A befektetett eszközök szükségesek ahhoz, hogy egy vállalkozás biztosítsa a termelési folyamatokat és profitot termeljen. De ezeket nemcsak helyesen kell alkalmazni, hanem megfelelően figyelembe is kell venni. Hogyan jelennek meg a tárgyi eszközök a könyvelésben 2019-ben?
A gazdálkodó szervezet számvitelében az állóeszközök olyan ingatlanok, amelyeket a szervezet egy évnél hosszabb ideig munkaeszközként használ.
Az objektumok közvetlenül a termelésben vagy bérbeadásra használhatók. A berendezés fokozatosan elhasználódik, megjavítják és eldobják.
Ezen eszközök bármilyen állapotát tükröznie kell a számviteli osztálynak. Hogyan jelennek meg a tárgyi eszközök a 2019-es számvitelben?
2019-ben számviteli és adózási szempontból a tárgyi eszközök értékhatára negyvenezer rubel volt.
2019-ben, január 1-től ezt a paramétert százezer rubelre emelték adószámviteli szempontból.
Vagyis minden olyan eszköz, amelyet 2016. január 1-je után beszerzett és üzemi használatba vett, százezer rubel alatti áron, anyagként jelenítik meg az adóelszámolásban.
A számvitelben a tárgyi eszközök elszámolásának alapja továbbra is egy negyvenezer rubel határérték.
A 2019. évi változások általánosságban csak a 2019-ben vásárolt, de 2016. január 1. után üzembe helyezett, illetve ezt követően vásárolt és elszámolt tárgyi eszközök adóelszámolását érintették.
Mik a tárgyi eszközök a számvitelben? A „befektetett eszközök” definíciója olyan munkaeszközökre vonatkozik, amelyek közvetlenül részt vesznek a termelési folyamatokban, ugyanakkor megőrzik eredeti tulajdonságaikat.
Ezeket az eszközöket a vállalkozás alapvető szükségleteinek kielégítésére szánják. Alkalmazásuk időtartamának legalább egy évnek kell lennie.
A befektetett eszközök elhasználódásával minden körülmények között csökkennek a bekerülési érték. Ebben az esetben az értékvesztés a késztermékek bekerülési értékébe kerül.
A befektetett eszközök bekerülési értéke, csökkentve a számított értékcsökkenéssel, nettó befektetett eszközként vagy egyéb esetben maradványértékként kerül elszámolásra.
A számvitelben a tárgyi eszközöket az eredeti formájuk bekerülési értéken tartják nyilván. A pénzeszközök felhasználása során azok maradványértéken jelennek meg a mérlegben.
A kezdeti költség az az összeg, amelyet a vállalat ténylegesen átvételére, megépítésére vagy saját gyártásra költött, valamint egyéb kompenzált adóösszegeket.
Ha például térítésmentes átruházás esetén egy tárgy értékét nem lehet megállapítani, akkor hasonló ingatlan piaci árát veszik alapul.
Az induló költség magában foglalja az ingatlan felhasználási helyre szállításának és üzembe helyezésének költségeit.
Az OS elszámolásra történő elfogadása után a kezdeti érték megváltoztatása csak bizonyos, törvényben meghatározott esetekben megengedett.
Változások a létesítmények befejezése, átszerelése, korszerűsítése, átépítése vagy átértékelése során lehetségesek.
Az átértékelést a vállalkozás évente, de nem gyakrabban végezheti el. Ebben az esetben mind az egyes objektumok, mind a hasonló típusú tárgyi eszközök csoportjai értékelhetők.
A tárgyi eszközök elszámolásának egyszerűsítése érdekében megkülönböztetjük összetételüket és szerkezetüket. A különbségek meghatározása egy speciálisan létrehozott osztályozással történik.
Tehát vannak olyan típusú befektetett eszközök, mint:
Az operációs rendszer a következőket is tartalmazza:
Az ingatlan befektetett eszközként való megjelenítéséhez az alábbi feltételeknek kell megfelelnie:
A befektetett eszközök közé sorolt tárgyak könyvelésének fő jogalapját a jóváhagyott „Eszközök számviteli” PBU 6/01 számviteli szabályzata és az elfogadott „Eszközök elszámolásának módszertani utasítása” képezi.
A 2. rész az adóelszámolás szempontjából fontos.
Ezen túlmenően a tárgyi eszközök nyilvántartása során az „Útmutató az ingatlanok leltárához ...” és az „Útmutató a tárgyi eszközök könyveléséhez szükséges elsődleges számviteli bizonylatok nyomtatványainak használatához és kitöltéséhez” c.
A befektetett eszközök megbízható csoportosítása és osztályozása érdekében követnie kell az „Össz-oroszországi befektetett eszközök osztályozója” (OKOF) vagy a ratifikált „Állandó eszközök osztályozása ...” rendelkezéseit.
Az eszközöket bekerülési értékükön veszik könyvelésre. Ez tekinthető a vásárlásra ténylegesen elköltött pénzösszegnek.
Az eredeti típus költsége jellemzően a szerződés alapján a közvetlen eladónak fizetett összegen alapul.
Egy tárgy tulajdonjogának megszerzése és kezdeti értékének megállapítása után a vállalkozásnak joga van megkezdeni az ingatlan értékcsökkenését.
A beszerzések elszámolása a 08-as számla használatakor történik. Ez alól kivételt képez a telepítést igénylő tárgyak beszerzése. Ilyen helyzetben a 07-es számla is érintett.
Bekerülési értéke a tárgyi eszközért fizetett összegen kívül egyéb ráfordításokat is tartalmaz. Ezek megnövelik az operációs rendszer árát, és a 08-as számla terhelésén jelennek meg.
Tehát a további költségek a következőket tartalmazzák:
A költségek teljes összege a 08-as számlán kerül jóváírásra, majd átkerül a 01-es számlára. Ezzel létrejön az objektum kezdeti költsége.
Az operációs rendszer könyvelésre történő elfogadásakor megjelenő bejegyzések így néznek ki:
A tárgyi eszköznek minősített tárgyak selejtezésének két lehetősége van:
A selejtezés nyilvántartásba vételének alapja a leírás, illetve az átvételi és átadási aktus. Az ingatlan leltári kártyáján megfelelő megjegyzést kell tenni.
Ha az ingatlant fizikai vagy erkölcsi elhasználódás miatt selejtezzük ki, akkor a tárgyat a maradványértéken írjuk le egyéb ráfordításként.
A következő vezetékeket használják:
Amikor a tárgyi eszközöket értékesítéskor elidegenítik, az elidegenítést a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán kell elszámolni. Ezen számla terhelése felhalmozza az értékesítéssel kapcsolatos összes költséget, a jóváírás pedig az értékesítésből származó bevétel formájában nyereséget számol el.
Az eszköz eltulajdonítása esetén a nem biztosított tárgy maradványértékét le kell írni a 94. „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” számlára.
Ha a hiányzó operációs rendszer biztosított, akkor a következő bejegyzéseket kell megadni:
Amikor egy operációs rendszert ingyenesen átad egy másik entitásnak, a következő bejegyzéseket kell megadni:
Figyelembe kell venni, hogy az ajándékozás, valamint az 5 minimálbért meghaladó összegű vagyon térítésmentes átruházása kereskedelmi szervezetek között tilos.
A tárgyi eszközök lízingje történhet folyó lízingként vagy pénzügyi lízingként (). A műveletek megjelenítése az operációs rendszeren eltérő.
Ha az objektumok jelenlegi bérleti jogviszonyban kerülnek átadásra, akkor a tulajdonjog nem kerül átadásra, ami azt jelenti, hogy a bérbeadó nem távolítja el az operációs rendszert az ingatlanából. A bérlő a kapott tárgyakat a 001-es mérlegen kívüli számlán, ennek a számla terhére tartja nyilván.
A lízingbeadó az objektum értékcsökkenését a következő bejegyzéssel számítja ki:
Dt91 Kt02
A lízingdíjakat a tranzakcióban részt vevő mindkét fél figyelembe veszi, és a következőket tartalmazza:
A bérlőnél felmerült folyó javítási költségek gyártási költségként jelennek meg Dt20, 26, 44 Kt10, 70, 69...
Ha a tárgyi eszközt bérbe adják, a lízingbeadó a következő bejegyzéseket teszi:
A bérlő az átvett tárgyról különböző módon vezet nyilvántartást, attól függően, hogy kinek van a mérlegében az ingatlan.
Ha a tárgyi eszköz szerepel a lízingbevevő mérlegében:
| A lízingtárgy átvétele | Dt08 Kt76 |
| ÁFA felosztása | Dt19 Kt76 alszámla „Lízingkötelezettségek” |
| Tárgy beszerzési költségeinek elszámolása áfa nélkül | Dt08 Kt10, 60, 69, 70 |
| Üzembe helyezés | Dt01 „Bérelt ingatlan” alszámla Kt08 |
| Amortizáció számítása | Dt20, 25, 26, 44 Kt02 |
| Lízingfizetési hátralék elhatárolása | Dt20, 23, 25, 26, 44 Kt60 |
| ÁFA megjelenítése a lízingfizetés költségeihez viszonyítva | Dt19 Kt 60 |
| Befizetés | Dt60 Kt51 |
| ÁFA levonási elfogadása | Dt68 Kt19 |
Ha a lízingtárgy szerepel a lízingbeadó mérlegében, a lízingbevevő az eszközt a 001-es mérlegen kívüli számlán jeleníti meg.
A tárgyi eszköz leszerelése az érték csökkentését jelenti. A tárgy szétszedhető külön részekre, azaz szétszedhető.
Ebben az esetben a legegyszerűbb, ha először a tárgyi eszközöket teljesen leírják a könyvelésből, olyan tranzakciókkal, mint egy tárgy selejtezésénél.
Ekkor a bontás eredményeként keletkezett összes alkatrész-objektumot a hasonló tárgyak piaci árai alapján figyelembe veszik.
Néha a fő létesítményt részben lebontják. Például egy tárgy egy részének szétszerelésekor vagy az egyes alkatrészek eltávolításakor anélkül, hogy a tárgyi eszköz állapotát veszélyeztetné. Ebben az esetben maga az objektum nem kerül kiírásra a nyilvántartásból.
A részleges felszámolás költségeit a vállalkozás egyéb ráfordításai között kell figyelembe venni. Itt jelenik meg az eltávolított alkatrészek költsége is, ha az operációs rendszer kezdeti költsége csökken.
Ha az alkatrészek a jövőben felhasználhatók, azokat piaci értéken aktiválják.
A szétszerelés után a tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenést újraszámolják, és összegét az alkatrészek bekerülési értékével vagy a tárgy kezdeti bekerülési értékében való részesedésével arányosan csökkentik.
A részleges bontást megjelenítheti a felszámolt rész területének arányában, annak teljes összegében a teljes létesítmény egészére vonatkozóan.
Ebben az esetben a következő tranzakciókat hajtják végre:
A PBU 6/01 szerint az eszközkönyvelési egység leltári tétel. Ezen túlmenően egy objektumot az összes alkotórészével együtt, egy különálló elemet vagy egy adott feladat elvégzésére szánt elemek halmazát ilyennek ismerik el.
Ha egy tárgy komponenseinek hasznos élettartama eltérő, akkor azokat külön kell figyelembe venni.
Egy-egy több vállalkozás tulajdonában lévő eszköz az egyes gazdálkodó egységek számviteli nyilvántartásában a közös tulajdoni hányad arányában jelenik meg.
A tárgyi eszközök adóelszámolásához az elsődleges számviteli dokumentációból, valamint a számviteli nyilvántartásokból származó adatokat használjuk. A számviteli nyilvántartások további adatokkal történő kiegészítése adószámviteli nyilvántartások létrehozásához megengedett.
De külön nyilvántartásokat is létrehozhat az adóelszámoláshoz. Az adóhatóságnak nincs joga kötelező nyomtatványokat megállapítani az adónyilvántartás vezetéséhez.
Általános szabály, hogy az információ megerősítése:
Az elemző nyilvántartásokban rendszeresítik és felhalmozzák a könyvelésre elfogadott elsődleges dokumentációkra és analitikai adatokra vonatkozó információkat.
Az adószámviteli nyilvántartásoknak tartalmazniuk kell az alábbi információkat az operációs rendszerről:
Mindezek az adatok teljes körűen megjelennek az elsődleges számviteli dokumentáció egységes formáival (OS 1-).
A „költségvetési számvitel” fogalma csak bizonyos kormányzati szervezetekre vonatkozik ().
A költségvetési könyvelésben a szokásos Egységes Számlaterv mellett a költségvetési elszámoláshoz számlatükört is kell használniuk.
Más kormányzati szervek a által elfogadott Egységes Számlatáblázatot és számlatükreket használják.
A befektetett eszközök elszámolására a költségvetési szervezetek a 010100000 „Tárgyi eszközök” szintetikus számlát használják. Megjegyzendő, hogy a tárgyi eszközöket nem ismerik el állami intézmény tulajdonaként.
A szervezet ezen objektumok operatív kezelését valósítja meg. Az önkormányzati intézmények befektetett eszközeinek elszámolása nagyon szigorúan szabályozott.
A tárgyi eszközök minden mozgását az elsődleges dokumentációban dokumentálni kell, és a könyvelésben számviteli tételekkel kell tükrözni.
A lízingelt tárgyi eszközök mérlegen kívül kerülnek elszámolásra, azaz a befektetett eszközök mérlegen kívül kerülnek elszámolásra. Ehhez a 001-es mérlegen kívüli számla kerül felhasználásra a feltüntetett költségen.
De változatok is lehetségesek:
A bérleti időszak végén a 001-es számla terhére felhalmozott pénzeszközök a 001-es számla javára kerülnek leírásra. Minden tárgyi eszköz mérlegen kívüli könyvelési tétele egyoldalas.
A bevételek terhelésben, az elidegenítések vagy leírások jóváírásban jelennek meg. A gazdálkodó egység tevékenységének pénzügyi helyzete nem függ a mérlegen kívüli számlák eredményétől.
Bármely vállalkozás tevékenysége tárgyi eszközök felhasználásával jár. Ugyanakkor elkerülhetetlen a pénzeszközök értékcsökkenése, néha le kell írni azokat, lehetséges a tárgyak felszámolása vagy átruházása.
Fontos, hogy minden tárgyi eszközzel kapcsolatos műveletet időben és helyesen jelenítsen meg. Ez kiküszöböli a számviteli és adóelszámolási hibákat.
Ebben az anyagban az állóeszközök szintetikus és analitikus elszámolásáról fogunk beszélni.
A PBU 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása” szerint egy eszközt a tárgyi eszközök részeként fogadnak el könyvelésre, ha egyidejűleg teljesülnek a következő feltételek (4. pont):
Ugyanakkor nem tárgyi eszközök (a PBU 6/01 3. cikke):
A tárgyi eszközök elszámolási egysége leltári tétel (PBU 6/01 6. cikk). Ez biztosítja a tárgyi eszközök analitikus elszámolását.
A 2017-es számviteli befektetett eszközök 40 000 rubel vagy annál kevesebb egységköltséggel PBU az állóeszközök könyveléséhez. Minden szervezet önállóan hagyja jóvá a költségkritériumot a sajátjában.
A tárgyi eszközök PBU 6/01 szerinti elszámolásának megszervezésére vonatkozó eljárást a Tárgyi eszközök elszámolásának módszertani útmutatója (a Pénzügyminisztérium 2003. október 13-i 91n. sz. rendeletével hagyta jóvá) határozza meg.
Elmondhatjuk, hogy a tárgyi eszközök és az immateriális javak elszámolását általában a megközelítések egysége jellemzi. Ezen tárgyak könyvelésében közös a kezdeti és utólagos értékelés, az értékcsökkenés, a bevételek és az elidegenítés elszámolása. Ezzel egyidejűleg azonban a befektetett eszközök szintetikus elszámolása a 01 „Befektetett eszközök”, az immateriális javak pedig a 04 „Immateriális javak” () számlán történik. Ezért a tárgyi eszközök könyvelésre történő átvétele 01-es számla terhelése - 08-as számla jóváírása „Befektetések befektetett eszközökbe”, illetve immateriális javak átvétele - 04-es számla terhelése - 08-as számla jóváírásaként jelenik meg. Válaszok a kérdésekre a tárgyi eszközök átvételének és selejtezésének nyomon követéséről nemcsak a PBU 6/01 Módszertani útmutató, hanem a Számlaterv alkalmazási útmutatója is (a Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i rendelete, sz. 94n).
A befektetett eszközöket eredeti bekerülési értékükön veszik át könyvelésre (PBU 6/01 7. cikk). De a meghatározásának eljárása attól függ, hogy a tárgyi eszköz hogyan került be a szervezetbe (térítés ellenében, ingyenesen, más ingatlanért cserébe stb.). Az ilyen esetekben a kezdeti költség meghatározásának módját a PBU 6/01 8–11.
A tárgyi eszközök átvételének és selejtezésének elszámolásának kérdései mellett különösen érdekes az amortizációjuk, amelyről beszéltünk.
Áttekintettük a befektetett eszközök átvételének elszámolásánál a 01-es számlán, az értékcsökkenésnél a 02-es számlán a jellemző tételeket, valamint az átértékelésnél a könyvelési tételeket.
Emlékezzünk arra is, hogy a tárgyi eszközök bérbeadásának elszámolása külön történik. A lízingelt tárgyi eszközök elszámolása a bérlőtől a mérlegben a 001 „Lízingelt tárgyi eszközök” számlán, a lízingbeadótól pedig főszabály szerint a 01-es számlán külön alszámlán történik.
Az állóeszközök olyan épületek, építmények, berendezések, bútorok stb., amelyek számviteli hasznos élettartama több mint egy év, és kezdeti költsége 40 000 rubel. Ugyanakkor az adószámvitelben a tárgyi eszközöknek 2016-ban legalább 100 000 rubelnek kell lenniük. 2016 óta a tárgyi eszközök bekerülési értékének korlátja 40 000 rubelről 100 000 rubelre emelkedett (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének 1. szakasza), ami azt jelenti, hogy adókülönbségek adódhatnak a könyvelésben. Ha egy tárgy a számvitelben több mint 40 ezer, de kevesebb, mint 100 ezerbe kerül, akkor a tárgyi eszköz ráfordítások az élettartama alatt leírásra kerülnek értékcsökkenés számítással, de az adóelszámolásban ez a tárgy nem minősül befektetett eszköznek.
A tárgyi eszközökkel kapcsolatos tranzakciók számviteli nyilvántartásának rendjét a PBU 6/01 szabályozza. A tárgyi eszközök elszámolási egysége leltári tétel. A befektetett eszközökhöz kapcsolódó adott ingatlan vásárlásakor a társaság azt a 08 „Befektetett eszközökbe történő befektetések” számla terheléseként jeleníti meg. Ezután megtörténik az üzembe helyezés (01-es jóváírás-jóváírás 08), ekkor jön létre az eszköz leltári kártyája (OS-6 űrlap). Ettől a pillanattól kezdve az ingatlan a szervezet mérlegében szerepel, és az operációs rendszer üzembe helyezésének hónapját követő hónaptól kezdődően az értékcsökkenési leírás elszámolódik rajta.
A tárgyi eszközök értékcsökkenését a tárgyi eszközök eredeti bekerülési értéke alapján számítják ki, azaz a szervezetnek az objektum beszerzésének, építésének és gyártásának tényleges költségei alapján, az utána fizetett általános forgalmi adó kivételével.
Ebben a tekintetben fontos az operációs rendszer objektumainak hasznos élettartama. A vállalkozás az objektum várható használati ideje, tervezett fizikai elhasználódása, az üzemeltetési feltételek függvényében, valamint a használatára vonatkozó szabályozási és egyéb korlátozások (például bérleti idő) alapján önállóan határozhatja meg.
A számviteli értékcsökkenés négyféleképpen számítható ki: lineáris, csökkentő egyenleg, a költség leírása a hasznos élettartam éveinek összegével és a termelés (munka) mennyiségével arányos költségleírás.
A lineáris módszerrel a havi értékcsökkenést úgy határozzuk meg, hogy az eredeti bekerülési értéket elosztjuk az eszköz hasznos élettartamának hónapjainak számával. Ez az értékcsökkenési leírás a legegyszerűbb és legkényelmesebb, ezért a legszélesebb körben alkalmazható.
A csökkenő egyenleg módszere a tárgyi eszközök gyorsított értékcsökkenési leírásának módszere, amely lehetővé teszi, hogy egy tárgy költségének nagy részét a működés kezdetén leírja. A tárgyi eszközök hasznos élettartama önmagában nem csökken, de a végére az értékcsökkenési leírás minimálisra csökken. Ez a módszer azt jelenti, hogy a tárgyi eszközök év eleji maradványértéke alapján határozzák meg a havi értékcsökkenési leírást, a hasznos élettartam alapján a leírási kulcsot (ha a tárgyi eszközök hasznos élettartama 5 év, akkor az értékcsökkenés összege) a befektetett eszközök 20%-a, azaz képlet: 100% : 5 ) és a gyorsulási tényező, amely nem lehet nagyobb 3-nál.
Az értékcsökkenést ebben az esetben a következő képlet alapján számítják ki:
Co x K x Ku / 100, ahol
Co – a tárgy maradványértéke;
K – kopási arány;
Ku – értékcsökkenési gyorsulási együttható.
Példa
Az operációs rendszert 120 000 rubel áron vásárolták. Élettartam 5 év. A szervezetben a gyorsulási tényezőt a 2. szinten határozzák meg.
Az első évben a havi értékcsökkenés a következő lesz:
(120 000 rubel x 20% x 2): 12 = 4000 rubel, ahol 120 000 a tárgyi eszközök költsége, 20% a tárgyi eszközök értékcsökkenésének összege, 2 a gyorsulási tényező, 12 az év hónapjainak száma . A tárgyi eszközök éves összege 48 000 rubel lesz.
A második évben:
((120 000 dörzsölje – 48 000 dörzsölje) x 20% x 2) : 12 = 2 400 dörzsölje. Az éves összeg 28 800 rubel lesz.
A harmadik évben:
((120 000 rub. - 48 000 rub. - 28 800 rub.) x 20% x 2): 12 = 1 440 dörzsölje. havonta vagy évi 17 200.
A további számításokat hasonló elv szerint végezzük. Ezen túlmenően érdemes megjegyezni, hogy a tárgyi eszközök maradványértéke a képlet kiszámításához nem az év elején, hanem minden hónap elején határozható meg - ugyanezen elv szerint. Ezután minden hónapban fokozatosan csökken az amortizáció mértéke, azonban a számítás ekkor egy kicsit munkaigényesebb lesz.
A bekerülési érték szerinti értékcsökkenésnek a hasznos élettartam éveinek összegével történő kiszámításakor az értékcsökkenés összege megegyezik az eredeti bekerülési érték és a hátralévő működési évek számának az éveinek összegéhez viszonyított szorzatával. hasznos használat.
Példa
Használjuk az előző példa adatait:
A hasznos évek számainak összege 15 (1+2+3+4+5).
Az első évben művelet, az értékcsökkenés összege egyenlő lesz:
120 000 dörzsölje. x (5/15) = 40 000 dörzsölje.
A második évben:
(120 000 dörzsölje - 40 000 dörzsölje) x (4/15) = 21 333 dörzsölje.
A harmadik évben:
(120 000 rubel - 40 000 rubel - 21 333 rubel) x (3/15) = 11 733 rubel stb.
Amint látható, ebben az esetben az amortizáció összege minden következő évre is fokozatosan csökken.
A költségek termelési mennyiséggel arányos leírása egy olyan módszer, amely – ahogy a neve is sugallja – lehetővé teszi az amortizációs díjak összegének közvetlen összekapcsolását az értékesítés volumenével. Az egyes időszakokra vonatkozó értékcsökkenési leírás ebben az esetben egyszerűen az objektum eredeti költségének egy bizonyos feltételes százaléka. Ezt a százalékos arányt pedig az ezen operációs rendszer használatával egy adott időszakra kiadott termékek tényleges mennyisége alapján határozzák meg, az azonos termékek eredeti becsült mennyiségéhez viszonyítva. Ebben a helyzetben az állóeszközök minden további értékcsökkenése kisebb vagy nagyobb lehet, mint az előző összeg - minden csak a vállalat sikerétől és értékesítési volumenétől függ. Általában ezt az amortizációs módszert a szezonális jellegű munkával rendelkező vállalatok választják.
Az amortizációt módszertől függetlenül havonta, a 02-es számla javára számítják a 20-as, 23-as, 25-ös, 44-es költségszámlák terhére, amelyek viszont a szervezet egésze számára értékesített termékek vagy eladott szolgáltatások költségét képezik. Vagyis a tárgyi eszköz bekerülési értékének leírása minden hónap végi számviteli adatok szerinti pénzügyi teljesítménymutatót, valamint a beszámolási időszak egészét érinti.
A jövedelemadó vagy az egyszerűsített adó összege az egyszerűsített adórendszerben 15%, a tárgyi eszközök értékcsökkenésének elhatárolása a számvitelben nem befolyásolja. A tárgyi eszközök adóelszámolása némileg eltérő szabályok szerint történik, bár a tárgyi eszközök bekerülési értékének bizonyos időszakon belüli leírásának általános elve változatlan marad.
Tárgyi eszköz könyvelés - könyvelés, az operációs rendszerek bevezetésével, értékcsökkenésével, korszerűsítésével és leírásával kapcsolatos dokumentumok és műveletek ebben a cikkben találhatók. Ezen műveletek végrehajtása olyan fogalmakhoz kapcsolódik, mint a kezdeti és maradványérték, a hasznos élettartam, az amortizációs kulcs, valamint számos szabályozott dokumentum, amelyek a bejegyzések kialakításának alapjául szolgálnak.
Az állóeszközök fogalmát a PBU 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása” és az Orosz Föderáció adótörvénye ismerteti. Az OS egy vállalkozás tulajdona, amelyet termelésben és gazdasági tevékenységben többször használnak, és megfelel a következő feltételeknek:
Más szóval, az OS épületek, berendezések, gépek, gépek, számítógépek, irodai berendezések, háztartási kellékek stb. Az operációs rendszerbe tartoznak az állatok, a termő évelő növények, a tőkekommunikációs és közlekedési létesítmények (kommunikációs központok, utak, elektromos hálózatok).
A befektetett eszközök kritériumai között szerepel az induló bekerülési érték is, de ez más a számvitelnél és az adóelszámolásnál. A számvitelben (BU) (a PBU 6/01 5. cikkelye) az ingatlan MPZ-be sorolásának maximális költsége 40 000 rubel. (a számviteli politika ennél kisebb összeget is megállapíthat). Az ilyen vagyontárgyakat a termelésbe kerüléskor költségként írják le. Minden, ami túllépi ezt a határt, de megfelel a fenti kritériumoknak, az operációs rendszernek számít.
Az adószámvitelben (TA) legfeljebb 100 000 rubel értékű tárgyak. ideértve a befektetett eszközöket nem veszik figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvényének 257. cikke). Az eszköz befektetett eszközök közé történő besorolása befolyásolja az értékének a ráfordítások között történő elszámolásának eljárását (a tárgyi eszközökre értékcsökkenést kell elszámolni, azaz a vállalkozás számviteli politikája szerint fokozatosan, a készleteket pedig időpont), valamint a bizonylatkezelés, a leltározás és a leírás menete.
A befektetett eszközöket eredeti bekerülési értékükön vesszük figyelembe. Ez az operációs rendszer vásárlási költségének és a vásárláshoz kapcsolódó egyéb költségeknek az összegét jelenti (telepítés, szállítás, vámok, közvetítői jutalék stb.).
FONTOS! Az eszköz kezdeti bekerülési értéke nem tartalmazza az áfát, ha ez az adó visszatérítendő a vállalat számára (PBU 6/01 8. cikkely). Az ÁFA-t nem fizetők (például az egyszerűsítők) ezt az adót figyelembe veszik az ingatlan kezdeti költségében (az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikkének 3. alpontja, 2. szakasz).
Az operációs rendszert a teljes megalakulás napján fogadják el könyvelésre, az NU esetében pedig - amikor az operációs rendszert üzembe helyezik.
Az eszköz átvételekor számviteli nyilvántartások jönnek létre:
Dt 08 Kt 60 (10, 70, 69) - tárgyi eszközök beszerzésének, létrehozásának költségeit figyelembe veszik;
Dt 19 Kt 60 - előzetesen felszámított áfa kiosztásra kerül;
Dt 01 Kt 08 - A PS OS megalakult.
Ha az operációs rendszer telepítést igényel, akkor a 07 „Telepítéshez szükséges felszerelés” fiók szerepelni fog a bejegyzésekben. Általában az építőipari szervezetek használják. A fiók információkat gyűjt azokról a berendezésekről, amelyek technológiai telepítést, hálózatokhoz és kommunikációhoz való csatlakozást igényelnek, és amelyeket építés alatt álló helyiségekbe történő beépítésre szánnak. Miután a költségek teljes egészében beszedték a számlán, a telepített operációs rendszer összege a Dt 08 (Dt 08 Kt 07) számlára kerül leírásra. Ezután ugyanazt az algoritmust alkalmazzuk: a 08-as számláról a 01-es számlára írják le az összegeket, így az eszköz kezdeti bekerülési értékét képezik.
A termelés során felhasznált anyagoktól és készletektől eltérően a tárgyi eszközök fokozatosan adják át költségüket a vállalati kiadásokba. Ezt a folyamatot értékcsökkenésnek nevezzük. Bizonyos típusú befektetett eszközök esetében azonban nem kerül elhatárolásra. Ilyen tárgyak közé tartoznak azok az eszközök, amelyek a vállalkozás működése során nem változtatják meg a termelési minőséget: telkek, kulturális örökségi helyszínek, művészeti gyűjtemények stb.
A számvitelben 4 értékcsökkenés számítási módszert alkalmaznak (lineáris, redukáló mérleg módszer, a hasznos élettartam éveinek összege alapján, a termelés mennyiségével arányosan), azonban a számvitel szempontjából csak lineáris és nem. -lineáris módszereket alkalmaznak.
FONTOS! A szervezet általában egy módszert használ az értékcsökkenés kiszámítására a számvitel és a pénzügyi számvitel számára, mivel a különböző módszerek adókülönbözeteket hoznak létre, amelyek további figyelmet igényelnek a könyvelőtől. Ezért általában a lineáris számítási módszert alkalmazzák.
A lineáris értékcsökkenést a képlet segítségével számítjuk ki
A = PS / SPS,
Ahol:
A a havi értékcsökkenési leírás összege;
PS - befektetett eszközök kezdeti költsége (számlaegyenleg 01);
Az SPS az operációs rendszer hasznos élettartama.
Kiszámításához ismernie kell az eszköz hasznos élettartamát, amelyet az Orosz Föderáció kormányának „Az értékcsökkenési csoportokba sorolt tárgyi eszközök besorolásáról” szóló, 2012. január 1-i 1. sz. A számvitelben a befektetett eszközök gyorsabban leírhatók, mint az adószámvitelben, más számítási módszerekkel és rövidebb használati idővel, de ekkor adókülönbözetek keletkeznek, mivel a könyvelés és az adó összege eltérő lesz.
Az értékcsökkenés elszámolásához a nyilvántartást a 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” számla vezeti. Ennek összegei a termelési és kereskedelmi költségek számláiról (20, 23, 25, 26, 29, 44) kerülnek terhelésre, a 02-es számlán jóváírást képezve.
A könyvelő havi nyilvántartást készít:
Dt 20 (23, 25, 26, 29, 44) Kt 02 - tárgyi eszközökre értékcsökkenés elhatárolásra került.
A kezdeti költségek növekedhetnek, ha az operációs rendszer helyreállítására irányuló munkákat végeznek (korszerűsítés, rekonstrukció és utólagos felszerelés). Az ilyen műveletek elszámolási eljárása attól függően változik, hogy kinek az erőiből hajtják végre ezt a korszerűsítést: harmadik féltől származó szervezettől vagy függetlenül. Ha a korszerűsítést külső vállalkozó végzi, akkor az ilyen munkák költségei a 08-as Dt számlán jelennek meg a 60-as „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számlán. Ebben az esetben a bejegyzések jönnek létre:
Dt 08 Kt 60 - tükrözi a vállalkozó munkájának költségét;
Dt 19 Kt 60 - ÁFA allokálva.
Ha a munkát önállóan végzik, akkor a kiegészítő berendezések költségeit a 08-as számlaszámon veszik figyelembe a költségszámlákkal összhangban (10, 70, 69 stb.). Ezzel a következő rekordok jönnek létre:
Dt 08 Kt 10 (70, 69 stb.) - tükrözi az operációs rendszer frissítésének költségeit.
A munka végeztével a 08 számlán felhalmozott összegek a 01 Dt számlára kerülnek leírásra, ezzel növelve az eszköz bekerülési értékét.
Abban az esetben, ha egy szervezet tárgyi eszközöket értékesít, köteles az eszköz értékesítési költségét és az értékcsökkenéssel (maradékértékkel) csökkentett eredeti bekerülési értéket elszámolni. Rekordok jönnek létre:
Dt 62 Kt 91 - értékesítésből származó bevétel elszámolása;
Dt 91 Kt 68 - ÁFA tükrözve;
Dt 02 Kt 01 - értékcsökkenés leírása;
Dt 91 Kt 01 – leírt maradványérték.
Az eszköz tulajdonjogának átruházása okirat (OS-1 számú nyomtatvány) alapján történik. Ha az eladás tárgya ingatlan, akkor a jogok átruházásának időpontja az állami bejegyzés időpontja.
Felszámolás esetén a könyvelő leírási okiratot (), a maradványértéket képezi és az egyéb ráfordítások közé írja le:
Dt 02 Kt 01 - halmozott értékcsökkenés leírásra kerül;
Dt 91 Kt 01 - a tárgyi eszközök maradványértéke leírásra kerül.
Ha a tárgyi eszközt teljes mértékben amortizálták, akkor annak maradványértéke nulla, és az eszköz ilyen elidegenítése nem befolyásolja a gazdasági eredmény kialakulását.
A vagyonelszámolás tehát meglehetősen szerteágazó, hiszen számos beszerzéssel, felhasználással, leírással, korszerűsítéssel kapcsolatos helyzetet végigkísér. Az eszközök könyvelésre történő átvétele (01-es számla) a 07-es és 08-as számlákon keresztül történik, amelyek a beszerzéshez, telepítéshez, szállításhoz stb. kapcsolatos kiadásokat halmozzák fel. A tárgyi eszközök selejtezése a maradványértéknek a szervezet egyéb kiadásaiba történő leírásával történik.
Az Orosz Föderáció jogszabályai előírják az orosz vállalkozások számára az állóeszközök számviteli és adónyilvántartásának vezetését. Számos szempontból ezek az eljárások nagyon hasonlóak. A köztük lévő különbségek azonban szintén jelentősek. Milyen sajátosságai vannak az adó- és tárgyieszköz-elszámolásnak? Milyen előnyökkel járhatnak a vállalkozások működésük szempontjából?
Így az adószámvitelben ez az egyik olyan tényező, amely a vizsgált számviteli típusokban a nyereségmutatók közötti különbséget okozza. Vegye figyelembe, hogy mind az állandó, mind az átmeneti eltéréseket külön kell nyilvántartani a szervezet könyvelésében.
Minden orosz jogi személy köteles számviteli és adónyilvántartást vezetni. Az egyéni vállalkozók számára viszont ebben az értelemben az Orosz Föderáció jogszabályai lazítást írnak elő - nem kell számviteli nyilvántartást vezetniük. Ezenkívül az egyszerűsített adórendszerben az egyéni vállalkozók állóeszközeinek adóelszámolása nem végezhető. De ha egy vállalkozó az OSN alatt dolgozik, akkor az általa fizetett személyi jövedelemadó alapjának meghatározásához szükség lehet az adóelszámolást jellemző módszerekre. Ez különösen bizonyos dokumentumok felhasználása lehet. Tanulmányozzuk sajátosságaikat.
Az állóeszközök adószámvitelben történő elszámolása magában foglalja a vállalkozás gazdasági tevékenységével kapcsolatos információk dokumentálását. A fő források az egységesített formák. Ilyen például:
OS-2, amely információkat rögzít a tárgyi eszközök vállalaton belüli mozgásáról;
OS-3, amely a tárgyi eszközök átvételére és átadására vonatkozó adatokat tükrözi;
OS-6, amely egy leltárkártya az operációs rendszer objektumaihoz.
Az OS-2 nyomtatvány alapján számla készül, 3 példányban. Ezt a cég azon szervezeti egységeinek felelős alkalmazottainak kell aláírniuk, amelyek között tárgyi eszközöket cserélnek. A forrás első példányát a számviteli osztály kapja, a másodikat az operációs rendszer biztonságáért felelős alkalmazott, a harmadikat pedig az OS objektum címzettje kapja meg.
Az OS-3 nyomtatványt használják a javítási, rekonstrukciós vagy korszerűsítési eljáráson átesett különféle típusú tárgyi eszközök átadási és átvételi igazolásának elkészítéséhez. A forrást alá kell írnia az operációs rendszer elfogadására jogosult alkalmazottaknak, valamint azon belső vállalati struktúra alkalmazottjának, amelyben az operációs rendszer objektumának javítását, rekonstrukcióját vagy korszerűsítését elvégezték.
Az OS-6 formanyomtatvány szerint OS számviteli kártyát állítanak ki, amely mindkét figyelembe vett eljárással kapcsolatos információkat rögzíti - az OS mozgását, vagy azok elfogadásának és átadásának végrehajtását. Megjegyzendő, hogy ha egy eszközt külső szervezet javított meg, akkor a tárgyi eszközök adószámvitelben történő elszámolása magában foglalja a KS-2 nyomtatvány használatát is, amely alapján az általa végzett javítási munkák átvételi okirata. generálódik a vállalkozó.
Vizsgáljuk meg a tárgyi eszközökkel kapcsolatos tranzakciókra vonatkozó információk dokumentumokban való tükrözésének sajátosságait, viszont a számvitelben. A könyvelő fő eszköze ebben az esetben a számlatükör, amely számviteli nyilvántartások segítségével rögzít bizonyos pénzügyi tranzakciókat.
Az egyik fő könyvelési számla, amelynek tranzakcióit a nyilvántartások tükrözik, a 01. Az aktív kategóriába tartozik, és a társaság tulajdonában lévő tárgyi eszközök meglétének és mozgásának ellenőrzésére szolgál.
A különféle tárgyi eszközök bekerülési értéke a 08-as számlán kerül elszámolásra. Ezt arra a célra használják fel, hogy a társaság számviteli nyilvántartásában nyilvántartsák mindazon költségeket, amelyek a tárgyi eszközök beszerzésével és üzembe helyezésével kapcsolatosak.
Azokban az esetekben, amikor a tárgyi eszközöket a cég térítésmentesen kapja meg, a 98-as számlát a 08-as számlával kell levelezésben használni. Az objektum üzembe helyezését követően a 08-as számláról a 01-re kell leírni a költségét.
Így az alátámasztó dokumentumok a fő eleme egy olyan eljárásnak, mint az állóeszközök adóelszámolása. A kiküldetések kulcsfontosságúak a vállalaton belüli tárgyi eszközök elszámolása során. Mindkét mechanizmus egyformán fontos a vállalati vagyon hatékony kezelése szempontjából. Létezik egy csak a tárgyi eszközök könyvelésére jellemző eljárás - leltár. Tanulmányozzuk a jellemzőit.
Az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban a számvitel részeként az orosz vállalatoknak leltárt kell készíteniük minden ingatlanról, így az állóeszközökről is. Ez az eljárás olyan forrásokat érinthet, amelyeket elvileg valamilyen okból nem vettek figyelembe a cég finanszírozói.
A leltározást a vállalat valamennyi strukturális részlegében felelős munkatársak végzik, és annak eredményeit átadják a számviteli osztálynak. A szóban forgó eljárás megtervezhető vagy lefolytatható: vagyon átruházása egyik társaságból a másikba, az erőforrások biztonságáért felelős pozícióváltás, rendkívüli helyzetek, a társaság átszervezése vagy felszámolása esetén.
A leltározás a társaság igazgatójának külön utasítása szerint történik. A leltározási bizottságok összetételét is a cégvezető határozza meg.
A leltározás megkezdése előtt a vállalatnak meg kell győződnie arról, hogy számos számviteli bizonylat – különösen a leltári kártyák, leltárak és egyéb nyilvántartások – teljesek-e. Nagyon fontos, hogy a tárgyi eszközöket tükröző dokumentumokkal minden rendben legyen. Ez különösen igaz azokra az operációs rendszerekre, amelyeket a vállalat tárolásra vagy bérbeadásra ruház át (vagy fogad el). Ha valamelyik hiányzik, leltározás előtt újra kell regisztrálni. Vagy kérjen másolatot a cég illetékes struktúráitól vagy partnereitől.
A leltár különösen a következőket foglalja magában:
A társaság meglévő tárgyi eszközei és egyéb ingatlanjai számának összehasonlítása a számviteli bizonylatokban rögzített adatokkal;
Az operációs rendszer és egyéb berendezések funkcionális állapotának, az erőforrások lejárati dátumának ellenőrzése;
A számviteli adatok kiigazítása, ha eltéréseket állapítanak meg a számviteli információk és a tényleges leltári eredmények között.
Az ellenőrzés eredményeit az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt módon rögzítik a számviteli osztályon.
A tárgyi eszközök adószámvitelben történő elszámolása nem jelenti a tárgyi eszközök leltárát. Egy olyan cég finanszírozói azonban, amelyek számára a könyvelés nem kötelező, például ha a vállalkozás megfelelő jogi formában egyéni vállalkozó tulajdonában van, saját kezdeményezésére a számviteli leltározásra jellemző eljárások keretein belül is elvégezhetik. . Természetesen ennek a gazdasági tevékenységi területnek a megvalósítása kiegészíthető más intézkedésekkel. Például az adóelszámolásban használt igazoló dokumentumok hiánytalanságának ellenőrzéséhez kapcsolódóan.
Ezek azok a fő árnyalatok, amelyek jellemzik az állóeszközök adóelszámolásának, valamint a könyvelésnek a megszervezését. Hasznos lesz megvizsgálni, hogyan lehet mindkét típusú üzleti tevékenységet optimalizálni.
A fejlesztés fő iránya ebben az esetben az Orosz Föderáció adó- és számviteli jogszabályaiban megállapított szabványok konvergenciája. Annak ellenére, hogy bizonyos hasonlóság jellemzi őket, a különbség a vagyonelszámolás számos aspektusában észrevehető.
Az orosz vállalkozások közötti nemzetközi együttműködés fejlesztése szempontjából az Orosz Föderációban és külföldön elfogadott szabványok egységesítése is hasznos lehet. Fentebb megjegyeztük, hogy a tárgyi eszközök korszerűsítésének elszámolása és adóelszámolása a más országokban alkalmazottaktól eltérő elvek szerint történhet. Nagyon is lehetséges egy olyan jogszabályi keret kidolgozása, amely valamelyest egyesítené az orosz és a külföldi finanszírozók megközelítését a továbbfejlesztett tárgyi eszközök elszámolásával kapcsolatban.
Az orosz vállalatok viszont korszerűsíthetik a számviteli és adónyilvántartások karbantartása érdekében kiadott belső helyi törvényeket.
A vizsgált üzleti tevékenységek optimalizálásának másik szempontja a hatékony könyvelési formák, valamint a szoftver és hardver infrastruktúra alkalmazása. Számos olyan megoldás létezik, amely lehetővé teszi a finanszírozó aktuális problémáinak hatékony megoldását.
Például egy olyan programban, mint az „1C”, a tárgyi eszközöket (adóelszámolást vagy könyvelést végeznek - nem számít) a leggyakoribb módszerekkel és általánosan elfogadott formák használatával lehet elszámolni. Ha az 1C nem áll rendelkezésre, akkor a könyvelő a szokásos „irodai” szoftvert használhatja egységes adó- és számviteli űrlapokkal, amelyek szerkezete kellően egységes. Kitöltésükhöz útmutatók és tippek találhatók számos tematikus online portálon.
