A bevételek és ráfordítások számviteli elszámolásának és a jövedelemadó kiszámításának eljárása eltérő. Ez oda vezet, hogy a számviteli eredményből számított eredmény nem esik egybe az adóbevallásban szereplő jövedelemadóval.
Az adó összegében mutatkozó különbségek tükrözése érdekében bevezették a PBU 18/02 „Jövedelemadó-számítások elszámolása” című dokumentumot.
Az adóalap különbségeit állandóra bontja (ha bármilyen bevétel/ráfordítás szerepel a számvitelben, és soha nem veszik figyelembe az adóalap kiszámításakor, vagy fordítva, akkor az adóalap kiszámításakor figyelembe veszik, és nem szerepel a számvitelben) és ideiglenes (amikor a bevételt / ráfordítást az egyik beszámolási időszakban tükrözik a könyvelésben, és az adózást egy másik beszámolási időszakban fogadják el). A maradandó különbözetek állandó adókötelezettséget (követelést), halasztott adókövetelést és halasztott adókötelezettséget eredményeznek;
Előírja a jövedelemadó tükrözését a következő sorrendben:
A függő bevétel/adóráfordítás (amely a számviteli eredmény x adókulcs szorzata) korrigálásra kerül a halasztott adó követelésekkel, halasztott adókötelezettségekkel, állandó adókötelezettségekkel (követelésekkel). Az eredmény az adóbevallásban szereplő jövedelemadó összege.
A "" kifejezés meghatározásahalasztott adókötelezettségek"
Halasztott adókötelezettség (DTL) alapján a halasztott jövedelemadó azon részét jelenti, amely a következő beszámolási időszakokban a jövedelemadó növekedéséhez vezet.
Más szóval, halasztott adókötelezettség keletkezik, ha a számviteli adózás előtti eredmény nagyobb, mint az adóban, és ez a különbözet átmeneti.
Halasztott adó kötelezettség = átmeneti különbözet * jövedelemadó kulcs.
A számvitelben a halasztott adókötelezettségek az azonos nevű számlán jelennek meg. A pénzügyi kimutatásokban a halasztott adókötelezettség a mérleg 1420. sorában, az eredménykimutatás 2430. sorában szerepel.
Példa
Az A vállalat 1,5 millió RUB értékben bérelt berendezést 15 év hasznos élettartammal. Ennek a berendezésnek az értékcsökkenése a könyvelésben 100 ezer rubel volt, adóban pedig 300 ezer rubel. speciális együttható alkalmazása következtében 3. A számvitel és az adóelszámolás között nincs egyéb különbség. Az adózás előtti eredmény a számviteli adatok szerint 800 ezer rubel, jövedelemadó esetében 600 ezer rubel volt. Jövedelemadó mértéke = 20%.
A számviteli és az adószámviteli értékcsökkenés közötti különbség 200 ezer rubel volt. (= 300 ezer rubel -100 ezer rubel).
Ez átmeneti eltérés, mert - 15 év alatt a berendezés teljes amortizációra kerül mind a számvitelben, mind az adószámvitelben;
Ez a különbözet halasztott adókötelezettséget eredményez, mivel az adóalap kisebb, mint a számviteli adózás előtti eredmény.
A halasztott adókötelezettség összege = 40 ezer rubel. (átmeneti különbség 200 ezer rubel * 20%-os jövedelemadó mértéke).
Ha a számítás helyes, a PBU 18/02 szabályai szerint kiszámított jövedelemadó összege megegyezik az adóbevallásban szereplő adó összegével.
Folyó jövedelemadó (PBU18 / 02) =
Feltételes jövedelemadó-költség 160 ezer rubel. (adózás előtti nyereség a számviteli adatok szerint 800 ezer rubel * jövedelemadó kulcsa 20%)
–
halasztott adó kötelezettség 40 ezer RUB
=
120 ezer rubel
Folyó jövedelemadó (bevallás) =
Az adó alapja 600 ezer rubel.
*
Jövedelemadó kulcsa 20%
=
120 ezer rubel
Van még kérdése a könyveléssel és az adókkal kapcsolatban? Kérdezd meg őket a könyvelési fórumon.
Halasztott adókötelezettség: részletek a könyvelőnek
18/02. Halasztott adókövetelés (halasztott adókötelezettség) Ebben a cikkben folytatjuk...; BP, amely halasztott adókötelezettséget (DTL) eredményez. Adóköteles átmeneti különbözet növekszik ... levelezés a 77. számla jóváírásával "Halasztott adókötelezettség". A halasztott adókövetelés (HHE) elszámolása .... Példák a felmerülő átmeneti adókülönbözetekre Halasztott adókötelezettség (DTL) Adóköteles átmeneti különbözet keletkezik...
PNA); halasztott adókövetelés (SHE); halasztott adókötelezettség (DTL). Úgy döntöttek, hogy a "PNO ...
12 hónap) kölcsönök és hitelek. Halasztott adókötelezettségek. A 1420-as sort az adózók töltik ki ... bontással). 1420. sor "Halasztott adókötelezettségek" = CT 77. 1430. sor ...
A halasztott adókövetelések és a halasztott adókötelezettségek között. Írja be ezt az értéket a ... cellába a halasztott adó követelések és a halasztott adó kötelezettségek egyenlege. A modell figyelembe veszi a teljes költség korrekcióját ...
Adófizetők". A KONA nem számít be a kötelezett CTG tag halasztott adókötelezettségébe, és úgy tűnik, ... és beszámítható a halasztott adó kötelezettségébe. Hasonlóképpen a változások a...
Halasztott adókövetelés és halasztott adókötelezettség keletkezik. A B számviteli nyomtatványok összetétele...
Halasztott adókötelezettsége (IT), amely a 77 "Halasztott adó kötelezettségek" számla jóváírásán jelenik meg ... IT (1000 X 20%) 77 "Halasztott adó kötelezettség" 68 / Nyereségadó 200 ...
Díjkülönbözet (hasonlóan a halasztott adókötelezettséghez), amely az esetleges csökkenést jelzi ...
... „A halasztott adókötelezettségek és nem hitelképes halasztott adókövetelések elszámolására vonatkozó ágazati szabvány… mínusz a költségek” a lehető leghamarabb érvényes a halasztott adókötelezettségekre és a halasztott adókövetelésekre. Bank ... "Igazati szabvány a halasztott adókötelezettségek és halasztott adókövetelések elszámolására, nem jóváírás ...
2010.07. N 66n, a halasztott adókötelezettség megjelenik. A ... .11.2002 N 114n rendelet 15. pontja szerint a halasztott adókötelezettség a következő beszámolási időszakok halasztott adójának ... részét jelenti. Tehát a halasztott adókötelezettségek nem az adott beszámolási időszak adókötelezettségei...? A halasztott adókötelezettségek szerepelnek a kötelezettségek között? 2. A ...
... "Iparági szabvány a nem hitelből származó halasztott adókötelezettségek és halasztott adókövetelések elszámolására ... NFO A halasztott adókötelezettségek és halasztott adókövetelések elszámolására vonatkozó iparági szabvány. Szerint ...
A 77. „Halasztott adókötelezettségek” számla célja a halasztott adókötelezettségek meglétére és mozgására vonatkozó információk összegzése.
A halasztott adókötelezettség a beszámolási időszakban keletkezett adóköteles átmeneti különbözetek szorzataként kerül figyelembevételre a fordulónapon érvényes adókulccsal.
A 77. „Halasztott adókötelezettségek” számla jóváírása a 68. „Adók és díjak számításai” számla terhelésével összhangban olyan halasztott adót tükröz, amely csökkenti a beszámolási időszak feltételes kiadásának (bevételének) összegét.
A 77 „Halasztott adókötelezettség” számla terhelése a 68 „Adók és díjak számításai” számla jóváírásával összhangban a halasztott adókötelezettség csökkenését vagy teljes visszafizetését tükrözi, a beszámolási időszakra vonatkozó nyereségadó elhatárolása miatt.
Az eszköz elidegenítését követő halasztott adókötelezettség, illetve a keletkezett kötelezettség típusa a 77. „Halasztott adókötelezettség” számla terhére a 99. „Eredmények és veszteségek” számla javára kerül terhelésre.
A halasztott adókötelezettségek analitikus elszámolása azon eszköz- vagy kötelezettségfajták szerint történik, amelyek értékelése során adóköteles átmeneti különbözet keletkezett.
A számlatükör alkalmazása: 77-es számla
A 77-es „Halasztott adókötelezettség” számla jóváírásával. A halasztott adókövetelések (SHE) a 09 „Halasztott adó követelés” számla terhére kerülnek elszámolásra a ... 68 „Jövedelemadó” 77 „Halasztott adókötelezettség” alszámla 3 133,33 Az összeg megjelenik a ... 68 „Jövedelemadó” alszámla " 77 "Halasztott adó kötelezettség" 64 904,4 Az összeg megjelenik ... 68 alszámla "Jövedelemadó" 77 "Halasztott adó kötelezettség" 90 000 Az IT összege megjelenik ...
A megfelelő halasztott adókötelezettség (IT), amely a 77. számla "Halasztott adókötelezettségei" jóváírásában jelenik meg a ... levelezésben a 68. és quot ... számla terhére, a 77. számla terhére vonatkozó bejegyzésben jelenik meg. és a 68-as számla jóváírása (Használati utasítás ... Csökkentett IT (1000 X 20%) 77 "Halasztott adó kötelezettség" 68 / Jövedelemadó 200 ... ezen műveletek eredményeként a 77-es számla egyenlege nulla lesz, melyik ...
A hosszú távú pénzügyi befektetésekre képzett céltartalék számviteli számlája). 1180. sor "Halasztott adókötelezettségek... 55, alszámla" Betétszámlák "(analitikai számlák a pénzügyi befektetések elszámolására). ... sor bontással). 1420. sor" Halasztott adókötelezettségek "= CT 77. 1430. sor" Becsült ... hitelegyenleg számlák 60 + számla hitelegyenlege 62 + számla hitelegyenlege 69 + hitel ... számlaegyenleg 70. Eredmény ...
A ráfordítások és kötelezettségek elszámolása során nem az esetleges bevételek és ... az adózónak kétes tartozása van az ellenkötelezettség (számlák) partnerével szemben ... az ilyen tartalék miatt tartalék (Szabályzat 77. pont) . Adószámvitelben, ráfordítások... Terhelés 68 Jóváírás 09 - a halasztott adó követelés leírásra került. Sajnos a pénzügyi helyzetre és az adóalapra vonatkozó kimutatásban nem... eszközt vagy kötelezettséget... az adott eszközre vagy kötelezettségre vonatkozóan. Továbbá...
A pénzügyi kimutatásokban a halasztott tarifakülönbözetek számláján ... keletkezett különbözet (a halasztott adókötelezettséggel analógia szerint), amely arra utal, hogy a halasztott adó a 09. számlán (IT) ill. 77-es számlán (IT .. .). Felmerül a kérdés: melyik számla... fog megfelelni azoknak a számláknak, amelyeket... a tarifahalasztási számlán szereplő hitelegyenlegek egyes osztályairól.... Információ, hogy...
A felvett pénzeszközök adósságkötelezettségeinek teljesítésével kapcsolatos, ... időben visszaérkezett. A munkaszámlaterv a következő alszámlákat hozza létre: 66- .... x 20%) 68-pr 77 27 900 Banknak fizetett kamatok .... x 20%) 68-pr 77 27 000 Befektetett eszközök átvétele ... átmeneti különbözet és a megfelelő halasztott adó kötelezettség (PBU 12., 15. pontja ... a munka befejeződött, de a váltó nem olt ki, majd a kamat ... . x 20%) 68-pr 77 3 720 2017. szeptember ... x 20%) 68-pr 77 3 600 Korszerűsítési költségek ...
Egy kivétel van a szabály alól. A halasztott adókövetelések és -kötelezettségek tükröződhetnek a mérlegben ... a "Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő követelések" elszámolására (PBU ... a mérleg "Becsült kötelezettségek" sora (96. számla hitelegyenlege "Tartalékok . .. az igazgatók leírják a meghatározott tartozást (Szabályzat 77. pontja a számvitelre ... közlések, közüzemi számlák, fuvarlevelek, számlák; idő előtti benyújtás a számviteli osztálynak ...
2016. március 30-án kelt, 77-FZ sz.) (lásd a „Tatarstan Könyvelője ... könyvelés a számviteli nyilvántartásokban” című folyóiratot; - a vonatkozó nyilvántartásokon kívüli számviteli számlák vezetése ... főszabály szerint az adóhatóság tisztviselői jogosultak lehívni fel (A közigazgatási törvénykönyv 28.3. cikkelye ... az adóhatóságok helyszíni adóellenőrzés során. (2. pont ...
000 Átvállalt kötelezettségek 502 09 000 Halasztott kötelezettségek Mérlegen kívüli számlák 27 Lényeges ... a 174n számú utasítás 77. és 78. tétele kiegészítve az alábbi elszámolási megfeleltetésekkel a ... hozzáadott értékre, az adójogszabályok által előírt módon. Orosz Föderáció; szállítók által bemutatott ... szabadságok, beleértve a béreket (halasztott szabadság fizetési kötelezettségek ténylegesen ... szintetikus számlatípus elemző kódjai: 7 "Elfogadott kötelezettségvállalások"; 9 "Halasztott kötelezettségek". A Pénzügyminisztérium 1. sz. ...
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. fejezetének és a PBU 18/02 gyakorlati alkalmazását jogosan tekintik a számvitel egyik legnehezebb területének, ezért magazinunk oldalain már többször foglalkoztunk ezzel a témával. De a felhasználóknak még mindig sok kérdésük van az adóelszámolással kapcsolatban. Ezt bizonyítja az 1C: Tanácsadó szemináriumok hallgatóinak számos kérdése a „Profit tax” témában, amelyeket az 1C cég partnerei 2003 novembere óta folytatnak. A leggyakrabban feltett kérdésekre az O.S. Gubkina, az 1C: Servistrend tanácsadója.
Mielőtt közvetlenül rátérnék a kérdésekre adott válaszokra, szeretnék még egyszer kitérni a PBU 18/02 által bevezetett alapfogalmakra, mivel gyakran ezek félreértése vagy félreértelmezése vezet hibákhoz és kérdésekhez.
Az állandó adókötelezettség (PSL) megegyezik a beszámolási időszakban keletkezett állandó különbözet és az adókulcs szorzataként meghatározott összeggel.
A számvitelben a PNO elismerését a következő bejegyzés tükrözi:
Az állandó adókövetelés fogalma a 18/02. sz. PBU-ból hiányzik, de a 4. pont tartalmából következik az igény – állandó eltérések nemcsak a kiadások, hanem a bevételek tekintetében is adódhatnak. Ezért a tipikus konfigurációban a PNA felismerését jelenleg egy fordított bejegyzés tükrözi:
Terhelés 99.2.3 "Tartós adókötelezettség" Jóváírás 68.4.2 "Jövedelemadó számítása"
1. A rendelet 11. és 14. pontjában megadott meghatározások alapján:
Levonható átmeneti különbözetek halasztott adó követelés(SHE), amelynek a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban csökkentenie kell a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét. A jelenlegi beszámolási időszakban pedig nőni fog a jövedelemadó összege.
Az ITA kiszámítása úgy történik, hogy a levonható átmeneti különbözetet megszorozzuk a jövedelemadó kulcsával.
A számvitelben a SHE elismerését a következő tétel tükrözi:
09. terhelés "ONA" Jóváírás 68.4.2 "Jövedelemadó kiszámítása"
Az IT csökkenését vagy teljes visszafizetését a 68.4.2 számla terhére és a 09-es számla jóváírására fordított könyvelés tükrözi.
A számviteli nyereséget alkotó kiadások részeként az állóeszközök értékcsökkenését 2000 rubel értékben figyelembe veszik. A jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor az értékcsökkenést 1500 RUB összegben veszik figyelembe. eltérő amortizációs módszerek miatt (feltételezzük, hogy tartós eltérések nem keletkeznek). Mivel ezek több kiadásról és számviteli becslésről van szó, mint egy adószámviteli becslésről, az IT elismerését (2000-1500) x24% / 100% = 120 rubel összegben tükrözzük.
2. A rendelet 12. és 15. pontjában megadott meghatározások alapján:
Adóköteles átmeneti különbözetek adóköteles nyereség (veszteség) képződésében vezetnek a kialakulásához halasztott adókötelezettség(IT), amelynek növelnie kell a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban.
A jelenlegi beszámolási időszakban pedig csökkenni fog a jövedelemadó összege.
Az informatikai érték kiszámítása úgy történik, hogy az adóköteles átmeneti különbözetet megszorozzuk az adókulccsal.
A számvitelben az informatika elismerését a következő tétel tükrözi:
Terhelés 68.4.2 "Jövedelemadó számítása" Jóváírás 77 "Halasztott adókötelezettségek"
Az IT csökkenése vagy teljes törlesztése a 77. számla terhére és a 68.4.2. számla jóváírására fordított tételben jelenik meg.
A számviteli nyereséget alkotó kiadások részeként figyelembe veszik az állóeszközök értékcsökkenését 1500 rubel értékben.
A jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor az értékcsökkenést 2000 rubel összegben veszik figyelembe. a különböző értékcsökkenési módszerek miatt.
Mivel ezek kiadások, és a számviteli becslés kisebb, mint az adószámvitel becslése, az IT elismerését (2000-1500) x24% / 100% = 120 rubel összegben tükrözzük.
A mérleg szerinti eredményt alkotó bevétel magában foglalja az áruk értékesítéséből származó bevételt 1500 RUB értékben. Az adóelszámolásban a bevétel ebben az időszakban nem kerül elszámolásra a fizetés elmaradása miatt (a bevételt pénzforgalmi alapon határozzák meg). Mivel ez bevétel, és a számviteli becslés több, mint az adószámviteli becslés, az IT elismerését (1500-0) x24% / 100% = 360 rubel összegben tükrözzük.
Miután átgondoltuk a PBU 18/02 alapkoncepcióit, közvetlenül az 1C: Consulting szemináriumok hallgatóinak kérdéseire térünk ki.
Az alkalmazás kezdetének időpontjában a "BSP 18/02 alkalmazva" paramétert "Igen" értékre kell állítani ("Szolgáltatás", "Számviteli politika" menü). Havi rendszerességgel kell feladni a "Hónap zárása" bizonylatot ("Dokumentumok" menü) az utolsó három kivételével az összes négyzet bejelölésével. Ezután - az "Adószámvitel szabályozási műveletei" dokumentum ("Adóelszámolás" menü) az összes jelölőnégyzet bejelölésével. Ezután - a "Hónap zárása" dokumentum, miután csak a következő négyzeteket jelölte be: "Az állandó különbségek elszámolása", "Átmeneti különbségek elszámolása" és "A jövedelemadó kiszámítása" (lásd 1. ábra).
Rizs. 1. A "Hónap zárása" dokumentum kitöltése a PBU 18/02 kiszámításához.
Rizs. 2. A „Hónap zárása” bizonylat feladása az állandó adókötelezettség tükrözésére.
A „Hónap zárása” dokumentumban jelölje be a „Jelentés generálása bizonylat feladásakor” négyzetet és tegye fel. Az eredményül kapott jelentésben vigye a kurzort a „Rögzített különbségek elszámolása” sor fölé, és kattintson duplán a „Rögzített különbségek eszköz- és kötelezettségtípusok szerint” jelentés megnyitásához (lásd: 3. ábra). A 7. oszlopban a maradandó eltérések szerepelnek, és a végösszeget megszorozzuk az adókulccsal, és megkapjuk az ügyletben kibocsátott állandó adófizetési kötelezettség összegét.
Rizs. 3. A "Hónap végi zárás" dokumentum feladásakor generált "állandó eltérések" jelentés
A jelentés minden sorára duplán kattintva megtudhatja, hogy a tartós eltérések melyik objektumhoz tartoznak (lásd: 4. ábra). Például a „Tömeges eszközök” sor visszafejtése a következő adatokat tartalmazza.
Rizs. 4. Jelentés „Tartós eltérések eszköz (kötelezettség) típusa szerint”
A 2. oszlop az NPR.01 "Tartós különbözetek. Befektetett eszközök" számla hónap eleji egyenlegét tartalmazza, amely az adott eszköz (Raktári állvány) íratlan állandó különbözetének felel meg. A 4. oszlop az NPR.01 számla jóváírásának forgalmát tartalmazza, amely megfelel ezen eszköz állandó különbözetének részleges leírásának összegének. Új állandó eltérés esetén annak összege az NPR „Tartós különbségek” számla terhére kerül könyvelésre, és a 3. oszlopba kerül. Az 5. oszlop azokat az összegeket tartalmazza, amelyek valamely más elszámolási objektumnál maradandó különbözetként jelennek meg; ebben az esetben az az összeg, amely nem jeleníthető meg a „Tárgyi eszközök” részben, mert a „Körforgalmi költségek” rovatban állandó különbözetként jelenik meg, és az NPR.44.1 „Cirkuláció” terhelésében és jóváírásában jelenik meg. Költségek" fiók. A 7. oszlopban szereplő összeg kiszámítása a következőképpen történik: "7. oszlop" = "4. oszlop" - "5. oszlop" - "6. oszlop". Az NPR számla terhelési és jóváírási forgalmát a „Hónapzárás” bizonylat képezi a számviteli és adószámviteli különbségeknek megfelelően. Így az állandó adófizetési kötelezettség összegének helyesbítéséhez meg kell állapítani, hogy mely bizonylatok képeztek hibás maradandó eltérést a hónap során, és azokat ki kell javítani, majd a „Hózárás”-t újra feladni, hogy a megfelelő összegeket megkapjuk. az NPR „tartós különbségek” számla alszámlái.
Egy bizonyos hónapra vonatkozóan hivatkozni kell az "Adóelszámolás helyzetének elemzése" ("Adóelszámolás" menü) című részre (lásd 5. ábra). Az egér dupla kattintásával az egyes összegeket egymás után megnyithatja az elsődleges dokumentumokig. Átmenetinek minősülnek azok a különbségek, amelyek nem esnek a tartós definíció alá, és nem jelennek meg a „Tartós eltérések” NPR számla alszámláiban. Az informatika és az informatika megjelenéséhez vagy csökkenéséhez (visszafizetéséhez) vezetnek, ami a 09-es és a 77-es számlákon fog megjelenni.
Rizs. 5. "Az adóelszámolás helyzetének elemzése" című jelentés
Az informatika visszafizetésére csak akkor kerül sor, ha az IT előfordulása a korábbi időszakokban tükröződött ennél az objektumnál. Nézzünk egy példát. Végezzük el a „Hónap zárását”, szerezzük be a jelentést, és az egér dupla kattintásával nyissuk meg az „Átmeneti eltérések elszámolása” sort. Ezután nyissuk meg a jelentés egyik sorát, például: „Tömeges eszközök”, és tekintsük át az eredményül kapott jelentést (lásd: 6. ábra). A 2-5. oszlop a tárgyi eszközök maradványértékét tartalmazza. A 3. és 2. oszlop különbsége az adott hónapra vonatkozó értékcsökkenési leírás összege a könyvelésben. Az 5. és 4. oszlop közötti különbség adózási célokat szolgál. A 6. oszlop a BU és az OU értékcsökkenési költsége közötti különbség.
Rizs. 6. Jelentés „Átmeneti különbségek eszköz (kötelezettség) típusa szerint
BU értékelés |
NU pontszám |
Különbség a fokozatokban |
Levonható átmeneti különbözetek |
Adóköteles átmeneti különbözetek |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
időszak elején |
az időszak végén |
időszak elején |
az időszak végén |
összesen (3. oszlop – 2. oszlop) – (5. oszlop – 4. oszlop) |
többek között az állandó különbség miatt |
időkülönbség beállítása |
egyenleg a hónap elején |
felmerült |
az érettségig |
egyenleg a hónap elején |
felmerült |
az érettségig |
|
Egy számítógép |
|||||||||||||
Ha a 7. oszlop nem tartalmazza az állandó különbözet összegét, és a 8. oszlop nem tartalmazza a "Művelet" által az "Átmeneti különbözetek korrekciója" CWR számla alszámláján manuálisan rögzített átmeneti különbözet korrekciójának összegét, akkor az átmeneti különbözetet elszámolják. Ha az átmeneti különbözet nullánál kisebb, és az adóköteles átmeneti különbözetre a hónap elején nincs egyenleg (12. oszlop), akkor levonható átmeneti különbözet (10. oszlop) keletkezése kerül elszámolásra. Példánkban ez a "Nyomtató" karakterlánc. Ha van ilyen egyenleg, akkor az adóköteles átmeneti különbözet visszafizetése kerül elszámolásra (14. oszlop). Példánkban ez a "Rack" sor. Ha az átmeneti különbözet nullánál nagyobb, és a levonható átmeneti különbözetre a hónap elején nincs egyenleg (9. oszlop), akkor adóköteles átmeneti különbözet keletkezését kell elszámolni (13. oszlop). Példánkban ez a "Számítógép" karakterlánc. Ha van ilyen egyenleg, akkor a levonható átmeneti különbözet visszafizetése kerül elszámolásra (11. oszlop). Példánkban ez a „Gép” sor. Továbbá a 10., 11., 13., 14. oszlop adatait összesítjük, és az adókulccsal való szorzást követően az IT vagy IT előfordulása és törlesztéseként jelennek meg a „Tárgyi eszközök” tárgytípuson.
Ezen eszközök és források kiszámításának és megjelenítésének eljárását a 2002. november 19-én kelt "" rendelet szabályozza.
A számviteli eredmény - veszteség gyakran eltérhet az adóköteles nyereségtől. Ez annak köszönhető, hogy a jövedelem összegének meghatározására szabályok vonatkozhatnak, amelyek figyelembe veszik a tartós és átmeneti eltéréseket. A bevételek elismerése az Orosz Föderáció díjakról és adókról szóló törvényi rendszere által jóváhagyott speciális számviteli szabályok alkalmazásával történik.
Az átmeneti eltérések különböző módon befolyásolhatják a nyereség vagy veszteség mértékét, jellegüktől és hatásuktól függően osztályozhatók:
Ez a fajta különbözet halasztott adó keletkezését jelenti, amely a következő vagy az azt követő beszámolási időszakban az adóalap csökkenéséhez vezet. Más szóval, ez SHE - halasztott adókövetelés - kialakulásához vezet. A számviteli mozgások rendezésére számlát (halasztott adókövetelést) kell használni.
Létrehozásakor az elszámolási időszakban a jövedelemadó összege csak az adóbevallási időszakra közelíti meg ezt az értéket. A következő hónapokban a feltételes bevétel-ráfordítás csökkenése-növekedése terhére lehetőség nyílik a SHE teljes vagy részleges törlesztésére.
A nyereség, veszteség képzõdésének adóköteles különbözete a jövedelemadó számításánál IT (halasztott adókötelezettség) kialakulásához vezet. Ezzel a módszerrel az adóalap a beszámolási időszakban csökken, a következő időszakokban pedig a fizetés átutalása miatt nő.
Az informatika költözése során a könyvelési tételek rendezésére számlát (halasztott adókötelezettség) használnak.
Az analitikus számvitel során minden átmeneti különbözetet egyedileg kell elszámolni, az eszközök vagy források csoportjától függően. Egyszerűen fogalmazva, az összes halasztott adókötelezettséget nem lehet összeadni és egyetlen nettósításba vonni.
Ez a számviteli szabályozás nem vonatkozhat nonprofit szervezetekre, kisvállalkozásokra. Sok könyvelő magabiztosan nem akarja használni ezt a megbízást. Zavarba ejtőnek, érthetetlennek és nehezen érthetőnek találják. Ezért ki kell találnunk a PBU figyelmen kívül hagyásának lehetséges következményeit.
Azokban az esetekben, amikor egy vállalat megtagadja a PBU alkalmazását, elveszíti a jövedelemadó teljes vagy részleges elmulasztásának lehetőségét a jelentési időszakban. Valószínűleg ebben az esetben az adószolgálat követeléseket fog benyújtani a vállalkozás vezetésére és könyvelésére súlyos jogsértések és helytelen könyvelések miatt.
A felelős személy számára ez 15 ezer rubel bírságot vonhat maga után. Ezenkívül az ellenőrző hatóságok 2-3 ezer rubel közötti bírságot szabhatnak ki a közigazgatási szabálysértésért. Az összes ilyen büntetés elérheti a teljes könyvelési torzkép 10%-át.
Minden más esetben, amikor a PBU-t teljes mértékben és törvényesen alkalmazzák, az esetleges hibák teljesen elkerülhetők mind az adózásban, mind a könyvelésben. Ettől a sorrendtől vezérelve a legtöbb könyvelő kiváló munkát végez bizonyos adók és kifizetések meghatározásával kapcsolatos pontatlanságok és hibák feltárásában. Segít megérteni a bevételek és ráfordítások jelentési időszakban történő elszámolásának időzítését és időzítését is.
| Számla Dt | Számla CT | A vezetékezés leírása | Tranzakció összege | Egy dokumentumalap |
| 68 | Halasztott adó követelés elhatárolásos tranzakció | Az az összeg, amely növeli az elméleti bevételt vagy kiadást | Számviteli referencia-kalkuláció, bevallás, | |
| 68 | SHE teljes vagy részleges leírása | A korábban megalakult SHE törlesztő összege | Bankszámlakivonat, fizetési megbízás | |
| 68 |
A 77-es számlán szedik be azt az információt, hogy egy jogi személynek van-e halasztott adókötelezettsége. Ez az intézkedés csak azokat a jogalanyokat érinti, amelyeknek jövedelemadót kell kiszámítaniuk. A cikk foglalkozik a 77-es számlával „Halasztott adókötelezettség”, tárgyalja a számvitel alapjait, a tipikus tranzakciókat, a levelező számlákat, és bemutat egy oktatóvideót.
Adózási és számviteli célokra. könyveléskor a nyereségszerzés pillanata nem mindig esik egybe. A számviteli nyereség elszámolásának sajátos eljárása gyakran eltér az adóbevallási év eredményeire vonatkozó adatoktól.
Ilyen példák lehetségesek például az értékcsökkenés más számítási módszerével. A gyorsított értékcsökkenés az adóelszámolásban elfogadhatatlan a könyvelés szempontjából. Az adóalap megállapításánál felmerült kiadások meghaladják a számviteli kiadásokat.
| Kezdeti adatok | Reflexió a számvitelben | Reflexió az adószámvitelben |
| Befektetett eszközök beszerzése, bekerülési költség | 960 000 rubel | 960 000 rubel |
| Értékcsökkenési módszer | Lineáris | Nem lineáris |
| Értékcsökkenési csoport | 3 | 3 |
| Elhatárolt értékcsökkenés | 20 000 rubel (960 000 / 4 év / 12 hónap) | 53 760 (960 000*5,6/100) |
A fenti feltételeket figyelembe véve az adóköteles átmeneti különbözet 53 760 rubel - 20 000 rubel = 33 760 rubel.
Ha a könyvelésben a kiadások később és nagyobb mennyiségben jelennek meg, mint az adóban, ugyanakkor a bevételt korábbi időpontok határozzák meg, akkor a szervezet megteremti az informatika megjelenésének feltételeit.
A bevételek és ráfordítások adózási és számviteli számítása közötti eltérést befolyásoló tényezők:
Az ebből eredő adóköteles átmeneti különbségek a jövőben adóemeléshez vezetnek.
A halasztott adókötelezettség képlete: adóköteles átmeneti különbözet * aktuális jövedelemadó kulcs.
Videó lecke a 77. számla „Halasztott adókötelezettségei” számviteléről. Figyelembe veszik a tipikus vezetékezést, az összetett eseteket és a példákat. Vezényel: N. V. Gandeva főkönyvelő, a „Számvitel és adóelszámolás bábuknak” weboldal tanára. A megtekintéséhez kattintson az alábbi videóra ⇓
A nyereség meghatározásában felmerülő különbségek tükrözését a PBU 18/02 rögzíti, amely meghatározza a nyereség költségét, különösen:
Az egyszerűsített számviteli adatszolgáltatásra jogosult vállalkozások nem élhetnek a PBU 18/02. Ide tartoznak a kis szervezetek, non-profit intézmények és a Skolkovo projekt résztvevői. A meghozott döntést a számviteli politikában konszolidálni kell.
Azoknak a szervezeteknek, amelyek értékelési szempontjai a szervezetet középvállalkozásnak tulajdonítják, kötelesek a 77-es számlát használni a könyvelésben.
A mindenkori jövedelemadó megállapításának eljárását a számviteli politika elvileg elő kell írni. A vállalkozásoknak lehetőségük van két mód közül választani:
Mindenesetre a mindenkori adó nagyságának meg kell dupláznia a vonatkozó időszakra vonatkozó bevallási adatokat. A második meghatározási mód választása esetén a szervezeteknek az ebből eredő kötelezettségekről is nyilvántartást kell vezetniük.
A 77-es számlán képzett IT két számviteli számlának - 68-nak és 99-nek - felel meg. A beérkezett tranzakciók a következő eredményeket tükrözik:
Dt 68 - Kt 77 - halasztott adó, amely a bevétel vagy ráfordítás összegét csökkenti.
Dt 77 - Kt 68 - halasztott adó visszatérítés, a beszámolási időszak végén keletkezett jövedelemadó kiszámításakor.
Дт 77 - Кт 99 - Az eszköz elidegenítésétől vagy az azt korábban kialakító körülménytől függően az IT törlésre kerül.
Magát a 77. számla elszámolását külön kell vezetni minden olyan eszköz- vagy kötelezettségtípusra, amely befolyásolja a halasztott adó megjelenését.
A szervezetek a kapott IT-t a felmerült körülményektől függően tükrözik a könyvelésben.
Példa. A „Polyus” intézmény 170 000 rubel értékben (áfa nélkül) árut adott el a „Vesna” LLC számára. A vevő fizetése csak 100 000 rubel volt. Az LLC Polyus a készpénzes módszert alkalmazza az adó meghatározásakor. Az adósság fennmaradó részét a következő évben utalták át. A beszámolási időszak eredményei alapján a következő tranzakciók jelennek meg a Polyus LLC-ben:
Dt 62 - Kt 90 - 170 000 rubel - bevétel a szállított áruk elszámolásából;
Dt 51 - Kt 62 - 100 000 rubel - fizetés az OOO Vesnától;
Dt 68 - Kt 77 - 14 000 rubel (tartozás 70 000 * adókulcs 20%) - tükrözi az IT.
A pia összeállításakor. a 14 000 rubel összegének bejelentése halasztott adókötelezettségként jelenik meg a mérlegben.
A Vesna LLC követeléseinek lezárását követő időszakban a következő nyilvántartások jelennek meg:
Dt 51 - Kt 62 - 70 000 rubel - a végső fizetés megérkezett a vevőtől;
77 Dt - 68 Kt - 14 000 rubel - IT visszafizetése.
