Az adóügynöknél csak az adóalanynak befizetett pénzeszközök tényleges adólevonása után következik be. Ezért ha a munkáltató a munkabér kifizetése előtt fizetett személyi jövedelemadót, akkor a túlfizetés ellenére újra meg kell fizetnie az adót. Ez a következtetés az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2016. május 5-i SA-4-9 / számú határozatából következik. [e-mail védett], amelyet az adóhivatal honlapján tesznek közzé.
A megoldás a következő helyzetet írja le. A szervezet az alkalmazottak béréből személyi jövedelemadót utalt át a tényleges jövedelem kifizetésének időpontjáig. Az ellenőrzés megállapította, hogy a pénzeszközök idő előtti átutalása nem tekinthető személyi jövedelemadó megfizetésének. Mivel a visszatartott adót a bérek tényleges kifizetése után nem utalták át, az ellenőrök további 4,5 millió rubel személyi jövedelemadót, valamint 1,9 millió rubel büntetést számítottak fel.
Az adóügynök feljelentést tett a Szövetségi Adószolgálatnál. Álláspontja szerint a személyi jövedelemadó-fizetési kötelezettséget határidő előtt teljesítették, és ezt az adójogszabályok sem tiltják. Az átutalt adó összegét a vonatkozó CCC és OKATO költségvetésében figyelembe vettük. A költségvetés rendelkezett ezekkel a pénzeszközökkel, így nincs okuk további adó- és kötbér kiszabására.
A Szövetségi Adószolgálat azonban nem értett egyet a szervezet álláspontjával. A tisztviselők emlékeztettek arra, hogy az adóügynökök kötelesek a felhalmozott adó összegét közvetlenül az adófizető jövedelméből visszatartani, amikor azt ténylegesen kifizették (a TC RF cikkének 4. cikke). Az adófizetés az adóügynökök terhére nem megengedett (a TC RF cikkének 9. cikke). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének cikke szerint az adóügynök által az adóalany bevételéből túlzottan visszatartott adó összegét vissza kell téríteni. Ez azt jelenti, hogy a költségvetésbe határidő előtt befizetett „bér” személyi jövedelemadó összegét nem lehet a későbbi befizetésekkel szemben beszámítani, csak visszautalni. Így ha a munkáltató a fizetés kifizetése előtt személyi jövedelemadót utalt át a költségvetésbe (azaz saját forrása terhére, nem pedig magánszemélyek jövedelméből), akkor ezt az összeget nem számolják el adóként. Ebben az esetben kapcsolatba kell lépnie az ellenőrzéssel a hibásan átutalt pénzeszközök visszaküldésére irányuló kérelemmel. Ugyanakkor a munkáltató természetesen köteles a magánszemélyek jövedelméből ténylegesen levont adót a megállapított határidőn belül átutalni a költségvetésbe. Mivel a személyi jövedelemadó ebben az esetben nem került átutalásra, a Szövetségi Adószolgálat elismerte a vitatott adó- és bírságösszeg jogszerű elhatárolását.
Vegye figyelembe, hogy a Szövetségi Adószolgálat álláspontja összhangban van a Pénzügyminisztérium magyarázataival. A pénzügyi osztály szakértői szerint a személyi jövedelemadó adóügynök általi előre utalása, vagyis azelőtt, hogy az adózó ténylegesen bevételhez jut, nem megengedett (lásd a levelet
Jövedelemadó előre fizetés. Mit mond az adótörvény? Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2014. szeptember 16-i levele N 03-04-06 / 46268. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2016.05.05-i SA-4-9 számú határozata / [e-mail védett]
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint a személyi jövedelemadó adóügynök általi kiszámítása a ténylegesen felhalmozott (az adótörvénykönyv 223. cikkének 2. szakasza) bérből történik, a felhalmozott adó összegét pedig közvetlenül a fizetésből vonják le. az adózó bevétele, amikor azt ténylegesen kifizették (az adótörvénykönyv 226. cikkének 4. cikke), és legkésőbb a bevételnek az adózónak történő kifizetését követő napon átutalják a költségvetésbe (az adótörvénykönyv 226. cikkének 6. szakasza). Nem szabad megfeledkezni arról, hogy ebben az esetben a bevétel elhatárolása és kifizetésének időpontja nem eshet egybe (az adótörvénykönyv 223. cikkének 1. pontja kivétel).
Mivel az adófizetés az adóügynökök terhére nem megengedett (az adótörvénykönyv 226. cikkének 9. pontja), az SZJA előre utalása lehetetlen.
Ugyanez vonatkozik a szabadságdíj összegéből számított személyi jövedelemadó átutalására, az adóköteles juttatásokra, a felmondási elszámolásokra.
E fejezet alkalmazásában, eltérő rendelkezés hiányában (2)–5 e cikk értelmében a bevétel tényleges megszerzésének időpontja a következő:
1) jövedelem kifizetése, ideértve a bevétel átutalását az adózó bankszámláira vagy nevében harmadik személyek számláira - készpénzben történő bevétel esetén ...
Bér formájában történő bevétel esetén az ilyen jövedelem adózó általi tényleges kézhezvételének napja annak a hónapnak az utolsó napja, amelyre a munkaszerződés (szerződés) szerint az elvégzett munkavégzésért bevételt halmozott fel. (a 2000. december 29-i 166-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
Abban az esetben, ha a munkaviszony a naptári hónap lejárta előtt megszűnik, az a nap, amikor az adózó ténylegesen megkapja a jövedelmet munkabér formájában, az az utolsó munkanap, amelyre bevételt halmozott fel. (A 2007. július 24-i 216-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
Az adóösszegeket az adóügynökök felhalmozási alapon számítják ki az egyes hónapok eredményét követő adózási időszak kezdetétől minden olyan bevételre vonatkozóan, amelyre az e törvénykönyv 224. cikkének (1) bekezdésében megállapított adókulcsot alkalmazzák. az adózónak erre az időszakra, az előző havi adózási időszakban levont aktuális adó beszámításával. (a 2000. december 29-i 166-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
Az adóügynökök kötelesek a felhalmozott adó összegét közvetlenül az adózó jövedelméből visszatartani, amikor azt ténylegesen kifizették.
Az adóügynökök kötelesek a számított és levont adó összegét legkésőbb a jövedelem kifizetését követő napon átutalni az adózónak. (a 2015. május 2-i 113-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
Átmeneti rokkantsági ellátás (ideértve a beteg gyermek gondozása után járó ellátást is) és szabadságdíj formájában az adózó jövedelem kifizetésekor az adóügynökök kötelesek a számított és levont adó összegét legkésőbb az utolsó napon átutalni. a kifizetések teljesítésének hónapjában. (a 2015. május 2-i 113-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
Az adófizetés az adóügynökök terhére nem megengedett. Tilos a szerződések és egyéb ügyletek megkötésekor olyan adókikötéseket beépíteni, amelyek szerint a jövedelmet fizető adóügynökök vállalják a magánszemélyek adófizetésével járó költségek viselését.
Ha Ön előre utalt személyi jövedelemadót, az nem kerül jóváírásra a megfelelő CCC-ben. Igaz, csak akkor, ha az adóellenőrzés ezt feltárja – és most a 6-NDFL segít nekik. A 6 fős személyi jövedelemadó bevezetése előtt az adóhatóság nem sokat vett észre (személyes tapasztalatból).
De régen, 2016. január 1. előtt volt néhány árnyalat. Például a nem készpénzes bérfizetési módot használó adóügynököknek legkésőbb azon a napon kellett személyi jövedelemadót fizetniük, amikor a bevételt az adófizető alkalmazottaik számlájára utalták (vagyis mindkét kifizetésnek a Ugyanezen a napon). Az adóhatóság ellenőrizte és összehasonlította a munkabér kifizetésére vonatkozó fizetési meghagyás és a személyi jövedelemadó fizetési meghagyás kiküldésének időpontját, és ha a személyi jövedelemadó fizetésére korábban került sor, az előlegnek minősült. és ennek megfelelően nem érvényes.
1. Mivel a hibásan befizetett összegek beszámítása a meghatározott adó utáni jövőbeni befizetésekkel szemben nem lehetséges, ezért az adónak nem minősülő összegnek a szervezet folyószámlájára történő visszautalása iránti kérelemmel kell fordulni az adóhatósághoz. személyi jövedelem és tévesen átkerült az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe (a Szövetségi Adószolgálat 2011. július 4-i levele, ED-4-3 / 10764 "Az adó-visszatérítésről").
2. Fizesse be a személyi jövedelemadót az előírt módon teljes egészében, anélkül, hogy megvárná a korábban kifizetett pénzeszközök visszaadását.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2014. szeptember 16-i levele N 03-04-06 / 46268 "SZJA: a bevételből a munkabér formájában visszatartott és átutalt adóösszegek bevallásáról (beszámításáról) annak időpontja előtt az adózó általi átvétel":
AZ OROSZ FÖDERÁCIÓ PÉNZÜGYMINISZTÉRIUMA
LEVÉL
kelt 2014. szeptember 16. N 03-04-06 / 46268Az Adó- és Vámtarifapolitika Osztálya megvizsgálta az LLC levelét a személyi jövedelemadó költségvetésbe történő átutalásának kérdésében, és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban: kódex) 34.2. cikkével összhangban kifejti. a következő.
A Vámkódex 223. cikkének (2) bekezdése értelmében az adózó által bér formájában szerzett jövedelem tényleges kézhezvételének napja annak a hónapnak az utolsó napja, amelyre vonatkozóan a munkaviszonynak megfelelően végzett munkavégzéséért bevételt halmozott fel. megállapodás (szerződés). Annak a hónapnak az utolsó napján, amelyre az adózónak munkabér formájában felhalmozott bevétele keletkezett, az adóügynök az adózási időszak kezdetétől felhalmozási alapon számítja ki az adó összegét az adózót terhelő minden hónap eredménye alapján. erre az időszakra a tárgyidőszak előző hónapjaiban visszatartott adó összegének beszámításával (a törvénykönyv 226. cikkének (3) bekezdése).
Ezért a hónap lejárta előtt a munkabér formájában megszerzett jövedelem nem tekinthető az adózó által megszerzettnek. Ennek megfelelően a visszatartandó és a költségvetésbe utalandó adó kiszámításának nincs alapja.
A Vámkódex 226. cikkének (4) bekezdése alapján az adóügynökök kötelesek a felhalmozott adó összegét közvetlenül az adóalany bevételéből visszatartani, amikor azt ténylegesen kifizették.
A Vámkódex 226. cikkének (6) bekezdése szerint az adóügynökök kötelesek a kiszámított és visszatartott adó összegét legkésőbb a bevétel kifizetésére szolgáló készpénz bankba való tényleges beérkezésének napján, valamint az átutalás napján átutalni. a bankban lévő adóügynökök számláiról az adóalany számlájára vagy nevében harmadik személyek számláira történő bevételek banki számlájára.
Ugyanakkor nem megengedett az adófizetés az adóügynökök terhére (a törvénykönyv 226. cikkének 9. bekezdése).
Ebből következően a személyi jövedelemadó adóügynök általi előre utalása, azaz az adózó tényleges bevételének időpontja előtt nem megengedett.Ha a szervezet - adómegbízott személyi jövedelemadó-előleget túlzott mértékben teljesített, akkor a hibásan befizetett összegeket nem lehet beszámítani a meghatározott adó jövőbeni befizetésébe. Ebben az esetben az adóügynöknek az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe tévesen átutalt összegnek a szervezet elszámolási számlájára történő visszatérítésére irányuló kérelemmel kell fordulnia az adóhatósághoz, és meg kell fizetnie a személyi jövedelemadót a megállapított eljárás teljes egészében, függetlenül a korábban kifizetett pénzeszközök visszatérítésétől.
az adóhivatal igazgatója
és vámtarifa-politika
IV. TRUNIN
A határozat rövidített változatának újranyomtatása a Oroszország Szövetségi Adószolgálatának webhelye :
SA-4-9/ [e-mail védett]
Döntés dátuma: 05.05.2016
Megoldás száma: SA-4-9/ [e-mail védett]
A határozatot meghozó adóhatóság: Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Központi Hivatala
Az adótörvénykönyv cikkei: 24. cikk, 75. cikk, 226. cikk
Adó típusa: Személyi jövedelemadó
Az adóvita témája: A költségvetésbe átutalt pénzeszköz a személyi jövedelemadó levonásáig önerő, nem személyi jövedelemadó
Az adóhatóság álláspontja, nem normatív aktusok, amelyek cselekménye (tétlensége) ellen fellebbezés tárgyát képezik: A Társaság az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (a továbbiakban: Kódex) 24. és 226. cikkét megsértve jogellenesen nem a 2011. évben visszatartott személyi jövedelemadó összegét adóügynökként utalja át, amellyel kapcsolatban a kérelmező személyi jövedelemadó pótlékot és az ennek megfelelő összegű bírságokat.
Az adózó álláspontja: A Társaság a határozattal részben nem ért egyet, mivel úgy véli, hogy az adóhatóság nem vette figyelembe a Kérelmező személyi jövedelemadó kifizetésével összefüggésben képzett 2011.01.01-i személyi jövedelemadó túlfizetését. adót 2010.12.22-i fizetési meghagyással. Ezekkel a pénzeszközökkel a költségvetés rendelkezésére állt, így nem indokolt többletadó és a megfelelő összegű bírság felszámítása.
A panaszról határozatot hozó adóhatóság jogi álláspontja:
A Vámkódex 24. cikkének 5. szakasza kimondja, hogy az Orosz Föderáció jogszabályai szerint az adóügynök felelősséggel tartozik a rábízott feladatok elmulasztásáért vagy nem megfelelő végrehajtásáért.
A törvénykönyv 226. cikkének (4) bekezdése szerint az adóügynökök kötelesek a felhalmozott adó összegét közvetlenül az adóalany bevételéből visszatartani, amikor azt ténylegesen kifizették.
A törvénykönyv 226. cikkének (6) bekezdése előírja, hogy az adóügynökök kötelesek a kiszámított és visszatartott adó összegét legkésőbb a bevétel kifizetésére szolgáló készpénz bankba való tényleges beérkezésének napjáig, valamint az adó átutalásának napjáig átutalni. az adóügynökök banki számláiról származó bevétel az adózó számláira vagy az ő nevében harmadik fél bankszámlájára. (Itt hiba történt. A határozat keltétől kezdve - 2016. 05. 05. - a Kódex 226. cikkének (6) bekezdése szerint az adóügynökök kötelesek a számított és levont adó összegét legkésőbb az azt követő napon átutalni. az a nap, amikor a jövedelem kifizetésre kerül az adózónak. Megjegyzés: „Az idő nem vár.”)
A Vámkódex 226. cikkének 9. bekezdése szerint nem megengedett az adófizetés az adóügynökök terhére.
A Vámkódex 231. cikke az esedékes adófizetés terhére csak a túlzottan visszatartott adó visszafizetését írja elő az adózónak.
Így az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe utalt összeg, amely meghaladja a magánszemélyek jövedelméből ténylegesen visszatartott személyi jövedelemadó összegét, nem minősül személyi jövedelemadónak. A meghatározott összeg átutalása jogellenesen történt.
Az adóügynöknek jogában áll az adóhatósághoz kérelmezni a személyi jövedelemadónak nem minősülő és az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe tévesen átutalt összeg visszatérítését a szervezet elszámolási számlájára.
A mezei adóellenőrzés anyagaiból az következik, hogy a társaság a magánszemélyektől (adóalanyoktól) a személyi jövedelemadó összegének levonásakor részben nem utalt át adót a költségvetésbe.
Emellett azt a tényt, hogy a társaság a Kt. 23. fejezetében korábban megállapított adózóktól személyi jövedelemadót halmoz fel és von le, a helyszíni adóellenőrzés anyagai nem igazolják.
Ilyen körülmények között a Szövetségi Adószolgálat úgy ítéli meg az adóhatóság azon következtetését, hogy a társaság megsértette a Kódex 24. és 226. cikkét, amely abban nyilvánult meg, hogy 2011-ben adóügynökként a visszatartott személyi jövedelemadó összegét jogellenesen nem utalta át. mellyel összefüggésben a kérelmezőt többlet személyi jövedelemadóval és ennek megfelelő összegű bírsággal sújtották, indokolt és vonatkozó adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat.
A mai napig az adójogszabályok minden adózót arra köteleznek, hogy a megállapított díjakat a törvényben előírt határidőn belül utalják át. Ennek ellenére sok munkáltatóban felmerül a kérdés, hogy lehetséges-e korábban utalni a fizetéseket?
Tehát, mielőtt megválaszolnánk azt a kérdést, hogy lehet-e személyi jövedelemadót fizetni a bérek kifizetése előtt, meg kell érteni, mi az a személyi jövedelemadó, kinek kell átutalnia a költségvetésbe, és azt is, hogy mi az átutalásának határideje.
személyi jövedelemadó- az Orosz Föderációban rezidensként elismert fizetők által fizetett adó 13% -ának megfelelő összegben, amelyet egy bizonyos időszakra kaptak.
Ezt a díjat a munkáltató általában a munkavállaló fizetésének kiszámítása után utalja át.
Abban az esetben, ha valaki egyéni vállalkozói tevékenységet folytat, az átruházási kötelezettség őt terheli.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének rendelkezéseivel összhangban a személyi jövedelemadót legkésőbb a pénzeszközök kifizetésének napját követő napon kell átutalni. A törvényben más rendelkezés nincs.
Visszatérve arra a kérdésre, hogy lehet-e személyi jövedelemadót fizetni a bérek kifizetése előtt, a jogszabály egyértelműen azt válaszolja, hogy Nem, adófizetés átutalása, adóügynöki kötelezettség teljesítéseként, a forrásfelhalmozás pillanatáig nem megengedett.
Ezt az álláspontot tükrözi a Szövetségi Adószolgálat 2016. május 5-i SA-4-9/8116 számú határozata. E szabályozó dokumentum értelmében a munkáltató csak az illetmény felhalmozása után köteles adóügynöki feladatot ellátni, és abból a megállapított összegű összeg visszatartható. Az ilyen pénzeszközök nem utalhatók előre (lásd). A Pénzügyminisztérium is ragaszkodik ehhez az állásponthoz (14.09.16. 03-04-06/46268 sz. levél).
A bérfelhalmozás tényét megelőzően átutalt pénzeszközöket az adószolgálat nem számítja a szervezet kötelezettségének teljesítéseként. Ez azt jelenti, hogy az átadás dátumát követően a szervezetre büntetéseket kell alkalmazni.
Ezen túlmenően, a pénzeszközök visszaküldése érdekében a szervezetnek adminisztratív úton kell fordulnia az adószolgálathoz, és visszatérítési kérelmet kell benyújtania.
Az elemző megjegyzés célja - tájékoztatni a szervezet vezetőjét az életét és munkáját nehezítő fennálló és felmerülő jogi kockázatokról
Személyi jövedelemadó átutalása a jövedelem kifizetése előtt
Kinek (milyen esetekre): Személyi jövedelemadó korai átutalásának eseteire
Dokumentum erőssége: Az Orosz Föderáció Kerülete Választottbíróságának határozata
Irányár: Körülbelül 900 ezer rubel. Bírságok és bírságok személyi jövedelemadó miatt
Helyzet diagram: A jövedelemadó kezd áfának tűnni. Az általános alapelvek egyszerűek és érthetőek, de akkora árnyalatnyi árnyalatot vonszoltak már minden oldalról, hogy kialudtak a lámpák. A személyi jövedelemadóról szóló vitatható helyzetek enciklopédiája nélkül egyszerűen lehetetlen kitalálni. De valószínűleg nem mindenki olvassa figyelmesen a személyi jövedelemadóról szóló vitatható helyzetek enciklopédiáját. Tehát „független” kitalációk görbe ágai nőnek egy karcsú személyi jövedelemadó-fán. Az adófizetőknek a bíróságon kell "egyenesíteni" ezeket a ferde túlkapásokat.
A szervezetet "hogyan állsz az adókkal" témakörben ellenőrizték. Az igazolásokba sok minden bele volt írva. A bíróságok később korrigáltak valamit, de abszurdum történt a személyi jövedelemadóval. Az ellenőrzés megállapította, hogy a Szervezet rendszeresen és cinikusan túlfizette a személyi jövedelemadót. A szervezettől származó személyi jövedelemadó fizetése nagyon gyakran megelőzte a munkavállalóktól származó jövedelem kifizetését és a személyi jövedelemadó tényleges levonását.
A Szervezet szemszögéből minden rendben volt: van személyi jövedelemadó túlfizetésünk, munkavállalótól személyi jövedelemadót levonunk és nem utalunk át a költségvetésbe - már van túlfizetésünk!
Az ellenőrzés szempontjából szabálysértés történt: a munkavállalótól levonták a személyi jövedelemadót, de nem utalták át a költségvetésbe - bűnözők! Soha nem tudhatod, mi vagy ott, valahol, valami felsorolva! Ez volt korábban! Az más pénz. De ezt a bizonyos visszatartott személyi jövedelemadót nem adták át a költségvetésnek. Ez azt jelenti, hogy az adóügynök kötelezettségét nem teljesítették. Ezt szigorúan meg kell büntetni!
A szervezet nem értett egyet az ellenőrök álláspontjával, és bírósághoz fordult. De a bíróságok nem értették a Szervezetet. Két bíróság is kiállt a felülvizsgálat mellett. A Szervezet személyi jövedelemadóval kapcsolatos manipulációit „a bíróságok adóbűncselekménynek minősítették. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 123. §-a alapján, amelynek eredményeként a személyi jövedelemadó összegét az előírt határidőn belül nem utalták át, és az előre befizetett összegeket az adóügynök saját tőkéje terhére fizetett adónak minősítették. A személyi jövedelemadó előtörlesztésével pedig csak a harmadik (semmítő)bíróság foglalkozott.
A Harmadik Bíróság világosan és logikusan indokolt. Az adózónak joga van az adót határidő előtt megfizetni. Ez a szabály az adóügynökökre is vonatkozik. A túlfizetett adó beszámítható a jövőbeli adókba. Ez a jóváírás az adóügynökök által fizetett adókra is vonatkozik (például személyi jövedelemadó). "A fentiekre tekintettel az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 123. cikkében megállapított bűncselekmények személyi jövedelemadójának kérelmező általi korai átutalása nem valósul meg."
Továbbá a harmadik bíróság hivatkozott a Szövetségi Adószolgálat 2014. szeptember 29-i BS-4-11 / sz. [e-mail védett], amelyben az adóhivatal pontosan ehhez az állásponthoz ragaszkodott: „a személyi jövedelemadónak a költségvetésbe történő határidő előtti átutalására irányuló cselekmények nem vezetnek személyi jövedelemadó-tartozáshoz, és az adóügynök megfelelő intézkedései nem minősülnek eseménynek. pontjában megállapított adóbűncselekmény összetételét. Az Orosz Föderáció adótörvényének 123. cikke.
Ezt követően a harmadik bíróság arra a következtetésre jutott, hogy „Mivel az összegek átutalása az adózótól való levonás előtt történt, a Felügyelőség úgy ítélte meg, hogy az adót az adóügynök saját tőkéjének terhére fizették be, ami elfogadhatatlan. Mindeközben a felügyelőség nem szolgáltatott bizonyítékot az adó saját költségére történő átutalására.” A szervezet általában azt állította, hogy nem fizet személyi jövedelemadót saját költségén. Egyszerűen előre utalta a személyi jövedelemadót a költségvetésbe. DE! „Adóügynökként a későbbiekben az adózónak történő jövedelem kifizetésekor mindig levontam az adózó bevételéből a számított személyi jövedelemadót.” Egy ilyen pénzváltás.
És ismét: „a fizetési dokumentumokban a Szövetségi Pénzügyminisztériumban lévő számla helyesen volt feltüntetve, egy adott adó fizetési irányához hozzárendelt költségvetési besorolási kód. A vitatott összegek a költségvetésbe beérkeztek, és az adóhatóság beszámította a befizetett adót.”
A harmadik bíróság arra a következtetésre jutott, hogy a személyi jövedelemadó-előleg átutalását nem lehet úgy értelmezni, hogy „az adóügynök nem teljesíti az adólevonási és (vagy) átutalási kötelezettségét”. Ellenkező esetben mi történik: időben utaltam át a személyi jövedelemadót, de túl sokat - a túlfizetést beszámíthatja a jövőbeni adókba. Előre utaltam személyi jövedelemadót - nem fogsz beszámítani sehova? Ez nem fair!
És a legfontosabb. A harmadik bíróság tisztázta, mit jelent az, hogy "az adóügynök saját költségén fizet személyi jövedelemadót". „A személyi jövedelemadó megfizetésére az adóügynök terhére akkor kerül sor, ha az adóügynök nem „az adózó helyett”, hanem „az adózó helyett” fizeti meg a személyi jövedelemadót, vagyis a jövedelem kifizetésekor a személyi jövedelemadót. A jövedelemadót kiszámítják és átutalják a költségvetésbe, de azt az adóügynök nem vonja le az adózó jövedelméből. A Szervezet pedig bebizonyította, hogy „a vitatott időszakban a személyi jövedelemadó előzetes átutalásakor... adóügynökként utólag, az adózónak történő jövedelem kifizetésekor a számított személyi jövedelemadót mindig visszatartotta az adózó jövedelméből”.
És általában véve! Károsította-e a szervezet a költségvetést? A költségvetés pénz nélkül maradt? Nem! Mindent filléresre kiírtak, sőt a határidő előtt! Tehát nem voltak káros hatások. Ez azt jelenti, hogy a Szervezet a személyi jövedelemadó előzetes átutalása során nem szándékozott költségvetési kárt okozni. Ez azt jelenti, hogy a Szervezet cselekedetei nem vétkesek.
A harmadik bíróság végső következtetése: „az adóügynök által idő előtt megfizetett személyi jövedelemadó adóként való elismerésének megtagadása mesterséges alapot teremt az adóügynök adókötelezettségre vonásához, és ezen összegek adóként történő beszámítása és rögzítése. az adóhatóság a hátralék hiánya akadályozza az adókötelezettséget.” A szervezet nem hibás, ha korábban fizetett személyi jövedelemadót.
Következtetések és lehetséges problémák: Jó ítélőképesség. De itt a 2010-es és 2011-es helyzetre alkalmazzák. 2016 óta pedig kicsit másképp számolják és fizetik a személyi jövedelemadót. 2016-ig év végén kellett beszámolni a személyi jövedelemadóról, évre pedig össze lehetett hozni a túlfizetéseket és a visszatartott személyi jövedelemadót is. Volt idő a manőverre. Most minden negyedévben be kell nyújtanom a 6-NDFL űrlapot. A személyi jövedelemadó túlfizetésével kapcsolatos trükköket pedig nem lehet a tisztesség határain belül tartani. És félő, hogy ennek a bírósági határozatnak a megléte mellett is hasonló helyzetet kell „megoldani” a bíróságon.
Sor a hasonló helyzetekre a ConsultantPlusban:"Személyi jövedelemadó átutalása a jövedelem kifizetése előtt."
A kommentált dokumentumok megtekintésének helye: ConsultantPlus, „Joggyakorlat” rész:A MOSZKVA KERÜLET VÁLASZTOTTBÍRÓSÁGÁNAK 2016. 07. 28-I N F05-5279 / 2015. HATÁROZATA AZ N A40-128534 / 14. ÜGYBEN
Ha még nem rendelkezik ConsultantPlusszal, rendeljen
vagy válassza ki a saját rendszerkészletét,
figyelembe véve szervezete sajátosságait
L.A. Elina, közgazdász-könyvelő
A munkavállalók fizetéséből számított és levont személyi jövedelemadó befizetésének időzítése többek között attól is függ, hogy a fizetést készpénzben a pénztárból, vagy a munkavállalók bankszámlájára utalják (bérkártyán) .
Mindenki megérti, hogy fontos, hogy ne késsünk az adónak a költségvetésbe történő átutalásával. De ezt sem kell kapkodni. Nem is olyan régen ugyanis az adószolgálat kifejtette, hogy a költségvetésbe személyi jövedelemadóként előre utalt összeg (a magánszemélyek jövedelméből való levonás előtt) valójában nem adó. A Szövetségi Adószolgálat 2014. július 25-i levele, BS-4-11 / [e-mail védett] . Ilyen módon:
A fizetés kézhezvételének napja annak a hónapnak az utolsó napja, amelyre vonatkozóan azt elhatárolták. Ezért a bérfizetési eljárástól függetlenül a személyi jövedelemadót a munkavállaló teljes hónapra vonatkozó jövedelmének végleges kiszámításakor egyszer vissza kell vonni és át kell utalni a költségvetésbe. A Pénzügyminisztérium 2013.07.03.-i levelei 03-04-05 / 25494; Szövetségi Adószolgálat, 2014. május 26., BS-4-11 / [e-mail védett] . A hónap végéig a munkabér formájában megjelenő jövedelem nem tekinthető átvettnek és nem számítható ki. cikk (2) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 223. cikke;. Ezért az alkalmazottaknak a hónap első felében történő fizetésekor nem szükséges adót visszatartani és a költségvetésbe utalni.
Ez a megközelítés azonban kényelmetlen, ha a hónap első felében a fizetést a ledolgozott órák alapján számítják ki (a munka törvénykönyve szerint). Valóban, ha az egyik alkalmazott a hónap második felében egy napot sem dolgozik (például megbetegszik vagy saját költségén nyaral), és a hónap második felében nem jár neki a fizetés, akkor nem lesz miből levonni a fizetésből számított személyi jövedelemadót a hónap első felében.
Ezért a könyvelők többféle megközelítést alkalmaznak.
MEGKÖZELÍTÉS 1. Számítsa ki a hónap első felére a személyi jövedelemadó összegével csökkentett fizetést. Az ilyen előleg felhalmozása és kifizetése során személyi jövedelemadó-levonásra vonatkozó könyvelés nem történik. A fizetésből a hónap második felére (végelszámoláskor) minden személyi jövedelemadó levonásra kerül.
Például egy alkalmazott fizetése 30 000 rubel. (a személyi jövedelemadó nélkül a munkavállaló 26 100 rubelt kap a kezében). Előzetesen 13 050 rubelt kell fizetnie. (26 100 rubel / 2) könyvelés a 20 „Fő termelés” számla terhére és a 70 „Bérkifizetések” számla jóváírása. Ugyanennyit fizetnek a munkavállalónak.
A havi végső elszámolásnál pedig 16 950 rubelt számítanak fel. (30 000 rubel - 13 050 rubel), amelyből a személyi jövedelemadót 3900 rubel összegben visszatartják. (30 000 rubel x 13%). A hónap utolsó napján könyvelés történik a 70-es számla és a 68-as „Adó- és illetékelszámolások” számla „Szja elszámolások” alszámlájának terhére. Az alkalmazott 13 050 rubelt kap a kezében. (16 950 rubel - 3 900 rubel).
Ilyen enyhén ferde módon olyan eredményt érünk el, amelyben a munkavállaló megközelítőleg ugyanannyit kap előre és a hónap végi kifizetésének napján is. Ugyanakkor a személyi jövedelemadót a hónap második felére levonják a fizetésből, és a megfelelő időben átutalják a költségvetésbe. Sem az alkalmazottaknak, sem az adóellenőröknek nem lehetnek követeléseik. A könyvelőnek pedig mindig van egy összege, amiből le lehet vonni a személyi jövedelemadót. Hiszen hiába betegszik meg a munkavállaló a hónap teljes második felére, akkor a hónap végén a személyi jövedelemadó összegével megegyező időbeli elhatárolása lesz a hónap első felének fizetéséből.
MEGKÖZELÍTÉS 2. A hónap első felére számítsa ki a fizetést teljes egészében, anélkül, hogy gyakorlatilag csökkentené a személyi jövedelemadó összegével. Ezután tartsa vissza az adót, de nem kell azonnal a költségvetésbe utalnia: elvégre emlékezzünk arra, hogy az Adótörvénykönyv szabályai szerint meg kell várni a havi végső számítást, majd ezt át kell utalni. adót a személyi jövedelemadóval együtt a hónap második felének fizetéséből.
Példánkban:
MEGKÖZELÍTÉS 3. A régi módon (a Munka Törvénykönyve modern követelményeinek figyelembe vétele nélkül) a munkavállalónak folyósított havi kifizetéseket ne úgy tekintsék, mint „hónap első felének fizetését + második félévi fizetést”, hanem előleg + végfizetés”. Csak ne feledje, hogy az előleg összege függjön a hónap első felében ténylegesen ledolgozott időtől és a „nettó” fizetéstől (szja nélkül). Ezzel a megközelítéssel az előleg kifizetésekor annak elhatárolása egyáltalán nem történik - csak a 70-es számla terhére és az 50-es „Pénztár” vagy az 51-es „Elszámolási számlák” számla jóváírására van csak fizetési könyvelés. Példánkban a munkavállaló 13 050 rubel előleget kapott.
A könyvelésben a hónap végéig a munkavállaló tartozása szerepel.
A hónap végén a teljes hónapra vonatkozó fizetés azonnal felhalmozódik 30 000 rubel összegben. és a személyi jövedelemadót egyetlen összegben levonják - 3900 rubel. Az adótörvényben meghatározott határidőn belül átkerül a költségvetésbe.
Felhívjuk figyelmét, hogy mindhárom általunk vizsgált megközelítésben különböző „kitöltések” vannak – hogyan jelenik meg az előleg a könyvelésben, és mikor vonják le a személyi jövedelemadót. A munkavállaló azonban ugyanazokat az összegeket kapja a kezébe, és a személyi jövedelemadót is egyenlő összegben és egyidejűleg fizetik be a költségvetésbe - az adótörvény által meghatározott időtartamon belül.
A második megközelítés inkább a Munka Törvénykönyvének szabályaira összpontosít. Hiszen a Munka Törvénykönyve szerint havonta kétszer kell bért fizetnünk a munkavállalónak. És csak adózási szempontból a munkavállaló havonta egyszer kap bevételt. Így a második megközelítéssel a személyi jövedelemadó havi első félévi bérből történő levonása ellentétes a Pénzügyminisztérium ajánlásával, de nem valószínű, hogy bárki is követelést támaszt a szervezettel szemben.
Amikor a fizetéseket átutalják az alkalmazottak bankkártyájára, úgy tűnik, hogy mindennek egyszerűnek és világosnak kell lennie. A személyi jövedelemadót a fizetések kifizetésének napján át kell utalni a költségvetésbe. pp. 4, 6 art. 226 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezért a személyi jövedelemadó fizetési befizetést a hónap második felére vonatkozó munkabér átutalásának kifizetésével egyidejűleg kell benyújtani a bankhoz.
A fizetési projekt jellemzői azonban módosíthatják ezt a szabályt. Gyakran előfordul, hogy az alkalmazottak fizetési kártyáira történő pénz átutalásához a következőkre van szükség:
És ha ugyanazon a napon a banki program technikai jellemzői miatt nem lehetséges ezt a két műveletet kombinálni, akkor felmerül a kérdés: mit tekintünk a munkabér kifizetésének időpontjának, és ennek megfelelően mikor kell benyújtani a személyes igazolást. jövedelemadó fizetés a banknak?
Ezt a helyzetet mérlegelve a Pénzügyminisztérium logikusan úgy indokolta, hogy az általános kifizetés bankhoz történő benyújtásának pillanatában a munkavállalók nem kapnak bevételt, mert nem kaptak pénzt, és nem is kaphattak. Ezért a személyi jövedelemadót azon a napon kell átutalni a költségvetésbe, amikor a pénzt a munkavállaló kártyaszámláján jóváírják. cikk (4) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke; A Pénzügyminisztérium 2014.09.01-i levele 03-04-06/43711 sz..
De a szervezet nem tudja ellenőrizni az ilyen beiratkozás folyamatát. A bankkal kötött megállapodásban ugyanis fel lehet tüntetni, hogy nem egyértelműen ugyanazon a napon, hanem például 3 napon belül jóváírják a pénzt az alkalmazottak bankkártyáján. Az ellenőröknek azonban keményen kell dolgozniuk, hogy ellenőrizzék a pénz jóváírásának dátumát az alkalmazottak számláján. Ezért logikus azt feltételezni, hogy ha a pénz nem került vissza a szervezet bankszámlájára, akkor a munkavállaló ugyanazon a napon kapta meg, amikor a szervezet benyújtotta a „fizetési” nyilvántartást a banknak. És a nyilvántartóval együtt kell befizetni a személyi jövedelemadó befizetését.
Most nézzük meg, mikor kell személyi jövedelemadót fizetni, ha a pénztárból adják ki a fizetést, amihez a bankszámláról vesznek fel pénzt. Ilyen esetre külön szabály vonatkozik az adó levonására és áthárítására. Legkésőbb azon a napon kell befizetni a költségvetésbe, amikor a bank készpénzt kap a munkabér kiadásához, vagyis a személyi jövedelemadó befizetését ugyanazon a napon kell benyújtani a bankhoz, amikor a készpénzt ellenőrizze innen 6. bekezdése 226 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. És nem mindegy, hogy az alkalmazottak ugyanazon a napon kapják-e meg a fizetésüket vagy sem.
De mi van akkor, ha a munkavállaló nem jelent meg a fizetésért a fizetés napján? Ebben az esetben nem kell a személyi jövedelemadó bevallása érdekében kérelmet benyújtani az ellenőrzéshez, és utólag újra befizetni (azon a napon, amikor a munkavállaló átveszi a pénzt), vagy egyéb módosításokat tenni? Erre a kérdésre válaszolt a Pénzügyminisztérium szakembere.
Az Orosz Föderáció Állami Közszolgálatának tanácsosa, 1. osztály
„Amikor egy szervezet pénzt vesz fel bankszámlájáról fizetések kifizetésére, a munkavállalói jövedelemből levont személyi jövedelemadót át kell utalnia 6. bekezdése 226 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ha a szervezet által erre meghatározott időn belül az egyik alkalmazott nem tud fizetést kapni a pénztárból - például betegség miatt, akkor azt letétbe helyezik (vagyis késedelmesen átvettnek minősül). Ugyanakkor nem kell személyi jövedelemadót visszafizetni a költségvetésből - az adótörvény nem tartalmaz ilyen végzést. A betegség után munkába visszatérve a munkavállaló a pénztárból megkapja a személyi jövedelemadóval csökkentett fizetés összegét.
Mint látható, az a tény, hogy a munkavállaló később kapta meg a fizetést, nem befolyásolja a szervezet költségvetési számításait. A bíróságok egyébként úgy vélik, hogy a munkabér letétbe helyezése nem mentesíti az adóügynököt a visszatartott személyi jövedelemadó költségvetésbe történő átutalásának kötelezettsége alól. Az FAS UO 2014.01.16-i F09-13857 / 13. sz.. Ha pedig a szervezet a szükségesnél később utalja át az adót (például nem a folyószámláról történő készpénzfelvétel napján, hanem azon a napon, amikor a munkavállaló megkapja a letétbe helyezett fizetését), akkor szankciókra és 20%-os pénzbírságra számíthat. a személyi jövedelemadó összegét Az Orosz Föderáció adótörvényének 75. és 123. cikke.
Azonban minden szabály alól vannak kivételek. Nézzük meg, van-e kivétel ez alól a szabály alól.
„Ha a helyzet tragikus, a munkavállaló meghalt, akkor a nála felhalmozott pénzt át kell adni az elhunyt hozzátartozóinak.
Ha a kifizetések (beleértve a fizetést is) egy már elhunyt munkavállalónak halmozódnak fel, akkor az öröklés útján kapott összegeket (a jogdíj kivételével) nem terheli személyi jövedelemadó alatti. 3 p. 3 art. 44. § (18) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke; cikk (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 1183. Ezért a szervezetnek nem kell személyi jövedelemadót számítania az elhunyt munkavállaló után felhalmozott jövedelemre.
Ha a munkavállalónak a ledolgozott idő után járt el a fizetés (és később meghalt), és a személyi jövedelemadót visszatartották és átutalták a költségvetésbe, amikor készpénzt kapott a banktól ilyen fizetés kifizetésére, akkor az letétbe helyezésekor nem. szükséges az adó újraszámítása. Hiszen a személyi jövedelemadót az adótörvénykönyvben előírt módon visszatartották és a költségvetésbe utalták. A szervezet nem követett el hibát. Ebben az esetben nincs alapja a költségvetésből történő adó-visszaigénylésnek, mert az adót csak az adózó kérelmére lehet visszafizetni (és mivel a munkavállaló elhunyt, kérelmet nem lehet benyújtani) cikk (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 231” .
Az Orosz Föderáció Állami Közszolgálatának tanácsosa, 1. osztály
Ha egy szervezetnek készpénzbevétele van, akkor abból bért lehet fizetni, ehhez nem kell bankszámláról pénzt felvenni, hanem A Központi Bank 2013.10.07-i, 3073-U sz. utasításának 2. pontja. Ezután a hónap második felében a fizetésből levont személyi jövedelemadót a szervezetnek legkésőbb a készpénz kézhezvételét követő napon kell befizetnie a költségvetésbe. par. 2 6. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke; A Pénzügyminisztérium 2014. július 10-i levele 03-04-06/33737..
A munkavállalók különböző napokon kaphatnak bért. Például egy helyi rendelet előírja, hogy a fizetést a következő hónap 7-e előtt kell kifizetni, és minden osztálynak megvan a maga napja: az egyik osztály 5-én, egy másik 6-án, a harmadik 7-én kap fizetést. Vagy kiderülhet, hogy az egyik alkalmazott nem jön fizetésért a kitűzött napon. Hogyan lehet ilyen helyzetekben a személyi jövedelemadót a költségvetésbe utalni? Nyilvánvalóan nem elegendő egy fizetés az összes alkalmazott után. Az adótörvény előírásainak való megfelelés érdekében az adót több napon keresztül, különböző kifizetésekben kell átutalni a költségvetésbe.
És még egy jellemző: az adott helyzetben a szervezet a személyi jövedelemadót már azon a napon utalhatja át a költségvetésbe, amikor a bevételből kifizette a fizetését. Nem szükséges másnapig várni. Az ellenőrök nem fogják figyelembe venni, hogy nem adót utaltak át a költségvetésbe, hanem valami mást (amiről a cikk elején beszéltünk). Hiszen azon a napon, amikor az adót visszatartják és a költségvetésbe utalják, a munkavállaló jövedelmét már kifizették.
Amint láthatja, a legegyszerűbb módja a fizetések átutalása az alkalmazottak banki bérszámfejtési kártyáira. És nem csak a személyi jövedelemadó elszámolás, hanem szervezési szempontból is.
