L.A. Elina, közgazdász-könyvelő
Egyes esetekben az általános adózási rendet alkalmazó szervezetek az áfa összegét a költségek között szerepeltetik. Áttekintjük őket, és megvizsgáljuk, hogy fennáll-e a vita veszélye az ellenőrökkel.
Felhívjuk figyelmét, hogy csak azokat az eseteket vesszük figyelembe, amikor a szervezet az ÁFA-t önálló költségként veszi figyelembe, és nem egyszerűen beszámítja az értéktárgyak bekerülési értékébe az Art. (2) bekezdésének szabályai szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170.
1. HELYZET. A költségek tartalmazzák az exportőr által a költségvetésbe befizetett áfát, ha a nulla kulcsot nem erősítik meg az export dátumától számított 180 napon belül cikk (9) bekezdése. 165 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Az exportszállítás után fizetett áfa nem input (amelyet a szállító vagy az eladó a vevő rendelkezésére bocsát), ami azt jelenti, hogy „nyereséges” költségként elfogadható, ill. alatti. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 264. cikke;. A Pénzügyminisztérium is ragaszkodik ehhez az állásponthoz és A Pénzügyminisztérium 2015. július 27-i levele 03-03-06/1/42961 sz..
Kérjük, vegye figyelembe, hogy az adók költségként való elszámolásának dátuma a felhalmozódásuk dátuma. alatti. 1 7. o. 272 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezért a meg nem erősített nulla kulccsal felhalmozott áfát „nyereséges” ráfordításként kell elszámolni abban az időszakban, amikor az export igazolására rendelkezésre álló 180 napos határidő lejárt (és nem abban az időszakban, amikor az ilyen adó visszatérítésének három éves időszaka lejárt). a) A Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének 2013.09.04.-i 15047/12. sz. határozata; A Pénzügyminisztérium 2015. október 20-i levelei 03-03-06 / 1/60045; Szövetségi Adószolgálat, 2013. december 24., SA-4-7 / 23263.
Így a meg nem erősített export után fizetett áfa „nyereséges” költségként való elismerése meglehetősen biztonságos.
De van egy dolog: ha beigazolódik a nulla áfakulcs, akkor a 181. napon számított adó a jövőben levonható. Erre az exportőrnek a feladástól számított 3 év áll rendelkezésére, azaz a negyedév végét követő hároméves időszak lejárta előtt be kell nyújtani az ilyen levonást és a nulla kulcs igazolását tartalmazó áfa-bevallást. amelyre az árut exportra szállították. A COP 2015. március 24-i meghatározása, 540-O sz. A Pénzügyminisztérium 2015. július 15-i levele 03-07-08/40745 sz..
Sikeres áfa-visszatérítés esetén pedig egyértelmű, hogy módosítani kell a jövedelemadó-alapot. Az áfa visszaigénylésének időszakában módosítani kell a jövedelemadó alapját - elvégre korábban az adó összegét ésszerűen „nyereséges” ráfordításként számolták el. Ezért a jövedelemadó alapját nem tüntették fel hamisan, és nem kell javítani a hibákat. A korábban költségként leírt áfa visszatérítés (levonás) pedig önálló üzleti ügylet. Ezt a logikát követve egy ilyen adó visszatérítésének időszakában szükséges a korábban elszámolt áfa összegét a ráfordítások között szerepeltetni a nem működési bevételek között.
2. HELYZET. A költségek tartalmazzák a külföldi vevő/vevő által az orosz adóalany külföldi jövedelméből visszatartott külföldi áfát.
Ez azokra az esetekre vonatkozik, amikor egy orosz szervezet fizetést kap munkájáért/szolgáltatásáért külföldi vevőktől vagy ügyfelektől, akiknek az adott külföldi állam törvényei szerint adóügynökként le kell vonniuk az áfát. Például a Fehéroroszország területén végzett munkák és szolgáltatások belarusz megrendelőinek le kell vonniuk a fehérorosz áfát az orosz vállalkozó bevételéből. Ennek a visszatartott áfának az összege az egyéb „nyereséges” ráfordítások között számolható el. Végtére is, ilyen költséget nem neveznek meg az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 270. cikke és az egyéb kiadások listája nyitva áll alatti. 49. § (1) bekezdése. 264, art. 311 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezzel a megközelítéssel a Pénzügyminisztérium és az adóhatóság is egyetért. A Pénzügyminisztérium 2014. április 14-i 03-03-06/1/16791, 2014. április 7-i 03-03-06/1/15337, 03-08-05/54294 sz. 2013. december 11.; Szövetségi Adószolgálat, 2013.09.03., ED-4-3 / [e-mail védett] .
Az ellenőröknek nem lehet panaszuk az ilyen áfa megjelenésére a „nyereséges” költségek listáján.
3. HELYZET. A "nyereséges" ráfordítások ÁFA-jának leírása a behajthatatlan követelések részeként.
Amikor a vevő a szállítónak átutalt behajthatatlan előleget leírja, vissza kell állítani a korábban levonásra elfogadott áfát. Ugyanakkor a tartozás teljes összege, beleértve az áfát is, nem működési költségként számolható el (vagy írható le a kétes tartozások tartaléka terhére) A Pénzügyminisztérium 2015. augusztus 17-i levelei 03-07-11 / 47347, 2015. január 23. 03-07-11 / 69652, 2014. április 11. 03-07-11 / 16527.
Amikor az eladó leírja a vevő behajthatatlan tartozását a kiszállított áru után, akkor a behajthatatlan követelés összegét az áfával együtt is figyelembe veszi a nem működési költségeknél, vagy leírja a kétes követelésekre vonatkozó tartalék terhére. A Pénzügyminisztérium 2008. október 21-i levelei 03-03-06 / 1/596, 2012. július 17. 03-03-06 / 2/78.
Bár ilyen helyzetben az áfát nem számolják el önálló költségként, az csökkenti a jövedelemadó alapját. És nem félhet az ellenőrökkel való vitáktól.
4. HELYZET. A kifizetetlen árutartozás leírásakor a vevő által levonásra nem fogadott áfa költség.
Az átvett áruk áfa levonása hosszú ideje nem kötődik annak fizetéséhez. Ezért, miután a szállítótól megkapta az árut és a számlát, a vevő elfogadhatja az előzetesen felszámított ÁFA levonását. Amikor a szállítóval szemben fennálló tartozást behajthatatlannak ismerik el, a vevőnek figyelembe kell vennie az összes fizetendő számlát a bevételben - anélkül, hogy azt csökkentené a korábban levonásra elfogadott előzetes áfával. 18. bekezdése 250 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. De az előzetesen felszámított adó visszaállítása sem kötelező. A Pénzügyminisztérium 2013. június 21-i levele 03-07-11/23503 sz..
Ha azonban az előzetesen felszámított áfa nem vették figyelembe vagyis a nem működési célú ráfordítások közé való beszámításának indokai a jövedelemadó számításánál alatti. 14. o., 1. cikk. 265 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
5. HELYZET. Költségtérítési támogatást kaptunk - a visszaállított ÁFA költségként került leírásra.
Ha egy szervezet támogatást kapott a szövetségi költségvetésből a vásárolt áruk, munkák vagy szolgáltatások fizetésével kapcsolatos költségek megtérítésére, beleértve az áfát is (a támogatás néha magában foglalja az áruk Oroszországba történő importálásakor felmerülő adófizetési költségek visszatérítését), akkor az előzetesen felszámított áfa az elvonást abban a negyedévben kell visszaállítani, amelyben a támogatást megkapták.
Az ilyen visszaállított áfa az ellenőrökkel való vitáktól való félelem nélkül az egyéb kiadásokba beszámítható - elvégre ezt az adótörvénykönyv kifejezetten kimondja. alatti. 6 p. 3 art. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
6. HELYZET. A költségek tartalmazzák az egyszerűsített adózásra vagy UTII-re való átálláskor visszaállított áfát.
Tudniillik az egyszerű emberek nem fizetnek áfát. Ezért azokra az anyagi javakra, amelyekre az előzetesen felszámított áfát korábban levonták, és amelyeket az egyszerűsített adózásnál alkalmaznak, vissza kell állítani a levonást. Például vissza kell állítani a tárgyi eszközök és immateriális javak után levonható áfa egy részét, valamint a szervezet raktárában a mérlegben szereplő nyersanyagok és anyagok áfájának teljes összegét. Ez azt jelenti, hogy az egyszerűsített adórendszerre való átállást megelőző időszakban (azaz az egyszerűsített adózásra való átállást megelőző év negyedik negyedévében) kell áfát fizetni.
A visszaigényelt áfa könnyen elszámolható eltérő költségként – ezt közvetlenül rögzíti az áfa e alatti. 2 p. 3 art. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Hasonló a helyzet az áfa adókiadásokban való elszámolásával is, amely az UTII-re való átállás kapcsán állt helyre.
Az ellenőrök azonban szükségesnek tartják az egyszerűsített adózásra vagy az UTII-re és az ÁFA-ra való áttéréskor az általános rendszer alapján fizetett előlegek visszaállítását (annak ellenére, hogy az adótörvény nem mond semmit az ilyen visszaállításról). Lehetséges-e csökkenteni a visszaállított áfa után a jövedelemadó alapját?
Erre a kérdésre válaszolt a Pénzügyminisztérium szakembere.
Az Orosz Föderáció 2. osztályú állami tanácsosa, Oroszország tiszteletbeli közgazdásza
Azok a szervezetek, amelyek a bevételeket és kiadásokat eredményszemléletű alapon határozzák meg, az adóalap kiszámításakor nem vehetik figyelembe a vagyon, vagyoni értékű jogok, munkálatok vagy szolgáltatások formájában megjelenő bevételeket/kiadásokat, amelyeket a megrendelésben más személyektől kapnak / ruháznak át. áruk, munkák vagy szolgáltatások előlegének fizetése g Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. és 270. cikke.
Ezért a különleges rendszerre való áttéréskor visszaigényelt áfa összegei Művészet. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, a szervezetek nyereségének megadóztatása során ráfordításként nem vehetők figyelembe 14. bekezdése 270 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ilyen esetben a norma 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke nem alkalmazandó a” .
A legbiztosabb, ha a visszaállított áfaelőleget nem írjuk le adókiadásként. Hiszen az ilyen áfa az előtörlesztés része, ami főszabály szerint nem számolható el a „nyereséges” kiadások között x 14. bekezdése 270 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Nem lesz ilyen vita az egyszerűsített adórendszerre való áttéréskor visszaállított adóval vagy az UTII-vel a vagyon és vagyoni értékű jogok értékéből. Az adókiadásoknál félelem nélkül beszámítható.
1. HELYZET. Az előzetesen felszámított áfa, amely késedelmesen levonható, adóráfordításként kerül elszámolásra.
Mint tudják, a beszállítók és a vállalkozók által bemutatott áfának kell lennie Az Orosz Föderáció adótörvényének 170-172. cikkei:
Az ellenőrök úgy vélik, hogy ha az áfa bizonyos feltételek mellett levonható, akkor a szervezet nem írhatja le az előzetesen felszámított áfát „nyereséges” kiadásként.
Az egyik bírósági vitában mérlegelték a helyzetet: a cég a hároméves időszakon túl bevallotta az előzetesen felszámított áfa levonását, az adószolgálat pedig megtagadta a levonást. Ezután a cég behajthatatlan követelésnek tekintette ennek a függő áfának az összegét, és úgy döntött, hogy nem működési költségeknek tulajdonítja. Az adóhatóság azonban ellenezte. Végtére is, az áfa levonási kötelezettségének elmulasztása csak magának a szervezetnek az idő előtti intézkedéseinek volt köszönhető. A bírák pedig támogatták az ellenőröket A fegyveres erők meghatározása, 2015. március 24., 305-KG15-1055; Az AS MO 2014. november 26-i А40-11707/2014..
Az újraimportnál áfa fizetési kötelezettségéről többet megtudhat:Előfordul, hogy az áfa-alanyok megpróbálják leírni az előzetesen felszámított adót a költségek után, mert azt számla hiányában nem tudják levonni - ha a szállító nem vagy hibásan állította be. A Pénzügyminisztérium ellenzi ezt cikk (2) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke; A Pénzügyminisztérium 2007. április 24-i levele 03-07-11/126.. Ilyen helyzetben nincs ok az áfát az áruk bekerülési értékébe beszámítani és/vagy önálló „nyereséges” ráfordításként elszámolni.
A vizsgált helyzetben a felügyelőséggel való vita valószínűsége nagy és A Szövetségi Adószolgálat 2015. július 17-i levele, SA-4-7 / [e-mail védett] .
2. HELYZET. A „nyereséges” ráfordítások közé tartozik az exportált áru visszavételekor (reimport során) a vámnak fizetett áfa.
Ilyen adót nem lehet levonni - az adótörvény erről nem rendelkezik A Szövetségi Adószolgálat 2006. március 21-i levele, ШТ-6-03 / [e-mail védett] . Ez az adó azonban nem az, amelyet a vevőnek bemutatnak, ezért arra nem vonatkoznak az Art. (19) bekezdésében meghatározott korlátozások. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. Ezenkívül nem előzetesen felszámított áfa, amelyet a szállítónak/eladónak kell fizetni az értéktárgyak beszerzésekor, illetve az Art. (2) bekezdésének normái szerint. 170. §-át sem kell figyelembe venni. Kiderült, hogy az adótörvény nem tartalmaz korlátozást az újraimport áfa „nyereséges” költségként való elismerésére. Az ilyen kiadás gazdaságilag indokolt (mivel az áfát a vámhatóság kérésére fizették be), dokumentált és bevételszerzési célú tevékenységhez kapcsolódik. Ez azt jelenti, hogy a felhalmozott reimport áfa egyéb ráfordításként számolható el alatti. 1 p. 1 art. 264. § (1) bekezdése. 252 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Felhívjuk figyelmét, hogy a Pénzügyminisztérium és az adószolgálat nem adott hivatalos felvilágosítást ebben a kérdésben. Ám 2011-ben a Legfelsőbb Választottbíróság helybenhagyta azokat az adóalanyokat, akik „nyereséges” kiadásaikban figyelembe vették az újrabehozatalkor a vámnál befizetett áfát. Vannak hasonló megoldások és egyéb sudo is A Legfelsőbb Választottbíróság 2011. december 21-i VAC-16060/11 számú határozata; Az FAS MO 2011.08.12-i КА-А40/7346-11 számú rendelete.
Nagy esély van arra, hogy meggyőzzék az ellenőröket arról, hogy az áfa költségként leírható. De peres eljárás velük továbbra is lehetséges.
Egyes exportőrök azt a jogot keresik, hogy az exportált áruk visszaküldésekor egyáltalán ne fizessenek vám-áfát Az AS SKO 2015.05.22-i Ф08-2786 / 2015 sz. rendeletei; 17 ААС, 2014. január 23., 17AP-15557/2013-AK, 2013. augusztus 13., 17AP-8267/2013-AK. Emiatt nem kell azon gondolkodniuk, hogy a befizetett áfát „nyereséges” ráfordításként számolják el vagy sem.
3. HELYZET. Költség az ingyenesen adományozott áruk, munkák vagy szolgáltatások költségeire számított áfa összegének formájában.
Ez a helyzet elég érdekes.
A Pénzügyminisztérium egyrészt úgy véli, hogy térítésmentes átutalás esetén a számított áfát bemutatják a vevőnek (értéktárgy átvevőjének). Ezért az ilyen adót nem lehet x ráfordításként elszámolni 19. bekezdése 270 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezen túlmenően a jövedelemadó kiszámításakor nem veszik figyelembe az ingyenesen átruházott ingatlan értéke, a munkálatok, a szolgáltatások, a tulajdonjogok és az ilyen átruházáshoz kapcsolódó kiadások formájában megjelenő kiadásokat. 16. bekezdése 270 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Tehát még akkor is, ha az ingyenes utalás után számított áfát nem mutatják be a vevőnek, az az ingyenes utalással járó kiadás. Ez azt jelenti, hogy lehetetlen csökkenteni rajta a „nyereséges” bázist. A Pénzügyminisztérium 2010.03.11-i levelei 03-03-06/1/123, 2009.12.08. 03-03-06/1/792 sz..
Van azonban egy másik vélemény is. Azon alapul, hogy a vevőnek történő térítésmentes átutalás esetén az ÁFA ténylegesen nem kerül bemutatásra. Az ingyenes áruk, munkák vagy szolgáltatások címzettje pedig nem igényelheti ezt az adót levonásra. Az adót az átadó fél saját költségén fizeti. alatti. 1 p. 1 art. 146 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Amiből az következik, hogy ezt a helyzetet nem érinti az a korlátozás, amely megtiltja az adót ill 19. bekezdése 270 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Vannak olyan választottbírósági határozatok is, amelyek ilyen helyzetekben támogatták az adóalanyokat x A FAS SKO 2010. augusztus 13-i A32-2525 / 2009-70 / 36 sz.. Így a bírák úgy döntöttek, hogy az ingyenes átutalás után számított áfát az Orosz Föderáció jogszabályai szerint felhalmozott adóként a „nyereséges” kiadások között lehet figyelembe venni. alatti. 1 p. 1 art. 146. cikk (2) bekezdése 154, al. 1 p. 1 art. 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. És mi több - a közelmúltban az egyik bíróság rámutatott arra, hogy ebben az esetben az Art. (16) bekezdésében foglalt korlátozások. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikke, amely megtiltja az ingyenes átutalással kapcsolatos költségek figyelembevételét. Az AS MO 2015.12.09-i Ф05-16782/2015 sz..
Mint látható, miután az ingyenes átutaláskor számított áfát „nyereséges” költségként ismerte el, valószínűleg vitába kell szállnia az ellenőrökkel, sőt a bíróságon is.
De van még egy árnyalat: ha egy cég olyan vásárolt árut adományoz, amelyet áfafizetőtől vásárolt, akkor valójában nincs áfavesztesége. Valójában ebben az esetben a forgalmi értékből (amelyet a szállítótól való árubeszerzés költsége alapján határoznak meg) az ingyenes átruházás után áfát kell felszámítani, ugyanakkor levonható az előzetesen felszámított áfa. Ennek eredményeként a költségvetéssel szembeni adókötelezettségek összege e művelethez nulla lesz.
Másik dolog az, amikor nincs mit levonni, például ha az ingyenesen kiosztott árukat egyszerű emberektől vásárolják. Ilyenkor érdemes lehet vitatkozni az ellenőrökkel, hogy az ajándékokra számított áfát is beleszámítjuk a költségekbe.
4. HELYZET. ÁFA költségben elszámolva, adóellenőrzés eredménye alapján további elhatárolás.
Ha az adóellenőrzés során a felügyelőség olyan értékesítést fedez fel, amelyre korábban nem számították ki az áfát, akkor pótadót számít fel. Kiderült, hogy egy ilyen áfa:
Tehát minden jel arra utal, hogy ez az adó a felhalmozási időszakban az egyéb „nyereséges” ráfordítások között is elszámolható x sz. VAC-10247/13
Az ellenőrök hivatalos álláspontja azonban nincs. Ezért nem garantálható, hogy az ellenőrzéssel ne legyen vita.
5. HELYZET. A költségek a vevőtől terhelt előleg áfáját tartalmazzák, aki ellenében az árut nem szállították ki.
Foglalkozzunk csak azzal a helyzettel, amikor ilyen előleg kézhezvételekor a vevőnek előlegszámlát bocsátottak ki, és a számított áfát befizették a költségvetésbe. cikk (4) bekezdése. 164. § (1) bekezdése. 168 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Annak a negyedévnek az utolsó napján, amelyben a vevővel szemben fennálló tartozás behajthatatlannak minősül, az adóbevételben kell figyelembe venni x alatti. 5 o. 4 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 271. cikke; A Szövetségi Adószolgálat 2014.12.08-i levelei, GD-4-3 / [e-mail védett]; A Pénzügyminisztérium 2014. szeptember 12-i 03-03-RZ / 45767 sz.. De a kérdés az - hogy együtt az áfa összegével. Hiszen a jövedelem meghatározásakor a vevő által bemutatott adóösszegeket kizárják belőlük. 18. bekezdése 250. § (1) bekezdése. 248 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az előleg teljes összegének bevételbe foglalása a költségvetésbe már befizetett áfa után jövedelemadó megfizetését vonja maga után. Ami ellentmond a jövedelem fogalmának, amelyet a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 41. cikke. Ezért az előleg leírásakor nem kell azt az áfával együtt a bevételben feltüntetni. Egyébként néhány választottbíróság ragaszkodik ehhez az állásponthoz. 5. AAS rendelet, 2014. november 25., 05AP-11808/2014; 19 ААС, 2014.11.07., А64-1394/2013 sz.. És akkor fel sem merül az a kérdés, hogy az adót a "nyereséges" kiadások között számolják el.
Jelenleg azonban nincs a Pénzügyminisztérium és a Szövetségi Adószolgálat hivatalos álláspontja, amely megerősítené annak lehetőségét, hogy a héát ne számítsák bele a nem működési bevételekbe. Tehát a legbiztosabb, ha az előleg teljes összegét (ÁFA-val) beszámítjuk a „nyereséges” bevételbe, és nem számoljuk el a kiadásokkal. Hiszen a Pénzügyminisztérium ellenzi az áfa elszámolását a „nyereséges” kiadások között x A Pénzügyminisztérium 2012. december 7-i levele 03-03-06/1/635.. De mint mindig, a választás a szervezetnél marad.
A „nyereséges” kiadásként kapott előleg után számított áfát behajthatatlan követelésként leírva készüljön fel az adóhatósággal való vitára.
alatti. 1 o. 3 art. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve ;Az előzetesen felszámított áfa a ráfordítások között számolható el, ha a Ptk. 171., 172. § (azaz teljesülnek a levonás feltételei). A jegyek megvásárlásakor befizetett áfa összege csak akkor vonható le, ha az az útitervben/az elektronikus jegy nyugtán külön soron szerepel. Hasonló szabály érvényesül az áfa összegének költségként történő elszámolásánál is.
Ennek az álláspontnak az indoklása az alábbiakban található a Glavbukh System ajánlásainak anyagában.
Az előzetesen felszámított áfa beszámításának szükségessége a megszerzett ingatlanok (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) költségébe a szervezet által alkalmazott adózási rendszertől függ.
Az általános adózási rendszer alkalmazásakor az előzetesen felszámított áfa beszámításának szükségessége a megszerzett ingatlanok (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) bekerülési értékébe attól függ, hogy a szervezet él-e áfamentességgel.
Ha a szervezet él a mentességgel, akkor az összes előzetesen felszámított HÉA összegét bele kell foglalni a vásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) költségébe (az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikkének 3. alpontja, 2. pont).
Ha a szervezet áfát fizet (azaz nem él a mentességgel), kövesse az alábbi szabályokat.
Vegye figyelembe az előzetesen felszámított áfa összegét az ingatlan (építési beruházás, szolgáltatás, tulajdonjog) bekerülési értékében, ha azt áfa alá nem tartozó műveletek elvégzésére használják fel. Ezek tartalmazzák:
Ha ingatlant (építési beruházást, szolgáltatást, vagyoni értékű jogot) vásárolnak áfaköteles ügyletek lebonyolításához, akkor az előzetesen felszámított áfa összegeit fogadja el levonásra ().
Példa az előzetesen felszámított áfa beszámítására a garanciális javításokhoz vásárolt pótalkatrészek költségébe
Az Alfa CJSC az eladott termékek garanciális javítását önállóan és felár nélkül végzi. Ehhez a szervezet alkatrészt vásárol.
Ha teljesülnek a cikkekben és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében foglalt követelmények, az előzetesen felszámított héa levonható.
Egyéb esetekben (ha az adó nem vonható le és nem számítható be a vásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások, vagyoni értékű jogok) bekerülési értékébe) az előzetesen felszámított áfát az adóköteles nyereség csökkentése nélkül írja le ráfordításként.
Például tegye ezt:
Terhelés 91-2 Jóváírás 19
- ÁFA leírásra került a szervezet saját forrása terhére.
Ha egy szervezet alkalmazza a PBU 18/02-t, akkor állandó adókötelezettséget kell tükröznie a könyvelésben. Tükrözze be vezetékekkel:
Terhelési 99 alszámla "Tartós adókötelezettség" Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- tartós adófizetési kötelezettséget tükröz a levont áfa összegéből.
Olga Cibizova, az Oroszországi Pénzügyminisztérium Adó- és Vámtarifa-politikai Főosztályának Közvetett Adók Osztályának vezetője
3. Cikk:983. sz. Levonható-e az áfa a munkavállaló utazási helyére és visszautazása esetén a vasúti jegyekből (repülőjegyekből), ha a jegyeket a munkavállaló készpénzért vásárolta, és az adó összegét nem utalják ki ?
Nem. Az útiköltség áfa levonásának alapja a szigorú adatszolgáltatás a kiutalt adóösszeggel. Vagyis a jegyben szereplő „ÁFA-val” egy mondat az adó összegének megadása nélkül nem elegendő a levonás alkalmazásához. Ezért, ha a vasúti jegyben (repülőjegyben) az áfa összegét nem utalják ki az utazás helyére és vissza, akkor ne alkalmazza az adólevonást. Oroszország Pénzügyminisztériuma is hasonló állásponthoz ragaszkodik (2005. május 16-i levelek, 03-04-11 / 112, 2004. október 11., 03-04-11 / 165).
A főkönyvelő azt tanácsolja: az áfa levonásával kapcsolatos esetleges problémák elkerülése érdekében vásároljon jegyeket banki átutalással. Ebben az esetben Ön számlát kap a szállítótól, és a fizetési megbízás igazolja a költségek kifizetését (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. május 16-i levele, 03-04-11 / 112).
A „Személyi kifizetések. 1001 kérdés"
A könyvelésben tegye a következő bejegyzéseket:
Terhelés 91-2 Jóváírás 60 (76) - a költségeket figyelembe veszik;
19. terhelés 60. jóváírás - a szállító által bemutatott áfát figyelembe veszik;
Terhelés 91-2 19. jóváírás - ÁFA leírása a szervezet saját tőkéjének terhére.
Azon kiadások esetében, amelyeket nem vesznek figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor, az „előzetesen felszámított” áfa nem vonható le. Az "input" áfát saját költségére írja le.
Ennek az álláspontnak az indoklása alább található a Glavbukh rendszer anyagaiban.
"Input" ÁFA
A beszállítók által áruk (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) vásárlásakor bemutatott áfa „bemeneti” összegei a könyvelést tükrözik:
Terhelés 19 Credit 60
– A szállító által bemutatott áfát figyelembe veszik.
Ha a sztenderdek szerint bármilyen jövedelemadó célú kiadást elfogadnak (például vendéglátási költségek), akkor az áfalevonás csak ezen normákon belül alkalmazható (). Írja le az "input" ÁFA fennmaradó összegét könyveléssel:
Terhelés 91-2 Jóváírás 19
- A többletköltségeket terhelő áfa. *
Helyzet: figyelembe lehet-e venni a jövedelemadó számításánál az „előzetesen felszámított” áfa összegét, amely nem vonható le vagy nem szerepeltethető a vásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) bekerülési értékében (mod = 112, id = 51354)
Ha teljesülnek a cikkek és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve követelményei, az „input” HÉA levonható.
Egyéb esetekben (ha az adó nem vonható le és nem számítható be a vásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások, vagyoni értékű jogok) bekerülési értékébe) az „input” áfát az adóköteles nyereség csökkentése nélkül írja le ráfordításként. *
Például tegye ezt:
Hasonló álláspontot tükröznek az oroszországi pénzügyminisztérium 2007. április 24-i 03-07-11 / 126, Oroszország UMNS Moszkvának 2004. augusztus 24-i 26-12 / 55111-es levelei.
A könyvelésben az "input" ÁFA leírása, amely nem vonható le vagy nem vehető figyelembe a vásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások, vagyoni értékű jogok) költségében, a könyvelést tükrözi:
Terhelés 91-2 Jóváírás 19
- ÁFA leírásra került a szervezet saját forrása terhére. *
Ha egy szervezet alkalmazza a PBU 18/02-t, akkor állandó adókötelezettséget kell tükröznie a könyvelésben. Tükrözze be vezetékekkel:
- tartós adófizetési kötelezettséget tükröz a levont áfa összegéből.
Olga Cibizova,
2. Helyzet:Levonható-e az áfa azon kiadások után, amelyeket nem vesznek figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor?
A jogszabály erre a kérdésre nem ad egyértelmű választ. A szabályozó hatóságok nem adtak hivatalos magyarázatot az ügyben.
A szabályozó ügynökségek képviselői zártkörű tisztázásban az alábbi állásponthoz ragaszkodnak. Azon kiadások esetében, amelyeket nem vesznek figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor, az „előzetesen felszámított” áfa nem vonható le. * Ennek oka az a tény, hogy a levonás csak az áfaköteles műveletek elvégzéséhez kapcsolódó kiadásokra vonatkozik, beleértve az értékesítést is (). A jövedelemadó kiszámításakor nem veszik figyelembe azokat a költségeket, amelyek nem kapcsolódnak az áruk (munkálatok, szolgáltatások) előállításához és értékesítéséhez. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének (1) bekezdéséből következik. Így a jövedelemadó számításánál figyelembe nem vett ráfordítások jelenléte azt jelenti, hogy azok nem kapcsolódnak áfaköteles ügyletek teljesítéséhez.
Vannak példák olyan bírósági határozatokra, amelyek hasonló következtetéseket tartalmaznak (lásd például az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2008. június 5-i 6440/08 sz. határozatát, a Távol-keleti Kerület FAS januári határozatait 24, 2008 No. F03-A51 / 07-2 / 6147 , a Volga-Vjatka körzet 2008. január 10-i A43-2450 / 2007-31-45 , a Központi kerület 2007. augusztus 20-i A68-AP sz. -104 / 18-06 , 2006. július 19-én kelt A54-9067/2005-C18).
Ennek ellentétes választottbírósági gyakorlata van azonban. Sok bíró úgy véli, hogy az áfalevonás alkalmazása csak két esetben függ a költségek adóelszámolásától:
Más esetekben az Orosz Föderáció adótörvénye nem tartalmaz korlátozást az adóköteles nyereséget nem csökkentő kiadások héalevonásának alkalmazására vonatkozóan. Az „input” adó levonásra történő elfogadásának fő feltétele a ráfordításoknak az áfaköteles ügyletek teljesítéséhez való kapcsolódása. * Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkéből következik.
Például egy szervezet ajándékozhat egy alkalmazottat egy televíziókészülékkel születésnapjára. A jövedelemadó kiszámításakor a TV-készülék vásárlásának költségeit nem veszik figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvényének 16. cikkelye, 270. cikk). Az ilyen átruházást azonban értékesítésként ismerik el, amellyel a szervezetnek HÉA-t kell fizetnie (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikkének (2) bekezdésének (1) bekezdése, (1) bekezdése). Ezért a szállító által a tévékészülék vásárlásakor bemutatott „előzetes” áfát a szervezet levonhatja. Ugyanakkor nem kell megvárni, amíg az ajándékot átadják a munkavállalónak, és a költségvetésbe történő befizetés után áfát kell fizetni (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 1. szakasza). Az Orosz Föderáció adótörvénye nem hoz létre kapcsolatot a HÉA levonásra való benyújtásának időszaka és a vásárolt áruk tényleges értékesítésének (ebben az esetben ingyenes átruházásnak) időszaka között. A választottbírósági gyakorlat megerősíti ennek a megközelítésnek a jogosságát (lásd például a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. március 12-i, КА-А40/1726-09 sz. határozatát).
Így főszabály szerint, ha a ráfordítások áfaköteles ügyletek lebonyolítására irányulnak, akkor függetlenül attól, hogy figyelembe veszik-e a társasági adó számításánál, az utána fizetendő „előzetes” áfa levonható (lásd pl. a határozatokat A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. február 26-i KA-A40 / 978-10 számú, 2009. július 14-i KA-A40 / 5553-09 számú, 2009. április 7-i KA-A40 sz. 2620-09, Volga körzet, 2008. szeptember 22., A65-5848 / 07., 2008. május 6., A65-12919 / 07-SA2-22, Urál körzet, 2008. október 7., F09-7115 / 08. -C3, nyugat-szibériai körzet, 2007. augusztus 23-i F04-5630/2007 (37318-A46-37), 2008. december 8-i F04-6756/2008 (15392-A45-37) Távol-Kelet kerület 2007. augusztus 16. F03-A51 / 07-2 / 2293, a Központi Kerület 2004. december 16. A36-135 / 2-04 és az Északnyugati Kerület 2008. október 24. A56- 46360 / 2007).
Olga Cibizova, Az Orosz Pénzügyminisztérium Adó- és Vámpolitikai Főosztályának Közvetett Adók Osztályának vezetője
3. Helyzet:Figyelembe lehet-e venni a munkavállalók családtagjaira vonatkozó önkéntes egészségbiztosítás költségeit a jövedelemadó számításánál?
Nem.
A jövedelemadó kiszámításakor a szervezetnek joga van figyelembe venni az önkéntes egészségbiztosítás költségeit csak az alkalmazottai számára (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikkének 6. szakasza).
Hasonló álláspontot képviselnek az adószolgálat képviselői is.
Példa a számvitelben és a munkavállalók családtagjainak önkéntes egészségbiztosítási költségeinek jövedelemadójának kiszámításakor történő tükrözésére
2011. február 22-én a CJSC Alfa önkéntes egészségbiztosítási szerződést kötött alkalmazottai kiskorú gyermekei számára 365 napos időtartamra. A szerződés a biztosítási díj megfizetésének pillanatától lép hatályba. A biztosítási díj egy összegben fizetendő. A biztosítási díjat 2011. február 25-én fizették be 6 000 000 RUB értékben. A biztosítás 2011. február 25-től 2012. február 24-ig érvényes.
A szervezet számviteli célú számviteli politikájában rögzítésre került, hogy a munkavállalók önkéntes egészségbiztosításának biztosítási díjának meghatározásakor, amelyet a tárgyhónap kiadásai között kell feltüntetni, minden hónapban figyelembe kell venni a naptári napok számát. fiókot.
Az Alfa negyedévente fizeti a jövedelemadót eredményszemléletű módszerrel.
Az önkéntes egészségbiztosítás költségei 2011. I. negyedévben az alábbiakat tettek ki:
Összesen 2011 első negyedévében az önkéntes egészségbiztosítás költsége 575 342 rubelt tett ki.
Mivel ezek a kiadások nem a szervezet alkalmazottainak, hanem családtagjaik (gyermekeik) javára történtek, a könyvelő ezeket nem vette figyelembe az első negyedéves jövedelemadó * kiszámításakor. Ezzel kapcsolatban állandó különbözet és állandó adókötelezettség keletkezik a számvitelben (p., PBU 18/02).
Az Alfa könyvelő a következő bejegyzéseket tette a könyvelésbe.
Terhelés 76-1 Jóváírás 51
- 6 000 000 rubel. – biztosítási díjat fizettek a munkavállalók gyermekeinek önkéntes egészségbiztosítására.
Terhelés 91-2 Jóváírás 76-1
- 65 753 rubel. – figyelembe veszik a munkavállalók gyermekeinek 2011. februári önkéntes egészségbiztosítási költségeit; *
Terhelési 99 alszámla "Tartós adókötelezettség" Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 13 151 rubel. (65 753 RUB ? 20%) - állandó adókötelezettséget tükröz.
2011 márciusában:
Terhelés 91-2 Jóváírás 76-1
- 509 589 rubel. – figyelembe vették a munkavállalók gyermekeinek 2011. márciusi önkéntes egészségbiztosítási költségeit;
Terhelési 99 alszámla "Tartós adókötelezettség" Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 101 918 rubel. (509 589 RUB ? 20%) - állandó adókötelezettséget tükröz.
Oleg Jó, az Orosz Föderáció Adószolgálatának állami tanácsadója, III
Az áfa (áfa) a legnehezebben érthető, kiszámítható és megfizethető adó, bár ha nem mélyed el a lényegében, nem tűnik túl megterhelőnek egy üzletember számára, mert. közvetett adó. A közvetett adót a közvetlen adóval ellentétben a végső fogyasztóra hárítják.
Mindannyian láthatjuk a bolti csekken a vásárlás végösszegét és az áfa összegét, és végső soron mi, fogyasztók fizetjük ezt az adót. Az áfa mellett közvetett adók a jövedéki adók és a vámok. Ahhoz, hogy megértsük az áfa adminisztrációjának bonyolultságát a kifizető számára, meg kell érteni ennek az adónak a fő elemeit.
Az áfa-adózás tárgyai vannak:
Az Orosz Föderáció adótörvényének 149. cikkében felsorolt áruk és szolgáltatások nem tartoznak az áfa alá. Ezek között vannak társadalmilag jelentősek, mint például: egyes gyógyászati termékek és szolgáltatások értékesítése; ápolási és gyermekgondozási szolgáltatások; vallási tárgyak értékesítése; személyszállítási szolgáltatások; oktatási szolgáltatások stb. Ráadásul ezek az értékpapírpiaci szolgáltatások; Banki műveletek; biztosítók szolgáltatásai; jogi szolgáltatások; lakóépületek és helyiségek értékesítése; közművek.
ÁFA adókulcs 0%, 10% és 18% lehet. Létezik a 10/110 vagy 18/118 "elszámolási ráta" fogalma is. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének (4) bekezdésében meghatározott műveletekben használják őket, például áruk, munkák, szolgáltatások előlegének fogadása esetén. Minden olyan helyzetet, amelyben bizonyos adókulcsok alkalmazandók, az Orosz Föderáció adótörvényének 164. cikke tartalmazza.
Figyelem: 2019-től a maximális áfa mértéke 18% helyett 20% lesz. A becsült árfolyam 18/118 helyett 20/120 lesz.
Az exporttevékenységek adóztatása nulla adókulccsal történik; olaj és gáz csővezetékes szállítása; villamos energia átvitele; vasúti, légi és vízi szállítás. 10%-os arányban - egyes élelmiszerek; a legtöbb áru gyermekek számára; olyan gyógyszerek és gyógyászati termékek, amelyek nem szerepelnek a legfontosabbak és létfontosságúak listáján; tenyészmarha. Minden egyéb árura, munkára, szolgáltatásra az áfa mértéke 18%.
ÁFA adóalapjaáltalános esetben megegyezik az eladott áruk, munkák, szolgáltatások költségével, figyelembe véve a jövedéki termékek jövedéki adóját (Az Orosz Föderáció adótörvényének 154. cikke). Ugyanakkor az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 155–162.1 cikkei részletesen ismertetik az adóalap külön-külön történő meghatározását a különböző esetekben:
adózási időszak, azaz az az időtartam, amelynek végén az adóalapot megállapítják és az áfa után fizetendő adó összegét kiszámítják, negyed.
ÁFA fizetők Elismerik az orosz szervezeteket és egyéni vállalkozókat, valamint azokat, akik árukat szállítanak át a vámhatáron, vagyis az importőröket és az exportőröket. A különleges adórendszereken dolgozó adóalanyok nem fizetnek áfát:, (kivéve, ha árukat importálnak az Orosz Föderáció területére) és a Skolkovo projekt résztvevői.
Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 145. cikkében foglalt követelményeknek megfelelő adóalanyok mentességet kaphatnak az áfa alól: az áruk, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó bevételek összege az előző három hónapban, héa nélkül nem haladta meg kétmillió rubel. A mentesség nem vonatkozik az egyéni vállalkozókra és a jövedéki terméket értékesítő szervezetekre.
Első ránézésre, mivel az áruk, munkák, szolgáltatások értékesítése után áfát kell felszámítani, ez nem különbözik a forgalmi adótól (forgalom után). De ha visszatérünk a teljes nevéhez - „értékadó”, akkor világossá válik, hogy nem az értékesítés teljes összegét kell megadóztatni, hanem csak hozzáadott érték. A hozzáadott érték az eladott áruk, munkák, szolgáltatások költsége és az ezekre fordított anyagok, nyersanyagok, áruk és egyéb erőforrások beszerzési költsége közötti különbség.
Ebből világossá válik az áfa levonásának szükségessége. A levonás csökkenti az eladáskor felhalmozott áfa összegét azzal az áfával, amelyet áruk, munkák, szolgáltatások vásárlásakor a szállítónak fizettek. Nézzünk egy példát.
Az "A" szervezet a "B" szervezettől vásárolt árut viszonteladás céljából egységenként 7000 rubel értékben. Az áfa összege 1260 rubelt tett ki (18%-os kulccsal), a teljes vételár 8260 rubel. Továbbá az "A" szervezet az árukat a "C" szervezetnek adja el egységenként 10 000 rubelért. Az eladási áfa 1800 rubel, amelyet "A" szervezetnek át kell utalnia a költségvetésbe. 1800 rubel összegben a „B” szervezettől történő vásárláskor fizetett áfa (1260 rubel) már „rejtett”.
Valójában az "A" szervezetnek a költségvetéssel szembeni héa-kötelezettsége csak 1800 - 1260 = 540 rubel, de ez azzal a feltétellel történik, hogy az adóhatóság levonja ezt az előzetesen felszámított áfát, vagyis adólevonást biztosít a szervezet számára. Ennek a levonásnak a megszerzéséhez számos feltétel társul, az alábbiakban ezeket részletesebben megvizsgáljuk.
Az áruk, munkák, szolgáltatások vásárlásakor a szállítóknak fizetett áfa levonása mellett az eladási áfa az Orosz Föderáció adótörvényének 171. cikkében meghatározott összegekkel csökkenthető. Ez az áruk Orosz Föderáció területére történő behozatalakor fizetett áfa; az áruk visszaküldésekor vagy a munkavégzés vagy a szolgáltatásnyújtás megtagadása esetén; a szállított áruk költségének csökkenésével (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások) stb.
Tehát milyen feltételeket kell teljesítenie az adóalanynak ahhoz, hogy az eladási áfa összegét csökkentse a szállítóknak fizetett áfa összegével, vagy amikor az árukat az Orosz Föderáció területére importálták?
Ön szerint a gyanúsak:
Ezek olyan, első pillantásra ártalmatlan feltételek, mint: egy szervezet létrehozása röviddel az üzleti tranzakció befejezése előtt; a művelet egyszeri jellege; közvetítők alkalmazása a tranzakciókban; az ügyletet nem az adózó telephelyén bonyolítja le.
E döntés alapján az adóellenőrök nagyon egyszerűen jártak el – megtagadták az áfalevonást, egyszerűen felsorolták ezeket a feltételeket. Alkalmazottainak buzgalmát magának a Szövetségi Adószolgálatnak kellett fékeznie, mert. az adókedvezmények igénybevételére "méltatlanok" száma csak úgy gurult. A Szövetségi Adószolgálat 2011. május 24-én kelt, SA-4-9/8250 számon kelt levelében megjegyzi, hogy „... az adóellenőrzés gyakorlatában előfordulnak olyan esetek, amikor az adóhatóság az egyértelműséget elkerülve a 2011. évi CXVI. az indokolatlan adókedvezményben részesülő adózó az (1), (5), (6) és (10) bekezdésre korlátozva az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2006. október 12-i 53. sz. határozata következtetéseket von le az adózó általi kézhezvételéről. indokolatlan adókedvezmények. Ugyanakkor nem veszik figyelembe az egyéb olyan körülményeket, amelyek egyértelműen azt jelzik, hogy egy üzleti tranzakció megtörtént.
Mint már említettük, az áruk exportja során azok értékesítése 0%-os adókulccsal adózik. A társaságnak az export tényének dokumentálásával kell igazolnia az ilyen árfolyamra való jogosultságot. Ehhez az áfa-bevallással együtt egy dokumentumcsomagot kell benyújtani az adóhivatalhoz (kiviteli szerződés másolatai, vámáru-nyilatkozatok, vámjelzéssel ellátott szállítási és szállítási okmányok).
Ezen dokumentumok benyújtására az ÁFA-alanynak az áru kiviteli vámeljárás alá vonásától számított 180 nap áll rendelkezésére. Ha ezen időszakon belül a szükséges dokumentumokat nem szedik be, akkor 10% vagy 18% ÁFA-t kell fizetni.
Amikor árukat importálnak az Orosz Föderáció területére, az importőrök áfát fizetnek a vámnál, amelyet a vámfizetés részeként számítanak ki (Az Orosz Föderáció Vámkódexének 318. cikke). Kivételt képez az áruk behozatala a Fehérorosz Köztársaságból és a Kazah Köztársaságból, ezekben az esetekben az áfa befizetését az oroszországi adóhivatal dolgozza fel.
Kérjük, vegye figyelembe, hogy az áruk Oroszország területére történő behozatalakor minden importőr áfát fizet, beleértve azokat is, akik különleges adózási rendszerben dolgoznak (USN, UTII, ESHN, PSN), valamint azokat, akik mentesülnek a HÉA alól az ÁFA törvénykönyvének 145. cikke értelmében. Orosz Föderáció.
Az import ÁFA kulcsa az áru típusától függően 10% vagy 18%. Ez alól kivételt képeznek az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 150. cikkében meghatározott áruk, amelyek behozatalakor nem kell HÉA-t felszámítani. Az áruk behozatalakor az áfa felszámítására szolgáló adóalapot az áruk vámértékének, a vámnak és a jövedéki adónak (jövedéki termékek esetén) együttes összegeként kell kiszámítani.
Bár az egyszerűsített emberek nem áfafizetők, tevékenységükben mégis felmerülnek ezzel az adóval kapcsolatos kérdések.
Először is, az OSNO adófizetői miért nem akarnak együttműködni a szállítókkal az egyszerűsített adórendszeren? A válasz itt az, hogy az egyszerűsített adórendszerben szereplő szállító nem állíthat ki számlát a vevőnek a kiosztott áfával, ezért az OSNO-n lévő vevő nem alkalmazhat adólevonást az előzetesen felszámított áfa összegére. Kiút itt az eladási ár csökkentése lehetséges, mert a beszállítókkal ellentétben az egyszerű emberek nem számíthatnak fel áfát az eladások után.
Néha a leegyszerűsítők még mindig kiállítanak egy számlát a vevőnek az áfával, ami kötelezi az áfa megfizetésére és nyilatkozattételre. Egy ilyen számla sorsa vitatható lehet. Az ellenőrzések gyakran megtagadják a vevőktől az adólevonást, arra hivatkozva, hogy az egyszerűsítők nem áfafizetők (miközben valójában áfát fizettek). Igaz, a legtöbb bíróság az ilyen vitákban támogatja a vásárlók áfalevonási jogát.
Ha éppen ellenkezőleg, egy leegyszerűsítő ember az OSNO-nál dolgozó beszállítótól vásárol árut, akkor áfát fizet, amiből nem vonható le. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.16. cikke szerint azonban az egyszerűsített adóalanyok figyelembe vehetik az előzetesen felszámított héát kiadásaiban. Ez azonban csak a fizetőkre vonatkozik, tk. az egyszerűsített adórendszerről A bevételek nem vesznek figyelembe semmilyen kiadást.
Az áfabevallást minden negyedév végén, legkésőbb a következő hónap 25-éig kell benyújtani, azaz legkésőbb április 25-ig, július, október, illetve januárig. Bejelentést csak elektronikus formában fogadunk el, papír alapon történő benyújtása esetén nem minősül benyújtottnak. A 2017. I. negyedévi jelentéstől kezdődően az áfa-bevallást a frissített formanyomtatvány szerint kell benyújtani (a Szövetségi Adószolgálat 2016. december 20-i rendeletével módosított N MMV-7-3 / [e-mail védett]).
Az áfa fizetési eljárása eltér a többi adótól. A beszámolási negyedévre számított adó összegét három egyenlő részre kell osztani, amelyek egyenként legkésőbb a következő negyedév három hónapjának 25. napjáig fizetendők. Például az első negyedév eredményei szerint a fizetendő áfa összege 90 ezer rubelt tett ki. Az adó összegét három egyenlő részre, egyenként 30 ezer rubelre osztjuk, és a következő időpontokban fizetjük be: legkésőbb április 25-ig, május 25-ig, júniusig.
Felhívjuk minden LLC figyelmét - a szervezetek csak banki átutalással fizethetnek adót. Ez az Art. követelménye. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 45. cikke, amely szerint a szervezet adófizetési kötelezettsége csak a fizetési megbízás banknak történő bemutatása után tekinthető teljesítettnek. A Pénzügyminisztérium megtiltja, hogy az LLC készpénzben fizessen adót.
Ha nem sikerült időben befizetnie az adót vagy a járulékot, akkor magán az adón felül kötbért is kell fizetnie kötbér formájában, amelyet kalkulátorunkkal tud kiszámolni.
Azokra a kiadásokra, amelyeket a megállapított szabványok szerint a jövedelemadó kiszámításakor figyelembe vesznek, speciális szabályok vonatkoznak az „input” héa levonására. Adólevonás csak a jóváhagyott keretet meg nem haladó összegben fogadható el. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 21. fejezetének rendelkezéseiből azonban nem derül ki, hogy ez a szabály milyen kiadásokra vonatkozik. Ráadásul egészen a közelmúltig nem volt teljesen világos, hogy mit kezdjünk az áfa levonásával, ha a következő beszámolási időszakban a nyereség megadóztatása szempontjából az ilyen kiadások megszűntek többletnek lenni.
Az Art. (7) bekezdésének vitatott megfogalmazása. 171 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
Milyen költségeket számolnak el standardizált áfalevonásként? A mai napig nincs egységes álláspont ebben a kérdésben.
A probléma lényege
A nyereség adózására normalizált kiadások áfa levonási eljárását az Art. (7) bekezdése írja elő. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke. Ennek a záradéknak a megfogalmazása gyakran okoz vitákat. A lényeg az, hogy a para. 1 7. o. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. cikke nem kapcsolódik a par. A kódex azonos normájának 2. §-a. Az egyértelműség kedvéért idézzük a cikk 7. bekezdését. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke: „Az üzleti utazás költségeire (az üzleti út helyszínére és visszautazás költségei, beleértve a vonaton az ágynemű használatának költségeit, valamint a lakásbérlés költségeit) fizetett adó összege ) és a levonásra elfogadott reprezentációs költségek a társasági adó számításánál levonás tárgyát képezik.
Ha e kódex 25. fejezetével összhangban kiadásokat fogadnak el adózási célból a normák szerint, az ilyen költségekre kivetett adó összegét a feltüntetett normáknak megfelelő összegben le kell vonni.
Mint látjuk, par. Az 1. pont csak az utazási és vendéglátási költségekre vonatkozik. 2009. január 1-jétől azonban a jövedelemadó kiszámításakor az utazási költségeket a ténylegesen felmerült költségek összegében veszik figyelembe, vagyis nem szabványosítottak (az orosz adótörvénykönyv 12. alpontja, 1. pont, 264. cikk). Föderáció), ezért az „input” áfa levonásának további feltételeit jelenleg kizárólag vendéglátási költségekként kezelik.
Emlékeztetni kell arra, hogy az ilyen jellegű ráfordításoknak a nyereség adóztatása céljából történő elszámolására vonatkozó eljárást az Art. (2) bekezdése határozza meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. Az adóalapba csak az adott beszámolási (adó-) időszak munkaerőköltségének 4%-át meg nem haladó összegű ráfordítás számítható be. Az ilyen költségek áfája csak akkor írható jóvá, ha:
n a reprezentációs költségek megfelelnek a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke, azaz gazdaságilag indokolt és dokumentált;
n az „input” áfa levonásra történő elfogadásának általános feltételei teljesülnek: az ÁFA-köteles ügyletekben történő felhasználásra szánt szolgáltatásokat el kell könyvelni, van szabályosan kiállított számla (2. pont, 171. cikk és 1. pont, 172. cikk) Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve ).
A (2) bekezdés (7) bekezdésében pedig az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke korlátozza a levonás összegét. Levonásra csak az adóalapban szereplő ráfordítások összegének megfelelő összeg fogadható el. Ugyanakkor nincs meghatározva, hogy ez a szabály csak a vendéglátási költségekre vonatkozik-e, vagy az összes jövedelemadó szempontjából normalizált kiadásra vonatkozik.
A tisztviselők beosztása
A vizsgált problémával kapcsolatban az orosz pénzügyminisztérium az adófizetők számára kedvezőtlen álláspontot foglalt el. A finanszírozók szerint a par. 2 7. o. Az Orosz Föderáció adótörvényének 171. cikke az összes normalizált költségre vonatkozik. Ezért az áfa-levonás mértékének korlátozását alkalmazni kell mind a közvetlenül megnevezett kiadásokra. cikk 1. pontja (azaz reprezentáció), valamint minden egyéb normalizált költség (például reklám) esetében. Ezt az álláspontot az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. november 6-án kelt, 03-07-11 / 285. sz. levele tartalmazza.
Az adóhatóságok is hasonló álláspontot képviselnek (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkva városa számára 2009.04.10-i 16-15/034903 sz. és 2008.08.12-i levelei, 19-11/75319 sz.).
A hajók helyzete
Sajnos a választottbírósági gyakorlat ebben a kérdésben nem egyértelmű. Egyes bíróságok támogatják az adóhatóságot, és úgy vélik, hogy az áfa-levonás minden költségre korlátozott, az Orosz Föderáció adótörvényének 25. „Vállalati jövedelemadó” fejezete szerint normalizálva. Ezt a következtetést az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2009. augusztus 17-i F09-5852 / 09-S2, a nyugat-szibériai körzet 2007. május 30-i F04-3421 / 2007 sz. határozatai tartalmazzák (34717). -A70-26).
Más bírósági határozatokban egyenesen ellentétes következtetések születnek: az 1. sz. 2 7. o. Az Orosz Föderáció adótörvényének 171. cikke nem alkalmazható minden olyan kiadásra, amelyet a jövedelemadó kiszámításakor normalizálnak. A bíróságok tudomásul veszik, hogy az áfalevonás mértékének korlátozása csak a 2. pontban megnevezett kiadásokra vonatkozik. 2 7. o. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. cikke (A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. november 12-i KA-A40 / 11969-09 és 2009. július 13-i rendelete: KA-A40 / 6444-09, Észak-Kaukázusi körzet 2009. június 3-án, A53-9907 / 2008-C5 -44, Volga régió 2008. 01. 22-én, A55-5349 / 2007). Ezenkívül a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2009. november 12-i, KA-A40 / 11969-09 sz. határozatában a választottbírók elutasították az adókörzetnek az Oroszország Pénzügyminisztériumának ezzel kapcsolatos magyarázataira való hivatkozását. probléma. Az a tény, hogy az oroszországi pénzügyminisztérium levelei osztályok jogi aktusai, és nem tekinthetők azonosnak az adókra és illetékekre vonatkozó szabályozási jogi aktusokkal, amelyek kötelező érvényűek.
A jövedelemadó adóalapját az év elejétől eredményszemléletű alapon határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvényének 274. cikkének 7. cikkelye). Ezért valószínű, hogy az egyik beszámolási időszakban többletként elszámolt ráfordítások a következő beszámolási időszakokban megszűnnek. Vagyis a társaságok figyelembe tudják majd ezeket venni a jövedelemadó kiszámításakor.
Felmerül a kérdés: hogyan lehet ebben az esetben az áfa levonásával ilyen költségek után? Valójában az áfa esetében az adózási időszak egy negyedév, és ezt az adót nem az év elejétől számítják eredményszemléletű módon.
Az adótörvényben erre a kérdésre nincs válasz. Az orosz pénzügyminisztérium szakemberei vállalták a hiánypótlást. Véleményük szerint a vizsgált helyzetben a szervezetek könnyen elfogadhatják az áfa levonhatóságát azokban az időszakokban, amikor a nyereségadó céljára fordított kiadások megszűntek a normát meghaladó összeggel (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.11.06.-i levele, 03-07. sz. -11 / 285). Megjegyzendő, hogy Oroszország Pénzügyminisztériuma 2004-ben kifejtette álláspontját ebben a kérdésben. Akkor a finanszírozók kategorikusabbak voltak, és nem engedték meg a vállalatoknak, hogy módosítsák a levonás összegét (2004.11.11-i levél, 03. sz. 04-11 / 201).
Most a pénzügyi osztály a következő érveket fogalmazta meg az új pozíció mellett. A normalizált kiadások ÁFA-jának levonása közvetlenül attól függ, hogy milyen összegű kiadásokat vesznek figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor. Mint már említettük, a jövedelemadó adóalapját az év elejétől eredményszemléletű módon számítják ki. Ebből következően a szervezet csak az év végén tudja pontosan meghatározni az adóalapba beszámított normalizált kiadások összegét. Ezért a többletkiadások, amelyeket például az első negyedévben nem vettek figyelembe, a későbbi időszakokban beszámíthatók a számításba. Ez azt jelenti, hogy az ilyen ráfordítások áfája abban az időszakban beszámítható, amikor a ráfordítást az adóelszámolásban elszámolták.
Figyelem: a szervezetnek nem kell pontosított nyilatkozatot benyújtania. Végül is az áfát abban az időszakban fogadják el levonásra, amelyben a szervezetnek joga van levonni az "input" adót. A könyvelőnek az eredetileg kapott számlát újra be kell vezetnie a vásárlási könyvbe. De az adó összegét könyvelői igazolás alapján fogják feltüntetni.
referencia
Oroszország Pénzügyminisztériuma a 2009.11.06.-án kelt, 03-07-11 / 285 számú levelében kifejtette, hogy a többletkiadások áfáját, amelyeket egy naptári év egy adózási időszakában nem fogadtak el levonásra, levonják azon általános forgalmi adó adózási időszakai, amelyekben ezeket a ráfordításokat a társasági adó szempontjából elfogadják
Könyvelés
A Számlaterv alapján az „előzetesen felszámított” áfa összegei a 19. „Beszerzett értéktárgyak általános forgalmi adója” számlán kerülnek elszámolásra.
Véleményünk szerint az év végéig továbbra is ezen a számlán kell elszámolni a többletkiadásokra visszavezethető áfa összegét. Végül is, mint már említettük, az adószámvitel normalizált kiadásainak végső összege csak az adózási időszak végén lesz ismert. A levonható áfa összege pedig közvetlenül függ a normalizált kiadások összegétől.
Ha az év végén a többletköltségek adóösszegei maradnak a 19. számlán, azt le kell írni.
referencia
A PBU 18/02 „A társaságiadó-elszámolások elszámolása” című PBU 17. bekezdésével összhangban, amikor a levonható átmeneti különbözetek csökkennek vagy teljes egészében kiegyenlítésre kerülnek, a halasztott adókövetelés csökken, vagy teljes mértékben kiegyenlítésre kerül.
PÉLDA
A "Stroygrad" LLC 2010 márciusában 47 200 rubelt költött a partnerekkel folytatott tárgyalásokra, beleértve a 7 200 rubel áfát. A munkaerőköltség 2010 első negyedévében 600 000 rubelt tett ki. Mivel a vendéglátási költségeket a jövedelemadó szempontjából normalizálják, a társaság a 2010. I. negyedévi jövedelemadó kiszámításakor 24 000 rubelt vett be az adóalapba a vendéglátási költségeket. (600 000 rubel x 4%). Következésképpen az első negyedévben 4320 rubel áfa levonható. (24 000 rubel x 18%).
A könyvelésben a következő bejegyzések történtek:
Terhelés 60 Jóváírás 51
- 47 200 rubel. - Kifizetett reprezentációs költségek;
Terhelés 44 Jóváírás 60
- 40 000 rubel. - a vendéglátási költségeket figyelembe veszik;
Terhelés 19 Credit 60
- 7200 dörzsölje. - a vendéglátási költségek „előzetes” áfáját figyelembe vették;
- 4320 rubel. - határokon belül elfogadták az "input" ÁFA levonását.
Mivel az adóelszámolásban az adóalapba beszámítható vendéglátási költségek összege normalizálva van, a PBU 18/02 „A társasági adó elszámolása” című számvitelben eltérések lesznek:
09. terhelés 68. jóváírás, "Jövedelemadó" alszámla
- 3200 dörzsölje. [(40 000 rubel - 24 000 rubel) x 20%] - halasztott adókövetelést tükröz a többlet vendéglátási költségek összegében.
Tegyük fel, hogy a második negyedévben vendéglátási kiadást nem teljesített a társaság. A hat hónapos béralap pedig 900 000 rubelt tett ki. Nőttek a munkaerőköltségek, ami azt jelenti, hogy nőtt a nyereség megadóztatásánál figyelembe vehető reprezentációs kiadások összege. 36 000 rubelt tett ki. (900 000 rubel x 4%). Ennek eredményeként az áfalevonás összege is nőtt - 6480 rubel. (36 000 rubel x 18%). Ezért a könyvelő 2160 rubel összegű áfát vonhat le a II. negyedévre vonatkozó nyilatkozat szerint. (6480 rubel - 4320 rubel).
A II. negyedév eredményei szerint a könyvelő tükrözi a műveleteket:
68. terhelés, "Jövedelemadó" alszámla 09. jóváírása
- 2400 dörzsölje. [(36 000 rubel - 24 000 rubel) x 20%] - a halasztott adókövetelés egy részét visszafizetik;
68. terhelés, "ÁFA" alszámla 19. jóváírás
- 2160 rubel. - elfogadták az „előzetes” áfa levonását azon kiadások után, amelyek megszűntek többletnek lenni.
Ha az év végén a vendéglátási költségek teljes mértékben megfelelnek a megállapított normának, a könyvelőnek le kell vonnia az „input” ÁFA teljes összegét.
Ha az év végén többletkiadás még mindig az adóelszámolásban marad, akkor a könyvelésben levonásra nem elfogadott ÁFA összeget az egyéb ráfordításokhoz kell rendelni:
Terhelés 91-2 Jóváírás 19
- a levonásra nem elfogadott "input" ÁFA leírásra került.
Kérjük, vegye figyelembe: a jövedelemadó kiszámításakor ezeket az áfa összegeket nem veszik figyelembe (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004. november 11-i levele, 03-04-11 / 201). Ezért a könyvelésben állandó különbség lesz a PBU 18/02 szerint.
Mivel a standardizált kiadások nem kerülnek át a következő adózási időszakra (naptári évre), ezért az év végén fennálló halasztott adókövetelés összegét a többletkiadás felmerülésének évének december 31-én kell leírni:
Terhelés 99 Jóváírás 09
- a halasztott adó követelés összege visszafizetésre kerül.
Fontos
Megtört a jég... Úgy tűnik, hamarosan felvetődik a vitatott probléma a para. 2 7. o. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. §-a alapján az összes normalizált költség (a vendéglátás kivételével) a legmagasabb szinten megengedett. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága felhívta a figyelmet.
Egy északi gázfeldolgozó vállalat kérelmet nyújtott be az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságához a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2009. december 24-i, A75-5296 / 2009 számú rendeletének felügyeleti felülvizsgálata iránt. Ez a dokumentum alátámasztja az adóhatóság álláspontját. Meg kell jegyezni, hogy a bek. 2 7. o. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. cikke önálló szabály, amely az áfa-levonás összegének meghatározására vonatkozó eljárásra vonatkozik, és nem csak az adóalany üzleti utak és reprezentációs költségeire vonatkozó adólevonásokra.
Ennek ellenére az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának bírái nem értettek egyet szibériai kollégáikkal, és a VAC-2604/10 számú, 2010. április 28-án kelt határozat átutalta az Orosz Föderáció Választottbíróságának A75-5296/2009. Hanti-Manszijszk Autonóm Kerület – Yugra az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének felügyelete útján történő felülvizsgálatára. A vitatott norma kiadásainak, az Oroszországi Pénzügyminisztérium leveleinek és a bűnüldözési választottbírósági gyakorlatnak utólagos elemzését követően megállapították, hogy a bíróságok nem egységesek az Art. (7) bekezdésének alkalmazásával kapcsolatos ügyek elbírálásában. . Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke.
Az ítélet egyértelműen megfogalmazza a bíróságok álláspontját az adófizetők javára. Állítólag az Art. (7) bekezdésének bíróságok általi szisztematikus értelmezésén alapul. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. cikke: a jövedelemadó normák szerinti kiszámításakor figyelembe vett költségek teljes listájából, a bekezdésben. A norma 1. cikke csak az utazási és vendéglátási költségekre vonatkozik. Ez lehetővé teszi a bíróságok számára, hogy a par. 2 7. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke értelmében csak az utazási és vendéglátási költségek után fizetett héa-összegek levonásainak arányosításáról beszélünk.
Nehéz megmondani, hogy az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége milyen következtetésre jut, de a rendeletet aláíró bírák úgy tűnik, hajlanak arra, hogy az adófizetők javára döntsenek.
Ilja Makalkin,"EJ"
