Azok a hallgatók, végzős hallgatók, fiatal tudósok, akik tanulmányaikban és munkájuk során használják fel a tudásbázist, nagyon hálásak lesznek Önnek.
Házigazda: http://www.allbest.ru/
Bevezetés
A Kirgiz Köztársaság piacgazdaságra való átállásával összefüggésben a hitelek és kölcsönök szerepe megváltozott és jelentősen megnőtt.
Ebben a szakaszban egyre nagyobb szerep jut a hitelezésnek, amely képes megoldani a vállalkozások nemfizetési és forgótőke-hiányos problémáit, forrásokat készíteni a termelés növelésére. A jelenlegi instabil környezetben azonban nem csak a hitelezés ténye a fontos, hanem az is, hogy a kölcsönt pontosan hogyan, időben és a megfelelő fiókja.
Jelenleg a vállalkozások gazdasági tevékenységét biztosító bankhitelek hozzájárulnak azok fejlődéséhez, növelik a termelés, a munka és a szolgáltatások volumenét. A bankhitelek, mint a kereskedelmi tevékenység finanszírozási forrásának kiegészítő forrásaként jelentkező jelentősége különösen egy olyan vállalkozás alapítási szakaszában mutatkozik meg, amely hitelforrásokat használ fel új ingatlanok létrehozását célzó (tőkebefektetéssel) hosszú távú befektetések megvalósítására. Ebben a szakaszban nagy jelentősége van a hosszú lejáratú banki hiteleknek.
A rövid lejáratú hitelek hozzásegítik a céget a szükséges forgótőkeszint folyamatos fenntartásához, segítik a cég pénzeszközeinek forgalmának felgyorsítását.
kölcsönök, a hitel funkcióit ellátva változatos formákkal rendelkeznek, és segítik a kapott források rugalmasabb felhasználását. Egy vállalkozás a számára legkényelmesebb formában kaphat kölcsönt - közvetlenül kölcsönt, váltó formájában vagy kötvénykibocsátással.
Ilyen körülmények között a hitelek és kölcsönök helyes elszámolásának szerepe megnőtt a vállalkozások számviteli osztályain. A vállalkozás vezetésének ismerete struktúrájuk mennyiségéről a hitelek és kölcsönök elszámolásának helyességétől és megbízhatóságától függ, lehetővé teszi a megfelelő döntések meghozatalát e jellemzők megváltoztatására, lehetővé teszi a kapott pénzeszközök jövedelmezőségének elemzését, stb.
Megfelelő könyvelés lehetővé teszi a jövőben a legkényelmesebb és legjövedelmezőbb vállalkozás kiválasztását a további források megszerzéséhez.
1 . A felvett pénzeszközök elszámolásának jogszabályi szabályozása
A szervezet által kapott hitelekkel kapcsolatos információkat aktívan felhasználják a vállalat tevékenységének pénzügyi elemzéséhez, kilátásainak, fizetőképességének, likviditásának stb. A kibocsátott hitelekre vonatkozó adatok ugyanakkor a szervezet szabad pénzeszközeinek szakszerű felhasználását jelzik, amelyek nem a számlákon vannak, hanem bevételt termelnek.
A kölcsönök és hitelek jogi szabályozásának, elszámolásának kérdéseit jogszabályi aktusok és rendeletek szabályozzák.
Jogalkotási aktusok és rendeletek állapítják meg a felvett kölcsönök és hitelek (ideértve az áru- és kereskedelmi kölcsönök) kötelezettségeinek teljesítésével kapcsolatos költségekre vonatkozó információk elszámolásban történő kialakításának szabályait, ideértve a kölcsöntőke váltókibocsátással történő bevonását, a váltó kibocsátását és értékesítését. kötvények olyan szervezetek számára, amelyek jogi személyek.
A Kirgiz Köztársaság Polgári Törvénykönyvének 2009. július 17-én kelt 34. fejezete 233. sz. 3 bekezdést vesz figyelembe: kölcsön, hitel, áru és kereskedelmi hitel. Az (1) bekezdés a következő cikkeket tartalmazza:
724. cikk. Kölcsönszerződés
1. A kölcsönszerződés értelmében az egyik fél (a kölcsönadó) pénzt vagy általános jellemzőkkel meghatározott dolgokat ad át a másik fél (kölcsönfelvevő) tulajdonába, a kölcsönvevő pedig vállalja, hogy ugyanazt a pénzösszeget (kölcsön összegét) visszaadja a kölcsönadónak. ) vagy azonos számú azonos típusú és minőségű dolog.
2. A kölcsönszerződés a pénz vagy a dolgok átadásának pillanatától minősül megkötöttnek.
725. cikk A kölcsönszerződés formája
1. A kölcsönszerződést írásban kell megkötni, ha annak összege meghaladja a számított mutató legalább tízszeresét, illetve abban az esetben, ha a szerződésben jogi személy szerződő fél - összegtől függetlenül.
(2) A kölcsönszerződés írásbeli formájának be nem tartása az e kódex 178. cikkében meghatározott következményekkel jár.
3. A kölcsönszerződést akkor kell írásban megkötöttnek tekinteni, ha a kölcsönfelvevőtől nyugta vagy más dokumentum igazolja, hogy a kölcsönadó adott pénzösszegnek vagy bizonyos számú dolognak a kölcsönadó részére átutalt.
726. cikk. Kölcsönszerződés szerinti kamat
1. Ha jogszabály vagy a kölcsönszerződés eltérően nem rendelkezik, a kölcsönadó jogosult a kölcsön összegére a kölcsönfelvevőtől kamatot kapni a szerződésben meghatározott összegben és módon. A kamat összegére vonatkozó kikötés hiányában a szerződésben azok összegét a hitelfelvevő lakóhelyén fennálló, a tartozás összegének vagy annak megfelelő részének kifizetésének napján érvényes banki kamat mértéke határozza meg. kölcsönadó, és ha a hitelező jogi személy - a telephelyén.
2. Az állampolgárok között a számított index ötvenszeresét meg nem haladó összegre kötött, legalább az egyik fél vállalkozói tevékenységéhez nem kapcsolódó kölcsönszerződést, ha kifejezetten másként nem rendelkezik, kamatmentesnek kell tekinteni.
3. Ha a kölcsönszerződés keretében a hitelfelvevő általános jellemzők által meghatározott dolgokat kap, akkor kamat fizetendő, ha azok méretét és formáját (készpénzben vagy természetben) a szerződés előírja.
4. A kamatfizetés rendjét és feltételeit a kölcsönszerződés állapítja meg. Ha a kamatfizetés rendjét és feltételeit a megállapodás nem rögzíti, akkor a kamatfizetés havonta történik a kölcsön összegének visszafizetéséig.
727. cikk. A kölcsönfelvevő kötelezettsége a kölcsön összegének visszaszolgáltatására
1. A kölcsönfelvevő köteles a felvett kölcsön összegét a kölcsönszerződésben meghatározott időben és módon visszaadni a kölcsönadónak.
Abban az esetben, ha a törlesztési határidőt a szerződés nem állapítja meg, vagy a követelés időpontja határozza meg, a kölcsön összegét a kölcsönfelvevőnek a hitelező erre irányuló kérelmétől számított harminc napon belül vissza kell fizetnie, hacsak a hitelező másként nem rendelkezik. kölcsönszerződés.
2. Ha a kölcsönszerződés eltérően nem rendelkezik, a kamatmentes kölcsönösszeget a kölcsönfelvevő határidő előtt visszautalhatja.
A kamatra nyújtott kölcsön összegét a kölcsönadó hozzájárulásával határidő előtt is vissza lehet fizetni.
3. Ha a szerződés eltérően nem rendelkezik, a kölcsön összegét a kölcsönadónak történő átutaláskor vagy a megfelelő pénzeszközök bankszámláján történő jóváírásakor kell visszafizetettnek tekinteni.
728. cikk. A kölcsönvevő szerződésszegésének következményei
1. Ha jogszabály vagy a kölcsönszerződés másként nem rendelkezik, abban az esetben, ha a kölcsönfelvevő nem téríti vissza időben a kölcsön összegét, ezen összeg után kamat fizetendő az e kódex 360. cikkének (1) bekezdésében meghatározott összegben. , attól a naptól kezdve, amikor azt vissza kellett volna küldeni, a kölcsönadónak való visszaküldéséig, tekintet nélkül az e kódex 726. cikkének (1) bekezdésében előírt kamatfizetésre.
2. Ha a kölcsönszerződés a kölcsön részletben (részletben) történő visszafizetését írja elő, úgy ha a kölcsönfelvevő megszegi a következő kölcsönrész visszafizetésére kitűzött határidőt, a kölcsönadónak jogában áll a kölcsön előtörlesztését követelni. a teljes fennmaradó hitelösszeget, az esedékes kamattal együtt.
729. cikk Kölcsönszerződés megtámadása
1. A kölcsönfelvevőnek jogában áll a kölcsönszerződést annak pénzhiányában megtámadni, bizonyítva, hogy a pénzt vagy a dolgokat a valóságban nem a kölcsönadótól kapta, vagy a szerződésben meghatározottnál kisebb összegben kapta meg.
2. Azokban az esetekben, amikor a kölcsönszerződést írásban kell megkötni (725. cikk), azt pénzhiány miatt nem lehet tanúvallomással megtámadni, kivéve, ha a szerződést csalás, erőszak hatása alatt kötötték. , fenyegetés, a hitelfelvevő képviselőjének rosszindulatú megállapodása a hitelezővel vagy nehéz körülmények kombinációja.
3. Ha a kölcsönszerződés kölcsönfelvevő általi megtámadása során annak pénzhiánya miatt kiderül, hogy a kölcsönadótól ténylegesen nem kapott pénzt vagy egyéb dolgot, a kölcsönszerződést meg nem kötöttnek kell tekinteni. Ha a kölcsönfelvevő ténylegesen a szerződésben meghatározottnál kisebb összegben kap pénzt vagy dolgokat a kölcsönadótól, akkor a szerződés erre az összegre vagy dolgokra tekintendő megkötöttnek.
730. cikk
Ha a hitelfelvevő nem teljesíti a kölcsönszerződésben a kölcsön összegének visszafizetését biztosító kötelezettségeit, valamint a biztosíték elvesztése vagy a feltételek olyan körülmények miatti romlása esetén, amelyekért a kölcsönadó nem felelős, a kölcsönadó joga van a hitelfelvevőtől a kölcsön összegének idő előtti visszafizetését és az esedékes kamat megfizetését követelni, hacsak a szerződés eltérően nem rendelkezik.
731. cikk Célkölcsön
1. Ha a kölcsönszerződés másként nem rendelkezik, a kölcsönfelvevő a kölcsönszerződés alapján kapott pénzeszközöket saját belátása szerint használja fel.
2. Ha a kölcsönszerződés megkötése azzal a feltétellel történik, hogy a hitelfelvevő a kapott pénzeszközöket meghatározott célokra használja fel (célhitel), a kölcsönfelvevő köteles gondoskodni arról, hogy a kölcsönadó a hitelösszeg rendeltetésszerű felhasználása felett ellenőrzést gyakorolhasson.
3. Ha a hitelfelvevő nem tartja be a kölcsön összegének célirányos felhasználásáról szóló megállapodásban foglaltakat, valamint a jelen cikk (2) bekezdésében foglalt kötelezettségek megszegése esetén a kölcsönadónak jogában áll követelni a hitelfelvevő a kölcsön összegének idő előtti visszafizetését és az esedékes kamat megfizetését, ha a szerződés eltérően nem rendelkezik.
732. § Tartozás kölcsönkötelezettséggé történő átsorolása
1. A felek megállapodása alapján az ingatlan adásvételéből, bérbeadásából vagy egyéb okból eredő tartozás kölcsönkötelezettséggel helyettesíthető.
2. A tartozás kölcsönkötelezettséggel történő helyettesítése az újításra vonatkozó követelményeknek megfelelően (375. cikk) és a kölcsönszerződés megkötéséhez előírt formában (725. cikk) történik.
733. cikk Állami kölcsönszerződés
1. Az állami kölcsönszerződés értelmében a Kirgiz Köztársaság hitelfelvevőként, egy állampolgár vagy egy jogi személy pedig hitelezőként jár el.
2. Az állami hitelek önkéntesek.
3. Az állami kölcsönszerződés úgy jön létre, hogy a kölcsönadó a kibocsátott államkötvényt vagy más állampapírt megszerzi, amely igazolja a kölcsönadónak azt a jogát, hogy a hitelfelvevőtől megkapja a neki kölcsönadott pénzeszközöket, vagy a kölcsön feltételeitől függően más ingatlant, megállapított kamatot. vagy egyéb vagyoni értékű jogot a kölcsön forgalomba hozatalának feltételeiben meghatározott határidőn belül.
4. A forgalomba hozott kölcsön feltételeinek megváltoztatása nem megengedett.
2 . Elméleti alapok a kölcsönzött pénzeszközökkel végzett tranzakciók rögzítéséhez
2.1 Hiteldokumentáció
számviteli adósságkölcsön kölcsön
A kölcsönök fel vannak osztva rövid időszakés hosszútávú. Ezt a felosztást az az időszak határozza meg, amely alatt a társaságnak teljes mértékben vissza kell fizetnie a kapott összeget.
A rövid lejáratú hitelek egy éves futamidőre korlátozódnak, és nyersanyagok és egyéb anyagi eszközök vásárlására szolgálnak. Általában a vállalkozás forgótőkéjének kialakulásának forrásaként szolgálnak.
A hosszú lejáratú (1 éven túli) hitelek főként tárgyi eszközök beszerzésére és hosszú távú beruházások (bővítés, rekonstrukció, új építés) megvalósítására kerülnek kibocsátásra, a kölcsönszerződésben meghatározott határidőn belüli hiteltörlesztéssel.
A vállalkozások nemzeti és devizában egyaránt hitelhez juthatnak. A kölcsön egy összegben, vagy részletekben (időbeli eltolással) átvehető. A kölcsön teljes egészében egy elszámolási (deviza) számlára és részben különböző számlákra is beérkezhet.
A hitelszerződések megkötése több szakaszban történik.
1. A kölcsönszerződés tartalmának kialakítása a kölcsönvevő szervezet által (kölcsön típusa, összege, futamideje, biztosítéka stb.).
2. A szervezet - hitelező által benyújtott kölcsönszerződés tervezetének a szervezet - hitelező - általi megfontolása és véleményezése általában a kölcsön nyújtásának lehetőségéről és különösen annak feltételeiről (a kérdés pozitív megoldása esetén) .
Ebben a szakaszban a hitelező meghatározza:
a) a potenciális hitelfelvevők hitelképessége, i.е. képesek-e a kölcsönt időben visszafizetni. A hitelszerződés megkötésének előfeltétele a hitelképesség ellenőrzése.
b) a rendelkezésre álló pénzügyi források alapján a vállalkozásnak az általa igényelt összegű kölcsön nyújtására való képességük, tevékenységük révén azok növelésének lehetősége, bankközi hitelek bevonása stb.
3. A kölcsönszerződésnek a kölcsönfelvevő és a kölcsönadó általi közös módosítása mindaddig, amíg a kölcsönösen elfogadható opciót meg nem születik és ügyvédi megfontolásra benyújtják.
4. A kölcsönszerződés mindkét fél általi aláírása, i.e. jogi dokumentum erejét adva neki.
A kölcsönszerződés meghatározza a kölcsön összegét; hitelfeltételek (futamidő, hitelkamat, kölcsön biztosításának módja); a hitelező kötelezettségei (a kölcsön futamideje és módja); a kölcsönfelvevő kötelezettségei (a kölcsön kamatfizetésének módja és időszerűsége stb.); a kölcsönadó jogai (a kötbérhez fűződő jogok és azok leírása stb.); a hitelfelvevő jogai (a kölcsön idő előtti visszafizetéséhez való jog); a felek felelőssége.
A kölcsönszerződést két egyenértékű példányban készítik - mindkét fél számára egy-egy példányban, és ez a fő dokumentum a hitelező és a hitelfelvevő közötti viták megoldásában.
A vállalkozás számviteli osztálya számára a kölcsönszerződés a fő dokumentum, amely megerősíti, hogy a vállalkozás kölcsönt kapott, kamatokat, büntetéseket, jutalékokat és egyéb kifizetéseket fizetett a hitelezőnek.
Amikor a hitelfelvevő visszafizeti a természetben felvett kölcsönt, akkor a kölcsönként kapott ingatlan és a törlesztésre átadott ingatlan értékelésében értékkülönbségek adódhatnak. Az ebből eredő különbözeteket a hitelfelvevő egyéb ráfordításként vagy egyéb bevételként számolja el.
A kölcsön késedelmes törlesztése és a kölcsön kamatfizetésének késedelme esetén a hitelfelvevőt kötbér terheli, amely az adósnál az egyéb költségek részeként jelenik meg.
2.2 A fennálló hitelek elszámolása
Kölcsön (hitel) átvételekor a szervezet - a hitelfelvevő a kölcsön (hitel) tartozását a tényleges pénz (egyéb dolgok) átutalásának időpontjában a ténylegesen kapott összeg alapján vagy az egyéb rendelkezésre bocsátott dolgok értékelésében rögzíti. szerződés szerint.
A számvitelben a felvett kölcsönök és hitelek tartozását rövid lejáratra (amelynek törlesztési ideje a szerződési feltételek szerint nem haladja meg a 12 hónapot) és hosszú lejáratra (amelynek törlesztési ideje a a szerződés feltételei, meghaladja a 12 hónapot). A Számlatervnek megfelelően, jóváhagyva. A Kirgiz Köztársaság Pénzügyminisztériumának 2005. június 30-i, 160. sz. rendelete értelmében a rövid lejáratú kölcsönökre és hitelekre vonatkozó információkat a 1300 „Rövid lejáratú kölcsönökről és kölcsönökről szóló elszámolások” nevű szervezetek tükrözik. hosszú lejáratú kölcsönökről és hitelekről - 2800 számlán "Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai.
1300 „Rövid lejáratú befektetések” számlacsoport
Az 1300 „Rövid lejáratú befektetések” számla célja, hogy összefoglalja a vállalkozás által elsősorban kamat formájában megszerzett rövid lejáratú pénzügyi eszközök rendelkezésre állásáról és mozgásáról szóló információkat, valamint hogy a befektetések eredményeként nyereséget termeljen. rövid távú áringadozások vagy kereskedői árrés.
A pénzügyi kimutatásokban a "Forgó befektetések" tételben csak azok a pénzügyi eszközök szerepelnek, amelyek megfelelnek az IFRS 1 "A pénzügyi kimutatások prezentálása" standard 57. bekezdésében meghatározott "forgóeszközök" fogalmának. Az 1300-as számlák különösen a hitelviszonyt megtestesítő és részvényjellegű értékpapírokba, származékos pénzügyi eszközökbe (határidős ügyletek, határidős ügyletek, opciók és swap-ügyletek) történő rövid távú befektetéseket, valamint a gazdálkodó egység által nyújtott hiteleket és kölcsönöket számolhatják el. A hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokba történő befektetések (kötvények, váltók), valamint a nyújtott hitelek és kölcsönök a „Rövid lejáratú befektetések” számlán kerülnek elszámolásra, ha azok lejárati ideje nem haladja meg az egy évet. Rögzített lejáratú részvényekbe (részvényekbe) és egy évnél hosszabb lejáratú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokba történő befektetések a „Rövid lejáratú befektetések” számlán kerülnek elszámolásra, ha ezek a befektetések anélkül történtek, hogy azokból több bevételt akarnak szerezni. mint egy év. Az IAS 39 szerint kereskedési célú pénzügyi eszközöknek minősített pénzügyi eszközöket rövid lejáratúként kell elszámolni.
A beruházások elszámolása nemzeti valutában történik. Ha a befektetési ügyletek megfelelnek az IFRS 21 „A devizaárfolyam-változások hatása” standard 8. bekezdésében meghatározott „devizaügyletek” fogalmának, akkor azokat a nemzeti valutában történő kezdeti megjelenítéskor a nemzeti árfolyamon kell figyelembe venni. A Kirgiz Köztársaság Bankja. A fordulónapon a devizában fennálló követelések számla egyenlege az NBKR ezen időpontra érvényes számviteli árfolyama szerint kerül újraszámításra. Az árfolyamnyereség és -veszteség a nem működési tevékenységből származó nyereségként és veszteségként kerül besorolásra, és a 9140 „Devizaműveletek devizaárfolyam-nyeresége” és a 9520 „Devizaműveletek devizaárfolyam-vesztesége” számlákon kerül elszámolásra, kivéve, ha az akvizíció és értékesítés. a pénzügyi eszközök nem a gazdálkodó egység működési tevékenysége.
A számlaterv külön számlákat ír elő a rövid távú befektetések elszámolására a legjellemzőbb kategóriákban:
1310 "Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok";
1320 Részvénypapírok;
1330 "Hitelek, kiadott kölcsönök";
1340 "Betétbetétek";
1350 "Hosszú távú befektetések jelenlegi része";
1390 "Egyéb rövid távú befektetések".
A befektetések számlatervben meghatározott számlákra történő felosztása arra irányul, hogy a befektetéseket a pénzügyi eszköz típusa szerint csoportosítsa, függetlenül az IAS 39 10. bekezdésében előírt kategóriák szerinti megoszlástól, valamint az utólagos értékelés módszereitől, amelyek az IAS 39. Így ugyanazon a mennyiségen ugyanaz a számla különböző módszerekkel értékelt eszközöket is figyelembe vehet.
Az 1300. számla pénzügyi eszközöket csak akkor jelenítik meg, amikor a gazdálkodó egység a pénzügyi instrumentumra vonatkozó szerződés szerződő felévé válik. Az eszköz kezdeti értékelése (1300 számlák terhelése) a tényleges beszerzési költségen történik, amely tartalmazza az eszközért fizetett vagy fizetendő összeget, valamint az eszköz beszerzéséhez közvetlenül kapcsolódó többletköltségeket (ügynököknek, tanácsadóknak fizetett díjak és jutalékok, brókerek és kereskedők, pénzátutalási díjak stb.). Az első megjelenítésre (1300-as számla terhére történő bejegyzés) vagy a szerződés napján, vagy az IAS 39 standard 30. bekezdésében meghatározott elszámolási napon kerül sor.
Az IAS 39 standard 66. bekezdésével összhangban a pénzügyi eszköz megszerzésének tényleges költsége megegyezik az érte fizetett ellenérték valós piaci értékével, amely meghatározza a nem készpénzes cserében megszerzett befektetések kezdeti értékelését.
A gazdálkodó egység részvényeiért cserébe megszerzett befektetések az 1300 „Rövid lejáratú befektetések” számla terhére kerülnek elszámolásra a kibocsátott értékpapírok valós értékén: az 5110 „Részvények” vagy az 5120 „Elsődleges részvények” számla jóváírásával összhangban - a részvények névértékén, valamint 5210 „Pótlólagosan befizetett tőke” hitelszámlával - a befektetések valós értéke és a részvények névértéke közötti különbözetre.
A befektetések egyéb eszközökért cserébe történő beszerzése a Forgóbefektetések számláját az átadott eszköz valós piaci értékével megegyező összeggel terheli, kivéve, ha a megszerzett befektetés valós piaci értéke megbízhatóbb.
Az árukért vagy szolgáltatásnyújtásért cserébe történő befektetések beszerzése a 1300 „Rövid lejáratú befektetések” számla terhére kerül elszámolásra levélben:
6130 Áru- és szolgáltatáscsere bevétele számlával, ha a beruházások beérkezése és a készletek szállítása egyidejűleg történik;
1410 „Követelések árukért, szolgáltatásokért” számlával, ha az áru szállítása megelőzi a befektetések beérkezését;
3190 „Egyéb tartozás” számlával, ha a befektetések beérkezése megelőzi az áruszállítást.
Befektetett eszközökért cserébe történő befektetések beszerzése tükröződik:
A "Rövid lejáratú befektetések" számla terhére - az átadott tárgyi eszköz valós piaci értéke;
A "Halmozott értékcsökkenés" számla terhére - az átadott tárgyi eszköz halmozott értékcsökkenésének összege;
Az „Állóeszközök” számla hitelén - a tárgyi eszköz kezdeti költsége;
A tárgyi eszköz valós értéke és könyv szerinti értéke közötti különbözet a 9590 „Egyéb, nem működési költségek” számla terhére, vagy a 9190 „Egyéb nem működési bevétel” számlán kerül jóváírásra.
Az 1300. számla terhére elszámolt befektetések utólagos értékelése attól függően történik, hogy az IAS 39 standard 10. bekezdésében meghatározott négy pénzügyi eszközkategória közül melyikhez tartozik a befektetés. A befektetések értéke:
(1) valós értéken, figyelembe véve az eszközök értékesítése és egyéb elidegenítése során esetlegesen felmerülő tranzakciós költségeket;
(2) értékcsökkenthető bekerülési értéken;
(3) tényleges költségen.
A rövid lejáratú befektetések hosszú távú befektetésekké való átsorolása az 1300 „Rövid lejáratú befektetések” számla jóváírásában jelenik meg a 2800 „Hosszú lejáratú befektetések” megfelelő számlák terhelésében.
Számlacsoport 2800 "Hosszú távú befektetések"
A „Hosszú lejáratú befektetések” elszámolás célja, hogy összefoglalja az egyéb társaságok részvényeibe történő hosszú távú befektetéseinek meglétéről és mozgásáról szóló információkat, amelyeket a tárgyidőszakban nem kívánnak értékesíteni, valamint a több mint lejáratú állam- és vállalati kötvényeket. egy évre a közös tevékenységekhez való hozzájárulások, kibocsátott hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök, valamint egyéb pénzügyi eszközök, amelyek az IFRS 1 57. bekezdése értelmében befektetettnek minősülnek.
A számlaterv külön számlákat ír elő a hosszú távú befektetések elszámolására a legjellemzőbb kategóriákban:
2810 "Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok";
2820 "Kiadott hitelek, kölcsönök";
2830 "Befektetések leányvállalatokban";
2840 „Befektetések közös tevékenységekbe”;
2850 Befektetések társult vállalkozásokban;
2890 "Egyéb hosszú távú befektetések".
A hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokba és olyan tőkeinstrumentumokba történő hosszú lejáratú befektetések megjelenítését, utólagos értékelését, értékvesztését és kivezetését, amelyek nem leányvállalatokba, közös vállalkozásokba és társult vállalkozásokba történő befektetések, ugyanúgy kezelik, mint a megfelelő rövid lejáratú befektetéseket (lásd a fejezetet). 1300 Rövid távú befektetések”), kivéve az IAS 39 Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és értékelés standard 10. bekezdése szerint értékesíthető pénzügyi eszközök közé sorolt befektetéseket. Az ilyen befektetéseket a kezdeti megjelenítést követően valós értéken értékelik, és az átértékelési nyereséget vagy veszteséget a megfelelő hosszú távú befektetési számlán terhelik vagy írják jóvá az 5220 „Eszköz átértékelési módosítások” számlájának megfelelően. Az átértékelés eredményét az 5220-as számlán tartják nyilván a befektetés értékesítéséig, visszaváltásáig vagy egyéb elidegenítéséig, illetve a beruházás értékcsökkenésének megállapításáig.
Az értékesíthető befektetés értékvesztése és az értékvesztés visszaírása az alábbiak szerint kerül elszámolásra:
Az IFRS 39 117. és 118. bekezdése szerint kiszámított veszteség összege az 5220 „Eszköz átértékelési módosítások” számla jóváírásáról a 9590 „Egyéb nem működési költségek” számla terhére kerül terhelésre;
Az IAS 39 standard 119. bekezdése szerint kiszámított értékvesztés visszaírásának összege a megfelelő hosszú távú befektetést a 9190 „Egyéb, nem működési bevételek” számlán lévő levelezési számlán terheli.
Elidegenítéskor a befektetés könyv szerinti értéke és a befektetésért cserébe kapott vagy kapott pénzeszközök összege közötti különbözet a 9190 „Egyéb, nem működési bevétel” (nyereség) és a 9590 „Egyéb, nem működési költségek” számlán kerül elszámolásra. veszteség). A befektetésnek az 5220 „Eszközök átértékelési kiigazítása” számlán felhalmozott bármely átértékelése az elidegenítés napján a 9190. (átértékelésből származó nyereség) és a 9590. (átértékelésből származó veszteség) számlára kerül leírásra.
A tőkerészesedési pénzügyi instrumentumokba történő befektetéseket, mint például más társaságok részvénytőkéjébe való hozzájárulásokat a közös vállalkozásokban, a gazdálkodó egység különálló (nem konszolidált) pénzügyi kimutatásaiban számolják el az IAS 27 Konszolidált pénzügyi beszámolás és a leányvállalatokba történő befektetések elszámolása standardnak megfelelően. 28 Társult vállalkozásokban lévő befektetések elszámolása”, IAS 31 „Pénzügyi kimutatások a közös vállalkozásokban lévő érdekeltségekről”.
A 2820 „Kiadott hitelek, kölcsönök” számla a szervezet által egy évnél hosszabb időtartamra nyújtott hitelek és kölcsönök könyvelésére szolgál. A kölcsönöket és kölcsönöket a gazdálkodó egység által kibocsátottként kell besorolni, ha megfelelnek az IAS 39 19. bekezdésében szereplő meghatározásnak.
A kezdeti megjelenítéskor a kibocsátott kölcsönöket tényleges költségeken értékelik, beleértve a tranzakciós költségeket is.
A kezdeti megjelenítést követően a gazdálkodó egység által kibocsátott, nem kereskedési céllal tartott kölcsönöket amortizált bekerülési értéken értékelik, függetlenül attól, hogy a gazdálkodó egység ezeket a lejáratig tartani kívánja-e vagy sem. Ha valószínű, hogy a társaság nem tudja behajtani a tartozás teljes összegét a kölcsönök szerződéses feltételei szerint, akkor értékvesztésről vagy behajthatatlan követelésről van szó (leírásért lásd a 1300 Aktuális befektetések fejezet magyarázatát az amortizált költségelszámolás).
A hitel és kölcsön formájában fennálló hosszú lejáratú pénzügyi eszközöket, ha azokat nem maga a gazdálkodó egység biztosítja, hanem a rájuk vonatkozó követelési jog átruházása eredményeként kapják, a 2890 „Egyéb hosszú távú befektetések” számlán kell elszámolni. ”. Az ilyen eszközök (valós értéken vagy amortizált bekerülési értéken) való elszámolásának módja a gazdálkodó egységnek az eszközökkel kapcsolatos szándékaitól függ (lásd az IAS 39 standard 20. bekezdését).
A 2830 „Befektetések leányvállalatokban” számla az anyavállalatok egyedi pénzügyi kimutatásaiban az anyavállalat által a leányvállalatok belföldi és külföldi jegyzett tőkéjéhez történő hozzájárulásának kimutatására szolgál. A társaságok anya- és leányvállalatként való besorolása az IAS 27 Konszolidált pénzügyi kimutatások és a leányvállalatokban történő befektetések elszámolása standard 12. bekezdésével összhangban történik.
Az IAS 27 standard 29. bekezdésével összhangban a leányvállalatokban lévő hosszú távú befektetéseket vagy bekerülési értéken, a tőkemódszerrel vagy valós értéken, mint értékesíthető pénzügyi eszközöket kell elszámolni.
3300 „Rövid lejáratú adósság” számlacsoport
A 3300 "Rövid lejáratú adósságkötelezettségek" csoport számlái célja, hogy összefoglalják a gazdálkodó egység azon kötelezettségeit, amelyek a tevékenységek finanszírozására felvett források vonzásából erednek: a bankoktól és más hitelezőktől kapott kölcsönök nemzeti és külföldi pénznemben az országban és külföldön. ; fennálló hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat, valamint a hosszú lejáratú hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek jelenlegi részét. A 3300-as számlákon csak azokat az adósságkötelezettségeket veszik figyelembe, amelyek a beszámolási dátumot követő tizenkét hónapon belül esedékesek.
A számlaterv külön számlákat ír elő a kötelezettségek elszámolására a legjellemzőbb kategóriákban:
3310 Bankhitelek, kölcsönök;
3320 Egyéb hitelek, kölcsönök;
3330 A hosszú lejáratú adósság aktuális része;
3390 Egyéb rövid lejáratú adósság.
Számlák: 3310 "Banki hitelek, hitelek";
3320 "Egyéb kölcsönök, kölcsönök"
A 3310, 3320 számlák jóváírása a hitelfelvevő által bankoktól, egyéb hitelezőktől (jogi személyek és magánszemélyek) kapott, vagy a hitelezők által a hitelfelvevő nevében harmadik félnek kölcsön- vagy hitelszerződés alapján átadott pénzösszegeket tükrözi. A 3310-es számla jóváírása tükrözi azon banki folyószámlahitelek összegét is, amelyek abban az esetben keletkeznek, ha a bank a számlaegyenleget meghaladó összegben fizeti ki az ügyfelek számláit és fizetési megbízásait (lásd a 1200-as „Készpénz a bankban” számla magyarázatát).
Devizában visszafizetendő kötelezettség esetén a 3310, 3320 számlákon alszámlák nyithatók a belföldi és külföldi devizában felvett kölcsönök elkülönített elszámolására:
3311 "Banki kölcsönök, kölcsönök nemzeti valutában";
3312 "Banki kölcsön, devizakölcsön";
3321 "Egyéb kölcsönök, kölcsönök nemzeti valutában";
3322 "Egyéb hitelek, devizahitelek".
A kölcsönökhöz és kölcsönökhöz kapcsolódó kötelezettségek külön alszámlákon történő elszámolásának egyéb részletezése a gazdálkodó egység elemzési igényeitől függ.
A kölcsönök és kölcsönök devizában történő átvételével és visszafizetésével kapcsolatos műveletek elszámolása devizában és nemzeti valutában történik, a Kirgiz Köztársaság Nemzeti Bankja által a tranzakció napján érvényes árfolyamon (számviteli árfolyam). A devizában elszámolandó kölcsönök és kölcsönök kötelezettségei minden fordulónapon a diszkontrátával újraszámításra kerülnek a 9140 „Devizaműveletek árfolyam-különbözetéből származó bevétel” számla jóváírásán vagy a 9520-as számla terhére elszámolt különbözettel. „A devizában végzett műveletek árfolyam-különbözeteiből származó veszteségek.
A gazdálkodó egység a kölcsönök és kölcsönök tartozását akkor és csak akkor írja le a mérlegből, ha a tartozás visszafizetésre kerül, azaz. a szerződésben rögzített kötelezettséget teljesítették, felmondták, vagy annak érvényességi ideje lejárt. A kötelezettség visszafizetésére irányuló összes művelet a 3310, 3320 számlák terhelésén jelenik meg. A törölt kötelezettségek adósságának leírása (lásd a 3110-es számla magyarázatát) a 3310, 3320 számlák terhelésén jelenik meg a 9190 „Egyéb” számlával való levelezésben. nem működési bevétel”.
A rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök után felhalmozott kamatok a 9510 „Kamatkiadások” számla terhelésén jelennek meg, a 3550 „Adósságkötelezettségek felhalmozott kamatai” számlával összhangban.
Az IFRS 1 „Pénzügyi kimutatások prezentálása” standardnak megfelelően a rövid lejáratú, hosszú távú refinanszírozásra (meghosszabbításra) kerülő, és ezt refinanszírozási megállapodással igazolt hitelek a számla terhére átsorolásra kerülnek a hosszú lejáratú tételek közé. 3310, 3320 a 4120, 4130 számla jóváírásával összhangban.
3330 számla "Hosszú lejáratú adósságkötelezettségek folyó része"
A hosszú lejáratú hitelviszonyt megtestesítő kötelezettség azon része, amely a fordulónaptól számított tizenkét hónapon belül esedékes, a 3330 „Hosszú lejáratú kötelezettségek folyó része” számla jóváírásában jelenik meg a megfelelő hosszú lejáratú kötelezettségek számlájával összhangban.
A 3390 „Egyéb rövid lejáratú hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek” számla egy gazdálkodó egység adósságkötelezettségeinek könyvelésére szolgál, kivéve a hiteleket és a kölcsönöket. Ez a számla különösen tartalmazhat a gazdálkodó egység által kibocsátott hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokkal kapcsolatos kötelezettségeket, például rövid lejáratú váltókat és kötvényeket. Ugyanezen a számlán tartják nyilván a fizetési halasztással vásárolt áruk és szolgáltatások tartozását az eladó által meghatározott szokásos hitelfeltételeket meghaladó időtartamra az előleg vagy azonnali fizetés nélküli értékesítéshez (kereskedelmi hitel), ha a kötelezettséget legfeljebb a fizetési határidőn belül kell teljesíteni. egy év a pénzügyi beszámolás dátumától számítva.
A devizában elszámolandó kötelezettségek elszámolása nemzeti valutában és nemzeti valutában történik, a művelet napján a Kirgiz Köztársaság Nemzeti Bankja által megállapított árfolyamon (diszkontárfolyamon). Minden fordulónapon a 3390 számla devizában kifejezett egyenlege az adott napon megállapított diszkontrátával újraszámításra kerül, a különbözet a 9140 „Devizaműveletek árfolyam-különbözetéből származó bevétel” számlán vagy a terhelésen jóváírásra kerül. 9520 „Devizaügyletek devizaárfolyam-különbözeteiből származó veszteségek.
4100 "Hosszú lejáratú kötelezettségek" számlacsoport
A 4100 „Hosszú távú kötelezettségek” számla célja, hogy összefoglalja az alany azon kötelezettségeire vonatkozó információkat, amelyek lejárata a jelentés dátumát követő tizenkét hónapnál hosszabb.
A számlaterv külön számlákat ír elő a hosszú lejáratú kötelezettségek elszámolására a legjellemzőbb kategóriákban:
4110 "Kifizetendő kötvények";
4120 "Banki hitelek, hitelek";
4130 "Egyéb hitelek, hitelek";
4140 "Kifizetendő számlák";
4150 Pénzügyi lízingkötelezettségek;
4190 "Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek".
A hosszú lejáratú kötelezettségek elszámolása kötelezettségenként külön-külön történik, kötelezően figyelembe véve a kamatlábakat, a lejáratokat, az átváltási jogosultságokat, a kötvények idő előtti visszaváltásának vagy a lízingszerződés felmondásának lehetőségét, a lekötött kölcsön fedezetét, a biztosított fedezetet, a visszaváltást. deviza stb. Az elemzési igényektől függően a kötelezettségek külön alszámlákon csoportosíthatók a 4100-as számlákra, például:
4110 "Hosszú lejáratú fizetendő kötvények – fedezett";
4111 "Hosszú lejáratú kötvények - fedezetlen";
4112 "Hosszú lejáratú kötvények - futamidő";
4113 "Hosszú lejáratú kötvények - soros kötvények";
4114 "Kifizetendő hosszú lejáratú átváltható kötvények";
4120 "Hosszú lejáratú banki kölcsönök, kölcsönök nemzeti valutában";
4121 "Hosszú lejáratú banki kölcsön, devizahitel";
4130 "Hosszú lejáratú nem banki kölcsönök, kölcsönök nemzeti valutában";
4131 „Hosszú lejáratú nem banki hitelek, devizahitelek”.
A 4110-4140 számlák a hitelfelvételből és hitelfelvételből származó hosszú lejáratú pénzügyi kötelezettségek könyvelésére szolgálnak, ideértve a kibocsátott váltóval biztosítottakat is.
Az IAS 39 Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és értékelés standardnak megfelelően a hosszú lejáratú pénzügyi kötelezettségek kezdetben bekerülési értéken kerülnek elszámolásra, azaz. a kapott ellenérték (beleértve a tranzakciós költségeket) az IAS 39 67. bekezdése szerint meghatározott valós értékén. Ugyanakkor a külföldi pénznemben lebonyolított ügyletből eredő kötelezettségeket a „Hosszú lejáratú adósság” számlák jóváírásában jelenítik meg. kötelezettségek" nemzeti valutában, a Kirgiz Köztársaság Nemzeti Bankja által az ügylet napján érvényes árfolyamon.
A kezdeti megjelenítést követően a pénzügyi kötelezettségeket amortizált bekerülési értéken értékelik (az amortizált bekerülési érték meghatározását lásd az IAS 39 standard 10. bekezdésében). A tényleges költségek – amelynek összegében a kötelezettséget eredetileg elszámolták – és a visszaváltási ár közötti különbözet amortizációja külön számlán – a kötelezettségszámlával ellentétes számlán – nyilvántartható, vagy közvetlenül a kötelem terhére vagy jóváírására írható le. a kötelezettségszámlát. Az amortizáció elszámolásának menetét lásd a 3310 „Banki hitelek, kölcsönök”, 3320 „Egyéb hitelek, kölcsönök” számla magyarázatában. A devizában elszámolandó kötelezettség értékében bekövetkezett változások elszámolása mind devizában, mind nemzeti valutában történik, a Kirgiz Köztársaság Nemzeti Bankja által az ügylet napján megállapított árfolyamon (számviteli árfolyam). ). Minden fordulónapon a külföldi pénznemben fennálló kötelezettség újraszámításra kerül a számviteli árfolyamon, a különbözet a 9140 „Devizaműveletek árfolyam-különbözetéből származó bevétel” számlán vagy a 9520 „Árfolyamveszteség” számla terhére kerül jóváírásra. devizaműveletek különbségei”.
A fordulónapot követő 12 hónapon belül teljesítendő kötelezettség (vagy annak egy része) a 4100-as számláról a 3330 „Hosszú lejáratú kötelezettségek folyó része” számla jóváírására kerül leírásra. A kamatozó kötelezettségek akkor is hosszú lejáratúnak minősülnek, ha az esedékesség a fordulónaptól számított tizenkét hónapon belül esedékes, de az eredeti futamidő meghaladta a tizenkét hónapot, és várhatóan hosszú lejáratú refinanszírozásra kerül (a kötelezettség), és ezt refinanszírozási megállapodás vagy a fizetési ütemezés módosítása támasztja alá.
Az IFRS 1 Pénzügyi kimutatások prezentálása standardnak megfelelően egy rövid lejáratú, hosszú távú refinanszírozásra kerülő kötelezettség, és ezt a szándékot refinanszírozási megállapodás is alátámasztja, a megfelelő rövid lejáratú kötelezettség terhére átsorolásra kerül hosszú lejáratú kötelezettséggé. lejáratú tartozás számla a Hosszú lejáratú kötelezettségek számlával összhangban.
A hosszú lejáratú hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek kivezetése ugyanúgy történik, mint a rövid lejáratú hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek kivezetése (lásd a 3300 „Rövid lejáratú hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek” csoport kiegészítő mellékletét).
A 4150-es számla a lízingbevevőtől pénzügyi lízingszerződés alapján keletkezett kötelezettség könyvelésére szolgál. A pénzügyi lízingkötelezettségek számviteli kezelését az IAS 17 Lízingek standard határozza meg.
A 4150-es számla jóváírásán a hosszú lejáratú eszközök számláival összhangban a lízingelt ingatlan valós értékével, vagy a minimális lízingdíjak jelenértékével megegyező összegű kötelezettséget rögzítenek, ha a jelenérték alacsonyabb, mint a valós érték.
A szerződésben meghatározott bérleti díj összege tartalmazza a bérlő pénzügyi ráfordítását és a meg nem fizetett kötelezettség csökkentését.
A finanszírozási költséget a lízing futamideje alatti időszakokra osztják fel úgy, hogy a kötelezettség fennmaradó egyenlege után állandó időszakos kamatláb keletkezik. A beszámolási időszakhoz köthető pénzügyi ráfordítás összege a 9510 „Kamatjellegű ráfordítások” számla terhére jelenik meg a 3550 „Adósítási kötelezettségek felhalmozott kamata” számlával összhangban. Az időszakra felhalmozott bérleti díj fennmaradó része a 4150. számla terhelésén jelenik meg a 3600 „Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek” számlával összhangban.
2.3 Hitelfelvételi költségek elszámolása
A hitelfelvételhez kapcsolódó költségek listája:
felvett kölcsönök (hitelek) után esedékes kamat;
a felvett és devizában vagy feltételes pénzegységben denominált kölcsönök után fizetendő kamat árfolyam- és összegkülönbözete, amely a szerződésben meghatározott kamatfelhalmozás időpontjától a tényleges visszafizetésig (átutalásig) keletkezik;
a kölcsönök és hitelek megszerzésével kapcsolatban felmerülő többletköltségek.
A hitelfelvételi költségek elszámolásának eljárása attól függ, hogy a szervezet - a hitelfelvevő milyen célra használja fel a kölcsönzött pénzeszközöket.
Ha a kapott kölcsönzött pénzeszközöket készletek, egyéb értéktárgyak, munkák, szolgáltatások előtörlesztésére, illetve azok kifizetése miatti előlegek és betétek kiadására fordítják, akkor ezeknek a kölcsönöknek és hiteleknek a költsége a követelések növekedéséhez kapcsolódik előlegek és betétek kiadása a fenti célból. Miután a hitelfelvevő szervezet átveszi a készleteket és egyéb értékeket, munkavégzést és szolgáltatást nyújt, a kölcsönök (hitelek) kiszolgálásával kapcsolatos további kamat- és egyéb kiadások a számviteli nyilvántartásokban megjelennek.
Ha a szervezet a kapott kölcsönvett pénzeszközöket befektetési eszköz beszerzésére és (vagy) építésére használja fel, akkor ezek költségeit az eszköz bekerülési értékébe kell beszámítani, és értékcsökkenéssel kell visszafizetni, kivéve, ha a számviteli szabályok nem rendelkeznek az eszköz értékcsökkenésére.
Az alkalmazás szempontjából befektetési eszköz alatt az ingatlan tárgyát kell érteni, amelynek rendeltetésszerű felhasználásra történő előkészítése jelentős időt vesz igénybe (befektetett eszközök, ingatlanegyüttesek és egyéb hasonló eszközök, amelyek sok időt és költséget igényelnek). beszerzés és (vagy) építés). A beépítést nem igénylő tárgyi eszközök beszerzése, mint például az üzleti célú személygépkocsi beszerzése szempontjából nem minősül befektetési eszköz beszerzésének.
A kapott kölcsönök (hitelek) költségeinek a befektetési eszköz kezdeti bekerülési értékébe való beszámítása az eszköz tárgyi eszközként vagy ingatlanegyüttesként való elszámolásra történő átvételének hónapját követő hónap első napjával megszűnik. a komplexum tulajdonát képező megfelelő típusú eszközök), vagy a tényleges működés megkezdésének hónapját követő hónap első napjától (ha a befektetési eszköz tényleges üzemeltetése a tárgyi eszközként való elszámolás előtt megkezdődött eszközök vagy ingatlankomplexum). Ezen időpont után a felvett kölcsönök költségei a kölcsönt felvevő szervezet egyéb ráfordításai között szerepelnek.
Ha kölcsönzött forrást használnak fel befektetési eszköz beszerzésére (építésére), a következő jellemzőket kell figyelembe venni:
1) A befektetési eszköz képzéséhez kapcsolódó felvett kölcsönök (hitelek) költségei, amelyekre a számviteli szabályok szerint értékcsökkenést nem számolnak el, nem szerepelnek az ilyen eszköz bekerülési értékében, hanem az egyéb ráfordítások között szerepelnek. a szervezettől. Így például, ha egy szervezet kölcsönzött pénzeszközöket vonz egy lakóépület építéséhez, akkor az ezekre a kölcsönzött pénzeszközökre felhalmozott kamatösszegek a szervezet egyéb kiadásai között szerepelnek.
2) A befektetési eszköz beszerzéséhez kapcsolódó felvett kölcsönök (hitelek) költségei csökkennek a kölcsönzött pénzeszközök hosszú és rövid távú pénzügyi befektetésként történő ideiglenes felhasználásából származó bevétel összegével.
3) Beruházási eszköz építésével kapcsolatos munka 3 hónapot meghaladó időtartamra történő leállítása esetén a hitelfelvételi költségek bekerülési költségbe vonása szünetel. A munkavégzés megszűnésének idejére vonatkozó költségek a szervezet egyéb kiadásaihoz tartoznak. Ugyanakkor az az időszak, amely alatt az építési folyamat során felmerült műszaki és (vagy) szervezési kérdések további egyeztetése megtörténik, nem minősül a munkavégzés befejezésének.
4) Ha befektetési eszköz megszerzésére nem a megszerzésével összefüggő célra átvett kölcsönpénzt használtak fel, akkor ezen kölcsöntőke felhasználása utáni kamatot súlyozott átlagkal számolják.
Ha a kapott kölcsönzött pénzeszközöket a szervezet más, fent nem meghatározott célra használja fel, akkor a kölcsönök (hitelek) költségei a szervezet egyéb kiadásai között szerepelnek.
2.4 Kiadott kölcsönök elszámolása
A szervezetek a törvényben meghatározott esetekben kölcsönforrást váltó kibocsátásával, kötvénykibocsátással és értékesítéssel vonhatnak be.
Az 1510-es számla nyilvántartja a közvetlenül az adósnak történő áruk vagy szolgáltatások nyújtásakor kapott váltókat. Az egyéb esetekben beérkezett rövid lejáratú számlák az 1300 „Rövid lejáratú befektetések” csoport megfelelő számláin vannak nyilvántartva. Például a hitelek vagy kölcsönök nyújtása során kapott számlák a 1330 „Kiadott hitelek, kölcsönök” számlán vannak nyilvántartva.
Az IAS 23 Hitelfelvételi költségek standard két módszert határoz meg a hitelfelvételi költségek elszámolására:
Alapvető számviteli kezelés: A kamatköltségeket abban az időszakban számolják el ráfordításként, amelyben felmerültek, függetlenül attól, hogy a kölcsönzött forrásokat milyen célra használják fel. Az elszámolt ráfordítások a 3550 „Adósítási kötelezettségek felhalmozott kamatai” számla jóváírásán jelennek meg a 9510 „Kamatjellegű kiadások” számlával összhangban;
Megengedhető alternatív elszámolás: Azokat a hitelfelvételi költségeket, amelyek közvetlenül egy olyan eszköz (minősített eszköz) beszerzéséhez, megépítéséhez vagy előállításához köthetők, amelynek előkészítése a tervezett felhasználásra (minősített eszköz) jelentős időt vesz igénybe, aktiválásra kerülnek az adott eszköz bekerülési értékébe történő beleszámítással. . Az aktiválható hitelfelvételi költségek összegét az IAS 23 Hitelfelvételi költségek standard 10–19. bekezdései szerint határozzák meg. A kölcsönök kamatának aktiválása a 3550-es számla jóváírásán jelenik meg, összhangban az eszközkiadások elszámolási számláival (például a 2120-as „Folyamatban lévő építés” számla). A kamat aktiválása akkor kezdődik, amikor megkezdődik egy minősített eszköz létrehozása és előkészítése a rendeltetésszerű használatra vagy értékesítésre, felfüggesztésre kerül, ha az eszköz aktív építése és előkészítése megszakad, és akkor fejeződik be, amikor az eszköz közvetlen felhasználásra történő előkészítésére irányuló munka lényegében teljes egészében megtörténik. elkészült. A tőkésítés felfüggesztésének vagy megszüntetésének időszakaiban a felhalmozott kamatot az időszak ráfordításaiként kell elszámolni, és a 9510 „Kamatjellegű ráfordítások” számlán kell kimutatni.
Ha a kamatfizetési kötelezettséget devizában kell elszámolni, akkor az elhatárolt kötelezettségeket mind devizában, mind nemzeti valutában kell elszámolni és megfizetni a Kirgiz Köztársaság Nemzeti Bankjának a felhalmozás napján megállapított számviteli árfolyama szerint. és fizetés. A 3550-es számla devizában kifejezett egyenlege a beszámolási időszak végén újraszámításra kerül a számviteli árfolyamon. Az átváltásból származó árfolyam-különbözetek kezelése a hitelfelvételi költségek elfogadott kezelésétől függ. Az alapvető számviteli eljárás alkalmazása esetén az árfolyam-különbözet a 9520 „Devizaműveletek árfolyam-különbözeteiből származó veszteségek” számla terhelésén vagy a 9140 „Devizaműveletek árfolyam-különbözetéből származó bevétel” számla jóváírásán jelenik meg. Ha egy megengedett alternatív elszámolási eljárást alkalmaznak, az árfolyam-különbözeteket terhelésként vagy jóváírásként számolják el ugyanazon a számlán, amelyen a kamatot aktiválták.
A bérlő erre a beszámolási időszakra felosztott pénzügyi ráfordítása a 3550-es számla jóváírásában jelenik meg a 9510 „Kamatkiadások” számlával összhangban.
Ha az alanyt bírósági határozattal vagy maga a hitelező mentesíti a felhalmozott kamatfizetési kötelezettség (vagy annak egy részének) teljesítése alól, akkor a fizetendő számlák megfelelő összegét úgy írják le, hogy a 3550-es számla terhére levélben feladják. 9190 „Egyéb nem működési bevétel” számlával. Ugyanakkor a tartozás leírásának alapjául szolgáló dokumentumok a törvénynek megfelelően hatályba lépett bírósági határozat, valamint a hitelező írásbeli visszautasítása a tartozás követelésére.
A 3550-es számláról a 9190 „Egyéb, nem működési bevételek” számla javára kerül leírásra a polgári jog által megállapított lejárt elévülési idejű, a vonatkozó követelésekre vonatkozó számlák. Ha a kötelezettséget például bírósági határozattal helyreállítják, a tartozás megfelelő összege a 3550-es számla jóváírásában jelenik meg a 9590 „Egyéb nem működési költségek” számlával összhangban abban a beszámolási időszakban, amelyben a kötelezettség helyreállt. .
A 3590 „Egyéb elhatárolt kiadások” számla jóváírása a költségekhez kapcsolódó elhatárolt kötelezettségeket tükrözi, kivéve azokat a kötelezettségeket, amelyek a 3510-3550 számlákon szerepelnek. A 3590-es számla különösen figyelembe veszi a jövőbeli kiadások felhalmozását a szabadságdíjakra, a gazdálkodó egység személyzetének a munkaszerződésekben előírt kedvezményes kifizetésekre stb.
A kötvénykibocsátással és -kibocsátással felvett hitelek külön a 66. (67) számlán vannak nyilvántartva. Abban az esetben, ha a kötvényeket névértéket meghaladó áron helyezik el, akkor a 66 (67) (kötvények névértékén) és a 98 számlákkal összhangban az 51 „Elszámolási számlák” stb. „Halasztott bevétel” (a kötvények kibocsátási árának a névértéket meghaladó többlete). A 98-as számla terhére (halasztott bevétel) a kötvényforgalom ideje alatt egyenletesen kerül leírásra a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlára, a kötvényforgalom ideje alatt a 66 (67) számla jóváírásáról a terhelésre. 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla.
A kölcsönbeadótól kapott kölcsön kölcsönt felvevő szervezet általi megtérülése, beleértve az elhelyezett kölcsönkötelezettségeket (a tartozás tőkeösszegét), a kölcsönfelvevő számviteli nyilvántartásában a meghatározott számlák csökkenéseként (törlesztése) jelenik meg a tétellel:
66. terhelés (67)
50 kredit (51,52,55)
A PBU 15/01 első ízben írja elő a saját számlák kibocsátásával kölcsönzött források bevonásával kapcsolatos tranzakciók elszámolási eljárását.
alpontjának megfelelően. A PBU 15/01 18. "a" záradéka, amikor a kölcsönzött pénzeszközök bevonása érdekében váltót állítanak ki, a szervezet - kiadó a számlában feltüntetett összeget (váltóösszeg) mutatja be tartozásként.
Ha a számla szövege kamatfelhalmozási feltételt tartalmaz, akkor az ilyen váltó tartozása a beszámolási időszak végén esedékes kamat figyelembevételével a kiállítónál megjelenik. Ebben az esetben a számlatulajdonosnak fizetendő kamat összegét a kiíró az egyéb ráfordítások között szerepelteti.
Ha a számlakibocsátáskor a szervezet - fiókhoz beérkezett pénzösszeg kisebb, mint a számlaösszeg, akkor ezt a különbözetet (kedvezményt) a kiadó az egyéb ráfordítások között szerepelteti.
Annak érdekében, hogy az esedékes kamat vagy kedvezmény összegei egyenletesen (havonta) szerepeljenek az egyéb ráfordítások összetételében, azokat a szervezet - kiíró előzetesen a jövőbeli időszakok ráfordításaiként veheti figyelembe. A szervezet által a kamat (kedvezmény) elszámolásának módját a szervezet számviteli politikájáról szóló rendeletben rögzíteni kell.
A váltó és egyéb adósságkötelezettségek elszámolásának (leszámítolásának) működését a váltót a 66 (67) számla (a váltó névértéke) jóváírása és az 51 „Elszámolási számlák” számlák terhelése, ill. 52 „Devizaszámlák” (ténylegesen átvett pénzösszeg) és 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” (hitelintézetnek fizetett számlakamatok).
A váltó és egyéb adósságkötelezettségek elszámolásának (leszámításának) lebonyolítása a fizetési hitelintézethez intézett felszólítás alapján a váltó összegének a 66. (67) számla terhére és jóváírásán történő feltüntetésével zárul. a megfelelő kintlévőségeket.
Amikor a váltótulajdonos szervezet a váltó vagy egyéb adósságkötelezettség diszkontálása (leszámítolása) eredményeként átvett pénzeszközt visszaadja a banktól, mert a váltó vagy a váltó más kifizetője nem teljesíti fizetési kötelezettségét. időpontban a következő bejegyzés történik:
66. terhelés (67)
Hitel 50,51,52
A vevőkkel, vevőkkel és egyéb adósokkal való elszámolásokból származó, lejárt váltókkal fedezett tartozások ugyanakkor továbbra is a vevőkövetelések között szerepelnek.
2.5 Hitelező könyvelése
A hitelnyújtó könyvelésében a kölcsön nyújtása az 58 „Pénzügyi befektetések” számlán történik (pénzszámlákkal egyeztetve), alszámlák szerinti bontásban:
1. 58-2 „Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok”;
2. 58-3 „Nyújtott kölcsönök”.
A szervezet által beszerzett kötvények és egyéb hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok beszerzési értékének névérték feletti többletének leírásakor a 76-os „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla terhére (az esedékes beérkező összegre) kerül sor. értékpapírok) és az 58. „Pénzügyi befektetések” számla jóváírása (a beszerzési és a névérték különbözetének egy részére) és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” (a 76. „Elszámolások különböző adósokkal” számlák különbözetére) és hitelezők” és 58. „Pénzügyi befektetések”).
Pénzügyi eszközök a szervezetek kölcsönzött források szükségleteinek kielégítésére. A hitelek és kölcsönök megfelelő elszámolásának szerepe a vállalkozások számviteli osztályain. A kiegészítő források megszerzésének típusai és költsége. Banki hitelek dokumentálása.
szakdolgozat, hozzáadva 2010.11.11
A kölcsönök és hitelfelvételek elszámolásának tükrözésének sajátosságai egy modern vállalkozásnál. A hitelek és kölcsönök kiszolgálásának költségeinek elszámolásának főbb elvei. Egyes hiteltípusok és kölcsönök elszámolásának gyakorlati szempontjainak tanulmányozása az OAO „Istok” példáján.
szakdolgozat, hozzáadva 2010.11.18
Felvett kölcsönök és hitelek tartozásainak elszámolása: rövid és hosszú lejáratú. Kölcsöntőkék előteremtése váltókibocsátással, kötvények kibocsátásával és eladásával. A kereskedelmi termékek bekerülési értékének és a hitelfelvételi költségek súlyozott átlagának kiszámítása.
szakdolgozat, hozzáadva 2010.11.18
Az "AvtoBalCom" szervezetben az üzleti tranzakciók regisztrációjának tevékenységeinek jellemzői és jellemzői. A felvett pénzeszközök és a kölcsönök és kölcsönök kiadásai elszámolási rendjének mérlegelése. A vállalkozás fizetőképességének elemzése.
gyakorlati munka, hozzáadva 2010.11.25
Hitelek és kölcsönök elszámolása, valamint szolgáltatásuk költségei a "GroupMonten" LLC-ben. A folyószámlahitel-műveletek elszámolása. Kölcsöntőkék előteremtése kötvénykibocsátással. Faktoring műveletek elszámolása. Hitelek és kölcsönök könyvvizsgálata.
szakdolgozat, hozzáadva 2011.02.05
A hitelek szabályozása, fogalma, besorolása. Felvett kölcsönök és kölcsönök, valamint azok kiszolgálására fordított kiadások elszámolása. A kölcsönadótól felvett pénzeszközök könyvelése és adóelszámolása. Hitelek és hitelek könyvelése, auditja és elemzése a CJSC "ADV-ENGINEERING"-nél.
szakdolgozat, hozzáadva: 2013.12.07
A hitelek és kölcsönök fogalma, típusai és jellemzői. A kölcsönszerződés lényege. A hitelviszony alanyai. Alapszabályozás. A hitelek és kölcsönök elszámolásának gyakorlati szempontjai, valamint azok kiszolgálásának költségei az OmZM-METALL OJSC példáján.
szakdolgozat, hozzáadva 2015.02.13
A hosszú és rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásának és elszámolásának jogi szabályozása. Hitelek és kölcsönök dokumentálása. Reflexió a hitelfelvételi és visszafizetési műveletek analitikus és szintetikus elszámolásában.
szakdolgozat, hozzáadva 2015.04.01
Vállalati hitelek és kölcsönök számla jellemzőinek kutatása. A TekhStroy LLC szervezet által kapott banki kölcsön elszámolása. A társaság pénzügyi tevékenysége. A kölcsönzött források felhasználásának hatékonysága és a hitelezési módszerek.
szakdolgozat, hozzáadva 2014.04.16
A kölcsön, áru- és kereskedelmi hitel jogalapja és fogalma. A hitelezés besorolása, alapelvei és feltételei. A kölcsönzött pénzeszközök felhasználásának elszámolása a CJSC "ADV-ENGINEERING"-nél. A felvett pénzeszközök és fenntartási költségek elszámolásának tükrözése.
A szervezetek bankokkal fennálló hitelkapcsolatai kölcsönszerződések alapján épülnek fel, amelyek meghatározzák a felek kölcsönös kötelezettségeit és felelősségét. Csak olyan bankintézet vagy más hitelintézet járhat el hitelezőként, amely rendelkezik az Orosz Föderáció Központi Bankjának megfelelő engedéllyel az ilyen tevékenységek végzésére.
A kölcsönszerződés szükségszerűen írásban jön létre és térítendő, i.e. rendelkezik a hitelalap felhasználásáért felszámított kamat összegéről. A kölcsönszerződés előírja annak kötelező rendelkezését, amely garantálja a pénzeszközök visszafizetését. A szerződés tárgya csak pénz lehet. Hangsúlyozni kell, hogy a kölcsönszerződés megkötésekor fontos a kölcsön kiállításának időpontja, hiszen ezzel kezdődik a törlesztési időszak visszaszámlálása, és ennek megfelelően a kamatszámítás.
A kölcsön igénybevételének kamata lehet rendes (a kölcsön futamidején belül fizetendő) és emelt (a kölcsön törlesztési időszakának megsértése esetén fizetendő).
A kölcsönt jogi személyek és magánszemélyek is kiadhatják. A kölcsönök konstrukcióját és törlesztésének rendjét kölcsönszerződések szabályozzák. Ez a megállapodás attól a pillanattól lép hatályba, amikor a pénzt (vagy egyéb eszközöket) a kölcsönadó átadja a kölcsönfelvevőnek, és ennek eredményeként a megfelelő kötelezettségek keletkeznek. A kölcsönszerződés is fizetett, de írásban és szóban is megköthető. A felvett pénzeszközök felhasználásának kamata készpénzben és természetben is beszedhető.
A kölcsönöket és kölcsönöket a futamidőtől függően rövid (legfeljebb 12 hónapos) és hosszú (12 hónapon túli) lejáratra osztják.
A banki hitelek és más szervezetek hiteleinek elszámolására két szintetikus számla áll rendelkezésre: 66 „Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai” és 67 „Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai”. Ezen számlák jóváírása a kölcsönök vagy kölcsönök beérkezését, a terhelés pedig a visszafizetésüket tükrözi. A jelenlegi számviteli módszertan szerint a kölcsönök és kölcsönök tartozása az esedékes kamatok figyelembevételével kerül megjelenítésre.
A kapott hitelek és kölcsönök növelik a szervezet nem készpénzes forrásait vagy egyéb eszközeit, ami a számlákon megjelenik:
D-t 51 "Elszámolási számlák", 52 "Devizaszámlák", 55 "Speciális számlák bankokban", 41 "Áruk" stb.
A hitelek vagy kölcsönök felhasználhatók a szállítókkal szembeni tartozások törlesztésére, adók és díjak fizetésére stb.:
Dt 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, 68 „Adó- és illetékkalkulációk” stb.
Kt 66 „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai”, 67 „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai”.
A kölcsönök, kölcsönök és rájuk vonatkozó kiadások elszámolását szabályozó fő szabályozó dokumentum a „Hitelek és hitelek elszámolása, valamint a szolgáltatási költségek elszámolása” (PBU 15/01). E dokumentum szerint a kereskedelmi kölcsönök és kölcsönök kamatai annak az időszaknak a működési költségeként kerülnek elszámolásra, amelyben felmerültek. Így a rájuk felhalmozott kamatok összege tükröződik:
Dt 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”, „Egyéb ráfordítások” alszámla
Kt 66 „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai”, 67 „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai”.
A készletek és befektetett eszközök vásárlásához kapott kölcsönök és kölcsönök kamatainak számításában van némi sajátosság. A PBU 5/01 és PBU 6/01 rendelkezései alapján ezen eszközök átvétele és üzembe helyezése előtt a felhalmozott kamatot a tényleges, illetve a kezdeti költség növekedésének tulajdonítják:
Dt 08 "Befektetések befektetett eszközökbe", 10 "Anyagok"
Kt 66 „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai”, 67 „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai”.
A kölcsönök és kölcsönök törlesztésekor, valamint kamatátutalásakor a számviteli számlákon a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
D ~ t 66 „Elszámolások rövid lejáratú kölcsönökről és kölcsönökről”, 67 „Elszámolások hosszú lejáratú kölcsönökről és kölcsönökről”
Kt 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák”, 55 „Különleges bankszámlák”.
A 66 „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai” és a 67 „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolása” számlák analitikus elszámolása hitelenként vagy kölcsönönként történik.
1. Kelt szövetségi törvény 2011. december 6. 402-FZ "A könyvelésről" minden szervezetnél meghatározza a könyvelés szükségességét.
Ez a törvény általános szabályokat állapít meg, amelyek alkalmazása a számviteli folyamat megszervezése során kötelező. Ugyanakkor nem tartalmaz szabályokat a hitelek és hitelek elkülönített elszámolására vonatkozóan.
2. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyveés. A 42. „Kölcsön és hitel” fejezet a következő egyenlő kategóriákat különbözteti meg: kölcsön; hitel. Ezenkívül külön céltartalékot képeznek az „áru- és kereskedelmi hitelekre”. Ez a fejezet határozza meg a megállapodások megkötésének rendjét, a kölcsön- és hitelnyújtás rendjét, a kamatfelszámítás és -fizetés rendjét, a tőkeösszegek visszafizetésének rendjét stb.
3. A számvitelről és a pénzügyi beszámolásról szóló rendelet az Orosz Föderációbanáltalános szabályokat állapított meg a hitelek és hitelek elszámolásának elszámolásában és jelentésében való tükrözésére. A 73. bekezdés különösen megállapítja, hogy "a kapott kölcsönök és hitelek esetében a tartozás a beszámolási időszak végén fizetendő kamat figyelembevételével kerül kimutatásra".
A 23. pont kimondja, hogy „a ténylegesen felmerült költségek magukban foglalják különösen magának az ingatlannak a megszerzésével kapcsolatos, kifizetett költségeket. beszerzéskor nyújtott kereskedelmi kölcsön kamata stb.
Így ennek a bekezdésnek a követelménye ellentmond a PBU 15/2008. A hitelfelvételi költségek egyéb ráfordításként kerülnek elszámolásra, a befektetési eszköz bekerülési értékébe beszámítandó részük kivételével. A befektetési eszköz olyan ingatlan tárgya, amelynek rendeltetésszerű felhasználásra való előkészítése hosszú időt és jelentős költségeket igényel a beszerzéshez, megépítéshez és (vagy) gyártáshoz. A befektetési eszközök közé tartoznak a befejezetlen termelés és a befejezetlen építés tárgyai, amelyeket a későbbiekben a kölcsönvevő és (vagy) az ügyfél (befektető, vevő) befektetett eszközként (beleértve a telkeket is), immateriális javakat vagy egyéb befektetett eszközöket fogad el elszámolásra. eszközöket.
A 3PBU15/2008 to a hitelfelvételi költségek tartalmazzák a kamatot a kölcsönadónak (hitelezőnek) fizetendő.
A PBU 15/2008 (1) bekezdése meghatározza „a felvett kölcsönökhöz kapcsolódó kötelezettségek teljesítésével kapcsolatos költségekre vonatkozó információk számviteli és pénzügyi kimutatásokban történő kialakításának sajátosságait (beleértve a kölcsönzött pénzeszközök váltókibocsátásával, kötvények kibocsátásával és eladásával történő bevonását) és kölcsönök (beleértve az áru- és kereskedelmi kölcsönöket), olyan szervezetek, amelyek az Orosz Föderáció törvényei szerint jogi személyek (kivéve a hitelintézeteket és az állami (önkormányzati) intézményeket).
4. Szabályzat a számvitelről "Kölcsönök és hitelek kiadásainak elszámolása és fenntartási költségei". PBU 15/2008. Jóváhagyta az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2008. október 6-i N 107n. Olyan dokumentum, amely részletesen meghatározza a kölcsönök és hitelek költségeinek elszámolásának eljárását, beleértve a kamatokat is.
5. A szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységének számlatáblázata és alkalmazási útmutatója. Jóváhagyta az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2000. október 31-i 94n. Ez az egyetlen szabályozó dokumentum, amely meghatározza a kölcsön (hitel) tőkeösszegének elszámolási eljárását:
1) A Számlatáblázat a hiteleket és a kölcsönöket lejárat szerint:) a 66. számlán nyilvántartott rövid lejáratú (12 hónapnál nem hosszabb) és a 67. számlán nyilvántartott hosszú lejáratú (12 hónapnál tovább) beleértve a %-ot is);
2) meghatározza a számlaki kamat megjelenítési eljárását;
3) meghatározza a hitel- és hitelelszámolások analitikus elszámolásának megszervezésére vonatkozó követelményeket.
Ezen túlmenően a számlatükörre vonatkozó utasítás előírja, hogy „A tartalék tőke felhasználása a 82 „Tartaléktőke” számla terhére kerül elszámolásra a 66-os vagy 67-es számlákkal egyeztetve - a visszaváltásra elkülönített összegek tekintetében. részvénytársaság kötvényei”, amely megfelel a részvénytársaságokról szóló 208-as szövetségi törvény (1. szakasz, 35. cikk) előírásainak, nem felel meg a számvitel tartalmi vonatkozásának, mivel ez a bejegyzés egyrészt növeli a kibocsátott kötvények adósságát, másrészt nem tükrözi az adósság visszafizetését.
Szinte minden szervezet gazdasági tevékenységében szükség lehet kölcsönzött források bevonására. A hitelkapcsolatokban meg kell különböztetni a banki és a kereskedelmi hitelezést.
A kölcsönszerződés olyan megállapodás, amelynek értelmében a bank vagy más hitelintézet (hitelező) kötelezettséget vállal arra, hogy a hitelfelvevőnek a szerződésben meghatározott összegben és feltételekkel pénzeszközt (hitelt) biztosít, a hitelfelvevő pedig vállalja, hogy a kapott pénzösszeget visszaadja. és fizessen rá kamatot!
A kölcsönszerződés konszenzusos, kétoldalúan kötelező érvényű, visszatérítendő szerződés. A kölcsönszerződést nem attól a pillanattól tekintik megkötöttnek, amikor a pénzeszközöket átutalják a hitelfelvevőnek (a kölcsönszerződés alapján), hanem attól a pillanattól kezdve, amikor a felek a törvény által előírt formában rögzített minden feltételről megállapodásra jutnak. Magát a kölcsönt azonban nyújtottnak kell tekinteni, amikor a pénzeszközöket a kölcsönfelvevőnek készpénzben, vagy az összeget az elszámolási, folyó- vagy levelezőszámlájára utalják át.
Hitelt csak olyan bank vagy hitelintézet nyújthat, amely rendelkezik az Orosz Föderáció Központi Bankjának megfelelő engedéllyel. Hitelfelvevőként bármely természetes és jogi személy felléphet.
A kölcsönszerződés tárgya csak készpénz lehet. A pénzeszközöket készpénzben és nem készpénzben, rubelben és devizában is biztosítják.
A kölcsönszerződést írásban kell megkötni. Ellenkező esetben az ilyen megállapodás érvénytelennek minősül, és ezért érvénytelen.
A kölcsönszerződés kétoldalúan kötelező érvényű, így mindkét szerződő felet megilletik jogok és kötelezettségek.
A kölcsönöket a következő módokon nyújtják:
Hitelkeret alatt olyan megállapodást értünk, amelynek alapján a hitelfelvevő meghatározott időn belül jogot szerez pénzeszközök átvételére és felhasználására.
A kölcsönszerződés jellemzője a szerződés teljesítésének egyoldalú megtagadásának lehetősége, és az elutasítás a hitelező és a hitelfelvevő részéről egyaránt előfordulhat. A hitelfelvevő köteles a kapott pénzeszközöket a szerződésben meghatározott időben és módon visszaadni a hitelezőnek.
A kölcsönszerződés lényege, hogy az egyik fél (hitelező) pénzt vagy egyéb általános jellemzők által meghatározott dolgokat a másik fél (kölcsönfelvevő) tulajdonába ad át, a kölcsönvevő pedig vállalja, hogy ugyanannyi pénzt (hitelösszeget) visszaad a kölcsönadónak. ) vagy ugyanannyi más, ugyanolyan jellegű és minőségű dolgot kapott.
A kölcsönszerződés valódi szerződés, hiszen attól a pillanattól tekintik megkötöttnek, hogy a kölcsönadó pénzt vagy egyéb dolgokat utal át a hitelfelvevőnek. Ezért a kölcsönnyújtás ígérete nem jelenti a kölcsönszerződés megkötését.
A kölcsönszerződés felei a polgári jog bármely alkalmas alanyai lehetnek - orosz állampolgárok, külföldi állampolgárok, hontalanok, vagyonuk tulajdonosai jogi személyek.
A forgalomba hozott kölcsön feltételeinek egyoldalú megváltoztatása nem megengedett.
A kölcsönszerződés tárgya a pénz vagy egyéb általános jellemzőkkel meghatározott dolgok (egyedileg meghatározott dolgok - motorszámos és karosszériaszámos gépjármű, ezek pótolhatatlanok; az általános jellemzőkkel meghatározott dolgokat nem jellemzi semmilyen megkülönböztető tulajdonság , de csak általános általános jellemzők – szögek, gabona, üzemanyagok és kenőanyagok stb.).
A kölcsönszerződés megköthető szóban és írásban is, írásban azonban csak a Ptk. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 808. Gyakran a kölcsön támogatására a hitelfelvevő nyugtát ír, vagy aláír egy másik váltót.
A kölcsönszerződés jogi természeténél fogva egyoldalúan kötelező erejű, ezért a kötelezettségek csak az egyik szerződő felet - a kölcsönfelvevőt - ruházzák át, és a jogok csak az egyik felet - a kölcsönadót - ruházzák át. A kölcsönadó joga abban áll, hogy a kölcsön határidőben és a felek megállapodásában rögzített módon történő visszafizetését követelheti, a kölcsönvevő pedig köteles a kölcsönt a megállapodásnak megfelelően visszafizetni.
A kölcsönszerződés főszabály szerint visszatérítendő szerződés, ezért ha a szerződés nem is tartalmaz díjazási kikötést, a kölcsönvevő a kölcsönszerződés alapján mégis köteles kamatot fizetni a kölcsönadónak. Ebben az esetben a kamat összegét a tartozás kifizetésének napján fennálló refinanszírozási kamatláb határozza meg. Így ha a felek ingyenes kölcsönszerződést kötnek, akkor ilyen feltételt kell a szerződésben szerepeltetni, ellenkező esetben a szerződés kifizetésre kerül.
A megállapodás megkötésekor a felek maguk határozzák meg a megállapodás szerinti kamatfizetés rendjét (havi, negyedéves vagy hiteltörlesztéskor egyszeri). Ha a szerződés eltérően nem rendelkezik, a kamatot havonta fizetik a kölcsön összegének visszafizetéséig.
A szerződés megkötésekor a felek meghatározzák a kölcsön visszafizetésének határidejét. Ebben az esetben konkrét dátum megadható, vagy igény szerint meghatározható a visszaküldés időpontja. A hitelfelvevő köteles a kölcsönt a hitelezőnek a követeléstől számított 30 napon belül visszafizetni.
A kölcsön akkor tekintendő visszaadottnak, amikor a kölcsön tárgyát ténylegesen átadják a kölcsönadónak, vagy akkor, amikor a megfelelő pénzeszközöket a hitelező bankszámláján jóváírják. Ha a kölcsön tárgya dolog volt, akkor a szerződés a dolog tényleges átruházása és a kölcsön felhasználási kamatfizetése időpontjában tekintendő teljesítettnek.
A gazdasági tevékenység során gyakran nem pénz, hanem nyersanyagok, anyagok, vetőmagok és hasonló természetbeni dolgok átmeneti kölcsönzésére van szükség. Ugyanakkor ezeknek a dolgoknak a címzettje olyan kapcsolatok stabilitásában érdekelt, amit valódi hitelszerződéssel nem lehet biztosítani. Ebben az esetben kereskedelmi hitelszerződés jön létre.
Az árukölcsön nyújtásáról szóló megállapodás értelmében az egyik fél (hitelező) kötelezettséget vállal arra, hogy a másik fél (kölcsönfelvevő) számára az általános jellemzők által meghatározott dolgokat a szerződésben rögzített összegben és feltételekkel, a másik fél pedig - visszaküldeni és használatuk után kamatot fizetni.
Az áruhitel tárgya csak a dolgok lehetnek, de a pénz nem. Áruhitelt bármely gazdálkodó szervezet nyújthat.
A kölcsönszerződéstől elsősorban konszenzusos jellegében, valamint olyan jellemzőiben tér el, mint a kétoldalúan kötelező jelleg és a kötelező kompenzáció.
Az áruhitel-szerződésre a hitelszerződésre irányadó szabályokat kell alkalmazni.
A kereskedelmi hitelre a következő szabályok vonatkoznak:
Az áruhitel-szerződés tárgyára vonatkozó feltételekre az adásvételi szerződésre vonatkozó szabályok az irányadók, hacsak az áruhitel-szerződés másként nem rendelkezik.
Ezek a feltételek a következők:
A kereskedelmi kölcsönszerződés nem önálló, hanem csak kísérő kötelezettség a főszerződéshez - adásvételi szerződés, szerződés, bérleti szerződés, szolgáltatásnyújtás stb.
Ezért minden olyan szerződésben, amelynek teljesítése pénz vagy általános jellemzők által meghatározott egyéb dolognak a másik fél tulajdonába történő átruházásával jár, kereskedelmi kölcsönadás feltétele írható elő. Ugyanakkor egy ilyen feltétel közvetlenül a főszerződésben és egy kiegészítő megállapodásban is szerepelhet.
Így a kereskedelmi kölcsönszerződés jogi természetének, és ennek megfelelően a megkötésének formájának, feltételeinek és eljárásának értékelésekor elsősorban a kereskedelmi kölcsönszerződés megkötésére szolgáló szerződésre vonatkozó polgári jogi normák alapján kell eljárni. . Ezért ha a főszerződés, amely alapján a kereskedelmi kölcsönszerződés létrejön, kötelező írásbeli forma betartását írja elő, akkor a kereskedelmi kölcsönszerződést írásban kell megkötni. Ha a főszerződés nem ír elő kötelező írásos formát, akkor ugyanez a rendelkezés vonatkozik a kereskedelmi kölcsönszerződésre is.
A kereskedelmi hitelezés típusai a következők:
Az előleg és előleg formájában történő kereskedelmi hitelezést adásvételi szerződések, szerződések, háztartási szerződések, építési szerződések biztosítják, kutatási, fejlesztési és technológiai munkák végzésére.
| Bázis | Kölcsönszerződés | Kölcsönszerződés | Áruhitel | kereskedelmi kölcsön |
|---|---|---|---|---|
| A szerződés jogi természete | Valódi, egyoldalúan kötelező, térítendő, ingyenes | konszenzusos, kétoldalúan kötelező, visszatérítendő | konszenzusos, kétoldalúan kötelező, visszatérítendő | |
| A szerződés tárgyai | Hitelező - csak bank vagy más hitelintézet | A polgári jogviszonyok összes alanya | A polgári jogviszonyok összes alanya | A polgári jogviszonyok összes alanya |
| A szerződés tárgya | Csak készpénz, készpénzben és készpénz nélküli formában is | Általános jellemzők által meghatározott pénz és dolgok | Csak az általános jellemzők által meghatározott dolgok | Csak készpénz |
| Szerződés űrlap | Szóbeli forma, kivéve a Ptk. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 808 | Kötelező írásos forma | Kötelező írásos forma | |
| A szerződés kötelező formájának elmulasztásának következményei | semmisség | A tanúvallomásokra való hivatkozás lehetetlensége | semmisség | A tanúvallomásokra való hivatkozás érvénytelensége vagy lehetetlensége |
A hitelfelvevő kamatot fizet a kölcsön után. A szerződés ingyenességének feltételét külön ki kell kötni.
Ha a kölcsönt természetben veszik át, akkor a hitelfelvevőnek az ingatlan tényleges átvételekor a kölcsönre a tartozást a megkötött szerződésben rögzített költségen kell elszámolnia. A dolgokkal kapott kölcsön a kölcsön tárgyának a kölcsönadóra való tényleges átruházása és a kölcsön felhasználási kamatfizetése időpontjában tekintendő visszaadottnak.
Az eszközök és források hosszú és rövid távú felosztásának kötelezettségét a PBU 4/99 „Szervezet számviteli kimutatásai” határozza meg.
A rövid lejáratú adósságnak minősül, amelynek lejárata nem haladja meg a 12 hónapot.
Hosszú lejáratú adósságnak minősül, amelynek lejárata meghaladja a 12 hónapot.
A visszafizetés időbeli mértéke szerint:
Halaszthatatlan tartozásnak minősül az a tartozás, amelynek lejárata nem jött be, vagy a megállapított eljárási rend szerint meghosszabbították (meghosszabbították).
A lejárt tartozás lejártnak minősül.
Lehetőség van a halaszthatatlan és a lejárt tartozás elkülönített elszámolására például a 66 (67) számlára nyitott külön alszámlákon.
A hitelfelvevőnek nyújtott kölcsön vagy a devizában kapott kölcsön adóssága rubelben kerül elszámolásra az Orosz Föderáció Központi Bankjának a műveletek tényleges végrehajtásának (kölcsönnyújtás) napján érvényes árfolyamon, hitel), és az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyama hiányában - a felek megállapodása szerint meghatározott árfolyamon.
A kölcsön vagy kölcsön felvevőjének visszatérítése a szállítói kötelezettségek csökkenéseként jelenik meg, és lejárati kötelezettségként formálódik.
A rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása a 66. „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai”, a hosszú távú - a 67. „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai” számlán - passzív.
Nyitóegyenleg (kölcsön) - a hitelek és kölcsönök összege a jelentési időszak elején.
Hitelforgalom - hitelek vagy kölcsönök megszerzése és kamatok felhalmozása.
Terhelési forgalom - hitel vagy kölcsön visszafizetése.
Záró egyenleg (kölcsön) - a hitelek és kölcsönök összege a jelentési időszak végén.
A hitelfelvételi költségek a felvett hitelre vagy kölcsönre vonatkozó kötelezettség tőkeösszegétől elkülönítve jelennek meg a számviteli nyilvántartásokban. A kölcsönökből és kölcsönökből származó kötelezettségek teljesítésével kapcsolatos kiadások a következők:
A kamat egyenletesen kerül elszámolásra ráfordításként abban az időszakban, amelyre vonatkozik, azaz minden beszámolási hónap végén. A többletkiadások tekintetében a kölcsönt felvevő szervezetnek jogában áll választani: vagy egy időpontban veszi figyelembe a kiadások felmerülésének időszakában, vagy a kölcsön (kölcsön) futamideje alatt egyenletesen beszámítja az egyéb ráfordítások közé.
A kölcsönzött pénzeszközök felhasználására felhalmozott kamat összegének kiszámítása (I) a következő képlet szerint történik:
I \u003d St / (365 x 100%) x P x S,
ahol St - éves kamatláb; 365 - a naptári napok száma egy évben; P - az az időszak, amelyre a kamatot számítják (napokban); S az a kölcsön összege, amelyre kamatot számítanak fel.
Ha a kamat összege nincs meghatározva, akkor azt az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatlába alapján határozzák meg, amely a tartozás teljes összegének vagy annak egy részének kifizetésének napján érvényes. Ha a kamatfizetés nincs megadva, azt havonta fizetik. Ha a kölcsönszerződésben nem szerepel kifejezetten a hitelfelvevő kamatfizetési kötelezettsége, akkor a kölcsönszerződés kamatmentesnek minősül.
A felhalmozott kamat az egyéb költségek között szerepel, és a szervezet pénzügyi eredményét terheli:
Dt 91-2 Kt 66, 67 - kölcsön (kölcsön) kamata elhatárolásra került.
Kivételt képez a befektetési eszköz megszerzéséhez és/vagy előállításához közvetlenül kapcsolódó, a hitelezőnek (hitelezőnek) fizetendő kamat felszámításának eljárása. A befektetési eszközök közé tartoznak a befejezetlen termelés és a befejezetlen építés tárgyai, amelyeket a későbbiekben a kölcsönvevő és/vagy az ügyfél (beruházó, vevő) befektetett eszközként (ideértve a földet is), immateriális javakként vagy egyéb befektetett eszközökként fogad el könyvelésre. A befektetési eszköz az ingatlan olyan tárgya, amelynek rendeltetésszerű előkészítése hosszú időt és jelentős költségeket igényel a beszerzéshez, megépítéshez és/vagy gyártáshoz. A szervezetnek a számviteli politikában meg kell határoznia, hogy melyik időszakot tekinti hosszúnak (hónap, negyedév, év stb.), és a jelentősnek ítélt ráfordítások összegét.
A befektetési eszközök ellenében felvett kölcsönök után felhalmozott kamatot a kezdeti bekerülési érték tartalmazza, és tükrözi:
Dt 08 Kt 66, 67 - a felvett pénzeszközök felhasználása után kamat felszámításra kerül (a befektetési eszközök elszámolásra történő átvételéig).
A kamat nem számít bele a befektetési eszköz bekerülési értékébe, ha annak beszerzése, megépítése és/vagy gyártása 3 hónapnál hosszabb ideig szünetel.
Ha pénzeszközöket költöttek egy befektetési eszköz megépítésére (beszerzésére) általános célú, nem az eszköz gyártásához (építéséhez) kapcsolódóan, akkor a kölcsönök (hitelek) kamatait a kölcsönadónak (hitelezőnek) történő kifizetés miatt a költség tartalmazza. az eszköz arányában e pénzeszközöknek az általános célú hitelek (hitelek) teljes összegéből való részesedése arányában.
A befektetési eszköz elszámolása után a felvett kölcsönök (hitelek) elhatárolt kamatai az egyéb ráfordítások között szerepelnek - Dt 91-2 Kt 66, 67.
A hitelek (kölcsönök) megszerzésével kapcsolatos többletköltségek a hitelszerződés (kölcsön) futamideje alatt egyenletesen az egyéb ráfordítások között szerepelnek.
A kölcsönzött pénzeszközök kamatfizetésekor a könyvelésbe be kell vezetni:
Dt 66, 67 Kt 51 - a kölcsön (kölcsön) felhasználásáért fizetett kamat.
A szervezet kötvénykibocsátással és -értékesítéssel, váltó kibocsátásával kölcsönzött forrásokat szerezhet.
| A műveletek tartalma | Terhelés | Hitel |
|---|---|---|
| A kötvények névértékénél magasabb áron történő kihelyezése: | ||
| 51 | 66,67 | |
| - a rövid lejáratú (hosszú lejáratú) kötvények kibocsátási árának névérték feletti többletét tükrözi | 51 | 98 |
| - a rövid lejáratú (hosszú lejáratú) kötvények kibocsátási ára és névértéke közötti különbözet az egyéb bevételek közé került beszámításra (a meghatározott különbözet egyenletesen kerül leírásra a kötvényforgalom teljes időtartama alatt) | 98 | 91 |
| Kötvények kihelyezése névértékük alatti áron: | ||
| - a kihelyezett rövid lejáratú (hosszú távú) kötvények névértékét tükrözi | 51 | |
| - a rövid lejáratú (hosszú lejáratú) kötvények kibocsátási ára és névértéke közötti különbözet további elhatárolása (a kötvények névértékéhez képest a meghatározott különbözet további elhatárolása egyenletesen történik a kötvényforgalom teljes időtartama alatt) | 91 | 66, 67 alszámla "Kötvényhitelek" |
| Kötvénykiváltás | ||
| - a rövid lejáratú (hosszú távú) kötvények névértékét visszaváltják | 66, 67 alszámla "Kötvényhitelek" | 51 |
| Rövid lejáratú kölcsön számlával történő átvétele és ezen tartozás visszafizetése: | ||
| - a felvett rövid lejáratú kölcsön után fizetendő számlákat tükrözi a ténylegesen átvett készpénz összegében | 51 | 66 |
| - kölcsön biztosítására kiállított váltó | 66 | |
| - tükrözte a korábban felvett hitel biztosítására kiállított számla kifizetését | 66 alszámla "Váltók" | 51 |
| A kibocsátott váltók és kihelyezett kötvények kamatai és kedvezményei tükröződnek | 91-2 | 66, 67 |
Az elhelyezett hitelkötelezettségekre vonatkozó információ külön a 66. vagy 67. számlán kerül rögzítésre. Ebből a célból külön „Kötvényhitelek” és „Váltóhitelek” alszámlák kerülnek megnyitásra.
A könyvelésben a kötvénykibocsátás és -kihelyezés révén felvett kölcsönzött pénzeszközök elszámolására irányuló műveletek a következő tételekben jelennek meg.
A kötvények (számlák) esedékes kamatait vagy engedményeit a hitelfelvevő szervezet az alábbi sorrendben számolja el:
1. Kötvényeknél:
2. Váltók esetében:
Kétféleképpen lehet kamatot vagy kedvezményt beszámítani az egyéb költségek közé. Az első módszernél a kamatot vagy engedményt azonnal elhatárolásuk után lehet a ráfordítások között szerepeltetni. A második módszernél az eladott kötvények (kibocsátott váltó) után járó kamat vagy kedvezmény összegeinek egyenletes (havi) bevétele érdekében a kibocsátó szervezet (váltót kibocsátó) előzetesen elhatárolt ráfordításként számolhatja el azokat.
A kibocsátott és kihelyezett váltó után járó kamatok és kedvezmények megjelennek: Dt 91-2 Kt 66,67.
Szintetikus számviteli nyilvántartás - 4. sz. napló-rend.
Analitikus számvitel - hiteltípusok (kölcsönök), bankok (hitelfelvevők) szerint.
Ha egy szervezet automatizált számviteli formát használ az 1C: Enterprise szoftvertermék segítségével, a szintetikus könyvelés nyilvántartásai a 66.67 számlaforgalmat (Főkönyv), a számlák elemzését 66.67, a mérleget, stb. a 66., 67. számlák mérlegei, a 66., 67. számlák elemzése alkontónként, az alkontinens közötti forgalom, a 66., 67. számlakártya, a 66., 67. sz.
Hitelek és kölcsönök elszámolása
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve. II. és II.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. II. és II.
3. A "Számvitelről" szóló szövetségi törvény, 1996. november 21-i 129-FZ.
4. Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzata, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 98. július 29-i rendeletével jóváhagyva. 34n sz.
5. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. 10. 31-i rendeletével jóváhagyott számlatükör a szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására és az alkalmazására vonatkozó utasítások. 94n sz.
6. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2008.10.16-i rendeletével jóváhagyott „Kölcsönök és hitelek kiadásainak elszámolása” (PBU 15/2008) számviteli rendelet. 107n.
7. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999.05.06-i rendeletével jóváhagyott „A szervezet költségei” (PBU 10/99) számviteli rendelet. 33n sz.
8. Az "Állami támogatás elszámolása" (PBU 13/2000) számviteli rendelet, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2000.10.16-i rendelete hagyott jóvá. 92n sz.
9. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002.12.10-i rendeletével jóváhagyott „Pénzügyi befektetések elszámolása” (PBU 19/02) számviteli rendelet. 126n sz.
10. 1997.03.11. sz. szövetségi törvény 48-FZ „Az átruházható és váltóról” sz.
A kölcsönök és kölcsönök fogalma, megkülönböztető jegyei
A tevékenység végzése során a szervezet törekszik üzleti tevékenységének bővítésére és jövedelmezőségének növelésére. Ennek leggyakrabban alkalmazott módja a szabad pénzeszközök harmadik féltől való bevonása, azaz a hitel igénybevétele. A hitelkapcsolatokban meg kell különböztetni a banki és a kereskedelmi hitelezést.
banki kölcsön - ez a hitelintézet által a hitelfelvevő rendelkezésére bocsátott kölcsön- és szavatolótőke törlesztési, sürgősségi és fizetési feltételekkel.
kereskedelmi kölcsön - ez egy személy (hitelező) által egy másik személynek (adósnak) adott időszakra szabad szavatolótőkét vagy egyéb dolgokat biztosít.
A banki hitelezést kölcsönszerződés, a kereskedelmi hitelezést pedig kölcsönszerződések, áru- és kereskedelmi hitelek formájában bocsátják ki.
Így a szervezet a következő formákban kaphat kölcsönzött forrásokat:
Hitel vagy kölcsön készpénzben;
Természetbeni kölcsön;
Más szerződésből eredő tartozás halasztott fizetése formájában nyújtott kölcsön.
Az önálló hitelviszonytípusok közé tartoznak a váltókibocsátásból, valamint a kötvénykibocsátásból és értékesítésből származó hitelviszonyok.
Kölcsönszerződés
A kölcsönszerződés olyan megállapodás, amelynek értelmében a bank vagy más hitelintézet (hitelező) kötelezettséget vállal arra, hogy a szerződésben meghatározott összegben és feltételekkel pénzeszközöket (hitelt) biztosít a hitelfelvevőnek, a hitelfelvevő pedig vállalja, hogy a kapott pénzösszeget visszaadja. és fizessen rá kamatot.
A kölcsönszerződés konszenzusos, kétoldalúan kötelező érvényű, visszatérítendő szerződés. A kölcsönszerződést nem attól a pillanattól tekintik megkötöttnek, amikor a pénzeszközöket átutalják a hitelfelvevőnek (a kölcsönszerződés alapján), hanem attól a pillanattól kezdve, amikor a felek a törvény által előírt formában rögzített minden feltételről megállapodásra jutnak. Magát a kölcsönt azonban nyújtottnak kell tekinteni, amikor a pénzeszközöket a kölcsönfelvevőnek készpénzben, vagy az összeget az elszámolási, folyó- vagy levelezőszámlájára utalják át.
Hitelt csak olyan bank vagy hitelintézet nyújthat, amely rendelkezik az Orosz Föderáció Központi Bankjának megfelelő engedéllyel. Hitelfelvevőként bármely természetes és jogi személy felléphet.
A kölcsönszerződés tárgya csak készpénz lehet. A pénzeszközöket készpénzben és nem készpénzben, rubelben és devizában is biztosítják.
A kölcsönszerződést írásban kell megkötni. Ellenkező esetben az ilyen megállapodás érvénytelennek minősül, és ezért érvénytelen.
A kölcsönszerződés kétoldalúan kötelező érvényű, így mindkét szerződő felet megilletik jogok és kötelezettségek.
A kölcsönöket a következő módokon nyújtják:
pénzeszközök egyszeri átutalásával az ügyfél-kölcsönfelvevő bankszámlájára vagy készpénz kibocsátásával a hitelfelvevő - magánszemély számára;
hitelkeret megnyitásával;
Hitelkeret alatt olyan megállapodást értünk, amelynek alapján a hitelfelvevő meghatározott időn belül jogot szerez pénzeszközök átvételére és felhasználására.
a bank által az ügyfél bankszámlájára történő kölcsönzéssel, amennyiben a bankszámlán nincs fedezet vagy pénzeszköz;
más módon, amely nem ütközik a törvénybe.
A kölcsönszerződés jellemzője a szerződés teljesítésének egyoldalú megtagadásának lehetősége, és az elutasítás a hitelező és a hitelfelvevő részéről egyaránt előfordulhat. A hitelfelvevő köteles a kapott pénzeszközöket a szerződésben meghatározott időben és módon visszaadni a hitelezőnek.
Kölcsönszerződés
A kölcsönszerződés lényege, hogy az egyik fél (hitelező) pénzt vagy egyéb általános jellemzők által meghatározott dolgokat a másik fél (kölcsönfelvevő) tulajdonába ad át, a kölcsönvevő pedig vállalja, hogy ugyanannyi pénzt (hitelösszeget) visszaad a kölcsönadónak. ) vagy ugyanannyi más, ugyanolyan jellegű és minőségű dolgot kapott.
A kölcsönszerződés valódi szerződés, hiszen attól a pillanattól tekintik megkötöttnek, hogy a kölcsönadó pénzt vagy egyéb dolgokat utal át a hitelfelvevőnek (tehát a kölcsönnyújtásra vonatkozó ígéret nem jelenti a kölcsönszerződés megkötését).
A kölcsönszerződés felei a polgári jog bármely alkalmas alanyai lehetnek - orosz állampolgárok, külföldi állampolgárok, hontalanok, vagyonuk tulajdonosai jogi személyek.
A forgalomba hozott kölcsön feltételeinek egyoldalú megváltoztatása nem megengedett.
A kölcsönszerződés tárgya a pénz vagy egyéb általános jellemzőkkel meghatározott dolgok (egyedileg meghatározott dolgok - motorszámos és karosszériaszámos gépjármű, ezek pótolhatatlanok; az általános jellemzők által meghatározott dolgokat nem jellemzi semmilyen megkülönböztető tulajdonság , de csak általános általános jellemzők – szögek, gabona, üzemanyagok és kenőanyagok stb.).
A kölcsönszerződés megköthető szóban és írásban is, írásban azonban csak a Ptk. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 808. Gyakran a kölcsön támogatására a hitelfelvevő nyugtát ír, vagy aláír egy másik váltót.
A kölcsönszerződés jogi természeténél fogva egyoldalúan kötelező erejű, ezért a kötelezettségek csak az egyik szerződő felet - a kölcsönfelvevőt - ruházzák át, és a jogok csak az egyik felet - a kölcsönadót - ruházzák át. A kölcsönadó joga abban áll, hogy a kölcsön határidőben és a felek megállapodásában rögzített módon történő visszafizetését követelheti, a kölcsönvevő pedig köteles a kölcsönt a megállapodásnak megfelelően visszafizetni.
A kölcsönszerződés főszabály szerint kártérítési szerződés, ezért ha a szerződés nem is tartalmaz kártérítési feltételt, a kölcsönvevő a kölcsönszerződés alapján mégis köteles kamatot fizetni a kölcsönadónak. Ebben az esetben a kamat összegét a tartozás kifizetésének napján fennálló refinanszírozási kamatláb határozza meg. Így ha a felek ingyenes kölcsönszerződést kötnek, akkor ilyen feltételt kell a szerződésben szerepeltetni, ellenkező esetben a szerződés kifizetésre kerül.
A megállapodás megkötésekor a felek maguk határozzák meg a megállapodás szerinti kamatfizetés rendjét (havi, negyedéves vagy hiteltörlesztéskor egyszeri). Ha a szerződés eltérően nem rendelkezik, a kamatot havonta fizetik a kölcsön összegének visszafizetéséig.
A szerződés megkötésekor a felek meghatározzák a kölcsön visszafizetésének határidejét. Ebben az esetben konkrét dátum megadható, vagy igény szerint meghatározható a visszaküldés időpontja. A hitelfelvevő köteles a kölcsönt a hitelezőnek a követeléstől számított 30 napon belül visszafizetni.
A kölcsön akkor tekintendő visszaadottnak, amikor a kölcsön tárgyát ténylegesen átadják a kölcsönadónak, vagy akkor, amikor a megfelelő pénzeszközöket a hitelező bankszámláján jóváírják. Ha a kölcsön tárgya dolog volt, akkor a szerződés a dolog tényleges átruházása és a kölcsön felhasználási kamatfizetése időpontjában tekintendő teljesítettnek.
Áruhitel
A gazdasági tevékenység során gyakran nem pénz, hanem nyersanyagok, anyagok, vetőmagok és hasonló természetbeni dolgok átmeneti kölcsönzésére van szükség. Ugyanakkor ezeknek a dolgoknak a címzettje olyan kapcsolatok stabilitásában érdekelt, amit valódi hitelszerződéssel nem lehet biztosítani. Ebben az esetben kereskedelmi hitelszerződés jön létre.
Az árukölcsön nyújtásáról szóló megállapodás értelmében az egyik fél (hitelező) kötelezettséget vállal arra, hogy a másik fél (kölcsönfelvevő) számára általános jellemzők szerint meghatározott dolgokat a szerződésben meghatározott összegben és feltételekkel, a másik fél pedig - visszaküldeni őket és kamatot fizetni használatukért. 1 Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 822. cikke).
Az áruhitel tárgya csak a dolgok lehetnek, de a pénz nem. Áruhitelt bármely gazdálkodó szervezet nyújthat.
A kölcsönszerződéstől elsősorban konszenzusos jellegében, valamint olyan jellemzőiben tér el, mint a kétoldalúan kötelező jelleg és a kötelező kompenzáció.
Az áruhitel-szerződésre a hitelszerződésre irányadó szabályokat kell alkalmazni.
Tehát a következő szabályok vonatkoznak az áruhitelre:
A szerződés kötelező írásos formájáról (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 820. cikke);
Az áruhitel határidőben és a megállapodásban előírt módon történő visszafizetésének kötelezettségéről (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 810. cikke);
A szerződés ellentételezéséről (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. cikke).
Az áruhitel-szerződés tárgyára vonatkozó feltételekre az adásvételi szerződésre vonatkozó szabályok az irányadók, hacsak az áruhitel-szerződés másként nem rendelkezik.
Ezek a feltételek a következők:
áruk mennyisége;
Áruválaszték;
Termékminőség;
Az áruk teljessége;
áruk tára és csomagolása);
A termék ára.
kereskedelmi kölcsön
A kereskedelmi kölcsönszerződés nem önálló, hanem csak kísérő kötelezettség a főszerződéshez - adásvételi szerződés, szerződés, bérleti szerződés, szolgáltatásnyújtás stb.
Ezért minden olyan szerződésben, amelynek teljesítése pénz vagy általános jellemzők által meghatározott egyéb dolognak a másik fél tulajdonába történő átruházásával jár, kereskedelmi kölcsönadás feltétele írható elő. Ezenkívül egy ilyen feltétel közvetlenül a főszerződésben és egy kiegészítő megállapodásban is szerepelhet.
Így a kereskedelmi kölcsönszerződés jogi természetének, és ennek megfelelően a megkötésének formájának, feltételeinek és eljárásának értékelésekor elsősorban a kereskedelmi kölcsönszerződés megkötésére szolgáló szerződésre vonatkozó polgári jogi normák alapján kell eljárni. . Ezért ha a főszerződés, amely alapján a kereskedelmi kölcsönszerződés létrejön, kötelező írásbeli forma betartását írja elő, akkor a kereskedelmi kölcsönszerződést írásban kell megkötni. Ha a főszerződés nem ír elő kötelező írásos formát, akkor ugyanez a rendelkezés vonatkozik a kereskedelmi kölcsönszerződésre is.
A kereskedelmi hitelezés típusai a következők:
Teljes előleg (előleg);
Előleg (részleges fizetés);
Halasztás;
Részletfizetés.
Kereskedelmi hitelezést előleg és előleg formájában adásvételi szerződések, szerződések, belföldi szerződések), építési szerződések biztosítják, kutatási, fejlesztési és technológiai munkák végzésére.
A kölcsönszerződés, hitel összehasonlító jellemzői
szerződések, áru- és kereskedelmi hitelmegállapodások
|
Bázis |
Kölcsönszerződés |
Kölcsönszerződés |
Áruhitel |
kereskedelmi kölcsön |
|
A szerződés jogi természete |
Valódi, egyoldalúan kötelező, térítendő, ingyenes |
Konszenzusos, kétoldalúan kötelező, visszatérítendő |
Konszenzusos, kétoldalúan kötelező, visszatérítendő |
|
|
A megállapodás tárgyai |
Hitelező - csak bank vagy más hitelintézet |
A polgári jogviszonyok összes alanya |
A polgári jogviszonyok összes alanya |
|
|
A szerződés tárgya |
Csak készpénz, készpénzben és készpénz nélküli formában is |
Általános jellemzők által meghatározott pénz és dolgok |
Csak az általános jellemzők által meghatározott dolgok |
Csak készpénz |
|
Szerződés űrlap |
Kötelező írásos forma |
Szóbeli forma, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 808. cikkében meghatározott esetek kivételével |
Kötelező írásos forma |
Kötelező írásos forma |
|
A szerződés kötelező formájának elmulasztásának következményei |
semmisség |
semmisség |
Hitelek és kölcsönök elszámolása
A kölcsönök és kölcsönök költségeinek elszámolására vonatkozó szabályokat szabályozó fő szabályozási dokumentum az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma október 16-i rendeletével jóváhagyott „A kölcsönök és hitelek kiadásainak elszámolása” (PBU 15/2008) számviteli rendelet. , 2008 107n.
A kölcsönnyújtás, a hitelek lebonyolításának és törlesztésének rendjét a bankok szabályai és a hitelszerződések szabályozzák. A hitel megszerzéséhez a szervezet a következő dokumentumokat nyújtja be a szolgáltató banknak:
1. Kölcsönigénylés, melyben megjelöli a kölcsön összegét, futamidejét, célját, biztosítékát;
2. A hitelfelvevő létesítő okiratainak másolata, a vállalkozás bejegyzési igazolása;
3. Megvalósíthatósági tanulmány a hiteligényről;
4. Az adóhivatal által hitelesített (legutóbbi fordulónapi) mérleg;
5. A tranzakció megerősítését szolgáló megállapodások (szerződések) másolatai;
6. Közjegyző által hitelesített bankkártya a vállalkozás vezetőjének, főkönyvelőjének aláírásmintáival és pecsétnyomattal;
7. A hitelbiztosíték rendelkezésre állását igazoló dokumentumok (fedezeti szerződés, kezességvállalási szerződés, bankgarancia stb.).
A hitelfelvevő pénzügyi helyzetétől és egyéb körülményektől függően ez a lista bővíthető.
A kérelem beérkezését követően a bank ellenőrzi a hitelfelvevő hitelképességét és fizetőképességét. Ezt követően a bank és a szervezet között hitelszerződés jön létre, amely tartalmazza:
nyújtott kölcsön típusa;
hitel összege;
Kamatláb;
A kölcsön nyújtásának és visszafizetésének eljárása és feltételei;
A kamatszámítás és -fizetés eljárása;
Hitelbiztosíték;
A hitelfelvevő jogai és kötelezettségei;
A bank jogai és kötelezettségei;
Szankciók arra az esetre, ha a felek nem teljesítik kötelezettségeiket stb.
Fontos a hitelbiztonság.
Fő típusai a következők:
- garancia- ez egyoldalú kötelezettségekkel kötött szerződés, amellyel a kezes kötelezettséget vállal a hitelező felé, hogy szükség esetén megfizeti a hitelfelvevő tartozását;
-garancia- ez a kezes kötelezettsége, hogy a kezességi esemény bekövetkeztekor a kezesért meghatározott összeget fizessen. Abban különbözik a garanciától, hogy a főszerződést kiegészítő aktus;
- zálogjog- ez valaki más ingó és ingatlan vagyonára vonatkozó igény, vagy a zálogtárgy értékesítéséből származó kártérítési igény, ha az adós nem tudja kiegyenlíteni kötelezettségeit.
A kölcsönadónak jogában áll megtagadni a kölcsönszerződésben meghatározott kölcsön teljes vagy részleges nyújtását a kölcsönfelvevőnek, ha olyan körülmények állnak fenn, amelyek egyértelműen arra utalnak, hogy a kölcsönfelvevőnek nyújtott összeget nem fizetik vissza időben.
A kölcsönfelvevőnek joga van részben vagy egészben megtagadni a kölcsön felvételét, erről a hitelezőt a szerződésben megállapított határidő előtt értesíteni kell, hacsak törvény, más jogi aktus vagy kölcsönszerződés másként nem rendelkezik.
A hitelezőktől kapott pénzeszközök vagy tárgyi eszközök átvételének, visszaküldésének, kamatfelszámításának és fizetésének feltételeit a kölcsönszerződés rögzíti. Ha az ügyletben részt vevő felek egyike jogi személy, akkor a szerződés írásban jön létre. Az írásbeli forma be nem tartása a kölcsönszerződést nem érvényteleníti. Következtetése tényének megerősítésére az érdekelt félnek joga van bármilyen írásos bizonyítékot felhasználni.
A hitelfelvevő kamatot fizet a kölcsön után. A szerződés ingyenességének feltételét külön ki kell kötni.
Ha a kölcsönt természetben veszik át, akkor a hitelfelvevőnek a kölcsöntartozást az ingatlan tényleges átvételekor kell elszámolnia a megkötött szerződésben rögzített költséggel. A dolgokkal kapott kölcsön a kölcsön tárgyának a kölcsönadóra való tényleges átruházása és a kölcsön felhasználási kamatfizetése időpontjában tekintendő visszaadottnak.
Az eszközök és források hosszú és rövid távú felosztásának kötelezettségét a PBU 4/99 „Szervezet számviteli kimutatásai” határozza meg.
Rövid időszak tartozásnak minősül az a tartozás, amelynek lejárata nem haladja meg a 12 hónapot.
Hosszútávú a 12 hónapnál hosszabb lejáratú adósságokat kell figyelembe venni.
A hitelfelvevőnek nyújtott kölcsön vagy a külföldi pénznemben kapott kölcsön tartozását rubelben kell elszámolni az Orosz Föderáció Központi Bankjának a tranzakciók tényleges teljesítésének napján hatályos árfolyamán (a kölcsön nyújtása). kölcsön, kölcsön), és az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyamának hiányában - a felek megállapodása szerint meghatározott árfolyamon.
A kölcsön felvevőjének megtérülése a szállítói tartozás csökkenéseként jelenik meg.
A rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása a számlán történik 66 "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök", hosszú távú - a számlán 67 "Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök"- passzív számlák.
Nyitóegyenleg (kölcsön) - a hitelek és kölcsönök adósságának összege a jelentési időszak elején;
Hitelforgalom - hitelek vagy kölcsönök megszerzése és kamatok felhalmozása;
Terhelési forgalom - kölcsön vagy kölcsön visszafizetése és kamatfizetése;
Záróegyenleg (kölcsön) - a hitelek és kölcsönök tartozásának összege a jelentési időszak végén.
A 66 „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök” és a 67 „Hosszú lejáratú kölcsönök” és a 67 „Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök” számlák naplórendes elszámolási formájú szintetikus számvitelének nyilvántartása a 4. számú naplókönyv, az analitikus könyvelést hiteltípusonként vezetik. (hitelek), bankok (hitelfelvevők).
Ha egy szervezet az 1C: Enterprise szoftverterméket használó automatizált könyvelési formát használja, a szintetikus számviteli nyilvántartások a 66., 67. számlák (Főkönyv), a 66., 67. számlák elemzése, a 66., 67. számlák naplózása, egyenleg. lap stb.. Az analitikus számvitel nyilvántartásai a 66., 67. számlák forgalmi mérlegei, a 66., 67. számlák elemzése alkontónként, az alkontáronkénti forgalom, a 66., 67. számlakártya, a 66., 67. sz.
Az üzleti tranzakciók tükrözése a kölcsönzött pénzeszközök számviteli számláin:
Dt 50, 51 Kt 66, 67 - a kapott rövid lejáratú (hosszú lejáratú) hitel (kölcsön) tartozását tükrözi;
Dt 10, 41 ... Kt 66, 67 - a kapott természetbeni kölcsön tartozását tükrözi;
Dt 66, 67 Kt 76-2 - követelést nyújtottak be a szervezethez, mert nem fizette ki időben a tartozást;
Dt 66, 67 Kt 50, 51, 10, 41 - a kölcsönt (kölcsönt) visszafizetik.
A számvitelben a rubel külföldi valutákkal szembeni árfolyamváltozásából adódó árfolyam-különbözet a következő tételekben jelenik meg:
Dt 91-2 Kt 66, 67 - a kölcsön (kölcsön) negatív árfolyam-különbözetét tükrözte;
Dt 66, 67 Kt 91-1 - kölcsön (kölcsön) pozitív árfolyam-különbözetét tükrözi.
A felvett pénzeszközök kamatai elszámolása
A hitelfelvételi költségek a felvett hitelre vagy kölcsönre vonatkozó kötelezettség tőkeösszegétől elkülönítve jelennek meg a számviteli nyilvántartásokban. A kölcsönökből és kölcsönökből származó kötelezettségek teljesítésével kapcsolatos kiadások a következők:
a hitelezőnek (kölcsönadónak) fizetendő kamat;
További hitelek (kölcsönök) kiadásai.
További költségek:
Információs és tanácsadói szolgáltatásokért fizetett összegek;
A kölcsönszerződés (kölcsönszerződés) vizsgálatáért fizetett összegek;
A hitelek (kölcsönök) megszerzéséhez közvetlenül kapcsolódó egyéb kiadások.
A kamat egyenletesen kerül elszámolásra ráfordításként abban az időszakban, amelyre vonatkozik, pl. minden jelentési hónap végén. A többletkiadások tekintetében a kölcsönt felvevő szervezetnek jogában áll választani: vagy egy időpontban veszi figyelembe a kiadások felmerülésének időszakában, vagy a kölcsön (kölcsön) futamideje alatt egyenletesen beszámítja az egyéb ráfordítások közé.
A kölcsönzött pénzeszközök felhasználására felhalmozott kamat összegének kiszámítása a következő képlet szerint történik:
én = utca: (365 x 100%) xPxS,
ahol utca- éves kamatláb;
365 - a naptári napok száma egy évben;
P– időszak, amelyre a kamatot számítják (napokban);
S- a kölcsön összege, amelyre kamatot számítanak fel.
Ha a kamat összege nincs meghatározva, akkor azt az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatlába alapján határozzák meg, amely a tartozás teljes összegének vagy annak egy részének kifizetésének napján érvényes. Ha a kamatfizetés nincs megadva, azt havonta fizetik. Ha a kölcsönszerződésben nem szerepel kifejezetten a hitelfelvevő kamatfizetési kötelezettsége, akkor a kölcsönszerződés kamatmentesnek minősül.
A felhalmozott kamat az egyéb költségek között szerepel, és a szervezet pénzügyi eredményét terheli:
Dt 91-2 Kt 66, 67 - kölcsön (kölcsön) kamata elhatárolásra került.
Kivételt képez a befektetési eszköz megszerzéséhez és (vagy) előállításához közvetlenül kapcsolódó, a hitelezőt (hitelezőt) megillető kamat számítási eljárása. A befektetési eszközök közé tartoznak a befejezetlen termelés és a befejezetlen építés tárgyai, amelyeket a későbbiekben a kölcsönvevő és (vagy) az ügyfél (befektető, vevő) befektetett eszközként (beleértve a telkeket is), immateriális javakat vagy egyéb befektetett eszközöket fogad el elszámolásra. eszközöket. A befektetési eszköz olyan ingatlan tárgya, amelynek rendeltetésszerű felhasználásra való előkészítése hosszú időt és jelentős költségeket igényel a beszerzéshez, megépítéshez és (vagy) gyártáshoz. A szervezetnek a számviteli politikában meg kell határoznia, hogy melyik időszakot tekinti hosszúnak (hónap, negyedév, év stb.), és a jelentősnek ítélt ráfordítások összegét.
A befektetési eszközök ellenében felvett kölcsönök után felhalmozott kamatot a kezdeti bekerülési érték tartalmazza, és tükrözi:
Dt 08 Kt 66, 67 - a felvett pénzeszközök felhasználása után kamat felszámításra kerül (a befektetési eszközök elszámolásra történő átvételéig).
A kamat nem számít bele a befektetési eszköz bekerülési értékébe, ha annak beszerzése, megépítése és (vagy) gyártása három hónapnál hosszabb ideig szünetel.
Ha pénzeszközöket költöttek egy befektetési eszköz megépítésére (beszerzésére) általános célú, nem az eszköz gyártásához (építéséhez) kapcsolódóan, akkor a kölcsönök (hitelek) kamatait a kölcsönadónak (hitelezőnek) történő kifizetés miatt a költség tartalmazza. az eszköz arányában e pénzeszközöknek az általános célú hitelek (hitelek) teljes összegéből való részesedése arányában.
A befektetési eszköz elszámolása után a felvett kölcsönök (hitelek) elhatárolt kamatai az egyéb ráfordítások között szerepelnek - Dt 91-2 Kt 66, 67.
A hitelek (kölcsönök) megszerzésével kapcsolatos többletköltségek a hitelszerződés (kölcsön) futamideje alatt egyenletesen az egyéb ráfordítások között szerepelnek.
A kölcsönzött pénzeszközök kamatfizetésekor a könyvelésbe be kell vezetni:
Dt 66, 67 Kt 51 - a kölcsön (kölcsön) felhasználásáért fizetett kamat.
Kiadott hitelkötelezettségek elszámolási rendje
A szervezet kötvénykibocsátással és -értékesítéssel, váltó kibocsátásával kölcsönzött forrásokat szerezhet.
Az elhelyezett hitelkötelezettségek információi a kihelyezés időtartamától függően külön-külön a 66. vagy 67. számlán kerülnek rögzítésre, erre külön „Kötvényhitelek” és „Váltóhitelek” alszámlák kerülnek megnyitásra.
A könyvelésben a kötvénykibocsátás és -kihelyezés révén felvett kölcsönzött pénzeszközök elszámolására irányuló műveletek a következő tételekben jelennek meg.
A kötvények névértékénél magasabb áron történő kihelyezése.
Dt 51 Kt 98 - a rövid lejáratú (hosszú lejáratú) kötvények kibocsátási árának névérték feletti többletét tükrözi;
Dt 98 Kt 91-1 - a rövid lejáratú (hosszú lejáratú) kötvények kibocsátási ára és névértéke közötti különbözet az egyéb bevételek között szerepel (a meghatározott különbözet a kötvényforgalom teljes időtartama alatt egyenletesen kerül leírásra).
Kötvények kihelyezése névértékük alatti áron.
Dt 51 Kt 66, 67 "Kötvényhitelek" alszámla - a kihelyezett rövid lejáratú (hosszú lejáratú) kötvények névértékét tükrözte;
Dt 91-2 Kt 66, 67 "Kötvényhitelek" alszámla - a rövid lejáratú (hosszú lejáratú) kötvények kihelyezési ára és azok névértéke közötti különbözet plusz elhatárolásra kerül (a feltüntetett különbözet a névértékre plusz elhatárolásra kerül) a kötvények forgalma egyenletesen a kötvényforgalom teljes időtartama alatt).
A könyvelésben, amikor egy kötvényt diszkonttal bocsátanak ki, a következő bejegyzések kerülnek végrehajtásra.
Dt 76 Kt 66, 67 "Kötvényhitelek" alszámla - a kötvények értéke a kapott pénzeszközök összegében tükröződik;
Dt 51 Kt 76 - a kötvénykihelyezéshez kapcsolódó pénzeszköz átvételt tükrözte;
Dt 91-2 Kt 76 - a kihelyezett kötvényekre vonatkozó engedmény összege havonta tükröződik.
Kötvénykiváltás.
Dt 66, 67 Kt 51 - a rövid lejáratú (hosszú lejáratú) kötvények névértéke visszaváltásra került.
A hitelfelvevő szervezet (fiók) könyvelésében a rövid lejáratú kölcsön számlával történő megszerzésével és az ilyen tartozás visszafizetésével kapcsolatos ügyletek az alábbi bejegyzésekben jelennek meg.
Dt 51 Kt 66, 67 - a kapott rövid lejáratú kölcsön után fizetendő számlákat tükrözi (a ténylegesen átvett készpénz összegében);
Dt 66 Kt 66 "Váltókölcsönök" alszámla - a kölcsön biztosítására váltót bocsátottak ki;
Dt 66 alszámla „Váltójegyek” Kt 51 - a korábban felvett kölcsön biztosítására kiállított számla kifizetését tükrözi.
A kötvények és váltók esedékes kamatait vagy kedvezményeit a kölcsönt felvevő szervezet az alábbi sorrendben számolja el:
Kötvény: 1) kihelyezett kötvények esetén - a kibocsátó szervezet a kibocsátott és eladott kötvények névértékét a szállítói kötelezettségként mutatja be;
2) a kamatot az egyéb ráfordítások között kell feltüntetni, és a kötvény névértékétől elkülönítetten mutatják ki szállítóként;
3) a kibocsátó szervezet a fennálló kötvényekre járó bevétel elhatárolását az egyéb ráfordítások részeként jeleníti meg azokban a beszámolási időszakokban, amelyekre ezek az elhatárolások vonatkoznak;
Ígérvény: 1) kibocsátott váltó esetén - a váltó összegét a váltó kötelezettségként tünteti fel;
2) a váltóösszeg után felhalmozott kamatot a szervezeti váltó külön-külön, mint fizetendő számlák jeleníti meg, és az egyéb kiadások részeként számolja el egyenletesen a váltó alapján kapott kölcsöntőke fizetési időszak alatt;
3) a készpénzes kölcsön megszerzésére vonatkozó számla kiállításakor a számlatulajdonost megillető kamat vagy kedvezmény összegét a kibocsátó az egyéb kiadások között szerepelteti.
A kibocsátott váltók és kihelyezett kötvények bevétele a számviteli számlákon az alábbiak szerint jelenik meg:
Dt 91-2 Kt 66,67 - a kibocsátott és kihelyezett kötvények kamatait és engedményeit tükrözi.
