A gyakorlatban gyakran előfordul, hogy az előleget átutalják, a szerződést felmondják. Ilyen helyzetben a visszatérítendő előleg összegével csökkenteni kell annak az adó(bevallási) időszaknak a bevételét, amelyben a visszatérítés történt. De mi van akkor, ha ebben az időszakban nincs bevétel? A helyzet ellentmondásos, mindent sorjában elemezünk.
A cégek és vállalkozók az adózás tárgyának meghatározásakor figyelembe veszik:
Figyelembe kell venni, hogy az adóalap meghatározásakor a Kbt. A kódex 251. cikke.
Az "egyszerűsítők" a bevételeket és a kiadásokat készpénzes alapon veszik figyelembe. Ezért a bevétel beérkezésének időpontja a pénz bankszámlákra és (vagy) a pénztárba, egyéb vagyontárgyak átvételének napja.
Ezért a szolgáltatásnyújtásért vagy a jövőbeni áruszállításokért kapott előlegeket abban az időszakban kell elszámolni, amelyben beérkeznek. Az előleg összegét a Jövedelem-kiadás könyv 4. oszlopa tartalmazza abban a negyedévben, amelyben az előleg beérkezett.
Vevőktől kapott előleg visszafizetése esetén a visszatérítendő összeggel csökken annak az adózási (beszámolási) időszaknak a bevétele, amelyben a visszatérítés történt. Ilyen szabályt az Art. (1) bekezdése állapít meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17.
E tekintetben a vevőktől kapott, például tavalyi előleg tárgyévi visszaküldésekor a 2012. évi egyszeri adó (adóelőleg) adóalapját ezzel az összeggel kell csökkenteni.bevétel részeként (oszlop 4) mínusz előjellel abban a negyedévben, amikor az előleget visszaküldték.
Jegyzet: a pénzvisszatérítést olyan elsődleges dokumentumokkal kell igazolni, amelyek lehetővé teszik a visszatérítés tényének, alapjának és összegének meghatározását. Erre emlékeztetett az adóhatóság a 2010. május 24-i N ШС-37-3 / levélben. [e-mail védett]
Adótisztviselők a 2011.08.31-i levélben N 16-15 / [e-mail védett] jelezte, hogy az adóalap meghatározásakor jogukban áll a pénzeszközök bankszámlájáról történő terhelése és (vagy) a pénztárból történő visszaküldése napján a bevétel összegének csökkentése irányában korrekciót végrehajtani.
Ha pedig az eladó a tárgyidőszakban visszaadja a tavaly kapott előleget, és jelenleg az adózónak nincs bevétele. Hogyan módosíthatom ebben az esetben az adófizetési kötelezettségemet?
Oroszország Pénzügyminisztériuma a 2012. július 30-i 03-11-11/224 számú levelében megjegyezte, hogy ha 2012-ben az „egyszerűsítőnek” nem volt bevétele, akkor nincs lehetőség az adóalap csökkentésére. Ilyen magyarázatot kapnak azok az adóalanyok, akik a „jövedelem” adózás tárgyát választották.
A tisztviselők álláspontjával azonban lehet vitatkozni. Itt az adófizetőknek figyelniük kell az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011.09.09-i N A53-24985 / 2010-i rendeletére. Tehát a dolog lényege ez. Az elsőfokú és a fellebbviteli bíróság arra a következtetésre jutott, hogy a korábbi adózási időszakok veszteségét csak az egyszerűsített adórendszert alkalmazó adóalanyok vehetik figyelembe a "kiadások összegével csökkentett bevétel" céllal. A veszteség a kiadások többletét jelenti a bevételhez képest. A "bevétel" tárgyú "egyszerűsítő", ha a visszaküldött előlegek összege meghaladta a kapott bevétel összegét, kötőjelet kell tenni az adóbevallásban, mivel a bevétel valójában nem érkezett meg.
A bevallásban a visszafizetett előleg összege és a befolyt bevétel közötti negatív különbözet feltüntetése a költségvetésből visszatérítendő adó jogellenes bevallását vonja maga után.
A Semmítőszék azonban tarthatatlannak ismerte el az alsóbb kollégák következtetéseit. És ezért.
Az előleg visszaszolgáltatása esetén ezzel az összeggel csökken annak az adózási (bevallási) időszaknak a bevétele, amelyben a bevallás történt. Mint fentebb említettük, ezt a szabályt az Orosz Föderáció adótörvénye állapítja meg. A jövedelemcsökkentésre vonatkozó meghatározott eljárás vonatkozik mind az egyszerűsített adórendszert alkalmazó adózókra, akiknek tárgya a "bevétel mínusz a kiadások" és azokra az "egyszerűsítőkre", akik a "bevétel" tárgyat választották. Ez a szabály lehetőséget ad az adózónak, hogy az előleg visszaküldésekor kizárja az adózás tárgyából az abban az adóidőszakban ténylegesen megszerzett bevételt, amikor az előleg visszakerült a szerződő félhez. Ebben az esetben az előleg visszafizetése nem tekinthető ráfordításnak és nem veszteség a korábbi időszakokhoz képest.
Az adójogszabályok nem tiltják, hogy az egyszerűsített adórendszert „jövedelem” célú adózók olyan esetben nyújtsanak be nyilatkozatot a csökkentésre bejelentett adó összegéről, amikor a visszafizetett előleg meghaladja a kapott jövedelmet.
A "bevétel mínusz kiadás" objektum használatával a visszaküldött előlegek figyelembevételével nem lehet különösebb probléma.
Tehát az "egyszerűsített" költségei a tényleges kifizetés után kerülnek elszámolásra költségként.
A fizetést az adóalany - az áruk (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) vásárlója - kötelezettségének megszűnéseként ismerik el az eladóval szemben, amely közvetlenül kapcsolódik az értékesítéshez.
E tekintetben a soron következő áruszállítások (építési munkák, szolgáltatások) utáni előlegek összegét az adóalap meghatározásakor költségként nem veszik figyelembe.
Így az adózó által átutalt előleg nem számolható el költségként. Az ilyen pontosításokat az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012.03.30-i N 03-11-06 / 2/49, 2008.12.12-i N 03-11-04 / 2/195, az oroszországi szövetségi adóhivatal levelei tartalmazzák. Moszkva esetében 2005.11.10. N 18- 11/3/82713.
Ebből a tisztviselők arra a következtetésre jutnak, hogy az „egyszerűsített” adó adóalapjának meghatározásakor az áruszállítók (építési beruházás, szolgáltatás) által visszaadott előlegek összegei. nem számít bele a bevételbe(Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.06.16-i N 03-11-06/2/93 levele).
2012. szeptember
Ha a szerződő fél vagy az állam bizonyos összegeket visszafizetett az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó társaságnak, akkor egyértelmű, hogy a szervezet nem akarja azokat bevételénél figyelembe venni és adót fizetni. Főleg a leegyszerűsítőknek a "jövedelem" tárggyal cikk (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14. Próbáljuk meg kitalálni, hogy mely esetekben szükséges a visszaküldött összegeket a bevételbe beszámítani, és melyik esetben nem.
Az USNO szervezetei és egyéni vállalkozói az adó kiszámításakor figyelembe veszik az árbevételt és a nem működési bevételt cikk (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.15. cikke, 249. és 250..
De nem jelennek meg a bevételben:
Másodsorban a Pénzügyminisztérium szerint az egyszerűsített adózási rendszerben kifizetőnek joga van arra, hogy a bevételnél ne vegye figyelembe az olyan visszajáró összegeket, mint:
Az egyik példa az, amikor leegyszerűsítve fizette az állami illetéket amikor a bírósághoz fordult, majd visszaküldték neki (például a vitát a bírósági tárgyalás előtt megoldották). Ezt a helyzetet a jövedelemadóval magyarázva a Pénzügyminisztérium azon álláspontjának adott hangot, hogy a bírósági keresetlevél benyújtásakor megfizetett illetéket költségként, visszatérítéskor pedig bevételként kell elszámolni x alatti. 10 o. 1 art. 265, art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 250. cikke; A Pénzügyminisztérium 2005. január 18-i levele 03-03-01-04/2/8.. A leegyszerűsített emberek pedig a visszajáró állami illetéket is beszámítják a jövedelmükbe.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium Adó- és Vámpolitikai Főosztályának Különleges Adórendszerek Osztályának vezetője
„Az egyszerűsített adózási rendszerben szereplő adózók számára a bevétel beérkezésének napja az a nap, amikor a pénzeszközök bankszámlára és/vagy a pénztárba beérkeznek, egyéb ingatlan, munka, szolgáltatás, vagyoni értékű jog átvétele, valamint a visszafizetés napja. tartozás (fizetés) az adózó felé más módon cikk (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. Ezért a visszafizetett állami illeték összegét a nem működési bevétel részeként veszik figyelembe az egyszerűsített adózási rendszer szerinti adó kiszámításakor azon a napon, amikor a pénz beérkezik a bankszámlára.
Szintén a leegyszerűsítőknek be kell számítani a jövedelmükbe az alperes által bírósági határozattal megtérített állami illetéket. A Pénzügyminisztérium 2012. február 20-i levele 03-11-06/2/29.” .
Hasonlóképpen az egyéb megtérített jogi költségeket, például az igazságügyi orvosszakértői vizsgálat költségeit, az ügyvédi szolgáltatás díját, az állami illeték megfizetését a jogi személyek egységes állami nyilvántartásának kivonatának az alperes számára történő rendelkezésre bocsátásáért, az ügyet megnyerő egyszerűsítő x bevételnél figyelembe kell venni A Pénzügyminisztérium 2013. május 17-i levele 03-11-06/2/17357..
Egyszer az USNO szervezetének sikerült bebizonyítania, hogy a bírósági költségek és az állami illetékek megtérítését nem kell beleszámítani a bevételbe. Ekkor azonban a HOA vitába lépett az adóhatósággal. A bírák arra a következtetésre jutottak, hogy a HOA olyan gazdálkodó szervezet, amely nem a saját, hanem kizárólag a társulás tagjainak érdekében jár el, beleértve azt is, amikor bíróság előtt védi a helyiségek tulajdonosainak jogait. Ugyanakkor a HOA tagjainak befizetéseit nem veszik figyelembe a bevételben, mint célzott bevételt. cikk (2) bekezdése. 251. cikk 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.15. És mivel az ügyvédi költségeket eredetileg a fel nem számolt célbevételek terhére fizették, e költségek utólagos megtérítése nem számolható el nem működési bevételként. A Központi Szerv Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. július 23-i A35-10825 / 2011 sz..
Egy másik példa. A szervezet fizette alkalmazottja képzését azzal a feltétellel, hogy a diploma megszerzése után egy bizonyos ideig továbbra is a cégnél fog dolgozni. És ha a munkavállaló ezen időszak előtt felmond, akkor meg kell térítenie a szervezetnek a képzés költségeinek egy részét. A Pénzügyminisztérium szerint, miután pénzt kapott egy ilyen helyzetben lévő munkavállalótól, az egyszerűsített társaságnak a kompenzációt be kell számítania a bevételbe. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 251. cikke; A Pénzügyminisztérium 2010. március 2-i levele 03-04-06 / 2-19 (2. o.). Valójában az egyszerűsített adózási rendszer szempontjából nem vett bevételek között ilyen összegeket nem neveznek meg.
Mint látható, a leegyszerűsített ember minden fentebb tárgyalt esetben csak azt a pénzt kapja vissza, amit ő maga költött. Bizonyos körülmények között azonban egy ilyen hozam generálja a bevételét, más körülmények között pedig nem. Ezért, ha kétségei vannak azzal kapcsolatban, hogy ezt vagy azt a „visszatérítendő” összeget el kell-e ismernie a bevételben, javasoljuk, hogy ismerkedjen meg a szabályozó hatóságok kifejezetten az Ön helyzetére vonatkozó leveleivel. Ha pedig nincsenek, forduljon hivatalos kéréssel az IFTS-hez.
A szervezet az egyszerűsített adórendszert alkalmazza a "jövedelem" adóztatási céljával. A szállítótól vásárolt berendezés ÁFA-val, jóváírva a raktárban. A berendezést nem telepítették vagy használták. A gyártási tervek változása miatt szükségessé vált a berendezés visszajuttatása a szállítóhoz. A szállító vállalja, hogy elfogadja. Hogyan kell megfelelően visszaküldeni a felszerelést? Ki kell állítanom a számlát a szállítónak?
Kérdés a www.oldalról
Mivel a berendezést a vevő átvette és jóváírta a raktárban, a tulajdonjog átszállt a szállítóról a vevőre. A berendezés visszaküldésekor a tulajdonjog visszaszáll az eladóra. Az ilyen adózási műveletet eladásként ismerik el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. cikkének 1. szakasza).
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó személyek nem áfafizetők, és nem állítanak ki számlát áruk értékesítése során (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.11. cikkének 2. szakasza). Ezért a berendezések szállítóhoz történő visszaküldésekor az egyszerűsített adózási rendszerben részt vevő szervezet csak szállítási dokumentumokat (fuvarlevél, fuvarlevél stb.) állít ki, amelyekben a visszaküldött berendezés teljes költségén szerepel, beleértve az áfát is, az adó összegének kiemelése nélkül. külön pozícióban.
De hogyan tudja az eladó levonni a visszaküldött áruk áfáját, ha az USN-t alkalmazó vevő nem állít ki számlát? Az Oroszországi Pénzügyminisztérium és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat e kérdésben kialakított összehangolt álláspontja az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. május 14-i, ED-4-3 / sz. [e-mail védett]. A tisztviselők a következő magyarázatot adták.
(5) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikke értelmében az eladó által a vevőnek bemutatott és az eladó által a költségvetésbe az áruk eladásakor befizetett héaösszegek levonhatók, ha ezeket az árukat visszaküldik az eladónak, vagy visszautasítják. A meghatározott adóösszegek levonása az áruk visszaküldésével (elutasításával) kapcsolatos megfelelő kiigazítási műveletek elszámolása után teljes egészében, de legkésőbb a visszaküldés vagy az elutasítás időpontjától számított egy éven belül megtörténik (Kbt. 172. § 4. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Mivel nincs kivétel az általános eljárás alól, amikor az árukat nem héa-fizető személyek visszaküldik, az ilyen személyek által átvett és nem nyilvántartásba vett áruk visszaküldésekor a cikk (5) bekezdését kell követni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke. Ugyanakkor az eladó által az áru kiszállításakor az értékesítési könyvbe bejegyzett számlát az eladó bejegyzi a vásárlási könyvbe, mivel adólevonási jog keletkezik.
Tehát mivel a berendezést visszaküldik a szállítónak, a szállításkor kiállított számlája alapján levonja az áfát. Ezt az eljárást akkor kell alkalmazni, ha az egyszerűsített adórendszerű vevő nem állított ki számlát a szállítónak. Ha a berendezés visszaküldésekor az egyszerűsítő számlát állít ki a hozzárendelt áfa összegével, akkor ezt az adót be kell fizetnie a költségvetésbe (Az Orosz Föderáció adótörvényének 173. cikkének 5. szakasza). Ezenkívül köteles lesz HÉA-bevallást benyújtani elektronikus formában (az Orosz Föderáció adótörvényének 174. cikkének 5. cikkelye). Ebben az esetben a szállító a vevő számlája (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015.04.07. 2015. sz. 03-07-09/17466 sz. levele) alapján levonja a visszaküldött berendezések áfáját.
Egyszerűsített adórendszerű vállalkozásom a korábban vásárolt és kifizetett árut visszaküldi a szállítónak, az áru jó minőségű. A visszárut viszonteladásként adok ki, i.e. Növelem a bevételt és a kiadásokat költség formájában a megtérülés mértékével. A visszaküldéssel kapcsolatban az áruért előleget kapok, amit a szállító nem utal át a számlámra, hanem a későbbi szállításoknál figyelembe vesz. Ebben az esetben hogyan számítják ki az egyszerűsített adórendszer szerinti adót a bevalláson, ha a bevallásért járó pénz nem érkezik meg a számlára?
Az Ön személyes szakértője válaszol
Az egyszerűsített adórendszerben a visszavitt áru értékének megfelelő bevételt kell figyelembe venni az adózás szempontjából.
Ebben az esetben a szállító az áruért járó pénzt nem utalja vissza a szervezet elszámolási számlájára, hanem a kifizetést jóváírja a jövőbeni szállítások terhére, pl. az áru visszaküldésekor a felek például beszámítási okiratot készíthetnek - ellenkötelezettség fennállása esetén, vagy megállapodást a szállítói kötelezettségek megújításáról. Ezért adózási szempontból a szervezetnek tükröznie kell a bevételt azon a napon, amikor az árukat visszaküldik a szállítónak.
Hogyan lehet tükrözni a számvitelben és az adózásban az áruknak a szállítóhoz történő visszaküldését a szervezet kezdeményezésére
könyvelés
Amikor az árukat a szerződésben meghatározott indokok alapján visszaküldi, a könyvelésben tükrözze az értékesítésből származó bevételt az áru tulajdonjogának a korábbi szállítóra való átruházásának napján (p., PBU 9/99). Ugyanakkor a szokásos tevékenységek költségeinek részeként tükrözze az eladott áruk tényleges költségét (p., PBU 10/99). Tekintettel arra, hogy az árukat a beszerzés költségén adják vissza, ennek a műveletnek a pénzügyi eredménye nulla (feltéve, hogy az áruk beszerzésével és eladásával nem járnak költségek).
Az áruk visszaküldése során felmerülő bevételek és kiadások elszámolásához használja az "Értékesítés" () lehetőséget. Ha az árutól eltérő ingatlant kell visszaküldeni, a 90. „Értékesítés” számla (értékesítés) helyett az „Egyéb bevételek és ráfordítások” kifejezést használja.
Az áruk visszaküldését az alábbiak szerint rögzítse a könyvelési nyilvántartásban:
62. terhelés Jóváírás 90-1
- tükrözte az áru visszaküldéséből származó bevételt (az űrlapon szereplő számla alapján);
Terhelés 90-2 Jóváírás 41
- leírták a visszaküldött áruk költségét;
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla "ÁFA számítások"
- A visszaküldött áru értéke után ÁFA kerül felszámításra.
Dokumentálás
A regisztrált áruk visszaküldéséhez használt okmánynak nincs egységes formája. Ezért egy szervezet visszaküldést állíthat ki, például fuvarlevelet vagy kiállított számlát. Ugyanakkor a számlának tartalmaznia kell a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 9. cikkében felsorolt elsődleges dokumentáció összes szükséges részletét.
Ha a vevő ÁFA-fizető, akkor köteles a volt szállítónak számlát kiállítani a visszavitt áruk költségéről (Jóváhagyott Szabályzat).
USN
Ha egy szervezet egyszeri jövedelemadót fizet, akkor az értékesítésből származó bevételt a visszaküldött áru értékében () kell elszámolnia.
Ha egy szervezet egyetlen adót fizet a bevételek és a kiadások különbözete után, akkor vegye figyelembe a visszatérített áruk értékesítéséből származó bevételt a bevételben, és a beszerzési költséget a kiadásokban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). További információért tekintse meg az ajánlásokat:
Helyzet: hogy a vevőnek kell-e számlát kiállítania a szállítónak az áru visszaküldésekor. A vevő az egyszerűsítést alkalmazza és az árut az általános adózási rendszert alkalmazva visszaküldi a szállítónak
Nem, nem kellene.
Számlát csak áfaalany köteles kiállítani, amelyre az egyszerűsített adózást alkalmazó szervezetek nem jelentkeznek (). Ebben az esetben a szállító levonhatja a visszaküldött áruk előzetesen felszámított áfáját saját korrekciós számlája (és az Orosz Föderáció adótörvénye) alapján.
Milyen bevételből kell egyszeri adót fizetni egyszerűsítve
Árbevétel
Az értékesítésből származó bevétel, amelyből egyszerűsítéssel egyszeri adót kell fizetni, a következőket tartalmazza:
A bevétel beérkezésének dátuma
Vegye figyelembe a bevételt az adóalap kiszámításában abban az időszakban, amikor azokat kifizették. Ez az Orosz Föderáció adótörvényének 346.17. cikkéből következik.
Tehát a bevétel beérkezésének dátuma a fizetési módtól függően az a nap lehet, amikor:
Jövedelem okmányos igazolása
Erősítse meg a bevétel összegét elsődleges okmányokkal, valamint azok beérkezését igazoló dokumentumokkal - okiratokkal, folyószámla-kivonatokkal, pénztárbizonylat-utalványokkal stb. (, Megbízás, jóváhagyva).
Oleg Khoroshiy, Az Oroszországi Pénzügyminisztérium Adó- és Vámtarifa-politikai Főosztályának Szervezetek Nyereségadózási Osztályának vezetője
Hogyan számoljuk el az innovációt az adózásban
Szállítási kötelezettség kölcsönvé változtatva
A szállító (végrehajtó) és a vevő (megrendelő) adóelszámolásában az áruk (építési munkák, szolgáltatások) kölcsönben történő fizetési kötelezettségének megújítását két külön tranzakcióként jelenítse meg:
Tegye ezt az újítási megállapodás hatálybalépésekor (a szerződés aláírásának pillanatában vagy az újítási megállapodásban meghatározott más időpontban).
Az adószámításnál a szállítótól (végrehajtótól) szembeni tartozás újítását az alábbiak szerint tükrözze.
Ha egy szervezet felhalmozási módszert alkalmaz, akkor az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételeket és ráfordításokat ne szerepeltesse újra az adóalapban a tartozások újítása során. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az eredményszemléletű értékesítésből származó bevételeket és ráfordításokat abban az időszakban veszik figyelembe, amelyre vonatkoznak. Függetlenül attól, hogy az adósságot visszafizetik-e vagy sem. Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvényének 271. cikkéből, 272. cikkéből, 252. cikkének 5. szakaszából és 248. cikkének 3. szakaszából következik.
Ha a szállító (végrehajtó) készpénzes módszert alkalmaz, az újítási szerződés megkötésekor az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételt is figyelembe kell venni ().
További információ arról, hogy mikor kell az eladott áruk (munkálatok, szolgáltatások) költségét a jövedelemadó-számítás készpénzes módszerével költségként figyelembe venni: a tartozás kifizetése előtt vagy után lásd.
Az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) adósságának noválásának művelete nem befolyásolja az áfa számítását. Az újítási megállapodás megkötésekor az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése utáni adónak már el kell halmozódnia a költségvetésbe ().
Az egyszerűsítést alkalmazó szállítónak (végrehajtónak) az átalakítási szerződés megkötésekor figyelembe kell vennie:
Ha a szállító (végrehajtó) fizeti az UTII-t, az áruk (építési munkák, szolgáltatások) újítással történő fizetése utáni tartozás visszafizetése nem befolyásolja az egységes adó kiszámítását. Az UTII adózás tárgya az imputált jövedelem (). Ezenkívül az adósságnoválás az eredeti kötelezettség teljesítésének módja, és nem önálló művelet (és az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve).
Ha a szállító (végrehajtó) egyesíti az UTII-t és az általános adózási rendszert, tükrözze a kötelezettség újítását annak az adózási rendszernek a szabályai szerint, amelyhez az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésére irányuló művelet tartozik.
A tevékenység részeként értékesített áruk (építési munkák, szolgáltatások) tartozásának újítását az általános adózási rendszerben, a hatályos szabályok szerint.
Az UTII-n végzett tevékenységek részeként értékesített áruk (építési munkák, szolgáltatások) adósságállományának újítását vegye figyelembe.
Az a vevő (megrendelő), aki az egyszerűsített adózást alkalmazza a "bevétel mínusz kiadás" adózás tárgyával, az adóalapot a felújított tartozás összegével csökkentheti. Az újítás után tekintse kifizetettnek a vásárolt áruk (munkálatok, szolgáltatások) tartozását (). Ugyanakkor vegye figyelembe, hogy ezek közül néhányat bevontak az egységes adó számításába. Például az áruk vásárlásával kapcsolatos kiadások csak akkor írhatók le az adóalap csökkentéseként, ha egyidejűleg két feltétel teljesül: fizetés és eladás oldalra (, az Orosz Föderáció adótörvénye).
Ha egy szervezet UTII-t fizet, az áruk (építési munkák, szolgáltatások) fizetési hátralékának felújítással történő visszafizetése nem érinti egyetlen adó kiszámítását. Az UTII adózás tárgya az imputált jövedelem (). Ezenkívül az adósságnoválás az eredeti kötelezettség teljesítésének módja, és nem önálló művelet (és az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve).
Ha a vevő (megrendelő) az UTII-t és az általános adózási rendszert egyesíti, tükrözze a kötelezettség megújítását azon adózási rend szabályai szerint, amelyhez az árubeszerzési művelet (építési beruházás, szolgáltatás) tartozik.
Ne vegye figyelembe az áruk (munkálatok, szolgáltatások) előlegét sem az általános adózási rendszer (és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve), sem az egyszerűsített adózás (és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) alapján.
Ha a hitelező fizeti az UTII-t, a kölcsönkötelezettség előzetes megújítása nem befolyásolja az egységes adó számítását. Az UTII adóztatásának tárgya az imputált jövedelem ().
Ha a hitelfelvevő fizet UTII-t, a kölcsönkötelezettség előzetes megújítása nem befolyásolja az egységes adó számítását. Az UTII adóztatásának tárgya az imputált jövedelem ().
Ha a hitelfelvevő kombinálja az UTII-t és az általános adózási rendszert, tükrözze az előleg összegét annak a tevékenységtípusnak a szabályai szerint, amelyre az árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat) szállítják (végezték, nyújtják). Ez az Orosz Föderáció adótörvényének 274. és 346.26. cikkéből következik.
Fizetési kötelezettség frissítve ellenszállítási kötelezettségre
A vevő (megrendelő) és szállító (végrehajtó) adóelszámolásában az induló szállítási fizetési kötelezettség átalakulását a viszontszállítási (áru, építési beruházás, szolgáltatás) kötelezettségébe külön ügyletként jelenítse meg:
Tegye ezt a szerződés hatálybalépésének pillanatában (a szerződés aláírásának pillanatában vagy az újítási szerződésben meghatározott más időpontban).
Az adószámítás során a szállított áruk (építési beruházások, szolgáltatások) ellenértékét ugyanúgy figyelembe kell venni, mint egy hasonló műveletet az áruk (építési munkák, szolgáltatások) fizetési kötelezettségének kölcsönben történő megújításánál:
Hogyan jelenítsük meg a bevételeket és kiadásokat a bevételek és kiadások könyvében, ha leegyszerűsítjük
A bevételek megjelenítése az egyszerűsített adózás bevételi és kiadási főkönyvében
A kölcsönös követelések beszámításából származó bevételek a kölcsönös követelések beszámításáról szóló törvény aláírásának napján jelennek meg a bevételek és kiadások könyvében. A vevő az okirat aláírásának pillanatában megszünteti kötelezettségét az eladóval szemben (). A kötelezettség lejáratának időpontja – bármilyen formában is – a bevétel megszerzésének időpontja (). A bevételek és kiadások számviteli könyvébe történő bejegyzésének alapja a kölcsönös követelések beszámítása.
Ha az adózási időszakban a vállalkozás nem kapott bevételt, akkor az „egyszerűsített” adó kiszámításához nem tudja figyelembe venni a vevőnek visszajáró előleg összegét.
A gyakorlatban az „leegyszerűsítő” cégek időnként előlegeket (előlegeket) adnak vissza. Sőt, a vásárlási (pénzbevételi) és a visszaküldési műveletek különböző beszámolási (adózási) időszakokban történhetnek. Hogyan készíthetek ilyen esetben megfelelő bevételi és kiadási könyvet? Kell-e pontosítást benyújtani az "egyszerűsített" adóval kapcsolatban?
Az előleget bevételként ismerjük el
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó cégek a bevételek és ráfordítások pénzforgalmi módszerét alkalmazzák 1. Ebben az esetben a bevétel az adott napon kerül elszámolásra:
Az értékesítésből származó bevételek összetételében az „egyszerűsítők” közé tartoznak a soron következő áruszállítás miatt kapott előlegek (előlegek). Hiszen a bevétel elszámolása során többek között az adótörvénykönyv 251. cikkétől kell vezérelniük 2 . Csak az elhatárolási módszert 3 alkalmazó cégek nem számíthatják be az adóalapba a kapott előleget. Ezért a kapott előlegek összegét az „egyszerűsítők” a beérkezésük időpontjában beszámítják a bevételbe 4 .
Az egyszerűsítő visszaküldi az előleget
A korábban kapott előleg visszaküldésekor az "egyszerűsítő" összegével csökkenti annak az adózási (bevallási) időszaknak a bevételét, amelyben a visszatérítés történt 5 .
Ez a szabály 2008. január 1-je óta van érvényben 6 .
Emlékezzünk vissza, hogy 2008-ig az orosz pénzügyminisztérium azt követelte, hogy az "egyszerűsítők" tisztázzák azt az adózási időszakot, amelyben az eladó megkapta az előleget 7 .
Így az „egyszerűsített” adó alapjának meghatározásakor a társaság jogosult a bevételi és kiadási könyvbe8 beérkezett bevételét a bankszámláról történő terhelés napján módosítani, vagy bevételét egyéb módon csökkenteni. Ebben az esetben a pénz visszaszolgáltatását olyan elsődleges dokumentumokkal kell igazolni, amelyek lehetővé teszik az összeg tényének, alapjának és összegének megállapítását 9 .
A következő dokumentumokkal kell rendelkeznie:
Az előleg visszafizetése azonban történhet egy és különböző bevallási (adó) időszakok keretein belül is. Vegyünk egy példát a bevételek és kiadások számviteli könyvének kitöltésére, az előleg visszafizetésének pillanatától függően.
Február 28-án a „leegyszerűsített” vállalkozó (Omega cég) szolgáltatási szerződést kötött a megrendelővel (Alfa cég) 100 százalékos előtörlesztés feltételeiről.
Március 1-jén az Omega e szerződés alapján 50 000 rubel előleget kapott az Alfától. Bevételként került elszámolásra és a beszámolási időszak (I. negyedév) adóalapjába került. Március 11-én azonban az Omega a szerződés felmondása kapcsán visszautalta az előleg összegét az ügyfélnek.
A bevételek és kiadások könyve I. szakaszának 4. rovatában az Omega társaság, bekezdésektől vezérelve. Az I. Bevételek és ráfordítások rovatának kitöltési rendje 2.1-2.11 pontja szerint az előleg visszaküldésének napján mínusz 10-es előjellel kell feltüntetni a visszaküldött előleg összegét. Mivel az előleg beérkezése és visszaszolgáltatása ugyanabban a beszámolási időszakban történt, ezek a műveletek az adóelőleg összegét nem érintik 11 .
Így a kapott előlegből ténylegesen nem fizetnek adót a költségvetésbe.
Kivonat a bevételek és kiadások könyvéből (például 1)
I. szakasz Bevételek és kiadások
bejegyzés | |||
jövedelem, dörzsölje. | költségek, dörzsölje. |
||
Összesen az 1. negyedévben | |||
Használjuk az előző példa feltételeit. Most azonban a szerződés szerinti előleget az Omega a következő jelentési időszakban - május 16-án - visszaküldte az ügyfélnek. A bevételi és kiadási főkönyvbe a következő bejegyzések kerülnek (lásd 90. oldal).
Ha az Omega februárban kapott előleget, és májusban adja vissza, akkor a májusi bevétel az előleg visszatérítésének összegével csökken. Ugyanakkor az első negyedévi adóalapot nem szükséges újraszámítani 12 .
Mivel az előleg átvétele és visszaszolgáltatása különböző negyedévekben történik, ezért a társaságnak az előleg összegéből számított adóelőleget kell befizetnie a költségvetésbe. Az adóelőlegben szereplő előleg összege a későbbiekben az abból származó bevétel csökkentésével kompenzálható. Ezt abban a negyedévben kell megtenni, amikor az előleg visszafizetésre került.
Kivonat a bevételek és kiadások számviteli könyvéből (például 2)
A GARANT rendszerrel készült
I. Bevételek és kiadások
bejegyzés | |||
az eredeti dokumentum dátuma és száma | jövedelem, dörzsölje. | költségek, dörzsölje. |
|
II. negyedévre összesen | |||
Fél évig összesen | |||
Használjuk az 1. példa feltételeit. Most azonban a szerződés szerinti előleg visszautalását az Omega a következő adózási időszakban - január 13-án - teljesítette az ügyfélnek.
A következő adózási időszakokban előleg visszaküldésekor a 2. példához hasonló a helyzet. Vagyis a pénzvisszaadás napján a bevételi és kiadási könyvbe az előleg összegét is rögzítik mínusz jel. Mivel az előző adózási időszak adatait nem javítják, a cégnek nem kell aktualizált bevallást tennie.
Ebben az esetben azonban a szervezet a vevőnek visszafizetett előleg összegét kizárja a 2012 első negyedévében befolyt bevételből. Ha tehát ebben a beszámolási időszakban a bevétel nem elegendő, vagy teljesen hiányzik, akkor nem tudja teljesíteni. az adózás szempontjából visszafizetett előleg összegét figyelembe venni. Jelenleg nincs hivatalos tisztázás a helyzettel kapcsolatban. Mindazonáltal az adóalap számításánál a bevételek felhalmozási alapon kerülnek megállapításra az adóidőszak kezdetétől 13 . Az „egyszerűsítők” adózási időszaka egy naptári év 14 . Beszámolási időszakok - egy naptári év I. negyedéve, fél éve és 9 hónapja 15 . A fenti normák tartalma arra utal, hogy a társaságnak a visszatérített előleg összegével történő jövedelemcsökkentési joga nem szűnik meg 2012. első negyedévének végével, hanem a teljes adóidőszakban az év végéig fennáll. Ezért az „egyszerűsítő” 2012. év során megszerzett adóköteles bevétele csökkenthető a vevőnek visszajáró előleg összegével. Ez a bevételek és kiadások könyvében is megjelenik a „Fél évre összesen (9 hónapra, évre)” soron. Ha 2012 folyamán a vállalkozás nem kap bevételt, akkor a visszaadott előleg összegét nem tudja figyelembe venni az adózás szempontjából.
Szintén a könyvelőnek szem előtt kell tartania, hogy amennyiben az „Omega” társaság 2012-től áttér az általános adózási rendre, és visszaadja a korábban kapott előleget, akkor nem jogosult a befizetett adó összegének csökkentésére az adófizetési kötelezettséggel összefüggésben. az egyszerűsített adórendszert 2011-ben a visszaküldött előleg összegével 16 . A visszaküldött előleg összege sem számítható be a jövedelemadó-kiadások közé. Ezért az adókedvezmények megszerzése érdekében ajánlatos egy cégnek, hogy legyen ideje visszafizetni az előleget a vevővel kötött felmondott szerződés alapján, mielőtt az általános rendszerre váltana.
Ha egy „egyszerűsített” cég a termékértékesítésért korábban előlegként kapott összegeket visszaküldi, a bevallás tárgyát képező adózási (beszámolási) időszak bevétele a bevallás összegével csökken (1. cikk, 346.17. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). A bevételek és kiadások elszámolási könyve I. rovatának 4. oszlopában az előleg befizetésének napján a feltüntetett összeg mínuszjellel van feltüntetve. Ebben az esetben az előző időszakra vonatkozó aktualizált bevallás benyújtásának kötelezettsége nem merül fel.
Nehézségek adódhatnak abban a helyzetben, amikor az előtörlesztési időszak alatt nem volt bevétel, vagy kiderült, hogy a visszafizetendő összegnél kevesebb volt. Hiszen akkor az "egyszerűsített" adó alapja negatív értéket vesz fel. Ez a tény valószínűleg nem fog tetszeni az adóhatóságnak. Itt azonban példaként említhetjük az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. szeptember 9-i, A53-24985 / 2010 sz. Ebben az ügyben a választottbírók úgy döntöttek, hogy a jogszabály nem ír elő tilalmat az „egyszerűsített” személynek az adóbevallás benyújtására vonatkozóan a költségvetésből adóösszeg visszatérítésére vonatkozó adatokkal, ha a befolyt előleg összege az előző adóévi és a folyóban visszaadott bevétel meghaladta a tárgyidőszaki bevételben kapott összeget.
