Oroszországban, a fokozott kockázatok közepette a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok elismerése fontos lépés lesz a külföldi befektetések vonzásában. A külföldi befektetők mindaddig nem állnak készen arra, hogy komolyan belépjenek az orosz piacra, amíg javulást nem hajtanak végre a vállalati átláthatóság terén.
A nemzetközi számviteli gyakorlatra való átállás jelentősen megkönnyíti a külföldi befektetőkkel való kapcsolatokat, és hozzájárul a közös projektek számának növekedéséhez.
A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS), amelyeket a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok Bizottsága (IASB) dolgozott ki, világszerte elismert hatékony eszköz a vállalatok tevékenységéről szóló átlátható és érthető tájékoztatás nyújtására.
Az IFRS fő koncepciója és megkülönböztető jellemzői az orosz PB-től
Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) - a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok által kidolgozott és közzétett dokumentumok, amelyek közzéteszik a számviteli információk tartalmára vonatkozó követelményeket és a legfontosabb számviteli jellemzők megszerzésének módszertanát a gazdaságilag fejlett országok nemzeti standardjainak harmonizációja alapján. Bizottság.
Eddig 41 nemzetközi pénzügyi beszámolási standardot adtak ki. Ezek a szabványok olyan témákhoz kapcsolódnak, amelyek a vállalkozások pénzügyi kimutatásait érintik. A szabványok egy részét (nyolc) érvénytelennek nyilvánították, mivel szabályaikat más közzétett szabványokba foglalták. ...
Számviteli szabályzat (PBU) - az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által elfogadott dokumentumok, amelyek rögzítik a nemzeti számviteli standardokat. A következő alapvető PBU-k kerültek elfogadásra: „A vállalkozás számviteli politikája”, „Tőkeépítésre vonatkozó megállapodások (szerződések) elszámolása”, „A szervezet vagyonának és kötelezettségeinek elszámolása, amelynek értéke devizában van kifejezve”. "A szervezet pénzügyi kimutatásai", "Befektetett eszközök elszámolása", "Készletek elszámolása".
Az IFRS-ben kötelező, de az orosz számviteli rendszerben nem mindig alkalmazott elvek egyike a tartalom elsőbbsége a pénzügyi információk bemutatásának formájával szemben. Az IFRS-nek megfelelően a tranzakciók vagy egyéb események tartalma nem mindig felel meg annak, ami a jogi vagy nyilvántartott formájuk alapján látszik.
Az orosz számviteli rendszer szerint a tranzakciókat szigorúan a jogi formájuknak megfelelően kell elszámolni. Az IFRS-ben a számviteli tételek az ügylet gazdasági tartalma alapján jelennek meg.
Például, amikor az orosz könyvelésben a forma érvényesül a tartalommal szemben, az egy autólopás esete: egy cég az orosz szabványok szerint nem tudja leírni az autót addig, amíg a rendőrségtől meg nem kapják a dokumentumokat lopás és az elévülés lejárt. Az IFRS szerint egy ilyen autót a könyvelő szakmai véleménye szerint azonnal veszteségre írnak le.
Az IFRS másik fontos elve a költségek elszámolása, amely eltér az orosz számviteltől. Az IFRS a megfelelőségi elv követését írja elő, amely szerint a költségek a várható bevétel időszakában jelennek meg, míg az orosz számvitelben a költségeket bizonyos dokumentációs követelmények teljesítése után számolják el. A szükséges dokumentáció szükségessége gyakran nem teszi lehetővé az orosz vállalkozások számára, hogy figyelembe vegyék az egyes időszakokhoz kapcsolódó összes tranzakciót. Ez a különbség különbségeket eredményez ezeknek a tranzakcióknak az időzítésében.
Azt is meg kell jegyezni, hogy egyes, a PBU-ban jelenleg használt fogalmak és kifejezések eltérnek az IFRS-ben található értelmezésektől. Ezenkívül különböző értékek vonatkoznak a becslésekre. Például az ingatlanok, gépek és berendezések valós értéken is kimutathatók, pl. becslések szerint mennyibe kerülnek most, mennyiért lehet venni vagy cserélni. Ennek megfelelően az amortizációt azok tervezett és tényleges élettartama alapján számolják, nem pedig a kormányrendeletekben meghatározott feltételek szerint.
De a számviteli és az ellenőrzési funkciók szétválasztásával, a belső kontroll szükségességével és az eltérő irányítási rendszerrel összefüggésben vannak jelentősebb különbségek is.
A szabványoknak és a nemzetközi gyakorlatnak megfelelő eszköznek csak az számít, amely a jövőbeni gazdasági hasznok forrása. Egy eszköz meghatározásakor a tulajdonjog nem elsődleges.
Így a különbségek fogalmi, ideológiai jellegűek. A szabványok nem a kiküldések ismeretét követelik meg, hanem a történések lényegének megértését és tükrözését.
Az orosz gyakorlatban a számviteli rendszer által kialakított információs tér változásának koncepcionális jellemzője a kapott információk minőségének javítása és minden érdeklődő felhasználó számára garantált hozzáférés biztosítása. Ezért a számvitel és beszámolás területén az elmúlt években bekövetkezett változások célja a szervezeti előfeltételek megteremtése a hasznos információk kialakításához a számvitel reformjának fő eszköze - a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) alapján.
Az IFRS-elvek alkalmazása a pénzügyi kimutatások elkészítésekor lehetővé teszi, hogy a szervezet vagyoni helyzetét és pénzügyi eredményeit jellemző információkat a felhasználók számára világszerte érthető nyelven, és ennek eredményeként a legkevesebb időigényes módon mutassa be. hogy elnyerje a befektetők, köztük a külföldiek bizalmát.
Mindazonáltal, annak ellenére, hogy az IFRS-ek orosz gazdasági gyakorlatban való alkalmazásának előnyeiről a nemzeti számviteli és jelentési standardokhoz képest némi optimizmusról van szó, úgy tűnik, hogy ez a munka nehéz és időigényes. A Középtávú Számviteli és Beszámolási Fejlesztési Koncepció (2004) szerinti IFRS alkalmazási infrastruktúra kialakítása során jelentős előkészítő munkát kell végezni:
Az IFRS számviteli gyakorlatának szabályozására vonatkozó eljárás az Orosz Föderációban
Az oroszországi számviteli gyakorlat és az IFRS szabályozására vonatkozó eljárást az Orosz Föderáció alkotmánya 71. cikkének „p” albekezdése tükrözi. „A hivatalos statisztikai és számviteli adatok az Orosz Föderáció joghatósága alá tartoznak”. Ez azt jelenti, hogy az orosz alkotmány szerint a hivatalos (külső, nyilvános) pénzügyi kimutatások elkészítésének számviteli eljárását Oroszországban az Orosz Föderáció hatóságainak rendelkezései határozzák meg.
Az Orosz Föderáció alkotmányának ezen rendelkezéseit az 1996.11.21.-i 129-FZ "A számvitelről" szövetségi törvény (a továbbiakban: törvény) tartalmazza. És, ha az IFRS jogi jelentőségéről beszélünk az oroszországi számviteli gyakorlatban, be kell tartani a törvény normáit, amelyek meghatározzák a számvitel szabályozására vonatkozó eljárást Oroszországban. A törvény 3., 4. és 5. cikkei foglalkoznak ezekkel a kérdésekkel.
Az IFRS bármely rendelkezése csak két esetben válhat az orosz számviteli jogszabályok normájává:
1) Az IFRS egyes rendelkezéseinek kölcsönvétele az Orosz Föderáció számviteli jogszabályai új (meglévő) szabályozásának kidolgozása és elfogadása során. Ebben az esetben az IFRS bizonyos rendelkezései, például a vállalkozás folytatásának feltételezésének orosz nyelvre lefordított meghatározása, sőt, az új kiadásban bekerült az orosz normatív aktus szövegébe, így annak előírásává válik. A hazai szabályozó dokumentumok előírásai az IFRS módszertani előírásait tükrözik, de már a hazai gyakorlat által adaptált, orosz nyelvű értelmezésekben, így a hazai számviteli jogszabályok normájává váltak.
2) Az orosz szabályozási jogi aktusok szövege tartalmazhat közvetlen hivatkozásokat az IFRS-ekre, így ezek feltüntetése kötelezővé válik a hazai számviteli jogszabályok megfelelő normájának alkalmazásakor.
Így például egy orosz szabályozási aktus tartalmazhat olyan előírást, amely szerint az elszámolást egy bizonyos részben, például az eszközök értékvesztésének vizsgálatát az IFRS rendelkezéseivel összhangban kell elvégezni. Ebben az esetben a hazai normatív aktus már nem fogja tartalmazni az ilyen vizsgálatok megfelelő előírásait. Ezért az orosz szabályozási dokumentum utasításainak betartása érdekében a könyvelőnek az IFRS szövegére kell hivatkoznia.
Az IFRS végrehajtásának fő lehetőségei az Orosz Föderációban
Az Orosz Föderációban azonosíthatók az IFRS végrehajtásának főbb lehetőségei.
Az egyik lehetőség a nemzetközi szabványok elfogadása a jelenlegi állapotukban, vagyis abban a változatban, amelyben az IASB kiadta. Sok angolul beszélő fejlődő ország ezt az utat járja be. Ezen túlmenően az Egyesült Államok Értékpapír- és Tőzsdefelügyelete engedélyezte a szabványok ilyen formában történő használatát az értékpapírjaikat az USA-ban regisztráló külföldi társaságok számára, és fontolgatja, hogy a belföldi vállalatok a US GAAP helyett IFRS-t alkalmazzanak értékpapírok hazai tőzsdei forgalomba hozatalakor. Nyilvánvaló, hogy ennek a lehetőségnek a használata Oroszországban problémás, mivel hivatalos célokra mindenképpen orosz nyelvű fordítást kell használni.
A második lehetőség az IFRS átvétele azok „korlátozott módosításának” lehetőségével. Ebben az esetben a szabványok egy adott ország vállalataira (vagy azok szövetségére) csak az illetékes felhatalmazott szerv „jóváhagyása” után lépnek hatályba, amely jogosult bizonyos változtatásokat végrehajtani az IASB által közzétett szövegen. Ezt a lehetőséget különösen az EU-ban használják.
A harmadik lehetőség a nemzeti szabványok kidolgozása az IFRS-ekkel való maximális harmonizációjuk révén, amely lehetővé teszi a szükséges változtatások időben történő bevezetését a nemzetközi standardok fejlődésével párhuzamosan. Ez Kína és számos más ország útja. Ugyanakkor véleményünk szerint az IFRS végrehajtásának az RF Pénzügyminisztérium által javasolt koncepciója, amely a „Hivatalos számvitelről” és a „Konszolidált pénzügyi kimutatásokról” szóló törvénytervezetekben tükröződik, meglehetősen következetesnek tűnik.
Az IFRS használatának fő előnyei egy szervezetben az Orosz Föderációban
Számos szempont van annak, hogy a gazdálkodó egység miért hasznot húzhat az IFRS szerinti jelentésekből. Az IFRS szerinti konszolidált éves beszámoló készítése során megszerzett információk különösen a költségvetés készítéséhez, a csoport összetételében bekövetkezett változások tervezéséhez, az üzletág stratégiai fejlődésének értékeléséhez használhatók fel. Az orosz vállalatok IFRS-re való átállási lehetőségeinek mérlegelésekor megjegyzendő, hogy általában van egy "lökés", hogy az IFRS mellett döntsenek. Ilyen lökést jelentenek a "tanításfinanszírozási ígéretek".
Megfigyelhető egy bizonyos kapcsolat objektív megléte: „befektetések vonzása – IFRS szerinti jelentés”.
Ez a kapcsolat átlátható és megbízható jelentést tesz lehetővé az ügyfél számára. Az IFRS a vezetői számvitel alapja és a legtökéletesebb formája a cégcsoport kimutatásainak konszolidációjának. A legfontosabb, hogy az IFRS beszámolás segít olcsóbban és hosszabb lejáratú hitelekhez, hitelekhez, befektetésekhez jutni.
Következtetés
A nemzetközi jelentési szabványok alkalmazása nemcsak a termelés javításának hatékony eszközeit, hanem jelentős versenyelőnyöket is biztosíthat a vállalkozás számára, mint például: a vállalkozás eredményeinek egyszerűbb és valósághűbb megjelenítése; a vállalkozás pénzügyi helyzetének a külföldi vállalatok pénzügyi helyzetével való összehasonlításának lehetősége, ami jobb megítélést ad a nyugati partnerek részéről; egy fejlettebb számviteli rendszer, amely lehetővé teszi, hogy jobb döntéseket hozzon az árképzésben.
Mivel a nemzetközi standardok kialakulása piacgazdaságban történt, meg kell jegyezni, hogy az IFRS pénzügyi kimutatásai nagyon hasznosak a menedzsmenttel és befektetésekkel kapcsolatos felhasználók számára.
A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) olyan nemzetközi számviteli standardok összessége, amelyek meghatározzák, hogy bizonyos típusú tranzakciókat és egyéb eseményeket hogyan kell tükrözni a pénzügyi kimutatásokban. Az IFRS-eket a Nemzetközi Számviteli Standard Testület teszi közzé, és pontosan meghatározzák, hogy a könyvelőknek hogyan kell elszámolást vezetniük és bemutatniuk. Az IFRS-t azért hozták létre, hogy „közös nyelvet” alkalmazzanak a számvitelben, mivel az üzleti standardok és számviteli gyakorlatok vállalatonként és országonként eltérőek lehetnek.
Az IFRS célja a stabilitás és az átláthatóság fenntartása a pénzügyi világban. Ez lehetővé teszi a vállalkozások és az egyéni befektetők számára, hogy szakértő pénzügyi döntéseket hozzanak, mivel pontosan láthatják, mi történik azzal a vállalattal, amelybe be akarnak fektetni.
Az IFRS a világ számos részén szabványos, beleértve az Európai Uniót, valamint Ázsia és Dél-Amerika számos országát, de az Egyesült Államokban nem. Az Értékpapír- és Tőzsdefelügyelet (SEC) jelenleg a szabványok Amerikában történő elfogadásáról dönt. A szabványokból leginkább azok az országok profitálnak, amelyek nemzetközi üzleti tevékenységet folytatnak és abba fektetnek be. A szakértők szerint az IFRS globális bevezetése pénzt takarít meg az összehasonlítási költségeken, valamint nagyobb szabadságot tesz lehetővé az információtovábbításban.
Az IFRS-t átvevő országokban mind a vállalatok, mind a befektetők számára előnyös ennek a rendszernek a használata, mivel a befektetők nagyobb valószínűséggel fektetnek be egy vállalatba, ha a vállalat üzleti gyakorlata átlátható. Ráadásul a beruházási költség általában alacsonyabb. A nemzetközi üzleti tevékenységet folytató vállalatok profitálnak a legtöbbet az IFRS-ből.
Az alábbiakban felsoroljuk a jelenlegi IFRS szabványokat:
| Pénzügyi beszámolás fogalmi kerete | |
|---|---|
| IFRS / IAS 1 | Pénzügyi kimutatások bemutatása |
| IFRS / IAS 2 | Készletek |
| IFRS / IAS 7 | |
| IFRS / IAS 8 | Számviteli politika, számviteli becslések változásai és hibák |
| IFRS / IAS 10 | A beszámolási időszak vége utáni események |
| IFRS / IAS 12 | Jövedelemadó |
| IFRS / IAS 16 | Befektetett eszközök |
| IFRS / IAS 17 | Bérlés |
| IFRS / IAS 19 | Munkavállalói juttatások |
| IFRS / IAS 20 | Állami támogatások elszámolása, állami támogatással kapcsolatos információk közzététele |
| IFRS / IAS 21 | A devizaárfolyamok változásának hatása |
| IFRS / IAS 23 | Hitelfelvételi költségek |
| IFRS / IAS 24 | Kapcsolódó felek közzététele |
| IFRS / IAS 26 | Nyugdíjtervek elszámolása és beszámoló készítése |
| IFRS / IAS 27 | Külön pénzügyi kimutatások |
| IFRS / IAS 28 | Befektetések társult vállalkozásokban és közös vállalkozásokban |
| IFRS / IAS 29 | Pénzügyi beszámolás a hiperinflációs gazdaságban |
| IFRS / IAS 32 | Pénzügyi eszközök: információk bemutatása |
| IAS 33 | Egy részvényre jutó eredmény |
| IAS 34 | Időközi pénzügyi beszámolás |
| IFRS / IAS 36 | Eszközök értékvesztése |
| IAS 37 | Céltartalékok, függő kötelezettségek és függő követelések |
| IFRS / IAS 38 | Immateriális javak |
| IAS 40 | Befektetési célú ingatlanok |
| IAS 41 | Mezőgazdaság |
| IFRS 1 | Az IFRS első alkalmazása |
| IFRS 2 | Részvény alapú fizetés |
| IFRS 3 | Üzleti kombinációk |
| IFRS 4 | Biztosítási szerződések |
| IFRS 5 | Értékesítésre tartott befektetett eszközök és megszűnt tevékenységek |
| IFRS 6 | Ásványkészletek feltárása, értékelése |
| IFRS 7 | Pénzügyi eszközök: közzététel |
| IFRS 8 | Működési szegmensek |
| IFRS 9 | Pénzügyi eszközök |
| IFRS 10 | Konszolidált pénzügyi kimutatások |
| IFRS 11 | Együttműködési tevékenység |
| IFRS 12 | Más vállalkozásokban való részvételre vonatkozó információk közzététele |
| IFRS 13 | Valós érték mérése |
| IFRS 14 | Díjhalasztási számlák |
| IFRS 15 | Az ügyfelekkel kötött szerződésekből származó bevétel |
| SIC / IFRIC | A szabványok értelmezései |
| IFRS kis- és középvállalkozások számára |
Az IFRS a számviteli tranzakciók széles körét fedi le. Az üzleti gyakorlatnak vannak bizonyos vonatkozásai, amelyekre az IFRS kötelező érvényű szabályokat határoz meg. Az IFRS alapjai a pénzügyi beszámolás elemei, az IFRS alapelvei és a főbb jelentések típusai.
Az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások elemei: eszközök, források, saját tőke, bevételek és ráfordítások.
Az IFRS alapelvei:
Az IFRS szerinti jelentésnek 4 jelentést kell tartalmaznia:
Pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatás: egyensúlynak is nevezik. Az IFRS befolyásolja, hogy a mérleg összetevői hogyan kapcsolódnak egymáshoz.
Átfogó jövedelem-kimutatás: lehet egy formája, vagy felosztható IFRS eredménykimutatásra és egyéb eredménykimutatásra, beleértve az ingatlanokat és berendezéseket.
Kimutatás a saját tőke változásairól: más néven felhalmozott eredmény kimutatás. Egy adott pénzügyi időszak nyereségének változásait tükrözi.
Cash flow kimutatás: Ez a jelentés összefoglalja a vállalat pénzügyi tranzakcióit egy adott időszakban, szétválasztva a cash flow-kat működési, beruházási és finanszírozási áramlásokra. A jelentésre vonatkozó ajánlásokat az IFRS 7 standard tartalmazza.
Ezen alapbeszámolókon túl a társaságnak számviteli politikáját összefoglaló mellékleteket is be kell nyújtania. A teljes jelentést gyakran összehasonlítják az előző jelentéssel a nyereség és veszteség változásainak megjelenítése érdekében. Az anyavállalatnak külön jelentést kell készítenie minden leányvállalatáról, valamint konszolidált IFRS pénzügyi kimutatásokat.
Az IFRS és más országok általánosan elfogadott számviteli standardjai között vannak eltérések, amelyek befolyásolják a pénzügyi mutató számítását. Például az IFRS nem olyan szigorú az árbevétel meghatározásakor, és lehetővé teszi a vállalatok számára, hogy gyorsabban számoljanak be bevételeikről, ezért a rendszer szerinti mérleg magasabb bevételi forrást mutathat. Az IFRS-ek más követelményeket is támasztanak a költekezéssel kapcsolatban: például, ha egy cég fejlesztésre vagy jövőbeli beruházásokra költ pénzt, azt nem kell ráfordításként kimutatnia (azaz aktiválható).
Egy másik különbség az IFRS és a GAAP között a készletek elszámolásának módja. A készlet nyomon követésének két módja van: FIFO és LIFO. A FIFO azt jelenti, hogy a legutóbbi készletegység eladatlan marad a korábbi készlet eladása előtt. A LIFO azt jelenti, hogy először a legújabb készletet adják el. Az IFRS tiltja a LIFO-t, míg az Egyesült Államokban és más szabványokban a résztvevők szabadon használhatják azokat.
Az IFRS-ek az Európai Unióból származnak azzal a szándékkal, hogy elterjesszék őket az egész kontinensen. Az ötlet gyorsan elterjedt az egész világon, mivel a pénzügyi beszámolás „közös nyelve” szélesebb körű kapcsolatokat tett lehetővé szerte a világon. Az Egyesült Államok még nem fogadta el az IFRS-t, mivel sokan a US GAAP-ot tekintik „arany standardnak”. Mivel azonban az IFRS-ek globálisabb normává válnak, ez megváltozhat, ha a SEC úgy dönt, hogy az IFRS-ek megfelelőek az Egyesült Államok befektetési gyakorlataihoz.
Jelenleg körülbelül 120 ország alkalmazza az IFRS-t, és ezek közül 90 írja elő a vállalatoknak, hogy teljes körűen az IFRS-követelményeknek megfelelően készítsék el pénzügyi kimutatásaikat.
Az IFRS-ek mögött az IFRS Foundation áll. Az IFRS Alapítvány küldetése "az átláthatóság, az elszámoltathatóság és a hatékonyság biztosítása a pénzügyi piacokon világszerte." Az IFRS Alapítvány nemcsak a pénzügyi beszámolási standardokat érvényesíti és ellenőrzi, hanem különféle javaslatokat és ajánlásokat tesz a legjobb gyakorlatoktól eltérőknek.
Az IFRS-re való átállás célja a nemzetközi összehasonlítások lehetőség szerinti egyszerűsítése. Ez nehéz, mert minden országnak megvannak a saját szabályai. Például az US GAAP eltér a kanadai GAAP-tól. A számviteli standardok szinkronizálása világszerte folyamatos folyamat a nemzetközi számviteli közösségben.
Az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások elkészítésének egyik fő módja az átalakulás.
A pénzügyi kimutatások IFRS szerinti átalakításának fő szakaszai:
A gyakorlatban az IFRS pénzügyi kimutatások átalakítása nehezen képzelhető el automatizálása nélkül. Az 1C platformon különféle programok találhatók, amelyek automatizálhatják ezt a folyamatot. Az egyik ilyen megoldás a WA: Financier. Megoldásunkban lehetőség nyílik a számviteli adatok lefordítására, az IFRS számlatükör számláira történő leképezésre, a különböző korrekciókra, átsorolásokra, a beszámolók konszolidálása során a csoporton belüli forgalom kiküszöbölésére. Ezenkívül 4 fő IFRS-jelentést személyre szabtak:
3. ábra: Az IFRS pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatás töredéke a „WA: Finanszírozó” részben: IFRS „Befektetett eszközök” fül.
A pénzügyi kimutatások minden üzleti tevékenység kötelező dokumentumai. Amikor a vállalkozások együttműködnek, meg kell ismerkedniük egymás jelentéseivel. Tanulmánya alapján születik döntés a vállalkozással való együttműködés lehetőségéről és formájáról.
A progresszív globalizációval nemcsak a vállalkozások, hanem az országok, köztük az eltérő pénzügyi rendszerrel rendelkező országok között is növekszik az interakció. Annak érdekében, hogy a szerződő feleknek nyújtott pénzügyi információk teljesebbek és átláthatóbbak legyenek, azokat viszonylag egységes formában kell bemutatni.
Más szóval, a különböző országok finanszírozóinak "ugyanazt a nyelvet kell beszélniük". Ez indokolta az IFRS – nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok – bizottságának létrehozását.
Tekintsük át, mi a célja ennek az iratgyűjteménynek, pontosan mit is tartalmaz összetétele, és nyomon követjük annak hazánk gazdaságában való alkalmazásának jellemzőit, különösen a modern reformok tükrében.
Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok - a külső szolgáltatáshoz szükséges pénzügyi beszámolás vezetésére vonatkozó előírásokat tartalmazó dokumentumok együttese, egységes elvek szerint. Ezt a kifejezést az IFRS rövidítésre rövidítik (elkerülje az IFRS-ekkel való általános visszaélést).
Ez a szöveg- és értelmezésgyűjtemény az Egyesült Királyságban székhellyel rendelkező Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok Testülete (IASB) által kiadott eredeti angol nyelvű dokumentumok hivatalos fordítása. Ez a bizottság önálló, magánjellegű szervezet, melynek célja a pénzügyi számviteli szabályok egységesítése és nemzetközi alkalmazásra történő harmonizációja.
Ma a világ 105 országa önként engedelmeskedik ezeknek az előírásoknak. A gazdaságilag vezető államok közül csak 3 nem tartja be ezt a rendszert:
Számos más állam, főleg Latin-Amerikában és Ázsiában, választási helyzetben van, hogy az IFRS-t vagy az amerikai GAAP-rendszert alkalmazza-e.
REFERENCIA! A 21. század elejéig a számvitelre vonatkozó szabályokat és magyarázatokat egy másik rövidítés - IAS (International Accounting Standards, "nemzetközi számviteli standardok") jelölték. Az IFRS modern elnevezése az angol nyelvű szakirodalomban IFRS-ként (International Financial Reporting Standards) szerepel.
Az orosz vállalkozó hozzávetőleges analógja a „számviteli szabványok” kifejezés. De a fő különbség a PBU és az IFRS között az, hogy az utóbbiból hiányzik az elsődleges dokumentáció. Ha a PBU számviteli szabályokat diktál, akkor az IFRS hirdeti az elveit. Azt mondhatjuk, hogy az IFRS a végső számviteli mutató, amelynek már nem kell tartalmaznia:
Ebből következik, hogy minden ország saját belátása szerint alkalmazhatja a könyvelés alapelveit. De a számvitel végeredményét, amely megteremti a cég pénzügyi "portréját", egységes szabványok szerint kell elkészíteni.
Az IFRS, mint a monetáris számvitel egységes szabályozásának jelentése, hogy nem érintik a nemzetközi különbségek: kulturális realitások, hagyományok, pénzügyi modellek, a különböző államok jogszabályi normái. A gazdasági törvények objektívek, függetlenül attól, hogyan alkalmazzák őket. Ezért az IFRS alapelve a gazdasági tartalom túlsúlya a formával szemben.
Ez az elv lehetővé teszi a vállalkozók számára, hogy vitás esetekben kövessék annak szellemiségét, alapvető rendelkezéseit, és ne keressenek módot a mereven előírt szabályok megkerülésére.
A pénzügyi kimutatások IFRS szerinti elkészítésére irányadó további alapelvek:
Ma az IFRS 44 dokumentum és 25 magyarázat kombinációja. Ezek a szövegek ajánlásokat tartalmaznak:
A szabványokat időszakonként változtatják, frissítik, ezért rendszeresen módosítják és módosítják. A hierarchia szerint az IFRS-ben szereplő dokumentumok 4 fokra oszthatók.
A hazai vállalkozás gyakorlatában az IFRS-követelményeknek megfelelő jelentések elkészítését az Orosz Föderáció 208-FZ „A konszolidált pénzügyi kimutatásokról” 2010. július 27-i szövetségi törvénye szabályozza.
E törvény szövege szerint rendszerezett adatokkal kell szolgálni a szervezetek, illetve a nemzetközi terminológiában elnevezett csoportok tevékenységének dinamikájáról, pénzügyi eredményeiről. Az Orosz Föderáció törvényei ilyen csoportokra hivatkoznak:
KÍVÜL, az IFRS szabványok ismerete kötelező a következő kategóriákhoz:
Nem tartoznak rájuk az összevont jelentéstételről szóló szövetségi törvény hatálya alá, mivel tevékenységeik nem lépnek be a nemzetközi piacra:
Oroszországban 1998 óta létezik egy program a számvitel reformjára, és összhangba hozzák az IFRS-ekkel.
A 2010-ben elfogadott törvény 2012-től az abban felsorolt szervezeti kategóriákra kötelezte az IFRS szerinti beszámoló felülvizsgálatát. Egy adott szabványnak az Orosz Föderáció területén történő elfogadását vagy felfüggesztését az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma fogadja el. A Pénzügyminisztérium honlapján széles körben tanulmányozhatók az IFRS orosz nyelvű szövegei.
Az IFRS-ek Orosz Föderációban történő végrehajtásával kapcsolatos nehézségek egy része az alkalmazásukkal kapcsolatos gyakorlati munka megkezdésével, elsősorban a könyvvizsgálati gyakorlattal derült ki. Többféleképpen rendezheti őket:
Az Orosz Föderációban folyamatban lévő számviteli és beszámolási reform megmutatta, hogy Oroszország nem az IFRS teljes körű alkalmazásának útját járta a nemzeti számviteli szabályozás helyett, ésszerű, kiegyensúlyozott alkalmazásuk útján ... Ennek a megközelítésnek a lényege:
Egyrészt az IFRS-nek a RAS-ba való konvergenciájában: az egyedi pénzügyi kimutatások az orosz szabványok szerint készülnek, amelyek viszont az IFRS alapján készülnek;
Másrészt az IFRS szerinti konszolidált éves beszámoló készítésére, valamint annak könyvvizsgálatára és közzétételére vonatkozó kötelező előírás bevezetése során: a nyilvánosan működő gazdasági társaságok konszolidált éves beszámolói az IFRS (és minden IFRS dokumentum) szerint készülnek. az Orosz Föderáció kormányának határozatával vezetik be a jogi területre, amelyet megelőz az Orosz Föderáció területére való alkalmazhatóságának egy nem állami szakértői szerv által végzett vizsgálata).
Ez a megközelítés lehetővé teszi: először is, állami szinten a számvitel és a jelentéstétel közvetlen szabályozását az országban (az egyéni jelentéstételt az orosz szabványok szerint alakítják ki); másodszor, olyan stratégia megvalósítása, amely az orosz piac vonzerejét növeli a külföldi befektetők számára egy olyan technikai intézkedés alkalmazásával, mint a konszolidált pénzügyi kimutatások IFRS szerinti bemutatásának követelménye a nyilvános társaságok esetében.
Meg kell jegyezni, hogy de facto ma a legtöbb állami orosz vállalat már az IFRS szerint készít pénzügyi kimutatásokat (lásd a táblázatot). Cselekedetüket vagy egy külföldi befektető jelenléte magyarázza, vagy azzal magyarázható, hogy kezdeti részvénykibocsátással (IPO, Initial Public Offering), kötvényekkel külső finanszírozást kell vonzani, vagy azzal a szándékkal, hogy eszközt szerezzenek a holding pénzügyi konszolidálására. kijelentései, valamint a pozitív imázs (PR) javítása iránti érdeklődés. Az elmúlt években Oroszországban folyamatosan nőtt azon gazdasági társaságok száma, amelyek az IFRS szerint készítenek pénzügyi kimutatásokat. Az IFRS mellett az orosz vállalatok az amerikai GAAP US szabványokat használják nemzetközileg elismert szabványként. Az elmúlt néhány évben azonban, mivel az amerikai tőzsdéken megjelent az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások használatának lehetősége, valamint az EU-ban bevezették az IFRS szerinti konszolidált pénzügyi kimutatások bemutatásának követelményét, az orosz a vállalatok elkezdtek áttérni a US GAAP-ről az IFRS-re.
Az IFRS alkalmazása a legnagyobb orosz vállalatoknál
|
IFRS szerint beszámolót készítő cégek, 400 cég %-a |
Az IFRS szerint beszámolót készítő vállalatok, a 100 legnagyobb vállalat %-a |
Az IFRS szerint beszámolót készítő cégek értékesítési volumene, 400 legnagyobb cég összértékesítésének %-a |
|
|
Nincs adat |
Nincs adat |
||
* 2010. szeptember 1-jén. A számításokat az eladások tekintetében "Expert - 400. Legnagyobb" besorolás szerint végeztük, http://www.raexpert.ru/ratings/expert400/.
Így a nemzetközi standardok jelentős hatást gyakorolnak az orosz vállalatok számviteli információinak kialakítására azáltal, hogy befolyásolják a nemzeti számviteli standardokat, valamint abból a tényből adódóan, hogy a legnagyobb orosz vállalatok jelentős része közvetlenül az IFRS szerint készít jelentéseket, beleértve a hitelintézeteket is. amelyre az Orosz Bank ezt írja elő.
A konszolidált pénzügyi kimutatásokról szóló törvény 2010-es elfogadása jogi státuszt ad az IFRS szerinti pénzügyi kimutatásoknak, amihez viszont véleményünk szerint minőségi javulással kell párosulnia, beleértve a felelősség erősítését ezen a területen. .
Az IFRS alkalmazásának hatása a számvitelre és a jelentéskészítésre Oroszországban
Az oroszországi számvitel az elmúlt évtizedekben jelentős változásokon ment keresztül, nagyrészt a nemzetközi számviteli standardokra való átállással összefüggésben. Tekintettel arra, hogy a nemzetközi standardok az angol és az amerikai számviteli iskolák hatására alakultak ki, beszélhetünk ezeknek a számviteli iskoláknak az orosz számvitelre gyakorolt hatásáról.
Az alábbiakban áttekintést adunk azokról a legfontosabb változásokról, amelyek az IFRS-t és az Angol-Amerikai Számviteli Iskola elképzeléseit az oroszországi számvitelbe hozták.
1. A pénzügyi kimutatások kiemelt felhasználójának megváltozása. Véleményünk szerint a fő különbség a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok és az orosz számvitel között a jelentés célzott fókuszából adódik. Az IFRS főként a befektetők – valós és potenciális – igényeit szolgálja, ezért ezek a standardok a gazdasági élet tényeit tükröző közgazdasági megközelítésen alapulnak. Az orosz számviteli szabályok a mai napig a gyakorlatban inkább az állam érdekeit szolgálják. Meg kell jegyezni, hogy a helyzet ebben a tekintetben folyamatosan változik, és a befektetői érdekek prioritásáról szóló deklaratív kijelentéseket a nagy orosz vállalatok valóra váltják. Így Oroszországban a pénzügyi kimutatások elsőbbségi felhasználójában (az államtól a befektetőig) változás áll be, amelyet a nemzetközi standardok elképzeléseinek átvétele okoz. Ez pedig a számviteli reform eredménye volt, amelynek lényege a tervgazdaság érdekeit szolgáló számviteli rendszerről a piacgazdaság követelményeinek megfelelő számviteli és beszámolási rendszerre való átállás. A más prioritású felhasználóra való átállás az eredményszemléletű módszer bevezetését jelentette az orosz számvitelben, a pénz időértékének elszámolását, a pénzügyi kimutatások elemeinek (eszközök, források, tőke, bevételek és ráfordítások) meghatározását a jövőbeni gazdasági hasznokon keresztül, megkövetelve a tartalom elsőbbsége a formával szemben stb.
2. A "hiteles és őszinte nézet" fogalma ( igaz és igazságos nézet). Ez a koncepció a brit számviteli iskola vívmánya, amelyet később a nemzetközi szabványok kidolgozói átvettek az EU irányelveibe. Az Orosz Föderáció sem állt félre (129-FZ „A számvitelről szóló törvény”, 3. szakasz, 4. cikk). A „megbízható és lelkiismeretes szemlélet” fogalma az, hogy ha a szabályozó dokumentumok nem engedik tükrözni a történések lényegét, akkor a könyvelőnek el kell térnie azoktól, és szakmai megítélés alapján a gazdasági élet tényeit úgy kell tükröznie, ahogyan látja. elfér. Így mind az IFRS, mind azután a RAS kötelezi a könyvelőt, hogy térjen el a szabályzat előírásaitól, ha azok nem teszik lehetővé a tényállás tükrözését. „A fő kritikus pont továbbra is a koncepció szélsőséges szubjektivitása. Kinyitja a kaput az ellenőrizetlen vagyonlopások előtt, mert nem mindenki érti, mit jelent a „szakmai megítélés”, „ésszerű vélemény”, „megbízhatóság”, „jóhiszeműség”. Mindenki a saját felfogása szerint érti a racionalitást" .
3. A tartalom elsőbbsége a formával szemben. Ezt az elvet az orosz és a nemzetközi szabályozás tartalmazza. A különbség az, hogy Oroszországban nem csak a könyvelők, hanem a szabályozási dokumentumokban is figyelmen kívül hagyják. Ez utóbbira kiváló példa a pénzügyi lízing elszámolása. A RAS szerinti nemzetközi szabványoktól eltérően a pénzügyi lízing elszámolási eljárását a megállapodás határozza meg, vagyis a jogi forma: a 164-FZ törvény a pénzügyi lízingről (lízingről) és a 15. számú rendelet, „A pénzügyi lízingről szóló 164-FZ törvény lízingszerződés szerinti ügyletek elszámolása" megállapítja, hogy a lízingtárgy a felek megállapodásától függően akár a lízingbevevő, akár a lízingbeadó mérlegében elszámolható. A tartalomnak a formával szembeni prioritása megvalósításának fő problémája Oroszországban az, hogy nem hajtják végre azokat a műveleteket, amelyeket el kell végezni: „A tartalomnak a formával szembeni előnyben részesítésének elve jelentős zűrzavart okozott a könyvelőkben. Mindenki felismeri a jelentőségét, de nem mindenki jut el addig, ameddig az a logikai konstrukcióiból következik." .
4. Szakmai megítélés. A szakmai megítélést az angol-amerikai számviteli iskolától kölcsönözték a nemzetközi, majd az orosz szabványok szerint. A hazai számviteli újítással szembeni kritikák elsősorban azzal kapcsolatosak, hogy a szakmai megítélés szubjektív jellegű, így az IFRS bevezetése előttinél is nagyobb összevethetetlenséghez vezethet a beszámolásban. A második szempont, amely miatt a szakmai megítélést kifogásolják, hogy a könyvelő tisztességtelenségével összefüggésben megalapozza a pénzügyi kimutatások manipulálását.
5. Valós érték. Ez a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok egyik legtöbbet kritizált szempontja. Az IFRS-ben a valós értéken történő értékelés követelményei számos számviteli tételre vonatkoznak: befektetési célú ingatlanok (IAS 40), biológiai eszközök (IAS 41), pénzügyi instrumentumok (IAS 39), ingatlanok, gépek és berendezések (IAS 16) és immateriális javak ( IAS 38) az átértékelt költségelszámolási modell alkalmazása esetén stb. Fokozatosan hasonló követelményeket vezetnek be az orosz szabályozásba. A valós értéken történő értékelés egyértelmű előnyei ellenére (amelyek közül a legfontosabb a pénzügyi információk frissítése), használatának jelentős hátrányai is vannak a bemutatott információk megbízhatóságával összefüggésben. Így a valós érték meghatározása nagyrészt a készítő és az értékbecslők szubjektív megítélésén alapul, és bizonyos esetekben egyszerűen nincs is rá adat. Külföldi szakértők szerint tehát hosszú ideig egyáltalán nem volt valós érték a FÁK-ban, mert az ilyen érték jelenlétét az aktív aktív piac bizonyítja, vagyis az a piac, ahol a vételi és eladási ügyletek zajlanak. bizonyos tárgyak folyamatosan készülnek. A valós érték elszámolása elkerülhetetlenül független értékbecslők alkalmazásához fog vezetni, akiknek a valós érték IFRS célú meghatározásakor a Nemzetközi Értékelési Standardok (IVS) alapján kell eljárniuk, amelyeket jelenleg aktívan felülvizsgálnak, hogy „az IFRS szükségleteinek megfeleljenek”.
6. Adó- és számviteli (pénzügyi) számvitel elkülönítése. A számvitelelméletben a számvitel és az adószámvitel együttélésének két fogalmát különböztetik meg: az elsőt, amely a kontinentális Európában keletkezett. „Mérleg (számviteli) koncepció” kimondja, hogy a mérleg szerinti (számviteli) eredmény összegének meg kell egyeznie az adóalappal; a második az Egyesült Királyságból származik "Adókoncepció" így hangzik: a mérleg szerinti eredmény összege alapvetően eltér az adóalaptól. Oroszországban sokáig az első koncepció uralkodott, gyakorlatilag nem volt különbség az adó- és a számviteli nyereség között. A piaci kapcsolatokra való átállással azonban felmerült a kérdés, hogyan kell kiszámítani a számviteli és az adózási nyereséget.
A posztszovjet időszak első éveiben az adóköteles nyereséget a számviteli eredmény egyszerű módosításával határozták meg. Később azonban az adószámvitel önálló számviteli formává vált. Ennek a folyamatnak az egyik negatív következménye véleményünk szerint a pénzügyi számvitel „elvesztése” sok közép- és kisvállalatnál. Ezt a helyzetet az okozza, hogy a könyvelő, munkája munkaintenzitását értékelve (rendszerint könyvelést és adóelszámolást is vezet), az adóelszámolás mellett dönt, mivel tudatlansága ennek megfelelő adózási következményekkel jár. . Ugyanakkor a könyvelő szándékosan feladja a pénzügyi számvitel minden "szabadságát" (befektetett eszközök hasznos élettartamának meghatározása, az értékcsökkenési leírás módszerének megválasztása, valamint a tárgyi eszközök és immateriális javak értékelése, a készletek és követelések értékcsökkenésének tükrözése stb.), lehetőség szerint kombinálva az adójogszabályok előírásaival, esetenként pedig figyelmen kívül hagyva a hazai számviteli standardok előírásait.
Ennek eredményeként a felhasználók széles körének információigényére koncentráló, megbízható információkkal való ellátást hivatott pénzügyi számvitel de facto megszűnik, mivel felváltja az adószámvitel. Ez a kép nagyrészt annak a következménye, hogy a nemzetközi sztenderdek gondolatai idő előtt bekerültek az orosz számvitelbe, hiszen a tulajdonos, akinek érdekében az adókoncepció létrejött (ún. szabadalmazott ), nem ismerte fel a pénzügyi számvitel szükségességét, ezért a könyvelés költségeinek csökkentése érdekében kész felhagyni vele.
7. A számvitel felosztása pénzügyi és vezetői számvitelre. Az ilyen felosztás ötlete az amerikai számviteli iskolához tartozik. Az IFRS-ben is széles körben tükröződik. Tehát a szegmensbeszámolónak vezetői információkon kell alapulnia (IFRS 8), a költségelszámolásra (IAS 2) és az eszköz értékvesztésre (IAS 36) vonatkozó rendelkezések szintén a vezetői számvitelre utalnak.
Hazánkban a piaci kapcsolatok kialakulása során a vezetői számvitelt az orosz üzletág széles körben támogatta, torz formában. A helyzet az, hogy sok tulajdonos a pénzügyi számvitel „adóval való helyettesítésével” összefüggésben a vezetői számvitelben úgy fogott fel, mint lehetőség arra, hogy „önmaga számára” elszámoljon, tükrözve minden tranzakciót, beleértve azokat is, amelyeket „nem hajtott végre” ” az adószámvitelben. Így az amerikai számvitel egyik vitathatatlan vívmánya – az orosz földön folyó vezetői számvitel – teljesen váratlan hajtásokat adott, nevezetesen a „kettős” elszámolás: az egyik az adóellenőrzést (más néven de jure pénzügyi), a második pedig a „vezetői” könyvelést. Az utóbbi időben megfigyeléseink szerint az a tendencia, hogy a vezetői számvitel az orosz vállalatoknál elkezdte a klasszikus értelemben vett funkcióit ellátni.
Véleményünk szerint az IFRS és az angol-amerikai iskola elképzelései az elmúlt évtizedekben jelentős hatást gyakoroltak az orosz számvitel fejlődésére, és ennek a hatásnak a következményeit még fel kell mérni.
Az IFRS kilátásai az Orosz Föderációban
Az orosz IFRS-re való átállás problémáinak mérlegelését azzal kívánjuk kiegészíteni, hogy megfogalmazzuk azokat az irányokat, amelyekben véleményünk szerint az orosz számvitel a közeljövőben fejlődni fog a nemzetközi standardok további átvételének tükrében:
1. Az IFRS és az angol-amerikai számviteli iskola elképzeléseinek további integrálása az orosz számvitel szabályozásába és gyakorlatába.
2. A konszolidált pénzügyi kimutatások terjesztése.
3. A számviteli szakma presztízsének növelése, tartalmi megváltoztatása.
4. Az értékelési tevékenység, mint a valós érték elszámolás szükséges eszköze fejlesztése.
5. Az oktatási rendszer megváltoztatása a számvitel és könyvvizsgálat területén.
6. A vezetői számvitel „legalizálása”.
Sokolov Ya.V., Bychkova S.M. A számviteli beszámoló megbízhatósága és lelkiismeretessége // Számvitel. 1999. 12. sz.
Sokolov Ya.V., Bychkova S.M. A tartalom elsőbbségéről a formával szemben: számviteli problémák // Számvitel. 2000. 1. sz.
Volkova O.E., Dmitrieva O.F., Sosnin V.N.
1. A kutatásban több mint 2000 válaszadó vett részt.
2. A válaszadók szakmai összetétele.
3. A cég mérete
4. A válaszadó cégek tevékenységi köre.
5. A válaszadó cégek állampolgársága.
A felmérésben részt vevő cégek többsége jelezte, hogy nem részese külföldi vagy nemzetközi holdingoknak.
Az Ön cége egy külföldi vagy nemzetközi holding része?
6. Az IFRS alkalmazásának kilátásai rövid távon.
A megkérdezett cégek többsége vagy már az IFRS-nek megfelelően készít beszámolót, vagy a következő évben (a 2012-es, 2013-as beszámolókkal kezdődően) tervezi annak összeállítását.
Ugyanakkor továbbra is nagy azoknak a cégeknek a száma (43%), amelyek nem tervezik az IFRS-re való átállást, és továbbra is elenyésző azoknak a szervezeteknek a száma, amelyek több mint egy éve a nemzetközi standardoknak megfelelően számolnak be (kevesebb, mint a válaszadók 20%-a).
Az IFRS szerint beszámoló cégek 65%-a teljes egészében házon belül, 25%-a tanácsadó cégek könyvvizsgálóival és tanácsadóival közösen, 10%-a pedig teljesen kiszervezett. Ez egyrészt a cégek meglehetősen magas követelményeiről, másrészt a nemzetközi szabványok szerinti jelentéseket készítő szakemberek megnövekedett képzettségéről tanúskodik az elmúlt években.
Ugyanakkor a legelterjedtebb jelentési mód az átalakítás (74%).
A pénzügyi kimutatásokat az IFRS szerint készíti?
7. Az IFRS szerinti jelentéskészítés automatizálása.
A válaszadók többsége megjegyezte, hogy a nemzetközi szabványoknak megfelelő jelentéseket MSExcel segítségével készíti el (78%). Ez annak a ténynek köszönhető, hogy ez az eszköz elérhető, viszonylag olcsó, és szinte minden szakember rendelkezik a magabiztos felhasználó képességeivel, hogy ezzel az alkalmazással dolgozzon. Emellett a válaszadók többsége megjegyezte, hogy kényelmes az adatok feltöltése az MSExcelbe, ami a jelentéskészítés átalakításához szükséges. A többi szoftvertermék használata megközelítőleg egyenlő arányban oszlik meg.
Milyen eszközöket használ az IFRS-jelentések automatizálására?
8. IFRS szerinti tanúsítvány rendelkezésre állása.
A megkérdezett szakemberek többsége (80%) még nem rendelkezik IFRS-nek megfelelő nemzetközi tanúsítvánnyal. Ezek közül a szakemberek 23%-a jelenleg képzési folyamatban van.
Rendelkezik IFRS szerinti nemzetközi tanúsítvánnyal?
9. Információforrások az IFRS szerint.
A válaszadók többsége (több mint 400 fő) a szakirodalmat jelölte meg a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal kapcsolatos fő tudásforrásként: időszaki kiadványokat, könyveket. A válaszadók jelentős része bízik abban, hogy az internet megtalálja a szükséges információkat. Körülbelül 300 ember magát a standardok szövegét jelölte meg az IFRS-ekkel kapcsolatos fő információforrásként. Ez a szakemberek meglehetősen magas szintű pénzügyi ismereteit jelzi.
Az IFRS-re vonatkozó információforrások
10. Az IFRS alkalmazásának problémái.
Az IFRS alkalmazásának főbb problémái, amelyeket a válaszadók kiemeltek, a következők:
11. Következtetések és javaslatok
Annak ellenére, hogy jelentősen megnőtt az IFRS iránt jelentkező, tanuló és érdeklődő szakemberek száma (amit a vizsgálatban résztvevők száma is bizonyít), a szakképzett munkaerőből továbbra is hiány van. A válaszadók kis része rendelkezik IFRS-nek megfelelő, nemzetközi tanúsítvánnyal igazolt képesítéssel, valamint ezen a területen szerzett tapasztalattal. Ez hátrányosan befolyásolhatja az orosz szervezetek által készített IFRS-jelentések minőségét, megkérdőjelezheti annak megbízhatóságát, és csökkentheti az orosz vállalkozások befektetési vonzerejét és versenyképességét.
Ebben a tekintetben szükséges:
A piac fejlődésének és a gazdaság globalizációjának modern körülményei között a vállalkozások a pénzügyi irányítási és számviteli rendszerek kiépítésének problémáival szembesülnek.
Ezek közül az első és legfontosabb az, hogy nagyszámú, változatos jelentést kell készíteni a vállalatvezetés különböző szintjei, az adóhatóságok, a nemzetközi partnerek és a befektetők számára.
A második probléma az, hogy a könyvelést úgy kell felépíteni, hogy minden típusú jelentést gyorsan és időben nyújtsanak be, magas fokú megbízhatósággal és gyors bizonyíthatósággal a jelentéstételi tételek elsődleges bizonylatokra történő rögzítésével.
A harmadik probléma, amelyet meg szeretnék vizsgálni, a vállalati teljesítménymutatók egymás közötti függőségek kiépítésének és nyomon követésének szükségessége. A hatékony vállalatirányítási rendszer egy egyeztetett többszintű mechanizmus, ahol a vezetők minden szintje megkapja és elemzi a jelentését és a saját mutatókészletét a vezetői döntések meghozatalához. A társaság részvényesei mindig az összesített számadatok alapján nézik a számított adatokat. Amikor a részvényesek úgy döntenek, hogy egy mutatót javítani kell, az alacsonyabb szintű vezetőknek pontosan meg kell érteniük, mit kell tenniük, pl. szintjük milyen mutatóit kell megváltoztatni a részvényesek számára szükséges mutató megváltoztatása érdekében.
Mindhárom probléma megoldható, nevezetesen rövid időn belül különböző célú jelentések fogadása, valamint a különböző teljesítménymutatók függőségének nyomon követése, ha egységes számviteli és beszámolási rendszert építünk ki a vállalkozásnál. .
A probléma megoldására a Kontek cégcsoport rugalmas vállalatirányítási eszközt fejlesztett ki, amely a következőket tartalmazza:
A módszerek közé tartozik:
A párhuzamos számviteli módszertan leírja az üzleti tranzakciók számviteli területenkénti elszámolásának alapelveit a belső és külső standardoknak megfelelően: számviteli politikák és jogi követelmények a RAS, IFRS és NU szerint szoftvertermékre hivatkozva. Függeléke lehet egy vállalkozás számviteli politikájának számviteli, adózási, nemzetközi számvitelhez és technikai megbízás a párhuzamos könyvelés szoftvertermékben történő megvalósításához.
Az analitikus számviteli rendszer felépítésének szabályai a következők:
A szabványos üzleti tranzakciók albuma a RAS, az Orosz Föderáció adótörvénye, az IFRS szerinti párhuzamos elszámoláshoz az olaj- és gázipari vállalatoknál standard tranzakciók strukturált készlete, hivatkozásokkal a követelmények forrásaira (RAS jogszabályok, Orosz Föderáció adótörvénykönyve). , IFRS, jelentési űrlapok és tranzakciós kód a szoftvertermékben) ... A szabványos műveletek készletét az OAO Tom-Skneft VNK a KT-Accounting szoftvertermék segítségével valósította meg.
Egy vállalkozás megfelelő teljesítménymutatóinak megszerzéséhez és a különböző szintű mutatók függőségének nyomon követéséhez nagyon fontos, hogy a számviteli rendszerbe kerülő adatok megfelelően strukturáltak és minősítettek legyenek, valamint az elsődleges bizonylatok, üzleti tranzakciók helyes nyilvántartása. És a fő eszköz, amely meghatározza ezeket a szabályokat és osztályozókat, az analitikus számviteli rendszer (ACS). Az elsődleges dokumentum kódolása az alapja a konszolidált pénzügyi és gazdálkodási kimutatások elkészítésének egységes algoritmusainak a holdingba tartozó vállalkozáscsoportok mindegyikére vonatkozóan.
Az egységes analitikus számviteli rendszernek köszönhetően bármikor ki lehet bővíteni bármely jelentési mutatót olyan mutatók és dokumentumok körére, amelyekből azt gyűjtötték.
A kidolgozott módszerek a Kontek cég szoftvereszköz-komplexumában valósulnak meg, amely egy úgynevezett integrációs megoldás (NSI, QCD, KT-FO, KT-NU, KT-KFO) és magában a számviteli rendszerben, amely lehetővé teszi a párhuzamosságot. könyvelés (KT-Számvitel).
Az egyes gazdaságokhoz szükséges szoftvereszközök készlete a gazdaság vállalkozásainál a számvitel fejlődési szakaszától és a kiadott jelentés követelményeitől függ.
Meg kell jegyezni, hogy a leírt módszerek halmaza a módszertani szabályok és követelmények teljes készletének formalizált leírása a vállalat különböző típusú számvitelére vonatkozóan. A számviteli feladatok automatizálásának más megközelítéseitől eltérően a fejlesztőknek sikerült kivonniuk a szabályokat a szoftvertermékek belső logikájából, és hozzáférést biztosítani a tárgyorientált szakemberek számára: pénzügyesek, módszertanosok, könyvelők. A probléma megoldására speciális szoftvereszközöket fejlesztettek ki. Ennek köszönhetően a tantárgyorientált szakemberek jelenleg önállóan tudják ellátni a számviteli rendszerek támogatási és fejlesztési feladatait, programozókat csak kivételes esetekben tudnak bevonni. Ez rendkívül fontos a számviteli rendszerek általános minőségének javítása szempontjából, mivel jelentősen csökken a rendszer teljesítményének a hírhedt emberi tényezőtől való függése, amely általában az egyes programozók tevékenységével kapcsolatos.
I. V. Topolya, АССА az OJSC Svyazinvest főkönyvelő-helyettese (a közzétételkor feltüntetett pozíció).
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2011. november 25-i 160n számú, „A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok bevezetéséről és a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok értelmezéseiről az Orosz Föderációban” című IFRS rendeletének kiadásával kapcsolatban hivatalos elismerést kapott az Orosz Föderációban.
A konszolidált pénzügyi kimutatásokról szóló, 2010. július 27-i 208-FZ szövetségi törvénnyel összhangban a hitel- és biztosítási szervezetek, valamint más olyan szervezetek, amelyek értékpapírjait bevezették a tőzsdére, és (vagy) más kereskedelemszervezők A piaci értékpapírok esetében a 2012-es pénzügyi kimutatásoktól kezdődően az IFRS szerinti pénzügyi kimutatásokat kell készíteni. A 2015-ig tartó halasztást az IFRS-től eltérő, nemzetközileg elismert szabályok szerint készítő szervezetek, valamint azok a szervezetek kapják meg, amelyek kötvényeiket bevezették tőzsdei kereskedés és (vagy) más értékpapír-piaci kereskedésszervező.
A törvény az összevont (konszolidált) éves beszámoló bemutatásának következő jellemzőit állapítja meg: az elkészített és auditált kimutatásokat legkésőbb annak az évnek a végétől számított 120 napon belül be kell nyújtani a szervezet résztvevőinek (részvényeseinek), amelyre vonatkozóan a beszámoló készült. fel. A gyakorlatban a 2012. évi jelentéstételi ütemterv például a következőképpen nézhet ki (1. táblázat).
Asztal 1
IFRS szerint az első IFRS szerinti beszámolás volumene, a könyvvizsgálat és a beszámolás rendje. Ezeket a kérdéseket különféle rendezvényeken tárgyalják, amelyeken részt vesznek az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma, az NSFO Alapítvány (olyan szakértői testület, amely az IFRS-ek Orosz Föderáció területén történő elismerése előtt szakértelmet biztosított), az a szakmai közösség.
Ugyanakkor az első pénzügyi kimutatások IFRS szerinti elkészítésének problémája sokféle (szervezeti, módszertani, technikai stb.) kérdéskörrel jár, amelyekről csak a szervezet dönthet. . Az ilyen kérdések nem korlátozódnak a számviteli politikák kialakítására és az IFRS 1 által biztosított mentességek meghatározására, az eszközök és kötelezettségek értékelésére, a könyvvizsgáló szervezet kiválasztására és kijelölésére, a technikai beszámolási eszközök alkalmazására, és az alábbiak szerint csoportosíthatók. területek:
Az alábbiakban felsoroljuk azokat a feladatokat, amelyeket a szervezeteknek meg kell oldaniuk az IFRS szerinti saját számviteli és beszámolási rendszerük kialakítása során.
A pénzügyi kimutatások IFRS szerinti készítése nem pusztán számviteli egység feladata. Egyrészt a jelentések elkészítése megköveteli majd a vezetéstől és a szakosodott részlegektől, hogy a pénzügyi kimutatások elkészítéséhez felhasznált anyagokat állítsanak elő (osztályozók, amelyek biztosítják, hogy az információ tükröződjön a beszámolóban a számviteli tételekkel kapcsolatos szükséges elemzésekben, ítéletekben és becslésekben). , magyarázó megjegyzésben való közzétételre vonatkozó információk, könyvvizsgálati és jelentési felülvizsgálati magyarázatok).
Az IFRS szerinti beszámolás bevezetése ugyanakkor megteremti az előfeltételeket a szervezet tevékenységének különböző aspektusaiban bekövetkezett változáshoz. Az IFRS jelentéstétel bevezetésének hatását célszerű 2012 első felében értékelni. Az alábbiakban bemutatjuk azon tevékenységek főbb szempontjait, amelyeket az IFRS jelentéskészítés megkezdése érint.
A kezelőszervek funkcionalitása. A szervezet tevékenységében az új folyamat megköveteli a fő irányító testületek – az igazgatóság, az igazgatóság és a hozzá tartozó bizottságok – megfelelő funkcionalitásának és kompetenciáinak megszilárdítását. Az összevont (konszolidált) éves beszámolóról szóló törvény nem ír elő új követelményeket az irányító testületekkel szemben. A szervezet ugyanakkor szükségesnek tarthatja, hogy az alapszabályban és egyéb belső dokumentumokban meghatározza e szervek szerepét a nyilatkozatok elkészítésében, ellenőrzésében és jóváhagyásában.
Üzleti szervezet. Előfordulhat, hogy egy szervezet felülvizsgálja a szerződési feltételeket és az üzleti konstrukciókat, ha azok megjelenése a nemzetközi jelentésekben nem elégíti ki a résztvevők és a cégvezetés érdekeit. Ennek oka lehet, hogy az ilyen üzleti konstrukciók a nemzetközi standardok értelmezésében nemkívánatos pénzügyi hatásokat váltanak ki (változások a bevételek szintjében, a jövedelmezőségben, az adósságteherben), vagy megkövetelik a résztvevőikről szóló információk közzétételét.
A vezetőség és az alkalmazottak javadalmazása. Az IFRS szerinti jelentéstétel bevezetésével lehetővé válik egy vállalatcsoport pénzügyi mutatóinak meghatározása, és ezen mutatók összehasonlítása az iparág más csoportjainak mutatóival (nemzeti és nemzetközi szinten). Ez lehetőséget teremt arra, hogy kapcsolatot teremtsünk a vállalati szintű felső vezetés javadalmazása és az IFRS szerinti jelentéstétel mutatói között, vagy azok alapján meghatározott mutatói között (például a bevétel abszolút és növekményes értékei, jövedelmezősége, EBITDA). A gazdálkodó egységnek azonban fel kell mérnie a részvényalapú juttatások, a nyugdíjazási programok és a hosszú távú juttatási programok végrehajtásának hatásait az IFRS-kimutatásokban való tükrözésükre vonatkozó speciális eljárással kapcsolatban, és figyelembe kell vennie a megfelelőségükre vonatkozó következtetéseket. a menedzsment és az alkalmazottak kompenzációs csomagjának kialakításakor.
Kapcsolattartás leányvállalatokkal és leányvállalatokkal. Az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások elkészítése egységes számviteli politika és egységes jelentési dátumok alkalmazását igényli a konszolidált pénzügyi kimutatások összeállítása során. Gyakorlati értelemben ez egységes konszolidált számlatükör és analitika, egységes jelentési űrlapok, egységes számviteli szabályok alkalmazását jelenti a leány- és leányvállalatokra vonatkozóan annak érdekében, hogy kiküszöböljük az esetleges kiigazítások szükségességét (például egységes számlatervbe hozatalt). egyedi, a számviteli politika eltérése miatt újraszámoló mutatószámokból, a beszámolási időszakok eltérései esetén adatkorrekció). Ehhez a csoport anyavállalatának meg kell fogalmaznia és kötelező alkalmazásra közölnie kell a leány- és leányvállalatokkal a számviteli és beszámolási rendszer egységes társasági elemeit.
Pénzügyi politika. Az IFRS szerinti jelentéstétel elérhetősége lehetővé teszi a pénzügyi politika egyes elemeinek felülvizsgálatát, egységes módszerek bevezetését a pénzügyi információk összegyűjtésére és bemutatására a külső és belső jelentésekben, valamint a megfigyelt mutatók normatív értékeinek meghatározását az IFRS szerinti jelentési adatok alapján. egyéni és összevont alapon. Ezen túlmenően a konszolidált IFRS adatok felhasználhatók az anyavállalatnak járó osztalék összegének megállapítására, a teljes csoport IFRS szerinti pénzügyi eredményeit figyelembe véve, a hitelezés feltételeinek meghatározására, az anyavállalat hitelminősítéseinek megállapítására, ill. a csoport speciális pénzügyi társasága.
Üzleti folyamatok. Mivel a szervezet által megvalósított programok, projektek, folyamatok nemcsak a hazai, hanem a nemzetközi jelentésekben is megjelennek, szükséges lesz minőségi (a cikkek összetétele és elismerési ideje a jelentésekben) és mennyiségi (költség) elvégzése. előrejelzés) az ilyen kezdeményezések és tevékenységek hatásainak értékelése a nemzetközi számvitel és jelentéstétel szempontjából. Ehhez a szervezetnek gondoskodnia kell többek között a meghozott döntések, a pénzügyi beszámolás céljából kialakított ítéletek, értékelések megfelelő szervezeti és adminisztratív dokumentumok formájában történő dokumentálásáról, valamint az osztályok közötti formalizált levelezésről.
Hatékonysági jel. Az előző ponton túl a szervezetnek leltárt kell készítenie, és adott esetben felül kell vizsgálnia a beruházási projektek és üzletszerzési tranzakciók eredményességének elemzésére vonatkozó kritériumokat az előkészítés és a megvalósítás szakaszában. Figyelembe véve, hogy rendszeres értékvesztési teszteket végeznek az eszközök széles skálájára (mind az egyes eszközökre, mind az üzleti egységekre), és a cash flow-k összetételére, összegére és időzítésére vonatkozó hasonló feltevések alkalmazása a befektetési döntések meghozatalakor, valamint a szervezet értékvesztésének későbbi tesztelése során. szigorúbb indoklást igényelnek a tranzakciók értéke és a cash flow-k előrejelzései, a befektetési projektek és tranzakciók kiválasztására vonatkozó kritériumok színvonalának szigorúbb meghatározása.
Szervezeti fejlesztés. Az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások készítési feladatainak végrehajtása megköveteli a funkcionális összetételének és határainak meghatározását, valamint a számviteli osztályon (és adott esetben más, pl. pénzügyi-gazdasági, attól függően, hogy a számviteli osztályon) megfelelő egység létrehozását. a felelősség megosztása a szervezet felső vezetése között). A jelentéstétel volumenére és gyakoriságára vonatkozó követelményektől függően kerül meghatározásra a külső erőforrások igénybevételének mértéke, a feladatmegosztás a szervezet meglévő részlegei között, mind a számviteli egységben, mind a szakosodott részlegekben. Utóbbi esetben lehetséges, hogy további funkcionalitás jelenik meg, amely abból áll, hogy az IFRS jelentéskészítő egységet a szükséges információkkal látják el, amelyek az IFRS jelentéskészítés kezdetekor esetleg nem állnak rendelkezésre (például a pénzügyi eszközök besorolásáról, a befektetési célú ingatlan összetétele, az ügyfelekkel kötött többkomponensű szerződések paraméterei). Ezenkívül további funkcionalitások jelennek meg a szervezet működését biztosító osztályokon, például az információtechnológiai, belső ellenőrzési és belső ellenőrzési osztályokon.
Vezetői beszámoló készítése. Az új típusú külső pénzügyi beszámolás szervezetében való megjelenése megkövetelheti az alkalmazott számviteli és beszámolási standardok pontosítását a tényleges vezetői beszámolás, a tervek és költségvetések összeállítása céljából: az alkalmazott megközelítések figyelembevételével készülnek-e. nemzetközi standardok szerint, speciális vállalati számviteli politika szerint, vagy más módon.
Az IFRS szerinti jelentéstételi folyamat helyének a szervezetben történő meghatározása után szükséges egy középtávú fejlesztési terv kidolgozása 2012 első félévében. Ehhez mindenekelőtt meg kell fogalmazni a megalkotott folyamat célállapotát egy elvrendszer, kritériumrendszer formájában, amelyeknek meg kell felelnie. Egy szervezet meghatározhatja saját elvrendszerét, vízióját például az alábbiak szerint:
A jelentéskészítés nemzetközi szabványoknak megfelelő fejlesztésére vonatkozó középtávú tervnek mindenekelőtt a jelentéstételi folyamat kulcselemeinek célállapotát kell tükröznie (2. táblázat).
2. táblázat
A beszámolási folyamat fejlődési irányának és a különböző elemei által elfogadandó konkrét feltételek meghatározását követően a szervezet megkezdi saját IFRS szerinti számviteli és beszámolási rendszerének kialakítását. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az IFRS szerinti beszámolás bizonyos paramétereit a konszolidált beszámolási törvény szintjén határozzák meg, például az első beszámolási időszak (2012), a beszámolási időszak hossza (naptári év, január 1-től december 31.), prezentációs pénznem (orosz rubel).
Annak ellenére, hogy az IFRS szerinti számviteli és beszámolási rendszer a szervezet élete során fejlődni, javulni fog, az alábbiakban meghatározott alapvető elemeket 2012 első félévében célszerű megvalósítani (3. táblázat).
3. táblázat.
Az első pénzügyi kimutatások IFRS szerinti készítése (az IFRS 1 „A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok első alkalmazása” szerint) eltér a szokásos módon készített IFRS szerinti pénzügyi kimutatások készítésétől, elsősorban a közzétett információk összetételében és a kivételek és mentességek alkalmazása más IFRS-ek követelményei alól. Figyelembe véve a 2012. évi beszámoló elkészítésének korlátozott idejét, célszerű az összehasonlítható adatok (ideértve az IFRS-re való áttérés időpontjában fennálló pénzügyi helyzet kimutatását (ún. nyitó pénzügyi helyzet kimutatás)) elkészítését és könyvvizsgálatát is biztosítani. IFRS szerint), amely várhatóan 2011. január 1-jén kerül meghatározásra) 2012. 2-4 negyedévében. Ehhez a szervezeteknek az alábbi, az IFRS szerinti első jelentéstételre jellemző eljárásokat kell végrehajtaniuk.
Kulcsfontosságú döntések. Az IFRS szerint pénzügyi kimutatásokat első alkalommal készítő szervezet számára a legfontosabb módszertani döntések az IFRS-re való áttérés időpontjának meghatározása, az IFRS visszamenőleges alkalmazása esetén kötelező kivételek alkalmazhatóságának meghatározása, az önkéntes alapok összetételének meghatározása. mentességek az IFRS követelmények alól. A pénzügyi kimutatásokban a szervezetek általában két időszak adatait mutatják be: aktuális és előző. Az IFRS-re való átállás időpontja számukra 2011. január 1. Ezzel egyidejűleg egyes szervezetek például három évre készítenek jelentéseket. Ebben az esetben az átállás időpontja 2010. január 1. Minél korábbi átállási dátumot fogad el a szervezet, annál nagyobb az előkészítő munka mennyisége és annál nagyobb a kockázata a korábbi időszakok auditálásában.
A számviteli objektumok összetételének meghatározása az IFRS szerint. Az IFRS szerinti számvitel és beszámolás teljes körű megszervezéséhez a szervezetnek fel kell mérnie az IFRS-re való áttérés időpontjában és az azt követő beszámolási időpontokban meglévő eszközök és kötelezettségek megfelelését az IFRS követelményeinek. Ezzel kapcsolatban a meglévő számvitel és jelentéstétel adatai alapján szükséges:
Az objektumok összetételének meghatározása nemcsak az első beszámolási időszakra érvényes IFRS alapján történik, hanem az esetleges mentességek alkalmazására vonatkozó eljárások figyelembevételével is (például tárgyi eszközök értékelése, nyugdíjkötelezettségek, üzleti kombinációk, komplex pénzügyi instrumentumok, leány- és kapcsolt vállalkozások adatai) és kötelező kivételek (például egyes pénzügyi eszközök és kötelezettségek kivezetése, fedezeti elszámolás).
Speciális közzétételek modellezése és elkészítése. A standard pénzügyi beszámolási modell elkészítése mellett, amely a következő időszakokban viszonylag változatlan formában kerül alkalmazásra (figyelembe véve a mutatók lényegességének változását és az új közzétételi követelmények megjelenését), szükséges a speciális közzétételek elkészítése is. az IFRS első alkalmazása kapcsán szükséges. A szervezet elkészíti az elkészített kimutatások IFRS követelményeinek való maradéktalan megfeleléséről szóló nyilatkozat szövegét, valamint magyarázatokat az IFRS alkalmazásának a pénzügyi kimutatások mutatóira (pénzügyi állapotra, pénzügyi eredményekre és cash flow-kra) gyakorolt hatásáról. ) a RAS adataihoz képest. Ehhez az IFRS-re való áttérés időpontjában és az utolsó fordulónapon, amelyen a pénzügyi kimutatások benyújtásra kerültek a RAS szerint, a saját tőke egyeztetési nyilatkozatát kell elkészíteni, valamint az utolsó beszámoló pénzügyi eredményeiről szóló egyeztető jelentést. időszak, amelyre vonatkozóan a nyilatkozatokat a RAS szerint benyújtották.
A konszolidált pénzügyi kimutatásokról szóló törvény elfogadása és az IFRS elismerése az Orosz Föderáció területén fontos lépést jelent a jelentéskészítésnek, mint a pénzügyi kimutatások felhasználóinak időszerű és megbízható információk összegyűjtésének és bemutatásának folyamata felé. egy szervezet. A jogszabályi követelmények nehéz, de megvalósítható feladatot jelentenek az IFRS szerinti konszolidált éves beszámoló-készítés feladatának megfelelő tervezése és megszervezése mellett. A jogszabályi előírások betartását, a minőségi jelentéskészítést és a hatékony beszámolási folyamatot megteremtő szakaszok összetételére és ütemezésére vonatkozó javaslatokat összegezve a 2012-2013-as munkaterv. Az első IFRS szerinti beszámoló készítésére való felkészülés szempontjából az alábbiak szerint lehet bemutatni (4. táblázat).
4. táblázat
Polina Sungurova, az FBK Nemzetközi Jelentésügyi Osztályának igazgatóhelyettese
A beszámolási határidő betartása érdekében érdemes előre kiválasztani a számviteli politikát, át kell gondolni az alkalmazott számlatükröt és készíteni nyitó egyenleget.
2011 novemberében az IFRS alkalmazását elismerték Oroszországban *. A jelen standardok szerinti konszolidált pénzügyi kimutatásokat a 2012. december 31-ével végződő időszakra vonatkozóan kell elkészíteni. Olyan társaságokból áll majd, amelyekre a 2010. július 27-i 208 FZ szövetségi törvény (a továbbiakban - 208 FZ törvény) vonatkozik. Vegye figyelembe, hogy ez a rendelet nem mondja meg, hogy melyik időszak lesz az első jelentési időszak a vállalatok számára. Közvetlenül a szabványokhoz kell lépnie. Az IFRS 1 „Az IFRS első alkalmazása” szerint az első IFRS szerinti pénzügyi kimutatások éves pénzügyi kimutatások. De ez a standard sem tiltja az IFRS-követelmények évközi (például féléves) jelentésekre való alkalmazását. Ebben az esetben a későbbi (éves) kimutatásokban nyilatkoznia kell arról, hogy az IFRS szerint készült, és minden szükséges tájékoztatást meg kell adnia.
Az IFRS szerinti éves jelentéseket, beleértve az elsőt is, legkésőbb 120 naptári nappal (azaz 2013.04.30-ig) kell a felhasználók rendelkezésére bocsátani annak az évnek a végét követően, amelyre vonatkozóan készültek1. Az összes határidő betartása érdekében az első jelentések elkészítését jóval ezen időpont előtt el kell kezdeni. Egy olyan cég számára, amely korábban nem alkalmazta az IFRS-t, felmerül a kérdés: mit kell tennie a kezdeti szakaszban? Még a tényleges pénzügyi információk megjelenése előtt ki kell választani a számviteli politikát, át kell gondolni a használt számlatükröt, és össze kell állítani a nyitómérleget.
Mindenekelőtt azt kell megérteni, hogy az IFRS által megkövetelt közzétételek mely közzétételek vonatkoznak a vállalatra (és ha vannak leányvállalatai, akkor egy vállalatcsoportra), mely pénzügyi kimutatások érdekességei lesznek a felhasználók számára a leginkább tájékoztató jellegűek és legjelentősebbek. a társaság pénzügyi helyzetének és tevékenységének eredményeinek megértéséhez. Így az első dokumentum a pénzügyi kimutatások egyfajta prototípusa lesz - a pénzügyi kimutatások közzétételéhez szükséges elemek listája és a hozzájuk fűzött megjegyzések. Valójában ez egy jövőbeli jelentés, konkrét események számok és leírása nélkül. Ezután közvetlen számviteli politikát kell készítenie. Ennek tükröznie kell a társaság által a pénzügyi kimutatások elkészítésére és bemutatására vonatkozó konkrét elveket, kereteket, megállapodásokat, szabályokat és gyakorlatokat.
A számviteli politika megalkotásakor az IFRS-t először alkalmazó társaság előírhat néhány olyan pontot, amely jelentősen megváltoztatja az első IFRS szerinti beszámoló megjelenését. Vannak kötelező és önkéntes mentességek is. Az IFRS 1 által biztosított egyik leggyakrabban használt mentesség az, hogy lehetővé teszi az ingatlanok, gépek és berendezések tételeinek valós értéken történő elszámolását az IFRS-ekre való áttérés időpontjában. Az átértékelési objektum lehet egyedi objektum vagy tárgyi eszközök csoportja. Az IAS 16 "Ingatlanok, gépek és berendezések" szerinti utólagos rendszeres átértékelések elvégzése nem kötelező, amikor ezt a számviteli politikát választja első alkalommal. Ez a mentesség csak üdvösség azoknak a cégeknek, amelyek jelentős hányadában régi operációs rendszer-objektumokkal rendelkeznek. Hiszen a beszerzésük költségére vonatkozó információkat bizonyos esetekben már nem tudják megerősíteni az irattárban meg nem őrzött elsődleges dokumentumok. És ilyen helyzetben a könyvvizsgáló az ellenőrzés során csak független értékelést követően szerezheti meg a szükséges bizonyítékokat az állóeszközök értékének az első alkalmazás időpontjában tükröződő megbízhatóságáról.
Az első alkalmazók az eszköz beszerzése (építése) helyett az IFRS-re való áttérés időpontjában mérhetik a PPE-kivonási kötelezettséget.
Azok a cégek, amelyek a funkcionális pénznemüktől eltérő pénznemben készítenek jelentést, és amelyeknek az átváltási különbözetet a saját tőke külön összetevőjeként kell felhalmozniuk, az IFRS-ekre való áttérés időpontjában nullával jeleníthetik meg ezeket a különbözeteket.
Kivételt jelent az alól, hogy a leányvállalatokban és társult vállalkozásokban lévő befektetéseket az anyavállalat egyedi pénzügyi kimutatásaiban kizárólag beszerzési költségen vagy valós értéken mutassák be. Az IFRS-t először alkalmazó vállalatok egyedi pénzügyi kimutatásaikban az ilyen befektetéseket a korábban alkalmazott számviteli standardok, köztük az orosz (RAS) szabályai szerint képzett könyv szerinti értéken jeleníthetik meg.
Az első alkalmazásra vonatkozó szabvány lehetővé teszi a biztosítási szerződések (IFRS 4), lízingek (IFRIC 4), részvényalapú kifizetések (IFRS 2), bizonyos típusú pénzügyi instrumentumok besorolásával (IFRS IFRS) 9) stb.
Ezen túlmenően, az IFRS-ekre való áttérés időpontjában a vállalkozás választhat, hogy visszamenőlegesen alkalmazza-e az IFRS 3 Üzleti kombinációk standard követelményeit az IFRS-ekre való áttérés időpontja előtt kötött ügyletekre. És ha alkalmazzák, akkor milyen dátumtól. Az IFRS 3 visszamenőleges alkalmazása alóli mentességből adódó különbségek azonban az eredménytartalékot terhelik.
Példa:
A csoport IFRS-re való átállásának időpontja 2012.01.01. A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor a Csoport kötelező mentességet alkalmazott, és a következő önkéntes mentességek alkalmazását választotta a standardok visszamenőleges alkalmazása alól:
Modern körülmények között a csoport különböző vállalatai különböző időszakokban kezdhetik meg az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások készítését. Tehát, ha egy leányvállalat vagy társult vállalkozás az anyavállalat után áttér az IFRS-re, akkor a pénzügyi kimutatásaiban az eszközöket és kötelezettségeket az IFRS 1 által meghatározott bekerülési értéken értékelheti. Vagyis figyelembe véve az elfogadott mentességeket, vagy azon könyv szerinti értéken, amely az anyavállalat konszolidált pénzügyi kimutatásaiban szerepelni kell az IFRS-re való áttérés időpontjában, kivéve a konszolidációs célú módosításokat.
Ha az anyavállalat először alkalmazza az IFRS-t leányvállalata vagy társult vállalkozása alkalmazása után, akkor a konszolidált pénzügyi kimutatásokban a leányvállalata (társult vállalkozása) eszközeit és kötelezettségeit a pénzügyi kimutatásokban szereplő könyv szerinti értéken kell értékelni. , a konszolidációhoz szükséges kiigazítások után.
A riportok elkészítéséhez a cégnek olyan számlatervet (cikklistát) kell választania, amely lehetővé teszi az információk olyan formában, elemzésével történő elkészítését, hogy bármely cikk dekódolása a lehető legátláthatóbb legyen, és megfeleljen a rendelet követelményeinek. pénzügyi kimutatások korábban elkészített prototípusa. Ezen túlmenően, az IFRS 1-re vonatkozó főbb közzétételek elkészítésének megkönnyítése érdekében, minden olyan kiigazításnak, amely a RAS-ból vagy más korábban alkalmazott standardból az IFRS-adatokhoz vezet, átláthatónak kell lennie.
Mik ezek a követelmények? A társaságnak el kell magyaráznia, hogy a korábbi alkalmazandó standardokról az IFRS-ekre való áttérés hogyan befolyásolta pénzügyi helyzetét, működésének pénzügyi eredményeit és cash flow-it. Ehhez elő kell készítenie:
2012. december 31-én a társaság a következő különbségekkel rendelkezett a nemzeti standardok (RAS) és az IFRS szerinti eredménytartalék között (lásd az alábbi táblázatot).
Bár az egyeztetésnek átláthatónak és részletesnek kell lennie, előfordulhat, hogy a társaság teljesen elkerüli annak előkészítését. Ez akkor lehetséges, ha a társaság az IFRS szerint készít konszolidált pénzügyi kimutatásokat, és korábban nem készített konszolidált pénzügyi kimutatásokat a RAS (vagy más standardok) szerint. Ebben az esetben a társaságnak ezt a tényt közzé kell tennie, például az alábbiak szerint.
„Ezek a konszolidált pénzügyi kimutatások nem tartalmazzák a korábban alkalmazott számviteli standardok (orosz számviteli standardok) szerint meghatározott mutatók egyeztetését, mivel a csoport nem az orosz számviteli standardok szerint készített konszolidált pénzügyi kimutatásokat.”
Natalia Smirnova, igazgató, a Pénzügyi Számviteli és Beszámolási Csoport (IFRS és US GAAP) vezetője, PricewaterhouseCoopers Audit
Az IFRS funkció létrehozásához a vállalatban részletes személyzeti, módszertani és információtechnológiai elemzést végeznek. Ezt követően az üzlet sajátosságait és a beszámolási követelményeket figyelembe véve elkészül a funkció kialakításának terve.
Ha egy szervezetnek hosszú távú tervei vannak az IFRS beszámolással való együttműködésre, és a vezetés érdekelt annak mutatóinak megértésében, hogy párbeszédet alakítson ki a befektetőkkel vagy más célok érdekében, akkor saját IFRS funkció kialakítása a nemzetközi szabványokra való áttéréskor ill. valamivel később egyszerűen szükséges.
Az IFRS funkció beállításának folyamata egy vállalatnál meglehetősen bonyolult. Átlagosan több évig tart (amíg a hatékony és minőségi munka nem valósul meg). A kezdeti szakaszban nagyon fontos ennek a folyamatnak a szakszerű tervezése mind rövid, mind hosszú távon, hogy a vállalat (csoport) vezetése a lehető leghatékonyabban érje el az összes kitűzött célt.
A saját IFRS-függvény létrehozásának kezdetén számos kérdés merül fel.
Ezen és egyéb kérdések megoldásához mindenekelőtt kurátort kell választani, akinek figyelemmel kell kísérnie az IFRS funkció beállítását és annak beépítését a vállalat (csoport) üzleti folyamataiba. Általános szabály, hogy lehet pénzügyi igazgató vagy főkönyvelő - attól függően, hogy a vállalat (csoport) meglévő hatáskör-elosztási struktúrája milyen.
Az IFRS funkciója a vállalat (csoport) átfogó struktúrájának szerves részét képezi, a szervezetére és működésére vonatkozó döntések a többi részleggel való interakció figyelembevételével születnek. A fent azonosított problémák három fő területet fednek le: humán erőforrás, módszertan és információs technológia.
Az IFRS funkció felépítésének típusa közvetlenül összefügg az emberi erőforrások rendelkezésre állásával, az üzletág földrajzi diverzifikáltságával, a meglévő információs rendszerekkel és a módszertani kérdések összetettségével (különös tekintettel a nagy számviteli területek jelenlétére, ahol párhuzamos számvitel is zajlik). szükség van rá). Ezért szükséges e három terület részletes elemzése és az IFRS funkció kialakításának terve elkészítése az üzletág sajátosságait és a beszámolási követelményeket figyelembe véve. Ezt az elemzést a vállalat vezetése (a leendő IFRS-funkció vezetőjének közreműködésével) és tanácsadók segítségével is elvégezheti.
A tanácsadók részvétele főszabály szerint indokolt. A diagnózis nem költséges, és a vezetőség segítséget kaphat a legjobb cselekvési mód kialakításához. Megfelelő tervezés hiányában nagy a veszélye annak, hogy az IFRS funkciót minden kockázati tényező figyelembevétele nélkül alakítják ki, további változtatása költséges folyamat lesz. Ez az egyik leggyakoribb buktató. A megfelelő tervezés hiánya az IFRS funkció kialakulásához vezet, mint egyfajta „külön felépítmény” a központban (holding szinten) és teljesen új emberekkel. Ugyanakkor más osztályok meglévő feladatait (folyamatait) nem veszik figyelembe. Egy ilyen új egység hatékonyságának javításához több mint egy évre és további finanszírozásra lehet szükség. Például bizonyos funkciók átadására a helyszíni jelentéskészítéshez - szakemberek képzése, rendszerek felállítása stb.
Mint korábban említettük, minden vállalatnak (csoportnak) megvan a saját optimális terve a saját IFRS funkciójának kialakítására. Hiszen azok a megoldások, amelyek az egyik csoport számára a legjobbak, nem biztos, hogy a másikban működnek. Mindazonáltal felsoroljuk az IFRS funkció személyzeti beállítására szolgáló külön sémák megvalósításának fő előnyeit és hátrányait, amelyek a gyakorlatban gyakran előfordulnak (lásd az alábbi táblázatot).
| Saját személyzet | Új (felvett) személyzet |
|---|---|
| Előnyök | |
| a cég (csoport) üzleti tevékenységének alapos ismerete; könnyebben megoldható szervezési kérdések (például az adatgyűjtés megszervezése); az IFRS funkció keretein belül az egyes feladatok teljesítése az aktuális feladatokhoz (például az orosz számvitel vezetése) hozzáadható némi erőforrás-újraelosztással - csökkentve a pénzügyi költségeket; az IFRS funkció könnyebben integrálható a vállalat (csoport) üzleti folyamataiba - nem „idegen”; a vállalat (csoport) bármely földrajzi régiójába besorolható, ahol hiányzik a munkaerőpiacon az IFRS területén képzett szakember | az IFRS ismerete és az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások elkészítésének ismerete; az IFRS funkció beállításának felelőssége átkerült egy új csapathoz - nincs szükség a jelenlegi divíziók átszervezésére (emberek kiosztására, további felelősségvállalásra); gyorsabb megoldás lehet – nem kell időt vesztegetni a személyzet képzésére |
| hátrányai | |
| a meglévő szakemberek nagy terhelése; a felelősség kompetens újraelosztása nélkül fennáll a rábízott feladatok teljesítésének elmulasztásának veszélye; a szakértők további képzésének szükségessége az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások elkészítésében - általában tanácsadók segítségével, ami a pénzügyi költségek növekedéséhez vezet az IFRS funkció létrehozásának első évében | nincs üzleti tudás – elemzése időbe telik; az újonnan kialakított szerkezet elutasítható, mivel felülről van elhelyezve - adatgyűjtési nehézségek, jó minőségű információ; szuboptimális szerkezetű lehet (ha holding szinten vesznek fel szakembereket, és a csoport földrajzilag diverzifikált); képzett szakemberek felvételével és képzettségük hozzáértő értékelésével kapcsolatos nehézségek |
Amint a fenti táblázatból látható, az IFRS függvény kialakításának nincs egyértelmű és ideális változata. De a legtöbb esetben egy meghívott IFRS-szakértő, egy házon belüli (képzett) csapat és természetesen egy új funkció beállítását felügyelő, erős kurátor kombinációja adja a legjobb eredményt.
Gyakran előfordulnak olyan helyzetek, amikor a tanácsadókat felkérik egy módszertan és eszközök kidolgozására, módszertani támogatásra az első IFRS szerinti pénzügyi kimutatások elkészítéséhez, hogy az újonnan megalakult IFRS funkció után sikeresen önállóan működhessen. A fő buktató egy ilyen helyzetben az, hogy ne keverjük össze a tanácsadókra kiosztott feladatokat. A társaság vezetése gyakran úgy gondolja, hogy ha az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások elkészítésének és annak könyvvizsgálatának feladatát tűzték ki, akkor később átveheti a tanácsadó (könyvvizsgáló) munkaanyagait, átadhatja az újonnan felvett szakembereknek, és az IFRS. funkció be lesz állítva. A valóságban ez nem teljesen igaz.
Ahhoz, hogy az eszköztár (transzformációs, konszolidációs modellek, adatgyűjtési csomag, proforma jelentéskészítés, párhuzamos számviteli területek adatbázisai, esetleg számviteli nyilvántartások) és a beépített módszertan a szakemberek számára is érthető és könnyen használható legyen, szükséges, hogy a fejlesztés végre kell hajtani:
Ellenkező esetben a tanácsadók által korábban használt eszközök hozzáigazítása az IFRS részleg aktuális igényeihez sok időt vehet igénybe, vagy esetenként az eszközök teljes cseréjét igényelheti, mivel nehezen (kényelmetlen) használhatóak.
Általánosságban elmondható, hogy a legtöbb nagy csoport esetében az automatizálás jelentősen csökkenti a pénzügyi kimutatások IFRS szerinti elkészítésének idejét, és javítja a folyamatirányítási rendszert.
Az automatizálás sikeres megvalósításához a következő tényezőkre kell figyelni.
Szergej Zotov, az FBK Nemzetközi Jelentésügyi Osztályának vezető szakértője
Leonyid Savenkov, az FBK Társaság nemzetközi jelentési osztályának szakértője
Az immateriális javak (immateriális javak) olyan eszközök, amelyeknek nincs tárgyi formája, de pénzáramlást generálnak a vállalatok számára. Tehát az egyedi szoftverek, know-how, intellektuális tudás a K+F területén gyakran versenyelőnyt jelent egy cégnél.
Jelenleg az orosz vállalatok az immateriális javak elszámolására a PBU 14/2007. Általában ez a rendelkezés a lehető legközelebb áll az IAS 38 „Immateriális javak” standardhoz. Vannak azonban alapvető különbségek, amelyeket mind a kimutatások átadását végző IFRS-könyvelőnek, mind a kimutatások minden felhasználójának meg kell értenie.
Az IFRS és a RAS közötti alapvető különbség az immateriális javak kezdeti értékelése során a következő pontokban rejlik:
A diszkontálás a pénz időértékének elméletét tükrözi (100 pénzegység ma nem egyenlő 100 pénzegységgel egy évben, még akkor sem, ha figyelmen kívül hagyjuk az infláció hatását). Ha egy cég részletfizetést (kamatmentes kölcsönt) kap, az azt jelenti, hogy a törlesztőrészlet során a pénzt saját célra fordíthatja, befektetheti vagy forgóeszköz vásárlásra küldheti, és normál forgótőke-hozamot kaphat. Nézzünk egy példát.
Példa
Immateriális javak vásárlásakor a társaság éves részletfizetést kap. Immateriális javak ára - 110 egység.
Egy cég 100 egységet helyezhet el egy bankbetétre, tegyük fel, hogy a betét kamata 10 egység. Ez azt jelenti, hogy az immateriális javak kifizetésének napján a társaság 110 darabot vesz el a banktól.
Még akkor is, ha valójában (a szerződés értelmében) az immateriális javak 110 egységet érnek. éven belüli fizetéssel, akkor az eszköz megjelenítésének időpontjában a pénz időértékét figyelembe véve a társaságnak 100 db immateriális eszközt kell az IFRS szerinti elszámolásában megjelenítenie. (a RAS szerint az immateriális javak bekerülési értéke 110 egység lesz). A maradék 10 egység. pénzeszközök felhasználásáért fizetendő. A jelentésekben ez pénzügyi költségként jelenik meg.
A jelenérték kiszámításának általános képlete a következő:
ahol n- azon időszakok száma, amelyek során pénzáramlás várható, r a diszkontráta (példánkban n = 1, r = 0,1 (10%)).
Az immateriális javak IFRS és RAS szerinti amortizációjának elvei jelentéktelen mértékben különböznek egymástól. Az orosz szabványok szerint az immateriális javak bekerülési értékét a maradványértékkel csökkentik, és az értékcsökkenést ezzel az összeggel számolják el. Az IFRS-ben az immateriális javak maradványértéke csak akkor tekinthető nullától eltérőnek, ha harmadik felekkel szemben fennáll az eszköz értékesítésére vonatkozó kötelezettség a hasznos élettartam lejárta után (IAS 38). Tekintsük a jelentéskészítés átalakításának korrekcióinak példáját.
Példa
Az X0. időszakban (lásd 2. táblázat) szükséges az immateriális javak mérlegben szereplő értékét, az eredménykimutatásban (OPU) az értékcsökkenési leírás összegét módosítani. Mivel az IFRS szerint 3 évre az értékcsökkenési leírás mértéke nagyobb, mint a RAS-ban, ezért 10 egységgel növeljük a ráfordítást és csökkentjük az immateriális javak bekerülési értékét.
Az X1 periódusban hasonló kiigazítás történik. Itt azonban figyelni kell a könyvelés technikai oldalára. Ha az IFRS és a RAS szerinti elszámolás párhuzamosan történik, akkor nem merülhet fel probléma: a két rendszerben eltérő elvek szerint számolják el az értékcsökkenést. A legtöbb esetben IFRS-módosításokat hajtanak végre a lezárt RAS-számlákon annak érdekében, hogy a nemzetközi szabványoknak megfelelő jelentést kapjanak. Ebben a helyzetben külön kell választani azokat a korrekciókat, amelyek a korábbi időszakokban történtek (amortizáció esetén a korábbi évek eredménytartalékához kell rendelni), és azokat, amelyek a tárgyévi eredménykimutatásra vonatkoznak.
Az X2. időszakban az immateriális javakat elidegenítik (feltételezzük, hogy nincs eladás, az eszköz egyszerűen nem termel cash flow-t). A RAS-ban a halmozott értékcsökkenést és a bekerülési értéket az egyéb működési költségek közé írjuk le, mint az immateriális javak értékesítésének költségét. Tehát a RAS szerinti költségek a következők:
(90 + 30) egység = 120 egység (ahol 90 egység - értékcsökkenés, 30 egység - tárgyi eszközök elidegenítéséből származó veszteség),
IFRS szerint a költségek: (100 - 0) egység. = 100 egység (ahol 100 egység az értékcsökkenés, 0 egység az ártalmatlanítási költség).
Az ilyen típusú immateriális javak bemutatása az orosz számviteli standardokban szinte teljesen nem esik egybe az IFRS értelmezésével. Így a nemzetközi szabványok szerint az üzleti hírnév csak a csoport konszolidált beszámolójában keletkezhet. Ezen immateriális javak bekerülési értéke a társaság beszerzési költsége és nettó eszközeinek a beszerzés időpontjában érvényes valós értéke közötti különbözetként kerül kiszámításra. A goodwillnek nincs határozott hasznos élettartama, ezért évente értékvesztést kell tesztelni.
A RAS szemszögéből a goodwill egy cég egyedi beszámolójában keletkezhet. Kiszámítása a társaság vételárának és a megszerzett komplexum nettó eszközeinek könyv szerinti értékének a különbözeteként történik. A megszerzett goodwill húsz év alatt amortizálódik (de legfeljebb a szervezet élettartama alatt).
Az IFRS szerint a vállalatok az egyedi pénzügyi kimutatásokban a goodwillt a befektetések részeként jelenítik meg (lásd az alábbi példát). Az IFRS és a RAS szerint a negatív goodwill bevételként kerül elszámolásra az akvizíció időpontjában.
Példa
A goodwill RAS szerinti elszámolásában való tükröződés a következőképpen tér el a vállalat IFRS szerinti egyedi beszámolójában való tükrözéstől: az orosz szabványok szerint a vállalat felvásárlásáért fizetett összeget befektetésekre bontják (könyv szerinti érték). a felvásárolt társaság nettó eszközei) és a goodwill (a maradék ). Az IFRS szerint a goodwill teljes összege befektetésként jelenik meg.
Az IFRS szerint a goodwill immateriális eszköz egy vállalatcsoport konszolidált kimutatásában. A konszolidáció során az „A” társaság „B” társaságba való befektetését kiszűrik, és mindkét társaság eszközeit és forrásait összeadják. A kiszűrésből adódó különbözet ugyanakkor az üzleti hírnév és az immateriális javak átértékelési költsége. Elvileg úgy néz ki, mint a 6. táblázatban (konszolidációs könyvelés).
Ljudmila Andreeva, Vezető könyvvizsgálati tanácsadó, PricewaterhouseCoopers Audit
Az IFRS-ben a bevétel kifejezést arra használják, hogy meghatározzák a vállalat gazdasági jólétének növekedését a napi gazdasági tevékenység során. Ebben az összefüggésben „bevétel”-nek kell fordítani. A társaság teljes bevételének (bevételének) jelentős részét képező árbevétel nemcsak a beszámoló fő eleme, hanem a vállalat teljesítményének értékelésének legfontosabb mutatója is. Ennek elszámolása bizonyos helyzetekben meglehetősen nehéz. A felismerés pillanatában nehézségek adódhatnak. Hogyan kerüljük el őket, ebben a cikkben megvizsgáljuk.
Jelenleg a bevétel elszámolásának fő standardja az IAS 18 „Bevételek”. Megemlítendő még az IAS 11 Építési szerződések, IAS 17 Lízing, IAS 28 Befektetések társult vállalkozásokban, IAS 39 Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és értékelés, IFRS (IAS 41 Mezőgazdaság, IFRS 4 Biztosítási szerződések). E standardok követelményei eltérnek az IAS 18-ban meghatározott elvektől.
IAS 18 BevételekA bevétel a gazdasági hasznok bruttó beáramlása egy meghatározott időszakra a gazdálkodó szokásos tevékenysége során, amely a tőkerésztvevők hozzájárulásainak nem tulajdonítható tőkenövekedést eredményez.
A szokásos üzletmenet jellemzően magában foglalja az áruk értékesítését, a szolgáltatásnyújtást, valamint a társaság vagyonának más felek részére történő kölcsönadását kamat, jogdíj és osztalék megszerzése céljából. Áru alatt nemcsak továbbértékesítendő ingatlant értünk, hanem házi készítésű termékeket is.
A bevételt a kapott vagy elvárt ellenérték valós értékén kell értékelni. A valós érték azt az összeget jelenti, amely hozzáértő, hajlandó független felek közötti ügylet során elszámolható. A legtöbb esetben a valós értéket szerződés határozza meg.
A harmadik fél javára kapott kifizetések nem számítanak bele a bevételbe. Hiszen közvetlenül nem hasznot húznak a cégnek. Ezek a megbízó nevében az ügynöki szolgáltatásnyújtás során kapott összegek, áfa és hasonló bevételek.
PéldaAz utazási iroda 30 000 rubelt kapott. utalványon történő szállodafoglaláshoz. A szállás ára 26 460 rubel. Ezt az összeget kell a szálloda számlájára utalni, mivel az utazási társaság ügynökként jár el. Nem ismer el 26 460 rubel bevételt. Az összeg harmadik fél javára kapott ellenértékként kerül elszámolásra, és kötelezettségként kerül kimutatásra mindaddig, amíg az összeget át nem utalják a szállodára.
Az utazási iroda bevétele: (30 000 rubel - 26 460 rubel) x 18/118 = 3000 rubel.
A behajthatatlan követelésekre képzett céltartalékok elkülönítetten kerülnek elszámolásra és közzétételre. A behajthatatlan követelések leírása nem csökkenti a bevételt, hanem ráfordításként kerül elszámolásra.
A hosszan halasztott fizetésű ügyletnél két ügyletet kell megkülönböztetni: a közvetlen értékesítést (a bevételeket és a követeléseket jelenértékükre diszkontálják) és a finanszírozás nyújtását. A diszkontálás az imputált kamatláb felhasználásával történik. Az imputált kamatláb egy hasonló pénzügyi eszközre érvényes (piaci) kamatláb, vagy olyan kamatláb, amely a névértéket a folyó árakra diszkontálja, ha nem fizetik ki.
PéldaB cég 2011.12.31-én eladta a berendezést a C vállalatnak. A szerződés feltételei szerint a C cég 102 500 rubelt fizethet. azonnal vagy 120 000 rubel. 2012.12.31. (ÁFA nélküli összegek). A B társaság pénzügyi éve június 30-án ér véget.
Számítsuk ki az effektív árfolyamot a jelenérték képlet segítségével:
PV = FV: (1 + r) n,
ahol FV- jövőbeli érték (példánkban - 120 000 rubel);
PV- jelenlegi érték (példánkban - 102 500 rubel);
r- diszkontráta vagy effektív kamatláb;
n- az időtartamok száma (példánkban - 1).Ezért a diszkontrátát a következő képlet határozza meg:
A diszkont ráta a következő:
(120 000 rubel: 102 500 rubel - 1) x 100% = 17,07%.
Ha a piaci árfolyam alacsonyabb, mint az effektív kamatláb, a bevétel 102 500 RUB összegben kerül elszámolásra. A különbözet a pénzügyi év során kamatbevételként kerül elszámolásra.
Teljes kamatbevétel: 120 000 - 102 500 = 19 500 rubel. 2012. június 30-tól a kamatbevétel:
102 500 RUB x 8,2% = 8405 rubel. (8,2% - féléves diszkontráta).
A féléves diszkontrátát ugyanazzal a képlettel kapjuk meg, mint az éves kamatlábat, csak n = 2 (azaz két félév).
Ezért a diszkontráta a következő:
A B vállalat 2012.06.30-i eredménykimutatásában a következőket kell tartalmaznia:
- bevétel - 102 500 rubel;
- kamatbevétel - 8405 rubel.
A mérlegben:
- a vevő követelései: 102 500 + 8405 = 110 905 rubel.
A következő beszámolási évben a lejáratkori követelések 8,2%-kal nőnek a kamatbevételek egyidejű elszámolásával:
110 905 RUB x 8,2% = 9095 rubel.
Így eléri a névleges kifizetési összeg értékét:
110 905 + 9095 = 120 000 rubel.
Ha a piaci kamatláb magasabb, mint az effektív kamatláb, például 20%, akkor a piaci kamatlábat kell a diszkonthoz használni.
Ebben az esetben a bevétel: 120 000: (1 + 20%: 100%) 1 = = 100 000 rubel.
Ismét a jelenérték képletet alkalmazzuk, csak a 20%-os piaci árfolyamot használjuk, és a jelenértéket határozzuk meg.
A nyilatkozatokhoz fűzött megjegyzéseknek tartalmazniuk kell a kedvezmény vevő részére történő nyújtására vonatkozó információkat.
Hasonló jellegű és értékű áruk vagy szolgáltatások cseréjekor a tranzakció nem termel bevételt (például reklámszolgáltatások cseréjekor). Ha nem hasonló árukat vagy szolgáltatásokat cserélnek ki, bevétel keletkezik. Értékelése a kapott áruk vagy szolgáltatások valós értékén történik (beleértve a készpénz vagy készpénz-egyenértékesek átadásait).
Az IFRS fogalmi keretei szerint az árbevétel definíciójának megfelelő számviteli tétel akkor kerül megjelenítésre a pénzügyi kimutatásokban, ha valószínűsíthető, hogy a társaság az ügyletből származó gazdasági hasznot meg fogja kapni, és a bevétel összege megbízhatóan mérhető. A bevételek mérésének megbízhatósága a tranzakciós módok és az elszámolások feltételeinek, a kártérítés mértékének, valamint az ügyletben részt vevő felek jogainak jogvédelemmel történő biztosításának más felekkel való megállapodásával érhető el.
Az IAS 18 különbözik a nemzetközi szabványok rendszerétől. A követelményeinek megfelelő bevételelszámolás egy úgynevezett kritikus esemény bekövetkezésére irányul. Vagyis a kockázatok és hasznok eladóról a vevőre történő átruházásának tényére, ami az IFRS Keretrendszerben meghatározott, az eszközök növekedése vagy a kötelezettségek csökkentése alapján történő bevételelszámolás elvétől való eltérés.
Az IAS 18 ugyanakkor további feltételeket is tartalmaz az áruk értékesítéséből és szolgáltatásnyújtásból származó bevételek, valamint a kamatok, jogdíjak és osztalékok elszámolására vonatkozóan. Ha ezek közül legalább az egyiket nem tartják be, az akadályozza a bevétel elszámolását. Tekintsük ezeket a feltételeket részletesebben.
Az áruk értékesítéséből származó bevétel esetén:
Szolgáltatásnyújtásból származó bevétel:
PéldaA képzési és szemináriumokkal foglalkozó cég IFRS-tanfolyamot kínál 60 000 RUB áron, beleértve a képzési anyagokat is. A tandíj kiszámlázása a 36 előadásból álló kurzus elején történik. Minden diák oktatási anyagokat kap, amelyek külön megvásárolhatók 8000 rubelért. A programra 14 fő iratkozott be, egy részük részleges befizetést teljesített, míg mások számlát vállaltak a tanfolyam vége előtt. Az éves beszámoló készítésekor 9 előadás hangzott el.
A működést két részre kell osztani: áruk (oktatóanyagok) értékesítésére és képzésére. Az áru értékesítéséből származó bevétel teljes egészében azonnal elszámolható: 14 fő. x 8000 dörzsölje. = 112 000 RUB
A képzési szolgáltatások költsége: (60 000 rubel - 8 000 rubel) x 14 fő. x 9: 36 = 182 000 rubel.
Az év teljes bevétele:
182 000 + 112 000 = 294 000 rubel. Jövő évi bevétel:
(60 000 rubel - 8 000 rubel) x 14 fő x 27: 36 = 546 000 rubel.
Kamat, jogdíj, osztalék:
Az effektív kamatláb módszer lehetővé teszi, hogy ugyanazt a kamatlábat használja a követelések növelésére, hogy a lejárat időpontjára a számviteli nyilvántartásokban szereplő tartozás megegyezzen a névleges adóssággal.
PéldaA cég 2012.01.01-én vásárolta meg 2 800 000 rubelért. 3 000 000 rubel névértékű kötvények 10%-a. és a forgalomba hozatali időszak három év. A három év bevétele a következő lesz:
- érdeklődés:
10% x 3 000 000 rubel. x 3 = 900 000 rubel;- kedvezmény:
3 000 000 - 2 800 000 = 200 000 rubel;- teljes:
900 000 + 200 000 = 1 100 000 rubel.A bevétel három év alatt kerül elszámolásra az effektív kamatláb alkalmazásával (lásd az alábbi táblázatot). Számítsuk ki az effektív kamatlábat (x) az egyenlettel (diszkontálás):
300 000 RUB : (1 + x) + 300 000 rubel. : (1 + x) 2 + 3 300 000 RUB : (1 + x) 3 = 2 800 000 rubel, ahonnan x = 12,8%.
Vegye figyelembe, hogy az IAS 18 függeléke (amelyet az orosz pénzügyminisztérium sajnos nem vett fel az IFRS szerinti hivatalosan lefordított dokumentumok listájára) útmutatást tartalmaz a bevételek bizonyos helyzetekben történő elszámolására vonatkozóan (lásd a 102. oldalon lévő diagramot). Véleményünk szerint ez az alkalmazás hivatalos elismerés nélkül is használható.
A bevételekre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban a következő pontokat kell közzétenni:
A bevétel-elszámolás fogalma a múlt század 50-es éveiben alakult ki, amikor a pénzügyi kimutatások a profit tükrözésére irányultak, és azóta nem sokat változott. Az IAS 18 Bevételek standardot 1993-ban adták ki. A dokumentumban 1998-ban történtek kisebb változtatások az IAS 39 „Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és értékelés” standard kiadása kapcsán. 2009-ben az IAS 18 függeléke is módosult az ügynöki szerződésekre vonatkozóan.
A bevételek IFRS szerinti elszámolásának általános elvei világosak és egyszerűek. Ennek ellenére a bevétel fogalma meglehetősen összetett. Az IAS 18 nem tartalmaz részletes követelményeket, és a modern üzleti gyakorlatban ez hátrányt jelent. Egyes esetekben a standard félreértelmezése a jelentési információk hibás állításait eredményezheti. Például vannak olyan helyzetek, amikor a bevételek elszámolásának időzítése nem egyértelmű. Így a mozgóképek készítése akár több időszakon keresztül történő szolgáltatásnyújtásnak, akár a szellemi tulajdon meghatározott időpontban történő átruházásának tekinthető. Az IFRS-ben nincs egyértelmű útmutatás a többszereplős tranzakciók elkülönítésére vonatkozóan.
2001-ben az IASB és az US FASB projektet kezdeményezett a szabványok javítására. Mivel a projekt az eszközök és kötelezettségek elszámolására összpontosít, az IAS 18 már nem felel meg az új számviteli keretrendszernek, és frissítése folyamatban van, ezért az új standard megjelenése legkésőbb 2013-ban várható.
Bevételek elszámolása meghatározott helyzetekben (az IAS 18 Bevételek standard függeléke szerint)
- Eladás, majd tárolás. Az a helyzet, amikor a termék tulajdonjogának átruházása az eladás és a fizikai szállítás időpontjában egy későbbi időpontban következik be (azaz az értékesítést követően az eladó továbbra is a raktárában tárolja az árut). Ha az áru szállítható, a vevő egyértelműen jelezte a szállítási halasztást, az ügylet normál feltételekkel történik, majd a bevétel a tulajdonjog átruházásakor kerül elszámolásra.
- Kiárusítás előre utalással. A bevétel akkor kerül elszámolásra, amikor az árut a vevőhöz szállítják. A tulajdonjog átruházása előtt a kapott előleget kötelezettségként kell elszámolni.
- Az áruk részletfizetése. A bevétel akkor kerül elszámolásra, amikor a tulajdonjoggal járó jelentős kockázatok és hasznok átszállnak (általában a szállítás megtörténtekor). Ha az időfaktor befolyása jelentős, akkor a tranzakció eladási ára diszkontált.
- Eladás visszavételi joggal. Olyan helyzet, amelyben a vevőnek jogában áll visszaküldeni egy terméket meghatározott időn belül, vagy a kiskereskedő visszaküldheti az el nem adott tételeket a szállítónak. A bevétel általában az áru leszállításakor kerül elszámolásra. A bevételt csökkenteni kell a várható hozam összegével. Például a korábbi évek statisztikái alapján megjelenik az átlagos megtérülési arány.
- Megbízói és ügynöki bevétel. A megbízó viseli a termékhez vagy szolgáltatáshoz kapcsolódó összes kockázatot és hasznot, és a bevételt a bruttó értékesítési bevétel összegében tükrözi. Az ügynök bevétele csak a tranzakció jutaléka. Például a kozmetikumok eladásakor egy ügynök jutalékot kap az eladott termékek száma alapján. Az ügynök nem rendelkezik a termék tulajdonjogával. Következésképpen nem viseli az áruk értékvesztésének kockázatát, ezért csak a díjazást tükrözi bevételként. Ezzel szemben a termelő-megbízó ki van téve a készlet- és árvesztés kockázatának, ezért a bruttó értékesítést bevételként számolja el.
- Tranzakciók felosztása és egyesítése. Egy szerződés gyakran több áruszállítási és szolgáltatási szerződést tartalmaz (például szoftver telepítésére és frissítésére vonatkozó szerződés). Az ügyletet szét kell bontani, ha minden áru vagy szolgáltatás egyenként értékesíthető, és ha minden összetevő megbízhatóan értékelhető valós értéken. Szoftveres helyzetben, ha a program frissítések nélkül nem működik megfelelően, akkor az üzlet nem osztható két részre. Lehetőség van a szerződések egy ügyletté történő összevonására is, ha gazdasági jellegük ezt lehetővé teszi.
Jóváhagyott. az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. december 27-i 153n.
P. 44 PBU 14/2007
Pénzügyi Beszámolási Koncepció (2010) (a továbbiakban: IFRS-koncepció)
2 pp. 9, AG5-AG8 IAS 39 Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és értékelés
