Az adójogi norma az állam által megállapított, állami kényszerintézkedésekkel biztosított magatartási szabály, amelynek célja az adók és illetékek megállapítása, bevezetése és kivetése során keletkező, megváltozó és (szükség szerint) megszűnő társadalmi viszonyok szabályozása. az Orosz Föderációban.
Az adójogi normák, amelyek a jogi norma mint olyan tulajdonságaival rendelkeznek, magukon viselik a tárgyát alkotó társadalmi viszonyok lenyomatát. Ennek megfelelően bizonyos, az adójogi normákra jellemző sajátosságok megnyilvánulnak.
Az adójogi normák sajátossága abban rejlik, hogy államhatalmi, imperatív jellegűek. Az állam az adózás területén magatartási szabályokat ír elő a jogi személyek és állampolgárok számára. Ezeket a normákat kategorikus formában fejezik ki. A norma előírásait és alkalmazási feltételeit az adójogviszonyokban résztvevők nem módosíthatják.
Az adójog besorolása eltérő lehet. Az adójogi normák mindenekelőtt tartalmuk szerint anyagi és eljárási normákra tagolódnak.
Az adójog anyagi normái jogilag rögzítik az adójogviszonyokban résztvevők jogainak, kötelezettségeinek és felelősségének összességét. Ezek a normák megállapítják az adók és illetékek rendszerét, azok fajtáit, az adózás általános elveit, az adójogi jogviszonyok alanyainak jogait és kötelezettségeit, az adósértési felelősséget stb.
Az adójog eljárási szabályai határozzák meg az anyagi jogi szabályok végrehajtásának rendjét (eljárását). Ezek tükrözik az adók és illetékek megfizetésének, az adók és büntetések beszedésének, a behajthatatlan követelések leírásának, az adóellenőrzés gyakorlásának, az adóbűncselekmények eljárásának, az adótisztviselők intézkedései elleni fellebbezésnek stb.
Az eljárási közigazgatási és jogi normák nem mindig rendelkeznek egyértelmű keretekkel és határokkal, amelyek egyértelműen meghatározzák eljárási és eljárási jellegüket, ami a gyakorlatban megnehezíti az anyagi és az eljárási normák megkülönböztetését. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az anyagi és eljárási szabályok klasszikus példája.
Az adójogi normák a kapcsolat résztvevőinek befolyásolásának módjától függően háromféle - kötelező, tiltó és felhatalmazó - lehetnek.
A kötelező érvényű adószabályok kötelező intézkedések. Például a bankok kötelesek az Orosz Föderáció jogszabályaiban meghatározott módon indokolt kérést követően öt napon belül igazolásokat kiállítani az adóhatóságnak a vállalkozói tevékenységet jogi személy alapítása nélkül folytató szervezetek és állampolgárok tranzakcióiról és számláiról. az adóhatóságtól (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 86. cikkének 2. pontja) ...
A tiltó adószabály a cselekvés tilalma. Például tilos az adóhatóságoknak ismételt helyszíni adóellenőrzést végezni ugyanazon adókra vonatkozóan egy már ellenőrzött adózási időszakra vonatkozóan (Az Orosz Föderáció adótörvényének 87. cikke).
A felhatalmazó adónormák rögzítik az adójogi jogviszonyok résztvevőinek bármely cselekmény végrehajtási jogkörét. Például az adóhatóságoknak jogukban áll adóellenőrzést végezni az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 31. cikkének 1. részének 2. szakasza) megállapított eljárásnak megfelelően.
Az adójogi normák végrehajtása a bennük foglalt magatartási szabályok gyakorlati alkalmazását jelenti a vonatkozó társadalmi viszonyok szabályozása érdekében.
Az adójog végrehajtásának négy lehetősége ismert: megfelelés, teljesítmény, használat és alkalmazás.
Az adójogi normák betartását a jog alanyának az adójogi normákban foglalt követelményeknek való önkéntes alávetése jellemzi. Ez azt jelenti, hogy az alany tartózkodik a jogellenes cselekményektől. A megfelelés végrehajtható anélkül, hogy az alany meghatározott jogviszonyba kerülne.
Az adójogi normák teljesítése az, hogy a szabályozott jogviszony résztvevői pontosan betartják azokat a törvényi előírásokat, tilalmakat vagy engedélyeket, amelyeket azok tartalmaznak. A jogi normák végrehajtásának ez a lehetősége univerzális, mivel alanyai az adóügyi kapcsolatok bármely résztvevője. Az adójogi normák és az általuk kialakított jogrendszer valósága az adózás területén a végrehajtás minőségétől, mennyiségétől és színvonalától függ. Ezért a jogérvényesítés a legfontosabb eszköze a megfelelő törvényes rend és állami fegyelem biztosításának ezen a területen.
Az adójogi normák végrehajtásának egyik formájaként való felhasználás abban áll, hogy az alany gyakorolja jogait az irányítás területén. Más szóval, ez a törvényes cselekmények önkéntes végrehajtása. Ebben az esetben az alany önállóan dönti el, hogy él-e az adónorma által neki biztosított alanyi joggal, vagy tartózkodik-e attól. A felhasználás formájában megengedő normák valósulnak meg.
A jogi normák végrehajtásának egyéb formáitól eltérően az adójog alkalmazása a végrehajtó hatóságok érintett alanyainak kiváltsága. A gyakorlatban ez abban fejeződik ki, hogy a felhatalmazott szerv (tisztviselő) egyedi jogi aktusokat bocsát ki az anyagi vagy eljárási normák követelményei alapján. Ezeket a jogi aktusokat konkrét esetekre vonatkozóan adják ki (például az Orosz Föderáció Adó- és Adóügyi Minisztériumának 2002. augusztus 29-i, BG-3-29 / 465 számú rendelete „Az adóhatóságok kérelmével kapcsolatos munkájának javításáról” az adóhátralékok kényszerbehajtására vonatkozó intézkedésekről", jogi személy adóhatósági bejegyzése stb.). Az adójogi norma egy konkrét ügy hatósági jogi és hatósági határozatával valósul meg, amely kizárólag a kormányzati szervek (tisztviselők) hatáskörébe tartozik. A bűnüldözés a végrehajtó hatalmi mechanizmus működésének általános jellemzője. Éppen ezért az állampolgároknak nincs felhatalmazása az adójog érvényesítésére.
A hatályos orosz jogszabályok által kifejezetten előírt esetekben a bűnüldözés a bíróságokra (bírákra) is vonatkozik, különösen az adószankciók kiszabásakor.
Így a megfelelés, a végrehajtás, a felhasználás és az alkalmazás az adójog végrehajtásának négy fő módja.
Az adójogi normák felépítése hagyományos, és semmiben sem tér el más jogágak normáitól. Az adójog szabálya hipotézisből, rendelkezésből és szankcióból áll.
A hipotézis meghatározza azokat a feltételeket, körülményeket, amelyek mellett adójogi jogviszonyok keletkezhetnek, és megjelöli az alanyokat - e jogviszonyok résztvevőit. Például ahhoz, hogy egy jogi személy jövedelemadót fizessen, legalább bizonyos bevételhez kell jutnia a tevékenységéből.
A rendelkezés a pénzügyi és jogi normák alapja. A rendelkezés előírást tartalmaz arra vonatkozóan, hogy az adóügyi kapcsolatok résztvevői hogyan járjanak el, pl. meghatározza jogaikat és kötelezettségeiket. Tehát az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 45. cikke értelmében az adózó köteles önállóan teljesíteni az adófizetési kötelezettségét.
A szankció az adójog szabályai által megállapított szabályok védelmének egyik módja. Az adójogi normák szankciói befolyási intézkedéseket jeleznek az adók és illetékek területén az állam utasításainak megsértésére. Például az Art. 2. része. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 117. §-a alapján a szervezet vagy egyéni vállalkozó által az adóhatóságnál több mint három hónapig regisztráció nélkül végzett tevékenység esetén a szankciót 20 százalékos pénzbírság formájában alkalmazzák. a 90 napot meghaladó regisztráció nélküli tevékenység időtartama alatt szerzett bevétel.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a hipotézis és a szankció nem mindig szerepel az adójog normáiban.
Az adójog normáit különböző szabályozó jogszabályok tartalmazzák, amelyek együttesen alkotják az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat (adójogszabályokat).
Az általános állam- és jogelméletből ismert, hogy a jog általánosan kötelező érvényű, állami kényszer által védett társadalmi normák rendszere, amely az egész társadalom léptékében biztosítja a társadalmi viszonyok jogi szabályozását. A jognak ezt a definícióját (objektív értelemben vett jog) meg kell különböztetni a jogi jogtól (szubjektív értelemben vett jog). A jogjog az adott (meghatározott) jogviszony résztvevőjének - e jog viselőjének, esetünkben az adójognak a - lehetséges magatartásának törvényi intézkedése.
A jog elemi részecskéje a jogállam. A jogállam általánosan kötelező, az állam által megállapított vagy szankcionált és védett magatartási szabály, amely kifejezi az emberek akaratát és érdekeit, amelyet a társadalom anyagi feltételei határoznak meg, és amelyek a társadalmi viszonyokat azok racionalizálása érdekében aktívan befolyásolják.
A jogi normának ez az általános meghatározása azonban megköveteli a társadalmi viszonyok típusának konkretizálását, annak racionalizálását, amelyre irányul. Az általános jogelmélet abból indul ki, hogy a jogi norma szerkezete három elemből áll:
hipotézis - konkrét ténybeli körülmények (események, cselekmények, cselekvések halmaza, azaz a tényleges összetétel) jelzése, amelyek mellett ez a szabály hatályba lép;
diszpozíció - annak a viselkedési szabálynak (szabályoknak) jelzése, amelyeknek az alanyoknak engedelmeskedniük kell, ha érintettek a hipotézisben felsorolt feltételekben;
¦ szankció - az esetleges büntetés fajtája és mértéke, ha az alanyok nem tesznek eleget a rendelkezésben foglaltaknak.
Ha egy hipotézis előfeltétele a kényszerítő elévülés alkalmazásának, akkor a diszpozíció a jogi norma magja, mert jelzi a jogalany azon magatartásformáját, amely közvetlenül jogkövetkezményekkel jár. A szankció célja, hogy az alanyokat a jogállamiság előírásainak megfelelő cselekvésre késztesse.
Az adókulcs hipotézise valójában nem más, mint az adózás tárgya. Tehát a hozzáadottérték-adó beszedésével kapcsolatos kapcsolatok létrejöttéhez szükséges, hogy az árukat, építési munkákat vagy szolgáltatásokat Oroszországban értékesítsék, vagy az árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat) az Orosz Föderáció területén saját magukra szállítsák olyan szükségletek, amelyek költségei nem vonhatók le a szervezetek nyereségadójának kiszámításakor, vagy saját fogyasztásra irányuló építési és szerelési munkák elvégzése, vagy áruk Oroszország vámterületére történő behozatala során.
Ha egy szervezet vagy egyéni vállalkozó az adóidőszakban nem rendelkezik a felsorolt tényekkel, annak ellenére, hogy ezen adó fizetőjeként ismerik el, ebben az adóidőszakban nem számítja ki és nem fizeti az áfát. Itt azonban szem előtt kell tartani, hogy a kifizetőknek ebben az esetben a megállapított bevallást (ún. nulla bevallást) kell benyújtaniuk az adóhatóságnak.
Az adókulcsban való rendelkezés az adó olyan elemei, mint az adó "számítási rendje" és az adó "fizetési rendje és ütemezése". Ha a törvényes befizetőnek adózási tárgya van, akkor ez a személy köteles elvégezni azokat az adószámítási és -fizetési műveleteket, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének megfelelő fejezete ír elő (áfa esetében ez a fejezet 21).
Az adójog szankcióinak egyetlen formája van: pénzbírság. Ugyanakkor a bírságok összegét az Orosz Föderáció adótörvényének első része határozza meg. Azonban nem minden jogsértés esetén léteznek szankciók. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvéből hiányzó adósértésekre vonatkozó szankciókat a közigazgatási jog normáiban kell keresni. Adóbűncselekmények esetén a felelősséget a büntető törvény állapítja meg. A közigazgatási és büntetőjog a közélet számos területén, így az adóügyi kapcsolatok területén is az állam által megállapított kapcsolati rend megsértéséért való felelősség szabályozására specializálódott.
Ne tekintse adószankciónak azt a kötbért, amelyet általában az adófizetési határidő megsértése esetén és vitathatatlan sorrendben szednek be minden késedelem napjára. Emlékezzünk vissza, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvében a büntetés a felelősség mértékének minősül, amelyet bíróságon követnek el, és kötelező figyelembe venni azt az elvet: ugyanazért a jogsértésért nem alkalmazható kettős felelősség (a Polgári Törvénykönyv 330. cikke). az Orosz Föderáció). Az adójogban a kötbért nem kötbérként, hanem biztosítéki (helyreállító) intézkedésként határozzák meg, amelyet az adóhatóság vitathatatlan módon szed be a hátralékok egyidejű behajtásával (az orosz adótörvénykönyv 75. cikke). Föderáció). A bírság beszedése ugyanakkor nem akadályozza meg egyúttal a bírság visszatartását sem a kifizetőtől: ebben az esetben nem két szankciót, hanem egy szankciót és egy biztonsági intézkedést alkalmaznak.
Gazdasági szempontból a kötbér nem más, mint költségvetési hitel igénybevételének kifizetése, hiszen az adózó egy ideig jogosulatlanul használta fel a költségvetési forrásokat. Abból a feltevésből kiindulva, hogy ezeket a pénzeszközöket vállalkozási tevékenységben használta fel, és ezzel egyidejűleg nyereséget szerzett (jogosulatlanul gazdagodott), az adózó köteles megtéríteni a költségvetésnek az utóbbi által kiesett hasznot. Ugyanakkor adózási szempontból hagyományosan úgy tekintik, hogy az ilyen források felhasználásának megtérülési rátája a refinanszírozási ráta 1/300-a naponta.
Az adójog sajátossága az adótörvény bemutatásában, a jogszabály normatív aktusok szövegeiben való elhelyezkedésében nyilvánul meg (3.1. táblázat). Az adójog normája eltérő lehet:
az RF adótörvénykönyv egyik cikkelye a norma csak egy részét vagy akár a norma elemeinek egy részét tartalmazza, vagy fordítva: a norma az RF adótörvénykönyv több cikkében is megtalálható;
az RF adótörvénykönyvének egyik cikkelye több, közvetlenül kapcsolódó normát tartalmaz, vagy fordítva: a norma az RF Adókódex cikkének egy részében található;
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének egyik cikke számos, közvetlenül kapcsolódó normára jellemző hipotézist vagy rendelkezést tartalmaz (az ilyen cikkeket az Orosz Föderáció első adótörvényének általános része tartalmazza);
3.1. táblázat
A jogállamiság elemeinek fogalma az általános jogelmélet alapján és az adójoggal összefüggésben
az RF adótörvénykönyv egy cikke több hipotézist vagy több rendelkezést, vagy több, közvetlenül kapcsolódó normát tartalmaz;
egy cikk hipotézist és diszpozíciót (csonka norma) tartalmaz, a szankciókat pedig külön cikkben emeljük ki.
Az adójogszabályok számos sajátos jellemzőkkel bíró normát fogalmaznak meg, ezért ezek számos szempont szerinti besorolását írja elő.
A szabályozás tárgyától (az adójog rendszerében betöltött funkcióktól) függően a normák anyagi és eljárási normákra oszlanak. A tárgyiak az adójogi jogviszonyok rendes létrejöttét, alakulását és megszűnését hivatottak szabályozni; eljárási - biztosítsa az anyagi normák végrehajtását az ilyen jogviszonyok szokásos fejlődésétől mindenféle eltéréssel, és ezek védelmét célozza. Más szóval, ha az anyagi jogi normák határozzák meg a jogok és kötelezettségek tartalmát, akkor az eljárási normák szabályozzák az anyagi jogi normák végrehajtásának rendjét, eljárását.
Lényeges jogi normák fogalmazzák meg az adójogviszonyokban résztvevők magatartási szabályait az adók és illetékek megállapítása és bevezetése, az adók és illetékek beszedése, valamint az adóellenőrzési intézkedések végrehajtása során. Az eljárási szabályok tartalmazzák az arra felhatalmazott szervek által az adójogi jogviszonyban részt vevő tevékenysége során elkövetett jogsértések fennállása vagy hiánya tárgyában hozott ítéletek meghozatalára vonatkozó szabályokat.
Anyagi és eljárási adójog nem létezhet egymás nélkül. Az anyag nélküli eljárásjog értelmetlen, az anyagi jog pedig eljárási nélkül hatástalan, hiszen abszurdum jognak tekinteni egy olyan magatartásszabályozási formát, amely nem rendelkezik bizonyos eljárási formában végrehajtott állami kényszer lehetőségével. Az anyagi normák azok, amelyek a következő kérdésre válaszolnak: "Mit szabályoznak a jog szabályai?"
Az adóeljárási szabályok fő forrása az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az adójog normái azonban jelenleg csak az adójogszabályok megsértése esetére vonatkozó eljárási rendet tartalmaznak. Ha adminisztratív szabálysértésekre vagy adóbűncselekményekre utaló jelek mutatkoznak, szükségessé válik az adott jogszabályi ág normáira hivatkozni. Ez azt jelenti, hogy az adóbűncselekményeket és -bűncselekményeket az általános joghatósági bíróságok és a választottbíróságok joghatóságától függően vizsgálják. Így jelenleg az adózási folyamat diszkrét, különálló. Ez megzavarja a jogi szabályozás mechanizmusának folytonosságát az adózás területén.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve még mindig sok kétértelműséget és hiányosságot tartalmaz, többek között az egyes normák alkalmazását szabályozó szabályozási területen is. Például az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem határozza meg egyértelműen a „kiegészítő adóellenőrzési intézkedések” fogalmát, amelyet a cikk említ. 101. és 101.1. Ezért az adóhatóság az ilyen események keretében önkényesen és saját belátása szerint járhat el.
Szintén deklaratív jelentőségű az a szabály, amely megtiltja az adóhatóságoknak az ismételt adóellenőrzést „azonos adókra egy már ellenőrzött adózási időszakra” (87. cikk), valamint az a rendelkezés, amely szerint a helyszíni adóellenőrzés nem tarthat tovább két hónapnál minden ellenőrzés, ideértve a különféle okokból és különböző adófajtákat is, a kifizetőknek rendszerint minden típusú számviteli és adószámviteli bizonylatot, pénztárbizonylatot, szerződést, megbízást stb. Ezen túlmenően, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének rendelkezéseit követve, az adóhatóságnak jogában áll szinte bármilyen dokumentum benyújtását megkövetelni bármikor és bármely vizsgált időszakra. Így a gyakorlatban a befizetői ellenőrzések egész évben végezhetők.
Az eljárási szabályok magukban foglalják a választottbíróságokon és az általános hatáskörű bíróságokon az adóviták elbírálásának folyamatára vonatkozó szabályokat is. Mivel azonban az ügyek bírósági elbírálása során felmerülő viszonyok nem az adójogi szabályozás tárgyához kapcsolódnak, ezek a normák nem tulajdoníthatók az adójogi normáknak. Nem szabad egyenlőségjelet tenni az eljárási és az eljárási normák között. Ez utóbbiak, mint egyfajta anyagi normák, meghatározzák az adójogi jogviszonyok résztvevőinek azon cselekményeinek sorrendjét, amelyek nem kapcsolódnak a jogsértés fennállásáról szóló határozat meghozatalához. Tehát az adóellenőrzés lefolytatására vonatkozó eljárás, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 87-89. cikke szabályozza az adóhatóságok tevékenységét ellenőrzéseik során. Ugyanakkor ez a tevékenység nem kapcsolódik az állami szerv által jogszabálysértés miatt hozott ítélethez.
A jogi szabályozás módszere szerint az adójogi normák kötelező és diszpozitív normákra oszlanak.
A kötelező (kategorikus) normák imperatív előírásokat tartalmaznak, amelyektől eltérés nem megengedett. Ezek a normák olyan magatartási szabályokat fogalmaznak meg, amelyek kizárnak minden választást, bár megállapíthatnak tiltást, kötelezettséget és engedélyt egyaránt.
A diszpozitívak lehetőséget biztosítanak az adójog alanyai számára, hogy maguk döntsék el jogaik és kötelezettségeik terjedelmét és jellegét. A diszpozitív normák lehetővé teszik a kapcsolatok szabályozását a felek megállapodása alapján, és szabályt állapítanak meg az adómegállapodás hiánya esetére.
A normában foglalt előírások természeténél fogva az adójogi normák kötelező, mérvadó és tiltó normákra oszthatók.
A kötelező érvényű normák előírják a normában foglalt cselekvések elvégzését. Mivel az adójog normái bizonyos mértékig korlátozzák mind a magánszereplők, mind a hatóságok magatartásának megválasztásának szabadságát, az ilyen normák leggyakrabban olyan előírásokat tartalmaznak, amelyek az adójogviszonyokban résztvevőket bizonyos cselekmények elvégzésére kötelezik.
Tehát Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. cikke az adóalanyok kötelezettségeinek konszolidációjával foglalkozik, és az Art. 32 - az adóhatóság feladataira.
Az engedélyezési normák lehetővé teszik vagy megengedik a normában foglalt cselekvések végrehajtását. Nyilvánvaló, hogy az adószabályozás erőtlensége inkább a kötelezettségek túlsúlyához vezet, mint az engedélyek. Ugyanakkor az RF adótörvénykönyv szabályozási normákat is tartalmaz. Nincsenek olyan jogágak, amelyek tartalmát egy-egy normacsoport kimerítené. Valóban az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.11. cikke olyan szabályt tartalmaz, amely szerint "az egyszerűsített adórendszerre való átállást vagy az általános adózási rendszerhez való visszatérést a szervezetek és az egyéni vállalkozók önkéntesen hajtják végre ...". Itt jól látható az engedély.
Az adójog mérvadó normái a jogi szabályozás módszerének sajátosságai miatt nem terjedtek el. Vannak azonban ilyen normák, és ez a jogi szabályozás módszerének némi diszpozitivitását mutatja. Az irányadó normák a jogviszonyok résztvevője számára bizonyos magatartási lehetőségeket biztosítanak, de ez a választás a jogalkotó által kínált magatartási lehetőségekre korlátozódik.
Tehát az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. §-a alapján az adóhatóság vezetője (helyettese) az ellenőrzési anyagok vizsgálatának eredménye alapján vagy határozatot hoz az adósértés miatti eljárás megindításáról, vagy a büntetőeljárás megtagadásáról. . Az adóhatóság az adójogviszony résztvevőjeként jogosult a fenti határozatok bármelyikére. Természetesen az adóellenőrző szerv lehetséges magatartásának megválasztását nem befolyásolja az adott tisztviselő szándéka vagy nem hajlandósága egy bizonyos módon eljárni. A választást sok tekintetben meghatározza, hogy ezeknek a személyeknek milyen kötelezettségei vannak az állami szervek hatáskörének megvalósítására - a hatékony adóellenőrzés gyakorlására, a hatáskör meghatározásának kérdései azonban nem adójogi, hanem közigazgatási keretek között valósulnak meg. Az adóviszonyok szempontjából résztvevője - az adóhatóság - számára ez esetben a választás joga biztosított.
Az adójog tiltó normái azt írják elő, hogy az adóügyi kapcsolatok résztvevői bizonyos cselekményeket ne tegyenek meg. Mivel az "adó" jogi kategória fő célja a közjogi jogalanyok fiskális szuverenitásának korlátozása, az adójogszabályok fő célja pedig az állami szervek jogkörének korlátozása a magánszemélyek tulajdonjogainak aránytalan korlátozásának elkerülése érdekében. , a tiltó normák főként az állami szerveknek szólnak. Tehát az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 80. §-a értelmében az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma nem jogosult az adóbevallási formanyomtatványon feltüntetni, és az adóhatóság nem követelheti meg a kifizetőtől, hogy a bevallásban szerepeltessen olyan információkat, amelyek nem kapcsolódnak a adó kiszámítása és megfizetése. Vagy az Art. 56 az egyes juttatások összevonásának tilalma a jogalkotó (képviseleti) testületeknek szól. Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve tiltó normákat is tartalmaz a magánszektorbeli szervezetek számára. Tehát az Art. 51 hiányzó vagy cselekvőképtelen személy utáni adó- és illetékfizetési kötelezettséget ellátó személy az eltűntnek vagy cselekvőképtelennek nyilvánított személy vagyona terhére bírság megfizetésére nem jogosult.
Az adójogi normák szabályozási forma és magatartási szabályok megállapításának módszerei szerinti osztályozása egyáltalán nem jelenti azt, hogy a normafelosztás e két kritériuma között ne lenne kapcsolat.
A kötelező érvényű adószabályok kötelezősége azt jelenti, hogy:
pontosan meghatározza az adójogi jogviszonyok alanyai jogainak és kötelezettségeinek körét, nem engedve, hogy azokat közös megegyezéssel határozzák meg vagy módosítsák.
Az engedélyező adószabályok kötelező jellege abban nyilvánul meg, hogy:
ezek, jogot adva az alanynak bármilyen cselekvés végrehajtására, valójában sok esetben kötelezik e cselekmények elvégzésére. Ptk.-ben megállapított adóhatósági ellenőrzési jog például. 31. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, egyúttal ellenőrzési kötelezettségüknek nevezik (32. cikk). Ez e jog nem megengedett, hanem kötelező jellegét hangsúlyozza. Leggyakrabban az állami szervnek mint adójogi jogviszony alanyának joga tulajdonképpen kötelessége;
az engedélyező adókulcs diszpozitív jellege szigorúan korlátozva van az imperatív elvek javára. Itt a diszpozitivitás csak abban nyilvánul meg, hogy a norma lehetővé teszi az adóhatóság számára, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott korlátokon belül meghatározza a kifizetők és az adóügynökök kötelezettségeit;
szinte mindig másodlagos jellegűek. Az esetek többségében az engedélyező adószabályok valójában nem függetlenek, hanem a kötelező erejű szabályokkal együtt alkalmazzák őket. Így a kifizető azon joga, hogy jelen legyen a helyszíni adóellenőrzésen (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. cikke), annyiban érvényesül, amennyiben fennáll a kifizető adófizetési kötelezettsége.
Az általánosság foka szerint az adójog normái normákra-elvekre, normákra-definíciókra, általános normákra és specifikus normákra oszlanak.
A normák-elvek olyan normák, amelyek az adójog alapvető, kezdeti elveit rögzítik. Példa erre a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikke "Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok alapelvei". Tartalmazza különösen azt a szabályt, amely szerint: „Az adók és díjak nem lehetnek diszkriminatívak, és nem alkalmazhatók eltérően társadalmi, faji, nemzeti, vallási és más hasonló szempontok alapján. Nem lehet differenciált adó- és illetékmértéket, adókedvezményt megállapítani a tulajdonformától, a magánszemély állampolgárságától vagy a tőke származási helyétől függően."
Nyilvánvaló, hogy az idézett adójogi norma nem tartalmazza a jogi normák kifejezett elemeit. Itt nehéz megkülönböztetni a szerkezet elemeit. Valójában nem világos, hogy mi a körülmény ezen elv működésének kezdetéhez. Az sem világos, hogy kinek kell ezt az elvet végrehajtania, és milyen lépéseket kell tenni ebben az esetben. És ha igen, akkor nincs kivel szemben szankciót kiszabni, annál inkább - méretét megállapítani. Az ilyen normák normatív általánosítások eredményei, kifejezik egy adott csoport összes jogi normájának társadalmi tartalmát.
A normák-definíciók az adójogszabályokban használt intézmények, fogalmak és fogalmak definícióit adják. Tehát az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikke 17 ilyen meghatározást ad. Ugyanakkor egyfajta figyelmeztetés is van arra, hogy az „adózó”, „adózás tárgya”, „adóalap”, „adóidőszak” és egyéb speciális adójogszabályi fogalmak és fogalmak a megfelelő adózási törvényben meghatározott jelentésekben használatosak. cikkei az adótörvény RF.
A normákat-meghatározásokat az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve második részének meghatározott adókra vonatkozó fejezetei is tartalmazzák: az Art. 346.27 és 346.34 "E fejezetben használt alapfogalmak" - az egyes tevékenységtípusok imputált jövedelem egységes adójával, valamint a termelésmegosztási megállapodások végrehajtása során alkalmazott adózási renddel kapcsolatban, valamint a 346.34. 364 „E fejezetben használt fogalmak” – a szerencsejáték-üzletági adóval kapcsolatban. Az Orosz Föderáció adótörvényének szövege sok más normát-meghatározást tartalmaz.
Az általános szabályok általános szabályok. Tehát az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 39. cikke, az "áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások értékesítése", amely tartalmazza az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások értékesítésének fogalmát, általános rendelkezés számos más, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének második részében található normához. az Orosz Föderáció.
A konkrét normák konkretizálják az általános normákat. Különösen az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke "Adózás tárgya" konkretizálja az Art. normáit. 39. Ha az Art. A 39. pont kilenc olyan ügyletet sorol fel, amelyek adózási szempontból nem minősülnek áru, építési beruházás vagy szolgáltatás értékesítésének, majd a Ptk. 146 A fenti lista az áfa-adózás szempontjából további hét művelettel egészült ki.
A funkcionalitást tekintve az adójog jogi normái lehetnek szabályozók vagy védőak.
A legelterjedtebb, pozitív-szabályozó jellegű szabályozási normák az adóügyi kapcsolatokban résztvevők konkrét jogainak és kötelezettségeinek részletes szabályozására, az engedélyek, kötelezettségek vagy tilalmak tartalmára, valamint előfordulásuk feltételeire vonatkozó utasításokra irányulnak. , módosítás vagy megszüntetés.
A védelmi normák állami kényszerintézkedéseket írnak elő az adótörvényeket megsértő személyekkel szemben. Az adójogszabályokban ezeket mindenekelőtt a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 16. és 18. cikke, amely szabályozza az adósértésekért és a bankok felelősségét az adójogszabályok megsértéséért. A védelmi normák magukban foglalhatják a hátralék és kötbér kényszerbeszedésére vonatkozó eljárást szabályozó normákat (46-48. cikk), valamint az adó- és illetékfizetési kötelezettség teljesítésének bizonyos módjait szabályozó normákat is, mint például a kötbér, felfüggesztés. bankszámlákkal kapcsolatos műveletek, a fizető vagyonának lefoglalása (75-77. cikk).
A magatartási szabály megállapításának technikai módszerei szerint az adójog normái specifikus, általános és referencia normákra oszlanak. A meghatározás közvetlenül tartalmazza a magatartási szabályok leírását abban a cikkben, amelyben szerepel. A blanketták a legáltalánosabb formában egy normatív jogi aktus egészére vagy annak egy részére utalnak. A hivatkozások hivatkozást tartalmaznak a jelen törvény egyes cikkeiben foglalt magatartási szabályokra.
Az adójog normái a következő jellemzőkkel rendelkeznek.
Mindig az állam akaratának kifejeződései. Az állam határozza meg a magatartási szabályokat az adóügyi kapcsolatokban. Ugyanakkor az állam ezekben a kapcsolatokban nem külső szemlélőként, a közkapcsolatok pártatlan szabályozására hivatott, hanem olyan alanyként lép fel, amelynek itt megvan a maga érdeke, hiszen az állam maga is aktív szereplője az adóügyi kapcsolatoknak. Ezért az adószabályalkotás számos sajátos vonást kap, kezdve a magán- és közérdekek egyensúlyának fenntartásának szükségességének meghirdetésétől az adózás területén és az adójogi normaalkotási eljárás sajátosságaiig.
Az adójog normái általánosan kötelező érvényű szabály jellegűek. Az állam akaratát kifejezve magatartási szabályt fogalmaz meg, amely a jog normáiban rögzíti az adójogviszonyban résztvevők alanyi jogait és jogi kötelezettségeit, amely nem egy külön jogalanynak, hanem egy meghatározatlan körnek szól, azt a kört, amely az adózási jogviszonyban résztvevők alanyi jogait és kötelezettségeit. maga a norma határozza meg.
Az adójogi normák formai bizonyossággal rendelkeznek a normában foglalt előírásokról. Az adóviszonyok szabályozására irányuló állami akaratnak szigorúan meghatározottnak kell lennie, és a jogviszony minden résztvevőjének egyformán meg kell értenie. A jogalkotó a norma megfogalmazásakor ne hagyjon kétséget, ellentmondásos értelmezést az állam valódi akaratával kapcsolatban.
Az adójog normái többszörös alkalmazásra készültek. A jogalkotó egy magatartási szabályt megfogalmazva határozza meg, hogy az ilyen szabályt milyen feltételek mellett kell alkalmazni, és a jogállamiság akkor fog működni, amikor az abban meghatározott feltételek kialakulnak.
Az adójog normái számára biztosított az állami kényszer lehetőség. Az állami kényszerintézkedések közül kiemelt jelentőséget tulajdonítanak az adójogszabályok megsértéséért való jogi felelősségnek, amely magában foglalja az adó-, közigazgatási és büntetőjogi felelősséget. A jogszabály a büntető intézkedések mellett az állami kényszer jogi helyreállító intézkedéseit is előírja (büntetések beszedése, vagyonlefoglalás stb.). A kényszerintézkedések nemcsak az adózókkal szemben alkalmazhatók, hanem az adójogviszonyoknak az állam nevében hatalmat gyakorló résztvevőire is.
Az adórendelkezési norma egy általánosan kötelező, ismételt alkalmazásra kialakított, az államtól eredő és az állami kényszer lehetőségét biztosító, formálisan meghatározott (bizonyos forrásokban létező) magatartási szabály, amely az adók és illetékek fizetése során szabályozza a társadalmi viszonyokat. , valamint a kapcsolódó kapcsolatok.
Az általános és a speciális rész normái megkülönböztethetők. A törvényi szabályokat különböző alapokon osztályozzák. Például a társadalmi viszonyok szabályozásában betöltött funkcióik szerint a normákat szabályozó és védelmi normákra osztják fel.
A kifejezési formát tekintve az előírások megkülönböztethetők:
A jogi szabályozás módszerével megkülönböztethető:
A V.K. által javasolt besorolás alapján. Babaev1 a jogi szabályozás mechanizmusában betöltött funkciók szerint megkülönböztethető:
Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2005. január 18-i, 24-O. sz. meghatározása egyértelművé teszi, hogy az adóintézmény, -fogalom vagy -kifejezés jelentésének megértésében az adójogszabályok az elsőbbséget élvezik. És csak abban az esetben, ha egy adóintézmény, -fogalom vagy -fogalom tartalmát az adójogszabályok rendelkezéseinek rendszerszintű értelmezésével nem lehet meghatározni, csak akkor szabad más jogszabályi ágak normáit alkalmazni, tekintettel arra, hogy a törvények jelentése, tartalma és alkalmazása meghatározza egy személy és állampolgár közvetlenül cselekvő jogait és szabadságait (Oroszország alkotmányának 18. cikke);
A jog bármely ágának, valamint bármely jogintézménynek a tanulmányozása nem végezhető el e szabályozási jogrendszer jogi normáinak kialakításának jellemzőinek részletes tanulmányozása nélkül. A jogállamiság minden normatív jogrendszer elsődleges elemeként az adott jogágra vagy jogintézményre jellemző összes jellemző hordozója. Az egész jogág további formálása az államakarat jogállami kifejezésének tartalmától és módjától függ, ezért véleményünk szerint az adójog elméletében e rész jogi normáinak tanulmányozása. - fokozott figyelmet kell fordítani a pénzügyi jog ágára.
A jogelméletben a „jogállamiság” fogalmának sokféle meghatározása létezik. Nézzünk meg néhányat ezek közül.
Yu.A. Krokhin a következő meghatározást adja: „Az adójog normái az adószférában fennálló kapcsolatok résztvevőinek közjogi személy által létrehozott és állami kényszerrel biztosított magatartási szabályai, amelyek adójogi viszonyokat teremtenek és biztosítják az adó működését. rendszer."
D.V. Tyutin az adójogi normát általánosan kötelező, ismételt alkalmazásra kialakított, az államtól eredő és az állami kényszer lehetőségét biztosító, formálisan meghatározott (bizonyos forrásokban létező) magatartási szabályként határozza meg, amely szabályozza a társadalmi viszonyokat az adófizetésben. és díjak, valamint a kapcsolódó kapcsolatok.
Az adójogi norma különálló szerkezeti elemekből áll, amelyek együttesen alkotják a norma szerkezetének nevezett rendszert. Az adójog sajátossága az adótörvény bemutatásában nyilvánul meg. A norma kifejezésének módja ebben az esetben a jogállamiságnak a szabályozó jogi aktusok szövegeiben való elhelyezkedését jelenti.
Az adójogi normák felépítésében szokás hipotézist, rendelkezést és szankciót kiemelni.
A hipotézis a jogi normának az a része, amely meghatározza, hogy a jog alanyának milyen feltételek mellett kell követnie a norma által előírt magatartási szabályt. Ha valamely jogszabály szövegéből nem következik alkalmazásának speciális feltétele, ez azt jelentheti, hogy alkalmazásának feltétele „különleges feltételek hiánya”, amely egyben a szabály hipotézisét is képezi. cikkben található. Az Orosz Föderáció Alkotmányának 57. §-a szerint a „mindenki köteles törvényesen megállapított adót és illetéket fizetni” norma azt jelenti, hogy az adó- és illetékfizetési kötelezettség keletkezésének feltétele a megállapított adók és illetékek jogszerűsége. Az, hogy nincs feltüntetve azon személy jellemzői, akire ez az alkotmányos kötelezettség rábízható, azt jelenti, hogy jogállásától függetlenül bárki válhat e kötelezettség alanyává, ami egyben a norma hipotézisének is tekinthető.
Az adótörvénykönyv 2. cikke kimondja, hogy „a vámfizetés megállapításával, bevezetésével és beszedésével kapcsolatos kapcsolatokra, valamint a vámfizetések fizetése feletti ellenőrzés gyakorlása során felmerülő kapcsolatokra, a vámhatóságok fellebbezési cselekményeire, intézkedéseire (tétlenségre) ). A hipotézis ebben az esetben az a tény, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében nincs külön utalás arra, hogy annak normái vonatkoznának a vámfizetések megállapításából és fizetéséből eredő kapcsolatokra. És azzal, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 23. cikke (1) bekezdésének 7. albekezdésében az adóalanyra kötelezi az adóhatóság által az azonosított jogsértések megszüntetésére vonatkozó követelmények betartását, a jogalkotó ezt a jogi kötelezettséget "törvényszerűvé" teszi. az adóhatóság követelményeit.
Az adójogi normák hipotézisét azok az adójogi forrásokra vonatkozó aktusok tartalmazzák, amelyekben a jogalany magatartási szabálya megfogalmazódik. Ennek oka maga a magatartási szabály folytonossága és e szabály végrehajtásának feltételei. Még abban az esetben sem feltételezhető, hogy az adott szabály meghatározásakor a jogalkotó más törvényben foglalt feltételek fennállása alapján határozza meg annak alkalmazását, nem feltételezhető, hogy a hipotézist ez a másik törvény tartalmazza. Tehát az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. cikke (1) bekezdésének 2. albekezdése kimondja, hogy „ha az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) Orosz Föderáció területén történő értékesítéséből származó devizabevételt nem írják jóvá Az Orosz Föderáció pénznemre vonatkozó jogszabályai által előírt eljárásnak megfelelően az adóalanynak olyan dokumentumokat kell benyújtania az adóhatósághoz (másolataik), amelyek megerősítik az Orosz Föderáció területén nem jóváírt devizabevételhez való jogot. Ennek a szabálynak a hipotézise pontosan az ebben a cikkben foglalt eset lesz, amely lehetővé teszi a bevételek devizajogszabályokkal összhangban történő jóváírását. Yu.A. szerint annak állítása, hogy ennek a normának a hipotézisét a valutajogszabályok tartalmazzák. Krokhin, nem teheted.
A rendelkezés egy norma része, amely magatartási szabályt tartalmaz, és meghatározza a jogviszonyokban résztvevők jogait és kötelezettségeit. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve védelmi normákat tartalmaz, amelyek rendelkezését közvetlenül nem rögzítik a szövegben, és azonosításához számos logikus érvelést kell végrehajtani. Tehát az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 129. cikke előírja a szakértő, fordító vagy szakember felelősségét az adóellenőrzésben való részvétel megtagadásáért, szándékosan hamis fordításért.
Ugyanakkor az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 95. cikke, amely az adóellenőrzési intézkedések szakértői tevékenységét szabályozza, és az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 96. cikke, amely szabályozza a segítő szakember tevékenységét. az adóellenőrzés végrehajtása során közvetlenül ne írja elő e személyek adóellenőrzésben való részvételi kötelezettségét, és tartózkodjon a tudatosan valótlan következtetés levonásától. Ezeket a kötelezettségeket, amelyek a norma rendelkezését képezik, csak magának a védelmi normának az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 129. cikkében előírt elemzése alapján lehet azonosítani.
Az adójogi normák rendelkezése mindig jelen van az adójog forrásaira vonatkozó törvényben. Bár pontosabb lenne azt mondani, hogy ez vagy az a cselekmény utal az adójog forrásaira abban az esetben, ha az adójogi norma rendelkezését tartalmazza. Számunkra úgy tűnik, hogy a normák rendelkezése határozza meg magának a jogállamiságnak a szabályozó erejét, ezért egy szabály diszpozíciójának jelenléte egy adott aktusban lehetővé teszi számunkra, hogy azt állítsuk, hogy ez a törvény olyan szabályt tartalmaz, amely szabályozza. adózási kapcsolatok.
A jogi norma szankciója a jogi normának az a része, amely a normában rögzített szabályt megszegő személyre nézve meghatározza a jogkövetkezményeket. A jogi norma megfelelő betartását állami kényszer biztosítja. A jogállami szankciókat hagyományosan büntető és helyreállító szankciókra osztják. Mindkét szankciótípus szerepel az adójogban. Az állam az elkövetőkkel szemben kényszerintézkedéseket alkalmazva nemcsak abban érdekelt, hogy pénzbírság formájában további terheket rójon ki a vétkes személyre, hanem mindenekelőtt a megsértett jogot kívánja helyreállítani, leggyakrabban a bűnösökre vonatkozó kötelező eljárások formájában. adók (illetékek) és büntetések beszedése.
Az adójogi normák sajátossága, hogy magukban az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokkal kapcsolatos törvényekben a jogalkotó csak olyan jogi személyek (szervezetek) és magánszemélyek általi megsértése esetén állapít meg szankciókat, akik adóalanyként vesznek részt adójogviszonyban. ügynökök, díjfizetők és az adójogi jogviszonyok beosztott szereplőivel kapcsolatban álló egyéb személyek. Ugyanakkor az állami szerveknek és e szervezetek hatóságainak címzett jogszabályi előírásokat nem biztosítják megfelelő szankciók, legalábbis az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokban. Talán az egyetlen szabály, amely szankciót lát az adóellenőrző szervek és tisztviselőik által az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok normáinak megsértése esetén, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 35. cikke, amely szerint az állam köteles kártalanítani az adófizetőket. az adóellenőrző szervek és tisztségviselőik jogellenes intézkedései miatt okozott veszteségek.
Természetesen elméletben az adójog megsértése miatt a tisztségviselők fegyelmezettek, de a fegyelmi felelősség a munkaviszonyok megsértésének következménye, nem az adózás. Vagyis még akkor is, ha az adóhatóság tisztviselőjét fegyelmi felelősségre vonták azért, mert ez a személy megsértette az adójogszabályok előírásait (például az adóellenőr három hónapnál hosszabb ideig végzett íróasztali ellenőrzést, ami szabálysértésnek minősül az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikkével összhangban) lehetetlen azt mondani, hogy ezeket a kedvezőtlen következményeket az adójog normáinak szankcióinak kell tekinteni, mivel egy személyt felelősségre vonnak a munkajog megsértéséért és az adózás megsértéséért. jogszabályok csak a hatósági kötelezettségek megsértésének bizonyítékai. Ezen túlmenően az az adójogi jogviszony résztvevője, akinek jogát az adótisztviselő jogellenes cselekménye megsértette, nem kérhet fegyelmi eljárást e tisztviselővel szemben, mivel nem részese annak a munkaviszonynak, amelynek végrehajtása fegyelmi felelősség fennállása biztosítja.
Az állami szervek tisztviselői visszaélések alanyai lehetnek, ezért az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyvének normái az adójogszabályok megsértése miatti szankciónak tekinthetők. Az adóellenőrző szervek tisztviselői által az adónormák megsértésére vonatkozó szankciókat nem az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok, hanem más törvények rögzítik. Ami maguknak a közjogi személyeknek és hatóságaiknak az adójog normáiban rögzített feladatait illeti, azok szankciókkal történő végrehajtása nem biztosított.
Az adójogi normák bemutatásának módja:
Az adójogi normák, mint általában a jogi normák, rendszerszintű képződmények, ami azt jelenti, hogy bizonyos szerkezettel rendelkeznek. Ebben az esetben egy jogállam szerkezetén annak belső szerkezetét értjük, amelyet egy ilyen szabály elemeinek összekapcsolása szab meg.
Hagyományosan úgy gondolják, hogy az adójogi norma szerkezetében három elemből áll: hipotézisből, rendelkezésből és szankciókból.
Hipotézis- ezek az adó- és jogi szabályozás működésének tényleges feltételei. Az adójogi norma hipotézisében az állam behatárolja azokat a tényeket és eseményeket, amelyeknek az állam adószférában való érdekeinek biztosítása mellett a megfelelő jogi formákban kell megjelenniük. Az adójogi norma körülményeit és hatályát megállapítva a hipotézis egyúttal körvonalazza a szabályozott viszonyok résztvevőinek (alanyainak) körét, amelyet a rendelkezés kölcsönös jogokkal és kötelezettségekkel „köt”. A diszpozíció által biztosított absztrakt magatartásváltozat tehát hipotézis révén az adózási viszonyok konkrét szereplőire, egy adott életeseményre, eseményre vagy cselekvésre, helyre, időre és más sajátos életkörülményekre korlátozódik.
Diszpozíció- az adójogi szabályozás megfelelő magatartás szabályát tartalmazó része, amelyet az adózási jogviszonyban résztvevőknek be kell tartaniuk. A rendelkezés az adójog magja, a magatartási szabály tartalmának kvintesszenciája. A rendelkezés kifejezi az adójogi norma képviselő-kötelező jellegét, amely lehetővé teszi, hogy a hipotézisben foglalt feltételek fennállása esetén az adójogviszonyok szükséges jogi előfeltételeként működjön.
Szankció egy olyan szerkezeti elem, amely az adójogi norma megsértésének következményeiről gondoskodik, meghatározva az előírások megsértőjének jogi felelősségét.
A szankció minden esetben az állam, az illetékes hatóságok által képviselt reakcióját fejezi ki az állampolgárok és szervezetek adóügyi jogsértő magatartására. A szankció az, amely általánosan kötelező erejűvé teszi az adó- és jogi normákat, további árnyalatokat ad az adójog egészének az adóviszonyok állami szabályozójaként való jellemzéséhez.
Az adójog normái igen sokrétűek, ami az adó- és jogi szabályozás összetett és összetett jellegét tükrözi. Az adójogi normák sokféle alapon végrehajtható osztályozása lehetővé teszi az adózási folyamatok jogi vonatkozásainak mélyebb megértését.
Az adójogi normák az adóviszonyok résztvevőinek befolyásolásának módjától függően szabályozó és védő normákra oszthatók.
V szabályozó olyan előírásokat tartalmaznak, amelyek bizonyos jogokat biztosítanak az adózási jogviszonyban részt vevőknek, és bizonyos kötelezettségeket rónak rájuk, valamint olyan előírásokat, amelyek általánosan szabályozzák az adózási viszonyokat. Az adó- és jogi normák többsége az adójognak az adóviszonyok szabályozásában történő szabályozási céljából adódóan az adózók, az adózás tárgyai, az egyes adófizetési kötelezettségek adókulcsainak stb.
NAK NEK védő ide tartoznak azok, amelyek adóbűncselekmények esetén állami kényszerintézkedések alkalmazásáról rendelkeznek, pl. amelynek célja a közrend védelme az adózás területén. A védőnormák adójogi normák rendszerébe való beillesztésének lehetősége az adókötelezettség mint önálló jogi felelősségi típus létezésére vonatkozó tudományos következtetéseknek köszönhető, amely továbbra is heves vita tárgya, elsősorban az orosz adó- és jogtudományban, nagyrészt annak köszönhető, hogy az orosz jogalkotó (a fehéroroszországgal ellentétben) bekerült az adótörvénykönyvbe az adóbűncselekményekről és az elkövetésükért való felelősségről szóló fejezetbe.
Az adójog szabályozó normáit viszont – jogi tartalmuktól függően – kötelező, felhatalmazó és tiltó csoportba sorolják.
Kötés utasításokat tartalmaz az adójogi kapcsolatok résztvevői számára az adójogszabályok által előírt bizonyos pozitív intézkedések megtételére. Az adó- és jogi normák zöme kötelező érvényű, amelyeket gyakran adójogszabályok vagy közvetlen kötelező érvényű utasítások formájában alakítanak ki. Például az Art. Az adótörvénykönyv 22. §-a számos kötelezettséget ír elő az adózók számára, többek között: az adójogszabályok által megállapított adók, illetékek (illetékek) megfizetése; a bevételekről (kiadásokról) és az adózás egyéb tárgyairól a megállapított eljárás szerint nyilvántartást vezet, ha ilyen kötelezettséget adójogszabályok stb.
Felhatalmazó biztosítsa az adójogviszonyok résztvevői számára alanyi jogot, hogy e szabály követelményei keretein belül saját belátásuk szerint járjanak el. Ezek az adójogi jogviszonyokban résztvevők jogait szigorúan biztosító normák lehetővé teszik számukra, hogy a törvény által meghatározott keretek között bizonyos fokú függetlenséget gyakoroljanak. Az adó- és jogi normák engedélyezése során az állami elévülés kategorikus jellege egyesül az adóviszonyok résztvevőinek bizonyos jogosítványaival, pl. engedélyt tartalmaznak az alanyi jogok feletti rendelkezésre a norma keretein belül. Például a magánszemélyek jogosultak adófizetésre előleg formájában a naptári év során elért teljes éves jövedelmük után. Megjegyzendő, hogy az állam és az adófizetők közötti adózás demokratikus alapjainak kialakulása és fejlődése során felértékelődik a normatívák felhatalmazása, amely lehetővé teszi az adó- és illetékfizetők számára, hogy önállóan válasszák meg az adókötelezettségek teljesítésének módjait.
tiltó bizonyos jogellenes cselekmények elkövetésének tilalmát tartalmazzák, vagy szabályozzák az adóügyi kapcsolatok alanyainak passzív magatartását. Például az Art. 4. pontja. Az adótörvény 43. cikke előírja, hogy jogi személyek és egyéni vállalkozók részére egyéni adókedvezmény nyújtása nem megengedett. A tiltó normák száma elenyésző, amit a kötelező érvényű normák túlsúlya magyaráz az adóviszonyok szabályozásában, hiszen az állami pénzalapok képzése a kötelezett alanyok aktív magatartása miatt lehetséges, pl. adófizetési kötelezettség teljesítésével.
Az adójogviszonyokban résztvevők jogainak és kötelezettségeinek gyakorlásának eljárási rendje szerint az adó- és jogi normák anyagi és eljárási normákra oszlanak.
Anyag az adójog normái, amelyek rögzítik a Fehérorosz Köztársaság területén kivetett adók és díjak rendszerét, minden egyes adófizetéshez meghatározzák az adózás tárgyát, az adókulcsokat, az adókedvezményeket, az adó egyéb elemeit, valamint meghatározzák a jogok komplexumát és az adójogviszonyok alanyainak kötelezettségei. Bármilyen tárgyi norma csak akkor lesz a közkapcsolatok szabályozója, ha a megfelelő eljárási és eljárási előírások ehhez kapcsolódnak. Ha az anyagi adó- és jogi normák lehetővé teszik, hogy figyelembe vegyük az adóviszonyok statikájának jellemzőit, akkor az eljárásjogiak - ezek dinamikájának elemzését az adójog lehetőségeinek és fejlődési mintáinak megfelelően.
Eljárási az adójogi normák rendeltetésüknél fogva szabályozzák az adójog anyagi normái által megállapított jogok és kötelezettségek gyakorlásának rendjét vagy eljárását. Például az adótörvény az eljárási adó szabályozásának tárgyára, illetve a jogi normákra utal az adóellenőrzés gyakorlása során keletkező hatalmi viszonyokra.
Az intézkedés területe szerint adózási és jogi normák vannak érvényben. a Fehérorosz Köztársaság egész területén(köztársasági adók és illetékek) és a megfelelő területén alkalmazandó közigazgatási-területi egység(helyi adók és illetékek).
Az adójog tudománya jelenleg fokozott figyelmet fordít olyan adó- és jogi normákra, mint normák-definíciók és normák-elvek. ... Normák-definíciók tartalmazzák az adóterület jogi kategóriáinak definícióit (pl. adó, illeték). A definitív normák főként heurisztikus, irányító és orientáló funkciókat látnak el az adóviszonyok jogi szabályozásának mechanizmusában. Ezek hiánya az adójogi rendszerben megfosztaná az adójogszabályokat az egyértelműségtől, alkalmazásának folyamata rendkívül megnehezítené vagy lehetetlenné válna. Normák-elvek Az eredeti jognormák egy változata, amelyek a jogalkotás legmagasabb szintjét foglalják el, a legáltalánosabb jellegűek (a legmagasabb fokú absztrakció), és különleges szerepet játszanak a társadalmi viszonyok jogi szabályozásának mechanizmusában. Ezen normákon keresztül határozzák meg a jogi szabályozás céljait, célkitűzéseit, elveit, korlátait, irányait, módszereit. A normák és elvek jelentős sajátosságokkal rendelkeznek az adó- és jogi szabályozás mechanizmusának felépítésében. A deklaratív irányultság ellenére a normák-elvek az adójogi jogviszonyok teljes komplexuma fejlesztési irányvonalait határozzák meg, és megalapozzák az adójog alanyainak tevékenységét. Meglehetősen elvont természetük ellenére fontosak a bűnüldözési gyakorlatban. A fenti osztályozás minden fontossága ellenére meg kell jegyezni, hogy egyik kritérium sem abszolutizálható. Egy és ugyanaz a norma, egyes elméleti és gyakorlati problémák megoldásától függően, összetett mérlegelésében egyszerre több típushoz is hozzárendelhető.
Hasonló információk.
Az adó- és jogi norma az államtól eredő és általa védett, általánosan kötelező, formálisan meghatározott magatartási szabály, amely más adó- és jogi normákkal együttesen az adózási jogviszony résztvevőit alanyi adójoggal ruházza fel, és jogi kötelezettségeket ró rájuk. adózással kapcsolatos... Az adó- és jogi normát, mint minden más törvényt, az állam akarata határozza meg. Kategorikus jellegű állami parancs formájában lép fel; az állam akaratát kifejező hatóság hozta létre vagy szankcionálja; általánosan kötelező előírást fogalmaz meg, amelynek végrehajtását állami kényszerbefolyásoló intézkedések biztosítják. Az adójogi norma lényege a jogállamiság meghatározásának fogalmi megközelítésén alapul.
Az állami akaratot kifejező adó- és jogi norma az állam és a területi közösségek feladatainak és funkcióinak ellátásához szükséges centralizált és decentralizált közpénzek kialakítását célozza. Más jogágak normáitól eltérően az adó- és jogi normák előírásai csak a költségvetési bevételek képződése során kialakuló pénzügyi kapcsolatok sokféleségére vonatkoznak. Az adó- és jogi szabályozás tartalmazza a vonatkozó kormányrendeleteket és tilalmakat az ilyen források lehívására vonatkozóan. Jellemzője a felszólító jelleg, kategorikus formában kifejezve, kizárva a normák által a kapcsolat résztvevői által meghatározott feltételek és előírások megváltoztatását.
A jogi norma normatív előírásainak egyetemessége közvetlenül összefügg annak engedélyezési-kötelező jellegével. Az adójogi normának ez a sajátossága tulajdonképpen az adójogviszonyban résztvevők adózási és jogi státuszának kialakításának problémáját érinti. Ebben az esetben az adójogi norma bilaterális jellege közvetíti az alanyi jogok biztosítását a jogosultaknak a jogviszonyok más alanyainak jogi kötelezettségek előírása során. Sőt, az adójogi norma egyaránt feltételez köztük bizonyos kapcsolatot (az adózó adószámviteli kötelezettsége és az adóhatóságnak az adózó elszámolásának ellenőrzési joga az adózás során), mind pedig feltétlen egyoldalú kötelezettségek megállapítását.
Ebben a helyzetben a jogi normában19 kifejezett állami akarat korrelációjának különféle lehetőségeinek megvalósítása. Először is, az állam a társadalom fejlődésének ismert objektív törvényei alapján rögzít bizonyos viszonyokat a jogállamiságban, s ezzel sajátos határokat szab meg számukra. Ezáltal biztosított a kapcsolat résztvevőinek szubjektív kötelezettségeinek megléte és végrehajtása. Másodszor, az állami akarat megvalósítása azáltal valósul meg, hogy a kapcsolatok alanyai számára biztosítják a magatartásválasztás lehetőségét, az érdekkonfrontáció feloldásának lehetőségét. Természetesen ez a helyzet elsősorban a jog érvényesülésére jellemző. Egy megjegyzés azonban idevágó. A jog érvényesülését mindenekelőtt a kapcsolat jellege, a jogi szabályozás módja határozza meg. A diszpozitív szabályozás keretében a megoldás megválasztása a számos választási lehetőséggel rendelkező alanyok magatartási szabadságán alapul. Az imperatív adó- és jogi szabályozás mellett aligha beszélhetünk a kötelezettek választásáról. Első pillantásra bizonyos magatartási formákat biztosítanak az adózóknak az adójóváírás végrehajtása során. Ez azonban felületes ábrázolás. Az adózónak egyetlen magatartási iránya van - az adókötelezettség teljesítése. Ha ezt nem tudja megvalósítani, lehetőség nyílik adójóváírási mechanizmus alkalmazására, amelynek keretében minden főbb rendelkezés (összeg, feltételek, fizetés) kötelezően szabályozva van, és kizár minden választási lehetőséget. Inkább az adózónak joga van választani: fizet adót vagy nem fizet. A választás szabadsága azonban ebben az esetben az adó- és jogi szabályozás imperatív jellegét tükrözi. Harmadszor, az állami akarat megvalósítása az alanyi jogok kiosztásán keresztül valósul meg. Az adójogi norma ebben az esetben a fő hangsúly a kapcsolatok irányító alanyai jogainak kijelölésén és megfelelő megjelenítésén van.
Az adójogi normák egy meghatározott típusú társadalmi viszonyok szabályozására kiterjednek az adókötelezettségek végrehajtásában való részvételükre formálisan meghatározott résztvevői körre, ideértve a közös jellemzőkre épülő alanyokat (adóalanyok, adóalanyok, nem rezidensek stb. .). Ennek alapján a jogi státuszukat is formalizálják - rögzítik a megfelelő alanyi adójogokat és kötelezettségeket. Az adójogi norma formális jellege megteremti az adóviszonyok alanyai magatartásának kereteit, lehetővé teszi számukra, hogy megfelelő magatartást várjanak el a többi résztvevőtől, vagyis ily módon formális algoritmus jön létre az adóügyi kapcsolatok résztvevőinek cselekedeteire. más személyek cselekedeteinek előrelátásának lehetősége. Az adózási magatartási szabályok formalizálása lehetővé teszi a jogsértő parancs, a formalizált kötelező szabályoktól eltérő cselekmények elbírálását, és ennek alapján a személy felelősségre vonásáról szóló döntés meghozatalát.
A szabályozással ellentétes konkrét magatartást tiltó adótörvények végrehajtása speciális végrehajtási eszközöket igényel. Ezek az alapok egyesítik a védelmi, valamint a helyreállító és megelőző elveket. Az állam törekvése természetesen feltételez bizonyos hangsúlyt olyan normák preventív kijelölésére, amelyek a vonatkozó jogviszonyokban kevésbé valósulnak meg. Ugyanakkor az adó- és jogi szabályozás természetesen az adójogi norma helyreállító irányultságát is feltételezi. Maga az adó- és jogi szabályozás tartalma határozza meg, amely a közpénzek képződését hivatott biztosítani, és ha a kötelezett cselekményei nem jutottak oda forráshoz, akkor teljesen természetes és logikus a meghatalmazott követelése. személyt, hogy helyreállítsa tulajdoni állapotát.
Az adójogi norma háromszintű szerkezete egyáltalán nem jelenti; hogy a szabályozási adójogviszonyok létrejöttének alapja e norma rendelkezése, a védő - szankció. Az adó- és jogi norma egységes rendszerként működik, és nehezen igazolható, hogy valamely része viszonylag elszigetelten hat a kapcsolat résztvevőinek magatartásának szabályozására. Az alanyok magatartására gyakorolt rendszerszintű hatás meghatározza azt is, hogy a jogviszony létrejöttének közvetlen alapja a jogi tényeket jelző elem, illetve az e tények által okozott jogkövetkezményeket jelző elem integrált felépítése. Ha az első elem a körülményeket, azt a helyzetet jellemzi, amikor ez a szabály működésbe lép, akkor a második elem határozza meg az alany magatartására gyakorolt befolyásolási mód jellegét: szabályozó jogviszony - a jog pozitív érvényesülésével és a védő jogviszony - jogi norma előírásainak megsértése esetén. Ez a megkülönböztetés teremti meg az adószabályozási és egyeztetési eljárások alapját.
A jogi befolyás szisztematikus alkalmazása a kapcsolatok résztvevőinek magatartására többféleképpen alakíthatja a jogi norma természetét és szerepét. Tehát egy és ugyanaz a norma bizonyos esetekben bizonyos létesítmények, sőt a résztvevők intézkedéseinek biztosítására szolgálhat, míg más esetekben már biztosított lesz, amelynek betartását más jogi normák garantálják. Az ilyen relativitás az adóeljárások rendszerében ugyanakkor bizonyos egyértelműséggel, abszolútsággal párosul, amely az adóeljárás típusától függ. Egy adott típusú adóeljárás rendszerében a hatás abszolút jellege garantálja azon kezdeti és végső normák egyértelműségét, amelyek kifejezik ezen eljárás dinamikájának tartalmát, és meghatározzák annak szabályozó vagy védő jellegét.
