A beszámolási időszakban a 44-es mérlegszámlán ("Értékesítési költségek") történő elszámolás során információkat gyűjtenek és tárolnak a szervezetnél felmerült költségekről. Áruk, szolgáltatások, munkák, termékek értékesítéséhez kapcsolódnak. A számla aktív, számol.
Az iparban
Az ipari szektorban végzett nyilvántartások vezetésekor a 44-es számla információkat jelenít meg a termékek vagy termékek csomagolásának, csomagolásának költségeiről, a vevőhöz történő eljuttatásáról, a be- és kirakodásról, a közvetítői szolgáltatások levonásairól, a raktárhelyiség bérlésének díjáról, pl. másik régió, reklámügynökségek díjai és egyéb hasonló költségek.
Azok a vállalkozások, amelyek így vagy úgy áruforgalmat folytatnak, rendszeresen költségeket fognak fizetni az értékesítésért. A kereskedelmi szervezetekben ilyen költségek lehetnek: bérek, áruszállítási díjak, bérleti díjak, reklámozás és hasonló költségek.
A mezőgazdasággal (tej, mezőgazdasági termények, bőrfeldolgozás, húsfeldolgozás, gyapjú) tevékenykedő szervezeteknél a 44-es számlán az alábbi kiadások összesítésre kerülnek:
Egyéb költségek is szerepelhetnek benne.
A 44. számla tárgyévi terhelése mutatja a termelési költségek összegét.
A jóváírás ezen költségek leírását tükrözi. A hónap során eladott árukhoz kapcsolódó forgalmazási költségek összege a tárgyhónap végén részben vagy egészben leírásra kerül. Ez a gazdálkodó egység számviteli politikája által előírt eljárástól függően történik. Részleges leírás esetén a szállítási költségek az eladott áruk és a hónap végi egyenlegek közötti felosztásra vonatkoznak.
A megvalósítás költségei a következőket tartalmazzák:
44. számla
Vegye figyelembe a fő vezetékeket:
A beszámolási időszakban értékesített termékek összköltsége az értékesítési költség és a gyári önköltség összeadásával alakul ki.
Ha a hónap végén az áruknak csak egy része kerül értékesítésre, akkor az értékesítési költségek összege a bekerülési érték arányában kerül felosztásra az eladatlan és értékesített termékek között.
Az elosztási arány az értékesítési költségek összegének és a szállított termékek költségének aránya.
Értékesítési költségek felosztása. Példa.
A jelentési hónapban a szervezet 240 ezer rubel készterméket szállított ki gyártási költségen, és 170 ezer rubelért értékesítette. A hónap végén az eladási költségek 100 ezer rubelt tettek ki.
Feladat: értékesítési költségek felosztása.
Terhelés 90.2 Jóváírás 44
170 000 x 0,4167=70 839.
100 000 - 70 839 = 29 161 vagy (170 000 - 100 000) x 0,4167 = 29 169.
Szinte minden profitérdekelt szervezet foglalkozik termékei vagy tevékenységei reklámozásával. Manapság ennek számos különféle módja van:
A 44-es számlán is figyelembe veszik a reklámkampány költségeit. Az ilyen költségek leírásának módját a vállalkozás számviteli politikája határozza meg:
Az ajándékok gyártása vagy vásárlása, amelyeket a vállalat a promóciók résztvevőinek ad a lebonyolításuk során, szabványosított. Adózási szempontból az ilyen kiadások összege nem haladhatja meg a szervezet (cég) beszámolási időszaki bevételének 1%-át. Az árfolyam minden olyan hirdetési költségre vonatkozik, amely nem szerepel a szabványosított költségek listáján.
Az LLC szponzorálta a város napját, fizetett a híres előadók fellépéséért, ötszázezer rubelt utalva. Ezt reklámnak tekintik. Ezért az ilyen hozzájárulást ennek megfelelően figyelembe veszik. Az ilyen költségek standardizáltak.
Az LLC 47 200 000 rubelt nyert a beszámolási időszakban (ÁFA-val együtt 7 millió 200 ezer rubelt). A reklámköltségek szabványa 400 ezer rubel: (47 200 000 - 7 200 000) x 1%.
A szabványt meghaladó összeg: 500 000 - 400 000 \u003d 100 000 rubel.
Az LLC csak 400 ezer rubelrel tudja csökkenteni az adóköteles nyereséget.
A beszámolási időszakban (vagy hónapban) az értékesítési költségek rögzítésre kerülnek a főkönyvben, majd a 2. „Értékesítés” alszámlát terhelik (ennek eredményeként az eladott erőforrások költsége alakul ki) a számviteli számla 44. jóváírásáról.
Az árueladás többletköltségeit tükröző műveletek fontos helyet foglalnak el a kereskedelmi ágazatban működő vállalkozások számvitelében. Az ilyen költségek összetételéről és elszámolásuk jellemzőiről cikkünkben fogunk beszélni.
Az értékesítési költségek magukban foglalják azokat a költségeket, amelyek a szervezetnél közvetlenül az áruk megvásárlásával kapcsolatban merülnek fel, valamint a végrehajtási eljárással kapcsolatos költségeket (az úgynevezett forgalmazási költségeket). A PBU és az Orosz Föderáció adótörvénye szerint az értékesítés további költségei a következőket tartalmazhatják:
Meg kell jegyezni, hogy a szállítótól származó áruk szállításának költségeit bele lehet foglalni az áruk költségébe, és a 41-es számlán kell feltüntetni.
A 44-es számla az áruk értékesítésével kapcsolatos többletköltségek általános információinak megjelenítésére szolgál.
Fontolja meg a reflexiós bejegyzéseket:
LLC "Kupets" élelmiszeripari termékek értékesítésével foglalkozik. 2015. 02. 02. LLC "Kupets" vásárolt egy tétel lisztet 484 500 rubel áron. A lisztet 50 kg-os zsákokban zsákokban szállították a Kupets LLC raktárába, majd 1 kg-os kiszerelésben csomagolták a további kiskereskedelmi értékesítéshez. A Kupets LLC által korábban megvásárolt csomagolás költsége 7480 rubelt tett ki. A liszt csomagolásának és csomagolásának egyéb költségei 12 300 rubelt tettek ki.
A Kupets LLC könyvelésében a következő bejegyzések történtek:
Az LLC "Farmer" tejtermékek nagykereskedelmével foglalkozik. 2015. november végén az értékesítésből származó bevétel 1 314 500 rubelt tett ki. ÁFA nélkül. 2015. .30-án 543 000 rubel értékben vannak nyilvántartva az eladatlan áruk.
Az áruk szállításának költségeinek egyenlege a hónap elején 24 000 rubel, 2015 novemberében 53 000 rubelt költöttek el.
A 2015. novemberi szállítással kapcsolatban felmerült költségek meghatározásához az LLC Fermer könyvelője a következő számításokat végezte:
A Farmer LLC könyvelője a következő könyveléssel írta le a szállítási költségek összegét:
A 2015. decemberi eredmények szerint a Textile Plus LLC 1 412 000 rubel, ÁFA 215 390 rubel értékben értékesített termékeket. Az eladott áruk ára 945 000 rubel. Az áru értékesítése során a Textile Plus LLC-nek többletköltségei merültek fel az értékesítéssel kapcsolatban (szövetek tárolása, bérek az eladóknak) összegben.
D–t sc. 90, 2. alszámla "Értékesítési költség"
Állítsa be a c. 44 Értékesítési költségek.
Az általános forgalmi adó a 90-es számlát, a 3-as alszámlát terheli a 68-as számlával összhangban:
Dr. c. 90, 3. alszámla "ÁFA"
Állítsa be a c. 68 "Adók és illetékek (ÁFA) számításai".
A jövedéki adó az áfával megegyező módon kerül felszámításra: a 90-es számla, a 4-es „Jövedékek” alszámláján és a 68-as számla jóváírásán.
A beszámolási év során a 90-es számla alszámláin a tételek eredményszemléletű könyvelése történik. Minden hónap végén a 90 „Értékesítés” 1 „Bevétel” alszámlán jóváírási forgalom alakul ki, a 2 „Értékesítési költség”, a 3 „ÁFA”, a 4 „Jövedéki adó”, az 5 „Alszámlákon” Export vámok” - terhelési forgalom. Az 1. alszámla jóváírási forgalmát havonta összehasonlítjuk a 2., 3., 4., 5. alszámla teljes terhelési forgalmával (alszámlazárás nélkül). Az összehasonlítás eredményét havi rendszerességgel írjuk le a 99 „Profit and Loss” számlára a következő bejegyzéssel:
Számlakészlet 99 „Nyereségek és veszteségek”;
Számlakészlet 90, alszámla 9 „Értékesítési eredmény/veszteség”.
Az év végén a 90-es számla összes alszámlája (a 9-es alszámla kivételével) a 9-es alszámlára történő belső bejegyzésekkel zárva van:
Dr. c. 90, 1. alszámla „Bevétel”
Állítsa be a c. 90, 9. alszámla "Értékesítésből származó nyereség / veszteség";
Dt számla 90, alszámla 9 „Értékesítési eredmény/veszteség”
Állítsa be a c. 90, 2. alszámla "Értékesítési költség";
Dt számla 90, alszámla 9 „Értékesítési eredmény/veszteség”
Állítsa be a c. 90, 3. "ÁFA" alszámla;
Dt számla 90, alszámla 9 „Értékesítési eredmény/veszteség”
Állítsa be a c. 90, 4. „Jövedékek” alszámla.
Ha a kiszállított termékek értékesítéséből származó bevétel egy bizonyos ideig nem számolható el a könyvelésben, akkor ebben az esetben a 45 „Kiszállított áru” számla alatt elszámolásra átvett összegek a 90-es számla 2. alszámla terhére kerülnek leírásra. az eladásból származó bevétel a számviteli termékekben kerül elszámolásra.
Vevőkkel, vevőkkel való elszámolás elszámolása
A vevőkkel és ügyfelekkel történő elszámolások elszámolása az azonos nevű aktív számlán 62 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” történik:
A Vevő a leszállított termékekért a szállítási szerződésben rögzített eljárási és fizetési mód szerint fizet. Ha az elszámolás menetét és formáját nem a felek megállapodása határozza meg, úgy az elszámolás fizetési meghagyással történik.
Ha az adásvételi szerződésben olyan feltételeket rögzítenek (bizonyos mennyiségű termék vásárlása, határidőre történő fizetés stb.), amelyek alapján az eladó kedvezményt (prémiumot) biztosít a vevőnek, a nyújtott kedvezmények (prémiumok) megjelennek. a könyvelésben az alábbiak szerint. Például a termékeket 1 180 000 rubel értékben értékesítették a vevőnek, beleértve az áfát - 180 000 rubelt. Ilyen mennyiségű vásárlás esetén a szerződés 10 000 rubel kedvezményt (prémiumot) állapít meg. Tükrözzük ezeket a műveleteket a könyvelésben:
Dr. c. 62, Sc. 90-1 - 1 180 000 rubel. - tükrözte az értékesítésből származó bevételt;
Dr. c. 90-3, Sc. 68 ÁFA - 180 000 rubel. - ÁFA felszámított;
Dr. c. 51, Sc. 62 - 1 180 000 rubel. - folyószámlára befolyt bevétel;
62, Sc. 90-1 - (10 000) rubel. - a vevőnek nyújtott kedvezmény (visszaváltás) megjelenik;
Dr. c. 62, Sc. 51 - 10 000 rubel. - a kedvezmény (prémium) a vevőre száll át.
A jövedelemadó kiszámításakor ez a kedvezmény (prémium) a nem működési költségek között szerepel.
A megkötött megállapodásoknak megfelelően a szervezet előleget kaphat az anyagi eszközök szállításáért, a munkavégzésért vagy a termékekért és a részleges készenléti munkáért.
A vevőtől (megrendelőtől) kapott előlegek (előtörlesztés) elszámolására alszámla nyitható a 62 „Elszámolások átvett előlegekről” számlára.
A szervezethez beérkezett előlegek (előleg) összegei a 62-es számla alszámláján jelennek meg a készpénzszámlákkal egyező számlák formájában.
Ezzel egyidejűleg a beérkezett előleg (előleg) összegéből a költségvetésbe befizetendő áfa kerül felszámításra a megállapított mértékű (árufajtától függően 18/118 vagy 10/110). Az elhatárolt adó összege a könyvelési tételben jelenik meg:
Dr. 76-os számla, "kapott előlegek áfája" alszámla
Kt számla 68 „Adó- és illetékszámítások (ÁFA)”.
Az értékesítési költségek (kereskedelmi, nem termelési) a beszállító által fizetett termékek értékesítésének költségeit tartalmazzák.
Az értékesítés költségei a következőket tartalmazzák:
A késztermékek raktárában lévő termékek tára és csomagolási költségei;
A termékek szállításának költsége;
Egyéb értékesítési költségek.
A termékek értékesítési költségeinek elszámolása a 44. „Értékesítési költségek” számlán történik. A számla aktív, egyenlegszámítás.
A 44-es számla terhelése a szervezetnél a termékek, munkák, szolgáltatások értékesítésével kapcsolatos kiadások összegeit halmozza fel. Ezen összegek részben vagy egészben a 90. „Értékesítés” számla terhére kerülnek: Dt 90 Kt 44.
Részleges leírás esetén az értékesítési költségeket az egyes szállított termékek között az előállítási költségük arányában kell felosztani; eladott termékek mennyisége vagy más módon.
Ha a tárgyhónapban a kibocsátásnak csak egy része kerül értékesítésre, akkor az értékesítési költségek összege az értékesített termékek között kerül felosztásra.
A 44. számla analitikus elszámolását a 15. számú kimutatásban szereplő kiadások fajtái és tételei szerint végzik.
A költségek eloszlásához egy együtthatót találunk:
|
értékesítési költségek összege a szállított termékek értéke |
Példa.
A beszámolási hónapban a vállalkozás késztermékeket szállított 120 000 rubel előállítási költséggel.
Eladott termékek 85 000 rubel értékben. A havi értékesítési költségek 50 000 rubelt tettek ki. Az értékesítési költségek felosztása.
1. Megállapítottuk az eloszlási együtthatót: Csp = 50 000 / 120 000 = 0,4167.
2. Az értékesítési költségek leírásra kerülnek az eladott termékekre: 90 Kt 44 - 85 000 x 0,4167 \u003d 35417.
3. A szállított termékek értékesítési költségeit a következőképpen határozzák meg: 50 000 - 35 417 = 14 583 vagy 35 000 x 0,4167 = 14 583.
Vegyen részt a vásáron és kiállításon;
Nyereményjáték 11 stb.
2) elosztani azokat az eladott és a raktárban maradt termékek között.
A szervezet által a promóciós kampányok során a nyerteseknek adományozott nyeremények megvásárlásának vagy elkészítésének költségei azonban arányosak. Az ilyen jellegű adózási költségek összege nem haladhatja meg a szervezet által a jelentési időszakban szerzett bevétel 1%-át. Ez az arány minden olyan hirdetési kiadásra vonatkozik, amely nem szerepel a nem szabványosított kiadások listáján.
Példa.
A CJSC "Dar" 250 000 rubel átutalásával támogatta a városi ünnepet.
A jelentéshez. időszak 3JSC "Dar" szerzett 23.600.000 rubelt. (ÁFA-val 3 600 000 rubel). A reklámköltségek szabványa 200 000 rubel. "23 600 000 - 3 600 000) x 1%)).
A normát meghaladó elköltött összeg 50 000 rubel. (250 000 - 200 000).
A 3JSC Dar mindössze 200 000 rubelrel csökkentheti adóköteles nyereségét.
Kereskedelmi tevékenységet folytató szervezeteknél a 44. „Értékesítési költségek” számla különösen a következő kiadásokat (forgalmazási költségeket) tartalmazhatja: áruszállítás; bérért; bérbeadásra, épületek, építmények, helyiségek és leltár karbantartására; áruk tárolása, feldolgozása és válogatása; reklámozáshoz; reprezentációs költségekre; egyéb hasonló kiadások. A mezőgazdasági termékeket (répa, tej, gyapjú, gyapot, nyersbőr, len, állatállomány, baromfi stb.) beszerző és feldolgozó szervezeteknél a 44. „Értékesítési költségek” számla különösen a következő kiadásokat tartalmazhatja: működési költségek ; általános beszerzési költségek; beszerzési és átvételi pontok karbantartására; az állatállomány és a baromfi fenntartására a bázisokon és a fogadóhelyeken. A 44-es számla elszámolása a következő alszámlákon történik: 44-1 "Üzleti költségek"; 44-2 „Terjesztési költségek”.
Számviteli kimutatás-kalkuláció Áruértékesítési költségek leírása A 2015. decemberi eredmények szerint a Textile Plus LLC 1 412 000 rubel, ÁFA 215 390 rubel értékben értékesített termékeket. Az eladott áruk ára 945 000 rubel. Az áruk értékesítése során a Textile Plus LLC-nek 51 500 rubel többletköltségei voltak (szövetek tárolása, bérek az eladóknak). A Textile Plus LLC könyvelője az értékesítési költségek értékesítését és leírását tükrözte a könyvelésben: Dt Kt Leírás Összeg Bizonylat 62 90,1 Késztermékek (szövetek) értékesítéséből származó bevétel tükrözése 1 412 000 rubel.
Értékesítési jelentés 90,3 68 ÁFA Az ÁFA elhatárolása a bevétel összegére 215 390 rubel. Értékesítési jelentés 90,2 43 Az eladott áruk költségének leírása 2015 decemberében 945 000 rubel. Költségszámítás 90,2 44 Eladó többletkiadások könyvelése 51 500 rubel.
Ezzel egyidejűleg a 44-es számlához célszerű egy további „Áruszállítási költségek a szállítóktól” alszámlát nyitni. Példa a beszállítótól a beszerző szervezet raktárába történő áruszállítás költségeinek elszámolására. A szállítási költségeket az áruk beszerzési költsége nem tartalmazza. A „Germes” kereskedelmi cég LLC nagykereskedelmi tevékenységet folytat.
Februárban az áruk eladásából származó bevétel 1 200 000 rubelt tett ki. (ÁFA nélkül). Az eladatlan áruk költsége február végén 450 000 rubel. A Hermes számviteli politikája szerint a beszállítóktól származó áruk kiszállításának költségei a könyvelésben és az adószámvitelben egyenlően oszlanak meg.
Ezen kiadások elszámolására a 44-es számlára nyitott „Áruk szállításának költségei a szállítóktól” alszámlát használjuk, február 1-től az áruszállítás költségeinek egyenlege 20 000 rubel.
Az eladási költségekben nem szereplő költségek listája:
Ezek a költségek nem értékesítési jellegűek, ezért a 91.2 számlán külön elszámolásra kerülnek.
Az első esetben a csomagolás és a csomagolás költségeit az áruk bekerülési költsége a használatra alkalmas állapotba hozatal költségeként tartalmazza. Mivel az ilyen költségek az áruk jóváírását követően merülnek fel, az átvételkor a 41-es számlán megjelenő értékük megváltozik. Ez nem ellentétes a számviteli törvényekkel.
6
PBU 5/01), de ezzel a megközelítéssel átmeneti különbségek keletkeznek a számvitel és az adószámvitel között. Az a tény, hogy a jövedelemadó kiszámításához a csomagolás és a csomagolás költségei közvetettek. Az adóalap kiszámításakor azokat teljes egészében abban a beszámolási időszakban kell elszámolni, amelyben a szervezet elkészítette (2.
3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 320. cikke). A számvitelben a 41. számlán nyilvántartott kiadások az áru értékesítésével együtt kerülnek leírásra (Számlatükör Útmutató).
Terhelés 44 Credit 70 - a szervezet alkalmazottainak felhalmozott fizetése; Terhelés 44 Jóváírás 69 - járulékok halmozódtak fel a kötelező nyugdíj- (társadalom-, egészségügyi) biztosításra, valamint a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosításra; Terhelés 44 Jóváírás 71 - utazási, vendéglátási költségek leírása; Terhelés 44 Jóváírás 97 - a korábban a halasztott ráfordítások között szereplő költségek leírásra kerültek. A könyvelésben szereplő kiadások konkrét tartalmától függően más bejegyzések is lehetségesek. Könyvelés: bekerülési értékre történő leírás A beszámolási időszak (hónap) végén a 44-es számlán felhalmozott áruértékesítési kiadások összegét a 90-2 "Értékesítési költség" alszámla terhére kell leírni: Terhelés 90-2 Jóváírás 44 - kiadások az értékesítés költségeire.
Ezt az eljárást a Számlatükörhez tartozó Útmutató tartalmazza.
A 44. számla a számvitelben egy vállalkozás szolgáltatásnyújtása vagy kereskedelmi tevékenysége során az irányítási költségeket is tükrözheti, ha ez a pénzügyi tevékenység egyetlen iránya. A 44-es számla alkalmazása a termelésben Sc. Az „Értékesítési költségek” a gyártó vállalatok következő költségtípusaira vonatkozó információkat tükrözi:
Feltételezzük, hogy a termékek értékesítésének folyamatához közvetlenül kapcsolódó összes költséget a 44. számlán kell elszámolni. A gyártási folyamat fennmaradó költségeit a standard számlatükör III.
Például a szállítási költségek feltételesen két csoportra oszthatók: - az áruk szállítótól a kereskedelmi szervezet-vevő raktárába történő szállításának költségei; - az áruknak a kereskedelmi szervezet-vevő raktárából más szervezetekhez vagy állampolgárokhoz-fogyasztókhoz történő szállításának költségei. Az első típusú költség (feltéve, hogy az áru ára nem tartalmazza a kiszállítás költségét) elszámolható: - 41 "Áru" számlán (a vásárolt áruk költségében szerepel); – 44. „Értékesítési költségek” számlán. Ez a következtetés a PBU 5/01 6. és 13. bekezdéséből következik. Biztosítsa a kiválasztott opciót a számviteli politikában számviteli célból.
A szállítóktól származó áruk kiszállításával kapcsolatos költségek elszámolásával kapcsolatos további információkért lásd: Hogyan jelenítsük meg az árubeszerzést a könyvelésben. A második típus szállítási költségei közvetlenül kapcsolódnak a megvalósításhoz.
Mivel ezek a költségek nem befolyásolják az árubeszerzés költségeit, nem jelennek meg a 41. számlán.
1. utasítás Ismerje meg a 2011. január 1-jén módosított PBU 10/99 „A szervezet költségei” számviteli rendeletet, amely meghatározza az értékesítési költségek leírásának rendjét. A határozat szerint a felhalmozott összeget a beszámolási időszak végén egyszerre írják le, és az eladott áruk bekerülési értékére eső ráfordítások egy részét is leírják. 2 Ipari, kereskedelmi, gyártó vagy közvetítő tevékenységet folytató vállalkozásnál részleges leírással felosztani a termékek szállítási és csomagolási költségeit. A mezőgazdasági termékek beszerzésével és feldolgozásával foglalkozó szervezetek a költségeket a 15. Tárgyi eszközök beszerzése és beszerzése, valamint a 11. Hízó- és termesztőállatok számlája terhére írják le.
Részleges leírás esetén meg kell osztani: - ipari és egyéb termelő tevékenységet folytató szervezeteknél - a csomagolás és a szállítás költségeit (egyes szállított termékek között havi rendszerességgel azok súlya, mennyisége, termelése alapján) költség vagy egyéb releváns mutatók); - kereskedelmi és egyéb közvetítői tevékenységet folytató szervezeteknél: - szállítási költségek (az eladott áruk és a hónap végi áruegyenleg között); - mezőgazdasági termékek betakarításával és feldolgozásával foglalkozó szervezeteknél - a 15 "Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése" (mezőgazdasági nyersanyagok beszerzésének költségei) és (vagy) a 11 "Tenyésztési és hízóállatok" számlák terhére (a termelés költségei állatállomány és baromfi beszerzése).
A parti költsége 500 000 rubel. (ÁFA nélkül). A kristálycukor kiskereskedelmi értékesítése előtt a szervezet 1 kg-os műanyag zacskókba csomagolja. E célokra a Hermes összesen 8000 rubelért vásárolt csomagolózsákokat. (ÁFA nélkül). A cukor csomagolásának és csomagolásának egyéb költségei 10 000 rubelt tettek ki. A csomagolás 41 „Áruk” számlára történő elszámolásához egy „Áruk és üres konténerek” (41-3) alszámlát nyitottak, az áruk elszámolására pedig egy „Áruk a raktárakban” alszámlát (41-1). A szervezet könyvelésében a következő bejegyzések történtek: Terhelés 41-1 Hitel 60-500 000 rubel. - kristálycukor jóváírásra kerül; Terhelés 41-3 Hitel 60-8000 rubel. – cukorcsomagoláshoz használt műanyag zacskók jóváírásra kerültek; Terhelés 44 Credit 41-3 - 8000 rubel. - leírásra került a csomagoláshoz használt csomagok költsége; Terhelés 44 Credit 70 (69, 76 ...) - 10 000 rubel. - leírták a kristálycukor csomagolásával, csomagolásával kapcsolatos költségeket.
Az ellátási, marketing, kereskedelmi, egyéb közvetítő és egyéb hasonló szervezeteknél a 44. számlán a következő kiadások jeleníthetők meg: áruszállítás; bérért; épületek és építmények, leltár helyiségek bérbeadására, karbantartására; áruk tárolása és feldolgozása; reklámozáshoz; egyéb hasonló kiadások. A kiadások listáját és az elosztási költségekbe való beszámításuk rendjét szervezetekenként jogszabályi és egyéb rendeletek szabályozzák. A mezőgazdasági termékeket (répa, tej, gyapjú, nyersbőr, len, állatállomány, baromfi stb.) beszerző és feldolgozó szervezeteknél a 44. számlán a következő kiadások jeleníthetők meg: beszerzési és átvételi pontok fenntartása; az állatállomány és a baromfi fenntartására a bázisokon és a fogadóhelyeken.
A második típus szállítási költségei közvetlenül kapcsolódnak a megvalósításhoz. Mivel ezek a költségek nem befolyásolják az árubeszerzés költségeit, nem jelennek meg a 41. számlán. A beszerző szervezet raktárából más szervezetekhez vagy állampolgárokhoz történő áruszállítás költségeinek elszámolása a 44-es számlán (Útmutató a számlatükréhez).
A beszámolási időszakban a számviteli politika szerint az értékesítés önköltségében szereplő költségek a 44-es számla terhére halmozódnak fel. Ebben az esetben a következő könyvelések lehetségesek:
Terhelés 44 Jóváírás 02
- tárgyi eszközök elhatárolt értékcsökkenése;
Terhelés 44 Jóváírás 05
- az immateriális javak értékcsökkenése elhatárolásra került;
Terhelés 44 Jóváírás 10
- leírt anyagok;
44. terhelés 60. jóváírás (76)
- a kapott szolgáltatások számlái (létesítmények védelme, bérleti díj, közüzemi díjak stb.);
Terhelés 44 Jóváírás 70
- a szervezet alkalmazottainak fizetése felhalmozódik;
Terhelés 44 Jóváírás 69
- járulékok halmozódtak fel a kötelező nyugdíj- (társadalom-, egészségügyi) biztosításra, valamint a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosításra;
Terhelés 44 Jóváírás 71
- leírásra került utazási, vendéglátási költségek;
Terhelés 44 Jóváírás 97
- leírásra kerültek azok a költségek, amelyek korábban a halasztott ráfordítások között szerepeltek.
A könyvelésben szereplő kiadások konkrét tartalmától függően más bejegyzések is lehetségesek.
A beszámolási időszak (hónap) végén írja le a 44-es számlán felhalmozott áruértékesítési kiadások összegét a 90-2 „Értékesítési költség” alszámla terhére:
Terhelés 90-2 Jóváírás 44
- Az értékesítési költség levonása.
Ezt az eljárást a Számlatükörhez tartozó Útmutató tartalmazza.
Az áruk értékesítésének költségeit kétféleképpen lehet költségre leírni:
Teljesen abban a jelentési időszakban (hónapban), amelyben felmerültek;
Részben a beszámolási időszakban értékesített áruk és azok egyenlege közötti megoszlással.
Ezt a Számlatükörhez tartozó Útmutató tartalmazza.
A kiadások leírásának második lehetősége lehetővé teszi az értékesítési költségek egyenletesebb kialakítását. Ezért a szezonális tevékenységet folytató szakmai szervezetek számára ajánlott.
Helyzet: hogyan kell tükrözni a könyvelésben az áruk csomagolásának és csomagolásának költségeit egy kereskedelmi szervezetben?
A csomagolással és csomagolással kapcsolatos költségek kétféleképpen tükrözhetők:
Számlán 41 "Áruk";
44. számla "Eladás költségei".
Rögzítse a kiválasztott opciótszámviteli politika számviteli célokra .
Az első esetben a csomagolás és a csomagolás költségeit az áruk bekerülési költsége a használatra alkalmas állapotba hozatal költségeként tartalmazza. Mivel az ilyen költségek az áruk jóváírását követően merülnek fel, az átvételkor a 41-es számlán megjelenő értékük megváltozik. Ez nem mond ellent a számviteli jogszabályoknak (PBU 5/01 6. cikk), de ezzel a megközelítéssel átmeneti különbségek keletkeznek a számvitel és az adószámvitel között. Az a tény, hogy a jövedelemadó kiszámításához a csomagolás és a csomagolás költségei közvetettek. Az adóalap kiszámításakor azokat teljes mértékben elismerik abban a jelentési időszakban, amelyben a szervezet elkészítette őket (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 320. cikkének (3) bekezdése). A számvitelben a 41. számlán nyilvántartott kiadások az áru értékesítésével együtt kerülnek leírásra (Számlatükör Útmutató). Ezért a könyvelőnek ki kell számítania és tükröznie kell a halasztott adókötelezettséget (PBU 18/02 15. cikk).
A második lehetőségnél a csomagolás és a csomagolás költségeit nem tartalmazza az áruk költsége, hanem az árubeszerzés költségeként írják le. Csak azok a szervezetek használhatják ezt a módszert, amelyek kereskedelmet folytatnak (beleértve más típusú tevékenységeket is) (PBU 5/01 13. cikk). Ebben az esetben átmeneti eltérések nem keletkeznek, mivel mind adózási, mind könyvelési szempontból a csomagolási és csomagolási költségek teljes egészében leírásra kerülnek az aktuális beszámolási időszakban (és nem az áru eladásakor) (Útmutató a számlatükréhez és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 320. cikkének (2) bekezdése).
Példa az áru fogyasztásra alkalmas állapotba hozatalának költségeinek tükrözésére a 44. „Értékesítési költségek” számlán
A „Germes” kereskedelmi cég LLC egy tétel kristálycukrot vásárolt 50 kg-os zsákokba csomagolva. A parti költsége 500 000 rubel. (ÁFA nélkül). A kristálycukor kiskereskedelmi értékesítése előtt a szervezet 1 kg-os műanyag zacskókba csomagolja. E célokra a Hermes összesen 8000 rubelért vásárolt csomagolózsákokat. (ÁFA nélkül). A cukor csomagolásának és csomagolásának egyéb költségei 10 000 rubelt tettek ki.
A csomagolás 41 „Áruk” számlára történő elszámolásához egy „Áruk és üres konténerek” (41-3) alszámlát nyitottak meg, az áruk elszámolására pedig egy „Áruk a raktárakban” alszámlát (41-1).
A szervezet könyvelésében a következő bejegyzések szerepelnek:
Terhelés 41-1 Jóváírás 60
- 500 000 rubel. - kristálycukor jóváírásra kerül;
Terhelés 41-3 Jóváírás 60
- 8000 dörzsölje. - cukorcsomagoláshoz használt műanyag zacskók jóváírásra kerültek;
Terhelés 44 Jóváírás 41-3
- 8000 dörzsölje. - leírásra került a csomagoláshoz használt csomagok költsége;
44. terhelés 70. jóváírás (69, 76...)
- 10 000 rubel. - leírták a kristálycukor csomagolásával, csomagolásával kapcsolatos költségeket.
Az egyszerűsített formában könyvvitelre jogosult szervezetek számára biztosítottbevétel elszámolásának külön eljárása (a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 4., 5. része, 6. cikke).
A kereskedők jellemzően csak az áruk szállítótól a raktárukba történő szállításának költségeit allokálják. Ez annak a vágynak köszönhető, hogy a számvitel és az adóelszámolást össze kell hangolni. Az a tény, hogy az adóelszámolásban az árubeszerzés költségeit és a raktárba szállításának költségeit (ha ezek nem szerepelnek az árubeszerzés költségében) a közvetlen költségnek (azaz elosztáshoz kötött költségeknek) kell besorolni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 320. cikke). Ezért, ha az ilyen szállítási költségeket nem osztják fel a könyvelésben (vagy más értékesítési költségeket osztanak fel), átmeneti különbségek keletkeznek (PBU 18/02 8. bekezdés).
A könyvelés és az adóelszámolás közelítése érdekében a szállítási költségeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 320. cikkében meghatározott módon kell elosztani.
1. Határozza meg a szállítási költségek átlagos százalékát a hónap végi eladatlan áruk egyenlegéhez viszonyítva:
| A szállítási költségek átlagos százaléka a hónap végi eladatlan áruk egyenlegéhez kapcsolódóan | = | A hónap eleji eladatlan áruk egyenlegéhez kapcsolódó szállítási költségek | + | Tárgy hónapban felmerült utazási költségek | : | Az aktuális hónapban eladott áruk beszerzési költsége | + | A hónap végén el nem adott áruk vásárlásának költsége | × | 100% |
2. Határozza meg a hónap végi eladatlan áru egyenlegéhez kapcsolódó szállítási költségek összegét:
3. Határozza meg a tárgyhónap költségeiben figyelembe vehető szállítási költségek összegét:
Mivel ez a módszer csak a jövedelemadó kiszámításához szükséges, ennek használatát a számviteli politikában számviteli szempontból rögzíteni kell. Ezzel egyidejűleg a 44-es számlához célszerű egy további „Áruszállítási költségek a szállítóktól” alszámlát nyitni.
Példa a beszállítótól a beszerző szervezet raktárába történő áruszállítás költségeinek elszámolására. A szállítási költséget az áru vételára nem tartalmazza.
LLC „Germes” kereskedelmi cég nagykereskedelemmel foglalkozik. Februárban az áruk eladásából származó bevétel 1 200 000 rubelt tett ki. (ÁFA nélkül). Az eladatlan áruk költsége február végén 450 000 rubel. A Hermes számviteli politikája szerint a beszállítóktól származó áruk kiszállításának költségei a könyvelésben és az adószámvitelben egyenlően oszlanak meg. Ezen kiadások elszámolására a 44-es számlára nyitott "Szállítói áruszállítás költségei" alszámla szolgál.
Február 1-től az áruk szállításának költségeinek egyenlege 20 000 rubel. Február folyamán a Hermes további 50 000 rubelt költött az áruk kiszállítására.
A szállítási költségek átlagos százaléka februárban:
(20 000 rubel + 50 000 rubel): (1 200 000 rubel + 450 000 rubel) × 100% = 4,242%.
Az eladatlan áruk hónap végi egyenlegéhez kapcsolódó szállítási költségek összege:
450 000 dörzsölje. × 4,242% = 19 089 rubel.
A februári értékesítési költségbe beszámítható szállítási költségek összege:
20 000 dörzsölje. + 50 000 dörzsölje. - 19 089 dörzsölje. = 50 911 rubel.
Terhelés 90-2 Credit 44 alszámla "Szállítóktól származó áruk szállításának költségei"
- 50 911 rubel. - február hónapra leírásra került szállítási költség.
Helyzet: hogyan lehet leírni a beszállítóktól származó áruk szállításának fel nem osztott kiadásainak egyenlegét a számviteli politika változása kapcsán? Az új évtől a szervezet nem osztja fel a szállítási költségeket, hanem beszámítja azokat az áruk beszerzési költségébe.
A 44. „Értékesítési költségek” számlán szereplő fel nem osztott szállítási költségek egyenlege az előző számviteli politikában foglaltakhoz hasonlóan leírható.
Ezzel a megközelítéssel a szállítási költségek egyenlege az előző számviteli politika időszakában vásárolt áruk értékesítéseként kerül leírásra. Ehhez külön alszámlát kell nyitni a 41-es „Áru” számlára, és erre kell utalni az el nem adott áruk költségét:
41. alszámla terhelés "Az előző számviteli politika időszakában vásárolt áruk" 41. jóváírás
- tükrözi az új számviteli politikára való áttérés előtt vásárolt áruk bekerülési értékét.
Amikor ezeket a termékeket értékesíti, adja meg a következő bejegyzéseket:
Terhelés 90-2 Jóváírás 41 alszámla "Az előző számviteli politika időszakában vásárolt áruk"
- az új számviteli politikára való áttérés előtt vásárolt áruk bekerülési értékének leírása;
Terhelés 90-2 Jóváírás 44
- leírásra kerültek az új számviteli politikára való áttérés előtt vásárolt áruk szállításának költségei.
A szervezet által az új számviteli politikára való áttérés után beszerzett áruk elszámolásához külön alszámlát is kell nyitni a számlához. A rajta lévő áruk költsége a szállítási költség figyelembevételével jelenik meg. Az áru átvételekor postázzuk:
41. alszámla terhelés "Az új számviteli politika időszakában vásárolt áruk" 60. jóváírás
- tükrözte az új számviteli politikára való áttérés után vásárolt áruk bekerülési értékét.
Az új számviteli politikára való áttérés előtt vásárolt áruk és a szállítási költségek egyenlegének leírásakor zárja le a 41-es számlán nyitott további alszámlákat.
Ez az eljárás a Számlatükörhez (41., 44. és 90. számla) vonatkozó utasításokból következik.
Ezenkívül a számviteli jogszabályok nem tiltják a 44. számla teljes egyenlegének leírását egy új számviteli politikára való átálláskor. Ha a szervezet ilyen döntést hoz, akkor a decemberi végleges forgalom, a fel nem osztott szállítási költségek összege a 90-2 „Értékesítési költség” alszámla terhére kerül leírásra.
Ha a számviteli politika változása lényegesen befolyásolja a gazdálkodó egység pénzügyi helyzetét, cash flow-it vagy pénzügyi teljesítményét, újra kell számolni pénzügyi kimutatások (PBU 1/2008 15. cikk). Általános szabály, hogy az áruk szállítási költségének elszámolási módjában bekövetkezett változás nincs jelentős hatással ezekre a mutatókra. Ezért a vizsgált helyzetben az újraszámítás nem hajtható végre. A lényegesség kritériuma azonban egy becslés, és ha a szervezet úgy ítéli meg, hogy a számviteli politikában bekövetkezett változások jelentősen befolyásolták a pénzügyi eredményeket, akkor a pénzügyi kimutatásokban szereplő áruegyenleg szállítási költségek nélkül számított értékét újra kell számolni. .
