés, bevételek és ráfordítások, amelynek alapvető gazdasági jelentése csak az számviteli célokra.
A számvitel és az adóelszámolás alapvető szabályait, azok karbantartását a szövetségi jogszabályok szintjén rögzítik. Nyilvántartás vezetése elsődleges számviteli bizonylatok alapján, melyet szabályszerűen kell végrehajtani. A szervezet számviteli és adószámvitelének vezetésének rendjét a számviteli politika dokumentumaiban kell rögzíteni (amelyeket a nyereség elszámolása vagy adózása céljából fogadtak el), és amelyet a vezető vonatkozó rendeletével (utasításával) hagynak jóvá.
Az adószámvitel közötti fő különbség az, hogy a szervezetben való karbantartásának rendszerét az adózó önállóan szervezi meg. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve csak az adóelszámolás alapelveit határozza meg, meghatározza annak céljait, és felsorolja az adószámviteli adatokat megerősítő dokumentumok listáját. Számos szerző, valamint az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. fejezetének kidolgozói úgy látják, hogy az adóelszámolás jelentősen eltér a számviteltől, és összeegyeztethetetlen az adófizetői műveletek utóbbi elszámolási rendszerével. Sajnos az elfogadott szövetségi törvény „Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve második részének és az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak módosításairól és kiegészítéseiről” az adóelszámolást már nem a számviteltől különálló és független számviteli rendszerként, hanem kiegészítőként rögzítette. az utóbbira. Véleményem szerint az a probléma, hogy a számvitel és az adóelszámolás jelentősen eltér egymástól, és a vállalkozásoknak kettős könyvelést kell vezetniük, ami teljesen irracionális, plusz idő- és anyagköltséget igényel. Először is szeretném megjegyezni a pénzügyi és adószámvitel néhány közös jellemzőjét:
Kötelező karbantartás: a könyvelést a számviteli törvény határozza meg, adó - az Orosz Föderáció adótörvénye (25. fejezet) - használt mérőórák - pénzben kifejezett (rubel)
A számvitel tárgya a szervezet egésze (pontosabban az adószámvitelnél a tárgy az adózó által a beszámolási időszakban végrehajtott üzleti tranzakciók) (elmúlt) időszakok belső és külső információfelhasználói.
Amint az már érthető, a két rekord karbantartásának célja megközelítőleg azonos - teljes és megbízható információk kialakítása a belső és külső felhasználók számára. A lebonyolítási módszerek azonban teljesen eltérőek.
A számvitel és az adószámvitel közötti főbb különbségek (1. táblázat). Amint az a táblázatból látható, az eszközök kezdeti bekerülési értékének számviteli és adószámviteli meghatározásai korántsem azonosak, és a „közvetlen költségek (kiadások)” és a „közvetett költségek (ráfordítások)” fogalmak mindkét számviteli rendszerben használatosak. jelentősen eltérnek egymástól. Vannak esetek, amikor nem csak nem lehet azonnal kiválasztani a számvitel és az adóelszámolás párosítási módját, hanem az adójogszabályok által feltételezett elszámolási módokat sem.
Vegyük például a folyamatban lévő termelés értékelését. A Ch. új kiadásából hiányzik egy konkrét, érthető és legfőképpen gazdaságilag indokolt algoritmus a közvetlen költségek összegének a folyamatban lévő termelés egyenlegei között történő elosztására. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke, amelyet a 2002. május 25-i 57-FZ szövetségi törvény „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második része és egyes jogalkotási aktusai módosításainak és kiegészítéseinek bevezetéséről” terjesztett elő. az Orosz Föderáció”. A standard költség pontos meghatározása sem létezik. Így a folyamatban lévő termelés egyenlegének adóelszámolási célú értékelési módszereinek alkalmazása a gyakorlatban igen problematikus.
2 . 2 Modellinterakciókadóéskönyveléskönyvelés
A világelméletben és a gyakorlatban a számvitel és az adószámvitel együttélésének két modellje létezik.
Az első, "kontinentális" ("európai") modell a számvitel és az adóelszámolás szinte teljes egybeesését feltételezi, a kiigazítások száma minimális. Az angolszász (amerikai) modell a számvitel és az adószámvitel együttélését biztosítja. Ugyanakkor az adóelszámolás nem zárja ki a számvitelt, hanem az utóbbit használja fiskális célokra a tisztán adózási módszerek mellett. A javasolt modellek alapján a számvitel elláthatja a szó tágabb értelmében vett adószámvitel funkcióját. Éppen ellenkezőleg, az adószámvitel a szó szűk értelmében adóelszámolás „tiszta formájában”, azaz önálló információs rendszerként működik.
A hazai elméletben és gyakorlatban az állam, mint az adózás tárgyaival kapcsolatos információfelhasználó kielégítésének a következő modelljei vannak, amelyek a számviteli rendszerhez viszonyított függetlenség mértékében különböznek.
Az első modell számviteli információs rendszeren alapul, nem rendelkezik a számviteli mutatók kiigazításáról - ez az úgynevezett „számviteli adószámítás”. Jól ismert példa erre a modellre a társasági vagyonadó, amelynek számítási utasítása tartalmazza azon számviteli számlák listáját, amelyek egyenlege képezi az adóalapot.
A második modell - "vegyes adószámvitel" - az adószámviteli mutatók kialakítását jelenti a számviteli mutatók kiigazításával. Az adó és a számvitel közötti interakciónak ez a modellje 1995 óta kapcsolódik (az Orosz Föderáció kormányának 1995. július 1-jei, a termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségéről szóló határozatának és a kialakítási eljárásról szóló határozatának elfogadása óta. a nyereség adóztatásánál figyelembe vett pénzügyi eredmények) társasági adó.
A harmadik modell (adóelszámolás "tiszta formában" vagy abszolút adóelszámolás) magában foglalja az adóalap kiszámítását a számviteli mutatók részvétele nélkül. Ezt a modellt 2002. január 1-jétől alkalmazzák a jövedelemadó-kötelezettségek kiszámítására.
Az abszolút adószámítás modelljét alkalmazzák mind az adóalanyok, akiknek nincs külön elszámolása (egyszerűsített adózási, számviteli és beszámolási rendszert alkalmazó kisvállalkozások, külföldi jogi személyek állandó képviseletei, magánszemélyek), mind pedig az adóalanyok, akiknek kötelező. számviteli nyilvántartások vezetése, részben áfa, különféle illetékek és díjak.
Jelenleg az abszolút adószámítás alkalmazásának összességében az alábbi objektív indokok vannak: vagy az adózót nem terheli számviteli nyilvántartási kötelezettség, vagy nincs szükség az adók, illetékek és illetékek kiszámításához számviteli nyilvántartás vezetésére.
Ez alól kivételt képez az áfa, amely előírja az elsődleges adóbizonylatok (számlák) és az adónyilvántartások (beszerzési és értékesítési könyvek) elkészítését az adóról a számviteli számlákon történő objektív információ kialakításának feltételei között.
Az áfához, illetékekhez és illetékekhez képest a társasági adó alapvetően más jellegű és jelentésű. "A profit egyfajta univerzális szintetikus mutató, amely a szervezet tevékenységének beszámolási időszaki pénzügyi eredményét jellemzi, megbízhatósági és realitási szempontból speciális követelmények vonatkoznak rá."
A jövedelemadó abszolút adóelszámolásának megléte jelentős kockázatot jelent a számviteli rendszerben kialakított és a szervezet pénzügyi kimutatásaiban közzétett eredménymutató, a szervezet valós pénzügyi eredményének elégtelenségére.
Ez szinte elkerülhetetlen abban az összefüggésben, hogy az adóhatóságok, mint a gazdálkodó szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységére vonatkozó információk felhasználóinak érdekeit a hazai könyvelők szempontjából kétségtelenül fontos kielégíteni.
2 . 3 KönyvelésésadókönyvelésjövedelemésköltségekösszefüggőVal velTermelésésvégrehajtásTermékek
Könyvelés.
A „Szervezet bevétele” számviteli rendelet értelmében a szervezet bevétele az eszközök (pénz, egyéb vagyontárgyak) átvételéből és/vagy kötelezettségek visszafizetéséből eredő gazdasági hasznok növekedéseként kerül elszámolásra, ami a szervezet tőkéjének emelése, a résztvevők (ingatlantulajdonosok) hozzájárulásai kivételével.
A bevételek összetételét a 2. diagram mellékletében mutatjuk be.
A bevétel jellegétől, a bevétel feltételeitől és a szervezet tevékenységétől függően a bevétel a következőkre oszlik:
Szokásos tevékenységből származó bevétel;
Egyéb bevételek, amelyek viszont a következőkre oszlanak:
működési bevétel;
nem működési bevétel;
Rendkívüli kiadások.
A szokásos tevékenységből származó bevétel meghatározása a gazdasági tevékenység tényeinek időbeli bizonyosságának feltételezése alapján történik.
A bevétel összegét meghatározzák:
A termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) szerződésben meghatározott áron;
Termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) árán, amelyen összehasonlítható körülmények között a szervezet általában hasonló termékekkel (árukkal, szolgáltatásokkal) kapcsolatos bevételt állapít meg a szerződésben szereplő ár hiányában és annak megállapításának lehetetlensége esetén. a szerződés feltételei szerint.
A barter megállapodások értelmében a bevételt a szervezet által átvett vagy átveendő áruk (értékek) bekerülési értékén számolják el, amely szerint a szervezet összehasonlítható körülmények között a hasonló áruk (értékek) bekerülési értékét a szokásos árak alapján határozza meg. Ha a szervezet által átvett áruk (értékek) értékét nem lehet megállapítani, a bevételt a szervezet által átadott vagy átruházandó termékek (áruk) költsége határozza meg. A szervezet által átadott vagy átruházandó termékek (áruk) bekerülési értéke azon ár alapján kerül megállapításra, amelyen összehasonlítható körülmények között a hasonló termékekhez (árukhoz) kapcsolódó bevétel általában megállapítható.
Ha a szerződés keretében kedvezményeket (köpenyeket) biztosítanak, akkor a bevétel tükröződik a szervezetnek nyújtott összes kedvezmény (köpeny) figyelembevételével.
Halasztott fizetés esetén (üzleti kölcsön értékesítése esetén) a bevétel a követelés teljes összegében, azaz a kereskedelmi kölcsön kamataiban kerül figyelembevételre.
Ha a fizetés rubelben történik a külföldi pénznemben (feltételes pénzegységekben) megadott összegben, akkor a bevételt az összegkülönbség figyelembevételével (növeli vagy csökkenti) kell meghatározni.
A szokásos tevékenységből származó bevétel akkor kerül elszámolásra, ha az alábbi feltételek teljesülnek:
A szervezet jogosult ezen bevétel átvételére (ha az konkrét szerződésből származik, vagy más módon megfelelő módon megerősített);
A bevétel összege meghatározható;
Bíznak a szervezet gazdasági hasznának növekedésében egy adott művelet eredményeként (amikor a kifizetés megérkezik, vagy nincs bizonytalanság a beérkezésben);
A termék (áru) tulajdonjoga a szervezettől a vevőre szállt át, vagy a megrendelő a munkát elfogadta (a szolgáltatás megtörtént);
Az ehhez a bevételhez kapcsolódó költségek meghatározhatók.
Ha a szervezet által kifizetésként kapott készpénz és egyéb eszközök tekintetében a fenti feltételek legalább egyike nem teljesül, a szállítói kötelezettségeket kell elszámolni, nem a bevételt.
A hosszú gyártási ciklusú termékek értékesítéséből (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) befolyt bevétel a termékek (építési munkák, szolgáltatások) készenlétét követően azonnal elismerhető a szervezet, ha megállapítható a termék (építési beruházás, szolgáltatás) készenléte. termék (építési beruházás, szolgáltatás), vagy a munka elvégzése után szolgáltatásnyújtás, termékgyártás általában. A természetben és gyártási körülményeikben (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) eltérő termékek esetében a szervezet egyidejűleg eltérő módon is alkalmazhatja a bevétel elszámolását egy jelentési időszakban.
Az egyéb bevételek összege az alábbiak szerint kerül elszámolásra:
A vagyonértékesítésből származó bevétel, a szervezet általi felhasználásra szánt pénzeszközökért kapott kamat, valamint más szervezetek alaptőkéjében való részvételből származó bevétel (ha ez nem képezi a szervezet tevékenységének tárgyát) - a a pénzeszközök és egyéb vagyontárgyak bevételének összege és (vagy) a vevőkövetelések összege;
Bírságok, bírságok, szerződési feltételek megsértése miatti elkobzások, a szervezetnek okozott veszteségek megtérítése - a bíróság által megítélt vagy az adós által elismert összegekben;
Díjmentesen átvett eszközök - piaci értéken;
Kötelezettségek, amelyekre az elévülési idő lejárt - abban az összegben, amelyben ez a szervezet könyvelésében tükröződött; - vagyonértékelés előtti összegek - az eszközök átértékelésére megállapított szabályok szerint;
Egyéb bevételek – tényleges összegben.
Az egyéb bevételek működési bevétel formájában ugyanúgy kerülnek elszámolásra a számvitelben, mint a szokásos tevékenységből származó bevételek.
A nem működési bevételek elszámolása a számvitelben:
A „Szervezet kiadásai” számviteli rendelet értelmében a szervezet kiadásai az eszközök (pénz, egyéb ingatlan) elidegenítéséből és (vagy) kötelezettségek keletkezéséből eredő gazdasági hasznok csökkenéseként kerülnek elszámolásra. ennek a szervezetnek a tőkéjének csökkentésére, kivéve a betétek a résztvevők (a cégtulajdonosok) döntése alapján történő csökkentését.
A szervezet kiadásainak összetételét a melléklet a 2. ábrán mutatja be.
A szervezet költségei a jellegtől, a végrehajtás feltételeitől és a tevékenységi területektől függően a következőkre oszlanak:
Rendes tevékenységek költségei;
Más költségek.
Az egyéb kiadások pedig a következőkre oszlanak:
Üzemeltetési költségek;
nem működési költségek;
Rendkívüli kiadások.
A szokásos tevékenységek költségeit a gazdasági tevékenység tényeinek időbeli bizonyosságának feltételezése alapján veszik figyelembe.
A kiadások összegét a következők alapján határozzák meg:
A szerződés árából és feltételeiből;
Abból az árból, amelyen összehasonlítható körülmények között a szervezet általában meghatározza a hasonló készletekkel és egyéb értékekkel, építési munkákkal, szolgáltatásokkal kapcsolatos költségeket, ha a szerződésben nincs ár, és azt a szerződés feltételei alapján lehetetlen megállapítani. .
Ha a szervezet, a szervezet által átadott áruk bekerülési értékét nem lehet megállapítani, a kiadások összegét a szervezet által átvett termékek önköltsége határozza meg, az alapján, hogy a hasonló termékeket milyen áron vásárolják összehasonlítható körülmények között.
Ha a megszerzett értékek, munkálatok, szolgáltatások kifizetése kereskedelmi hitel feltételeivel történik, akkor a költségeket a teljes fizetendő számlaösszegben, azaz a kereskedelmi kölcsön kamataiban kell figyelembe venni.
Ha a szerződés alapján kedvezményeket biztosítanak, akkor a kiadások a szervezet által biztosított összes kedvezmény figyelembevételével jelennek meg.
Ha a fizetés rubelben történik, a külföldi pénznemben (hagyományos pénzegységben) kifejezett összeggel egyenértékű összegben, akkor a költségeket az összegkülönbség figyelembevételével (növelik vagy csökkentik) határozzák meg.
A szokásos tevékenységek költségeit képezik:
A készletek beszerzésével kapcsolatos költségek;
Az előállítás és a forgalomba hozatal során felmerülő költségek.
A szokásos tevékenységek költségeit elemek szerint csoportosítják:
anyagköltségek;
Munka költségek;
Szociális szükségletek levonása;
Értékcsökkenés;
Egyéb költségek.
A szokásos tevékenység költségeit akkor kell elszámolni, ha az alábbi feltételek teljesülnek:
A ráfordítás konkrét szerződés, a törvényi előírások, üzleti szokások szerint történik;
A ráfordítás összege meghatározható;
Bíznak abban, hogy egy adott tranzakció eredményeként csökken a szervezet gazdasági haszna.
Ha legalább egy feltétel nem teljesül, a követelések elszámolásra kerülnek a számvitelben.
Az értékcsökkenési leírás költségként kerül elszámolásra az amortizálható eszközök értéke, hasznos élettartama és a gazdálkodó egység értékcsökkenési módszerei alapján.
A ráfordítások arra a beszámolási időszakra vonatkoznak, amelyben felmerültek (a gazdasági tevékenység tényeinek időbeli bizonyosságát feltételezve). Kivételt képez a pénzforgalmi alap, ahol a ráfordításokat a tartozás rendezésekor számolják el.
Az egyéb kiadások összege az alábbiak szerint kerül meghatározásra:
Ingatlan értékesítésével, elidegenítésével, lízingeléssel, immateriális javakhoz való jogok biztosításával, más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvétellel, kölcsönök és kölcsönök kamatai fizetésével, hitelintézetek szolgáltatásaival kapcsolatos kiadások - a hitelintézetek szolgáltatásaival kapcsolatos kiadások a készpénzben vagy bármely más formában történő kifizetés összege, vagy a számlák összege, azaz ugyanúgy, mint a szokásos tevékenységek költségei;
A szerződés feltételeinek megszegéséért kiszabott pénzbírságok, kötbérek, vagyonelkobzások, a szervezet által okozott veszteségek megtérítése - a bíróság által megítélt vagy a szervezet által elismert összegekben;
Követelések, amelyekre az elévülési idő lejárt - abban az összegben, amelyben ez a szervezet könyvelésében tükröződött;
Az eszközök értékcsökkenési leírásának összegei - az eszközök átértékelésére megállapított szabályok szerint.
Adó számvitel.
Az értékesítésből származó bevételt tevékenységtípusonként határozzák meg, ha erre a tevékenységtípusra eltérő adózási rendet, eltérő adókulcsot alkalmaznak, vagy az ilyen tevékenységből származó eredmény elszámolására eltérő eljárást írnak elő.
Az értékesítésből származó bevétel összege értékesítésből származó bevételként kerül meghatározásra, amely mind a saját termelésű, mind a korábban megszerzett áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételként, vagyoni értékű jogok értékesítéséből származó bevételként kerül elszámolásra, figyelembe véve a Kbt. az a bevétel, amelyet az adóalap meghatározásakor nem vettek figyelembe a bevételek és ráfordítások az adózó által választott adózási célú bevételek és ráfordítások elszámolásának módja szerint.
Ha az eladott áruk (munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok ára egy külföldi állam pénznemében van kifejezve, az eladásból származó bevétel összegét az eladás napján rubelre számítják át.
Ha az eladott áruk (munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok ára hagyományos mértékegységben van kifejezve, akkor az eladásból származó bevétel összegét rubelre váltják át az Orosz Föderáció Központi Bankja által az eladás napján megállapított árfolyamon. . Ebben az esetben a keletkezett összegkülönbözet a keletkezett különbözet függvényében a nem működési bevételek (ráfordítások) között szerepel.
Ha az értékesítés bizományoson keresztül történik, akkor az adózó-kötelezett az értékesítés napján az értékesítésből befolyó összeget a bizományoshoz intézett felhívás alapján állapítja meg a tulajdonát képező ingatlan (vagyoni értékű jog) értékesítéséről. fő. Ebben az esetben a bizományos köteles annak a beszámolási időszaknak a végétől számított három napon belül, amelyben az értékesítés megtörtént, értesíteni a bizományost a hozzá tartozó ingatlan értékesítésének időpontjáról.
Ha az értékesítés során áruhitel nyújtásának feltételei alapján történnek elszámolások, akkor a bevétel összege is az eladás napján kerül meghatározásra, és magában foglalja a kiszállítás időpontjától a szállítás időpontjáig terjedő időszakra felhalmozott kamat összegét is. az áru tulajdonjogának átruházása.
Az áruhitel igénybevételéért felhalmozott kamatok az áru tulajdonjogának átruházásának pillanatától a kötelezettségek teljes kiegyenlítéséig a nem működési bevételek között szerepelnek.
A hosszú (több adózási időszak) technológiai ciklusú iparágak számára, ha a megkötött szerződések feltételei nem írják elő a munkák (szolgáltatások) szakaszos teljesítését, az ezen munkák (szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételt a adózó önállóan, figyelembe véve a számviteli adatokon alapuló egyenletes bevételelszámolás elvét. Ugyanakkor az értékesítésből származó bevétel felosztásának elveit és módszereit az adózónak az adózási célú számviteli politikájában jóvá kell hagynia.
A gyártási és forgalmazási költségek a következőket tartalmazzák:
Az áruk gyártásával (gyártásával), tárolásával és szállításával, munkavégzéssel, szolgáltatásnyújtással, áruk (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) beszerzésével és (vagy) értékesítésével kapcsolatos költségek;
Befektetett eszközök és egyéb ingatlanok karbantartásának és üzemeltetésének, javításának, karbantartásának, valamint jó (korszerű) állapotának fenntartásának költségei;
Természeti erőforrások fejlesztésének költségei;
Kutatási és fejlesztési költségek;
Kötelező és önkéntes biztosítás költségei;
Gyártással és (vagy) értékesítéssel kapcsolatos egyéb költségek.
A gyártáshoz és (vagy) értékesítéshez kapcsolódó költségek a következőkre oszlanak:
Anyagköltségek;
Munka költségek;
Az elhatárolt értékcsökkenés összege;
Más költségek.
2 . 4 Könyvelésésadókönyvelésmeg nem valósultjövedelemésköltségek
A számviteli nyilvántartásokból az adózó számos, nem működési jellegű ráfordításról szerezhet adatokat, melyeket az adószámvitelhez hasonló szabályok szerint veszi figyelembe a számvitel során. Ennek az az oka, hogy a számviteli szabályozás és az adójogszabályok azonos eljárást írnak elő ezen kiadások elszámolására (elfogadására).
Könyvelés.
Az egyéb bevételek a Számviteli Szabályzat szerint a nem működési célú bevételt tartalmazzák, amely magában foglalja:
A szerződési feltételek megsértéséért kiszabott pénzbírságok, kötbérek, elkobzások, a szervezetnek okozott veszteségek megtérítése - abban a jelentési időszakban, amelyben a bíróság határozatot hozott ezek behajtásáról, vagy adósként ismerik el;
Kötelezettségek (beleértve a letéti) tartozást, amelyekre az elévülési idő lejárt - abban a jelentési időszakban, amelyben az elévülési idő lejárt;
Eszközértékelés előtti összegek - a beszámolási időszakban az átértékelés időpontjáig;
Egyéb bevételek - formálás (feltárás) folyamatban.
Az egyéb ráfordítások a Számviteli Szabályzat szerint a nem működési költségeket tartalmazzák, amelyek a következőkből állnak:
Pénzbírságok, kötbérek, vagyonelkobzások a szerződés feltételeinek megszegéséért;
A szervezet által okozott veszteségek megtérítése;
A tárgyévben elszámolt korábbi évek veszteségei;
Behajthatatlan követelések;
Árfolyam-különbözet;
Pénzátutalások jótékonysági tevékenységekre, sportrendezvények kiadásai, rekreáció, szórakozás stb.;
Az eszközök értékcsökkenési leírásának összegei;
Adó számvitel.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke értelmében a termeléshez és értékesítéshez nem kapcsolódó nem működési költségek magukban foglalják a termeléshez és (vagy) értékesítéshez közvetlenül nem kapcsolódó tevékenységek ésszerű költségeit. Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének alkalmazásában az adózó által a beszámolási (adózási) időszakban elszenvedett veszteségek a nem működési költségeknek minősülnek.
Nem működési költségek listája:
1. A termeléshez és értékesítéshez nem kapcsolódó nem működési költségek összetétele tartalmazza a nem közvetlenül a termeléshez és (vagy) értékesítéshez kapcsolódó tevékenységek végrehajtásának ésszerű költségeit. Az ilyen költségek közé tartozik különösen:
Bérleti (lízing) szerződés alapján átadott ingatlan karbantartási költségei (beleértve ezen ingatlan értékcsökkenését is).
Bármilyen adósságkötelezettség kamata formájában felmerülő kiadások, beleértve az értékpapírokra felhalmozott kamatot és az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban az információszerzéshez kapcsolódó egyéb kötelezettségeket, valamint egyéb hasonló költségeket;
Az ingatlan átértékeléséből adódó negatív árfolyam-különbözet formájában felmerülő költségek devizaérték formájában (kivéve a devizában denominált értékpapírokat) és követelések (kötelezettségek), amelyek értéke devizában van kifejezve, beleértve a bankokban vezetett devizaszámlák, amelyeket az Orosz Föderáció Központi Bankja által létrehozott, az Orosz Föderáció rubelével szembeni hivatalos devizaárfolyam változása kapcsán hajtanak végre.
Az adóalanyból eredő összegkülönbözet formájában felmerülő költségek, ha a felmerült kötelezettségek és követelések összege a felek megállapodása alapján megállapított, az áruk (építési munkák) értékesítésének (feladási) napján érvényes egyezményes pénzegység mértékével számítva. , szolgáltatások), tulajdonjogok, nem felel meg a ténylegesen kapott (kifizetett) rubelben kifejezett összegnek;
Negatív (pozitív) különbözet formájában megjelenő költségek, amelyek a külföldi valuta eladási (vásárlási) árfolyamának az Orosz Föderáció Központi Bankja hivatalos árfolyamától való eltéréséből erednek, amelyet a deviza tulajdonjogának átruházása napján állapítottak meg;
Felhalmozási módszert alkalmazó adózó költségei a kétes tartozások tartalékképzésére;
A használaton kívüli tárgyi eszközök felszámolásának költségei, ideértve a megállapított hasznos élettartamnak megfelelően alulszámolt értékcsökkenési összegeket, valamint a folyamatban lévő építési tárgyak és egyéb olyan vagyontárgyak felszámolásának költségeit, amelyek felszerelése még nem fejeződött be (költségek bontására, bontására, szétszerelt ingatlan elszállítására), biztonsági altalaj és egyéb hasonló munkákra;
A termelőlétesítmények és -létesítmények konzerválásával és újraaktiválásával kapcsolatos költségek, ideértve a molylepényes termelési létesítmények és létesítmények fenntartásának költségeit;
Bírósági költségek és választottbírósági díjak;
A törölt gyártási rendelések költségei, valamint a terméket nem előállított termelés költségei. A törölt rendelések költségeinek, valamint a termékeket nem előállított termelés költségeinek elszámolása az adózónak a vezető vagy az általa meghatalmazott személy által jóváhagyott cselekményei alapján történik, a közvetlen költségek összegében;
Az adós által elismert, vagy az adós által a szerződéses vagy adósságkötelezettségek megsértése miatt hatályba lépett bírósági határozat alapján fizetendő pénzbírság, kötbér és (vagy) egyéb szankció formájában felmerülő költségek, valamint az adósság megtérítésével kapcsolatos kiadások. okozott kár;
A leszállított készletekkel, építési munkákkal, szolgáltatásokkal kapcsolatos adóösszegű kiadások, ha az ilyen szállítással kapcsolatos kötelezettségeket (hitelezőkkel szembeni kötelezettségeket) a beszámolóban leírták;
Banki szolgáltatások költségei, ideértve a devizaértékesítéssel kapcsolatos szolgáltatásokat az adók, illetékek, büntetések és bírságok beszedésében, a bank és az ügyfelek közötti elektronikus dokumentumkezelő rendszerek telepítésével és működtetésével, beleértve az "ügyfél-bank" rendszereket is;
Részvényesek (résztvevők, részvényesek) értekezletének költségei, így különösen a helyiségek bérlésével, az ülés megtartásához szükséges információk előkészítésével és terjesztésével kapcsolatos kiadások, valamint a közgyűlés megtartásával közvetlenül összefüggő egyéb költségek;
A mozgósítási előkészítési munkák elvégzésével kapcsolatos költségvetésből nem kompenzálandó kiadások formájában, ideértve a létesítmények és a részben megterhelt (használt), de a mozgósítási terv teljesítéséhez szükséges létesítmények fenntartási költségeit;
A ROSTO struktúrájába tartozó szervezetektől levont kiadások a pénzeszközök felhalmozására és a ROSTO struktúrájába tartozó szervezetek számára történő újraelosztására annak érdekében, hogy biztosítsák a polgárok katonai szakterületeken történő képzését az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban, a katonai -az utánpótlás hazafias nevelése, a repülés fejlesztése, a műszaki és katonai alkalmazott sportágak fejlesztése;
Az eladó által a vevőnek fizetett (biztosított) prémium (kedvezmény) formájában felmerülő költségek bizonyos szerződési feltételek teljesítése, különösen a vásárlások mennyisége miatt;
Kiadások célzott levonások formájában lottójátékokból, az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt összegben és módon;
Egyéb ésszerű kiadások.
2. E fejezet alkalmazásában az adózónál a beszámolási (adózási) időszakban elszenvedett veszteség a nem működési jellegű kiadásnak minősül, így különösen:
Múlt adózási időszakok veszteségei formájában, amelyeket az aktuális beszámolási (adó-) időszakban azonosítottak;
A behajthatatlan követelések összege, és ha az adózó úgy döntött, hogy tartalékot képez a kétes követelésekre, a tartalékból nem fedezett behajthatatlan követelések összege;
Belső gyártási okok miatti leállásokból származó veszteségek;
Az elkövetők által meg nem térített, külső okok miatti leállásból eredő veszteségek;
A termelésben és a raktárakban, az elkövetők hiányában a kereskedelmi vállalkozásoknál anyagi javak hiánya formájában jelentkező költségek, valamint a lopásból származó veszteségek, amelyek elkövetőit nem sikerült azonosítani. Ezekben az esetekben az elkövetők távollétének tényét a felhatalmazott állami hatóságnak dokumentálnia kell;
Természeti katasztrófákból, tüzekből, balesetekből és egyéb vészhelyzetekből származó veszteségek, beleértve a természeti katasztrófák vagy vészhelyzetek következményeinek megelőzésével vagy megszüntetésével kapcsolatos költségeket;
A követelési jog engedményezési ügyletéből származó veszteségek.
Amint fentebb megjegyeztük, az adóelszámolás és a számvitel közötti különbség az, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete szerint a nem működési jellegű kiadások bizonyos típusait nem teljes egészében számolják el felmerülésük időpontjában, hanem részletekben, (vagy) olyan összegben, amely kisebb, mint az adófizető szervezetnél ténylegesen felmerült kiadások összege.
KÖVETKEZTETÉS
Az adóelszámolást viszonylag nemrég vezették be, ami sok vállalkozás számára nehézségeket okozott. Ez annak köszönhető, hogy a szervezeteknek két elszámolást kell vezetniük: a számviteli és az adózási elszámolást, ami növelte a vállalkozások költségeit e két számla vezetésével. Az ilyen nyilvántartásokat vezető könyvelők munkája is bonyolultabbá vált, mivel a különböző kimutatásokban ugyanazokat a mutatókat kell figyelembe venniük.
Ezenkívül nincsenek az adóelszámolásra vonatkozó szabályozó dokumentumok, csak ajánlások vannak a karbantartására, ami szintén bonyolítja a karbantartást.
Ezek az adóelszámolás hátrányai.
Az adóelszámolás előnye, hogy ha korrekt adóelszámolási rendszert építünk ki, a vállalkozás egy év alatt rájön, hogy nincs gondja az adóellenőrzéssel: az adóhatóság ugyanis nem hagyja abba az adóellenőrzést, ugyanakkor minden adat az arcra kerül. Az is plusz az adóhatósággal szemben, hogy az adóalanyoknak nem lesz előnyös a jövedelemadó alapját alábecsülni (ha az adóelszámolás elszámoláson alapul), mivel a vállalkozásuk értéke alulbecsült lesz a könyvelésben. .
Az adószámvitel tovább fejlődhet, de valószínűleg a fejlődésével a múlté válhat a számvitel, hiszen az adóalap pontossága az adó- és számviteli nyilvántartások elkülönítésén alapul. A számvitel viszont csak a nagyvállalatoknál fog fontos szerepet játszani - a részvényesek felé történő beszámolásnál, hitelfelvételnél, a közép- és kisvállalkozásoknál pedig a számviteli jelentések hamarosan elvesztik relevanciájukat. Elképzelhető, hogy a jövőben fokozatosan eltűnik a jogszabályból a kötelező számvitel követelménye.
A számvitelhez képest az alábbi adóelszámolási alapelveket lehet kiemelni.
1. A jövedelemadó adóalapjának kiszámítása az adószámviteli adatok alapján történik, ha a Ch. 25. §-a az üzleti ügyletek tárgyainak adózási célú csoportosítására és elszámolására a számviteli szabályoktól eltérő eljárást ír elő.
Mivel az adóalapot adószámviteli adatok alapján alakítják ki, nem elegendő csak a számviteli és adózási adatok szerint számított mutatók eltérése esetén adózási célú nyilvántartást vezetni. A bevétel (kiadás) képződésével összefüggő gazdasági tevékenység minden tényét kétszer kell értékelni és nyilvántartani: a számviteli és adózási módszertan szerint.
2. Az adószámviteli adatok megerősítése elsődleges számviteli bizonylatok, analitikus számviteli nyilvántartások és az adóalap kiszámítása.
3. Analitikus számviteli nyilvántartások - egy (beszámoló) adóidőszakra vonatkozó adószámviteli adatok rendszerezésének összevont formái, e fejezet szerint csoportosítva, anélkül, hogy a számviteli számlákban megjelennének.
4. A nyilvántartásokat és az azokban való adatok megjelenítésének eljárását a fizetők önállóan dolgozzák ki, és számviteli politikával állapítják meg.
5. Az adóelszámolás normái és szabályai adózási időszakról a másikra egymás után kerülnek alkalmazásra (alkalmazási sorrend elve). Az adónyilvántartás vezetésének rendjét az adózó az adózási célú számviteli politikájában állapítja meg. A számviteli politika változásait új adózási időszak elejétől kell alkalmazni.
Az egymásnak ellentmondó, egyben egymást kiegészítõ adóelszámolás és számvitel két könyvelésre kényszerítette az adózó szervezeteket, ami megnövelte a víziójuk költségeit. De az adóelszámolást nem lehet törölni, és még inkább az elszámolást. Mivel a számvitel képes objektív képet adni a pénzügyi helyzetről. Ezen információk nélkül nem lehet hatékonyan irányítani a szervezetet.
Az adóelszámolás hazánkban még mindig gyengén fejlett, ami sok problémát vet fel a karbantartásával. A jövedelemadó megállapításához azonban csak ő tud pontos adatokat szolgáltatni.
Az adóelszámolás, vagyis a „valós adóalap” a számviteltől elkülönítve tud különösen pontos adatokat szolgáltatni, hiszen nem lesz előnyös a személyi jövedelemadó alapját alábecsülni (ha az adóelszámolás elszámoláson alapul ), mert a számvitelben a számvitel alábecsüli a vállalkozás értékét. Ennek eredményeként nincs szükség könyvelésre. A számvitel és az adójog kapcsolata számos adójoggal kapcsolatos problémát vet fel. Sajnos jelenleg az Orosz Föderációban valójában az adójogszabályok elsőbbsége áll fenn más jogágak normáival szemben.
Mint fentebb látható, sok nézeteltérés van az adózás és a számvitel között, ami rengeteg problémát okoz a vállalkozás pénzügyi szolgáltatásaiban. De vannak megoldások.
Természetesen a pénzügyi és számviteli szolgáltatás struktúrájában lévő vállalkozásnál külön egységet lehet létrehozni az adószámvitel elvégzésére, vagy a számviteli szolgálat szakemberei lesznek felelősek ezért a munkaterületért. Általában azonban két számviteli rendszer kölcsönhatása irracionális, mivel ennek a lehetőségnek a gyakorlati megvalósítása szükségszerűen többletköltségekhez vezet.
Egy másik kiút a helyzetből az adóelszámolás és a számvitel maximális konvergenciája. Ebben az esetben olyan módszertani és szervezési alapra lesz szükség, amely lehetővé teszi a legracionálisabb, a legkevesebb idő- és pénzügyi ráfordítással mindkét típusú könyvelést. Ugyanakkor ki kell zárni az összes cikkelyt az adószámvitelből - a 313-tól a 333-ig, aminek következtében minden ellentmondás megszűnik.
A fentiekből az a következtetés is levonható, hogy a jogalkotóknak továbbra is olyan technológiát kell biztosítaniuk a normatív és jogalkotási aktusok megalkotásához, amelyek nem késztetik a vállalkozásokat arra, hogy választ keressenek arra a kérdésre, hogy ebben az esetben milyen jogszabályt kell „megsérteni” ”.
LISTAIRODALOM
1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (TC RF) (módosítva és kiegészítve: 1999. március 30., július 9., 2000. január 2., augusztus 5., december 29., március 24., május 30., 6., 7., augusztus 8. , 2001. november 27., 29., 28., 29., 30., 31., május 29., 24., 25., 24., 27., 2002. december 31., május 6., 22., 28., 6., 23., június 30., július 7. 11, 2003. december 8., 23., április 5., június 29., 30., július 20., 28., 29., augusztus 18., 20., 22., október 4., november 2., 29., 28., 29., 30., május 18. 2005. június 3., 6., 18., 29., 30., július 1., 18., 21., 22., október 20., november 4., 5., 6., 20., 2005. december 31., 2006. január 10., 2., február 28., március 13.).
2. 2001. augusztus 6-i 110-FZ szövetségi törvény „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének módosításairól és kiegészítéseiről, valamint az Orosz Föderáció egyes egyéb, adókra és illetékekre vonatkozó törvényei, valamint Az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai egyes törvények elismeréséről (törvények rendelkezései).
3. 02. május 25-i 57-FZ szövetségi törvény „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének módosításairól és kiegészítéseiről, valamint az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusairól”.
4. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. december 9-i 60n számú rendelete „A szervezet számviteli politikájáról szóló RAS 1/98 számviteli rendelet jóváhagyásáról” (módosítva és kiegészítve 1999. december 30-án )
5. Alekseeva G.N. Számviteli elmélet: Tankönyv. - Tambov: TSTU Kiadó, 2004. - 164 p.
6. Bakaev, A.S. „Ki kell zárni az adószámvitelről szóló cikkeket az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezetéből” – „Orosz adófutár”, 2003. évi 8. szám. Számvitel és adószámvitel: interakciós problémák - „Számvitel”, No. 2002. 13
7. Barysnyikov N.P. Számvitel, beszámolás és adózás. 1. kötet. 3. kiadás. - M.: Információs és kiadó "Filin", 1998. - 780 p.
8. Bulgakova S.V. Számviteli vezetői számvitel: Útmutató és gyakorlati feladatok. - Voronyezs: VSU Kiadó, 2006. - 32 p.
9. Kommentár az új számlatervhez / Alatt. szerk. MINT. Bakaeva, M: IPB-Binfa, 2001.
FÜGGELÉK1
adószámviteli bevétel ráfordítás
táblázat - A főbb különbségek a számvitel és az adószámvitel között
|
Könyvelés |
adó számvitel |
|||
|
Bázis |
Bázis |
|||
|
Befektetett eszközök értékcsökkenési leírásának módja (módszere). |
||||
|
Lineáris mód. Csökkenő egyenleg módszer. A költség leírásának módja a használati idő éveinek összegével. A költség leírásának módja a termékek (munkák) mennyiségével arányosan. Az egyik homogén tárgyi eszközcsoportra vonatkozó értékcsökkenési módszer alkalmazása az ebbe a csoportba tartozó tételek teljes hasznos élettartama alatt történik. |
18. pont PBU 6/01 |
Lineáris módszer. Nem lineáris módszer (kivéve a 8-10. értékcsökkenési csoportba tartozó befektetett eszközöket). A kiválasztott értékcsökkenési módszer nem módosítható a tárgyi eszköz teljes értékcsökkenési időszaka alatt. Egy tárgyi eszközre vonatkozó értékcsökkenési leírás a tárgyi eszköz hasznos élettartama alapján meghatározott leírási kulcs szerint történik. |
cikk 1-5. 259 NKRF |
|
|
A tárgyi eszközök javítási költségének elszámolásának rendje. |
||||
|
Azonnal benne van a termékek, áruk, munkák, szolgáltatások költségében. Előzetesen a halasztott ráfordítások részeként kerülnek figyelembevételre, majd egy bizonyos időszakon (negyedév, félév, év) egyenletesen beszámítják a termékek, áruk, munkák, szolgáltatások költségébe. Ezeket a jövőbeni kiadások részeként veszik figyelembe, javítási alapot képezve. |
Az adószámviteli analitikus nyilvántartások célja, jellemzői. Az üzleti ügyletek számviteli nyilvántartásainak vezetésének eljárása, az adóelszámolási egység állapota és a beszámolási adatok képzése. Adóelszámolás megvalósítása automatizált rendszerekben.
szakdolgozat, hozzáadva 2014.06.13
Az adóelszámolás kontinentális modelljének lényege és tartalma. Az adózás angolszász jövedelemelszámolási sémája, előnyei és alkalmazási elvei. A múltbeli adóbevallás kialakítása Oroszországban számviteli anyagok alapján.
absztrakt, hozzáadva: 2010.10.27
A ráfordítások általános fogalmai, besorolásuk jellemzői. A dologi kiadások listája, a díjazás jellemzői. Az elhatárolt értékcsökkenés összegei, a bevételek és ráfordítások elszámolásának módjai. A szervezeti kiadások számviteli és adószámviteli tükröződésének összehasonlítása.
szakdolgozat, hozzáadva 2014.12.01
Az adózás és a számvitel vállalkozási bevezetésének alapelvei és módszereinek elemzése. Az adózás és a számvitel optimalizálásának problémái az Orosz Föderációban. A számviteli politika és a dokumentumokkal való munka megszervezésének formái a számvitelben és az adószámvitelben.
szakdolgozat, hozzáadva 2010.03.03
Feltételezések, szabályok és alapelvek a számvitel megszervezésében egy ipari vállalkozásnál. A számvitel szervezése az OAO "Livgidromash"-ban. Az adószámvitel jellemzői az adófizetés szempontjából. A számvitel és az adószámvitel konvergenciájának módjai.
szakdolgozat, hozzáadva: 2011.08.11
A számvitel szétválasztása pénzügyi és adószámvitelre. Az adószámvitel jellemzői - a számviteli adatokon alapuló adózási információk gyűjtésére, összesítésére és tükrözésére szolgáló rendszerek. A jövedelemadó kiszámításához szükséges mutatók.
teszt, hozzáadva 2011.01.25
A számvitel fogalma, elvei, funkciói, fajtái (pénzügyi, vezetői, adó), piacgazdasági helye, szabályozási jogi keretei. Tárgyának, elemeinek, módszereinek jellemzése. Az adóelszámolás szükségessége.
szakdolgozat, hozzáadva 2013.05.31
Az adóelszámolás lényegének és főbb rendelkezéseinek elemzése. A szervezet kiadásainak a tárgyidőszaki kiadásokhoz való hozzárendelésének rendje. A számvitel és az adószámvitel kapcsolata. Bérköltség elszámolása, Reprezentációs kiadások, reklámköltségek elszámolása.
szakdolgozat, hozzáadva: 2010.09.18
Az adóelszámolás fogalma és lényege. A bevételek és kiadások összegének kialakításának rendje. A költségek pénzügyi elszámolási és adózási célú elosztásának megközelítési módjai közötti különbség. A PBU felépítése 18/02. A tartós adókötelezettség fogalma.
teszt, hozzáadva: 2013.03.03
A tárgyi eszközök elszámolásának és adóelszámolásának lényege, tartalma, szabályozási szabályozása. A vállalkozás szervezeti és gazdasági jellemzői, a számvitel gyakorlata. Az állóeszköz-tranzakciók adóelszámolásának javításának módjai.
Az adószámvitel az adótörvénykönyv rendelkezései szerint végzett információ-csoportosításból származó információk összegzésére irányuló tevékenység. A kifizetők önállóan dolgoznak ki egy rendszert, amellyel az adónyilvántartást vezetik. A tevékenység fő célja a kötelező költségvetési előirányzatok alapjának meghatározása.
Az adóelszámolás célját az érdekelt szervezetek határozzák meg. Az információhasználókat 2 kategóriába sorolják: külső és belső. Az utolsó az adminisztráció. A belső felhasználók számára az adóelszámolás a nem termelési költségekkel kapcsolatos információforrás. Ezeket a költségeket az adótörvény rendelkezéseinek megfelelően az alap kiszámításakor nem veszik figyelembe. ezek között szerepel különösen a munkavállalóknak, vezető tisztségviselőknek a szerződésben megállapított díjazás kivételével különféle díjazási formák költségei, valamint az anyagi segítség összege. A költségek csökkentésével az adóköteles bevétel optimalizálható. A külső felhasználók közé elsősorban az ellenőrző struktúrák és az áfa rendelkezéseinek alkalmazásával foglalkozó tanácsadók tartoznak. Az adóhatóság értékeli az alapképzés helyességét, a számítások lefolytatását, ellenőrzi az imputált befizetések költségvetésbe történő beérkezését. A tanácsadók ajánlásokat adnak a levonások minimalizálására, meghatározzák a vállalat pénzügyi politikájának irányát.
Figyelembe véve a felhasználók érdekeit, több feladatot is meg kell jegyezni, amelyek végrehajtását az adóelszámolás biztosítja. Ez:
A fenti feladatok megvalósításának eszközeként az elsődleges dokumentációból származó információk csoportosítását alkalmazzuk. A számvitel és az adószámvitel szoros kölcsönhatásban állnak egymással. Eközben ezek a rendszerek különböző feladatokat valósítanak meg. Különösen az adóelszámolás egy szervezetben csak az információk általánosítását foglalja magában. Az adatgyűjtést végzik A szervezet adóelszámolásának tükröznie kell:
Az adószámviteli információk nem jelennek meg a könyvelési számlákon. Ezt a rendelkezést az adótörvénykönyv 314. cikke rögzíti. Az adószámviteli adatok megerősítése:
Az adóelszámolás a vállalkozás bevételére és költségeire vonatkozó információk általánosítása és összehasonlítása a veszteség és a nyereség meghatározásához. Ez utóbbi az adótörvény 247. cikkével összhangban a kapott pénzeszközök összege, csökkentve a költségek összegével. Az adóelszámolás költségeit a tárgyidőszakban figyelembe vettekre és a következő időszakra átvittekre osztják. Az egyik kiemelt feladat a kötelező befizetések és a tartozás összegének meghatározása a nyereségből történő levonások alapján egy adott időpontban. Az elszámolás tárgya a szervezet nem termelő és termelő tevékenysége, melynek végrehajtása során adófizetési kötelezettsége van.
A számvitel a következő kulcsfontosságú rendelkezéseken alapul:
Az adótörvény 249. cikke értelmében az értékesítésből származó bevételt az eladott termékekért vagy tulajdonjogokért fizetett összes bevétel határozza meg, amelyet természetes vagy pénzbeli formában fejeznek ki. Az Art. 252. §-a szerint az indokolt költség olyan költség, amely gazdaságilag indokolt. Ezen túlmenően értékelésüket pénzben kell bemutatni. A jövedelmet, amelynek értékét devizában számítják ki, a bevétellel együtt veszik figyelembe, amelynek összege rubelben jelenik meg. Ebben az esetben az elsőt a Központi Bank árfolyamán újraszámolják.
A vállalkozás tulajdonában lévőket a más személyek tulajdonában lévő, de ebben a szervezetben található tárgyaktól elkülönítve kell elszámolni. Az adótörvénykönyvben ezt az elvet az értékcsökkenthető vagyonnal kapcsolatban deklarálják. Felismerik az anyagi értékeket, a szellemi munka termékeit és a vállalkozás tulajdonában lévő egyéb tárgyakat.
Az adóelszámolást a vállalkozás teljes fennállása alatt a bejegyzéstől a felszámolásig/átszervezésig vezetni kell. Ezt az elvet alkalmazzák az ingatlanok értékcsökkenésének számítási eljárásának kialakításakor. A megfelelő összegek elhatárolása kizárólag a vállalkozás működési ideje alatt történik, és a tevékenység végén leáll.
Az Art. 271. §-a szerint a bevételt csak abban a beszámolási időszakban kell elszámolni, amelyben keletkeztek. Ugyanakkor a pénzeszközök, tulajdonjogok, anyagi értékek tényleges átvétele nem számít. Az adótörvénykönyv 272. cikke szerint az adózási célból elfogadott kiadásokat abban az időszakban kell elszámolni, amelyre vonatkoznak. Nem számít a pénzeszközök tényleges befizetésének időpontja vagy más formában történő kifizetés.
Az adótörvénykönyv 313. cikke olyan rendelkezést tartalmaz, amely szerint a kifizető köteles az adójogszabályok szabályait és normáit egyik időszakról a másikra következetesen alkalmazni. Ez az elv minden olyan objektumra vonatkozik, amelyekre vonatkozó információk összegzése képezi az adóalapot. A 271. és 272. cikk meghatározza a költségek és bevételek egyenlő elismerésének szükségességét. Ez az elv azt feltételezi, hogy a kiadásokat ugyanabban az időszakban kell elszámolni, mint azt a bevételt, amelyre vonatkozóan keletkeztek.
Az adóalap meghatározására szolgáló információgyűjtési és -összesítő rendszer kialakításakor a gazdálkodó szervezetnek számos követelményt kell figyelembe vennie. Az adóelszámolást úgy kell megszervezni, hogy az elsődleges dokumentációból származó információk lehetőséget nyújtsanak arra, hogy:
A számviteltől eltérően, amelyet szigorúan a PBU és a számlatükör szerint vezetnek, az adóelszámolásra nem vonatkoznak szigorú előírások. E tekintetben az adóalap meghatározásához szükséges információk általánosítását az alany az általa önállóan kidolgozott rendszer szerint végzi. Ugyanakkor az adóhatóság nem állapíthat meg minden, a vállalkozásnál használt okmányozási formára kötelezőt.
A vállalkozás létrehozhat önálló számviteli rendszert, amely nem kapcsolódik a számvitelhez. Ebben az esetben minden művelet megjelenik a regiszterben. A második módszer az adóelszámolás szervezése számviteli információk felhasználásával. Ez a lehetőség kevésbé munkaigényes, és ennek megfelelően célszerűbb. Ez a módszer összhangban van az adótörvény 313. cikkének rendelkezéseivel. Ez a szabály megállapítja, hogy az alap kiszámítását minden beszámolási időszak végén az adószámviteli adatokkal összhangban kell elvégezni, ha a Ch. 25. §-a rendelkezik a tárgyakra és műveletekre vonatkozó információk adóalapot képező csoportosításának és összegzésének eljárásáról, amely eltér a számviteli szabályok által meghatározott rendszertől. Ha a rendelkezések egybeesnek, akkor a kötelező költségvetési hozzájárulások összegének kiszámítása az elsődleges dokumentációban szereplő információk alapján történhet. Ebben az esetben mindenekelőtt meg kell határozni azokat a tárgyakat, amelyekre azonos és eltérő adó- és számviteli szabályok vonatkoznak. Ezután ki kell dolgozni egy eljárást az elsődleges dokumentációból származó információk adóalap kialakításához történő alkalmazására. Ezen túlmenően az adózás szempontjából figyelembe vett objektumok kiválasztásához nyilvántartási formákat kell létrehozni.
