Teljesen amortizált tárgyi eszköz adószámvitelben történő korszerűsítése esetén az eredeti bekerülési érték összege a korszerűsítés költségével növekszik. Ebben az esetben a havonta elhatárolt értékcsökkenés összege a korszerűsítés eredményeként megemelt eredeti költség és az értékcsökkenési kulcs szorzataként kerül meghatározásra, amelyet a tárgy hasznos élettartama alapján határoznak meg ().
A finanszírozók jelezték, hogy ha az értékcsökkenés lineáris számítási módszerét alkalmazzák, akkor annak mértékét minden egyes értékcsökkenthető ingatlanra százalékban határozzák meg, és a pontban meghatározott képlet szerint számítják ki. A tárgyi eszköz bekerülési értéke nemcsak korszerűsítése, hanem kiegészítő felszerelése, befejezése, rekonstrukciója, műszaki átszerelése, létesítmények részleges felszámolása és egyéb hasonló okok miatt is változhat ().
Le kell-e írnia egy szervezetnek a 100 ezer rubelnél kisebb immateriális javak költségét amortizáció útján költségként? Tájékozódjon a "Jövedelemadó-alanyi értékcsökkenés" című anyagból "Megoldások enciklopédiája. Adók és illetékek" A GARANT rendszer internetes verziója. 3 nap ingyen!
Az adózó azonban meghosszabbíthatja a tárgyi eszköz hasznos élettartamát az üzembe helyezés időpontja után. Feltéve, hogy a tárgyi eszköz rekonstrukciója, korszerűsítése vagy újrafelszerelése után a meghatározott időszak ennek megfelelően módosult. Ebben az esetben a tárgyi eszköz hasznos élettartamának növelése megengedett az értékcsökkenési leírási csoportra megállapított határidőn belül, amelyben az ilyen tárgyi eszköz korábban szerepelt ().
Minden szervezet tartalmaz olyan tárgyi eszközök közé sorolt objektumokat, amelyekre értékcsökkenési leírást végeznek. Ez a cikk azt tárgyalja, hogy mi az amortizálható költség (IFRS 16), hogyan történik az értékcsökkenési leírás, és mely mérlegbeli eszközöket kell értékcsökkenteni.
Az amortizáció lényegében az állóeszközök (befektetett eszközök) beszerzésére fordított költségeknek a legyártott termékek költségeire (önköltségi árra) történő fokozatos átcsoportosításaként fejeződik ki. Az értékcsökkenést az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának rendelete által jóváhagyott PBU 6/01 17–25.
Az amortizálható bekerülési érték az eszköz vételára, az összes költséget figyelembe véve mínusz a megmentési érték - az eszköz felszámolásakor átvehető összeg. A gyakorlatban a felszámolási érték gyakran csekély, így legtöbbször elhanyagolható.
A maradványértéket úgy számítják ki, hogy a cikk eredeti vételára mínusz a számított értékcsökkenés. Az amortizált pótlási költség a már felhalmozott értékcsökkenés összege.
A következő jogi személyek számíthatnak fel értékcsökkenést:
Az alábbiakban figyelembe vesszük a számítási eljárást, és magyarázatot adunk az olyan fogalmakról, mint a maradvány-, csere- és értékcsökkenési költség. Az IFRS, a PBU és más szabványok és előírások nem mondanak ellent az alábbi anyagoknak.
Az értékcsökkenést elszámoló tárgyi eszközök közé tartoznak az olyan tárgyi formában bemutatott épületek, építmények, eszközök és egyéb tárgyak, amelyek élettartama az üzemeltetés időpontjában egy évnél hosszabb.
Az állóeszközök közé tartoznak többek között a környezeti erőforrások (például víz, altalaj) és a földterületek. A mérlegben azonban mindig elkülönítetten, vételáron szerepelnek. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a természeti objektumok tulajdonságai gyakorlatilag nem változnak az idő múlásával. Kivételt képezhetnek azok a természetes területek, ahol bányászat folyik. Ilyen esetekben az altalaj kimerül, ezért a számításokat kissé eltérő formában végzik.
A nonprofit szervezetek tárgyi eszközeire értékcsökkenési leírás nem számolható el. A szóban forgó ingatlan esetében az értékcsökkenést a 010. számú számlára írják le, amely a tárgyi eszközök értékcsökkenésének kiszámítására szolgál. Ha a tárgyi eszköz egy lakóhelyiség (kollégium, lakóépület stb.), akkor szintén nem kerül leírásra amortizált bekerülési értéken történő elszámolás során. Az egyetlen kivételt azok az objektumok jelentik, amelyek a 03-as számlán szerepelnek a mérlegben, és bevételt termelnek.
Az alábbi feltételek bármelyikének megfelelő ingatlanra értékcsökkenési leírás vonatkozik:
A törvény lehetővé teszi, hogy az operációs rendszer megvásárlása után azonnal ne számítsanak fel értékcsökkenést és ne írjanak le költségeket, ha:
Ahhoz, hogy egy tárgyat tárgyi eszközként rögzítsünk a mérlegben, nem mindegy, hogy mikor kezdik el használni. A használathoz megfelelő állapotban kell lennie. Ez a szabály vonatkozik azokra az ingatlantárgyakra is, amelyeket kötelezően regisztrálni kell a kormányzati szerveknél. A 91n számú Módszertani Utasítások azt jelzik, hogy minden ingatlant azonnal nyilvántartásba kell venni, amint az amortizálható ingatlan kezdeti költségét kiszámítják. Vagyis a tulajdonosnak nem kell megvárnia az objektumhoz fűződő jogok legalizálásának pillanatát, miután benyújtotta a vonatkozó dokumentumokat a regisztrációs hatósághoz.
Az ingatlan könyvelésre történő átvételének hónapja után minden hónapban elkezdődik az értékcsökkenési leírás. A felhalmozási időszak teljes mértékben egybeesik a tárgyi eszköz élettartamával. Ennek megfelelően az értékcsökkenési leírás azon hónap után ér véget, amikor az ingatlant teljes egészében kiírják a vállalat vagy szervezet mérlegéből.
Az értékcsökkenést lineárisan számolják el az eszköz élettartamának végéig. A felhalmozás csak akkor áll le, ha:
A fennmaradó időben az értékcsökkenési leírásnak rendszeresnek kell lennie. Az amortizáció elhatárolása a tárgyi eszközök használatának ténye nélkül történik, még akkor is, ha a munka szezonális, vagy a berendezést a létesítményben javítják.
Egy tulajdonságobjektum hasznos élettartamának (USI) kiszámításához a következő paramétereket veszik figyelembe:
Minden vállalat önállóan hozza létre az SPI-t az 1998. január 1-jén kelt PBU 6/97 dokumentumnak megfelelően. A legtöbb vállalat a befektetett eszközök adózási besorolását részesíti előnyben, különböző értékcsökkenési csoportokra osztva. Ezt a lehetőséget az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jén kinevezett 1. számú különrendelete biztosította.
Az SPI meghatározásának módszereit a PBU 1/2008 7. pontja szerint szükségszerűen rögzítik az intézmény számviteli politikájában. Az előre meghatározott alkalmazási időszakot nem kell felülvizsgálni, kivéve azokat a pillanatokat, amikor a szervezet javítási munkákat végez az operációs rendszeren, növelve az objektum korábbi mutatóit. Ez lehet például korszerűsítés, rekonstrukció és egyéb helyreállítási tevékenységek.
De ebben a helyzetben érdemes különös figyelmet fordítani arra, hogy minden intézménynek törvényben biztosított joga önálló döntést hozni a rekonstruált objektum SPI-jének felülvizsgálatáról, és arról, hogy az élettartamot módosítani kell-e vagy sem.
Ha egy szervezet olyan tárgyat vásárol, amelyet korábban használtak, akkor az amortizálható költséget a szokásos módon számítják ki, de az adott tárgy beszerzéséhez kapcsolódó összes költség kötelező figyelembevételével.
Ugyanakkor az élettartamát az előző tulajdonos tényleges használatának időtartamával kell csökkenteni. És csak ebben az esetben az értékcsökkenést az ingatlan újonnan számított élettartama alapján határozzák meg.
Jelenleg a gyakorlatban a számvitel a PBU 6/01 18. pontja alapján több módszert alkalmaz az értékcsökkenés kiszámítására. Bármelyik használatakor először az amortizálható költséget számítják ki - ez a további számítások szükséges feltétele.
Ha egy működési objektumhoz már hozzá van rendelve értékcsökkenési módszer, akkor az nem változhat a működésének teljes időtartama alatt. Ezenkívül gyakran a mérlegben az összes tárgyi eszköz típusonként hasonló csoportokba kerül (például szállítás, építmények stb.). Ugyanakkor a számítások egyszerűsítése érdekében ugyanazt a módszert alkalmazzák az értékcsökkenés kiszámítására az ilyen csoportba tartozó összes alap esetében.
Meg kell azonban jegyezni, hogy a homogén csoportok létrehozásának elve semmilyen módon nem szerepel a hivatalos dokumentumokban. A tapasztalt könyvelők azonban javasolják ingatlanobjektumok csoportjainak létrehozását, figyelembe véve azok fő célját. Ebben az esetben követheti a 91n számú Módszertani utasítást, ahol vannak példák olyan tárgycsoportokra, mint a közlekedés, épületek stb. A különféle tárgyi eszközök csoportokba való összevonására vonatkozó rendelkezést az intézmény számviteli politikájában kell szerepeltetni.
A szervezeti számviteli bizonylatokban bekövetkezett minden változásnak a jóváhagyott rendelet elfogadásának évét követő év január 1-jén kell hatályba lépnie. Ez a szabály különösen azokra a változásokra vonatkozik, amelyek az amortizált bekerülési érték számítását érintik.
A társaságnak a választott értékcsökkenési leírási mód figyelembevétele nélkül előre ki kell számítania az értékcsökkenési leírás évre vonatkozó leírásának összegét. Kivételt képez a mennyiségarányos levonások számítása, ahol havonta kell az értékcsökkenést előre meghatározott képlet alapján számolni.
A legkönnyebben kiszámítható és legelterjedtebb az amortizálható költség lineáris számítási módszere. Ebben az esetben az éves értékcsökkenés kiszámításakor a díjak összegét az amortizálható ingatlan kezdeti költségeként kell kiszámítani, figyelembe véve az összes lehetséges költséget, megszorozva az ingatlan üzemeltetési ideje alapján számított értékcsökkenési rátával.
Képletek
ahol N a a származtatott amortizációs ráta, és az SPI a működési időszak éveinek száma.
ahol H a a származtatott értékcsökkenési kulcs, P s a tárgyi eszközök kezdeti beszerzési ára, A g az éves értékcsökkenési kulcs.
ahol A m a havi értékcsökkenés, A g az éves értékcsökkenési kulcs.
Ennek a módszernek a használata a legoptimálisabb a számvitelben, az ingatlanhasználat hatékonyságának fokozatos csökkenésével. Az éves értékcsökkenés kiszámítása a maradványérték, az SPI OS-ből számított származtatott amortizációs kulcs és a 3-nál nem nagyobb értékű gyorsulási mutató szorzatával történik.
Az együttható nagyságát az intézmény számviteli politikájában előre meg kell határozni. Ezt az arányt a szervezeteknek nincs joguk önkényesen meghatározni, bevezetésekor olyan szabályozó dokumentumokra kell támaszkodni, amelyek meghatározzák, hogy milyen feltételek mellett megengedett a gyorsított értékcsökkenés.
Számítási képletek
ahol A g a számított éves amortizációs kulcs, N a a származtatott értékcsökkenési kulcs, K usk a gyorsulási ráta, O c a maradványár.
Az amortizálható ingatlan maradványértékét úgy kell kiszámítani, hogy az eredeti vételár mínusz az ingatlan élettartama során elhatárolt értékcsökkenés.
Ennek a módszernek az alkalmazásakor az értékcsökkenés megegyezik az akvizíció eredeti vételárának és a közös vállalkozás befejezéséig hátralévő idő szorzatával, majd elosztásával a közös vállalkozás éveinek összegével.
Képlet
ahol A g az évre vonatkozó amortizációs ráta, SCHL SPI az SPI éveinek teljes száma, NHL SPI az SPI éveinek száma, P s az eszköz kezdeti amortizálható költsége.
Az ilyen típusú értékcsökkenési leírások minden hónapban az adott hónapban legyártott összes termék összegét számolják, megszorozva az amortizált ingatlan eredeti vételárával, és elosztva a teljes használati időre vonatkozó teljes termelési kibocsátással.
Képlet
ahol A m a hónapra számított értékcsökkenési ráta, OB f a havi termelés fedezete, P s a tárgy kezdeti költsége, a költségek figyelembevételével, OB p a teljes termelési kibocsátás becsült fedezete a teljes termelésre idő.
Példák
Decemberben a Vinnie cég megvásárolt egy mézpalackozó sort, amelynek összköltsége 240 ezer rubel volt, az SPI pedig 5 év volt. Ki kell számítani a megszerzett vállalkozás értékcsökkenését, figyelembe véve az összes fennálló feltételt.
1. Lineáris módszer használata.
Na = 100%: 5 = 20%;
A r = 240 000 x 20% = 48 000;
A m = 48 000: 12 = 4000.
2. Fokozatosan csökkenő egyenleget használva K ac = 1-nél.
1 év: A g = 240 000 x 20% x 1 = 48 000, O c = 240 000 - 48 000 = 192 000;
2. év: A g = 192 000 x 20% = 38 400, O c = 240 000 - 48 000 - 38 400 = 153 600;
3. év: A g = 153 600 x 20% = 30 720, O c = 122 880;
4. év: A g = 122 880 x 20% = 24 576, O s = 98 304;
5. év: az utolsó évben a végleges amortizációs kulcsot az amortizálható ingatlan felszámolási értékkel csökkentett maradványértékeként számítják ki. Tegyük fel, hogy a vonal egy év után 50 000 rubelért eladható. Ekkor az éves értékcsökkenés 48 304 (98 304 mínusz 50 000) lesz.
3. Költségleírás az SPI éveinek összege alapján.
HSP SPI = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;
1 év: A g = 240 000 x 5:15 = 80 000;
2. év: A g = 240 000 x 4: 15 = 64 000;
3. év: A g = 240 000 x 3: 15 = 48 000;
4. év: A g = 240 000 x 2: 15 = 32 000;
5. év: A g = 240 000 x 1: 15 = 16 000.
4. Költségleírás a gyártott termékek mennyiségétől függően.
Tegyük fel, hogy a SuperCastle cég 120 000 rubelért vásárolt egy gépet. A mellékelt dokumentáció szerint százezer kupak gyártható belőle. Az első hónapban 9 ezer kupakot gyártottak, a másodikban - 5 ezret. Ezután:
1 hónap: A m = 120 000 x 9000: 100 000 = 10 800 dörzsölés.
2. hónap: A m = 120 000 x 5000: 100 000 = 6000 dörzsölje. stb.
Az összes megadott példában az amortizálható pótlási költség egy bizonyos időtartam alatt felhalmozott értékcsökkenés teljes összege. Például az utóbbi esetben, ha két hónapra számolunk, akkor ez 16 800 (10 800 + 6000) lesz.
Az immateriális javak a következő típusúak:
Az immateriális javak használati idejét jellemzően a tanúsítvány, a kísérő szabadalom, stb. érvényességi ideje határozza meg. Ha nehéz meghatározni, a könyvelőnek azonosítania kell, figyelembe véve a PBU 14/2007. A becsült működési időszak nem lehet hosszabb, mint magának a vállalatnak az élettartama.
Az immateriális javak értékcsökkenését jellemzően lineáris módszerrel számítják ki a teljes élettartamra. Ugyanakkor további értékcsökkenési módszerek alkalmazása is megengedett.
A társaság goodwilljének amortizált elhatárolása 20 év alatt (ha ez az időszak nem haladja meg a társaság működési idejét) lineáris módszerrel történik. Ezt a levonási sorrendet a PBU 14/2007 44. cikke határozza meg.
Hasonló immateriális javak csoportjának ugyanazt az értékcsökkenési módszert kell alkalmaznia. Egy eszköz értékcsökkenthető bekerülési értékét a tárgyi eszközökkel analóg módon számítják ki.
A pénzügyi kötelezettségek a vállalkozás által pénzügyi megállapodások alapján teljesített kötelező kifizetések. A pénzügyi eszközöket olyan értékpapírok és alapok alkotják, amelyek lehetővé teszik a vállalat számára, hogy további bevételeket termeljen.
Az amortizáció az effektív kamatláb módszerrel kerül kiszámításra az eredeti vételár és a lejáratkori ár közötti különbségként, csökkentve a rossz követelések leírásával és az értékpapírok értékvesztésével. Az amortizálható költség pedig a pénzügyi eszközök és kötelezettségek beszerzési ára, mínusz az adósság kifizetésére teljesített kifizetések +/- értékcsökkenés.
Az effektív kamatláb szükséges a várható kifizetések egy bizonyos időszakon belüli diszkontálásához. A diszkontálás kamatos kamattal történik. Más szóval, az effektív ráta a visszafizetésükhöz viszonyított jövedelem szintje, amely a finanszírozás megtérülési rátáját jelzi.
A kamatos kamat kiszámításának képlete:
Fn = P x (1 + i) n ,
ahol Fn a jövőbeli kifizetések, P az eszköz aktuális értéke, I a kamatláb, n az az időszak, amelyre a kifizetést számítják.
Példa
A bank 100 ezer rubel kölcsönt adott ki, amelyet 5 éven belül vissza kell fizetni 150 ezer rubel értékben. Ha ezeket az adatokat behelyettesítjük a képletbe, az egyenletet kapjuk:
150 000 = 100 000 x (1 + i) 5. Ezért I = 0,0845 x 100% = 8,45%. Ekkor a kamatszámítás így fog kinézni:
1 év: 100 000 x 1,0845 = 108 450 - amortizálható költségek év végén;
2. év: 108 450 x 1,0845 = 11 7614;
3. év: 117 614 x 1,0845 = 127 552;
4. év: 127 552 x 1,0845 = 138 330;
5. év: 138 330 x 1,0845 = 150 000.
A számításokat hasonló módon, előre ismert kamattal végezzük.
Amint az a fentiekből is látható, az amortizálható költség az eszközök vételára, mínusz az elidegenítési költség. Az értékcsökkenés lehetővé teszi, hogy fokozatosan leírja az ingatlan teljes értékcsökkenését a pénzeszközök későbbi felszabadításával. Ennek eredményeként kiderül, hogy a szervezet vagy vállalkozás teljes mértékben megtéríti az ingatlanvásárlás költségeit.
Az anyagokat módszertani tanácsadók csoportja készítette
CJSC "Intercom-Audit"
A szervezeteknek a tárgyi eszközök elszámolását kell végezniük. A PBU 6/01 14. bekezdése szerint a könyvelésre elfogadott tárgyi eszközök eredeti bekerülési értékének módosítása megengedett azok befejezése, kiegészítő felszerelése, rekonstrukció, korszerűsítése, részleges felszámolása és átértékelése esetén. A PBU 6/01 20. bekezdése szerint egy tárgyi eszköz objektum működésének eredetileg elfogadott szabványos mutatóinak rekonstrukció vagy korszerűsítés eredményeként történő javítása (növelése) esetén a szervezet felülvizsgálja ennek az objektumnak a hasznos élettartamát.
Az Orosz Föderáció adótörvénye előírja azokat az eseteket is, amikor a szervezet megváltoztathatja mind a tárgyi eszköz kezdeti költségét, mind a hasznos élettartamát. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének (2) bekezdésével összhangban az állóeszközök kezdeti költsége megváltozik befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki újrafelszerelés, a megfelelő létesítmények részleges felszámolása és hasonló okok miatt. . Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (1) bekezdése kimondja, hogy az adóalanynak joga van megnövelni a tárgyi eszköz hasznos élettartamát az üzembe helyezés időpontja után, ha annak rekonstrukcióját, korszerűsítését vagy műszaki felújítását követően megnövekszik. hasznos élettartama során bekövetkezik. Ebben az esetben a tárgyi eszközök hasznos élettartamának növelése az értékcsökkenési leírási csoportra megállapított határidőn belül elvégezhető, amelybe a tárgyi eszközök korábban bekerültek.
Ha egy tárgyi eszköz rekonstrukciója vagy korszerűsítése az eredeti bekerülési érték és hasznos élettartam változásához vezetett, akkor a hátralévő hasznos élettartam alapján új értékcsökkenési leírást kell számolni, mivel a vállalkozásnak nem szabad a korábbi kulcsot alkalmaznia - lehetőség van az amortizáció alul- vagy túlterhelésére.
Nézzük meg, hogyan változik az értékcsökkenési leírás az adóelszámolásban a tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értékének és hasznos élettartamának növekedésével. Ha egy tárgy kezdeti költsége a számvitelben és az adószámvitelben egyenlő, és a szervezet ugyanazt a hasznos élettartamot és értékcsökkenési módszert állapította meg, akkor ez az eljárás a könyvelésre is érvényes.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (1) bekezdésével összhangban az értékcsökkenthető ingatlan tárgyának hasznos élettartamát az adóalany az üzembe helyezés napján önállóan határozza meg. A hasznos élettartam az az időtartam, amely alatt egy tárgyi eszköz az adózó tevékenységi céljainak teljesítését szolgálja. Ezt az időszakot az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i 1. számú rendeletével jóváhagyott, az amortizációs csoportokba tartozó állóeszközök osztályozása alapján határozzák meg. Ez a besorolás meghatározza a tárgyak minimális és maximális hasznos élettartamát, és nem biztosítják a tárgyi eszközök egyik értékcsökkenési leírási csoportból a másikba történő áthelyezésének lehetőségét. Ha egy szervezet meghatározott tárgyi eszköz maximális hasznos élettartamát állapította meg, akkor azt rekonstrukció vagy korszerűsítés után nem szabad növelni. Ha egy tárgy rekonstrukciója vagy korszerűsítése következtében a hasznos élettartam nem nőtt, akkor az amortizáció számításánál a hátralévő hasznos élettartamot kell figyelembe venni.
Nézzünk egy példát arra, hogyan változik egy tárgyi eszköz hasznos élettartama.
Példa.
A szervezet a 6. értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközt szerzett be, hasznos élettartama meghaladja a 10-15 évet (több mint 120-180 hónap), kezdeti költsége 200 000 rubel. A megállapított maximális hasznos élettartam 180 hónap. 130 hónapos működés után az állóeszközt korszerűsítették, aminek eredményeként költsége 50 000 rubelrel nőtt. és hasznos élettartam - 3 év (36 hónap).
A tárgyat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének (3) bekezdése értelmében nem zárták ki az értékcsökkenthető ingatlanok közül, mivel az objektum korszerűsítését 14 napon belül elvégezték. Az állóeszköz kezdeti költsége a korszerűsítés után a felmerülő költségek összegével nő, és ez lesz: 250 000 rubel. (200 000 RUB + 50 000 RUB). A szervezet kezdetben a maximális hasznos élettartamot (180 hónap) határozta meg, ezért a tárgyi eszköz hasznos élettartama nem módosítható.
Ha a szervezet kezdetben a korlátnál rövidebb hasznos élettartamot határozott meg, például 160 hónapot, akkor a megadott csoporton belül növelheti a hasznos élettartamot. A tényleges hasznos élettartam 36 hónap, maximum változása 20 hónap. (180 hónap - 160 hónap). A hátralévő hasznos élettartam 50 hónap. (160 hónap - 130 hónap + 20 hónap).
Most határozzuk meg egy tárgyi eszköz értékcsökkenési leírásának összegét a hasznos élettartam és a kezdeti költség megváltoztatása után.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének megfelelően az adóalanyok lineáris és nemlineáris módszerrel számítják ki az értékcsökkenést. Tegyük fel, hogy a szervezet a lineáris értékcsökkenési módszert választotta ehhez a tárgyi eszközhöz. A lineáris módszerrel az amortizálható ingatlan tárgyára vonatkozóan egy hónapra elhatárolt értékcsökkenés összegét az eredeti (pótlási) bekerülési érték és az adott tárgyra meghatározott értékcsökkenési kulcs szorzataként határozzuk meg. Az értékcsökkenési kulcsot a következő képlet határozza meg:
K = x 100%,
ahol K az amortizációs kulcs az amortizálható ingatlan eredeti (pótlási) bekerülési értékének százalékában; n egy adott értékcsökkenthető ingatlanelem hasznos élettartama hónapokban kifejezve.
A tárgyi eszköz értékének növekedése után a vállalkozás nem számolhat az értékcsökkenési leírást a tárgy elszámolásra való átvételének napján meghatározott mértékű értékcsökkenéssel, mivel ebben az esetben a tárgyi eszköz teljes bekerülési értéke nem kerül leírásra az értékcsökkenéssel. díjakat, vagy túlzott értékcsökkenést számítanak fel.
Használjuk a példa feltételeit, és határozzuk meg az értékcsökkenés mértékét a tárgyi eszköz maximális hasznos élettartama - 180 hónap - alapján. és az eredeti költsége.
1. Értékcsökkenési leírás: 1: 180 hónap. x 100% = 0,56%.
2. Az amortizációs díjak összege 1 hónapra: 210 000 rubel. x 0,56% = 1176 dörzsölje.
3. Az értékcsökkenési leírás összege 130 hónapra: 1176 rubel. x 130 hónap = 152 880 dörzsölje.
4. A fennmaradó 50 hónapra vonatkozó értékcsökkenési leírás összege, amely az állóeszköz értékének 0,56%-os növelése után keletkezik: 250 000 RUB. x 0,56% x 50 hónap. = 70 000 dörzsölje.
5. Az elhatárolt értékcsökkenés teljes összege: 152 880 RUB. + 70 000 dörzsölje. = 222 880 dörzsölje.
Ennek a módszernek a használatakor a vállalkozás nem írja le teljesen az objektum költségét (250 000 rubel - 222 880 rubel = 27 120 rubel), ami nem igaz, hanem az Orosz Föderáció befektetett eszközök adótörvénye, amelynek eredeti költsége nőtt, nem rendelkezik eltérő eljárásról az amortizációs kulcs kiszámítására.
Tekintsünk egy olyan helyzetet, amikor egy tárgyi eszköz hasznos élettartama megváltozik, és számítsuk ki az értékcsökkenés mértékét az objektum megállapított hasznos élettartama alapján - 160 hónap.
1. Értékcsökkenési leírás: 1: 160 hónap. x 100% = 0,63%.
2. Az amortizációs díjak összege 1 hónapra: 210 000 rubel. x 0,63% = 1323 rubel.
3. Az értékcsökkenési leírás összege 130 hónapra: 1323 rubel. x 130 hónap = 171 990 dörzsölje.
4. A fennmaradó 50 hónapra vonatkozó értékcsökkenési leírás összege, amely az állóeszköz értékének 0,63%-os növelése után keletkezik: 250 000 RUB. x 0,63% x 50 hónap. = 78750 dörzsölje;
5. Az elhatárolt értékcsökkenés teljes összege: 171 990 RUB. + 78 750 dörzsölje. = 250 740 dörzsölje.
Ha a vállalat ezt a módszert alkalmazza, akkor az amortizációs díjak elhatárolt összege 740 rubel haladja meg az állóeszköz kezdeti költségét. (250 740 – 250 000 RUB).
Az ebből eredő pontatlanságok az amortizációs levonások kiszámításában abból adódnak, hogy az értékcsökkenési leírás mértékét az állóeszközök bekerülési értékének növelése (40 000 rubel) tekintetében nem 180 hónap alapján kell meghatározni. és 160 hónap, a hátralévő hasznos élettartam alapján pedig 50 hónap. Mivel a gazdálkodónak nincs joga a tárgy eredeti bekerülési értéke és a tárgyi eszköz bekerülési értékének növekedésének mértéke alapján külön az értékcsökkenést elszámolni, logikus lenne az amortizációs kulcsot a tárgyi eszköz maradványértéke alapján számítani. tárgya a korszerűsítés befejezésének hónapját követő hónap 1. napján, és a tárgyi eszköz hátralévő hasznos élettartama alapján meghatározott értékcsökkenési leírás.
Példánk adatai alapján kiszámítjuk az amortizációs kulcsot és az értékcsökkenés összegét a tárgyi eszköz értékének megváltoztatása után:
2. A tárgyi eszköz maradványértéke a korszerűsítés befejezésének hónapját követő hónap 1. napján: 250 000 RUB. - 152 880 dörzsölje. = 97 120 dörzsölje.
3. Az értékcsökkenés összege 1 hónapra: 97 120 rubel. x 2% = 1942,40 dörzsölje.
4. Az amortizációs díjak összege 50 hónapra: 1942,40 rubel. x 50 hónap = 97 120 dörzsölje.
5. Az értékcsökkenési leírás teljes összege az állóeszköz-objektum működési időszakára: 152 880 RUB. + 97 120 dörzsölje. = 250 000 dörzsölje.
Most számítsuk ki az amortizáció mértékét és az amortizáció összegét a tárgyi eszköz értékének és hasznos élettartamának megváltoztatása után:
1. Értékcsökkenési leírás: 1: 50 hónap. x 100% = 2%.
2. Az értékcsökkenés összege 1 hónapra: (250 000 rubel - 171 990 rubel) x 2% = 1 560,20 rubel.
3. Az amortizációs díjak összege 50 hónapra: 1560,20 rubel. x 50 hónap = 78 010 dörzsölje.
6. Az értékcsökkenési leírás teljes összege az állóeszköz-objektum működési időszakára: 171 990 RUB. + 78 010 dörzsölje. = 250 000 dörzsölje.
Anyagforrás -
Értékcsökkenési alap- a MACRS fontos eleme, mivel az éves értékcsökkenési leírás az ingatlan eredeti bekerülési értékétől és a leírási időszaktól függ. A MACRS keretében a kezdeti költség az ingatlan vételárából, valamint a szállítás és beszerelés költségeiből áll. Induló költség Nemösszeggel igazodik felszámolási érték, amely az ingatlan piaci értékét jelenti a hasznos élettartam végén, függetlenül attól, hogy gyorsított vagy lineáris értékcsökkenési módszert alkalmazunk.
Beruházási adókedvezmény(Investment Tax Credit, ITC) közvetlen adócsökkentést biztosít. Célja a befektetések ösztönzése Vüzleti. Az ilyen jóváírásokat először a Kennedy-adminisztráció vezetett be 1961-ben. Ezt követően a Kongresszus milyen célokat tűzött ki maga elé: a gyártásba történő beruházások ösztönzése vagy a szövetségi bevételek növelése. Közvetlenül az 1986-os adóreform-törvény előtt a befektetési adójóváírásokat a három év vagy annál hosszabb hasznos élettartamú, értékcsökkenthető személyes ingatlanokra vonatkoztak. A hitel 6% volt a rövid élettartamú ingatlanok és 10% a hosszú élettartamú ingatlanok esetében. A hitel nagyságát úgy határozták meg, hogy az ingatlan értékét megszorozták a megfelelő kamattal. 1986-ban, amikor az adórendszert felülvizsgálták, az ITC-t eltörölték. Érdemes azonban tisztában lenni az ITC alapelveivel, hiszen ez a hitelezési forma a jövőben újra megjelenhet, ha a Kongresszus szükségesnek tartja a beruházások ösztönzését. 6
Amortizálható ingatlan értékesítése
Az amortizálható ingatlan értékesítése esetén az eladási ár (realizált megtakarítási érték) csökkentve az értékesítéskori alulértékelt könyv szerinti értékkel, hozzáadódik a működési eredményhez, és a határadókulccsal adózik. Tegyük fel, hogy egy cég ötéves élettartamú ingatlant vásárolt 100 000 dollárért. és a negyedik év végén eladja 32 000 dollárért. Négy év működés után az ingatlan maradványértéke 100 000 dollár. (0,11 + 0,06) = 17 000 USD Ezért 32 000 dollár. - 17 000 dollár = 15 000 dollár hozzáadódnak a cég működési bevételéhez, és adókötelesek. 7
Tegyük fel, hogy a Classic számítógépes videokazettás tárolórendszere 100 000 dollárba kerül. 1993. március 15-i hatállyal a MACRS szerint ötéves élettartammal. A Classicnak további 20 000 dollárt kell fizetnie. a rendszer szállításához és telepítéséhez. A megmentési értéket nem veszik figyelembe, így a rendszer kezdeti költsége 120 000 dollár. (A szállítási és beszerelési díjakat az eredeti árba kell belefoglalni, és nem a vásárlás évében kell ráfordítani). táblázat szerint. 8.2. szerint az 1993. évi értékcsökkenési leírás 0,20 120 000 dollár. = 24 000 dollár, 1994-ben pedig 0,32 120 000 dollárt tesznek ki. = 38 400 dollár Hasonlóképpen, az értékcsökkenési költség 22 800 USD lesz. 1995-ben 14 400 dollár. 1996-ban 13 200 dollár. 1997-ben és 7200 dollár. 1998-ban. A teljes amortizációs költség egy hatéves időszak alatt 120 000 dollár, azaz megegyezik a rendszer eredeti költségével.
Önellenőrző kérdések
Mit jelentenek az ACRS és MACRS rövidítések? Röviden írja le a MACRS lengéscsillapító rendszert.
Hogyan befolyásolja a cég pénzforgalmát az amortizálható ingatlan értékesítése?
A nettó forgótőke változása
Általában további készletre van szükség egy új vállalkozás támogatásához. Emellett egy új projekt részeként történő megvalósítás további követeléseket eredményez. Következésképpen egy új projekt beruházási költségeinek tartalmazniuk kell a megfelelő álló- és forgótőke beszerzését. Ugyanakkor a tevékenységbővülés következtében a szállítói kötelezettségek automatikusan megnövekednek, ami csökkenti a szükséges kiegészítő források nagyságát. Változásként a forgótőke várható növekedése és a rövid lejáratú kötelezettségek közötti különbözetet definiáljuk nettó keringfőváros(Nettó működő tőke, NWC). Az új projekt bevezetése által előidézett változás általában pozitív, így a tárgyi eszközök beszerzési költségén túl további beruházások szükségesek. 8 Bár valószínűtlen, lehetséges, hogy a ΔNWC<0; это означает, что уже на ранней стадии проект будет генерировать дополнительный приток денежных средств вследствие изменений в структуре текущих активов и обязательств.
Az NWC változásai több perióduson keresztül is bekövetkezhetnek, így egy adott növekedés (vagy csökkenés) több időszak cash flow-ját is befolyásolhatja. A tevékenység stabilizálódása után azonban a működő tőke is új szinten stabilizálódik, és ezt követően a projekt befejezéséig nem lesz változás. A projekt élettartama végén a cég teljes forgótőke-igényének vissza kell térnie az eredeti szintre, így a cash flow utolsó eleme a korábban a forgótőke növelésére fektetett pénzösszeg lesz.
Önellenőrző kérdések
Mi az a nettó működő tőke (NWC)?
Hogyan befolyásolják az NWC változásai a projekt cash flow becsléseit?
Példa a cash flow értékelésére
Eddig a cash flow elemzés több fontos aspektusát tárgyaltuk, de nem vizsgáltuk, hogy ezek hogyan kapcsolódnak egymáshoz, és hogyan befolyásolják a döntések megválasztását a tőkeköltségvetés kialakítása során. Ebben a részben ezt szemléltetjük azzal, hogy megvizsgáljuk a tőkeköltségvetési döntéshozatali folyamatot, amellyel a Robert Irwin (RIC) – egy minneapolisi székhelyű gyártó cég – szembesül. A RIC kutatási és fejlesztési részlege technológiát fejlesztett ki egy speciális számítógép előállítására a kereskedelmi öntözőrendszerek vezérlésére. A felesleges öntözés megszüntetésével egy számítógépes rendszer néhány éven belül megtérülhet. A projekt mostanra elérte azt a szakaszt, amikor a számítógépek gyártásáról kell dönteni.
A marketing alelnök becslése szerint az éves eladások valószínűleg 25 000 számítógépet tesznek ki 2200 dolláros áron. egy egységhez. A cégnek szüksége lesz egy új üzemre, amely a projekt megkezdésétől számított két éven belül megépíthető és gyártásra kész. Az üzemhez 25 hektáros (10 hektáros) területre lesz szükség, és a RIC jelenleg 1,2 millió dollárért vásárolhat egy megfelelő földterületet. Az opció 1993 végén élhetett. Az épület építése 1994 elején kezdődhet, és 1995-ben folytatódhat. Az épület költségét, amelynek szabványos MACRS amortizációs ideje 31,5 év, 8 millió dollárra becsülik; 4 millió dollár kifizetése a vállalkozónak. 1994. december 31-én készül el, a fennmaradó 4 millió dollár. 1995. december 31-én kerül kifizetésre.
A szükséges berendezéseket 1995 végén szerelik fel, és 1995. december 31-én fizetik ki. Az ötéves MACRS szabványos élettartamú berendezések 9,5 millió dollárba kerülnek. plusz 500 000 dollár telepítéshez.
A projekt az első év becsült értékesítési volumenének 12%-át kitevő kezdeti NWC-beruházást is igényel. A kezdeti forgótőke-befektetésre 1995. december 31-én kerül sor, és minden következő év december 31-én az NWC a következő évre várható árbevétel-növekedés 12%-ának megfelelő összeggel nő. A projekt becsült időtartama hat év. Hat év múlva a telek piaci értéke várhatóan 1,7 millió dollár lesz, az épület 1 millió dollár, a berendezésé pedig 2 millió dollár. A termelési részleg becslése szerint a változó költségek az eladások 65%-át teszik ki dollárban, a fix általános költségek pedig az amortizációt nem számítva 8 millió dollárt tesznek ki. az első munkaévben. Az amortizációt és amortizációt nem tartalmazó eladási árak és fix rezsiköltségek az infláció hatására várhatóan növekedni fognak, ami várhatóan átlagosan évi 6% lesz a projekt élettartama alatt.
A marginális jövedelemadó kulcsa egy RIC-cégnél 40%, a WACC-nál 11,5%. Az elfogadott számviteli politikának megfelelően a tőkebefektetési költségvetés kialakításakor minden év végén a cash flow-kat kell elszámolni. Mivel az üzem 1996. január 1-jén áll üzembe, ezért az első működési cash flow-k 1996. december 31-én jelennek meg.
A cég egyik pénzügyi elemzőjeként Ön az elemzési és tőkeköltségvetési erőfeszítések vezetése. Ebben az esetben feltételezhető, hogy a projekt kockázati szintje megegyezik a vállalati átlaggal, ezért az elemzésben a 11,5%-os vállalati WACC-t használhatja. A jövőben figyelembe veszik a projekt kockázati fokára vonatkozó szükséges további információkat; ebben a példában a projekt közepes kockázatúnak tekinthető.
Cash flow elemzés
Az elemzés első lépéseként össze kell adni a projekt megvalósításához szükséges összes tőkebefektetést; ez a táblázatban történik. 8.3. Két pontot kell megjegyezni. Először is, a földekre nem vonatkozik értékcsökkenés, amint az a táblázat utolsó oszlopában látható. Másodszor, az állóeszköz-befektetések mellett 1995-ben az NWC-be történő befektetésekre is szükség van.
A beruházási igény felmérése után a következő lépés a projekt üzembe helyezése után keletkező pénzáramlások előrejelzése (8.4. táblázat). Az előrejelzés a cég szakértőitől kapott információkon alapul. Felhívjuk figyelmét, hogy az eladási ár és a fix költségek a feltételezések szerint évente 6%-kal emelkednek az infláció mértékével összhangban. Mivel a változó költségek az értékesítés volumenével arányosan változnak, ami ennek az összegnek a 65%-át teszi ki, ezért a terv 6%-os növekedést irányoz elő. Az NWC változása az 1996-2000 közötti termelésbővítéshez szükséges további beruházásokat tükrözi. (12%-os növekedés a jövő évi értékesítésben, ami ebben az esetben
Az állóeszközök (befektetett eszközök) kezdeti bekerülési értéke egy olyan értékelés, amelyben a tárgyi eszközöket könyvelésre elfogadják (a PBU 6/01 7. cikke). A befektetett eszközök bekerülési értékének összegére a könyvelésre történő átvételkor a következő bejegyzést kell tenni: 01 „Befektetett eszközök” terhelési számla - 08 „Befektetett eszközökbe történő befektetések” hitelszámla. Pénzügy 2000. október 31. 94n). Hogyan határozzák meg ezt a kezdeti költséget? Erről a konzultációnkon fogunk beszélni.
Az állóeszközök kezdeti költségének kialakításának eljárása attól függ, hogy a szervezet hogyan kapja meg a tárgyi eszközöket.
Így ha egy tárgyi eszközt egy szervezet térítés ellenében kap át (például adásvételi szerződés alapján), akkor annak induló költsége a tárgyi eszközök beszerzésének, megépítésének és előállításának összes tényleges költségének összege, az áfa és egyéb visszatérítendő adók kivételével. Ilyen tényleges költségek különösen (a PBU 6/01 8. cikke):
Amikor egy eszközt az alaptőkéhez való hozzájárulásként kapnak, az állóeszköz kezdeti költségét az alapítók által megállapodott pénzbeli érték összegében határozzák meg (a PBU 6/01 9. cikke). Fontos figyelembe venni a meghatározott szervezeti és jogi formájú szervezetekre vonatkozó jogszabályi követelményeket. Így például egy LLC-ben a tárgyi eszközök ára, amelyben az alapítók megállapodtak, nem haladhatja meg a független értékbecslő által meghatározott költséget (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 66.2. cikkének 2. szakasza).
Ha egy eszközt ingyenesen kapnak meg, akkor annak kezdeti bekerülési értékét az ingatlan aktuális piaci értékeként határozzák meg a 08-as számlán történő elszámolásra való átvétel napján (PBU 6/01 10. pont).
Ez a lehetőség akkor lehetséges, ha egy operációs rendszer objektum olyan megállapodás alapján érkezik a szervezethez, amely nem pénzbeli módon történő végrehajtását írja elő (például csereszerződés alapján). Ebben az esetben a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékét a szervezet által átadott vagy átruházandó értékek értékében határozzák meg. Ez az érték az az ár, amelyen a szervezet jellemzően eladja ezeket az eszközöket. Ha az átadott eszközök értéke nem határozható meg, a tárgyi eszközöket a hasonló tárgyi eszközök piaci értékén fogadják el (PBU 6/01 11. pont).
Külön részben tárgyaltuk, hogy a befektetett eszközök könyvelésre történő átvételekor milyen számviteli könyvelés történik a fent leírt módszerek mindegyikével.
Ha az objektumot utólag átértékelik, akkor a tárgyi eszköznek olyan értékelési típusa lesz, mint pl.
Az a bekerülési érték, amelyen az eszköz kezdeti könyvelésre kerül (kezdeti bekerülési érték) nemcsak az átértékelés során, hanem az eszközök befejezése, utólagos felszerelése, rekonstrukciója, korszerűsítése és részleges felszámolása során is változhat (
